Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кухтина, Инна Владимировна
Место защиты Орел
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса"

На правах рукописи

Кухтина Инна Владимировна

Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2006

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент Ветрова Лариса Николаевна

Ведущая организация

Новомосковский институт Российского химико-технологического университета имени Д.И. Менделеева

Защита состоится 11 марта 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 8 февраля 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Важнейшими задачами современной практики стратегии управленческого учета и анализа затрат и доходов являются выработка и испонение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Исследование ряда перерабатывающих предприятий показывает, что во многих случаях при решении задач управленческого стратегического учета и анализа затрат и доходов испытывается недостаток именно аналитических данных. Эффективная деятельность перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, обеспечивает высокие темпы развития, повышение конкурентоспособности. Стратегический управленческий учет затрат и доходов для перерабатывающих предприятий связан с важнейшими подсистемами производственных процедур.

Стратегия эффективного управленческого учета на перерабатывающем предприятии требует нового комплексного подхода решения проблемы стратегического учета и анализа затрат и доходов при производстве и переработке, основанная на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов и методического обеспечения учетных процессов над затратами и доходами. Стратегический управленческий учет и анализ затрат и доходов объединяет в единую систему бюджетирование, учет и анализ затрат и доходов по видам, местам формирования и объектам калькулирования готовой продукции. Каждая из составных частей управленческой учетной системы дожна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для эффективного управленческого учета и анализа затрат и доходов.

Многие аспекты стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов нашли отражение в исследованиях отечественных ученых-экономистов: Г. Л. Азоева, О. С. Виханского, В.Б. Ивашкевича, В.Б. Либермана,

И.С. Мацкевичюса, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М. Минаева, К. Мурзова, А. Глебанова, В. Г. Лебедева, А.Д. Шеремета, и ряда других.

В зарубежной литературе эти проблемы стратегического управленческого учета затрагивают А. Томпсо, А. Стрикленд, К. Друри, М. Портер, П. Дойль, Шим Джей К. Дж. Шанк и другие. Их исследования представляют определенный интерес, но не учитывают особенностей российской экономики.

Многие исследователи определяют теорию и методологию учета и анализа затрат в целом. Научных трудов, изучающих проблемы оценки методов управленческого учета затрат со стратегической позиции, разработки систем управления затратами на предприятиях перерабатывающей промышленности, формирования методики прогнозирования затрат и управления ими с целью повышения прибыльности предприятий, их экономической устойчивости, крайне недостаточно. В этой связи необходимость повышения эффективности формирования системы управленческого стратегического учета на перерабатывающем предприятии с учетом динамизма внешней среды обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективного стратегического управленческого учета и анализа на основе формирования системы стратегических учетных процедур.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения в диссертации следующих основных задач:

- исследовать теоретические аспекты необходимости стратегического управленческого учета затрат на АПК;

- выявить особенности стратегического управленческого учета затрат,

- разработать экономический механизм формирования системы стратегического управленческого учета затрат на готовую продукцию;

- предложить модели стратегического управленческого учета затрат и анализа на АПК;

- разработать методические рекомендации управленческого анализа затрат на АПК;

- усовершенствовать методику стратегического управленческого учета затратами на АПК с использование стратегических учетных процедур.

Область исследования соответствует п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются агропредприятия Орловской области.

Предметом исследования является проблема повышения эффективности управления предприятиями агропромышленного комплекса на основе формирования системы стратегического управления затратами.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по исследуемой проблеме.

Информационной базой диссертационного исследования послужили: статистическая отчетность и материалы статистических исследований Орловского областного комитета государственной статистики, данные статистического и бухгатерского учета перерабатывающих предприятий за 1998-2005 г.г.

В процессе исследования применялись: системный подход как общий метод познания, сравнительный анализ, сопоставления, логическое моделирование, экономико-статистические методы анализа, приемы прогнозирования и другие методы математической статистики.

Научная новизна исследования состоит в системном подходе обоснования научно-методических положений стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов оптимальной производственной и финансовой политики. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами:

- обоснована необходимость стратегического управленческого учета и анализа затрат на предприятиях АПК в условиях изменяющихся факторов внешней среды;

разработан экономический механизм формирования концепции стратегического управленческого учета затрат на готовую продукцию;

- предложена методика стратегического управленческого учета затрат на предприятиях АПК, направленная на повышение ритмичности и стабильности процесса изготовления продукции;

- предложена методика стратегического управленческого анализа затрат предприятия с применением анализа цепи затрат;

- усовершенствована методика стратегического управленческого анализа затрат предприятия с использованием мониторинга отклонений;

- усовершенствована методика стратегического управленческого учета затрат при формировании качества продукции отечественных предприятий АПК.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Апробация результатов работы. Основные теоретические положения и результаты проведенного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, в частности: Международной научно-практической конференции Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика (г. Орел, 20-30 апреля 2005г.); IV Международной научно-практической конференции Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты) (г. Пенза, декабрь 2005 г.);

III Международной научно-практической конференции Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы (г. Пенза); III Международной научно-практической конференции Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций (г. Пенза, май 2005 г.); Международной научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий (г. Орел, 19-23 апреля 2004 г.).

Основные теоретические положения исследования внедрены на ряде предприятий в виде методических рекомендаций. Их практическое использование способствует повышению эффективности управления перерабатывающими предприятиями.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объемом 1,91 пл., отражающих ее основное содержание.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 182 источников. Содержание работы изложено на 160 страницах текста, включает 22 таблицы, 30 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена проблема, поставлена цель и сформулированы задачи, конкретизированы предмет и объект исследования, выделена научная новизна и научные результаты диссертации.

В первой главе Теоретические основы формирования затрат в стратегическом управленческом учете и анализе рассмотрены составляющие затрат в стратегическим управленческом учете и анализе затрат, исследованы и допонены концепции стратегического управленческого анализа затрат на предприятии, выделена концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета.

В российской управленческой практике преобладает узкая трактовка анализа предприятия, которая ограничивается сферой бухгатерских данных. В

соответствии с Концепцией бухгатерского учета в рыночной экономике России, информационная функция является одной из важнейших функций бухгатерского учета. Профессор А.Н. Хорин отмечает: Бухгатерская отчетность, составленная по стандартному формату, недостаточно отвечает требованиям управления организацией и развития делового партнерства. Балансовые обобщения необходимо приводить в таком контексте, чтобы после применения соответствующих аналитических процедур можно было бы получить оценки, имеющие руководящее значение для лиц, принимающих хозяйственные решения. Для рационализации и оптимизации формирования учетных данных, повышения их информативности и полезности для пользователей необходим концептуальный пересмотр сложившейся теории, методологии и практики отечественного бухгатерского учета.

Стратегический учет собственности представляет собой глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений в области управления собственностью, а также обеспечивающей инвесторов информацией для оценки стоимости предприятия. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском и т. д.

Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.

Система Директ-костинг основана на разделении затрат на постоянные и переменные. Главной особенностью этого метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части

переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счетов финансовых результатов. Постоянные расхода не включаются в расчет себестоимости.

При системе Директ-костинг схема построения отчета о доходах многоступенчата. В ней содержатся как минимум два финансовых показателя: маржинальный доход (маржа покрытия) и прибыль.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными затратами, над вложениями в получение прибыли от каждого выпускаемого продукта и над соблюдением ассортимента выпуска продукции.

Данная система предусматривает ряд допущений:

1. Неизменная величина постоянных расходов;

2. Объем производства равен объему реализации.

В системе Директ-костинг решаются задачи как оптимизации прибыли в целом по предприятию, так и в ассортиментной структуре.

Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является стратегический управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выпонению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выпонении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.

Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты Ч продукцию, выручку и затраты.

На рисунке 1 показано, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативными показателями первого порядка: продукцией и затратами. Однако только управляя ими, можно влиять на формирование итогов второго порядка Ч финансовых результатов, Объекты же управленческого учета и анализа гораздо шире, чем только учет и анализ затрат.

Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами, которая представляет собою процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.

Информация обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью более общей системы внутреннего контроля организации.

Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рисунок 2).

Рисунок 1 - Объекты управления, учета и анализа

д Сводный отчет о

Стратегический / \ выпонении планов

уровень / \

/ \ * Отчет о выпонении

Тактический / \ планов

уровень / \

Оперативный/ \ Сводка первичных данных

уровень / \

Первичная информация

Рисунок 2 - Иерархия обратной связи

К высшим уровням управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых решений увеличивается, как показано на рисунке 2.

Управленческий анализ необходим на всех стадиях подготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели, выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатов реализации решения. Методика управленческого анализа представлена на рисунке 3.

Объектом анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.

Одним из факторов, оказывающих влияние на величину затрат, является изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.

Рисунок 3 - Методика управленческого анализа на перерабатывающем предприятии

В стратегическом управленческом учете признано, что стоимость определяется или управляется многими факторами, которые влияют друг на

друга. Список затратообразующих факторов разбивается на две категории. Первую категорию составляют структурные факторы (рисунок 4).

Рисунок 4 - Классификация затратообразующих факторов для целей стратегического управленческого учета

С точки зрения структурных факторов для предприятий существует, по крайней мере, пять стратегических вариантов для выбора, связанных с лежащей в основе экономической структурой затрат для любой группы продукции.

Во второй главе Система мониторинга и анализа отклонений как основа стратегического управленческого учета на предприятиях АПК

рассмотрены составляющие мониторинга отклонений на основе структурированной расчетной модели, методические подходы к постановке системы стратегического управленческого учета и анализа в условиях современных информационных технологий, стратегические управленческие решения на основе анализа и учета стратегического развития.

Управление на предприятии, в том числе затратами и финансовыми результатами, дожно осуществляться посредством исключительной ориентации всех служб и сотрудников на планы и бюджеты. При этом для обеспечения финансовой стабильности предприятия весьма желательно

максимальное выпонение поставленных планов, а, следовательно, и отсутствие отклонений от них. Но с другой стороны, даже отлаженное, высококлассное планирование не может предусмотреть то, что прогнозные расчеты, особенно касающиеся внешних условий, могут изменяться. В динамично развивающейся окружающей среде и в условиях открытости внешних рынков фактические величины лишь в исключительных случаях поностью согласуются с запланированными. Наличие небольших отклонений фактического состояния системы от запланированного признается всеми экспертами впоне нормальным явлением.

Поэтому анализ отклонений - очень важная часть деятельности системы контролинга на любом предприятии. Причем количество всевозможных отклонений очень велико. Эти отклонения ведут себя по-разному, соответственно, необходим индивидуальный подход при выявлении и анализе каждого из них.

Для целей стратегического управленческого учета предприятию в своей деятельности приходится принимать различные оперативные управленческие решения, касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объема продаж, увеличения или, наоборот, экономии по отдельным видам расходов. Неоценимую помощь в работе может оказать анализ соотношения затраты - объем - прибыль - С VP-анализ (Cost-Volume-Profit; С VP-анализ).

CVP-анализ показывает, как важно понимать поведение прибыли предприятия, т. е. реакцию финансового результата от обычной деятельности фирмы на различные факторы влияния, для оценки последствий тех или иных управленческих решений.

Автором разработана основанная на маржинальном подходе методика расчета себестоимости конкретного изделия, ее структуры, оптимальной производственной программы и рентабельности отдельных групп и/или видов продукции с использованием современных информационных технологий. Агоритм действий по предлагаемой методике целесообразно разделить на восемь этапов (табл. 1).

Таблица 1 - Агоритм построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе маржинального подхода

формирования себестоимости с использованием информационных технологий

№ этапа Содержание этапа

1 Выделение центров ответственности (центров затрат)

2 Выделение объектов затрат

3 Расчет условно-постоянных (по центрам ответственности) и условно-переменных (в расчете на единицу продукции) затрат в зависимости от объемов производства

4 Определение степени тесноты связи издержек производства и его объемов для конкретизации разделения видов затрат на переменную и постоянную составляющие

5 Определение базы распределения условно-постоянных затрат для расчета поной себестоимости

6 Расчет структуры себестоимости в ее переменной части по видам (группам) затрат на основе маржинального подхода

7 Формирование списка статей (доходов и расходов), обороты по которым будут планироваться

8 Создание оптимизированных производственных программ (проектов) на базе выверенного расчета точек безубыточности и рентабельности отдельных групп или видов продукции, их анализ и моделирование изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия при изменении ключевых параметров модели

Таким образом, используя приведенную автором методику, мы можем рассчитать, сколько стоит производство того или иного вида продукции (работ, услуг). Это обеспечивается математически точным распределением косвенных расходов по видам производимой продукции или обоснованным применением системы директ-костинг.

В третьей главе Формирование системы стратегического управленческого учета и анализа на предприятиях АПК представлена гибкая модель стратегического управленческого учета и анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК, а также методические рекомендации по внедрению стратегического управленческого учета и анализа на агроагроходингах, показана учетная стратегическо - управленческая информация в системе анализа и управления

Модель в наиболее общем определении - это аналог системы, которой мы дожны управлять, черпая знания из исследования данного аналога. Моделирование предполагает, что имеется две системы: система - оригинал, которой управляют или дожны управлять, и модель этой системы, ее аналог в некотором важном для практических решений отношении. Моделирование, таким образом, есть замена исследуемой системы другой системой, подобной ей, именно в интересующем нас отношении.

Для построения гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе маржинального подхода к формированию себестоимости взято мясоперерабатывающее предприятие, на котором предполагается непосредственно проилюстрировать все разработанные им методические подходы.

Масштабы деятельности АПК на примере мясоперерабатывающих предприятий не оказывают значительного влияния на структуру себестоимости, поэтому мы остановили свой выбор на среднем по масштабам деятельности предприятии (для удобства расчетов). Готовой продукцией мясоперерабатывающего комбината являются вареные и копченые кобасные изделия, полуфабрикаты и прочее.

Определение фактической себестоимости реализованной продукции на мясокомбинате рассчитывается в ведомости № 16 Учет движения готовых изделий, реализации и материальных ценностей процентным отношением фактической себестоимости остатков готовой продукции и поступивших из производства готовых изделий в отчетном периоде к стоимости реализованной продукции по оптовым ценам.

Центром ответственности (затрат) является все предприятие в целом, а в качестве объектов затрат нами выделены четыре однородные группы продукции:

1) вареные кобасные изделия;

2) полукопченые кобасные изделия;

3) сырокопченые кобасные изделия;

4) прочие изделия.

Первоначальный анализ структуры производства мясокомбината показал, что наибольший удельный вес в нем занимают вареные кобасные изделия -66%, полукопченые - 22%, сырокопченые - 5% и прочие - 7% (рисунок 5).

Сырокопченые кобасные юления

Прочие изделия

Вареные кобасные изделия 66%

Полукопченые кобасные изделия 22%

Рисунок 5 - Структура объема производства мясокомбината Исходные данные для расчета фактической себестоимости каждой группы продукции и структуры условно-постоянных и условно-переменных затрат взяты помесячно с понедельной разбивкой за год.

ЧСцтигат ! имбкмыяваюва *

Рисунок 6 - Размах объема реализации (производства) продукции в разрезе групп.

Анализ помесячного выпуска и реализации продукции показал, что сезонность производства ярко не выражена, кроме небольшого спада в июне Ч июле и подъема в ноябре-декабре, а коэффициент сезонности составляет 1,23 (рисунок 6).

Состав себестоимости в разрезе переменных затрат, рассчитанных с помощью регрессионного анализа, представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав себестоимости в разрезе переменных затрат в руб.

Вид затрат Виды (группы) продукции

вареные кобасные изделия полукопченые кобасные изделия сырокопченые кобасные изделия прочие изделия

Сырье и материалы 36,00 46,00 96,00 52,00

Заработная плата основных рабочих 3,20 3,60 5,00 1,80

Затраты общепроизводственные 4,00 5,26 9,20 2,37

Затраты технологические 2,90 7,00 12,40 6,70

Затраты коммерческие 2,00 3,10 1,52 1,75

Всего 48,10 64,96 124,12 64,62

Для формирования гибкой модели финансово-хозяйственной деятельности предприятия используют состав себестоимости в ее переменной части, предварительно рассчитанной на предыдущих этапах, предполагаемый экономическим отделом план выпуска и реализации продукции (табл. 3), список статей доходов и расходов, по которым будем проводить планирование.

Таблица 3 - План выпуска и реализации продукции.

Виды (группы) продукции Цена, руб. Объем производства (реализации), кг.

Вареные кобасные изделия 70,00 25790,00

Полукопченые кобасные изделия 90,00 8426,43

Сырокопченые кобасные изделия 174,00 2916,00

Прочие изделия 85,00 1878,08

Кроме того, при осуществлении своей обычной деятельности, предприятие несет следующие постоянные расходы, не зависящие от его деловой активности (табл. 4).

Таблица 4 - Состав постоянных затрат

Тип затрат Стоимость, руб. в мес.

Амортизация ОС и НМА 540.00

Расходы на ремонт ОС 36010.00

Аренда основных средств 5000.00

Повременная заработная плата 85310.00

Расходы на содержание АУП 69800.00

Затем переходим непосредственно к планированию на определенный период, используя для этого конфигурацию Финансовое планирование системы 1С: Предприятие. В результате программой формируют план по доходам и расходам по заданным параметрам и маржинальный анализ (таблицы 5 и 6).

Ключевые показатели оптимальности плана - маржинальный доход, норма маржинального дохода, операционная рентабельность, запас финансовой прочности, операционный рычаг, валовая операционная прибыль. В первом базовом варианте в основу легли показатели, рассчитанные на предыдущих этапах. Анализ результатов по нему показал, что в структуре затрат преобладают переменные расходы.

Таблица 5 - План по доходам и расходам предприятия на месяц, тыс.

Статьи доходов и расходов Варианты

1 2 3 4 5 6

1. Доходы без учета НДС и налога с продаж 3230,7 3392,2 3392,2 3319,7 3230,6 3424,4

в т.ч. реализация продукции х1 1805,3 1895,6 1895,6 1805,3 1805,3 1913,6

реализация продукции х2 758,3 796Д 796,2 758,3 758,3 803,8

реализация продукции хЗ 507,4 532,8 532,8 681,4 507,4 537,8

реализация продукции х4 159,6 167,6 167,6 74,6 159,6 169,2

2. Расходы без учета НДС 2543,8 2669,6 2659,6 2604,4 2543,8 2679,8

а) расходы условно-переменные 2317,8 2433,6 2423,6 2378,4 2266,2 2402,2

из них: заработная плата по сдельным расценкам 130,8 137,4 137,4 134,0 130,8 138,6

налоги с фонда оплаты труда 46,6 48,9 48,9 47,7 46,6 49,4

сырье и материалы в производстве 1693,7 1778,3 1778,3 1737,7 1693,7 1795,3

прочие условно-переменные затраты 446,7 469,0 459,0 459,0 395,1 418,8

в т ч : электроэнергия и другие технологические ресурсы 182,5 191,6 191,6 188,2 182,5 193,5

коммерческие расходы 85,4 89,7 79,7 85,2 33,8 35,8

общепроизводственные расходы 178,8 187,7 187,7 185,6 178,8 189,5

б) расходы условно-постоянные 226,0 236,0 236,0 226,0 277,6 277,6

из них: амортизация ОС и НМА 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

аренда основных средств 5,0 5,0 5,0 5,0 5,0 5,0

заработная плата по повременным расценкам 85,3 85,3 85,3 85,3 85,3 85,3

налоги с фонда оплаты труда 30,4 30,4 30,4 30,4 30,4 30,4

прочие общехозяйственне затраты 68,8 78,8 78,8 68,8 120,4 120,4

расходы на ремонт основных средств 36,0 36,0 36,0 36,0 36,0 36,0

3. Финансовый результат 686,9 722,6 732,6 715,3 686,8 744,7

В этом случае при увеличении объема продаж наращивание прибыли после достижения точки безубыточности идет медленно. Это можно увидеть из низкого значения производственного рычага, означающего, что при увеличении объема реализации на один процент (32 307 руб.) сумма операционной прибыли увеличится всего на 1,33% (9 135,8 руб.).

Таблица 6 - Результаты моделирования хозяйственной деятельности

предприятия, тыс. руб.

Показатели анализа Варианты

1 2 3 4 5 6

1.Реализация 3230,7 3392,2 3392,2 3319,7 3230,6 3424,4

2.Переменные затраты 2317,8 2433,6 2423,6 2378,4 2266,2 2402,2

3.Маржинальный доход 912,9 958,6 968,6 941,3 964,4 1022,3

4.Норма маржинального дохода по видам продукции:

Продукция 1 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3

Продукция 2 0,27 0Д7 0,27 0,27 0,27 0,27

Продукция 3 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28 0,28

Продукция 4 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23

5.Прямая рентабельность 28,26 28,26 28,55 28,35 29,85 29,85

б.Постоянные затраты 226 236 236,0 226,0 277,6 277,6

7 Валовая (операционная) прибыль 686,9 22 722,6 732,6 715,3 686,8 744,7

8.Операционная рентабельность 21,26 21,30 21,60 21,55 21,26 21,75

9.Точка безубыточности 799,80 835,13 826,51 797,04 929,92 929,92

Ю.Огклонение от точки безубыточности 2430,90 2557,07 2565,69 2522,66 2300,68 2494,52

11 .Запас финансовой прочности 75,24 75,38 75,63 75,99 71,22 72,84

12,Операционный рычаг 1,33 1,33 1,32 1,32 1,40 1,37

Проведенные расчеты показывают, что CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Ситуации, которые мы рассмотрели, свидетельствуют, что главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Кухтина И.В. Взаимосвязь роста товарооборота и объемов производства как фактор экономического развития (на примере ОАО АПК Орловская Нива) // Материалы Международной научно-практической конференции Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика. - Орел: Издательство Орел ГИЭТ, 2005. - С.180-184 - (0,31 пл.)

2. Кухтина И.В., Лисичкина Н.В. Проблемы и перспективы развития сферы производства и обращения // сборник материалов IV Международной научно-практической конференции Макроэкономические проблемы современного

общества (федеральный и региональный аспекты). - Пенза: РИО ПГСХА. -2005. - С. 128-131 - (0,19 пл., в том числе авторских 0,1 п.л.)

3. Кухтина И.В., Лисичкина Н.В. Стратегический управленческий учет как средство экономического развития АПК Орловской области // Сборник материалов III Международной научно-практической конференции Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы. - Пенза: РИО Пензенской ГСХА. - 2005. - С.127-129 - (0,18 пл., в том числе авторских 0,12 пл.)

4. Кухтина И.В., Лисичкина Н.В. Управленческий анализ конкурентоспособности перерабатывающего производства ОАО АПК Орловская Нива // Сборник материалов III Международной научно-практической конференции Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2005. - С.127-129 - (0,17 пл., в том числе авторских 0,11 пл.)

5. Кухтина И.В. Управленческо-аналитические аспекты функционирования сферы переработки и торговли (на примере ОАО АПК Орловская Нива) // Сборник материалов международной научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий. - Орел: Издательство Орел ГИЭТ, 2004. - С.50-53 - (0,24 пл.)

6. Кухтина И.В. Актуальные проблемы формирования управленческо-стратегического учета как фактора повышения экономической эффективности работы перерабатывающих предприятий (на примере ОАО АПК Орловская Нива) // Материалы международной научно-практической конференции Современные аспекты и проблемы региональной экономики. - Орел: Издательство Орел ГИЭТ, 2005. - С.31-33 - (0,13 пл.)

7. Кухтина И.В. Стратегический управленческий учет как инструмент финансово-кредитного механизма перерабатывающих предприятий (на примере ЗАО Нива-Торг) // Сборник научных трудов вузов России Проблемы экономики, финансов и управления производством. - Иваново: Издательство ГОУВПО ИГХТУ, 2004. - С.65-73 - (0,9 пл.)

л-2 85 К

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 4 02.2006. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кухтина, Инна Владимировна

Введение

1 Теоретические основы формирования затрат в 9 стратегическом управленческом учете и анализе

1.1 Составляющие затрат в стратегическим управленческом учете 9 и анализе затрат

1.2 Концепции стратегического управленческого анализа затрат на 26 предприятии

1.3 Концепция затратообразующих факторов в рамках 39 стратегического управленческого учета

2 Система мониторинга и анализа отклонений как основа 52 стратегического управленческого учета на предприятиях АПК

2.1 Составляющие мониторинга отклонений на основе 52 структурированной расчетной модели

2.2 Методические подходы к постановке системы стратегического 64 управленческого учета и анализа в условиях современных информационных технологий

2.3 Стратегические управленческие решения на основе анализа и 76 учета стратегического развития

3 Формирование системы стратегического управленческого 92 учета и анализа на предприятиях АПК

3.1 Гибкая модель стратегического управленческого учета и 92 анализа на основе маржинального подхода к формированию себестоимости на предприятиях АПК

3.2 Методические рекомендации по внедрению стратегического 108 управленческого учета и анализа на агроходингах

3.3 Учетная стратегическо - управленческая информация в системе 122 анализа и управления АПК

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса"

Актуальность диссертационного исследования. Важнейшими задачами современной практики стратегии управленческого учета и анализа затрат и доходов являются выработка и испонение решений, Х направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Исследование ряда перерабатывающих предприятий показывает, что во многих случаях при решении задач управленческого стратегического учета и анализа затрат и доходов испытывается недостаток именно аналитических данных.

Эффективная деятельность перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, обеспечивает высокие темпы развития, повышение конкурентоспособности.

Стратегический управленческий учет затрат и доходов для й перерабатывающих предприятий связан с важнейшими подсистемами производственных процедур.

Стратегия эффективного управленческого учета на перерабатывающем предприятии требует нового комплексного подхода решения проблемы стратегического учета и анализа затрат и доходов при производстве и переработке, основанная на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов и методического обеспечения учетных процессов над затратами и доходами.

Стратегический управленческий учет и анализ затрат и доходов объединяет в единую систему бюджетирование, учет и анализ затрат и доходов по видам, местам формирования и объектам калькулирования готовой продукции. Каждая из составных частей управленческой учетной системы дожна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей ее использования для эффективного управленческого учета и анализа затрат и доходов.

Многие аспекты стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов нашли отражение в исследованиях отечественных ученых-экономистов: Г. Л. Азоева, О. С. Виханского, В.Б. Ивашкевича, В.Б. Либермана, И.С. Мацкевичюса, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М. Минаева, К. Мурзова, А. Глебанова, В. Г. Лебедева, А.Д. Шеремета, и ряда других.

В зарубежной литературе эти проблемы стратегического управленческого учета затрагивают А. Томпсон, А. Стрикленд, К. Друри, М. Портер, П. Дойль, Шим Джей К. Дж. Шанк и другие. Их исследования представляют определенный интерес, но не учитывают особенностей российской экономики.

Многие исследователи определяют теорию и методологию учета и анализа затрат в целом. Научных трудов, изучающих проблемы оценки методов управленческого учета затрат со стратегической позиции, разработки систем управления затратами на предприятиях перерабатывающей промышленности, формирования методики прогнозирования затрат и управления ими с целью повышения прибыльности предприятий, их экономической устойчивости, крайне недостаточно. В этой связи необходимость повышения эффективности формирования системы управленческого стратегического учета на перерабатывающем предприятии с учетом динамизма внешней среды обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективного стратегического управленческого учета и анализа на основе формирования системы стратегических учетных процедур.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения в диссертации следующих основных задач: исследовать теоретические аспекты необходимости стратегического управленческого учета затрат на АПК;

- выявить особенности стратегического управленческого учета затрат;

- разработать экономический механизм формирования системы стратегического управленческого учета затрат на готовую продукцию;

- предложить модели стратегического управленческого учета затрат и анализа на АПК;

- разработать методические рекомендации управленческого анализа затрат на АПК;

- усовершенствовать методику стратегического управленческого учета затратами на АПК с использование стратегических учетных процедур.

Область исследования соответствует п.1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются агропредприятия Орловской области.

Предметом исследования является проблема повышения эффективности управления предприятиями агропромышленного комплекса на основе формирования системы стратегического управления затратами.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по исследуемой проблеме.

Информационной базой диссертационного исследования послужили: статистическая отчетность и материалы статистических исследований Орловского областного комитета государственной статистики, данные статистического и бухгатерского учета перерабатывающих предприятий за 1998-2005 г.г.

Х В процессе исследования применялись: системный подход как общий метод познания, сравнительный анализ, сопоставления, логическое моделирование, экономико-статистические методы анализа, приемы прогнозирования и другие методы математической статистики.

Научная новизна исследования состоит в системном подходе обоснования научно-методических положений стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов оптимальной производственной и финансовой политики. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами:

- обоснована необходимость стратегического управленческого учета

Х и анализа затрат на предприятиях АПК в условиях изменяющихся факторов внешней среды;

- разработан экономический механизм формирования концепции стратегического управленческого учета затрат на готовую продукцию;

- предложена методика стратегического управленческого учета затрат на предприятиях АПК, направленная на повышение ритмичности и стабильности процесса изготовления продукции;

- предложена методика стратегического управленческого анализа затрат предприятия с применением анализа цепи затрат;

- усовершенствована методика стратегического управленческого анализа затрат предприятия с использованием мониторинга отклонений; усовершенствована методика стратегического управленческого учета затрат при формировании качества продукции отечественных предприятий АПК.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности

Х принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Апробация результатов работы. Основные теоретические положения и результаты проведенного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, в частности: Международной научно-практической конференции Развитие конкуренции как фактор экономического роста и обеспечения социального благополучия: методология, теория, практика (г. Орел, 20-30 апреля 2005г.); IV Международной научно-практической конференции

Х Макроэкономические проблемы современного общества (федеральный и региональный аспекты) (г. Пенза, декабрь 2005 г.); III Международной научно-практической конференции Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы (г. Пенза); III Международной научно-практической конференции Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций (г. Пенза, май 2005 г.); Международной научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий (г. Орел, 19-23 апреля 2004 г.).

Основные теоретические положения исследования внедрены на ряде предприятий в виде методических рекомендаций. Их практическое использование способствует повышению эффективности управления перерабатывающими предприятиями.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объемом 1,91 п.л., отражающих ее основное содержание.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 182 Х источников. Содержание работы изложено на 160 страницах текста,

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кухтина, Инна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и испонение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Проблема заключается в том, чтобы переориентировать отечественную теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

Проведенные исследования ряда предприятий показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

На современном этапе развития рыночных отношений эффективная деятельность перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, обеспечение высоких темпов их развития, повышение конкурентоспособности в значительной мере определяются уровнем затрат, которые являются определяющим фактором развития любой экономической системы.

Активизация процесса управления производственными ресурсами является одним из приоритетных направлений совершенствования управления затратами в условиях рыночной экономики, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию процесса изготовления продукции.

Стратегия управления эффективным функционированием перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса требует концептуально нового комплексного подхода для решения проблемы управления затратами в производстве, основанной на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов и методического обеспечения процесса управления затратами в условиях рыночной экономики.

Использование стратегического подхода в управлении затратами получило название стратегического управления затратами.

Стратегическое управление затратами объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе поной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ производственных инвестиций и их стратегическое планирование и прогнозирование. Повышение оперативности и достоверности информации, необходимой для управления себестоимостью, также связано с формированием и реализацией стратегического подхода в управлении затратами.

Стратегическое управление затратами по своему содержанию и назначению ориентировано на будущее. Это учет для плана, для прогноза, для принятия решения. Таким образом, становление и развитие стратегического учета дожно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, оперативного управления производством, но и с учетом и ближайшей, и более отдаленной перспективы.

Задачей формирования концепции отечественного стратегического управления является создание, освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, методов анализа, контроля и принятия управленческих решений.

Проблема стратегического управления затратами - это проблема не только теории и практики бухгатерского учета. Она острее, глубже и шире и имеет прямое отношение к налоговому законодательству, к вопросам его взаимодействия с методологией бухгатерского учета. В Российской федерации уже сегодня существуют значительные основы для становления и развития стратегического управления затратами.

Основными факторами, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития стратегического управления затратами в нашей стране, являются дальнейшее углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания систем отечественного стратегического управления затратами.

Таким образом, одной из предпосылок становления российского стратегического управления затратами является теоретическая предпосыка: изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления, с другой.

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Исследованы предпосыки необходимости управления затратами на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса в условиях изменяющихся факторов внешней среды. Предложен экономический механизм формирования системы стратегического управления затратами на предприятиях на основе использования данных метода управления затратами с целью выявления отклонений от запланированных затрат и эффективного воздействия управления на процесс производства.

2. Разработан экономический механизм формирования концепции стратегического управления затратами на продукцию. Концепция стратегического управления затратами формируется за счет использования концепции цепочки ценностей, концепции стратегического позиционирования и концепции затратообразующих факторов. Применение этих концепций в совокупности позволяет предприятию оценивать свои затраты, изыскивать пути их снижения; оценивать своих конкурентов, поставщиков и покупателей; рассматривать свои конкурентные преимущества и способы их повышения.

3. Предложена методика стратегического управления затратами на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса, направленные на повышение ритмичности и стабильности процесса изготовления продукции. Исследованы особенности стратегического управления затратами. Стратегическое управление затратами - это процесс оценки финансового влияния альтернативных управленческих решений, рассмотренный в стратегическом контексте. При этом важно достижение стратегического успеха через верное позиционирование предприятия на рынке и поддержание, и развитие устойчивого конкурентного преимущества. В этом случае придут высокие прибыли и есть вероятность сохранения хороших результатов деятельности предприятия в течение длительного времени.

4. В исследовании предложена методика анализа затрат предприятия с применением цепочки ценностей, или анализа цепочки затрат. Объединение информации в виде цепочек ценностей предоставляет совсем иной взгляд на маркетинговые и инвестиционные варианты развития предприятий. Цепочка ценностей - является более значимым методом исследования конкурентоспособности.

5. Усовершенствована методика анализа затрат предприятия с использованием анализа отклонений по прибыли. Анализ отклонений по прибыли - это процесс обобщения того, что случается с прибылью в течение определенного периода, чтобы выявить характерные управленческие проблемы. Анализ отклонений является формальным шагом, ведущим к определению того, какие корректирующие действия будут предприняты руководством.

6. Усовершенствована методика управления затратами на качество продукции на отечественных предприятиях. Она основана на применении анализа стоимости качества. Анализ стоимости качества учитывает все ф затраты компании на некачественно выпоненные изделия, не соответствующие спецификации. Анализ стоимости качества - это всеобъемлющий финансовый критерий соответствующего качества. Он может быть рассчитан для отдельных территорий, отдельных подразделений или для предприятия в целом. Эта система пытается придать денежное выражение всем затратам, которые связаны с операциями, выпоненными на несоответствующем уровне.

Таким образом можно сделать вывод, что применение стратегического подхода к управлению затратами позволит выпонять задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью предприятия и обеспечивать само его существование на рынке. В ходе процесса управления будет реализовываться стратегия функционирования и развития предприятия, полученные результаты сверяться с заданными целями, отклонения анализироваться, приниматься соответствующие решения по устранению недостатков деятельности предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кухтина, Инна Владимировна, Орел

1. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.-М.: Издательство Дело и сервис, 1998.-356с.

2. Абрамова Н.В. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. М.: Главбух, 2000. - 160 с.

3. Аборов P.A., Бобрикова C.B. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности Ижевск: Шеп Колос, 1998.-110с.

4. Анализ безубыточности в системе управления промышленным предприятием/ И.А. Филиппова, И.Г. Хайрулин,- Казань: Издательство казанского финансово-экономического института, 1998. 127 с.

5. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф Фомина. М., СПб.: Герда,1999.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под общей ред. В.И. Стражева. Минск, 1999.

7. Андросов А. М. Бухгатерский учет: Учеб. пособие М.: Андросов,2000.- 119 с.

8. Артеменко В.Г., Белендер М.В. Финансовый анализ. М., 1999.

9. Бабо А. Прибыль: Пер. с франц. М.: Прогресс - Универс,1993. -160с.

10. Ю.Бакаев A.C. ПБУ 4/99: основные нововведения с 2000 года//Экономика и жизнь. Бух. приложение.-1999.№37.-с. 12-14.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1997.

12. Банк В. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учеб. пособие-Астрахань: ЦНТЭП, 1997. 191 с.

13. Бернар И. Токовый экономический и финансовый словарь. Т.1. Пер.с франц. -М.: Международные отношения, 1994.-784с.

14. Блейк, Джон, Амат, Ориол. Европейский бухгатерский учет: Справочник/ Джон Блейк, Ориол Амат; Пер. с англ. В.Н. Егоров. М.: Информ. - изд. дом Филинъ, 1997. - 396 с.

15. Большая Российская энциклопедия бухгатера./ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. Ч 2-е изд. М.: Информ. центр. XXI века, 2001 - Кн. 2 - 478 с.

16. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли.-М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998.-256с.

17. Бриттон Э., Ветерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под. Ред. Проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.

18. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к налогу на прибыль. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 256 с.

19. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к положению о составе затрат. М.: Аналитика-Пресс,1999.-268 с.

20. Булавина Л.Н. Финансовые результаты; учет, отчетность и аудит. -Ставрополь, 1994.

21. Бухгатерский учет и налогообложение прибыли. Сб. нормат. метод. Мат-лов. Рождеств. вып. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербур. гос. ун-та эк-ки и финансов, 2000. - 248 с.

22. Бухгатерский учет и налогообложение прибыли: Сб. норматив. -метод. Мат-ов: Рождеств. вып./ Ин-т независимых соц. экон. исслед. (ИНСЭИ). - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов,2000.-239 с.

23. Бухгатерский учет на зарубежных предприятиях: Учеб. Пособие 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Рос. Университета др. народов, 1997. -155с.

24. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово экономическое состояние предприятия: практ. пособие- М.: ПРИОР, 2000.

25. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. -М.: Финстатинформ, 2000.-494с.

26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.практ.пособие.Спб:ГЕРДА,2000.-640с.

27. Вильяме Я. Справочник СААР с комментариями (выпуск 1).-М.: ИНФРА-МД998

28. Врублевксий Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгатерский учет.-2000.-№17

29. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. М., 1993.

30. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. -М.: Техника управления, 1930.-300с.

31. Давидовская И. Л. Доходы и расходы организации: операционные и внереализационные, чрезвычайные: с учетом нового плана счетов. / И.Л. Давидовская. М.: МЦФЭР, 2001. - 270 с. (Приложение к журналу Консультант, №4)

32. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций./ Пер. с англ.Вышинской Е.В., Пипейкина В.П.; Науч. Ред. Рысина В.Н. Ч Ярославль, Елень, 1993 г.

33. Друри К Учет затрат методом стандарт-кост/Пер. с англ.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998

34. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. Пособие/пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. 3-е изд. - М.: ЮНИТИ. Аудит, 1998.-774 с.

35. Дымова И. А. Международные стандарты бухгатерского учета/ И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 153 с.

36. Ефремова A.B. Виды учета: налоговый, управленческий//Международный бухгатерский учет.-1999.-№6 38.3ахарьин В.Р. Организация налогового учета расходов организации. -Бухгатерский учет и налоги. -2001. №12. - с.51-50

37. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. -2000. №5. - с.56-59

38. Казанцев А.К. Общий менеджмент. Дайджест учебного курса. -М.: ИНФРА-М, 1999.-252с.

39. Карпова Т.П. Управленческий учет. -М.: ЮНИТИ, 2001

40. Карнеги Д. Как завоевать друзей и оказывать влияние на людей. -Минск.: Беларусь, 1990

41. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.

42. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание.-М.: ИВЦ Маркетинг, 2001. -328с.

43. Клептер В.Б., Мосин Е.Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгатерский учет и налогообложение. Спб.: ЗАО Эби, 1997. - 496 с.

44. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.6 Финансы и статистика. - 560 с.

45. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 512 е.: ил.

46. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1998.

47. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2000.

48. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет: Прогнозирование финансового результата: Учеб. метод. Пособие/ В.Я. Кожинов. - М.: Экзамен, 1999 Ч 318 с.

49. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгатерский учет. М., 1996.

50. Комментарий к Плану счетов: основные хозяйственные операции/ под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 240 с.

51. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М., 2002.

52. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России.: одобрено Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г. М;1997.

53. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства.-М.: Экономика, 1980

54. Крылов Э. И. Международный анализ себестоимости и прибыли: Учеб. Пособие/ Э.И. Крылов, A.B. Мальцева, JI.M. Марцулевич; С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов СПб: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та эк-ки и финансов, 2000. - 117 с.

55. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика., Экспертное бюро, 2000. 544 с.

56. Купчина JI.A. Что такое управленческий учет // Консультант, 1998.-№12.-С.65-67

57. Ладанов И.Д. Практический менеджмент.Ч. 1: Менеджер и менеджмент.-М.: Ника, 1992.-254

58. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Проф. НП Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.

59. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькулирование себестимости продукции.-М.: Статистика, 1980.-168с.

60. Макарова В.И. Финансовые результаты: учет по новому Плану счетов. М.: Бератор - Пресс, 2001 - 143 с.

61. Макарьева В.И. Бухгатерский учет для целей налогообложения. М.: АКДИ, 1997.-208 с.

62. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 ПБУ 14: М.: Налоговый вестник, 2001 г.

63. Макарьева В.И. Реформирование бухгатерского учета. М.: Налоговый вестник, 1999. - 240 с.

64. Макарьева В. И. Реформирование бухгатерского учета/ В.И. Макарьева. М.: Налог, вестник, 1999.-231 с.

65. Макарьева В. И. Бухгатерский учет финансовых результатов для целей налогообложения/ В.И. Макарьева. М., 1999. - 282 е.; 21 ст.

66. Малявкина Л.И. Организация налогового учета//Бухгатерский учет. -2002. №10 - с.24-37.

67. Маркс К., Энгельс Ф., Соч. Т.46 - М.: Госполитиздат, 1961.

68. Медведев М.Ю. Общая теория учета. 2001.

69. Мескон М.Х., Альберт М. Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.-М.: Дело, 1993.-703с.

70. Международные бухгатерские стандарты: Справ, пособие /М-во образования. Рос. Фед. чуваш, гос. Ун-т им. И.Н. Ульянова; Авт.-сост. Кураков Л.П. и др. Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 200. - 267 с. 1. с.

71. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И/Ред. Колегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Б.Крылова, М.В.Мельник, В.Ф Палий , Л.З.Шнейдман. М.,1998.

72. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации: Приказ Минфина Российской Федерации от 28.06.2000 №60н

73. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина от 20.07.98 г. №33н

74. Мидцтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений./Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.

75. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции. Финансовая газета. №33,34. - 2000. -с. 7, с.4

76. Мэтью М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник/ Пер. с аннгл. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

77. Мюлер Г., Ирнон х., Мик Г. Учет: международная перспектива//пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика., 1992. 136 с.

78. Мюлер Г.Г. и др. Учетная международная перспектива/Г. Мюлер, Х.Гернон, Г.Мешк. -М.: Финансы и статистика, 1999.83. Налоговый кодекс часть 1.

79. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учета в США.-М.: Финансы, 1979.- 152с.

80. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения./ Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: АН-Пресс, 2002. 304 с.

81. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использование прибыли. СПб.: СПб ИВЭСЭП, Знание, 2000. - 104 с.

82. Нечитайло А. И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие/ А.И. Нечитайло;- СПб.: О-во Знание Санкт-Петербурга и Ленинградск. Обл., 2000 101 с.

83. Николаева O.E., Шмикова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие. 3-е изд., испр. - М.: Эдиториал УРСС, 2001/239 с.

84. Новодворский В.Д, Климов H.H. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности//Бухгатерский учет. 2000. -№13, 14.-с. 16-19, с 9-13.

85. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория. -Бухгатерский учет. 1998. - №6. - с.99-103.

86. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие.-Мн.: Новое издание, 2002.-256с.

87. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.:Финансы и статистика, 1987.-288с.

88. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов//Бухгатерский учет. 2002. - №10. - с.45-51

89. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы.// Бухгатерский учет. 2000. - №10. - с.42-44.

90. Пачоли JI. Трактат о записях. М., 1994.

91. Петров В. М. Новое в бухгатерском учете Российской Федерации/ В.П. Петров, Г.С. Клычова. Казань, 2001.

92. Пизенгольц М.З Бухгатерский учет и налоговые расчеты.//Бухгатерский учет. 1999. -№11.- с.87 - 90.

93. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

94. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости доля целей налогообложения.//Бухгатерский учет. 2000. №14. Ч с.26-33.

95. Поковский JI.M. Бухгатерский финансовый учет: Учебно-практическое пособие/ Поковский JI.M.; МАТИ Ч Рос. гос. технолог, университет им. К.Э Циоковского, Экон. Факт. М.: Экономика и финансы, 2000.

96. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., №43н.

97. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., №32н.

98. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г., №11н.

99. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г., №33н.

100. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты". Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., №56н.

101. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности". Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., №57н.

102. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г., №2н.

103. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи". Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №92н.

104. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., №167.

105. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов". Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г., №25н.

106. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов". Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., №91н.

107. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств". Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г., №65н.

108. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., №60н.

109. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утв.прик Минфина России от 06.07.99 №43 н).

110. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утв.приказом Минфина России от 06.05.99 №32н)

111. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 №33н)

112. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., №34н.

113. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций. М.: Издательско-консультационная компания Статуст-Кво 97. 2002.-656 с.

114. Применение принципа временной определенности в учетной практике.//Бухгатерский. учет. 2000. - №11. - с. 71-73.

115. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.98. №283

116. Программа реформирования бухгатерского учета. Финансовая газета. - №12. - 1998 г. - с. 1-7.

117. Пронский JI.M. Три источника прибыли (введение во общую теорию рынка, прибыли и денег).

118. Пятов M.JI. Относительность показателей бухгатерской отчетности.// Бухгатерский учет. 2000. №6. - с 39-48.

119. Пятов M.JI. Понятия продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве//Бухгатерский учет. 2002. - №10. - с.51-56.

120. Реформа бухгатерского учета. Российские и Международные стандарты: Практика применения/ Соколов Я.В. и др. М.: кн. Мир.: Национальный фонд подготовки кадров, 1998.

121. Реформирование бухгатерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000. 256 с.

122. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. 2000.

123. Рузавин Г.И., Мартынов В.Г. Курс рыночной экономики/ Под ред. Г.И. Рузавина. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1994. - 319 е.: ил.

124. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн., 2000.

125. Самуэльсен П. Экономика М., т.2, 1992.

126. Селезнева Н.н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 479 с.

127. Современные проблемы бухгатерского учета: Учеб. пособие/ сост. H.H. Никитенко. Хабаровск: РИЦ Хабаров, гос. акад. Эк-ки и права, 2000 - 75 с.

128. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М., 2000.

129. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета //Бухгатерский учет. 2000. - №2. - с.38-41.

130. Соколов Я.В., Патров В.В. Расходы будущих периодов: форма и содержанием/Бухгатерский учет. 1998. - №8.- с.91-93.

131. Сотникова Я.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99Доходы организаций//Бухгатерский учет. 2000. №6. - с.3-12.

132. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля.-М.: Финансы и статистика, 1998.-223с.

133. Тейлор Ф.У. Принципы научного менеджмента//Контролинг, 1991

134. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в Российской практике: Учебное пособие-М.: Перспектива, 1999.

135. Терехова В. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие /В.А Терехова; Финансовая академия при правительстве Российской Федерации. Московский финансово-экономический институт. М.; 1999.

136. Туган-Барановский М.И. Как определить чистую прибыль предприятия? Коммерческий деятель. №1,- 1911.

137. Управленческий учет по международным стандартам: Учеб. Пособие. СПб.: СПб ТЭИ, 1998.

138. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997.

139. Ульянов И.П., Попова J1.B. Бухучет: Пособие для бухгатера и менеджера.-М.: Бизнес-информ, 1999.-292с.

140. Учет 2000: бухгатерский и налоговый Т- 3 Расходы организации.

141. Учетная политика на 2002 год/ под ред. И.Д. Юцковской.-М., 2002.

142. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: С)реГТУ.-2002

143. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник./Под ред. Е.С. Стояновой. 2-е изд., перераб и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 1997. - 574 с.

144. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгатерском и налоговом учете. М.: Изд-во журнала Бух. бюлетень, 1997. - 320 с.

145. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред.Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика, 2002

146. Цигельник М.Н. Методические проблемы признания выручки. //Бухгатерский учет. 1999. - №10. - с. 77-84.

147. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.-М.: Финансы, 1971.-240

148. Шеремет А. Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М., 2000.

149. Шеремет А. Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.-М., 1995.

150. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Финансовый анализ. -М., 2000.

151. Экономика предприятия: Учебник для вузов (под ред. Проф. Горфинкеля В.Я., проф. Швандара В.А.) М., 1998.

152. Экономический анализ: Учебник для вузов./ Под ред. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.

153. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.,1993.

154. Эмерсон Г. Двенадцать принципов управления.-М.: Финансы и статистика, 1993 .-418с.

155. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

156. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986.

157. Устиян И. Анализ В. Леонтьевым затрат и результатов. Экономист,Х 1999.- №4.-С.61-75.

158. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.

159. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета, Бухгатерский учет, N 18, 2000

160. Палий В.В, Счета управленческого учета , Бухгатерский учет, N 7, 2001

161. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика,2002.- 952с

162. AmshoffB. Controlling in deutschen Unternehmungen: Realtypen,Х Kontext und Effizienz, 2. Auflage. Wiesbaden: Gabler, 1993 - 620 S.

163. Baus J. Controlling. Berlin: Cornelsen, 1996. - 176 S.

164. Дейле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001. -336 С.

165. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-1071 С.

166. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие/ Под ред. засл. деят. науки РФ, докт. экон. наук, проф. А.П. Градова. 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Специальная литература, 1999. - 589 с.

167. Мэтьюз Р. Сложные процессы экономики переходного периода //Х Экономические стратегии. 2001. - № 1.-С. 67-73.

168. Смирнов Э. Основополагающие законы организации компас для руководителя // Консультант директора. - 2000. - № 17. - С. 27-33.

169. Экономико-математические методы и прикладные модели: Учеб. пособие для вузов/ В.В.Федосеев, А.Н.Гармаш, Д.М.Дайитбегов и др.; Под ред. В.В.Федосеева М.:ЮНИТИ, 2002.

170. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. М., ФБК -ПРЕСС, 2000 - 512 с. (Академия бухгатера и менеджера).

171. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 152 с.

Похожие диссертации