Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики

Несветайлов, Василий Федорович

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Несветайлов, Василий Федорович
Место защиты	Москва
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики"

На правах рукописи

005046713

Несветайлов Василий Федорович

Стратегический управленческий учет на предприятиях

энергетики

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук

2 ЗАВ Г 2012

Москва-2012

005046713

Работа выпонена в ФГБОУ ВПО

Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова

Научный консультант - доктор экономических наук, профессор

Панков Виктор Васильевич

Официальные оппоненты: Врублевский Николай Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор, главный редактор журнала Бухгатерский учет

Дмитриева Ирина Михайловна

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгатерского учета Российского Государственного Торгово-Экономического университета

Лабынцев Николай Тихонович

доктор экономических наук, профессор заведующий кафедрой бухгатерского учета Ростовского государственного экономического университета

Ведущая организация - Московский государственный университет имени

М.В. Ломоносова

Защита состоится 13 сентября 2012 года в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ФГБОУ ВПО Российский экономический университет им.Г.В. Плеханова по адресу: 117997, Москва, Стремянный пер., д. 36, корпус 3, ауд.353.

С диссертацией можно ознакомиться в информационно-библиотечном центре ФГБОУ ВПО Российский экономический университет им. Г.В .Плеханова по адресу 117997, Москва, ул. Зацепа, д. 43. Автореферат разослан 08.08.2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Исарова Н.С.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Успех в решении задачи повышения конкурентоспособности российского бизнеса определяется не только эффективностью процессов обновления производственных мощностей, но и широким внедрением современных управленческих технологий. Последнее невозможно без разработки соответствующего учетно-аналитического обеспечения, в том числе ориентированного на сбор, обработку и представление учетной информации для принятия стратегических решений.

Усилившаяся потребность в эффективном стратегическом управлении определила особую значимость задачи разработки современных решений в области стратегического управленческого учета. В этой связи особую актуальность обретают и вопросы теоретико-методологического характера, связанные с необходимости разработки соответствующего понятийного аппарата и формирования концепции стратегического управленческого учета, отвечающей потребностям российского бизнеса.

Однако единый подход к теоретико-методологическому содержанию стратегического управленческого учета к настоящему времени не сформировася. Не выработана и общая концептуальная научная платформа, наличие которой позволило бы однозначно разграничить его от иных видов учета. Отсутствие единой исследовательской методологии приводит к тому, что в проводимых исследованиях преобладает описательное и фрагментарное изложение основ стратегического управленческого учета в виде разрозненных методик и аналитических приемов.

В этих условиях особую актуальность обретает вопрос разработки на системной основе научно обоснованной обобщенной концепции стратегического управленческого учета и формирования универсального понятийного и методологического аппарата, позволяющего создавать эффективные практические приложения.

Наличие значительного теоретико-методологического пробела в данной области научного знания и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Основой разработки представленных в нем практических приложений послужил многолетний опыт автора в организации стратегического управленческого учета на предприятиях российской электроэнергетики.

Степень разработанности проблемы. Диссертационное исследование основывается на трудах отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа.

Существенный вклад в методологию управленческого и стратегического управленческого учета внесли представители отечественной науки: И.В. Аверичев, О.В. Алексеева, М.И. Баканов, Л.И. Борисова, С.М. Бычкова, Д.Н. Врублевский, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, И.М. Дмитриева, Т.П. Карпова, B.C. Карагод, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Мизиковский, O.E. Николаева, В.В. Панков, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Т.В. Шишкова, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, Л.А. Чайковская и др.

Теория и практика управленческого и стратегического управленческого учета разрабатывалась в трудах зарубежных исследователей: А. Апчерч, А. Бхимани, М. Бромвич, В. Говиндараджан, К. Друри, С. Датар, Р. Купер, Р. Каплан, Д. Нортон, Р. Нивен, К. Симмонс, Р. Скейпс, К. Уорд, Ч. Хонгрен, Дж. Шанк, Р. Янг и др.

Большой вклад в развитие теории и методологии стратегического управленческого анализа внесли следующие отечественные и зарубежные ученые: Р. Грант, H.A. Казакова, В.Э. Керимов, В.И. Перов, В.П. Суйц, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, А.И. Шигаев и др.

Раскрытие сущности теоретико-методологического содержания стратегического управленческого учета оказывается непоными без понимания его связи с ведущими разработками в области стратегического менеджмента. Поэтому в работе активно использовались идеи и разработки ведущих

отечественных и зарубежных ученых, работающих в этой исследовательской области: Р. Акофф, И. Ансофф, Дж. Барни, К. Боумэн, И.Б. Гурков, Д.В. Исаев, B.C. Катькало, Г.Б. Клейнер, Р. Кох, Г. Минцберг, И. Нонака, М. Портер, X. Такеучи, А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд и др.

Отмечая вклад указанных ученых, следует отметить, что количество исследований в области стратегического управленческого учета всё равно остается относительно небольшим, что во многом связано с недостаточностью проводимых исследований не только в нашей стране, но и за рубежом. Это обстоятельство, а также личный опыт автора в области стратегического управленческого учета обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Объективная потребность в разработке концепции стратегического управленческого учета и построении на её основе практических приложений определили формулировку целей и задач диссертационного исследования, а также структуру последовательности изложения материала.

Область исследований. Исследование соответствует п.п.1.3 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.3. Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности, 2.8 Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей научных работников ВАК РФ (экономические науки).

Цели и задачи исследования. Главная цель исследования заключается в разработке и развитии теоретико-методологических основ стратегического управленческого учета и усовершенствовании методического обеспечения создания практических приложений в этой области на предприятиях электроэнергетики.

Достижение главной цели диссертационного исследования потребовало её детализации посредством выделения следующих подцелей:

1. разработка концепции стратегического управленческого учета с учетом положений теории управления знаниями;

2. разработка методического обеспечения и подготовка практических рекомендаций по организации стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики.

В соответствии с выделенными подцелями в диссертационном исследовании сформулирован ряд взаимосвязанных задач. В том числе, в рамках первой подцели были поставлены следующие задачи:

- проанализировать основные теоретико-методологические подходы к определению понятия стратегического управленческого учета в целях раскрытия внутреннего содержания и уточнения его формулировки;

- раскрыть особенности понятия стратегического управленческого учета через исследование междисциплинарных связей двух предметных областей -стратегического управления и управленческого учета;

- сформулировать и обосновать теоретико-методологическое содержание предмета стратегического управленческого учета, определив базовые принципы и допущения его функционирования;

- научно обосновать необходимость и возможность использования знаниевого подхода в качестве теоретико-методологической основы для построения современной концепции стратегического управленческого учета;

сформировать расширенную концепцию стратегического управленческого учета с учетом его места в системе внутриорганизационных знаний, обосновав основные положения данной концепции.

В рамках второй подцели поставлены задачи:

раскрыть особенности отраслевой специфики организации стратегического управленческого учета на предприятиях электроэнергетики;

- разработать структуру стратегического прогнозного баланса и обосновать его ведущую роль в системе стратегической управленческой отчетности энергетической компании;

- предложить комплекс практических рекомендаций по формированию и оценке основных показателей стратегического прогнозного баланса при наличии отраслевой специфики;

- исследовать понятие стратегический потенциал и предложить форму его аналитического представления в системе стратегического управленческого учета энергетической компании;

- разработать методический инструментарий оценки стратегического потенциала энергетического предприятия с использованием аппарата теории нечетких множеств.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования определены основные концептуальные и теоретико-методологические положения стратегического управленческого учета.

В качестве предмета исследования выбраны процессы организации и развития стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики и выработка научно-практических предложений по оценке и прогнозированию стратегического потенциала.

Теоретико-методологическая база исследования. Теоретико-методологической базой исследования являются фундаментальные и прикладные положения теорий управленческого учета, стратегического планирования и анализа, стратегического управления, современной экономики знаний. Особенности решения поставленных в диссертационном исследовании задач обусловили использование следующих общенаучные методы и приемы исследования: системный, сравнительный и ситуационный анализ; обобщение, группировка, выборка, функциональные классификации и иные исследовательские методы; положения и методы теории нечетких множеств.

Информационная база исследования. Информационную базу диссертационного исследования составили статистические, аналитические, методические и справочные материалы, исследования зарубежных и отечественных ученых, представленные в монографиях, пособиях и научных периодических изданиях. В качестве важного информационного источника использовались электронные ресурсы, размещенные в сети Интернет, в том числе на корпоративных и ведомственных сайтах.

Самостоятельное значение имеют первичные учетные и аналитические данные и иные сведения, полученные непосредственно от руководства предприятий, действующих в сфере электроэнергетики.

Научная новизна. Постановка главной цели исследования потребовала от автора творческого переосмысления существующих подходов к изучению стратегического управленческого учёта и разработки собственного исследовательского инструментария. В результате проведенного исследования автором были получены выводы, развивающие теорию и совершенствующие методологию стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики.

Впервые предложен и исследован подход к концептуальному представлению стратегического управленческого учета, рассматриваемого в качестве методологической основы поддержки и накопления

внутриорганизационных знаний о стратегической позиции предприятия во взаимодействии с внешней средой. На этой основе разработан ряд новых теоретико-методологических положений и научно обоснованы следующие из них практические рекомендации по организации стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики.

Наиболее значимые положения и выводы диссертационного исследования, содержащие научную новизну и полученные автором лично, могут быть представлены в соответствии с выделенными подцелями работы. В рамках первой подцели исследования были получены следующие результаты:

на основе системного исследования предметных областей управленческого учета и стратегического управления обоснован вывод о предметной самостоятельности стратегического управленческого учета и научно раскрыто его внутреннее функциональное содержание;

- систематизированы и уточнены сущностные характеристики различных теоретико-методологических подходов к изучению понятия стратегический управленческий учет и дано его авторское определение;

предложены научные критерии отделения стратегического управленческого учета от иных видов учета (финансового, управленческого и пр.) на основе системного разграничения различных уровней учетного процесса;

- определен набор базовых принципов и допущений стратегического управленческого учета и дана их комплексная научная характеристика;

впервые предложена обобщенная концепция стратегического управленческого учета, интегрированного в систему принятия стратегических решений и формирования внутриорганизационных знаний.

Вторая подцель диссертационного исследования была достигнута с получением следующих результатов:

- определены отраслевые особенности стратегического управленческого учета в области электроэнергетики с учетом специфики принятия стратегических решений в условиях регулируемой деятельности;

- предложена авторская модель стратегической управленческой отчетности для энергетической компании и обосновано использование стратегического прогнозного баланса в качестве одной из основных отчетных форм;

разработана форма стратегического прогнозного баланса для предприятий энергетики с учетом отраслевой специфики и сформулирован ряд практических рекомендаций по формированию и оценке входящих в него статей и показателей;

- предложена обобщенная модель стратегического потенциала, на основе которой выявлены и конкретизированы особенности представления стратегического потенциала в системе стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики;

- разработаны и реализованы на практике методы и способы анализа, оценки и прогнозирования стратегического потенциала энергетического предприятия с использованием математического аппарата теории нечетких множеств.

Теоретическая значимость исследования. Разработана обобщенная концепция стратегического управленческого учета, интегрированного в систему принятия стратегических решений и формирования внутриорганизационных знаний. Предложенный концептуальный подход поностью согласуется с последними теоретическими достижениями в области стратегического управления, экономики знаний и управленческого учета. Использованная методология исследований позволила научно обосновать, уточнить и переопределить ряд важных теоретико-методологических положений стратегического управленческого учета.

Практическая значимость исследования. Выводы и предложения диссертационного исследования включают в себя ряд новых практических решений и методологических рекомендаций в области стратегического управленческого учета на предприятиях энергетики. Одновременно их следует рассматривать как основу усовершенствования уже действующих инструментов и практических приложений.

Полученные в диссертационном исследовании результаты могут быть использованы при создании и разработке новых, а также совершенствования работы уже функционирующих систем стратегического управленческого учета.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в публикациях автора, обсуждались на заседаниях

кафедры бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО РЭУ им. Г.В. Плеханова, а также представлялись на шести Международных научно-практических конференциях, где получили положительную оценку.

Предложенные в работе практические решения и рекомендации получили одобрение и использованы в практической деятельности следующих организаций: ОАО Электрические сети, 000Энергосбытовая компания Электросервис, ОАО ПО Водоканал, что подтверждено справками о внедрении.

Результаты исследования использовались в образовательном процессе в качестве учебно-методических материалов при подготовке бакалавров и магистрантов по программе Бухгатерский учет, анализ и аудит для дисциплин Управленческий учет, Экономический анализ.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 39 работах общим объемом 72,6 п. л, включая 4-х монографии, одну главу учебного пособия, имеющего рекомендательный гриф УМО и 16 статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура работы. Структура диссертационного исследования, определившая основное содержание и логику изложения материала, задана целью и задачами исследования.

Диссертация включает в себя введение, пять глав, заключение, библиографический список и приложения, общий объем которых составляет 361 страницу. В тексте работы приведено 30 таблиц, 34 рисунка. Общая логическая схема диссертационного исследования представлена на рис. 1.

1. Теоретико-методологические основы стратегического управленческого учета

1.1. Современное понимание стратегии

1.2. Концептуальное содержание стратегического управленческого учета

1.3. Эволюция форм учетного процесса от исторической записи к стратегически ориентированным системам

1.4. Базовые принципы и допущения стр^т^^е^кого управленческого

2. Концепция стратегического управленческого учета в экономике знаний

2.1. Учетная информация в системе стратегического управленческого учета

2.2. Стратегический менеджмент и стратегический управленческий учет в экономике знаний

2.3. Роль и место стратегического управленческого учета в системе корпоративного управления знаниями

3. У четно-аналитическое обеспечение стратегического управленческого учета

3.1. Современные подходы к организации стратегического управленческого учета

3.2. Основные инструменты и методы стратегического управленческого анализа

3.3. Планирование и прогнозирование в системе стратегического управленческого учета

4.0собенности стратегического учета на

электроэнергетики

организации управленческого предприятиях

4.1. Содержание и сущность стратегического управленческого учета на предприятиях с регулируемой деятельностью

4.2. Организация стратегического управленческого учета в энергетической компании

4.3. Раскрытие стратегической информации в системе корпоративной отчетности энергетической компании

5. Совершенствование стратегического управленческого учета на предприятиях электроэнергетики

5.1. Теоретико-методологические основы разработки прогнозного баланса энергетической компании

5.2. Методологические аспекты анализа и оценки стратегического потенциала в системе стратегического управленческого учета

5.3. Оценка стратегического потенциала энергосбытовой компании

Рис. 1. Общая логико-методологическая схема диссертационного

исследования

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА

1. Проведен анализ внутреннего содержания понятия стратегический управленческий учет и обосновано его отличие от иных видов учета (финансового и управленческого)

В диссертационной работе стратегический управленческий учет представлен как сложная комплексная область научных исследований,

изучение которой следует осуществлять с позиций как управленческого учета, так и процессов формирования и совершенствования корпоративной стратегии.

Опираясь на исследования ведущих отечественных и зарубежных ученых, в диссертации были выделены и детально проанализированы преобладающие в мировой учетной практике концептуальные подходы к пониманию сущности и целей стратегического управленческого учета. По результатам анализа были обобщены особенности каждого из них, и на этой основе обоснован вывод о наличии достаточно четких предметных границ, в рамках которых стратегический управленческий учет может рассматриваться как самостоятельная область исследований.

Исследование многообразия теоретико-методологических подходов и научных позиций показало отсутствие единого понимания содержания и функций стратегического управленческого учета в научном сообществе. Однако, в диссертационном исследовании отмечено также и наличие определенного сходства в позициях различных учетных. В частности, как показал анализ, большинство из них сходным образом подходят к вопросу определения роли и места стратегического управленческого учета в стратегическом управлении. Многие независимые исследователи указывают одни и те же основные сущностные черты стратегического управленческого, который всегда:

- ориентирован на поддержку стратегических решений;

- опирается на внешнюю информацию как финансового, так и нефинансового характера;

- направлен не столько на фиксацию конкретных фактов, сколько на отслеживание догосрочных трендов или значимых изменений и т.д.

Разделяя указанную позицию, автор полагает, что на концептуальном уровне стратегический управленческий учет следует рассматривать как значимое связующее звено между стратегическим управлением и учетным

процессом, главной задачей которого является формирование необходимой для принятия управленческих решений учетно-аналитической информации.

При построении аналитической основы для разграничения стратегического управленческого учета и иных видов учета, автор опирася на собственную модель группировки свойств учетной информации, определяющих её полезность для целей управления (рис.2):

Выявляемые или

Определяемые формирующиеся в

информационной процессе

системой использования

Проверяемость

Достоверность

Независимость

Своевременность

Предсказуемость

Сравнимость

Свойства учетной информации, делающие её пригодной для принятия решений

Данные, сведения

Предпочтения и

запросы пользователей

Валидные:

Воспринимаемость Обратная связь Существенность Эмерджентные: Надежность Релевантность

Учетная информация

Трансформация данных и сведений в учетную информацию

Рис. 2. Группировка свойств учетной информации (источник: разработано автором)

Первую группу свойств учетной информации образуют универсальные качественные характеристики, наличие которых определяется свойствами информационной системы, а не особенностями информационных запросов пользователей. К ним следует отнести следующие свойства: своевременность, проверяемость, репрезентативность, предсказуемость, сравнимость, а также требования независимости и доступности. Их отличительной характеристикой является возможность измерения путем соотнесения с заранее заданным эталоном.

Вторая группа была названа валидными свойствами. Они определяются не столько качеством исходного набора данных, сколько задаются конечными

пользователями в процессе оценки и фильтрации имеющихся информационных массивов на уровне формулировки запросов к учетной системе.

Как показано в диссертационном исследовании, наиболее важной является третья группа, в которой определяются эмерджентные свойства учетной информации. В терминах системного подхода эмерджентность характеризует системную сложность анализируемого объекта и означает несводимость свойств системы к характеристикам её отдельных элементов.

В данную группу дожны быть включены свойства надежности и релевантности, имеющие ключевое значение для реальной оценки конечной ценности учетной информации для каждого уровня управления. При этом, наибольшее значение имеет свойство релевантности, предполагающее, что учетная информация не только удовлетворяет требованиям поноты, своевременности и достоверности, но и поностью отвечает информационным ожиданиям пользователей. Основные критерии, позволяющие рассматривать учетную информацию как релевантную определены в табл. 1:

Таблица 1

Критерии релевантности стратегической учетной информации

№ Критерий Содержание критерия

1 Необходимость Учетная информация, дожна, так или иначе, характеризовать отдельные стратегические позиции отчитывающейся единицы либо выступать основой для определения стратегически значимых показателей. Без этой информации, стратегическая оценка и работа с этими объектами либо невозможна, либо ограничена

2 Полезность Учетная информация дожна выступать регулярной информационной основой для решений, так или иначе имеющих стратегический характер

3 Достаточность Учетная информация может быть использована в стратегическом анализе без существенной допонительной трансформации

4 Надежность и своевременность Учетная информация дожна отвечать критериям надежности и своевременности предоставления

(источник: разработано автором)

В диссертационном исследовании обоснован вывод, что на определенном этапе развития бизнеса, когда реализация стратегии становится регулярной управленческой функцией, необходимым условием качества принимаемых стратегических решений оказывается наличие учетной системы, целенаправленно ориентированной на формирование стратегической информации. Особенностью данной системы является постоянство и системность представления стратегической отчетности высшему руководству организации.

В диссертации проведено сравнительное исследование различных видов учета, для чего в целях аналитического сопоставления были выделены: финансовый, управленческий и стратегический управленческий учет. По мнению автора, разграничение между ними может быть проведено с учетом следующих трех методологических положений: различные виды учета ориентируются на различные типы и уровни принятия решений; в каждом виде учета используются собственные критерии признания информации релевантной; информационная поддержка данного типа решений дожна осуществляться на регулярной основе.

Соответственно, в диссертации стратегический управленческий учет рассматривается в качестве учетно-аналитической системы регулярной поддержки принятия стратегических управленческих решений. Поскольку стратегическое управление ориентируется на перспективные оценки, работа с учетно-аналитической информацией здесь приобретает более объемный и глубокий характер, что обуславливает появление методик и технологий, не применяющихся в финансовом (бухгатерском) или управленческом учете, и позволяет провести различия между различными видами учета (Табл.2).

Основой предложенного разграничения выступает способность учётно-информационной системы генерировать необходимую релевантную информацию для соответствующего уровня принятия решений в форме,

удобной для восприятия и анализа соответствующими заинтересованными сторонами (стейкходерами).

Таблица 2.

Отличия между видами учета

Виды учета Финансовый (бухгатерский) учет Управленческий учет Стратегический управленческий учет

Цель учета Формирование информации для оценки финансового состояния Формирование информации для принятия оперативных и текущих решений Формирование информации для принятия стратегических решений

Нормативная регламентация Высокая Отсутствует Отсутствует

Пользователи информации Не определен: внешние и внутренние стейкходеры Ограничен: внутренние пользователи (менеджеры среднего и высшего звена) Ограничен: ряд внешних стейкходеров и менеджеры высшего звена

Основные объекты учета Хозяйственные средства и источники их формирования, отдельные операции и процессы Затраты и результаты Стратегически значимые активы, процессы, результаты, ресурсы, ключевые компетенции и способности

Характер фиксируемой информации Фактическая, на уровне первичной документации Фактическая, аналитическая и прогнозная Фактическая, аналитическая и прогнозная

Горизонт релевантности Краткосрочный, на уровне предприятия Кратко- и среднесрочный, в рамках производственной программы либо отдельного подразделения Догосрочный, в рамках всей компании либо сегмента бизнеса

Степень агрегирования информации Низкая: фиксации подлежат отдельные операции (процессы) Низкая и средняя: отдельные операции (процессы) в рамках подразделения либо производственной программы Высокая: стратегически значимые объекты либо возможности системы.

Регулярность представления отчетности Регулярное: каждый отчетный период Нерегулярное: определяется высшим руководством Нерегулярное: определяется высшим руководством

Характер отчетной информации Фактическая (историческая) Историческая и прогнозная Аналитическая и прогнозная

(источник: разработано автором)

Использованный в работе подход для выделения стратегического управленческого учета в самостоятельную предметную область определен автором как системно-информационный.

2. Предложен новый подход к формированию концепции стратегического управленческого учета, определены её существенные элементы, принципы и допущения и предложено авторское определение понятия стратегического управленческого учета.

Концепция представляет собой системное описание исходных принципов, предпосылок, схем рассуждений, а также фундаментальных теоретических положений при соотнесении с которыми системно упорядочивается и внутренне структурируется изучаемая область научного знания.

В диссертационном исследовании концепция стратегического управленческого учета представлена в виде системной совокупности основополагающих принципов, положений и методологических допущений, объединенных общим предметным содержанием и определяющих область содержательного научного анализа понятия стратегический управленческий учет.

Автором определены следующие элементы концепции:

теоретико-методологические предпосыки стратегического управленческого учета;

- фундаментальные принципы и допущения, на основе которых строится предметная область стратегического управленческого учета;

- определение понятия стратегического управленческого учета.

Особое внимание в диссертации уделено системе базовых принципов и

допущений. Автором были идентифицированы две основные группы базовых принципов: общеметодологические и специальные.

Первые носят общий характер. Их присутствие является обязательным условием функционирования любой учетной системы. По мнению автора к ним

следует отнести принципы: надежности; достоверности; своевременности; поноты; системности; обратной связи.

В отличие от общеметодологических специальные принципы не могут быть воспроизведены в иной системе учета. Благодаря им явно проявляются концептуальные отличия стратегического управленческого учета от иных видов учета. В диссертации идентифицированы и подробно исследованы следующие специальные принципы:

- соотнесение значимости учетной информации соответствующему уровню принятия решений;

соответствие методов и процедур ведения учета основным стратегическим целям;

- принцип стратегической отчитывающейся единицы;

- принцип единства учетно-аналитического пространства принятия управленческих решений;

- принцип множественности аналитических группировок затрат, учетных оценок и используемых показателей;

- равный статус значимости количественной и качественной информации.

В целях усиления действия предложенной системы принципов в

диссертации предложено допонить их совокупностью методологических допущений, наличие которых позволяет уточнить границы и область действия отдельных принципов.

В диссертации обосновано включение в рассмотрение следующих методологических допущений:

- условность границ отчитывающейся стратегической единиц;

- альтернативность учетно-аналитических методологических приемов и подходов;

- компромисс субъективных и объективных оценок и мнений при принятии решений, а также признание значимости качественных оценок.

На основе исследования характера и особенностей стратегической информации и сущностных свойств стратегического управленческого учета в работе дается развернутое определение понятия стратегический управленческий учет. По мнению автора, его следует рассматривать, как систему сбора и обработки стратегической информации финансового и нефинансового характера, включая интенционально-эвентуализированные суждения о конкурентной позиции, догосрочных целях бизнеса, намерениях и действиях стейкходеров в целях регулярного её аналитического представления заинтересованным пользователям в требуемом ими формате.

Данное определение наиболее поно раскрывает выявленные в диссертационном исследовании сущностные черты понятия стратегический управленческий учет.

3. Предложена обобщенная концепция стратегического управленческого учета, рассматриваемого в качестве системы формирования и производства организационных знаний о стратегии.

Логика роста бизнеса предполагает, что на определенном этапе жизненного цикла информационное содержание регистров и отчетных форм стратегического управленческого учета дожно использоваться для решения более сложных задач. Опираясь на проведенное исследование, автор показывает, что система стратегического управленческого учета дожна рассматриваться на более широкой основе. В условиях экономики знаний система стратегического управленческого учета дожна рассматриваться в качестве системы не столько предоставляющей информацию, сколько в качестве системы, генерирующей знания.

Действительно, в современных условиях важнейшим условием эффективности выбранной стратегии является её построение с учетом накопленных знаний о сущности процессов изменения внутренней и внешней среды бизнеса. В теории стратегического управления такой взгляд нашел

отражение в разработке концепций знаниевой стратегии и стратегии управления знаниями.

Согласно первой из них процесс формирования и реализации корпоративной стратегии в первую очередь опирается на сложившуюся систему корпоративных представлений, а также явных и неявных знаний о ресурсах, возможностях, рисках компании и т.д.

Другая концепция основывается на необходимости построения внутренних управленческих процессов в целях целенаправленного воздействия на существующую внутрикорпоративную систему знаний. Система внутриорганизационных знаний здесь выступает стратегическим объектом управления.

Опираясь на обе концепции, автор сформулировал два функциональных направления развития системы стратегического управленческого учета.

Первое связано с накоплением, созданием и расширением знаний, необходимых для формирования и реализации корпоративной стратегии. Второе направление связано с управлением стратегическими знаниями компании. Стратегический управленческий учет рассматривается как интегрирующая основа взаимодействия стратегического и операционного уровней управления знаниями. Учетная информация стратегического управленческого учета становится основой формирования знаний, определяющих стратегические решения (рис.3):

Рис. 3 Трансформация учётной информации в знания

(источник: разработано автором) Логика трансформационного процесса повторяет логику корпоративной

системы принятия решений. На начальной ступени происходит сбор и простое

Операционный уровень

Стратегический уровень

суммирование сведений о бизнес-событиях. Затем происходит их трансформация в учетно-аналитическую информацию, которая проходит профессиональную экспертизу. Далее осуществляется комбинирование полученной информации с накопленной ранее в управленческой системе информацией о корпоративной стратегии и конкурентной среде и последующая их трансформация в новые организационные знания. На завершающем этапе накопленные организационные знания используются для принятия стратегических решений. Процесс формирования знаний в системе стратегического управленческого учета в обобщенном виде может быть представлен на Рис. 4.

Рис. 4. Формирование знаний в системе стратегического управленческого

(источник: разработано автором)

Представленная на рис. 4 схема позволяет продемонстрировать общую логику стратегического управленческого учета, который формируется через комбинацию трех важных процессов: формирование стратегической учетной информации, интеграция её в систему внутриорганизационных знаний и непосредственный процесс принятия стратегических решений.

Эти процессы тесно переплетены, но в то же время реализуются независимо друг от друга, обеспечивая непрерывность процессов трансформации учетной информации во внутриорганизационные знания. Как продемонстрировано на рис. 4 реализация этих процессов осуществляется через наложение учетной информации на явные и неявные стратегические и этические ориентиры деятельности.

В диссертации обосновывается, что эффективно работающая система дожна обеспечивать информацию как минимум в трех измерениях: о стейкходерах, о ресурсном и знаниевом потенциале предприятия, о внешней среде ведения бизнеса (рис. 5).

На основании проведенного исследовании диссертационном исследовании обосновывается вывод о том, что использование знаниевого подхода позволяет не только расширить рамки исследования предметной области стратегического управленческого учета, но и более поно обосновать его природу и место в системе стратегического управления.

Таким образом, в диссертационном исследовании было уточнено данное выше определение стратегического управленческого учета с позиции знаниевого подхода. Автор полагает, что стратегический управленческий учет следует определить как систему сбора, хранения и аккумулирования информационных ресурсов и знаний о конкурентной позиции и целях предприятия, намерениях и действиях стейкходеров, в целях регулярного представления заинтересованным пользователям в требуемом ими формате.

Стратегический управленческий учет

Учет структуры издержек и затрат

Учет ресурсов,

навыков и способностей

Учет реализации инвестиционных программ

Задействованный набор инструментов, методов и технологий:

Х сценарное планирование;

Х SWOT-анализ;

Х стратегический прогнозный баланс;

Х технология КСПЭ

Х нечеткое моделирование стратегического потенциала

Х и т.д.

Учет и оценка стратегического потенциала компании

Анализ и

мониторинг

стратегической

позиции

Информация

Обоснование стратегического выбора и коррекция существующей стратегии

Учет реализации

программ модернизации и инноваций

Стратегически значимые ориентиры и этические ценности:

Х корпоративная миссия;

Х сложившаяся деловая культура;

Х значимые

внутриорганизационные правила, регламенты нормы, ритуалы и т.п.;

Х взаимоотношения с потребителями и значимыми стейкходерами;

Х социальная . ответственность;

Х и т.д.

Рис. 5. Формирование стратегической учетно-аналитической информации и знаний в системе стратегического управленческого учета

(источник: разработано автором)

Автор рассматривает знания как динамическую концепцию - в системе стратегического управленческого учета происходит не столько их фиксация, сколько постоянное обновление, актуализация и трансформация. Таким образом, обосновывается вывод о неизбежной интеграции стратегического управленческого учета в общий контур корпоративного управления, в качестве системы порождающей новые информационные связи и, соответственно, формирующей новые знания о стратегии.

4. На основе сравнительного анализа различных показателей, используемых для оценки деятельности энергетических предприятий, определен оптимальный набор Комплексных Стратегических Показателей

Эффективности (КСПЭ), наиболее поно характеризующих эффективность системы стратегического управления в электроэнергетике.

В диссертации проанализированы различные подходы к построению систем комплексной оценки стратегической деятельности хозяйствующего субъекта. При этом сделан вывод о необходимости серьезной адаптации существующих методик для целей отражения в них особенностей ведения бизнеса в области электроэнергетики и реализации стратегии в условиях регулируемой деятельности.

С этой целью автором предложена совокупность комплексных стратегических показателей эффективности (КСПЭ), отражающая отраслевую и организационную специфику. Предлагаемый набор КСПЭ сгруппирован в связанные между собой аналитические блоки, характеризующие различные аспекты деятельности. Комплексный характер набора показателей помимо прочего проявляется в тесной взаимной увязке финансовой и нефинансовой составляющих деятельности. Основные финансовые показатели, входящие в систему КСПЭ, энергетического предприятия, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Основные финансовые показатели деятельности энергетического

предприятия

Наименование блока Контролируемые показатели

Оценка имущественного положения Соотношение оборотных и внеоборотных активов, величина быстрореализуемых и труднореализуемых активов и т.д.

Оценка финансовой устойчивости Величина ликвидных активов, коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности и т.д.

Оценка деловой активности Величина собственного оборотного капитала, коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, показатели оборачиваемости и т.д.

Оценка рыночной эффективности Величина чистых активов, уровень выплаченных дивидендов, ROI, ROTA, ROE и т.д.

(источник: разработано автором)

В группе финансовых показателей автором были выделены следующие основные блоки: оценки имущественного положения - отражающий наличие или отсутствие активов, необходимых и достаточных для нормального продожения деятельности, а также качество дебиторской задоженности; оценки финансовой устойчивости - объединяющий показатели ликвидности и платежеспособности; оценки деловой активности - характеризующий качество управления и способность к быстрой рыночной адаптации; оценки рыночной эффективности - показывающий динамику создания добавленной стоимости для акционеров.

Основные нефинансовые показатели деятельности энергетического предприятия представлены в табл. 4:

Таблица 4

Основные нефинансовые показатели деятельности энергетического

предприятия _

Наименование блока Контролируемые показатели

Маркетинговая составляющая Цена отпускаемой энергии, бесперебойность поставок, удовлетворенность потребителей, увеличение объемов отпуска энергии, занимаемая доля рынка и т.д.

Внутренние процессы Своевременность диагностики оборудования, понота и качество поставок комплектующих, качество взаимодействия с поставщиками и потребителями, регулярность денежных потоков и т. д.

Обучение персонала и экономический рост Показатели производительности и эффективности производства, квалификация кадров, подготовка персонала, текучесть кадров и т.д.

(источник: разработано автором)

Группа нефинансовых показателей объединяет три основных

аналитических блока: оценку рыночной активности - объединяет показатели,

раскрывающие качество предоставляемых услуг, уровень удовлетворенности

потребителей, объем рыночную доли и т.д.; оценку внутренних процессов -

включает показатели, раскрывающие характер и направленность внутренних 26

технологических, организационных, информационных бизнес-процессов; оценки способности к росту Ч включает в себя разнородные показатели, служащие индикаторами инновационной и инвестиционной активности, а также работы с кадрами.

Как показано в диссертации, главным условием действенности системы КСПЭ является не столько сам выбор тех или иных показателей, сколько наличие внутренней согласованности различных элементов аналитической системы, поскольку причинно-следственные связи в ней имеют сложный характер, а не всегда являются прямыми.

Особенностью предложенной системы КСПЭ, является её динамичность и гибкость. Поскольку по мере реализации намеченной стратегии определенные ранее стратегические цели и задачи могут подлежать корректировке, соответствующий им состав блоков КСПЭ, также как и характер связей между ними также будут подвергаться пересмотру.

5. Разработана теоретико-методологическая основа формирования стратегического прогнозного баланса для предприятий энергетики, определены его основные элементы и предложен формат его представления высшему руководству предприятия энергетики

На основании проведенного анализа в работе обосновывается методологическая позиция, согласно которой функция стратегического управленческого учета дожна реализовываться паралельно процессам разработки и внедрения стратегии. При этом, особое значение здесь имеет активное использование разнообразных инструментов планирования, прогнозирования и перспективного анализа.

Опираясь на исследования российских и зарубежных ученых, а также практический опыт стратегического планирования в энергетической отрасли, автор рассматривает различные подходы к формированию системы аналитических и плановых показателей энергетического предприятия. Были выявлены и классифицированы основные методы и инструменты

стратегического анализа, планирования и прогнозирования, в том числе сценарного моделирования, наиболее поно и точно отражающие специфику энергетической отрасли. В результате проведенного анализа предложена система стратегической управленческой отчетности, ориентированная на прогнозные значения ряда ключевых отчетных статей и аналитических показателей.

По мнению автора, стратегическая управленческая отчетность энергетической компании дожна строиться с учетом логики и последовательности формирования бизнес-планов и операционных бюджетов, формируемых по центрам ответственности. При этом, ключевой учетно-аналитической формой в предлагаемой системе является стратегический прогнозный баланс, представляющий собой совокупность прогнозных значений основных показателей деятельности энергетического предприятия. Он составляется в агрегированном виде и объединяет те показатели, прогнозные значения которых являются определяющими для оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности на ближайшую стратегическую перспективу. Обобщенная схема формирования прогнозного баланса приведена на рис.6. В качестве инструмента стратегического управленческого учета стратегический прогнозный баланс позволяет регулировать оперативную деятельность по реализации намеченной стратегии. Такое регулирование осуществляется по принципу обратной связи путем сопоставления запланированных и фактических значений контролируемых показателей.

Рис. 6 позволяет отследить основные этапы формирования стратегического прогнозного баланса и наглядно продемонстрировать внутренние взаимосвязи между отдельными этапами. Отклонения фиксируются как на уровне отдельных центров ответственности, так и по всей организации, а также по отношению к среднеотраслевым показателям.

Рис. 6. Блок-схема процесса формирования стратегического прогнозного

баланса (источник: разработано автором)

Тем самым поддерживается постоянное соответствие между стратегическим и оперативным уровнями управления и обеспечивается необходимое согласования текущих оперативных и стратегических прогнозов и планов.

В диссертации выделено три функциональных области стратегического управления, реализация которых тесно связана с процессами формирования и анализа стратегического прогнозного баланса:

- принятие стратегических решений и формирование новых плановых заданий;

- мониторинг достижения намеченной стратегии через отслеживание намеченных в стратегическом прогнозном балансе балансовых показателей и КСПЭ;

- пересмотр выбранной стратегии и изменение стратегических ориентиров.

По мнению автора, указанные функциональные области на практике тесно

связаны с тремя основными контурами подготовки, формирования и анализа испонения стратегического прогнозного баланса. Указанная взаимосвязь наглядно может быть представлена в схематическом виде на рис. 7.

В диссертационном исследовании предлагается форма стратегического прогнозного баланса, по мнению автора, наиболее поно отражающая специфику деятельности энергетических предприятий в России.

Рис. 7. Взаимосвязь функциональных областей стратегического управленческого учета и процесса подготовки, формирования и анализа испонения стратегического прогнозного баланса

(источник: разработано автором)

Форма стратегического прогнозного баланса для энергосбытовой компании XX представлена в табл. 5. Данные расчета КСПЭ в автореферате не приводятся из-за значительного объема представляемых данных. Развернутая аналитическая форма стратегического прогнозного баланса с прогнозируемыми значениями КСПЭ дается в тексте диссертационного исследования.

Табл. 5

Агрегированная форма стратегического прогнозного баланса ООО Энергосбытовая компания XX на период до 2015 г.

№ Содержание статьи 2011 (факт) 2012 2013 2014 2015

1 Внеоборотные активы 16774 18452 19378,2 20351 21372,7

1.1 Основные средства 16711 18382 19301 20266 21280

1.2 НМА - - - - -

1.3 Прочие внеобортные активы 63 70 77 85 93

2 Нефинансовые оборотные активы 152504 167770 176166 184982 194241

2.1 Запасы и затраты 139 150 165 182 200

2.2 Прочие оборотные активы 2256 2500 2625 2756 2894

3 Финансовые вложения и денежные 18032 19835 20827 21868,3 22961,7

3.1 Дебиторская задоженность 150109 165120 173376 182045 191147

3.2 Финансовые вложения

3.3 Денежные средства и их эквиваленты 18032 19835 20827 21868 22962

Итого баланс 187310 206057 216371 227202 238575

4 Капитал и резервы 45372 50407 54238 57212 60335

4.1 Уставный капитал 3000 3000 3000 3000 3000

4.2 Добавочный капитал и резервы - - - - -

4.5 Нераспределенная прибыль прошлых лет 2144 3156 4775 5425 6110

4.5.1 Амортизация прошлых периодов 2000 3000 4200 5000 4500

4.6 Нераспределенная прибыль текущего периода 40228 44251 46463 48787 51226

4.6.1 Амортизация текущего периода 4296 4726 4962 5210 5470

5 Обязательства 141938 155651 162133 169990 178239

5.3 Краткосрочные обязательства 136046 149651 157133 164990 173239

5.4 Краткосрочные займы и кредиты - - - - -

5.5 Прочие обязательства 5892 6000 5000 5000 5000

Итого баланс 187310 206057 216371 227202 238575

КСПЭ на прогнозный период

Финансовые КСПЭ Прогноз по годам

Нефинансовые КСПЭ Прогиоз по годам

(источник: разработано автором)

Такая форма стратегического прогнозного баланса позволяет обеспечить необходимую целостность и быструю актуализацию информационной базы стратегического управленческого учета, способствуя её интеграции в систему внутриорганизационных знаний. Тем не менее, являясь центральным элементом стратегической управленческой отчетности для предприятий энергетики, прогнозный бухгатерский баланс не дожен рассматриваться

изолированно от других стратегических отчетных форм. В работе приводится полный их перечень, представляется состав включенных в них показателей, включая стратегический прогноз прибыли, бюджет движения денежных потоков, инвестиционный бюджет, прогноз роста рыночной доли и т.д.

Внутренняя взаимосвязь указанных стратегических прогнозных форм со стратегическим прогнозным балансом проявляется в том, что на их основе составляются его основные статьи, а также осуществляются расчеты по ряду КСПЭ.

6. Предложена обобщенная модель стратегического потенциала, выявлены её основные элементы, уточнены особенности оценки и представления стратегического потенциала в системе стратегического управленческого учета энергетического предприятия.

Важной задачей стратегического управленческого учета является анализ и идентификация ресурсов, необходимых для достижения намеченных стратегических целей и выявления путей их наиболее эффективного использования. В диссертации предложено рассматривать указанную задачу с позиции анализа и оценки стратегического потенциала.

На основе анализа различных подходов к изучению научной категории стратегический потенциал в диссертации предложено его комплексное представление в виде:

а) совокупности материальных и нематериальных ресурсов, и источников их привлечения;

б) совокупности способностей, компетенций и возможности по эффективному использованию указанных ресурсов исходя из поставленных стратегических целей;

в) способности к максимально результативной реализации поставленных стратегических целей в обозримой временной перспективе.

Проведенное исследование позволило дать авторское определение понятию стратегический потенциал, который предложено рассматривать как

обобщенную комплексную характеристику используемых либо имеющихся в резерве ресурсов, организационных знаний, компетенций и возможностей их эффективного использования в стратегических целях.

На основе проведенного анализа в диссертационном исследовании было предложено рассматривать стратегический потенциал через выделение двух стратегически значимых контуров бизнеса - воспроизводства и развития.

По мнению автора, первый из них обеспечивает постоянное и устойчивое воспроизводство основных управленческих функций, в первую очередь снабжения, производства и сбыта продукции. Реализация данного контура выступает основой непрерывности деятельности и поддержания организационного роста в неизменных внешних условиях. Это необходимое условие существования бизнеса как устойчивой организационной целостности в кратко- и среднесрочной перспективе.

Однако наличие только воспроизводственного контура в догосрочной перспективе оказывается недостаточным. Контур развития связан с процессами расширения существующей ресурсной базы, укрепления конкурентной позиции, развития управленческих компетенций, способностей, накопления организационных знаний и т.д. Тем самым, он ориентирован уже не на воспроизводство существующих условий бизнеса, а на включение инновационных и внутренних трансформационных процессов, определяемых изменениями внешней и запросами внутренней среды. Посредством контура развития реализуются процессы инвестиций, инноваций и приращения корпоративных знаний.

Взаимосвязь обоих контуров, определяющих состояние стратегического потенциала, представлена на рис. 8. Двойственный характер стратегического потенциала позволяет обеспечить его качественную оценку и комплексное представление в системе стратегического управленческого учета. В диссертационном исследовании показано, что в системе стратегического

управленческого учета энергетической компании стратегический потенциал становится важнейшим объектом учета.

Соответственно первоочередное значение приобретает задача обеспечения следующих учетно-аналитических функций: оценки, анализа и наглядного представления стратегического потенциала в системе стратегической управленческой отчетности. В качестве решения указанной задачи в работе представлен набор показателей, раскрывающих различные аспекты стратегического деятельности энергетического предприятия. Особенностью предлагаемого подхода является привязка данного набора к используемой на энергетическом предприятии системе КСПЭ, а также применение сценарного моделирования будущего состояния бизнеса с учетом оптимистичного и пессимистичного вариантов развития.

Потенциал развития

Инвестиции

Рис. 8. Взаимосвязь двух контуров стратегического потенциала

(источник: разработано автором)

7. На основе теории нечетких множеств разработана модель оценки стратегического потенциала предприятий энергетического сектора экономики

В качестве основы для моделирования использовались данные энергосбытовой компании XX (ЭСК XX). Специфика сложившегося в настоящий момент оптового рынка электроэнергии и мощности (ОРЭМ) в Российской Федерации раскрыта в диссертации, с исследованием стратегического потенциала (Сп) энергосбытовой компании, который представлен в виде синергетического объединения двух потенциалов второго уровня: потенциала воспроизводства (Пв) и потенциала развития (ПР):

Сп = Пдф Пр

Оператор о отражает факт объединения потенциалов второго уровня, а не простого их суммирования. Для интегральной оценки стратегического потенциала, также как и потенциалов второго уровня в диссертационном исследовании предложено использовать методологию теории нечетких множеств. Нечеткое множество Пв определяется совокупностью пар (рш/кслэ), Кспэ), где цпв(кспэ) - степень принадлежности элемента кСпэ, носителю КСпэ-Степень принадлежности - это число из диапазона от 0 до 1, [0,1] при этом, кспэ Кспэ Чем выше степень принадлежности, тем в большей мере элемент универсального множества соответствует свойствам нечеткого множества Кспэ-Лингвистическую переменную цпЖкспэ), определяем по Лотфи Заде:

кспэ = < кСпэ, Т(кспэ ), Кспэ, <-?> >, где: кспэ - название лингвистической переменной, в нашем случае кспэ Ч это комплексный стратегический показатель эффективности; О - синтаксическое правило для образования имен переменной - кспэ! Ь - семантическое правило для ассоциирования каждой величины значения с ее понятием; Т(кСпэ) Ч терм-множество значений лингвистической переменной.

Учитываем влияние стохастического компонента потенциала воспроизводства и степень дезорганизации управляемой и управляющих систем, устанавливая интервалы при формировании нечетких правил определения Пв. Исходим из того, что тренд на увеличение потенциала возникает при интервальном значении /^Д&слэМ0,5], а высокий уровень при Мпв(кспэ) ^ [ 0,72] (табл.6). Эти же значения рассматривается как переходные для стратегического потенциала.

Таблица 6

Совокупность значений элементов терм-множества, заданного для Пв

Значение кспэ Интервал значений Цпв(кспэ)

очень высокий Г0,951<*Щ(*сго)<т

ВЫСОКИЙ \0,72]</пв(кспэ)< Г0,951

очень хороший Г0,521<дял№гяз)< Г0,721

хороший Г0,51</^в(г/7э)< Г0,521

НИЗКИЙ Мпв(кглэ)< Г0,51

(источник: разработано автором)

Так как анализ процесса изменения состояния Пв позволяет за основу взять оценки высокого состояния потенциала в 2006 г. в начальный момент времени 1о и при стартовых показателях эффективности определить Пв - как высокий, мы можем идентифицировать все коэффициенты лингвистически, с присвоением интервальных количественных значений равных [0,72]. Таким образом, формируется первоначальная матрица интервального классификатора функции лингвистических переменных, где одна строка достоверно запонена фактическими показателями. Как показано в диссертационном исследовании оценка потенциала воспроизводства определяется значениями функции принадлежности (рпв(кспэ), Кспэ), которая сама является нечетким множеством состояний многокритериальной функции принадлежности показателей к;.

(Мп^кспэ), КСПэ)={(Мпв(к,1 К,), к2), К2), (рпАЬ), Ы^). К<), (рп^Х К5)}

При этом, в качестве основы для определения изменений потенциала воспроизводства были выбраны следующие показатели эффективности деятельности (табл.7):

Таблица 7

Набор показателей для измерения потенциала воспроизводства ЭСК XX

к, текущие (оборотные) активы /краткосрочные обязательства

к2 рентабельность собственного капитала - ЛОЕ

h прибыль/(заемные средства + собственный капитал)

к4 чистая прибыль /себестоимость

к5 объем продаж/среднегодовое значение дебиторской задоженности

(источник: разработано автором)

После линейного преобразования количественных оценок в интервальные значения [0,1] и присвоения лингвистического соответствия каждому коэффициенту, производится оценка текущих значений Пв, ПР, и Сп по заданным правилам нечетких множеств. Для выбранной нами ЭСК XX, определяем Цп^кспэ), КСпэ) в 2006 - 2011г по фактическим показателям к], к2,, кз, к4, к} согласно табл. 8.

Таблица 8

Значения функции принадлежности Пв для ЭСК XX в 2006 - 2011г

2006 2007 2008 2009 2010 2011

k 45,28 25,60 18,42 15,97 15,22 11,93

nniks) 0,72 0,407 0,293 0,254 0,242 0,190

к4 0,025 0,035 0,007 0,000 0,020 0,0195

Рпв(к4) 0,72 0,988 0,190 0,011 0,575 0,555

кз 0,303 0,365 0,092 0,003 0,228 0,168

Мпв(кз) 0,72 0,867 0,219 0,008 0,542 0,399

к2 88,80 81,50 27,90 2,45 93,17 84,78

Мпв(к2) 0,72 0,661 0,226 0,020 0,755 0,687

к, 1,44 1,71 1,39 1,02 1,20 1,13

Mns(ki) 0,72 0,854 0,692 0,508 0,599 0,563

Пв 0,72 высокий 0,988 очень высокий 0,692 очень хороший 0,508 хороший 0,755 высокий 0,687 очень хороший

(источник: разработано автором)

Идентификация показателей в 2006т., экспертно и достоверно позволяет сформировать первоначальное правило нечеткого вывода: если /Щ(/)=[0,72] и ЛиОЬНО,72], и №А)=[0,72], и //яв(^)=[0,72], и №(^>=[0,72], то Пв -высокий.

В работе произведена оценка и второго контура Сп - потенциала развития. Поскольку логика его оценки практически поностью совпадает с логикой оценки Пв, использовася аналогичный агоритм. Уровнем фактора определяющим состояние потенциала развития ЭСК принимаем интервально и лингвистически определенную степень завершенности этапов организационно-технических мероприятий, по выводу планируемого количества предприятий на ОРЭМ, с присвоением численного интервального значения и формированием терм-множества значений лингвистической переменной -Т(гг^). Нечеткое множество состояний ПР определяется совокупностью пар (Мпр(т), М), в табл.9 приведены значения (цш(т\ Щ. где /Пр(т) - степень принадлежности элемента т, носителю М.

Таблица 9

Значение Сп энергосбытовой компании XX в 2006 - 2011г.

~\Цшсазате л ь (Мпв(кспэ), Кспэ) (рпКт). М) Сп

2006г [0,72] высокий [0,72] высокий [0,72], высокий

2007г. [0,988] fl] очень высокий [0,988], очень высокий

2008г. [0,692] Г11 очень высокий Г0.6921, очень хороший

2009г. Г0,508] ГП очень высокий [0,5081, хороший

2010 Г0,755] Г11 очень высокий Г0,7551, высокий

2011 Г0,6871 Г0,951 очень высокий Г0,687], очень хороший

(источник: разработано автором)

Для установления логически осмысленной связи при разнонаправленном изменений количественных показателей и нефинансовой информации, была использована операция дефаззификации, на основе которой, определены значения стратегического потенциала за период 2006-2011 г. (табл.9). Процесс изменения стратегического потенциала ЭСК XX наглядно может быть 38

представлен в графической форме (рис. 9). При анализе стратегического потенциала рано или поздно возникает вопрос, каким образом учитывать его утраченную составляющую, возникающую в ситуации, когда выявляются факты срыва переговоров с потенциальными потребителями, простоев или системных сбоев в результате аварий, несчастных случаев, разорванных договоров энергоснабжения с ЭСК, судебных решений и т.д. Утраченную составляющую предлагается рассматривать как потери стратегического потенциала и обозначить термином протори стратегического потенциала (Рн).

По мнению автора, следует различать Рц и нереализованную часть потенциала развития, которая как правило не является поностью утерянной,

Построение эффективной системы стратегического управленческого учета невозможно без правильной и своевременной оценки стратегического потенциала компании. Предложенный в настоящей работе инструментарий позволяет ликвидировать данный методологический пробел и обеспечивает необходимую теоретико-методологическую основу для построения современных систем стратегического управленческого учета на предприятиях электроэнергетики.

Рис.9. Процесс изменения Сп при изменении Пв и Пр

(источник: разработано автором)

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Научные труды, монографии, разделы монографий

1. Несветайлов В.Ф. Стратегическое управление на предприятиях энергетики: контрольно-учетный аспект / М.: ОАО Московские учебники и картография, 2010. - 22 п. л.

2. Несветайлов В.Ф. Реорганизация промышленных компаний как фактор повышения их конкурентоспособности / М.: Издательство Рос.экон.акад., 2004.-4,5п.л.

3. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет на основе прогнозного баланса /М.: ОАО Московские учебники и картография, 2010.-9 п. л.

4. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики / М.: Информбюро, 2011. - 26,5 п. л.

Учебные пособия, учебно-методические разработки

1. Панков В.В., Казакова H.A., Несветайлов В.Ф. Экономический анализ. Учебное пособие для студентов (7 глава. Стратегический анализ развития компании) / М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011,- 624с - 5,1 п. л, автора 2,5 п. л.

Статьи в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ

1. Несветайлов В.Ф. Раскрытие стратегической информации в корпоративной отчетности // Транспортное дело России, 2010, №11 (84). -0,36п.л.

2. Несветайлов В.Ф. Панков В.В., Шестаков В.Б. Конкурентный рынок электроэнергии и инновационное развитие России // Вестник ассоциации контрольно-счетных органов России, 2011, №1(16).- 0,75 п. л., автора 0,5 п. л.

3. Несветайлов В.Ф. Институциональная среда, развитие конкурентного оптового рынка электроэнергии и мощности // Ресурсы Информация Снабжение Конкуренция (РИСК), 2011, №2. -1,1 п. л.

4. Несветайлов В.Ф. Шестаков В.Б., Национальная инновационная система и стратегия развития электроэнергетики // Вестник ассоциации контрольно-счетных органов России, 2011, №2(17).- 0,7 п. л., автора 0,45 п. л.

5. Несветайлов В.Ф. Оценка эффективности и транспарентность бизнеса // Вестник ГЭУ им. Г.В. Плеханова, 2011, №5 (41). - 0,43 п. л.

6. Несветайлов В.Ф. Представление стратегической информации и информационная прозрачность бизнеса // Международный бухгатерский учет, 2011, №25.-0,88 п. л.

7. Несветайлов В.Ф. Прогнозный баланс в системе стратегического управления// Транспортное дело России, 2011, №4(89). -0,58 п. л.

8. Несветайлов В.Ф. Панков В.В., Кожухов В.Л. Прозрачность бизнеса и раскрытие информации в финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ, 2011, №2. - 0,45 п. л., автора 0,25 п. л.

9. Несветайлов В.Ф. Раскрытие стратегической информации в корпоративной отчетности // Транспортное дело России, 2011, №6 (91). -0,95п.л.

10. Несветайлов В.Ф. Становление концепции стратегического управленческого учета // ВЕСТНИК Тамбовского университета, 2011, №7 (99).-0,76 п. л.

11. Несветайлов В.Ф. Существенность и транспарентность в финансовой отчетности//Международный бухгатерский учет, 2011, №21,- 1 п. л.

12. Несветайлов В.Ф. Результаты деятельности предприятия в финансовой отчетности // Транспортное дело России, 2011, №1(86). - 0,59 п. л.

13. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет в корпоративной системе управления организационными знаниями // Аудит и финансовый анализ, 2011, №6. - 0,95 п. л.

14. Несветайлов В.Ф. Управление знаниями и стратегический управленческий учет // ВЕСТНИК Орловского государственного университета,

2011, №6 (20). -0,5 п. л.

15. Несветайлов В.Ф., Панков В.В. Базовые принципы и допущения стратегического управленческого учета // Международный бухгатерский учет,

2012, №7 (205).-0,75 п. л., автора 0,55 п. л.

16. Несветайлов В.Ф., Панков В.В. Стратегический управленческий учет и теория нечетких множеств // Международный бухгатерский учет, 2012, №23. 0,36 п. л., автора 0,25 п. л.

Научные статьи в сборниках материалов международных научных

конференций

1. Несветайлов В.Ф. Институциональные изменения в электроэнергетике, как основа стратегического развития / Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции: "Актуальные вопросы экономики и управления", г. Вогоград, 20-21 июня 2011.- 0,7 п. л.

2. Несветайлов В.Ф. Конкурентный рынок электроэнергии и инновационное развитие России. / ГОУ ВПО "РЭУ им. Г.В.Плеханова"2011г. Материалы П1-Международной научно-практической конференции, Москва 18-19 февраля 2011.-0,59 п. л.

3. Несветайлов В.Ф., Панков В.В. Прогнозный баланс в системе стратегического управления, / Сборник научных статей. VII Международная научно-практическая конференция "Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Минск, 21-22 апреля 2011.- 0,1п.л., автора 0,05 п. л.

4. Несветайлов В.Ф. Прогнозный баланс в системе стратегического управления, / Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции: "Актуальные вопросы экономики и управления", г. Вогоград, 20-21 июня 2011.- 0,23 п. л.

5. Несветайлов В.Ф. Прозрачность финансовой отчетности и транспарентность российского бизнеса / Материалы международной научно-практической конференции, Москва 2011.- 0,56 п. л.

6. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет / Сборник научных статей по итогам Международной научно-практической конференции: Актуальные вопросы развития общества: экономика, право, социология и философия", г. Вогоград, 29-30 сентября 2011.- 0,23 п. л.

7. Несветайлов В.Ф. Учет институциональных особенностей стратегического развития электроэнергетики, / Материалы международной научно-практической конференции, РЭУ им. Г.В. Плеханова, Москва 2012.0,75 п. л.

8. В.В. Панков В.Ф. Несветайлов В.Ф. Разработка концептуальных основ стратегического управленческого учета, / Материалы IV международной научно-практической конференции, РЭУ им. Г.В. Плеханова, Москва, 24 февраля 2012.- 0,4 п. л., автора 0,3 п. л.

Иные научные статьи, публикации в сборниках, тезисы

1. Несветайлов В.Ф. Воронежские энергетики на оптовом рынке электроэнергии // Энергорынок, 2004, №7. - 0,4п. л.

2. Несветайлов В.Ф. Реорганизация промышленных компаний как фактор повышения их конкурентоспособности - в кн.: Актуальные проблемы развития экономики современной России. Межвузовский сборник научных трудов / М.: Издательство Рос.экон.акад., 2004.,0,5п. л.

3. Несветайлов В.Ф. Обеспечение текущей и перспективной надежности ЕЭС России: потенциальные угрозы и стратегические приоритеты // Вести в энергетике, 2006, №3.-0,14 п. л.

4. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет / Сборник научных трудов РЭА им. Плеханова, 2007. - 1п. л.

5. Несветайлов В.Ф. Система сбалансированных показателей и прогнозный бухгатерский баланс // Экономика и Финансы, 2011, №6 (186). - 0,56 п. л.

6. Несветайлов В.Ф. Институциональные особенности стратегического развития в электроэнергетики// Федерация, 2011, №5-6(84-85). - 0,69 п. л.

7. Несветайлов В.Ф. Стратегическая информация в корпоративной отчетности // Экономика и Финансы, 2011, №7-8(187-188). - 0,51п. л.

8. Несветайлов В.Ф. Модель оценки стратегического потенциала предприятий энергетики на основе теории нечетких множеств // Научное мнение, 2012, №4 - 0,12 п. л.

9. Несветайлов В.Ф. Формирование национальной инновационной системы // Экономика и Финансы, 2011, №4 (184) - 1,13 п. л.

10. Несветайлов В.Ф. Стратегический управленческий учет в экономике знаний //Двадцать пятые Международные Плехановские чтения, 2012,-0,06 п. л.

Напечатано в типографии ФГБОУ ВПО Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. Тираж 100 экз. Заказ № 206-з.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Несветайлов, Василий Федорович

Введение

1. Теоретико-методологические основы управленческого учета

1.1. Современное понимание стратегии стратегического

1.2. Концептуальное содержание стратегического управленческого 31 учета стратегически ориентированным системам

1.4. Базовые принципы и допущения стратегического управленческого 54 учета

2. Концепция стратегического управленческого учета в экономике 65 знаний

2.1. Учетная информация в системе стратегического управленческого 65 учета

2.2. Стратегический менеджмент и стратегический управленческий 86 учет в экономике знаний

2.3. Роль и место стратегического управленческого учета в системе 107 корпоративного управления знаниями

3. Учетно-аналитическое обеспечение стратегического 131 управленческого учета

3.1. Современные подходы к организации стратегического 131 управленческого учета

3.2. Основные инструменты и методы стратегического 151 управленческого анализа

3.3. Планирование и прогнозирование в системе стратегического 170 управленческого учета

4. Особенности организации стратегического управленческого 194 учета на предприятиях электроэнергетики

1.3. Эволюция форм учетного процесса от исторической записи к

4.1. Содержание и сущность стратегического управленческого учета на 194 предприятиях с регулируемой деятельностью

4.2. Организация стратегического управленческого учета в 224 энергетической компании

4.3. Раскрытие стратегической информации в системе корпоративной 243 отчетности энергетической компании

5. Совершенствование стратегического управленческого учета на 268 предприятиях электроэнергетики

5.1. Теоретико-методологические основы разработки прогнозного 268 баланса энергетической компании

5.2.Методологические аспекты анализа и оценки стратегического потенциала в системе стратегического управленческого учета

5.3.Оценка стратегического потенциала энергосбытовой компании

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики"

Актуальность темы исследования. Успех в решении задачи повышения конкурентоспособности российского бизнеса определяется не только эффективностью процессов обновления производственных мощностей, но и широким внедрением современных управленческих технологий. Последнее невозможно без разработки соответствующего учетно-аналитического обеспечения, в том числе ориентированного на сбор, обработку и представление учетной информации для принятия стратегических решений.