Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Юрасова, Ирина Олеговна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции"

На правах рукописи ББК 65 052 201 2 1064

ииз0Б2072

Юрасова Ирина Олеговна

Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции

Специальность 08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических наук

003062072

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент

Парасоцкая Наталья Николаевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, доцент Адамов Насрула Абдурахманович

кандида г экономических наук, доцент Чайковская Любовь Александровна

Ведущая организация

Московский городской университет управления Правительства Москвы

ГОУ ВПО

Защита состоится л29 марта 2007г в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001 03 ФГОУ BIIO Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 213

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, коми 203

Автореферат разослан л26 февраля 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, к.э н, доцент

Городецкая О Ю

На правах рукописи ББК 65 052 201 2

Юрасова Ирина Олеговна

Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции

Специальность 08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент

Парасоцкая Наталья Николаевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, доцент Адамов Насрула Абдурахманович

кандидат экономических наук, доцент Чайковская Любовь Александровна

Ведущая организация

Московский городской университет управления Правительства Москвы ГОУ ВПО

Защита состоится л29 марта 2007г в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001 03 ФГОУ ВГ10 Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудиюрия 213

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, комн 203

Автореферат разослан л26 февраля 2007 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, к э н , доцент

Городецкая О Ю

Актуальность темы исследования

В современных экономических условиях отечественные производитечи быстрозамороженной продукции (БЗП) стакиваются с проблемами, требующими скорейшего решения высоким уровнем конкуренции, особенно со стороны зарубежных производителей, использующих современные технологии производства, управления и учета, необходимостью принимать в кратчайшие сроки оптимальные управленческие решения, анализировать наилучшие направления использования и увеличения краткосрочного и стратегического потенциала предприятия Эго вызывает необходимость активного использования данных управленческого учета Производство быстрозамороженной продукции является новой (впервые оно появитесь в России в 1976 году, но начало развиваться только в девяностые годы двадцатого века) и очень перспективной и быстроразвивающейся отраслью, поэтому теоретические и практические исследования в области бухгатерского и управленческого учета в отрасли отсутствуют, но необходимость в них очевидна, поскольку перенести какие-либо разработки в области управленческого учета на предприятия без адаптации их для отрасли невозможно в силу ее специфики Однако сегмент быстрозамороженных продуктов в структуре продовольственного рынка России составляет уже 16-17% Но в сравнении с другими странами (например, США), где тот же сегмент занимает 71-72%, эта цифра выглядит довольно скромно, кроме того, производство быстрозамороженной продукции импортоориентировано - на сегодняшний день импортным производителям принадлежит до 80% рынка быстрозамороженных продуктов В то же время развитие отрасли производства быстрозамороженной продукции отвечает государственным интересам в части развития отечественной пищевой промышленности и обеспечения продовольственной безопасности страны, поддержки фирм различных форм собственности, в том числе и крестьянских и фермерских хозяйств, и других сельскохозяйственных производителей, занимающихся переработкой собственной продукции, снижения потерь пищевой продукции на стадиях заготовки, транспортировки, переработки и хранения, обеспечения населения качественной и полезной продукцией, а абсолютно все жители России используют в своем повседневном рационе быстрозамороженные продукты для расширения ассортимента питания, повышения его качества и повышения производительности труда при приготовлении пищи, и вопрос развития отрасли и наилучшего соотношения цены и качества актуален и для них

Производство БЗП очень многоаспектно и включает в себя такие отрасли, как мясную, молочную, рыбную, кондитерскую промышленность и многие другие Производят БЗП предприятия различных организационно-правовых форм и разные по объему производства Производство БЗП является материалоемким, многономеркла-турным, сезонным производством и имеет ряд других специфических особенностей, поэтому для наилучшей организации управленческого учета в отрасли необходимо не ограничиваться какой-либо одной методикой управленческого учета, а применять их комплекс (стандарт-кост, директ-костинг, учет затрат по центрам ответственности и

т д) И для подавтяющего большинства предприятий отрасли можно выделить типовые рекомендации по организации управленческого учета и применению отдельных его методик, исходя из организационно-технологических особенностей отрасли, с внедрением которых отечественные производите'Щ БЗП смогут успешно конкурировать, в том числе и с зарубежными производителями, отслеживать эффективность производства, снижать непроизводственные потери, принимать оперативные и стратегические управленческие решения

Разработанность проблемы

Управленческий учет в современной российской и зарубежной экономической литературе является одной из самых дискуссионных тем

Управленческому учету посвящено много исследований ведущих экономистов, как зарубежных, например, А Апчерча, Э А Аткинсона, Р Д Банкера, К Друри, Р Каплана, Д Нортона, К Уорда, Ч Т Хорнгрепа, Дж Фостера и других, так и отечественных, например, М А Бахрушиной, Н Д Врублевского, В Г Гегьмана, В Б Ивашкевича, Т П Карповой, В Э Керимова, А Н Кизилова, С А Николаевой, В Ф Палия, В И Ткача, А Д Шеремета, Л 3 Шнейдмана и других

Отдельные вопросы организации управленческого учета в различных отраслях пищевой промышленности нашли отражение в работах таких ученых, как В Э Керимов, А Н Кизилов, Т А Козина и других

Несмотря на наличие множества как теоретических, так и практических исследований в области управленческого учета, теоретические и практические рекомендации по постановке управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, отсутствуют, в то время как необходимость в них очевидна в связи с необходимостью повышения эффективности производства быстрозамороженной продукции и повышения конкурентоспособности отечественных предприятий отрасли Неразработанность данной проблемы, а также ее методическое и практическое значение обусловите выбор направления исследования, объект и предмет исследования настоящей диссертационной работы

Цель и задачи исследования

Цель исследования заключается в разработке методики организации управленческого учета на предприятиях на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию

В соответствии с выбранной целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи

- проанализировать организацию управленческого учета и выбрать подход к обоснованной его системе, адекватной современным экономическим отношениям,

- раскрыть организационно-технологические особенности деятельности предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, влияющие на построение системы управленческого учета,

- разработать систему внутренней нормативной репаментации управленческого

учета для предприятий, производящих быстрозамороженные продукты,

- выявить особенности применения на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, различных систем учета затрат директ-костинг, стандарт-кост, системы учета затрат по центрам ответственности,

- раскрыть понятие брака, особенности его учета и резервы снижения потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженные продукты,

- выявить особенности управленческого учета финансовых результатов в производстве быстрозамороженной продукции,

- разработать систему шповых бюджетов для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты,

- выявить возможности применения стратегического управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, и разработать сбалансированные системы показателей для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию

Предмет и объект исследования

Предметом диссертационного исследования является теория и практика организации и развития управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию

В качестве объекта исследования выступает организация бухгатерско-аналитической деятельности предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию

Методология и методика исследования

Методологической и теоретической основой исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных ученых - экономистов по проблемам развития и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области бухгатерского учета, систематизация и обобщение практического опыта

В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания системный подход к изучаемым объектам, методы индукции и дедукции, обобщения и детализации и специальные методы наблюдение, сравнительный анализ и т д

Область исследования соответствует п 1 3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов и п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК

Научная новизна исследования

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по организации управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем

Ч выявлены организационно-технологические особенности, отражающие специфику отрасли производства быстрозамороженной продукции, определяющие структуру себестоимости продукции и влияющие на построение системы управленческого учета в отрасли,

Ч разработана система внутренней нормативной регламентации управленческого учета для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты,

Ч определена целесообразность условий применения предприятиями, производящими быстрозамороженную продукцию, систем учета директ-костинг, стандард-кост и системы учета затрат по центрам ответственности,

Ч определены резервы снижения потерь от брака в ходе построения системы управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженные продукты,

Ч разработана система типовых бюджетов для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты, как метод контроля и оценки эффективности работы предприятия,

Ч теоретически обоснована необходимость применения стратегического управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, и разработаны сбалансированные системы показателей для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, для оценки догосрочной эффективности работы предприятий

Практическая значимость исследования

Основные результа1Ы исследования ориентированы на широкое внедрение в практику

В частности, практическую ценность для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, имеют рекомендации по

Ч разработке системы внутренней нормативной документации, регламентирующей управленческий учет

Ч применению многовариантных карт стандартной себестоимости при использовании метода стандарт-кост на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию,

Ч выделению центров ответственности согласно техночогическим особенностям производства быстрозамороженной продукции,

Ч классификации типовых причин и виновников брака, а также мероприятий, направленных на уменьшение потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию

Ч применению предложенных форм бюджетов и принципов построения системы бюджетирования на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию,

Ч использованию стратегических карт и сбалансированной системы показателей в зависимости от стратегий

Апробация и реализация результатов исследования

Научное исследование проведено в рамках НИР ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве РФ в соответствии с комплексной темой Пути развития финансово-экономического сектора России

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, внедрены в практическую деятельность ООО Экватрейд, ООО Манзана, а также использовались в ходе реализации консатинговых проектов аудиторской фирмои ООО Аудит, анализ бухгатерский учег Публикации

По теме диссертации опубликованы четыре статьи общим объемом 2,38 п л, в тч авторских 1,57 п л В том числе две работы объемом 0,76 п л опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований

Объем и структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, содержит 19 таблиц, 2 схемы, 19 приложений

Во введении отражена актуальность исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, апробация и внедрение В первой главе Теоретико-методологические подходы к организации управленческого учета рассмотрены теоретические основы управленческого учета и современные подходы к его пониманию, рассмотрено понятие и составляющие сбалансированной системы показателей и ее специфика и роль дчя хозяйствующих субъектов в современных экономических условиях, проведен анализ отраслевых особенностей производства быстрозамороженной продукции, влияющих на организацию управленческого учета

Вторая глава Учет затрат в производстве быстрозамороженной продукции посвящена особенностям применения в отрасли методик оперативного управленческого учета, таких как методики распределения косвенных затрат, стандарт-кост, директ-костинг, учет затрат по центрам ответственности, также в ней выявлены особенности типичного для отрасли явления - брака продукции и предложены варианты снижения потерь от брака, рассмотрен учет финансовых результатов в управленческом учете

В третьей главе Стратегические направления управленческого учета рассматриваются особенности построения системы бюджетирования в отрасли, возможности применения стратегического управленческого учета и сбалансированных систем показателей в отрасли

В заключении сформулированы важнейшие выводы и предложения, полученные в результате диссертационного иссзедования

Основные проблемы, исследуемые в диссертации, выводы и предложения В диссертации рассмотрены следующие основные группы проблем, касающихся

организации и методики ведения управленческого учета в производстве быстрозамороженной продукции

Первая группа проблем носит теоретический характер В исследовании систематизированы подходы к пониманию управленческого учета Проанализировав различные источники, можно обобщить, что на сегодняшний день существуют четыре основные точки зрения применительно к управленческому учету управленческий учет является подсистемой бухгатерского учета, бухгатерский учет един и делению не подлежит, управленческий учет равнозначен производственному учету, управленческий учет находится на стыках наук В исследовании выявлено, что на практике организация управленческого учета в современных российских условиях строится исходя из концепции деления бухгатерского учета на финансовый и управленческий, тк информационно-аналитическая база у финансового и управленческого учета одинакова - это сбор, регистрация и обобщение информации единой и общей системой бухгатерского учета, однако цель и задачи у финансового и управленческого слишком различны, чтобы бухгатерский учет можно было бы не подразделять В то же время позиция более широкого понимания уиравчснческого учега, его именно луправленческая трактовка является, неизбежным будущим для российской практики управленческого учета, т к будучи логичной, разумной и аргументированной позицией, на сеюдняшний день на большинстве российских предприятий управленческий учет еще не является законченной системой и тесно связан в основном лишь с бухгатерским (и в том числе производственным) учетом Данная точка зрения, подчеркивающая именно луправленческую, а не '(учетную направленность управленческого учета, более применима для крупных отечественных предприятий и зарубежных экономических субъектов, где управленческий учет используется предприятиями в течение догого времени и кроме управленческого учета включает в себя прочие управленческие дисциплины, такие как менеджмент, стратегическое планирование, маркетинг и т д В России на большинстве предприятий, где управленческий учет все-таки еще находится в стадии становления, он не оторван от бухгатерского учета и является его поноправной частью Однако выделение системы управленческого учета как самостоятельной и поноправной экономической системы при разработке и реализации стратегии предприятия, использование всех возможностей управленческого учета именно для управления предприятием дожно реализовываться в хозяйственной практике отечественных предприятий для более эффективной работы, и это дожно являться одним из основным путей развития управленческого учета в современных экономических условиях

Систематизированы предчагаемые определения управленческого учета и предложено определение управленческого учета как неотъемлемой части системы бухгатерского учета в организации, включающей в себя планирование, а также сбор, регистрацию, обобщение и анализ информации, которая способствует осуществлению процесса управления организацией путем принятия управленческих решений

Обобщена система нормативного регулирования управленческого учета Выявлено, что нормативно-методические материалы по организации управленческого учета в Российской Федерации составляю гея как минимум двумя ведомствами С одной стороны, такая предметная область, как затраты, их классификации, учет, анализ, планирование и контроль, традиционно была предметной областью бухгатерского учета, и, таким образом, нормативное регулирование управленческого учета как части бухгатерского учета входит в компетенцию Министерства финансов РФ Однако вопросы совершенствования корпоративного управления российского бизнеса являются сферой компетенции иного ведомства - Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, разработавшего, например, методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета Кроме того, отдельные вопросы методологии управленческого учета в конкретных отраслях регулируются отраслевыми Министерствами (например, примерные варианты ведения управленческого учета в системе счетов бухгатерского учета приведены в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгатерскою учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса) Однако именно локальные нормативные акты, принятые на уровне конкретной организации, те внутренние рабочие документы конкретной организации для целей управленческого учета являются наиболее многочисленной и важной группой документов, так как именно они учитывают специфику хозяйствования каждой конкретной организации В исследовании была предложена следующая трехуровневая система внутренних нормативных актов для целей регулирования управленческого учета 1 уровень - Учетная политика для целей управленческого учета, 2 уровень -Поюжения, 3 уровень - Инструкции, Классификаторы, Справочники При наличии данной структуры исключается дублирование внутренних нормативных актов на предприятии, однако все разделы управленческого учета на предприятии оказываются охваченными Подробно был разработан вариант учетной политики для целей управленческого учета для предприятия, производящего быстрозамороженную продукцию, в которой предусмотрены основные главные для компании, основополагающие моменты, большей частью стратегические, ориентированные не только на текущий период времени, но и на перспективу, и методологические, а также стабильные, некраткосрочные организационно-технические моменты Предложенная в работе учетная политика для целей управленческого учета включает в себя следующие разделы, являющиеся минимально необходимыми для учетной политики для целей управленческого учета назначение и область применения, организация и принципы управленческого учета, принципы формирования внутренних нормативных актов нижнего порядка, основные термины, стратегия компании, нормирование и бюджетирование, методы калькулирования себестоимости, методы учета и оценки объектов учета, управленческая отчетность, ответственность

Вторая группа проблем связана с исследованием особенностей производства

быстрозамороженной продукции, влияющих на организацию управтенческого учета

Выявлено, что организация управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, в основном зависит от экономических условий хозяйствования, технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления, стратегии развития, порядка ведения бухгатерского учета (например, системы нормативного учета, учета затрат и калькулирования себестоимости, аналитической обработки данных) и многих других факторов, однако несмотря на отличия объемов производства, у отрасли существуют особенности, присущие всем предприятиям, производящим быстрозамороженную продукцию

Среди особенностей, отражающих специфику отрасли производства быстрозамороженной продукции, и тем самым определяющих структуру себестоимости продукции и влияющих на построение системы управленческого учета в отрасли, в исследовании выявлено 1 большое разнообразие производств, имеющих значительные технологические отличия, 2 очень широкий ассортимент производимой продукции, 3 влияние фактора сезонности на производство и реализацию готовой продукции, 4 периодическое возникновение избыточных (простаивающих) мощностей, 5 неизбежность при производстве относительно большого количества отходов и большой доли непроизводственных затрат в виде потерь от брака в себестоимости производимой готовой продукции в первую очередь в связи с состоянием сырьевых ресурсов, 6 материалоемкость производства, 7 фондоемкость производства 8 энергоемкость производства, 9 относительно велики постоянные расходы в себестоимости продукции, 10 значительная доля коммерческих расходов, 11 значительная роль кредитных ресурсов, 12 тесная связь процессов снабжение-производство-рсализация

Поскольку сезонность производства и реализации готовой продукции является одной из основных особенностей отрасли, предложена организация производства быстрозамороженных продуктов с использованием двух вариантов организации производства - равномерное производство в течение года и производство с сезонными колебаниями Исследование показало, что каждый из вариантов организации производства имеет свои преимущества и недостатки, причем вариант организации производства каждое предприятие дожно принимать само, исходя из сложившихся на нем условий хозяйствования, конъюнктуры продовольственного рынка, внутренней организации производства Равномерное производство в течение года позволяет минимизировать издержки благодаря устойчивой и надежной организации производства, стабильному использованию рабочей силы, оборудования, имеющейся в собственности или арендуемой хотодильной и морозильной техники для хранения готовой продукции Однако недостаток, заключающийся в том, что в отдельных периодах продажи резко падают, а производство продукции остается неизменным, приводит к тому, что уровень товарных запасов становится слишком высоким и возрастает риск порчи, уменьшения или окончания сроков годности продукции, падает скорость обращения оборотных средств Данный способ производства следует применять для продукции,

пользующейся достаточно стабильный спросом круглет одично, риск нереализации которой в короткие промежутки времени невысок К такой продукции относятся пельмени, вареники, блинчики с мясом, сгущенным молоком и т п Продукцию преимущественно из сезонного сырья либо новую или продукцию класса премиям, не пользующуюся большим спросом, следует производить используя вариант производства с сезонными колебаниями

Третья группа проблем связана с применением методик и приемов оперативного управленческого учета в производстве быстрозамороженной продукции

Несмотря на то, что большую часть затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, занимают затраты на сырье, доля постоянных затрат увеличивается с каждым годом за счет применения нового оборудования, возрастания значения подразделений, занятых подготовкой производства, рекламой и маркетингом и т п В связи с этим возрастает значение распределения косвенных затрат За последние годы внедрение автоматизированных гибких производственных систем, программ своевременного управления запасами, компьютеризированных складских операции коренным образом изменило устовия производства Сейчас затраты на труд представляют собой относительно небольшую и в то же время постоянную часть общей структуры затрат многих предприятии, производящих быстрозамороженную продукцию Однако на большинстве обследованных предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, в качестве базы распределения косвенных затрат используют такой традиционный показатель, как заработная плата основных производственных рабочих, который уже не отвечает современным условиям деятельности исследуемых предприятий отрасли Наибольшее искажение в распределении косвенных расходов на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, наблюдается там, где доля ручного труда или высока или, наоборот, процесс практически поностью автоматизирован, прочие затраты (прямые - на изготовление теста, формовку, заморозку и косвенные - продажу, рекламные расходы, управленческие расходы и т п ) одинаковы, а цены на основное сырье и готовую продукцию обратно пропорциональны затратам труда Таким образом, при сравнении, например, доходности продукции с высоким уровнем ручного труда и с низким, при исчислении поной себестоимости при использовании показателя лосновная заработная плата основных производственных рабочих будут приняты изначально неверные управленческие решения И заработная плата как база распределения накладных затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную прод>кцию, становится неприемлемой, так как малейшее искажение в пропорциях по заработной плате приводит к многократному увеличению искажений в пропорциях распределяемых накладных расходов Разумеется, любое отнесение затрат на продукцию путем распределения не позволяет определять себестоимость единицы продукции с абсолютной точностью, однако использование показателя лобъем выпущенной продукции в натурачьном выражении на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию соизме-

римого ассортимента, является нетрудоемким и понятным пониманию руководства, удобным и низкозатратным разумным решением распределения накладных расходов

В исследовании выявлены особенности применения метода стандард-кост на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию Преимущества составления карт стандартной себестоимости на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, заключаются в следующем при отсутствии плановых калькуляций при колебаниях фактической себестоимости в большинстве случаев трудно будет определить причины колебаний себестоимости, то есть анализ и контроль за затратами ослабляется Метод стандарт-кост очень удобен при контроле за прямыми затратами, которые занимают наибольший удельный вес в себестоимости быстрозамороженной продукции Кроме того, нормативные калькуляции могут быть полезны наряду с методом директ-костинг для принятия управленческих решений при оптимизации ассортиментного ряда продукции

Одно из сложнейших и важнейших условий дтя внедрения системы стандарт-кост на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию, Ч это наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, и разработка карт стандартной себестоимости Для разработки и описания технототче-ского процесса предприятия и разработки необходимо выделить сотрудников отделов планово-экономического, отдела главного технолога, отдела главного инженера, отдела главного механика, отдела главного энергетика, коммерческого отдела для того, чтобы нормы соответствовали технологии производства, внутренним и внешним условиям хозяйствования Учет отклонений необходимо весш по мероприятиям (причинам), испонителям (виновникам), для чего в системе внутренней нормативной документации предприятия дожны быть утверждены Классификатор и Справочник, в котором устанавливаются единая типовая номенклатура ответственности за невыпонение норм

Для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, при использовании метода стандарт-кост очень распространена проблема учета замены сырья В исследовании для решения проблемы учета замены сырья предложено составлять несколько технологических карт (карт стандартной себестоимости) для того, чтобы анализировать отклонения в процессе производства в сравнении с каждой конкретной каргой либо в одной карте на каждый вид продукции предусмотреть разтичные варианты (таблица 1)

Таблица 1

Многовариантная карта стандартной себестоимости на быстрозамороженные пельмени

Наименование сырья Цена, руб/10кг сырье упаковка Вспомогательные материалы Поная себестои мость

кг руб

1 2 3 4 5 6 7 8

Свинина 830,6 4,1 340,55 - - -

Говядина 1012,7 1,05 106,33 - - -

1 2 3 4 5 6 7 8

Яйцо 167 2 33,4 - - -

Яичный порошок 350,8 0,15 5,26 - - -

Мука 1 сорт 48 3,65 17,52 - - -

Итого по рецептуре N

Итого по рецептуре № 2 10,07 173,80 4,62 3,04 414,90

Ввиду наличия большого количества отходов производства, на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, отходы, связанные с особенностями технологии, дожны нормироваться, но аналитическим путем, а не опытно-статистическим, ввиду их значительного объема в производстве, скрывающего в себе реальную возможность снижения затрат

Нормативы при производстве быстрозамороженной продукции можно установить только на прямые затраты основное сырье, упаковку, основные и вспомогательные материалы, и производственную заработную плату Для комплексных расходов устанавливать нормативы при производстве быстрозамороженной продукции очень проблематично, так как критерии определения нормативов во многом условны, методология их установления не разработана и при попытке разработки получается субъективной, зависимость этих расходов от объемов производства часто невозможно определить Поэтому по другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление, из-за трудности разработки строгих нормативов на предприятиях отрасли в исследовании предложено использовать бюджетирование

В исследовании выявлены особенности применения метода дирекг-костинг на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию Метод директ-костинг из-за сезонности производства и продажи быстрозамороженной продукции невозможно использовать в отрасли для калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам, т к поная сумма понесенных постоянных расходов в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам будет вычитаться из объема реализации, однако в период наращивания производства с целью продажи продукции в последующий сезон доход от реализации равен нулю, а постоянные затраты учитываются как расходы В результате до начала сезона регистрируются большие убытки, а в период продажи товаров наблюдается высокая прибыль При поном распределении затрат, напротив, постоянные накладные расходы включают в оценку запаса и относят на конец периода и учитывают как расходы только в период продажи Следовательно, маловероятно, что убытки будут показаны в период накопления запасов продукции Так, на предприятии, производящем быстрозаморожен^ю продукцию преимущественно из растительного сезонного сырья, положительный финансовый результат наблюдася бы в первом квартале года, что приводило бы к вы-

соким авансовым платежам по налогу па прибыль, и в четвертом квартале, в то время как во втором и особенно в третьем у предприятия был бы убыток В данных обстоятельствах система поного распределения затрат обеспечивает более логичный процесс калькуляции прибыли, поэтому в целях бухгатерского управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, следует применять именно ее Однако метод директ-костинг, особенно развитой директ-костинг, как показало исследование, является важнейшим инструментом для принятия управленческих решений для предприятий, производящих БЗП, например определения оптимального ассортимента продукции, в том числе и при наличии ограничивающих факторов (для производства быстрозамороженных продуктов преимущественно из сезонного сырья), сравнительного анализа прибыльности различных видов продукции, выбором между собственным производством полуфабрикатов и их закупкой на стороне, определения точки безубыточности и запаса прочности предприятия ит д

В исследовании выявлены особенности организации учета по центрам ответственности на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию и разработана схема организации центров финансовой ответственности на предприятиях, производящих быстрозамороженные продукты (схема 1)

Выявлено, что на обследованных предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, из-за технологических особенностей производства центры ответственности вспомогательных подразделений совпадают с самими подразделениями, центры ответственности в производственных подразделениях группируются по основной продовольственной группе, из которой производятся быстрозамороженные продукты, технологических, маркетинговых и сбытовых - как по основной продовольственной группе, так и по каналам реализации продукции Показано, что выделение центров прибыли вместо центров затрат не всегда может привести к увеличению пономочий и ответственности руководителей этих центров, достоверности получаемой информации и улучшению результатов деятельности, поэтому отнесение доходов на центр ответственности расчетным путем не является рациональным методом организации учета по центрам ответственности

Выявлено, что организация учета по центрам затрат играет важную роль при постановке управленческого учета на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию, а при классификации центров ответственности (присвоения центру ответственности статуса центра затрат или центра прибыли) следует исходить из поставленных задач управления, рациональности выбора объектов контроля центра ответственности и реальной существующей степени пономочий и ответственности центров ответственности

Условные обозначения - подразделение, 1. I - центр ответственности

Схема 1 Схема построения структуры предприятия, производящего БЗП, по центрам

ответственности

Производственный брак является одной из специфических черт отрасли, поэтому его оперативный управленческий учет необходимо внедрять на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию Проанализировано понятие производственного брака и даны определения брака, исправимого и окончательного брака в производстве БЗП Под браком понимаются продукты питания глубокой заморозки, не соответствующие требованиям нормативных, технических документов, Гостов, санитарных и ветеринарных правил и норм, технических условий, инструкций, рецептур и непригодные для употребления в пищу в натуральном виде, подлежащие утилизации, использованию на технические цели, использованию в качестве сырья для вторичной переработки в изделия того же сорта или пониженных сортов или уничтожению Для целей учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, исправимым браком называют продукты питания, которые возможны для употребления в пищу после исправления дефектов, если исправление дефектов технически возможно и экономически целесообразно Окончательным браком называются пищевые продукты, непригодные для употребления в пищу в переработанном виде, которые представляют опасность для здоровья человека (при нормальных, обычных условиях их использования), подлежащие утилизации или уничтожению, а также изделия, в процессе замораживания которых произошла деформация изделий (их слипание) или их поное или частичное размораживание, т к издечия не подлежат повторному замораживанию Выделены типовые причины (схема 2) и виновники согласно выделенных причин брака, а также мероприятия, направленные на уменьшение потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию

Типовые причины брака

Объективные *--------Субъективные

- Недоброкачественное сырье - Нарушение технологии подготовки сырья

- Дефекты упаковки - Нарушение технологии приготовления и тер- Отключение электроэнергия мической обработки изделий

- Нарушение технологии формовки изделий

- Нарушение технологии заморозки изделий

- Нарушение технотогии упаковки изделий

- Нарушение санитарно-гигиенических требований

- Недоброкачественное сырье

- Плохая наладка оборудования

Схема 2 Типовые причины брака на предприятиях, производящих БЗП В исследовании выявчено, что предприятию, производящему быстрозамороженную продукцию, в целях сокращения и поной ликвидации потерь от брака, вызываемых нарушением технологического процесса, несоответствием перерабатываемого сырья, отсутствием дожного контроля за качеством материалов и их хранением и другими факторами, необходимо осуществлять мероприятия по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и ор-

ганизации производства, вызывающих брак, наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологическо1 о режима на отдельных стадиях производства, организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) во всех цехах и на всех стадиях производства, в часшости предложена форма ведомости для оперативного контроля за производственным браком, а также причин и конкретных виновников брака, разработав внутренний документ, регламентирующий конкретные причины, возможных виновников брака и предпринимаемые мероприятия по снижению брака и потерь от брака, организовать учет затрат по центрам ответственности, выявлять поную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принимать меры к возмещению причиненного предприятию ущерба, строго собтюдать установленный порядок учета потерь от брака

В исследовании выявлены особенности управленческого учета финансовых результатов в производстве быстрозамороженной продукции При построении системы учета финансовых результатов в управленческом учете предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, необходимо решать следующие задачи 1) предоставление поной и достоверной необходимой информации о процессе формирования прибыли для целей управления прибылью, которое достигается выбором правил оценки имущества и обязательств и учета доходов и расходов исходя из экономической целесообразности и управленческих потребностей, а не из принципов сближения его с бухгатерским или налоговым учетом В работе доказана целесообразность использования трех групп показателей, отражающих формирование финансового результата к первой относятся показатели выпонения бюджетов, предоставляемые в виде отчетов о выпонении бюджетов за определенный период времени (в частности, месяц), ко второй - общие синтетические показатели для оценки финансового положения предприятия в целом и принятия управленческих решений по общим направлениям развития предприятия (такие как, общий уровень рентабельности, уровень рентабельности продаж, объем и структура прибыли и т д ), к третьей - частные структурированные показатели для принятия конкретных управленческих решений по отдельным вопросам - для выбора ассортиментного ряда (маржинальный доход по определенным видам продукции), для определения резервов снижения себестоимости - структуру себестоимости отдельных видов продукции) 2) Структурирование финансового результата в зависимости от управленческих нужд - на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, финансовый результат необходимо учитывать как минимум в разрезе групп производимой продукции при очень широком ассортименте или отдельных видов продукции при меньшем ассортиментном ряде, в разрезе центров ответственности, в разрезе направлений реализации или отдельных клиентов Особое значение необходимо придавать управленческому учету доходов и расходов от основной текущей деятельности предприятия, так как на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, они в первую очередь влия-

ют на финансовые результаты 3) Составление управленческой отчетности о финансовых результатах таким образом, чтобы возможно было принимать управленческие решения на основе анализа отчетности и контролировать отклонения от запланированных результатов, в частности введение системы бюджетирования

Четвертая группа проблем связана с применением методик страте1 ического управленческого учета в производстве быстрозамороженной продукции

Внедрение системы бюджетирования предприятиями, производящими быстрозамороженные продукты, решает следующие проблемы взаимоувязываются и согласовываются процессы снабжение-производство-реализация, налаживается практически бесперебойное обеспечение производства сырьем и материалами, обеспечивается контрочь за затратами (особенно эффективен метод при контроле за косвенными затратами), увеличивается рентабельность выпускаемой продукции, принимаемые управленческие решения более комплексно оцениваются перед внедрением в хозяйственную деятельность, выпочнение принятых решении тщательно отслеживается, а факторы, повлиявшие на отклонение от заптанированных показателей, анализируются, и принимаются решения по итогам анализа, рациональнее используются все виды ресурсов, производится переход от оперативной формы управления (принятия управленческих решений как реакции на текущие проблемы) к управлению на базе прогнозного анализа и планирования

В исследовании предложена система бюджетирования для предприятий, производящего БЗП, для согласованного и взаимоувязанного управления деятельностью подразделений предприятия, предоставляющая возможность согласовывать управленческие решения с финансовыми возможностями организации Разработаны типовые формы и внедрены следующие виды бюджетов финансовых - бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансу, операционных -бюджет продаж, бюджет производства, бюджет закупок, бюджет прямых расходов, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет общехозяйственных расходов (схема 3)

Операционные бюджеты

Бюджет продаж

Бюджеты прямых расходов

/ Бюджет производства

Бюджет закупок

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет общехозяйственных расходов

Бюджет доходов и расходов

Финансовые бюджеты

Бюджет движения денежных средств

Бюджет по балансу

Схема 3 Схема системы бюджетов предприятия, производящего БЗП

Проанализировано понятие стратегического управленческого учета и этапы его развития Выделены отличия стратегического управленческого учета от управленческого учета в его традиционном понимании (таблица 2)

Таблица 2

Отличия стратегического управленческого учета от традиционного управленческого учета

Традиционный управленческий учет Стратегический управленческий учет

Период планирования Краткосрочный Догосрочный

Ориентированность На внутренние факторы На внешние факторы

Используемая информация Финансовые факторы Финансовые и нефинансовые факторы

Анализ прибыльности Виды продукции Виды продукции, покупатели, рыночные сегменты, конкуренты

Подходы к анализ)' затрат Контроль за затратами по статьям калькуляции, по центрам ответственности Деление затрат на постоянные и переменные Исчисление себестоимости продукции в абсотютиом выражении Краткосрочные результаты (снижение затрат) Контроль за затратами, ориентированный на будущие запланированные затраты (таргет-костиш), составтение догосрочных калькуляций, направленных на достижение установтенното уровня прибыли при установившихся рыночных ценах Учет затрат по видам деяге юности (распределение затрат с использованием драйвера затрат) Исчисление себестоимости в относительных показателях Стратегические результаты (оптимизация затрат)

Объект контроля Достижение текущих показателей Реализация стратегии предприятия Конкурентные преимущества

Бюджетирование Составление операционных ежемесячных, квартальных или годовых бюджетов Бюджетирование, ориентированное на внешние факторы и составление стратегических бюджетов (бюджетирование, ориентированное на результат)

Обоснована необходимость использования стратегического управленческого учета отечественными предприятиями в современных условиях по каждой из отличительных черт стратегического управленческого учета для повышения догосрочной эффективности деятельности

В исследовании проанализировано применение сбалансированной системы показателей как одной из методик стратегического управленческого учета и обоснована необходимость применения сбалансированной системы показателей на предприятиях, производящих БЗП, т к сбалансированная система показателей позволяет принимать обоснованные догосрочные и текущие управленческие решения в рамках единой стратегии предприятия и в современных конкурентных условиях может быть очень эффективной Разработаны стратегические карты и сбалансированные системы пока-

зателей для двух предприятий, производящих быстрозамороженные продукты, имеющих существенные различия в проводимых стратегиях, которые можно определить как лидерство продукта (схема 4, таблица 3) и операционное совершенство (схема 5, таблица 4)

Финансовая составляющая

Клиентская составляющая Уветичение продаж

Удовлетворенность первичных клиентов Удовтетворенность конечных клиентов

Проекты с высочайшими качествами

Внутренняя роставл:

Операционный ме- Менеджмент клиентов Инновации Социальные про-

неджмент -Информирование кли- -Сокращение сро- цессы

-Эффективность ентов о новых продук- ков разработки -Экологически

использования ос- тах, новых продуктов, чистое производ-

новных средств, -Использование идей -Повышение эф- ство

-Улучшение каче- клиентов о новых про- фективности ин- -Экологически

ства продукции дуктах новаций чистые продукты

Составляющая

Рост профессионализма сотрудников

Лоятьность сотрудников

Инновационность сотрудников

Развитие информационного капитала

Схема 4 Стратегическая карта предприятия, производящего БЗП, стратегия - лидерство продукта

Таблица 3

Пример ССП для предприятия, производящего БЗП, стратегия - лидерство продукта

Со- ставля ющая Стратегическая цель Показатель Меюдика расчета показателя

1 2 3 4

Финансовая Увеличить стоимость компании Рентабельность собственного капитала Прибыль/Среднегодовая стоимость собственного капитала

Повысить прибыльность компании Рентабечьность продаж Прибыль/Выручка

1 2 3 4

Увеличение доходов от новых продуктов Удельный вес выручки от продажи новых видов прод>кции в общем объеме выручки Выручка от продажи новых видов продукции (внедренной в массовое производство и не имеющей точных аналогов у конкурентов)/Выручка от продажи

Клиентская Увеличение продаж Расширение клиентской базы Количество новых клиентов за отчетный период/Количество клиентов на начало периода

Сохранение клиентской базы Количество клиентов, не являющихся новыми в течение отчетного периода, на конец отчетного периода/Количество клиентов на начало отчетного периода

Увеличение объемов закупок клиентом Выручка/Количество клиентов

Удовлетворенность первичных клиентов Показатель удовлетворенности первичных клиентов Анкетирование

Удовлетворенность конечных клиентов Показатель удовлетворенности конечных клиентов Анкетирование

Надежный поставщик Количество возвратов в суммарном выражении Стоимость возврашенной продукции/Выручка

Своевременность поставки Наличие оптимального ассортимента Срок задержки поставки (дни)

Первые на рынке Процент продукции, не имеющей подобных аналогов на рынке Выручка от продукции, не имеющей аналогов на рынке/Выручка

Продукты с высочайшими качествами Количество наград и медалей, полученных на выставках Количество в отчетный период

Внутренняя Эффективное использование основных средств Фондоотдача Выручка/Среднегодовая стоимость основных средств

Улучшение качества продукции Потери от брака Потери от брака/Стоимость произведенной продукции

Процент продукции, не возвращавшейся на доработку или переработку Продукция, не возвращавшаяся на доработку или переработку/Произведенная продукция

1 2 3 4

Информирование клиентов о новых продуктах Показатели эффективности рекламных компаний, промо-акций, информационных мероприятий (Доход от мероприятия-Затраты на мероприятие)/Затраты от мероприятия

Использование идей клиентов о новых продуктах Количество идей клиентов, внедренных в производство Количество

Сокращение сроков разработки новых продуктов Сокращение сроков разработки новых продуктов Сокращение сроков разработки новых продуктов в днях по сравнению с запланированными

Повышение эффективности инноваций Показатель эффективности инноваций Пргбыль от инноваций/Инвестиции в инновации

Экологически чистое производство Снижение случаев загрязнения окружающей среды Количество случаев сверхнормативных выбросов

Экологически чистые продукты Снижение случаев отклонения сырья и готовой продукции от высоких стандартов качества предприятия Котичество случаев

Обучения и развития Рост профессионализма сотрудников Снижение количества ошибок персонала Допонительные затраты, возникшие в связи с ошибками персонала

Лояльность сотрудников Коэффициент текучести кадров Количество уволившихся/Среднесписочная численность персонала

Ипновационность сотрудников Количество идей сотрудников, внедренных в производство Количество

Развитие информационного капитала Усовершенствование сетевой компьютерной программы Количество сотрудников, использующих сетевую компьютерную программу

Финансовая составляющая

Схема 5 Стратегическая карта для предприятия, производящего ЬЗП, стратегия -операционное совершенство

Таблица 4

Пример ССП для предприятия, производящего БЗП, стратегия - операционное совершенство

Состав-ляю-щая Стратегичес кая цель Показатель Методика расчета показателя

1 2 3 4

Финансовая Повысить прибыльность компании Рентабельность продаж Прибыль/Выручка

Снизить затраты Снижение удечыюго веса постоянных затрат в себестоимости продукции Постоянные затраты/Затраты

Увеличение удельного веса маржинального дохода в выручке от реализации (Выручка-Переменные за-траты)/Выручка=Маржиналь ный доход/Выручка

Клиентская Увеличение продаж Расширение клиентской базы Количество новых клиентов за отчетный период/Количество клиентов на начало периода

Сохранение клиентской базы Количество клиентов, не являющихся новыми в течение отчетного периода, на конец отчетного периода/Количество клиентов на начало отчетного периода

Увеличение объемов закупок клиентом Выручка'Количество клиентов

Удовтетворен-ность первичных клиентов Показатель удовлетворенности первичных клиентов Анкетирование

Удовлетворенность конечных клиентов Показатель удовлетворенности конечных клиешов Анкетирование

Надежный поставщик Своевременность поставки Наличие оптимального ассортимента

Срок задержки поставки (дни)

Низкая цена/ низкие затраты на приобретение Цены на БЗП в сравнении с аналогичной продукцией конкурентов Маркетинговое исследование

Точное и качественное испонение заказа Количество возвратов из-за пересортицы ити брака

Качество Количество возвратов р суммарном выражении Стоимость возвращенной продукции/Выручка

Внутренняя Надежные и низкозатратные поставщики Цены на сырье, материалы и \стуги Отклонения от бюджетов

1 2 3 4

Точное и качественное испонение заказов Количество часов простоя из-за несвоевременной/некачественной поставки

Количество невыпоненных заказов из-за несвоевременной/некачественной поставки

Эффективное использование основных средств Фондоотдача Выручка/Среднегодовая стоимость основных средств

Улучшение качества продукции Потери от брака Потери от брака/Стоимость произведенной продукции

Процент продукции, не возвращавшейся на доработку или переработку Продукция, не возвращавшаяся на доработку или переработку/Произведенная продукция

Лучший поставщик БЗП в районе Анкеты Анкетирование первичных покупателей, маркетинговые исследования среди конечных покупателей

Постоянный ассортимент наиболее доходных продуктов Увеличение доли продукции с наибольшими ставками маржинального дохода Цена продукта-удельные переменные затраты на продукт

Оперативная работа с клиентами Количество жалоб со стороны клиентов и время реагирования на них Количество Часы (дни)

Обучение и раз- Рост профессионализма сотрудников Снижение количества ошибок персонала Допонительные затраты, возникшие в связи с ошибками персонала

витие Лояльность сотрудников Коэффициент текучести кадров Количество уволившихся/Среднесписочная численность персонала

Процент отклонений от нормативов и бюджетов Процент отклонений от нормативов и бюджетов Среднее арифметическое суммы отклонений от нормативов и бюджетов

Внедрение сбалансированных систем показателей в производство БЗП необходимо как для достижения стратегических результатов (ориентации на четкое определении и выпонение стратегии, перевода стратегии на уровень конкретных мероприятий, направления усилий всех подразделений и всех сотрудников на достижение стратегических целей, отслеживания процесса реализации стратегии), так и оперативных (повышения рентабельности продаж, узнаваемости марок продукции, уменьшения возвратов БЗП, сокращения времени доставки и хранения сырья и готовой продукции)

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах

1 Юрасова И О Особенности брака продукции на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию / Парасоцкая Н Н // Все для бухгатера, 2006, №10 (0,98/0,49 п л )

2 Юрасова И О Особенности учета затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию / Парасоцкая Н Н // Все для бухгатера, 2006, №11 (0,64/0,32 п л )

3 Юрасова И О Стратегический управленческий учет // Бухгатерский учет, 2006, №24 (0,36 п л )

4 Юрасова И О Влияние отраслевой специфики на ор1 анизацию управленческого учета // Вестник Финансовой академии, 2006, №4 (0,4 п л )

Принято к испонению 15/02/2007 Испонено 16/02/2007

Заказ № 112 Тираж 100экз

Типография л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш , 36 (495) 975-78-56 www autorefcrat ru

Принято к испонению 15/02/2007 Испонено 16/02/2007

Заказ № 112 Тираж 100экз

Типография л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш , 36 (495) 975-78-56 www autoreferat ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Юрасова, Ирина Олеговна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к организации управленческого учета.

1.1 Управленческий учет как информационная основа управления организацией.

1.2 Сбалансированные системы показателей.

1.3 Особенности отрасли производства быстрозамороженной продукции, влияющие на организацию управленческого учета.

2. Учет затрат в производстве быстрозамороженной продукции.

2.1 Применение различных методов управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

2.2 Особенности брака продукции в производстве быстрозамороженной продукции и влияние его на себестоимость.

2.3 Учет финансовых результатов в управленческом учете.

3. Стратегические направления управленческого учета.

3.1 Построение системы бюджетирования разных уровней на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

3.2 Применение стратегического управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

3.3 Применение сбалансированной системы показателей на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции"

Актуальность темы исследования. Производство быстрозамороженной продукции является достаточно новой и перспективной в результате все более быстрого развития технологий и научно-технического прогресса отраслью пищевой промышленности. В России производство быстрозамороженных продуктов появилось в 1976 году, но начало развиваться только в девяностые годы двадцатого века. Если в начале своей деятельности предприятия, производившие быстрозамороженную продукцию, практически не испытывали прессинга со стороны конкурентов, т.к. спрос превышал предложение, а редкими конкурентами были только мекие отечественные производители и производители из бывшими недавно дружественными стран Восточной Европы, то сейчас конкуренция в отрасли велика. Наиболее сильными конкурентами в отрасли производства быстрозамороженной продукции являются зарубежные производители, на сегодняшний день им принадлежит около 80% рынка быстрозамороженных продуктов. Конкурировать с зарубежными производителями отечественным компаниям очень тяжело, т.к. на рынке присутствуют в первую очередь крупные стабильные зарубежные компании с новейшей и четко отработанной технологией производства, продажи и управления предприятием, использующие последние разработки, в том числе и в области управления, финансов и бухгатерского финансового и управленческого учета. Российские компании также с каждым годом все более активно завоевывают позиции на рынке быстрозамороженной продукции, причем производством быстрозамороженной продукции занимаются крупные фирмы, специализирующиеся исключительно на производстве быстрозамороженных продуктов (ООО Дарья, ЗАО Тало-сто), предприятия, перешедшие от производства хлебобулочных (ОАО ЭКБК Звездный) или кобасных (ЗАО Микояновский мясокомбинат, ООО Дмитровские кобасы) изделий к производству быстрозамороженных продуктов, расширив ассортимент выпускаемой продукции, средние предприятия - птицефабрики, мясоперерабатывающие комбинаты, сельскохозяйственные предприятия, небольшие и мекие производители замороженной продукции - малые предприятия, частные предприниматели, крестьянские хозяйства, то есть предприятия с различными объемами выпуска продукции и разных форм собственности. Кроме того, различаются также и компоненты сырья быстрозамороженной продукции, так производство любых быстрозамороженных продуктов основано на переработке нескольких продовольственных групп. Таким образом, исходя из вышеизложенного, очевидно, что вход в отрасль открыт для любого предприятия, и количество производителей и объемы производства быстрозамороженной продукции возрастают год от года. Несмотря на то, что спрос на быстрозамороженную продукцию также ежегодно увеличивается и производство быстрозамороженных продуктов остается попрежнему рентабельным бизнесом с хорошей перспективой, возникает ряд проблем. Во-первых, это все возрастающая конкуренция. На сегодняшний день мало производить хорошую и дешевую быстрозамороженную продукцию, т.к. у конкурента продукция может оказаться качественнее и дешевле. Во-вторых, дифференциация продуктов в отрасли существует значительная, но часто различия в рецептуре одинаковых по технологии производства продуктов (например, пельменей с куриным фаршем или замороженной цветной капусты) настолько минимальна, что потребитель начинает реагировать не на сам продукт, а на брэнд компании, на количество рекламных мероприятий и интересные маркетинговые ходы, в связи с чем у компаний возрастают затраты не на такие обычные для пищевого производства статьи затрат, как сырье, зарплата производственных рабочих и амортизация производственного оборудования, а на накладные расходы. В-третьих, пищевая промышленность является разнообразнейшей по своему составу и структуре промышленностью, а на большинстве предприятий по производству быстрозамороженной продукции обычно производится множество видов продукции разнообразной номенклатуры, начиная от замороженных фруктов и овощей и овощных и фруктовых смесей, заканчивая поностью приготовленными многокомпонентными мясными, мучными или кондитерскими блюдами. Таким образом, можно утверждать, что производство БЗП включает в себя такие отрасли, как мясную, молочную, рыбную, кондитерскую промышленность и многие другие. Такое разнообразие, специфика и разноаспектность производств и технологий приводит к сложности управления и учета. В-четвертых, зарубежные производители уже успели накопить большой опыт наиболее рационального управления и учета в условиях рыночных отношений, а российские производители стакиваются с тем, что конкретно для сферы производства быстрозамороженной продукции исследования в области учета и управления отсутствуют.

В настоящее время отечественные предприятия начинают активное применение управленческого учета в своей деятельности. Связано это с тем, что именно методы и подходы управленческого учета предоставляют информацию, необходимую для внутреннего управления предприятием и принятия управленческих решений руководством предприятия. Необходимость применения управленческого учета доказана многолетней успешной практикой применения за рубежом и на отечественных предприятиях и сомнению уже не подлежит.

Управленческому учету посвящено много исследований ведущих экономистов, как зарубежных, например, А.Апчерча, Э.А. Аткинсона, Р.Д. Банкера, К.Друри, Р.Каплана, Д.Нортона, К. Уорда, Ч.Т. Хорнгрена, Дж.Фостера, и других, так и отечественных, например, Н.А. Адамова, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э.Керимова, А.Н. Кизилова, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В.

Соколова, В.И. Ткача, А.Д.Шеремета, Т.В. Шишковой, Л.З.Шнейдмана, К.В. Щиборща и других.

Несмотря на наличия множества как теоретических, так и практических исследований в области управленческого учета, теоретические и практические рекомендации по постановке управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, отсутствуют, в то время как необходимость в них очевидна в связи с вышеуказанными проблемами, стоящими перед предприятиями отрасли. В пашем исследовании впервые затрагивались вопросы управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики организации управленческого учета на предприятиях на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

В соответствии с выбранной целью исследования в работе ставились следующие задачи: проанализировать организацию управленческого учета и выбрать подход к обоснованной его системе, адекватной современным экономическим отношениям, раскрыть организационно-технологические особенности деятельности предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, влияющие на построение системы управленческого учета, разработать систему внутренней нормативной регламентации управленческого учета для предприятий, производящих быстрозамороженные продукты, выявить особенности применения на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, различных систем учета затрат: директ-костинг, стандарт-кост, системы учета затрат по центрам ответственности, раскрыть понятие брака, особенности его учета и резервы снижения потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженные продукты, выявить особенности управленческого учета финансовых результатов в производстве быстрозамороженной продукции, разработать систему типовых бюджетов для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты, выявить возможности применения стратегического управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, и разработать сбалансированные системы показателей для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является теория и практика организации и развития управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

В качестве объекта исследования выступает организация бухгатерско-аналитической деятельности предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию.

Методологической и теоретической основой исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных ученых - экономистов по проблемам развития и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области бухгатерского учета, систематизация и обобщение практического опыта.

В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания: системный подход к изучаемым объектам, методы индукции и дедукции, обобщения и детализации и специальные методы: наблюдение, сравнительный анализ и т.д.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов и п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методологических положений по организации управленческого учета па предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию. Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: выявлены особенности, отражающие специфику отрасли производства быстрозамороженной продукции, определяющие структуру себестоимости продукции и влияющие на построение системы управленческого учета в отрасли, разработана система внутренней нормативной регламентации управленческого учета для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты, определена целесообразность условий применения предприятиями, производящими быстрозамороженную продукцию, систем учета директ-костинг, стандард-кост и системы учета затрат по центрам ответственности, определены резервы снижения потерь от брака в ходе построения системы управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженные продукты, разработана система типовых бюджетов для предприятия, производящего быстрозамороженные продукты, как метод контроля и оценки эффективности работы предприятия, теоретически обоснована необходимость применения стратегического управленческого учета па предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, и разработаиы сбалансированные системы показателей для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, для оценки догосрочной эффективности работы предприятий. Практическая значимость диссертационного исследования

Основные результаты исследования ориентированы на широкое внедрение в практику. В частности, практическую ценность для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, имеют рекомендации по: разработке системы внутренней нормативной документации, регламентирующей управленческий учет применению многовариантных карт стандартной себестоимости при использовании метода стандарт-кост на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, выделению центров ответственности согласно технологическим особенностям производства быстрозамороженной продукции, классификации типовых причин и виновников брака, а также мероприятий, направленных на уменьшение потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию применению предложенных форм бюджетов и принципов построения системы бюджетирования на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, использованию стратегических карт и сбалансированной системы показателей в зависимости от стратегий.

Апробация и внедрение результатов исследования. Научное исследование проведено в рамках НИР ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве РФ в соответствии с комплексной темой Пути развития финансово-экономического сектора России.

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, внедрены в практическую деятельность ООО Экватрейд, ООО Манзана, а также использовались в ходе реализации консатинговых проектов аудиторской фирмой ООО Аудит, анализ, бухгатерский учет, что подтверждается справками о внедрении.

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 2,38 п.л. (в т.ч. авторских 1,57 п.л.). В том числе две работы объемом 0,76 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов научных исследований.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 175 наименований. Работа изложена на 212 страницах машинописного текста, содержит 19 таблиц, 2 схемы, 19 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Юрасова, Ирина Олеговна

Заключение.

Производство быстрозамороженной продукции является достаточно новой подотраслью пищевой промышленности, имеющей свои технологические особенности, особенности организации производства, особенности построения системы управленческого учета. Несмотря на достаточную рентабельность этой отрасли, высокая конкуренция со стороны отечественных и зарубежных конкурентов повышает значимость использования в практике работы предприятий управленческого учета как главной информационной базы для принятия руководством рациональных управленческих решений. Однако проведенное исследование показало, что средние и малые предприятия, производящие быстрозамороженную продукцию, еще не в поной мере используют элементы управленческого учета в своей хозяйственной практике. Это связано в том числе и с тем, что в научной и учебной литературе, нормативных актах вопросы, связанные с управленческим учетом па предприятиях, производящих БЗП, не отражены. В нашем исследовании впервые рассмотрены проблемы построения и внедрения управленческого учета на предприятиях, производящих БЗП.

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволили нам сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития и совершенствования теории и практики управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию:

1. В исследовании систематизированы подходы к пониманию управленческого учета. Проанализировав различные источники, мы можем обобщить, что на сегодняшний день существуют четыре основные точки зрения применительно к управленческому учету: управленческий учет является подсистемой бухгатерского учета, бухгатерский учет един и делению не подлежит, управленческий учет равнозначен производственному учету, управленческий учет находится на стыках наук. Нашему пониманию управленческого учета наиболее близка позиция деления бухгатерского учета на финансовый и управленческий, т.к. информационно-аналитическая база у финансового и управленческого учета одинакова - это сбор, регистрация и обобщение информации единой и общей системой бухгатерского учета, однако цель и задачи у финансового и управленческого слишком различны, чтобы бухгатерский учет можно было бы не подразделять. В то же время позиция более широкого понимания управленческого учета, его именно луправленческая трактовка является, на наш взгляд, неизбежным будущим для российской практики управленческого учета, т.к. будучи логичной, разумной и аргументированной позицией, на сегодняшний день, по крайней мере на изученных нами предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, управленческий учет еще не является закоиченной системой и тесно связан в основном лишь с бухгатерским (и в том числе производственным) учетом. На наш взгляд, данная точка зрения, подчеркивающая именно луправленческую, а не лучетную направленность управленческого учета, более применима для западных стран, где управленческий учет используется предприятиями в течение догого времени и кроме управленческого учета включает в себя прочие управленческие дисциплины, такие как менеджмент, стратегическое планирование, маркетинг и т.д. В России, где управленческий учет все-таки еще находится в стадии становления, он не оторван от бухгатерского учета и является его поноправной частью. Однако выделение системы управленческого учета как самостоятельной и поноправной экономической системы при разработке и реализации стратегии предприятия, использование всех возможностей управленческого учета именно для управления предприятием дожно реализовываться в хозяйственной практике отечественных предприятий для более эффективной работы, и это дожно являться одним из основным путей развития управленческого учета в современных экономических условиях.

Систематизированы предлагаемые определения управленческого учета и предложено собственное определение управленческого учета как неотъемлемой части системы бухгатерского учета в организации, включающей в себя планирование, а также сбор, регистрацию, обобщение и анализ информации, которая способствует осуществлению процесса управления организацией путем принятия управленческих решений.

Обобщена система нормативного регулирования управленческого учета. Выявлено, что нормативно-методические материалы по организации управленческого учета в Российской Федерации составляются как минимум двумя ведомствами. С одной стороны, такая предметная область, как затраты, их классификации, учет, анализ, планирование и контроль, традиционно была предметной областью бухгатерского учета, и, таким образом, нормативное регулирование управленческого учета как части бухгатерского учета входит в компетенцию Министерства финансов РФ. Однако вопросы совершенствования корпоративного управления российского бизнеса являются сферой компетенции иного ведомства - Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, разработавшего, например, методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Кроме того, отдельные вопросы методологии управленческого учета в конкретных отраслях регулируются отраслевыми Министерствами (например, примерные варианты ведения управленческого учета в системе счетов бухгатерского учета приведены в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654). Однако именно локальные нормативные акты, принятые на уровне конкретной организации, т.е. внутренние рабочие документы конкретной организации для целей управленческого учета являются наиболее многочисленной и важной группой документов, так как именно они учитывают специфику хозяйствования каждой конкретной организации. Нами была предложена следующая трехуровневая система внутренних нормативных актов для целей регулирования управленческого учета: 1 уровень - учетная политика для целей управленческого учета, 2 уровень - Положения, 3 уровень - Инструкции, Классификаторы, Справочники. При наличии данной структуры исключается дублирование внутренних нормативных актов на предприятии, однако все разделы управленческого учета на предприятии оказываются охваченными. Подробно был разработан вариант учетной политики для целей управленческого учета для предприятия, производящего быстрозамороженную продукцию, в которой предусмотрены основные главные для компании, основополагающие моменты, большей частью стратегические, ориентированные не только на текущий период времени, но и на перспективу, и методологические, а также стабильные, некраткосрочные организационно-технические моменты. Предложенная нами учетная политика для целей управленческого учета включает в себя следующие разделы, являющиеся по нашему мнению, минимально необходимыми для учетной политики для целей управленческого учета: назначение, область применения, организация и принципы управленческого учета, принципы формирования внутренних нормативных актов нижнего порядка, основные термины, стратегия компании, нормирование и бюджетирование, методы калькулирования себестоимости, методы учета и оценки объектов учета, управленческая отчетность, ответственность. 2. Выявлено, что организация управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, в основном зависит от экономических условий хозяйствования, технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления, стратегии развития, порядка ведения бухгатерского учета (например, системы нормативного учета, учета затрат и калькулирования себестоимости, аналитической обработки данных) и многих других факторов, однако несмотря на отличия объемов производства, у отрасли существуют особенности, присущие всем предприятиям, производящим быстрозамороженную продукцию.

Среди особенностей, отражающих специфику отрасли производства быстрозамороженной продукции, и тем самым определяющих структуру себестоимости продукции и влияющих на построение системы управленческого учета в отрасли, нами выявлено: большое разнообразие производств, имеющих значительные технологические отличия, очень широкий ассортимент производимой продукции, влияние фактора сезонности на производство и реализацию готовой продукции, периодическое возникновение избыточных (простаивающих) мощностей, возникновение при производстве относительно большого количества отходов, как возвратных, так и безвозвратных, большая доля непроизводственных затрат в виде потерь от брака в себестоимости производимой готовой продукции, материалоемкость производства, фондоемкость производства, энергоемкость производства, относительно велики постоянные расходы в себестоимости продукции, значительная доля коммерческих расходов, значительная роль кредитных ресурсов, тесная связь процессов снабжение-производство-реализация.

3. Предложена организация производства быстрозамороженных продуктов с использованием двух вариантов организации производства - равномерное производство в течение года и производство с сезонными колебаниями. Исследование показало, что каждый из вариантов организации производства имеет свои преимущества и недостатки, причем вариант организации производства каждое предприятие дожно принимать само исходя из сложившихся на нем условий хозяйствования, конъюнктуры продовольственного рынка, внутренней организации производства. Равномерное производство в течение года позволяет минимизировать издержки благодаря устойчивой и надежной организации производства, стабильному использованию рабочей силы, оборудования, имеющейся в собственности или арендуемой холодильной и морозильной техники для хранения готовой продукции. Однако существующий недостаток, заключающийся в том, что в отдельных периодах продажи резко падают, а производство продукции остается неизменным, приводит к тому, что уровень товарных запасов становится слишком высоким и возрастает риск порчи, уменьшения или окончания сроков годности продукции, падает скорость обращения оборотных средств. Данный способ производства следует применять для продукции, пользующейся достаточно стабильный спросом круглогодично, риск нереализации которой в короткие промежутки времени невысок. К такой продукции относятся пельмени, вареники, блинчики с мясом, сгущенным молоком и т.п. Продукцию преимущественно из плодово-овощного сырья либо новую или продукцию класса премиум, не пользующуюся большим спросом, следует производить используя вариант производства с сезонными колебаниями.

4. Несмотря на то, что большую часть затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, занимают затраты на сырье, доля постоянных затрат увеличивается с каждым годом за счет применения нового оборудования, возрастания значения подразделений, занятых подготовкой производства, рекламой и маркетингом и т.п. В связи с этим возрастает значение распределения косвенных затрат. За последние годы внедрение автоматизированных гибких производственных систем, программ своевременного управления запасами, компьютеризированных складских операций коренным образом изменило условия производства. Сейчас затраты на труд представляют собой относительно небольшую и в то же время постоянную часть общей структуры затрат многих предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию. Однако на большинстве исследуемых предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, в качестве базы распределения косвенных затрат используют такой традиционный показатель, как заработная плата основных производственных рабочих, который уже не отвечает современным условиях деятельности исследуемых предприятий отрасли. Наибольшее искажение в распределении косвенных расходов на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, наблюдается там, где доля ручного труда или высока или, наоборот, процесс практически поностью автоматизирован, прочие затраты (прямые - на изготовление теста, формовку, заморозку и косвенные - продажу, рекламные расходы, управленческие расходы и т.п.) одинаковы, а цены на основное сырье и готовую продукцию обратно пропорциональны затратам труда. Таким образом, при сравнении, например, доходности продукции с высоким уровнем ручного труда и с низким, при исчислении поной себестоимости при использовании показателя лосновная заработная плата основных производственных рабочих будут приняты изначально неверные управленческие решения. И заработная плата как база распределения накладных затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, становится неприемлемой, так как малейшее искажение в пропорциях по заработной плате приводит к многократному увеличению искажений в пропорциях распределяемых накладных расходов. Разумеется, любое отнесение затрат на продукцию путем распределения пе позволяет определять себестоимость единицы продукции с абсолютной точностью, однако, по нашему мнению, использование показателя лобъем выпущенной продукции в натуральном выражении на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию соизмеримого ассортимента, является нетрудоемким и понятным пониманию руководства, удобным и низкозатратпым разумным решением распределения накладных расходов.

5. Выявлены особенности применения метода стандард-кост на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию. Одно из сложнейших и важнейших условий для внедрения системы стандарт-кост на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию, Ч это наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, и разработка карт стандартной себестоимости. Для разработки и описания технологического процесса предприятия и разработки необходимо выделить сотрудников отделов: планово-экономического, отдела главного технолога, отдела главного инженера, отдела главного механика, отдела главного энергетика, коммерческого отдела для того, чтобы нормы соответствовали технологии производства, внутренним и внешним условиям хозяйствования. Ввиду динамичности производства быстрозамороженной продукции, нормы необходимо пересматривать регулярно. Учет отклонений от норм и изменений норм необходимо вести по нашему мнению по мероприятиям (причинам), испонителям (виновникам), для чего в системе внутренней нормативной документации предприятия дожны быть утверждены Классификатор и Справочник, в котором устанавливаются единая типовая номенклатура причин и виновников отклонений от норм. Сами нормы, их изменение, причины изменений также дожны включаться в Справочник.

Для предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, при использовании метода стандарт-кост очень распространена проблема учета замены сырья. По нашему мнению, для решения проблемы учета замены сырья необходимо составлять несколько технологических карт (карт стандартной себестоимости) для того, чтобы анализировать отклонения в процессе производства в сравнении с каждой конкретной картой либо в одной карте на каждый вид продукции предусмотреть различные варианты.

Спорным является вопрос о включении в нормы затрат сырья и материалов отходов, возникающих по причинам, не зависящим от предприятия. На наш взгляд, па предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, отходы, связанные с особенностями технологии, дожны нормироваться, но аналитическим путем, а не опытно-статистическим, ввиду их значительного объема в производстве, скрывающего в себе реальную возможность снижения затрат.

Нормативы при производстве быстрозамороженной продукции можно установить только на прямые затраты: основное сырье, упаковку, основные и вспомогательные материалы, и производственную заработную плату. Для комплексных расходов устанавливать нормативы при производстве быстрозамороженной продукции очень проблематично, так как критерии определения нормативов во многом условны, методология их установления не разработана и при попытке разработки получается субъективной, зависимость этих расходов от объемов производства часто невозможно определить. Поэтому по другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление, из-за трудности разработки строгих нормативов на предприятиях отрасли мы считаем необходимым использовать бюджетирование.

Преимущества составления плановых калькуляций (карт стандартной себестоимости) на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, заключаются в следующем: при отсутствии плановых калькуляций при колебаниях фактической себестоимости в большинстве случаев трудно будет определить причины колебаний себестоимости, то есть анализ и контроль за затратами ослабляется. Метод стандарт-кост очень удобен при контроле за прямыми затратами, которые занимают наибольший удельный вес в себестоимости быстрозамороженной продукции. Кроме того, нормативные калькуляции могут быть полезны наряду с методом директ-костинг для принятия управленческих решений при оптимизации ассортиментного ряда продукции.

6. Выявлены особенности применения метода директ-костинг на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию. Метод директ-костинг из-за сезонности производства и продажи быстрозамороженной продукции пе представляется нам разумным для использования калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам, т.к. поная сумма понесенных постоянных расходов в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам будет вычитаться из объема реализации, однако в период наращивания производства с целью продажи продукции в последующий сезон доход от реализации равен нулю, а постоянные затраты учитываются как расходы. В результате до начала сезона регистрируются большие убытки, а в период продажи товаров наблюдается высокая прибыль. При поном распределении затрат, напротив, постоянные накладные расходы включают в оценку запаса и относят на конец периода и учитывают как расходы только в период продажи. Следовательно, маловероятно, что убытки будут показаны в период накопления запасов продукции. Так, на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию преимущественно из растительного сезонного сырья, положительный финансовый результат наблюдася бы в первом квартале года, что приводило бы к высоким авансовым платежам по налогу на прибыль, и в четвертом квартале, в то время как во втором и особенно в третьем у предприятия был бы убыток. В данных обстоятельствах система поного распределения затрат обеспечивает более логичный процесс калькуляции прибыли, поэтому в целях бухгатерского управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, следует применять именно ее. Однако метод директ-костинг, особенно развитой директ-костинг, как показало наше исследование, является важнейшим инструментом для принятия управленческих решений для предприятий, производящих БЗП, например определения оптимального ассортимента продукции, в том числе и при наличии ограничивающих факторов (для производства быстрозамороженных продуктов преимущественно из сезонного сырья), сравнительного анализа прибыльности различных видов продукции, выбором между собственным производством полуфабрикатов и их закупкой на стороне, определения точки безубыточности и запаса прочности предприятия и т.д. 7. Выявлены особенности организации учета по центрам ответственности на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию и выделена схема центров ответственности на предприятии, производящем быстрозамороженные продукты. Выявлено, что на исследуемых предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, из-за технологических особенностей производства центры ответственности вспомогательных подразделений совпадают с самими подразделениями, центры ответственности в производственных подразделениях подразделяются по основной продовольственной группе, из которой производятся быстрозамороженные продукты, технологических, маркетинговых и сбытовых - как по основной продовольственной группе, так и по каналам реализации продукции. Показано, что выделение центров прибыли вместо центров затрат не всегда может привести к увеличению пономочий и ответственности руководителей этих центров, достоверности получаемой информации и улучшению результатов деятельности, поэтому отнесение доходов па центр ответственности расчетным путем не является рациональным методом организации учета по центрам ответственности. Выявлено, что организация учета по центрам затрат играет важную роль при постановке управленческого учета на предприятии, производящем быстрозамороженную продукцию, а при классификации центров ответственности (присвоения центру ответственности статуса центра затрат или центра прибыли) следует исходить из поставленных задач управления, рациональности выбора объектов контроля центра ответственности и реальной существующей степени пономочий и ответственности центров ответственности.

8. Проанализировано понятие производственного брака и дамы определения брака, исправимого и окончательного брака в производстве БЗП. Под браком понимаются продукты питания глубокой заморозки, не соответствующие требованиям нормативных, технических документов, Гостов, санитарных и ветеринарных правил и норм, технических условий, инструкций, рецептур и непригодные для употребления в пищу в натуральном виде, подлежащие утилизации, использованию на технические цели, использованию в качестве сырья для вторичной переработки в изделия того же сорта или пониженных сортов или уничтожению. Для целей учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, исправимым браком называют продукты питания, которые возможны для употребления в пищу после исправления дефектов, если исправление дефектов технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком называются пищевые продукты, непригодные для употребления в пищу в переработанном виде, которые представляют опасность для здоровья человека (при нормальных, обычных условиях их использования), подлежащие утилизации или уничтожению, а также изделия, в процессе замораживания которых произошла деформация изделий (их слипание) или их поное или частичное размораживание, т.к. изделия не подлежат повторному замораживанию. Выделены типовые причины и виновники брака, а также мероприятия, направленные на уменьшение потерь от брака на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию. Сделаны выводы, что предприятию, производящему быстрозамороженную продукцию, в целях сокращения и поной ликвидации потерь от брака, вызываемых нарушением технологического процесса, несоответствием перерабатываемого сырья, отсутствием дожного контроля за качеством материалов и их хранением и другими факторами, необходимо: осуществлять мероприятия по улучшению технологического процесса и устранению недостатков в подготовке и организации производства, вызывающих брак, наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства, организовать точный и своевременный учет брака окончательного и исправимого) во всех цехах и на всех стадиях производства, а также причин и конкретных виновников брака, разработав внутренний документ, регламентирующий конкретные причины, возможных виновников брака и предпринимаемые мероприятия по снижению брака и потерь от брака, организовать учет затрат по центрам ответственности, выявлять поную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принимать меры к возмещению причиненного предприятию ущерба, строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака.

9. Выявлены особенности управленческого учета финансовых результатов в производстве быстрозамороженной продукции. При построении системы учета финансовых результатов в управленческом учете предприятий, производящих быстрозамороженную продукцию, необходимо решать следующие задачи: Предоставление поной и достоверной необходимой информации о процессе формирования прибыли для целей управления прибылью, которое достигается выбором правил оценки имущества и обязательств и учета доходов и расходов исходя из экономической целесообразности и управленческих потребностей, а не из принципов сближения его с бухгатерским или налоговым учетом. По нашему мнению, достаточными для оценки финансового результата будут являться три группы показателей, отражающих формирование финансового результата: к первой относятся показатели выпонения бюджетов, предоставляемые в виде отчетов о выпонении бюджетов за определенный период времени (в частности, месяц), ко второй - общие синтетические показатели для оценки финансового положения предприятия в целом и принятия управленческих решений по общим направлениям развития предприятия (такие как, общий уровень рентабельности, уровень рентабельности продаж, объем и структура прибыли и т.д.), к третьей - частные структурированные показатели для принятия конкретных управленческих решений по отдельным вопросам - для выбора ассортиментного ряда (маржинальный доход по определенным видам продукции), для определения резервов снижения себестоимости - структуру себестоимости отдельных видов продукции). Структурирование финансового результата в зависимости от управленческих нужд - на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, по нашему мнению, финансовый результат необходимо учитывать как минимум в разрезе групп производимой продукции при очень широком ассортименте или отдельных видов продукции при меньшем ассортиментном ряде, в разрезе центров ответственности, в разрезе направлений реализации или отдельных клиентов. Особое значение необходимо придавать управленческому учету доходов и расходов от основной текущей деятельности предприятия, так как на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию, они в первую очередь влияют на финансовые результаты. Составление управленческой отчетности о финансовых результатах таким образом, чтобы возможно было принимать управленческие решения на основе анализа отчетности и контролировать отклонения от запланированных результатов, в частности введение системы бюджетирования.

10. Разработана система бюджетирования предприятия, производящего БЗП, для согласованного и взаимоувязанного управления деятельностью подразделений предприятия, предоставляющая возможность согласовывать управленческие решения с финансовыми возможностями организации. Разработаны формы и внедрены следующие виды бюджетов: финансовых - бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансу, операционных - бюджет продаж, бюджет производства, бюджет закупок, бюджет прямых расходов, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет общехозяйственных расходов. Внедрение системы бюджетирования предприятием, производящим быстрозамороженные продукты, решает следующие проблемы: взаимоувязываются и согласовываются процессы снабжение-производство-реализация, налаживается практически бесперебойное обеспечение производства сырьем и материалами, контроль за затратами (особенно эффективен метод при контроле за косвенными затратами), увеличение рентабельности выпускаемой продукции, принимаемые управленческие решения более комплексно оцениваются перед внедрением в хозяйственную деятельность, выпонение принятых решений тщательно отслеживается, а факторы, повлиявшие на отклонение от запланированных показателей, анализируются, и принимаются решения по итогам анализа, рациональнее используются все виды ресурсов, произведен переход от оперативной формы управления (принятия управленческих решений как реакции на текущие проблемы) к управлению на базе прогнозного анализа и планирования.

11. Проанализировано понятие стратегического управленческого учета и этапы его развития. Выделены отличия стратегического управленческого учета от управленческого учета в его традиционном понимании, такие как ориентированность на внешние факторы, анализ прибыльности по видам продукции, покупателям, рыночным сегментам, конкурентам, контроль за затратами, ориентированный на будущие запланированные затраты (таргет-костинг), составление догосрочных калькуляций, направленных на достижение установленного уровня прибыли при установившихся рыночных ценах, учет затрат по видам деятельности (распределение затрат с использованием драйвера затрат), исчисление себестоимости в относительных показателях, ориентация не на текущие, а на стратегические результаты (не снижение, а оптимизация затрат), объектом контроля является реализация стратегии предприятия и конкурентные преимущества, бюджетирование, ориентированное на внешние факторы и составление стратегических бюджетов. Обоснована необходимость использования стратегического управленческого учета предприятиями, производящими быстрозамороженную продукцию, по каждой из отличительных черт стратегического управленческого учета.

12. В исследовании проанализировано применение сбалансированной системы показателей как одной из методик стратегического управленческого учета и обоснована необходимость применения сбалансированной системы показателей на предприятиях, производящих БЗП. Разработаны стратегические карты и сбалансированные системы показателей для двух предприятий, производящих быстрозамороженные продукты, имеющих существенные различия в проводимых стратегиях. Показано, что сбалансированная система показателей позволяет принимать обоснованные догосрочные и текущие управленческие решения в рамках единой стратегии предприятия и в современных конкурентных условиях может быть очень эффективной.

В целом работа раскрывает методологические и практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию. Внедрение в практику работы предприятий, производящих БЗП, предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности деятельности предприятий, улучшению оперативных и догосрочных показателей предприятий путем достижения большей достоверности учета, усилению контроля, выявлению и использованию резервов снижения себестоимости и общему совершенствованию учета и управления на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Юрасова, Ирина Олеговна, Москва

1. Аврова И.А. Управленческий учет. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176с.

2. Агеева О.А. Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг // Главный бухгатер, 2002, №22, с. 62-68

3. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. -СПб: Питер, 2006.- 192с.

4. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 248с.

5. Ананькина Е.А., Дапилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

6. Анисова П., Трифонова О., Тютрина М. Бюджетирование не роскошь, а средство продвижения вашего бизнеса// РЦБ. Управление компанией, 2001, № 1. с. 40-43.

7. Апчерч Алан Управленческий учет: принципы и практика // М.: Финансы и статистика, 2002. -951с.:ил.,табл

8. Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2005, -878с.:ил. - Парал.тит.англ.

9. Атрил Питер, МакЛейни Эдди Управленческий учет для нефинансовых менеджеров // Баланс-клуб, 2003. 624с.

10. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование СПб.: Питер, 2003. - 368с.

11. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования // Аудиторские ведомости, 2003, №12, с.3-9

12. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. Ч 4-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. 719 с.

13. Бухгатерский управленческий учет / Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 380с. - (Высшее образование)

14. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, № 18. С. 53-58.

15. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебн. пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 102 с.

16. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие /ВЗФЭИ. М.: ЗАО Фипстатинформ, 1999. - 359 с.

17. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192 с.

18. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент. М.: Экономисть, 2006. - 670с.

19. Власова JL Управляет тот, кто владеет информацией // Экономика и жизнь, 2005, август.- №33, с.35

20. Бойко Д. Система бюжетирования при формировании учетной политики организации //Финансовая газета, 2005, июль. №30 с. 12, август. - №31 с. 12

21. Вокова О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. -472с.

22. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства //Аудиторские ведомости, 2004, №1, с.21-32

23. Воронова ЕЛО., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб.пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006, - 248с.

24. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет,2000,№17.-С. 63-66.

25. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2002. 352 е.: ил.

26. Газарян В., Михайлова П. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет, 1999, №9.-С. 47-51.

27. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. М. Кнорус; Новосибирск: ЭКОР-Книга, 2004. - 160с.

28. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России // Управленческий учет, 2005, №1 // Ссыка на домен более не работает

29. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.:Кнорус, 2004. - 192с.

30. Данилочкина Н.Г. Контролинг сервисная служба для менеджера // РЦБ. Управление компанией, 2001, № 2. Ч С. 16-24.

31. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Т. 1. и Т.2/ Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2000.- 480 с. и 400с.

32. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений // М.: ЮНИТИ, 2003. 645с.

33. Друри К. Управленческий и производственный учет М.:Юнити-Дана, 2003. - 1071с.

34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. С.А. Табали-ной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.: ил.

35. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ, под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.

36. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгатерский учет, 2003, №16, с.44-46

37. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности, // Бухгатерский учет, 2003, №12 , С.45-47

38. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000. № 5. С. 56 -59.

39. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999, № 4. С. 99 - 102.

40. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб.для вузов. М.: Юристъ, 2003.-618с.

41. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет, 1996, № 12. С. 34-35.

42. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии //Бухгатерский учет, 2003, №11, с.57-60

43. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры, М.: Финансы и статистика, 2004. - 352с.

44. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебник / Под ред. проф.

45. A.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 280 с.

46. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие /

47. B.А.Белобородова, А.П.Чечета, В.Т. Слабинский и др. М.: Финансы и статистика, 1989. - 279 с.

48. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005.- 416с.: ил

49. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 320с.: ил.

50. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 512с.: ил

51. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.

52. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ, 2002.-350 с.

53. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.

54. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торшвая корпорация Дашков и К0, 2003. -416с.

55. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательский Дом Дашков и К0, 2002. - 368с.

56. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе директ-костинг // Аудит и финансовый анализ, 2001, № 2. С. 80-91.

57. Керимов В.Э., Крятов М.С., Епифанов А.А. Система учета Стандарт-кост: Лекция. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг; М.: МУПК. 2001.-30 с.

58. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, № 4. С. 134-142.

59. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Епифанов А.А., Крятов М.С. Управленческий учет ком-мерческо-сбытовой деятельности: учебное пособие, М.: Издательство Экзамен, 2003. -128с.

60. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета //Бухгатерский учет, 2003, №14 с.44-45.

61. Керимов В.Э. Формирование и учет системы сбалансировшшых показателей // Все для бухгатера, 2006, №18, с. 12-18

62. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. -224с.: ил. (Учебники и учебные пособия для студентов высш. учеб. заведений).

63. Комарова Н.Н., Качкова О.Е., Керимов В.Э. Основы организации управленческого учета в коммерческих организациях: Лекция. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг; М.: МУПК. -2001.- 53 с.

64. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2005. 368с.- (Высшее образование).

65. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144с.

66. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров, 29 декабря 1997

67. Контролинг как инструмент управления предприятием / Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -297 с.

68. Корчагина J1.M. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет, 1996, № 7. С. 73.

69. Коханова Т.А. Подводные камни постановки управленческого учета на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, № 4. Ч С. 117Ч120.

70. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2005, -400с.:ил.

71. Купчина J1. Управленческий учет помогает увеличить прибыль компании // Проблемы теории и практики управления, 1998, № 6. С. 92-95.

72. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учебное пособие. М.: ИКЦ Март, 2004. - 352с.

73. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. СПб.: Альфаб, 2001. -448с., ил.

74. Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе//Финансовый менеджмент, 2005, №8, с.81-92

75. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.:Дело, 1992.-702с.

76. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Учебное пособие: Пер. с англ./Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997, - 408с.

77. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.:Экономистъ, 2006. - 199с.

78. Мизиковский И.Е. Развитие управленческого учета в России // Бухгатерский учет, 2005, №8 с.34-37

79. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, № 3. С. 75-84.

80. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство Дело и сервис, 2002. - 176 с.

81. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И.Корсакова. М.:ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996.- 160с.:ил.

82. Налоговый кодекс Российской Федерации

83. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.:Едиториал УРСС, 2003

84. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М.:Едиториал УРСС, 2003. - 304с.

85. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ- кос-тинг: Теория и практика. М: Финансы и статистика, 1993. - 128 е.: ил.

86. Николаева С.А., Шебек Ф.В. Управленческий учет: Легенды и мифы. М. Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004, 288с.

87. Николаева С.А., Шебек Ф.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М. Книжный мир, 2003, 333с.

88. Новиченко П.П. Система нормативного учета контроля издержек производства // Бухгатерский учет, 1999, № 10. С. 73-75.

89. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г.,

90. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, №19

91. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224с.

92. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность //Бухгатерский учет, 2003, №13с.62-64.

93. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации //Бухгатерский учет ,2003, №2, с.57-59

94. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгатерский учет, 2004 №12 с.52-55

95. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.

96. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, 2001, №7.-С. 72-78.

97. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000, № 17. Ч С. 58Ч61.

98. Парасоцкая Н.Н., Петров Д.С. Как составить бюджет//Бухгатерский учет, 2003, №17, с.47-49

99. Парасоцкая Н.Н., Юрасова И.О. Особенности брака продукции на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию // Все для бухгатера, 2006, №10, с.27-31

100. Парасоцкая Н.Н., Юрасова И.О. Особенности учета затрат на предприятиях, производящих быстрозамороженную продукцию // Все для бухгатера, 2006, № 11, с.21 -29

101. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003.- 176с.

102. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета //Бухгатерский учет, 2000, №19,-С. 63-65

103. Ю2.Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, № 19.-С. 60-62.

104. ЮЗ.Попова J1.B., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга: учебное пособие М.: Издательство Дело и Сервис, 2006 - 272с

105. Попова J1.B., Маслова И.А. Метод директ-костипг в управленческом учете // Бухгатерский учет, 2003, №19, с.66-67

106. Пошерсшик Е.Б., Пошерспшк Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. М.'.Герда, 2000. -448с.

107. Пракшка управленческого учета: Опыт европейских компаний / Т.Арене, У. Аск, А. Барегга и др.: общ. ред.Т.ГроотиКЛунка;Пер.сангл.: К.Юрашкевичидр.-Мн.: Новое знание, 2004.-416с.: ил.

108. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации

109. Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. №60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации

110. Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44 н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01.

111. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99

112. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99

113. Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000.

114. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

115. Приказ Минэкономразвития РФ от 11 марта 2002г. № 63 О создании Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета.

116. Разработка сбалансированной системы показателей. Практическое руководство с примерами. 2-е изд., расшир./ Под ред. A.M. Гершуна, Ю.С. Нефедьевой. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2005. - 128с.:ил.

117. Ременников В.В. Разработка управленческого решения. М.: ЮНИТИ, 2000. - 287с.

118. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и бюджетирование: принципы и практика: Учебное пособие. М.: Изд-во РАГС, 2005. - 332с.

119. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 1999. - 688с.

120. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 320с.

121. Совет по управленческому учету при Минэкономразвития России; Ссыка на домен более не работаетp>

122. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000, № 12.-С. 38-41.

123. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгатерский учет, 2000,№ 18.-С. 50-52.

124. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Бухгатерский учет для руководителя. Ч М.: Издательство Проспект, 2000. 288 с.

125. Соколов Я.В., Пятов МЛ. Управленческий учет: как его понимать // Бухгатерский учет, 2003, №7, с.53-55

126. Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г. Лапусты. М.: ИНФРА-М, 1996.704 с.

127. Стратегический учет: учеб.пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгат.учет, анализ и аудит / Под ред. В.Э.Керимова. -М.:Омега-Л, 2005. 168с.

128. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.:Финансы и статистика, 1998. Ч223 с.

129. Стажкова М.М. Управленческий учет: Краткий курс: Учебное пособие для высшей школы. М.: Академический проект, 2003. - 175с.

130. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет, 1997, № 2. С. 64-66.

131. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет, 1996,№ 1.ЧС. 22Ч23.

132. Ткач В.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. Москва:ИКЦ МарТ; Ростов н/Д:Издательский центр МарТ, 2004. - 160с. (серия Экономика и управление)

133. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. ~ М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

134. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 1994. 288 с.

135. Уорд Кит Стратегический управленческий учет/ Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.-448с.

136. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кус-тарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнесс-пресса, 2000. -277 е.: ил.

137. Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия и Р.В. Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

138. Управленческий учет: : Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс. - 2000. - 512 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера).

139. Управленческий учет: официальная терминология CIMA М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. -200с.

140. Управленческий учет: Учеб.-практ. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. 480с.

141. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / К.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова-М.: Издательство Экзамен, 2006- 188, 4.с. (Серия Курс лекций)

142. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512с.: ил., табл.

143. Управленческий учет //Московский бухгатер, 2003, №11, с.42-45, №12, с.51-54, 2004, №1, с.56-58

144. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете

145. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.

146. Хан Д., Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. Ч М.:Финансы и статистика, 1997. Ч 800 е.: ил.

147. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. Под ред. Проф. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1997. Ч576 с.

148. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М: Финансы и статистика, 1995. 416 е.: ил. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

149. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет, 1997, № 2. С. 67 - 68.

150. Черненко А. Кто и как дожен заниматься управленческим учетом? // РЦБ. Управление компанией, 2001, № 1. С. 35-39.

151. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет, 2003, №19, С.63-65

152. Чумаченко Н.Г. Современные проблемы бухгатерского учета в Украине // Баланс, 1999, №4, с. 5-14

153. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности. Спб:Бизнес Микро, 1999. 278с.

154. Шевченко И.Г. Управленческий учет. ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2001. -112с.

155. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М,1996.-176 с.

156. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 344 с. - (Серия Экономика для практиков).

157. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 496 с.

158. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 96 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

159. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

160. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Вокова. М.: ИНФРА-М,1997.-416 с.

161. Юкаева B.C. Управленческие решения: Учеб. Пособие. М.: Издателький дом Дашков и К0, 1999.-292с.

162. Юрасова И.О. Стратегический управленческий учет // Бухгатерский учет, 2006, №24, с.67-70

163. Юрасова И.О. Влияние отраслевой специфики на организацию управленческого учета // Вестник Финансовой академии, 2006, №4, с. 158-164

164. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. СПб: Питер, 2001. - 128 е.: ил. -(Серия Краткий курс).

165. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 238 с.

166. Bromwich, М. Managerial accounting definition and scope-from a managerial view // Management Accounting, 66(8), 1988,p.26-27.

167. Bromwich, M., Bhimani, A. Management Accounting: Evolution not Revolution. London: CIMA Publications, 1989.

168. Bromwich, M., Bhimani, A. Management Accounting: Pathways to Progress. London: CIMA Publications, 1994.

169. Clarke, P.J. The old and the new in management accounting // Management Accounting, 73(6), 1995, pp.46-51.

170. Cooper R., Kaplan R.S. Measure costs right: make the right decisions // Harvard Business Review, September/October, 1988. p. 96-103

171. Innes J. Strategic management accounting. Handbook of management accounting, 1998171. IAS 38 Intangible Assets

172. Roslender Robin, Hart Susan, Ghosh Joydip Strategic management accounting // Management Accounting: Magazine for Chartered Management Accountants, Dec98, Vol. 76 Issue 11, pp44 -46

173. Shields M.D. Research in management accounting by north americans in the 1990s // Journal of Management Accounting Research, 1997, Vol. 9, p3,59p

174. Simmonds, K. Strategic management accounting // Management Accounting, 59(4), 1981, pp.26-29.

175. Ward, K. Accounting for a sustainable competitive advantage // Management Accounting, 71(9), 1993, p.36.

Похожие диссертации

• Эффективность функционирования предприятий плодоовощеконсервного производства АПК
• Формирование и развитие конкурентоспособной системы управления отрасли по производству замороженных продуктов питания
• Стратегия развития регионального АПК в условиях растущей конкуренции на внутренних и внешних рынках агропродовольственной продукции
• Научно-методологические направления экономического развития производства инновационных продуктов питания
• Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "Российские железные дороги"