Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Налоговые резиденты и нерезиденты |
|
|
В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в ст. 224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения. Внимание! Понятие налоговых резидентов содержится в ст. 207 НК РФ, новая редакция которой введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2007 г. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом в соответствии с п. 3 комментируемой статьи (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с действующими в 2006 г. нормами Налогового кодекса, а именно ст. 11 НК РФ, налоговым резидентом считалось лицо, которое фактически находилось на территории России не менее 183 дней в календарном году. Поэтому срок пребывания физического лица на территории России нужно было рассчитывать за каждый налоговый период (календарный год) отдельно. Определять период, в течение которого физическое лицо находится на территории Российской Федерации, следует с учетом положений ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной статье течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Таким образом, первым днем фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации считается день, следующий за календарной датой, являющейся днем прибытия данного лица в Российскую Федерацию. День отъезда физического лица за пределы Российской Федерации включается в количество дней его фактического нахождения в России. Поясним нормы Кодекса на примерах. Пример 1. Иностранный гражданин 31 июля 2005 г. приехал в Россию для выполнения работ в иностранном представительстве, находящемся в Казани. В иностранном представительстве он проработал до 1 мая 2006 г. и выехал за пределы Российской Федерации 2 мая 2006 г. Налоговый статус иностранного гражданина в 2005 и 2006 гг. следовало определять отдельно за каждый налоговый период. Время пребывания в России иностранного гражданина приходится на два налоговых периода: 2005 г. - с 1 августа по 31 декабря 2005 г. (153 календарных дня); 2006 г. - с 1 января по 2 мая 2006 г. (122 календарных дня). Таким образом, иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации ни в 2005 г., ни в 2006 г. Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2006 г. и проработал в российской организации до 1 июня 2007 г. и в этот же день выехал за пределы Российской Федерации. В 2006 г. иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, так как общая продолжительность его пребывания на территории России составит 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2007 г.). Бухгалтер организации, в которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30%. В 2007 г. иностранец приобретет статус налогового резидента, когда общая продолжительность его пребывания в России составит 183 дня. Однако гражданин выехал за пределы России 1 июня 2007 г., то есть до истечения в 2007 г. 183 дней. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина применяет налоговую ставку в размере 30%. Пример 3. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2007 г. и проработал в российской организации до 1 января 2008 г. и в этот же день выехал за пределы Российской Федерации. В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента, так как общая продолжительность его пребывания в России составит более 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применить налоговую ставку 13%. Кроме того, иностранный гражданин будет иметь право на предоставление стандартных налоговых вычетов. Даты отъезда и прибытия физических лиц в Россию устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" для граждан Российской Федерации таким документом является: паспорт; дипломатический паспорт; служебный паспорт; паспорт моряка (удостоверение личности моряка). В соответствии со ст. 24 указанного Закона иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать за ее пределы при наличии визы по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации). Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Налоговые резиденты и нерезиденты" |
|
|