Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гнеушева, Галина Ивановна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли"
На правах рукописи
Гнеушева Галина Ивановна
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СЕТЕВОЙ ТОРГОВЛИ
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
003159017
Орел - 2007
003159017
Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Лукин Вячеслав Петрович
кандидат экономических наук, доцент Васюкова Лилия Яковлевна
Ведущая организация Брянский государственный университет имени
академика И Г Петровского
Защита состоится л20 октября 2007 года в 12 00 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при ГОУ ВПО Орловский государственный технический университет в аудитории № 212 по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан л 19 сентября 2007 года
Ученый секретарь
диссертационного совета (//С '^' ^ ^ Дрожжина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования системы управленческого учета и анализа деятельности торговых организаций, вызванной усилением конкуренции на внутреннем рынке вследствие развития сетей и проникновения на него зарубежных компаний
В российской торговле сдержанно относятся к необходимости адаптации существующих научных разработок, касающихся системы управленческого учета, к отраслевой специфике управления Такая предвзятость обусловлена недостатком научных исследований в этой области
В современных условиях интеграции и глобализации, эффективная деятельность возможна только при наличии комплексной системы управления современной торговой организации, одним из элементов которой является управленческий учет При условии адаптации последнего к сфере торговли и наличии специалистов, создаются допонительные конкурентные преимущества, так как система управленческого учета и анализа положительно влияет на три составляющие конкурентоспособности качество торговых услуг, уровень цен и экономию издержек потребления покупателей
Необходимость разработки научно аргументированных основ для адаптации системы управленческого учета в сфере торговли, обусловлена рядом типичных особенностей, которые отличают торговую организацию от любой другой относительное преобладание формальных механистических организационных структур, высокая материальная ответственность всех работников, осуществление инноваций в рамках функциональных структур, централизованное управление и, как следствие, большая нагрузка на руководителя организации, высокая скорость изменений внешней среды, интеграционный характер торговли
Таким образом, существует насущная потребность разработки научно обоснованных адаптационных механизмов существующей системы управленческого учета к области торговли
Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать управленческий учет и анализ в системе управления, напонением их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям
Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного
опыта организации и методологии управленческого учета Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике организации и ведения управленческого учета Однако, необходима его адаптация к российским условиям Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки
Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов К М Гарифулина, А А До-донова, В И Иванова, В Б Ивашкевича, Е А Кочерина, Л В Поповой, В П Лукина, Л Н Ветровой
Исследованиями в области управленческого анализа занимаются Е А Мизи-ковский, С А Николаева, В Ф Палий, В В Патров
Не остались без внимания упомянутых ученых вопросы совершенствования управленческого учета и анализа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые К Друри, X Зигвард, 3 Майер, Р Манн, Л Ридер, Дж Рис, Дж Г Сигел, Дж Фостер, П Фридман, Ч Т Хорнгрен, Дж К Шим, Р Энтони и другие
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки
Область исследования п 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п 1 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика (экономические науки)
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий торговли, состояние управленческого учета и анализа в них
Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с управленческим учетом и анализом в сетевой торговле
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа деятельности предприятий торговой сети В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи
теоретически обосновать основы построения системы управленческого учета на предприятиях торговой сети с учетом специфики деятельности,
разработать модель аналитической системы товарных потоков в снабженческо-сбытовой деятельности сельскохозяйственных предприятий,
Х разработать методические рекомендации по применению элементов ABC -анализа в торговой организации для целей управления запасами
" предложить агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений
* разработать схему применения элементов контролинга в отчетности торгового предприятия
" предложить модель внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета в сетевой торговле
разработать последовательность решения проблемы внедрения управленческого учета товарных потоков предприятий сетевой торговли Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, анализа, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда торговых предприятий, а также материалы научных публикаций При этом использовались методы графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития системы управленческого учета и анализа на предприятиях торговой сети
Научная новизна подтверждена следующими результатами
теоретически обоснованы основы построения системы управленческого учета на предприятиях торговой сети с учетом специфики деятельности для повышения конкурентоспособности организаций (17 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
разработана модель аналитической системы товарных потоков в снабженческо-сбытовой деятельности сельскохозяйственных предприятий в целях обеспече-
ния графической, вычислительной и информационной поддержки процедур многоуровневого анализа и регулирования товарных потоков (1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
* предложены к внедрению методические рекомендации по применению элементов ABC - анализа в торговой организации для целей управления запасами, позволяющие определить рациональную форму и правилами контроля запасов для разных товарных позиций (1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
разработан агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений, обеспечивающий развернутый анализ всех аспектов деятельности торгового предприятия (1 7 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
обоснована схема применения элементов контролинга в отчетности торгового предприятия для повышения оперативности внутренней управленческой информации (1 9 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
предложена модель внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета в сетевой торговле обеспечивающая информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех стадиях(1 7 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
разработана модель решения проблемы внедрения управленческого учета товарных потоков предприятий сетевой торговли для оценки уровня товарооборота и снижения издержек по хранению и управлению товарными запасами (1 7 паспорта специальности 08 00 12 ВАК),
Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по управленческому учету и анализу деятельности на предприятиях сетевой торговли
Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность торговой организации, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов Управленческий учет, Контролинг
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования
Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения (г Орел, 2006г), Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (г Орел, 2006г), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г Орел, 2007г),
Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на ряде предприятий сетевой торговли г Орла и Орловской области
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 3,4 п л
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций Содержание работы изложено на 149 страницах текста, включая 14 таблиц и 22 рисунка
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретически обоснованы основы построения системы управленческого учета на предприятиях торговой сети с учетом специфики деятельности для повышения конкурентоспособности организаций
Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность Она требует другого подхода и организации информационной системы Планирование и координация будущего развития организации базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов Такие функции выпоняет управленческий учет Элементы системы управления, влияющие на постановку управленческого учета приведены на рисунке 1
Основные процессы, обеспечивающие формирование и функционирование системы управленческого учета
Идентификация, измерение и накопление
данных _
Разработка и технологическое внедрение информационной системы
Анализ, подготовка и интерпретация информации ._
Администрирование системы управленческого учета
Особенности нормативно-правовой базы
организации _
Характер деятельности ___
Масштаб деятельности
Внутренние стандарты деятельности
Организационная структура предприятия _С^
Наличие систем информационного обеспечения _Р^
Факторы, оказывающие влияние на организацию системы управленческого учета в организациях
Рисунок 1 - Элементы системы управления, влияющие на постановку управленческого учета
Мы считаем, что построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции (рисунок 2)
Специфика управленческого учета в сетевой торговле связана с такими особенностями, как большое количество территориально распределенных предприятий, централизованное управление бизнесом, работа с населением, необходимость оценивать экономическую эффективность продуктовых линеек и региональных подразделений Поэтому, разрабатывая систему управленческого учета, нужно предусмотреть единые форматы управленческой отчетности и эффективную систему оценки деятельности сетевых предприятий Это в первую очередь влияет на требования к автоматизации, принципы классификации и группировки затрат, а также методы их распределения по подразделениям
' Учет и управление ч ' затратами ч
Повышение качества управления организацией
Стратегическое и опера-Разработка показа- тивное планирование
телей деятельности деятельности
Рисунок 2 - Базовые компоненты системы управленческого учета
Главная особенность сетевого бизнеса - наличие большого количества филиалов, работающих под одним брендом и с однородным бизнесом Это предполагает нахождение оптимального баланса между централизацией функций и их делегированием филиалам с тем, чтобы обеспечить одинаковое качество работы и эффективность всех подразделений Как правило, используются одинаковые технологии работы (например, программное обеспечение), а многие управленческие функции централизуются Однако особенности бизнеса могут приводить к различным моделям управления
Сегодня в России количество предприятий, которые можно отнести к сектору сетевого бизнеса, непрерывно растет это сети супермаркетов, ресторанов, зубоврачебных клиник, фитнес-центров, аптек, автосалонов и кинотеатров, сельскохозяйственные ходинги Характерные особенности сетевого бизнеса приведены на рисунке 3
Для оценки эффективности работы подразделений сетевого бизнеса необходимо использовать три основных показателя
Х валовая (маржинальная) прибыль - суммарная выручка за вычетом стоимости реализованных товаров или услуг Этот показатель в большей степени позволяет определить эффективность выбранной ценовой политики, привлекательность региона и перспективность развития сети в нем,
Х контролируемая операционная прибыль - валовая прибыль за вычетом прямых контролируемых затрат подразделения Операционная прибыль позволяет оценить эффективность управления подразделением и служит основой для мотивации его руководства,
Рисунок 3 - Основные особенности деятельности предприятий в сфере сетевой торговли
Х прибыль за период - результирующий показатель деятельности подразделения, определенный с учетом всех видов затрат, в том числе прямых неконтролируемых, косвенных, затрат на управление
В сетевом бизнесе центры прибыли Ч это непосредственно торговые точки, а центры затрат - всевозможные обслуживающие подразделения (служба персонала, юридическая и маркетинговая службы, логистический центр и служба безопасности, бухгатерия, транспортная служба) Широко распространенная ошибка, допускаемая финансистами сетевых предприятий, состоит в том, что при создании финансовой структуры магазины классифицируются как центры дохода, то есть с их руководителей практически поностью снимается ответственность за осуществляемые ими расходы
Для данных целей мы считаем необходимым выделять в системе управленческого учета следующую классификацию затрат (рисунок 4)
Классификация затрат предприятий сетевой торговли в системе управленческого учета
Прямые контролируемые затраты
Прямые неконтролируемые затраты
Затраты на управление предприятием
Прочие затраты
Затраты контролируются центрами прибычи и затрат (стоимость продуктов, приобретенных для ресторанов, бензина, реализованного АЗС, товаров, проданных в супермаркетах)
Затраты центрачизовапно контропи-руемые корпоративными сервисами на
приобретение товаров работ усчуг которые распределяются ими на другие центры ответственности и относятся
к их прямым затратам (расходы на услуги связи, приобретаемые централизованно службой технических коммуникаций, для нее прямые и контролируемые, и одновременно прямые и не контролируемые для всех центров ответственности, использующих услуги связи)
Затраты центра шзованпо контрочи-руемые корпоративными сервисами на
приобретение товаров работ услуг которые распреде чяются гимн на другие центры ответственности и относятся
к их прямым затратам (расходы на услуги связи, приобретаемые централизованно службой технических коммуникаций, для нее прямые и контролируемые, и одновременно прямые и не контролируемые для всех центров ответственности, использующих услуги связи)
Издержки на содер-жание менеджмента предприятия
Затраты не распределяемые по центрам прибыт (курсовые разницы, штрафы)
Рисунок 4 - Классификация затрат предприятия сети в системе управленческо-
Мы считаем, что прочие затраты следует отражать только в консолидированном отчете о прибылях и убытках
Говоря о детализации управленческой отчетности сетевых предприятий, стоит отметить и такую особенность, как учет программ лояльности клиентов Мотивировать покупателя к приобретению товаров и услуг в определенных сетях призваны накопительные дисконтные карты, выдаваемые ему после совершения первой покупки Для того чтобы оценить эффективность подобных программ и понять, каков объем поступлений от постоянных покупателей, в управленческой отчетности дожна быть предусмотрена аналитика по программам лояльности
Таким образом, управленческий учет - это идентификация, измерение, накопление, проведение анализа, подготовка, интерпретация и предоставление финансовой и иной информации, необходимой управленческому звену предприятия для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений Эта информация позволяет также организовать оптимальное использование ресурсов предприятия и контроль за понотой их учета
2. Разработана модель аналитической системы товарных потоков в снаб-женческо-сбытовой деятельности сельскохозяйственных предприятий в целях обеспечения графической, вычислительной и информационной поддержки процедур многоуровневого анализа и регулирования товарных потоков
В настоящее время система учета и анализа сбыта является наиболее слабым звеном в системе функционирования сельскохозяйственных предприятий Низкая эффективность системы сбыта в аграрной сфере влечет за собой значительные потери сельскохозяйственной продукции и доходов
Мы считаем, что создание и развитие сетевой торговли в рамках деятельности сельскохозяйственных предприятий позволит укрепить позиции аграрного сектора экономики, повысит эффективность их финансово-хозяйственной деятельности Для решения поставленных задач необходимо развивать учетно-аналитическую базу товародвижения в сельском хозяйстве
Методологической основой анализа товарных потоков являются теория межотраслевого баланса, методы экономико-математического моделирования
Считаем, что система управленческого анализа в системе управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях дожна представлять собой автоматизированный комплекс, который обеспечивает графическую, вычислительную и информационную поддержку процедур многоуровневого анализа и регулирования товарных потоков Она включает аналитический блок, электронные базы данных, содержащие статистические параметры предприятий, экономическую и конъюнктурную информацию, ситуационный центр для аналитиков и лиц, принимающих решения
Основу аналитического блока составляет модель, описывающая процессы производства, товародвижения, ценообразования для группы предприятий (кластера) сети по основным видам товаров, конечное потребление, экономику как отдельного
предприятия, так и кластера в целом (рисунок 5)
Рисунок 5- Модель анализа товарных потоков предприятия
Математически модель представляет собой иерархическую динамическую нелинейную систему, включающую семейство моделей разного уровня описания и детализации Все модели семейства взаимно согласованы и относительно замкнуты, что позволяет пользоваться ими как отдельно, так и совместно
Электронные базы данных являются, по сути, источниками идентификации модели, формирования входной информации для решения поставленных задач и выходной Ч с результатами расчетов Идентификация модели означает присвоение ее параметрам конкретных значений, т е настройку на реальные состояния и процессы Базы входной информации представляют собой массивы показателей, содержащие цены, объемы и структуру товарных потоков
Для оценки эффективности товародвижения на сельскохозяйственном предприятии целесообразно оценить влияние эффективности поставок на финансовый результат предприятия методом декомпозиции ключевого показателя - рентабельности активов(рисунок 6)
Рисунок 6 - Влияние эффективности цепей поставок на рентабельность активов предприятия
Для оценки влияния работы цепи поставок на каждый из компонентов рентабельности активов существуют различные методики, включающие системы количественных параметров Набор показателей может изменяться в зависимости от специфики предприятия Главная задача - определить влияние каждого параметра на соответствующий финансовый коэффициент с целью выявления рычагов повышения общей рентабельности
3 Предложены к внедрению методические рекомендации по применению элементов ВС - анализа в торговой организации для целей управления запасами, позволяющие определить рациональную форму и правилами контроля запасов для разных товарных позиций
Мы считаем, что для применения метода АСВ в системе управления запасами на торговом предприятии необходимо руководствоваться следующим агоритмом
1 Необходимо тщательно проанализировать текущее состояние запасов, статистику продаж На начальной стадии уделить немного времени оценке ситуации, чем потом потратить огромное количество времени и сил на исправление неправильного распределения товаров по категориям
2 Раскладка по количеству позиций и объему продаж во многом зависит от стратегии компании, вида бизнеса (оптовый, розничный) и массы других факторов и может существенно отличаться от классического распределения 20 80 Но какую бы долю не занимали товары каждой категории в общем объеме продаж, главное - решить, куда необходимо направить усилия, чтобы добиться решения поставленных задач
- на увеличение продаж товаров категории А,
- на сокращение товаров категории С (которые при большом количестве переходят в разряд баластных),
- на более строгий контроль долей товаров А, В и С в общем объеме продаж
Недопустимо сколько-нибудь существенное отклонение данных о запасах, зафиксированных в информационной системе, от данных, полученных в результате инвентаризации
3 При обширном ассортименте, чрезмерно раздутой базе и трудностях в контроле товародвижения необходимо сформировать общую товарную матрицу Под этим выражением следует понимать совокупность информации о товарах, движение которых вы четко контролируете
4 Решением проблемы с различными сортами продукции является отказ от дифференциации продукции по сортам То есть отгружается товар и первого, и других сортов, однако в информационной системе это никак не фиксируется А результирующая стоимость товара определяется по
Х стоимости первого сорта,
Х стоимости второго сорта,
Х среднему значению
Таким образом, происходит сокращение номенклатурных позиций и значительно упрощается процесс формирования заказа Кроме того, сокращаются необходимые размеры складских площадей, так как товары разного сорта теперь хранятся вместе Также выравнивается статистика по движению товаров за счет искусственного сужения ассортимента
5 Необходимо провести работу с поставщиками и попытаться унифицировать написание наименований, артикулов, цветов
Применение данного механизма оценки товародвижения позволит качественно управлять товарными потоками на предприятии и своевременно получать аналитическую информацию о запасах оборотных средств
4 Разработан агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений, обеспечивающий развернутый анализ всех аспектов деятельности торгового предприятия.
Принятие эффективных решений в области управления торговой компанией возможно лишь при использовании надежной информации о реакции управляемой системы на управляющее воздействие Наиболее поной информационной базой любого предприятия, имеющей количественную оценку, является система бухгатерского учета
Успешность применения инструментов управленческого учета во многом определяется наличием комплексной системы управленческого учета на предприятии В отечественных условиях торговые компании нередко подходили к построению этой системы стихийно и бессистемно Предлагаем методику постановки системы управленческого учета, которая может успешно применяться как для реорганизации системы управленческого учета, так и для ее построения с начала деятельности предприятия (рисунок 7)
Этапы постановки системы управленческого учета в торговой организации
Рисунок 7 - Этапы постановки системы управленческого учета в торговой организации
По нашему мнению, в качестве основного заинтересованного лица при внедрении новой информационной системы дожен выступать владелец торговой компании Если ответственный за предоставление управленческой информации основной персонал в установленные сроки удовлетворительно справляется с объемом учетной информации, то заинтересованности с его стороны ожидать не следует Внедрение новой системы может означать выявление ошибок и сокращение количества привлекаемого персонала
Мы считаем целесообразным осуществление управленческого учета силами специального подразделения с использованием информации бухгатерии и других подразделений
Модель создания информационной базы управленческого учета для принятия управленческих решений приведена на рисунке 8
Анализ (диагностика) существующей системы управленческого учета компании
Разработка оптимальной системы управленческого учета
Внедрение системы управленческого учета, внедрение компьютерной информационной системы
Анализ и оценка эффективности проведенных мероприятий по реорганизации управленческого учета
Характеристика затрат и создание информационной базы для принятия управленческие решений
полный анализ издержек обращения Обоснование планового уровня издержек обращения
Определение минимально допустимого уровня затрат при соблюдении стандартов обслуживания покупателей
Расчет прогнозной суммы и уровня издержек обращения
Определение максимально допустимого уровня затрат при прогнозировании показателей валового дохода и прибыли
Постатейный и поэлементный расчет затрат на плановый период
Экономико-статистическое и экономико-математическое моделирование
Проверка соответствия прогнозной величины издержек заданным ограничениям и принятым целям
Поиск резервов снижения затрат до уровня, обеспечивающего получение цел вой прибыли
Принятие решений о размере и уровне затрат
Оперативное управление издержками и уточнение прогнозных величин
Контроль за использованием сметы расходов и оценка затратоем-кости конкурентных предприятий
Распределение издержек по подведомственным
подразделение с учетом контроля
Поиск возможностей расширения объемов реализации, диверсификации деятельности
Рисунок 8 - Модель создания информационной базы управленческого учета для принятия управленческих решений
Мы считаем, что система управленческого учета сбытовой деятельности предприятия не может существовать без элементов бюджетирования
В конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяет эффективность работы сетевой торговли в целом
5. Обоснована схема применения элементов контролинга в отчетности торгового предприятия для повышения оперативности внутренней управленческой информации
Контролинг крайне необходим для обеспечения максимальной прозрачности и ясности взаимозависимостей и взаимовлияний процессов в торговой организации Решения, принимаемые на любом уровне ответственности, дожны быть понятны всем, кто в силу своих дожностных обязанностей будет способствовать их реализации - это достаточно важный момент, так как грамотное выпонение управленческих решений позволяет повышать эффективность деятельности организации в несколько раз Мероприятия, направленные на обеспечение большей прозрачности и открытости для рынка, призваны решать одну из основных задач - содействовать повышению капитализации торговой организации
Таким образом, контролинг, как система, будет способствовать, во-первых, оптимизации информационной поддержки менеджмента за счет своей информационно-аналитической составляющей, во-вторых, повышению эффективности управления торговой организацией, так как помимо, информационно-аналитической функции выпоняет ряд других (учет, планирование, контроль и т д ) и в третьих, обеспечению прозрачности взаимозависимых процессов в фирме
Схема применения элементов контролинга в отчетности торгового предприятия для целей управления приведена на рисунке 9
Таким образом, контролинг интегрирует в единую систему учет, планирование, контроль и анализ на основе целей функционирования Основой контролинга является текущее сопоставление плановых (нормативных) и фактических показателей
1-й увовень отчетности /,по поедппиятию в целом!
Планирование издержек обращения
Планирование наценки
Планирование товарооборота
1 Товарооборот
2 Закупленные товары
3 Сумма покрытия 1
4 Заработная плата работников
5 Затраты на содержание производственных помещений
6 Арендная плата
7 Транспортные расходы
8 Амортизационные отчисления
9 Патент
10 Текущий ремонт
10 Сумма покрытия 2
11 Заработная плата администрации
12 Транспортные расходы
13 Прочие общехозяйственные расходы
14 Затраты на организацию группы 2
15 Сумма покрытия 3 (результаты деятельности)
16 Сверочный итог
17 Прибыль/убыток
2-й уровень отчетности (отдельные торговые точки)
Показатели 1-я торговая точка _________В целом по предприятию
- За месяц - Нарастающим итогом - За месяц - Нарастающим итогом
- январь -февраль
Рисунок 9 - Схема применения элементов контролинга в отчетности торгового предприятия для целей управления
6. Предложена модель внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета в сетевой торговле обеспечивающая информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех стадиях.
От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция дожен осуществляться на всех уровнях управления
Организация эффективной системы внутреннего контроля позволит
Х обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции,
Х сохранить и эффективно использовать ресурсы и возможности организации,
Х своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией,
Х сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде
Основные компоненты внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета приведены на рисунке 9
Всеобщее процветание
Рост удовлетворенности покупателей
Получение более качественных товаров и услуг по более низким ценам
Рост удовлетворенности продавцов
Снижение издержек и потерь, повышение производительности, завоевание рынков
Постоянное совершенствование
Корректируй Планируй
С (в) О
Проверяй (изучай) Выпоняй
Человеческий фактор Научный подход
1 Все Ч одна команда 1 Учение о вариабельности
2 Люди хотят хорошо за- 2 Сбор и анализ информа-рабатывать ции
3 Лидерство
4 Обучение
Рисунок 9 - Основные компоненты внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета
7. Разработана модель решения проблемы внедрения управленческого учета товарных потоков предприятий сетевой торговли для оценки уровня товарооборота и снижения издержек по хранению и управлению товарными запасами
Критерием системы управления товарными запасами является соотношение между затратами на хранение таковых и потерями от снижения товарооборота в случае дефицита отдельных товарных позиций Вследствие этого необходимо производить группировку всего товарного ассортимента по удельному весу в товарообороте, и, как следствие, частота контроля по этим группам будет различной
Последовательность решения проблемы внедрения управленческого учета товарных потоков предприятий сетевой торговли по нашему мнению дожна состоять из следующих этапов
1 Корректировка или синтез модели товаропотоков
2 Анализ системы товаропотоков
3 Реструктуризация механизма управленческого учета
4 Корректировка/формирование новой стратегии управления предприятием
5 Реализация стратегии управленческого учета
Таким образом, процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов Среди них можно выделить следующие организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях
1 Гнеушева, Г И Инфраструктурная концепция учета и распределения стоимости / И А Маслова, Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, 3-5 апреля 2006г (0,2 п л , в том числе авторских 0,1)
2 Гнеушева, Г И Исторические предпосыки возникновения и основные этапы развития современного международного аудита /АХ Попова, Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, 3-5 апреля 2006г (0,2 п л , в том числе авторских 0,1)
3 Гнеушева, Г И Методические аспекты организации системы управленческого учета в сетевой торговле / Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, ноябрь 2006г (0,5 п л )
4 Гнеушева, Г И Методика применения элементов контролинга в сетевой торговле / Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, ноябрь 2006г (0,4 п л )
5 Гнеушева, Г И Управленческий учет как система внутренней информации в деятельности предприятия / Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, ноябрь 2006г (0,5 п л )
6 Гнеушева, Г И Агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений / Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, 16-20 апреля 2007г (0,4 п л)
7 Гнеушева, Г И Модель внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета в сетевой торговле / Г И Гнеушева // Материалы международной научно-практической конференции, 16-20 апреля 2007г (0,5 п л)
8 Гнеушева, Г И Модели аналитических систем товарных потоков в снаб-женческо-сбытовой деятельности предприятий / Л В Попова, Г И Гнушева // Материалы международной научно-практической конференции, 16-20 апреля 2007г (0,5 п л )
9 Гнеушева, Г И Оценка влияния уровня налоговых обязательств на финансово-экономическое положение сельскохозяйственного предприятия / ЕИ Степаненко, Г И Гнеушева Ч М Управленческий учет №4 2007 Ч С13-22 (0,4 пл, в том числе авторских 0,2)
Орловский государственный технический университет
Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 13 09 2007 Формат 60 х 84 1/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ № 1812 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гнеушева, Галина Ивановна
ВВЕДЕНИЕ.
1 Теоретико-методические аспекты формирования системы управленческого учета в организациях сетевой торговли.
1.1 Управленческий учет как система внутренней информации в деятельности предприятия.
1.2 Особенности экономики сетевой торговли и ее влияние на постановку учетной системы на предприятии.
1.3 Методические аспекты организации системы управленческого учета в сетевой торговле.
2 Система управленческого учета и анализа товарных потоков торгового предприятия в современных условиях управления.
2.1 Модели аналитических систем товарных потоков в снабженческо-сбытовой деятельности сельскохозяйственных предприятий.
2.2 Методические рекомендации по применению ABC - анализа в торговой организации для целей управления запасами.
2.3 Агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений.
3 Совершенствование системы управленческого учета организаций сетевой торговли.
3.1 Методика применения элементов контролинга в сетевой торговле.
3.2 Модель внутреннего контроля эффективности системы управленческого учета в сетевой торговле.
3.3 Концепция управленческого учета товарных потоков с учетом особенностей деятельности организаций сетевой торговли.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли"
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования системы управленческого учета и анализа деятельности торговых организаций, вызванной усилением конкуренции на внутреннем рынке вследствие развития сетей и проникновения на него зарубежных компаний.
В российской торговле сдержанно относятся к необходимости адаптации существующих научных разработок, касающихся системы управленческого учета, к отраслевой специфике управления. Такая предвзятость обусловлена недостатком научных исследований в этой области.
В современных условиях интеграции и глобализации, эффективная деятельность возможна только при наличии комплексной системы управления современной торговой организации, одним из элементов которой является управленческий учет. При условии адаптации последнего к сфере торговли и наличии специалистов, создаются допонительные конкурентные преимущества, так как система управленческого учета и анализа положительно влияет на составляющие конкурентоспособности: качество торговых услуг, уровень цен и экономию издержек потребления покупателей.
Необходимость разработки научно аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета и анализа к особенностям сферы торговли, обусловлена рядом особенностей, которые отличают торговую организацию от другой: высокая материальная ответственность работников, осуществление инноваций в рамках функциональных структур, высокая скорость изменений внешней среды.
Развитие общества порождает новые формы торговли: Интернет-торговля, биржевая, сетевая торговля и др. Поэтому существует насущная потребность в разработке научно обоснованных методик, выступающих связующим звеном между управленческим учетом и анализом для тех видов торговой деятельности, которые вызваны развитием научно-технического прогресса, в частности для сетевой торговли.
Степень изученности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии управленческого учета. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике организации и ведения управленческого учета. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.
Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских ученых экономистов K.M. Гарифулина, A.A. Додонова, В.И. Иванова, В.Б. Ивашкевича, В.П. Лукина, Е.А. Кочерина, Р.Г. Каспиной, В.К.Керимова, JI.B. Поповой, А.Д.Шеремета.
Исследованиями в области управленческого анализа занимаются С.А Бороненкова., М.А.Вахрушина, О.Н.Вокова, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Э.А. Маркарьян и др.
Не остались без внимания упомянутых ученых вопросы совершенствования управленческого учета и анализа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, JI. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Область исследования п 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (экономические науки).
Объектом исследования выбрана деятельность организаций сетевой торговли, состояние управленческого учета и анализа в них.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с управленческим учетом и анализом в организациях сетевой торговле.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа в организациях сетевой торговли. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи: теоретически обосновать систему управленческого учета в организациях сетевой торговли с учетом специфики деятельности; разработать модель аналитической системы сетевых товарных потоков в снабженческой и торговой деятельности сельскохозяйственных предприятий; разработать методические рекомендации по применению элементов ABC - анализа в организациях сетевой торговли для целей управления запасами; предложить агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных управленческих решений разработать схему применения элементов контролинга в отчетности для организаций сетевой торговли; разработать последовательность решения проблемы внедрения управленческого учета товарных потоков организаций сетевой торговли.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, анализа, российские и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда организаций сетевой торговли, а также материалы научных публикаций. При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития системы управленческого учета и анализа в организациях сетевой торговли. Научная новизна подтверждена следующими результатами: теоретически обоснованы принципы построения системы управленческого учета в организациях сетевой торговли с учетом специфики деятельности для повышения их конкурентоспособности (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработана модель аналитической системы сетевых товарных потоков для снабженческой и торговой деятельности сельскохозяйственных предприятий в целях обеспечения графической, вычислительной и информационной поддержки процедур многоуровневого учета и анализа (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложены к внедрению методические рекомендации по применению элементов ABC - анализа в организациях сетевой торговли для целей управления запасами, позволяющие определить рациональную форму и правила контроля запасов для разных товарных позиций (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработан агоритм формирования информационной базы управленческого учета для целей принятия эффективных решений, обеспечивающий развернутый анализ всех аспектов деятельности организаций сетевой торговли (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); обоснована схема применения элементов контролинга в отчетности организаций сетевой торговли для повышения оперативности внутренней управленческой информации (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработана модель внедрения управленческого учета товарных потоков в организациях сетевой торговли для оценки уровня товарооборота и снижения издержек по хранению и управлению товарными запасами (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); Практическая значимость выводов и предложений заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по управленческому учету и анализу деятельности в организациях сетевой торговли.
Реализация на практике выдвинутых положений и разработанных методик позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность торговой организации, а также оперативно реагировать на динамично изменяющуюся конкурентную среду.
Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в вузах при преподавании учебных курсов Управленческий учет, Управленческий учет в отраслях, Управленческий анализ, Контролинг.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.
Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г. Орел, 2006г.), Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий
АПК (г. Орел, 2006г.), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007г.),
Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены в организациях сетевой торговли г. Орла, г.Тулы, г.Курска, и Орловской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 3,6 пл.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций. Содержание работы изложено на 150 страницах текста, включая 14 таблиц и 22 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гнеушева, Галина Ивановна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сформировавшиеся рыночные отношения в России, коренным образом изменили экономическую, правовую и информационную среду функционирования предприятий всех отраслей хозяйства, в том числе и торговых организаций, первыми отреагировавшими на изменившиеся рыночные условия. Произошедшие изменения определили необходимость перестройки системы управления торговыми организациями, что требует комплексного решения многочисленных проблем, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами. К основным внешним факторам следует отнести: динамичность макроэкономической ситуации в России, а также неопределенность в правовой сфере управления бизнесом; одним из основных внутренних факторов неопределенности для менеджера торговой организации является непоная информация о текущем ее состоянии и перспективах развития.
Основными проблемами управления торговыми организациями являются усложнение управления бизнес-процессами вследствие роста организаций и выхода на региональные рынки, а также возрастание конкуренции, как между отечественными фирмами, так и между отечественными и зарубежными.
Решение перечисленных задач ведет к усложнению требований, предъявляемых к управлению в целом. А это неминуемо повлечет за собой рост запросов, предъявляемых к . системе управленческого учета. Сегодня, она дожна не только предоставлять необходимую для принятия решений информацию своевременно, в достаточном объеме и требуемого качества, но и прогнозировать, что произойдет при тех или иных изменениях внутренней или внешней ситуации. Кроме того, ее помощь неоценима при создании более эффективных стратегий, постоянном развитии организации, в обновлении ее структуры в ответ на вызовы внутренней и внешней среды. В то же время, в области информационной поддержки управленческого учета ряд проблем. Не существует правовых оснований, обязывающих торговые организации пользоваться единым программным обеспечением, которое позволило бы упорядочить и структурировать информацию в удобном для чтения и восприятия виде для всех категорий пользователей. В связи с этим, каждая торговая организация решает проблемы программного обеспечения на локальном уровне, что требует адаптации в постоянно изменяющихся условиях, и, как следствие, затрат ресурсов.
В. связи с этим, необходимость модернизации управленческих подходов, которые оптимизировали бы именно информационно-аналитическую составляющую, становится все более очевидной. В качестве одного из направлений модернизации управления, мы предлагаем использование системы управленческого учета и анализа, в числе функций которой информационно-аналитическое обеспечение менеджмента.
В ходе исследования изучены теоретические основы построения системы управленческого учета затрат на предприятиях торговой сети.
Мы считаем, что построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции
Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована.
Таким образом, управленческий учет - это идентификация, измерение, накопление, проведение анализа, подготовка, интерпретация и предоставление финансовой и иной информации, необходимой управленческому звену предприятия для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений. Эта информация позволяет также организовать оптимальное использование ресурсов предприятия и контроль за понотой их учета
Специфика управленческого учета в сетевой торговле связана с такими особенностями, как большое количество территориально распределенных предприятий, централизованное управление бизнесом, работа с населением, необходимость оценивать экономическую эффективность продуктовых линеек и региональных подразделений. Поэтому, разрабатывая систему управленческого учета, нужно предусмотреть единые форматы управленческой отчетности и эффективную систему оценки деятельности сетевых предприятий. Это в первую очередь влияет на требования к автоматизации, принципы классификации и группировки затрат, а также методы их распределения по подразделениям
По причине централизации многих функций в сетевой организации экономически правильное распределение затрат вспомогательных подразделений на торговые - действительно большая проблема.
Мы считаем, что для решения данных задач необходимо, внедрить хозрасчет и механизм трансфертных цен. Каждое предприятие сети по установленным тарифам или на основе договоров будет получать разного рода услуги от централизованных служб предприятия, включая их стоимость в отчет о прибылях и убытках.
Таким образом, будет формироваться экономически корректный финансовый результат каждого подразделения.
Методологической основой анализа товарных потоков являются теория межотраслевого баланса, методы экономико-математического моделирования.
Разработанная система управленческого анализа представляет собой автоматизированный комплекс, который обеспечивает графическую, вычислительную и информационную поддержку процедур многоуровневого анализа и регулирования товарных потоков. Она включает: аналитический блок; электронные базы данных, содержащие статистические параметры предприятий, экономическую и конъюнктурную информацию; ситуационный центр для аналитиков и лиц, принимающих решения.
Принятие эффективных решений в области управления торговой компанией возможно лишь при использовании надежной информации о реакции управляемой системы на управляющее воздействие. Наиболее поной информационной базой любого предприятия, имеющей количественную оценку, является система бухгатерского учета. Полагаем, что информация управленческого учета в большей степени, чем данные официальной финансовой отчетности, может служить основой для принятия эффективных управленческих решений.
Мы считаем, что система управленческого учета торговой организации не может существовать без элементов бюджетирования.
Система бюджетирования позволяет руководству предварительно оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями (центрами ответственности), наметить пути развития потребительского общества и избежать кризисной ситуации.
Контролинг крайне необходим для обеспечения максимальной прозрачности и ясности взаимозависимостей и взаимовлияний процессов в торговой организации. Контролинг, как система, будет способствовать, во-первых, оптимизации информационной поддержки менеджмента за счет своей информационно-аналитической составляющей; во-вторых, повышению эффективности управления торговой организацией, так как помимо, информационно-аналитической функции выпоняет ряд других (учет, планирование, контроль и т.д.) и в третьих, обеспечению прозрачности взаимозависимых процессов в фирме.
Организация эффективной системы внутреннего контроля в торговой организации позволит обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции; сохранить и эффективно использовать ресурсы и возможности организации; своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией; сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Таким образом, процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гнеушева, Галина Ивановна, Орел
1. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности//Бухгатерский учет. 1998, №8. - С. 12-17.
2. Агафонова, М. Н. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2004. - 464 с.
3. Бедретдинов X. А. Факторный и компонентный анализ. Труды МГУ. Серия Статистика и стохастические системы. Вып. 5. М.:МГУ, 1969.
4. Белман Р., Заде Л. Принятие решений в расплывчатых условиях: Вопросы анализа и процедуры принятия решений.- М.: Мир, 1976.
5. Баканов, М. И. Бухгатерский учет в торговле /Под ред. М.И. Баканова.- М.: Финансы и статистика, 2002. 587 с.
6. Бондарено, В. И. Программа аудита торговой и заготовительной деятельности // Аудитор. 2003. -№11.
7. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование: Проблемы научной организации управления промышленностью. М.: ВИНИТИ, 1972. - С.58-64
8. Брен, И. А. Бухгатерский учет в торговых организациях и предприятиях / И. А. Брен, Г. В. Митрофанов Киев: Вища школа. Головное изд-во, 1981. - 376 с.
9. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М: Финансы, 1980. 160с.
10. Бородкин A.C. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета. Киев: Изд-во при Киев, ун-те. 1976. -232с.
11. Булатова, 3. Г. Бухгатерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. / 3. Г. Булатова, М. А. Булатов М.: Изд-во Экономика, 2001. - 394 с.
12. Бурков В.Н. Большие системы: моделирование организационных механизмов. М.: Наука, 1989. - 245с.
13. И.Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1968. Ч 355с.1 ^Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких, 2-е изд.перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1996.- 240с.
14. Вайсбард Л.И. Грабар И.А. Механизация учета в масложировой промышленности. М.: Наука, 1962. - 112с.
15. Винер H.A. Кибернетика. М.: Сов. Радио, 1968. - 70с.
16. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимости продукции. Казань: Издательство Казанского университета, 1986.
17. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета впромышленности. М.: Финансы , 1970. 112с.
18. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.- 152с.
19. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с.
20. Гончаров В. Д. Анализ использования материальных ресурсов на предприятиях перерабатывающей промышленности// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1997. - №2. -С.20-27.
21. Гражданский кодекс Российской федерации. Части первая и вторая.
22. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998.-560с.
23. Гранберг А.Г. Моделирование социалистической экономики. М.: Экономика, 1988.-200с.
24. Гуцайлюк З.В, Учет и контроль производственных отходов. М.: Финансы и статистика, 1990. - 78с.
25. Дал У., Мюрхауг Б., Нюгорд К. Универсальный язык моделирования. -М.: Мир, 1969.-316 с.
26. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1998.-250с.
27. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994.-150с.
28. Дудинка Э.В. Управленческие информационные системы // Проблемы теории и практики управления. 1996. - №2 - С. 114-120.
29. Емельянов A.A., Власова Е.А. Имитационное моделирование в экономических информационных системах. М.: МЭСИ, 1996.- 108 с.
30. ЗО.Зайцев М.Г. Бухгатерский учет в мясной и молочной промышленности. -М.: Агропромиздат, 1989. -222с.
31. Замков О.О., Тостопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике. М.:ДИС, 199732.3арнадзе A.A. Методы экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности вэнергетике. М.: ЭКО 1997. - 67 с.
32. Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Кемерово: Кузбассвузиздат, 1998. 186 с.
33. Иванов В.И. Бухгатерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Пермь, 1992.
34. Иванилов Ю.П. Математические модели в экономике М.:Наука,1979.-304с.
35. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.
36. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 12-17.
37. Ивашкин, Б. Н. Бухгатерский учет в торговле: Учебно-практический курс. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и сервис, 2002.-464 с.
38. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996, № 12.
39. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ// Бухгатерский учет. 1996, № 10.
40. Кожинов, В. Я. Бухгатерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. М.: Экзамен, 2002. - 356 с.
41. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении / АН СССР. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. 2-е изд. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 1992.
42. Калина A.B. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень). Киев: 1998. 266 с.
43. Канторович Л.В., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972
44. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.
45. Кувадина, Т. Б. Бухгатерская отчетность торговых организаций: раскрытие информации о расходах на продажу // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4.
46. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М: Инфра-М, 1997.
47. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Дело, 1998.
48. Керашев М.А. Экономика пищевой и перерабатывающей промышленности. Краснодар: Печат. двор Кубани, 1998.- 174с.
49. Клейнен Дж. Статистические методы в имитационном моделировании. -М.: Статистика, 1978.-221с.
50. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа // Бухгатерский учет. -1996.-№3.- С.57-60
51. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.
52. Кофман А, Методы и модели исследования операций. М.: Мир, 1966.-523с.
53. Ктиторенко Н.Е. Лысюк А.Н. Организация учета издержек обращения в новых условиях хозяйствования // Бухгатерский учет. 1990. - №2. -С.12-18.
54. Ларионов А. Д., Ерофеева В А., Леонтьева Ж.Г., Станков П. А. Бухгатерский учет. М.: Проспект, 1998. - 140с.
55. Лебединский Ю.П. Комплексное использование сырья в пищевой промышленности. -Киев: Техшка. 1983.- 143с.
56. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика М.: Экономика. 1997
57. Леонтьев В.В. Экономические эссе. М.: Изд. Политической литературы. 1990.
58. Либшер X. Научные понятия модели. Пер. с нем. В сб.: Эксперимент, модель, теория. Москва-Берлин, Наука, 1982.
59. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. М.: Наука, 1987.-509с.
60. Лузин А.Л., Боровикова В.И. Теория бухгатерского учета. Матричное представление бухгатерского баланса. Свердловск. Урал, ун-т, 1983.-51С.
61. Лузин А. Л., Дергач М.А. Бухгатерский учет в условиях автоматизированных систем управления. Свердловск: Урал, ун-т, 1977.-108с.
62. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.
63. Математико-статистические методы исследования взаимосвязей в экономике. Из теории и практики статистики ГДР. Под ред. Закурдаева А.П.-М.: Статистика, 1977.-181с.
64. Макарьева, В. И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли // Налоговый вестник. 2003. - № 9.
65. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость . и действительность //Бухгатерский учет -1995.- №8. С.22-25
66. Моделирование формирования территориально-производственных комплексов. Modeling of territorial-production complexes formation. -Новосибирск: Наука, Сиб. отд-ние, 1976. - 333с.
67. Мюлер Г., Гернон X. и Миик Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1993.
68. Николаева, Г.А. Бухгатерский учет в торговле. М.: А-Приор, 2006. -352 с.
69. Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят Законом РФ от 5.08.2000г. №118-ФЗ
70. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения/ Под ред. С.А. Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп.-М.: АН-Пресс, 2002.-304с.
71. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.
72. Никитина В.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально. финансовых отношений предприятий и отраслей. М.: Наука, 1977.206с.
73. Николаев С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет 1996.-№1,2,3.-с. 16-21,41-50,47-51.
74. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М: Финансы и статистика, 1993 .-128с.
75. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике//Бухгатерский учет. 1996, №1. - С.23-28.
76. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.
77. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ Ч костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.
78. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993, №36. - С.5-8.
79. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
80. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.- М.: Аскери-АССА, 1999.-352с.
81. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.: ИНФРА-М, 2002.-456с.
82. Палий В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт. М.: Финансы и статистика, 1987. - 109с.
83. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.-278с.
84. Пизенгольц М.З. О переходе бухгатерского учета на международные стандарты // Консультант. 1997, № 17. - С. 12-18.
85. Патров, В. В. Учет товарных операций в розничной торговле / В. В. Патров, M.JT. Пятов // Бухгатерский учет. 2006. - №7.
86. Попов Г.Х. Эффективность управления. М: Экономика, 1995 .-336с.
87. Попов Н.И. Математический метод в бухгатерии. Красноярск. 1966.
88. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. М.: Финансы, 1979. 128с.
89. Розенблат Г. И. и др. Служба оперативного управления основным производством.-JL: Лениздат, 1989.
90. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М. 1913.
91. Русак H.A. Совершенствование экономического анализа и учета в кондитерской промышленности. М.: Агропромиздат, 1986. -247с.
92. Сушонкова, Е.М. Бухгатерский учет и налогообложение в торговле: Учебное пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -192 с.
93. Самигуклин A.A. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет.- 1995.- №5.С. 28-31.
94. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М: Финансы, 1980.
95. Сивере Е.Е. Счетоводство и счетоведение. Санкт-Петербург, 1892.
96. Силаев И.А., Юнгер И.Б., Карабаев А.Р. Модельный анализ бухгатерской информации (на примере металургического комбината) -Ташкент: НПО Кибернетика, 1991. -33с.
97. Синк Д.С. Управление производительностью: планирование, измерение, оценка, контроль и повышение./ Пер. с англ.: Общ. Ред. и вст. Ст. В.И. Данилова Данильяна. -М.: Прогресс, 1989.
98. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. -Москва: Аудит 1996. - 563с.
99. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет. 1996. - №6. - С.3-8.
100. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет.-№6.-1996.-С.З-8
101. Соколов Я.В., Рашитов P.C. Моделирование как метод бухгатерского учета. Ленинград: ЛИСТ им. Энгельса, 1974.
102. Главное управление консервной промышленности. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции консервной и пищеконцентратной промышленности. М.: Пищепромиздат, 1956. 76с.
103. СССР. Комитет по пищевой промышленности. Основные положения по первичному учету производства в масложировой промышленности. Ленинград, 1963.
104. Россия 2006. Статистический справочник/ Р76 Госкомстат России.-М., 2006.
105. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа.- Минск: Наука и техника, 1973.-152с.
106. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ. - Калинин, 1975.123. 154.Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий. Банковский, страховой: Учебник,- М.:ИНФРА-М,2000.-556с.
107. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991.
108. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
109. Уемов А.И. Логические основы метода моделирования. М.: Мысль, 1973.-311с.
110. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности.- М.: Финансы и статистика, 1991.-176с.
111. Устиян И. Анализ В. Леонтьевым затрат и результатов. Экономист, 1999.-№4.-С.61-75.
112. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986.
113. Учет и отчетность на предприятиях пищевой промышленности. -М.: 1984. 113с.
114. Федотов, А. В. Бухгатерский учет в торговле: Теория и практика. М.: ИНФРА-М, 2001. - 318 с.
115. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: Ист-Сервис, 1994.
116. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции//Аудит. 1997. -№7. -С.20-25.
117. Челюбеева, Р. Т. Бухгатерский учет операций в оптовой и розничной торговле: Учебно-практическое пособие 2-е изд., перераб. и доп. / Р. Т. Челюбеева, А. С. Писаренко, Н. Т. Вокова - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. - 136 с.
118. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1983. - 76с.
119. Чернышова, Е. В. Торговая наценка в рознице // Учет в торговле. -2005. -№ 1.
120. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М: Финансы, 1971.-215с.
121. Хорин А. Анализ оборотного капитала//Бухгатерский учет. -1994, №7.-С. 19-23.
122. Хорин А.Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему. // Бухгатерский учет. 1993, № 1. - С. 17-20.
123. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995.
124. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 142с.
125. Шевандин H.A. Применение вычислительной техники для автоматизации технологических процессов и управления производством в пищевой промышленности. Москва, 1967. - 150с.
126. Шеремет А.Д. Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы. М.: 1971.
127. Швырков В. В. Экономико-математический анализ потребительского спроса. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1966.
128. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.
129. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 1998, № 1.
130. Штикова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ // Бухгатерский учет.-1996.-№3. С.52-56.
131. Шэннон К., Уивер В. Математическая теория связи. Работы по теории информации и кибернетике. М.: ИЛ, 1963г.
132. Яругова А. Управленческий опыт экономики развитых стран: Пер.с польс./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1991.-240с.
133. OkbnJ. Analiza Czynnikowa w psychologii. Panstwowe wydawnistwo naukowe, Warszawa, 1964. Русский перевод: Окунь Я. В.- Факторный анализ. М.: Статистика, 1974.
134. Thurstone L. L. Multiple factor analysis. 6th ed. Chicago. -1961.
135. Harman H. Modern factor analysis. Second ed. revised. The university of Chicago press. Chicago and London, 1960. Русский перевод: Харман Г. Современный факторный анализ. М.: Статистика, 1972г.
136. Leawley D. N., Maxwell А. Е. Factor analysis as a statistical method. London, 1963. Лоули Д., Максвел А. Факторный анализ как статистический метод. М.: Мир, 1967г.
137. Uberla К. Factorenanalyse. Berlin Ч Heidelberg Ч New York. Springer-Verlag. 1968r.
138. Jahn W., Vahle H. Die Factoranalyse. Berlin, лDie Wirtschaft, 1970.
139. Fbrster E., Egermayer F. Korrelations-und Regres-sionsanalyse. Berlin, лDie Wirtschaft. 1966r.
140. WilksS. S. Mathematical Statistics, N. Y., 1962. Русский перевод: Уикс С. Математическая статистика. М.: Наука, 1967г.
141. Rao С. R. Linear Statistical Inference and its Applications. Wiley, New York, Русский перевод: P a о С. P. Линейные статистические методы и их применения. М.: Наука, 1968г.
Похожие диссертации
- Управленческий учет как функция менеджмента современной организации
- Управление развитием сетевой торговли в регионе
- Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций
- Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции
- Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики