Управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Якупов, Ильяс Замирович |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта"
На правах рукописи
ЯКУПОВ ИЛЬЯС ЗАМИРОВНЧ
управленческий учет затрат по стадиям
ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА ПРОДУКТА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань-2009
003487109
Диссертация выпонена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Соколов Андрей Юрьевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Абпров Ролик Архипович
доктор экономических наук, доцент Ермакова Наталья Анатольевна
Ведущая организация
ФГОУ ВПО Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова
Защита состоится л24 декабря 2009 года в 14.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.083.02 в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Ссыка на домен более не работает
Автореферат разослан л24 ноября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, д-р экон. наук, доцент
О.Н. Вишнякова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современные условия ведения бизнеса выдвигают все более жесткие требования к качеству и количеству формируемой информации о затратах и результатах деятельности предприятия. На первый план выдвигается задача по формированию информации о затратах и результатах, которая будет способствовать принятию не только оперативных, но, главным образом, стратегических решений направленных на успешное догосрочное развитие предприятия и рост его рыночной стоимости. Решение данной задачи требует разработки новых подходов и методов управленческого учета затрат. Поэтому в настоящее время наиболее актуальным вопросом является разработка новых и совершенствование имеющихся методологических подходов и методов управленческого учета, направленных на создание информационных потоков позволяющих принимать стратегические решения и соответствующие им оперативные и тактические решения с учетом особенностей всех стадий жизненного цикла продукта.
Создание метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является одним из наиболее актуальных направлений совершенствования системы управленческого учета, поскольку именно выпускаемый продукт является главным источником текущей прибыли и будущих денежных потоков организации. Актуальность проводимого исследования определяется и тем, что существующие традиционные системы и методы управленческого учета ориентированы, главным образом, на производственный этап жизненного цикла продукта Недостатком такого подхода является то, что допроизводственные и послепроизводственные затраты и результаты, не соотносятся с тем продуктом, который действительно являся источником их возникновения. Такая ситуация опасна тем. что менеджеры предприятий получают искаженную информацию о плановых (нормативных) и фактических затратах, результатах и других показателях по каждому выпускаемому продукту, что приводит к принятию неверных управленческих решений как оперативного, так и стратегического характера.
Проведенное исследование показало, что степень изученности вопросов управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является достаточно низкой. В отечественной науке и практике отсутствуют комплексные исследования, посвященные данному вопросу. К настоящему времени не сформированы и не систематизированы механизмы и принципы реализации данной концепции, дискуссионными остаются цели и задачи, стоящие пред ней, отсутствует четкое целостное представление об особенностях ведения управ-
ленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Поэтому проблема формирования метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является актуальной и требует всестороннего исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам бухгатерского управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции посвящено значительное количество трудов отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в формирование и развитие теории и практики бухгатерского управленческого учета затрат внесли такие ученые как: P.A. Аборов, А. Апчерч, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Р.Я. Вейцман, K.M. Гарифулин, Ч. Гаррисон, Э.К. Гильде, H.A. Ермакова, М.Х. Жебрак. В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Е.Г. Либерман, Р. Манн, А.III. Маргулис, Д. Мидтон, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, В.Ф. Палий, Дж. Рис, Дж. Г. Сигел, А.Ю. Соколов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, С. Янг и др.
Изучением отдельных вопросов управленческого учета жизненных циклов, концепции управленческого учета лlife-cycle costing (LCC) и развития стратегического управленческого учета занимались такие ученые как: О.В. Алексеева, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Х.П. Баррингер, Б.С. Бланчард, Д.П. Вебер, Ш. Датар, Т. Джонсон, Б. Дилон, К. Друри, P.C. Каплан, В.Э. Керимов, P.P. Ландерс, O.E. Николаева, Д. Нортон, Б. Райан, К. Симмондз, К. Уорд, В.Дж. Фабриски, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, С. М. Янг и др.
Такие отечественные ученые как A.C. Бородкин, В.И. Видяпин, М.Г. Кар-пунин, К.П. Кедрова, Я.Г. Любинецкий, Б.М. Майданчик, Е.Г. Яковенко, О.В. Яременко и др. занимались изучением вопросов учета и анализа затрат связанных с проведением научно-технических работ.
Научные труды указанных авторов внесли значительный вклад в исследование различных проблем управленческого учета затрат. Тем не менее, многие вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта до сих пор не получили достаточно поного и системного решения. Концептуальные и методические вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются мало исследованным новым направлением в бухгатерской науке.
Цели н задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретической концепции и методических инструментов по формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта в системе управленческого учета.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- исследовать и развить содержание понятия стратегический управленческий учет, выявить его особенности, место и роль в системе управления предприятием;
- исследовать концептуальные подходы к формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта, а также разработать и теоретически обосновать концептуальную модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- разработать классификацию затрат по стадиям жизненного цикла продукта и представить аналитическую структуру затрат в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта;
- обосновать подходы к оперативному управлению себестоимостью продукта на производственном этапе жизненного цикла продукта в системе целевого управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- исследовать и теоретически обосновать подходы к отражению информации формируемой системой управленческого учета затрат по стадиям жизнешю-го цикла продукта на счетах бухгатерского управленческого учета;
- обосновать подходы к калькулированию себестоимости поного жизненного цикла продукта;
- разработать методику оптимизации затрат поного жизненного цикла продукта в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости;
- исследовать и обосновать методы управленческого учета амортизационных затрат производственного оборудования на различных стадиях жизненного цикла продукта.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика: п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, концептуальные, методические и прикладные аспекты формирования информации о затратах на различных этапах жизненного цикла продукта в системе управленческого учета. Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность промышленных предприятий.
Информационной базой исследования явились действующие в настоящее время законодательные, нормативные и методические документы, данные промышленных предприятий, публикации отечественных и зарубежных ученых, в том числе специальные издания по исследуемым проблемам, материалы научно-практических конференций и семинаров, информация, содержащаяся в сети Интернет, в том числе на иностранных сайтах и другие материалы.
Методология исследования. В диссертации использованы различные общенаучные и специальные методы исследования: принципы и методы системного анализа, метод исследования операций, статистические методы, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, диалектический метод, метод экспертных оценок, метод исследования причинно-следственных связей, метод выдвижения и проверки гипотез, метод эмпирического обобщения, балансового метода, методы функционального и сравнительного анализа, метод абстрактно-логического исследования.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса теоретических и методологических вопросов, связанных с управленческим учетом затрат по стадиям жизненного цикла продукта. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- уточнено содержание понятия стратегический управленческий учет как системы генерирующей информацию, способствующей росту стоимости компании, выявлены отличительные особенности стратегического управленческого учета затрат, определены его место и роль в общей системе бухгатерского управленческого учета, предложена концептуальная схема применения методов и инструментов управленческого учета в процессе осуществления стратегического управления предприятием;
- разработана и теоретически обоснована концептуальная интеграционная модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, в основу которой положены предлагаемые принципы целевого и функционального подхода, целостности, гибкости, системности, единства подходов к формированию информации о целевых, нормативных и фактических затратах и принцип покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
- предложена классификация затрат, формирующих себестоимость поного жизненного цикла продукта на основе принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта, а также аналитическая структура
затрат, в разрезе продуктовых линий, расширенной продукции, амортизационных групп продукции, функций и компонентов продукта. Разработаны формы управленческой отчетности в целях системного отображения информации о целевых, нормативных и фактических затратах на допроизводственном и после-производственном этапах жизненного цикла продуктов.
- разработана методика перераспределения секвестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе определения отклонений фактических затрат от их целевых значений, формирующих себестоимость продукта на производственном этапе жизненного цикла продукта. Обоснован и введен в научный оборот термин Ч себестоимость поного жизненного цикла продукта и представлена концептуальная схема его формирования.
- обоснована система отражения информации о затратах и результатах в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе использования предложенной системы взаимосвязанных итерационных, периодических и накопительных счетов, а также транспарент-ной и латентной двойной бухгатерской записи.
- предложена методика оптимизации затрат поного жизненного цикла нового продукта, созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительских свойств) в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости. В рамках предложенной методики управленческого учета обоснованы и введены в научный оборот понятия лимманентные затраты, увеличивающие ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость и трансцендентные затраты, способные по своей природе увеличить ценность любого продукта.
- разработан метод двухэтапного начисления и распределения амортизационных затрат производственного оборудования между амортизационными группами продукции на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта, предусматривающий прямое прослеживание амортизационных затрат до каждого вида продукции в течение его поного жизненного цикла.
Апробация п практическая реализация результатов исследования.
Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение на: Всероссийской научно-практической конференции Реструктуризация промышленных предприятий (г. Казань, 2005); Итоговых научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы станов-
ления и развития рыночной экономики (г. Казань, 2006 - 2009); Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы современной экономики России (г. Казань, 2006); Международных научных конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов (г. Москва, 2006 -2009); Всероссийской научно-практической конференции Управление стоимостью бизнеса (г. Казань, 2008); VII Международной научно-практической конференции Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (г. Челябинск, 2009).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию управленческого учета внедрены или использованы на таких предприятиях как: ФГУП ПО Завод имени Серго, ОАО Завод Элекон.
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 18 научных работ общим объемом 4,62 печ. л., из них авторских 4,54 печ. л., в том числе 2 работы общим объемом 1,4 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Объем работы составил 212 страниц машинописного текста, в том числе 14 таблиц и 29 илюстраций. Диссертационная работа включает в себя введение, три главы, разделенных на параграфы, заключение, библиографический список из 179 наименований и 8 приложений. Логика исследования представлена на рисунке 1.
Рис. 1, Блок-схема диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
I. Теоретические основы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта
На основе системного исследования генезиса бухгатерской науки, было установлено, что все её развитие пронизывает сложное, диалектическое сочетание процессов дифференциации и интеграции отдельных методов и способов познания, а также сбора, трансформации и представления информации об объектах бухгатерского наблюдения. В настоящее время в управленческом учете возникает все большая потребность в синтезе накопленных знаний, что находит свое проявление в тенденции к появлению все новых интеграционных систем и методов управленческого учета.
В проведенном исследовании представлен генезис взглядов отечественных и зарубежных ученых на содержание и сущность управленческого учета затрат в особенности на наименее изученные концепции и методы стратегического управленческого учета. Анализ и обобщение научной литературы позволил автору диссертации систематизировать и сгруппировать по выявленным критериям существующие точки зрения о сущности и содержании стратегического управленческого учета, обосновать необходимость и направления его дальнейшего развития.
В качестве теоретической базы, разрабатываемого в диссертации метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, предложена концептуальная схема применения методов и инструментов управленческого учета в процессе осуществления стратегического управления. Дано авторское определение понятия стратегический управленческий учет, раскрывающее его сущность и роль в современных условиях ведения бизнеса и в общей системе бухгатерского учета. Отличительной особенностью представленного подхода является позиционирование стратегического управленческого учета, как системы, ориентированной на рост акционерной стоимости компании. В частности, установлено, что задача бухгатеров-аналитиков состоит в формировании информации о затратах и результатах в различных аналитических разрезах, способствующей принятию решений направленных на стабильный непрерывный рост денежных потоков компании в среднесрочной и догосрочной перспективе, а не только увеличение текущей прибыли.
В процессе исследования отечественной и зарубежной теории и практики применения управленческого учета диссертантом были выявлены и проанали-
зированы недостатки методологического и методического характера, присущие большинству традиционных систем и методов управленческого учета. Такими проблемами в частности являются: недостоверность формируемой информации о себестоимости и рентабельности выпускаемой продукции и отсутствие инструментов получения поной объективной картины о величине вклада каждого из выпускаемых продуктов в общую стоимость компании. Существование указанных проблем напрямую связано с отсутствием комплексных исследований посвященных совершенствованию существующих подходов к распределению затрат и результатов между продуктами, и отсутствием адекватных методов управленческого учета, планирования, контроля и анализа затрат и результатов по каждому выпускаемому продукту на протяжении его поного жизненного цикла, в том числе с использованием системы счетов.
В диссертации проведено всестороннее исследование набирающей популярность в англосаксонской системе управленческого учета концепции калькулирования затрат по стадиям жизненного цикла (life-cycle costing (LCC)). В процессе изучения исторических аспектов возникновения и развития теории LCC, автором диссертации было установлено, что в настоящее время она не представляет собой стройной системы или метода управленческого учета, а существует лишь в виде научной концепции, общего взгляда, подхода к ведению управленческого учета и объединяет три отдельных направления исследования с присущими им объектами. В частности, основными объектами в рамках данной концепции выступают затраты поного жизненного цикла: (производственного) оборудования, осуществляемых проектов и выпускаемого предприятием продукта (рис. 2). В работе выявлены и проанализированы достоинства и недостатки указанной концепции калькулирования себестоимости продукта.
Объекты исследования в рамках концепции управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла (life cycle costing (LCC))
Оборудование Продукты (изделия Проекты
(машины, станки и проч.) собственного производства) (инвестиционные)
-L-L -LJ-
Концепция Концепция управленческого Концепция
управленческого учета учета "product life cycle costing управленческого учета
"LCC of equipment" (LCC)" "LCC of project"
С 1965 г. С начала 80-х г. XX в. С начала 80-х г. XX в.
Рис. 2. Основные объекты исследования в рамках концепции ЬСС
Разработаны теоретические основы и принципы построения интегрированной системы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла
продукта. В частности, разработана и теоретически обоснована концептуальная интеграционная модель метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта (рис. 3), которая отражает направление всего исследования.
В основу предлагаемого метода положена интеграция отдельных элементов методов управленческого учета затрат и результатов и синтез функций планирования, учета, анализа и контроля затрат н результатов по каждому продукту на протяжении всех стадий его жизненного цикла. В качестве элементов рассматриваемого метода управленческого учета выступают отдельные элементы следующих систем и концепций управленческого учета: life-cycle costing (LCC), целевого учета затрат и результатов (таргет-костинг), процессно-ориентированного учета затрат (activity-based costing (ABC)), метода стандарт-кост (нормативного учета затрат), концепции непрерывного сокращения затрат кайзен-костинг, методы распределения амортизационных затрат и ряда других представленных на рис. 3.
В модели представлены подробно рассмотренные в диссертации предложенные принципы, функции, объекты, аналитические разрезы и группировки затрат, основные принципиальные подходы к отражению информации на счетах в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Принципы гибкости (многовариантности) и покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются авторскими, разработанными для наиболее поной реализации целей и задач стоящих пред предлагаемым методом управленческого учета.
В работе предложено формировать целевую, нормативно-плановую и фактическую информацию о затратах, возникающих на всех этапах жизненного цикла в разрезе таких объектов управленческого учета как: расширенная продукция, функция продукта, компонент продукта. В целях формирования объективной картины об эффективности осуществления всей хозяйственной деятельности организации в диссертации предлагается рассматривать в качестве объектов управленческого учета амортизационные группы продуктов, виды деятельности (процессы), стадии жизненного цикла продукта, клиенты (покупатели), места возникновения затрат и продуктовые линии. Такие объекты как ламортизационная группа продукции и расширенная продукция рассматриваются в рамках управленческого учета впервые.
В рамках предлагаемого интегрированного метода управленческого учета в диссертации исследована и раскрыта экономическая сущность понятий
Система стратегических и оперативных _целей и задач_
Система оценочных показателей деятельности
/чета затрат и результатов по стадиям ЖЦП
Стратегический учет
Стратегическое планирование
Стратегический контроль
Стратетческий анализ
затрат и результатов яо стадиям : ЖЦП
Целевой подход
Процессно-ориентированный (функциональный) подход
Принцип целостности (интеграции!
Принцип единства подходов
Принцип покрытия затрат по _стадиям ЖЦП_
Принцип системности
Принцип гибкости (многовариантности)
Объекты управленческого учета затрат и результатов по стадиям ЖЦП
Продукты
Продуктовые линии
Стадии жизненного цикла продукта
Виды деятельности (процессы)
Амортизационные группы продукта
Места возникновения и носители затрат
Функции продукта
Расширенная продукция
Компоненты продукта
Клиенты (покупатели)
Группы затрат и результатов (аналитические разрезы)
В разрезе стадий ЖЦП:
- ^производственной; - производственной; - послепроизводственной
В разрезе мест возникновения затрат (МВЗ)
В разрезе продуктов, амортизационных групп продуктов
По видам деятельности (процессам)
элементам и статьям
В разрезе функций и компонентов продуктов
Себестоимость поного жизненного цикла продукта (удельный и валовый показатель)
Система отражения информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта на счетах ___._управленческого учета _ ... _
Итерационные счета для отражения затрат и ;_результатов по стадиям ЖЦП_
Переодтесше и накопительные счета для отражения затрат и результатов по стадиям
Примечание: ЖЦП - жизненный цикл продукта
Рис. 3. Предлагаемая концептуальная интеграционная модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта
жизненный цикл, выпуск продукта, представлена и обоснована структура этапов жизненного цикла продукта (ЖЦП) в разрезе которых предложено формировать информацию о затратах и результатах.
В целях теоретического обоснования предлагаемых в работе методик отнесения различных затрат к продуктам, действительно являющихся источником их возникновения, автором диссертации, на основе всестороннего комплексного изучения категории себестоимость, обоснован и введен в научный оборот термин - себестоимость поного жизненного цикла продукта, а также обоснована концептуальная схема её формирования. Калькулирование предложенного показателя себестоимости продукта необходимо для получения наиболее объективной оценки того, какая величина общих затрат (первоначальных расходов) предприятия связана с выпуском каждого продукта на протяжении его поного жизненного цикла.
2. Классификация затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта в рамках управленческого учета
В процессе исследования экономических категорий затраты, расходы и лиздержки, в рамках разрабатываемого метода управленческого учета, предложена концептуальная схема непрерывного формирования и трансформации первоначальных расходов сначала в затраты и в последующем в локончательный расход предприятия. Показатели первоначального и локончательного расхода выступают в качестве объективных величин и связываются с движением денежных средств на входе и на выходе организации. Затраты и лиздержки рассматриваются в качестве субъективных величин, возникающих в процессе увеличения стоимости различных объектов управленческого учета, например, продуктов в момент калькулирования их себестоимости.
В диссертации определено понятие важного объекта разрабатываемого метода управленческого учета - результата поного жизненного цикла продукта я представлена концептуальная схема его формирования как суммарной величины дохода, определяемого на допроизводствнном, производственном и после-производственном этапах жизненного цикла продукта средствами управленческого учета так и системы нефинансовых показателей, связанных с выпуском продукта. Данный подход наиболее поным образом соответствует бухгатерскому принципу соответствия доходов расходам, позволяя формировать наиболее поную картину об эффективности выпуска продукта, поскольку соотносит затраты каждого из этапов жизненного цикла продукта с соответствующими финансовыми и нефинансовыми результатами.
В диссертации введена и обоснована новая классификация затрат, формирующих себестоимость поного жизненного цикла продукта на основе предложенного принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта. Отличительной особенностью предложенной классификации затрат является то, что затраты каждого вида (затраты допроизводственного, производственного и послепроизводственного этапа жизненного цикла продукта) увязываются с определенными видами деятельности, характеризующими каждый из этапов жизненного цикла продукта. Важной методологической особенностью предложенной классификации является то, что затраты каждого из этапов жизненного цикла продукта могут возникнуть во время прохождения продуктом любого из рыночных этапов его жизненного цикла, что позволяет наиболее поно осуществить их целевое планирование, нормирование, учет, контроль и анализ.
В диссертации разработаны и представлены формы управленческой отчетности в целях системного отображения информации о величине целевых, нормативных и фактических затрат допроизводственного и послепроизводственного этапов жизненного цикла продуктов.
По результатам диссертационного исследования предложена и обоснована аналитическая структура затрат, соотнесенных с такими предлагаемыми учетными объектами как продукты, продуктовые линии, расширенная продукция, амортизационная группа продукции, функции и компоненты продукта, виды деятельности и др. в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта (табл.1).
Таблица 1
Предлагаемая аналитическая структура затрат в рамках ведения управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта
Стадии и этапы жизненного цикла продукта Аналитическая структура затрат
]. Допроизводственная стадия (цикл) ЖЦП. Этап исследования, разработки, планирования и проектирования продукта. По продуктам; по продуктовым линиям; по расширенной продукции; по амортизационным группам продукции; по функциям продуктов (в том числе критерию создания ценности - с точки зрения потребителя или производителя); по компонентам продуктов; по местам возникновения затрат соответствующего этапа ЖЦП; по видам деятельности (процессам); по элементам; по статьям; по заказам; по клиентам.
2, Производственная стадия (цикл) ЖЦП. Этапы: внедрения продуют на рынок, роста объемов продаж, зрелости продукта, спада продаж. Допонительно к аналитической структуре затрат допроизводст-венной стадии ЖЦП: по отношению к объему производства; по уровню пропгазируемости (нормируемые и программируемые затраты); по уровню контролируемости (контролируемые, условно контролируемые и не контролируемые); по вариативности (в пределах целевых норм и отклонения от целевых норм).
Продожение таблицы I
3. Послепропзводствен-ная стадия (цикл) ЖЦП. Этапы: послепродажного обслуживания и поддержки клиентов, снятия продукта с производства, прекращения продаж и вывода продукта с рынка.
По продуктам; по продуктовым линиям; по расширенной продукции; по функциям продуктов (с точки зрения того, какая из функций вызывает большее число затрат данного этапа ЖЦП); по компонентам продуктов; по местам возникновения затрат соответст-вуюшего (в т.ч. послепроизводствеиного) этапа ЖЦП; по видам деятельности (процессам); по клиентам; по уровню прогпозируе-мости; по уровню контролируемости (контролируемые, условно контролируемые и не контролируемые); по вариативности (в пределах целевых норм и отклонения от целевых норм); по видам ремонта._
3. Методика перераспределения секвестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта
Представленная в диссертации методика состоит из двух этапов и позволяет оперативно сокращать величину сверхцелевых затрат, формирующих себестоимость продукта, возникших на производственном этапе жизненного цикла продукта. Указанная методика является инструментом оптимизации себестоимости продуктов, направленным на решение стратегических задач.
На первом этапе предлагается капитализировать величину сверхцелевых затрат но продукту для последующего их включения в состав себестоимости данного продукта, но на более поздних этапах его жизненного цикла (на этане роста объемов продаж или зрелости продукта). На втором этапе, в целях приведения общей величины затрат, относимых к себестоимости продукта на протяжении всего его жизненного цикла к их целевому значению, автором на конкретном примере предлагаются пути устранения выявленных секвестрируемых затрат. Задача данного этапа заключается в снижении себестоимости каждой единицы продукта на величину секвестрируемых перераспределенных по стадиям жизненного цикла затрат.
4. Проблемы отражения информации, формируемой в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, на счетах управленческого учета и пути их решения
В результате проведенного исследования, был сделан вывод о том, что целый ряд принципиальных положений традиционных методов управленческого учета связанных с методологией и методикой применения счетов для отражения информации о затратах и результатах не адекватны изучаемому в диссертации методу управленческого учета по следующим причинам:
- идентичность (совпадение) итоговой информации о величине затрат, результатов и финансовых результатов в системах управленческого и финансово-
го учета одного предприятия. В равной степени этот недостаток присущ различным вариантам двухкруговой и однокруговой систем управленческого учета, в том числе с использованием различных комбинаций л30-х счетов, а также вариантам, основанным на выделении аналитических счетов для формирования информации управленческого учета и синтетических счетов для формирования информации финансового учета в рамках единого плана счетов.
- использование модели описывающей воспроизводственный процесс, состоящий из этапов снабжения, производства и продажи готовой продукции с основным упором на процесс производства, тогда как в основе предлагаемого метода управленческого учета лежит модель описывающая процесс создания и выпуска продукта на всех этапах его жизненного цикла.
Для комплексного решения вопросов корректного отражения информации об объектах управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на счетах, в диссертации обоснована необходимость, и проработана теоретическая база применения самостоятельных в том числе литерационных учетных систем на основе плана счетов управленческого учета, независимого от плана счетов финансового учета. Для этого, на основе изучения системных свойств бухгатерского учета и балансового метода, в работе предложены и раскрыты новые для отечественной теории и практики управленческого учета понятия базовых, литерационных учетных систем, сторнировочной итерационной проводки, а также предложены оригинальные механизмы отражения информации на периодических и накопительных счетах управленческого учета.
Под итерационным подходом к отражению информации о затратах и результатах предложено рассматривать последовательное или паралельное применение двух типов двойной бухгатерской записи - транспарентной и латентной на синтетических счетах. Синтетические счета любой учетной системы, на которых одновременно используется двойная транспарентная и двойная латентная бухгатерская запись, автором диссертации предлагается обозначить как итерационные счета. Под транспарентной двойной записью понимается бухгатерская запись, при которой передача информации с одного счета на другой сопровождается увеличением оборота, как на принимающем счете, так и на передающем информацию бухгатерском счете. Под латентной двойной записью понимается бухгатерская запись, при которой передача информации с одного счета на другой влечет увеличение оборота на принимающем счете и не влечет возникновения оборота на передающем информацию счете.
В диссертации даны практические рекомендации и раскрыты принципы использования итерационных бухгатерских счетов в рамках общей системы бухгатерского учета, а также представлены схемы отражения информации о затратах и результатах с использованием транспарентаой и латентной двойной бухгатерской записи в системе управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта (рис. 4). Предложенные принципы ведения управленческого учета с использованием итерационных счетов позволяют, не нарушая целостности учетных систем предприятия, осуществлять многократную передачу одной и той же информации с любого синтетического счета на другой, что является основой для применения особых подходов преобразования информации и автономного расчета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта.
Финансовый учет
Финансовый / Финансовый / Финансовый / Финансовый I
управленческий учет управленческий учет управленческий учет управленческий транспарентная двойная запись учет
Счета процесса | 1' \ Счета процесса производства Расчета процесса
организацию и формирования первоначальных расходов
итерационные результатов^( У результатов ^Г)" результатов Г"^.
поступления
ресурсов в ---'-)\;:чбга ^ета таграг й аучётатэтгшт!1 т: Счыз у^ета .затпати *Ч-Ч--Г-
эганизацию И итерационные . ; . I ; Т 1 ' х'-'-Д::: ! 1 :
продажи
уЧеГ9:Р0ЦеТКЗ:
патентная двойная запись | | Г
Счета учета затратиитненный цикл опре&мтто' ....................................
- Управленческий учет _1 - Финансовый учет
Рис. 4. Предлагаемая концептуальная модель отражения информации на счетах в рамках управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта
В диссертации разработана и предложена к практической реализации оригинальная методика отражения информации формируемой в рамках метода учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на итерационных и накопительных счетах управленческого учета (рис.5).
5. Оптимизация затрат с использованием метода У-анализа в рамках исчисления целевой н нормативной себестоимости продукта
В диссертации представлена методика оптимизации затрат поного жизненного цикла нового продукта созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительских свойств) в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости. В диссертации на основе применения элементов метода У-анализа представлены этапы предлагаемой методики и даны практические рекомендации по ее применению на промышленных
Элементы затрат:
Система финансового учета (традиционного производственного учета) [фрагмент}
Производстве иные счета 20-е (и 30-е) |-| Счета учета готовой продукция |--- |
результатов по стадиям жизненного цикла продукта
Счета продаж и определения финансового результата
Д-т 62 К-т 90 (А)
|счет 69 L
Счет'ВД №3 -) (итерационный счет)" :
Система управленческого учета затрат
Счет"ВД Nil
(итерационный : чет)" :
Продукт А
Счет"8Д Ns2 (итерационн ый Х счет)":: Х ;
Счет "Затраты Ч стадии ЖЦ Nil"
Счет "ВД Ns4 (итерационный
' счету "ХХ.
Счет "ВД N"5 _ (итерационный счет)" ;: : ;
чет ;''&Д Nл6 (итерационный Ь счет)" '
Счет "ВД №7,
^ (итерационный чет)" ly-
tic* в конце каждого месяца)
Счет "Результат стадии ЖЦ N1"
(ивтод нечисления)
Счет "Затраты стадии ЖЦ №2"
Счет "Затраты стадии ЖЦ №3"
Счет "Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт А)н
"Нераспределенные Х -' греты наЖЦ Х ; : продуитоа"
Счет "Затраты стадии ЖЦ №1 {обычный счет) ("N"
накопительножо учета затрат i иf езуяьтатое по продукту А
Счет "Готовая продукция (продует А)"
Счет "Результат стадии ЖЦ №Г
Счет "Продажи (продуктА) (за мео.)"
С* - НЗП (затраты стадии ЖЦ 2)
>еделение между продуктами)
В а р. 2 (i вз р определения междул Р?ду ста ми)
Счет "Результат стадии ЖЦ №3"
Счет "Перераспределенные л стадиям ЖЦ затраты"
_ Счет "Общий финансовый результат по продукту А (прибыль/убыток) (итерационный счет)
Счет "Затраты стадии ЖЦ Ns2 (итерационный счет) ("N")"
счет затраты стадии ЖЦ №3 (итерационный счет) ("N'T Очет "оощии финансовый результат по расширенной продукции (продуктА, Б, С) ГИТ
Счет "Результаты стадии ЖЦ№1 (итерационный _счет) ("N")"
Счет "Результаты стадии ЖЦ №2 (итерационный _счет) ("N'T"_
с!чет ^Результаты стадий* ЖЦ №3 (итерационный _счет) ("NT
Счет "Фин. результат от
продажи продукта 6 (за мес.)"
Счет "Фин. результат от
продажи продукта А (за мес.)"
. Счет "Ьбщкй.. фин. результат: от продажи всех наименований . продуктов (за !
где: ВД Х вид деятельности, ЖЦ Х жизненный цикл,ЖЦ N91 Х непроизводственный жизненный Цикл продукта, ЖЦ №2 Х производственный жизненный цикл продукта, ЖЦ Nл3 -послепроизводственный жизненный цикл продукта, "М" - накопительный счет, Ск - сальдо конечное, НЗП - незавершенное производство.
I - счет управленческого учета относится ко всем выпускаемым продуктам
- счет управленческого учета относится к отдельному продукту (например, продукту А)
Рис. 5. Предлагаемая схема организации учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта с использованием накопительных и итерационных счетов управленческого учета
предприятиях. В частности, предложена методика анализа целевых затрат конкурентов и обоснована зависимость между устанавливаемым уровнем целевых затрат по каждой функции продукта и продукта в целом и осуществляемой конкурентной страт от и в отношении продукта. Представлена методика расчета себестоимости отдельной функции (1) нового продукта, необходимая для целевого планирования и нормирования затрат по новому усовершенствованному продукту. Раскрыта схема предварительного нормирования затрат производственного этапа и капитальных затрат допроизводственного этапа жизненного цикла функции продукта на примере такой функции холодильника, как функция лNo frost.
CF = CFM1 + CFXU2+CFX43 (1)
Где CF - себестоимость (стоимость) поного жизненного цикла функции продукта;
CF*ui - затраты допроизводственного этапа жизненного цикла функции;
CFku2 - затраты производственного этапа жизненного цикла функции;
CFM3 - затраты послепроизводствекного жизненного цикла этапа функции.
В процессе раскрытия методики расчета себестоимости поного жизненного цикла нового продукта в случаях, когда и новый и старый продукты продожают паралельно выпускаться (2), и в случае, когда с началом выпуска нового усовершенствованного продукта, старый продукт снимается с производства (3), обоснована необходимость выделения новых для управленческого учета имманентных и трансцендентных затрат (рис. 6). Под имманентными затратами автор диссертации понимает затраты, которые по своей природе (источнику возникновения) способны увеличить ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость. Трансцендентные затраты по своей природе способны увеличить ценность любого продукта. Сделан вывод о том, что перераспределению между продуктами подлежат только трансцендентные затраты допроизводственного этапа жизненного цикла базового продукта.
CN = CF, + CF2 + ... + CFД + Св = 2 CFj + Св (2)
где Cn - себестоимость поного жизненного цикла нового продукта;
CFj - себестоимость (стоимость) поного жизненного цикла новой функции 1 (например, функции лNo frost);
CF2 - себестоимость (стоимость) поного жизненного цикла новой функции 2 (например, функции ледогенератор);
CFД - себестоимость (стоимость) поного жизненного цикла новой функции п;
С'п - себестоимость поного жизненного цикла базового продукта.
2 СР| - общая величина себестоимости поного жизненного цикла всех новых функ-<-1
цин(1,2,...п).
послепроизводственнога этапа жизненного цикла функции.
Рис. 6. Предлагаемые варианты формирования себестоимости новых продуктов созданных на базе существующих в системе управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта
Си = СБ] + СР2 + ... + СРД + Сжи2В + СадЗВ + Огак_жцШ * киам, (3)
где: С1ггШ5_жц1В - трансцендентные затраты допроизводственного этапа поного жизненного цикла базового продукта;
кщшз - коэффициент определяющий долю трансцендентных затрат допроизводственного этапа базового продукта относимых на новый продукт (коэффициент трансцендентных затрат).
В связи существованием эффекта синергии, заключающегося в том, что стоимость отдельных функций продукта не всегда может быть сведена к стоимости готового продукта, обладающего данными функциями, равенства 2 и 3 преобразовываются в равенства, представленные в формулах 4 и 5 соответственно для каждого рассмотренного случая.
= (СР, + СТ2+ ... + СРД + Св) + |кс| = (СР, + Св) + |кс| (4)
С - СР, + СЪ + ... + СРД + СЖЦ2В + СжцЗВ + Сцал.ч шШ * к,ггш5 + |кс| (5)
где: |кс| - значение коэффициента синергии, взятое по модулю. Использование коэффициента синергии позволит повысить точность расчетов осуществленных на допроизводствснном этапе жизненного цикла продукта.
6. Метод начисления амортизации производственного оборудования в зависимости от стадий жизненного цикла продукта
В диссертации разработан метод двухэтапного начисления и распределения амортизационных затрат производственного оборудования между амортизационными группами продукции на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта (рис. 7).
Рис. 7. Концептуальная схема распределения амортизационных затрат производственного оборудования
Необходимость разработки и внедрения данного метода обоснована тем, что установление объективной картины о величине плановой и фактической себестоимости продукта требует пересмотра традиционных и функциональных процессно-ориентированных подходов к объяснению природы амортизации и распределению амортизационных затрат между выпускаемыми продуктами. Существующие методы включения амортизационных затрат в себестоимость продуктов увязывают амортизацию с физическим износом оборудования и поэтому в качестве основных носителей затрат рассматривают объем выпуска продукта на оборудовании или время работы оборудования, что находит отражение в применяемых показателях машино-часов, станко-часов и др. Принципиальным отличием предлагаемой методики является то, что фактором распределения
амортизационных затрат между продуктами на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта выступает функциональная значимость производственного оборудования в технологическом процессе производства каждого из продуктов, что позволяет, по мнению автора, добиться более обоснованного учета вклада каждого оборудования в уровень готовности каждого продукта. По результатам исследования доказано, что каждый экземпляр производственного оборудования разбивает все производимые продукты или продуктовые линии на несколько групп продукции в соответствии с общим для них уровнем поглощения амортизационных затрат по определенному объекту основных средств или иных амортизируемых активов, что позволяет говорить о появлении нового объекта управленческого учета - амортизационных групп продукции.
В работе предложены методические рекомендации по распределению амортизационных затрат нового производственного оборудования между амортизационными группами продукции в случаях, когда имеющееся на предприятии оборудование требует своей замены на новое и в случае когда оно не требует замены на новое и поэтому теоретически может в дальнейшем эксплуатироваться. В диссертации обоснована методика распределения амортизационных затрат на производственной стадии жизненного цикла продукта на основе критерия времени работы каждого вида оборудования, необходимого для создания каждого из продуктов.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Якупов И.З. Метод управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Вестник Казанского ГАУ. - 2008 - №4 (10). -С.77-83 - 0,5 п.л.
2. Якупов И.З. Вопросы создания метода стратегического управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Экономический вестник Республики Татарстан. Ч 2009. Ч №3 С. 151 -157 - 0,9 п.л.
Публикации в других изданиях
3. Якупов И.З. Стандарт-косг как система измерения издержек и использование ей данных для управления [Текст] / И.З. Якупов // Статьи и тезисы докладов межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов - Молодежь и экономическая наука. Изд-во КГФЭИ, 2004, С. 112-114-0,1 п.л.
4. Соколов АЛО. Управленческий учет в системе реструктуризации предприятия [Текст] / А.Ю. Соколов, И.З. Якупов // Реструктуризация промышленных предприятий: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции 19-20 декабря 2005 г. Изд-во КГФЭИ, 2005, - С. 179-181. - 0,16 п.л. (авторских -
0,08 п.л.)
5. Якупов И.З. Использование информации метода стандарт-кост в системе бюджетирования [Текст] / И.З. Якупов // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. Изд-во КГФЭИ, 2006. С.284-2В6-0Д п.л.
6. Якупов И.З. О взаимосвязи метода стандарт-кост и системы бюджетирования [Текст] / И.З. Якупов // IV Спиридоновскне чтения. Актуальные проблемы современной экономики России: сборник материалов Международной научно-практической конференции 2 февраля 2006 г. Казань: Изд-во НИК РОСТ, 2006. КГТУ им. А.Н. Туполева С.78-81 - 0,2 п.л.
7. Якупов ИЗ. О взаимосвязи метода стандарт-кост и системы бюджетирования в управленческом учете [Электронный ресурс] / И.З. Якупов // Ломоносов-2006: Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам: сборник тезисов. / Гл. ред. В.Н. Сидоренко и др. - М.: КДУ, 2006. - 1051 е., С. 460-462 - 0,16 п.л. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает rus/Conferences/Lomonosov_2006.pdf, свободный
8. Якупов И.З. Системы управления затратами и результатами на различных этапах жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Вестник КГФЭИ, - 2007. -Al>3 (8).- С. 7.9-82 - 0,4 п.л.
9. Якупов И.З. Стандарт-костинг, таргет-костинг и кайзен-костннг на различных этапах жизненного цикла продукта [Электронный ресурс] / И.З. Якупов // Материалы докладов XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов /Отв. ред. И.А. Алешковский, П.Н. Костылев. [Электронный ресурс] - М. Издательский центр Факультета журналистики МГУ имени М.В. Ломоносова, 2007 г. (ISBN 5-7776-0097-4) - 0,2 п.л. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает archive/Lomonosov_2007/24/maagnit@mail.ru.doc.pdf свободный.
10. Якупов И.З. Стандарт-костинг, таргет-костинг и канзен-костинг на различных этапах жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Материалы XIV Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученных Ломоносов /Отв. ред. И.А. Алешковский, А.И. Андреев, П.Н. Костылев. Том IV. - М.: Изд-во МГУ, ИТК Дашков и К0. 2007. - 560с. (ISBN 978-591131-547-4) С. 258-259-0,1 п.л.
11. Якупов И.З. О совместном применении систем Activity-Based Costing (ABC) и стандарт-кост в управленческом учете [Текст] /' И.З. Якупов // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. Казань, 2007. - Изд-во: КГФЭИ. - С. 312-314 - 0,2 п.л.
12. Якупов И.З. Совершенствование системы управления затратами по видам деятельности [Электронный ресурс] / И.З. Якупов // Материалы докладов XV Между-
народной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов / Отв. ред. И.Д. Алешковскнй, П.Н. Костылев, А.И. Андреев. [Электронный ресурс] - М.: IЬдательство М1У; СП МЫСЛЬ, 2008. - С. 21-23. - 0,2 пл. - Режим доступа: lit(p://lomoiKtsov-msu.ru/archive/ Lomonosov_2008 /27_l.pdf, свободный.
13. Якупов И.З. О сущности управленческого учета в современных условиях [Текст] / И.'З. >1 купон // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: материалы докладов итоговой научно-практической конференции. Казань, 2008. - Изд-во: КГФЭИ. - С.288-290 -0,2 п.л.
14. Якупов И.З. Вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Управление стоимостью бизнеса: сборник материалов всероссийской научно-практической конференции 24-25 ноября 2008 г. Казань, 2009. - Изд-во: КГФЭИ С.50-53 - 0,2 п.л.
15. Я купон И.З. О создании метода стратегического управленческого учета затрат и результатов но стадиям жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Управление и экономика в современных системах': сборник статей Всероссийской научно-практической конференции (май 2009, Вогоград). / Отв. ред. А.А. Огарков [и др.]. - Вогоград - М.: ООО Глобус, 2009. - С. ! 04-107 - 0,2 п.л.
16. Якупов И.З. О методе управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта [Текст] / И.З. Якупов // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: материалы докладов итоговой научно-практической конференции. Казань, 2009. - Изд-во: КГФЭИ. С.292-294. - 0,2 п.л.
17. Якупов И.З. Стратегический управленческий учет затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта как инструмент роста стоимости компании [Текст] / И.З. Якупов // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства: сборник матершшов VII Международной научно-практической конференции, 16-17 апреля 2009 г. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2009. - С.81 -84. - 0,4 п.л.
18. Якунин И.З. Стратегический управленческий учет затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта [Электронный ресурс] / И.З. Якупов // Материалы докладов XVI Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов / Отв. ред. И.А. Алешковский, II.H. Костылев, А.И. Андреев. [Электронный ресурс] - М.: Изд-во МГУ, МАКС Пресс, 2009. С. 20-22 - 0,2 п.л. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarcliive/Lomonosov_2009/29_l.pdf, свободный.
Подписано к печати 23.11.2009. Формат 60 х 84 1/16. Объем 1,5 п. л. Заказ № 132. Тираж 100 экз.
Типография КГФЭИ. 420012, Казань, ул. Бутлерова, 4.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Якупов, Ильяс Замирович
Введение.
Глава 1. Генезис стратегического управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
1.1. Исторические аспекты возникновения стратегического управленческого учета затрат.
1.2. Концепция ЬСС как основа создания метода стратегического управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
1.3. Модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
Глава 2. Концептуальные и методические подходы к формированию информации о затратах по стадиям жизненного цикла продукта в рамках управленческого учета.
2.1. Классификация затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
2.2. Методика перераспределения секвестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
2.3. Анализ современных подходов к отражению информации о затратах на счетах управленческого учета: стратегический аспект.
2.4. Методика отражения затрат и результатов в разрезе стадий жизненного цикла продукта на счетах бухгатерского управленческого учета.
Глава 3. Калькуляционный учет себестоимости поного жизненного цикла продукта.
3.1. Калькулирование себестоимости поного жизненного цикла продукта в рамках управленческого учета затрат.
3.2. Оптимизация затрат с использованием метода У-анализа в рамках исчисления целевой и нормативной себестоимости продукта.
3.3. Метод начисления амортизации производственного оборудования в зависимости от стадий жизненного цикла продукта в системе управленческого учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта"
Актуальность темы исследования. Современные условия ведения бизнеса выдвигают все более жесткие требования к качеству и количеству формируемой информации о затратах и результатах деятельности предприятия. На первый план выдвигается задача по формированию информации о затратах и результатах, которая будет способствовать принятию не только оперативных, но, главным образом, стратегических решений направленных на успешное догосрочное развитие предприятия и рост его рыночной стоимости. Решение данной задачи требует разработки новых подходов и методов управленческого учета затрат. Поэтому в настоящее время наиболее актуальным вопросом является разработка новых и совершенствование имеющихся методологических подходов и методов управленческого учета, направленных на создание информационных потоков позволяющих принимать стратегические решения и соответствующие им оперативные и тактические решения с учетом особенностей всех стадий жизненного цикла продукта.
Создание метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является одним из наиболее актуальных направлений совершенствования системы управленческого учета, поскольку именно выпускаемый продукт является главным источником текущей прибыли и будущих денежных потоков организации. Актуальность проводимого исследования определяется и тем, что существующие традиционные системы и методы управленческого учета ориентированы, главным образом, на производственный этап жизненного цикла продукта. Недостатком такого подхода является то, что допроизводст-венные и послепроизводственные затраты и результаты, не соотносятся с тем продуктом, который действительно являся источником их возникновения. Такая ситуация опасна тем, что менеджеры предприятий получают искаженную информацию о плановых (нормативных) и фактических затратах, результатах и других показателях по каждому выпускаемому продукту, что приводит к принятию неверных управленческих решений как оперативного, так и стратегического характера.
Проведенное исследование показало, что степень изученности вопросов управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является достаточно низкой. В отечественной науке и практике отсутствуют комплексные исследования, посвященные данному вопросу. К настоящему времени не сформированы и не систематизированы механизмы и принципы реализации данной концепции, дискуссионными остаются цели и задачи, стоящие пред ней, отсутствует четкое целостное представление об особенностях ведения управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Поэтому проблема формирования метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является актуальной и требует всестороннего исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросам бухгатерского управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции посвящено значительное количество трудов отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в формирование и развитие теории и практики бухгатерского управленческого учета затрат внесли такие ученые как: P.A. Аборов, А. Апчерч, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Р.Я. Вейцман, K.M. Гарифулин, Ч. Гаррисон, Э.К. Гильде, H.A. Ермакова, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Е.Г. Либерман, Р. Манн, А.Ш. Маргулис, Д. Мидтон, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, В.Ф. Палий, Дж. Рис, Дж. Г. Сигел, А.Ю. Соколов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Х.И. Фольмут, Д. Хан, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, С. Янг и др.
Изучением отдельных вопросов управленческого учета жизненных циклов, концепции управленческого учета лlife-cycle costing (LCC) и развития стратегического управленческого учета занимались такие ученые как: О-В. Алексеева, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Х.П. Баррингер, Б.С. Бланчард, Д.П. Вебер, Ш. Датар, Т. Джонсон, Б. Дилон, К. Друри, P.C. Каплан, В.Э. Керимов, P.P. Ландерс, O.E. Николаева, Д. Нортон, Б. Райан, К. Симмондз, К. Уорд, В.Дж. Фабриски, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, С. М. Янг и др.
Такие отечественные ученые как A.C. Бородкин, В.И. Видяпин, М.Г. Кар-пунин, К.П. Кедрова, Я.Г. Любинецкий, Б.М. Майданчик, Е.Г. Яковенко, О.В.
Яременко и др. занимались изучением вопросов учета и анализа затрат связанных с проведением научно-технических работ.
Научные труды указанных авторов внесли значительный вклад в исследование различных проблем управленческого учета затрат. Тем не менее, многие вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта до сих пор не получили достаточно поного и системного решения. Концептуальные и методические вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются мало исследованным новым направлением в бухгатерской науке.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретической концепции и методических инструментов по формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта в системе управленческого учета.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- исследовать и развить содержание понятия стратегический управленческий учет, выявить его особенности, место и роль в системе управления предприятием;
- исследовать концептуальные подходы к формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта, а также разработать и теоретически обосновать концептуальную модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- разработать классификацию затрат по стадиям жизненного цикла продукта и представить аналитическую структуру затрат в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта;
- обосновать подходы к оперативному управлению себестоимостью продукта на производственном этапе жизненного цикла продукта в системе целевого управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- исследовать и теоретически обосновать подходы к отражению информации формируемой системой управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на счетах бухгатерского управленческого учета;
- обосновать подходы к калькулированию себестоимости поного жизненного цикла продукта;
- разработать методику оптимизации затрат поного жизненного цикла продукта в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости;
- исследовать и обосновать методы управленческого учета амортизационных затрат производственного оборудования на различных стадиях жизненного цикла продукта.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика: п. 1.1. Исходные парадипмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, концептуальные, методические и прикладные аспекты формирования информации о затратах на различных этапах жизненного цикла продукта в системе управленческого учета. Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность промышленных предприятий.
Информационной базой исследования явились действующие в настоящее время законодательные, нормативные и методические документы, данные промышленных предприятий, публикации отечественных и зарубежных ученых, в том числе специальные издания по исследуемым проблемам, материалы научно-практических конференций и семинаров, информация, содержащаяся в сети Интернет, в том числе на иностранных сайтах и другие материалы.
Методология исследования. В диссертации использованы различные общенаучные и специальные методы исследования: принципы и методы системного анализа, метод исследования операций, статистические методы, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, диалектический метод, метод экспертных оценок, метод исследования причинно-следственных связей, метод выдвижения и проверки гипотез, метод эмпирического обобщения, балансового метода, методы функционального и сравнительного анализа, метод абстрактно-логического исследования.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса теоретических и методологических вопросов, связанных с управленческим учетом затрат по стадиям жизненного цикла продукта. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- уточнено содержание понятия стратегический управленческий учет как системы генерирующей информацию, способствующей росту стоимости компании, выявлены отличительные особенности стратегического управленческого учета затрат, определены его место и роль в общей системе бухгатерского управленческого учета, предложена концептуальная схема применения методов и инструментов управленческого учета в процессе осуществления стратегического управления предприятием;
- разработана и теоретически обоснована концептуальная интеграционная модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, в основу которой положены предлагаемые принципы целевого и функционального подхода, целостности, гибкости, системности, единства подходов к формированию информации о целевых, нормативных и фактических затратах и принцип покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
- предложена классификация затрат, формирующих себестоимость поного жизненного цикла продукта на основе принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта, а также аналитическая структура затрат, в разрезе продуктовых линий, расширенной продукции, амортизационных групп продукции, функций и компонентов продукта. Разработаны формы управленческой отчетности в целях системного отображения информации о целевых, нормативных и фактических затратах на допроизводственном и после-производственном этапах жизненного цикла продуктов.
- разработана методика перераспределения секвестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе определения отклонений фактических затрат от их целевых значений, формирующих себестоимость продукта на производственном этапе жизненного цикла продукта. Обоснован и введен в научный оборот термин Ч себестоимость поного жизненного цикла продукта и представлена концептуальная схема его формирования.
- обоснована система отражения информации о затратах и результатах в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе использования предложенной системы взаимосвязанных итерационных, периодических и накопительных счетов, а также транспарент-ной и латентной двойной бухгатерской записи.
- предложена методика оптимизации затрат поного жизненного цикла нового продукта, созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительских свойств) в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости. В рамках предложенной методики управленческого учета обоснованы и введены в научный оборот понятия лимманентные затраты, увеличивающие ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость и трансцендентные затраты, способные по своей природе увеличить ценность любого продукта.
- разработан метод двухэтапного начисления и распределения амортизационных затрат производственного оборудования между амортизационными группами продукции на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта, предусматривающий прямое прослеживание амортизационных затрат до каждого вида продукции в течение его поного жизненного цикла.
Практическая значимость исследования заключается в возможностях адаптации предлагаемых в диссертации методик управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта к специфике любых промышленных предприятиях всех форм собственности. Положения диссертационного исследования были использованы в учебном процессе экономических вузов при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам: Управленческий учет, Контролинг, Теория бухгатерского учета и ряда других.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение на: Всероссийской научно-практической конференции Реструктуризация промышленных предприятий (г. Казань, 2005); Итоговых научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики (г. Казань, 2006 - 2009); Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы современной экономики России (г. Казань, 2006); Международных научных конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых Ломоносов (г. Москва, 2006 -2009); Всероссийской научно-практической конференции Управление стоимостью бизнеса (г. Казань, 2008); VII Международной научно-практической конференции Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (г. Челябинск, 2009).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию управленческого учета внедрены или использованы на таких предприятиях как: ФГУП ПО Завод имени Серго, ОАО Завод Элекон.
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 18 научных работ общим объемом 4,62 печ. л., из них авторских 4,54 печ. л., в том числе 2 работы общим объемом 1,4 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Объем работы составил 212 страниц машинописного текста, в том числе 14 таблиц и 29 илюстраций. Диссертационная работа включает в себя введение, три главы, разделенных на параграфы, заключение, библиографический список из 179 наименований и 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Якупов, Ильяс Замирович
Заключение
В диссертационном исследовании разработана концепция и предложены методические инструменты формирования информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Результаты исследования, выводы, предложения и рекомендации диссертанта можно обобщить следующим образом.
1. Представлен генезис взглядов отечественных и зарубежных ученых на содержание и сущность управленческого учета затрат в особенности на наименее изученные концепции и методы стратегического управленческого учета. В процессе исследования отечественной и зарубежной теории и практики применения управленческого учета диссертантом были выявлены и проанализированы недостатки методологического и методического характера, присущие большинству традиционных систем и методов управленческого учета. На основе проведенного анализа и обобщения научной литературы систематизированы и сгруппированы по выявленным критериям существующие точки зрения о сущности и содержании стратегического управленческого учета, обоснованы необходимость и направления его дальнейшего развития.
В качестве теоретической базы, разрабатываемого в диссертации метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, предложена концептуальная схема применения методов и инструментов управленческого учета в процессе осуществления стратегического управления. В соответствии с ней система стратегического управленческого учета дожна способствовать выбору стратегии, реализации стратегии и контролю над выпонением стратегии, а также предоставлять информацию для принятия необходимых корректирующих мер, в том числе связанных со сменой выбранной ранее стратегии в целях роста стоимости компании. Дано авторское определение понятия стратегический управленческий учет, раскрывающее его сущность и роль в современных условиях ведения бизнеса и в общей системе бухгатерского учета. Отличительной особенностью представленного подхода является позиционирование стратегического управленческого учета, как системы, ориентированной на рост акционерной стоимости компании. В частности, установлено, что задача бухгатеров-аналитиков состоит в формировании информации о затратах и результатах в различных аналитических разрезах, способствующей принятию решений направленных на стабильный непрерывный рост денежных потоков компании в среднесрочной и догосрочной перспективе, а не только увеличение текущей прибыли.
2. Проведено всестороннее исследование набирающей популярность в англосаксонской системе управленческого учета концепции калькулирования затрат по стадиям жизненного цикла (life-cycle costing (LCC)). В процессе изучения исторических аспектов возникновения и развития теории LCC, было установлено, что в настоящее время она не представляет собой стройной системы или метода управленческого учета, а существует лишь в виде научной концепции, общего взгляда, подхода к ведению управленческого учета и объединяет три отдельных направления исследования с присущими им объектами. Основными объектами в рамках данной концепции выступают затраты поного жизненного цикла: оборудования, осуществляемых проектов и выпускаемого предприятием продукта. В работе выявлены и проанализированы достоинства и недостатки указанной концепции калькулирования себестоимости продукта.
Выявлена одна из ключевых проблем современного управленческого учета - отсутствие комплексного подхода к осуществлению планирования, учета, контроля и анализа затрат и результатов позволяющего получать поную объективную информацию о себестоимости и рентабельности выпускаемой продукции и о величине вклада каждого из выпускаемых продуктов в общую стоимость компании. Для решения данной проблемы диссертантом предлагается разработка метода управленческого учета затрат по каждому продукту в основу которого предлагается заложить идеи концепции LCC, т.е. предлагается ; комплексный подход к планированию, учету, калькулированию, анализу и конt тролю затрат и результатов по каждому продукту на протяжении всего его поного жизненного цикла.
3. В результате проведенного исследования установлено, что в настоящее время в бухгатерской науке и практике наметися переход от дифференциации научных и практических знаний и методов к их интеграции в рамках возникающих учетно-аналитических и планово-контрольных учетных систем нацеленных на предоставление комплексной всесторонней информации для решения оперативных и стратегических задач.
В результате проведенного исследования понятий система и метод по отношению к управленческому учету в целом и отдельным его элементам, было выявлено, что данные категории могут в равной степени применяться к одним и тем же методическим подходам (явлениям) управленческого учета в зависимости от изучаемого аспекта решаемой проблемы.
В диссертации разработаны теоретические основы и принципы построения интегрированной системы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. В частности, разработана и теоретически обоснована концептуальная интеграционная модель метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, которая отражает направление всего исследования. В основу предлагаемого метода положена интеграция отдельных элементов методов управленческого учета затрат и результатов и синтез функций планирования, учета, анализа и контроля затрат и результатов по каждому продукту на протяжении всех стадий его жизненного цикла. В качестве элементов рассматриваемого метода управленческого учета выступают отдельные элементы следующих систем и концепций управленческого учета: life-cycle costing (LCC), целевого учета затрат и результатов (таргет-костинг), процессно-ориентированного учета затрат (activity-based costing (ABC)), метода стандарт-кост (нормативного учета затрат), концепции непрерывного сокращения затрат кайзен-костинг, методы распределения амортизационных затрат и ряда других.
Конструктивными элементами предлагаемой модели являются функции, принципы, объекты управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта, аналитические разрезы затрат, формирующие показатель себестоимости поного жизненного цикла продукта, система отражения информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта на счетах управленческого учета, а также элементы методов (инструментов) управленческого учета.
Сформулированы принципы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продуктов: принципы целевого и процессноориентированного подходов, принципы целостности (интеграции) и единства подходов к формированию целевой, нормативной и плановой информации на каждой стадии жизненного цикла продукта, принцип покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта, а так же принципы системности и гибкости (многовариантности). Принципы гибкости (многовариантности) и покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются авторскими.
В работе предложено формировать целевую, нормативно-плановую и фактическую информацию о затратах возникающих на всех этапах жизненного цикла таких объектов управленческого учета как: расширенная продукция, функция продукта, компонент продукта. Для формирования объективной картины об эффективности осуществления всей хозяйственной деятельности организации нами предлагается рассматривать в качестве объектов управленческого учета амортизационные группы продуктов, виды деятельности (процессы), стадии жизненного цикла продукта, клиенты (покупатели), места возникновения затрат и продуктовые линии.
Дано определение таким новым объектам управленческого учета как ламортизационная группа продукции'и расширенная продукция. Под амортизационной группой продукции в диссертации понимается группа продуктов собранных в соответствии с общим для них уровнем поглощения амортизационных затрат по определенному объекту основных средств или иных амортизируемых активов. Расширенная продукция как объект управленческого учета затрат и результатов включает в себя не отдельный продукт, а целую совокупность, состоящую из основного продукта и сопутствующих ему допонительных продуктов и/или услуг, выпуск которых вызван производством основного продукта.
Уточнено определение такого относительного нового объекта управлен
I ческого учета как жизненный цикл продукта. Стадии жизненного цикла продукта рассматриваются нами в качестве центров ответственности, выступающих в роле центров затрат, центров результатов (центров продаж и центров прибыли), а также центров инвестиций. В целом, жизненные циклы продукта рассматриваются нами в качестве драйверов различных затрат и результатов.
В рамках предлагаемого интегрированного метода управленческого учета в диссертации исследована и раскрыта экономическая сущность понятий жизненный цикл, выпуск продукта, представлена и обоснована структура этапов жизненного цикла продукта в разрезе которых предложено формировать информацию о затратах и результатах. Определены основные цели и задачи, стоящие перед методом управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
4. В диссертации определено понятие важного объекта разрабатываемого метода управленческого учета Ч результата поного жизненного цикла продукта и представлена концептуальная схема его формирования как суммарной величины дохода, определяемого на допроизводствнном, производственном и по-слепроизводственном этапах жизненного цикла продукта средствами управленческого учета так и системы нефинансовых показателей, связанных с выпуском продукта. Данный подход наиболее поным образом соответствует бухгатерскому принципу соответствия доходов расходам, позволяя формировать наиболее поную картину об эффективности выпуска продукта, поскольку соотносит затраты каждого из этапов жизненного цикла продукта с соответствующими финансовыми и нефинансовыми результатами.
В процессе исследования экономических категорий затраты, расходы и лиздержки, в рамках разрабатываемого метода управленческого учета, предложена концептуальная схема непрерывного формирования и трансформации первоначальных расходов сначала в затраты и в последующем в локончательный расход предприятия. Показатели первоначального и локончательного расхода выступают в качестве объективных величин и связываются с движением денежных средств на входе и на выходе организации. Затраты и лиздержки рассматриваются в качестве субъективных величин, возникающих в процессе увеличения стоимости различных объектов управленческого учета, например, продуктов в момент калькулирования их себестоимости.
Предложена классификация затрат формирующих себестоимость поного жизненного цикла продукта на основе предложенного принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта. Отличительной особенностью предложенной классификации затрат является то, что затраты каждого вида (затраты допроизводственного, производственного и послепроизводствен-ного этапа жизненного цикла продукта) увязываются с определенными видами деятельности, характеризующими каждый из этапов жизненного цикла продукта. К затратам допроизводственного этапа жизненного цикла продукта нами были отнесены все виды затрат, без осуществления которых не может быть осуществлен переход на производственный этап жизненного цикла продукта. К затратам производственного этапа жизненного цикла продукта отнесены затраты непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. К затратам послепроизводственного этапа жизненного цикла продукта нами были отнесены затраты связанные со всем комплексом работ по гарантийному сервисному обслуживанию клиентов, а также затраты возникающие при снятии продукта с производства.
Разработаны и представлены формы управленческой отчетности в целях системного отображения информации о величине целевых, нормативных и фактических затрат допроизводственного и послепроизводственного этапов жизненного цикла продуктов.
По результатам диссертационного исследования предложена и обоснована аналитическая структура затрат, соотнесенных с такими предлагаемыми учетными объектами как продукты, продуктовые линии, расширенная продукция, амортизационная группа продукции, функции и компоненты продукта, виды деятельности и др. в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта. Применение предложенной аналитической структуры затрат позволит формировать наиболее точную и оперативную информацию об объектах управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
Введены в научный оборот понятия лимманентные затраты и трансцендентные затраты. Имманентные затраты - это затраты, которые по своей природе (источнику возникновения) способны увеличить ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость. Это внутренне присущее какому-либо продукту (предмету) затраты. Трансцендентные затраты по своей природе (источнику возникновения) способны увеличить ценность любого продукта.
5. Обоснована двухэтапная методика перераспределения секвестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Данная методика позволяет оперативно сокращать величину сверхцелевых затрат формирующих себестоимость продукта возникших на производственном этапе жизненного цикла продукта. Указанная методика является инструментом оптимизации себестоимости продуктов, направленным на решение стратегических задач.
На первом этапе предложенной методики предлагается капитализировать величину сверхцелевых затрат по продукту для последующего их включения в состав себестоимости данного продукта, но на более поздних этапах его жизненного цикла (на этапе роста объемов продаж или зрелости продукта). Общая величина затрат подлежащих перераспределению с одной стадии жизненного цикла на другие обозначена в качестве секвестрируемых затрат подлежащих перераспределению по стадиям жизненного цикла продукта. На втором этапе предлагаемой методики в целях приведения общей величины затрат, относимых к себестоимости продукта на протяжении всего его жизненного цикла к их целевому значению, автором на конкретном примере предлагаются пути устранения выявленных секвестрируемых затрат. Задача данного этапа заключается в снижении себестоимости каждой единицы продукта на величину секвестрируемых перераспределенных по стадиям жизненного цикла затрат.
При этом на первом этапе предлагаемой методики перераспределению подлежат только сверхцелевые затраты (величина отклонения фактических затрат от их целевых значений), а сокращению на втором этапе подлежат также и сверхнормативные затраты.
6. В результате проведенного исследования, был сделан вывод о том, что целый ряд принципиальных положений традиционных методов управленческого, учета связанных с методологией и методикой применения счетов для отражения информации о затратах и результатах не адекватны изучаемому в диссертации методу управленческого учета по следующим причинам:
- идентичность (совпадение) итоговой информации о величине затрат, результатов и финансовых результатов в системах управленческого и финансового учета одного предприятия. В равной степени этот недостаток присущ различным вариантам двухкруговой и однокруговой систем управленческого учета, в том числе с использованием различных комбинаций л30-х счетов, а также вариантам, основанным на выделении аналитических счетов для формирования информации управленческого учета и синтетических счетов для формирования информации финансового учета в рамках единого плана счетов. Совпадать в рамках финансового учета и предлагаемого метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла дожна лишь информация о первоначальном расходе и выручке.
- использование модели описывающей воспроизводственный процесс, состоящий из этапов снабжения, производства и продажи готовой продукции с основным упором на процесс производства, тогда как в основе предлагаемого метода управленческого учета лежит модель описывающая процесс создания и выпуска продукта на всех этапах его жизненного цикла.
Для решения данной проблемы в диссертации разработана и представлена концепция управленческого учета затрат и результатов с использованием итерационных счетов. Представлены принципы ведения управленческого учета затрат и результатов с использованием предлагаемых итерационных счетов. На основе изучения системных свойств бухгатерского учета и балансового метода, в работе предложены и раскрыты новые для отечественной теории и практики управленческого учета понятия самостоятельных учетных систем, базовых и литерационных учетных систем. Раскрыто содержание понятия сторнировочная итерационная проводка. Даны рекомендации по использованию итерационных бухгатерских счетов в рамках общей системы бухгатерского учета. Представлены схемы отражения затрат и результатов с использованием транспарентной двойной бухгатерской записи и латентной двойной бухгатерской записи в системе управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта. Предложены механизмы отражения информации на периодических и накопительных счетах управленческого учета.
7. Разработана оригинальная методика отражения затрат и результатов в разрезе стадий жизненного цикла продукта на счетах бухгатерского управленческого учета. В основу предложенной методики положен независимый план счетов и самостоятельная учетная система, созданная с использованием итерационных и накопительных счетов. Необходимость введения максимально независимого от финансового учета плана счетов управленческого учета обусловлена тем, что существующие методологические подходы к отражению информации на счетах направленные на подготовку публичной финансовой отчетности не поэтому не позволяют в дожной мере отразить процесс жизненного цикла продукта. Предложенная автономная информационная система управленческих счетов, направлена на сбор и корректное отображение информации о себестоимости и результатах поного жизненного цикла продуктов и прочих объектов рассматриваемого метода управленческого учета. Кроме того, она направлена на эффективное осуществление контрольных и аналитических функций управленческого учета.
8. В результате исследования понятия и сущности экономической категории себестоимость был сделан вывод о том, что среди специалистов нет единого ответа на вопрос о том, как методологически верно рассчитывать показатель себестоимости продукта. Было отмечено, что себестоимость продукта и сам продукт являются объективными явлениями, существующими независимо от их восприятия человека и применяемых им методов ее измерения и оценки. При этом информация о величине и значении себестоимости, возникающая в результате применения различных подходов к ее формированию, измерению и оценке носит субъективный характер. Поэтому, в целях теоретического обоснования предлагаемых в работе методик отнесения различных затрат к продуктам, действительно являющихся источником их возникновения, автором диссертации, на основе всестороннего комплексного изучения категории себестоимость, обоснован и введен в научный оборот термин - себестоимость поного жизненного цикла продукта, а также обоснована концептуальная схема её формирования. Калькулирование предложенного показателя себестоимости продукта необходимо для получения наиболее объективной оценки того, какая величина общих затрат (первоначальных расходов) предприятия связана с выпуском каждого продукта на протяжении его поного жизненного цикла.
9. Разработана и обоснована методика оптимизации затрат поного жизненного цикла нового продукта созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительских свойств) в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости. В работе подробно исследованы этапы предлагаемой методики и даны рекомендации по ее применению на примере ФГУП ПО Завод им. Серго. Предложена методика проведения анализ целевых затрат конкурентов и обоснована зависимость между выбором одной из конкурентных стратегий и установленным уровнем целевых затрат по каждой функции продукта и продукта в целом. Раскрыта схема предварительного нормирования затрат производственного этапа и капитальных затрат до-производственного этапа жизненного цикла функции продукта на примере такой функции холодильника, как функция лNo frost.
Обоснована методика формирования себестоимости поного жизненного цикла по новому продукту в случаях, если и новый и старый продукты продожают паралельно выпускаться и в случае, если с началом выпуска нового продукт, старый продукт снимается с производства. Для целей калькулирования себестоимости поного жизненного цикла нового продукта обоснована необходимость выделения новых для управленческого учета имманентных и трансцендентных затрат. Сделан вывод о том, что перераспределению между продуктами подлежат только трансцендентные затраты допроизводственного этапа жизненного цикла базового продукта.
10. Разработан метод двухэтапного начисления и распределения амортизационных затрат производственного оборудования между амортизационными группами продукции на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта. Обоснован вывод о том, что традиционные методики применяемые для распределения амортизационных затрат между продуктами не позволяют получить объективную картину о плановой и фактической себестоимости продукта.
Необходимость разработки и внедрения данного метода обоснована тем, что установление объективной картины о величине плановой и фактической себестоимости продукта требует пересмотра традиционных и функциональных процессно-ориентированных подходов к объяснению природы амортизации и распределению амортизационных затрат между выпускаемыми продуктами. Существующие методы включения амортизационных затрат в себестоимость продуктов увязывают амортизацию с физическим износом оборудования и поэтому в качестве основных носителей затрат рассматривают объем выпуска продукта на оборудовании или время работы оборудования, что находит отражение в применяемых показателях машино-часов, станко-часов и др. Принципиальным отличием предлагаемой методики является то, что фактором распределения амортизационных затрат между продуктами на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта выступает функциональная значимость производственного оборудования в технологическом процессе производства каждого из продуктов, что позволяет, по мнению автора, добиться более обоснованного учета вклада каждого оборудования в уровень готовности каждого продукта. По результатам исследования доказано, что каждый экземпляр производственного оборудования разбивает все производимые продукты или продуктовые линии на несколько групп продукции в соответствии с общим для них уровнем поглощения амортизационных затрат по определенному объекту основных средств или иных амортизируемых активов, что позволяет говорить о появлении нового объекта управленческого учета Ч амортизационных групп продукции.
В работе предложены методические рекомендации по распределению амортизационных затрат нового производственного оборудования между амортизационными группами продукции в случаях, когда имеющееся на предприятии оборудование требует своей замены на новое и в случае когда оно не требует замены на новое и поэтому теоретически может в дальнейшем эксплуатироваться. В диссертации обоснована методика распределения амортизационных затрат на производственной стадии жизненного цикла продукта на основе критерия времени работы каждого вида оборудования, необходимого для создания каждого из продуктов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Якупов, Ильяс Замирович, Казань
1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Аверчев И.В. -М.: Вершина, 2006. 512 е.:
2. Аборов P.A. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Аборов. М.: Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
3. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
4. Аткинсон Энтони А.Управленческий учет, 3-е издание / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан, М.С. Янг М.: Издательский дом Вильяме, 2005. Ч 879 с.
5. Барышев С.Б. Методика стратегического управленческого учета в торговых организациях /С.Б. Барышев // Бухгатерский учет. 2007. Ч №13. - С.75-79.
6. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. Под ред. В.А. Новака. - М.: Финансы, 1970 г.
7. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат / П.С. Безруких -М.: Изд-во Бухгатерский учет. 1999. - 256 с.
8. Блаженкова Н.М. Стратегический управленческий учет на промышленном предприятии / Н.М. Блаженкова // Бухгатерский учет. 2008. - №11. - С. 72-74.
9. Боброва E.JI. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета E.J1. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. -2006.-№23.
10. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. Ч 320 с.
11. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом / A.C. Бородкин -М.: Финансы, 1980. 160 с.
12. Бородкин A.C. Учет затрат на освоение новой техники / A.C. Бородкин М.: Финансы и статистика, 1985.
13. Бримсон Д. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании / Д. Бримсон, Д. Антос и др.; под общ. ред. В.В. Неудачина. Москва: Вершина, 2007. - 336 с.
14. Бугакова C.B. Структурирование управленческого учета и его объектов / Бугакова C.B. // Управленческий учет. 2008. - № 1. - С.3-11.
15. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. Ч 6-е изд., испр. Москва: Омнга-JI, 2007. Ч 570 с.
16. Бахрушина М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / Бахрушина М.А. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2001. - выпуск 17.
17. Ветрова И.Ф. Стратегический управленческий учет интелектуальной собственности ИТ-компаний / И.Ф. Ветрова // Бухгатерский учет. 2008. - №6.
18. Видяпин В.И. Экономический анализ выпонения научно-технических программ / Видяпин В.И. М.: Финансы и статистика, 1988.
19. Волошин Д.А. Стратегический управленческий учет / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. Ч № 16. С. 23-27
20. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие / Врублевский Н.Д. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 376 с.
21. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
22. Гарифулин K.M. Рыночная концепция нормативного учета / K.M. Гарифул-лин // Все для бухгатера. 2004. - №10.
23. Гарифулин K.M. Совершенствование классификации затрат на производство / K.M. Гарифулин, М.Р. Хабибулина // Вестник КГФЭИ. 2008. -№4(13). - С.40-44.
24. Гарифулин K.M. Управление затратами / Гарифулин K.M. Казань: Изд-во Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. - 316 с.
25. Гершун А. План счетов МСФО / А. Гершун. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетeconsart 515497734, свободный
26. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / Грибановский В.М. // Управленческий учет. -2005. -№1.
27. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов / Дамодаран Асват. Пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. -1342 с.
28. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость / П. Дойль Под ред. Ю.Н. Каптуревского. - СПб: Питер, 2001. - 480 с.
29. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Друри К. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
30. Егорова Л.В. О стратегическом управленческом учете в некоммерческих организациях / JI.B. Егорова // Бухгатерский учет. 2007. - №18.
31. Ермакова H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / H.A. Ермакова. М.: Экономистъ, 2005. - 296 с.
32. Жужгина И.А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией / И.А. Жужгина, JI.B. Фомченкова // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №3.
33. Залевский В.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием / В.А. Залевский // Управленческий учет. 2008. Ч №9.
34. Залевский В.А. Управленческий учет, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования // В.А. Залевский // Управленческий учет. 2008. - №6.
35. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б.Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.
36. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник/ В.Б. Ивашкевич 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
37. Исаева Е.В. Управленческий учет: стратегический аспект / Е.В. Исаева // Проблемы современной экономики. -2007. Ч № 1(21).
38. Каверина О.Д. Актуальные проблемы исчисления себестоимости / О.Д. Каверина // Вестник СПбГУ. 2004. - Сер. 5. 2004. Вып. 4. - С. 146-152.
39. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина // М.: Финансы и статистика, 2003. 352 е.: ил.
40. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980.-228 с.
41. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова М.: Аудит, ЮНИТИ. - 1998. - 350 с.
42. Карпунин М.Г. Жизненный цикл и эффективность машин / М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий, Б.И. Майданчик. -М.: Машиностроение, 1989. 312 с.
43. Кедрова К.П. Эффективности финансовых методов управления научно-техническим прогрессом / К.П. Кедрова М.: Наука, 1982.
44. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе стандарт-кост / Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. // Аудит и финансовый анализ. 2001 - №3.- с. 18-26.
45. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие / Керимов В.Э. Ч М.: Изд-во Экс-мо, 2005.- 144 с.
46. Кожухар В.М. Основы теории организации: учебное пособие / В.М. Кожухар М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2004. - 184 с.
47. Кокинз Г. Управление результативностью: Как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами / Гэри Кокинз. Пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.
48. Комментарий изменений в плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. Николаевой С.А. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 240 с.
49. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М, 2000
50. Котлер Ф. Основы маркетинга / Котлер Ф. Общ. ред. и вступит, ст. Е.М. Пеньковой. - М.: Прогресс, 1990. - 736 с.
51. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Коупленд Т., Кол-лер Т., Муррин Дж. 3-е изд., перераб. и доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 576 с.
52. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Коупленд Т., Кол-лер Т., Муррин Д. / Пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп-Бизнес. 1999. - 576 с.
53. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика. - 2004. - 592 е.: ил.
54. Льюис Д.С. Коммерческая организация фабрик и заводов / Д.С. Льюис // Счетоводство. 1902. - №7-8. С.92-93.
55. Любинецкий Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию ^ изделий / Любинецкий Я.Г. М.: Финансы и статистика, 1991 г. - 112 с.Х 57. Любушин Н.П. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие для вузов/ Н.П.
56. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина /Под ред. проф. Н.П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 312 с.
57. Майзенберг Л.И. Проблемы ценообразования в развитом социалистическом обществе / Л.И. Майзенберг. М.: Экономика. - 1977 г.
58. Марков Г.Н. Справочник по управленческому учету / Г.Н. Марков, A.A. Бенин. СПб.: Альфа, 2001. 448 с.
59. Марьин Н.К. Бухгатерский учет на предприятиях металургической промышленности / Н.К. Марьин, В.Т. Слабинский. М.: Металургия. - 1992.
60. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы / М.Ю. Медведев М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
61. Медведев М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Комментарий / М.Ю. Медведев М.: Юристъ, 2001. - 523 с.
62. Мельник М.В. Принципы современного управленческого учета / М.В. Мельник // Управленческий учет. 2008. - №10. - С. 13-20.
63. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. М.: Дело. - 1992. - 702с.
64. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч №8. Ч С. 44-47,
65. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях / И.Е. Мизиковский М.: Экономистъ, 2006. - 199 с.
66. Мишин Ю.А. Управленческий учет / Ю.А. Мишин. М.: изд-во Дело и Сервис, 2002.-176 с.
67. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография / Ю.А. Мишин М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
68. Могилевский В.Д. Методология систем: вербальный подход/ Могилевский В.Д. Отд-ние экон. РАН; науч.- ред. совет изд-ва Экономика. - М.: ОАО Издательство Экономика, 1999.-251 с.
69. Нестеров В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации / В.Н. Нестеров. Казань: Изд-во КФЭИ, 2001. - 180 с.
70. Николаева O.E. Стратегический управленческий учет. / O.E. Николаева, О.В. Алексеева Изд. 2-е М.: Издательство КИ, 2008. - 304 с.
71. Николаева O.E. Управленческий учет / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС. - 2000. - 368 с.
72. Николаева С.А. Управленческий учет: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера / С.А. Николаева. Информационное агентство ИПБ -БИНФА. Ч 2002.
73. Николаева С.А., Шебек C.B. Управленческий учет. Легенды и мифы / С.А. Николаева, C.B. Шебек М.: ЦБА, 2004. - 288 с.
74. Новиченко Д.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства / Д.П. Новиченко // Бухгатерский учет. 1999. Ч №10.
75. Ольве Нильс-Горан. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей / Ольве Нильс-Горан, Рой Жан, Веггер Магнус -М.: Изд. дом Вильяме, 2003. 304 с.
76. Основные методические положения по определению экономической эффективности научно-исследовательских работ. Ч М.: Экономика, 1964
77. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д
78. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2001. Ч №7.
79. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации / В.Ф. Палий. -М.: Финансы, 1975.
80. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф.Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
81. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
82. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика. - 1984.
83. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий //Бухгатерский учет. - 2000 г. - № 17.
84. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Лука Пачоли М.: Финансы и статистика, 1994.
85. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости / Петрова В.И. М.: Финансы и статистика. Ч 1986.
86. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 19.
87. Пинтус Д. Репозиционирование управленческого учета / Д. Пинтус // Консультант. 2005 г. - № 3.
88. Поленова С.Н. Учет расходов на исследование конъюнктуры рынка / С.Н. Поленова // Бухгатерский учет. 2003. - №14.
89. Портер М. Конкурентное преимущество: Как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость/ Майкл Портер. Ч 2-е изд. Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.-715 с.
90. Практика управленческого учета: Опыт европейских компаний / Т. Арене, У. Аск, А. Барретта и др.; Общ. ред.: Т.Гроот и К. Лукка; Пер. с англ.: К. Юраш-кевич и др. Мн.: Новое знание, 2004. Ч 416 с.
91. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
92. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения / А.П. Руданов-ский М.: МАКИЗ, 1925 г.
93. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета / А.П. Рудановский. М.: МАКИЗ, 1928 г.
94. Санамова Ю.А. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учебник для экономических спец. вузов / М.Н. Грункин, А.П. Жев-тяк, Ю.А. Санамов и др.; Под ред. Ю.А. Санамова. -М.: Высш. Шк., 1985, с.
95. Словарь иностранных слов. 7-е изд., перераб. - М.: Русский язык, 1979. - 624 с.
96. Смирнов Д. О классике ФСА замовите слово / Д. Смирнов. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcommunity/articles/686583/, свободный
97. Смирнов Д. О классике ФСА замовите слово / Д. Смирнов. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетcommunity/articles/686583/, свободный
98. Соколов А.Ю. Управленческий учет затрат: целевой подход / А.Ю. Соколов. -Казань: Изд-во Казанск. гос. ун-та, 2007. 182 с.
99. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов. -М.: Финансы и статистика. 2004. - 448 е.: ил.
100. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета / А.Ю. Соколов М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. - 176 с.
101. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета / Я.В. Соколов Ч М.: Финансы и статистика. 1985. Ч 367 с.
102. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 е.: ил.
103. Справочник экономиста промышленного предприятия. Под ред. С.Е. Камени-цера. М., Экономика, 1974.
104. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / В.И. Стоцкий Ч Л., 1934.
105. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-JI, 2005. - 168 с.
106. Стратегическое планирование У Под ред. Э.А. Уткина. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ, Изд-во ЭКМОС, 1999. - 440 с.
107. Теория бухгатерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юриста, 2001.-400 с.
108. Токмакова E.H. Основные аспекты стратегического управленческого учета и стратегического анализа затрат / E.H. Токмакова, Б.Г. Маслов // Управленческий учет. 2008. - № 1. - С.62-69.
109. Туякова З.С. Анализ амортизационной политики в современном бухгатерском учете / З.С. Туякова // Экономический анализ. Теория и практика. -2008. -№ 12.
110. Уорд К. Стратегический управленческий учет / У орд Кит М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 е.: ил.
111. Управление проектами: учеб. пособие для студентов / И.И. Мазур и др.; под общ. ред. И.И. Мазура и В.Д. Шапиро. 5-е изд., перераб. Ч М.: Изд-во Оме-га-Л, 2009.-960 е.:
112. Управление проектом. Основы проектного управления: учебник / кол. авторов; под ред. проф. М.Л. Разу. М.: КНОРУС, 2007. - 768 с.
113. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. - 2000. - 512с.
114. Усатова Л.В. Роль и место управленческого учета и анализа в системе управления современным российским предприятием / Л.В. Усатова // Управленческий учет. 2009. - № 1. - С.28-36.
115. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я / Фольмут Х.Й. Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. - М.: Финансы и Статистика, 2003. - 288 с.
116. Хан Д. ПиК: Стоимостно-ориентированные концепции контролинга / Хан Д., Хунгенберг X. Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика. - 2005. Ч 928 с.
117. И8.Харченко О.Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О.Н. Харченко, С.А. Са-мусенко // Международный бухгатерский учет. Ч 2007 г. № 3.
118. Хасби Д. Стратегический менеджмент / Хасби Д. М.: Контуры, 1998.
119. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика. - 2000. - 576 с.
120. Хорнгрен Ч.Управленческий учет, 10-е изд. / Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Спб.: Питер, 2005. - 1008 с. ил.
121. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами / Г.И. Хотин-ская // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2002. №4.
122. Чая В.Т. Перспективы развития управленческого учета / В.Т. Чая, Н.И. Чу-пахина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. Ч №22. - С.2-14
123. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко М.: Финансы, 1965. - 124 с.
124. Шанк Дж. К. Стратегическое управление затратами / Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. - 288 с.
125. Шевченко И.Г. Управленческий учет / И.Г. Шевченко. М.: ЗАО Бизнес школа Интел-Синтез, 2001. - 112 с.
126. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, O.E. Николаева, С.И. Полякова. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Инфра-М. 2009.
127. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс / И.Ф. Шерр // Пер. с нем. С.И. Цедербаума. -М.: Экономическая жизнь. 1925.
128. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов / JI.3. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 2001.
129. Шредер Н.Г. Управленческий учет: анализ типичных ошибок / Н.Г. Шредер -М.: выпуск журнала Современный управленческий учет, 2005. 95 с.
130. Щиборщ К.В. Стратегическое управление затратами / Щиборщ К.В. // Аудит и финансовый анализ. 2004 г. -№4. - С. 101-104
131. Эванс Дж. Маркетинг / Эванс Дж., Берман Б. Сокр. Авт. предисл. и науч. ред. A.A. Горячев. - М.: Экономика, 1990. - 350 с.
132. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Энтони Р., Рис. Дж. Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика,f 1996.- 560 е.:
133. Юрасова И.О. Стратегический управленческий учет / И.О. Юрасова // Бухгатерский учет, 2006. - № 24. - С. 67-70.
134. Яковенко Е.Г. Экономические циклы машин / Яковенко Е.Г. М.: Машиностроение, 1981. 157 с.
135. Якупов И.З. Вопросы создания метода стратегического управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта / И.З. Якупов // Экономический вестник Республики Татарстан, 2009, №3 С. 151-157.
136. Якупов И.З. Метод управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта / И.З. Якупов // Вестник Казанского ГАУ, 2008, №4 (10), декабрь. С.77-83.
137. Янковский К.П. Управленческий учет / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. СПб: Питер, 2001.-128 с.
138. Яременко О.В. СРПП; Увязка работает по стадиям ЖЦМ / Яременко О.В. // Стандарты и качество. 1986. - №2. С. 24-27.
139. Диссертации и авторефераты
140. Алексеева О.В. Управленческий учет: стратегический аспект: дис. .канд. эконом, наук / О.В. Алексеев. Москва, 2003.
141. Ермакова H.A. Контрольно-информационные системы в экономическом пространстве управленческого учета: дис. . .докт. эконом, наук / H.A. Ермакова. -Казань, 2005.
142. Исаева Е.В. Управленческий учет в маркетинге: автореф. дис. . докт. эконом. наук / Е.В. Исаева. Новосибирск, 2005.
143. Карпова Т.П. Бухгатерский управленческий учет производства: концепция совершенствования: автореф. дис. докт. эконом, наук / Т.П. Карпова. М., 2004.
144. Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация: дис. . .канд. эконом, наук /В.В. Лесняк. Ч Краснодар, 2007.
145. Соколов А.Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат: дис. .докт. эконом, наук / А.Ю. Соколов. Ч Казань, 2008.
146. Литература на иностранном языке
147. Anthony R.D. Fundamentals of Management Accounting / R.D. Anthony. Irwin, 1977.-733 p.
148. Barringer H.P. Life Cycle Cost Tutorial / Barringer H. Paul, David P. Weber // Fifth International Conference on Process Plant Reliability. 1996. - Gulf Puplishing Company, Houston.
149. Barringer H.P. Life Cycle Costs And Good Practices / H. Paul Barringer, P.E. Barringer. // Npra maintence conference. 1998 Ч May 19-22. - San Antonio, Texas.
150. Blanchard В.S. Design To Cost, Life-Cycle Cost / Blanchard В.S. Tutorial Notes Annual Reliability and Maintainability Symposium. - 1991. - 804 Vickers Avenue, Durham.
151. Blanchard В.S. System Engineering and Analysis, 2nd ed./ Blanchard, B.S., W.J. Fabrycky Prentice-Hall, Englewood - 1990. Cliffs, NJ.
152. Blanchard В.S., Logistics Engineering and Management, 4th ed. / Blanchard В.S. -Prentice-Hall, Englewood Cliffs 1992, NJ.
153. Blanchard, B.S. Maintainability: A Key to Effective Serviceability and Maintenance Management / Blanchard, B.S., Dinesh Verma, Elmer L. Peterson Prentice-Hall, Englewood Cliffs - 1995, NJ.
154. Chapter 23 LCC Estimate // Сайт Департамента Энергетики США (Department Of Energy (DOE)). Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpdfs/doe/ doetext/ neword/430/g4301-lchp 23.pdf свободный.
155. Coad A. Smart work and hard work: explicating a learning orientation in strategic management accounting Management Accounting Research. Ч December, p.387-408.
156. Cooper R. The two-stage procedure in cost accounting. Part 2. / R. Cooper // Journal of Cost Management for the Manufacturing Industry. - P. 39-45.
157. Dhillon B. S. / Life Cycle Costing: Techniques, Models & Applications / B. S. Dhillon Publisher: Wiley Book, Hardcover, 336 p.
158. Fabrycky W.J. Life-Cycle Cost and Economic Analysis / Fabrycky Wolter J., Benjamin S. Blanchard Prentice-Hall, Englewood Cliffs - 1991, NJ.
159. Inns J. Strategic management accounting / J. Innes // Handbook of management accounting. -1998.
160. Johnson Т.Н. Relevance Lost the Rise and Fall of Management Accounting / Johnson Т.Н., Kaplan R.S. - Boston, Mass.: Harvard Business School Press, 1987.
161. Landers R.R. Product Assurance Dictionary/ Landers Richard R. Marlton Publishers, 169 Vista Drive, Marlton (TO 08053). - 1996.
162. Lee J.Y. Use target costing to improve your bottom-line / J.Y. Lee // The CPA Journal Online. 1994. - January.
163. Levitt Theodore. Exploit the Product Life Cycle / Theodore Levitt. Harvard Business Review. Vol 43, November - December 1965, P. 81-94
164. Miles L. Techniques of value analysis and engineering / L. Miles. -N.Y.: Mc-Craw -Hill, 1972, p. 203.
165. Parker R.H. Macmillan dictionary of accounting. / R.H. Parker // L.: Basingstoke. -The Macmillan Press Ltd. 1992. 307 p.
166. Peters T. Thriving on Chaos: Handbook for a Management Revolution / Peters T. -London: Macmillan, 1987.
167. Scarlett R.C. Management Accounting Performance Management / R.C. Scarlett, C. Wilks - CIMA, London. - 2001.
168. Schmidt F. Die organische Tagesuertbilanz / F.Schmidt. Leipzig, 1929.
169. Schwarz E.F. Internal accounting: advanced presentation of the chart of accounts for managerial cost accounting / E.F. Schwarz. Ч Authorhouse, 2001. P. 128.
170. Shank J.K. Strategic cost management: a new wine or just new bottles? / J.K. Shank // Journal of Management Accounting Research (USA) 1989. Fall, p. 47-65
171. Shields M.D. Managing Product Total Life Cycle Costs: An Organizational Model / M.D. Shields, M.S. Young Journal of Cost Management, Fall. - 1991.
172. Simmonds K. Strategic management accounting / Simmonds K. // Management accounting, 1981. -№ 59 (4). P. 26-29
173. Simmonds K. Strategic management accounting for pricing: a case example / Simmonds K. // Accounting and Business Research. 1982. - № 12 (47). P. 206-214.
174. Simmonds K. The accounting assessment of competitive position / Simmonds K. // European Journal of Marketing, Organization and Society .-1986 -№12(4). P.357-374.
175. Smith T. Accounting for Growth / Smith T. Century Business, 1992.
176. Thomas A.L. The Allocation Problem: Part Two / Arthur L. Thomas // Studies in Accounting Research. 1974. - № 9.
177. Tomkins C. Editorial in Special Issue of Management Accounting Research: Strategic Management Accounting / Tomkins C., Carr C. // Management Accounting Research. 1996. - № 7 (2).
178. Ward K. Strategic management accounting / Ward Keith // Butterworth Heinemann. - CIMA. - 1999. - 307 p.
179. Существующие определения стратегического управленческого учета
180. Автор концепции Сущность стратегического управленческого учета1 2
181. К. Симмондз (K.Simmonds) Стратегический управленческий учет способ анализа собственного бизнеса и бизнеса конкурентов, который применяется при разработке и отслеживании стратегии собственного бизнеса 29, с.568., [174], [175].
182. Р. Паркер (R.H. Parker) Стратегический управленческий учет сбор и анализ информации о рынках сбыта предприятия, о затратах конкурентов, изучение структуры затрат и мониторинга стратегии фирмы и ее конкурентов на этих рынках. 166, с.307., [39, с.232]
183. О.Д. Каверина Стратегический управленческий учет Ч одно из новых направлений развития управленческого учета, связанное с потребностью выхода за пределы организации и включающее в его объекты окружающую среду бизнеса 39, с.230.
184. В.Э. Керимов, JI.B. Егорова Стратегический учет система регистрации, обобщения и представления данных, необходимых для принятия стратегических управленческих решений менеджерским аппаратом хозяйствующего субъекта 30., [106].
185. Иннес (Innes, 1998) Стратегический управленческий учет Ч средство для обеспечения информацией, необходимое для того, чтобы поддерживать стратегические решения в организации. 71, с.27., [29, с.568], [160]
186. В.А. Залевский Стратегический учет является подвидом управленческого учета. Стратегический учет ориентирован на контроль за испонением стратегических планов развития предприятия 33.
187. И.Ф. Ветрова Стратегический управленческий учет увязывает стратегические цели с соответствующими мерами контроля над финансовыми решениями организации 17,с.75.
188. Константинов В.А., Иванов В.Г. Стратегический учет это учет догосрочной перспективы. Стратегический управленческий учет . становится все более востребованным инструментом принятия стратегических управленческих решений 50.
189. Структура затрат на приобретение и содержание машин и оборудования
190. Рисунок 1. Структура затрат (первоначальные расходы) на приобретение оборудования в рамках концепции затрат жизненного циклаоборудования (лLCC of equipment).
191. Рисунок 2. Затраты (первоначальные расходы) на содержание оборудования в рамках концепции затрат жизненного цикла оборудования1.C of equipment).
192. Журнал регистрации хозяйственных операций по отражению затрат в разрезе стадий жизненного цикла продукта для ФГУП ПО Завод им.1. Серго (фрагмент)п/п Содержание операции Бухгатерская (обычная / ите проводка эационная) Сумма, руб.
193. Дебет (название счета/субсчета) Кредит (название счета/субсчета)1 2 3 4 5
194. Допроизводственный этап жизненного цикла продукта А и Б
195. Списаны затраты по установке, монтажу и отладке нового оборудования лX для бюро разработки и внедрения холодильной продукции отдела главного конструктора (ОГК) 08 10, 70, 69, 02, 76, 23, 26 80 000,00
196. Принято к бухгатерскому учету оборудование лX для бюро разработки и внедрения холодильной продукции отдела главного конструктора (ОГК) 01 08 4 500 000,00
197. Списаны затраты по разработке научно-технической документации (НТД)(в т.ч. конструкторской документации (КД) и технологической документации (ТД)) продукта А и Б 26 10, 70, 69, 02, 76 700 000,00 В т.ч. по субсчетам 400 000,00 300 000,00
198. Затраты по созданию научно-технической документации Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б1 2 3 4 5
199. Затраты по введению управленческого учета субсчет л допроизводстве н ны й этап ЖЦ. Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10, 70, 69, 02, 76
200. Отражены затраты на проведение заводских испытаний продукта А и Б 26 10, 70, 69,76 630 000,00 В т.ч. по субсчетам 350 000,00 280 000,00
201. Затраты на проведение заводских испытаний Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10, 70, 69, 76
202. Отражены затраты по проектированию оснастки для выпуска продукта А и Б на производственном этапе ЖЦП 10 субсчет спецоснастка 10, 70, 69, 02, 76 280 000,00 В т.ч. по субсчетам J20 000,00 160 000,00
203. Затраты по оснастке субсчет проектирование оснастки Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10, 70, 69, 02, 76
204. Отражены затраты по изготовлению оснастки для выпуска продукта А и Б на производственном этапе ЖЦП 10 субсчет спецоснастка 10, 70; 69, 02, 76 28 000 000,00 В т.ч. по субсчетам 15 000 000,00 13 000 000,00
205. Затраты по оснастке субсчет лизготовление оснастки Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10, 70, 69, 02, 76
206. Отражены материалы необходимые для изготовления опытных образцов холодильной продукции (ХП) продукта А и Б 26 10 335 000,00 В т.ч. по субсчетам 160 000,00 175 000,00
207. Затраты по созданию опытных образцов ХП Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10
208. Отражена задоженность по проведению государственных приемочных испытаний (сертификации) перед Испытательным центром Союзû продукта А и Б (по 37 500 руб.) 26 76.01.01 75 000,00
209. Затраты по сертификации субсчет приемочные испытания 76.01.01
210. Отражена задоженность по получению санитарно-эпидемиологических заключений (СЭЗ) на докумен гигиены и эпидемиологии в РТ (по 23 ООО руб.) 26 76.01.02 46 000,00
211. Затраты по сертификации субсчет СЭЗ на документацию 76.01.02
212. Отражена задоженность по получению санитарно-эпидемиологических заключений (СЭЗ) на продукты А и Б перед Фед. службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (по 32 ООО руб.) 26 76.01.03 64 000,00
213. Затраты по сертификации субсчет СЭЗ на изделие 76.01.03
214. Затраты по сертификации субсчет лэкспертиза ТУ 76.01.04ум1 2 3 4 5
215. Отражена задоженность по получению сертификата соответствия на установочную партию продукта А и Б перед ООО Тест Татарстан (по 11 ООО руб.) 26 76.01.05 22 000,00
216. Затраты по сертификации субсчет лэкспертиза ТУ 76.01.05
217. Отражена задоженность за проведение государственных сертификационных испытаний продуктов А и Б, перед Испытательным центром Союз (г. Казань) (по 22 ООО руб.) 26 76.01.01 44 000,00
218. Затраты по сертификации субсчет сертификационные испытания 76.01.01
219. Отражена задоженность за проведение государственных квалификационных испытаний продуктов А и Б перед Испытательным центром Союз (г. Казань) (по 37 ООО руб.) 26 76.01.01 74 000,00
220. Затраты по сертификации субсчет квалификационные испытания 76.01.01
221. Отражена задоженность за проведение государственных испытаний продуктов А и Б на электромагнитную совместимость (ЭМС) перед испытательной лабораторией ИЛ ЭП ЭМС (г. Москва) (по 5 ООО руб.) 26 76.01.06 10 000,00
222. Затраты по сертификации субсчет ЭМС 76.01.06
223. Отражена задоженность за проведение испытаний на пожаробезопасность продуктов А и Б перед ФГУП ВНИИПО МЧС России (г. Балашиха) (по 16 ООО руб.) 26 76.01.07 32 000,00
224. Затраты по сертификации субсчет пожаробезопасность 76.01.07
225. Отражена задоженность за получение СЭЗ на продукт А и Б перед ФГУЗ Центр гигиены и эпидемиологии в РТ (по 42 ООО руб.) 26 76.01.02 84 000,00
226. Затраты по сертификации субсчет СЭЗ на изделие 76.01.02
227. Отражена задоженность за получение сертификата соответствия по продуктам А и Б на серийное производство перед ООО Тест Татарстан (по 23 ООО руб.) 26 76.01.05 46 000,00
228. Затраты по сертификации субсчет серийное производство 76.01.05
229. Ежемесячное списание затрат отраженных на счетах по учету затрат по видам деятельности на счета по учету затрат допроизводственного этапа ЖЦП:
230. Списаны затраты по сертификации продукта А на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А Затраты по сертификации субсчет Продукт А 343 355,00
231. Списаны затраты по сертификации продукта Б на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты по сертификации субсчет Продукт Б 356 025,001 2 3 4 5
232. Списаны затраты по ведению управленческого учета на допроизводственном этапе по продукту А Затраты стадии ЖЦ №1 продуктА Затраты по ведению управленческого учета субсчет допроизводствен-ный этап ЖЦ, субсчет Продукт А 122 025,00
233. Списаны затраты по ведению управленческого учета на допроизводственном этапе по продукту Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты по введению управленческого учета субсчет допроизводствен-ный этап ЖЦ, субсчет Продукт Б 118 025,00
234. Списаны затраты по оснастке для продукта А на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А Затраты по оснастке субсчет Продукт А 15 120 000,00
235. Списаны затраты по оснастке для продукта Б на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты по оснастке субсчет Продукт Б 13 160 000,00
236. Списаны затраты на проведение заводских испытаний продукта А на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А Затраты на проведение заводских испытаний субсчет Продукт А 497 870,00
237. Списаны затраты на проведение заводских испытаний продукта Б на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты на проведение заводских испытаний субсчет Продукт Б 435 239,00
238. Списаны затраты по созданию опытных образцов продукта А на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А Затраты по созданию опытных образцов ХП субсчет Продукт А 279 436,09
239. Списаны затраты по созданию опытных образцов продукта Б на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты по созданию опытных образцов ХП субсчет Продукт Б 282 690,00
240. Списаны затраты по созданию научно-техническо й документации продукта А на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ № 1 продукт А Затраты по созданию научно-технической документации субсчет Продукт А 598 185,56
241. Списаны затраты по созданию научно-технической документации продукта Б на затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б Затраты по созданию научно-технической документации субсчет Продукт Б 433 200,001 2 3 4 5
242. Ежемесячное списание затрат отраженных на периодических счетах по учету затрат допроизводственного этапа ЖЦП на накопительные счета по учету затрат допроизводственного этапа ЖЦП:
243. Списаны затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта А в систему накопительного учета затрат Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А (лN) Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А 16 960 871,65
244. Списаны затраты допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б в систему накопительного учета затрат Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б (лN) Затраты стадии ЖЦ № 1 продукт Б 14 785 197,00
245. Производственный этап жизненного цикла продукта А и Б (для упрощения допустим, что штамповка внешних панелей ХП является единственным видом деятельности производственного этапа ЖЦП):
246. Начислена амортизация по оборудованию лY предназначенному для штамповки внешних боковых панелей холодильной продукции 20 02 7 100,00 в т.ч. по субсчетам 4 100,00 3 000,00
247. Затраты по штамповке внешних панелей ХП Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 02
248. Начислена заработная плата персоналу занятому работой на оборудовании лY. 20 70 55 000,00 в т.ч. по субсчетам 30 000,00 25 000,00
249. Затраты по штамповке внешних панелей ХП Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 70
250. Начислены страховые взносы по единому социальному налогу (ЕСН) (26,7%) персоналу занятому работой на оборудовании лY. 20 69 14 685,00 в т.ч. по субсчетам 8 010,00 6 675,00
251. Затраты по штамповке внешних панелей ХП Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 69
252. Отражены материальные затраты и затраты по электроэнергии по штамповке внешних боковых панелей холодильной продукции 20 10, 23 субсчет лэнергетический цех 700 000,00 в т.ч. по субсчетам 400 000,00 300 000,00
253. Затраты по штамповке внешних панелей ХП Субсчет Продукт А Субсчет Продукт Б 10, 23 субсчет лэнергетический цех
254. Списаны затраты по штамповке внешних панелей ХП продукта А на затраты производственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №2 продукт А Затраты по штамповке внешних панелей ХП субсчет Продукт А 442 110,00
255. Списаны затраты по штамповке внешних панелей ХП продукта Б на затраты производственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №2 продукт Б Затраты по штамповке внешних панелей ХП субсчет Продукт Б 334 675,00
256. Списаны затраты по гарантийному сервисному обслуживанию продукта А на затраты производственного этапа ЖЦ продукта А Затраты стадии ЖЦ №3 продукт А Затраты по гарантийному сервисному обслуживанию продукта субсчет Продукт А 27 000,001 2 3 4 5
257. Списаны затраты по гарантийному сервисному обслуживанию продукта Б на затраты производственного этапа ЖЦ продукта Б Затраты стадии ЖЦ №3 продукт Б Затраты по гарантийному сервисному обслуживанию продукта субсчет Продукт Б 15 600,00
258. Еж отр емесячное списание затрат каждой из трех стадий ЖЦП по каждому из продуктов на счета по >ажению себестоимости поного жизненного цикла продукта за месяц:
259. Списывается часть затрат допроизводственного этапа ЖЦ продукта А на себестоимость поного жизненного цикла продукта А за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт А) Затраты стадии ЖЦ №1 продукт А (л№>) 201 915,13
260. Общий финансовый результат по продукту А (прибыль/убыток) (л№>)>> Затраты стадии ЖЦ № I продукт А (И)
261. Списывается затраты производственного этапа ЖЦ продукта А на себестоимость поного жизненного цикла продукта А за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт А) Затраты стадии ЖЦ №2 продукт А 442 110,00
262. Затраты стадии ЖЦ №2 (И) Затраты стадии ЖЦ №2 продукт А
263. Списывается затраты послепроизводственного этапа ЖЦ продукта А на себестоимость поного жизненного цикла продукта А за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт А) Затраты стадии ЖЦ №3 продукт А 27 000,00
264. Затраты стадии ЖЦ №3 (М) Затраты стадии ЖЦ №3 продукт А
265. Списывается часть затрат допроизводственного этапа ЖЦ продукта Б на себестоимость поного жизненного цикла продукта Б за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт Б) Затраты стадии ЖЦ №1 продукт Б (лN>0 176 014,25
266. Общий финансовый результат по продукту Б (прибыль/убыток) (ТЧ) Затраты стадии ЖЦ № 1 продукт А (И)
267. Списывается затраты производственного этапа ЖЦ продукта Б на себестоимость поного жизненного цикла продукта Б за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт Б) Затраты стадии ЖЦ №2 продукт Б 334 675,00
268. Затраты стадии ЖЦ №2 (л№>) Затраты стадии ЖЦ №2 продукт Б
269. Списывается затраты послепроизводственного этапа ЖЦ продукта Б на себестоимость поного жизненного цикла продукта А за месяц Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт Б) Затраты стадии ЖЦ №3 продукт Б 15 600,00
270. Затраты стадии ЖЦ №3 (Тч) Затраты стадии ЖЦ №3 продукт Б
271. Отражена себестоимость поного жизненного цикла произведенного продукта А за месяц (НЗП составило 65 300 руб.) Готовая продукция (продукт А) Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт А) 605 725,131 2 3 4 5
272. Отражена себестоимость поного жизненного цикла произведенного продукта Б за месяц (НЗП составило 47 500 руб.) Готовая продукция (продукт Б) Затраты поного жизненного цикла продукта за месяц (продукт Б) 478 789,25
Похожие диссертации
- Формирование товарно-рыночной стратегии предприятия в условиях структурной перестройки промышленности
- Маркетинговое управление жизненным циклом товара на рынке химической продукции
- Стратегия финансирования компании на различных стадиях жизненного цикла как инструмент увеличения ее стоимости для акционеров
- Учет затрат на обеспечение качества продукции
- Совершенствование методов маркетингового управления ценообразованием на стадиях жизненного цикла продукта