Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Доходы и расходы
| В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007 | |
Порядок расчета налога с дивидендов |
|
|
Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическим лицам - нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное). Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация - налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Причем как при методе начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц - налог на доходы физических лиц. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов). Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателя дивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов) нужно умножить на ставку налога. Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам - иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ). Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия. Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитывает организация-"упрощенец" суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае, если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ. Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе: 300 000 руб. - российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения; 100 000 руб. - российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения; 50 000 руб. - своему работнику; 150 000 руб. - иностранной организации; 200 000 руб. - стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России. В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%. ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г. Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ. Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб. Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть: дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, - 150 000 руб.; дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, - 200 000 руб. С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. x 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов - 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом: 200 000 руб. x 30% = 60 000 руб. Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма" (руб.) Акционеры Общая сумма выплаченных дивидендов Налоговая база Налоговая база для удержания налога на прибыль с дивидендов Сумма налога, подлежащая уплате Российские организации и физические лица, в т.ч.: 450 000 200 000 155 555 (133 333 + 22 222) 14 000 плательщики налога на прибыль 300 000 133 333 [200 000 x (300 000 : 450 000)] 12 000 (133 333 x 9%) работающие по УСН 100 000 - 44 445 [200 000 x (100 000 : 450 000)] Ч физические лица - резиденты 50 000 22 222 [200 000 x (50 000 : 450 000)] 2 000 (22 222 x 9%) Иностранные организации и физические лица - нерезиденты 350 000 Всего 800 000 - - - Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", - 250 000 руб. С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода - ОАО "Альфа". Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600 000 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит: 800 000 руб. - 600 000 руб. = 200 000 руб. Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице. Налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%). Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно. Налоговая база по физическому лицу - резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом: 22 222 руб. x 9% = 2000 руб. В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так. 14 марта 2007 г. Дебет 84 Кредит 70 (75-2) 800 000 руб. - начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г. 20 марта 2007 г. Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) - удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ; Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) - удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации; Дебет 70 (75-2) Кредит 51 703 500 руб. (800 000 руб. - 62 000 руб. - 34 500 руб.) - перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 62 000 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. 29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия) Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 34 500 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "Порядок расчета налога с дивидендов" |
|
|