Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Герасимова, Валентина Яковлевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)"
На правах рукописи
Герасимова Валентина Яковлевна
Учет-но-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2006
Работа выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Риполь-Сарагоси Франциско Батасарович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Кизилов Александр Николаевич
Ведущая организация:
кандидат экономических наук, доиент Кубасова Татьяна Олеговна Ставропольский государственный университет
Зашита состоится л26 декабря 2006 г. в 15-30 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г, Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л23 ноября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова Е^А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что несмотря на большой интерес экономистов к проблеме несостоятельности организаций и увеличение теоретических и практических разработок в этой области, наблюдается отсутствие единой сконцеятрированной методической базы, позволяющей сформировать достаточно четко пути решения проблем учетно-аналитического обеспечения предприятия-банкрота и диагностики несостоятельности (банкротства). Представляется важным обратить внимание на вопросы определения стратегии в принятии управленческих решений в области поддержания достаточного уровня ликвидности баланса, управления риском несбалансированности ликвидности имущественного комплекса предприятий в целях управления их платежеспособностью.
Помимо формирования теоретических основ, для решения обозначенной проблемы требуется ее проработка и с практической точки зрения, то есть управление ликвидностью и сопутствующими рисками при антикризисном управлении требует применения на предприятии эффективных схем учетного и аналитического характера, которые позволили бы урегулировать дисбаланс ликвидности имущественного комплекса предприятия, всех его учетных элементов, определить стратегию и тактику при недостатке ликвидности учетных элементов. Такая точка зрения подтверждает правильность и необходимость выбора стратегии решения проблем предприятия не только внутреннего характера, но и вопросов, связанных с изменениями характера внешних связей.
При этом институт банкротства является и правовым институтом, В этой связи дня понимания его сущности необходим систематизированный анализ правового содержания и диалектики развития нормотворчества в дайной сфере. Новейшая отечественная история применения категории банкротства насчитывает не более полутора десятка лег, что, конечно же, не достаточно для выработки уникальных и оптимальных к российским условиям принципов функционирования данного института. Как показано в исследовании, институт банкротства является очень индивидуальным в контексте применимости к конкретным макроэкономическим условиям и в каждой развитой стране имеет
свои значительные, присущие только ей и адекватные только дайной макросреде отличительные характеристики.
В этой связи научные разработки в области учетно-аналитического обеспечения диагностики несостоятельности (банкротства), адекватного отечественным макроэкономическим условиям, а также его учетно-аналитического обеспечения, соответствующего новейшему российскому законодательству, приобретают в современных условиях особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Как показывает практика, применение классических методик финансового анализа, а также неадаптированных, иностранных методик к прогнозированию несостоятельности (банкротства), не может обеспечить высокую репрезентативность получаемых, результатов диагностики несостоятельности (банкротства) применительно к отечественным предприятиям. Ни классический коэффициентный анализ, придуманный около века назад, ни модель Альтмана и её модификации не учитывают современных макроэкономических российских условий, в которых борются за свое существование сегодняшние отечественные предприятия. Это требует разработки целостного методологического подхода к принципам учетно-аналитического обеспечения российских предприятий и организаций в условиях риска и неопределенности.
Решение проблемы формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения предприятия в условиях риска и неопределенности напрямую связано с раскрытием и уточнением экономической сущности понятии несостоятельность, неплатежеспособность, банкротство. При этом было очень полезно по-новому посмотреть на систему бухгатерского учета, экономического анализа, на их более тесную взаимоувязку. В настоящее время эффективное
управление организацией базируется на реализации в рамках единой системы плановой, учетной, аналитической и контрольной функций. При этом учет является основой для реализации этих функций. Он выступает важнейшей, составляющей учетно-аналитического обеспечения диагностики и
предотвращения банкротства, а так же минимизации макроэкономических последствий ликвидации нежизнеспособных предприятий.
Вопросы учета отдельных аспектов процесса банкротства нашли свое отражение в работах таких российских ученых, как Бархатов Л. П., Богатая И.Н., Бреславцева НА., Ефимова О.В., Клинов H.H., Ковалев В.В., Крейнина М.Н., Кубасова Т.О., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Назаров Д.В., Новодворскнй В.Д., Палий В.Ф., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Савицкая Г.В., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хорин A.M., Шеремет А. Д. и др.
Проблемам диагностики банкротства посвящены труды многих зарубежных ученых, в числе которых Акофф Р., Бернстайн Л.А, Бриттон Э., Ван Хори Дж. К., Коласс Б., Миддтон Д., Обербринкманн Ф,, Ришар Ж., Стоун Д., Хеферт Э., Хикс РД Хот Р Л, Энтони Р и др.
Среди отечественных ученых, уделивших достаточное внимание проблеме диагностики несостоятельности (банкротства), необходимо назвать Бланка ИЛ., Богатую ИЛ., Бопшша Ю.В., Бреславцеву НА., Герасименко Г.П., Дороховых Ю.В. и ИЛ., Игнатову Е.А., Кондратьева НД., Ковалева DJ3., Крохычеву Г.Е., Майданчика Б.И., Маркарьян ЭЛ. и С.Э., Пятова MJL, Савицкую Г.В., Ткача В,И. и др.
Цель I) задачи исследования. Актуальность, практическая направленность и значимость исследуемой проблемы, недостаточная степень ее разработанности в учетно-аналитической науке предопределяет цель и задачи диссертационного исследования Целью данной работы является разработка специализированной методики формирования учетио-аналитического обеспечения предприятия в условиях его несостоятельности (банкротства) и формирование методик учетного обеспечения и аналитических диагностических исследований ликвидности имущественного комплекса предприятия в контексте своевременной диагностики развития неблагоприятных тенденций в финансовом состоянии диагностируемого предприятия.
По мере достижения указанной цели автором были решены слездюнгае задачи: - уточнена экономическая сущность понятий несостоятельность, неплатежеспособность, банкротство, а также функция и задачи
управления ликвидностью предприятия в условиях сто несостоятельности (банкротства);
- конкретизирован и обобщен перечень внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование учетяо-аналитического обеспечения предприятия в условиях несостоятельности (банкротства);
- на основе аналитического исследования выбраны действующие подходы и методы для формирования учетно-ииформациониой базы оценки ликвидности баланса предприятия и регулирования риска несбалансированной ликвидности;
- синтезированы основные подходы и этапы формирования системы учетно-аналитического обеспечения предприятия при его банкротстве, теоретические основы диагностического, экономического анализа финансовой несостоятельности предприятия с учетом российских и международных стандартов в целях принятия обоснованных, эффективных управленческих решений;
- разработана методика проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии с учетом сформированных основных подходов формирования справочно-информационной базы финансового анализа предприятия на основе его рыночной стоимости;
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются предприятия и организации, находящиеся в условиях несостоятельности (банкротства).
Предметом исследования выступают организационно-экономические, а также правовые отношения, складывающиеся в процессе формирования учетно-анал 1ггич еского обеспечения диагностики предприятий дожников.
Теорети ко- методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные положения в области бухгатерского учета, экономического анализа, раскрывающие теоретические и практические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения предприятия при процедуре банкротства, аспекты учета и управления ликвидностью предприятия, аспекты управления рисками при
принятии антикризисных решений. Методологическую основу исследования составляют современные научные учетные - аналитические подходы, в частности системный, комплексный, функциональный и другие.
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации.
Инструментарно-методнческнй аппарат. ИнструментарноЧ
методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы: сравнительный анализ, комплексный подход, математические и статистические методы познания. Применение указанных приемов и способов позволило обеспечить объективность проведенного анализа и экономическую обоснованность выводов и рекомендаций.
- Ин форм ай ион ноЧэм пнрнческая база исследования. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, монографий отечественных и зарубежных ученых, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерской и статистической отчетности предприятий Южного федерального округа: ОАО Минераловодская газовая компания, ОАО Черкесский завод резиновых технических изделий, ОАО Старо пласт, ООО Торговый дом Резинотехник и др.
Положения, выносимые на защиту.'
1. Институт банкротства - действенный и чувствительный инструмент регулирования национальной экономики. Развитые страны за десятилетия эмпирических и теоретических исследований выработали уникальные и наиболее адаптированные подходы к его - применению. Новейшая российская ' история применения данного института насчитывает 14 лет с 1992 года - даты принятия первой редакции ФЗ О несостоятельности (банкротстве), что объективно является недостаточным для выработки собственного, уникального, наиболее
адекватного российским экономическим условиям подхода. Между тем, последняя редакция Закона может считаться наиболее существенных! шагом в нужном направлении.
2. Законодательное смешение понятий несостоятельности и банкротства недопустимо в аспекте учетно-аналитического обеспечения предприятия. У нормативно отождествляемых хозяйственных ситуаций, совершенно разные экономические последствия и, соответственно, разные принципы построения их учетноЧаналитического обеспечения. В первом случае, до принятия решения о ликвидации организации логика бухгатерского отражения и аналитической интерпретации финансовой информации строится на принципе продожения деятельности. Во втором, данная логика строится из допущения ликвидации предприятия,
3. Классические методики финансового анализа в контексте диагностики несостоятельности (банкротства) предприятия, а также неадаптированные, вследствие отсутствия локализованной информационной базы и непродожительного периода применения института банкротства в России, иностранные методики, не адекватны современным условиям, в которых борются за существование отечественные предприятия. Соответственно, необходима выработка новых, адаптированных подходов к принципам построения экономического механизма института . банкротства и методик у четно-аналитического обеспечения диагностики и процедур несостоятельности (банкротства), ориентированных на новейшее российское законодательство.
4. Система финансовых индикаторов диагностики несостоятельности (банкротства) в Роосии дожна включать как абсолютные, так и относительные показатели. При этом, особое внимание необходимо уделять показателям ликвидности в сочетании с инструментами финансового инжиниринга, включающими управление финансовыми потоками, управление ликвидной позицией баланса, иммунизацию и хеджирование входящих, и исходящих финансовых потоков по срокам, рискам, платежам.
5. Для наиболее релевантного вывода о финансовой устойчивости предприятия в рамках диагностического анализа необходимо использовать
комплексный, интегрированный подход. Практической реализацией данного подхода может являться предложеная методика применения комплексного критерия финансовой ситуации, включающего систему интегрированных, однонаправленных показателей, и посредством применения статистикоЧ математического метода расстояний показывающего статику (расстояние от точки оптимума) и динамику (расстояние до начала координат) финансового положения диагностируемого предприятия.
Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании системы учетно-аналитического обеспечения диагностики и процедур банкротства на основе объединения ранее наработанных и применяемых по отдельности различных учетных и аналитических элементов и разработки схемы информационного обеспечения и методов аналитического исследования финансовой ситуации на предприятии.
Наиболее существенные элементы прирашения научных знаний состоят в следующем:
1. Раскрыта диалектика категорий несостоятельность, неплатежеспособность и банкротство в контексте правовых и экономических последствий каждой из них, что позволило обосновать необходимость разграничения данных понятий, в целях выработки дифференцированных подходов к учетноЧаналитическому обеспечению в случаях несостоятельности, неплатежеспособности или банкротства,
2. Разработаны этапы процесса управления риском несбалансированной ликвидности, включающие: ситуационное планирование состояния ликвидности; оценку и управление ликвидной позицией баланса; формирование возможностей достижения сбалансированной ликвидности; создание резервных источников ликвидности; обеспечение возможности оперативного привлечения средств, т.е. использование источников покупной ликвидности; оценку потенциальных оттоков средств, и на основе этого доказана необходимость формирования стратегии снижения риска несбалансированной ликвидности на основе текущего управления ликвидностью баланса.
3. Конкретизированы - методические принципы составления ликвидациошю-бухгатерских проводок в условиях, несостоятельности (банкротства) предприятия, этапы формирования бухгатерской информации, что позволило уточнить цели, задачи управления ликвидностью предприятия, разработать организационную подструктуру управления его ликвидностью, определить и уточнить на основе оценки стоимости и проведения технической инвентаризации информационно-методическую базу, финансового анализа, выделить совокупность факторов, влияющих на систему учетного обеспечения ликвидности предприятия,, оценить состояние ..ликвидности предприятия с применением математико-статистических методов, определить и допонить тактику и стратегию управления ликвидностью баланса предприятия и разработать рекомендации по устранению дефицита ликвидности.
4. Определены основные положения по формированию справочное информационной базы финансового анализа предприятия-банкрота на основе его реальной, рыночной стоимости, что является весьма актуальным с позиций антикризисного управления предприятием в условиях его неплатежеспособности и позволяет произвести уточнение стратегической цели, задачи н тактических действий предприятия при принятии управленческих решений.
5. Сформирована методика диагностики несостоятельности (банкротства) в современных микроэкономических условиях, включающая анализ показателей ликвидности предприятия, из которых можно выделить экспресс и детальный анализ. Обоснованна необходимость допонения проведенного анализа комплексной оценкой исследуемых показателей.
6. Разработана методика проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии, заключающаяся в определении направления и тесноты связей между состоянием общей ликвидности предприятия и состоянием мгновенной, текущей и догосрочной его ликвидности.
Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования определяется актуальностью темы диссертационного исследования, своевременностью постановки задач и уровнем их фундаментальной и прикладной
разработанности. Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данному направлению заявленной тематики. Научные результаты исследования могут быть применены в процессе разработки н подготовки учебных курсов, методических материалов для обучения и переподготовки специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в процессе антикризисного управления предприятием, организацией.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов по формированию учетно-аяалитнческого обеспечения предприятия при его несостоятельности (банкротстве), а также в использовании интегрированных методик проведения экспресс-анализа, детального анализа, диагностического анализа предприятия в процессе выработки ц принятии эффективных управленческих антикризисных решений па предприятии в условиях его несостоятельности (банкротстве), что позволит повысить обоснованность принимаемых решений в условиях ограничения как временного ресурса, так и материальных, финансовых ресурсов.
Апробация работы. На основе результатов, полученных в ходе проведения диссертационного исследования, предложены подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения предприятия при его банкротстве, которые использованы и приняты к внедрению в ОАО Черкесский завод резиновых технических изделий)). Методики проведения экспресс анализа, детального анализа, диагностического анализа апробированы в ООО Аудит-Санация, в ОАО Ставропласт, ОАО Минераповодская газовая компания, ООО Торговый дом Резинотехник и на др. предприятиях. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях, на ежегодных вузовских конференциях преподавателей к молодых ученых в РГЭУ РИНХ, РГУПС, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных публикациях объемом 1,75 пл.
Логическая структура н объем диссертации. Логика решения поставленных задач предопределила и логику построения структуры исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих десять параграфов, ' заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 278 позиций, и 5 приложений. Основной текст исследования занимает 185 страниц, включает 10 рисунков, 26 формул, 35 таблиц.
Диссертация имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Учетно-аналитическое обеспечение и его правовые основы 1Л Башсротство, как экономическая и правовая категория
1.2 Международный опыт нормативного регулирования несостоятельности
1.3 Формализованные подходы к целям финансовой отчетности, и их влияние па её аналитические возможности
Глава 2. Формирование учетно-аналитичеекого обеспечения несостоятельности (банкротства)
2.1 Разработка основных положений по формированию учетно-аналитического обеспечения при нарушении принципа продожения деятельности
2.2 Техническая инвентаризация, как инструмент повышения релевантности финансовой информации
2.3 Лик вид анионный баланс, как бухгатерский механизм определения ликвидационной стоимости предприятия
Глава 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения диагностики несостоятельности (банкротства) предприятия дожника
3.1 Классические методики финансового анализа
3.2 Совершенствование методики экспресс и детального (углубленного) анализа финансового положения предприятия
3.3 Формирование системы индикаторов оценки угрозы банкротства предприятия дожника
3.4 Разработка методики проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии
Заключение ......
Библиографический список . Приложение
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
- Содержание диссертационного исследования отражает решение трех групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы.
. Первая группа проблем связана с раскрытием понятийного аппарата исследования, диалектики развития . института банкротства, изучением международного опыта регулирования в данной области; изложением балансовых теорий, российских и международных стандартов учета и отчетности и их влияния на: аналитические .возможности финансовой отчетности в контексте учетно-аналитического обеспечения диагностики и процедур банкротства предприятия.
Российской рыночной экономике сегодня необходима такая система учетно-анантического обеспечения диагностики и процедур банкротства, которая оказала бы помощь в защите жизнеспособных организаций и минимизировала потерн от ликвидации нежизнеспособных. Большое значение для раскрытия теоретических положений диагностического анализа хозяйствующего субъекта, в России в настоящее время имеет критический анализ научного и правового понятийного аппарата процессов банкротства. При этом данный апализ необходимо проводить в диалектике исторического развития института банкротства.
Необходимо так же различать понятия неплатежеспособность и несостоятельность. Под неплатежеспособностью организации диссертантом понимается ее неспособность своевременно и поностью рассчитываться по своим обязательств ам. То есть неплатежеспособность имеет отношение, прежде всего, к несбалансированности по срокам, рискам, платежам входящих и исходящих денежных потоков компании. Понятие несостоятельность, по нашему мнению, включает в себя не столько неспособность дожника испонить обязательства, сколько неспособность в поном объеме удовлетворить требования кредиторов. Таким образом, несостоятельность связана, прежде всего, со. структурой источников финансирования.
Данные категории нельзя смешивать, так как у них абсолютно разные экономические последствия. Предприятие может быть одновременно неплатежеспособным, но состоятельным. Это типичное следствие некачественного управления финансовыми потоками и отсутствия на предприятии системы финансового инжиниринга. В то же время, предприятие может своевременно рассчитываться по текущим обязательствам, используя, например, банковский овердрафт и личные связи руководства, то есть быть платежеспособным и иметь абсолютно неудовлетворительную структуру источников финансирования. Под банкротством диссертантом понимается юридический факт (так как только арбитражный суд может признать факт банкротства), следствием которого является ликвидация дожника. Следовательно, все процедуры банкротства в соответствии с новейшим российским законодательством, направленные на сохранение дожника как юридического лица, являются, по мнению диссертанта, с экономической точки зрения антикризисными мерами, но не банкротством.
Разработчики первой редакции Закона остановили свой выбор на первом -подходе. Первая редакция Закона о банкротстве, по мнению современных правоведов, была более чем неудовлетворительной. Таким образом, предприятия, поддерживающие удовлетворительную структуру источников финансирования, могли сколько угодно не платить по догам, не опасаясь банкротства, что значительно усугубило кризис неплатежей в России, К этому следует добавить, что и сама идентификация признаков банкротства, основанных на данных бухгатерского учета и экспертных оценках была, слишком сложна для правоприменительной практики.
Закон о несостоятельности (банкротстве) во второй редакции (1998 года), сфокусировав внимание на просрочке догов, законодательно не учел интересов дожника и, как следствие, интересов государства, создав тем самым условия разворовывания российской экономики, используя институт банкротства как инструмент враждебного ' захвата и распродажи экономически интересных предприятий.
Данный тезис в диссертационном исследовании илюстрирует статистика динамики судопроизводства по делам о банкротстве с начала применитл первой редакции Закона и во времена применения второй. Так, за период с 1998 г. по 2002 г. нагрузка на суды увеличилась в 10 раз.
В третьей редакции Закон существенным образом усложнил процедуру заявления требований для конкурсных кредиторов. В таблице I приведена статистика дел о банкротстве в РФ в период с 2002 по 2005 год.
Та&ниа1
Информация
о рассмотрении арбитражными судами Российской Федерации
2002 2003 к 2002 2004 1 2003 2005 2004
Поступила э&яввннн о признания дожников несостоятельны!*! (бангриглы^) 106 47 14577 Хв 7.5 раз 14090 -1,3 % 32190 + в гл раза
И} НИХ принято к ПРОИЗВОДСТВУ $4531 9695 Х в 9.8 раза 10093 +4,1 % 25643 + в 2.5 раз
Количество дол, по который проводила процедура финансового оздоровлении - 10 29 32
И) ник превращено производство по деду я связи с погашением задоженности Х 1 г
Количество дед, до которьгм проводилась процедура внешнего управления 2696 2081 -22,8 % 1369 -34,2 1013 -26,0 %
Из них прекращено по делу в связи с восстановление н платежеспособности 21 (0,8 %) 23 <и %> 14 (1.0 %) . 21 (2,1 %)
Принято решений о прнзнанян дожника банкротом н об открытии кою^рсиогО производства 82341 17081 Х в 4,8 раз 9390 -45,0 % 13963 + 48,7 %
Из них государственное унитарные предприятие 643 511 -20,5 У. 623 + 21,9 % 718 + 15,2 %
Муниципальные унитарные предприятия 1051 623 -40,9 % 916 + 47,0 % 1175 + 28,3 ХЛ
Опмзано в признании дожника банкротом 241 688 + в 2,9 раз 163 ->4,2 раза 308 + в 1,9 роз
Прекращено производство по делу в емзк с утвержденной мирового соглашения 403 170 150 34
% к количеству дел, по которым завершено производство 0,9 0,3 0,7 0,4
Рассмотрено заявлений, разногласий, жадоб н ходатайств в рамках дол о банкротстве 22696 52610 + Х 2,4 раз 87526 + 63.3 % 99220 + 13,4 %
Из них об отстранении арбитражного управляющего 3213 2162 -32,7 % 106 -30,3 %
об установлении размера требований *$едигоров 33057 59209 + 79,1 % 7105 +22^ %
Завершено производство по делай о несостоятельности (банкротстве) 44424 56440 + 27,0 % 20116 Х в 2,8 раза 18812 -6,5 %
Источник: www.arbitr.ru
Кроме практического исследования данная тема, требует иглубокой теоретической проработки. Б диссертационном исследовании рассмотрены основополагающие теории Целей финансовой отчетности. Существует .множество. теорий о целях финансовой отчетности: статическая; динамическая, органическая, бихевиористская и пр. Данные теории - плод трудов многих авторов из ряда стран, однако их1 принято относить к определенным школам, где они получили наибольшее академическое развитие, по принадлежности ученых, внесших наибольший вклад в их теоретическое истокование. Наиболее значимые из них: статическая и динамическая немецкие концепции,, французская теория и бихевиористская (от англ. (1еЬауюгЧповедение) американская теория.
Цели, задачи - и концепции статической и динамической теорий можно сформулировать следующим образом. Цель статического баланса Ч защитить интересы кредиторов, задача - выявить реальную стоимость имущества собственника на день составления баланса,. Отсюда вытекает концепция ликвидации предприятия, согласно которой администрация, как бы, продаёт фирму или же, что предполагается в теории, распродает ей имущество. На основе информации статического баланса может быть произведена оценка имущества, определен его размер, выявлена задоженность предприятия на день составления баланса, что позволяет в итоге определить: собственный капитал, интерпретированный как имущество, свободное от догов. Цель динамического баланса Ч самоииформирование собственника о том, насколько успешно работает нанятая им администрация предприятия. Задача баланса сводится к исчислению финансовых результатов за отчетный период, а концепция Ч к принципу непрерывно действующего предприятия. В этом случае нет смысла переоценивать имущество пока оно не продано. Динамические балансы дожны раскрывать экономическое содержание-хозяйственной деятельности институционных единиц и давать информацию, о финансовых, результатах, рентабельности и других показателях, необходимых для принятия управленческих решений. Динамический баланс составляется не для определения состояния имущества, а для определения прибыли в соотношении с другими показателями в рассматриваемом периоде.'
Весомый вклад в развитие теории целей финансовой отчетности внесли французские учёные. Их школа балансоведения развивалась от юридического направления к экономическому. В вопросах оценки французским авторам присущи три подхода: экономический, юридический, бухгатерский. Первый характеризуется текущей ценностью имущества, т. е. индексированием, как методом оценки. Второй исповедует номинализм. В бухгатерском подходе важна цена приобретения, так как для него не первостепенна текущая ценность имущества.
Бнхев аорист скую теорию целей финансовой отчетности разрабатывали исключительно американские ученые. Суть данной теории отчетности заключается в исследовании поведенческих аспектов рынка капитала, а конкретно в том, как представляемая в отчетности финансовая информация влияет на принятие решении инвесторами (поведение рынка). С точки зрения данной теории, отчетность дожна быть, прежде всего, релевантной, т.е. удовлетворять определенным информационным потребностям мажоритарной заинтересованной стороны, и служить инструментом распределения капитала по отраслям национальной экономики наиболее эффективным способом.
Анализ применимости МСФО и РСБУ в диагностике банкротства предприятия выявил общее и различие в данных системах, их влияние на обоснованность применения принципа продожения деятельности в оценки активов (рисунок 1),
Рисунок 1. Основные ернкщшы МСФО и национальных стандартов, используемые в диагностическом анализе
Анализ влияния принципов, используемых при составлении отчетности, проводится. во взаимосвязи с конкретными информационными запросами
пользователей финансовой информации:
Таблица 2
Пользователи Интересы Источника информации
Менеджеры . предприятия Оценка эффективности производственной и финансовой деятельности; принятие управленческих и финансовых решений Внутренние отчзты предприятия финансовая отчетность предприятия
Органы налогообложения Налогообложение Финансовая отчетность; налоговая отчётность; данные внутренних проверок
Акционеры Оценка адекватности дохода степени рискованности сделанных инвестиций; оценка перспектив выплаты дивидендов Финансовая отчетность
Кредиторы Определение наличия ресурсов для погашения кредитов и выплаты процентов Финансовая отчетность; специальные справки
Поставщики Определение наличие ресурсов для оплаты поставок Финансовая отчетность
Покупатели Оценка того, насколько дого предприятие сможет продожать свою деятельность Финансовая отчетность
Служащие Оценка стабильности и рентабельности деятельности предприятия в целях определения перспективы своей занятости, получение финансовых н других льгот н выплат от предприятия Финансовая отчетность
Статистичесхпе органы Статистические обобщения Статистическая отчетность; финансовая отчетное
Все вышеназванные подходы имеют непосредственное воплощение в сегодняшней практике бухгатерского учета в разных странах н в определенной степени в РФ (см. таблицу 2), а следовательно оказывают прямое воздействие на транспарентность финансового анализа, основанного на данных отчетности как первоисточника.
Вторая группа проблем, рассмотренных в диссертационном исследовании, посвящена разработке подходов к учета о-аналитическому
обеспечению ликвидации предприятия. Автором предлагается использовать техническую инвентаризацию как инструмент повышения релевантности финансовой информации, суть которой заключается в том, что проверяется соответствие технической документации фактическим показателям. При этом техническая инвентаризация дифференцируется на два вида: первичная и текущая. К первичной технической инвентаризации диссертант относит инвентаризацию объектов, которая производится впервые. К текущей технической инвентаризации относится инвентаризация, которой предшествует первичная и другие, следующие за первичной.
Основные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения при нарушении принципа продожения деятельности, обобщенные во второй главе диссертационного исследования, представляются во взаимосвязи с применяемой оценкой активов.
К детерминантам, влияющим на оценку актива, диссертант относит существенные данные об экономических, социальных, политических, правовых и экологических факторах, действующих на рынке, в том числе: ставка банковского процента, покупательная способность населения, индексы роста цен на строительную продукцию, степень загрязнения окружающей среды, уровень инфляции, степень риска и деловой активности и т.д., а так же информацию о регионе, городе, районе, в котором располагается предприятие, в том числе: уровень народонаселения, уровень занятости, степень промышленного и транспортного развития региона с точки зрения выпуска данного вида продукции.
Существующие принципы оценки активов диссертантом систематизированы в следующие группы:
1. Принципы, основанные на представлениях пользователей;
2. Принципы, связанные с рыночной средой;
3. Принципы наилучшего и наиболее эффективного использования.
Принципы, основанные на представлениях пользователей, включают в себя:
принцип полезности, принцип замещения, принцип ожидания. Принципы, связанные с рыночной средой, включают: принцип зависимости, принцип соответствия между спросом и предложением, принцип конкуренции, принцип
изменения стоимости. Принцип наилучшего и наиболее эффективного использования является синтезом всех групп принципов, приведенных выше, и является основополагающим в оценке объекта имущества.
Очень важным учётно-отчСтным документом предприятия в условиях его банкротства (ликвидации) является ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс - это бухгатерский механизм определения рыночной стоимости предприятия, составляемой на основе системных бухгатерских проводок по условной для промежуточного, и реальной для окончательного, реализации отдельных элементов активов фирмы и последовательного удовлетворения обязательств предприятия. Целью составления ликвидационного баланса предприятия является отражение в основной. отчетной форме информации, содержащейся в учетных регистрах организации с целью информирования всех заинтересованных пользователей о возможности предприятия погасить имеющуюся перед ними задоженность.
Порядок составлена ликвидационного баланса, по мнению соискателя, дожен иметь следующий вид;
1. Инвентаризация имущества и обязательств предприятия;
2. Отражение в учете результатов инвентаризации;
3. Оценка имущества предприятия;
4. Отражение в учете результатов оценки; .
5. Погашение дебиторской задоженности;
6. Отражение в учете реализации активов предприятия-банкрота;
7. Погашение обязательств предприятия-банкрота;
8. Отражение финансового результата от ликвидации предприятия.
В диссертационном исследовании уделено особое внимание бухгатерскому оформлению ликвидации. Обосновывается, что при ликвидации юридических лиц следует руководствоваться приказом МФ РФ N 81 О порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ (редакция от 30.12.96 г.). В соответствии с п. 2.4 данного приказа денежные средства, оставшиеся после погашения
обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал:
Дебет счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Кредит счета 80 Уставный капитал.
В порядке, указанном в учредительных документах предприятия, производится распределение денежных средств между участниками (учредителями):
Дебет счета 80 Уставный капитал
Кредит счета 75 Расчеты с учредителями.
Выдача денежных средств оформляется бухгатерской записью:
Дебет счета 75 Расчеты с учредителями
Кредит счета 50 Касса, 51 Расчетные счета.
Если у ликвидируемого юридического лица недостаточно имущества и других ликвидных активов, то для покрытия убытков направляется уставный капитал: Дебет счета 80 Уставный капитал
Кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В случае отсутствия денежных средств при ликвидации предприятия, действующее законодательство допускает распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями).
Так же в диссертации затронут и налоговый аспект ликвидации предприятия. В частности, делается вывод, что согласно п. 3.4 ст. 39 части первой НК РФ передача имущества в счет первоначального вклада в капитал не признается реализацией, то в бута-атерском учете передача имущества участникам (учредителям) при ликвидации дожна отражаться напрямую, минуя счета реализации.
В диссертации раскрыто влияние ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности и МСФО 35 Прекращаемая деятельность на методологию учетного оформления .инвестирования. В частности, нами рекомендуется бухгатерам при прекращении той или иной деятельности:
1. Создать резерв на потери от прекращения деятельности. Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки" - сформирован резерв на
выплату неустойки; Дебет 20, 26, 44.Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия - сформирован резерв на выплату выходного пособия. Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату неустойки" Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - начислены неустойка, штрафы и пени за счет резерва;'Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51 - перечислены неустойка, штраф и пени контрагенту; Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходного пособия" Кредит 70, 69 начислено выходное пособие работникам (с учетом ЕСН); Дебет 70, 69 Кредит 50 (51) - выдано выходное пособие работникам (уплачен ЕСН).
2. Отразить в бухучете . снижение стоимости имущества. Резерв под снижение стоимости материально производственных запасов создается, если их фактическая себестоимость выше текущей рыночной цены. Суммы отчислений в резервы в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" признаются операционными расходами организации. Резерв под снижение стоимости материалов и товаров создается в конце года на разницу между балансовой стоимостью материалов (товаров) и их реальной рыночной ценой: Дебет 91-2 Кредит 14, Дебет 14 Кредит 91-1 - списание ранее созданного резерва.
3. Отразить результаты от прекращения деятельности в бухгатерской отчетности. Начиная с отчетного периода, в котором деятельность признана прекращаемой, указать в пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности следующую информацию: .
^ описание прекращаемой деятельности; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Таким образом, по мнению диссертанта, можно выделить следующие особенности ликвидационных процедур, определяющих принципы ликвиацнониоЧ бухгатерских проводок и методологию составления ликвидационного баланса;
> Ликвидационные процедуры предусматривают:. отказ от допущения , непрерывности деятельности, что влечет за собой изменение методологии учета, в
частности способов оценки активов организации; отказ от логики распределения доходов и расходов по отчетным периодам; отказ от резервирования, кроме предусмотренного на цели днвестирования; отказ от амортизации, как средства соблюдения принципа соответствия доходов и расходов;
> Составляемый в ходе ликвидационных процедур ликвидационный баланс составляется на базе футуристической концепции опенки активов, является инвентарным, не содержит остатков по регулирующим счетам и бюджетно-распределительным счетам;
> Применение группировки статей актива и пассива соответствует фактической степени ликвидности имущества, согласно установленному законом порядку удовлетворения требований к организации.
