Учетно-аналитическое обеспечение оценки непрерывности деятельности организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Леухина, Татьяна Леонидовна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение оценки непрерывности деятельности организации"
На правах рукописи
ЛЕУХИНА Татьяна Леонидовна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОЦЕНКИ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
,1 9 !-;0л 2003
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2009
003484180
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"
Научный руководитель -Официальные оппоненты
Ведущая организация
доктор экономических наук, профессор Поздеев Валерий Леонидович
- доктор экономических наук, профессор Бариленко Владимир Иванович
- кандидат экономических наук, доцент Безвидная Мариана Мироновна
- ГОУ ВПО "Тюменский государственный университет"
Защита состоится 5 декабря 2009 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО Марийский государственный технический университет по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 3 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент Л.Я.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Динамичное развитие экономики требует от организаций оперативного реагирования на постоянно меняющиеся условия хозяйствования. Реализация связанных с этим проблем вызывает необходимость решения комплекса задач, направленных на непрерывное функционирование организации в краткосрочном и догосрочном периодах времени.
Представление о "непрерывности деятельности" носит междисциплинарный характер. В различных экономических науках дискуссионными остаются вопросы стабильного развития, экономической и финансовой устойчивости, непрерывности бизнеса, непрерывности планирования и т.п. Все эти определения опираются на понимание тех процессов, которые происходят в деятельности организации в настоящем и к каким последствиям они приведут в будущем. В результате негативного развития процессов организация может потерять инвесторов, основных клиентов и поставщиков, существенно сократить объемы производства, что может привести к ее ликвидации. Поэтому вопросы достижения непрерывности деятельности приобрели в настоящее время первостепенное значение.
Принцип непрерывности деятельности является базовым принципом в международных и российских стандартах бухгатерского учета. Определяя состав и характер формируемой информации, бухгатерский учет создаст основу для анализа деятельности и оценки дальнейшего функционирования субъекта хозяйствования. Вместе с тем ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно базовых положений в области бухгатерского учета.
Заслуживает внимания подход к предмету бухгатерского учета с позиций движения капитала. Кругооборот капитала позволяет изучить экономическую реальность не в статике, а в динамике и представляет собой сущностную, содержательную сторону работы любой организации, материальную основу ее жизнедеятельности. Нормальный кругооборот капитала - это условие непрерывности деятельности. В то же время, проблемы определения величины капитала в тот или иной период функционирования организации, его пропорциональности в процессе кругооборота, как необходимого условия оценки непрерывности, остаются неизученными. Исследование этих вопросов и определило актуальность темы диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Изучение научной литературы отечественных и зарубежных экономистов по данной проблеме свидетельствует о значительном внимании к разным аспектам оценки непрерывности деятельности организации.
Проблемы, связанные с отражением принципа непрерывности деятельности при формировании бухгатерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами по бухгатерскому учету и аудиту, исследовались в трудах отечественных ученых О.А.Агеевой, М.А. Азарской, В.Д. Андреева, В.И. Бариленко, A.M. Богомолова, Л.И. Ворониной, JI.B. Горбатовой, Е.А.Еленевской, И.И. Елисеевой, В.Р. Захарьина, В.Б. Ивашкевича, Ю.В. Ильиной, П.И. Камышанова, А.К. Макальской, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, Г.В. Максимовой, H.JI. Маренкова, М.В. Мельник, Е.А. Мизи-ковского, O.A. Мироновой, В.Ф. Палия, С.В.Панковой, В.И. Петровой, В.И. Подольского, А.Н. Романовой, И.А. Смирновой, Я.В. Соколова, A.M. Сонина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, A.A. Терехова, С.А.Умрихина, А.Д. Шеремета и других.
Значительный вклад в развитие методологии бухгатерского учета и аудита внесли такие зарубежные ученые как X. Андерсон, А. Апчерч, Л.А. Берн-стайн, Р. Брейли, Иорг Бетге, М.Ф. Ван Бреда, К. Друри, Д. Кодуэл, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Б. Райн, Ж. Ришар, Д. Хан, Э.С. Хендриксен и другие.
Вместе с тем, несмотря на разнообразные подходы к оценке допущения непрерывности деятельности, следует заметить, что методического обеспечения оценки непрерывности деятельности в отечественной науке не выработано до настоящего времени. В диссертационной работе обосновывается возможность оценки непрерывности деятельности с учетом движения капитала. Рассмотрение этой проблемы потребовало изучения трудов Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Риккардо, Ж.Б.Сэя, Дж.С.Миля, К.Маркса, К.Менгера, О.Бем-Баверка, А.Маршала, Дж.М. Кейнса, Й. Шумпетера.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса методических вопросов учетно-аналитического обеспечения оценки непрерывности деятельности организации в процессе воспроизводства капитала, позволяющих повысить информативность управленческих решений.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:
- систематизировать современные подходы к обоснованию экономической сущности непрерывности деятельности организации;
- уточнить понятие "непрерывность деятельности организации" с учетом движения капитала;
- определить систему учетных показателей, отражающих наличие капитала на разных стадиях его кругооборота;
- выделить особенности оценки соблюдения принципа непрерывности в ходе аудита;
- выявить возможности обеспечения методического единства учета, аудита и анализа при оценке непрерывности деятельности;
- разработать методику анализа для обоснования допустимости непрерывности деятельности организации.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгаптер-
ский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала", 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учетно-аналитического обеспечения оценки непрерывности деятельности. Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность коммерческой организации.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, аудита и анализа. Использованы законодательные акты Российской Федерации, стандарты и нормативно-правовые документы по бухгатерскому учету и аудиту.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обобщении и развитии методических положений бухгатерского учета, аудита и анализа системы показателей для формирования суждения о непрерывности деятельности. В результате исследования установлена зависимость оценки непрерывности деятельности от структуры капитала на стадиях кругооборота.
В работе получены следующие основные научные результаты, являющиеся наиболее существенными и выносимые на защиту:
- уточнена сущность непрерывности деятельности организации на основе воспроизводства капитала, что конкретизирует содержание принципа "непрерывности деятельности";
- представлена система показателей для формирования информации о движении капитала в бухгатерском учете, разработаны балансовые уравнения, отражающие процессы кругооборота капитала;
- выделены ограничения по расчету величины капитала на каждой стадии кругооборота для получения качественной информации заинтересованными пользователями;
- представлен агоритм экспресс-анализа финансового положения организации для оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности;
- предложен морфологический подход к изучению воспроизводства капитала с целью обеспечения методического единства бухгатерского учета, аудита и анализа в оценке непрерывности деятельности организации;
- представлена методика анализа, обеспечивающая получение достоверной информации о допустимости непрерывности деятельности, необходимой для принятия эффективных управленческих решений по развитию организации.
Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе.
Полученные результаты могут быть использованы:
- в практике работы производственных организаций, независимо от вида их деятельности;
- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;
- в системе непрерывного образования экономистов, а также при подготовке профессиональных бухгатеров России (по линии Института профессиональных бухгатеров России) и аудиторов России (по линии Минфина РФ).
Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета, Воронежском государственном университете, Казанском государственном энергетическом университете, Ярославском государственном университете и других вузах. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 2,87 печ. л., среди которых 2 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области оценки непрерывности деятельности нашли применение в деятельности республиканских предприятий ОАО "Деревообрабатывающий завод", ООО "Птицефабрика "Звениговская" и ООО "Компания "Маэстро".
Основные положеЕшя, содержащиеся в диссертации, используются при обучении студентов в учебных курсах "Аудит", "Внутрифирменные стандарты аудита".
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Теоретические основы оценки непрерывности деятельности в развитии организации" рассмотрен воспроизводственный цикл капитала в развитии организации, основные положения концепции непрерывности деятельности организации и определены объекты бухгатерского учета в оценке непрерывности деятельности организации.
В соответствии с российским законодательством (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") под допущением непрерывности деятельности понимается, что организация будет продожать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашены в установленном порядке.
У практикующих бухгатеров и аудиторов возникают сложности с допущением непрерывности деятельности, поскольку из данных бухгатерского учета получить однозначную оценку развития организации нельзя. Оценка в
большей степени производится на основе конечных результатов деятельности - выручки и прибыли, при этом не принимаются во внимание активы, находящиеся в производстве. Вместе с тем, если показатель выручки (прибыли) в бухгатерском учете формируется за определенный отчетный период, то временная составляющая активов значительно шире отчетного периода, за который исчислена прибыль. Это подчеркивает высокую степень условности показателя выручки (прибыли) для допущения непрерывности деятельности.
Поскольку в работе поддерживается точка зрения, что в качестве предмета бухгатерского учета дожен выступать кругооборот капитала, следовательно, производить оценку непрерывности необходимо из движения капитала, которое, как известно, обусловлено стадиями обращения и производства. Именно непрерывность в движении капитала обеспечивает продожение деятельности организации в обозримом будущем.
В экономической теории особое внимание уделяется структуре капитала, его количественной определенности на разных стадиях процесса кругооборота. Наличие капитала на разных стадиях и его пропорциональность формирует в различные отрезки времени подъем деловой активности организации, стабилизацию или спад ее деятельности, что отвечает представлению о циклической природе развития организации. При этом спад возникает из-за диспропорциональной структуры капитала и выход из спада связывается с восстановлением пропорций.
Следовательно, непрерывность деятельности организации можно представить как процесс движения капитала через стадии обращения и производства, результатом которого является подъем деловой активности организации или стабилизация деятельности; основанием для недопущения непрерывности деятельности является спад производства и невозможность восстановить пропорциональность капитала.
В работе раскрыты объекты бухгатерского учета в оценке непрерывности деятельности организации - активы и обязательства, которые участвуют в формировании капитала организации; доходы и расходы, разница между которыми является внутренним источником воспроизводства капитала.
Выделение объектов бухгатерского учета непрерывности деятельности позволили рассмотреть концепцию поддержания финансового капитала и концепцию поддержания физического капитала (производственного потенциала) (рис. 1).
Рис. 1. Концепции поддержания капитала 7
В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо то и другое вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается.
В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала, который она имела в начале этого же периода. Прибылью отчетного периода считается стоимость увеличения производственных возможностей за данный период.
Анализ концепций позволил принять для определения принципа непрерывности деятельности организации физическую концепцию капитала.
Во второй главе "Бухгатерская информация в оценке непрерывности деятельности организации" определена система учетных показателей как основа для оценки непрерывности деятельности организации, обосновано использование категории существенности в оценке непрерывности деятельности организации через представление и раскрытие информации, раскрыты требования законодательства в отношении оценки непрерывности деятельности проведения в ходе аудита, а также выделены признаки несоблюдения непрерывности деятельности, определены ограничения, влияющие на достижение нормальных условий функционирования организации, выделены приемы аудиторской проверки, необходимые для достижения мнения непрерывности деятельности организации, показана взаимосвязь мнения аудитора о правомерности применения допущения непрерывности деятельности с обстоятельствами, оказывающими влияние на это мнение.
Бухгатерский баланс не в состоянии дать исчерпывающие ответы на вопросы о процессах кругооборота капитала, непрерывности деятельности конкретной организации. Данные выводы подтверждаются дискуссией в направлении формирования теории статического и динамического баланса на протяжении XX века. Среди выдающихся ученых, занимающихся проблемами ба-лансоведения, можно выделить таких, как Э. Шмаленбах, И.Ф. Шер, Г. Ник-лиш, Шеффлер, С. Мокстер, Ш. Фишер, Н.С. Аринушкин, А.П. Рудановский, H.A. Кипарисов, H.A. Блатов, H.A. Бреславцева и других.
Анализ работ ученых позволил представить информацию о движении капитала при помощи следующего балансового уравнения
К - Си + Обт - Д Корректировки
Такой подход позволяет по данным бухгатерского учета представить объективную информацию о движении капитала (табл. 1).
Таблица 1. Формирование информации о движении капитала в бухгатерском учете
Капитал авансированный, входящий (Сн) (+) Капитал, вложенный за период (Обдт) (-) Корректировки
Дебетовый остаток на конец периода (Скдт) Краткосрочная задоженность на конец периода (Скю)
Стадия снабжения
Сырье и материалы Товары для перепродажи Приобретение оборудования, требующего монтажа Капитальные вложения Сырье и материалы Товары для перепродажи Кредиторская задоженность перед поставщиками и подряд-чихами
Стадия производства
Незавершенное производство Полуфабрикаты собственного производства Расходы будущих периодов Затраты на выпуск продукции Незавершенное производство Полуфабрикаты собственного производства Расходы будущих периодов
Стадия реализации
Готовая продукция Товары отгруженные Объем выпуска продукции Управленческие расходы (в случае формирования непоной себестоимости) Коммерческие расходы Прочие расходы Готовая продукция Товары отгруженные Задоженность перед бюджетом по налогу на прибыль Задоженность по штрафам, пеням, неустойке
Таким образом, в соответствии с предметом бухгатерского учета отдельным стадиям процесса воспроизводства дожны соответствовать счета, отражающие наличие капитала в процессе снабжения (Кен), производства (Кпр) и реализации (Кр). Это позволяет процессы кругооборота капитала представить в виде следующих балансовых уравнений:
- для стадии снабжения
Кен = Си (10 +16 + 41) + Обдт (07 + 08 +10 +41) - Скю (60),
- для стадии производства
Кпр = Сн (20 + 21 + 23 + 97) + Обдт (43 или 40) - Ск (20 + 21 + 23 + 97),
- для стадии реализации
Кр = Си (43 + 45) + Обдт(43 или 40 + 26 + 44 + 91)-Скот(43+45)-Скю(68 + 69).
Так как в бухгатерском учете все хозяйственные операции по приобретению ресурсов, по отражению израсходованных ресурсов на производство продукции и затрат на реализацию продукции отражаются методом двойной записи, следует принять некоторые допущения и исключить из методики расчета учета кругооборота капитала по стадиям:
- денежные средства, т.к. они обеспечивают наличие капитала на каждой стадии его кругооборота, что не позволяет отнести денежные средства только к той или иной стадии;
- финансовые вложения и дебиторскую задоженность как средства отвлеченные из оборота капитала;
- уставный капитал как средства, реализованные в активах организации;
- нераспределенную прибыль, поскольку направление этих средств имеет целевой характер;
- догосрочные и краткосрочные обязательства, так как причиной их возникновения может выступать любая стадия кругооборота капитала.
Представленная группировка данных позволяет упростить подготовку информации для отражения кругооборота капитала и оценки непрерывности деятельности. Так как основными пользователями получаемой информации являются внутренние пользователи, то введенные допущения являются оправданными.
Данная система показателей экономического субъекта составляет основу информационной базы для подготовки управленческих решений по обеспечению непрерывности деятельности организации и может быть представлена как неотъемлемая часть публичной бухгатерской отчетности.
В третьей главе "Методическое обеспечение учетно-аналитических процедур при оценке непрерывности деятельности организации" предложен морфологический подход, позволяющий обеспечить единство учета и аудита при оценке непрерывности деятельности организации, разработана методика анализа непрерывности деятельности.
Важной методической проблемой оценки непрерывности деятельности в ходе аудита является повышение качества аудиторских проверок как основы повышения достоверности, надежности и востребованности отчетных данных. Для решения этой задачи необходимо обеспечить единство методики учета и аудита, которое позволит выразить мнение аудитора о допущении непрерывности деятельности организации на основе результатов подтвержденных данных бухгатерской отчетности и анализа условий и событий, влияющих на структуру капитала.
Важным моментом аудита непрерывности деятельности является формирование его цели. На наш взгляд, цель аудита непрерывности деятельности организации выступает как неотъемлемый аспект суждения аудитора, который формирует мнение о наличии и пропорциональности капитала на стадиях его кругооборота.
Предварительно аудитору целесообразно провести экспресс-анализ финансового положения аудируемого лица в отношении соблюдения требований действующего законодательства, и способности продожать осуществлять свою деятельность. Это достигается сопоставлением суммы активов и обязательств организации, что отражено на рис 2.
Рис. 2. Агоритм экспресс-анализа финансового положения для оценки непрерывности деятельности организации
На основе проведенных процедур аудитор определяет зоны повышенного риска, отрицательно влияющие на мнение о соблюдении непрерывности деятельности аудируемого лица.
С целью обеспечения единства методики учета и аудита в оценке непрерывности в работе использован морфологический метод. Методическим обеспечением решения задачи выступает морфологическая матрица (рис. 3).
Си Оборот Корректировки (Ск) Капитал
10+16 + 41 07 + 08+10+41 60 (Кт) Итог Структура
Производство 20 + 21+23 + 97 43 (40) 20 + 21 +23 + 97 Итог
Т- Д 43 + 45 43 (40)+ 26 + 44 + 91 (Дт) 43 + 45 + 68 (Кт) + 69 (Кт) Итог
Рис. 3. Морфологическая матрица системы показателей для оценки непрерывности деятельности
В соответствии с морфологической матрицей разработана программа аудита наличия и пропорциональности капитала на стадиях его кругооборота. Доказательства, полученные по результатам аудита, могут повлиять на выводы аудитора о непрерывности деятельности организации.
Например, для стадии снабжения (табл. 2):
Таблица 2. Лудит авансированного капитала
Номер счета Аудиторская процедура
1. Выявление суммы капитала на стадии снабжения (авансирования)
1.1. Аудит авансированного капитала
10 Проверка наличия и сохранности сырья и материалов Проверка поноты отражения в отчетности запасов сырья и материалов ИТ. д.
16 Проверка правильности оценки транспортно-заготовительных расходов
41 Проверка наличия и сохранности товаров Проверка поноты отражения в отчетности товаров и т. д.
1.2 Аудит формирования (использования) капитала
07,08 Проверка правильности отражения в учете операций по приобретению осповных средств Проверка правильности оценки приобретенных основных средств и т.д.
10 Проверка правильности отражения в учете операций по приобретению сырья и материалов Проверка поноты и своевременности оприходования сырья и материалов и т.д.
41 Проверка правильности опенки товаров Проверка применении схемы учета товаров
1.3 Аудит достоверности остатков элементов капитала на конец периода
60 Проверка реальной кредиторской задоженности
Сопоставление фактической суммы капитала на стадии снабжения (авансиропа-ния) с данными бухгатерского учета
В случае существенных отклонений выявленной суммы капитала в сравнении с фактической суммой, необходимо проанализировать допонительные факторы (выявить причины) на той стадии или всех стадиях кругооборота капитала, на которых имеются нарушения. В большинстве случаев недостатки, выявленные на какой-то определенной стадии, имеют причину, возникшую на предыдущей стадии, или последствия на следующей стадии кругооборота капитала, поэтому целесообразно выпонить допонительные процедуры для уточнения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (табл. 3).
Таблица 3. Вопросник аудитора для проверки допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (фрагмент)
№ п/п Тестируемый аспект Вариант ответа
1. Признаки состояния капитала на первой и второй Сталин
1.1. Неспособность обеспечить финансирование развития производственной деятельности Да Нет
1.2. Недостаточность запасов для производства определенного объема продукции Да Нет
1.3. Непоное использование производственных мощностей Да Нет
итак далее
X Признаки состояния капитала на второй и третьей стадии
2.1. Аритмичность производства Да Нет
2.2. Потеря крупного покупателя продукции Да Нет
2.3. Темпы роста оплаты труда превышают темпы роста его производительности Да Нет
и так далее
3. Признаки состояния капитала на стадиях кругооборота
3.1. Судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не вышипимым для данного лииа Да Нет
3.2. Увольнение основного управленческого персонала без дожной его замены Да Нет
3.3. Потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика Да Нет
и так далее
При тестировании состояния капитала на стациях кругооборота, необходимо проанализировать позитивные и негативные тенденции в деятельности организации, т.е. выделить критерии неудовлетворительной структуры показателей и индикаторы, удовлетворяющие принципу непрерывности деятельности организации.
Определяющим в признании непрерывности деятельности предприятия, является структурный динамический анализ капитала, направленный на изучение темпов роста капитала на каждой стадии кругооборота и их сопоставление. Для этого необходимо ввести нормативное соотношение оценки непрерывности деятельности.
Т,<Г2<Г3
Т) - темп роста затрат на приобретение ресурсов (первая стадия);
Т2 - темп роста выпуска продукции (вторая стадия);
Т3 - темп роста затрат на реализацию продукции (третья стадия).
Отметим, что любой динамический аспект предполагает наличие случайных факторов, что может исказить результаты оценки. Поэтому, для более достоверной оценки темпы роста необходимо пересчитать в темпы темпов роста (двойные темпы), тогда нормативное соотношение оценки непрерывности деятельности будет иметь следующий вид:
77, < 77? < ТГз
В дальнейшем агоритм оценки непрерывности деятельности предприятия дожен проходить следующие этапы, связанные логическими операторами (рис. 4):
Этап 1. Нормативное соотношение выпоняется (ТТ; < ТТ2< 77У, что дает основание принять допущение о непрерывности деятельности предприятия.
Этап 2. Нормативное соотношение не выпоняется, что позволяет выявить диспропорции между первой и второй, второй и третьей стадиями.
Например, на анализируемом предприятии за отчетный период было выявлено следующее соотношение двойных темпов роста по стадиям кругооборота капитала:
0,9180 <1,0410 <1,0848 Выражение характеризует, что предприятие осуществляет подъем деловой активности, следовательно, в отношении него можно применить допущение непрерывности деятельности. Однако в одном из предыдущих периодов соотношение двойных темпов роста по стадиям кругооборота капитала имело вид:
1,2636 > 0,9465 < 1,1881
Данное выражение характеризует, что в отношении капитала была нарушена пропорция между первой и второй стадией, что и отразилось в нормативном соотношении. Для выявления причин нарушения пропорции необходимо сделать отбор значимых показателей по стадии производства (например, затраты на выпуск продукции по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, единый социальный налог, амортизация, прочие расходы) и также рассчитать двойные темпы по этим показателям.
Этап 3. Двойные темпы роста показателей стадии производства сравниваются с двойным темпом показателя стадии авансированного капитала. Если между этими показателями выпоняется нормативное соотношение (например, двойные темпы прочих затрат равны 1,5978, что выше 1,2636), то показатель не принимается во внимание. Если нормативное соотношение между ними не выпоняется, тогда проводится факторный анализ.
Этап 4. Факторный анализ дожен показать влияние факторов на стоимость капитала с целью получения информации о возможности устранения выявленной диспропорции. Если это возможно, то следует принять решение о признании непрерывности деятельности предприятия; в обратном случае признание непрерывности становится невозможным.
Необходимо отметить, что представленный агоритм подходит как для проведения текущего анализа деятельности предприятия, так и дня прогнозного анализа, что в большей степени соответствует представлению о непрерывности деятельности. Это обстоятельство обусловило введение в представленную схему этапа "Прогноз нормативного соотношения ТГ, < ТТ2 < ТГ".
Для проведения прогнозного анализа перспектив развития деятельности необходимо определить набор показателей, рост которых наиболее точно отвечает нормативному соотношению. Эти показатели необходимо проранжиро-вать по степени значимости, что даст возможность присвоить им эталонные ранги, характеризующие, что темпы роста вышестоящих показателей дожны быть больше темпов роста нижестоящих показателей (табл. 4).
Таблица 4. Ранжирование показателей по степени значимости для оценки непрерывности деятельности предприятия
Наименование показателя Эталонный ранг
Выручка от реализации продукции, работ, услуг 1
Объем выпуска продукции 2
Затраты на оплату труда 3
Затраты на приобретение основных средств 4
Затраты на приобретение сырья и материалов 5
Для получения выводов о непрерывности деятельности в работе использована методика ранговой корреляции, позволяющая оценить перспективы развития деятельности анализируемой организации по результатам проведения регрессионного анализа по пяти представленным выше показателям. Для этого использованы следующие коэффициенты: - коэффициент ранговой корреляции по отклонениям, позволяющий определить разность между рангами и эталонными номерами соответствующих показателей;
- коэффициент ранговой корреляции по инверсиям, позволяющий определить количество перестановок (инверсий), которое необходимо произвести, чтобы привести фактический ряд к эталонному.
С целью признания или непризнания допущения непрерывности деятельности необходимо два указанных коэффициента свести в обобщающий показатель - коэффициент развития, характеризующий траекторию развития предприятия:
При этом коэффициент развития может принимать значения в интервале О < КРШ < 1 (табл. 5).
Таблица 5. Итоговая скалярная оценка траектории развития во времени
Основа оценки траектории развития Год (квартал)
2007 г. 2008 г. 2009 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Коты * * +0,1 -0,2 +0,3 -0,3 +0,6 -0,1 -0,1 +0,7
Кинв А * 0,2 -0,2 +0,2 -0,2 +0,4 0 0 +0,6
Кгзв * * 0,264 0,128 0,312 0,112 0,448 0 0 0,544
Конечные результаты проведенного анализа показывают, что предприятие в последнем периоде имеет положительную динамику развития (КРАзв = 0,544). Полученные выводы подтверждаются и результатами факторного анализа, согласно которому предприятие имеет подъем хозяйственной деятельности (0,9180 < 1,0410 < 1,0848), и коэффициентом ранговой корреляции по отклонениям (+ 0,7) и по инверсиям (+ 0,6).
Завершающим этапом анализа является построение прогноза на следующий период, для чего используется экстраполяция данных, характеризующих коэффициент развития (рис. 5):
1^АЗВ = 0,0363+0,0263л;
Рис. 5. Тренд развития организации 16
Поскольку тренд имеет положительный наклон можно сделать вывод о допущении непрерывности деятельности рассматриваемой организации.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
1. Леухина, Т.Л. Непрерывность деятельности в аудите и циклическое развитие предприятия (организации) [Текст] / ТЛ.Леухина, ВЛ.Поздеев // Управленческий учет. 2008. № 7. - С. 94-98. - 0,31/0,15 печ.л.
2. Леухина, Т.Л. Методический подход к оценке непрерывности деятельности предприятия [Текст] / Т.Леухина // Вестник Университета. 2009. № 13. -С. 198-203. - 0,38 печ.л.
Публикации в других изданиях
3. Леухина, ТЛ. Реформирование аудита в Российской Федерации в современных условиях [Текст] / Т.Леухина // Приоритетные направления развития России: молодые ученые в инновационном процессе: Материалы межвузовской научной студенческой конференции, посвященной 25-летию основания экономического факультета Марийского государственного университета. Вып. 1 / Map. гос. ун-т. -Йошкар-Ола, 2006. - С. 66-69. - 0,18 печл.
4. Леухина, Т.Л. Динамика целей и методов аудита [Текст] / Т.Леухина, М.А.Азарская // Качество подготовки специалистов в негосударственном вузе: сборник студенческих работ по материалам Республиканской научно-практической конференции. - Москва-Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2006. - С. 3739. - 0,12/0,06 печл.
5. Леухина, ТЛ. История банковского аудита и задачи его развития на этапе реформирования бухгатерского учета и отчетности [Текст] / Т.Леухина // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: Материалы 59-й межвузовской конференции студентов и аспирантов, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - С. 93-97. - 0,31 печ-л.
6. Леухина, ТЛ. Развитие форм и методов финансового контроля в банковской системе РФ [Текст] / Т.Леухина // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в 21 веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч 2. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - С. 76-78. - 0,12 печл.
7. Леухина, Т.Л. Анализ финансовой устойчивости в целях подтверждения непрерывности деятельности организации [Текст] / Т.Л.Леухина // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 278-280. - 0,16 печл.
8. Леухина, Т.Л. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит организации [Текст] / Т.Леухина // Развитие учётно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 134-137. - 0,18 печ.л.
9. Леухина, Т.Л. Аналитическое обоснование возможности непрерывности деятельности организации [Текст] / Т.Л.Леухина, В.Л.Поздеев // Проблемы гуманизации: традиции, новации и качества образования: сборник трудов по материалам юбилейной научно-практической конференции с международным участием: в 2 ч. - Часть 1. - Москва-Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2008. - С. 104-108.-0,31/0,15 печ.л.
10. Леухина, Т.Л. О принципе непрерывности деятельности организации [Текст] / Т.Л.Леухина // Актуальные проблемы учёта, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы Междунар. научно-практ. конф.: в 3 ч. - Воронеж, Изд-во ВГУ, 2008. - Часть 3. -С. 101-103.-0,19печл.
11. Леухина, Т.Л. Допущение о непрерывности деятельности организации с учетом событий после отчетной даты [Текст] / Т.Л.Леухина // Международная научно-практическая конференция молодых ученых и аспирантов "НОВАЯ РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА: ДВИЖУЩИЕ СИЛЫ И ФАКТОРЫ" / отв. за вып. Н.В. Дроздова; Яросл. гос. ун-т. - Ярославль: ЯрГУ, 2009. - С. 88 - 91. -0,22 печ-л.
12. Леухина, Т.Л. Проблема оценки непрерывности деятельности организации в современных условиях [Текст] / Т.Л. Леухина И Материалы докладов 4 Международной молодежной научной конференции "Тинчуринские чтения" / Под общ. ред. д-ра физ.-мат. наук, проф. Ю.Я.Петрушенко. В 4 т.; Т. 4. - Казань: Казан, гос. энерг. ун-т, 2009. - С. 3-4. - 0,13 печ.л.
13. Леухина, Т.Л. Учетное обеспечение оценки непрерывности деятельности организации [Текст] / Т.Л.Леухина // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы Междунар. науч.-практ. конф., 16-17 апреля 2009 г. - В 2 т. / Астрахан. гос. техн. ун-т. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. - Т. 1. - С. 69-72. - 0,25 печл.
Автореферат
Подписано в печать 02.11.2009 г. Закат № К1/947. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т, 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Леухина, Татьяна Леонидовна
Введение
Глава 1. Теоретические основы оценки непрерывности деятельности в развитии организации
1.1. Воспроизводственный цикл капитала в развитии организации
1.2. Основные положения принципа непрерывности деятельности организации
1.3. Объекты бухгатерского учета в оценке непрерывности деятельности организации
Глава 2. Бухгатерская информация в оценке непрерывности деятельности организации
2.1. Информационная основа оценки непрерывности деятельности организации
2.2. Существенность информации об объектах бухгатерского учета для обоснования непрерывности деятельности организации
2.3. Оценка непрерывности деятельности организации в аудите
Глава 3. Методическое обеспечение учетно-аналитических процедур при оценке непрерывности деятельности организации
3.1. Морфологический метод в оценке непрерывности деятельности организации
3.2. Методическое обеспечение единства учета и аудита при оценке непрерывности деятельности организации
3.3. Аналитические процедуры оценки непрерывности деятельности
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение оценки непрерывности деятельности организации"
Актуальность темы исследования. Динамичное развитие экономики требует от организаций оперативного реагирования на постоянно меняющиеся условия хозяйствования. Реализация связанных с этим проблем вызывает необходимость решения комплекса задач, направленных на непрерывное функционирование организации в краткосрочном и догосрочном периодах времени.
Представление о непрерывности деятельности носит междисциплинарный характер. В различных экономических науках дискуссионными остаются вопросы стабильного развития, экономической и финансовой устойчивости, непрерывности бизнеса, непрерывности планирования и т.п. Все эти определения опираются на понимание тех процессов, которые происходят в деятельности организации в настоящем и к каким последствиям они приведут в будущем. В результате негативного развития процессов организация может потерять инвесторов, основных клиентов и поставщиков, существенно сократить объемы производства, что может привести к ее ликвидации. Поэтому вопросы достижения непрерывности деятельности приобрели в настоящее время первостепенное значение.
Принцип непрерывности деятельности является базовым принципом в международных и российских стандартах бухгатерского учета. Определяя состав и характер формируемой информации, бухгатерский учет создает основу для анализа деятельности и оценки дальнейшего функционирования субъекта хозяйствования. Вместе с тем ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно базовых положений в области бухгатерского учета.
Заслуживает внимания подход к предмету бухгатерского учета с позиций движения капитала. Кругооборот капитала позволяет изучить экономическую реальность не в статике, а в динамике и представляет собой сущностную, содержательную сторону работы любой организации, материальную основу ее жизнедеятельности. Нормальный кругооборот капитала - это условие непрерывности деятельности. В то же время, проблемы определения величины капитала в тот или иной период функционирования организации, его пропорциональности в процессе кругооборота, как необходимого условия оценки непрерывности, остаются неизученными. Исследование этих вопросов и определило актуальность темы диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Изучение научной литературы отечественных и зарубежных экономистов по данной проблеме свидетельствует о значительном внимании к разным аспектам оценки непрерывности деятельности организации.
Проблемы, связанные с отражением принципа непрерывности деятельности при формировании бухгатерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами по бухгатерскому учету и аудиту, исследовались в трудах отечественных ученых О.А.Агеевой, М.А. Азарской, В.Д. Андреева, В.И. Бариленко, A.M. Богомолова, Л.И. Ворониной, JI.B. Горбатовой, Е.А.Еленевской, И.И. Елисеевой, В.Р. Захарьина, В.Б. Ивашкевича, Ю.В. Ильиной, П.И. Камышанова, А.К. Макальской, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, Г.В. Максимовой, H.JI. Маренкова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, В.Ф. Палия, С.В.Панковой, В.И. Петровой,
B.И. Подольского, А.Н. Романовой, И.А. Смирновой, Я.В. Соколова, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, А.А. Терехова,
C.А.Умрихина, А.Д. Шеремета и других.
Значительный вклад в развитие методологии бухгатерского учета и аудита внесли такие зарубежные ученые как X. Андерсон, А. Апчерч, JI.A. Берн-стайн, Р. Брейли, Йорг Бетге, М.Ф. Ван Бреда, К. Друри, Д. Кодуэл, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, Б. Райн, Ж. Ришар, Д. Хан, Э.С. Хендриксен и другие.
Вместе с тем, несмотря на разнообразные подходы к оценке допущения непрерывности деятельности, следует заметить, что методического обеспечения оценки непрерывности деятельности в отечественной науке не выработано до настоящего времени. В диссертационной работе обосновывается возможность оценки непрерывности деятельности с учетом движения капитала. Рассмотрение этой проблемы потребовало изучения трудов Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Риккардо, Ж.Б.Сэя, Дж.С.Миля, К.Маркса, К.Менгера, О.Бем-Баверка, А.Маршала, Дж.М. Кейнса, Й. Шумпетера.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса методических вопросов учетно-аналитического обеспечения оценки непрерывности деятельности организации в процессе воспроизводства капитала, позволяющих повысить информативность управленческих решений.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:
- систематизировать современные подходы к обоснованию экономической сущности непрерывности деятельности организации;
- уточнить понятие непрерывность деятельности организации с учетом движения капитала;
- определить систему учетных показателей, отражающих наличие капитала на разных стадиях его кругооборота;
- выделить особенности оценки соблюдения принципа непрерывности в ходе аудита;
- выявить возможности обеспечения методического единства учета, аудита и анализа при оценке непрерывности деятельности;
- разработать методику анализа для обоснования допустимости непрерывности деятельности организации.
Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований Бухгатерский учет и экономический анализ, п.п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.15. Анализ и оценка производственного капитала, 2.5. Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учетно-аналитического обеспечения оценки непрерывности деятельности. Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность коммерческой организации.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, аудита и анализа. Использованы законодательные акты Российской Федерации, стандарты и нормативно-правовые документы по бухгатерскому учету и аудиту.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обобщении и развитии методических положений бухгатерского учета, аудита и анализа системы показателей для формирования суждения о непрерывности деятельности. В результате исследования установлена зависимость оценки непрерывности деятельности от структуры капитала на стадиях кругооборота.
В работе получены следующие основные научные результаты, являющиеся наиболее существенными и выносимые на защиту:
- уточнена сущность непрерывности деятельности организации на основе воспроизводства капитала, что конкретизирует содержание принципа непрерывности деятельности;
- представлена система показателей для формирования информации о движении капитала в бухгатерском учете, разработаны балансовые уравнения, отражающие процессы кругооборота капитала;
- выделены ограничения по расчету величины капитала на каждой стадии кругооборота для получения качественной информации заинтересованными пользователями;
- представлен агоритм экспресс-анализа финансового положения организации для оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности;
- предложен морфологический подход к изучению воспроизводства капитала с целью обеспечения методического единства бухгатерского учета, аудита и анализа в оценке непрерывности деятельности организации;
- представлена методика анализа, обеспечивающая получение достоверной информации о допустимости непрерывности деятельности, необходимой для принятия эффективных управленческих решений по развитию организации.
Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе. Полученные результаты могут быть использованы:
- в практике работы производственных организаций, независимо от вида их деятельности;
- в практической деятельности аудиторских и консатинговых фирм;
- в системе непрерывного образования экономистов, а также при подготовке профессиональных бухгатеров России (по линии Института профессиональных бухгатеров России) и аудиторов России (по линии Минфина РФ).
Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета, Воронежском государственном университете, Казанском государственном энергетическом университете, Ярославском государственном университете и других вузах. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 2,87 печ. л., среди которых 2 работы, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК.
Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области оценки непрерывности деятельности нашли применение в деятельности республиканских предприятий ОАО Деревообрабатывающий завод, ООО Птицефабрика Звениговская и ООО Компания Маэстро.
Основные положения, содержащиеся в диссертации, используются при обучении студентов в учебных курсах Аудит, Внутрифирменные стандарты аудита.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Леухина, Татьяна Леонидовна
Заключение
В деятельности организации происходит много процессов, которые могут привести к негативным последствиям, что находит отражение в научной литературе. Проблемными вопросами в теории и практике являются вопросы формирования методики оценки непрерывности деятельности организации в аудите и в ходе анализа. Проведенное исследование теоретических, методологических, методических и организационных вопросов кругооборота капитала, непрерывности деятельности организации, приемов и способов аудита и анализа позволило сделать следующие выводы:
1. В экономической теории особое внимание уделяется структуре капитала, его количественной определенности на разных стадиях процесса кругооборота, что позволило выделить классификационные признаки капитала для достижения непрерывности его деятельности.
2. Исследование и сравнительный анализ существующих определений непрерывности деятельности в отечественной и зарубежной законодательной, нормативной и специальной литературе свидетельствуют о разнообразии точек зрения на непрерывность деятельности и их неоднозначности. На наш взгляд, в принцип непрерывности деятельности организации необходимо вкладывать сущность капитала, так как наличие капитала на разных стадиях и его пропорциональность формирует в различные отрезки времени подъем деловой активности организации, стабилизацию или спад ее деятельности, что отвечает представлению о циклической природе развития организации. При этом спад возникает из-за диспропорциональной структуры капитала и выход из спада связывается с восстановлением пропорций.
3. Анализ сущности непрерывности деятельности в соответствии с международными и российскими стандартами по бухгатерскому учету, научных точек зрения, позволил выделить следующие положения методики оценки непрерывности деятельности действующего предприятия:
- активы и обязательства как элементы капитала организации;
- прибыль как основной внутренний источник роста деловой активности организации, представляющий собой разность между доходами и расходами в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
- методы оценки активов и обязательств как регуляторы стоимости капитала организации;
- принцип существенности как категория, используемая для выработки и принятия решений;
- методы и приемы аудита, необходимые для достижения мнения о непрерывности деятельности организации;
- методы и приемы анализа непрерывности деятельности организации.
Представленные положения позволяют изучить процесс кругооборота капитала для формирования методики оценки непрерывности деятельности организации.
4. В работе раскрыты объекты бухгатерского учета в оценке непрерывности деятельности организации - активы и обязательства, которые участвуют в формировании капитала организации; доходы и расходы, разница между которыми является внутренним источником воспроизводства капитала. Выделение объектов бухгатерского учета непрерывности деятельности позволили рассмотреть концепцию поддержания финансового капитала и концепцию поддержания физического капитала (производственного потенциала). Анализ концепций позволил принять для определения принципа непрерывности деятельности организации физическую концепцию капитала.
5. Бухгатерский баланс не в состоянии дать исчерпывающие ответы на вопросы о процессах кругооборота капитала, непрерывности деятельности конкретной организации. Данные выводы подтверждаются дискуссией в направлении формирования теории статического и динамического баланса на протяжении XX века. Анализ работ ученых позволил представить информацию о движении капитала при помощи балансового уравнения. Такой подход позволяет по данным бухгатерского учета представить объективную информацию о движении капитала по стадиям его кругооборота, которая дожна дать ответ на вопрос о способности и возможности организации продожать свою деятельность в будущем с учетом таких условий, как: успешность достижения поставленной цели руководством организации; достаточность ресурсов как необходимый элемент капитала в воспроизводственном процессе; структура активов и обязательств и их качество, выступающие как критерии, которые могут свидетельствовать о позитивных и негативных тенденциях в деятельности организации источники финансирования воспроизводственного процесса.
6. Анализ правил оценки отдельных элементов отчетности в российской учетной практике в соответствии с нормативными документами по бухгатерскому учету позволил сделать вывод о том, что стоимость капитала на стадиях его кругооборота и применение счета бухгатерского учета будет зависеть от выбранного способа оценки активов и обязательств. Для соблюдения принципа непрерывности деятельности организации необходимо придерживаться принципа существенности при представлении и раскрытии информации об объекте учета процесса кругооборота капитала.
7. Важный аспект вопроса оценки непрерывности деятельности организации заключается в том, что принцип непрерывности оценивается внешними аудиторами, требования в отношении действий которых определены федеральными стандартами аудиторской деятельности, анализ которых позволил: выделить признаки несоблюдения непрерывности деятельности; определить ограничения, влияющие на достижение нормальных условий функционирования организации; выделить приемы аудиторской проверки, необходимые для достижения мнения непрерывности деятельности организации; показать взаимосвязь мнения аудитора о правомерности применения допущения непрерывности деятельности с обстоятельствами, оказывающими влияние на это мнение.
8. Предложен агоритм экспресс-анализа финансового положения организации для оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности в отношении соблюдения требований действующего законодательства, и способности продожать осуществлять свою деятельность. Это достигается сопоставлением суммы активов и обязательств организации. Если результаты экспресс-анализа показывают, что предприятие имеет достаточно средств для погашения текущих обязательств, то предварительно можно вынести решение о допущении непрерывности деятельности аудируемого лица. Сомнения в правомерности применения допущения непрерывности деятельности необходимо подтвердить проведением допонительных процедур.
9. Важной методической проблемой оценки непрерывности деятельности в ходе аудита является повышение качества аудиторских проверок как основы повышения достоверности, надежности и востребованности отчетных данных. Для решения этой задачи необходимо обеспечить единство методики учета и аудита, которое позволит выразить мнение аудитора о допущении непрерывности деятельности организации на основе результатов подтвержденных данных бухгатерской отчетности и анализа условий и событий, влияющих на структуру капитала. С целью обеспечения единства методики учета и аудита в оценке непрерывности в работе использован морфологический метод. Методическим обеспечением решения задачи выступает морфологическая матрица.
В соответствии с морфологической матрицей разработана программа аудита наличия и пропорциональности капитала на стадиях его кругооборота. Доказательства, полученные по результатам аудита, могут повлиять на выводы аудитора о непрерывности деятельности организации. В случае выявления существенных отклонений суммы капитала от фактической суммы необходимо проанализировать факторы (выявить причины) на той стадии или всех стадиях кругооборота капитала, на которых имеются нарушения.
10. Определяющим в признании непрерывности деятельности предприятия, является структурный динамический анализ капитала, направленный на изучение темпов роста капитала на каждой стадии кругооборота и их сопоставление. Для этого введено нормативное соотношение оценки непрерывности деятельности. В качестве инструмента для проведения анализа непрерывности деятельности предприятия выбран факторный анализ, для проведения которого предложен агоритм оценки непрерывности деятельности предприятия. Для проведения прогнозного анализа перспектив развития деятельности выбрана методика ранговой корреляции.
Результаты проведенных исследований, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета, аудита и анализа. Основные положения данной работы могут служить методической основой для оценки непрерывности деятельности организации в аудите и анализе непрерывности деятельности организации. Отдельные положения диссертации могут служить базой для совершенствования и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: аудит, внутрифирменные стандарты аудита для студентов специальности 08.01.09. - Бухгатерский учет, анализ и аудит Марийского государственного технического университета.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Леухина, Татьяна Леонидовна, Йошкар-Ола
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 3-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 272 с.
2. Аверчев И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. - 400 с.
3. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2008. Ч 464 с.
4. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 е.: ил.
5. Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: Монография / М.А. Азарская. Ч Йошкар-Ола: ООО Стринг, 2009. -196 с.
6. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг, оценка персонала. Учеб. пособие, 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 522 е.; ил.
7. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/ Н.П. Любушин. Ч М.: Эксмо, 2006. 256 с. Ч (Высшее экономическое образование).
8. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгат. учет, анализ и аудит/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 е.: табл.
9. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит/В.Г. Артеменко, В.В. Астапова. Москва: Издательство Омега- Л, 2006 - 270 с. - (Библиотека высшей школы).
10. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. 416 с.
11. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под. ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.
12. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Плотникова В.В., Скачкова Р.В., Плотникова Л.К., Кузнецов С.И., Бариленко В.И. -М.: ОМЕГА-Л, 2009. 414 с.
13. Анализ экономики. Страна, рынок, фирма. Учебник. 2-е изд./ Отв. редактор и руководитель авторского колектива В.Е. Рыбакин. -М.: Международные отношения, 2006. Ч 352 с.
14. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.
15. Антикризисное управление: Учеб. пособие для студентов вузов/ А.Т. Зуб. -М.: Аспект Пресс, 2005. 319 с.
16. Антикризисное управление: Учебник/ Р.А. Попов. Ч М.: Высш. шк., 2005. 429 е.: ил.
17. Арене Л. Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 с.
18. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Издание 7-е, перераб и доп. Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. - 512 с.
19. Аудит. Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцева, Н.Н. Ха-хонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс. 2009. - 475 с.
20. Аудит: Учебник: Пер. с англ. Э.А. Эренс, Дж. К. Лоббек; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. 558 е.: ил.
21. Аудит: учебник / под ред. В.В. Скобара М.: Просвещение, 2005.-479 с.
22. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Поляк и др.; Под ред. проф. В.И. Подольский. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 655 с.
23. Баканов М.И., Кашев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976. - 264 с.
24. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник/ Под ред. М.В. Баканова. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 536 е.: ил.
25. Баретенев С.А. История экономических учений: Учебник. М.: Экономисть, 2003. - 456 с.
26. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, JLK. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. Ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: КНО-РУС, 2005.-416 с.
27. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 3-е изд. - М.: КНОРУС, 2008. - 432 с.
28. Бариленко В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономичекой деятельности: учеб. пособ. М.: ИНФРА-М, 2009. - 458 с.
29. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 240 е.: ил.
30. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3.
31. Басовский JI.E. Теория экономического анализа: учеб. пособие для вузов по экон. и управленч. спец. М.: ИНФРА-М, 2006. Ч 220 с.
32. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. Ч 215 с. Ч (Серия Высшее образование).
33. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор сари проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 624 е.: ил.
34. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д. Наводворский; вступление А.С. Бакаева; примечание В.А. Верхо-глядова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.454 с.
35. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. Ч КИЕВ: Эльга, Ника-Центр, 2003.446 с.
36. Бланк И.А. Управление активами. К.: Ника-Центр, 2000. - 720 с.
37. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000. - 656 с.
38. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. Ч К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с.
39. Бланк И.А. Управление формированием капитала. Ч К.: Ника-Центр, 2000.-512 с.
40. Блатов Н.А. Балансоведение. Курс общий. Изд. 3-е, переработанное. Jl.-М.: Государственное торговое издательство, 1931.
41. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник. Ч 3-е изд. перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. - 399 с.
42. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказкого научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.
43. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистка, 1998 . - 328 с.
44. Бурыкин И.А. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. Ч 2003. № 10.
45. Бухгатерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие/ H.JI. Маренков. М.: Флинта: МПСИ, 2006. - 272 с.
46. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.800 е.: ил.
47. Васильева JI.C. Финансовый анализ: учебник/ JI.C. Васильева, М.В. Петровская. 2-е изд., перераб. и доп. М. - КНОРУС, 2007. Ч 816 с.
48. Вейман М.И. Теория бухгатерского учета и основы бухгатерского учета отраслей народного хозяйства. М., Госстатиздат, 1962.
49. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958. 112 с.
50. Внутренний аудит: организация и методика проведения: Метод. Пособие/ A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов, М.: Экзамен, 2000.- 190 с.
51. Внутренний аудит: Учеб.-практическое пособие/ А.К. Макальская.- 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Дело и Сервис, 2001. 109 с.
52. Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий: учебное пособие/ С.В. Галицкая. М.: Эксмо, 2008. - 652 с. Ч (Высшее экономическое образование).
53. Галузина С.М. Учетно-аналитическая информация в управлении организацией: Монография. СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2006. Ч160 с.
54. Герстнер П. Анализ баланса. М.: Изд-во Экономическая жизнь, 1926. - 352 с.
55. Гинзбург А.И. Экономический анализ. Ч СПб.: Питер, 2004. 480 с.
56. Глейх Е.И. Курс бухгатерского учета. Основные положения. Изд. 5-е, переработ. М., Госфиниздат, 1954.
57. Горемыкин В.А., Несторова Н.В. Стратегия развития предприятия: Учебное пособие. 2-е изд., испр. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и 1С, 2004. Ч 594 с.
58. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.(сизм.).
59. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. Ч 192 с.
60. Гукасьян Г.М. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2006. - 480 е.: ил. - (Серия Учебное пособие).
61. Дженстер, Пер, Хасси, Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2004. - 368 с. - Парал. тит. англ.
62. Джуха В.М., Панфилова Е.А. Микроэкономика: учебное пособие для студентов вузов. Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004, - 256 с.
63. Донцова JI.B., Никифорова П.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004.-336 с.
64. Ельчанинов Д.В. Современные Проблемы управления предприятиями на этапе кризисного состояния Текст.: монография. Ч Самара: Изд-во Самар. гос. экон. ун-та, 2007. -108 с.
65. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во 2Бухгатерский учет, 2002. Ч 517 с.
66. Жарыгласова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности. Учеб. пособие/ Жарыгласова Б.Т., Суглобов А.Е. М.: Экономисте, 2004. - 297 с.
67. Захарьин В.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: ИН-ФРА-М: ФОРУМ, 2003. - 304 с.
68. Земсков В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6.
69. Зубарева JI.B., Мушкалова JI.A. Анализ инвестиционной деятельности организации с использованием БМ-метода // Экономические науки. № 8. Ч 2008
70. Ивашкевич В., Аббасов И. Оценка перспектив деятельности организации // Финансовая газета. 2001. - № 16.
71. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. Учеб. пособие/ Под ред. А.Г. Грязновой и С.А. Ленской. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1996.- 120 с.
72. Каплан А.И. Основы учета хозяйственных операций (лекция по курсу Теория бухгатерского учета для студентов учетно-экон. фак.) М., 1962.
73. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.
74. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Издательство Прогресс, 1978.
75. Кипарисов Н.А. Курс теории бухгатерского учета. 6-е переработанное издание. Госпланиздат. Москва. 1950.
76. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализов. М.: Издательство наркомторга СССР и РСФСР, 1928.
77. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров В.А. Быков Ч 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 е.: ил.
78. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 560 е.: ил.
79. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 424 с.
80. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб .-метод, пособие. М.: Финансы и статистика. 2006.-688 с.
81. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгатеров). М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 296 с.
82. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы, 1997. Ч 576 с.
83. Количественные методы финансового анализа/ Под ред. С.Дж. Брауна и М.П. Крицмена: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. -336 с.
84. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г.
85. Красильников О.Ю. Структурные сдвиги в экономике современной России. Саратов, Изд-во Научная книга, 2000.183 с.
86. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 720 с.
87. Кузьбожев Э.Н. Применение морфологического анализа для развития региональных исследований // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 10.
88. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие. 2-е изд., испр. и доп. / под ред. И.Г. Кукукиной. -М.: Финансы и статистика, 2008. - 304 е.: ил.
89. Курс экономической теории: учебник 5-е исправленное, допоненное и переработанное издание Ч Киев: АСА, 2006. Ч 832 с.
90. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 592 е.: ил.
91. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
92. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. 232 е.: ил.
93. Ланге О. Целое и развитие в свете кибернетики. Ч В кн.: Исследования по общей теории систем. М., 1960.
94. Лысенко Д.В. Экономический анализ: учеб. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 376 с.
95. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 448 с.
96. Макарьева В.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. 2-е изд., перераб. и доп./ В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 304 с.
97. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия Высшее образование. Росто-на-Дону: Феникс, 2004. 416 с.
98. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/
99. Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян. Ростов н/Д:Феникс, 2005, 560 с.
100. Маркс К. и Энгельс Ф., Соч., 2 изд., т. 25, ч. 1.
101. Маркс К.,Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., Т. 46, ч. 2.
102. Маршал А. Принципы экономической науки: В 3 т.; Т 1: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1993.
103. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жа-рыгласова, А.Е. Суглобов. 3-е., стер. Ч М.: КНОРУС. 2006. Ч 400 с.
104. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие/ В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2006. - 272 с.
105. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери АССА, 2007. - 1064 с.
106. Международные стандарты финансовой отчетности/ Асписов А.А., Бирин А.О., Горбатова JI.B., Макаревич М.Э., Михайленко Н.В., Сатыкова А.А., Середа В.В., Соловьева О.В., Сунгурова П.В. М.: Вотерс Клувер, 2006.
107. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. И.А. Смирновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2005.-672 е.: ил.
108. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 1 Представление финансовой отчетности (в ред. Приказа Правления КМСФО от 06.09.2007 г.)
109. Международный учет и аудит: учебное пособие. С.М. Газулина, Т.Ф. Пупшис. СПб. и др.: Питер, 2006. - 270 е.: ил.
110. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. -М.: ЮНЙТИ, 2007. - 543 с.
111. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.
112. Микроэкономика. 2-е изд./ А.С. Селищев. Ч СПб.: Питер, 2003. -448 е.: ил. (Серия Учебное пособие)
113. Микроэкономика. Теория и российская практика: Учебное пособие/ Под ред. А.Г. Грязновой, А.Ю. Юданова. 4-е изд., исправл. и доп. - М.: КНОРУС. - 2004. - 592 с. (Финансовая академия при Правительстве РФ).
114. Микроэкономика: практический подход (Manageriel Economies): учебник. Ч 2-е изд., испр./ под ред. А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. -М.: КНОРУС, 2005. 672 с.
115. Миронова О.А., Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2008. Ч 272 с.
116. Михеев Ф.А. Основы теории бухгатерского учета. Изд. 3-е, переработ. М., Экономика, 1965. 175 с.
117. Настольная книга внутреннего аудитора/ М.З. Свиткин, К.М. Рах-мин, В.Д. Мацута, О.Д. Дымкина. 3-е изд., СПб.: Конфлакс: ПЛАСМА, 2003. -116 е.: ил.
118. Незамайкин В.Н. Юрзинова H.JI. Финансы организаций: менеджмент и анализ.: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. Ч 512 с. Ч (Высшее экономическое образование).
119. Нечитайло А.И. Теория бухгатерского учета. Ч СПб.: Питер, 2005.-304 е.: ил.
120. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистикак, 1993. Ч 496 с.
121. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. Ч 3-е изд., перераб и доп. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. Ч 496 с.
122. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. Пособие по спец. Финансы и кредит, Бух. учет, анализ и аудит и Мировая экономика/ Акад. Народ. Хозяйства при Правительстве Рос. Федерации, М.: Дело, 2001. - 253 с.
123. Новикова З.Т. Экономическая теория: Учебное пособие для вузов. М.: Академический Проспект, 2005. - 384 с.
124. Новодворсьсий В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. -М.: Финансы, 1979. 71 с.
125. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 416 е.: ил.
126. Общая экономическая теория: учебник для студентов, обучающихся по экон. специальностям/ В.З. Балиноев. Ч 5-е изд., стер. -М.: изд-во ОМЕГА-JI; Новосибирск: Сиб. соглашение, 2006. 732 е.: ил., табл.
127. Океанова З.К. Экономическая теория: Учебник. 3-е изд., перераб и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006.-636 с.
128. Оптнер С. JI. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем / Пер. с англ. С. П. Никанорова.-М: Советское радио, 1969.
129. Оптнер С. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем. -М.: Советское радио, 1969.
130. Основы балансоведения и статистики. Учеб. пособие. Под ред. проф. Н.Р. Вейцмана. М., Изд-во ИМО, 1962. 262 с.
131. Основы менеджмента. Учебное пособие. Научный редактор А.А. Радугин. М.: Центр, 1997. - 432 с.
132. Оценка бизнеса: стандарты и методы. Информационная база. Оценка стоимости, имущества и финансового состояния предприятия.: Учебник для вузов/ В.Е. Есипов, Г. Маховикова, В. Терехова. СПб. и др.: Питер, 2002. 415 е.: ил.
133. Оценка бизнеса: гипотезы, инструментарий, практические решения в разных областях деятельности/ Н.Г. Синявский. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 237 е.: ил.
134. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., доп. и исправл. - М.: ИНФРА-М, 2008.
135. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007 - 88 с.
136. Поздеев B.JI. Анализ циклических колебаний в развитии хозяйствующего субъекта Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ. 2007.
137. Поздеев B.JI. Анализ циклических колебаний в развитии хозяйствующего субъекта. Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007.
138. Поздеев B.JI. Бизнес-морфологический метод (БМ-метод) в исследовании капитала. // Экономические науки. 2008. - № 5.
139. Поздеев B.JI. Методология экономического анализа циклических колебаний в развитии хозяйствующих субъектов. Дис. .д.э.н.: 08.00.12. 2008.
140. Поздеев B.JI. Методы анализа циклических колебаний в экономических исследованиях. -М.: ООО л0ргсервис-2000, 2007.
141. Поздеев B.JI. Теория экономического анализа: методология, научные проблемы: курс лекций / B.JI. Поздеев. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009.-212 с.
142. Поленова С.Н. Стоимостное измерение в системе бухгатерского учета. // Бухгатер и закон. 2008. - № 12.
143. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
144. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).
145. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N156H).
146. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н).
147. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 от 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н).
148. Положение по бухгатерскому учету Учет доходов организации ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
149. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н).
150. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
151. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).
152. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н.
153. Попов А.И. Экономическая теория: Учебник для вузов. 4-е изд. Ч СПб.: Питер, 2006. 544 е.: ил. Ч (Серия Учебник для вузов).
154. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
155. Правило (стандарт) № Ю. События после отчетной даты (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). .
156. Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
157. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
158. Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228).
159. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).
160. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
161. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
162. Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 №863).
163. Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).
164. Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
165. Практический аудит / Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2006. Ч 560 с.
166. Приказ МФ РФ Об утверждении плана слетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп.).
167. Принципы бухгатерского учета/ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 е.: ил. Ч (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
168. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407 с.
169. Пупшис Т.Ф. Бизнес-план безопасности бизнеса // Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. 2006. - № 3.
170. Пупшис Т.Ф. Системный подход к рабочему плану счетов бухгатерского учета коммерческой организации // Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. 2006. - № 2.174.175.176177.178,179180181182183184,185186
171. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Академический Проект, 2004. - 576 с.
172. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/ Пер. с англ. -М.: ИНФРА, 1997. 14, 242 с.
173. Райсберг Б.А. Лозовский Л.М., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь Ч 2-е изд., исправ. Ч М.: ИНФРА-М, 1998.-479 с.
174. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. М.: КНОРУС, 2007. - 280 с.
175. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
176. Рудановский А.П. Теория балансового учета Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. М.: Московское научное издательство "Макиз", 1928.
177. Рудык К.В. Циклы в современной экономике/ К.В. Рудык. Ч М.: Новое знание, 2004. 109 с.
178. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -638 е.: ил.
179. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
180. Соколов Я.В. Принцип непрерывности деятельности организации / Соколов Я.В., Бычкова С.М. // Аудитор. 2006. - № 5.
181. Соколов Я.В. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 4.
182. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 е.: ил.
183. Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 376 с.
184. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 е.: ил.
185. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие/ JI.B. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-Дана, 2005. 143 е.: ил.
186. Статистические методы в аудите. Практическое издание / Под ред. И.И. Елисеевой, А.А. Тереховой. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.
187. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгат. учет, анализ и аудит/ Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега - JI, 2005. - 168 с.
188. Тарасевич JI.C., Гребенников П.И., Леусский А.И. Микроэкономика: Учебник. Ч 4-е изд., испр. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2006. -374 с. - (Университеты России).
189. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Проф. Н.П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.312 с.
190. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие/ Под ред. Е.А. Мизи-ковского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.
191. Теория бухгатерского учета: Учебник для студ. Вузов по экон. Спец./ Ю.А. Бабаев. 2-е изд., перераб. и идоп. - М.: ЮНИТИ, 2003.-304 е.: ил.
192. Теория бухгатерского учета: учебное пособие/ Л.И. Воронина. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2007. - 416 с.
193. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. Ч М.: Экономистъ, 2004. 480 с.
194. Тода М., Шуфорд Э. X. Логика систем: введение в формальную теорию структуры. Ч В кн.: Исследования по общей теории систем. М., 1969.
195. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. Ч М.: Гросс-Медия, 2007.
196. Управление организацией: Учебник/ Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИН-ФРА-М, 2003. - 716 с.
197. Управление финансовой деятельностью предприятий (организаций): учеб. пособие / В.И. Бережной, Е.В. Бережная, О.Б. Бигдай и др. -М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 336 е.: ил.
198. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ (с изм. и доп. от 01.02.2008 г.).
199. Федеральный закон Об акционерных обществах № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. (с изм.).
200. Федеральный закон Об аудиторской деятельности № 307-Ф3 от 30.12.2008 г.
201. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью № 14-ФЗ от 08.02. 1998 г. (с изм.).
202. Финансовый анализ: Учеб. пособие для студ., обуч. по спец. Финансы и кредит, Мировая экономика, Налоги и налогообложение/ В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина. -М.: ПРОСПЕКТ, 2005.-343 е.: ил.
203. Финансовый учет: Учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. -816 е.: ил.
204. Хасби Д. Стратегический менеджмент. М.: Контуры, 1998.
205. Хендриксен, Эдон С. Теория бухгатерского учета/ Гл. ред. серии Я.В. Соколов; Пер. с англ. И.А. Смирновой; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576 е.: ил.
206. Черняк Ю. И. Системный анализ в управлении экономикой.- М.: Экономика, 1975.
207. Чечевицина JI.H., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 5-е изд., пререраб. и доп. - М.: Изда-тельско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. - 352 с.
208. Шадрина Г.В., Богомолец С.Р., Косорукова И.В. Комплексный экономический анализ организации: Учебное пособие для вузов. М.: Академический Проект, Фонд Мир, 2005. Ч 288 с.
209. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч ИНФРА-М, 2003. 333 с. - (Серия Высшее образование).
210. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009.-352 с.
211. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. Ч 6-е изд., пере-раб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006. - 712 с.
212. Шумпетер И. Теория экономического развития: (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры) Ч М.: Прогресс, 1982.
213. Экономическая теория. Микроэкономика Ч 1, 2: Учебник/ Под общ. ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф., д-ра экон. наук Г.П. Журавлевой. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004.-934 с.
214. Экономическая теория. Учебник/ Под ред. Н.Г. Кузнецова Ч Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. 496 с. - (Серия Учебный курс).
215. Экономическая теория. Экспресс-курс: учебное пособие/ под. ред. А.Г. Грязновой, Н.Н. Думной, А.Ю. Юданова. 2-е изд., стер. Ч М.: КНОРУС, 2006. - 608 с.
216. Экономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений/ Под ред. В.Д. Камаева. 10-е изд., перераб. и доп. М.: Гуманитар, изд. центр ВЛАДОС, 2004. - 592 е.: ил.
217. Экономическая теория: Учебник/ Под. ред. А.Г, Грязновой, Т.В. Чечелевой. Ч М.: Издательство Экзамен, 2005. Ч 592 с.
218. Экономическая теория: учебное пособие/ В.М. Соколинский, В.Е. Корольков и др.; под ред. А.Г. Грязновой и В.М. Соколинского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 464 с.
219. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср. проф. образования/ Под общей ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. М.: Экономист!., 2004. - 320 с.
220. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/ Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. Изд. 2-е, исправл. и допон. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. Ч 560 с. -(Высшее образование).
221. Экономический анализ/ А.И. Гинзбург. СПб.: Питер, 2003. - 480 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов).
222. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям 080109 Бухгатерский учет, анализ, аудит и 080105 Финансы и кредит / Н.П. Любушин. Ч 2-е изд., прераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.
223. Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. Ч 11-е изд., испр. И доп. М.: Новое издание, 2005. - 651 с. - (Экономическое образование).
224. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. JI.T. Гиляровской. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 615 с.
225. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.
226. Ядгаров Я.С. История экономических учений. Учебник для вузов. 2-е издание. М.: ИНФРА-М, 1997. - 288 с.
227. Яковец Ю.В. ЦИКЛЫ. Кризисы. Прогнозы. М.: Наука, 1999. -448 е., ил.
Похожие диссертации
- Управление обязательными видами страхования и его учетно-аналитическое обеспечение
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
- Учетно-аналитическое обеспечение выбора финансовой стратегии
- Учетно-аналитическое обеспечение оценки инвестиционной привлекательности малых предприятий сельского хозяйства
- Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций