Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кравченко, Алена Андреевна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций"
На правах рукописи
005001479
Кравченко Алена Андреевна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1.0 НОЯ 2011
Ставрополь - 2011
005001479
Работа выпонена в ФГБОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Бережной Владимир Иванович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Костюкова Елена Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Лубков Виталий Анатольевич
Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Российский государственный
аграрный университет - МСХА им. К. А. Тимирязева
Защита состоится 27 октября 2011 г. в часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 при ФГБОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2.
Автореферат разослан 26 сентября 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О. А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Состояние основных средств и возможности их обновления предопределяют уровень конкурентоспособности отечественного производства, а также предпосыки развития экономики в целом.
В современных условиях повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях напрямую зависит от наличия действенной системы управления. Эта система представляет сложный механизм, объединяющий процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналитического обеспечения, позволяющего формировать объективную информацию в соответствии с интересами пользователей и направлений развития отрасли. Развитие экономических отношений, основанное на рыночных принципах, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы обновления основных средств требуют совершенствования учета и анализа, адаптации их методов к требованиям заинтересованных пользователей.
Это определило необходимость развития теоретических и методических положений формирования учетной и аналитической информации об основных средствах, источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса сельскохозяйственной организации для выработки и принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим исследование, ориентированное на развитие теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления основными средствами сельскохозяйственной организации, является актуальным.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ в области учета и формирования информации в бухгатерской отчетности об основных средствах организации, их анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как Р. А. Аборов, М. И. Баканов, С. В. Банк, И. А. Бланк, В. Ю. Будавей, П. Г. Бунич, Д. А. Баранов, Н. Г. Белов, И. Н. Богатая, П. С. Безруких, С. М. Бычкова, Ф. И. Васькин, Л. Т. Гиляровская,
B. Г. Гетьман, В. В. Говдя, Д. А. Ендовицкий, В. В. Ковалев, Н. А. Кокорев, Е. И. Костюкова, Э. И. Крылов, М. А. Кутер, Н. II. Любушин, М. В. Мельник, Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, А. Ф. Пацкалев, М. 3. Пизенгольц, Л. В. Попова, В. В. Регуш, А. П. Рудановский, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, Л. И. Хоружий, М. Б. Чиркова, А. Д. Шеремет, Н. Ф. Щербакова, В. Г. Широбоков и др.
В разной степени проблемы формирования и использования основных средств, их учета и анализа исследованы в работах целого ряда зарубежных ученых: X. Андерсона, Э. Р. Берндт, Й. Бетге, Г. Бирмана, М. Ф. Ван Бреда,
C. Л. Брю, П. Герстнера, К. Друри, Дж. М. Кейнса, Д. Кодуэла, К. Р. Мак-коннела, Д. Мидтона, Д. Милера, М. Р. Мэтьюса, Б. Нидза, М. X. Б. Переса, Ж. Ришара, Э. С. Хендриксена, В. Хойера, С. Фишера, Э. Шмаленбаха, И. А. Шумпетера, С. Шмидта и др.
Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в исследуемой области, непрерывный процесс развития экономики и её нынешнее состояние требуют проведения дальнейших исследований, направленных на отражение отраслевой специфики при формировании учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации, адаптации методических подходов принятия управленческих решений к требованиям внутренних и внешних пользователей бухгатерской информации, усиление учетных функций в ходе построения и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Недостаточная изученность отмеченных вопросов и необходимость развития теоретико-методическихположений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций определили цель и задачи исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика и соответствует п. 1.4. Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.8. Бухгатерский учет и организация различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:
- развитие теоретических основ учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации;
- раскрытие бухгатерского содержания категорий лосновной капитал, лосновные фонды и лосновные средства, определение связи между ними и их элементами;
- обоснование классификационных признаков основных средств сельскохозяйственной организации в контексте исследования учетно-аналитического обеспечения процессов управления экономическим субъектом;
- разработка методических положений анализа политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации;
- построение модели формирования аналитических процедур в зависимости от состава информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации;
- обоснование учетно-аналитической модели проведения амортизационной политики при формировании основных средств сельскохозяйственной организации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации.
Объектом исследования являются учет!го-аналитические процессы управления основными средствами в сельскохозяйственных организациях в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.
Теоретической и методологической основой диссертационной работ:,; послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа основных средств организаций, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, бухгатерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование - методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.
Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгатерская отчетность сельскохозяйственных организаций Ставропольского 1;рая, а также результаты выборочных обследований предприятий, выпоненных автором в процессе работы.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработ ке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами:
- расширены теоретические представления об учетно-аналитическом обеспечении управления основными средствами в части уточнения понятия лучетно-аналитическое обеспечение и определения его места в системе управления организацией, а также обосновании структурной модели УАО основными средствами, включающей пять взаимосвязанных блоков;
- доказана необходимость разграничения составных элементов основного капитала в условиях наличия теоретико-функциональных противоречий между категориями лосновные фонды, лосновные средства, лосновной капитал и показана взаимосвязь между ними, что позволило методически обосновать многофункциональность основных средств для разработки оценочного механизма влияния их взаимосвязи на ряд ключевых характеристик функционирования хозяйствующего субъекта;
- выделены классификационные признаки основных средств (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла
организации, по уровню генерирования экономических выгод, по типам политики в отношении процесса фондооснащения, по способам образования и т. д.) и соответствующие им группы активов, которым дана лингвистическая характеристика с точки зрения влияния на инструментарий учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами;
- предложен методический подход по идентификации политики по формированию основного капитала, в рамках которого выработан порядок аналитических действий, включающий выделение идентификационного признака, структуризацию информационных запросов пользователей и дифференцированную систему показателей в рамках технико-экономической, финансово-инвестиционной, инновационной и экологической политики;
- обоснована модель разграничения аналитических действий в зависимости от состава и объема информационной базы для проведения расчетных процедур, позволяющая проводить детализированную комплексную диагностику состояния основных средств и индивидуализированную оценку политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации;
- разработана и апробирована учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методов и моделей учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Теоретические результаты нашли практическое применение, что позволило сделать выводы и дать организационно-методические рекомендации сельскохозяйственным организациям Ставропольского края. Самостоятельное практическое значение имеют:
- классификационные признаки основных средств, отвечающие потребностям формирования учетно-аналитического обеспечения процессов управления сельскохозяйственной организацией;
- методические положения, определяющие порядок идентификации политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации;
- модель разграничения аналитических действий в зависимости от состава и объема информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации;
- учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственных организаций.
Научно-практические рекомендации диссертации мохут быть использованы межведомственной комиссией по реформированию бухгатерского учета; аналитическими службами сельскохозяйственных организаций различных организационных форм.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных научных конференциях Княгино, Москвы, Ставрополя, Пятигорска, Черкесска в 2005-2011 гг.
Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены и используются в сельскохозяйственных организациях Ставропольского края: кохозе Орловский (акт внедрения от 15.06.2011 г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды администрации Кировского муниципального района, Ставропольского края (акт внедрения от 20.07.2011 г.).
Научные результаты исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского государственного технического университета (справка о внедрении от 07.07.2011).
Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 2,49 п. л. (авторских 3,59 п. л.), в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (224 наименования), включает 34 таблицы, 27 рисунков, 5 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет и объект, теоретико-методические основы и инструментарий исследования, представлена научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе Теоретические основы учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации выявлено место и роль учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами в системе управления организацией; обоснована структурная модель УАО основными средствами; конкретизирован понятийный аппарат в части трактовки сущностного содержания категорий лучетно-аналитическое обеспечение, лосновные фонды, лосновные средства, лосновной капитал, выделены основные противоречия в трактовке и функциональном предназначении основных средств; выявлены и систематизированы классификационные признаки основных средств с учетом специфических особенностей сельскохозяйственных организаций, которым дана лингвистическая характеристика с точки зрения влияния на учетно-аналитические процессы.
Во второй главе Анализ основных средств сельскохозяйственных организаций Ставропольского края выявлены основные тенденции использования и состояние основных средств сельскохозяйственных организаций
Ставропольского края; определено место анатза основных средств в системе комплексного экономического анализа; предложен методический подход по идентификации политики в отношении формирования основных средств; обоснована модель разграничения аналитических действий в зависимости от состава и объема информационной базы для проведения расчетных процедур и раскрыты блоки детализированного анализа основных средств; даны рекомендации по совершенствованию управленческого анализа основных средств сельскохозяйственных организаций.
В третьей главе Совершенствование учетно-аналитического обеспечения построения и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета разработан комплекс рекомендаций по формированию модели учетно-аналитического управления амортизацией основных средств; раскрыт порядок апробации и практического применения модели учетно-аналитического управления амортизацией основных средств.
В заключении обобщены основные результаты и сформулированы предложения результатов диссертационного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
На современном уровне развития экономики происходит процесс активной интеграции традиционных методов учета, анализа и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и выработки стратегических и оперативных управленческих решений.
При этом на первый план выходит системное, комплексное решение учетно-аналитических проблем.
Бухгатерская учетно-аналитическая система является составной частью информационного пространства организации и представляет собой интегрированную систему сбора, обработки и обобщения информации для всех заинтересованных пользователей. При этом функциональное назначение традиционного финансового учета не всегда позволяет выработать необходимую информацию для целей оперативного управления хозяйствующим субъектом. Как правило, такая информация вырабатывается в рамках управленческого учета, который интегрирует всю совокупность учетных и аналитических операций в один непрерывный процесс, результаты которого используются при выработке экономически обоснованных решений и в ходе управления бизнес-процессами в различных структурных подразделениях, в условиях изменений во внешней и внутренней среде.
Эффективность учетно-аналитической системы определяется множеством факторов, ключевыми из которых являются учет специфических особенностей сферы экономической деятельности хозяйствующего субъекта, оперативность вырабатываемой информации и степень ее результативности для конкретного пользователя.
В условиях высокой фондоемкости производственного процесса в сельском хозяйстве созданию эффективной учетно-аналитической системы отводится большая роль в выработке необходимой информации в рамках управления воспроизводственными процессами на микроуровне.
При этом в современной научной и практической литературе наблюдается некоторая непроработанность и фрагментарность изученности данной проблемы, что вызывало необходимость расширения теоретических положений учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами на основе комплексного подхода к их обоснованию.
В диссертации показано, что в большинстве случаев ученые и специалисты рассматривают только отдельные организационно-методические вопросы системы управления основными средствами, а интерпретация базовых экономических категорий данного процесса вступает в функциональные и методологические противоречия.
В данной связи в рамках расширения теоретических основ учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации автором отмечено, что учетно-аналитическое обеспечение Ч это многомерная интегрированная система получения релевантной информации, включающая компоненты бухгатерского учета (финансовый, налоговый, управленческий), а также элементы планирования, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности, в целях принятия управленческих решений по совершенствованию воспроизводственных процессов, снижению затрат и, как следствие, повышению финансовых результатов деятельности организации. Кроме того, в диссертации определено место учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами в системе управления организацией в целом посредством построения и обоснования структурной модели УАО основными средствами, включающей пять взаимосвязанных блоков (рис. 1).
Данная модель содержит в себе структурированный набор аналитических действий и учетных процедур, последовательное выпонение которых позволяет выстроить действенную систему управления основным капиталом хозяйствующих субъектов за счет своевременного получения информационно-аналитического материала и принятия соответствующих решений с учетом моделирования особенностей формирования фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость компонентов основного капитала.
Перечисленные элементы структурной модели учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами являются взаимосвязанными и образуют единую организационную и методическую основу формирования информационной базы в системе аналитического учета основных средств с учетом сущностно-специфических особенностей аграрного производства и специфики информационных запросов целевой аудитории пользователей учетно-аналитической информации. При этом автором отмечено, что учетно-аналитическое обеспечение сельскохозяйственных организаций позволяет эффективно реализовать основные функции управления, под которыми понима-
ются обособленные направления управленческой деятельности, отличающиеся по видам и объемам управленческого труда, а также срокам их выпонения. Конкретное содержание и последовательность данных видов управленческой деятельности во многом определяются спецификой внутренней учетной работы хозяйствующего субъекта, а основными функциями управления являются следующие блоки операций единого процесса управления: бухгатерский учет и отчетность, контроль и регулирование, анализ и планирование, представляющие собой процесс непрерывных, взаимосвязанных действий, образующих замкнутый цикл процесса управления и выработки соответствующих решений.
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Инвестпцио нно-инновационный инструментарий
Учетный инструментарий
Аналитический инструментарий
Инструментарий управленческого учета
1. Инвестиционно-инновационная политика организации (нормативно-правовая база инвестиционной политики)
2. Учетная политика организации (нормативно-правовая база бухгатерского учета)
Классификация основных средств; оценка (способы оценки) основных средств, отражаемого показателями актива баланса; признание затрат, связанных с обслуживанием основных средств: восстановлением (реконструкцией, модернизацией, капитальным ремонтом) основных средств; рабочий план счетов для отражения элементов основных средств и его источников в активе и в пассиве баланса, внутренняя отчетность об эффективности использования основных средств
I Задачи, этапы и направления анализа основных средств, потреоители
м анализа, методы и система показателей экономического анализа основ-
[ ных средств, система выработки информационно-аналитической базы,
I система принятия соответствующих решений
1 Управленческий учет амортизации основных средств, формирование Р1 и использование резервной системы; реализация амортизационной по-
Рисунок 1 - Структурная модель учетно-аналитическош обеспечения управлением основными средствами
Учитывая фрагментарный характер изученности процесса учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами, автором в работе выделены теоретические и методологические проблемы сущностного содержания и интерпретации категорий лосновной капитал, лосновные фонды, лосновные средства, доказана их неравнозначность, которая вытекает из функционального предназначения и использования основных средств в процессе производства.
При этом автором в процессе исследования выявлены главные противоречия в трактовке и функциональном предназначении основных средств, которые заключаются в отождествлении экономических категорий, трактовке роли основных средств в учетной системе и в рамках выпонения воспроизводственных процессов в экономике на микроуровне, а также направлениях использования основных средств (рис. 2).
I-------------------------------------------------------------
ОСНОВНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ В ТРАКТОВКЕ И ФУНКЦИОНАЛЬНОМ ПРЕДНАЗНАЧЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (фрагмент)
1. В некоторых случаях категория лосновные средства отождествляется с категориями лосновные фонды, лосновной капитал
2. Существуют дивергентные идентификационные характеристики основных средств, связанные с различиями и необходимостью учета нормативной трактовки основных средств при их принятии к бухгатерскому учету (ПБУ 6/01) и функциональным предназначением (экономической трактовкой)
3. Основные средства, с одной стороны, выступают элементом актива организации, способным генерировать прибыль, то есть собственный капитал, с другой стороны, основные средства могут выступать объектом залога в процессе кредитования, то есть они способствуют привлечению заемных источников
4. Необходимость расширения производственных мощностей вступает в противоречие с увеличением налоговой базы и ухудшением экологической обстановки
5. Высокий уровень развития производственных мощностей организации, с одной стороны, позволяет генерировать высокий уровень прибыли, с другой стороны, появляется необходимость переквалификации персонала, то есть несения допонительных затрат, а также увеличивается степень социальной ответственности хозяйствующего субъекта перед персоналом, обществом и др.
Рисунок 2 - Трактовка структуры основного капитала и функциональное назначение основных средств сельскохозяйственной организации в различных авторских концепциях
Это в свою очередь позволило аргументировать правомерность применения категории лосновные средства при интерпретации задач и направлений совершенствования учетно-аналитической работы в сельскохозяйственных организациях. При этом отмечено, что основной капитал включает в себя материальные активы, нематериальные активы, незавершенное строительство
и догосрочные финансовые вложения. Соотношение данных групп активов предопределяет специализацию и политику хозяйствующего субъекта в отношении формирования основного капитала, что вызывает необходимость строгой идентификации базовых экономических категорий в зависимости от различных сочетаний данных активов.
В современных условиях основные средства выступают в качестве базового элемента потенциала производственной организации, отличающегося своей многофункциональностью. В диссертационной работе основные средства трактуются автором как элемент актива, средства труда, имущественный комплекс, объект налогообложения, объект залога, источник загрязнения окружающей среды и др., что в свою очередь дает основание для разработки оценочного механизма влияния основных средств на ряд ключевых характеристик функционирования производственной организации.
В процессе исследования автором выявлена необходимость систематизации и группировки классификационных признаков основных средств, наиболее поно отвечающих потребностям формирования учетно-аналитического обеспечения процессов управления сельскохозяйственными организациями, которая вытекает из их полифункциональности. В данной связи отмечено, что уточненная классификация основных средств является одним из важнейших условий обеспечения эффективного учетного процесса и проведения соответствующих аналитических действий (табл.).
Представленная классификация основных средств допонена автором лингвистической характеристикой, отражающей значимость каждой группы для проведения аналитических и учетных процедур, что является важнейшим элементом управленческой учетной политики. В работе отмечено, что классификация основных средств по стадиям жизненного цикла позволяет выделить га процесса производства отдельные элементы учетного процесса, интерпретация результатов аналитических действий которых будет отличаться в зависимости от того, на какой стадии жизненного цикла находится основное средство, при этом очевидно, что структура, состав и состояние основных средств на каждой из них будут различаться. В свою очередь, классификация по уровню генерирования экономических выгод сказывается на методических действиях при расчете показателей эффективности использования основного капитала с целью принятия последующих управленческих решений.
Классификация по типам политики в отношении процесса фондоосна-щения предполагает выделение внешними пользователями наибольшего удельного веса отдельных групп основных средств с целью выявления стратегии развития предприятия и принятия решений относительно инвестирования средств в организацию или заключения договоров о догосрочном взаимодействии.
Таблица - Классификация основных средств сельскохозяйственной организации
(авторская) (фрагмент)
№ Классификационный признак Группы (виды) активов Лингвистическая характеристика
1 По видам (в соответствии с ОКОФ) Здания (кроме жил ых); сооружения; житгища; машины и оборудование; средства транспорттые; шгеентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий; насаждения многолетне; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства Позволяет выстроить систему аналитических счетов, что, в свою очередь, способствует более детализированному анализу основных средспа
2 По стадиям жизненного цикла организации Зарождение, активный рост, умеренный рост, стабильность, старение и ликвидация Позволяет выделить из единого производственного процесса отдельные элементы учетного процесса, интерпретация результатов аналитических действий которых будет отличаться в зависимости от того на какой стадии жизненного цикла находится основное средство
3 По уровню генерирования экономических выгод Активно приносящие выгоды (бизнес-образующие); пассивно приносящие (вспомогательные); не приносящие Классификация по уровню генерирования экономических выгод сказывается на методических действиях при расчете показателей рентабельности основных средств и др.
17 По стадиям кругооборота Заготовление, производство, продажа Позволяет идентифицировать основные средства по степени их участия в бизнес-процессах
18 По отношению в процессу бюджетирования Плановая величина основных средств; фактическая величина основных средств Позволяет выстроить систему бюджетов с целью последующего оперативного контроля выпонения планов
19 По типам политики в отношении процесса фондоосна- щения Технико-экономическая (ориентация на расширите основной деятельности), фипансово-шгвестиционная, инновационная (ориентированная на производство инновационной продукции), экологическая (способствующая природоохранным действиям) Позволяет выделить группы основных средств, соответствующие политике в отношении их формирования в организации. Полезна для внешних категорий пользователей ггри принятии решении относительно инвестирования средств
20 По способам образования Образованные за счет собственных средств; образованные за счет дого срочных обязательств; образованные за счет прочих средств Позволяет выявить правильность формирования основных средств с точки зрения законов финансового менеджмента )
Классификация основных средств по способам образования производится с целью идентификации основных источников их образования. При этом в условиях, когда основные средства образованы не за счет собственных средств, аналитиком производится допонительная оценка финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
Автором отмечено, что существующие методические подходы к проведению анализа основных средств характеризуются недостаточной проработанностью, так как содержание аналитических действий в основном сводится к диагностике технических и технологических аспектов функционирования объекта основных средств. В современных условиях основные средства играют особую роль и влияют на бизнес-процессы и результативность деятельности организации, что предполагает расширение механизмов экономического анализа основных средств и совершенствование отдельных методических подходов.
В рамках совершенствования системы экономического анализа основных средств в диссертации предложен методический подход по идентификации политики в отношении формирования основного капитала (рис. 3).
При этом автором выделяются следующие типы политики: технико-экономическая, финансово-инвестиционная, инновационная и экологическая. В практике аналитической работы предлагаемый в диссертации инструментарий позволит внешним категориям пользователей идентифицировать политику в отношении процесса фондооснащения, которая определяет стратегию развития организации в целом, что оказывает непосредственное влияние на принятие решений относительно инвестирования средств.
Очевидно, что финансовое состояние организации, а также сроки и окупаемость инвестиционных ресурсов будут зависеть от того, какой политики придерживается хозяйствующий субъект при организации производственного процесса. Так, технико-экономическая политика в большей степени ориентирована на расширение основной деятельности и свидетельствует о некотором нереализованном потенциале хозяйствующего субъекта. Инновационная политика является более рискованной, однако в случае поноценной ее реализации хозяйствующий субъект занимает доминирующее положение на рынке. Финансово-инвестиционная политика заключается в том, что организация капитализирует средства по большей части в рискованных активах, как правило, в ценных бумагах или других финансовых инструментах, что требует допонительного исследования относительно перспектив основной деятельности, особенно в условиях высокой волатильности фондовых рынков.
Экологическая политика предполагает высокий уровень затрат вследствие ориентации на природоохранные действия, что может несколько снизить рентабельность производимой продукции и основной деятельности в целом.
Таким образом, идентификация политики в отношении формирования основного капитала организации позволяет выработать необходимую информацию для принятия соответствующих управленческих и инвестиционных решений.
Подбор информационно-эмпирической базы
Выработка методических требований к проведению аналитических действий, определение целевых индикаторов вырабатываемой информации
Группы потребителей информации
Технико-экономическая
Финансово-инвестиционная
Инновационная
Инженерно-технический персонал организации, планово-экономический отдел, руководство организации
Собственники, кредиторы, инвесторы, деловые партнеры, руководство организации
Государственные наблюдательные
гтгзит-т гтгЬг!
менеджмент, руководство
Дифференциация типов политики * отношении формирования основного капит&та организации
Выбор целевой аудитории, на которую ориентирована информация, вырабатываемая в рамках формируемой политики
Разработка инструментария аналитических действий
Подготовка системы показателей дифференцированной по типам политики формирования основного капигала
Технико-экономическая Производительности: коэффициенты экстенсивного использования интенсивного использования, интегрального использования основных средств. Движения: коэффициенты роста, Состояния: износа, годности. Технологической эффективности: коэффициент энергоотдачи, землеотдачи Финансово-инвестиционная Финансовой эффективности: 1. В целом по организации - скорректированная фондорентабельность, дисконтированная фондоотдача 2. По сегментам деятельности - интс- Инновационная Инвестиционной активности: величина инвестиций в основной капитал, коэффициент инвестиционной активности. Структуры основного капитала: величина собственного капитала, удельный вес собственного основного капитала в чистых активах и пр.
основных средств по сегментам бизнеса. 3. По этапам жизненного цикла организации - рациональность использования основных средств
Признак идентификации политики
Технико-экономическая
Высокий удельный вес и рост динамики стоимости основных средств в структуре иммобилизованных средств
Финансово-инвестиционная
Высокий удельный вес догосрочных финансовых вложений, степень их диверсификации и ликвидности. Соотношение удельного веса краткосрочных и догосрочных финансовых
вложений
инновационная
Положительная динамика и высокий удельный вес (>20 %) нематериальных активов. Наличие объектов интелектуальной собственности (разработанных внутри предприятия). Удельный вес работников, занятых инновационной деятельностью
Экологическая
Удельный вес затрат на реализацию природоохранных мероприятий в структуре всех затрат. Ориентация на производство экономически чистой продукции. Наличие соответствующих сертификатов
Экологическая. Экологической (природоохранной) активности: величина и динамика расходов организации на экологические программы, строительство и модернизацию очистных сооружений и природоохранных объектов. Экологической эффективности: снижение (прирост) вредных выбросов в окружающую среду в результате проводимых природоохранных мероприятий
Рисунок 3 - Порядок идентификации политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации и структурированный набор аналитических действий экономического анализа
Кроме того, представленный методический подход содержит основные идентификационные признаки, позволяющие внешним пользователям выявить политику хозяйствующего субъекта в отношении фондооснащения, в зависимости от которой система показателей дифференцируется на отдельные аналитические индикаторы для более детализированного анализа с целью принятия соответствующих решений.
Данный методический подход ориентирован исключительно на целевую установку - выявление политики в отношении формирования основного капитала для целей принятия управленческих решений относительно инвестирования средств в организацию. Однако он не позволяет провести комплексный анализ состояния основных средств в организации. Для этой цели нами был разработан соответствующий инструментарий аналитических действий, дифференцированный на два подхода, предполагающих различный состав информационной базы (рис. 4).
Первый подход построен с учетом достаточности информационной базы для проведения расчетных процедур по разным блокам анализа, второй предполагает скоринговую оценку, которая, как правило, осуществляется внешними пользователями в условиях ограниченности данных бухгатерского учета и отчетности.
Таким образом, разработанная модель экономического анализа основных средств сельскохозяйственной организации предполагает дифференциацию в зависимости от целей и задач аналитического обеспечения принятия решений в сфере управления основными средствами, а также от состава исходных данных в соответствии с запросами целевой аудитории пользователей.
Выбор методического инструментария и блочно-структурированной последовательности проведения аналитических действий дожен строиться в зависимости от целевого признака и включать: расчетно-аналитнческий раздел блочно-структурированной методики и расчетно-аналитический раздел методики идентификации политики в отношении формирования основных средств. Особенностями методики является разграничение аналитических действий по группам пользователей (внутренние и внешние). При этом аналитические действия для внутренних пользователей предполагают комплексную оценку состояния основных средств, а для внешних - индивидуализированную оценку состояния основных средств.
В диссертации разработана учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета, которая состоит из двух блоков: этапы управления амортизационными отчислениями и агоритма расчета показателей (рис. 5). Начальный этап представляет собой сбор необходимой информации о конкретном основном средстве. Эта информация очень важна и включает в себя: первоначальную стоимость основного средства, срок полезного использования и нормы амортизации.
Рисунок 4 - Модель разграничения аналитических действий в зависимости от состава информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации
Рисунок 5 - Модель учетно-аналитического обеспечения управления амортизацией основных средств
Второй этап заключается в выборе таких базисных условий, как ставка дисконта, коэффициент ускорения.
Расчеты по каждому способу начисления амортизации производятся на третьем этапе. Методика основана на использовании линейного способа
начисления амортизации, линейного ускоренного, способа уменьшаемого остатка и кумулятивного способа. По каждому способу начисления амортизации определяются амортизационные отчисления для каждого года использования, чистая прибыль, денежный поток, дисконтированный денежный поток.
Заключительным этапом является анализ полученных результатов. На этом этапе производят сравнение способов начисления амортизации имущества основных средств, оценивают положительные и отрицательные стороны каждого способа. Агоритм поэтапного управления амортизацией основных средств представляет собой законченный цикл от ввода данных до вывода результатов.
Таким образом, сравнение методов амортизации, исходя из технологии расчетов, позволяет определит!,, какой из них наиболее рационален для конкретного основного средства данной организации, конкретных экономических условий.
В предлагаемой модели учетно-аналитического управления амортизацией основных средств один га этапов посвящен усилению учетных функций управления амортизационными ресурсами, которые, как правило, отражаются на инвестиционной политике предприятия, где оговаривается создание Инвестиционного резерва на капитальные вложения в основные средства. При этом автором отмечается, что на практике зачастую возникают разницы между суммой амортизационных отчислений и нуждами инвестиционного проекта вследствие несовпадения ожидаемой схемы получения доходов от использования активов и динамики осуществления инвестиций. На основе программы капитальных вложений предприятия определяется размер средств, которые следует авансировать на воспроизводство основных; средств. В случае недостаточности амортизационных отчислений привлекают нераспределенную прибыль или заемные источники.
Автор считает, что отражение на счетах бухгатерского учета создания и расходования средств инвестиционного резерва на капитальные вложения за счет собственных и заемных средств будет способствовать своевременному воспроизводству основных средств.
При этом в сложившейся в настоящее время учетной практике записи отражающие источники финансирования догосрочных инвестиций не производятся, в отличие от действовавшей ранее советской системы учета, когда предусматривалось формирование амортизационного фонда и аккумулирование денежных средств на соответствующих счетах.
Таким образом, автором предлагается система забалансовых счетов для обобщения информации об инвестиционном резерве на воспроизводство основных средств организации: 101 Воспроизводственная стоимость объектов основных средств; 102 Инвестиционный резерв на воспроизводство объектов основных средств. Порядок отражения записей на данных счетах более подробно изложен в диссертационной работе.
В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы:
1. Для повышения эффективности системы учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами необходимо расширение роли данного процесса в системе управления организацией в целом за счет поэтапного выпонения действий согласно предложенной структурной модели УДО управлением основными средствами.
2. В основе совершенствования процесса УАО управления основными средствами дожна лежать обоснованная классификация основных средств с включением допонительных таксономических признаков, наиболее поно отвечающих запросам учетной и аналитической среды.
3. При проведении анализа основных средств, аналитические действия дожны разграничиваться в зависимости от состава информационной базы и целевых установок групп пользователей.
С целью совершенствования теоретических положений и методического инструментария учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами рекомендуется:
1. Применять комплекс организационно-методических рекомендаций по формированию модели учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами.
2. Использовать систему экономического анализа основных средств и порядок идентификации политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации и структурированный набор аналитических действий экономического анализа.
3. Внедрять модель учетно-аналитического управления амортизацией основных средств через механизм расчетно-аналитических действий по управлению основными средствами для целей финансового, налогового, управленческого учета.
ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ
1. Кравченко, А. А. Анализ основных средств в системе управления организацией / А. А. Кравченко // Вестник университета (Государственный университет управления). - М.: Изд-во ГОУ ВПО ГУУ, 2011. Ч № 6. - 0,27 п. л.
2. Кравченко, А. А. Принципы формирования внеоборотных активов организаций и оптимизация их состава / А. А. Кравченко // Вестник Института дружбы народов Кавказа. - Ставрополь : Изд-во РИО ИДНК, 2011.Ч№ 1 (17).-0,5 п. л.
3. Кравченко, А. А. Амортизационная премия как элемент учетной политики для целей налогообложения / А. А. Кравченко // Вестник Адыгейского государственного университета. - Майкоп: Изд-во АГУ, 2011. - № 1 (73). - 0,36 п. л. - (Серия Экономика),
Статьи в сборниках научных трудов:
4. Кравченко, А. А. От российских стандартов учета и отчетности к международным: проблемы перехода / А. А. Кравченко // Вузовская наука-Северо-Кавказскому региону : материалы IX научно-технической конференции. - Ставрополь : Изд-во СевКавГТУ, 2005. - Т. 3. - 0,07 п. л.
5. Кравченко, А. А. Преобразование учетной политики предприятия в целях перехода на МСФО / А. А. Кравченко // Организация и проведение практики студентов - важнейший этап в подготовке специалистов : материалы учебно-практической конференции по итогам практики студентов филиала СевКавГТУ. - Пятигорск : Изд-во филиала Ставропольского государственного технического университета, 2006. - 0,3 п. л.
6. Кравченко, А. А. л1С:Предприятие 8.0: новые возможности программы и особенности работы в ней / А. А. Кравченко // Вузовская наука -региону Кавказские Минеральные Воды : материалы IX региональной научно-практической конференции филиала СевКавГТУ. - Пятигорск : Изд-во филиала Северо-Кавказского государственного технического университета, 2007. - 0,1 п. л.
7. Кравченко, А. А. Международный учет основных средств / А. А. Кравченко // Российский регион: проблемы развития и управления : сборник статей по материалам всероссийской научно-практической конференции. - М.: Изд-во ООО Глобус, 2008. - 0,17 п. л.
8. Кравченко, А. А. Порядок формирования внутренней отчетности предприятия для анализа эффективности функционирования отдельных его сегментов / А. А. Кравченко // Бухгатерский учет, анализ и аудит (проблемы теории и практики): сборник научных трудов. - Пятигорск : Изд-во ООО РИА КМВ, 2008. - 0,95 п. л.
9. Кравченко, А. А. Отчетность по МСФО Ч возможность развития или риск банкротства / А. А. Кравченко // Вузовская наука - региону Кавказские Минеральные Воды : материалы X региональной научно-практической конференции филиала СевКавГТУ. Ч Пятигорск : Изд-во филиала Северо-Кавказского государственного технического университета в г. Пятигорске, 2008. Ч 0,18 п. л.
10. Кравченко, А. А. Анализ состояния и эффективности использования основных средств организации // Теоретические и прикладные аспекты современной экономики : сборник статей всероссийской научно-практической конференции. Ч Черкесск : Изд-во Издательский дом, 2009. - 0,2 п. л.
11. Кравченко, А. А. Экономические характеристики биологических активов как объекта учета / А. А. Кравченко // Экономика регионов России: современное состояние и перспективы развития : сборник научных трудов по материалам ежегодной 73-й научно-практической конференции. - Ставрополь : АГРУС, 2009. - 0,15 п. л.
12. Кравченко, А. А. Налоговый и финансовый учет амортизации основных средств сельскохозяйственных организаций / А. А. Кравченко // У четно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы II международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. - Княгино : Изд-во НГИЭИ, 2011. -Т. 1.-0,14 п. л.
13. Кравченко, А. А. Новые аспекты в начислении амортизации / А. А. Кравченко // Аграрная наука, творчество, рост : материалы международной научно-практической конференции. Секция Перспективы развития учетно-аналитической работы в предприятиях различных отраслей экономики. - Ставрополь : Изд-во ООО Альфа-Принт, 2011. - Т. 1. - 0,2 п. л.
Подписано в печать 19.09.2011. Формат 60x84 716. Гарнитура Тайме. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 130. Заказ № 303.
Отпечатано в типографии издательско-полиграфического комплекса СтГАУ АГРУС, г. Ставрополь, ул. Мира, 302.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кравченко, Алена Андреевна
Теоретические основы зачетно-аналитического обеспечен] ия основными средствами организации.1. учетно-аналитического обеспечения основных средств управления организацией. номическое и бухгатерское содержание базовых категор] обеспечения основных средств.'. шфикация основных средств сельскохозяйственных организаций.^ Анализ основных средств сельскохозяйственных организац] льского края .(
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций"
Актуальность темы исследования. Состояние основных средств и возможности их обновления предопределяют уровень конкурентоспособности отечественного производства, а также предпосыки развития экономики в целом.
В" современных условиях повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях напрямую зависит от наличия действенной системы управления. Эта система представляет сложный механизм, объединяющий процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналитического обеспечения, позволяющего формировать объективную информацию в соответствии с интересами пользователей* и направлений развития отрасли. Развитие экономических отношений, основанное на рыночных принципах, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы обновления основных средств, требуют совершенствования учета и анализа, адаптации их методов* к требованиям заинтересованных пользователей.
Это определило необходимость развития теоретических и методических положений формирования учетной и аналитической информации* об основных средствах, источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса сельскохозяйственной организации для выработки и принятия эффективных управленческих решений. В связи с этим, исследование, ориентированное на развитие теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления основными средствами сельскохозяйственной организации, является актуальным.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методологических основ в области учета и формирования информации в бухгатерской отчетности об основных средствах организации, их анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как Аборов P.A., Баканов М.И., Банк С.В., Бланк И.А., В .KD Бу да вей, П:Г. Бунич, Д.А. Баранов, Белов Н.Г., БогатаяИ.Н., Безруких П.С., Бычкова С.М., Васькин Ф.И., Гиляровская Л.Т., Гетьман B:F., Говдя В.В., Ендовицкий Д.А., Ковалев
B.В., Кокорев H.A., Костюкова Е.И., Крылов Э.И., Кутер М.А., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., А.Ф. Пацкалев, Пизенгольц М.З., Попова Л.В., В.В. Регуш, Рудановский А.П., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хоружий Л.И., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Щербакова Н.Ф., Широбоков В.Г. и др.
В разной степени проблемы формирования и использования основных средств, их учета и анализа исследованы в работах целого ряда зарубежных ученых: Андерсона X., Берндт Э.Р., Бетге Й., Бирмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю
C.Л., Герстнера П., Друри К., Кейнса Дж. М., Кодуэла Д., Макконнела K.P., Мидтона Д., Милера Д., Мэтьюса М.Р., Нидза Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Хендриксена Э.С., Хойера В., Фишера С., Шмаленбаха Э., Шумпетера И.А., Шмидта С. и др.
Однако, несмотря на наличие несомненных достижений в исследуемой области, непрерывный процесс развития экономики и её нынешнее состояние требует проведения дальнейших исследований, направленных на отражение отраслевой специфики при формировании учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации, адаптации методических подходов принятия управленческих решений к требованиям внутренних и внешних пользователей бухгатерской информации, усиления учетных функций в ходе построения и реализации амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Недостаточная изученность отмеченных вопросов и необходимость развития теоретико-методических положений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций определили цель и задачи исследования.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по . экономическим наукам). Исследование выпонено в рамках . специальности 08.00.12 Бухгатерский^ учет, статистика и соответствует п. 1.4. Методические основы и целевые установки; бухгатерского учета и экономического анализа,, п. 1.8. Бухгатерский учет, и организация различных организационно-правовых форм,, всех сфер и- отраслей Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной, работы; состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления; основными, средствами сельскохозяйственной организации. Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач: развитие теоретических основ учетно-аналитического обеспечения; управления основными средствами организации; раскрытие бухгатерского содержания категорий лосновной капитал, лосновные фонды и лосновные средства, определение связи между ними и их элементами; обоснование классификационных признаков основных средств сельскохозяйственной организации в. контексте исследования учетно-аналитического обеспечения процессов управления экономическим субъектом; разработка методических положений анализа политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; построение модели формирования аналитических процедур в зависимости от состава информационной базы анализа основных средств сельскохозяйственной организации;
- обоснование . учетно-аналитической модели проведения амортизационной политики, при формировании основных средств сельскохозяйственной организации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами организации.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы управления основными средствами в сельскохозяйственных организациях в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа основных средств организаций, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, бухгатерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование - методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.
Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгатерская отчетность сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, а также результаты выборочных обследований предприятий, выпоненных автором в процессе работы.
Научная новизна диссертационного исследования 'заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения управления, основными средствами сельскохозяйственной организации. Приращение научного знания, полученное в диссертации, представлено следующими элементами:
- расширены теоретические представления обл у четно-аналитическом обеспечении управления основными средствами в части1-уточнения понятия лучетно-аналитическое обеспечение и определения его места в системе управления организацией, а также обосновании структурной модели УАО основными средствами, включающей пять взаимосвязанных блоков;
- доказана необходимость разграничения составных элементов основного капитала в условиях наличия теоретико-функциональных противоречий между категориями лосновные фонды, лосновные средства, лосновной капитал и показана взаимосвязь между ними, что позволило методически обосновать многофункциональность основных средств для разработки оценочного механизма влияния их взаимосвязи на ряд ключевых характеристик функционирования хозяйствующего субъекта;
- выделены классификационные признаки основных средств (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования экономических выгод, по типам политики в отношении процесса фондооснащения, по способам образования и т.д.) и соответствующие им группы активов, которым дана лингвистическая характеристика с точки зрения влияния на инструментарий учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами;
- предложен методический подход по идентификации политики по формированию основного капитала, в рамках которого выработан порядок аналитических действий, включающий выделение идентификационного признака, структуризацию информационных запросов пользователей и дифференцированную систему показателей в рамках технико-экономической, финансово-инвестиционной, инновационной и экологической политики;
- обоснована, модель разграничения аналитических действий в-зависимости от состава и объема информационной базы для проведения расчетных процедур, позволяющая проводить детализированную комплексную диагностику состояния основных средств и индивидуализированную оценку политики в отношении- формирования: основных'средств сельскохозяйственной организации;
- разработана и апробирована учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации;, амортизационной политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации для целей финансового, налогового и управленческого учета.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методов и моделей учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственной организации. Теоретические результаты доведены, до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых вХ хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, что подтверждено- справками: о: внедрении. Самостоятельное практическое значение имеют: * Х
- классификационные признаки основных средств, отвечающие потребностям формирования учетно-аналитического обеспечения . процессов управления сельскохозяйственной организацией;
- методические положения,, определяющие порядок идентификации политики формирования основных средств сельскохозяйственной организации; <
- модель разграничения аналитических действий, в зависимости от состава и объема информационной базы анализа основных, средств сельскохозяйственной организации;
- учетно-аналитическая модель дифференцированного выбора и реализации амортизационной политики- формирования- основных средств сельскохозяйственных организаций; '
Научно-практические рекомендации диссертации могут быть использованы бухгатерскими и* аналитическими; службами; сельскохозяйственных организаций различных организационных форм.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных научных конференциях Княгино, Москвы, Ставрополя, Пятигорска, Черкесска в 2005-2011 гг.
Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены и используются в- сельскохозяйственных организациях Ставропольского края: кохозе Орловский;(акт внедрения от 15.06.2011г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Кировского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 20.07.201 Гг.).
Научные результаты-исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского государственного технического университета; (справка о> внедрении от 07.07.2011г.).
Публикации. По материалам, диссертационного исследования опубликовано 13 печатных работ, общим; объемом 3,59 п;л. (авторских 3,59 п.л:)^ в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных; источников, (224 наименования), включает 34 таблицы, 27 рисунков, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кравченко, Алена Андреевна
Заключение
На основе выпоненных в работе исследований по проблеме учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами сельскохозяйственных организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:
1. Система учетно-аналитического обеспечения и организационного управления играет одну из ключевых ролей в функционировании системы управления, обеспечивая взаимодействие разных структурных подразделений, реагируя на внешние и внутренние изменения. Учетно-аналитическое обеспечение, это интегрированная система, включающая бухгатерский учет (финансовый, налоговый, управленческий), планирование, контроль, анализ работы сельскохозяйственной организации в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности, в целях принятия' управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности организации.
2. Учетно-аналитическое обеспечение следует рассматривать как инструмент для эффективного управления организацией. Этот процесс необходимо детально рассматривать в разрезе видов имущества, так как понятийный аппарат, учетный, аналитический и другие разделы, будут отличаться в зависимости от вида имущества или источника. Так, нами разработана модель учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами. Модель содержит пять взаимосвязанных блока, отражающих учетно-аналитическую информацию формирования и управления основными средствами. К ним относятся: 1.Понятийный аппарат.2. Инвестиционно-инновационный инструментарий. 3. Учетный инструментарий. 4. Аналитический инструментарий.' 5. Управленческий инструментарий.
3. В> современных условиях основные средства выступают в качестве базового элемента потенциала производственной организации, отличающиеся своей многофункциональностью. Обоснованы основные средства как элемент актива, средств труда, имущественные комплекс, объект налогообложения, объект залога, источник загрязнения окружающей среды и др., что в свою очередь дает основание для разработки* оценочного механизма влияния основных средств на ряд ключевых характеристик функционирования производственной организации (в работе выявлен механизм влияния основных средств на промежуточные и конечные результаты деятельности сельскохозяйственной организации).
4. Амортизируемое имущество это особый вид бизнес - ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания допонительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.
5. Для соответствия запросам учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных организаций следует классифицировать основные средства по 20 признакам (по степени подверженности экологическим рискам, по стадиям жизненного цикла организации, по уровню генерирования'экономических выгод, по распределению между сегментами бизнеса и т.д.).
6. Рассчитан коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года. Так с 2004 по 2008 год постоянно наблюдается рост этого показателя. Только в 2009 году коэффициент обновления снижается, однако относительно 2004 года его величина выше на 1,8.3а исследуемый период коэффициент выбытия снизися'на 5,75 и в 2009 году составил 4,0. Уменьшение наблюдается и в отношении величины коэффициента ликвидации, - к 2009 году он снизися на 1,1 и составил 1,2. В целом по России коэффициент обновления основных средств сельского хозяйства с 2004 по 2009 год растет, наблюдается лишь незначительное снижение в 2009 году. В свою очередь, коэффициент выбытия за исследуемый период не испытывал значительных ? колебаний, а с 2006 по 2009 год его величина оставалась неизменной.
7. Рассчитанный коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. С 2004 по 2009 год наблюдается постоянное уменьшение данного коэффициента, причем в 2004 году он составил 42,37% , в 2009 г. - 37,2%). Обратно пропорционально изменяется коэффициент годности, который выражает отношение остаточной стоимости основных средств к их поной (восстановительной) стоимости. Опираясь на расчеты в работе можно сделать следующий вывод: физическое состояние основных средств сельского хозяйства России характеризуется ростом степени изношенности, что подтверждает необходимость обновлять основные средства сельского хозяйства хотя бы для простого воспроизводства. Показатель годности в свою очередь растет. Этот факт подтверждает то, что основные средства нужно не ремонтировать, а заменять на новые.
8. Использовать систему экономического анализа основных средств и порядок идентификации политики в отношении формирования основных средств сельскохозяйственной организации и структурированный набор аналитических действий экономического анализа.
9. Для формирования информации о начисленных суммах амортизации, принимаемых при расчете налога на прибыль, на наш взгляд, к счету 02 Амортизация основных средств было бы целесообразно открыть допонительный субсчет 02.2 Амортизация для целей налогообложения.
10. В целях повышения результативности ведения налогового учета в организации в состав счета 02 Амортизация основных средств и счета 01 Основные средства следует ввести вторую группу аналитических счетов,-которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгатерском и налоговом учете:
02.1.1 - Начислено амортизационных отчислений в бухгатерском учете;
02.1.2 - Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете;
01.9.1 - Первоначальная стоимость основных средств в бухгатерском учете;
01.9.2 - Первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Одной из наиболее серьезных проблем является нецелевое использование амортизационных отчислений. На сегодняшний день ликвидирован амортизационный фонд как финансовый актив субъектов хозяйственной деятельности. Но если нет амортизационного фонда как объекта учета, то не могут действовать и механизмы по обеспечению его целевого использования. В целях решения данной проблемы в работе предложено обобщить информацию об инвестиционном резерве на воспроизводство основных средств организации на отдельных забалансовых счетах, что обеспечит контроль над целевым использованием средств инвестиционного резерва и повысит воспроизводственную функцию амортизации.
11. Внедрять авторский расчетно-аналитический подход к управлению основными средствами через управления амортизационными отчислениями основных средств для целей финансового, налогового, управленческого учета, который включает: факторы, определяющие предпосыки формирования амортизационной политики (стоимость основных средств, методы оценки основных средств, срок полезного использования амортизируемого имущества, нормы амортизации, состав и структуру основных средств и др.); выбор соответствующего способа начисления амортизации основных средств для целей бухгатерского и налогового учетов;
- учетное обеспечение начисленной амортизации;
- анализ выбранного способа начисления амортизации;
- оценку его эффективности.
12. Сделанные в работе расчеты подтверждают, что использование линейного метода начисления амортизации по отношению к активной части основных средств организации, а именно к транспортным средствам является нецелесообразным. Это объясняется равномерным списанием стоимости основных средств в течение всего нормативного срока их службы, что негативно сказывается на формировании и использовании амортизационных отчислений, которые к концу эксплуатации теряют свою покупательную способность и не обеспечивают поного воспроизводства основных средств. В связи с этим в работе предложено использование ускоренных методов начисления амортизации, которые дают возможность большую часть стоимости объектов основных средств списать в первые годы их эксплуатации и, тем самым, обезопасить организацию от убытков в связи с инфляцией и моральным износом основных средств. В целях повышения эффективности управленческих решений, а также увеличения инвестиционной активности организации в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кравченко, Алена Андреевна, Ставрополь
1. Российская Федерация. Конституция 1993. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М:: Маркетинг, 200Г. Ч 39 с.
2. Российскаял Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. Ill: Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. №Г46-Ф3;// Собр. законодательства РФ. 2002. - №34., -Ст. 1759.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и IT М.: ИГТФРА-М, 2006. - 480 с.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете:.Утв. приказом Минфина РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ // Фиш газ.- 1996. № 50. - С. 1-4:
5. Российская Федерация. Правительство Российской Федераций; Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансово отчетности: Постановление от 6 марта 1998 г.№ 283.
6. Российская Федерация. , Министерство финансов. Концепция-развития бухгатерского, учета и- отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Утв. приказом; Минфина России от 01 июля 2004 г. №180.
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства: Утв. приказом Минфина России от 21 декабря. 1998 г. № 64н.
8. Российская- Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): утв. Приказом
9. Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н//Положения по бухгатерскому учету (БУ 1-19). 6-е изд. - М;: ИНФРА-М, 2002. - 144 с.
10. Российская Федерация. Министерство Финансов. . Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №ЗЗн//Положения по бухгатерскому учету (ПБУ 1 19). - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М; 2002.-144 с.
11. Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября'2003 г. № 91н // Собр. зак-ва РФ.-2004.-№ 24.-Ct.1290.
12. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства Рос. Федерации от 1 января2002'г. № 1 // Рос.,газ.-2003.- № 8.-С.5.
13. Российская Федерация. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постан. Сов.мин.СССР от 22 октября 1990г. №1070 //Собр. Постан: Правит. СССР. 1990. - №29-30. - Ст. 140.
14. Российская Федерация. О мерах по совершенствованию .порядка и методов определения амортизационных отчислений: Постан. Правит. РФ от 31 декабря 1997 г. № 1612II Финансовая газета. 1998. - № З.-С. 9:
15. Российская Федерация: О переоценке основных фондов в: 1997 г.: Постан. Правит. РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442'7/ Бухгатерский учет. -1997.-№2.-С 112. .
16. Российская Федерация. О- порядке предоставления государственных гарантий и размещение централизованных ресурсов: Постанов: Правит. РФ №1470 от 22:11.97.
17. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов:. Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998г. №627IIРос. газ. 1998. -2 июля. - 0.3.
18. Российская Федерация. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996г. №6 // Собр. Законодательства РФ. 1996.- № 20. - С. 4999 - 5000.
19. Российская Федерация. Об ускоренной амортизации на персональные компьютеры : письмо Минэкономики России от17.01.20г. №МВ -32/6 51 // Глав.бух. № 1С.
20. Российская Федерация. Об уточнении порядка расчетау Х .амортизационных отчислений и переоценке основных фондов: Постан. Правит. РФ от 24 июня 1998 г. № 627 // Бухгатерский учет: Официальные материалы:-1998. № 8. - С. 20 - 23.
21. Российская Федерация. О* включении в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Письмо Минфина? РФ \ от 17.12.96 г. №16-00-17-163.
22. Российская Федерация. Постановление-Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003) О классификации основных средств, включаемых в: амортизационные группы
23. Российская Федерация. Письмо Минфина РФ от 16.09-2002 N 16-001 14/359 л О бухгатерском учете1 основных средств после вступление в силу главы 25 налогового кодекса Российской Федерации
24. Российская Федерация. Письмо Минфина РФ от 21.10.2004 N 07-0514/275 О начислении амортизации по объектам основных средств, а также о вычетах по НДС при-приобретении земельных участков
25. Российская Федерация. Письмо Минфина РФ от 29.07.2004:N 07-0514/199 О начислении амортизации- по нематериальным' активам в. виде исключительного права на товарный знак
26. Агропромышленный комплекс Ставрополья: Статический:сборник./ Под ред. Н.М. Николаева.:: Ставропольский! краевой комитет государственной статистики, 2010. - 184 с.
27. Анискин, Ю.П. Планирование и контролинг: Учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова;-М.:.Омега-Л, 2003. 280 с.
28. Астахов, В.П. Бухгатерский: финансовый учет: Учебное пособие / В.П; Астахов: М;: ИКЦ МарТ, 2001. - 832 с.
29. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов; -Издательский центр МарТ, 2001.Ч 448 е.
30. Бабаев, A.C. Учётная политика организации / A.C. Бабаев, Л.З. Шнейдман.- М;: Издат. Бухгатерский учёт, 2003.-112с.
31. Банк, В.Р. Финансовый анализ Текст.: учеб. Пособие/ В.Р. Банк, C.B. Банк, A.B. Тараскина .- M.: ТК Веби. Изд-во Проспект, 2005. 344 с.
32. Бакаев, A.C. Токовый бухгатерский словарь.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.-176с.
33. Биншток, Ф.И. Ценообразование: Учеб. пособие / Ф.И; Биншток. М.: ИНФРА-М, 2001. - 197 с.
34. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 3.
35. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.- 512 с.
36. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: Ника - Центр, 1998.-544 с.
37. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
38. Богатая, И.Н: Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50(способов. Ростов н/Д.: Феникс, 200k 320 с.
39. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч 4-е изд. доп. и перераб. -М.: Институт новой экономики, 1999. 1248с.
40. Бородина, В.В. Бухгатерский учет. Учебное пособие / В.В. Бородина. -М.: Книжный мир, 2002. 299 с.
41. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
42. Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970.- 191с.
43. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. Пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, J1.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
44. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.А. Пипко: М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
45. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
46. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
47. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. Пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
48. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф; Фомина. Ч СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 288 с.
49. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л; 2004. - 432 с.
50. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. / М. А. Бахрушина. М. : ИКФ Омега-JI; Выс. щк.,2002. 528 с.
51. Веретенникова, И Ml Амортизация и амортизационная политика Текст.: учеб. пособие/ И.И. Веретенникова. -М:. Финансы и статистика, 2004. 192 с.
52. Виноградова; Е.А. Бухгатерская концепция амортизации и ее развитие Текст./ Е.А. Виноградова // Сибирская финансовая школа: научно-практический журнал. 2009. - № 2. - с. 17-19.
53. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ Ч БИНФА, 2002. - 608 с.
54. Гетьман, В.Г. Бухгатерский финансовый учет: учебник Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман, В. А. Терехова. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2008. 496 с.
55. Гетьман, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебник/ В.Г. Гетьман. М.: Финансы и статистик,. 2009. - 656 с.
56. Гиляровская, JI.T. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия Текст./ JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. СПб.: Питер,2003.- 192 с.
57. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие /
58. B.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 184 с.
59. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
60. C.М. Джаарбеков. -М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.
61. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. Ч М.: Современная экономика и право, 2001. Ч 160 с.
62. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгатерского учета / И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 156 с.
63. Ендовицкий, Д. А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики Текст.: учебн. пособие /Д.А. Ендовицкий; под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. -352 с.
64. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов' организации: учебник/ Д.А. Ендовицкий и др. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.
65. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебн. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Е.И. Бородина.- М.: Омега- Л, 2008.- 341 с:
66. Захарьин, В.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА М: ФОРУМ, 2004. - 304 с.
67. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие./В.Р. Захарьин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.2003.- 176 с.
68. Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов /
69. B. Б. Ивашкевич. М. : Экономиста, 2003. - 618 с.
70. Иноземцева, М.М. Формирование учётной политики организации на 2004 год / М.М. Иноземцева // Современный бухгатерский учёт. Ч 2004. № 11.-С. 16-19.
71. Каморджанова, H.A. Бухгатерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.
72. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев,
73. C. Маркелова*// Экономика сельского хозяйства России. 2005.- № 2. - С. 30
74. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, метода, процедуры./О.Д,. Каверина М., 2003. - 332 с.
75. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: учеб. пособ. для студ./ Т.П. Карпова. М. 2001. - 230с.
76. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Киев.: УСХАД992. Ч240 с.
77. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности- предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Вокова.- М.ЮОО ТК Веби, 2002. 424 с.
78. Ковалев, B.B. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 768 с.
79. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
80. Ковалев, В.В: Финансовый учет и,анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
81. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебн. пособие/ В.В. Ковалев, О.Н. Вокова.- М.: Проспект, 2000. 424 с.
82. Ковалев, Г.Д. Инновационные коммуникации Текст.: учебн. пособие/ Г.Д. Ковалев.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 288 с.
83. Кожинов, B.JI. Амортизация Текст.: учебн. пособие/ B.JI. Кожинов. -М.: Экзамен, 2004. 320 с.
84. Кокорев, H.A. Бухгатерский учет инвестиций в коренное улучшение земель сельскохозяйственного назначения Текст. / Н. А. Кокорев // Бухучет в сельском хозяйстве. 2008. - № 1. - с. 11 - 14.
85. Кожинов, В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 416 с.
86. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития / М.П. Козлов // Вопросы статистики. 2005. - № 2. - С. 71-76.
87. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
88. Конкин Ю.А. Амортизация техники в сельском хозяйстве. Экономические основы определения сроков службы тракторов и машин в сельском хозяйстве. М.: Сельхозгиз, 1961 . - 176с.
89. Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. Казань: Изд-во Казанского университета, 1990. -200с.
90. Краткий словарь современных понятий и терминов.- 3-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2000.- 670с.
91. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
92. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. И'доп. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
93. Кутер, М.И. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари* Текст./ М.И. Кутер // Бухгатерский учет.- 2003. №6. - СПС Консультант Плюс.
94. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник/ М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
95. Кутер, М.И. Капитализация, декапитализация и рекапитализация затрат на приобретение основных средств Текст./ М.И. Кутер, В.Ю. Паздерова, Э.Б. Делиботоян // Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации.-2005.- №14.- с. 31-32.
96. Кутер, М.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках Текст./ М.И. Куттер, Д.И. Понокова, Р.И. Мамедов//Все для бухгатера.- 2007.- № 9. -СПС Консультант Плюс.
97. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет Текст.: учебник/. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Веби. Издательство Проспект, 2007. 360 с.
98. Ларионов, А.Д. Бухгатерская финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Ларионов, H.H. Карзаева, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Веби. изд. Проспект, 2006. 208 с.
99. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.- практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 320 с.
100. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720 с.
101. Лужков, Ю.М. Сельский капитализм в- России: стокновение с будущим: Аграрный вопрос правительству / Б.М. Лужков. М.: ОАО Московские учебники и Картолитография, 2005. - 128 с.
102. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов. М.: Экономика, 1973. -174с.
103. Макарьева, В.И. Бухгатерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2003. -304 с.
104. Малое предпринимательство на Ставрополье / Под ред. Н.М. Николаева. Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2003.Ч48 с.
105. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.И., Шмидта К.Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. Отношения, 2002. - 280 с.
106. Малявкина, Л:И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения /Л.И. Малявкина // Бух. учет. 2004. - № 7. - С. - 10-13.
107. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд.-М.: Политиздат, 1960:-Т.23. 907с.
108. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд. М.: Политиздат, 1961. - Т. 24. -648с.
109. Маслова, И.А. Учетно-аналитическая микро- и макросистема России и ее адаптация к МСФО Текст.: Монография/ И.А. Маслова.- Тула: Изд-во ТуГУ, 2005.- 186с.
110. Медведев, М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Комментарий. М.: Юристъ, 2001. - 523 с.
111. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 24 с.
112. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст.: учебн. пособие/ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгатерский учет, 2006, - 304 с.
113. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой, стоимости Текст./ Е.А. Мизиковский, М.Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12. -СПС Консультант Плюс.
114. МСФО (IAS) 16 Основные средства (Электронный ресурс).-Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=002712.
115. Мудров, Э.А. Счетоводство всех родов торговли Текст.:/ Э.А. Мудров.-Спб. 1846.
116. Мэтыос, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник/ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
117. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.
118. Нидзл, Б. Принципы бухгатерского учета Текст.: учебник/ Б. Нидзл, X. Андерсон; Д. Кодуэл.- М:: Финансы и статистика, 1994. 496 с.
119. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 4-е изд. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.
120. Николаева, С.А. Учётная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.
121. Новикова, Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. № 5. - 2003. -С. 24-28.
122. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. -296 с.
123. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Оновых подходах к методам амортизации основных средств //Бухгатерский учет.- 1996. -№7.- С. 37-43.
124. Огийчук Н. Ф. Учет основных фондов на предприятиях АПК. Киев.: Урожай, 1990. - 128с.
125. Павлов П.М. Снашивание и амортизация основных фондов. М.: Госфиниздат, 1957.
126. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой'отчетности./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
127. Палий, В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792 с.
128. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007-88 с.
129. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. -М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
130. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. -Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.-238 с.
131. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.
132. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях (по журнально-ордерной форме) / М.З Пизенгольц, А.П. Варава. -М., Статистика, 1975. 359 с.
133. Пипко, В.А. Азы бухгатерского учета: Учебное пособие и практикум. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 4. / В.А. Пипко, Н.В. Кулиш, A.B. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АРГУС, 2004. - 184 с.
134. Пипко, В.А. Бухгатерский учет и аудит внеоборотных активов. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 1. / В.А. Пипко, JI.H. Булавина. -Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. 192 с.
135. Пипко В.А. Бухгатерский учет основных средств и прочих внеоборотных активов. Ч Ставрополь, 1994. Ч 150с.
136. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ставрополь: Изд-во АГРУС, 2004.-168 с.
137. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно практич. пособие / В.А. Пипко. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005. - 192 с.
138. Подольский, В.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов. Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
139. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов.- Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 с.
140. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных форм собственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. - 223 с.
141. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организации / М.П. Пятов // Бухгатерский ежемесячник БУХ. 1С 2005. - № 1 - С. 19-23.
142. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Информцентр XXI века, 2001.-416 с.
143. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя.: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
144. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995.-76 с.
145. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета Текст.: /Рудановский А.П.- М: Макиз, 1928.- 177 с.
146. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст./ Ж. Ришар; перев. с фр. И. Р. Тащана; под ред. J1. П. Белых. Ч М.: Аудит; Изд. Обр-ние ЮНИТИ, 1997. 375 с.
147. Рыбакова, O.B. Международная и российская практика учета внеоборотных активов Текст./ О.В. Рыбакова // Бухгатерский учет. 2008. -№13. -с. 75-79.
148. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.
149. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.
150. Селезнева, H.H. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.
151. Селиванов А.И. Основы теории старения машин. М.: Машиностроение, 1971.
152. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. -М.: Финансы, 1975. -190с.
153. Сергеев, И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / И.В. Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 224 с.
154. Смирнова, С.А. Учетная и налоговая политика организации. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд - во Бухгатерский учет, 2006. - 368 с.
155. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского учета. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
156. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент: Учебник. / B.C. Соловьев. Ростов-на-Дону: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002. - 448 с.
157. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288с.
158. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 328 с.
159. Соколов, В.Я. Оценка по справедливой стоимости Текст./ В.Я. Соколов// Бухгатерский учет.-2006.- №1.- СПС Консультант Плюс.
160. Соколов, М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики, Текст./ М.М. Соколов// Все о налогах. 2008. - № 3. - СПС Консультант Плюс.
161. Соколов, Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета Текст.: учебн. пособие /Я:В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.
162. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учебн. пособие для вузов/ Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 - 638 с.
163. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст.: Монография/ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
164. Соколов, Я. В.Диссертационные исследования по бухгатерскому учету и аудиту / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет. 2008. - № 22. - С. 5-9.
165. Соколова, H.A. Управленческий анализ: Учебное пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. 184 с.
166. Соколова, И. Н. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет Текст./ И.Н. Соколова // Налоговый вестник. 2006. - № 7.- СПС Консультант Плюс.
167. Сорокина, Е.М. Бухгатерская и финансовая отчетность Текст.: учебн. пособие /Е.М. Сорокина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 192 с.
168. Сотникова, JT.B. Бухгатерская отчетность организаций Текст.: учебн. пособие / J1.B. Сотникова; под. ред. Бакаева A.C.- М.: ИПБР- БИНФА, 2006. -598 с.
169. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. I / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова и Ф.И. Васькина. М.: Статистика, 1980. Ч455 с.
170. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. 2 / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова, Ф.И. Васькина. М.: Финансы и статистика, 1981. - 343 с.
171. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега -JI 2005. -168 с.
172. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Экономист. -1995. №7. - С. 63-71.
173. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Курсеев Д.В. Бухгатерский учет износа и амортизации. М.: ПРИОР, 2000. - 144с.
174. Теория бухгатерского учета Текст.: учебн. пособие/под ред. проф. Е.А. Мизиковского. М.: Экономист,. 2004.- 555 с.
175. Теория бухгатерского учета Текст.: учебн. пособие/ под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-312 с.
176. Тепляков, А.Б. Внутренняя бухгатерская отчетность. 100 форм произвольных отчетов для анализа фактических затрат Текст.: учебн. пособие/ А.Б. Тепляков. -М.: Гросс Медиа, 2006. 224 с.
177. Ткач, В.И. Бухгатерский учет амортизации Текст./ В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова.,Г.Е. Крохичева, В.А. Проскурина. М.: Издательство ПРИОР. 2001.-476 с.
178. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005.-№5.-С. 3-8.
179. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах / Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, C.B. Черемшанов / под. ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М. : Финансы и статистика, 2007. - 304 с.
180. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
181. Филина, Ф. Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика/ Филина Ф.Н. -М.: ГроссМедиа, 2009.- 52 с.
182. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005. № 3. - С.26-33.
183. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, Н:А. Климцов: в 2-х ч. Ч. Г. М.: Россельхозиздат, 1987. - 303 с.
184. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, H.A. Климцов: в 2-х ч. Ч. 2. М.: Росагропромиздат, 1988. - 318 с.
185. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
186. Хан, Дитгер Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дитгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
187. Хеферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. / Э. Хеферт. Ч СПб.: ПитерЮ 2003. 640 с.
188. Хот Р., Барнес С. Планирование инвестиций. М.: Де ло ТД, 1994. -120 с.
189. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 416 с.
190. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
191. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала Текст./ А.Н. Хорин// Бухгатерский учет. -2001.- №9.-с. 63-68.
192. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 574 с.
193. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес Текст.: учебн. пособие/ В.А. Чернов; под ред. проф. М.И. Баканова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 686 с.
194. Чечевицына, J1.H. Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: ВИНИТИ, 2001. - 352 с.
195. Чиркова, М.Б. Методология бухгатерского учета и анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / М.Б. Чиркова. Ч М., 1999.-39 с.
196. Шеремет, А.Д. Анализ финансово- хозяйственной деятельности Текст.: учебн. пособие/ А.Д. Шеремет. -М.: ИПБ России. ИПБ-БИНФА, 2003.- 208 с.
197. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин.- М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
198. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст.: учебн. пособие / А.Д. Шеремет М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.
199. Шнейдман, Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов / Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет 2000. - 96 с.
200. Шульман С.И. Основные фонды и амортизация. Мн.: Наука и техника, 1977.-240с.
201. Экономика: Учеб. / Под ред. Доц. А.С. Булатова. М.*: Изд-во БЕК, 1996.- 632с.
202. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. Наук проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2001. - 896 с.
203. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
204. Baxter, W.T. (1970). Depreciating assets: The forward looking approach to value/ Abacus, 19 December.
205. Fremgen, J.M. (1986). On the role of depreciation in governmental accounting. The Government Accountants Journal, 10-12.
206. Goldberg, L. (1962). Concept of depreciation, in W.T. Baxter and S. Davidson (Eds), Studies in Accounting Theory. London: Sweet and Maxwell.
207. Institute of Chartered Accountants in England and Wales (1945). Recommendations on Accounting Principles. No. 9: Depreciation of Financial Assets. London: ICAEW.
208. Institute of Chartered Accountants in Scotland (1988). Maring Corporate Reports Valuable. Kogan Page.
209. Lamden, C.W., Gerboth, D.L. and Me Rae, T.W. (1975)/ Accounting for Depreciable Assets. Acounting Research Monograph I, AICPA.
210. New Zealand Society of Accountants (1985). Accounting for Depreciation. SSAP 3, Wellington: NZSA.
211. Walker. R.G. Asset classification and asset valuation. Accounting and Business Research Reporting. Chicago: University of Chicago.(1974).
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации
- Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях
- Учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом коммерческих организаций
- Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК
- Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом организаций АПК