Третья группа исследуемых в работе проблем охватывает разработку подходов к учетно-аналитическому обеспечению диагностики несостоятельности (банкротства), рассмотрение методик классического финансового анализа на предприятии. При этом, делается вывод, что классическая методика финансового анализа не дает достаточно информации о перспективах развития диагностируемого предприятия в целях обоснования применения принципа действующего предприятия в отчетности. Она только акцентирует внимание на возможных проблемах в этой области. Необходим более детальный (углубленный) диагностический анализ, а также оценка перспектив развития предприятия в комплексе взаимосвязанных показателей.
В контексте учетно-анантического обеспечения диагностики несостоятельности (банкротства) нами предложена методика предварительного (внешнего) и комплексного (внутреннего) диагностического анализа в контексте экономических, финансовых и социальных факторов несостоятельно сти (банкротства).
Нами предлагается внутренний комплексный диагностический анализ разделить на анализ, который проводится на этапе до финансовой несостоятельности (его проводят менеджеры и специалисты компании) и анализ на этапах, процедурах
банкротства (его проводят антикризисные управляющие, при этом которого разрабатывается план мероприятий по финансовому оздоровлению, осуществляются аналитические процедуры в процессе контроля выпонения программы по финансовому оздоровлению дожника), что наглядно изображено на рисунках 2 и 3.
Рисунок 2. Основные направления диагностического анализа и его субъекты
Данная методика экспресс-анализа несостоятельности (банкротства) разделена на пять системообразующих этапов: . '
Рисунок 3. Схема этапов методики экспресс-анализа несостоятельности банкротства)
По каждому из вышеназванных этапов в диссертационном исследовании приводятся подробные механизмы их осуществления.
Основные положения формирования системы индикаторов оценки угрозы банкротства предприятия обобщены диссертантом во взаимосвязи с критической оценкой попыток применения иностранных методик диагностики банкротства в России. В работе предложена система индикаторов (критериев, коэффициентов, показателей) финансового состояния состоящая из абсолютных и относительных показателей.
Завершением исследования явилась разработка методики комплексной оценки финансового состояния, позволяющей , в едином интегрированном показателе выявить весь спектр финансовых индикаторов и, используя единую метрику и однонаправленность интегрированных показателей, применяя математико-статистнческиЙ метод расстояний, выявить статику и динамику финансового состояния диагностируемого предприятия.
Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций по формированию у четно-аналитического обеспечения и проведению различных видов экономического анализа, в том числе диагностического анализа финансовой несостоятельности, будет способствовать своевременному выявлению тенденций возможного банкротства и обоснованности принятия эффективных управленческих решений, направленных на финансовое оздоровление организации.
о теме днсссрташюнного исследования автором опубликованы следующие работы:
Основное содержание диссертационного исследования, его результаты и выводы отражены в следующих публикациях общим объемом 1.96 п.л.
1. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Беспаметнова Л,, Герасимова ВЛ. Значение бухгатерского учета при определении производственных ресурсов //Учет и статистика; Научно-практический журнал. Кг2. - Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2003.-0.5 пл.-втом числе авторских 0.16 п.л.
2. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Симаиович МД Герасимова В Л. Общие припципы функционирования системы . международных стандартов финансовой отчетности // Учет и статистика: Научно практический журнал. №2. Ч Ростов-на-Дону; РГЭУ РИНХ, 2003. - 0.62 п,дД в том числе авторские 0.2 пл.
3. Руднева И.Г., Герасимова В.Я., Дощанова АХ Бухгатерский учет при банкротстве предприятия // Сборник тезисов Методология и практика анализа, учета и аудита предприятиях транспорта. - Ростов-на-Дону: РГУПС, 2003.-0.43 п.л., в том числе авторских 0.21 п.л.
4. Герасимова В Л., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Учет и аудит при банкротстве предприятия// Сборник тезисов 30-ой международной научной конференции -Житомир: ЖДТУ, 2004.-0.37 пл., в том числе авторских 0.18 п.л.
5. Герасимова В.Я., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Система бухгатерского учета операций досудебной санации и при заключении мирового соглашения // Сборпик научных трудов РГУПС - Ростов-на-Дону: МИПП , 2004.- 0.18 п.л., в том числе авторских 0.1 п.л.
6. Герасимова В.Я., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Совершенствование методик бухгатерского учета хозяйственной деятельности при антикризисном управлении // Сборник тезисов 4-оЙ международной научной конференции Ч Житомир: ЖДТУ, 2005.- 037 п-тД в том числе авторских 0.18 п.л.
7. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Герасимова В.Я., Бланк Б.Ю. Разработка основных положений по формированию справочно-информаиионной базы финансового анализа предприятия на основе его рыночной стоимости Н Учет и статистика; Научно-практический журнал. № 1(8), Ч Ростов-на-Дону: РГЭУ РИНХ, 2006, - 0,75 п.л., в том числе авторских 0.25 п.л.
8. Герасимова В .Я., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Учет и анализ при банкротстве предприятий // Проблемы регионального управления, экономики, права и инновационных процессов в образовании. IV Международная научно-практическая конференция. Таганрог, 2005. -. 0.15 п.л., в том числе авторских 0.07 п.л.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
9. Герасимова В Л., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основные положения применения на предприятии методики экспресс и детального анализа банкротства И Вестник РГУПС. № 3 - Ростов-на-Дону: РГУПС, 2004. - 0.8 п.л,, в том числе авторских 0.4 п.л.
Изд. № 288/318, Подписано к печати 21.11.06 г. Объем 1,0 уч.-юд, л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитуре Тайме, Формат $0x84/16. Тираж 120 экз. Заказ № 553.
344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69 Редакцяоняо-издахелыжий центр РГЭУ РИНХ Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ, тел. (863) 23-70-258.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Герасимова, Валентина Яковлевна
Введение
1. Учетно-аналитическое обеспечение процесса банкротства и его правовые основы
1.1. Банкротство, как экономическая и правовая категория
1.2 Международный опыт нормативного регулирования несостоятельности
1.3.Формализованные подходы к целям финансовой отчетности, и их влияние на её аналитические возможности
2.Формирование учетно-аналитического обеспечения несостоятельности (банкротства) предприятий
2.1. Разработка основных положений по формированию учетно-аналитического обеспечения при нарушении принципа продожения деятельности
2.2.Техническая инвентаризация, как инструмент повышения релевантности финансовой информации
2.3.Ликвидационный баланс, как бухгатерский механизм определения ликвидационной стоимости предприятия
3.Совершенствование учетно-аналитического обеспечения диагностики несостоятельности (банкротства) предприятия дожника
3.1.Классические методики финансового антикризисного анализа на предприятии
3.2.Совершенствование методики экспресс и детального (углубленного) анализа финансового положения предприятия
3.3 Формирование системы индикаторов оценки угрозы банкротства предприятия дожника
3.4-Разработка методики проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)"
Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что несмотря на большой интерес экономистов к проблеме несостоятельности организаций и увеличение теоретических и практических разработок в этой области, наблюдается отсутствие единой сконцентрированной методической базы, позволяющей сформировать достаточно четко пути решения проблем учетно-аналитического обеспечения предприятия банкрота и диагностики несостоятельности (банкротства). Нам представляется важным обратить внимание на вопросы определения стратегии в принятии управленческих решений в области поддержания достаточного уровня ликвидности баланса, управления риском несбалансированности ликвидности имущественного комплекса предприятия в целях управления его платежеспособностью.
Помимо формирования теоретических основ для решения обозначенной проблемы, требуется ее проработка и с практической точки зрения, то есть управление ликвидностью и сопутствующими рисками при антикризисном управлении требует применения на предприятии эффективных схем учетного, аналитического характера, которые позволили бы урегулировать дисбаланс ликвидности имущественного комплекса предприятия, всех его учетных элементов, определить стратегию и тактику предприятия при недостатке ликвидности его учетных элементов. Такая точка зрения подтверждает правильность и необходимость выбора стратегии решения проблем предприятия не только внутреннего характера, но и проблем, связанных с изменениями характера внешних связей.
При этом институт банкротства является так же и правовым институтом. В этой связи для понимания сущности института необходим систематизированный анализ его правового содержания и диалектики развития нормотворчества в данной сфере. Новейшая отечественная история применения категории банкротства насчитывает не более полутора десятка лет, что, конечно же, недостаточно для выработки уникальных и оптимальных к российским условиям принципов функционирования данного института. Как показано в исследовании, институт банкротства является очень индивидуальным в контексте применимости к конкретным макроэкономическим условиям и в каждой развитой стране имеет свои значительные, присущие только ей и адекватные только данной макросреде отличительные характеристики.
В этой связи научные разработки в области учетно-аналитического обеспечения диагностики несостоятельности (банкротства), адекватного отечественным макроэкономическим условиям, а так же учетно-аналитического обеспечения банкротства предприятия, соответствующего новейшему российскому законодательству, приобретают особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Как показывает практика, применение классических методик финансового анализа, а так же неадаптированных иностранных методик к прогнозированию несостоятельности (банкротства), не может обеспечить высокую репрезентативность получаемых результатов диагностики банкротства отечественных предприятий. Ни классический коэффициентный анализ, придуманный около века назад, ни модель Альтмана и её модификации, не учитывают современных макроэкономических российских условий, в которых борются за свое существование сегодняшние отечественные предприятия. Это требует разработки целостного методологического подхода к принципам учетно-аналитического обеспечения российских предприятий в условиях риска и неопределенности.
Решение проблемы формирования эффективного учетно-аналитического обеспечения предприятия в условиях риска и неопределенности напрямую связано с раскрытием, уточнением экономической сущности понятий несостоятельность, неплатежеспособность, банкротство. При формировании проблемы было очень полезно по-новому посмотреть на систему бухгатерского учета, экономического анализа, на их более тесную взаимоувязку. В настоящее время эффективное управление организацией базируется на реализации в рамках единой системы плановой, учетной, аналитической и контрольной функций. При этом учет является основой для реализации этих функций. Он выступает важнейшей составляющей учетно-аналитического обеспечения диагностики и предотвращения банкротства, а так же минимизации макроэкономических последствий ликвидации нежизнеспособных предприятий.
Вопросы учета отдельных аспектов процесса банкротства нашли свое отражение в работах таких российских ученых, как Бархатов А.П., Богатая И.Н. Бреславцева, Н.А. Ефимова О.В., Клинов Н.Н., Ковалев В.В., Крейнина М.Н., Кубасова Т.О., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Назаров Д.В., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Савицкая Г.В., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хорин A.M., Шеремет А.Д. и др.
Вопросам диагностики несостоятельности (банкротства) посвящены труды многих зарубежных ученых, среди них Акофф Р., Бернстайн JI.A, Бриттон Э., Ван Хорн Дж. К., Коласс Б., Миддтон Д., Обербринкманн Ф., Ришар Ж., Стоун Д., Хеферт Э., Хикс Р., Хот Р.Н., Энтони Р и др.
Среди отечественных ученых, уделивших достаточное внимание проблеме диагностики несостоятельности (банкротства), необходимо назвать Бланка И.А., Богатую И.Н., Богатина Ю.В., Бреславцеву Н.А., Герасименко Г.П., Дороховых Ю.В. и И.И., Игнатову Е.А., Кондратьева Н.Д., Ковалева В.В., Крохичеву Г.Е., Майданчика Б.И., Маркарьян Э.А. и С.Э., Пятова M.JL, Савицкую Г.В., Ткача В.И. и др.
Цель и задачи исследования. Актуальность, практическая направленность и значимость исследуемой проблемы, степень ее разработанности в учетно-аналитической науке предопределяю цель и задачи диссертационного исследования. Целью данного исследования является разработка специализированной методики формирования учетноаналитического обеспечения предприятия в условиях его несостоятельности (банкротства) и формирование методик учетного обеспечения и аналитических диагностических исследований ликвидности имущественного комплекса предприятия в контексте своевременной диагностики развития неблагоприятных тенденций в финансовом состоянии диагностируемого предприятия.
По мере достижения указанной цели были успешно решены следующие задачи:
1. Уточнена экономической сущности понятий несостоятельность, неплатежеспособность, банкротство, а также функции и задачи управления ликвидностью предприятия в условиях его несостоятельности (банкротства);
2. Конкретизирован и обобщен перечень внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование учетно-аналитического обеспечения предприятия в условиях несостоятельности (банкротства);
3. На основе аналитического исследования выбраны действующие подходы и методы формирования учетно-информационной базы оценки ликвидности баланса предприятия и регулирования риска несбалансированной ликвидности;
4. Синтезированы основные подходы и этапы формирования системы учетно-аналитического обеспечения предприятия при его банкротстве, теоретические основы диагностического, экономического анализа финансовой несостоятельности предприятия с учетом российских и международных стандартов в целях принятия обоснованных, эффективных управленческих решений;
5. Разработана методика проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии с учетом сформированных основных подходов формирования справочно-информационной базы финансового анализа предприятия на основе его рыночной стоимости.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования по выбранной теме являются предприятия и организации, находящиеся в условиях несостоятельности (банкротства).
Предметом исследования выступили организационно-экономические, а также правовые отношения, складывающиеся в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения диагностики предприятий дожников.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные положения в области бухгатерского учета, экономического анализа, раскрывающие теоретические и практические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения предприятия при его банкротстве, аспекты учета и управления ликвидностью предприятия, аспекты управления рисками при принятии антикризисных решений. Методологическую основу исследования составляют современные научные учетные и аналитические подходы, в частности системный, комплексный, функциональный и др. подходы.
Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздел Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.16. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации.
Инструментально-методический аппарат. Инструментально-методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы: сравнительный анализ, комплексный подход, математические и статистические методы познания. Применение указанных методов позволило обеспечить объективность проведенного анализа и экономическую обоснованность выводов.
Информационно-эмпирическая база исследования.
Информационно - эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, монографий отечественных и зарубежных ученых, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерской и статистической отчетности предприятий Южного федерального округа: ОАО Минераловодская газовая компания, ОАО Черкесский завод резиновых технических изделий, ОАО Ставропласт, ООО Торговый дом Резинотехник и др.
Положения, выносимые на защиту.
1. Институт банкротства - действенный и чувствительный инструмент регулирования национальной экономики. Развитые страны за десятилетия эмпирических и теоретических исследований выработали уникальные и наиболее адаптированные подходы к его применению. Новейшая российская история применения данного института насчитывает 14 лет с 1992 года - года принятия первой редакции ФЗ О несостоятельности (банкротстве), что объективно является недостаточным для выработки собственного, уникального, наиболее адекватного российским экономическим условиям подхода. Между тем, последняя редакция Закона может считаться наиболее существенным шагом в нужном направлении.
2. Законодательное смешение понятий несостоятельности и банкротства недопустимо в аспекте учетно-аналитического обеспечения предприятия. У нормативно отождествляемых хозяйственных ситуаций совершенно разные экономические последствия и, соответственно, разные принципы построения их учетно-аналитического обеспечения. В первом случае, до принятия решения о ликвидации организации логика бухгатерского отражения и аналитической интерпретации финансовой информации строится на принципе продожения деятельности. Во втором, данная логика строится из допущения ликвидации предприятия.
3. Классические методики финансового анализа в контексте диагностики несостоятельности (банкротства) предприятия, а также неадаптированные, вследствие отсутствия локализованной информационной базы и непродожительного периода применения института банкротства в России, иностранные методики не адекватны современным условиям, в которых борются за существование отечественные предприятия. Соответственно, необходима выработка новых, адаптированных подходов к принципам построения экономического механизма института банкротства и методик учетно-аналитического обеспечения диагностики и процедур банкротства, соответствующих новейшему российскому законодательству.
4. Система финансовых индикаторов диагностики несостоятельности (банкротства) в России дожна включать как абсолютные, так и относительные показатели. При этом особое внимание необходимо уделять показателям ликвидности в сочетании с инструментами финансового инжиниринга, включающими управление финансовыми потоками, управление ликвидной позицией баланса, иммунизацию и хеджирование входящих и исходящих финансовых потоков по срокам, рискам, платежам.
5. Для наиболее релевантного вывода о финансовой устойчивости предприятия в рамках диагностического анализа необходимо использовать комплексный, интегрированный подход. Практической реализацией данного подхода может являться предложенная диссертантом методика применения комплексного показателя финансовой ситуации, включающего систему интегрированных, однонаправленных показателей, и посредством применения статистико-математического метода расстояний, показывающего статику (расстояние от точки оптимума) и динамику (расстояние до начала координат) финансового положения диагностируемого предприятия.
Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании системы учетно-аналитического обеспечения диагностики и процедур банкротства на основе объединения ранее наработанных и применяемых по отдельности различных учетных и аналитических элементов, разработки схемы информационного обеспечения и методов аналитического исследования финансовой ситуации на предприятии.
Наиболее существенные элементы приращения научных знаний состоят в следующем:
1. Раскрыта диалектика категория несостоятельность, неплатежеспособность и банкротство в контексте правовых и экономических последствий каждой из них, что позволило обосновать необходимость разграничения данных понятий в целях выработки дифференцированных подходов к учетно-аналитическому обеспечению в случаях несостоятельности, неплатежеспособности или банкротства.
2. Разработаны этапы процесса управления риском несбалансированной ликвидности, включающие: ситуационное планирование состояния ликвидности; оценку и управление ликвидной позицией баланса; формирование возможностей достижения сбалансированной ликвидности; создание резервных источников ликвидности; обеспечение возможности оперативного привлечения средств, т.е. использование источников покупной ликвидности; оценку потенциальных оттоков средств. И на основе этого доказана необходимость формирования стратегии снижения риска несбалансированной ликвидности на основе текущего управления ликвидностью баланса.
3. Конкретизированы методические принципы составления ликвидационно-бухгатерских проводок в условиях несостоятельности (банкротства) предприятия; этапы формирования бухгатерской информации, что позволило уточнить цели, задачи управления ликвидностью предприятия, разработать организационную подструктуру управления ликвидностью, определить и уточнить на основе оценки стоимости и проведения технической инвентаризации информационно-методическую базу финансового анализа, выделить совокупность и факторов, влияющих на систему учетного обеспечения ликвидности предприятия, оценить состояние ликвидности предприятия с применением математико-статистических методов, определить и допонить тактику и стратегию управления ликвидностью баланса предприятия и разработать рекомендации по устранению дефицита ликвидности.
4. Определены основные положения по формированию справочно-информационной базы финансового анализа предприятия-банкрота на основе его реальной, рыночной стоимости, что является весьма актуальным с позиций антикризисного управления предприятием в условиях его неплатежеспособности и позволяет произвести уточнение стратегической цели, задачи и тактических действий предприятия при принятии управленческих решений.
5. Сформирована методика диагностики несостоятельности (банкротства) в современных микроэкономических условиях, включающая анализ показателей ликвидности предприятия, из которых можно выделить экспресс и детальный анализ. Обоснованна необходимость допонения проведенного анализа комплексной оценкой исследуемых показателей.
6. Разработана методика проведения комплексной диагностической оценки финансовой ситуации на предприятии, заключающаяся в определении направления и тесноты связей между состоянием общей ликвидности предприятия и состоянием мгновенной, текущей и догосрочной его ликвидности.
Теоретическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования определяется актуальностью темы диссертационного исследования, своевременностью постановки задач и уровнем их фундаментальной и прикладной разработанности. Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данному направлению заявленной тематики. Научные результаты исследования могут быть применены в процессе разработки, подготовки учебных курсов и методических материалов для подготовки, обучения специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в процессе антикризисного управления предприятием, организацией.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов по формированию учетно-аналитического обеспечения предприятия при его несостоятельности (банкротстве), а также в использовании интегрированных методик проведения экспресс-анализа, детального анализа, диагностического анализа предприятия в процессе выработки и принятии управленческого антикризисного решения на предприятии в условиях его несостоятельности (банкротства), что позволит повысить обоснованность, эффективность принимаемых решений в условиях ограничения как временного ресурса, так и материальных, финансовых ресурсов.
Апробация работы. На основе результатов, полученных в ходе проведения диссертационного исследования, предложены подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения предприятия при его банкротстве, которые использованы и приняты к внедрению в ОАО Черкесский завод резиновых технических изделий. Методики проведения экспресс анализа, детального анализа, диагностического анализа апробированы в ООО Аудит-Санация, в ОАО Ставропласт, ОАО Минераловодская газовая компания, ООО Торговый дом Рузинотехник и на др. предприятиях. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях, на ежегодных вузовских конференциях преподавателей и молодых ученых в РГЭУ РИНХ, РГУПС, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных публикациях объемом 1.76 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Логика решения поставленных задач предопределила и логику построения структуры исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Герасимова, Валентина Яковлевна
Выводы по финансовой устойчивости ОАО Минераловодская газовая компания начнем с рассмотрения динамики изменения собственного оборотного капитала
Заключение
В условиях риска и неопределенности банкротство можно рассматривать как неизбежное и даже необходимое явление. Оно является неотъемлемым элементом рыночного механизма и призвано удалить с рынка все устаревшее и нежизнеспособное.
Однако для субъектов банкротства оно вряд ли может означать нечто позитивное, следовательно, на микроурвне необходимо вовремя принимать комплекс мер по избеганию кризисной ситуации, а макроэкономические последствия банкротств дожны быть сведены к минимуму.
Российской рыночной экономике необходима такая система контроля и диагностики банкротств, которая оказывала бы помощь в защите жизнеспособных организаций и минимизации потерь от ликвидации нежизнеспособных. Активное участие специалистов по анализу финансовой несостоятельности и банкротства в разработке такой системы будет способствовать становлению и совершенствованию принципов построения института банкротства.
В современных российских условиях особое значение приобретает разработка мероприятий по предотвращению финансовой несостоятельности, а также методик диагностического анализа, направленных на восстановление и оздоровление организаций, попавших в кризисное положение, на формирование учетно-аналитического обеспечения этих процессов.
Большое значение для раскрытия теоретических положений диагностического анализа хозяйствующего субъекта имеет критический анализ научного и правового понятийного аппарата процессов досудебной санации и банкротства.
В ходе обобщения положений различных российских и зарубежных авторов о сущности и следствиях неплатежеспособности, финансовой несостоятельности, банкротстве диссертантом было установлено значительное отождествление понятий несостоятельность банкротство и неплатежеспособность, что, по мнению диссертанта, является неверным.
Под неплатежеспособностью организации диссертантом понимается ее неспособность своевременно и поностью рассчитываться по своим обязательствам. Если платежеспособность восстановить не удается, то организация становится несостоятельной, подлежит ликвидации или продаже в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. То есть, несостоятельность организации является частным случаем ее неплатежеспособности.
Понятие несостоятельность, по нашему мнению, несколько шире, так как включает в себя не столько неспособность дожника испонить обязательства по уплате платежей, сколько неспособность в поном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.
В свою очередь, термин банкротство имеет определенную диалектику. С одной стороны, банкротство - это инструмент, процедура, непосредственно применяемая арбитражным судом к дожнику либо для восстановления платежеспособности, либо для ликвидации в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. С другой стороны, банкротство - это состояние, при котором организация неспособна испонить требования кредиторов по истечении трех месяцев с даты, когда они дожны были быть испонены.
Диссертант склонен понимать под банкротством юридический факт (так как только арбитражный суд может признать факт банкротства), следствием которого является ликвидация дожника.
Следовательно, все процедуры банкротства, направленные на сохранение дожника как юридического лица, а так же процедуры досудебной санации и профилактики кризисных ситуаций, являются, по мнению диссертанта, с экономической точки зрения финансовой несостоятельностью, неплатежеспособностью, кризисным положением, но не банкротством.
В кризисных ситуациях лежат преимущественно финансовые причины, к которым, на наш взгляд, следует отнести:
- серьезные негативные изменения финансовой устойчивости организации, препятствующие нормальному осуществлению деятельности (существенное превышение обязательств организации над ее капиталом, т.е. неблагоприятная структура пассивов);
- несбалансированность объемов денежных потоков организации в течение относительно длительного периода времени (продожительное превышение объема отрицательного денежного потока над положительным, отсутствие каких-либо перспектив перелома этой негативной тенденции);
- неплатежеспособность организации в течение длительного периода времени, вызванная низкой ликвидностью ее активов (значительное превышение неотложных финансовых обязательств организации над суммой остатка ее денежных средств и высоколиквидных активов).
Когда выхода из кризисной ситуации с сохранением юридического лица найти не удается, единственно возможным сценарием развития событий становится добровольная или принудительная ликвидации дожника, т.е. признание судом его банкротом.
Существующее в настоящий момент правовое и учетно-аналитическое обеспечение, на взгляд диссертанта, недостаточно эффективно выявляет, на какой стадии развития находится дожник.
При формировании учетно-аналитического обеспечения предприятия банкрота необходимо знать реальную, достоверную стоимость учетных элементов имущественного комплекса предприятия. Таким образом, формирование информационной базы при оценке предприятия является наиболее сложным и ответственным этапом учетно-аналитического обеспечения предприятия.
Бухгатерский учет исторически устанавливает оценки на принципе себестоимости, опирающемся на документы, фиксирующие факты хозяйственной жизни.
Убеждение, что оценка по себестоимости или по цене приобретения является единственно рациональной и в то же время справедливой, потому что текущий баланс не является ликвидационным и невозможно, разумно рассуждая, выразить стоимость предмета по какой-либо другой цене, кроме себестоимости, пока этот предмет не продан, преобладает среди бухгатеров. Но в системе ликвидационных балансов дожна лежать так называемая реализационная оценка, представляющая собой исчисленный или предполагаемый доход от реализации имущества.
Разновидностью реализационной оценки является ликвидационная оценка. С помощью этих оценок определяют ликвидность предприятия для получения возможности информировать заинтересованных лиц о состоянии, которое достигается при продаже активов предприятия. Также определяется правильное соотношение продажных цен, поскольку себестоимость не дожна служить основой ценообразования. Эта оценка по временной принадлежности, т.е. моменту, для которого предназначены ее результаты, может относиться к будущему, в настоящем - доход от ликвидации; будущему в будущем - прогнозные оценки возможной впоследствии ликвидационной стоимости.
На основе информации бухгатерского баланса также может быть произведена оценка имущества, определен его размер, выявлена задоженность предприятия на день составления баланса, что позволяет в итоге определить собственный капитал, интерпретированный как имущество, свободное от догов, а это, в свою очередь, укрепляет информационную базу для проведения различных видов экономического анализа несостоятельного предприятия.
Анализ причин финансовой несостоятельности предприятия позволяет сделать вывод об их связи с несвоевременным, недостаточным учетно-аналитическим обеспечением. Совокупность качественного сочетания этих элементов - это действенный инструмент объективной оценки причин банкротства. Диагностика (от греч. diagnostikos - способный распознавать) является учением о методах и принципах распознавания болезней и постановки диагноза. Применительно к финансовому состоянию,, диагностика является аналитической процедурой, имеющей целью раскрыть основные признаки заболевания финансового механизма организаций и понять пути их устранения (оздоровления). Важными задачами диагностического анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта являются постановка диагноза его устойчивости и на основе наблюдаемых тенденций разработка мер по финансовому оздоровлению. В диссертации обосновывается значение учетно-информационного обеспечения предприятия и место диагностического анализа финансовой несостоятельности в системе финансового анализа деятельности организаций на базе ее учетно-информационного обеспечения.
В основе экономического, диагностического анализа предусматривается постоянный и систематический контроль за изменением состояния финансово-хозяйственной деятельности организации, анализ причинно-следственных связей, оценка тенденций и закономерностей, что в целом следует понимать^ как мониторинг финансовой устойчивости предприятия. Диагностический экономический анализ коммерческой организации предполагается осуществлять в двух направлениях: диагностический анализ состояния внутренней и внешней среды бизнеса; диагностический анализ проблемных областей деятельности организации. Между двумя направлениями имеются тесная взаимосвязь. По результатам диагностического анализа состояния внутренней и внешней среды бизнеса можно определить, какие факторы (причины) и условия способствуют ухудшению или улучшению состояния организации, идентифицировать финансовую несостоятельность.
По результатам диагностического анализа так же можно выявить, какие проблемные области имеются у предприятия, насколько это для него серьезно, каковы последствия для организации, какие признаки свидетельствуют об ухудшении здоровья фирмы, определить динамику данного явления, что необходимо предпринять для улучшения ситуации, т.е. провести санацию, оздоровление предприятия в условиях несостоятельности. В свою очередь диагностический анализ финансовой несостоятельности предлагается разделить на два направления:
1) предварительный (экспресс-) экономический, диагностический анализ финансовой несостоятельности;
2) последующий (комплексный) экономический, диагностический анализ финансовой несостоятельности организации.
Важным аспектом экономического диагностического анализа является не только определение системы показателей, по изменениям которых можно судить о намечающейся тенденции возможного банкротства, но и определение финансовой чувствительности этих показателей, запаса их финансовой прочности, после которой может наступить банкротство. Предлагается рассчитывать ряд показателей чувствительности к воздействию факторов финансовой несостоятельности (финансовой чувствительности).
Значительное место в работе отводится анализу финансовой несостоятельности, выявлению причин и следствий возможного банкротства коммерческих организаций. Для целей диагностического анализа необходимо следить за выручкой и краткосрочными обязательствами, сопоставляя их помесячно. Предлагается анализировать выпонение платежей и поступлений в специальной таблице, что позволит своевременно и оперативно отслеживать возникающие негативные моменты, способные спровоцировать банкротство организации.
Наиболее важным аспектом предлагаемого вида экономического анализа является не только определение системы показателей, по изменениям которых можно судить о намечающейся тенденции возможного банкротства, но и определение финансовой чувствительности этих показателей, запаса их финансовой прочности, после которой может наступить банкротство. Мы предлагаем использовать в диагностике такие показатели чувствительности и воздействия факторов финансовой несостоятельности (финансовой чувствительности).
Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения и проведению различных видов экономического анализа, в т. ч. диагностического анализа финансовой несостоятельности, будет способствовать своевременному выявлению тенденций возможного банкротства и обоснованности управленческих решений, направленных на финансовое оздоровление организации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Герасимова, Валентина Яковлевна, Ростов-на-Дону
1. Федеральный закон от 19 ноября 1992 г. № 3929-1 "О несостоятельности (банкротстве) предприятий".
2. Федеральный закон от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
3. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
5. Указ Президента РФ от 14 июня 1992 г. № 623 "О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур".
6. Постановление Правительства РФ от 17 февраля 1998 г. № 202 "О государственном органе по делам о банкротстве и финансовому оздоровлению".
7. Постановление Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 476 "О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства".
8. Положение об ускоренном порядке применения процедур банкротства: Утверждено постановлением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 476.
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34 Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ.
10. Ю.Приказ Минфина от 09.12.1998 №60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организацииû (ПБУ 1/98)
11. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет договоров на капитальное строительствоû (ПБУ2/94)
12. Приказ Минфина от 10.01.2000 №2н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
13. Приказ Минфина от 06.07.1999 №43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации
14. КПриказ Минфина от 09.06.2001 №44н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально- производственных запасов
15. Приказ Минфина от 30.03.2001 №26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств
16. Приказ Минфина от 25.11.1998 №56н Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты
17. Приказ Минфина от 28.11.2001 №96н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной жизни
18. Приказ Минфина от 06.05.1999 №32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации
19. Приказ Минфина от 06.05.1999 №33н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации
20. Приказ Минфина от 13.01.2000 №5н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах
21. Приказ Минфина от 27.01.2000 №11н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам
22. Приказ Минфина от 16.1.2000 №92н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи
23. Приказ Минфина от 16.10.2000 №91н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов
24. Приказ Минфина от 02.08.2001 №60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание
25. Приказ Минфина от 02.07.2002 №66н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности
26. Распоряжение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению "О порядке и условияхприменения процедур банкротства в ускоренном режиме" от 27 августа 1998 г. № 16-Р.
27. Методические рекомендации по ускоренному порядку применения процедур банкротства: Приложение к распоряжению Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 27 августа 1998 г. № 16-р.
28. Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства: Распоряжение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 11 ноября 1998 г.№ 40-р.
29. Абрютина М.С, Экспресс-анализ бухгатерской отчетности: Методика. Практические рекомендации М; Дело и Сервис, 1999. 190 с.
30. Акофф Р. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.
31. Александр I. Устав о банкротах. СПб. - 1801
32. Алексеева И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Ростов-на-Дону. 2002, 24 с.
33. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. - 301 с.
34. Анализ и обоснование хозяйственных решений. / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий-М.: Финансы и статистика, 1991. 136 с.
35. Анализ финансовых результатов и финансового состояния. / Под ред. проф. Б.И. Майданчика и доц. Е.А. Игнатовой. Учебное пособие. М: Изд-во МОИ, 1985.-86 с.
36. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. / Пер. с англ.-СПб.: Издательство Питер, 1999. 416 с.
37. Ансофф И. Стратегическое управление. / Пер. с англ. М.: Экономика, 1989.-519 с.
38. Антикризисное управление: Учебник. / Под ред. Э.М. Короткова, М.: ИНФРА-М,2000.-432с.
39. Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций. Учебное пособие. / Под ред. Проф. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА-М,2003.-187с.
40. Афанасьева Л., Несостоятельность предприятия в Великобритании // Антикризисное управление. Выпуск 5-6 / 2000
41. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник.- 3-е изд., пераб./М.И. Баканов, А.Д. Шеремет М.: Финансы и статистика, 1993. -288 с. 26 Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.
42. Балабин В.И. Банкротство организаций и налоговые отношения. "Налоговый вестник", № 3, 1999.
43. Банкротство предприятий. Сборник нормативных документов с комментариями. М.: Агентство "Бизнес - информ", 1995.
44. Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет / Бархатов А.П., Назарян Е.Н., Малыгина А.Н. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. - 130 с.
45. Бенке Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие. / Р. Бенке, Р. Хот Научный редактор Ф.И. Ерешко, М.: АО ВИКТОРИ, 1993,- 119с.
46. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. Ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.
47. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
48. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: "Ника-центр", 1998.
49. Благов Н.А. Балансоведение. -J1.: Экономическое образование, 1928. -283 с.
50. Блейк Джон. Европейский бухгатерский учет. Справочник. / Блейк Джон, Ориол Амат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400 с.
51. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
52. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография-Ростов-на-Дону, 1998.- 168с.
53. Богатин Ю.В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов / Ю.В Богатин., В.А. Швандар- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.
54. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. -М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
55. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165с.
56. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.
57. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э.Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
58. Бурмистрова Т., Карелин А. Банкротства в современной России: результаты и практика применения//"Право и экономика", N 3, март 2004 г
59. Бухгатерский учёт: учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких; под редакцией П.С. Безруких.-4-е изд.- М: Бухгатерский учёт,2002.-719с.
60. Валебникова II.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
61. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии JI.B. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
62. Вараксина.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Возможные пути финансового оздоровления предприятий. "Налоговый вестник", № 12, 2000.
63. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебн. Пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.
64. Вахрушина М.А, Внутрипроизводственный учет и отчетность.
65. Ветрянский В., Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)// информационная система Консультант +
66. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
67. Вейцман Н.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-во ИМО, 1963. 40 с.
68. Вейцман Н.Р. Основы балансоведения и статистики. Учебное пособие. /Н.Р. Вейцман, И.Г. Венецкий, Ф.Н.Жуков, А.Ф.Мухин/ Под ред. Н.Р. Вейцмана.- М.: Изд-во ИМО, 1962. 262 с.
69. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу.- М.: Госфиниздат, 1958.-152 с.
70. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство; возможности для будущего процветания / Пер, с англ.- М.: Издательство Финпресс, 2000.-272с.
71. Викас Э.И. Решения: теория, информация, моделирование. / Э.И. Викас, Е.З. Майминас-М.: Радио и связь, 1981.-328 с.
72. Волобуев А.А. Участие налоговых органов в процедурах банкротства."Бухгатерский учет", № 20, 2000
73. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 17. - С. 63- 66.
74. Гитман JI. Дж. Основы инвестирования / J1. Дж. Гитман, М.Д.Джонк: Пер с англ. Академия народного хозяйства при правительстве РФ. - М.: Дело, 1997.-991 с.
75. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика. -М.: ИНФРА М, 1997. - 320 с.
76. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2, М.: ИНФРА-М, 1996.-352 с.
77. Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации /Франсис Ж. Гуияр,Джеймс Н. Кели: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
78. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций: Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
79. Дженсер Пер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компанииюпределение стратегических возможностей. / Пер. с англ. М.:Издательский дом Вильяме, 2003. - 368 с.
80. Джон К. Шанк. Стратегическое управление затратами / Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан: Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. -288 с.
81. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.
82. Долан Э. Дж., Линдсей Д.Е. Рынок: макроэкономическая модель. Пер. санг. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. Б. Лисовика, В. Лукашевича. -СПб.: Автокомп, 1992. 496 с.
83. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. -М.:СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992. 352 с,
84. Друкер П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд Ф АИР-ПРЕСС, 1998. -285 с.
85. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Под ред. С.А. Табалиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 774 с.
86. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.:Главбух, 2000.-156 с.
87. Евланов Л.Г. Теория и практика принятия решений. М.: Экономика, 1984.-176с.
88. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики организаций: методология и методика. Воронеж: Воронежский гос. Ун-т, 1998.-287 с.
89. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. -М.: Финансы и статистика, 2001. 400 с.
90. Ерицян А.В. Чистые активы коммерческой организации: правовые и бухгатерские аспекты. Аудиторские ведомости, № 9, сентябрь 2001г.
91. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности.// Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - с. 69 - 75.
92. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгатерский учет, 1998.- 320 с.
93. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд. - М.: Бухгатерский учет, 1999.
94. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия. //Бухгатерский учет, 1993.-№6.-с. 18.
95. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. -М.: Издательство Финпресс, 2001. 240 с.99.3абелин П.В., Моисеева Н.К. Основы стратегического управления. М.: ВИНИТИ, 1998.-195с.
96. ЮО.Заварихин Н.М. Отраслевой экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. - 175 с.
97. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет 1999, № 4, с. 99-102.
98. Ю2.Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет, 2000 г., № 5, с. 56-59
99. Ивашкевич В.В., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. № 12с. 34
100. Ю4.Ирнов О. Интервью для "Банкротство Онлайн" // www.bancrotstvo.ru
101. Как читать балансовый отчет. / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992, 208 с.
102. Юб.Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP): Учебник. / Томас П. Карлин, Альберт P. III Маклин : Пер с англ. 2-е изд.: доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
103. Ю7.Карлоф Б. Деловая стратегия.-М.: Экономика, 1991. -239 с.
104. Ю8.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350 с.
105. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ. / B.C. Кивачук. М.: Изд-во деловой и уч. лит.: Мн.: Амафея, 2002. - 384 с.
106. ПО.Киперман Г. Новый закон о банкротстве "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.
107. Классики кейнсианства: В 2-х т. К теории экономической динамики /Р.Харрод. Экономические циклы и национальный доход Ч. 1-П. / Э. Хансен Предисл,, сост.: А,Г. Худокормов. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997.-Т. 1.-416с.
108. Классики кейнсианства: В 2-х т. Экономические циклы и национальный доход Ч. Ш-1У. / Э. Хансен Предисл., сост.: А,Г. Худокормов. М.: ОАОИздательство Экономика, 1997. - Т. 2. -431 с.
109. Клинов Н., Назаров Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица. -СПб.: Питер, 2003.-156 с.
110. Н.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
111. Кожинов Х В .Я. Введение в финансовый менеджмент// В.В. Ковалёв.
112. М.: Финансы и статистика, 2001. 768с. Пб.Кожинов В.Я, Отраслевые особенности налогообложения и учета. -М.:ИДФБК-ПРЕСС, 2000. 144 с.
113. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. Пособие: Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
114. Кочетков Г.Б., Супян В.Б. Корпорация: американская модель.- СПб.: Питер, 2005, 320 с.
115. Клоб Б. Состав преступления и понятие банкротства // Законность. -1998.-N 1.
116. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд Правовая культура, 1995 -479.
117. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров: Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ: Учебное пособие для программ подготовки управленческого персонала. / Академия народного хозяйства при правительстве РФ. М.: Дело, 1998. - 280 с.
118. Кондратьев Н.Д. Избранные сочинения /Под ред. Л.И. Абакина и др. Составители В.М. Бондаренко, В.В. Иванов, С.Л. Комлев, М.: Экономика, 1993.-543 с.
119. Кондратьев Н.Д. Проблемы экономической динамики. Х М.: Экономика, 1989.-526 с.
120. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 с.
121. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.
122. Крушвиц JI. Финансирование и инвестиции. Неоклассические теории финансов: Пер. с нем. / Под общ. ред В.В. Ковалева и З.А. Сабова СПб:Издательство Питер, 2000. - 400 с.
123. Крылова Т.Е. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991., с. 139- 149.
124. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро - М, 1997. - 496 с. 811
125. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник. 2-е изд., переаб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
126. Кэмпбел Э., Саммерс Лачс Стратегический синергизм., 2-е изд. -СПб: Питер, 2004.-416 с.
127. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. Пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2000.- 448С.
128. Ш.Лауреаты Нобелевской премии: Энциклопедия: М-Я: Пер. с англ.: М.: Прогресс, 1992. 862 с.
129. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика: Пер. с англ./ Автор предисл. Инаучн. Ред. А.Г. Гранберг. М.: ОАО Издательство Экономика,1997, -479с.
130. Ле Хоа. Новый закон Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве): взгляд зарубежного экономиста // Экономика и жизнь.1998. -N11.
131. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / И.Ю. Ткаченко Ростов н/Д: издательский центр Март, 2000. - 354 с.
132. Лободенко Н.В. Аудит и диагностика банкротства. М.: Финансы и статистика, 1997.
133. Лытнева II. А. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества "Бухгатерский учет", N 5, 2001
134. Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний: Учебн. Пособиедля вузов /И.И, Мазур, В.Д. Шапиро ; Под общ. ред. И.И. Мазура. М.:ЗАО Издательство Экономика, 2001. - 456 с.
135. Макарьева В.И. Бухгатерский учет и налогообложение при ликвидации юридических лиц "Налоговый вестник", N 10, 2000
136. МО.Макарьева В.И. Ликвидация юридического лица в связи с его банкротством "Налоговый вестник", N 7, 2001
137. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика /К.Р. Макконнел, С.Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.-ТЛ.-399 с.
138. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика /К.Р. Макконнел, С.Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.-Т.2.-400С.
139. МЗ.Макмилан Ч. Японская промышленная система: Пер. с англ. М,: Прогресс, 1991.-213 с.
140. Малышев К.И. Исторический очерк конкурсного процесса. СПб., 1871
141. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. М.: Финансы и статистика, 1991. - 139 с.
142. Мб.Маркина С., Банкротство в России: Историко правовой анализ // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. №1 (6) октябрь 2000 г.
143. Маршал Джон Ф. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям / Джон Ф. Маршал,Випул К. Бансал: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
144. Меньшиков С.М. Длинные воны в экономике. Когда общество меняет кожу / С.М. Меньшиков, А.А. Клименко М.: Международные отношения, 1989.-269 с.
145. Метьюс М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.-663 с.
146. Мидцтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ JI 997. -408с.
147. Минцберг Г. Стратегический процесс / Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб: Питер, 2001. - 688 с.
148. Мюлер Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик: Пер с англ. -М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.
149. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика 1993. - 496 с.
150. Николаева О.Е. Управленческий учет / Т.В. Шишкова М.: Издание УРСС, 1997.-365С.
151. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.
152. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. -С.47-52.
153. Николаева С .А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2000. 262с.
154. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет. 2000. - № 7. - С. 36-43.
155. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет . 2000. - № 7. - С. 36-43.
156. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации //Бухгатерский учет . 2000. - № 8. - С. 22-26.
157. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник. М.; Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. -400 с.
158. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет. 1997 . - № 7. - С. 3-7.
159. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет.- 2000. -№ 19.-С. 58-62.
160. ПО.Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий: учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1 М.: ФБК ПРЕСС, 1998 295 с.
161. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.
162. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Финансовая газета, № 2, 2001 г.
163. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Финансовая газета, № 4,2001 г.
164. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве) Финансовая газета, № 5, 2001 г.
165. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. -М.:Финансы и статистика, 1999. 360 с.
166. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - с. 60 - 62.
167. Питере Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний)/Т. Питере , Р. Уотермен: Пер. с англ.-М.: Прогресс, 1986.-418с.
168. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК- ПРЕСС,2004.-336с.
169. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И. А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы. // Финансы и менеджмент, № 5, 2003. с. 20 32.
170. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ.: Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. -495 с.
171. Пособие по корпоративному управлению: В 6 т.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2004
172. Пятов МЛ. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета Бухгатерский учет", N 9, 199
173. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
174. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. -М.: Финансы и статистика, 1989. 174 с.
175. Радченко Ю.В. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации: Автореф. дис. На соискание ученой степени канд. экон. наук Ростов-на-Дону, 2003. - 24 с.
176. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.- 375 с.
177. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с французского Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
178. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. - 76 с.
179. Роберт Н. Хот Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело тд, 1995. - 128 с.
180. Робсон М. Практическое руководство по реинженирингу бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Улах М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 222 с.
181. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
182. Рудык Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием / Н.Б. Рудык, Е.В. Семенкова М.: Финансы и статистика, 2000. - 456 с
183. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: 4-е изд. перераб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 2000. - 668 с.
184. Сигель Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: пер. с англ. -М.:ИНФРА-М,2001.
185. Скоун Т. Управленческий учет: Пер с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
186. Словарь иностранных слов. Под ред. Лёхина И.В. и проф. Петрова Ф.Н., М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1949 г.
187. Смирнов В.В. Оценка рыночной стоимости предприятия // Бухгатерский учет. 1995. - № 9. - С. 46-47.
188. Смирнова Е.В. Банкротство несостоятельности рознь? // ЭКО.-1993.- N 9.
189. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
190. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете //Бухгатерский учет. 1996. - № 6 . - С. 3-7.
191. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
192. Соколов Я.В., Соколов В.Я., История бухгатерского учета: Учебник.-2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2006.- 288 с.
193. Соколов В.Я., Пятов М.Л., Занимательные очерки истории бухгатерского учета: www.lc.ru, дата создания 02.03.2001 г.
194. Сорос Джордж Ахимия финансов: Рынок как читать его мысли: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. - 415 с.
195. Сорос Джордж Кризис мирового капитализма: Открытое общество в опасности: Пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1999. 261 с.
196. Сорос Джордж Сорос о Соросе. Опережая перемены: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.-336 с.
197. Старостина О., Степанова О., Тимохина Е., Шаронова Е. Несостоятельность (банкротство) предприятий в РФ, "Экономико-правовой бюлетень", N9,2000
198. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитгинг: Пер с англ.Ю.А. Огибина и др.; под общ. Редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева СпБ.: АОЗТ Литерплюс, 1994.272с.
199. Ю.Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Изд-во Перспектива, 1994. - 198 с.
200. Стратегический менеджмент: Учебник. / Пер. с англ. Н.И. Амазовой. -М.: ООО Издательство Проспект, 2003. 336 с.
201. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой. // Под общей ред. АЛ. Градова, Б.И. Кузина. Санкт-Петербург; Специальная литература, 1996. - 512 с.
202. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию. 2-е изд. / Р. Кох. СПб.: Питер, 2003. - 320 с.
203. Н.Суслова Т.М., Несостоятельность и банкротство: экономические и юридические аспекты, Журнал российского права, N 2, февраль 2004 г
204. Татур С.К. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета /Татур С.К., Протопопов В.А. М., Машиностроение, 1971. - 46 с
205. Телюкина М.В., Автореф. дис. канд. юрид. наук.
206. Телюкина М.В. Проблемы статуса действительных и недействительных кредиторов в России, государствах СНГ и Батии // "Законодательство и экономика", № 7, июль 2002 г.
207. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - С. 9-12.
208. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
209. Ткач В.И. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров / В.И. Ткач, И.Н. Богатая, A.II. Щемелев, Д.В. Курсеев М.: Издательство ПРИОР, 2000.-176 с.
210. Ткач В.И. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия / В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин М.: Издательство ПРИОР, 2000, 128с.
211. Томпсон А.А. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник / А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд: Пер.сангл.; Под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ТОНИТИ, 1998.-576 с.
212. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании. /Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
213. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
214. Управленческий учет (с элементами финансового учета): пособие для подготовки бухгатеров-менеджеров, бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования /Под ред. Р. Вандер Вила и В. Палия. М.: ИНФРА-М, 1997. - 477 с.
215. Управленческий учет: Учебное пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.
216. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97,Ч999-328с.
217. Уткин Э.А. Антикризисное управление.-: 1997г., с. 326.
218. Факторный анализ эффективности производства / Под ред. В.Ф. Палия. -М.: Финансы, 1973.-112 с.
219. Фалько С.Г. Контролинг на предприятии /'С.Г. Фалько, В.М. Носов -М.: Общество Знание России, 1995. 80 с.
220. Федеральный Закон РФ Об акционерных обществах от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.
221. Финансовый анализ деятельности фирмы.- М.: Ист-Сервис, 1994. -242 с.
222. Форд Г. Моя жизнь, мои достижения. Ереван: Айастан, 1990. - 224 с.
223. Форд Г. Сегодня и завтра. М.: Финансы и статистика, 1992. - 250 с.
224. Форстер Обновление производства: Атакующие выигрывают. М.: Прогресс, 1987-270 с.
225. Франко Модильяни Сколько стоит фирма? Теорема ММ / Фрапко Модильяни, Мертон Милер : Пер. с англ. М.: Дело, 1999. -272с.
226. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994. - 286 с.
227. Хайек Ф.А. фон Дорога к рабству.- М.: Экономика, 1992. 176 с.
228. Хаммер М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе /М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб: Издательство С-Петербургского университета, 1997, - 332 с.
229. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
230. Хеддервик К. Финансовый экономический анализ деятельности предприятия / Под ред. Ю.Ы. Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996. 190с.
231. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
232. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
233. Хикс Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова.-М.: Прогресс, 1988.-488 с.
234. Хот II.Р. Основы финансового менеджмента: Пер с англ. М.: Дело тд, 1995.-c.128.
235. Хорин А.Н. Анализ интенсификации производства: Вопросы методологии и практики. М.: Финансы и статистика, 1990. - 174 с.
236. Хорин А.И. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 11.- С.60-62.
237. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности//Бухгатерский учет. 1999.-№9.-С. 81-86.
238. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 10.- С. 69-72.
239. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. -1999.- № П.- С. 82-86.
240. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности//Бухгатерский учет. 1999.,- № 12.- С. 81-86.
241. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - С. 67-71.
242. Хорнгрен Ч.Т Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Форстер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
243. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер с англ. Ч М.: Междунар. Отношения, 1993 г. 352 с.
244. Хохлов Н.В, Управление риском: Учебн. пособие для вузов. М,: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-239С.
245. Царик Г.П, Новые подходы к применению превентивных мер в соответствии с Федеральным законом РФ "О несостоятельности (банкротстве)"// Вестник Федерального Арбитражного суда ЗападноСибирского округа N 4, июль-август 2005 г.
246. Ченг Ф. Ли Финансы корпораций: теория, методы и практика / Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
247. Чернов В.А, Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности
248. Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с. 259.Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Дело, лBusinessPe4b, 1992. - 320 с.
249. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
250. Шеленкова Н.Б. Россия и Германия: новое законодательство о банкротстве. Сравнительно-правовой анализ. "Законодательство",!998,N 7
251. Шарп У. Инвестиции / У. Шарп, Г. Александер, Дж, Бейли: Пер с англ. -М.: ИНФРА-М, 1999. 1028 с.
252. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин М.: ИНФРА-М, 1996. - 176 с.
253. Шеремет А.Д. Аудит: Учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц М.: ИНФРА-М, 1995.-240 с.
254. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.-.ИНФРА-М, 2000.
255. Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права. М. - 1912.
256. Шим Джей К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский домФилинъ, 1996.-343 с.
257. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий: Пер. с нем. JI.: Экономическое образование, тип. Красной газеты. - 1928. - 93 с.
258. Шумпетер И.Теория экономического развития.М.:Прогресс, 1982.- 455с. 270.Экономика; Учебник /Под ред. доц. А.С. Булатова. М.: Издательство1. БЕК Л 994.-632 с.
259. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий и объединений /А.Б. Бутник-Сиверский, -Р.С. Сайфулин, Я.Р. Рельян и др. М.: Финансы и статистика, 1982. - 200 с.
260. Экономическая стратегия фирмы. Учебное пособие. / Под ред. А.П. Градова. СПб.: Специальная литература, 2000. - 588 с.
261. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры /Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ./, Под ред и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560с.
262. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. /Колектив авторов М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - Т. 2 - 569 с.
263. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: Изд-во АКАЛИС, 1996.-272 с.
264. Яковенко Е.Г. Циклы жизни экономических процессов, объектов и систем.-М.: Наука, 1991.- 190 с.
265. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.:Наука, 1999. - 448 с.
266. Якокка Л. Карьера менеджера:
267. Оценка возможностей и направлений использования МСФО в диагностическом анализе хозяйствующего субъекта
268. Назначение стандарта Общая характеристика для анализа Рекомендации по пользованию в анализе
269. Требования к раскрытию информации Методические подходы процедуры Комментарии
270. Прекращаемая деятельность (МСФО 35)1. Позволяетпроанализироватьинформацию,относитсяпрекращаемойдеятельностиорганизациикоторая к
271. Применительно к анализу важныммоментом является информация офинансовом состоянииорганизации намомент прекращения деятельности
272. Направления использования национальных стандартов учета в диагностическом анализе финансовой несостоятельности
273. Положения национальных стандартов учета и отчетности Аналитические возможности
274. ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгатерской отчетности. Диагностический анализ состава, структуры расходов, их влияния на прибыль.
275. ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах". Раскрытие информации об аффилированных лицах Диагностический анализ видов и объема операций, стоимостные показатели по операциям с аффилированными лицами.
276. ПБУ 13/2000 "Учет государственной пошлины". Учет бюджетных средств и прочих форм государственной помощи, раскрытие информации в бухгатерской отчетности. Диагностический анализ средств целевого финансирования, суммы бюджетных средств.
277. ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Состав, оценка, амортизация, списание нематериальных активов. Диагностический анализ доходов и расходов от списания нематериальных активов, влияния на финансовые результаты.
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля в системе управления предприятием
- Совершенствование учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности
- Учетно-аналитическое обеспечение оценки непрерывности деятельности организации
- Учетно-аналитическое обеспечение риск-менеджмента в коммерческих организациях
- Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации