Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Белова, Марина Валентиновна
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций"

На правах рукописи

БЕЛОВА МАРИНА ВАЛЕНТИНОВНА

РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО Российского государственного торгово-экономического университета

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент ' г" ' Якубова Фарида Низамовиа

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Бахрушина Мария Арамовна

,.1 кандидат экономических наук, доцент ; Дятлова Ольга Викторовна

Ведущая организация - Кубанский государственный аграрный университет

Защита диссертации состоится л11 октября 2006г. в 15 час. в ауд. 209 на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Российском государственном торгово - экономическом университете по адресу: 125993 г. Москва, ул. Смольная, 36, РГТЭУ.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российского государственного торгово - экономического университета.

Автореферат разослан л11 сентября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, д. э. н, профессор __.

С. В. Любимцева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях построение системы корпоративного управления и внутреннего контроля предполагает внедрение современных методов управленческого учета и грамотную интерпретацию получаемой информации.

Информация, предоставляемая управленческим учетом и анализом используется не только для осуществления контроля за уровнем и динамикой затрат, но и участвует в подготовке и принятии управленческих решений, а также позволяет оценить эффективность деятельности, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать их результаты.

Данное обстоятельство требует дальнейшего совершенствования как теоретических, так и практических методов и приемов управленческого учета и анализа. Одним из таких методов является моделирование, позволяющее сформировать механизм управления затратами, как отдельных промышленных организаций, так и отраслей в целом, что способствует оптимальному сочетанию рыночной деятельности с государственным регулированием.

Управленческий учет и анализ затрат реализуется для поного раскрытия экономического потенциала деятельности организации и оценки влияния объективных и субъективных факторов на формирование затрат.

Анализ существующих теоретических и практических результатов, полученных отечественными и зарубежными учеными, показывает, что между научно обоснованными рекомендациями по управлению затратами организации и возможностью их применения в конкретной ситуации существует определенный дисбаланс. Это связано с недостаточной проработкой методов управленческого учета и анализа затрат, направленных на приведение, расходов к оптимальному уровню для определенного хозяйствующего субъекта.

Построение модели экономического субъекта Ч это метод управленческого учета, дающий оценку его текущей деятельности по отношению к требованиям, предъявляемым к его функционированию. Применение моделирования позволяет принимать объективные решения в сложных ситуациях и выбирать приемлемый вариант при наличии альтернативы. По результатам проведенного анализа создается организационная модель управленческого учета.

Потребность в решении проблем использования организационной модели управленческого учета и анализа затрат для оценки и прогнозирования результатов деятельности организации определила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Основополагающее влияние на становление и развитие теоретике Ч методологических основ управленческого учета и анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских и зарубежных ученых, как М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, О.Н. Вокова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, З.В. Кирьянова, К П. Кондраков, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, С.А. Николаева, ПЛ. Новиченко, В.Д Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, К. Друри, Ф. Кот-лер, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони и др.

Несмотря на достаточно поное и разностороннее освещение в работах вышеназванных авторов методических подходов к вопросам управленческого учета и анализа деятельности хозяйствующего субъекта, до сих пор остаются неисследованными отдельные направления применения методов управленческого учета и анализа затрат, обеспечивающие приведение расходов к оптимальному уровню для определенного хозяйствующего субъекта.

До настоящего времени недостаточно раскрыты состав и структура системы управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта, не обоснована системная ориентация использования моделирования как метода управленческого учета затрат организации. В имеющихся методиках управленческого учета и анализа затрат недостаточно подробно раскрываются концептуальные подходы к определению объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат^

Применение зарубежных методик'анализа в отечественной практике в большинстве своем затруднено из-за недостаточной адаптиро-ванности предлагаемых подходов к Совремсннымусловиям российской экономики, а также с}тцёственных различий в российской и зарубежной'методологий и организации бухгатерского учета и отчетности организаций. '

Объектом исследования выступают организации железнодорожного транспорта.

Предметом исследования является оперативное принятие управленческого решения на основе организационной модели управленческого учета. 1 .тг;.!.;сп-.г.

Цель диссертационного исследования Ч'построение организационной модели управленческого учета и анализа затрат в. современных экономических условиях деятельности организаций 'железнодорожного транспорта. "

В соответствии с целью исследования в диссергации;поставлены и решены следующие задачи: ')-Х.:-..,,.,

- выявлены особенности использования моделирования как метода управленческого учета и анализа затрат, обеспечивающего-возможность принятия оперативного управленческого решения;

- сформулированы проблемы построения организационно - производственных моделей хозяйствующего субъекта;

- разработана номенклатура допонительных объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, позволяющих определит!,' структуру затрат и выявить влияние на нее эксплуатационных и технических показателей;

- разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащая показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта, позволяющая дать оценку их текущей деятельности; !

-сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных' и' технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды ведущих специалистов, посвящен-

ные как общим экономическим и бухгатерским проблемам, так и частным вопросам организации учета затрат.

Исследование базируется на основных положениях бухгатерского учета, управленческого учета и анализа, анализа хозяйственной деятельности, общей теории статистики, программирования и др. При решении поставленных задач использовались экономико - математические методы и модели, применялись аналитические пакеты прикладной программы лMicrosoft Excel.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты открытого акционерного общества Российские железные дороги и другие материалы.

Научная новизна работы состоит в разработке организационной модели управленческого учета и анализа затрат организаций железнодорожного транспорта.

Результаты, выносимые на защиту:

- предложены основы построения организационной модели: определение показателей для измерения объема деятельности, обособленность учета, разработка внутренней отчетности и схемы документооборота;

- разработаны номенклатуры объектов (грузовые перевозки, пассажирские перевозки, обеспечивающие процессы) и показателей (виды услуг), используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, которые позволяют дать оценку ее текущей деятельности и определить структуру затрат;

- разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащая показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта;

- сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных и технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

. -. систематизированы возможности использования организационной модели управленческого учета для проведения оценки влияния на затраты изменений технических и эксплуатационных показателей по

обеспечивагорим техдюлогическим комплексам и видам деятельности;

- предложена методика проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления на основе многофакторной модели, позволяющей воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса.

, Практическая значимость выпоненного исследования состоит в том, что организационная модель управленческого учета и анализа затрат может быть использована организациями железнодорожного транспорта для повышения конкурентоспособности отрасли.

Выводы и рекомендации, полученные в ходе исследования, могут быть использованы хозяйствующими субъектами для принятия обоснованных решений по управлению затратами.

Разработанные методические аспекты построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат в ОАО РЖД могут быть взяты за основу при построении организационно - производственной модели управления затратами в других отраслях экономики.

Апробация результатов работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были изложены в докладах на всероссийских научно - практических конференциях (Управление в социальных и экономических системах, г. Пенза 2004 г.; Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России, г. Ставрополь 2004 г.; Обеспечение эффективной работы организаций в условиях конкуренции и глобализации рынков, г. Краснодар 2004 г.; Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство, г. Пенза 2005 г.), на международной конференции Повышение конкурентоспособности организации, г. Пенза 2005 г. и получили положительную оценку.

Результаты исследования внедрены в подразделениях Краснодарского отделения Северо Ч Кавказкой железной дороги Ч филиала ОАО Российские железные дороги: вагонном депо станции Кавказская, опорном центре станции г. Туапсе, в ПК Завод по разливу напитков г. Краснодар.

Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 8 научных статей и монография общим объемом 15,42 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и прило-

жений. Общий объем работы составляет 192 с. машинописного текста. Диссертация содержит 22 таблицы, 8 рисунков, б приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы, отражены методологическая и теоретическая базы диссертации.

В первой главе - Теоретические основы управленческого учета и анализа, затрат рассмотрены сущность и методы управленческого учета и анализа в системе внутрихозяйственных связей в условиях экономического поведения субъектов рынка. Выявлены особенности использования моделирования как метода управленческого учета и анализа, обеспечивающего принятие объективного решения в сложных ситуациях при наличии альтернативы.

Во второй главе Организационно - методические аспекты управленческого учета затрат проведен ретроспективный анализ финансово-экономического состояния ОАО Российские железные дороги, выявлены современные проблемы, оказывающие влияние на структуру, уровень и динамику его затрат. Разработана номенклатура объектов и показателей затрат, используемых при построении организационной модели управленческого учета затрат. Построена организационная модель затрат и на ее основе разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащая показатели оперативного управления затратами и график документооборота, обеспечивающий оперативное принятие управленческих решений центром затрат и повышение прибыли в результате сокращения эксплуатационных расходов технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта.

В третьей главе - Совершенствование методики управленческого учета затрат и оценка деятельности подразделений организации - на основе организационной модели управленческого учета по технологическим процессам проведен анализ общехозяйственных затрат технологических комплексов и сделаны прогнозы абсолютного показателя затрат в результате изменения приведенной длины обслуживания и технической оснащенности комплекса.

В заключении изложены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и рекомендации по их практическому применению.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Х В современных экономических условиях перед шобои организацией стоят следующие задачи: максимизация прибыли, обеспечение финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности. Оптимальность принимаемых управленческих решений для реализации этих задач зависит от качества и оперативности получения информации. Практическое решение задач управления может быть осуществлено путем построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат.

Проведенный анализ состояния отрасли железнодорожного транспорта показал, что в последние годы ее финансовое состояние кардинально изменилось. Увеличение общей выручки отрасли обеспечивалось не только ростом объемов железнодорожных перевозок и оказанием допонительных услуг, но. в значительной степени повышением тарифов на перевозки. Развитие конкуренции на рынке железнодорожных услуг и альтернативных видов транспорта способствовало изменению структуры перевозок с увеличением долей перевозок низкодоходных грузов, а также пассажирских, являющихся планово- убыточными.

Для решения общегосударственных задач по стимулированию экономического роста, повышению транспортной доступности ОАО Российские железные дороги было вынуждено адаптироваться к рыночной ситуации.

Для организации, косвенные затраты в структуре расходов, которой составляют почти 60%, предопределена необходимость поиска способов переориентации учетного механизма на управленческие нужды для выявления затратнообразующих факторов, влияющих на финансовый результат и основанных на информационном обеспечении и моделировании организационно - производственных процессов.

Построение организационно - производственной модели затрат организаций ОАО РЖД основано нами на выделении в их составе центров затрат и центров ответственности. На рис. 1 представлена модель управления затратами технологического комплекса, основным видом деятельности которого являются грузовые перевозки.

Аналогично нами разработаны модели для управления затратами

по технологическим комплексам, осуществляющим пассажирские перевозки и вспомогательные виды деятельности.

При формировании центров затрат мы основывались на следующих прйнципах деления хозяйствующего субъекта на центры затрат и центры ответственности, определенные спецификой конкретной ситуации в отрасли: Х.-.."

1. Центр затрат дожен содержать показатель измерения объема деятельности, обеспечивающий точность учета и являющийся базой для распределения косвенных расходов.

Рис.1 Схема организационной модели управления затратами технологического комплекса вагонное депо ст. Кавказская

Для организаций ОАО РЖД формирование мест возникновения затрат и выбор показателя базы распределения находится в зависимости от вида деятельности: пробег грузовых вагонов, количество отправленных пассажиров или объем погрузочно - разгрузочных работ, вспомогательных работ.

2. Центр возникновения затрат дожен иметь возможность организации обособленного учета, формирования такой схемы документооборота, соблюдение, которой при построении организационно -производственной модели обеспечит оперативное управление издержками при изменении ситуации.

Выделение объектов учета затрат, степень детализации мест возникновения затрат не регламентируется законодательно и определена нами из экономической целесообразности потребностей управления в данной отрасли: производственные элементы хозяйствующих субъектов, где осуществляется планирование, учет и контроль прямых и косвенных расходов и места возникновения затрат дожны совпадать с центрами ответственности за затраты.

3. Возможность составления форм внутренней отчетности, учитывающей технологические особенности и организацию производственного процесса в подразделениях. Организационная сложность ОАО РЖД определяет, что эта отчетность дожна содержать показатели для оперативного управления затратами технологических комплексов структурных подразделений железнодорожного транспорта, информацию об экономических результатах и о персональной ответственности.

4. В каждом центре дожен быть ответственный за возникающие издержки производства. При выделении мест возникновения издержек, центров затрат по принципу разграничения ответственности мы опирались на уже существующую организационную структуру и использовали номенклатуру подразделений и участков обследованных предприятий.

В организациях, по которым проводилось исследование, определение центра, для которого основные затраты на выпуск продукта являются прямыми, а распределение косвенных затрат производится пропорционально выбранной базы распределения, зависит от факторов, вызывающих необходимость в том или ином виде деятельности,

затрат на виды их деятельности и взаимосвязи видов деятельности с продуктом.

Под видами деятельности нами определены операции, выпоняемые персоналом и оборудованием для создания продукта или оказания услуги, а связь между продуктом и деятельностью устанавливалась путем отнесения на продукт затрат по всем производственным процессам, связанным с ним. Таким образом, при организации процедур учета мы учитывали: факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности, затраты на виды деятельности и взаимосвязь видов деятельности с продуктом.

При формировании центров затрат и центров ответственности в обследованных организациях нами были выпонены следующие этапы:

- выявление основных видов деятельности, имеющих место в организации, с определением носителя издержек для каждого вида деятельности;

- создание для каждого вида деятельности центра группировки затрат.

На первом этапе мы провели разграничение видов деятельности, как объектов управленческого учета, в рамках основной деятельности железной дороги:

- оказание услуг по грузовым перевозкам;

-оказание услуг по пассажирским перевозкам;

и вспомогательных видов деятельности:

- предоставление услуг по пользованию инфраструктурой;

- обеспечивающих производственные процессы.

В качестве объекта учета в работе рассматривася носитель издержек. Этот термин введен для обозначения событий или усилий, от которых зависит показатель затрат на конкретный вид деятельности или технологический комплекс. В табл. 1 представлена группировка объектов учета, основанная на определении перечня функций, необходимых при оказании услуг по грузовым перевозкам и соотнесения затрат на обеспечение выпонения этих функций. Аналогично нами были сформированы объекты учета затрат по пассажирским перевозкам.

: ..Так как бухгатерский учет ведется в иных аналитических разрезах возникает необходимость определения порядка группировки затрат, отнесения и распределения данных бухгатерского учета по пе-

речисленным аналитическим направлениям.

На втором этапе мы рассмотрели создание центра затрат для каждого вида деятельности.

Результаты классификации зафиксированы нами в номенклатуре мест возникновения издержек с присвоением регистрационного номера каждому центру затрат основного и вспомогательного вида деятельности, с определением объектов учета и факторов, которые оказывают влияние на показатель затрат по видам деятельности и технологическим комплексам.

Таблица 1

Группировка объектов учета по центрам и носителям затрат по видам деятельности вагонного депо станции Кавказская

деятельно- Центры затрат Носители затрат

о № Пункт подготовки вагонов под погрузку, включая промывку крытых и изотермических вагонов - предоставление в пользование грузовых вагонов - текущий и капитальный ремонт грузовых вагонов и прочего оборудования

1 v ч 1 а Участок по техническому обслуживанию и ремонту контейнеров - подготовка вагонов под налив - предоставление в пользование контейнеров текущий и капитальный ремонт контейнеров

3 в о я и Электроцех - перевозка грузов поездами - предоставление в пользование крытых вагонов и контейнеров

о Тележный цех - переустановка грузовых вагонов с одной колеи па другую

л> Е Служба метрологии - исследовательские работы

3 с И в Экспериментальная бригада - исследовательские работы

ii г й 1 а Подсобно - заготовительный цех - материально - техническое обеспечение

Склад материалов - материально - техническое обеспечение

з 1 а-л з Аппарат управления вагонным депо - обслуживание производственного хозяйства грузовой и коммерческой работы

Под показателем затрат мы понимаем числовое значение, характеризующее состояние или результат отдельных технологических комплексов или видов деятельности.

Под технологическим комплексом компании ОАО РЖД нами понимается территориально-обособленная совокупность технических средств, используемых для оказания определенного вида перевозочных услуг в пределах заданной территории и объединяющая несколько центров Затрат. '

Согласно сНёцифике организации производственного процесса железнодорожных предприятий в общую сумму расходов по технологическому комплексу включаются затраты различных видов хозяйств, без деятельности которых, технологический комплекс не может выпонить свою работу.

Общая сумма затрат по технологическому комплексу складывается из суммы прямых расходов технологического комплекса, основных затрат всех хозяйств, приходящихся на данный технологический комплекс и общехозяйственных расходов.

Автор разработал организационно - производственную модель управления затратами технологического комплекса. Общие затраты

(' ) представлены совокупностью расходов самого технологического комплекса, затратами по всем отраслям обслуживающих хозяйств и общехозяйственными расходами:

=г/+ ,(1)

где - общие затраты технологического комплекса; - прямые затраты по ^-му отраслевому хозяйству;

- доля сетевых затрат.]- го технологического комплекса;

Т^хр - общехозяйственные расходы. В качестве основного расчетного показателя технологического комплекса по основному виду деятельности отрасли нами предложено соотношение общего объема затрат к объему перевозок, то есть себестоимость перевозки 1 т груза или одного пассажира.

На прямые и сетевые затраты технологического комплекса оказывают влияние эксплуатационные и технические показатели.

Номенклатура эксплуатационных показателей, оказывающих влияние на уровень затрат по обеспечению перевозочной деятельности, представлена в табл. 2.

Таблица 2

Эксплуатационные показатели по видам хозяйств технологических комплексов ОАО РЖД

Наименование показателя Символы Единица измерения - Вид хозяйства

Общий пробег грузовых вагонов V рубУт-км вагонное хозяйство

Объем погрузочно.-разгрузочных работ Сс т вагонное хозяйство

Количество отправленных пассажиров р пассажир пассажирское хозяйство

Пассажирооборот н пас.- км пассажирское хозяйство

Объем предоставленных услуг в тыс. руб. коммерческие работы

Технические показатели отражают сложность обслуживания технологических комплексов хозяйствами, затраты которых слабо зависят от объема перевозочной работы. Технические показатели, используемые в модели, базируются на применяемом в, системе железнодорожного транспорта понятии - приведенная длина участка обслужива-

. Iприл

ния отраслевого хозяйства ("Х*). Применение этих показателей в модели обеспечивает оценку влияния на уровень затрат технологического комплекса технической оснащенности обслуживаемой эксплуатационной длины участка. Предлагаемая формула расчета влияния приведенной длины участка обслуживания на показатель уровня затрат имеет вид:

где к{ - коэффициент приведения, который показывает во сколько раз затраты на обслуживание технических средств одного вида превышают затраты на обслуживание йида, принятого за базовый для каждого хозяйства;

а, - показатель, характеризующий количество технических средств -го вида.

Если принять к<ко =1, тогда коэффициент к' может быть вычис-

лен по формуле:

Xе Т.с Xе-ас

I ~ Дс - С ~ с 7с

а1 або,. а1 (3)

где - общесетевые затраты на обслуживание определенного вида технических средств, принятого за базовый;

: ' - общесетевые затраты на обслуживание определенного вида

технических средств; с

"&._ общесетевое количество технических средств определенного вида, принятого за базовый;

' - общесетевое количество технических средств определенного

Формула влияния приведенной длины участка обслуживания на размер сетевых затрат технологического комплекса будет иметь вид:

где - размер сетевых затрат технологического комплекса;

. общесетевое количество технических средств определенного вида, принятого за базовый, по технологическому комплексу.

Выявленное влияние позволило разработать номенклатуру показателей оперативного управления затратами, обеспечивающую учет совокупного влияния количественных и качественных характеристик эксплуатационных и технических показателей на затраты технологического комплекса по грузовым перевозкам.

В табл. 3 представлена номенклатура показателей оперативного управления затратами, характеризующая уровень затрат по пассажирским перевозкам пропорционально эксплуатационной длине участка обслуживания.

Часть затрат, относящихся к обеспечивающим процессам технологического комплекса, обслуживающие хозяйства, сами являющиеся, в свою очередь, отдельными технологическими комплексами, передают как общесетевые расходы.

1 ! .;Х:. Таблица 3 Перечень показателей оперативного управления затратами по , пассажирским перевозкам , .

Обозначение показателя Наименование показателя ... Единицы измерения

2ДС Затраты на перевозку пассажиров поездами дальнего следования рубУпасс.

2пп Затраты на перевозку пассажиров поездами пригородного сообщения : рубУпасс.

Затраты по перевозке багажа пассажиров руб./пасс.

2пг Затраты на обслуживание пассажиров в пути рубУпасс.

г" Затраты по перевозке почты рубУпасс.

Затраты по содержанию и обслуживанию пассажирских вагонов рубУпасс.

ги Затраты на информационные услуги руб.

Общая сумма сетевых затрат по технологическому комплексу (2г*хОТ) рассчитана нами путем распределения общесетевой суммы затрат между технологическими комплексами в соответствии с объемом работ по их обслуживанию и с учетом технологической оснащенности участка:

' 'где т1кХоз. - показатель, определяющий уровень затрат выбранного хозяйства в общесетевых затратах технологического комплекса;

- показатель, определяющий уровень затрат технологического комплекса;

- показатель, определяющий уровень затрат выбранного общесетевого хозяйства.

Сетевые затраты предприятий (подразделений) можно прямо отнести на соответствующий участок, если предприятие (подразделение) обслуживает только один определенный участок. В противном случае затраты предприятия необходимо разделить между .обслужи-

ваемыш участками пропорционально приведенной длине участка с сооружениями верхнего строения пути, профилями главных путей, наличием тяговых подстанций. '

' Учесть влияние эксплуатационных и технических характеристик технологического комплекса на сумму сетевых затрат позволяет показатель затрат участка обслуживания: р

Р. =ЧХ/. -т

' L ' (6)

где Pj - затраты подразделения относимые на j-й участок;

Р - общие затраты подразделения;

L - общая эксплуатационная длина, обслуживаемая подразделением;

I] - длина j - го участка;

m - количество участков, обслуживаемых данным подразделением.

Обобщенная формула определения общесетевых затрат, учитывающая влияние эксплуатационных и технических характеристик технологического комплекса имеет вид:

Д '7 7* С

уСТк Тар т ----хо, '

. ^В = W . в ,(7)

Расчет сетевых затрат по технологическому комплексу может быть произведен и по следующей формуле:

^Ьут ' "~*сиг ' "эа ' *~fce 1 ж~'яок ' "-"ваг ' "пас ' "гр ^ gj

7Тк ,7Тк .-уТк уТк уТк уТк ,7Тк ,-уТк

где """ - затраты хозяйства пути по технологическому комплек-

комплексу;

л - затраты хозяйства электрификации по технологическому комплексу и т.д.

Для составления перечня первичных показателей, основанного на разграничении видов деятельности исследуемых организаций, в рамках основной, мы использовали содержание услуг, которые компания оказывает в соответствии с уставными видами деятельности. Внедре-

ние учета затрат по видам деятельности повышает прозрачность отдельных видов деятельности, позволяет более обоснованно сопоставлять себестоимость услуг с выручкой, получаемой от их реализации..

В настоящее время данные о суммах затрат по грузовым и пассажирским перевозкам находят отражение в квартальной форме статистической железнодорожной отчетности № б-жел Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности предприятий железнодорожного транспорта, а сведения о технических показателях по видам деятельности Ч в отраслевых месячных отчетах. Сроки составления указанных отчетов не обеспечивают оперативный контроль и анализ фактических затрат хозяйствующих субъектов железнодорожного транспорта.

Авторская разработка системы показателей учета объединена в форму внутренней отчетности исследованных подразделений и составлен график ее представления (табл. 4). Предлагаемая форма позволяет проводить технико-экономические расчеты, обеспечивающие принятие обоснованных управленческих решений по вопросам эффективности функционирования технологических комплексов. Ее применение дает возможность осуществлять сравнение функционирования сети железных дорог, имеющих сходные технические или технологические характеристики, а также маркетинговый анализ доходов и затрат на перевозки железнодорожным транспортом в сравнении с альтернативными видами транспорта на тех участках сети, где такая возможность существует.

Решение задачи предложенного автором расширения круга учетных данных, включения разработанной формы управленческой отчетности в единую корпоративную автоматизированную систему управления финансовыми ресурсами отрасли позволяет обеспечить применение прикладной программы РЗ.

Предложенные методики построения организационной модели дают возможность проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления, позволяют воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса. Комплексная система показателей в организационной модели, разработанной автором, позволяет оценить меру влияния на затраты технологического комплекса изменение технических и эксплуатаци-

Таблица 4

. Отчетность", по технологаческому комплексу вагонное депо Кавказская за декабрь 2005п ;

Хозяйства технологического комплекса Затрата Отклонения затрат Факторкое: влияние

план факт сумма : % . 1Прив . тк ' - Vе

1 ' 2 3 4; 5 'Х ' 6 7 8 -

Затраты хозяйства вагонное депо Кавказская, всего 2295 2351,6 +56,6 102,4 -37,4 : 94

в том числе:

2Т* ваг. 1. Прямые затраты по технологическому комплексу 1250 1380 130 110,4 -13,7 : -36,4

2К баз. 2. Косвенные затраты по технологическому комплексу 1045 971,6 -74 93 -23,7

в том числе: Х

гс баз. 2.1 Общесетевые затраты по вагонному депо 670 646,6 -24 96,5 -13,6 -10,4

2Тк сиг. 2.1.1 Хозяйство сигнализации и связи. 109,6 106,0 -3,6 96,7 ' -3,6 .

X. 2.1.2 Хозяйство электроснабжения 78,4 55,1 -23,3 70,5 -12,3 -11,0;

1т* св. Х 2.1.3 Хозяйство связи и ВТ 53,0 59,6 6,6 112,4 ... 6,6

2т, лок. 2.1.4 Локомотивное хозяйство 107,2 83,8 -23,4 78,1 -11,7 -11,7

2Тк пут. 2.1.5 Хозяйство пути - 131,7 168,1 36,4 127,5 17,8 18,6

т7к пер. 2.1.6 Хозяйство перевозок 43,6 37,2 -6,4 85,3 -2,9 -3,5

Продожение таблицы 4

1 г 3 4 5 6 7 8

уТк пас. 2.1.7 Пассажирское хозяйство

ХуТк гр. 2.1.8 Хозяйство грузовой и коммерческой работы 93,6 80,8 -12,8 86Д -5,5 -7,3

2Т* гс 2.1.9 Хозяйство НГЧ и водоснабжения 52,9 56,0 2,5 109,8 1,0 1,5

уТк ваг. 2.1.10 Хозяйство вагонное депо

^охр 2.2 Общехозяйственные расходы. 375 325 -50 86,7 -24 . -26

1Прив тк З.Приведенная длина ТК вагонного депо 70 65 -5

уС 4. Приведенная длина сети вагонного депо 518 505 -13

о иных показателей. Руководствуясь данными расчетов по организационным моделям технологических комплексов организации отрасли получают возможность прогнозировать объем и структуру основных расходов, выявлять резервы сокращения затрат до уровня, позволяющего им приблизиться к требованиям, предъявляемым рынком транспортных услуг.

Выводы и рекомендации, полученные в работе, могут быть использованы железнодорожными организациями при разработке и реализации программ эффективного управления затратами, основанного на повышении качества управления финансовым результатом для решения задач совершенствования отрасли в современных экономических условиях, которое дожно быть обеспечено не только за счет повышения доходности перевозок.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

1. Белова М. В. Значение использования моделей управленческого учета для повышения эффективности управления предприятием: Материалы научной конференции // Управление в социальных и экономических системах. Ч Пенза: ПГСХА, 2004. Ч 0,3 п. л.

2. Белова М. В. Перспективы развития организации информационного обеспечения для управленческого учета: Материалы научной конференции // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. Ч Ставрополь: АГРУС, 2004. - 0,4 п. л.

3. Белова М. В. Системная ориентация и использование моделей в управленческом учете: Материалы научной конференции // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. Ч Ставрополь: АГРУС, 2004. - 0,5 п. л.

4. Белова М. В. Классификация систем управленческого учета: Материалы научной конференции // Обеспечение эффективной работы организаций в условиях конкуренции и глобализации рынков -Краснодар: Мир Кубани, 2004. Ч 0,25 п. л.

5. Белова М. В. Управленческий учет - важнейший фактор повышения эффективности производства: Монография. Ч Краснодар: КубГАУ, 2005. - 12,37 п. л.

6. Белова М. В. Этапы моделирования на пути повышения эффективности производства / Материалы научной конференции: В кн.: Повышение конкурентоспособности организации. Ч Пенза: ПГСХА, 2005.-0,4 п. л.

7. Белова М. В. Роль моделирования для повышения конкурентоспособности организации: Материалы научной конференции // Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство. Ч Пенза: ПГСХА, 2005. - 0,3 п. л.

8. Белова М. В. Оценка эффективности работы и конкурентоспособности организации: Труды Кубанского государственного аграрного университета. Ч Краснодар: КубГАУ, 2006. - Выпуск №432 (474). - 0,4 п. л.

9. Белова М. В. Направления совершенствования организации управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта // Научный электронный журнал КубГАУ. №.04(20) -Ссыка на домен более не работает2006/04/22/p22.asp. - 0,5 п.л.

Подписано в печать 15.08.2005 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Объем 1 пл. Тираж 100 экз. Тип. зак. 266 Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул. Смольная, 36, г. Москва, А-445, ГСП-3, 125993

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Белова, Марина Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 10 УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ

1.1 Управленческий учет в условиях экономического поведения 10 субъектов рынка и его сущность

1.2 Предмет и метод управленческого учета в системе 27 внутрихозяйственных связей

1.3 Системная ориентация и использование моделей в управ- 40 ленческом учете затрат

2 ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 56 УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 Оценка состояния экономических показателей в контуре 56 рыночного управления

2.2 Объекты управленческого учета затрат

2.3 Формирование показателей управленческого учета затрат pg

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И ОЦЕНКА 110 ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Организационная модель управленческого учета по 110 технологическим процессам

3.2 Организационная модель управленческого учета по видам 125 деятельности

З.ЗОрганизация анализа затрат для целей управления

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций"

Актуальность темы исследования. На протяжении продожительного периода времени бухгатерский учет являся единственной информационной базой о результатах деятельности организации, ее имущественном и финансовом состоянии. Увеличивающаяся конкуренция и нестабильность в обществе, возникающие в результате развития рыночной экономики, предъявляют к организациям новые требования, обуславливая принятие большинства управленческих решений в условиях возрастающей неопределенности. Совершенствование подходов к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля не осуществимо без внедрения современных методов управленческого учета и анализа деятельности организации, грамотной интерпретации результатов анализа.

Управленческий учет и анализ не только позволяют осуществлять контроль уровня и динамики затрат, но так же принимают непосредственное участие в подготовке информации для принятия решений, позволяют оценить эффективность деятельности, обосновать варианты управленческих решений и прогнозировать их результаты.

Данное обстоятельство требует дальнейшего совершенствования как теоретических, так и практических методов и приемов управленческого учета и анализа. Одним из таких методов является моделирование, позволяющий сформировать механизм управления затратами, как отдельных промышленных организаций, так и отраслей в целом, способствующий оптимальному сочетанию рыночной деятельности с государственным регулированием.

Управленческий учет и анализ затрат проводится, прежде всего, для поного раскрытия исходного экономического потенциала деятельности организации, выявления влияния объективных и субъективных факторов на формирование ее затрат. Анализ существующих теоретических и практических результатов, полученных отечественными и зарубежными учеными, показывает, что между научно обоснованными рекомендациями по управлению затратами организации и приемлемостью их в конкретной ситуации существует определенный разрыв. Это связано с недостаточной проработкой методов управленческого учета и анализа затрат, направленных на приведение расходов к оптимальному уровню.

Потребность решения проблем использования организационной модели управленческого учета и анализа затрат для оценки и прогнозирования результатов деятельности организации определила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Основополагающее влияние на становление и развитие теоретико - методологических основ управленческого учета и анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета, экономического анализа, управленческого учета и анализа хозяйствующих субъектов как М. И. Баканова, П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, О. Н. Воковой, В. Г. Гетьман, JI. Т. Гиляровской, В. Б. Ивашкевич, В. Э. Керимова, 3. В. Кирьяновой, Н. П. Кондракова, А. Д. Ларионова, А. Ш. Маргулис, М. В. Мельник, С. А. Николаевой, П. П. Новиченко, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палий, В. И. Петровой, В. А.

Тереховой, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет, К. Друри, Ф. Котлер, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони и др.

Несмотря на достаточно поное и разностороннее освещение в работах вышеназванных авторов методических подходов к вопросу управленческого учета и анализа деятельности хозяйствующего субъекта, до сих пор остаются неисследованными многие специализированные направления, представляющие важное теоретическое и прикладное значение.

Так, до настоящего времени недостаточно раскрыты состав и структура системы управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта, необоснованна системная ориентация использования моделирования как метода управленческого учета затрат организации, в имеющихся методиках управленческого учета и анализа затрат не достаточно подробно раскрываются концептуальные подходы к определению объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат. Применение зарубежных методик анализа в отечественной практике в большинстве своем затруднено из - за недостаточной адаптированности предлагаемых подходов к условиям нестабильно развивающейся экономики, а так же существенных различий в российской и зарубежной методологии и организации бухгатерского учета и отчетности организаций.

Объектом исследования выступают организации железнодорожного транспорта.

Предметом исследования является возможность оперативного принятия оптимального управленческого решения на основе организационной модели управленческого учета и анализа затрат организации.

Цель диссертационного исследования - совершенствование методики построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат в современных экономических условиях деятельности организаций железнодорожного транспорта.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

- выявлены особенности использования моделирования как метода управленческого учета и анализа затрат в информационной системе организации, обеспечивающие возможность принятия оперативного управленческого решения;

- сформулированы проблемы построения организационно производственных моделей хозяйствующего субъекта;

-проведено ранжирование и классификация объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, позволивших определить структуру затрат и выявить влияние на нее эксплуатационных и технических показателей; - разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащей показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта;

- сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных и технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды ведущих специалистов, посвященных как общим экономическим и бухгатерским проблемам, так и частным вопросам организации учета затрат.

Исследование базируется на основных положениях бухгатерского учета, управленческого учета и анализа, анализа хозяйственной деятельности, общей теории статистики, программирования и др. При решении поставленных задач использовались экономико - математические методы и модели, применялись аналитические пакеты прикладной программы лMicrosoft Excel.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты открытого акционерного общества Российские железные дороги и другие материалы.

Научная новизна работы состоит в разработке методики построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат организаций железнодорожного транспорта.

Результаты, полученные лично автором, сводятся к следующему: - предложены принципы построения организационно производственной модели, к числу которых относятся: определение показателей для измерения объема деятельности, обособленность учета, разработка внутренней отчетности и схемы документооборота;

- проведено ранжирование и классификация объектов (грузовые перевозки, пассажирские перевозки, обеспечивающие процессы) и показателей (виды услуг), используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, позволивших определить структуру затрат и выявить влияние на нее эксплуатационных и технических показателей;

- разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащей показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта;

- сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных и технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

- систематизированы возможности использования организационной модели управленческого учета для проведения оценки влияния на затраты изменений технических и эксплуатационных показателей по обеспечивающим технологическим комплексам и видам деятельности;

- предложена методика проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления на основе многофакторной модели, позволяющей воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса.

Практическая значимость выпоненного исследования состоит в том, что методика построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат может быть использована в современных экономических условиях организациями железнодорожного транспорта для повышения конкурентоспособности отрасли.

Выводы и рекомендации, полученные в работе, могут быть использованы хозяйствующими субъектами для принятия обоснованных решений по управлению затратами.

Разработанные методические аспекты построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат в ОАО РЖД могут быть взяты за основу при построении организационно- производственной модели управления затратами в других отраслях экономики.

Апробация результатов работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были изложены в докладах на всероссийских научно - практических конференциях (Управление в социальных и экономических системах, г. Пенза 2004 г., Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России, г. Ставрополь 2004 г., Обеспечение эффективной работы организаций в условиях конкуренции и глобализации рынков, г. Краснодар 2004 г., Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство, г. Пенза 2005 г.), на международной конференции Повышение конкурентоспособности организации, г. Пенза 2005 г. и получили положительную оценку.

Результаты исследования внедрены в подразделениях Краснодарского отделения Северо - Кавказкой железной дороги - филиала ОАО Российские железные дороги: вагонном депо станции Кавказская, опорном центре станции г. Туапсе, ПК Завод по разливу напитков г. Краснодар, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 8 научных статей и монография общим объемом 15,42 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 192 с. машинописного текста, из них 6 с. - приложения. Диссертация содержит 22 таблицы, 4 рисунка, 4 схемы, 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Белова, Марина Валентиновна

Выводы и предложения

В настоящее время очевидными стали тенденции к качественным изменениям в механизме функционирования современной экономической системы. Переход отрасли железнодорожного транспорта к рыночной экономике сопровождается изменениями в самой методике хозяйствования экономического субъекта и в организации им бухгатерского учета. Понадобятся значительные усилия для достижения общепринятых в мировой практике параметров качества перевозок и принципов взаимоотношения с клиентами. Одной из основных задач проведенной реструктуризации отрасли железнодорожного транспорта и совершенствования системы ее управления является повышение достоверности и обоснованности учета затрат железнодорожного транспорта и калькулирования себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками.

Необходимость управления себестоимостью поставила перед отечественными производителями проблему постановки управленческого учета, исходя из его основных принципов.

В диссертационном исследовании показано, что выручка компании в 2005 году составила 652800 мн. руб., что более чем в 2,4 раза превышает сумму выручки за 2001 год.

Рост выручки ОАО РЖД обеспечивася увеличением объемов железнодорожных перевозок и оказанием допонительных услуг при одновременном повышении тарифов на грузовые железнодорожные перевозки.

Выручка от перевозки грузов за рассматриваемый период выросла в 2,5 раза. Из года в год увеличивается объем грузооборота. Так, если в 2001 году грузооборот компании составлял 218,4 мрд. руб., то в 2005 году он достиг своего максимального значения - 539,3 мрд. руб. Ежегодно выручка от перевозки грузов возрастала ускоренными темпами и составляет основную долю в выручке от оказанных услуг компанией. За исследуемый период она варьирует от 75,8 % в 2004 году до 82,6 % в 2005году. Во все остальные годы исследуемого периода колебания были не значительные. Снижение доли выручки от грузовых перевозок в 2004 году обусловлено конкуренцией на рынке железнодорожных перевозок.

Устойчивыми темпами увеличиваются объемы пассажирских перевозок. В 2005 году пассажирооборот в 2 раза превысил уровень 2001 года и составил почти 58 мрд. руб. Пассажирам предоставляется более 43 видов допонительных услуг. В динамике наблюдается сокращение доли выручки компании от пассажирских перевозок: с 10,7 % в 2001 году до 8,9 % в 2005 году. Это происходит по ряду причин, одна из которых - дублирование более 70% протяженности путей железных дорог автомобильными дорогами федерального значения. Сокращение доли выручки от пассажирских перевозок обусловлено ростом перевозок социального характера, к числу которых относится льготный проезд пассажиров. В результате пассажирские перевозки остаются планово - убыточными. Доходные поступления от этого вида деятельности в 2005 году составили 52,7 мрд. рублей, а убытки - 62,5 мрд. рублей.

Реорганизация отрасли железнодорожного транспорта в компанию ОАО РЖД в 2003 году вызвала необходимость передачи ряда выпоняемых ею ранее функций сторонним организациям и независимым перевозчикам, что стало причиной сокращения объема выручки от оказанных услуг, не связанных с перевозками на 40 мрд. руб.

Абсолютная величина себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками возрастала. Максимальное ее значение наблюдалось в 2004 году (639,4 мрд. руб.). В 2005 году рост объема выручки сопровождася снижением себестоимости в абсолютном выражении до 633,8 мрд. руб. Ежегодный рост себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками обусловлен влиянием многих факторов, одним из которых явились инфляционные процессы в экономике, составившие 12%. На потребляемую железнодорожным транспортом продукцию в 2005 году цены возросли на

14%. Сложившаяся ситуация потребовала от компании мобилизации внутренних ресурсов, проведения более гибкого реагирования на конъюнктуру рынка и поиск внутренних резервов сокращения эксплуатационных расходов.

Резервом сокращения эксплуатационных расходов для компании явилось сокращение численности ее работников и повышения производительности труда работников. В 2005году на предприятиях ОАО РЖД работало 1,2 мн. человек, тогда как в 2001 году численность превышала 1,6 мн. человек. За исследуемый период темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы, что является положительным моментом деятельности ОАО РЖД.

Опережающие темпы роста себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками по сравнению с темпами роста выручки компании оказали существенное влияние на финансовый результат ее деятельности.

Прибыль от перевозок и услуг не связанных с перевозками в 2005 году сократилась вдвое по отношению к 2001 году. Объем прибыли в абсолютном выражении имеет скачкообразную тенденцию. Так, если в 2001 году компанией было получено прибыли 44949 мн. руб., то в 2002 году она сократилась на 16772 мн. руб. и составила 28177 мн. руб. В 2003 году наблюдается рост данного показателя на 8008 мн. руб. При росте выручки от перевозок и услуг не связанных с перевозками в сравнение с 2003 годом на 153796 мн. руб. (617514 - 463718) убыток в 2001 году составил 21864 мн. руб. или 3,5 % к обороту. В целом за последние пять лет рентабельность перевозок и услуг не связанных с перевозками сократилась на 13,7 % к обороту или 82,5 %.

Включение рыночных механизмов управления компанией, повышение качества менеджмента, оптимизация издержек, рост производительности труда и улучшение использования технических средств обеспечило компании получение в 2005 году 19000 мн. руб. прибыли до налогообложения, что составляет 2,9 % к выручке.

К числу негативных моментов хозяйственной деятельности ОАО РЖД относится использование морально устаревшего подвижного состава и путевого хозяйства. Первоначальная стоимость основных средств ОАО РЖД в 2001 году составляла 768,3 мрд. руб. Переоценка основных средств, регулярно проводимая по распоряжению Правительства, стала результатом роста в абсолютном выражении первоначальной стоимости в 2002 году на 518467 мн. руб. В процессе реорганизации ОАО РЖД передало объекты социального назначения муниципальным объединениям, что обеспечило снижение первоначальной стоимости в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 9976 мн. руб.

Как следует из данных исследования, снижение изношенности основных средств компании в 2005 году до 62 % году с 65 % в 2001 году было обеспечено увеличением объемов поступления основных средств. Общий объем инвестиций в обновление и развитие подвижного состава и путевой инфраструктуры в 2005 году составил 14447 мн. руб., что в 8 раз превышает суммы направленные на обновление основных средств отраслью в 2001 году.

Обследованные нами хозяйствующие субъекты, входящие в состав Краснодарского отделения - структурного подразделения Северо- Кавказской железной дороги - филиала ОАО РЖД: Кавказское вагонное депо (ВЧД - 7), опорный центр г. Туапсе (ОЦ Туапсе), ПК Завод по разливу напитков, обеспечивают немногим более 1 % общего объема выручки от перевозок и услуг не связанных с перевозками Краснодарского отделения СКЖД.

События в Абхазии и Чечне, общая дезинтеграция экономики вызвали резкий спад промышленного и сельскохозяйственного производства в регионе, который обслуживает Краснодарское отделение. В результате структурные подразделения отделения потеряли практически весь транзит, который составлял 60 процентов объемов перевозок, уменьшилось количество отправленных грузов, сократилось число перевезенных пассажиров. Это повлекло за собой снижение в 2004 году по отношению к 2003 году рентабельности перевозок и услуг не связанных с перевозками, рассчитанной как отношение прибыли от реализации перевозок и услуг не связанных с перевозками к их выручке.

Анализ динамики рентабельности исследуемых хозяйственных субъектов за период 2001-2005 гг. отражает ее снижение. Это объясняется тем, что проведение реорганизации с одной стороны вызвало увеличение затрат, а с другой - отвлекло руководство организаций от осуществления мероприятий, направленных на повышение уровня рентабельности.

Проведенный далее анализ себестоимости продаж по объектам нашего исследования свидетельствует о высоких темпах роста затрат.

По Краснодарскому отделению и по исследуемым подразделениям темпы роста себестоимости приближаются к значениям темпов изменения выручки. Это свидетельствует о том, что доходы, получаемые от роста тарифов на перевозки, не используются на воспроизводственные процессы организаций. Для изменения сложившейся ситуации Краснодарскому отделению и его подразделениям необходимо искать новые решения, направленные на сокращение эксплуатационных расходов и привлечение доходов.

Исследование структуры затрат по экономическим элементам себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками объектов нашего исследования выявило значительные отличиями в постоянной части прямых расходов.

При среднем уровне переменных затрат в объеме прямых затрат по Краснодарскому отделению 18 %, по исследуемым подразделениям различия колеблются от 55 % до 18 % (по ВЧД-7 и ОЦ г. Туапсе соответственно). Отличия постоянных затрат в представленной группе предприятий составляют 5 раз (от 5% до 23 %). В целом доля прямых затрат в общей сумме себестоимости достаточно высока. По Краснодарскому отделению СКДЖ уровень прямых затрат составляет около 60%, по ВЧД-7 - почти 70 %. Столь высокий уровень прямых затрат обеспечивает предприятиям возможность определения себестоимости единицы выпускаемой продукции с наибольшей точностью.

Данные анализа основных показателей, характеризующих деятельность

ОАО РЖД, свидетельствуют о сложной структуре и широкой географической протяженности компании, многообразии видов ее деятельности. В составе организации объединены структурные подразделения с целевой направленностью деятельности и зависимостью размеров производства от вида хозяйства, выпускающие широкий ассортимент перевозок и услуг не связанных с перевозками.

Это предполагает, что понадобятся значительные усилия для решения задач экономического развития и качественного совершенствования отрасли, которое может быть обеспечено не только за счет повышения доходности перевозок, но и эффективного управления затратами, основанного на повышении качества управления финансовым результатом компании.

Вместе с тем проведенный анализ позволяет разработать функциональную стратегию и организационно - экономическую модель развития структурных подразделений и компании в целом в соответствии с требованиями рыночной модели экономики.

В ходе проведенного исследования обоснованы этапы формирования центров затрат и центров ответственности, определена необходимость выделения допонительных объектов и показателей затрат с целью выявления скрытых резервов.

Разработаны формы внутренней отчетности, на базе предложенной номенклатуры показателей и носителей оперативного учета затрат по технологическим комплексам.

В результате произведенного исследования систематизирована возможность использования организационной модели управленческого учета по технологическому комплексу для проведения оценки влияния изменений технических и эксплуатационных показателей на затраты по обеспечивающим технологическим комплексам.

Обоснована возможность оперативного движения информации, представленной в формах внутренней отчетности и закрепленной в графике документооборота, для своевременного принятия управленческих решений по приведению затрат к их оптимальному уровню.

Результаты исследований позволили сделать ряд выводов и обобщений.

1. Определено, что подразделения отрасли дожны функционировать с учетом основных тенденций развития современной экономической системы, которые обусловлены, прежде всего, глобализацией хозяйственной деятельности на основе современных форм разделения труда, формирования транснациональных и межнациональных корпораций.

2. Отрасль, которая до недавнего времени была монополистом, в настоящее время работающая в условиях конкуренции и ограничении тарифного уровня со стороны государства, не использует преимуществ оптимизации финансовой деятельности.

3. ОАО РЖД необходима оптимизация финансовой деятельности, обеспечивающая рентабельную работу, устойчивое функционирование и динамичное развитие, основанное на современных методах управления.

Для решения задач качественного совершенствования отрасли, которое может быть обеспечено не только за счет повышения доходности перевозок, но и эффективного управления затратами, основанного на повышении качества управления финансовым результатом:

1.Предложены принципы построения организационной модели, к числу которых относятся: определение показателей для измерения объема деятельности, обособленность учета, разработка внутренней отчетности и схемы документооборота, соблюдение которых обеспечит оперативное управление издержками в различных ситуациях (изменение эксплуатационных и технических характеристик) деятельности организации.

2. Обоснованы основные этапы формирования центров затрат и центров ответственности (выделение производственных подразделений организации с наличием в них обособленного учета), определена необходимость выделения допонительных объектов (грузовые перевозки, пассажирские перевозки, обеспечивающие процессы) и показателей (виды услуг) затрат(себестоимость перевозки одной тонны грузи или 1 пассажира) с целью выявления скрытых резервов.

3. Разработаны формы внутренней отчетности, на базе предложенной номенклатуры показателей и носителей оперативного учета затрат по технологическим комплексам.

4. Систематизированы возможности использования организационной модели управленческого учета для проведения оценки влияния на затраты изменений технических и эксплуатационных показателей по обеспечивающим технологическим комплексам.

5. Предложена методика проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления на основе многофакторной модели, позволяющей воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Белова, Марина Валентиновна, Москва

1. Аксененко А. Ф. , Шеремет А. Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. - М.: Изд-во Мгу, 1984.-269с.

2. Акчурина Е. В., Солодко JI. П., Казин А. В. Управленческий учет / Е. В. Акчурина, JI. П. Солодко, А. В. Казин. М.: Проспект, 2004.- 480с.

3. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Майданчик Б. И., Карпунин М. Г. , Любинецкий Я. Г. и др.- М.: Финансы и статистика, 1991.-136с.

4. Ананькина Е. А. , Данилочкина Н. Г. Управление затратами / Е. А. Ананькина, Н. Г Данилочкина. М.: Инфра М, 1998.-64с.

5. Анненков М. Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Менеджмент в России и за рубежом.-1998.- №3, с. 54-71.

6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч пер. с англ., под ред. Я.В.Соколова, И. А. Смирновой.- М. :Финансы и статистика. -2002.-952 с.

7. Асеева С. В. Учет затрат и трансферные цены // Бухгатерский учет, 1991.-№4, с.29-33.

8. Бабинцева Е.П. Выбор модели экономического управления. АПК: экономика, управления, 1998.- № 9, с. 37- 39.

9. Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / А.С. Бакаев. М.: ИНФРА -М, 1995.-240 с.

10. Баканов М. И. , Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле /М. И. Баканов, С. М. Капелюш. М.: Экономика, 1987.-207с.

11. Бартлинг Г., Луциус Г. Основы учения о рыночной экономике/ Под ред. И. И. Столярова.- М.: Агент, 1997.- 308с.

12. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. М.: Финансы и статистика, 1970.-312с.

13. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С.

14. Безруких. М.: ФКБ Контакт, 1996.- 425с.

15. Безус О. Н. Организация управленческого учета в новых условиях хозяйствования // Советник бухгатера в сфере образования и науки, 2002.- №2 , с. 8-12.

16. Белова М. В. Значение использования моделей управленческого учета для повышения эффективности управления предприятием / Материалы научной конференции: В кн.: Управление в социальных и экономических системах. Пенза, РИО ПГСХА, 2004.- с. 78-79.

17. Белова М. В. Перспективы развития организации информационного обеспечения для управленческого учета / Материалы научной конференции: В кн.: Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. Ставрополь, СтГАУ: АГРУС, 2004- с.23-26.

18. Белова М. В. Системная ориентация и использование моделей в управленческом учете / Материалы научной конференции: В кн.: Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. -Ставрополь, СтГАУ: АГРУС, 2004,- с.27-31.

19. Белова М. В. Этапы моделирования на пути повышения эффективности производства / Материалы научной конференции: В кн.: Повышение конкурентоспособности организации. - Пенза, РИО ПГСХА, 2005- с. 17-19.

20. Белова М. В. Роль моделирования для повышения конкурентоспособности организации / Материалы научной конференции: В кн.: Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство. - Пенза, РИО ПГСХА, 2005.- с. 8-9.

21. Белоусов В. М., Ершова Т. В. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В. Ершова. Ростов- н/Д: изд-во Феникс, 1999. - 544 с.

22. Бесшапочников А.И. Система управления предприятием как фактор успеха информационной системы//Аудитор, 1998 №5, с .42-46.

23. Большой Экономический словарь. Под ред. А. Н. Азрилияна. - 4-е изд. допон. и пер,- М.: Институт новой экономики, 1999. -1248с.

24. Вакуленко Т. Г. , Фомина Л. Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф.Фомина. СПб.: Изд. Торговый дом Герда, 1999 .-160 с.

25. Васин Ф. П. Управленческий учет / Ф. П.Васин. М.: Финансовая академия, 1997.-98с.

26. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М. А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-368с.

27. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет / М.А.Вахрушина. М.: Омега-Л., Высш. Школа, 2003 - 528с.

28. Вил Р.В. Палий В. Ф. Управленческий учет / Р.В. Вил, В. Ф. Палий. -М.:ИНФРА -М, 1997.-477с.

29. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета// Бухгатерский учет, 2000.-№17, с. 58-62.

30. Гаррисон Д. Ч. Оперативно- калькуляционный учет производства и сбыта / Д. Ч.Гаррисон.- М.: Техника управления, 1930.-317с.

31. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч.Гаррисон.- Л.: Союзоргучет, 1933.-296с.

32. Говдя В. В. Бухгатерская отчетность: Учебное пособие / В. В.Говдя. -Краснодар: КГАУ, 1999.-242 с.

33. Говдя В. В. , Булат А. С. Резервы экономии материальных ресурсов в условиях самофинансирования АПК / В. В. Говдя, А. С.Булат.- М.: Экономика, 1989.-157с.

34. Говдя В. В., Дегальцева Ж. В. Внедрение управленческого учета путь к экономическому успеху// Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края, 2005.-№1, с.21-27.

35. Говдя В. В., Столярова М. А. Экономическое обоснование направлений снижения издержек производства продукции растениеводства / В. В. Говдя, М. А. Столярова. Краснодар: КГАУ, 2001.-114с.

36. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгатерский управленческий учет / А. Т.Головизнина, О. И.Архипова. М.: Проспект, 2004.-184с.

37. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и И.- М.: Новая вона, 1997.- 511с.

38. Данилочкина Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием / Н.Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 .-279с.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К.Друри, пер. с англ. Н. Д. Эриашвили . М. :Аудит, ЮНИТИ, 1998г.-560 с.

40. Друри К. Управленческий и производственный учет / К.Друри. М.: ЮНИТИ, 2002.-1412с.

41. Друри К. Учет затрат методом стандарт кост. / К.Друри. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -480с.

42. Ерижев М. К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом, 2003.-№ 6, с. 24-27.

43. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи /

44. B.А.Ерофеева.-М.: Финансы и статистика, 1992.-192с.

45. Ефремов В. С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования / В.

46. C.Ефремов.-М.: Финпресс, 1998.-364 с.

47. Зарубин С. В. Система управленческого учета // Финансовый директор, 2003. -№3.-с. 28-31.

48. Иванов Ю. М. Совершенствование экстенсивных и интенсивных процессов в расширенном воспроизводстве / Ю. М.Иванов. М.: Экономика, 1980.-152с.

49. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгатерский учет, 1999.-№4, с. 99-102.

50. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич.-М.: Экономист, 2003.-618с.

51. Ивашкевич В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгатерский учет, 2002. -№ 2.с. 47-50.

52. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000. № 5, с 56-59.

53. Исследование по общей теории систем. -М.: Прогресс, 1969.- 519с.

54. История мировой экономики. Хозяйственные реформы 1920 1990 гт. Россия.

55. М.: Закон и право, издательское объединение ЮНИТИ, 1995.- 704с.

56. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д.Каверина. М. .-Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

57. Калас К. Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета / К. Э.Калас.-М.: Финансы и статистика, 1990.-228с.

58. Калькуляция себестоимости в промышленности /Под ред. Маргулиса А.Ш./, М.: Финансы, 1980.-237с.

59. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / под ред. проф. В. А. Белобородовой.- М.:Финансы и статистика, 1989.-196с.

60. Карпова Т.П. Основы управленческого учета / Т.П.Карпова. -М.:ИНФРА-М, 1997.-392с.

61. Карпова Т.П. Управленческий учет. -М. :ЮНИТИ, 2002.-368 с.

62. Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле три в одном / Г. Ю. Касьянова, С. Н.Колесников.- М.: Статус- Кво 97, 1999.328с\

63. Катков В. А. Роль государства в становлении рыночных отношений. Экономика сельскохозяйственных предприятий, 1997.-№8, с.22-24.

64. Керимов В. Е. Об организации управленческого учета// Бухгатерский учет, 2003.-№14, с.44-46.

65. Керимов В. Е. , Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, 2001.-№4, с.21-23.

66. Керимов В. Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов.-М.: Дашков и К.2002,-416с.

67. Кожинов В. Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно- методическое пособие / В. Я.Кожинов. М.: Экзамен, 1999.-230с.

68. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А.Иванова. Москва: ИНФРА-М,2003.-368 с.

69. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие / И. Г.Кондратова.-М.: Финансы и статистика, 2000.-160с.

70. Корпоративное управление в переходных экономиках. /Под ред. Масахико Аоки и ХьюнгКи Кима.- Спб.: Лениздат, 1997.- 558с.

71. Корчагина JI. М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет, 1996.- №7,- с.28-31.

72. Кукунина И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие / И. Г.Кукунина. М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.

73. Кутер М. И. Теория и принципы бухгатерского учета / М. И.Кутер. -М.:Финансы и статистика, 2000.-544с.

74. Лившиц А. Рыночная экономика: путь России. Вопросы экономики, 1993.-№2, с.4-14.

75. Майталь Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей / Ш.Майталь. пер. с англ. М.: Дело, 1996.- 416с.

76. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства / А. Ш. Маргулис. Учебник .- М.: Финансы, 1979.-284 с.

77. Марков Г. Н., Бенин А. А. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков, А. А.Бенин,- СПб: Альфа, 2001.- 448с.

78. Малькова Т. Н. Древняя бухгатерия: какой она была? / Т. Н.Малькова. -М.: Финансы и статистика, 1995.-144с.

79. Мартынов М. В. Управленческий и бухгатерский учет: в чем отличия? // Финансовый менеджмент, 2003.- № 3, с. 24-25.

80. Матеров И. Задачи регулирования экономики и опыт планирования. -Экономист, 2003.- №2, с.3-7.

81. Мацкевичюс И.С. Организация бухгатерского учета в странах членах СЭВ / И.С. Мацкевичюс.- М.: Финансы и статистика, 1984.-260с.

82. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г. Л.Кальчинскас.-М.: Финансы и статистика, 1989.-221с.

83. Меньшиков С. Стратегический менеджмент факторов производства / С.Меньшиков. М.: Прогресс, 1997. -251с.

84. Методические рекомендации по управлению затратами икалькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе. Под ред. И. Т. Трубилина, А. А. Ремезкова, М. В. Пашкова, В. В. Говдя и др. -Краснодар: Агропромполиграфист, 2003.- 312с.

85. Мильнер Б. 3. Реформы управления и управление реформами / Б. З.Мильнер. М.: ИЭ РАН, 1994.- 167с.

86. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А.Мишин. М. :Дело и Сервис, 2002-176с.

87. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом,2001.-№3, с. 32-38.

88. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет: снижение и контроль издержек / Р.Мюлендорф, М.Карренбауэр . пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996.-426с.

89. Навиченко П.П., Рендуков И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. Учебник / П.П. Навиченко, И.М. Рендуков. М.: Финансы и статистика, 1992.- 317с.

90. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 07.07.2003).

91. Налоговый кодекс Российской Федерации ( часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. От 07.07.2003).

92. Ниддз Б., Кодвел Д., Андерсон X. Принципы управленческого учета / Нидз Б., Кодвел Д., Андерсон X. М.: финансы и статистика, 1993. - 495с.

93. Никитенко Н. Н., Аксенова Т. П., Бочкарева Т. А. Калькуляция себестоимости продукции / Никитенко Н. Н., Аксенова Т. П., Т. А.Бочкарева. -Хабаровск, 1993.-217с.

94. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000.-162с.

95. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет / О. Е Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 2000.-368с.

96. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов / ВДНоводворский. -М: Финансы и статистика, 1989.- 254с.

97. Нормативные акты Российской Федерации. М.: Юрист, 2002.-580с.

98. Райзберг Б. А. , Лозовский Л. Ш. , Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра - М, 1997.

99. Основы рыночной экономики. Учебное пособие. Под ред. И. Т. Трубилина и В. В. Сидоренко. - Краснодар: КГАУ, 2000.- 452 с.

100. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учет- новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. 2000.-№17, с. 58-62.

101. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф.Палий . М. : Финансы и статистика, 1987.-357с.

102. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах / Д.АЛанков. Минск: Экоперспертива, 1998.-412 с.

103. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

104. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн.

105. Юб.Попова Л. В. , Васильева Н. В. Некоторые аспекты управленческого учета материальных запасов на промышленном предприятии. // Финансовый менеджмент, 2003 .-№ 6, с. 19-22.

106. Ю7.Пошерстняк Е. Б., Пошерстняк Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Герда, 2000.-214с.

107. Приказ Минфина России О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г. № 418.

108. Ю9.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г.№ 34 н (ред. от 24.03.2000) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27. 08.1998 № 1598 ) // Консультант Плюс-Версия Проф.

109. Пушкарь М. С. Бухгатерский учет в рыночной экономике / М. С.Пушкарь. -М.: ИНФРА-М, 1996. -318с.

110. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б.Райан . -М.: Аудит: ЮНИЩ 1998.- 615с.

111. Ремезков А. А., Говдя В. В. Управленческий учет основа современного менеджмента. - Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края, 2004.- №6, с. 34-40.

112. Ремезков А. А., Пашков М. В. Научные основы рыночной технологии экономического управления предприятиями и организациями АПК. Сельские зори, 2003.-№9,с. 8-10.

113. Ремезков А. А., Пашков М. В., Говдя В. В. Методы эффективного управления. Сельские зори, 2003.- №12, с. 8-12.

114. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / Ж.Ришар.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.-410 с.

115. Рожнов В. С. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия / В. С.Рожнов. М.: Финансы и статистика, 1987-144с.

116. Самсонов Н. Ф. Финансовый менеджмент / Н. Ф.Самсонов. М.: Финансы, ЮНИЩ 1999.-495С.

117. Свищева Н. В. Управление финансами корпорации: мировой опыт и российские реалии // Вести Санкт-Петербургского университета, 1999.- №4, с. 15-19.

118. Скоун Т. Управленческий учет / Т.Скоун. М. :Изд-во ЮНИТИ, 1997г.- 564с.

119. Скрипка В. К Значение учетной информации в системе организации и управления производством //Сб. ст.: Человек: его сущность, развитие и проблемы. Вып. 13. Ростов н /Д: Изд-во лNB, 2003.- с.99-101.

120. Современная экономика./ Под ред. Дэ.н. Мамедова О. Ю. Ростов-на- Дону,1998.-321 с.

121. Соколов Я. В. Бухгатерский учет; от истоков до наших дней / Я. В.Соколов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.-638 с.

122. Соколов А. Я., Пятов JI. М. Управленческий учет: как его понимать // Бухгатерский учет.-2003.-№7, с. 53-56.

123. Солоу Р. Развитие программного планирования и прогнозирования в экономике / Р.Солоу. пер. англ. -М.: Юристь, 2000.- 364с.

124. Спенсер Г. Современная экономика / Г.Спенсер. пер. англ. - М.: ООО ИКАР, 2001.-308с.

125. Стратегия развития российской экономики программа первоочередных шагов. - М.: ИЭ РАН, 1996.-320с.

126. Сухотин Ю. В. Потенциал Экономической теории / Ю. В.Сухотин. М.: Наука, 1989.-258с.

127. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие / В. А.Терехова. М.: Перспектива, АКДИ экономика и жизнь, 2000.-115с.

128. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности / В. ИГкач, М. В.Ткач. М.: финансы и статистика, 1991.-160с.

129. Ткач В. И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дисд. э. н. М. 1992.-485 с.

130. Ткач В. И. Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт / В. ИТкач, М. В.Ткач.-М.: Финансы и статистика, 1994,- 144с.

131. Трубилин И. Т., Говдя В. В. Бухгатерский производственный учет в с/х/ И. Т.Трубилин, В. ВГовдя. Краснодар: КГАУ, 2000.-284с.

132. Федеральный закон О бухгатерском учете № 129-ФЗ от 21. 11. 96г. (ред. От 30.06.2003 г.) (принят ГД ФС РФ 20.02.1996).

133. Фомичева JI. В., Жужгина И. А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом, 2000.-№4, с36-41.

134. Хамидулина Г. Р. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения / Г. Р.Хамидулина. -Казань: Издательство КФЭИ, 1998.-99с.

135. Ховард К., Коротков Э. Принципы менеджмента: Управление в системе цивилизованного предпринимательства / К.Ховард, Э.Коротков. М.: ИНФРА -М, 1996.- 224с.

136. Хот Р. Н. Основы финансового менеджмента / Р. Н.Хот. М.: Дело, 1993.-128с.

137. Хоскинг А. Курс предпринимательства / А.Хоскинг . М.: Международные отношения, 1993.-352с.

138. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова . М.: Финансы и статистика, 2001.320 с.

139. Шеремет А. Д. Управленческий учет / А. Д.Шеремет. М.: ФБК -ПРЕСС, 2001.-512с.

140. Шеремет А. Д. и др. Методика финансового анализа / под ред. проф. А. А. Шеремет. М.: ИНФРА, 2001.- 207 с.

141. Управление затратами на предприятии: Учеб . пособие/ Под общей ред. Г.А. Краюхина. СПб: Бизнес- пресса, 2000.

142. Хорнгрен Ч., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Хорнгрен, Д.Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.

143. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения . конкурекнтоспособности / Дж. Шанк , В.

144. Говиндараджан. СПб. :Бизнес- микро, 1999. - 386с.

145. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова . пер. с польск. С. Н. Рогозиной , Г. И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991.- 575с.

146. Экономика. -Под ред. А. И. Архипова, А. Н. НестеренкоД. К. Болыиакова.-М.: Просвгацение, 1998 402 с.

147. Экономика.- Под ред. Булатова А. С. -М.: Изд. БЕК, 1996. -632с.

148. Экономические законы и интенсификация экономики. Под ред. Прохоровского А. А. М.: Изд. МГУ, 1989. - 348с.

149. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры / Р. Энтони, Дж.Рис. М.: Финансы и статистика, 1993.-558с.

150. AnsofFI. Corporate Strategy/ New York: Mc Graw Hill,1965.

151. Black H.A. Accounting in Business Decision, Prentice Hall, 1967.

152. Hax A. C. The Strategy concept and process. Prentice Hall, Inc., 1996.

153. Kaplan, R. S. Flexible budgeting in an activity based framework // Accenting Horizons. 1992

154. Kotler Ph. Marketing management: Analysis, Planning, Implementation and Control, 1994.

155. Porter M. Toward a Dynamic theory of Strategic Management Journal, 12 (winter 1991).1. Г л

Похожие диссертации

• Управленческий учет и анализ затрат в организациях городского водоснабжения
• Методика управленческого учета и анализа кредитной деятельности коммерческого банка
• Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса
• Система управленческого учета и контроля затрат в едином информационном пространстве на предприятиях железнодорожного машиностроения
• Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой