Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / Шпаргалки Главная
Финансы
Банковское дело
| Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. Банковское дело: Учебник Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой . - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2003. - 592 е., 2003 | |
11.2. Налогообложение банков |
|
|
Налоговая система России насчитывает около 30 различных налогов. Основными налогами, исчисляемыми и уплачиваемыми коммерческими банками, являются: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налоги, поступающие в дорожные фонды; налог на операции с ценными бумагами; налог на покупку валюты; налог на имущество, плата за землю; другие налоги и сборы. Рассмотрение специфики налогообложения банков начнем с изложения особенностей их косвенного налогообложения. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость происходит в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ банки могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. С 1 января 2001 г. расширен перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения НДС. В частности, банками от налогообложения освобождается осуществление следующих операций (за исключением инкассации): привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи ино-странной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обя-зательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы лклиент- банк, включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала; операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Налогообложению также не подлежит реализация: монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств; долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Льготируется также оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные банковские сделки и услуги подлежат налогообложению по ставке 20%. В части 2 Налогового кодекса РФ специальной статьи, посвященной спе-цифике исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями, нет. Однако из текста гл. 21 Налогового кодекса РФ следует, что банки имеют различные варианты исчисления НДС. Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежит налогообложению и уплате в бюджет; Банк, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган; Так как банком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения), он может вести раздельный учет таких операций. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты. В случае частичного использования банком приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от на-логообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (осво-бождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации то-; варов (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Таким образом, для банков имеется возможность возмещения НДС исходя из удельного веса облагаемых сделок и услуг. Пример. За апрель 2002 г. банком получены доходы, руб.: облагаемые НДС - 25 ООО; не облагаемые НДС - 60 ООО. Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов, равен: 25 ООО : (25 ООО + 60 ООО) = 29,41%. Сумма НДС, уплаченного банком по оприходованным товарам, работам и услугам производственного назначения, в данном месяце составила 8000 руб. НДС, подлежащий взносу в государственный бюджет за апрель 2000 г., составил: 25 000 ж 0,2 - 8000 Х 0,2941 =2647 руб. Если в отдельных налоговых периодах доля товаров (работ, услуг), ис-пользуемых банком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5%_1в стоимостном выраженииУобщей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), то все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2001 г. счета-фактуры составляются банками только по банковским сделкам, подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также по брокерским и посредническим операциям с ценными бумагами. С 1 января 2001 г. банки уплачивают НДС ежемесячно, исходя из фактической реализации (передачи) своих услуг за истекший налоговый период, не 17-2920 позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесячно в течение квартала доходы банка менее 1 млн руб., то они вправе уплачивать налог ежеквартально. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в государственный бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации). По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в государственный бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами. Теперь рассмотрим специфику налогообложения прибыли коммерческих банков, а также порядка организации и ведения налогового учета. С 1 января 2002 г. согласно главе 25 НК РФ вводится новый порядок ис-числения и уплаты налога на прибыль организаций. Причем данный порядок имеет общие основы налогооблажения всех плательщиков, а также особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе банков. Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расхо-дов. Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, которые во многом отличаются от требований положений по бухгалтерскому учету. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализа-ционные доходы. Ряд доходов не учитывается для определения налоговой базы (имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования и т. д.) До 2002 г. специфика доходов банков определялась в соответствии с положениями постановления Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490, а с 2002 г. определяется ст. 290 главы 25 НК РФ и Федеральным законом от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон "О банках и банковской деятельности".Кроме общих для налогоплательщиков доходов, доходов банка для целей налогообложения прибыли также включают следующие доходы от банковской деятельности: в виде процентов от размещения банком от своего имени и на свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их получению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и без-наличной формах, включены комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты. Применяется следующая формула: д=ц-о, где Д - доходы от валютных операций; Ц - цена покупки-продажи фактическая; О - официальный курс, установленный ЦБ РФ на дату расчетов по сделке; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Учетная стоимость определяется в ст. 331 НК РФ, как покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у банка в соответствии с требованиями ЦБ РФ; в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; от депозитарного обслуживания клиентов; от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей; в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней; в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля с учетом положений Федерального закона от 8 августа 2001 г. №130 О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие интересы валютного регулирования; по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу. в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юри-дических лиц; от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций; другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков. Список специфических доходов банков, приводимых в ст. 290 НК РФ, является открытым, что позволяет относить к ним и другие доходы, которые ранее перечислялись в постановлении Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490, а также доходы, которые поименованы в ст. 249Ч251 НК РФ для всех налогоплательщиков, в том числе для коммерческих банков. В частности, к прочим доходам банков следует относить: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку или финансовому посреднику, от сдачи имущества в аренду; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством), средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка или финансового посредника, определяемые в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, и другие виды доходов. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Расходы на освоение природных ресурсов. Расходы на НИОКР. Расходы на обязательное и добровольное страхование. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Наибольшие изменения происходят с 1 января 2002 г. в порядке исчисления амортизационных отчислений. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования и для целей налогообложения прибыли. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методами с возможностью использования в определенных случаях ускоренной амортизации. Следует отметить, что по-прежнему более десяти видов расходов регулируются для целей налогообложения: командировки, представительские расходы, реклама, добровольное страхование и т. д., хотя изменяются по сравнению с ранее действовавшими подходы к их определению и предельные размеры. До 2002 г. расходы банков регулировались постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. №490. В настоящее время к расходам банка, кроме расходов, перечисленных выше, также относятся затраты, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов: проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); межбанковским кредитам, включая овердрафт; приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации; займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах. Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, исходя из фактического срока действия договоров; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Банки вправе кроме резерва по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитным депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах). Сумма отчислений в данный резерв устанавливается ЦБ РФ и признается расходом с учетом ограничений. При определении налоговой базы не учитываются: расходы, сформированные банками в виде отчислений в резервы под задолженность, относимую к стандартной (устанавливается ЦБ РФ); резервы, сформированные под векселя (за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью реализованные в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный или налоговый период. При этом: если сумма вновь создаваемого в отчетном периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то разница включается в состав внереализационных доходов; если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница включается во внереализационные расходы; 3) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бума-ги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений НК РФ. В ст. 300 НК РФ определяется дилерская деятельность, как предусмотренная соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе банки, которые осуществляют дилерскую деятельность, могут относить на расходы отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если определяют доходы и расходы по методу начисления (по отгрузке). В этом случае восстановленные резервы, которые ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходами налогоплательщика. Резервы создаются в отношении каждого выпуска ценных бумаг, которые удовлетворяют определенным требованиям: они создаются по состоянию на конец отчетного периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (Ц) над их рыночной котировкой (Р). При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы по ее приобретению: Роцб = (Ц + Рп) - Р, где Роцб - резервы под обеспечение ценных бумаг; Рп - расходы на приобретение ценных бумаг. Если получаем положительный результат по данному выпуску ценных бумаг, то независимо от изменения стоимости другой ценной бумаги эта сумма включается в резерв. Отрицательный результат не уменьшает сумму создаваемого резерва. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых создавался резерв, он учитывался при определении налоговой базы; сумма такого резерва включается в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Если по окончании налогового периода: сумма резерва с учетом рыночных котировок оказывается недостаточна, то налогоплательщик увеличивает сумму резерва, и дополнительные отчисления в резерв включаются в состав расходов для целей налогообложения; сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленной суммы превышает расчетную величину, то налогоплательщик уменьшает резерв и разницу включает в доходы. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ, а для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения (Ц) и рыночная котировка (Р) пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату создания или корректировки резерва; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслу-живание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях при покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой; расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы; расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей; расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негод-ность сумок и мешков; расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей; расходы по аренде брокерских мест; расходы по оплате услуг рассчетно-кассовых и вычислительных центров; расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; расходы по гарантиям, поручительствам, акцентам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; другие расходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций. Следует отметить, что в соответствии с НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), признаются расходом с учетом определенных ог-раничений. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скоррек-тирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы. В соответствии с НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, в том числе и коммерческие банки, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют доходы и расходы по месту отчисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков. Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по ее приобретению. Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска цен-ных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. В случае если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в цепях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до рас-четной величины с включением в доходы суммы такого восстановления. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату создания (корректировки) резерва. Налогоплательщики, в том числе банки, применяющие метод начисления (по отгрузке), имеют право на формирование резервов по сомнительным долгам. В ст. 266 НК РФ дается определение сомнительного долга и безнадежного долга, и суммы отчислений в данные резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного и налогового периода. Особенность банков - они вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Сумма резерва определяется по итогам проведенной в конце предыдущего периода инвентаризации задолженности, и возникают три группы задолженности: по дебиторской задолженности больше 90 дней вся сумма (100%) идет на формирование резерва; от 45 до 90 дней включительно - 50%) задолженности будет направлено в резерв; если больше или равно 45 дням, то резерв не образуется. При этом сумма данного резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода. Сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период (год). При этом если сумма создаваемого по результатам инвентаризации ре-зерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Пример. По итогам инвентаризации 2002 г. на 2003 г. переходит 100 млн руб. резерва, а требуется 80 млн руб., следовательно, 100-80=20 млн руб. - это доход, который будет облагаться налогом на прибыль в 2003 г. Если сумма вновь создаваемого резерва по результатам инвентаризации больше, чем сумма резерва предыдущего периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного на-логового периода (нарастающим итогом). Пример. Переходящий остаток составляет 100 млн руб., а требуется 112 млн руб, следовательно, разница 112-100=12 млн руб. и ежемесячно 1 млн руб. равномерно списывается на расходы. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, то разница все равно подлежит включению в состав внереализационных расходов. Резервные фонды банков, созданных в форме акционерных обществ, формируются в соответствии с вводимым в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 120 О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" за счет чистой прибыли до достижения ими размера 5% уставного капитала. Список специфических расходов банков открыт. Таким образом, в составе расходов банков для целей налогообложения прибыли можно учитывать расходы, поименованные в ст. 253 - 269 НК РФ, которые являются общими для всех налогоплательщиков, а также специфические расходы профессио-нальных участников рынка ценных бумаг, каковыми банки являются. Следует отметить, что расходы, общие для всех налогоплательщиков, имеют определенные особенности для коммерческих банков. Например, в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ банки относятся к категории налогоплательщиков, у которых регулируется размер расходов на ремонт, в ст. 264 в составе прочих расходов выделяются расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций защиты банков и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей и т. п. Существенно, что по налогу на прибыль большинство организаций будут использовать метод начисления (в НК РФ подробно описан механизм поэтапного перехода на этот метод, если ранее организация применяла этот метод лпо оплате). Организации имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Льготы по налогу на прибыль как таковые отменены. Однако имеется возможность осуществлять расходы на НИОКР, расходы обслуживающих про-изводств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилшцно-ком- мунальной и социально-культурной сферы, и т. д. Кроме того, предусматривается возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Налоговая база - это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджеты субъектов РФ (законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже, чем до 10,5%), 2% - в местные бюджеты. В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ по ставкам 20 и 10%, налог на доходы с дивидендов по ставкам 6 и 15% и налог на доходы по государственным ценным бумагам по ставке 15 и 0%. Схематически порядок исчисления и уплаты налога на прибыль представлен на рис. 11.1. Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Порядок исчисления налога следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заранее уведомив об этом налоговый орган. Уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала 3 млн руб. за каждый квартал, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, участники про-стых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам и т. п. Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей, подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода и некоммерческими организациями по итогам налогового периода. Обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 252) Л о ло 3 * о* лИ о I о о <м <"> _ г л 0 2 5 я 55 я 5 х = з <2 8. я о о X о. о ф ш х а. Ш Налог на прибыль по ставке 24% (предприятия - иностранные организации - 20 и 10% (ст. 284)) Доходы Выручка от Внереализа реализации ПРУ, ционные имущества, доходы имущественных (ст. 250) прав, включая ценные бумаги (ст. 249) Прибыль (ст. 274) I Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль (ст. 270) Сумма убытка, переносимого на будущее (ст. 283) Суммы налогов, предъявляемых покупателю в соответствии с НК РФ НДС Акцизы Налог с продаж Таможенные платежи и сборы Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы (ст. 251) Налог на операции с ценными бумагами Сбор за использование наименования Россия Прочие местные налоги Уплачивает и удерживает налог по ставке 15% для российских юридических лиц, 6%, если это российские физические лица, 30% - с иностранных физических лиц Иностранная организация ш ЗЕ СГ Российская организация Если российская организация или физическое лицо - 6%, Если иностранное юридическое лицо - 15%, Если иностранное физическое лицо - 30% Рнс. 11.1. Формирование и использование выручки с 2002 г. в условиях действия главы 25 Налогового кодекса РФ Налоговые декларации представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В тот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли - не позднее 30-го числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода пред-ставляются налогоплательщиками не позднее 31 марта следующего года. При каждой выплате доходов иностранной организации производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение 3 дней после дня выплаты. По дивидендам и доходам по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет (по ставке 7,5%) сумм авансовых и окончательных платежей по налогу производят по месту своего нахождения. Налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, распределяется между организацией и ее обособленными подразделениями пропорционально доле прибыли, определяемой примерно в таком же порядке, как и по НДС. Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведут отдельно по каждому виду долговых обязательств: в виде процентов по ценным бумагам; по полученным и выданным кредитам и займам; по банковским вкладам; по иным образом оформленным долговым обязательствам. При этом по договорам, срок действия которых не превышает отчетного периода, проценты учитываются на дату признания дохода по соответствующему договору. А по договорам, со сроком действия более отчетного периода, доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она раньше. По государственным ценным бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляется в виде разницы между суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного дохода, уплаченной продавцу. Он налогооблагается согласно условиям договора. Если срок более одного квартала - то на последний день отчетного периода. При досрочном погашении составляется справка бухгалтера. По драгоценным камням доход учитывается по каждому договору купли- продажи драгоценных камней. Д По хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим периодам, по которым в отчетном периоде были авансовые платежи, расходы учитываются при поступлении отчетного периода, к которому они относятся, и по данным договорам учет ведется в разрезе каждого договора. Специфическим налогом, уплачиваемым банками, является налог на операции с ценными бумагами. Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная банком-эмитентом. Указанная норма распространяется на акции акционерных обществ, облигации, производные и иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. При увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций, налогообложению подлежит разница между заявленной эмитентом суммой выпуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения. Объектом обложения данным видом налога не является номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ: осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг; осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации; образованных в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ; конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присое-диняемого акционерного общества; при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества; при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества; в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций. Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет. Другим специфическим налогом, исчисляемым и уплачиваемым банками, является также налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. К таким платежным документам относятся чеки, аккредитивы и другие аналогичные документы, выраженные в иностранной валюте. Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций: покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли; покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов; выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. При этом операциями по покупке наличной иностранной валюты не являются: расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцами пластиковых карт с рублевых карточных счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной валюты; покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов. Ставка налога устанавливается в размере 1% налогооблагаемой базы. Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты. В аналогичном порядке кредитная организация уплачивает налог и при покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте (в валюте Российской Федерации). Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога. Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении 60 и 40%. Рассмотрим налоги, уплачиваемые банками в дорожные фонды. На издержки банков относятся следующие отчисления: |
|
| << Предыдушая | Следующая >> |
| = К содержанию = | |
Похожие документы: "11.2. Налогообложение банков" |
|
|