Учетно-аналитические аспекты банкротства организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Усманова, Тальия Хайдаровна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитические аспекты банкротства организаций"
На правах рукописи
Усманова Тальия Хайдаровна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БАНКРОТСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статис гика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань - 2003
Работа выпонена на кафедре управленческого учета Казанского государственного финансово-экономического института
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Ивашкевич Виталий Борисович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Кутер Михаил Исаакович
доктор экономических наук, доцент Клычова Гузалия Салиховна
Ведущая организация: Ульяновский государственный
университет
Защита диссертации состоится 27 мая 2003 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083. 01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4; аудитория 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан 25 апреля 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук, профессор (У/М^^^У Л.И. Куликова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. Проблема банкротства предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности является весьма актуальной на данный момент. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно меких и средних, зарегистрированных семь-десять лет тому назад, уже прекратили свое существование, что подтверждается данными Федерального управления по делам о несостоятельности, систематически публикуемыми в сообщениях учрежденной Правительством Российской Федерации Российской газеты.
По оценкам экспертов, если с 1995 по 2000 гг. арбитражные суды рассматривали в среднем за год около тысячи дел, то с 2001 г. их количество превысило шесть тысяч. По прогнозам Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России), темпы роста количества дел по банкротству могут повыситься. Сегодня многие предприятия имеют низкую рентабельность производства и продаж, некоторые из них хронически убыточны, имеют большую задоженность поставщикам, бюджету по налоговым платежам, нерегулярно выплачивают заработную плату своим работникам. Основные причины такого положения в неквалифицированном менеджменте, недостатке оборотных средств, резком уменьшении объемов продаж, в росте дебиторской и кредиторской задоженности, штрафов, пеней и т. д. Все это не что иное, как основные признаки возможного банкротства.
В связи с этим возникает необходимость совершенствования учета, контроля и экономического анализа деятельности коммерческих организаций, с тем, чтобы не довести их до поного банкротства, предотвратить его наступление, принять меры по выходу из этого состояния. Не менее важной задачей бухгатерского учета и аудита является объективная характеристика финансового положения, имущества и других активов предприятия, его обязательств в состоянии банкротства, когда речь идет о справедливом удовлетворении претензий кредиторов, оценке предприятия как объекта купли - продажи.
Весьма ответственна на всех этапах банкротства роль финансового анализа и аудита. Финансовый анализ и аудит позволяют не только выяснить, в чем заключается конкретная боле мь экономики организации дожника и ее причины, но и заблаговременно продумать и реализоват ь меры по выходу предприятия из кризисной ситуации.
'ХОС. НАЦИОНАЛЬНА*! з БИБЛИОТЕКА 1 С.Пе 09
Необходимость исследования этих вопросов, народнохозяйственное значение их правильного решения определяют актуальность темы диссертации.
Состояние изученности вопроса. Проблемы бухгатерского учета и анализа банкротства возникли сравнительно недавно, в основном с принятием в ноябре 1992г. первого закона Российской Федерации "О несостоятельности (банкротстве)".
Отдельные вопросы учета и контроля предприятий на разных стадиях несостоятельности, анализ эффективности мер по их финансовому оздоровлению рассмафиваются в научных трудах A.C. Бакаева, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, JI.B. Переверзевой, хотя достаточно поного и всестороннего научного освещения данной проблемы пока нет.
Проблемой установления критериев неплатежеспособности и финансового состояния предприятий различного вида деятельности и прочих особенностей и причин несостоятельности хозяйствующих субъектов занимаются в настоящее время Н.М. Вараксина, С.Е. Кован, Г.С. Клычева, 11.Ф. Щербакова, E.H. Евстигнеев, В.В. Ковалев, В.В. Патров, И.С. Черников, А.Д. Шеремет, P.C. Сейфулин, Т.А. Богатова, В.А. Добровенский, М.А. Кринина и другие. В работах данных авторов дается методика анализа финансового состояния предприятий, рекомендуются системы критериев по выявлению несостоятельных предприятий, проводится их оценка, излагаются методы предупреждения состояния банкротства.
Среди зарубежных авторов, в той или иной степени рассматривавших экономические проблемы банкротства, следует назвать Ш. Бургера и Г. Шельберга, Д. Фридмана, Н. Ордуэя, Э. Хеферта.
Однако степень изученности и раскрытия в экономической литературе учетно-аналитических аспектов банкротства организаций остается недостаточной. Непоностью представлены эти вопросы и в нормативных документах, хотя необходимость их решения возросла в связи с принятием в конце 2002 г. новой, существенно обновленной редакции Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".
Актуальность проблемы банкротства отечественных предприятий обусловила выбор темы диссертации, а анализ нерешенных учетно-аналитических вопросов - цель и основные направления исследования.
Цель данной работы - исследование учетно-аналитических проблем банкротства организаций, информационных аспектов процедур санации, финансового оздоровления, конкурсного производства, разработка методических вопросов финансового анализа и аудита в условиях банкротства.
Цель исследования реализуется в системе задач, решаемых в диссертации. К важнейшим из них относятся:
- определение экономической роли банкротства в финансовой реструктуризации коммерческих организаций;
- выявление зависимости системы бух1атерского учета от стадий конкурсного производства;
- разработка предложений по совершенствованию бухг ал юрскою учета хозяйственных операций на стадиях досудебной санации, при заключении мирового соглашения и осуществлении конкурсных торгов;
- исследование обоснованности и целесообразности применения к предприятиям единых критериев признания несостоятельности и разработка предложений по совершенствованию методики оценки их финансового положения;
- выявление возможностей использования методов прогнозирования банкротства предприятий в ходе аудита их финансового состояния;
- изыскание ну гей своевременного предотвращения банкротства предприятий и методов их финансового оздоровления;
- разработка рекомендаций по совершенствованию контроля за соблюдением законодательных предписаний по функционированию экономического механизма предприятий в стадии банкротства;
- выявление проблем развития процедур банкротства и разработка путей их решения (на материалах организаций Ульяновской облает и).
Объект исследования - более 250 предприяпш различных форм собственности, расположенных в разных районах Ульяновской области. Исследование производилось за период от начала приватизации и акционирования предприятий до настоящего времени.
Предметом исследования является экономическая сущность несостоятельности предприятий, методология и практ ика бухгатерского учета процедур банкротства, методы финансового анализа и аудита в условиях санации и банкротства организаций.
При определении и решении каждой из выдвинутых в диссертации задач использовались следующие методы:
- изучение основополагающих документов, законодательных и нормативных актов, трудов ведущих российских и зарубежных ученых по проблемам банкротства;
-анализ данных статистических органов, годовых и квартальных отчетов предприятий, результатов аудиторских проверок организаций Ульяновской области;
- наблюдение за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий на различных стадиях несостоятельности (банкротства).
При обработке первичных материалов применялись методы сравнительного анализа, экономико-математические, монографические, абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- определены и обоснованы роль банкротства в финансовой реструктуризации коммерческих предприятий, формы реорганизации несостоятельных организаций, их влияние на организацию бухгатерского учета;
- выявлены особенности бухгатерского учета предприятий на основных стадиях и процедурах конкурсного производства, определены пути его совершенствования;
- разработана методика бухгатерского учета операций досудебной санации, расходов, связанных с процедурами банкротства, способы отражения в учете хозяйственных операций при заключении мирового соглашения;
- разработаны и обоснованы рекомендации по учету продажи и ликвидации несостоятельных предприятий по завершении конкурсного производства;
- определены предложения по совершенствованию анализа риска банкротства на основе оценки в ходе аудита степени финансовой устойчивости организаций и динамики денежных потоков хозяйствующих субъектов;
- разработаны рекомендации по результатам анализа эффективности реализации программ финансового оздоровления организаций на региональном уровне.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемая методика позволяет более объективно и поно учесть затраты и результаты процедур досудебной санации, расходы связанные с процедурами банкротства, операции мирового соглашения, вести экономически обоснованный учет продажи и ликвидации несостоятельных предприятий. Применение результатов данного исследования будет способствовать усилению контроля со стороны административных, внешних и конкурсных управляющих предприятия, его кредиторов и государственных органов за соблюдением законодательных предписаний о несостоятельности, повысит достоверность учета и отчетности о состоянии имущества, обязательств, резервов и капитала организаций на различных стадиях банкрот-
ства. Реализация предложений по совершенствованию анализа деятельности предприятий позволит более точно определить возможность банкротства хозяйствующего субъекта с целью его своевременного предотвращения, разработать наиболее эффективный комплекс мер по оздоровлению финансовой ситуации, усовершенствовать работу финансовых служб предприятий по разработке и осуществлению финансовой политики, усовершенствовать государственное регулирование организационно-экономического механизма банкротства. Разработанные методики могут быть использованы в учебном процессе при изучении анализа хозяйственной деятельности и финансового менеджмента.
Апробация результатов исследования. Разработанная диссертантом методика в части бухгатерского учета апробирована на предприятиях ЗАО "Завода "ЖБИ-4", ОГУП "Ульяновскрыба" Ульяновской области. Рекомендации по совершенствованию анализа и аудита организаций в стадии банкротства используются автором в аудиторских проверках предприятий различных форм собственности. Методика анализа финансового положения несостоятельных организаций, предложенная в диссертации, рекомендована для использования государственными налоговыми органами при оценке дееспособности предприятий. Предложения по совершенствованию экономического механизма банкротства доведены до сведения администрации Ульяновской области. Методика бухгатерского учета и аудита организаций-банкротов используется в учебном процессе на факультет финансов и учета Ульяновского государственного университета.
Основные положения исследования докладывались автором и обсуждались на региональных и международных конференциях в Финансовой Академии при Правительстве России в г. Москве (июнь 2002г.), на форуме аудиторов "Аудит в России" (2002г.), в комитетах Государственной Думы Российской Федерации (2002г.) и Совета Федерации РФ (2002г.), на И и IV Ассамблеях российских деловых кругов (июнь и декабрь 2002г.), на конференции, посвященной дню науки в г. Димтровграде Ульяновской области (2003 г.).
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Диссертационное исследование общим объемом 186 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащею 156 наименований, и 7 приложений. Работа содержит 8 таблиц.
Во введении определены актуальность темы исследования, С1 о объект и предмет, цель и задачи, указана его ме годология, отмечена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В главе первой - "Банкротство в системе структурной реорганизации экономики предприятий" - излагается содержание понятия банкротства, его роль в финансовой реструктуризации организаций, возможности реорганизации договых обязательств при несостоятельности, принципы организации бухгатерского учета и анализа финансовой деятельности предприятий в условиях банкротства.
В 1990-е годы в России произошли социально-экономические трансформации, повлиявшие на судьбы большинства хозяйствующих субъектов: разрушились прежние экономические связи, существенно уменьшились государственные заказы, пришло в расстройство денежное обращение. Лишь немногие предприятия смогли безболезненно перейти от административно-командной модели управления к рыночным методам хозяйствования. Неумение ориентироваться в новой экономической ситуации, а иногда и просчеты руководства привели к тому, что в стране появились предприятия-банкроты. Однако банкротство нельзя считать временным явлением, свойственным лишь периоду перехода к рынку. Банкротство (несостоятельность) предприятий является атрибутом рыночной экономики и не зависит от того, является ли страна развитой или экономической отсталой.
Банкротство является экстремальным состоянием хозяйствующего субъекта. Оно представляет собой установленную арбитражным судом или объявленную дожником неспособность предприятия - дожника (за исключением казенных организаций) в поном объеме удовлетворять требование кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонять обязанность по уплате обязательных платежей. Новый закон о несостоятельности (банкротстве) внес существенные изменения в концепцию государственного регулирования процессов и процедур банкротства, усилил действенность мер, направленных на предупреждение банкротства: санации, финансовое оздоровление, внешнее управление и др. В связи с этим усиливается значение бухгатерского учета, контроля и анализа хозяйственных операций и имущества предприятий на всех этапах и стадиях банкротства. Возросшие требования предъявляются к аудиту, позволяющему осуществлять проверку достоверности соответствующей информации, финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации.
С у четно-аналитических позиций следует выделить следующие виды несостоятельности хозяйствующего субъекта:
Х несостоятельность, возникшая не по собственной вине организации, а вследствие непредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, военные действия, политическая нестабильность общества, кризис в стране, общий спад производства, банкротства дожников);
Х несостоятельность ложная (корыстная), в результате которой умышленно скрывается имущество и денежные средства с целью и Лежания уплаты догов кредиторам и бюджету;
Х несостоятельность вследствие неэффективной работы, осуществления рискованных операций или, другими словами, неквалифицированного менеджмента.
В первом случае государство дожно оказывать помощь предприятиям по выходу из кризисной ситуации. Злоумышленные банкротства уголовно наказуемы. Наиболее распространенным является третий вид несостоятельности, ведущей к банкротству. В нашей диссер|ации рассматривается и анализируется именно данный вид несостоятельности.
В настоящее время в Российской Федерации в основном превалируют субъективные причины банкротства, вызванные тем, что руководители несостоятельных предприятий:
Х не знают, какие существуют в данное время новые технологии, достижения науки и передовой практики в своей отрасли или не умеют их применять;
Х плохо знают экономические законы рынка или игнорируют их;
Х не обращают дожного внимания в своей деятельности на конъюнктуру рынка, соотношение спроса и предложения, действия конкурентов;
Х не могут эффективно организовать производство и сбыт производимой продукции, ее рекламу, не умеют торговать продукцией, товарами и услугами.
Даже на начальных стадиях своего возникновения банкротство имеет много негативных последствий: резко снижаются объемы производства и продаж, увеличивается себестоимость продукции и услуг, падает рентабельность, снижается оплата труда персонала, сокращается количество рабочих мест и т.п. В то же время у банкротства есть положительные стороны: оно избавляет общество от неэффективного бизнеса, позволяет осуществить реструк туризацию экономики и договых обязательств организации, дает предприятиям шанс возродиться
Для бухгатерскою учета и анализа особое внимание имсе1 осуществляемая при банкротстве финансовая реструктуризация задоженности кредиторов. Финансовая реструктуризация является одним из методов
управления договыми обязательствами, в результате чего дожник добивается пересмотра первоначального графика погашения и обслуживания дога. В соответствии с этим предприятию может увеличиваться срок погашения суммы основного дога, часть его с согласия кредиторов сопровождается списанием. Особенно значительны возможности реструктуризации задоженности по налоговым платежам. В результате этого у предприятия появляются допонительные финансовые ресурсы для активизации производственно-хозяйственной деятельности, экономического роста и, в конечном счете - погашения оставшейся задоженности в установленные сроки.
Банкротство побуждает юридических лиц к реорганизации, которая осуществляется в форме преобразования, слияния, присоединения, разделения и выделения, к замене управляющих, а в ряде случаев и собственников организации, на более умелых и эффективных.
Структурная реорганизация экономики предприятия, находившегося в кризисном состоянии или конкурсном производстве, часто приводит к положительным результатам. В далеко не самом благополучном экономическом регионе России - Ульяновской области - случаи стопроцентной ликвидации предприятий-дожников по решению арбитражного суда чрезвычайно редки. Обычно предприятия продожают функционировать в реструктуризированном виде, сменив собственника и руководителей. В сохранении таких предприятий значима роль Главы администрации области, его аппарата, руководителей администрации городов и районов области, которые стремятся сделать все, чтобы сохранить рабочие места на этих предприятиях, не допустить роста безработицы и ее негативных социальных последствий. В таких случаях организация сохраняется и как налогоплательщик, что весьма важно для местных бюджетов.
Некоторые, прежде близкие к легальному банкротству организации, в результате такой политики и квалифицированного менеджмента оживают в экономическом отношении, увеличивают объемы производства и продаж, улучшают результаты своей финансовой деятельности. Примером могут служить Ульяновские предприятия: ОАО "Утес", ОАО "Контактор", ОАО "Вожанка", ОАО "Витязь", ЗАО "Русь" и др. Вместе с тем имеют место случаи, когда, несмотря на финансовую и организационную реструктуризацию, предприятия становятся легальными банкротами. Иногда банкротство используют в корыстных целях передела собственности, ухода от налогов, от необходимости погашения задоженности кредиторам. В ряде случаев в результате искусственного созданной несостоятельности
у недобросовестных людей появляется возмоиеноеть получить выгоду от банкротства, купить за бесценок земельные участки, здания, оборудование и другую недвижимость.
Для осуществления контроля за соблюдением законодательства о банкротстве требуется совершенствовать бухгатерский учет и отчетность хозяйствующих субъектов, находящихся в состоянии банкротства, , методы анализа и аудита их деятельности, процедур конкурсного произ-
водства и его результатов.
Организация и осуществление бухгатерского учета и аудита на предприятиях в состоянии близком к банкротству и при его наступлении имеет ряд специфических особенностей, вызванных чрезвычайностью ситуации. В, обычных условиях предполагается, что предприятие будет продожать свою деятельность в обозримом будущем, что у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Организация в состоянии банкротства не может это утверждать, потому обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший хозяйственный год. Указанное допущение в обязательном порядке оценивается аудитором, который обязан информировать пользователей бухгатерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности. Ограничено в таких случаях и применение принципа последовательности применения учетной политики. На разных стадиях банкротства, этапах предупреждения, наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления она может быть различной.
ХСвою специфику имеют и другие общепринятые принципы и допущения в бухгатерском учете и аудите. На заключительных стадиях банкротства во многом теряет свое первоначальное значение принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Он означает, что факты хозяйственной деятельности дожны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Когда наступает момент банкротства, решающим является время поступления или выплаты денежных средств и погашения соответствующих : договых обязательств. Доходы и расходы признаются и отражаются
< в бухгатерском учете на основе реальных денежных потоков, а не отно-
сительно фактов совершения сдеки. Сделок на заключительной стадии банкротства обычно не бывает.
Требование осмотрительности (осторожности) в бухгатерском учете обычно означает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Одним из проявлений и условий реализации данного принципа на практике является отражение в бухгатерском учете прибыли только после совершения хозяйственных операций, а убытка - с момента возникновения предположения о возможно- 1 * сги его появления. Поная реализация этого принципа предприятием, находящимся в состоянии банкротства, может привести к искусственному росту величины убытков, а, следовательно, к уменьшению возмещения обязательств перед кредиторами. Практически не реализуема для таких предприятий возможность создания специальных резервов, в том числе и по сомнительным догам. В то же время принцип осмотрительности дожен играть большую роль на стадии предупреждения банкротства, предотвращения сомнительных сделок, попыток умышленного банкротства организации. Проверить, насколько соблюдается этот принцип, не было ли при этом попытки ущемления интересов собственников и кредиторов, дожен аудитор.
Различия в оценке имущества предприятий в состоянии банкротства обязывают их вести учет в трех видах оценки: первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости. Иначе санируемый и ликвидационный баланс составить невозможно. Одновременно возникает проблема отражения разницы между этими оценками в бухгатерском и налоговом учете. Эти вопросы теории и действующей практики бухгатерского учета нельзя считать решенными.
Нуждается в дальнейшем развитии и допонении и действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Сейчас этот перечень синтетических счетов и субсчетов предназначен для систематизированной группировки информации о всесторонней деятельности и имуществе предприятия, не имеющего намерения ликвидации или сокращения этой деятельности. Когда разрабатывались первые варианты единого плана счетов бухгатерского учета предприятий, вопрос о вероятности их банкротства не стоял. В настоящее время план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дожен быть допонен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных с процедурами банкротства, особенности учета хозяйственных операций при заключении мирового соглашения, при продаже и ликвидации предприятий-банкротов.
Во второй главе - "Информационные аспекты процедур санации и банкротства, их отражение в бухгатерском учете" - приводятся результаты исследований по учету операций досудебной санации коммерческих организаций, учету расходов, связанных с процедурами банкротства, учету операций при заключении мирового соглашения, учегу продажи и ликвидации предприятий.
Исследуя возможные варианты бухгатерского учета организаций, связанных с процедурами банкротства, диссертант пришел к выводу о том, что данные учета дожны быть отражены в разрезе глав, разделов и стат ей Закона "О несостоятельности (банкротстве)". При этом необходимо учесть требования действующего Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, других законодательных актов, в том числе, положения по нормативно-правовому регулированию бухгатерского учета в Российской Федерации. По нашему мнению, нет необходимости создавать обособленную систему бухгатерского учета предприятия - банкрота. Бухгатерский учет дожен вестись по единым правилам непрерывно с момента регистрации предприятия в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном действующим законодательством. Однако в учете и отчетности необходимо отразить особенности финансово-хозяйственной деятельности организаций в состоянии банкротства.
Банкротство является чрезвычайным состоянием коммерческой организации и требует отражения в бухгатерском учете и отчетности специфики этого состояния. Возникает потребность в допонительных синтетических счетах и субсчетах, регистрах аналитического учета, в отражении операций и процедур санаций, финансового оздоровления, особенностей административного и внешнего управления и принимаемых им решений, в информации для оценки их эффективности. Значительно большее значение, чем при работе предприятия в обычных условиях, приобретает учет и контроль погашения дебиторской и кредиторской задоженности. Возрастает роль и значение инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Расширяется состав бухгатерской отчетности, возникают особенности ее составления, появляется необходимость в санируемом и ликвидационном балансе, в формировании специальных отчетов для кредиторов и управляющих по ходу и при завершении конкурсного производства.
В числе мер по финансовому оздоровлению организации - потенцп-Х ального банкрота важнейшую роль играет финансовая помощь. Законом
"О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что в первую очередь финансовую помощь в размере, достаточном для погашения нео-
тложных денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности предприятия-дожника дожны оказать собственники имущества. Средства финансовой помощи в этом случае предназначены для оживления деятельности предприятия, роста объемов производства и продаж, обеспечения их рентабельности. Ошибочно думать, что эти средства нужны только для того, чтобы рассчитаться с накопившимися догами. Если предприятие находится в состоянии, близком к банкротству, их обычно столько, что даже существенными суммами финансовой помощи их не покрыть. Помощь нужна для реанимации производственно-хозяйственной деятельности предприятия - потенциального банкрота, для того, чтобы оно за счет увеличения выручки и рентабельности продаж могло постепенно само уплатить просроченные доги кредиторам. Не случайно предоставление финансовой помощи рассматривается в составе мер по предупреждению банкротства и юридически определено как досудебная санация. Необходим обособленный учет затрат в разрезе мероприятий, направленных на предотвращение банкротства. Методологической основой такого учета затрат может быть управленческий учет по центрам ответственности. Данные учета затрат и результатов в разрезе мероприятия по предотвращению банкротства могут использоваться не только для контроля величины и целесообразности соответствующих расходов. Они необходимы, в том числе, и для оценки эффективности деятельности административного управляющего и его команды по выводу предприятия из финансового кризиса. Кроме того, появляется возможность контроля расходования средств, выделяемых для финансового оздоровления, по целевому назначению.
Важной составной частью досудебной санации является наведение порядка в состоянии и погашении договых обязательств потенциального банкрота. Дебиторская и кредиторская задоженность может быть причиной и следствием банкротства предприятия или существенного ухудшения его финансового положения. С позиции управляющего предприятием в состоянии санации ему необходимо сделать последнюю, решительную попытку взыскать доги дебиторов и вернуть их кредиторам. Возможность возмещения денежных средств дожниками определяется с учетом их финансового состояния и условий, заключенных с ними хозяйственных договоров. Из списка возможных плательщиков необходимо сразу исключить организации, отсутствующие в Едином государственном реестре предприятий Российской Федерации, а также организации с безнадежной дебиторской задоженностью. Вместе с тем сомнительная задоженность де-
биторов не может рассматриваться как актив в балансе санируемого предприятия. Согласно Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации такая задоженность дожна отражаться за бухгатерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дожника. Вопрос о списании сомнительной задоженности решается в период конкурсного производства, срок которого обычно значительно ниже. Указанная задоженность дожна быгь аннулирована к моменту закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.
Для повышения достоверности учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов, целесообразно такие расходы учитывать на обособленном счете "Расходы, связанные с процедурами банкротства" с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. По дебету этого счета дожны отражаться суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами. Списание расходов целесообразно отражать по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов - источников их покрытия.
Учет продажи предприятия как имущественного комплекса, по нашему мнению, необходимо вести в зависимости от того, продается все предприятие или часть его имущества. Продажа филиала, или иного подразделения, или имущества дожника не дожна приводить к невозможности осуществления предприятием-дожником своей деятельности. По существу учет продажи не дожен отличаться от учета реализации основных средств, излишнего сырья, материалов, нематериальных активов и г.п. Для реализации этих видов имущества предприятия-дожника в Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор1а-низаций и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Продажу имущества или самого предприятия-банкрота следует считать чрезвычайным явлением, для которого применение счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" неправомерно. Учет продаж с использованием счета 90 "Продажи" ведется по видам имущества, не относящегося к необоротным активам. При признании в бухгатерском учете сумма выручки от продажи товаров,
материалов, продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 90 "Продажи" списывают фактическую себестоимость приобретения или изготовления соответствующих активов.
Иное дело - продажа предприятия или его структурного подразделения (филиала) как единого хозяйственного комплекса. Эта операция не связана с доходами и расходами по обычным видам деятельности, поэтому счет 90 "Продажи" здесь неприменим ни по экономическому содержанию сдеки, ни по правилам использования счета. Не поностью пригоден здесь и действующий порядок счета продажи основных средств и нематериальных активов с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку они являются лишь частью имущественного комплекса предприятия, а вышеназванный счет не предназначен для учета чрезвычайных доходов и расходов. Продажа всего предприятия (бизнеса) или его части является новым для российских организаций видом хозяйственных операций, вызванным переходом экономики на рыночные условия хозяйствования, поэтому необходим новый подход к организации и методике ее бухгатерского учета. По нашему мнению, в этой ситуации оправдано применение допонительного синтетического счета 92 "Продажа предприятия (бизнеса)", на котором сопоставлялась бы цена сдеки продажи с расходами на проведение торгов, отражалось списание накопленной амортизации, зачет полученного задатка, задоженности покупателя по договору купли-продажи и т.п.
Передача предприятия в случае его продажи осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе организации и выявленных недостатках передаваемого имущества. Все связанные с этим расходы отражаются в учете организации-продавца и осуществляются за ее счет. В случае продажи предприятия акт передачи подписывается продавцом и покупателем. Предприятие считается проданным со дня подписания передаточного акта продавцом и покупателем.
Акт передачи предприятия следует составлять как один документ, содержащий в качестве приложений опись основных средств; незавершенного строительства и неустановленного оборудования; догосрочных и краткосрочных финансовых вложений; раздела "Запасы" актива баланса; дебиторской задоженности организации-дожника; денежных средств; прочих обязательств, включаемых в состав активов предприятия.
Передача в составе предприятия акций (долей, паев) хозяйственных обществ осуществляется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственных обществ.
Новый собственник при продаже предприятия является правопреемником всех обязательств организации дожника, кроме обязательств, не включаемых в состав предприятия в соответствии с внешним управлением.
В третьей главе - "Финансовый анализ и аудит в условиях риска банкротства организаций" - рассматривается анализ потенциальной возможности банкротства на основе оценки финансовой устойчивости и динамики денежных потоков; аудиторский анализ возможности предприятия продожать свою деятельность; анализ эффективности программ финансового оздоровления организаций.
Анализ риска банкротства необходимо осуществлять руководителям предприятий, их кредиторам и аудиторам. Руководство коммерческих организаций с помощью такого анализа определяет предел ухудшения финансового положения своих предприятий, после которого кредиторы, налоговые органы и иные упономоченные в соответствии с федеральным законом могут инициировать процедуры банкротства. Кредиторы в лице поставщиков и подрядчиков оценивают возможности дальнейшего отпуска товаров и услуг без предварительной оплаты, банки - возможности предоставления ссуд. Аудиторам анализ риска банкротств проверяемых организаций позволяет сделать выводы об их возможности продожать свою деятельность, что является обязательной составной частью аудиторского заключения.
Методы такого анализа, приведенные в диссертации, в основном ориентированы на оценку риска банкротства со стороны внешних для предприятия организаций, главным образом, кредиторов и государственных органов. Для своевременного выявления и предотвращения возможности возникновения банкротства на уровне самих предприятий, по нашему мнению, в первую очередь необходим анализ денежных потоков, оценка и внутренний аудит финансовой устойчивости организаций.
Анализ движения потоков денежных средств позволит изучить и\ динамику, сопоставить сумму поступлений с суммой платежей (отчислений), сделать вывод о возможностях внутреннего самофинансирования, способствует обеспечению устойчивости и платежеспособности предприятия в текущем и будущем периодах.
Уфоза банкротства, как правило, возникает при отсутствии возможности дожника выпонить существующие платежные обязательства в момент наступления срока уплаты. При этом определение риска банкротства основывается на прогнозируемых, получаемых и исходящих выплатах.
При сравнительной простоте расчетов, наглядности получаемых результатов, достаточной их информированности для принятия управленческих решений, анализ финансовых потоков имеет и определенные недостатки. В частности, весьма условным может оказаться объем планируемых поступлений денежных средств. Его трудно определить с необходимой степенью точности, ввиду неопределенности рыночной ситуации. То же можно сказать и об объеме предстоящих выплат на длительную перспективу. Кроме того, для такого анализа необходимы данные аналитического учета организации, которые не всегда доступны.
Наш опыт участия в аудиторских проверках свидетельствует о том, что оценка возможности организации продожать свою деятельность наиболее трудная задача аудитора в методическом, организационном и психологическом плане. В настоящее время нет единых методических указаний по такой оценке нет соответствующего отечественного стандарта аудиторской деятельности. Поэтому подавляющее большинство аудиторов и аудиторских фирм предпочитает не делать выводов относительно невозможности проверяемой организации продожать свою деятельность. Так, ни в одном заключении 145 аудиторских проверок предприятий Ульяновской области, выпоненных организациями и аудиторами-частными предпринимателями за 1997-2002 гг., такой вывод не содержится.
По нашему мнению, аудиторский анализ несостоятельности предприятия необходимо разделить на два основных этапа: 1) аналитическая оценка перспективы банкротства проверяемого предприятия; 2) анализ реальных возможностей улучшить финансовое положение организации и преодолеть возникшие трудности, решить проблемы, позволяющие сомневаться в возможности ее дальнейшего функционирования.
Только в случае сочетания очень тяжелого и постоянно ухудшающегося финансового положения с невозможностью реально исправить его в ближайшее время, является обоснованным вывод о наличии сомнения в перспективе продожения деятельности аудируемой организации и испонения ею своих обязательств.
При этом необходимо иметь в виду, что данный вывод может быть сделан после завершения аудита и относится к периоду не более одного года, следующего за отчетным периодом, за который осуществляется проверка.
По нашему мнению, далеко не во всех случаях снижения величины показателя критической оценки до значения ниже единицы является сигналом неспособности оплатить краткосрочную задоженность. Коэффи-
циент критической оценки может использоваться аудитором только для аналитического выявления тенденций, причем, как и по большинству других показателей, его значение и уровень могут существенно отличагься по отраслям бизнеса. Наши исследования показали, что большинство организаций продожает более или менее успешно работать и при коэффициенте ликвидности менее единицы.
В заключении аудитора по результатам проверки бухгатерской отчетности экономического субъекта дожны быть:
- изложены все важнейшие основания для серьезного сомнения по поводу возможности этого субъекта продожать деятельность и испонять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, представлены все важнейшие основания для ^кого сомнения;
- отмечено, что экономический субъект может оказаться не в состоянии реализовать свое имущество и погасить свои обязательства при нормальном ходе деятельности;
- указано, что в бухгатерскую отчетность не вносились поправки, связанные с оценкой и классификацией отраженных в отчетности активов, и величиной показанной в отчетности кредиторской задоженности.
Согласно Федеральному Закону "О несостоятельности (банкротстве)" №127-ФЗ от 26.10.2002г., к решению об обращении в арбитражный суд о введении финансового оздоровления дожен быть приложен план финансового оздоровления предприятия - потенциального банкрота. Анализ эффективности реализации программ оздоровления необходим для обоснования этого плана и для оценки его выпонения. Резулыаты аналит могут использоваться для поиска наиболее действенных средств улучшения финансового положения предприятия и оценки действий администрации по реализации мер по предупреждению банкротства. Кроме тою, согласно кодексу об административных правонарушениях, в случаях ненадлежащего управления юридическим лицом, в том числе использования пономочий по управлению организацией вопреки ее законным интересам и (или) возникновения убытков по вине лица, выпоняющего управленческие функции в организации, возможна дисквалификация виновного в этом управляющего. Это касается не только директоров доведших предприятия до банкротства, но и всех последующих арбитражных управляющих.
, Учитывая большую значимость банкротства для судеб многих лю-
дей, связанных с этим предприятием, необходимо использовать данные социологического анализа эффективности его процедур, для чего целесо-
образно использовать метод полуформализованных глубинных интервью и статистические программы, представляющие одномерные, двумерные и трехмерные распределения данных.
Анализ эффективности реализации программ финансового оздоровления организации в основном осуществляется традиционными методами экономического анализа производственно-финансовой деятельности предприятия. Особое внимание при этом уделяется анализу улучшения использования всего капитала, в том числе оборотных средств, эффективности реструктуризации договых обязательств, резервов сокращения или приостановки ряда текущих расходов. Важным источником снижения себестоимости продукции, работ и услуг предприятия, функционирующего в условиях приближающегося банкротства, является обеспечение более поного использования производственных мощностей и площадей, увеличение на этой основе продаж пользующихся платежеспособным спросом товаров.
Конкретные пути выхода предприятия из кризиса финансовой ситуации зависят от причин его несостоятельности. Поскольку часть предприятий разоряется не по своей вине, а в результате неэффективной государственной политики, одним из путей финансового оздоровления дожна быть государственная поддержка несостоятельных субъектов хозяйствования. Анализ ее эффективности необходимо производить на макроэкономическом уровне с учетом социальных потерь.
Главным и наиболее радикальным направлением финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов увеличения прибыльности производства и достижения безубыточности финансово-хозяйственной деятельности за счет более поного использования производственных мощностей предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.
Основное внимание при этом следует уделить вопросам ресурсосбережения, внедрения прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий, организации учета и контроля за использованием ресурсов, изучения и внедрения передового опыта в осуществлении режима экономии, материального и морально! о с I имулирования работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов.
Для стимулирования выявления всех видов потерь на предприятии, по мнению диссертанта, следует вести специальный реестр, оперативный
учет и анализ динамики этих потерь. Разработка и осуществление мероприятий по их устранению позволяет существенно улучшить финансовое состояние организации близкой к банкротству.
В особо очевидных случаях приближающегося банкротства следует коренным образом пересмотреть производственную программу, материально-техническое снабжение, организацию труда, подбора и расстановки персонала, систему управления качеством продукции, расширить рынки сбыта продукции, активизировать инвестиционную и ценовую политику.
При дефиците собственного оборотного капитала акционерное предприятие может попытаться попонить его за счет выпуска и размещения новых акций и облигаций. Однако при этом надо иметь в виду, что выпуск новых акций при свободной их котировке может привести к падению курса ценных бумаг организации и это может стать причиной ускорения банкроте г на.
Эффективной мерой в российских условиях является уменьшение выплаты дивидендов по акциям или полный отказ от этого при согласии акционеров. Такое решение собрания акционеров дожно принимать в самом начале финансовых трудностей. Однако руководству акционерного общества необходимо убедить акционеров в реальности программы финансового оздоровления и повышения дивидендных выплат в будущем.
При умелом использовании хорошие для организации - дожника результаты обеспечивает факторинг, т.е. уступка банку права на востребование дебиторской задоженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает требования к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата полученного ранее кредита.
Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия-банкрота может стать лизинг, который не требует поной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования. Нельзя исключать поностью и возможность привлечения предприятием кредитов под прибыльные проекты, способные принести высокий доход
В заключении диссертации подводятся итоги результатов исследования, свидетельствующие о достижении поставленных в работе целей и задач.
Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах общим объемом 1,9 п.л. (в том числе авторских 1,1 п.л.):
1. К.Е. Лисина, П.А. Навасардян, Т.Х. Усманова. Механизм проведения лизинговых операций в процессе приобретения техники по лизингу при условиях банкротства // Вестник Ульяновской государственной сельско-
хозяйственной академии. - Ульяновск: УГСХА, 2001- № 6. - 0,3 п.л. (в том числе авторских 0,1 п.л.).
2. О.В.Лисин, Т.Х. Усманова. Некоторые аспекты налоговой оптимизации в условиях банкротства. // Материалы всероссийской научно-производственной конференции "Инновационные технологии в аграрном образовании, науки и АПК России" Часть I .Ульяновск: УГСХА, 2003. - № 1. -0,4 п.л. (в том числе авторских 0,2 п.л.).
3. К.Е.Лисина, Е.А.Смирнова, Т.Х.Усманова. Последовательность в проведении анализа состояния капитала и выявление резервов повышения эффективности его использования // Материалы всероссийской научно-производственной конференции "Инновационные технологии в аграрном образовании, науки и АПК России" Часть !. Ульяновск: УГСХА, 2003. -0,2 п.л. (в том числе авторских 0,1 п.л.).
4. Т.Х.Усманова. Предпосыки банкротства предприятий и пути выхода из кризиса // Материалы Всероссийской научно-производственной конференции "Инновационные технологии в аграрном образовании, науке и АПК России" Часть I. Ульяновск УГСХА, 2003. - 0,4 п.л.
5. В.Б.Ивашкевич, Т.Х.Усманова. Организация в условиях банкротства: бухгатерский учет и аудит // журнал "Аудиторские ведомости" №5 за 2003 г. - 0,6 п.л. (в том числе авторских 0,3 п.л.).
Подписано к печати 21.04.2003. Формат 60x841/16. Объем 1,5 п.л. Заказ № 34. Тираж 100 экз. Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Усманова, Тальия Хайдаровна
Глава 1. Банкротство в системе структурной реорганизации экономики предприятий.
1.1. Банкротство и его роль в финансовой реструктуризации организаций.
1.2. Реорганизация договых обязательств при банкротстве.
1.3. Принципы организации бухгатерского учета и аудита финансовой деятельности предприятий в условиях банкротства.
Глава 2. Информационные аспекты процедур санации и банкротства, их отражение в бухгатерском учете.
2.1.У чет операций досудебной санации коммерческих организаций.
2.2.Учет расходов, связанных с процедурами банкротства.
2.3.Учет хозяйственных операций при заключении мирового соглашения.
2.4.Бухгатерский учет продажи и ликвидации предприятия - банкрота.
Глава З.Финансовый анализ и аудит в условиях риска банкротства организаций.
3.1.Анализ риска банкротства на основе оценки динамики денежных потоков и показателей финансовой устойчивости.
3.2.Аудиторский анализ возможности продожения деятельности предприятия.
3.3.Анализ эффективности реализации программ финансового оздоровления организаций.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитические аспекты банкротства организаций"
Актуальность темы. Проблема банкротства предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности является весьма актуальной на данный момент. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно меких и средних, зарегистрированных семь-десять лет тому назад, уже прекратили свое существование, что подтверждается данными Федерального управления по делам о несостоятельности [89; с.91]. .
По оценкам экспертов, если с 1995 по 2000 гг. арбитражные суды рассматривали в среднем за год около тысячи дел, то с 2001г. их количество превысило шесть тысяч. По прогнозам Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России), темпы увеличения количества дел по банкротству могут повыситься [89; с.25]. Сегодня многие предприятия имеют низкую рентабельность производства и продаж, некоторые из них хронически убыточны, имеют большую задоженность поставщикам, бюджету по налоговым платежам, нерегулярно выплачивают заработную плату своим работникам. Основные причины такого положения в неквалифицированном менеджменте, недостатке оборотных средств, в резком уменьшении объемов продаж, в росте дебиторской и кредиторской задоженности, штрафов, пеней и т. д. Все это не что иное, как основные признаки банкротства.
В связи с этим возникает необходимость совершенствования учета, контроля и экономического анализа деятельности коммерческих организаций, с тем чтобы не допустить многие из них до состояния поного банкротства, предотвратить его наступление, принять меры по выходу из этого состояния. Не менее важной задачей бухгатерского учета и аудита является объективная характеристика финансового положения, имущества и других активов предприятия, его обязательств в состоянии банкротства, когда речь идет о справедливом удовлетворении претензий кредиторов, оценке предприятия как объекта купли - продажи.
Весьма ответственна на всех этапах банкротства роль финансового анализа и аудита. Финансовый анализ и аудит позволяют не только выяснить, в чем заключается конкретная болезнь экономики предприятия Ч дожника, но и заблаговременно продумать и реализовать меры по выходу предприятия из кризисной ситуации.
Состояние изученности вопроса. Проблемы бухгатерского учета и анализа банкротства возникли сравнительно недавно - с принятием в ноябре 1992г. первого закона Российской Федерации О несостоятельности (банкротстве).
Отдельные вопросы учета и контроля предприятий на разных стадиях несостоятельности, анализ эффективности мер по их финансовому оздоровлению рассматриваются в научных трудах А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, JI.B. Переверзевой, хотя достаточно поного и всестороннего научного освещения данной проблемы пока нет.
Проблемой установления критериев неплатежеспособности и финансового состояния предприятий различного вида деятельности и прочих особенностей и причин несостоятельности хозяйствующих субъектов занимаются в настоящее время Н.М. Вараксина, С.Е. Кован, Г.С. Клычева, Н.Ф. Щербакова, Е.Н. Евстигнеев, В.В. Ковалев, В.В. Патров, И.С. Черников, А.Д. Шеремет, Р.С. Сейфулин, Т.А. Богатова, В.А. Добровенский, М.А. Кринина и другие. В работах данных авторов дается методика анализа финансового состояния предприятий, рекомендуются системы критериев по выявлению несостоятельных предприятий, проводится их оценка, поясняются методы предупреждения состояния банкротства.
Среди зарубежных авторов, в той или иной степени излагавших экономические проблемы банкротства, следует назвать Ш. Бур-гера и Г. Шельберга, Д. Фридмана, Н. Ордуэя, Э. Хеферта.
Однако степень изученности и раскрытия в экономической литературе учетно-аналитических аспектов банкротства организаций остается недостаточной. Не поностью решены эти вопросы и в нормативных документах, хотя необходимость их решения возросла в связи с принятием в конце 2002 г. новой, существенно обновленной редакции Федерального закона О несостоятельности.
Актуальность проблемы банкротства отечественных предприятий обусловила выбор темы диссертации, а анализ нерешенных учетно-аналитических вопросов - цель и основные направления исследования.
Цель данной работы Ч исследование учетно-аналитических проблем банкротства организаций, информационных аспектов процедур санации, финансового оздоровления, конкурсного производства, разработка методических вопросов финансового анализа и аудита в условиях банкротства.
Цель исследования реализуется в системе задач, решаемых в диссертации:
- определение экономической роли банкротства в финансовой реструктуризации коммерческих предприятий;
- выявление зависимости системы бухгатерского учета от стадий конкурсного производства;
- разработка предложений по совершенствованию бухгатерского учета хозяйственных операций досудебной санации, при заключении мирового соглашения и конкурсных торгов;
- исследование обоснованности и целесообразности применения к предприятиям единых критериев признания несостоятельности и разработка наиболее приемлемой методики оценки их финансового положения;
- выявление возможностей использования методов прогнозирования банкротства предприятий в ходе аудита их финансового состояния;
- изыскание путей своевременного предотвращения банкротства предприятий и методов финансового оздоровления;
- разработка рекомендаций по совершенствованию контроля за соблюдением законодательных предписаний, по функционированию экономического механизма предприятий в стадии банкротства;
- выявление проблем развития процедур банкротства и разработка путей их решения (на материале Ульяновской области).
Объект исследования Ч предприятия различных форм собственности (более 250), расположенные в разных районах Ульяновской области. Исследовася период от начала приватизации и акционирования приватизированных предприятий с 1992 г. до настоящего времени.
Предметом исследования является экономическая сущность несостоятельности предприятий, методология и практика бухгатерского учета процедуры банкротства, методы финансового анализа и аудита в условиях санации и банкротства организаций.
При определении и решении каждой из выдвинутых в диссертации задач использовались следующие методы:
- изучение основополагающих документов, законодательных и нормативных актов, трудов ведущих российских и зарубежных ученых по проблеме банкротства; анализ данных статистических органов, годовых и квартальных отчетов предприятий, результатов аудиторских проверок предприятий Ульяновской области;
- наблюдение за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий с различным видом собственности.
При обработке первичного материала применялись методы сравнительного анализа, экономико-математические, статистико-экономические, монографические, абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна исследования заключается в следующем: -определена и обоснована роль банкротства в финансовой реструктуризации коммерческих предприятий, форм реорганизации несостоятельных организаций;
-выявлены особенности бухгатерского учета предприятий на основных стадиях и процедурах конкурсного производства;
-предложены пути совершенствования методики бухгатерского учета операций досудебной санации, расходов, связанных с процедурами банкротства и отражения хозяйственных операций при заключении мирового соглашения;
-разработаны и обоснованы рекомендации по учету продажи и ликвидации несостоятельных предприятий по завершении конкурсного производства;
-определены предложения по совершенствованию анализа риска банкротства на основе оценки в ходе аудита степени финансовой устойчивости и динамики денежных потоков хозяйствующих субъектов;
-предложены рекомендации по анализу эффективности реализации программ финансового оздоровления организаций на региональном уровне.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемая методика позволяет более объективно и поно учесть затраты и результаты процедур досудебной санации, расходы связанные с процедурами банкротства, операции мирового соглашения, вести экономически обоснованный учет продажи и ликвидации несостоятельных предприятий. Применение результатов данного исследования позволит усилить контроль со стороны административных, внешних и конкурсных управляющих предприятия, его кредиторов и государственных органов за соблюдением законодательных предписаний о несостоятельности, повысит достоверность учета и отчетности о состоянии имущества, обязательств, резервов и капитала организаций на различных стадиях банкротства. Реализация предложений по совершенствованию анализа деятельности предприятий позволит более точно определить возможное банкротство хозяйствующего субъекта с целью его своевременного предотвращения, разработать наиболее эффективный комплекс мер по оздоровлению финансовой ситуации, усовершенствовать работу финансовых служб предприятий по разработке и осуществлению финансовой политики, усовершенствовать государственное регулирование организационно-экономического механизма банкротства. Разработанные методики могут быть использованы в учебном процессе при изучении анализа хозяйственной деятельности и финансового менеджмента.
Апробация результатов исследования проводилась в течение многих лет. Разработанная диссертантом методика в части бухгатерского учета апробирована на предприятиях ЗАО Завода ЖБИ-4, ОГУП Ульяновскрыба Ульяновской области. Рекомендации по совершенствованию анализа и аудита организаций в стадии банкротства используются автором в аудиторских проверках предприятий различных форм собственности. Методика анализа финансового положения несостоятельных организаций, предложенная в диссертации, рекомендована для использования государственными налоговыми органами при оценке дееспособности предприятий. Предложения по совершенствованию экономического механизма банкротства доведены до сведения администрации Ульяновской области. Методика бухгатерского учета и аудита организаций-банкротов используется в учебном процессе на факультете финансов и учета Ульяновского государственного университета.
Основные положения исследования докладывались автором и обсуждались на региональных и международных конференциях в Финансовой Академии при Правительстве России в г. Москве (июнь 2002г.), на форуме аудиторов Аудит в России (2002г.), в комитетах Государственной Думы Российской Федерации (2002г.) и Совета Федерации РФ (2002г.), на II и IV Ассамблеях российских деловых кругов (июнь и декабрь 2002г.), на конференции, посвященной дню науки в г. Димитровграде Ульяновской области (2003г.).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Усманова, Тальия Хайдаровна
Заключение
Исследование учетно-аналитических аспектов банкротство хозяйственных организаций позволяет сделать следующие выводы:
1.В 1990-е годы в России произошли социально-экономические трансформации, повлиявшие на судьбы большинства хозяйствующих субъектов: разрушились прежние экономические связи, существенно уменьшились государственные заказы, пришло в расстройство денежное обращение. Лишь немногие предприятия смогли перейти от административно-командной модели управления к рыночным методам хозяйствования. Неумение ориентироваться в новой экономической ситуации, а иногда и просчеты руководства привели к тому, что в стране появились предприятия-банкроты. Однако банкротство нельзя считать временным явлением, свойственным лишь периоду перехода к рынку. Банкротство (несостоятельность) предприятий является атрибутом рыночной экономики и не зависит от того, является ли страна развитой или экономической отсталой.
2. Банкротство является экстремальным состоянием хозяйствующего субъекта. Оно представляет собой установленную арбитражным судом или объявленную дожником неспособность предприятия - дожника (за исключением казенных организаций) в поном объеме удовлетворять требование кредиторов по денежным обязательствам и (или) испонять обязанность по уплате обязательных платежей.
Новый закон о несостоятельности (банкротстве) внес существенные изменения в концепцию государственного регулирования процессов и процедур банкротства, усилил действенность мер, направленных на предупреждение банкротства: санации, финансовое оздоровление, внешнее управление и др. В связи с этим усиливается значение бухгатерского учета, контроля и анализа хозяйственных операций и имущества предприятий на всех этапах и стадиях банкротства.
Возросшие требования предъявляются к аудиту, позволяющему осуществлять проверку достоверности соответствующей информации, финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгатерского учета законодательству Российской Федерации.
3. Исследование вопросов и нерешенных проблем бухгатерского учета и анализа деятельности предприятий в состоянии банкротства представляется актуальным в теоретическом и практическом отношении. Единственным нормативным документом, регулирующим порядок бухгатерского учета некоторых операций банкротства юридических лиц, является приказ Министерства финансов РФ от 28. 07. 1995г. О порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций, связанных с введением первой части Гражданского кодекса Российской Федераций. Методология бухгатерского учета финансово-хозяйственных операций в соответствии с новым законом о банкротстве пока не разработана.
Между тем количество предприятий, находящихся в состоянии банкротства или фактически ставших банкротами, продожает расти. Не сокращается и число умышленных банкротств и других злоупотреблений на этой почве. Все это требует исследования особенностей учетного отражения процедур несостоятельности и разработки путей совершенствования бухгатерского учета и анализа предприятий, находящихся в таком состоянии.
4. Исследуя возможные варианты бухгатерского учета организаций, связанных с процедурами банкротства, мы пришли к выводу о том, что данные учета дожны быть отражены в разрезе глав, разделов и статей Закона О несостоятельности (банкротстве). При этом необходимо учесть требования действующего Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, других законодательных актов, в том числе положения по нормативно-правовому регулированию бухгатерского учета в Российской Федерации.
По нашему мнению, нет необходимости создавать обособленную систему бухгатерского учета предприятия - банкрота. Бухгатерский учет дожен вестись по единым правилам непрерывно с момента регистрации предприятия в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном действующим законодательством. Однако в учете и отчетности необходимо отразить особенности финансово-хозяйственной деятельности организаций в состоянии банкротства.
5. Банкротство является чрезвычайным состоянием коммерческой организации и требует отражения в бухгатерском учете и отчетности специфики этого состояния. Возникает потребность в допонительных синтетических счетах и субсчетах, регистрах аналитического учета, в отражении операций и процедур санаций, финансового оздоровления, особенностей административного и внешнего управления и принимаемых им решений, в информации для оценки их эффективности.
Значительно большее значение, чем при работе предприятия в обычных условиях, приобретает учет и контроль погашения дебиторской и кредиторской задоженности. Особую роль приобретает инвентаризация и оценка имущества и обязательств. Расширяется состав бухгатерской отчетности, меняются особенности ее составления, появляется необходимость в санируемом и ликвидационном балансе, в формировании специальных отчетов для кредиторов и управляющих по ходу и при завершении конкурсного производства.
6. В числе мер по финансовому оздоровлению организации Ч потенциального банкрота важнейшую роль играет финансовая помощь. Законом О несостоятельности (банкротстве) предусмотрено, что в первую очередь финансовую помощь в размере, достаточном для погашения неотложных денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности предприятия-дожника дожны оказать собственники имущества.
Средства финансовой помощи в этом случае предназначены для оживления деятельности предприятия, роста объемов производства и продаж, обеспечения их рентабельности. Ошибочно думать, что эти средства нужны только для того, чтобы рассчитаться с накопившимися догами. Если предприятие находится в состоянии, близком к банкротству, их обычно столько, что даже существенными суммами финансовой помощи их не покрыть. Помощь нужна для реанимации производственно-хозяйственной деятельности предприятия - потенциального банкрота, для того, чтобы оно за счет увеличения выручки и рентабельности продаж могло постепенно само уплатить просроченные доги кредиторам. Не случайно предоставление финансовой помощи рассматривается в составе мер по предупреждению банкротства и юридически определено как досудебная санация.
Необходим обособленный учет затрат в разрезе мероприятий, направленных на предотвращение банкротства. Технически он может быть осуществлен путем кодирования этих мероприятий соответственно плану финансового оздоровления. Код того или иного мероприятия следует указывать на первичных документах, оформляющих расходы. Методологической основой такого учета затрат может быть управленческий учет по центрам ответственности.
Данные учета затрат и результатов в разрезе мероприятия по предотвращению банкротства могут использоваться не только для контроля величины и целесообразности соответствующих расходов. Они необходимы, в том числе, и для оценки эффективности деятельности административного управляющего и его команды по выводу предприятия из финансового кризиса. Кроме того, появляется возможность контроля расходования средств, выделяемых для финансового оздоровления, по целевому назначению.
7.Важной составной частью досудебной санации является наведение порядка в состоянии и погашении договых обязательств потенциального банкрота. Дебиторская и кредиторская задоженность может быть причиной и следствием банкротства предприятия или существенного ухудшения его финансового положения.
С позиции управляющего предприятием в состоянии санации ему необходимо сделать последнюю, решительную попытку взыскать доги дебиторов и вернуть их кредиторам. Возможность возмещения денежных средств дожниками определяется с учетом их финансового состояния и условий заключенных с ними хозяйственных договоров. Из списка возможных плательщиков необходимо сразу исключить организации, отсутствующие в Едином государственном реестре предприятий Российской Федерации, а также организации с безнадежной дебиторской задоженностью.
Вместе с тем сомнительная задоженность дебиторов не может рассматриваться как актив в балансе санируемого предприятия. Согласно Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации такая задоженность дожна отражаться за бухгатерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дожника. Вопрос о списании сомнительной задоженности решается в период конкурсного производства, срок которого обычно значительно ниже. Указанная задоженность дожна быть аннулирована к моменту закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.
8. Для повышения достоверности учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов, целесообразно такие расходы учитывать на обособленном счете Расходы, связанные с процедурами банкротства с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.
По дебету этого счета дожны отражаться суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.
Списание расходов целесообразно отражать по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов - источников их покрытия.
9. Учет продажи предприятия как имущественного комплекса, по нашему мнению, необходимо вести в зависимости от того, продается все предприятие или часть его имущества. Продажа филиала, или иного подразделения, или имущества дожника не дожна приводить к невозможности осуществления предприятием- дожником своей деятельности. По существу учет продажи не дожен отличаться от учета реализации основных средств, излишнего сырья, материалов, нематериальных активов и т.п.
Для реализации этих видов имущества предприятия- дожника в Плане счетов бухгатерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, предусмотрен счет 91 Прочие доходы и расходы. Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Продажу имущества или самого предприятия-банкрота следует считать чрезвычайным явлением, для которого применение счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы неправомерно. Учет продаж с использованием счета 90 Продажи ведется по видам имущества, не относящегося к необоротным активам. При признании в бухгатерском учете сумма выручки от продажи товаров, материалов, продукции отражается по кредиту счета 90 Продажи и дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. По дебету счета 90 Продажи списывают фактическую себестоимость приобретения или изготовления соответствующих активов.
Иное дело - продажа предприятия или его структурного подразделения (филиала) как единого хозяйственного комплекса. Эта операция не связана с доходами и расходами по обычным видам деятельности, поэтому счет 90 Продажи здесь неприменим ни по экономическому содержанию сдеки, ни по правилам использования счета. Не поностью пригоден здесь и действующий порядок счета продажи основных средств и нематериальных активов с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы, поскольку они являются лишь частью имущественного комплекса предприятия, а вышеназванный счет не предназначен для учета чрезвычайных доходов и расходов.
Продажа всего предприятия (бизнеса) или его части является новым для российских организаций видом хозяйственных операций, вызванным переходом экономики на рыночные условия хозяйствования, поэтому необходим новый подход к организации и методике ее бухгатерского учета.
По нашему мнению, в этой ситуации оправдано применение допонительного синтетического счета 92 Продажа предприятия (бизнеса), на котором сопоставлялась бы цена сдеки продажи с расходами на проведение торгов, отражалось списание накопленной амортизации, зачет полученного задатка, задоженности покупателя по договору купли-продажи и т.п.
10. В анализе риска банкротстве (кроме описанных в экономической литературе методов его прогнозирования) следует применять аналитические оценки динамики денежных потоков и модифицированные показатели финансовой устойчивости организаций. Это позволяет контролировать ход процессов восстановления платежеспособности предприятий, более объективно определить наступление фазы кризисного состояния.
При сравнительной простоте расчетов, их наглядности, анализ финансовых потоков имеет определенные недостатки. Весьма условной может оказаться величина ожидаемого поступления денежных средств ввиду непредсказуемости рыночной ситуации и неопределенности положения с возвратом дебиторской задоженности. Величина разности между притоком и оттоком денежных средств не взаимоувязана с определением финансового результата по данным отчета о прибылях и убытках.
11. Аудиторская оценка возможностей предприятия продожать свою деятельность Ч одна из ответственных и наиболее сложных задач аудита. Для ее решения необходим постоянный мониторинг финансово- хозяйственной деятельности организации, прогнозирование основных ее показателей, изучение не только состояния платежеспособности, но и обеспеченности предприятия заказами на производство и продажу продукции, товаров, услуг, динамики цен их реализации, состояния дебиторской и кредиторской задоженности. В случаях, когда аудитор определил что, принимая во внимание соответствующие обстоятельства, например, планы финансового оздоровления, в результате которых ожидается улучшение финансового положения организации, он не имеет достаточных доказательств для утверждения невозможности предприятия продожать свою деятельность.
12. Анализ эффективности реализации программ финансового оздоровления организации в основном осуществляется традиционными методами экономического анализа производственно- финансовой деятельности предприятия. Особое внимание при этом уделяется анализу улучшения использования всего капитала, в том числе оборотных средств, эффективности реструктуризации договых обязательств, резервов сокращения или приостановки ряда текущих расходов.
Важным источником снижения себестоимости продукции, работ и услуг предприятия, функционирующего в условиях приближающегося банкротства, является обеспечение более поного использования производственных мощностей и площадей, увеличение на этой основе продаж использующихся платежеспособным спросом товаров.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Усманова, Тальия Хайдаровна, Казань
1..Гражданский кодекс Российской Федерации / Часть I. Комментарии к ч. 1 ГК РФ. Ч М.: Спарк, 1995.-210 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации / Часть II. Комментарии к ч. 2 ГК РФ. М.: Спарк, 1996. - 290 с.
3. Налоговый кодекс РФ / Ч. 1 и 2. М., 2001. - 244 с.
4. Кодекс административных правонарушений / Под ред. проф. Б.Н. Габричидзе. М., 2003.
5. Федеральный закон от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве). М., 2003. - 174 с.
6. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах (с последующими изменениями и допонениями). Ч М., 2002.
7. Федеральный закон от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изменениями и допонениями) // Аудит и налогообложение. Ч 2001. -№ 1,2,3.
8. Международные стандарты бухгатерского учета. М., 2002. - 105 с.
9. Международные стандарты аудита. М., 2002. - 220 с.
10. Федеральный закон от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности. Ч М.: Бухгатерский учет, 2001. 25 с.1. .Абакин JI. Выработать стратегию, а не биться в судорогах // Экономика и жизнь. 1977. - № 40. - С. 4 - 5.
11. Александров А. Умышленное банкротство // Экономика и жизнь. -1994.-№45.-С. 16.
12. Атышев А. Шанс уйти от банкротства // Экономика и жизнь. -1997.-№23.-С. 14.
13. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирм и процедуры, связанные с банкротством. М.: Ось, 1995. - 80 с.
14. Афанасьева Е.А., Соловьева Н.А. Как провести финансовый анализ // Бухгатерский учет. Ч 1993. Ч №2. Ч С. 36 Ч 38.
15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. 242 с.
16. Баринов В.А. Антикризисное управление. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-414 с.
17. Бархатов А.П., Назарян Е.Н., Малыгина А.Н. Процедура банкротства: бухгатерский учет. М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. - 130 с.
18. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 159 с.
19. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческих организаций. -М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 128 с.
20. Балашов В.А. Как управлять предприятием // Экономика и жизнь. Ч 1996. -№ 49. С. 31.
21. Белялов А.З. Как убыточному предприятию выйти из кризиса и стать прибыльным. -М.: МВЦ Автолайн, 1992. 64 с.
22. Бизнес-план: Методические материалы. -М.: Финансы и статистика, 1994.-80 с.
23. Богатова Т. Финансовый анализ уверенное завтра // Экономика и жизнь. - 1996. - № 45. - С. 31.
24. Бортников А.П. О платежеспособности предприятий // Бухгатерский учет. 1995. - № 11. - С. 32.
25. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Головкин А.Н. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров. Ч М.: Аналитика -Пресс, Академия, 1997. 176 с.
26. Бухгатерский учет: Учебник / под редакцией Безруких П.С.-4-е изд. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 436 с.
27. Бургер А. Шельберг Г. Возбуждение дел о неплатежеспособности в Германии // Бухгатерский учет. 1995. - № 1. - С. 14-20.
28. Быть ли инвестициям в России? М., 1996. - 38 с.
29. Витренский В.А. Новый взгляд на банкротство // Экономика и жизнь.-1997.-№ 11.-С. 27.31 .Витренский В.А. Каждому дожнику особый подход // Экономика и жизнь. - 1997. - № 13. - С. 28.
30. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: КФЭИ, 2002. - 486 с.
31. Головин А.Н., Брызгалин А.В., Берник В.Р. Бухгатерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ. М., 2001. - 45 с.
32. Голубев В. Оценка платежеспособности // Экономика и жизнь. Ч 1994.-№51.-С. 16.
33. Грекова З.Н., Кочурова Л.И. Финансовая стратегия предприятий // Бухгатерский учет. 1995. - № 7. - С. 31.
34. Григорук Н.Е. Статистика внешнеэкономических связей. -М.: Финансы и статистика, 1993. 176 с.
35. Грязнова А.Г. Оценка бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2001. -284 с.
36. Дадашов А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. М.: ИН-ФРА, 1997.-248 с.
37. Дейли А. Штанмайер Б. Контролер и контролинг // Финансовая газета. 1999. -№ 41. - С. 10.
38. Донцова JI.B. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. Ч М.: Дело и Сервис, 2001. 300 с.
39. Добровенский В., Шевелев В. Как оценить доходность предприятия // Экономика и жизнь. 1995. - № 35. - С. 37.
40. Евстигнеев Е.Н. Анализ финансовой устойчивости торговых предприятий // Бухгатерский учет. 1994. Ч № 9. - С. 21.
41. Едронова В.Н., Мезиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 272 с.
42. Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгатерский учет. Ч 1997. № 7. - С. 70.
43. Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгатерский учет. 1997. - № 6. - С. 54.
44. Иванова Л.Н. Оценка финансово-хозяйственной устойчивости // Бухгатерский учет. 1994. Ч № 5. - С. 21.
45. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003.-618 с.
46. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 190 с.
47. Игудин Р., Лисин В. Доги на продажу // Экономика и жизнь. 1997. -№46.-С. 10.
48. Илюстрированный энциклопедический словарь. -М.: БРЭ, 2001. Ч 1216 с.
49. Ириков В.,Ильдеменов С. Спасение утопающих дело рук самих утопающих // Экономика и жизнь. - 1996. - № 23. - С. 31.
50. Инвестиционное планирование: Практическое руководство. -М.: Финстатинформ, 1995. 92 с.
51. Как ликвидировать предприятие? Практическое пособие / Сост. Боб-рышев А.Д. Ч М.: Финстатинформ, 1996. 69 с.
52. Касьянова Г. Организация ликвидируется, а доги. // Экономика и жизнь.-1997.-№ 15.-С. 17.
53. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий // Российский экономический журнал. 1998. Ч № 4. - С. 14.
54. Киперман Г.Я. Ликвидация акционерного общества // Финансовая газета. 1997. - № 14. - С. 10.
55. Киперман Г.Я. Ликвидация акционерного общества // Финансовая газета. 1997.-№ 17.-С.'7.
56. Киселева В.К., Севастьянов A.M. Анализ финансового состояния предприятий // Экономика и жизнь. Ч 1997. № 3. Ч С. 31.
57. Кобизская О. Бизнес-план основа успеха предприятия // Экономика и жизнь.-1997.-№41.-С. 8.
58. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. Ч СПб.: Аудит-ажур, 1994. 516 с.
59. Ковалев А.П. Как оценивать имущество предприятия. М.: Финста-тинформ, 1996. - 78 с.
60. Ковалев В.В. О критериях определения неплатежеспособности предприятия // Бухгатерский учет. 1999. - № 10. - С. 13.
61. Ковалев В.В. Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий // Экономика и жизнь. 1997. - № 6. - С. 34.
62. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 516 с.
63. Козырев А. Н. Оценка интелектуальной способности. М.: Экспертное бюро, 1997.
64. Котляр Э. Бесперспективность предприятия Ч понятие относительное // Экономика и жизнь. Ч 1997. Ч № 19. Ч С. 10.
65. Крайнева Э.А. Бухгатерский учет операций с ценными бумагами. -М.: ИНФРА, 1997.-21 с.
66. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. М., 2002. - 23 с.
67. Кринина М. Методы оценки платежеспособности предприятий // Экономика и жизнь. 1994. - № 12. Ч С. 9.
68. Крюкова А. "Терапия" от банкротства // Экономика и жизнь. Ч 1995. -№1.-С. 17.
69. Кузнецов П. Неплатежи растут, несмотря ни на что // Экономика и жизнь. 1997. -№ 35. - С. 30.
70. Купчина JI.A. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов // Бухгатерский учет. 1997. - № 4. - С. 51.
71. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003. -334 с.
72. Куцина М.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 224 с.
73. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект. М.: БЕК, 1996. -38 с.
74. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задоженности // Хозяйство и право. Ч 1999. Ч № 4.
75. Ляпсин И., Нещадин А. "Нулевые" балансы теперь противопоказаны //Экономика и жизнь. 1997. - № 32.-С. 3.
76. Малов Д. Неплатежи: время жестких действий // Экономика и жизнь. 1997. -№ 49.-С. 27.
77. Малькова Т.Н. Учет и финансовый анализ // Бухгатерский учет. Ч 1993.-№8.-С. Зс.
78. Макарьева В.И. Годовая бухгатерская отчетность: методические рекомендации. М.: Налоговый вестник, 2000. - 384 с.
79. Макарьева В.И. Как избежать при списании затрат на производство продукции и издержки обращения. Ч М.: Налоговый вестник, 2000. Ч 352 с.
80. Медведев А.Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете главы 25 НК РФ. М.: Налоговый вестник, 2001. - 256 с.
81. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика прошлых лет и нововведения 2002 г. М.: Налоговый вестник, 2002. - 144 с.
82. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: бухгатерский и финансовый учет. М.: ИНФРА-М, 2000. - 504 с.
83. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. -М.: Юнити,1997. 406 с.
84. Мовсесян А.Г. Интеграция банковского и промышленного капитала: современные мировые тенденции и проблемы развития в России. Ч М.: Финансы и статистика, 1997.
85. Моренко И., Салахатдинова Л. Банкротство: взгляд из-за фабричной стены // Время и деньги. 2003. - 06 марта. - № 44. 94.0рганизация оценки и налогообложения собственности / Под ред. Д.К. Эккерта. -М.: РОО, 1995.
86. Моптьев С. Доступное средство от банкротства // Экономика и жизнь.- 1997. -№ 14.-С. 31.
87. Мостовой П. Объективные грани банкротства // Экономика и жизнь. 1997.-№36.-С. 10.
88. Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 1998. - 142 с.
89. Никитина О. Советы кредиторам // Экономика и жизнь. 1997. - С. 4.
90. Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите. Ч М.: Дело, 2001.- 111 с.
91. Юб.Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгатерский учет, налогообложение, правовые особенности. М.: Книжный мир, 2000. -400 с.
92. Павлова JI. Финансовый менеджмент. Учебник. Ч М.: Банки биржи. 1995.-268 с.
93. Переверзева JI.B. Оценка финансового состояния предприятия по критериям банкротства (несостоятельности):Учеб. Пособие. СПб.: ГУЭФ, 1997.
94. Попондопуло В.Ф. Конкурсное право: Учебное пособие. -М.: Юристъ, 2001.-264 с.
95. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06 июля 1999г. № 43н // Консультант. 1999. - № 19. - 78 с.
96. Положение по бухгатерскому учету Учет материально- производственных запасов (ПБУ 5/98). Приказ Министерства финансов РФ от 15 июня 1998г. № 25н. //Экспресс-закон. 1998. - № 41,42. - 417 с.
97. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97).Приказ Министерства финансов РФ от 03 сентября 1997г. //Экспресс-закон. 1998. - № 7. - 67 с.
98. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998г. № 56н. // Консультант. 1998. - № 5. - 90 с.
99. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98). Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998г. № 37н. //Экспресс-закон. 1998. - № 41, 42. - 416 с.
100. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999г. № 32н. //Официальные материалы. Комментарии и консультации // Приложение к журналу Бухгатерский учет, 1999. № 7. - С. 3-6.
101. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999г. № ЗЗн. //Официальные материалы. Комментарии и консультации // Приложение к журналу Бухгатерский учет, 1999. № 7. Ч С.7-10.
102. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000). Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000г. № 5н /./Консультант. 2000. - № 20.
103. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ12/2000). Приказ Министерства финансов РФ от27 января 2000г. № 11н. // Консультант. 2000. - № 21.
104. Положение по бухгатерскому учет Учет государственной помощи (ПБУ13/2000).Приказ Министерства финансов РФ от16 октября 2000г. № 92н.
105. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их содержанию (ПБУ 15/01). Приказ Министерства финансов РФ от 02 августа 2001г. № 60н.
106. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Приказ Министерства финансов РФ от 02 июля 2002г. № 66н.
107. Положение по бухгатерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02). Приказ Министерства финансов РФ от19 ноября 2002г. №115н.
108. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ18/02).Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.02г. № 114.
109. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02).Приказ Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.
110. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление правительства РФ от 6 марта 1988г. № 283 // Экспресс-закон. 1998. -164 с.
111. Радионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. Ч М.: Перспектива, 1996. Ч 86 с.
112. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.
113. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: Новое знание, 2000. 418 с.
114. Сборник бизнес-планов. Отечественный и зарубежный опыт. Современная практика и документация: Учебно-практическое пособие / Под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 1997.
115. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, 1996. - 638 с.
116. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгатерский учет. 2001. Ч №6. -С. 13.
117. Справочник бухгатера и аудитора / Под ред. Е. М. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юристъ, 2001. - 992 с.
118. Справочник корреспонденции счетов бухгатерского учета / Под редакцией Бакаева А.С. М.: ИБК БИНФА.,2002. - 607 с.
119. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. Ч М.: Налоговый вестник, 2000. 256 с.
120. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Противодействие легализации денежных средств в финансово-кредитной системе. М., 2001. - 46 с.
121. Устинов В. Предотвращение массовых банкротств: Рынок активов промышленных предприятий // Экономика и жизнь. Ч 1995. № 1. Ч С. 10.
122. Уткин Э.А. Бизнес-план. Организация и планирование предпринимательской деятельности. М.: АКАЛИС, 1997. - 96 с.
123. Уткин Э.А. Финансовое управление. М., 1997. - 208 с.
124. Теория и практика антикризисного управления / Под ред. С.Г. Беляева, В.И. Кошкина. М.: ЮНИТИ, 1996.
125. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. Ч М., 1999. -214 с.
126. Федотова М.А. Сколько стоит бизнес? М.: Перспектива, 1996.
127. Финансы: Учебное пособие / Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 1997. - 336 с.
128. Фетисов Г. Антикризисное управление: опора на свои силы // Экономика и жизнь. 1997. - № 52. - С. 28.
129. Фетисов Г. Банкротство как выход из тупика // Экономика и жизнь. 1997.-№39.-С. 3.
130. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. -М.: Финансы и статистика, 2002. 1167 с.
131. Фридман Д.ж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер. с англ. М.: Дело тд, 1995.
132. Финансовый менеджмент: Теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 1997. - 574 с.
133. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: Аудит, 1996. 151.Черников И.С. Рекомендации по анализу финансово- хозяйственной деятельности малого предприятия. Институт налогоплательщика // Экономика и жизнь. - 1997. - № 4. - С. 9.
134. Черногорский С.А., Тарушкин А.Б. Основы финансового анализа. Ч М., 2002. 75 с.
135. Черняк В.З. Оценка бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1996. 154.Четыркина Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. Ч М.: Дело тд, 1995.
136. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Ч М.: ИН-ФРА-М, 1999.-343 с.
137. Яковлев А. Раскрытие информации о предприятии и проблемы классификации неденежных трансакции // Вопросы экономики. Ч 2000. -№5.
138. На торги выставляются акции следующих открытых акционерных Обществ:
139. Народная газета. № 46. Ч Ульяновск, 2002г., 06.06.
140. Наименование АО и его местонахождение Количество акций, выставленных на продажу Шт. % УК Номинальная стоимость акции (руб.) Цена продажи пакета акций (руб.) Шаг аукциона (руб.)
141. Автомобилист" г Барыш 41 1.54 1.0 35079 3000
142. Авторемзавод №2 " Ульяновск 75 1.46 1.0 20000 2000
143. Автостройсервис" Ульяновск 19 0.18 1.0 4088 400
144. Бастеп" р. п. Базарный Сызган 20 0.13 1.0 5129 500
145. Воготранс" Ульяновск 2607 45.68 1.0 307155 30000
146. Елена" Ульяновск 28525 20.76 0.1 675478 65000
147. Крона" Ульяновск 127 21.06 1.0 102603 10000
148. Монолит" Ульяновск 129 19.81 1.0 16151 1500
149. Новоспасский ДОЗ" р.п. Новоспасское 202 11.00 1.0 215489 20000
150. СТО А №1" Ульяновск 199 26.43 1.0 124602 12000
151. Кирпичный Завод "Свет" 114 5.02 0.5 63607 6000
152. Ульяновскстройматериалы Ульяновск 579 20.69 1.0 102078 10000
153. Ультекс" Ульяновск 824 38.06 1.0 47809 4500
154. Строитель" Радищевский район р. п. Выры 800 25.56 1.0 671467 60000
155. Автостройтехника" Ульяновск 151 16.24 1.0 18542 1500
156. УГАТП-1" Ульяновск 868 1.56 0.1 130594 13000
157. УГАТП-4" Ульяновск 59 1.22 1.0 21665 2000
158. Инзенская мебельная фабрика г Инза 743 21.27 1.0 49028 4500
159. Эластомер" Ульяновск 1154 24.5. 1.0 424040 40000
160. ЖБИ-3 Ульяновск 221 0.82 1.0 127004 12000
161. УГАТП-З" Ульяновск 73 0.98 1.0 16500 1500
162. Элегант" Ульяновск 5210 20.00 1.0 1999525 100000
163. Швея" г Барыш 6812 17.03 0.5 36191 3000
164. Ульяновскрембыттехника" 4018 21.82 0.125 162064 15000
165. Уют" Ульяновск 971 10.18 0.2 2994 200
166. Маяк" Ульяновск 654 5.99 1.0 137333 10000
167. Информстройсервис" Ульяновск 1063 0.87 24.0 19631 1500
168. Информкомсервис" Ульяновск 992 29.99 0.5 162328 15000
169. Номатекс" Мелекессский район 93621 20.01 0.2 980631 90000
170. Ковротекс" г Димитровград 30558 20.00 1.0 2917923 250000
171. Трест №3 Ульяновск 5296 0.33 0.125 425637 40000
172. Трест "Ульяновскпромстрой" Ульяновск 502 5.2 1.0 185650 10000
173. Трест-4" Ульяновск 620 4.39 1.0 1139 100
174. Стройсервис" Ульяновск 904 13.65 0.2 80559 8000
175. Стройматериалы и торгинветарь" Ульяновск 830 18.00 1.0 118088 10000
176. Строитель" Ульяновск 20 0.7 500.0 19977 1500
177. Симбирск-такси" Ульяновск 5 0.09 1.0 2012 200
178. Устье" Карсунский район с Усть-Урень 9 0.55 1.0 9578 900
179. Инзенский завод фильтровальных порошков, п Свет 194 5.18 1.0 25700 2500
180. Домостроитель" Ульяновск 1849 4.99 1.0 133136 13000
181. Муловская суконная фабрика Мелекесский район р. п.Муловка 29056 34.06 1.0 729183 70000
182. Ульяновскобторг" Ульяновск 14155 49.00 1.0 3089499 300000
183. Текстильщик Повожья" Карсунский район р.п. Языково 21893 26.66 1.0 641982 60000
184. Текстильщик" г Барыш 543 21.10 1.0 333821 30000
185. Строительная фирма "Трест-№2" г Ульяновск 9 0.08 1.0 5383 500
186. Вираж" г Ульяновск 1408 2.47 1.0 453282 40000
187. Кондитерская фабрика "Вожанка" г Ульяновск 10568 0.08 1.0 350886 35000
188. Агоритм расчета денежных потоков косвенным методом
189. Наименование статей Источник информации Арифметические действия по статьям: (+) увеличение денежных средств; (-) - их снижение1 2 3
190. Движение денежных средств от текущей деятельности1. Чистая прибыль Форма №2 +
191. Начисленная амортизация по внеоборотным активам Форма №5, Главная книга +
192. Увеличение остатка Форма №1
193. Увеличение НДС по приобретенным ценностям Форма №1
194. Увеличение дебиторской задоженности Форма №1
195. Рост остатка по статье Прочие оборотные активы Форма №1
196. Увеличение кредиторской задоженности Форма №1 +
197. Увеличение задоженности участникам по выплате доходов Форма №1 +
198. Увеличение доходов будущих периодов Форма №1 +
199. Рост резерва предстоящих расходов Форма №1 +
200. Рост прочих краткосрочных обязательств Форма №1 +
201. Итого чистый денежный поток по текущей деятельности Расчетно- аналитическая ведомость
202. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
203. Увеличение нематериальных активов Форма №1
204. Приобретение основных средств Форма № 1
205. Рост объема незавершенного строительства Форма №1
206. Увеличение доходных вложения в материальные ценности Форма №1
207. Рост прочих необоротных активов Форма №1
208. Итого денежный поток по инвестиционной деятельности Расчетно-Аналитическая ведомость
209. Движение денежных средств от финансовой деятельности
210. Рост финансовых вложений Форма №1
211. Рост догосрочных обязательств (кредитов и займов) Форма №1 +
212. Рост задоженности по краткосрочным кредитам и займам Форма №1 +
213. Итого чистый денежный поток от финансовой деятельности Расчетно-аналитическая ведомость (+/-)
214. Всего изменений денежных от всех видов деятельности (стр.1.12+стр.2.6+стр.3.4) Расчетно-аналитическая ведомость (+/-)
215. Сальдо денежных средств на начало периода Форма №1
216. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщенного экспресс- анализа
217. Цель анализа Показатель Способ расчета1 2 3 4
218. Оценка экономического потенциала организации
219. Оценка имущественного положения Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации Итог баланса
220. Доля основных средств в общей сумме активов Остаточная стоимость основных средств / итог баланса
221. Коэффициент износа основных средств Износ основных средств / первоначальная стоимость основных средств
222. Оценка финансового положения Доля собственного капитала в общей сумме источников хозяйственных средств Собственный капитал / итог баланса
223. Доля догосрочных заемных средств в общей сумме источников хозяйственных средств (пассивов) Догосрочные обязательства / итог баланса
224. Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных активов Оборотные активы Ч краткосрочные обязательства / оборотные активы
225. Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы / краткосрочные обязательства
226. Оценка "проблемных" статей бухгатерской отчетности Убытки Анализ динамики проводится по соответствующим приложениям к бухгатерскому балансу
227. Просроченная дебиторская и кредиторская задоженность
228. Непогашенные в срок ссуды и займы
229. Просроченные векселя (выданные и полученные)
230. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности
231. Продожительность производственно-сбытового цикла 360 дней X {средняя дебиторская задоженность / выручка от продаж + средние запасы и затраты / себестоимость продукции}
232. Продожительность финансового цикла 360 дней X средние краткосрочные обязательства по товарным операциям / себестоимость продукции
233. Коэффициент погашаемоеЩ дебиторской задоженности Средняя дебиторская задоженность
234. Оценка рентабельности Рентабельность продукции Прибыль от продаж / выручка от продаж
235. Рентабельность основной деятельности Прибыль от продаж / (себестоимость продукции + коммерческие расходы + управленческие расходы)
236. Рентабельность совокупного капитала Чистая прибыль / итог баланса
237. Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль / собственный капитал
238. Пример преобразования баланса для вертикального анализа
239. Статьи баланса На начало периода На конец периода
240. Итого внеоборотных 18802641 30,2 18195429 28,3активов
241. Оборотные активы 2.1 Запасы и затраты6 16809465 27,0 16956261 26,47 2.2 Дебиторская задоженность 25278523 40,6 26689254 42,88 2.3 Краткосрочные финансовые вложения 1405667 2,2 1754444 2,79 2.4 денежные средства 15223 0,02 744624 1,2
242. Итого оборотных активов 43508878 69,8 46144583 71,7
243. Баланс 62311519 100 64340012 1001. Пассивы 12 1 .Собственный капитал 13 1.1 Уставный капитал 18004 0,03 18004 0,0314 1.2 Фонды и резервы 26153812 42 22353752 34,7
244. Итого краткосрочный обязательств
245. Итого обязательства 36165758 58,0 41968256 65,2
246. Баланс 62311519 100 64340012 100
247. Пример преобразования баланса для горизонтального анализа
248. Статьи баланса На начало периода На конец периода
249. Итого краткосрочных обязательств
250. Итого обязательств 36139703 100 41968256 116,1
251. Баланс 62311519 100 64340012 103,3
252. Исходные данные примера метода цепных подстановок
253. Показатели Условные обозначения Базисные значения Фактические значения Изменения
254. Абсолютное (+,-) Относительное, %1 2 3 4 5 6 7
255. Объем товарной продукции, руб. N 12456690 14569000 +2112310 116,96
256. Количество работников, чел. R 432 441 +9 102,1
257. Выработка на одного работающего, руб. Р 28835 33036 4201 114,571. Приложние 7
258. Исходные данные для примера использования интегрального метода и метода цепных подстановок
259. Показатели У слов ные обозначения Базовый период (0) Текущий период (1) Отклонения, (d)* Отклонения %**1 2 3 4 5 6 7
260. Объем выпуска продукции, руб. N 12456690 14569000 +2112310 117,0
261. Основные производственные фонды, руб. F 17891094 18055156 +164062 100,9
262. Фондоотдача, копеек на руб. D 69,63 80,69 12,88 115,9
Похожие диссертации
- Модель учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами
- Управление обязательными видами страхования и его учетно-аналитическое обеспечение
- Учетно-управленческие аспекты расчетов с поставщиками и покупателями в сельскохозяйственных организациях
- Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)
- Совершенствование учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности