Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "Российские железные дороги" тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Меньшикова, Марина Юрьевна |
| Место защиты | Самара |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "Российские железные дороги""
3494366
На правах рукописи
МЕНЬШИКОВА МАРИНА ЮРЬЕВНА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ СТРУКТУРНЫХ ЕДИНИЦ ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ"
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет,
статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 5 МАР 2010
Самара 2010
003494366
Работа выпонена в Самарском государственном университете пугей сообщения
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Никифорова Елена Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Нестеров Владимир Николаевич
Ведущая организация - Саратовский государственный
социально-экономический университет
Защита состоится 23 апреля 2010 г. в 12 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара,
кандидат экономических наук, доцент Комельчик Светлана Леонидовна
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
Автореферат разослан марта 2010 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Леонтьева Т.И.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях мирового экономического кризиса ключевыми направлениями повышения эффективности работы железнодорожного транспорта становятся рационализация собственных затрат путем внедрения ресурсосберегающих технологий, усиление мотивации работников отрасли, способность удовлетворять возрастающие требования клиентов к качеству услуг и гибко реагировать на изменения спроса. Решение указанных вопросов неразрывно связано с быстротой принятия решений в части управления затратами. В данной связи особую актуальность, приобретают разработка и внедрение в деятельность хозяйствующего субъекта системы управленческого учета и анализа затрат, позволяющей в реальном времени отслеживать совершенные хозяйственные операции и реагировать на происходящие изменения. Структурное реформирование железнодорожной отрасли нуждается в качественном учетно-анапитическом обеспечении.
Управленческий учет в широком смысле рассматривается как система, которая обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля. Это предполагает формирование соответствующего методологического обеспечения.
Одной из задач постановки управленческого учета является внедрение раздельного учета затрат, обеспечивающего прозрачность калькулирования себестоимости отдельных видов деятельности, что, в свою очередь, необходимо для принятая управленческих решений в сфере ценообразования, для снижения эксплуатационных затрат, инвестирования в новые технологии.
Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Поэтому совершенствование анализа затрат во всех ракурсах остается значимым для данной отрасли хозяйствования.
Необходимость постановки систем управленческого учета и анализа на уровне крупных хозяйствующих субъектов и формирования их методологического обеспечения определила актуальность выбранной темы, цель и структуру исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросы создания и эффективного использования систем управленческого учета и анализа затрат на предприятиях рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных специалистов. В российской экономической литературе указанным проблемам уделяли внимание А.П. Абрамов, В.И. Бариленко, H.A. Бортник, М.А. Бахрушина, А.Е. Викуленко, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондра-ков, Е.В. Негашен, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, JI.A. Овчинникова, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, П.П. Табурчак, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др. Западные исследования по заданной тематике представлены в трудах А. Апчерча, Р. Вестерфида, Д.Ч. Гаррисона, Б. Джорда-
на, К. Друри, Ж. Ришара, С. Росса, Г. Сигела Джоела, Жд. Форстера, П. Фридмана, Ч.Т. Хонгрена, Дж.К. Шима и др.
Однако в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов недостаточно освещены вопросы управленческого учета и анализа затрат, характеризующие специфику бизнес-процессов железнодорожного транспорта. Важность вьпнеобозначенных вопросов связана с тем, что железнодорожный транспорт является системообразующей отрасли со спецификой технико-экономических процессов и оказывает существенное влияние на развитие российской экономики. Это обусловливает необходимость совершенствования управленческого учета и анализа затрат в структурных единицах ОАО "Российские железные дороги" (ОАО "РЖД").
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и анализа затрат в структурных единицах ОАО "РЖД".
В связи с обозначенной целью были поставлены следующие задачи:
- раскрыть предпосыки совершенствования управленческого учета затрат железнодорожного транспорта и выявить влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета и анализа затрат;
- определить основные требования к развитию информационной базы для целей управленческого учета и анализа затрат;
- выявить преимущества введения в рамках управленческого учета на железнодорожном транспорте разделения эксплуатационных расходов в зависимости от объема перевозок;
- разработать методику маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте;
-рассмотреть особенности методических подходов к использованию управленческого учета в условиях современной системы формирования и планирования затрат в структурных единицах ОАО "РЖД" по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
- уточнить методику функционально-стоимостного анализа (ФСА) при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов, предложить способы совершенствования методики ФСА при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Область исследования. Работа проведена в рамках п. 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа", п. 1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ" специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических и практических
проблем управленческого учета затрат и их анализа в структурных единицах ОАО "РЖД".
Объект диссертационного исследования - затраты в основных и вспомогательных структурных единицах ОАО "РЖД".
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского, управленческого учета и экономического анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференции, интернет-сайтов, бухгатерская (финансовая) отчетность ОАО "РЖД". В работе использовались общие научные и специальные методы, такие как: статистический, логико-аналитический, анализ и синтез, детализация, системность и комплексность, наблюдение, сравнение и логическое обобщение, выборочное исследование, группировка, маржинальный анализ.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методического обеспечения управленческого учета затрат на основе адаптации методов "директ-костинга" к особенностям железнодорожного транспорта, а также в совершенствовании методики функционально-стоимостного анализа в структурных единицах ОАО "РЖД".
К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- определены основные требования к развитию учетно-информационной базы для целей усовершенствования ЕК АСУФР (единая корпоративная автоматизированная система управления финансовыми ресурсами), повышения достоверности, оперативности учета и контроля;
- разработана методика маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте с выделением маржинальной и полумаржинальной прибыли для оценки вклада переменных и условно-постоянных затрат в формирование конечного финансового результата по грузовым и пассажирским перевозкам;
- обоснованы принципы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов структурных единиц ОАО "РЖД" по выделенным объектам учета затрат;
- предложены формы и разработаны методы формирования внутрифирменной управленческой отчетности; раскрыта необходимость введения допонительных детализированных форм отчетов;
- разработана методика ФСА общепроизводственных и общехозяйственных расходов с введением кодировки по видам деятельности структурных единиц ОАО "РЖД".
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в методическом обосновании путей совершенствования управленческого учета и анализа затрат на железнодорожном транспорте. Методические разработки данной направленности востребованы в практической деятельности ОАО "РЖД". Прикладное значение имеют в частности:
- разработанная методика построения маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат;
- предложения по совершенствованию методики ФСА, а именно введение кодировки по видам деятельности;
- разработки по совершенствованию управленческого учета в части формирования формы 7-у "Предприятие": рекомендуемая форма отчета для автоматического ввода статей, заказов, аналитики 32-х технических счетов; рекомендуемая форма отчета "Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности в разрезе структурных подразделений поэлементно".
Апробация результатов исследования. Теоретические выводы и практические результаты исследования обсуждались и получили положительную оценку на таких научно-практических конференциях, как: XXXIII Самарская областная студенческая научная конференция (Самара, 2007), V Всероссийская научно-практическая конференция "Актуальные проблемы развития транспортного комплекса" (Самара, 2009).
Результаты научных исследований могут быть использованы в управленческом учете и анализе затрат структурных единиц ОАО "РЖД", а также в учебном процессе. Ряд рекомендаций и предложений, в частности, введение кодировки по видам деятельности при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов, маржинальный анализ со ступенчатым покрытием сумм затрат были успешно апробированы и внедрены на предприятии Дорожная дирекция защитных лесонасаждений - структурное подразделение Куйбышевской железной дороги - филиала ОАО "РЖД". Основные положения диссертации используются в учебном процессе в Самарском государственном университете путей сообщения при чтении лекций по дисциплине "Бухгатерский (управленческий) учет".
Публикации. Основные результаты исследования отражены в 7 статьях общим объемом 1,82 печ. л., из них 3 статьи объемом 1,41 печ. л. в журналах, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В проведенном диссертационном исследовании можно выделить несколько взаимосвязанных групп теоретических и практических проблем, задачи по решению которых, применяемый методологический инструментарий, а также полученные результаты схематически представлены на рис. 1.
ЦЕЛЬ: теоретическое обоснование и разработка методических рекомендации по совершенствованию управленческого учета и анализа затрат
в структурных единицах ОАО "РЖД"
Определить роль системы управленческого учета н анализа затрат на железнодорожном транспорте Раскрыть информационное обеспечение и проанализировать затраты ОАО "РЖД" с использованием системы "директ-костинг" Определить пути совершенствования системы управленческого учета затрат, методики ФСА в процессе их формирования
Раскрыть предпосыки совершенствования управленческого учета затрат железнодоронсного транспорта Выявить влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета и анализа затрат Определил основные требования к развитию информационной базы для целей управленческого учета и анализа затрат Выявить преимущества введения в рамках управленческого учета на железнодорожном транспорте разделения эксплуатационных расходов в зависимости от объема перевозок Разработать методику маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте Рассмотреть особенности методических подходов к использованию управленческого учета в условиях современной системы формирования и планирования затрат в структурных единицах ОАО "РЖД" Уточнить методику функ-ционально-стоимосп юго аната при распределении общепроизводственных н общехозяйственных расходог Предложить способы совершенствования методики фунюхио! тал ь но-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Методы наблюдения и срав- Методы системности нения, логического обобщения и комплексности Маржинальный анализ, статистический, логико-аналитический Группировка, анализ и синтез Детализация
Предложена кодировка затрат по видам деятельности в части распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Приведены предложения по классификации затрат для целей анализа и планирования в структурных единицах ОАО "РЖД" л- _ РЕЗУЛЬТАТЫ
> Определены требования к развитию учетно'информационной базы для целей усовершенствования ЕК АСУФР, повышения достоверности оперативности )"?ета и контроля
Разработана рекомендуемая форма отчета для автоматического ввода статей, заказов, аналитики 32-х технических счетои
Приведены предложения по классификации затрат дня целей контроля и регулирования в структурных единицах ОАО "РЖД" 4
Разработана методика построения маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте + и Разработана методика ФСА общепроизводственных и общехозяйственных расходов с ведением кодировки по видам деятельности структурных единиц ОАО "РЖД"
Предложена наиболее целесообразная разбивка затрат по элементам, не противоречащая ПБУ 10/99 "Расходы организации"
Разработана рекомет дуемая форма отчета "Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат по видам деятельности в разрезе структурных подразделений поэлементно" Обоснованы принципы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов структурных единиц ОАО "РЖД" по выделенным объектам учета затрат
Рис. 1. Концептуальная схема исследования управленческого учета затрат ОАО "РЖД"
Первая группа проблем связана с раскрытием предпосылок совершенствования управленческого учета затрат железнодорожного транспорта и с выявлением влияния специфики отрасли на организацию управленческого учета и анализа затрат. Программа структурной реформы железнодорожного транспорта предусматривает отделение конкурентных видов деятельности от монопольных. Одним из основных требований к новой системе управления ОАО "РЖД" является обеспечение раздельного учета всех составляющих производственного транспортного процесса по видам деятельности. В диссертации определено влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета и анализа затрат.
Подробно раскрыт вопрос реформирования отрасли. Российские железные дороги не всегда оказываются способны адекватно и гибко реагировать на внешние вызовы, в результате чего потенциальные возможности для получения экономической выгоды могут обращаться в источник проблем. Приведены ключевые моменты оздоровления отрасли железнодорожного транспорта.
В исследовании приведены различные трактовки понятия "управленческий учет", на основе которых сформулировано авторское определение. Управленческий учет - это внутрихозяйственная система учета, предоставляющей! информацию о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и отдельных служб, структурных подразделений, дирекций и т.д., предназначенную для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.
В работе подробно описаны затраты, раскрыта группировка затрат по элементам, проанализирована их целесообразность. В табл. 1 приведена группировка по статьям номенклатуры затрат структурной единицы ОАО "РЖД".
Как свидетельствует исследование, наиболее значимым и влияющим на показатели деятельности железнодорожного транспорта является фонд оплаты труда списочного состава. Поэтому в диссертации предложена классификация по элементам с выделением фонда оплаты труда списочного состава, не противоречащая ПБУ 10/99 "Расходы организации", что позволяет решать проблему планирования, сверки данных формы 7-у "Предприятие" со статистическими отчетами (УТО-1 и др.), детально анализировать прочие затраты на оплату труда, не зависящие от отработанного времени. Выделение в отдельную строку фонда оплаты труда списочного состава необходимо, так как, являясь одним из главных и проблемных вопросов в части планирования затрат, оно наглядно отражает заработную плату, зависящую от отработанного времени, дает возможность автоматической сверки со статистическими показателями, позволяет выявить оставшуюся часть затрат в общих затратах на оплату труда, не зависящих от отработанного времени, более детально их проанализировать и определить мероприятия по сокращению и оптимизации.
Таблица 1
Группировка по элементам затрат вспомогательной структурной единицы ОАО "РЖД"
№ п/п Показатели
1 Затраты на оплату труда
В том числе: заработная плата списочного состава
заработная плата несписочного состава
выплаты социального характера
ипотечное кредитование сотрудников
отчисления в негосударственный пенсионный фонд "Благосостояние"
добровольное медицинское страхование выплаты по Колективному договору и законодательству РФ
страхование от несчастных случаев и болезней
отпуска будущих периодов
2 Отчисления на социальные нужды
3 Материалы
4 Топливо на прочие нужды
5 Электроэнергия на прочие нужды
6 Прочие материальные затраты
В том числе: капитальный ремонт автомобилей
коммунальные услуги
плата за загрязнение окружающей среды
аутсорсинг (заключите договора на очистку полосы отвода}
техническое обслуживание прочего оборудовали
прочие
Из них: переосвидетельствование огнетушителей
дератизация
техническое обслуживание приборов учета тепла
ремонт топливных аппаратов
7 Амортизация
8 Прочие затраты
В том числе: налог на имущество
командировочные расходы
платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества и ответственности организаций за причинение вреда
медицинское освидетельствование
земельный налог
охранные услуги с другими организациями
транспортный налог
услуги по допонительному договору по пожарной безопасности
расходы на охрану труда
перерегистрация техники
экологическая паспортизация
подготовка кадров
услуги связи
постановка на кадастровый учет
прочие
Наиболее целесообразная группировка затрат по элементам в форме 7-у "Предприятие" представлена в виде таблицы (табл. 2).
Таблица 2
Рекомендуемая группировка затрат по элементам в форме 7-у "Предприятие"
Затраты на оплату труда В том числе заработная плата списочного состава Отчисления ласоциальные нужды Материальные затраты Амортизация Прочие
Материалы Топливо Электроэнергия Прочие материальные затраты
В диссертации рассмотрена классификация затрат железных дорог для целей калькулирования себестоимости, а также для целей анализа, планирования.. контроля и регулирования. В классификации для целей анализа и планирования затрат предложен допонительный признак "По доле в составе затрат" с делением затрат на постоянные и переменные, что позволяет отразить участие и постоянных, и переменных затрат в общей их совокупности (рис. 2).
В зависимости от изменения объема перевозок
По охвату
планирования,
бюджетирования
По охвату нормирования
По отношению к себестоимости
По степени влияния на себестоимость
По связи
с управленческими решениями
По доле в составе затрат
Зависящие
Независящие
Планируемые
Непланируемые
Нормируемые
Ненормируемые
Маржинальные
Инкрементные
Существенные
Несущественные
Релевантные
Нерелевантные
Доля постоянных затрат
Доля переменных затрат
Рис. 2. Классификация затрат для целен анализа и планирования в структурных единицах ОАО "РЖД"
В классификацию для целей контроля и регулирования целесообразно ввести признак "По укрупненным видам работ" (рис. 3).
По центрам ответственности
По местам возникновения
По центрам существенных затрат
По возможности регулирования со стороны ответственных лиц
По эффективности
По базе сравнения
По степени выпонения
По укрупненным видам работ
Места возникновения затрат
Центры доходов
Центры прибыли
Петры финансовой эффективности
Центры инвестиций
Филиалы ОАО "РЖД"
Структурные единицы, подразделения
Цеха, участки, отделы
Виды работ, группы оборудования
Регулируемые
Нерегулируемые
Производительные
Непроизводительные
Предыдущий период
Отчетный период
Прогноз
В пределах норм
Сверх норм
С "правом" расходов
Обслуживание клиентов в части перевозок грузов
Содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта
Локомотивная тяга
Обслуживание пассажиров и перевозчико в в части пассажирских перевозок в дальнем и пригородном сообщении__
Ремонт подвижного состава
Строительство объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта
Содержание объектов социальной сферь
Прочие виды работ
Рис. 3. Классификация затрат для целен контроля и регулирования в структурных единицах ОАО "РЖД"
Данная классификация позволит показать затраты в разрезе видов деятельности, существующих на железнодорожном транспорте, что является важным в вопросах масштабирования и анализа при принятии управленческих решений.
Вторая группа проблем, раскрытая в диссертации, связана с совершенствованием автоматизированных систем управления затратами, с разработкой методики маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте, с определением зависимости эксплуатационных расходов от объема перевозок.
В исследовании рассмотрена информационная база для расчета себестоимости перевозок в современных условиях, ее цели и задачи и проанализированы синтетические счета финансового и управленческого учета в сопоставлении друг с другом (рис. 4).
Счета бухгатерского финансового учета
( 20 - основное производство, в т.ч.: | 20.99 - перевозочная деятельность 20.11 - подсобно-вспомогательная I деятельность
| 20.10 - изготовление продукции . 23 - вспомогательное производство I 25 - общепроизводственные расходы
| 26 - общехозяйственные расходы
Рис. 4. Сопоставление счетов бухгатерского и управленческого учета
Счета управленческого учета
32.01 - затраты на оплату труда
32.02 - отчисления на социальные нужцъг
32.03 - материалы
32.04 - топливо
32.05 - электроэнергия
32.06 - амортизация
32.07 - прочие
32.08 - прочие материальны!
_________I
Особое внимание в диссертации уделено способам и преимуществам определения в рамках управленческого учета зависимости расходов от объемов перевозок.
На основании исследования выделены два основных условия установления зависимости статей эксплуатационных расходов от изменения объема работы. Это временное различие и факторное ограничение. Такая зависимость влияет на выбор метода анализа эксплуатационных расходов. Влияние факторных ограничений на выбор метода анализа эксплуатационных расходов отражен в табл. 3.
Аналитические возможности использования системы "директ-костинг" в рамках управленческого учета на железнодорожном: транспорте рассматривались с позиции правильности отнесения затрат на расходы с непоной себестоимостью.
Таблица 3
Влияние факторных ограничений на выбор метода анализа эксплуатационных расходов
Период анализа Факторное ограничение (постоянство) Метод анализа Установленная зависимость эксплуатационных расходов
Кратко-| срочный Годовой Внутригодоной (месяц, квартал, декада, неделя, сутки) Характерно Статистический и логико-аналитический Линейная
Догосрочный Бет развития технических средств Характерно Статистический Линейная
С1 развитием технических средств Не характерно Нелинейная (замедленная)
По результатам исследования бьшо установлено, что все затраты железных дорог зависят от объема перевозок. Однако степень зависимости отдельных групп и статей эксплуатационных расходов различна и колеблется в весьма значительных пределах. Деление затрат на зависящие и независящие условно, но имеет большое практическое значение: одни затраты с ростом объема перевозок изменяются более или менее пропорционально, а другие растут замедленно или вовсе не меняются до того момента, пока не изменится техническая вооруженность железных дорог.
Таблица 4
Рекомендуемый отчет о финансовых результатах предприятий железнодорожного транспорта для целей управленческого учета и анализа, мн. руб.
Показатели Перевозки, всего В том числе:
грузовые пассажирские
1. Валовой доход (выручка, без НДС) 23 341,96 22 151,12 1190,84
2. Переменные затраты, всего В том числе: - специфические (прямые) - общепроизводственные 8029,30 7414,20 615,18 6854.67 6345,21 509,46 1174,63 1068,91 105,72
3. Маржинальная прибыль (сумма покрытия, брутто-результат) 15 312,66 15 296,45 16,21
4. Постоянные специфические затраты 7085,91 6047.01 1038,89
5. Полумаржинальная прибыль 8226,75 9249.44 -1022,68
б. Постоянные затраты, всего В том числе: - общепроизводственные - общехозяйственные - коммерческие 6946,07 3082,61 3662,53 200,93 5638,42 2485.20 2989.41 163,81 1307,65 597.41 673,12 37,12
7. Финансовый нетго-результат 1280,68 3611,02 -2330,33
Разработана методика маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте, рассмотрены преимущества ее применения. Предложен отчет о финансовых результатах для целей управленческого учета и анализа (табл. 4).
В рекомендуемом отчете содержатся три финансовых показателя: маржингшьная, полумаржинальная прибыль и финансовый нетто-результат. Данная форма позволяет установить вклад переменных и постоянных затрат по грузовым и пассажирским перевозкам в формирование конечного финансового результата.
Использование "директ-костинга" в виде определения ступенчатых сумм покрытия затрат позволяет разграничить переменные и постоянные затраты по целевым направлениям, выявить пути их оптимизации, влияние струпу-ры постоянных затрат по видам перевозок и в целом.
Отчетность, составленная на основе информации "дирекг-костинга", соответствует запросам руководителей разных направлений и уровней управления, поскольку отражает вклад отдельных структурных подразделений, видов деятельности, центров ответственности в получение запланированных финансовых результатов (маржинальной прибыли) и позволяет определить, в какой степени каждый сегмент деятельности оказал содействие или затруднил процесс достижения предприятием поставленных целей.
Третья группа проблем связана с совершенствованием управленческого учета в ОАО "РЖД" и методики функционально-стоимостного анализа производственных подразделений при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
В диссертационной работе подробно изложены состав и структура отчета формы 7-у "Предприятие" для определения существующего ряда проблем его формирования. Рассмотрен утвержденный классификатор управленческого учета затрат, его цели и структура. Приведена сравнительная характеристика формы 7-у "Предприятие" с ранее существующим аналогом отчета 6-жел по поноте детализации затрат по статьям и элементам, учсту всех видов затрат, развернутой структуре формы, разработке переча? допонительных статей номенклатуры.
В качестве рекомендаций по совершенствованию формы 7-у "Предприятие" предложено ввести графу в 3-й раздел "Выручка без НДС". В графе "По себестоимости" отражаются затраты по видам деятельности, в графе "По отпускной стоимости" - доходы предприятия (табл. 5).
Таблица 5
Рекомендуемый вариант 3-го раздела формы 7-у "Предприятие"
Номер строки Наименование По себестоимости По отпускной стоимости Финансовый результат Выручка предприятия без НДС
Предлагаемая детализация данных будет способствовать оперативности анализа финансового результата.
Рассмотрение методики применения функционально-стоимостного анализа (ФСА) при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов в форме 7-у "Предприятие" позволило выявить ее недостатки и привести варианты совершенствования (ограничение у производственных подразделений распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на виды деятельности, ввод кодировки видов деятельности к статьям затрат). Применение методики ФСА в системе управленческого учета затрат ОАО "РЖД" дает возможность получения структуры затрат по видам деятельности, зтсрупненным видам работ, составляющим отраслевым хозяйствам и т.д. с учетом распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов подразделений различного уровня иерархии.
При разработке методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО "РЖД" ФСА-подход был адаптирован к специфике отрасли и организации управленческого учета ОАО "РЖД".
Учет затрат структурных единиц ОАО "РЖД" изначально организован по статьям, большая часть из которых имеет функциональную основу. Другая группа статей затрат (амортизация оборудования, платежи и т.д.) не несет функциональной нагрузки и представляет собой часть ресурсов, распределение которых на себестоимость функций нецелесообразно.
В системе управленческого учета затрат ОАО "РЖД" приняты следующие термины: статьи-ресурсы - статьи, отражающие затраты на возобновление основных средств, налоги, арендные, лизинговые и прочие платежи, которые нельзя однозначно отнести к определенной функции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы); статьи-функции - статьи, отражающие затраты на выпонение определенных работ, являющихся частью технологических или бизнес-процессов ОАО "РЖД".
Исследование показало, что основной проблемой методики ФСА является некорректное распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности или на статьи, прямо относимые на конкретный вид деятельности. Предприятие свои затраты дожно систематизировать на два вида деятельности: затраты на перевозочную деятельность (основные) и затраты на подсобно-вспомогательную деятельность. При закрытии периода согласно методике функционально-стоимостного анализа общепроизводственные и общехозяйственные расходы дожны распределиться на эти два вида деятельности. В структурных единицах ОЛО "РЖД" распределение происходит, но оно некорректно, так как на подсобно-вспомогательную деятельность попадают многие затраты, которые не соответствуют данному виду деятельности. Обозначенная проблема имеет место на всех предприятиях железной дороги, занимающихся под-
собной деятельностью. Поэтому в исследовании предложено: ограничение в ЕК АСУФР, разработанной для оперативного учета затрат железной дороги, у производственных подразделений распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на виды деятельности, в которых таких затрат просто не может быть; распределение программой общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально отражению их на прямых статьях по видам деятельности. Для этого в допонение к принятой шифровке затрат разработана кодировка видов деятельности к статьям затрат (табл. 6). Код "01" применим для затрат на перевозочную деятельность, "02" - для затрат на подсобно-вспомогательную деятельность.
Таблица 6
Рекомендуемая кодировка распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательной струюурной единицы ОАО " РЖД"
Статья затрат Кодировка Наименование статьи
0757 01,02 Затраты по оплате труда производственного персонала за непроработанное время
0761 01, 02 Охрана труда и производственная санитария
0762 01, 02 Командировки и подъемные работников, не относящихся к аппарату управления
0765 01 Содержание и эксплуатация оборудования, кроме оборудования и объектов природоохранного назначения
0766 01 Содержание и эксплуатация оборудования и объектов природоохранного назначения
0768 01 Обслуживание и текущий ремонт здании, сооружений и инвентаря производственного назначения
0770 01 Капитальный ремонт основных средств производственного назначения
0776 01 Эксплуатация автомобилей
0777 01 Техническое обслуживание и текущий ремонт автомобилей и автомобильных прицепов
0778 01 Содержание внутреннего транспорта, кроме автомобильного
0785 01,02 Содержание персонала, не относящегося к аппарату управления
0789 01,02 Капитальный ремонт общехозяйственного назначения
0801 01,02 Предварительный осмотр и медицинское освидетельствование работников железнодорожного транспорта
0802 01,02 Содержание ведомственной, пожарной и сторожевой охраны
0806 01 Плата за пользование природными ресурсами
0807 01 Налог на землю
0811 01,02 Расходы, предусмотренные отраслевым тарифным соглашением и колективными договорами
0821 01,02 Прочие общехозяйственные затраты
0822 01 Налог на имущество
0830 01 Затраты по оплате труда работников аппарата, управления
0831 01 Командировки персонала аппарата управления
0833 01 Прочие затраты по содержанию аппарата управления
По статье 0776 "Эксплуатация автомобилей" отражаются затраты только по перевозочной деятельности рассматриваемой структурной единицы. С введением кода "01" исключается отражение затрат по этой статье на подсобно-вспомогательную деятельность. По статье 0801 "Предварительный осмотр и медицинское освидетельствование работников железнодорожного транспорта" затраты по данной структурной единице отражаются по двум видам деятельности, поэтому кодировка "01", "02" позволит при закрытии периода достоверно отразить затраты по видам деятельности. Применение данной разработки позволит в поной мере разграничить затраты по видам деятельности, повысит прозрачность учета, упростит систему планирования затрат.
В диссертационной работе приведен список проблем управленческого учета, выявленных по результатам исследования, и варианты их решения с разработкой необходимых форм отчетов (табл. 7).
Таблица 7
Рекомендации по совершенствованию управленческого учета затрат в ОАО "РЖД"
№ п/п Сложности Рекомендации по устранению
1 Трудоемкость составления отчета по прочим и прочим материальным элементам затрат - ручной ввод Разработана рекомендуемая форма отчета для автоматического ввода статей, заказов, аналитики 32-х технических счетов
2 Проблема распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разделе "Инвестиции" Исключить распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, введение прямых статей по разделу "Инвестиции"
3 Отсутствие отчета, в котором были бы видны суммы, распределяемые с 26-х счетов в разрезе структурных подразделений поэлементно Разработана рекомендуемая форма отчета "Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности в разрезе структурных подразделений поэлементно"
4 Отсутствие возможности определения производственной себестоимости произведенной продукции у вспомогательно-административных подразделений, так как счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы" распределяются на вышестоящем уровне Формировать и распределять общепроизводственны е и общехозяйственные расходы внутри предприятия
5 Отражение в форме 7-у "Предприятие" завышенных расходов на услуги, тарифы, которые регулируются в соответствии с законодательством Российской Федерации Не распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы на регулируемые виды услуг прочих продаж (тарифы на теплоснабжение, передачу электроэнергии, стоимость путевок, найм жилого помещения, за содержание и ремонт жилого помещения, за коммунальные услуги)
6 Несоответствие данных формы 7-у "Предприятие" и отчета по капитальному ремонту (КРО-1) Не распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы на капитальные работы или установить фиксированный процент согласно смете на выпоненные капитальные работы
В заключение сформулированы основные теоретические положения и практические выводы по группе актуальных существенных проблем, решение которых может способствовать улучшению организации управленческого учета и анализа затрат структурных единиц ОАО "РЖД".
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в журналах, определенных ВАК
1. Каргина, М.Ю. Преимущества дифференцированного учета сумм покрытия эксплуатационных расходов ОАО "РЖД" в системе "директ-костинг" [Текст] / М.Ю. Каргина // Вестн. СамГУПС. - Самара, 2009. -№ 2 (14). - С. 42-45. - 0,47 печ. л.
2. Каргина, М.Ю. Особенности ЕК АСУФР и пути ее совершенствования [Текст] / М.Ю. Каргина // Вестн. СамГУПС. - Самара, 2009. - № з (15). -С. 27-30. - 0,47 печ. л.
3. Каргина, М.Ю. Совершенствование методики функционально-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат [Текст] / М.Ю. Каргина // Вестн. СамГУПС. - Самара, 2009. - № 6 (18). - С. 37-40. - 0,47 печ. л.
Публикации в других изданиях
4. Каргина, М.Ю. Особенности бюджетирования предприятий железнодорожного транспорта в РФ [Текст] / М.Ю. Каргина // Тезисы докладов XXXIII Самарской областной студенческой научной конференции, 18-28 апр. 2007 г. -Ч. I. - Самара: СГАУ, 2007. - С. 109. - 0,06 печ. л.
5. Каргина, М.Ю. Планирование затрат в ОАО "РЖД" по статьям расходов или производственным заказам [Текст] / М.Ю. Кар-гина // Дни студенческой науки : сб. материалов XXXVI науч. конф. студентов и аспирантов. - Вып. 10. - Самара: СамГУПС, 2009. - С. 135. - 0,06 печ. л.
6. Каргина, М.Ю. Развитие информационной базы - важнейший критерий совершенствования методики анализа расходов эксплуатации [Текст] / М.Ю. Каргина // Дни студенческой науки: сб. материалов XXXVI науч. конф. студентов и аспирантов. - Вып. 10. - Самара: СамГУПС, 2009. - С. 137. - 0,06 печ. л.
7. Каргина, М.Ю. Особенности методических подходов к распределению эксплуатационных расходов [Текст] / М.Ю. Каргина // Актуальные проблемы развития транспортного комплекса : материалы V Всерос. науч.-практ. конф., 25-27 февр. 2009 г. - Самара: СамГУПС, 2009. - С. 238-239. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 26.02.2010. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. TapuHTypa'Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 150 экз. Заказ № 50. Отпечатано в типографии СГЭУ. 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Меньшикова, Марина Юрьевна
Введение
Глава 1. Роль системы управленческого учета и анализа затрат на железнодорожном транспорте
1.1. Проблемы учетно-аналитического обеспечения на железнодорожном транспорте
1.2. Предпосыки совершенствования управленческого учета затрат
1.3. Затраты как объект управленческого учета и анализа на железнодорожном транспорте
Глава 2. Информационное обеспечение и анализ затрат ОАО РЖД с 63 использованием системы директ-костинг
2.1 Основные требования к развитию информационной базы для целей управленческого учета и анализа в современных условиях хозяйствования
2.2. Преимущества введения в рамках управленческого учета на транспорте разделения эксплуатационных расходов в зависимости от объемов перевозок
2.3. Методика и способы построения моделей маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте
Глава 3. Совершенствование системы управленческого учета затрат, методики функционально-стоимостного анализа в процессе их формирования
3.1. Особенности методических подходов к использованию управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности в условиях 106 современной системы формирования и планирования затрат в структурных единицах ОАО РЖД
3.2. Применение существующей методики функционально-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных й общехозяйственных 117 расходов
3.3 Совершенствование системы управленческого учета затрат и методики функционально-стоимостного анализа при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ затрат структурных единиц ОАО "Российские железные дороги""
Актуальность темы исследования. В условиях мирового экономического кризиса ключевыми направлениями повышения эффективности работы железнодорожного транспорта становятся рационализация собственных затрат путем внедрения ресурсосберегающих технологий, усиление мотивации работников отрасли, способность удовлетворять возрастающие требования клиентов к качеству услуг и гибко реагировать на изменения спроса. Решение указанных вопросов неразрывно связано с быстротой принятия решений в части управления затратами. В данной связи особую актуальность приобретают разработка и внедрение в деятельность хозяйствующего субъекта системы управленческого учета и анализа затрат, позволяющей в реальном времени отслеживать совершенные хозяйственные операции и реагировать на происходящие изменения. Структурное реформирование железнодорожной отрасли нуждается в качественном учетно-аналитическом обеспечении.
Управленческий учет в широком смысле рассматривается как система, которая обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля. Это предполагает формирование соответствующего методологического обеспечения.
Одной из задач постановки управленческого учета является внедрение раздельного учета затрат, обеспечивающего прозрачность калькулирования себестоимости отдельных видов деятельности, что, в свою очередь, необходимо для принятия управленческих решений в сфере ценообразования, для снижения эксплуатационных затрат, инвестирования в новые технологии.
Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Поэтому совершенствование анализа затрат во всех ракурсах остается значимым для данной отрасли хозяйствования.
Необходимость постановки систем управленческого учета и анализа на уровне крупных хозяйствующих субъектов и формирования их методологического обеспечения определила актуальность выбранной темы, цель и структуру исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросы создания и эффективного использования систем управленческого учета и анализа затрат на предприятиях рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных специалистов. В российской экономической литературе указанным проблемам уделяли внимание А.П. Абрамов, В.И. Бариленко, H.A. Бортник, М.А. Бахрушина, А.Е. Викуленко, В.Б.Ивашкевич, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Е.В. Негашев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, JI.A. Овчинникова, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, П.П. Табурчак, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др. Западные исследования по заданной тематике представлены в трудах А. Апчерча, Р. Вестерфида, Д.Ч. Гаррисона, Б. Джордана, К. Друри, Ж. Ришара, С. Росса, Г. Сигела Джоела, Жд. Форстера, П. Фридмана, Ч.Т. Хонгрена, Дж.К. Шима и др.
Однако в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов недостаточно освещены вопросы управленческого учета и анализа затрат, характеризующие специфику бизнес-процессов железнодорожного транспорта. Важность вышеобозначенных вопросов связана с тем, что железнодорожный транспорт является системообразующей отрасли со спецификой технико-экономических процессов и оказывает существенное влияние на развитие российской экономики. Это обусловливает необходимость совершенствования управленческого учета и анализа затрат в структурных единицах ОАО "Российские железные дороги" (ОАО "РЖД").
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и анализа затрат в структурных единицах ОАО "РЖД".
В связи с обозначенной целью были поставлены следующие задачи:
- раскрыть предпосыки совершенствования управленческого учета затрат железнодорожного транспорта и выявить влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета и анализа затрат;
- определить основные требования к развитию информационной базы для целей управленческого учета и анализа затрат;
- выявить преимущества введения в рамках управленческого учета на железнодорожном транспорте разделения эксплуатационных расходов в зависимости от объема перевозок;
- разработать методику маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте;
- рассмотреть особенности методических подходов к использованию управленческого учета в условиях современной системы формирования и планирования затрат в структурных единицах ОАО "РЖД" по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
- уточнить методику функционально-стоимостного анализа (ФСА) при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов, предложить способы совершенствования методики ФСА при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Область исследования. Работа проведена в рамках п. 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа", п. 1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ" специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических и практических проблем управленческого учета затрат и их анализа в структурных единицах ОАО "РЖД".
Объект диссертационного исследования - затраты в основных и вспомогательных структурных единицах ОАО "РЖД".
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского, управленческого учета и экономического анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы научных конференций, интернет-сайтов, бухгатерская (финансовая) отчетность ОАО "РЖД". В работе использовались общие научные и специальные методы, такие как: статистический, логико-аналитический, анализ и синтез, детализация, системность и комплексность, наблюдение, сравнение и логическое обобщение, выборочное исследование, группировка, маржинальный анализ.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методического обеспечения управленческого учета затрат на основе адаптации методов "директ-костинга" к особенностям железнодорожного транспорта, а также в совершенствовании методики функционально-стоимостного анализа в структурных единицах ОАО "РЖД".
К наиболее важным результатам, определяющим новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- определены основные требования к развитию учетно-информационной базы для целей усовершенствования ЕК АСУФР (единая корпоративная автоматизированная система управления финансовыми ресурсами), повышения достоверности, оперативности учета и контроля;
- разработана методика маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат на железнодорожном транспорте с выделением маржинальной и полумаржинальной прибыли для оценки вклада переменных и условно-постоянных затрат в формирование конечного финансового результата по грузовым и пассажирским перевозкам;
- обоснованы принципы распределения общепроизводственных и У общехозяйственных расходов структурных единиц ОАО "РЖД" по выделенным объектам учета затрат; предложены формы и разработаны методы формирования внутрифирменной управленческой отчетности; раскрыта необходимость введения допонительных детализированных форм отчетов; разработана методика ФСА общепроизводственных и общехозяйственных расходов с введением кодировки по видам деятельности структурных единиц ОАО "РЖД".
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в методическом обосновании путей совершенствования управленческого учета и анализа затрат на железнодорожном транспорте. Методические разработки данной направленности востребованы в практической деятельности ОАО "РЖД". Прикладное значение имеют в частности:
- разработанная методика построения маржинального анализа со ступенчатым покрытием сумм затрат;
- предложения по совершенствованию методики ФСА, а именно введение кодировки по видам деятельности;
- разработки по совершенствованию управленческого учета в части формирования формы 7-у "Предприятие": рекомендуемая форма отчета для автоматического ввода статей, заказов, аналитики 32-х технических счетов; рекомендуемая форма отчета "Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности в разрезе структурных подразделений поэлементно".
Апробация результатов исследования. Теоретические выводы и практические результаты исследования обсуждались и получили положительную оценку на таких научно-практических конференциях, как: XXXIII Самарская областная студенческая научная конференция (Самара, 2007), V Всероссийская научно-практическая конференция "Актуальные проблемы развития транспортного комплекса" (Самара, 2009).
Результаты научных исследований могут быть использованы в управленческом учете и анализе затрат структурных единиц ОАО "РЖД", а также в учебном процессе. Ряд рекомендаций и предложений, в частности, введение кодировки по видам деятельности при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов, маржинальный анализ со ступенчатым покрытием сумм затрат были успешно апробированы и внедрены на предприятии Дорожная дирекция защитных лесонасаждений -структурное подразделение Куйбышевской железной дороги - филиала ОАО "РЖД". Основные положения диссертации используются в учебном процессе в Самарском государственном университете путей сообщения при чтении лекций по дисциплине "Бухгатерский (управленческий) учет".
Публикации. Основные результаты исследования отражены в 7 статьях общим объемом 1,82 печ. л., из них 3 статьи объемом 1,41 печ. л. в журналах, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Меньшикова, Марина Юрьевна
В заключение сформулированы основные теоретические положения и практические выводы по группе актуальных существенных проблем, решение которых может способствовать улучшению организации управленческого учета и анализа затрат структурных единиц ОАО "РЖД".
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Меньшикова, Марина Юрьевна, Самара
1. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003г., 3 ноября 2006г., 23.11.2009 г.).
2. Федеральный закон от 07.07.2003 № 115-ФЗ, 08.11.2007 №258-ФЗ О железнодорожном транспорте в Российской Федерации.
3. Постановление Правительства РФ от 18 мая 2001 N384 О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте.
4. Постановление Правительства РФ Об утверждении реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 6 марта 1998 г. № 283.
5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.).
6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008.
7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Х Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
10. Правовое обеспечение структурной реформы на железнодорожном транспорте. (Законы и краткие комментарии). М.: МЦФЭР, 2003. -256 с. - (Приложение к журналу Экономика железных дорог).
11. Номенклатура расходов по основным видам хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта Ч 2003 г.
12. Стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года, № 877-р от 17.06.2008 г.
13. Протокол совещания у президента ОАО РЖД В.И. Якунина №ВЯ-68 прот 17.11.2008 г.
14. Абрамов А.П., В.Г. Галабурда, Е.А, Иванова. Маркетинг на транспорте. Под общей редакцией д-ра экон. Наук, проф. В.Г. Галабурды. Учебник для вузов. М.: Жедориздатю 2001. 329 с.
15. Абрамов А.П. Управление экономическими результатами в рыночных условиях (анализ безубыточности). // Вестник ВНИИЖТ, 1995. № 1. -с.3-8.
16. Абрамов А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения. // Экономика железных дорог, 2001. № 4. - с. 21-32.
17. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль. // Железнодорожный транспорт, 1997. № 3. - с. 66-70.
18. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление: Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2002. - 544 с.
19. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. М.: Изд-во Вершина, 2006. Ч 509 с.
20. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. Ч СПб.: Питер, 2006. Ч 192 с.
21. Анискин Ю.П. Планирование и контролинг / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. -М.: Омега-JI, 2005. 280 с.
22. Апексимова О.В. Формрование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве / Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Самара, 2008. - 225 с.
23. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -951 с.
24. Асаул А.Н., Шишков Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. М.: 2000. № 7. - 10 с.
25. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. - 535 с.
26. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Иванова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.
27. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 239 с.
28. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск, 1973. - 296 с.
29. Безруких П.С., Комисарова И.П. Бухгатерское дело. М.: Изд-во ЮНИТИ, 2007. - 271 с.
30. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). Ч М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 223 с.
31. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. 320 с.
32. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроляМ.: Финансы и статистика, 1985.- 272 с.I
33. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
34. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
35. Блейк Дж. Европейский бухгатерский учет. Справочник / перевод с англ. М.: ИИД Филинъ, 1997. - 400 с.
36. Биренберг Б.М. Сущность общей функции контроля. Киев, 1985. с. 51 -53.
37. Большой экономический словарь/Под ред. А.Н. Азраиляна. М.: Институт новой экономики, 1998. Ч 858 с.
38. Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле:Учеб. пособие. М.: Книжный мир, 2003. - 407с.
39. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 384 с.
40. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. -М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
41. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Ч СПб.: Питер, 2002. 240 с.
42. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: пер. с англ. И.А.Смирновой/ Под.ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. -327 с.
43. Брызгалин A.B. Отражение хозяйственных операций: Бухгатерские проводки. -М.: Юрайт-Издат. Издательство, 2000 . -165 с.
44. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости М., 2002. №8, - с. 15-21.
45. Бурцев В.В. Экономический анализ на предприятиях железнодорожной отрасли // Экономика железных дорог, 2006. № 12. Ч с.45.
46. Васильчук О.И., Голиков О.И. Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности. Ч Тольятти: Изд-во ПТИС, 1999.-138 с.
47. Варняков Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение контролинга в ходингах / автореферат диссертации Йошкар-Ола, ООО Ланфорт, 2007.-21 с.
48. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2005. - 553 с.
49. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.
50. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. Ч М.: Институт новой экономики, 1995. Ч 176 с.
51. Винокуров Л.Л. Перспективы развития Единой корпоративной системы управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) ОАО РЖД // Экономика железных дорог, 2005. № 7. Ч 44 с.
52. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник. Ч М.: 2003. Ч 35 с.
53. Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. 411 с.
54. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. Ч 2001, 2002.-№№12,1.
55. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2005. Ч 400 с.
56. Гапонько В.В. Обоснование распределения затрат железнодорожного транспорта по видам деятельности на базе функционально-ориентированного подхода. Дисс. канд. экон. наук 08.00.05 / МИИТ. -М., 2004. 114 с.
57. Гарифулин К.М. Управление затратами. Казань: издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. -316 с.
58. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. 3-е издание, перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ, 2001. 501 с.
59. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л. Методические основы анализа мощности хозяйствующего субъекта. ООО ИнфоСервис. Ростов-на-Дону, 2004. 53 с.
60. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л., Шнайдер О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: СПБ.: ГИОРД, 2008. 192 с.
61. Градобоев В.В., Карчик В.Г., Колесова В.М., Лякина М.А.Экономическая оценка стратегического развития ОАО РЖД. // Экономика железных дорог, 2007. № 11. - 10 с.
62. Григорьев Л.А. Удар по касательной //Реформа железных дорог, 2008. -№4 (10).-5 с.
63. Дейли А., Штайгмайер Б. Контролер и контролинг. // Финансовая газета, 1997. №№ 34-37, 40-42, 44, 45, 47-50. - 1998. - №№ 4, 5, 9, 11.
64. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с. англ; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-240 с.
65. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
66. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер с англ./ Под ред. Н.Д. Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
67. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 560 с.
68. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. М.: Экономист, 2005. - 296 с.
69. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 192 с.
70. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Изд-во Юристь, 2006. 618 с.
71. Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002.-243 с.
72. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 . - 347 с.
73. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
74. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. Ч М.: Изд. книг, центр Маркетинг, 2001. 42 с.
75. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. -255 с.
76. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. Ч 2-е изд. перераб. и доп. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2007. Ч 1024 с.
77. Колесникова H.A. Учетно-аналитическое обеспечение корпоративного контроля в российских компаниях / автореферат диссертации. -Самара, Типография СГЭУ, 20,08. 22 с.
78. Кондраков Н.П.Бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
79. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет. -М.: Проспект , 2007.- 442 с.
80. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2008. - 160 с.
81. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. -М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2000. 384 с.
82. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990.-120с.
83. Кутер М.И.Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика,2004.- 592с.
84. Кужим Ф.А. Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами/ автореферат диссертации. Ч Саратов, ИЦССЭУ, 2005. 20 с.
85. Кульман Анри. Экономические механизмы. М., 1993. -192 с.
86. Лабынцев Н.Т., Шароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики: Науч.-практ. пособие /РГЭУ (РИНХ).-Ростов-на-Дону, 2001. 265 с.
87. Лозовский Л.Ш., Мельник М.В., Грачева М.Е и др. Словарь аудитора и бухгатера . М.: ЗАО Издат. Экономика, 2003. Ч 213 с.
88. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А.Стратегия развития железнодорожного транспорта инструмент инновационного прорыва отрасли в интересах общества и экономики России. // Экономика железных дорог, 2008.10.-13 с.
89. Лапидус Б.М. Баланс интересов основа процесса реформирования. // Экономика железных дорог, 2007. - № 6. - 13 с.
90. Лапухин Н.В., Подольский В.Н. Экономическому контролю Ч современные технологические решения. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.-240 с.
91. Лебедев В.Г., Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева. Управление затратами предприятия Ч СПБ.: Бизнес-пресса, 2003. 256 с.
92. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю.Ткаченко. Ростов-на-Дону: Март, 2000. - 354 с.
93. Маслова И.А. Управленческий учет накладных расходов: возможности применения метода JIT и метода ABC / И.А. Маслова, С.С. Прозорова // Управленческий учет. 2006 - №4. - 15 с.
94. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007. 543 с.
95. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие /Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: Инвест Фонд, 2005. - 520 с.
96. Методика распределения расходов и калькулирования себестоимости по видам деятельности ОАО РЖД и укрупненным видам работ. М.: 2005.
97. Методические рекомендации по формированию классификатора статей управленческого учета затрат, утвержденные 01.01.2008 г.
98. Мизиковский И.В. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2005. - 65 с.
99. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок. М.: Трансжедориздат, 1957. - 415 с.
100. Мишарин A.C.О проекте Стратегии развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года // Экономика железных дорог, 2007. № 12. - 13 с.
101. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003.-135 с.
102. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. Ч М: Финансы и статистика, 1994. 176 с.
103. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. // Экономика и жизнь 1997 - № 31 - с. 23.
104. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.- 495 с.
105. Нестеров В. Основа построения системы управления предприятием -управленческая отчетность // Материалы выступления на Днеруководителя 21 октября 1998. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1998.
106. Никифорова Е.В. Публичная отчетность корпоративных структур и ее интерпретационные характеристики. Тольятти, Изд-во ВУиТ, 2004. -323 с.
107. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". -М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.Ш.Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.
108. Отчет формы № 7-у Предприятие Внутрифирменная управленческая отчетность.
109. Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / В. Палий, М. Вандер. М.: 2002. - 288 с.
110. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет, 2000. - № 17.-е. 58-61.
111. Панкратова Л.Б. Экономическое обоснование уровня переменных затрат на железнодорожном транспорте в современных условиях: Автореферат диссертации канд. экон. наук 08.00.05. М., МИИТ, 1999. 24 с.
112. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000. № 19. Ч с. 63-65.
113. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. / Под ред. В.И. Бариленко. М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. - 336 с.
114. Приверзенцев В.А. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. Ч 96 с.
115. Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. // Труды научно- практической конференции. М.: МИИТ, 2004.
116. Наточеева H.H. Финансовое обеспечение формирования стратегии ОАО РЖД. // Экономика железных дорог, 2006. № 3. - 53 с.
117. Райн Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. // Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
118. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. -М.: Экспертное бюро, 2000. 224 с.
119. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР, 2000. - 224 с/
120. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: М.Т. КРМА; Контакт, 1993.-495 с.
121. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 464 с.
122. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Минск: ООО Новое издание, 2001. - 177 с.
123. Северова М.О. Совершенствование расчетов себестоимости грузовых железнодорожных перевозок: Автореферат диссертации канд. экон. наук 08.00.05/Новосибирск, 1997. 16 с.
124. Смехова Н.Г., А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников и др. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учебник для вузов ж.-д. трансп. М.: Маршрут, 2003. - 494 с.
125. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 495 с.
126. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
127. Суворова С. Учетная система организации и экономическое информационное пространство // ж-л Проблемы теории и практики управления. М., 2007. №10. с. 42-53.
128. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. Ч С.: Финансы и статистика, 1987. Ч 127 с.
129. Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова JI.A. и др. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2002. Ч 352 с.
130. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
131. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.
132. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы. // Финансовая газета, 1999-2000.
133. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я / Пер. с нем. / Под ред. M.J1. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.-288 с.
134. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем / Ред. и авт. предисловия A.A. Турчак, Л.Г. Головач, М.Л. Лукашевич. -М.: Финансы и статистика, 1997. -799 с.
135. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер.с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 с.
136. Хмелев С. А. Управленческий учет на предприятиях автомобилестроения. М.: NOTABENE, 2007. - 121 с.
137. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистка, 1995. 416 с.
138. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.-320 с.
139. Чернов В.А. Управленческий учет / В.А. Чернов. М.: Аналитика Ч Пресс.-2001.-450 с.
140. Чипига Н.П. Бюджетирование на железнодорожном транспорте в условиях акционерной формы собственности // Экономика железных дорог, 2005. № 3. - сЛ 3-14.
141. Чумеченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М. Финансы, 1965. Ч 124 с.
142. Чупейкина Л.Г. Планирование расходов по укрупненным видам работ // Экономика железных дорог, 2005. № 5. - 32 с.
143. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999. - 288 с.
144. Шаров В.А. Создание корпоративной системы управления качеством в ОАО РЖД // Экономика железных дорог, 2005. № 1. Ч c.l 1.
145. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 2000.- 208 с.
146. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.-366 с.
147. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. Ч М.: Дело и сервис, 2003. Ч 320 с.
148. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер.с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1996.- 560 с.
149. Эрнест Дж. Деловые финансы: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1998.-416 с.
150. Юрасова И.О. Управленческий учет в производстве быстрозамороженной продукции /автореферат диссертации. Ч М.: Типография л11-й формат, 2007. 26 с.
151. Всего затрат по текущему ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, связанных с пассажирскими перевозками в дальнем следовании, в т.ч.:70 2001 Специфические (прямые производственные) расходы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
152. Общепроизводственные расходы
153. Общехозяйственные расходы, без расходов на содержание аппарата управления
154. Расходы на содержание аппарата управления
155. Всего затрат по обслуживанию зданий, сооружений и оборудования, связанных с пассажирскими перевозками в дальнем следовании, в т.ч.:120 2003 Специфические (прямые производственные) расходы
156. Общепроизводственные расходы
157. Общехозяйственные расходы, без расходов на содержание аппарата управления
158. Расходы на содержание аппарата управления1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
159. Пассажирские перевозки в дальнем следовании, ВСЕГО
160. Пассажирские перевозки в пригородном сообщенииИ т.д.
Похожие диссертации
- Социально-экономические аспекты иностранных инвестиций в экономику Республики Таджикистан в переходный период
- Экономическое обоснование формирования мотивационного механизма железной дороги
- Анализ инновационной деятельности в экономических системах
- Управление пассажирскими перевозками на железных дорогах России с использованием информационных технологий
- Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций