Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ивашкевич, Ольга Витальевна
Место защиты	Казань
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой"

На правах рукописи

Ивашкевич Ольга Витальевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ОДЕЖДОЙ

Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2009

1 4 (.!.'.П 2009

003469265

Диссертация выпонена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Ермакова Наталья Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Еленевская Евгения Анатольевна

доктор экономических наук, профессор Шабанова Людмила Борисовна

Ведущая организация ГОУ ВПО Санкт-Петсрбургскнн

торгово-экономический институт

Защита состоится 27 мая 2009 года в 16 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.083.02 в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт по адресу 4200126 г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд.34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт

Автореферат размещен на сайте Ссыка на домен более не работает

Автореферат разослан 25 апреля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета д-р экон.наук, доцент

О.Н. Вишнякова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование и развитие рыночных отношений в отечественной экономике требует существенного повышения эффективности управления деятельностью хозяйственных субъектов. Особое значение это имеет в отраслях макроэкономики с высоким уровнем конкуренции, в первую очередь, в организациях розничной торговли, завершающей процесс обращения товаров, и их переход в сферу личного потребления населением. Розничный товарооборот является одним из важнейших показателей состояния и развития экономики государства. Он непосредственно влияет на величину и структуру валового внутреннего продукта, формирование и распределение национального дохода, служит одним из показателей уровня и качества жизни населения. Величина и динамика рыночных продаж оказывает влияние на денежное обращение, уровень и темпы инфляции, соотношение между спросом и предложением товаров.

Рынок розничной торговли в нашей стране один из самых динамично развивающихся, начиная с 1992 г. По данным Федеральной службы государственной статистики за период с 2000 по 2007 г. розничный товарооборот увеличися с 2352 мрд.руб. до 10853 мрд.руб. Больше половины этих объемов составляют продажи непродовольственных товаров, в числе которых около Юпроцентов занимает рынок розничной реализации одежды. По числу магазинов и объему товарооборота организации, торгующие одеждой, уступают лишь розничной торговле продовольствием.

Торговлю мужской, женской и детской одеждой отличает широкий ассортимент изделий, разных по виду, назначению, росто-размерам, цвету и другим признакам. Поставку товаров для продажи с различными договорными условиями осуществляет большое число отечественных и зарубежных фирм-изготовителей, оптовых предприятий, генеральных и региональных посредников. На успешность продаж влияет сезонность и мода, специфика самих товаров, особенности их реализации, покупательские возможности населения. В торговле одеждой получили распространение франчайзинг и другие современные формы развития бизнеса. Для управления торгующей организацией в условиях такого разнообразия и специфики нужна соответствующая информация, формируемая в новой, для этой отрасли, системе управленческого учета. Необходимую базу для формирования такой информации создают современные компьютерные технологии, штриховое кодирование товаров и другие достижения научно-технического прогресса в торговле.

Системы управленческого учета и анализа получают в нашей стране все большее распространение. К сожалению, в розничной торговле

непродовольственными товарами они встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в поной мере отражающих специфику розничной торговли. Нерешённость указанных проблем, необходимость и важность их решения для предприятий розничной торговли, в том числе, реализующих одежду для населения, позволяют считать тему диссертации актуальной в теоретическом и практическом отношении. Особую значимость тема исследования приобретает в настоящее время, когда финансовый кризис ставит под угрозу национальные экономики большинства стран и негативным образом отражается на отдельных отраслях. По прогнозам Минэкономразвития РФ объем роста розничного товарооборота в нашей стране в 2009 г. сократится с ожидаемых 13,6 до 3,4 процента. Уменьшится и объем продаж одежды, возрастет конкуренция на этом рынке, а, следовательно, повышается значение учетной информации для эффективного управления.

Степень разработанности проблемы. Исследование вопросов формирования и использования экономической информации для управления предприятием торговли традиционно проводилось в пределах сферы и возможностей статистического и бухгатерского учета. В российской науке и учетной практике этому всегда уделялось внимание. Известными авторами трудов по торговому счетоводству до 1917 г. были Э.А. Мудров, В.Д. Белов, Н.С. Лунский. Не обходили вниманием вопросы торгового счетоводства A.M. Галаган и Е.Е. Сивере. В советский период времени ведущими специалистами по бухгатерскому учету в торговле былиМ.В. Баканов, Я.В. Соколов, П.В. Мезенцев, много сделавшие для его развития и использования данных бухгатерии для финансового управления торговыми организациями.

После перехода экономики на рыночные условия хозяйствования, и связанными с этим существенными изменениями в бухгатерском учете, были опубликованы новые учебники и учебные пособия под редакцией и при участии выше названных профессоров. Стали известны и новые авторы: Агафонова М.Н., Еленевская Е.А., Ивашкин Б.Н., Кожи-нов В.Я., Николаева Г.А., Патров В.В., Пятов M.JI., Шабанова Л.Б. и др. В их работах появилось упоминание об управленческом учете в торговле и некоторые сведения о нем. Одной из первых книг по управленческому учету в торговле стало учебное пособие М.И. Баканова и В. А. Чернова Управленческий учет. Торговая калькуляция. Появилось ряд статей, посвященных управленческому учету в организациях оптовой и розничной торговли. Из зарубежных специалистов по бухгатерскому и управленческому учету, в том числе в торговле, известны труды Д. Галаси (Италия), Б. Нидза (США), Ж.Ришара (Франция).

В целом, по сравнению с управленческим учетом в промышленности и других отраслях материального производства, степень разработанности проблем учета для управления торговыми, в особенности розничными предприятиями, существенно ниже. Имеющиеся публикации не в поной мере раскрывают суть нерешенных проблем, особенности управленческого учета товарных операций в универсальных и специализированных предприятиях торговли. Остаются малоисследованными вопросы управленческого учета поступления и реализации товаров, имущества торгующих организаций, издержек обращения и финансовых результатов их деятельности. Дискуссионными являются предложения об использовании в торговом учете стандарт- и директ-коста, методов функционально-ориентированного учета ABC. Необходимо определиться и с содержанием управленческой отчетности розничных магазинов, методикой анализа ее показателей, в том числе, применительно к торговле одеждой. Перечисленные проблемы и пути их решения рассмотрены в диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и теоретическое обоснование методологии и особенностей ведения управленческого учета в розничной торговле на примере предприятий, торгующих широким ассортиментом отечественной и импортной одежды. Для достижения этой цели необходимо было решить следующие задачи:

- выявить и теоретически обосновать особенности организации и методологии управленческого учета в предприятиях розничной торговли, его необходимость и сущность;

- определить влияние организации товарообеспечения и продаж на содержание информации для управления розничным магазином, в том числе, торгующим одеждой;

- рассмотреть методику управленческого учета товарных операций и валового дохода указанных предприятий;

- разработать и обосновать варианты учета издержек обращения розничной торговой организации с использованием методов стандарт-коста, директ-коста, ABC и таргет-коста;

- определить особенности организации бухгатерского и управленческого учета торгующих предприятий при аутсорсинге;

- предложить более совершенные методы анализа розничного товарооборота и издержек обращения, использования его данных для формирования и осуществления ценовой политики в розничной торговле одеждой и стратегии ее развития.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования была система бухгатерского управленческого учета в организациях розничной торговли непродовольственными товарами на примере предприятий

торгующих одеждой. Объектом изучения действующей практики ведения учета и реализации разработанных предложений явились расположенные в г. Казани и других городах Российской Федерации магазины по продаже товаров известных торговых фирм Бенеттон, Сислей и Манго.

Информационной базой исследования были данные о товарообороте и издержках указанных предприятий, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Татарстан, публикации в периодической печати, информация интернет-сайтов.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методология исследования основана на использовании научных методов познания, диалектического и комплексного подхода. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструируемый, экспериментальный и абстрактно-логический подходы.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых по методологии бухгатерского и управленческого учета и анализа. В процессе работы использовались Гражданский и Налоговый кодексы РФ, нормативно-правовые документы и положения по учету в торговле, справочные материалы и ресурсы системы Интернет.

Область исследования соответствует положениям п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна полученных результатов состоит в разработке и обосновании системы управленческого учета и анализа в розничной торговле непродовольственными товарами применительно к предприятиям, торгующим широким ассортиментом мужской, женской и детской одежды. Наиболее важные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- определена сущность и особенности управленческого учета в розничной торговле, его специфика в условиях рыночной системы хозяйствования;

- исследовано влияние современной организации процессов това-рообеспечения и продажи на состав, содержание и использование экономической информации для внутреннего управления деятельностью розничной торговой организации;

- разработаны предложения по использованию в управленческом учете предприятий торгующих одеждой систем стандарт-коста, директа-коста и методов ABC;

- исследованы возможности и определены варианты методики ведения управленческого бухгатерского учета на обособленных счетах с использованием двойной записи, выявлением на обособленном счете отклонений в расходах центров ответственности, с калькулированием результатов продаж товара по методам ABC и таргет-коста;

- определены и обоснованы принципы организации и ведения бухгатерского и управленческого учета в торговле при аутсорсинге;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики управленческого анализа розничного товарооборота, издержек обращения в организациях по продаже одежды, использованию его данных для формирования и осуществления ценовой политики и стратегии развития предприятия.

Практическая значимость работы заключается в ее ориентации на использование предлагаемых методик управленческого учета и анализа для формирования и изучения информации о товарных операциях, затратах и результатах деятельности организаций розничной торговли, специализированных на продаже одежды.

Самостоятельное практическое значение имеют:

Х рекомендации по выявлению отклонений от нормативов товарных запасов и издержек обращения в розничной торговле одеждой;

Х предложения по применению принципов и методических подходов стандарт-коста, простого и развитого директ-коста в предприятиях розничной торговли;

Х общая и детализированная схема функционирования систем ABC и таргет-коста в магазинах и торговых компаниях по продаже одежды;

Х рекомендации по применению и совершенствованию маржинального анализа в предприятиях розничной торговли, использованию его результатов в управлении ассортиментом, затратами, ценами приобретения и продажи товаров.

Апробация н реализация результатов работы. Результаты выпоненной в ходе исследования работы были доложены на итоговой научно-практической конференции Социально-экономической проблемы становления и развития рыночной экономики в Казанском государственном финансово-экономическом институте (г. Казань, 2009), на межрегиональной научно-практической конференции Камские чтения в Камской инженерно-экономической академии (г. Набережные Чены, 2009) и представлены в тезисах докладов на Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (г. Новосибирск, 2009) и Международной научно-практической конфе-

ренщш Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (г. Воронеж, 2009). Предложения по результатам исследования докладывались на производственных совещаниях менеджеров торговых организаций, работающих по договору франчайзинга с компанией Бенеттон.

Разработанные автором методологические подходы, методы и методические рекомендации находят практическое применение в организациях, реализующих товары торговых компаний Бенеттон, Сислей и Манго в г. Казани. Они могут использоваться и в преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Управленческий анализ в экономических вузах и коледжах.

По теме исследования опубликовано 9 научных работ объемом 2,6 п.л. (из них 2,3 п.л. авторских), в том числе 2 статьи диссертанта общим объемом 1,0 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, четырнадцати приложений и библиографического списка литературы, включающего 153 источника. Основной текст работы изложен на 188 страницах (без учета приложений), содержит 12 таблиц и 6 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретические основы организации н методологии управленческого учета в организациях розничной торговли, его необходимость и сущность

Для принятия управленческих решений в сфере бизнеса, необходима система соответствующего информационного обеспечения. Управление невозможно без специализированных для его потребностей данных управленческого учета в организациях практически всех отраслей народного хозяйства, в том числе, и розничной торговли.

Управленческий учет в розничной торговле дожен функционировать в допонение к бухгатерскому учету в качестве составляющей его подсистемы или самостоятельно обособленной системы, существующей одновременно с бухгатерским учетом. Главной его особенностью является ориентация на количественные показатели наличия и движения товаров, измерение маржинальных затрат и прибыли, на оперативность учета количества продаж и выручки. В целом управленческий учет и анализ, по нашему мнению, следует рассматривать как единую, состоящую из двух взаимосвязанных модулей систему формирования и использования экономической информации для управления торгово-финансовой

деятельностью предприятия розничной торговли. Его концепция базируется на информации о наличии и состоянии товарных запасов, их изменении, о денежных и трудовых ресурсах организации, ее доходах и расходах, рентабельности и сроках оборачиваемости отдельных товарных групп, объемах продаж каждого вида товара по количеству и стоимости, об испонении договых и приравненных к шш обязательств.

Необходимость функционирования управленческого учета в качестве обособленной системы или подсистемы обусловлена тем, что:

- бухгатерский учет в розничной торговле в настоящее время ведется в ценовом измерении, количественный учет товародвижения нормативными положениями не предусмотрен (за исключением ювелирных изделий). Для управления ассортиментом, приобретением и продажей товаров, необходим, прежде всего, количественный учет товаров, без которого информация для внутреннего управления немыслима;

- розничная сеть продаж чрезвычайно разветвлена и состоит в пределах города, района, области, края из сотен и тысяч больших и малых магазинов. Каждым из них необходимо управлять, но не в каждом целесообразно иметь собственную бухгатерию и вести обособленный бухгатерский учет. Именно поэтому в розничной торговле давно существуют различные формы централизации бухгатерского учета, а в последние годы получает распространение аутсорсинг. Управленческий учет с разной степенью аналитичности под силу любому предприятию. Для него в небольших торговых организациях не нужно иметь особый штат, учет может вести сам директор магазина;

- экономическая ситуация в розничной торговле в рыночных условиях хозяйствования всегда сложная, уровень конкуренции один из самых высоких. Существующая система бухгатерского учета не приспособлена для получения информации о рисках, их возможных последствиях и других обстоятельствах необходимых для оперативного управления торговым бизнесом. Она недостаточно гибкая, консерватизм -один из основополагающих принципов бухгатерского учета. Иное дело -управленческий учет, он дожен постоянно приспосабливаться к изменяющимся условиям ведения бизнеса, включать ожидаемые затраты и возможные результаты деятельности торговой организации, фиксировать отклонения от заданных параметров запаса товаров, их продаж и связанных с этим издержек, учитывать последствия рыночных рисков.

Главной задачей управленческого учета является формирование и использование его данных для выработки и контроля испонения решений, позволяющих торговому предприятию достичь оптимальных для данной хозяйственной ситуации и имеющихся в распоряжении ресурсов, результатов деятельности.

Формы организации и методы ведения учета для внутреннего управления -внутреннее дело каждого торгового предприятия, оно определяет

самостоятельно объекты планирования и учета, степень их детализации, перечень издержек, их классификацию и варианты группировки, состав мест затрат и центров ответственности. Они зависят от отраслевой принадлежности и масштабов торгующей организации, ее организационно-правовой формы, технического и технологического оснащения, степени властных пономочий и компетенции руководства розничным предприятием, вида управленческих задач и принимаемых решений.

Управленческий учет дожен постоянно изменяться и совершенствоваться, приспособляться к изменяющимся условиям ведения бизнеса, его правового и налогового регулирования, к формам и вариантам осуществления торговых сделок и операций. Определяющими здесь следует считать потребности менеджеров в информации для управления торгово-финансовой деятельностью, сроки и способы ее предоставления. Управленческий учет наиболее эффективен в условиях компьютерной обработки его первичных данных и производных от них показателей. Его результаты могут быть представлены на бумажных носителях и в безбумажной форме, что упрощает и ускоряет их использование для управления торговым предприятием. Управленческая отчетность не может быть единой для всех и дожна учитывать особенности функциональной деятельности менеджеров, степень предоставленной им самостоятельности в принятии решений и возможностей контроля за их испонением.

2. Влияние организации товарообеспечения и розничных продаж на состав, содержание и использование информации управленческого учета

Управленческий учет в розничной торговле, в том числе на обособленных предприятиях и в сети магазинов реализующих большой ассортимент одежды, дожен быть организован, в первую очередь, по товарным операциям, то есть стадиям закупки, хранения и продажи товаров. Традиционная для отраслей материального производства (промышленность, строительство и др.) ориентация на конечный продукт деятельности, реализуемый товар, отступает на второй план. В розничной торговле любой товар необходимо закупить и доставить в магазин с минимальными для него издержками, хранить на складах, разместить в торговых залах в оптимальных количествах, продать по максимально выгодным ценам. Наиболее приемлемой в этих условиях является организация управленческого учета по стадиям товародвижения, сферам деятельности торгового предприятия, центрам ответственности внутри его.

Обеспечение торгового предприятия товарами - начальный и постоянно возобновляемый процесс его деятельности во многом определяющий успешность продаж и финансовые результаты работы магазина. От их количества и качества зависят все основные показатели деятельности торгующих организаций, обеспечение соответствия продаж спросу покупателей, имидж магазина и его руководства.

Применительно к розничной торговле товарный запас - это масса товара, находящихся в обращении с момента их поступления в магазин до момента продажи. Необходимость управления запасами изделий для продажи в розничной торговле одеждой связана с дискретностью процессов их приобретения, спецификой самого товара, влиянием сезонности закупок и продаж, моды и т.п. В состав товарных запасов этого вида розничной торговли следует включить:

- товары, имеющиеся в наличии в магазинах, палатках, киосках и других подразделениях торговой сети, а также на складах и базах, числящиеся на балансе торговой организации и предназначенные для розничной торговли;

- товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении у поставщиков или находящиеся в чистке и меком ремонте;

- товары, принятые на комиссию от юридических и физических лиц и не проданные на дату наблюдения.

При управлении запасами в розничной торговле нужно добиваться оптимизации их величины, зависящей от вида товаров, планируемого объема товарооборота и располагаемой или возможной к увеличению суммы оборотных средств для осуществления закупок. Необходимой для этого информацией является величина товарных запасов в целом и в ассортиментном разрезе, данные бухгатерского учета об остатках и движении товаров, отчетов материально-ответственных лиц, актов и ведомостей инвентаризации и выборочных обследований. Учетные данные об остатках товаров дожны быть приведены по каждому наименованию и товарным группам в разрезе всех мест их хранения на складах, в промежуточных кладовых (подсобках), в торговых секциях магазина.

Важное значение для формирования информации, необходимой для управления товарными запасами, имеет их учетная классификация, представленная в таблице 1.

Таблица 1

Предлагаемая классификация товарных запасов

Товарные запасы

По назначению По товарному составу По источникам образования По месту нахождения

-текущего хранения -сезонного хранения -резервный запас -одежда -головные уборы -белье -трикотаж и т.д. приобретенные за счет: -собственных средств -кредитов и займов -задоженности поставщикам - в открытой выкладке - в подсобных кладовых - на таможне - в пути

Приведенная классификация и основанная на ней учетная группировка затрат на формирование товарных запасов позволяет представить информацию о их количестве и стоимости более наглядной, соответствующей целям управления, анализа и контроля. Запасы текущего хранения изделий находятся в продаже повседневно и возобновляются по мере реализации соответствующих товаров. Они составляют до 90% всех запасов продаваемой одежды, белья и головных уборов. Товары сезонного спроса и хранения непрерывно продаются только в определенное время года. Они накапливаются до начала продаж, в том числе, частично за счет прежних ранее не проданных запасов. К резервным запасам можно отнести наиболее часто покупаемые виды ассортимента и товары с особыми свойствами, например, базовые модели классического фасона, не подлежащие уценке, которые продаются вне зависимости от сезона.

Основной вид учетной группировки изделий для розничной продажи основан на классификации их по товарным признакам. Чем дифференцированней детализация этих группировок, тем лучше, информативнее возможности управления ассортиментом покупок и продаж, нагляднее варианты его регулирования, в том числе, за счет увеличения или уменьшения запасов.

Сопоставление наличия фактических запасов товаров с нормативами позволяет выявить отклонения от их оптимальной для данного периода времени величины, изучить степень влияния на отклонения ценового и количественного факторов по каждому виду или группе товаров.

В диссертации критически оценена действующая практика нормирования товарных запасов в розничной торговле, предложено использовать для этого современные компьютерные технологии, позволяющие выпонять расчеты на оптимизацию.

Учет товарообеспечения и реализации изделий одежды имеет существенную специфику, заключающуюся в разнообразии ассортимента, сезонности продаж, необходимости обязательного учета влияния моды и других покупательских предпочтений. Закупка одежды магазинами осуществляется у большого числа отечественных и зарубежных поставщиков и оптовых организаций напрямую или через генеральных и региональных посредников с разными условиями поставки, ценообразования и платежа. Продажа осуществляется не только покупателям - физическим лицам за наличный расчет, но и юридическим лицам, организациям и учреждениям для их нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. Управление продажами требует организации оперативного учета выручки, товародвижения и финансовых результатов торговли. Все это дожно быть принято во внимание при разработке системы управленческого учета в данной отрасли и совершенствовании его методологии.

В диссертации предлагается с использованием возможностей компьютерных технологий регистрации и обработки учетной информации составлять товарно-кассовые отчеты по каждому наименованию товаров в количественном и стоимостном выражениях по итогам за каждый рабочий день в хронологическом порядке.

3. Организация управленческого учета затрат

предприятия розничной торговли по центрам ответственности и видам (функциям) деятельности

Учет для внутреннего управления деятельностью организаций розничной торговли необходимо вести по центрам ответственности обособленным по функциональному признаку на центры логистики (обеспечение товарами), центры продаж внутри магазина и центры обслуживания торгового предприятия в целом (транспорт, содержание помещений, реклама и др.). Ведение учета расходов по центрам ответственности позволяет осуществлять контроль за их величиной и целесообразностью на всех уровнях менеджмента, устанавливать причины и виновников нерациональных затрат н переплат. При этом необходимо четко определить права и обязанности руководителей центров ответственности, стремиться к тому, чтобы в большинстве учетных центров была возможность определить не только затраты, но и соответствующий им объем деятельности (количество и стоимость закупленных и реализованных товаров, объем транспортных услуг, рекламной деятельности и т.п.).

С группировкой затрат и результатов испонения отдельных функций в разрезе центров ответственности непосредственно связана совокупность методов ABC, позволяющих исчислять издержки торговых предприятий по видам деятельности. По результатам диссертационного исследования сделан вывод о возможности применения этой системы в розничной торговле, в том числе, в магазинах и компаниях, торгующих одеждой. К особенностям разработки и использования ABC в исследуемой отрасли, относится состав функций и драйверов измерения объемов деятельности центров ответственности. Сущность системы ABC, применительно к управленческому учету в розничной торговле, состоит в том, что предварш-ельное и последующее исчисление и контроль затрат торговой организации производится по выпоняемым действиям или бизнес-процессам с перенесением их стоимости на конечные объекты калькулирования (товары, их группы, каналы сбыта, формы обслуживания покупателей). Драйверами на стадии закупки и реализации товаров могут быть количество закупленных и проданных партий, комплектов одежды, ее индивидуальных видов, для транспортной службы торговой фирмы - количество перевезенного груза, для обслуживания покупателей - время работы с ними. Ориентация на измерение и учет расходов и результатов деятельности персонала по выпоняемым ими функциям

повышает точность и обоснованность последующего калькулирования издержкоемкости тех или иных товаров, оценки рентабельности их продаж. В итоге создаются допонительные возможности изыскания и лучшего использования ресурсов торговой организации.

Существующее разнообразие статей затрат торгующей организации затрудняет их распределение между функциями. Прямые расходы не имеет смысла включать в затраты функционального обеспечения товарных операций. Их целесообразно непосредственно относить на себестоимость приобретаемых и реализуемых товаров. Косвенные расходы следует укрупнить, обособив в них лишь те затраты, которые в той или иной степени зависят от драйвера действия.

По мнению диссертанта, приемлемый для розничных предприятий торговли одеждой механизм использования АВС-метода, в обобщенном виде, может быть представлен следующей учётной моделью:

1. Затраты на бизнес-процесс Приобретение-продажа товаров включают:

1.1. Прямые расходы (стоимость товаров по покупной цене), учитываемые на сч. 41.2 Товары в розничной торговле (степень детализации определяется организацией самостоятельно).

1.2. Косвенные затраты по функциям и видам деятельности, учитываемые на сч. 44 Расходы на продажу по аналитическим счетам.

2. Основные функции бизнес-процесса: покупка-продажа товаров: изучение рынка (каталогов и т.п.), логистика, предпродажная подготовка, продажа, послепродажное обслуживание, административно-обслуживающая деятельность. В рамках каждой функции предусматриваются отдельные виды деятельности.

3. Обобщение издержек обращения торговой организации производится по функциям, обеспечивающим процесс торговли, а не по товарам. В основе драйверов затрат преимущественно показатели времени, поскольку успешность бизнеса в розничной торговле зависит, главным образом, от времени и скорости обращения товаров.

4. Учет затрат на аналитических счетах видов деятельности ведется по экономическим элементам, оценка товаров в текущем учете осуществляется по покупной стоимости. Списание учтенных расходов на сч. 44 Расходы на продажу и отнесение их в дебет счета 90 Продажи субсчет Себестоимость продаж производится в обычном порядке.

5. Выявление финансового результата от реализации товаров происходит на счете 90 Продажи. При необходимости, к этому счету могут быть открыты субсчета третьего порядка по видам (артикулам) дорогостоящей одежды.

Организация управленческого учета в системе розничной торговли одеждой дожна соответствовать структуре управления конкретными

предприятиями этой отрасли. В центре ее магазин, непосредственно осуществляющий процесс реализации, внутри его учет в разрезе торговых залов и обслуживающих их подразделений - центров ответственности. В условиях сети магазинов при наличии соответствующих компьютерных программ, позволяющих автоматизировать обработку учетной информации, становится возможным оперативный обмен данными между удаленными базами и ведение централизованного бухгатерского и управленческого учета. При необходимости в удаленных магазинах и филиалах практически мгновенно происходит обновление закупочных и розничных цен в соответствии с решениями менеджеров центрального офиса. В любом подразделении и компании в целом формируется информация о количестве и стоимости продаж, наличии товарно-материальных ценностей на складах и в торговом зале, размерах торговой наценки или скидки на товары, о расчетах с поставщиками и т.п. Для небольших торговых организаций рекомендуется переход бухгатерского и управленческого учета на частичный или полный аутсорсинг.

4. Возможности применения в управленческом учете организаций

розничной торговли стандарт-коста, днрект-коста н таргет-коста

Стандарт-кост, как учетная система, сформировася в развитых странах запада (США, Англии, Германии) раньше, чем нормативный метод в СССР и изначально возможности его применения в теории и на практике не ограничивалось отраслями и видами бизнеса. Важен был принцип: возможность и целесообразность нормирования (стандартизации) затрат и учета отклонений от норм, использования той и другой информации для управления. На наш взгляд, этот принцип впоне приемлем и для контроля издержек обращения в торговле. Вместе с тем, действующая практика в нашей стране и за рубежом убеждает, что методы расчета заданных параметров издержек в торгующих организациях дожны быть другие, по сравнению с предприятиями отраслей материального производства, так же как их содержание и возможности выявления отклонений.

В промышленности, строительстве объектом нормирования и учета затрат является конкретный вид продукции, изделие, заказ, в торговле - товарные операции приобретения и продажи товаров. В этой связи различен и состав затрат. Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации одежды, торгующие организации несут расходы на транспорт; содержание торговых залов, обслуживающих, административных, складских помещений и их аренду; заработную плату персонала с отчислениями, оплату лицензий на право торговли и другие, в основном, комплексные, совокупные затраты.

Базой расчета стандартов издержек обращения торговых организаций, по нашему мнению, дожно быть их бюджетирование. Бюджет транспортных расходов определяется исходя из расстояний перевозок,

веса груза, транспортных тарифов, вида транспортных средств. Затраты на рекламу зависят от ее вида, расходов на изготовление, покупку, установку и обслуживание. Бюджет затрат на содержание торговых залов и других помещений рассчитывается исходя из стоимости коммунальных услуг, аренды и других расходов. Величина заработной платы персонала определяется численностью продавцов, административных и обслуживающих работников и системой их стимулирования.

Предстоящие расходы при методе л стандарт-кост определяют исходя из возможных вариантов осуществления продаж одежды. Это же касается и показателей количества, цены или тарифа расхода. Фактические затраты отражаются в системе аналитического бухгатерского учета по видам, местам формирования и центрам ответственности. Величину отклонений определяют как разницу между предусмотренными по бюджету и фактически осуществляемыми издержками обращения.

Общая величина отклонений от бюджета затрат может быть представлена формулой:

+ + - + АРД > (!) где Бф, Б6 - расходы по бюджету издержек обращения и фактические затраты;

Аг^, Ру - расходы, определяемые количественными и ценовыми параметрами;

А/? - прирост или уменьшение затрат, не имеющих количественного параметра величины расхода.

Таким образом, общая сумма отклонений фактических издержек обращения от предусмотренных бюджетом, состоит из перерасхода или экономии величины затрат, обусловленных ценовым фактором, разницы между фактической и бюджетной стоимостью расходов, скорректированной на прирост (уменьшение) затрат, не имеющих количественных параметров расхода.

Схема формирования конечного финансового результата продаж -прибыли или убытка в системе директ-костинга многоступенчатая и может быть представлена в виде следующей схемы:

Выручка от продажи товаров

- Переменные расходы по приобретению товаров

- Торговое наложение (скидки, наценки)

- НДС и акцизы_

= Валовый доход от реализации товаров

- Переменные расходы на продажу_

= Маржинальный доход

- Постоянные расходы на содержание торгового предприятия

= Финансовый результат (прибыль, убыток)

Рис.1 Схема формирования финансового результата при директ-косте 16

Информация, полученная в системе директ-костинга, позволяет изучить взаимосвязи и зависимости между объемом продаж, издержками обращения и прибылью. Используя способы разделения затрат на постоянные и переменные основанные на применении методов факторного анализа математической статистики, можно определить формы зависимости издержек от количества и стоимости реализованных товаров, степени использования торговых и складских помещений, составлять сметные уравнения для бюджетирования издержек, их оптимизации.

По результатам исследования для обеспечения эффективности продаж на розничном рынке одежды модной, эксклюзивной одежды рекомендуется применение метода лTarget-costing (англ. - целевое калькулирование).

Снижение потребительской активности, переключение покупателей на более бюджетные форматы покупок в период финансового кризиса, вероятнее всего, будет способствовать изменению структуры рынка одежды, и не в пользу модного ассортимента. Многие товары стиля престижный (fashion) приходится переводить в категорию лобычный (ordinary) и продавать как основной товар. Кроме того, неизбежным становится снижение торговой надбавки на модный товар. Как считают многие специалисты, в России цены на модную одежду, обувь и аксессуары существенно завышены в сравнении с западноевропейскими странами. Это происходит по разным причинам, в том числе, из-за устаревших принципов калькулирования, не позволяющих получать объективную информацию о стоимости и рентабельности продаваемых товаров.

Целевая калькуляция может использоваться, с одной стороны, как основа для формирования продажной цены и, с другой, как инструмент управления затратами. В этом случае, применение целевой калькуляции предполагает следующий агоритм:

1) определение целевой цены, которую потребители будут готовы платить за товар;

2) определение желаемой величины маржинальной прибыли и установление целевой себестоимости на основе соответствующей цены;

3) вычисление фактической себестоимости товаров;

4) определение способов снижения фактических затрат до уровня целевых, если фактическая себестоимость превышает целевую.

Первый шаг требует проведения рыночного исследования, в ходе которого ценность товара определяется с точки зрения потребителя. Эта ценность определяется на основе свойств, качеств и дифференциальной ценности по сравнению с конкурентными товарами и ценой этих товаров. Размер целевой маржи прибыли зависит от требуемых вложений на инвестиции и от величины прибыли, как процентной доли от суммы реализации. Далее этот показатель подразделяется на величины ожидаемой

прибыли по каждому артикулу товара, которые затем вычитают из предполагаемой цены для определения целевой себестоимости. В завершении расчета целевая себестоимость товара сравнивается с фактической или прогнозной и выявляются отклонения. В диссертации предложен вариант применения метода целевого калькулирования с использованием управленческого счета 30 Отклонения от целевой калькуляции товара в сочетании с обычными счетами бухгатерского учета. В общем виде его можно представить в таблице 2.

Таблица 2

Бухгатерские записи на счетах при использовании метода целевого калькулирования товара ААА

Хозяйственные операции Корреспонденция счетов

Д-т К-т

1. Отражение в учете целевых расходов, в т.ч. 1.1 прямых затрат 1.2 косвенных затрат по видам деятельности 30 41.2 90.5 15 30 30

2. Учет фактических затрат по видам деятельности 44.01 (01-09) 10, 70, 69, 02, 60

3. Списание фактических затрат по видам деятельности 30 44.01 (01-09)

4. Учет прямых фактических затрат на приобретение товара 15 60.71

Выявление и списание отклонений обычной записью или методом сторно 16 15

5. Списание отклонений по прямым затратам фактической и целевой калькуляции (прямо или методом сторно) 30/ 16

6. Выявление отклонений между фактической и целевой калькуляцией од сч.30 ОК сч.30

7. Списание отклонений по прямым затратам фактической и целевой калькуляции (прямо или методом сторно) 41.2 30/

8. Списание отклонений по косвенным затратам видов деятельности фактической и целевой калькуляции: неблагоприятных (обычной записью) благоприятных (сторно) 90.5 90.5 30 30

Выявление отклонений от оптимальных нормативов запаса товаров, стандартов затрат на их приобретение, подготовку к продаже и реализацию, от рационального бюджета комплексных расходов на содержание торговой организации и всей ее деятельности дожно стать главным принципом управленческого учета в розничной торговле. Для внутрихозяйственного управления, в первую очередь, нужна именно эта информация. Данные об отклонениях используются для анализа и иссле-

дования причин удорожаний, переплат, непроизводительных расходов, ошибочных решений по управлению торговым бизнесом. Корректирующее воздействие на основе такой информации осуществляется менеджером с точным знанием обстоятельств, места, времени и характера имевших место отклонений.

5. Совершенствование методов управленческого анализа и использование его данных дл управления предприятием розничной торговли одеждой

Рекомендации диссертанта по совершенствованию управленческого анализа в предприятиях розничной торговли одежды и использовании его данных для управления ассортиментом продаж, затратами и ценами приобретения и реализации товаров включают:

Х обоснование необходимости использования инструментов и методов маржинального анализа с учетом особенностей торговли предметами одежды. Такой анализ позволяет надежнее и точнее прогнозировать спрос покупателей, издержки обращения, цены закупки и продаж, объем и структуру товарооборота, оценить ожидаемые и фактические результаты управленческих решений по обновлению и расширению ассортимента товаров;

Х разработанные диссертантом и предлагаемые для использования на практике методы:

- анализа динамики товарооборота в разрезе отдельных ассортиментных групп товара с учетом сезонности их продаж по периодам Весна-лето, Осень-зима;

- оценки выпонения прогноза (плана) продаж по срокам разной периодизации с учетом количества покупателей и посетителей магазина;

- анализа товарооборота структурных подразделений торгующей организации (филиалов, отделов, секций) и оценки эффективности их деятельности.

Х определение и обоснование оптимальной для заданных условий ценовой политики, учитывающей влияние основных факторов, свойственных продаже одежды: сезонности, моды, престижности бренда, необходимости применения скидок с первоначальной цены продаж и периодической уценки одежды престижного спроса.

В ходе осуществления управленческого анализа товарооборота предлагается:

Х оценить степень выпонения первоначально определенного прогноза или плана продаж по объему и структуре;

Х выявить основные тенденции изменения спроса на товары в динамике за ряд смежных периодов, степень удовлетворенности спроса в ассортиментном разрезе;

Х численно измерить влияние количественных и ценовых факторов на изменение товарооборота по сравнению с планом, прогнозом и показателями прошлых отчетных периодов;

Х оценить эффективность применения прогрессивных методов торговли и форм обслуживания покупателей;

Х определить эффективность ценовой политики при закупках и продаже товаров, целесообразность, условия и величину ценовых скидок при покупке и продаже товаров;

Х выявить резервы и возможности увеличения товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, повышение эффективности тор-гово-финансовой деятельности розничного предприятия.

Важнейшая отличительная черта управленческого анализа розничного товарооборота - необходимость его оперативности. Нам представляется, что такой анализ в организациях, торгующих одеждой, дожен быть ежедневным. Большую роль в обеспечении оперативности использования данных для анализа продаж играет штриховое кодирование. Оно заключается в кодовом обозначении информации об основных параметрах реализуемых товаров при помощи международной стандартизированной системы. Расшифровка и считывание учетной информации осуществляется мгновенно специальными электронными устройствами, которые могут передавать полученные данные для дальнейшей обработки и использования в процессах управления и контроля. Это позволяет оперативно попонять запасы товаров и регулировать ассортимент продаж.

В диссертации предлагается измерять производительность труда продавцов одежды на основе средней стоимости чека и товарных позиций в нем. Такой подход стимулирует торговый персонал к большим продажам, в том числе, за счет дорогостоящих изделий и разных к ним аксессуаров.

На величину розничного товарооборота влияют также количество рабочих мест продажи, число смен продавцов, продожительность рабочего дня и их количество в анализируемом периоде времени. Степень влияния этих факторов можно выявить методом цепной подстановки или способом аналитических разниц. Если производительность труда продавцов измерять на основе средней стоимости чека, в анализе соотношения этого показателя с объемом товарооборота можно использовать элементы корреляционного анализа с применением степенных и логарифмических уравнений. Величина розничных продаж, исчисленная на основе степенного уравнения, определяется по формуле:

у1=а0 + ах-{х + а1!1х+... + ап''у[х (2)

Логарифмическое уравнение будет иметь вид:

Ух = , (3)

где ух - величина розничного товарооборота х - средняя сумма чека покупки аО, а 1, ... ап - параметры уравнений.

Управленческий анализ издержек обращения в организациях розничной торговли осуществляется по калькуляционным статьям, элементам затрат, товарным группам и наименованиям товаров (там, где это возможно и необходимо), по совокупностям расходов, сгруппированным по отношению к объёму товарных операций и других количественных показателей коммерческой деятельности.

Существенный элемент научной новизны в теории и практике управленческого анализа издержек обращения и финансовых результатов деятельности розничного торгового предприятия автор видит в использовании методов маржинального анализа, предлагая для этого соответствующие расчеты.

Маржинальный анализ в зависимости от величины и состава исключаемых из выручки издержек, может рассматривать в качестве конечного результата деятельности торгового предприятия чистую прибыль или прибыль до вычета процентов и налогов. Более правильным, по нашему мнению, является анализ на основе величины нераспределённой прибыли. В этом случае во внимание принимаются не все расходы, а только те, что связаны с торговой деятельностью. Тем самым величина критического объёма продаж будет более объективной и обоснованной для принятия управленческих решений.

Маржинальный анализ позволяет объективнее оценивать результаты торгово-финансовой деятельности предприятия. В бухгатерском учёте и анализе, основанном на показателях поных затрат, их увеличение, как правило, ухудшает эти результаты, поскольку рост величины реализованного торгового наложения отстаёт от темпов прироста издержек обращения. С позиций маржинального подхода увеличение переменных затрат на продажу всегда выгодно, так как при всех условиях обгоняет постоянные, независящие от объёма товарооборота расходы, которые остаются неизменными по определению. Рост объёма продаж одежды приводит к увеличению суммы затрат, однако их удельная величина при этом уменьшается, даже если несколько увеличиваются постоянные издержки. Уменьшение выручки от реализации обычно сопровождается снижением абсолютной величины издержек обращения и повышением их относительного уровня.

Применяемые на практике методы затратного ценообразования просты и, на первый взгляд, логичны, но не в поной мере соответствуют

рыночным условиям продажи. Для их дальнейшего совершенствования необходимо:

Х включать в расчет цены, релевантные, непосредственно зависящие от деятельности торгового предприятия затраты;

Х экономически обосновывать величину норматива рентабельности и выбор базы ее нормирования;

Х разработать эффективную систему скидок с цены продаж на последующих стадиях реализации товаров.

При современных методиках ценообразования, в частности, целевого калькулирования, вначале анализируют рыночную конъюнктуру и определяют цену товару для конкретного рыночного сегмента, а затем рассчитывают количественные и ценовые параметры закупки.

Варьирование ценой возможно и на стадии продажи товара. Значительная часть одежды имеет явно выраженные сезонные различия в спросе, поэтому для стимулирования продаж используется система специальных сезонных скидок со стандартной продажной цены. В розничном звене торговли одеждой скидки за внесезонную покупку выравнивают загрузку торговых площадей. Уровень снижения стандартной цены в этом случае зависит от реально предотвратимых издержек. Они не дожны включать амортизацию основных средств и другие постоянные расходы розничного предприятия.

В определенных условиях выгодными для продавца и для покупателя могут стать накопительные (кумулятивные) скидки. Они предусматривают некоторое снижение цены в случае превышения суммарной величины приобретения на протяжении анализируемого периода. При реализации новых, особо модных изделий одежды наиболее приемлема система ступенчатых цен. Она применяется, главным образом, для импортных товаров, цена продажи которых устанавливается с дискретно снижающейся величиной надбавки к цене поставщика. Исходя из практики работы казанских магазинов торгующих одеждой, ценовые скидки на одежду отечественного производства и стран СНГ в среднем не превышают 20-25%. Уценку до 50% первоначальной стоимости предметов одежды могут позволить себе престижные магазины, торгующие остромодными, в основном, импортными изделиями.

Одним из наиболее эффективных средств увеличения объема продаж, минимизации товарных запасов и достижения успеха в конкурентной борьбе в торговле одеждой, является периодическое существенное снижение розничных цен на весь товар или некоторые его группы, показавшие ярко выраженную тенденцию сокращения продаж в течение сезона. Распродажа излишних торговых запасов, даже в убыток компании, дает возможность расширить целевую аудиторию для последующего сбыта товара и, самое главное, разморозить денежные средства для других более

важных вложений. Оптимальный размер уценки, по нашему мнению, дожен быть равен минимальной величине снижения цены, достаточной для того, чтобы существенно увеличить величину спроса на данный товар. Наиболее правильно эту величину определять по данным маркетинговых исследований для данной группы товаров. Здесь приемлема методика расчета безубыточности продаж при изменении цен реализации.

Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли, в том числе в магазинах одежды не дожен быть очередной компанией по совершенствованию менеджмента в указанной отрасли. Необходима целенаправленная комплексная работа по разработке системы, индивидуального проекта для каждого магазина в зависимости от условий и особенностей его функционирования.

В заключении сформулированы выводы и представлены основные результаты проведенного диссертационного исследования.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Ивашкевич О.В. Управленческий учет в организациях розничной торговли одеждой [Текст] /' О.В. Ивашкевич // Управленческий учет. -2009. - №3. - С. 3-10.-0,6 пл.

2. Ивашкевич О.В. Анализ операций по импорту товаров в розничной торговле [Текст] / О.В. Ивашкевич // Экономический анализ. - 2009. -№13 (142). -С. 17-23,-0,4 п.л.

Публикации в других изданиях

3. Ивашкевич О.В. Бухгатерия вне фирмы. Что выбрать - частичный аутсорсинг или полный [Текст] / О.В. Ивашкевич // Бухгатер Татарстана. - 2009. - №5. - С. 34-37. - 0,3 п.л.

4. Ивашкевич О.В. Бухгатерия вне фирмы. Сводим риски к минимуму [Текст] / О.В. Ивашкевич // Бухгатер Татарстана. - 2009 - №6 -С. 28-31.-0,3 п.л.

5. Ивашкевич О.В. Использование данных управленческого учета для формирования ценовой политики в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами [Текст] / О.В. Ивашкевич // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. -2007. - №2 (7). - С. 47-48. - 0,2 п.л.

6. Ермакова Н. А., Ивашкевич О.В. О сущности концепции учёта затрат таргетированных брендов в розничной торговле модной одеждой [Текст] / H.A. Ермакова, О.В. Ивашкевич //Актуальные вопросы экономических наук. Сборник материалов V Всероссийской научио-ирактичс-

ской конференции. - Новосибирск: ЦРНС-Изд-во СИБПРИНТ, 2009. -С. 19-21.-0,2 пл., автора-0,1 п.л.

7. Ермакова Н. А., Ивашкевич О.В. Использование современных методов учета затрат на рынке торговли модной одеждой [Текст] / H.A. Ермакова, О.В. Ивашкевич //Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций. Сборник материалов [1 Международной научно-практической конференции. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2009. - С. 7-8. - 0,2 п.л., автора-0,1 п.л.

8. Ермакова Н. А., Ивашкевич О.В. Финансовый кризис как стимулирующий фактор для внедрения новых стратегий учета затрат на рынке одежды формата фэшнл-ритейл [Текст] / H.A. Ермакова, О.В. Ивашкевич // Финансово-экономические процессы в условиях современного кризиса. Сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Нижний Новгород: Изд-во НГУ, 2009. - С. 6-8. - 0,2 п.л., автора - 0,1 п.л.

9. Ивашкевич О.В. Об использовании учётной информации торговыми организациями при сегментировании товарного рынка [Текст] / О.В. Ивашкевич // Камские чтения. Сборник материалов 1-ой Межрегиональной научно-практической конференции. - Набережные Чены: Изд-во ИНЭКА, 2009. - С. 105-108. - 0,2 п.л.

Подписано к печати 23.04.2009. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 44. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ивашкевич, Ольга Витальевна

Введение.

ГЛАВА 1 . Управленческий учёт как модульная учётная подсистема в организациях розничной торговли одеждой.

1.1. Необходимость и сущность управленческого учёта в организациях розничной торговли.

1.2. Особенности розничной торговли одеждой и их влияние на формирование учётной информации для управления.

1.3. Объекты управленческого учёта и их специфика в организациях розничной торговли одеждой.

1.4 Организационные аспекты управленческого учёта на предприятиях розничной торговли одеждой.

ГЛАВА 2. Методические основы формирования информации управленческого учёта в организациях розничной торговли одеждой.

2.1. Формирование информации о товарных операциях и валового дохода от продажи одежды в розничной торговле.

2.2. Формирование информации о расходах на продажу одежды в розничной торговле и её использование для управления.

2.3. Особенности применения методов стандарт-кост, директ-кост и бюджетирования в организациях розничной торговли одеждой.

2.4. Использование методов ABC и таргет-коста в организациях розничной торговли одеждой.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой"

Актуальность темы исследования. Формирование и развитие рыночных отношений в отечественной экономике требует существенного повышения эффективности управления деятельностью хозяйственных субъектов. Особое значение это имеет в отраслях макроэкономики с высоким уровнем конкуренции, в первую очередь, в сфере розничной торговли, завершающей процесс обращения товаров, и их переход в сферу личного потребления. Розничной товарооборот является одним из важнейших показателей состояния и развития экономики государства. Он непосредственно влияет на величину и структуру валового внутреннего продукта, формирование и распределение национального дохода, служит одним из показателей уровня и качества жизни населения. Величина и динамика рыночных продаж оказывает влияние на денежное обращение, уровень и темпы инфляции, соотношение между спросом и предложением. Следует заметить, что розничный рынок торговли в нашей стране один из самых динамичных и развивающихся рынков. Он имел положительную динамику роста товарооборота, начиная с 1992 года: оборот розничной торговли за период с 2000-2007 г.г. увеличися с 2352 мрд. руб. до 10853 мрд.руб., из них больше половины приходится на розничный рынок непродовольственных товаров[8]. Один из самых значительных сегментов розничного рынка -одёжный, товарооборот которого составляет около 10% всего розничного рынка непродовольственных товаров.

Отличительной особенностью рынка одежды является ярко выраженный социальный характер потребления продукции. Одежда отражает уровень дохода, принадлежность к социальной группе и стиль жизни. Посредством одежды человек конструирует свой образ и для самого себя и для окружающих. Эти побудительные мотивы покупки остаются неизменными при любой конъюнктуре рынка. Кроме того, рынок торговли одеждой отличает: широкий ассортимент товаров, которые различаются по многим параметрам (размер, пол и возраст покупателей, их предпочтения, покупательная способность); разнообразие отечественных и зарубежных поставщиков и условий поставки; влияние на ассортимент продаж сезонности и моды; специфика самих товаров и особенности их реализации, а также высокая плотность конкуренции и воздействие социально-экономических факторов развития региона.

Для эффективного управления торгующей организацией в условиях влияния большого количества разнообразных внутренних и внешних факторов необходима соответствующая информация, формируемая в системе управленческого учета. Система бухгатерского учета не может обеспечить формирование информации для внутреннего управления деятельностью магазина, универмага, торговой компании в силу недостаточной оперативности и обобщенного характера её получения. Малые предприятия розничной торговли, находящиеся, в большинстве своем, на упрощенной системе налогообложения, часто не составляют у бухгатерскую отчётность даже в сокращённом варианте. Следовательно, для больших и малых предприятий розничной торговли, в том числе, для организаций, торгующих одеждой, нужна информация, обеспечиваемая системой управленческого учета, в качестве обособленной или модульной подсистемы бухгатерского учета. Необходимую базу для формирования такой информации создают современные компьютерные технологии, штриховое кодирование товаров и другие достижения научно-технического прогресса в торговле, опыт использования которых требует теоретического осмысления.

Особую актуальность данная тема исследования приобретает в настоящее время, когда финансово-экономический кризис поставил под угрозу национальные экономики большинства стран и самым негативным образом отразися на отдельных отраслях. Это касается, прежде всего, розничного рынка в целом, темпы роста оборота которого по прогнозам Минэкономразвития в 2009 году существенно сократятся: с ожидаемых

13,6% до 3,4% [150]. Не составит исключение и сегмент рынка одежды, объем продаж которого стремительно сокращается.

Современный рынок одежды состоит из трёх сегментов: массмаркет, средний сегмент или сектор модной одежды, характерной чертой которого выступают брендовые товары и лояльные покупатели. Массмаркет дешевой одежды является сегментом, который выиграет на кризисе и его развитие в России Ч логично и актуально на фоне снижения общей покупательской способности и стагнации продаж в целом. В наиболее сложной ситуации оказались продавцы европейских марок - им очень сложно планировать бизнес из-за роста курсов долара и евро, а также из-за неконкурентоспособности вследствие высоких цен, которые, в большинстве своем не всегда адекватны затратам. Однако, на наш взгляд, кризис имеет и свои позитивные стороны. Кризисный период побуждает розничные магазины изменять своё место на рынке, привлекать новую аудиторию, пересматривать охват целевых клиентов. Мышление бизнесменов и ведение дел начинает меняться в сторону европейского стиля, когда бизнес строится посредством малого количества денег, персонала и издержек. Кризис прервал экстенсивный путь развития не только модного сегмента, но и всего одёжного рынка, направив его на поиск путей интенсивного развития, в первую очередь, оптимизацию и снижению расходов продаж.

Для выявления наиболее прибыльных целевых клиентов и выгодных брендов необходима достоверная учётно-аналитическая информация, которая позволит более объективно подсчитывать издержки и осуществлять над ними контроль, устранив неэффективные виды деятельности и способствуя выявлению наиболее эффективных рыночных сегментов продаж и целевых покупателей, на удовлетворение интересов которых и необходимо направить усилия маркетологов и менеджеров торгового бизнеса. Использование современных методов управленческого учёта, позволяющих решать данные проблемы, требуют адаптации их к условиям деятельности предприятий розничного рынка одежды.

Следует также отметить, что в отличие от впоне оправдавших себя универсальных методов бухгатерского учета в розничной торговле, пригодных в одинаковой степени для всех предприятий данной отрасли, управленческий учет дожен отражать не только особенности учёта продаж, но и специфику товарных операций отдельных товарных групп. Это связано с определенной специализацией торговых организаций и особенностями их управления, требующими формирования адекватной учётной информации. Очевидно, что управлять товарными операциями магазина одежды или сложной бытовой техники или ювелирных изделий по единым методикам на основании использования одинаковой по составу и содержанию учетной информации нельзя. Система управленческого учета дожна учитывать специфику реализуемого товара, его приобретения и продаж, организацию торговли и обслуживания покупателей, особенности принятия и осуществления тех или иных управленческих решений, контроль их' испонения, что также требует глубокого изучения и исследования.

Системы управленческого учета и анализа, получающие в нашей стране все большее распространение в розничной торговле, в том числе, в магазинах торгующих одеждой, встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в поной мере отражающих специфику розничной торговли. Применительно к особенностям розничной продажи одежды такие исследования не проводились вообще. Нерешённость указанных проблем, необходимость и важность их решения для предприятий розничной торговли, в том числе, реализующих одежду для населения, позволяют считать тему диссертации актуальной в теоретическом и практическом отношении.

Степень разработанности проблемы. Исследование вопросов формирования и использования экономической информации для управления предприятием торговли традиционно проводилось в пределах сферы и возможностей статистического и бухгатерского учета. В российской науке и учетной практике этому всегда уделялось внимание. Известными авторами трудов по торговому счетоводству до 1917 года были Э.А. My дров, П.И. Рейнбот, Н.С. Лунский и др. Не обходили вниманием вопросы торгового счетоводства A.M. Галаган и Е.Е. Сивере. В советский период времени ведущими специалистами по бухгатерскому учету в торговле были М.В. Баканов, Я.В. Соколов, С.М. Капелюш много сделавшие для его развития и использования данных бухгатерии для финансового управления торговыми организациями. Однако возможности такого управления на уровне магазина были крайне незначительны, все решали вышестоящие организации.

После перехода экономики на рыночные условия хозяйствования, и связанными с этим существенными изменениями в бухгатерском учете, были опубликованы новые учебники и учебные пособия под редакцией и при участии выше названных профессоров. Стали известны и новые авторы: М.Н. Агафонова, Б.Н. Ивашкин, Г.Ю. Касьянов, Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. В их работах появилось упоминание об управленческом учете в торговле и некоторые сведения о нем. Одной из первых книг по управленческому учету в торговле стало учебное пособие М.И. Баканова и В.А. Чернова Управленческий учет. Торговая калькуляция [12]. Появилось ряд статей, посвященных управленческому учету в организациях оптовой и розничной торговли. В 2003 году защищены кандидатские диссертации Е.В Гакиной Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли и Г.В. Черкасовой Управленческий учет в торговле в условиях автоматизированной обработки данных [142, 144]. Из зарубежных специалистов по бухгатерскому и управленческому учету, в том числе в торговле, известны труды Д. Галаси (Италия), Б. Нидза (США), Ж.Ришара (Франция).

В целом необходимо отметить, что по сравнению с управленческим учетом в промышленности и других отраслях материального производства, степень разработанности проблем учета для управления торговыми, в особенности розничными предприятиями, существенно ниже. Имеющиеся публикации не в поной мере раскрывают суть нерешенных проблем, особенности управленческого учета товарных операций в универсальных и специализированных предприятиях по продаже бытовой техники, автомобилей, одежды, мебели и др. Остаются малоисследованными вопросы управленческого учета поступления товаров, их реализации, имущества торгующих организаций, издержек обращения и финансовых результатов их деятельности. Дискуссионными являются предложения об использовании в торговом учете стандарт- и директ-коста, методов функционально-ориентированного учета по методике ABC. Необходимо определиться и с содержанием управленческой отчетности розничных магазинов, методикой анализа ее показателей. Именно эти проблемы находятся в центре внимания данной диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и теоретическое обоснование методологии и особенностей ведения управленческого учета в розничной торговле на примере предприятий торгующих широким ассортиментом отечественной и импортной одежды. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- выявить и теоретически обосновать особенности организации и методологии управленческого учета в предприятиях розничной торговли, его необходимость и сущность;

- определить влияние товарообеспечения и продаж на содержание информации для управления розничным магазином, в том числе, торгующим одеждой;

- рассмотреть методику управленческого учета товарных операций и валового дохода указанных предприятий;

- разработать и обосновать варианты учета издержек обращения розничной торговой организации с использованием методов стандарт-коста, директ-коста и ABC; определить особенности организации бухгатерского управленческого учета торгующих предприятий при аутсортинге;

- предложить более совершенные методы анализа розничного товарооборота и издержек обращения, использование его данных для формирования и осуществления ценовой политикив розничной торговле одеждой.

Предметом исследования была система бухгатерского и управленческого учета в организациях розничной торговли одеждой. Объектом изучения действующей практики ведения учета и реализации разработанных предложений явились расположенные в Казани и других городах РФ магазины по продаже товаров известных западных торговых фирм Benetton, Mango, Sisley, F-People. Информационной базой исследования были данные о товарообороте и издержках указанных предприятий, статистические данные Федерального агентства по статистике Российской Федерации и Республики Татарстан, публикации в периодической печати, информация интернет-сайтов.

Методология исследования основана на использовании научных методов познания, диалектического развития и комплексного подхода. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструируемый, экспериментальный и абстрактно-логический подходы.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых по методологии бухгатерского и управленческого учета и анализа. В процессе работы использовались Гражданский и Налоговый кодексы РФ, нормативно-правовые документы и положения по учету в торговле, справочные материалы и ресурсы системы Интернет.

Область исследования соответствует положениям п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам. Паспорта научной специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна полученных результатов состоит в разработке и обосновании системы управленческого учета и анализа в розничной торговле непродовольственными товарами применительно к предприятиям, торгующим широким ассортиментом мужской, женской и детской одежды. Наиболее важные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- определена сущность и особенности управленческого учета в розничной торговле, его специфика в условиях рыночной системы хозяйствования;

- исследовано влияние организации товарообеспечения и продажи на : состав, содержание и использование экономической информации для внутреннего управления деятельностью розничной торговой организации;

- разработаны предложения по использованию в управленческом учете предприятий торгующих одеждой систем стандарт-коста, директа-коста и методов ABC;

- исследованы возможности и определены варианты методики ведения управленческого бухгатерского учета на обособленных счетах с использованием двойной записи, выявлением на обособленном счете отклонений в расходах центров ответственности, с калькулированием результатов продаж товара по методам ABC и таргет-коста;

- определены и обоснованы принципы организации и ведения бухгатерского и управленческого учета при аутсортинге;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики управленческого анализа розничного товарооборота, издержек обращения в организациях по продаже одежды, использованию его данных для формирования и осуществления ценовой политики.

Практическая значимость работы заключается в ее ориентации на использование предлагаемых методик управленческого учета и анализа для формирования и изучения информации о товарных операциях, затратах и результатах деятельности организаций розничной торговли специализирующихся на продаже одежды.

Самостоятельное практическое значение имеют:

Х рекомендации по выявлению отклонений от нормативов товарных запасов и издержек обращения в розничной торговле одеждой;

Х предложения по применению принципов и методических подходов стандарт-коста, простого и развитого директ-коста в предприятиях розничной торговли;

Х общая и детализированная схема функционирования системы ABC в магазинах и торговых компаниях по продаже одежды;

Х рекомендации по применению и совершенствованию * маржинального анализа в предприятиях розничной торговли, использованию его результатов в управлении ассортиментом, затратами, ценами приобретения и продажи товаров.

Апробация и реализация результатов работы.

Результаты выпоненной в ходе исследования работы были доложены на итоговой научно-практической конференции Социально-экономической проблемы становления и развития рыночной экономики в Казанском государственном финансово-экономическом институте в феврале 2009 года, на 5 -ой Всероссийской научно-практической конференции л Актуальные вопросы экономических наук (10 марта 2009) в г. Новосибирске, на 1-ой Межрегиональной научно-практической конференции Камские чтения (25 апреля 2009 г) в Камской государственной инженерно-экономической академии (г. Набережные Чены республики Татарстан), в тезисах, представленных для обсуждения на П-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций

10 апреля 2009 г.) в Воронежский государственном университете (г. Воронеж), на Международной научно-практической конференции "Финансово-экономические процессы в условиях современного кризиса" (2223 апреля 2009 г.) в Нижегородском университете им. Н.И. Лобачевского. Результаты исследования доложены также на производственных совещаниях организаций, работающих по договору франчайзинга с компанией Benetton .

Разработанные автором методологические подходы, методы и методические рекомендации находят практическое применение в организациях торговых компаний Benetton, Mango, Sisley в г. Казань. Они могут использоваться и в преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Управленческий анализ в экономических вузах и коледжах.

1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ КАК МОДУЛЬНАЯ УЧЁТНАЯ ПОДСИСТЕМА В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ивашкевич, Ольга Витальевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам исследования вопросов организации и методологии бухгатерского управленческого учета в предприятиях розничной торговли предметами одежды можно сделать вывод о том, что тема диссертации достаточно актуальна как для магазинов и торговых компаний этой отрасли, так и в народнохозяйственном масштабе. Розничная торговля одеждой по числу предприятий и объему товарооборота занимает одно из ведущих мест в Российской Федерации. Только импортной одежды в нашей стране продается ежегодно более чем на 300 милионов доларов и объем продаж ежегодно увеличивается на 10-15% [75]. Одежда отражает уровень дохода, принадлежность к социальной группе и стиль жизни населения.

Реализация изделий одежды имеет существенную специфику, заключающуюся в разнообразии ассортимента, сезонности продаж, необходимости обязательного учета влияния моды и других покупательских предпочтений. Закупка одежды магазинами осуществляется у большого числа отечественных и зарубежных поставщиков и оптовых организаций напрямую или через генеральных и региональных посредников с разными условиями поставки, ценообразования и платежа. Продажа осуществляется не только покупателям - физическим лицам за наличный расчет, но и юридическим лицам, организациям и учреждениям для их нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. Управление продажами требует организации оперативного учета выручки, товародвижения и финансовых результатов торговли. Все это дожно быть принято во внимание при разработке системы управленческого учета в данной отрасли и совершенствовании его методологии.

К сожалению, в действующей практике управленческий учет в магазинах, отделах и секциях универмагов, торгующих одеждой, развит слабо. Чаще всего здесь используются отдельные элементы системы, недостаточно связанные между собой расчеты по оптимизации ассортимента товаров, издержек обращения и результатов продаж. По-прежнему единственной хорошо организованной системой является бухгатерский и налоговый учет, данные которых мало пригодны для целей текущего оперативного управления бизнесом.

Ранее отсутствие или неразвитость управленческого учета объясняли и оправдывали трудоемкостью его ведения в условиях огромного ассортимента реализуемых в рознице товаров. По этой причине в магазинах торгующих одеждой, преобладали стоимостной учет товародвижения, упрощенные методы измерения затрат, расчетов величины реализованного торгового наложения (наценок и скидок) и финансовых результатов деятельности. Сейчас положение существенно изменилось: в торговле повсеместно внедряется штриховое кодирование, сканирование штрихкодов, учет комплексно компьютеризируется, появились современные программные продукты, контрольно-кассовые машины, терминалы сбора и обработки данных.

Значительно выросли требования к эффективности управленческих решений и, соответственно, к составу и качеству необходимой, для их принятия информации. Организации, торгующие одеждой, работают в условиях острой конкуренции, которая, несомненно, усилится при наступающем финансовом кризисе. Все это требует интенсификации научных исследований проблем управления и управленческого учета в торговле в целом, в отраслях розничной торговли, в том числе, торговле одеждой, играющей важную роль в экономике страны и социальной жизни общества. Прикладные аспекты и результаты этих исследований, как показывает действующая практика, быстро внедряются в жизнь.

По результатам выпоненного нами исследования Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли одеждой на защиту выносятся следующие выводы и рекомендации, содержащие научную новизну:

1. Управленческий учет в розничной торговле может функционировать в допонение к бухгатерскому учету в качестве составляющей его подсистемы или самостоятельно обособленной системы существующей одновременно с бухгатерским учетом. Главной его особенностью является ориентация на количественные показатели наличия и движения товаров, измерение маржинальных затрат и прибыли, на оперативность учета количества продаж и выручки. В целом управленческий учет и анализ, по нашему мнению, следует рассматривать как единую, состоящую из двух взаимосвязанных модулей систему формирования и использования экономической информации для управления торгово-финансовой деятельностью предприятия розничной торговли. Его концепция базируется на информации о наличии и состоянии товарных запасов, их изменении, о денежных и трудовых ресурсах организации, ее доходах и расходах, рентабельности и сроках оборачиваемости отдельных товарных групп, объемах продаж каждого вида товара по количеству и стоимости, об испонении договых и приравненных к ним обязательств.

2. Управленческий учет дожен постоянно изменяться и совершенствоваться, приспособляться к изменяющимся условиям ведения бизнеса, его правового и налогового регулирования, к формам и вариантам осуществления торговых сделок и операций. Определяющими здесь следует считать потребности менеджеров в информации для управления торгово-финансовой деятельностью, сроки и способы ее предоставления. Управленческий учет наиболее эффективен в условиях компьютерной обработки его первичных данных и производных от них показателей. Его результаты могут быть представлены на бумажных носителях и в

Iбезбумажной форме, что упрощает и ускоряет их использование для управления торговым предприятием. Управленческая отчетность не может быть единой для всех и дожна учитывать особенности функциональной деятельности менеджеров, степень предоставленной им самостоятельности в принятии решений и возможностей контроля за их испонением.

3. Розничная сеть магазинов и мест продаж одежды чрезвычайно разнообразны. Далеко не в каждом из них экономически целесообразно иметь собственную бухгатерию, но практически в каждом нужен учет для внутреннего управления. Он дожен быть организован по центрам ответственности, обособленным по функциональному признаку на центры логистики (обеспечение товарами), центры продаж внутри магазина и центры обслуживания торгового предприятия в целом (транспорт, содержание помещений, реклама и др.). Ведение учета расходов по центрам ответственности позволяет осуществлять контроль за их уровнем и целесообразностью на всех уровнях менеджмента, устанавливать причины и виновников нерациональных затрат и переплат. При этом необходимо четко определить права и обязанности руководителей центров ответственности, стремиться к тому, чтобы в большинстве учетных центров была возможность определить не только затраты, но и соответствующий им объем деятельности (количество и стоимость закупленных и реализованных товаров, объем транспортных услуг, рекламной деятельности и т.п.).

4. В методологическом отношении в организациях, осуществляющих розничную торговлю, впоне приемлемы разработанные применительно к предприятиям отраслей материального производства (промышленности, строительства и др.) методы стандарт-коста, директ-коста и функционального учета издержек (ABC). Однако при этом необходимо принимать во внимание особенности торгового бизнеса, в том числе реализации одежды населению. В стандарт-косте следует базироваться на системе нормативов товарных запасов, их попонения и выбытия в результате продажи. Для управления товародвижением не столь важна информация об абсолютных валовых значениях наличия, поступления и реализации товаров, сколько отклонения от заранее заданной их величины по нормативу (стандарту). В диссертации для этого предложены расчетные методы выявления таких отклонений и их анализа с учетом количественного и ценового фактора. Нормативом издержек обращения в разрезе центров ответственности рекомендовано считать их бюджет, рассчитанный по элементам затрат, а отклонениями - разницу между фактическими расходами и предусмотренными сметой (бюджетом). Элементы директ-коста целесообразно использовать в розничной торговле одеждой на стадиях контроля затрат на закупку товаров и на этапах их реализации. В этом и другом случае в управленческом учете могут быть обособлены прямые расходы на приобретение товаров и издержек на их продажу. В диссертации приведен и обоснован состав этих затрат, методы расчета суммы и ставки покрытия при простом и развитом директ-косте в розничной торговле.

5. Повышенное внимание за последнее время в научных публикациях и практике управленческого учета уделяется системе ABC. По результатам исследования сделан вывод о возможности применения совокупности методов этой системы в розничной торговле, в том числе, в магазинах и компаниях, торгующих одеждой. К особенностям разработки и, использования ABC в исследуемой отрасли относится состав функций и драйверов измерения объемов деятельности центров ответственности. Сущность системы ABC применительно к управленческому учету в розничной торговле состоит в том, что предварительное и последующее исчисление и контроль затрат торговой организации производится по выпоняемым действиям или бизнес-процессам с перенесением их стоимости на конечные объекты калькулирования (товары, их группы, каналы сбыта, формы обслуживания покупателей). Драйверами на стадии закупки и реализации товаров могут быть количество закупленных и проданных партий, комплектов одежды, ее индивидуальных видов, для транспортной службы торговой фирмы - Х количество перевезенного груза, для обслуживания покупателей - время работы с ними. Ориентация на измерение и учет расходов и результатов деятельности персонала по выпоняемым ими функциям повышает точность и обоснованность последующего калькулирования издержкоемкости тех или иных товаров, оценки рентабельности их продаж. В итоге создаются лучшие возможности изыскания и мобилизации резервов лучшего использования ресурсов торговой организации.

6. Организация управленческого учета в системе розничной торговли одеждой дожна соответствовать структуре управления конкретными предприятиями этой отрасли. В центре ее магазин, непосредственно осуществляющий процесс реализации, внутри его учет в разрезе торговых залов и обслуживающих их подразделений Ч центров ответственности. В условиях сети магазинов при наличии соответствующих компьютерных программ, позволяющих автоматизировать обработку учетной информации становится возможным оперативный обмен данными между удаленными базами и ведение централизованного бухгатерского и управленческого учета. При необходимости в удаленных магазинах и филиалах практически мгновенно происходит обновление закупочных и розничных цен в соответствии с документами центрального офиса. В любом подразделении и компании в целом формируется информация о количестве и стоимости продаж, наличии товарно-материальных ценностей на складах и в торговом зале, размерах торговой наценки или скидки на товары, о расчетах с поставщиками и т.п. Для небольших торговых организаций рекомендуется переход бухгатерского и управленческого учета на частичный или полный аутсорсинг.

7. По результатам исследования диссертант пришел к выводу о том, что в наиболее развитых формах бухгатерского управленческого учета в крупных торговых компаниях системы ABC могут сочетаться с таргет-костом, то есть целевой калькуляцией издержек на приобретение и реализацию товаров. При этом предложено использовать совокупность счетов управленческого учета в сочетании с обычными счетами бухгатерского учета, сопоставлять их данные и выявлять отклонения фактических расходов от предусмотренных бюджетами в разрезе центров ответственности. Расходы на бизнес-процессы приобретение-продажа товароы дожны включать прямые затраты по номенклатурным номерам одежды и косвенные расходы по функциям деятельности торговой организации. В качестве основных функций (видов деятельности) могут быть выделены изучение рынка, логистика, предпродажная подготовка товаров, продажа, административная деятельность. Для каждой из них следует установить соответствующий драйвер затрат.

8. Рекомендации по совершенствованию управленческого анализа в предприятиях розничной торговли одежды и использовании его данных для управления ассортиментом продаж, затратами и ценами приобретения и реализации товаров включают:

Х Обоснование необходимости использования инструментов и методов маржинального анализа с учетом особенностей торговли предметами одежды. Такой анализ позволяет надежнее и точнее прогнозировать спрос покупателей, издержки обращения, цены закупки и продаж, объем и структуру товарооборота, оценить ожидаемые и фактические результаты управленческих решений по обновлению и расширению ассортимента товаров;

Х Определение и обоснование оптимальной для заданных условий ценовой политики, учитывающей влияние основных факторов, свойственных продаже одежды: сезонности, моды, престижности бренда, необходимости применения скидок с первоначальной цены продаж и периодической уценки одежды престижного спроса.

Управленческий учет и анализ в организациях розничной торговли, в том числе в магазинах одежды не дожен быть очередной компанией по совершенствованию менеджмента в указанной отрасли. Необходима целенаправленная комплексная работа по разработке системы, индивидуального проекта для каждого магазина в зависимости от условий и особенностей его функционирования. Прежде всего дожен быть определен состав центров ответственности за затраты и результаты деятельности каждого подразделения или функции, установлены их нормативы (стандарты), усовершенствована практика бюджетирования, определены методы выявления и анализа отклонений от сметы издержек. Особое внимание следует уделить использованию данных управленческого учета и анализа для формирования и осуществления ценовой политики в предприятиях розничной торговли, обеспечивающей им не только максимальный доход в данном отчетном периоде, но и возможность договременного эффективного существования на рынке.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ивашкевич, Ольга Витальевна, Казань

1. Нормативные документы:

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М., СПб: Питер, 2008 - 627 с. - ISBN 978-5-388-00354-6

3. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н // Реформа бухгатерского учета: Сборник документов. М.: Омега-Л, 2005. - 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

4. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н // Реформа бухгатерского учета: Сборник документов. -М.: Омега-Л, 2005. 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

5. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н // Реформа бухгатерского учета: Сборник документов. М.: Омега-Л, 2005. - 432 с. Ч ISBN 5-98119-497-9

6. Методологические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н // Реформа бухгатерского учета: Сборник документов. -М.: Омега- Л, 2005. 432 с. - ISBN 5-98119-497-9

7. Правила торговли (в ред. Постановлений Правительства РФ от 20.10.1993 №1222, от 02.10.1999 №1104, от 06.02.2002 №81, от 12.07.2003 №421, от 01.02.2005 №49, от 08.02.2006 №80) М.: Омега-Л, 2006. - 64 с. -ISBN 5-365-00414-0

8. Россия в цифрах. 2008: Крат.стат.сб./Росстат-М., 2008.-5101.BN 978-5-89476-245-6

9. Книги, имеющие одного-трех авторов:

10. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность: Постановка и внедрение / И.В. Аверчев М.: Вершина, 2009. - 512 с. - ISBN 978-5-96260436-7

11. Агафонова, М.Н. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот / М.Н. Агафонова. М.: ГроссМедиа, 2006. - 704 с. - ISBN 5-476-00184-0

12. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-95 lc. - ISBN 5-279-02251-9

13. Аткинсон Э.А. Управленческий учет 3-е изд. / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг - М.: Вильяме, 2007. - 880 с. - ISBN 5-84590635-0

14. Баканов М.И., Чернов В. А. Управленческий учет. Торговая калькуляция. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 255 с. - ISBN 978-5-238-01359-6

15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебн. пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с: ил. - ISBN 5-27902377-9

16. Васильева JI.C. Бухгатерский управленческий учет: практическое руководство / JI.C. Васильева, Д.И Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. -320 с. - ISBN 5-699-15578-3

17. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособие 5-е изд.,стер. / М.А. Бахрушина - М.: Омега-Л, 2008. - 399 с. - ISBN 978-5-37000607-4

18. Велхофф, Алан. Мерчандайзинг: эффективные инструменты и управление товарными категориями / А.Велхофф, Ж.-Э.Массон. М. : Издательский Дом Гребенникова, 2004. - 280 с.

19. Вертоградов В. Управление продажами. СПб.: Питер, 2004. - 364 с.

20. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие. / Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 248 с. - ISBN 5-482-00423-6

21. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 376 с. - ISBN 585428-139-2

22. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ. Учебное пособие / О.М. Горелик, JI.A. Парамонова, Э.Ш. Низамова М.: КноРус, 2009. - 256 с. -ISBN 978-5-390-00334-3

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебник / К. Друри. Пер. с англ. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 1071 с. - ISBN 5-85177-083-4 (русск.)

24. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебный комплекс для студентов вузов 6-е изд. / К. Друри. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с. - ISBN 5-238-01060-5

25. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с. - (Серия Зарубежный учебник) -ISBN 5-238-00580-6

26. Еленевская E.JI. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы. Чебоксары: Салика, 2001. - 342 с.

27. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н.А. Ермакова. М.: Экономисть, 2004. - 187 с. - ISBN 5-98118-041-2

28. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. / Н.А. Ермакова. М.: Экономисть, 2005. - 296 с. - ISBN 5-98118-139-7

29. Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента. / В.В. Иванов, О.К. Хан М.: ИНФРА-М, 2009. - 208 с. - ISBN 978-5-16003072-2

30. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. /В.Б. Ивашкевич. М.: Экономисте,, 2003. - 618 с. - ISBN 5-98118-0331 (в пер.)

31. Ивашкин, Б.Н. Бухгатерский учет в торговле: учебно-практический курс /Б.Н. Ивашкин. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2002. -464 с. - ISBN 5-86509-021-6

32. Ивлев, В.А., Попова, Т.В. АВС/АВМ/АВВ методы и системы /В.А. Ивлев, Т.В. Попова. - М.: ООО л1С - Паблишинг, 2004. - 192 с. - ISBN 59521-0063-5

33. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры /О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с. - ISBN 5-27902366-3

34. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для ВУЗов / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с. - ISBN 5-238-00034-0

35. Каширина, И. 1С: Предприятие 8.0. Управление торговлей: Учебное пособие /И. Каширина. Изд. 2-е Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 288 с. - ISBN 5-222-08372-1

36. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник /В.Э. Керимов. 4-е изд., изм. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2005. - 460 с. - ISBN 5-94798-598-5

37. Лукин Е.Е., Сперанский А. А. Оптовая и розничная торговля, Бухгатерский учет и налогообложение. М.: Юстицинформ, 2007. - 216 с. -ISBN 5-7205-0796-5

38. Менеджмент XXI века./Пер. с англ.-М.: ИНФРА-М, 2002.- 448с.- ISBN 516-001312-1.

39. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. /Ю.А. Мишин. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. 176 с. - ISBN 5-8018-0136-7

40. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгатерский учет в розничной торговле. М.: А-Приор, 2007. - 256 с. - ISBN 5-9030-4707-6

41. Николаева С. А., Шебек С.В. Управленческий учет: Легенды и мифы / С. А. Николаева и С.В. Шебек М.: АКФ ЦБА, 2004. - 288с. - ISBN 59900285-1-2.

42. Николаева, О.Е., Шишкова, Т.В. Управленческий учет /О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 1997. - 368 с. - ISBN 5-88417-106-4

43. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с. - ISBN 5-16002733-5

44. Парамонова, Т.Н. Мерчандайзинг: Учеб.пособие / Т.Н.Парамонова, И.А.Рамазанов. 4-е изд.,стер. - б. м.: Кнорус, 2008. - 144 с.

45. Патров В.В. Бухгатерский учет в торговле и общественном питании. Ч СПб.: Питер, 2008 224 с. - ISBN 978-5-388-00005-7

46. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учебное пособие 2-е изд.,перераб. и доп. / Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2008. - 272 с. - ISBN 978-5-8018-0387-6

47. Скоун, Т. Управленческий учет /Пер с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с. - ISBN 5-85177-036-8 (русск.)

48. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета. М.: Бухгатерский учет, 2007. Ч 176 е.- ISBN 585428-197-Х

49. Соколов Я.В. Управленческий учет: Учеб. пособие / Я.В. Соколов М.: Магистр, 2009. - 428 с. - ISBN 978-5-9776-0077-4

50. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов /А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с. - ISBN 5-279-02720-0

51. Сухова, Л.Ф. Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации потребительской кооперации : Учеб. пособие / Л.Ф.Сухова, В.Н.Глаз, Н.А.Чернова. б. м.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с: ил.

52. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия /М.И. Трубочкина. М.: ИНФРА-М, 2006. - 218 с. - (Высшее образование) - ISBN 5-16-001760-7

53. Хамидулина, Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ и контроль /Г.Р. Хамидулина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: изд-во Экзамен, 2004. - 336 с. - ISBN 5-94692-763-9

54. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с: ил. - (Серия Бизнес-класс). - ISBN 5-94723-174-3

55. Хорин А.Н. Стратегический анализ: учебное пособие /А.Н. Хорин, В.Э.Керимов. М. Эксмо. 2006. - 288с.- ( Высшее экономическое образование).- ISBN 5-699-15042-0

56. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2001. - 316 с.

57. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгатерском учете. М.: Кнорус, 2007. - 280 с. - ISBN 5-85971-565-Х.

58. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник 4-е изд.,перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с. - ISBN 978-5-16-003451-5

59. Уорд, К. Стратегический управленческий учёт. М.: Олимп-бизнес, 2002.-448с.1. Книги под редакцией:

60. Бухгатерский учет в торговле: учебное пособие /Под. ред. М.И. Баканова. М .: Финансы и статистика, 2004. - 576 с. - ISBN 5-279-02248-9

61. Бухгатерский учет: финансовый и управленческий. Учебник /Под ред. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с. - ISBN 978-5279-03322-5

62. Оптовая и розничная торговля: организация бухгатерского и налогового учета. Практ. руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина Ч М.: Эксмо, 2005. 368 с. - ISBN 5-948-116-2

63. Статистические методы в исследовании труда, доходов, потребления. / Под ред. А.Г. Гранберга. М.: Наука, 1981.

64. Торговля: бухгатерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М: Информцентр XXI века, 2005. - 560 с. - ISBN 5-94361-122-3

65. Экономический анализ в торговле / Под ред. М.И. Баканова М.: Финансы и статистика, 2006. - 400 е.: ил. - ISBN 5-279-02725-1

66. Статьи из журналов и Интернет-ресурсы:

67. Акжигитова А.Н. Налогообложение розничной торговли: совершенствование и упрощение / А. Н. Акжигитова // Налоговая политика и практика. 2008. - № 3. - с.35-37

68. Александров О.А. Управленческий анализ издержек обращения розничных торговых организаций / О. А. Александров // Экономический Х анализ: теория и практика. 2007. - № 19. - С.44-51.

69. Атаманов, Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости-/, традиционным и операционно-ориентированным методом /Д.Ю. Атаманов //Маркетинг в России и за рубежом. 2003. - № 3. Ч с. 3-17.

70. Багаев И.В. Формирование бюджетных показателей торговой организации в условиях применения АВВ-метода /И.В. Багаев// Управленческий учет. 2008. - № 2. - с. 3 - 14.

71. Багаев, И.В. Методология интеграции ABC-метода с элементами С VP-анализа в торговых организациях /И.В. Багаев// Бухгатерский учет. 2007.-№19.-с. 74-79.

72. Банк, СВ. Управленческий учет материальных запасов /С.В. Банк //Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 14. - с. 54 - 57.

73. Бухонова, СМ., Дорошенко, Ю.А., Гусев, С.А. Особенности процессного подхода к управлению затратами предприятия /СМ. Бухонова, Ю.А. Дорошенко, С.А. Гусев // Экономический анализ: теория и практика. -№ 6. с. 28-32.

74. Бренд- Викепидия. http:ru/ wikipedia.org/wiki/D

75. Брендинг в сфере розничной торговли./ Тамберг&Бадьин// www.newbranding.ru/article 15/html

76. Бахрушина, М.А. Учет затрат по бизнес-процессам /М.А. Бахрушина //Бухгатерское приложение. 2004. - № 13. - С. 19-21.

77. Веденина, E.JI. Подготовка товара к продаже /E.JI. Веденина //Главбух Учет в торговле. 2004. - № 3. - С. 20 - 20-28.

78. Виханский О. Методология управленческого анализа внутренней среды на примере торговых предприятий рынка информационных технологий в России. / О. Виханский // Управленческий учет. 2007. - №6. Ч С.50-56.

79. Воков, Н.Г. Бухгатерский и налоговый учет издержек обращения /Н.Г. Воков //Бухгатерский вестник. 2002. Ч № 1. - С. 42-28.

80. Вокова, О.Н. Функциональный подход в управлении затратами /О.Н. Вокова// Экономический анализ: теория и практика. № 6. - С. 33-37.

81. Гакина, Е.В. Классификация и калькулирование расходов на*продажу^4 в управленческом учете /Е.В. Гакина //Бухгатерский учет. 2006. - № 18. -С. 71-74.

82. Гладкова М. Розничная торговля: основные векторы роста / М. Гладкова // Рынок ценных бумаг. -2007. № 18. - С. 18-22.

83. Горелова М.Ю. Учет возврата товаров в розничной торговле / М. Ю. Горелова // Бухгатерский учет. 2008. № 5. - С.52-55.

84. Гусева, Т. А. Понятие розничной торговли в интерпретации налоговых органов / Гусева, Татьяна Алексеевна // Право и экономика. 2006. - № 2.-С.68-69.

85. Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета /И.Э. Гущина // Бухгатерский учет. 2004. - № 19.-е. 50-55.

86. Денисова A.JI. Изучение поведения покупателей и оценка коммерческой деятельности предприятий розничной торговли г. Тамбова /А. JI. Денисова, Н. В. Дюженкова, Н. В. Молоткова // Маркетинг в России и за рубежом. 2007. - № 1. - С.44-57.

87. Дормидонтова С. Компания переходит на ERP-систему: что делать главбуху /С. Дормидонтова //Учет. Налоги. Право. 2006. - № 37. - с. 15.

88. Егорова Е.В. О методике проверки НДС в сфере розничной торговли / Е. В. Егорова // Налоговая политика и практика. 2007. - № 2. - с.31-33.

89. Ерижев, М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости /М.К. Ерижев// Менеджмент в России и за рубежом. 2003.-№ б.-c.l 13-115.

90. Ермакова, Н.А. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВВ-методу /Н.А. Ермакова //Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 15. - с.47-50.

91. Ермакова, Н.А. Учет нормативных затрат и отклонений по бизнес-процессам, видам деятельности и объектам калькулирования /Н.А. Ермакова //Современный бухучет. 2005. - № 2. - с. 32-35.

92. Ермакова, Н.А. Учет фактических затрат и калькулирования при процессной структуре организации производства и управления /Н.А. Ермакова//Современный бухучет. 2005. - № 1. - с. 26-30.

93. Жарова О. Бренд по- русски./ О. Жарова // www.klerk.ru/boss/73672 Жегалогова Н.А. Оперативный контроль в розничном торговом предприятии / Н. А. Жегалогова // Бухгатерский учет. -2007. № 20. -С.65-67.

94. Жегалогова Н.А. Оперативный учет в розничном торговом предприятии / Н. А. Жегалогва // Бухгатерский учет. 2007. - № 18. - С.64-66.

95. Жуков, В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях /В.Н. Жуков //Бухгатерский учет. 2005. - № 13. - с. 44-50.

96. Жуков, В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях /В.Н. Жуков //Бухгатерский учет. 2005. - № 9. - с. 49-53.

97. Зырянова, Т.В., Николаева, Е.С. Внедрение новых технологий бюджетного управления /Т.В. Зырянова, Е.С.Николаева // Все для бухгатера. 2005. - № 12. - с. 22-35.

98. Иванов, В.В., Богаченко, П.В., Хан, O.K. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией / В.В. Иванов, П.В. Богаченко, O.K. Хан //Управленческий учет. 2006. - № 2.-с. 22-35.

99. Ивашкевич О.В. Использование данных управленческого учета для формирования ценовой политики в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами / О. В. Ивашкевич // Вестник КГФЭИ. -2007. № 2. - с.47-48.

100. Ивлев, В., Попова, Т. Концепция контролинга и функционально-'-стоимостной анализ /В. Ивлев, Т. Попова //Консультант директора. 2002. -№ 4. - с. 20-22.

101. Ильина О.В. Управление экономическими ресурсами розничного торгового предприятия / О. В. Ильина // Экономика и управление: Российский научный журнал. 2007. - № 3 - с.88-92.

102. Инвестиции в магазины модной о д еж д ы .http: //md-bplan.ru/articles/html/article 103 85/html

103. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии /О.Д. Каверина // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - с. 62-64.

104. Кашицина Т. Учет транспортных средств и кредитных расходов,/ Т. Кашицина // Консультант бухгатера. 2008. - № 6 - с.25-33.

105. Керимов, В.Э. Современная система западного учета /В.Э. Керимов // Консультант директора. 2004. - № 4. - с. 2-5.

106. Кожедуб Н.С. Методические подходы к формированию информации об издержках обращения розничных торговых предприятий в учете и учетных регистрах / Н. С. Кожедуб // Управленческий учет. 2007. - № 6. - с.81-86.

107. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности периферийного магазина Стройматериалы / В. Я. Кожинов // Финансовый бизнес. 2006. - № 3. - С.36-46.

108. Константинов В.А., Маслова И.А. Управленческий учет как часть управленческой учетно-аналитической системы. // Управленческий учет. Ч 2007. №6. - с.32-36.

109. Костерин А., Костерин И. Повышение конкурентоспособности магазинов на основе DEA анализа. / А.Костерин, И. Костерин. // Практический маркетинг. 2005. - №12(106) - с.30-44.

110. Костров В. ККС: комплекс управления торговлей Ч удобно, выгодно, надежно. / Костров Виктор // Управление магазином. 2005. - № 11 Ч с. 1314.

111. Котляр, 3. Управленческий учет: с чего начать? /3. Котляр // Экономика и жизнь. 2006. - №24. - с. 24-30.

112. Кочнев, А. Автоматизация бюджетирования и управленческого учета /А. Кочнев // Управление компанией. 2003. - № 10. - с.75-77.

113. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики / М.С. Кузьмина //Бухгатерский учет. №4. - с. 73-75.

114. Лямзин, О.Л., Титова, В.А. Маркетинговый подход в управленческом учете / О.Л. Лямзин, В.А. Титова //Маркетинг в России и за рубежом. 2004,-№4.-с. 19-25.

115. Магомедов Ш. Метод оценки конкурентоспособности предприятия розничной торговли / Ш. Магомедов, И. Койчакаев // Маркетинг. 2007. - № 5 - С.91-102.

116. Мазова, СВ. Управленческий учет в оптовой торговле / СВ. Мазова // Бухгатерский учет. 2006. - № 19.-е. 65-70.

117. Маркова, М. Автоматизация управленческого учета /М. Маркова // Управление компанией. 2006. - № 4. - с.74-78.

118. Мильруд Е.Д. Учет розничного товародвижения в многопрофильных организациях / Е. Д. Мильруд // Бухгатерский учет. 2007. - № 16. - С.67-72.

119. Нетесова, А. Организация управленческого учета в 1С /А. Нетесова // Финансовый директор. 2004. - №3. Ч Ссыка на домен более не работаетtomail/article/7908.html

120. Никитина М.А. Проблемы российского рынка товаров быстрой оборачиваемости и основные тенденции развития / М. А. Никитина // Вестник экономики, права и социологии. 2008. -№ 1. -с.33-39.

121. Орлова Е.В. Налоговые последствия выплат за вход и сотрудничество с розничными сетями / Е. В Орлова // Налоговый вестник. 2007. - № 1. -С.125-133.

122. Осипов, В.И., Шибилева, О.В. Проблемы автоматизации управленческого учета /В.И. Осипов, О.В. Шибилева //Бухгатерский учет. -№7. -с. 75-76.

123. Последняя мода на рынке моды: сети растут, маржа naflaeT.Ссыка на домен более не работаетarticles.php?id=349

124. Панфилов B.C. Состояние и перспективы развития современной системы розничного рынка в России: макроэкономический и финансовый аспекты / В. С. Панфилов, М. П. Черноволов // Проблемы прогнозирования. -2007. -№ 4.- С.114-132.

125. Патров В.В. Учет товарных операций в розничной торговле / В. В. Патров, М. Л. Пятов // Бухгатерский учет. 2006. - № 9 - С.39-44.

126. Патров, В.В. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками / Патров, В.В., Пятов, М.Л. // Бухгатерский учет. 2006. - № 7.-С.44-51.

127. Патров, В.В., Пятов, М.Л. Учет купли-продажи товаров по договору поставки /В.В. Патров, М.Л. Пятов //Бухгатерский учет. 2006. - № 8. - с. 39-44.

128. Подпорин Ю.В. Уплата ЕНВД при ведении розничной торговли / Ю. В. Подпорин // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2008. - № 4. - с.25-28.

129. Пронина, Е.А. Продажа товаров по дисконтным картам /Е.А. Пронина //Бухгатерский учет. 2006. - №15.-с. 35-38.

130. Родичева В.П. Увеличение оборота розничной торговли как фактор улучшения результатов деятельности организаций / В. П. Родичева // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 17 - С.6-9.

131. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля оценка поступающих товаров / В. Б. Руков // Консультант бухгатера. - 2006. - № 6. - С.56-67.

132. Смирнова, Н. Анализ себестоимости каждого товара по методике АВС /Н. Смирнова //Консультант. 2005. - № 23. - с. 70-73.

133. Соколов, Я.В., Патров, В.В. Учет скидок в розничной торговле /Я.В. Соколов, В.В. Патров //Бухгатерский учет. 2005. - № 8. - С. 42-45.

134. Соколов, Я.В., Патров, В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров /Я.В. Соколов, В.В. Патров // Бухгатерский учет. -2003.-№ 10.-С. 22-31.

135. Соколов, Я.В., Патров, В.В., Пятов, M.JI. Учет переоценки товаров /Я.В. Соколов, В.В. Патров, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. -2005.-№ 11.-. С. 39-43.

136. Соколова Г. Отличия опта от розницы. Особо сложные случаи с ЕНВД, /Г. Соколова, Е. Орлова//Главбух. -2007. -№ 16. С.66-70.

137. Стукало М. Цивилизованная розница как новый пласт экономики / М. Стукало // Рынок ценных бумаг. 2007. - № 18. - С.24-26.

138. Усатова JI.B. Формирование учетно-аналитической системы на предприятиях. // Управленческий учет. 2008. - №9 - С. 17-25.

139. Учаева Н.В Этапы подготовки бухгатерского учета к автоматизации / Н.В. Учаева// Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практикасборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции). Пенза: РИО ПГСХА. - 2006. - С. 125-127.

140. Цапин, Е. Элементы управленческого учета в системе автоматизации компании /Е. Цапин // Современный бухучет. 2005. - № 6. - С. 48-51.

141. Чая В.П., Чупахина Н.И., Перспективы развития управленческого учета. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №4 - С.2.-14.

142. Шигаев, А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности /А.И. Шигаев //Бухгатерский учет. 2003. - № 8. - С.50-52.

143. Acton, D.D., Cotton W.D.J. Activity-based costing in a university setting /D.D. Acton, W.DJ. Cotton // Journal of Cost Management. 1997. - March/April, -pp. 32-38.

144. Ansari, S.L., Swenson D., Bell J. A template for implementing target costing /S.L. Ansari, D. Swenson, J. Bell// Cost Management. 2006. -September/October. - pp. 20-27.

145. Balachandran, B.V., Sundar K.S. Interface between ABC/M requirements and multi-dimensional databases /B.V. Balachandran, K.S. Sundar // Cost Management. 2003. - November/December. - pp. 33-39.

146. Fisher, J. Implementing target-costing /J. Fisher // Journal of Cost management. 1995. - Summer. - pp.50-59.

147. Graham Francis, Clare Minchington. Value-based management in practice /Francis Graham, Minchington Clare // Management Accounting. 2000. -February. - pp. 46-47.

148. Schweitzer, Hettich. Kupper Systeme der Kostenrechnung. Munchen. Modern Ynderstrie, 2006, 304 s. ISBN 3-478-39149-0150 Ссыка на домен более не работаетp>

149. Гакина, Е.В. Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли Электронный ресурс.: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12. М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Ссыка на домен более не работаетdiss/03/0702/030702005.pdf

150. Отчет о розничном товарообороте магазина AAA за период с 1.01.2007 по 31.12.20081. К-во Выручка запроданных предшествующим

151. Период вещей, ед. Выручка, руб. год, ед.

152. Январь 07 1 004 1 028 242.10

153. Февраль 07 1 986 1 209 355,30

154. Март 07 1 087 1 200 205,00

155. Апрель 07 1 200 1 374 768,001. Май 07 1 304 1 486 693,00

156. Июнь 07 1 528 1 459 156,00

157. Июль 07 2 675 1 890 542,00

158. Август 07 2 871 1 788 649,00

159. Сентябрь 07 2 147 2 991 567,00

160. Октябрь 07 1 876 2 896 659,00

161. Ноябрь 07 1 295 2 004 483,00 463 354,50

162. Декабрь 07 1 662 2 086 826,00 1 282 511,00

163. Итого : 20 635 21 417 145,40

164. Январь 08 2 246 2 197 161,00 1 028 242,10

165. Февраль 08 2 654 1 530 019,00 1 209 355,30

166. Март 08 2 329 2 506 912,00 1 200 205,00

167. Апрель 08 1 595 1 938 833,00 1 374 768,00

168. Май 08 1 940 2 249 498,00 1 486 693,00

169. Июнь 08 1 669 1 693 138,24 1 459 156,00

170. Июль 08 3 465 2 419 599,00 1 890 542,00

171. Август 08 3 273 2 605 028,95 1 788 649,00

172. Сентябрь 08 2 994 4 829 860,50 2 991 567,00

173. Октябрь 08 2 135 3 384 579,15 2 896 659,00

174. Ноябрь 08 1 829 2 796 399,00 2 004 483,00

175. Декабрь 08 2 332 2 867 498,00 2 086 826,001. Итого : 28 461 31 018 5261. Отчето результатах деятельности магазина БББ за год и в среднем за месяц1. Валюта руб руб евро

176. Учетный период 1 мес 1 ГОД 1 год1. Площадь, кв.м. 1050,00

177. Продажи на 1 кв.м, руб. 7 619 91 429 2 406

178. Оборот 8 ООО ООО 96 000 000 2 526 31618% НДС 1 220 339 14 644 068 385 370

179. Оборот без НДС 6 779 661 81 355 932 2 140 946

180. Стоимость товара с НДС 4 545 455 54 545 455 1 435 407

181. Оборот без НДС 3 852 080 46 224 961 1 216 446

182. НДС товара (закупка) 693 374 8 320 493 218 960

183. Прибыль брутто 2 927 581 35 130 971 924 499

184. Таможня и доставка до границы -

185. Доставка Москва Казань 150 000 1 800 000 47 368

186. Реклама 120 000 1 440 000 37 895

187. Другие переменные расходы 70 000 840 000 22 1051. Прочие затраты 0 0

188. Итого пременные затраты: 340 000 4 080 000 107 368

189. Аренда 728 333 8 739 996 230 000

190. Арендный НДС 131 100 1 573 199 41 400

191. Коммунальные платежи + телефон 240 000 2 880 000 75 789

192. Содержание персонала (з/пл, начисления) 1 000 000 12 000 000 315 789

193. Непредвиденные расходы 58 500 702 000 18 474

194. Прочие затраты 50 000 600 000 15 789

195. Допонит, административные расходы 20 000 240 000 6 316

196. Итого постоянные затраты: 2 227 933 26 735 195 703 5581. Чрезвычайные расходы 0 01. Чрезвычайные доходы 0 0

197. Прибыль без учета амортизации

198. Амортизация или аренда оборудования 337 060 4 044 720 106 440

199. Результат до налогообложения 22 588 271 055 7 133

200. НДС к уплате (разница) 395 865 4 750 375 125 010

201. Налог на прибыль 24% 5 421 65 053 1 712

202. Чистая прибыль 17167 206 002 5 421

203. Отчет об основных показателях деятельности магазина ВВВ

204. Отчетная дата 25.08.2008 01.09.2008 08.09.20081. Показатели

205. Выручка в евро 18 316,19 29 407,67 28 771,68

206. Выручка в руб. 660 848,00 1 061 911,00 1 034 054,00

207. Курс валюты, руб./евро 36,08 36,11 35,941. Продано, ед. 479 732 663

208. Товарн.запас в торг.зале, ед. 1 535 1 809 1 614

209. Товарн.запас на складе, ед. 6 066 5 425 4 519

210. Товарн.запас с транзитом, ед. 7 601 7 234 6 133

211. Средний чек, руб./чек 49,50 50,10 55,76

212. Покупатели (человек) 4 500 5 400 5 360

213. Кол-во позиций на 1 чек 1,29 1,25 1,28

214. Количество чеков 370 587 516

215. Количество чеков на покупателя 8,22 10,87 9,63

216. Площадь магазина, кв.м. 148 148 148

217. Выручка на 1 кв.м. 123,76 198,70 194,40192

Похожие диссертации

• Гудвил-активы как методологический инструментарий совершенствования маркетинговой функции предприятий розничной торговли
• Логистический подход к управлению ассортиментом в розничной торговле
• Формирование ассортиментной политики в розничной торговле потребительской кооперации
• Развитие оперативного учета в розничной торговле потребительского общества
• Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций