Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дмитриченко, Елена Дмитриевна |
| Место защиты | п. Персиановский |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
ииз44Э8бО
Дмитриченко Елена Дмитриевна
РАЗВИТИЕ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
г о :п2т
Мичуринск - наукоград РФ, 2008
003449860
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Донской государственный аграрный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Черемисина Наталия Валентиновна
кандидат экономических наук, профессор Лисович Григорий Михайлович
Ведушая организация: ФГОУ ВПО Ставропольский государствен-
ный аграрный университет
Защита состоится К? ноября 2008 г. в 16 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л13 октября 2008 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент О.В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Сегодня сельское хозяйство России претерпевает значительные изменения в результате реализации приоритетного национального проекта Развитие АПК. Несмотря на проводимую активную государственную политику в сфере агропромышленного комплекса (реструктуризация задоженности, предоставление кредитов и займов с низкой процентной ставкой, подготовка молодых специалистов в области сельского хозяйства, развитие сельской местности и т.д.), в сельском хозяйстве наблюдается затянувшийся кризис, который может серьезно обостриться без применения так называемых защитных инструментов хозяйствования.
Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления рисками в настоящее время приобретают особую актуальность. Несмотря на то, что в 2006 году сельскохозяйственные организации получили около 80 мрд. прибыли, доля убыточных хозяйств составила 27 %, а в предыдущем году этот показатель был равен 33 %.
Очевидно, что сельскохозяйственные организации наряду с организациями других отраслей вне зависимости от формы организации и собственности в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности подвержены рискам, присущим рыночной экономике. Если для организаций других отраслей риски возникли с переходом к рыночной экономике, то для сельскохозяйственных организаций риски существовали всегда. Риск в сельском хозяйстве - это неотъемлемый элемент хозяйственного процесса. Поскольку производственный процесс связан с землей и живыми организмами: с сельскохозяйственными животными и растениями, то производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях, и, следовательно, более всего подвержен различным видам риска. Такие особенности сельскохозяйственного производства оказывают существенное влияние на модель учетного обеспечения управления рисками.
К сожалению, в настоящее время применяемые учетные модели в сельскохозяйственных организациях не нацелены на предоставление управленческой информации по учету риска. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма риска, поскольку внедрение новых инструментов управления в аграрной сфере предъявляет все больше новых требований к информации, необходимой для принятия управленческих решений. В этом случае справедливо привести слова профессора В.Ф. Палия, отраженные в статье Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии: лочевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгатерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий.
В крупных сельскохозяйственных организациях создаются специальные службы управления рисками. В средних и меких организациях в силу их незначительных размеров, недостаточности средств финансирования управление рисками возложено на их руководителей, а учет и оценку рисков призваны выпонять бухгатерские службы, следовательно, возникают существенные проблемы и возможности создания и совершенствования учетного обеспечения управления рисками.
Состояние изученности проблемы. Исследованию вопросов развития учетного обеспечения управления рисками посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как О.В. Алексеева, И. Ансофф, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Бан-кер, П. Бернстайн, Й. Бетге, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, Ю. Бригхем, М.В. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, К. Друри, P.C. Каплан, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, Д. Мидцтон, М.Р. Мэтьюс, O.E. Николаева, В.Д. Новодворский, Д.П. Нортон, М.Х.Б. Перера, B.C. Плотников, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Ж. Ришар, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.И. Ткач, К. Уорд, O.K. Хан, H.H. Хахонова, Э.С. Хендриксен, К. Хитчинг, Л.И. Хоружий, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, М.С. Янг и др.
Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов рисков, перечисленными авторами, многие вопросы организации финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- изучить существующие методологические подходы к бухгатерскому учету рисков в отечественной и зарубежной практике;
- рассмотреть понятие, составляющие и источники рисков сельскохозяйственных организаций;
- выявить и классифицировать факторы рисков сельскохозяйственных организаций для разработки модели финансового, налогового и стратегического управленческого учетов рисков; разработать классификацию рисков для целей учетного обеспечения управления рисками;
- разработать бухгатерскую модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях;
- разработать учетную модель резервной системы, адаптированную к специфике сельскохозяйственных организаций;
- изучить действующую систему производных бухгатерских балансов и усовершенствовать методику формирования производных бухгатерских балансов;
- сформировать систему показателей, ориентированную на оценку рисков в системе стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей сельскохозяйственных организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгатерского финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основ-
ные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета, публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгатерского учета, анализа, управления рисками, а также международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирнческая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгатерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов проведенного диссертантом анкетирования главных бухгатеров сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатов обследований данных предприятий.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструмеитарно-методнческий аппарат. При выпонении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- дано авторское определение учетного обеспечения управления рисками как принятой на уровне сельскохозяйственной организации системы формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей;
- разработана и предложена модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях, которая включает следующие укрупненные блоки: стратегия сельскохозяйственной организации; информационная база но управлению рисками; общая оценка рисков; оценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков; доклады о рисках; принятие решений; методы управления риском; учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов); мониторинг и контроль рисков; хеджи-
рованная производная бухгатерская отчетность и сбалансированная учетная ведомость; модифицирование, изменение и совершенствование; внутренний аудит. Данная модель позволит учитывать актуальные риски, прогнозировать и контролировать дальнейший путь своего развития с учетом воздействия тех или иных рисков, принимать эффективные решения и противостоять пагубным условиям воздействия внутренней и внешней среды на основе получаемой информации;
- разработана модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, которая включает несколько уровней: I.Факторы рисков; II.Неблагоприятные исходы рисков; Ш.Используемые виды учета; IV.Методы управления рисками в разрезе агрегатов резервной системы; виды возникающих рисков под влиянием указанных факторов, виды учета, фиксирующие данные факторы рисков. Уровни модели позволят адаптировать систему бухгатерского учета к ее непосредственной функции предоставления необходимого учетного обеспечения для управления рисками;
- обоснованы принципы стратегического управленческого учета резервной системы: 1 .Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2.Принцип осознанности принятия риска. 3.Принцип достаточности финансовых возможностей.
4.Временной принцип. 5.Принцип соотношения риск-доходность. 6.Принцип соотношения риск-собственность. 7.Принцип учета внешних и внутренних факторов. 8.Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. 9.Принцип компенсируемоеЩ. Ю.Принцип защиты организации от риска. 11.Принцип контролируемости риска. 12.Принцип документального оформления. Использование данных принципов позволит репрезентативно и сбалансированно организовать учетный процесс при разработке стратегии управления рисками, принятии и реализации управленческих решений, получении конечных результатов;
- разработана учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций, которая включает 8 взаимосвязанных блоков: 1 .Агрегаты резервной системы в соответствии с методами управления рисками. 2.Риск, как объект учета. 3.Принципы управления рисками. 4.Принципы бухгатерского учета.
5.Источники финансирования. б.Регистрацня агрегатов в финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. 7.0тчетность. 8.Анализ, аудит, контроль резервной системы. Необходимость создания учетной модели агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций связана с тем, что на ее основе поставляется информация о предпринятых защитных механизмах на потенциально возможные рисковые ситуации в виде отдельных агрегатов или их совокупности;
- сформированы документы, рекомендованные для использования в рамках учетного обеспечения управления рисками для целей их выявления, анализа, учета и контроля: регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложений; регистр-расчет резерва по сомнительным догам, информационный лист о рискованности активов и пассивов, опросный лист;
- предложены уточнения методики составления хеджированного балансового отчета предусматривающие: формирование хеджированного баланса в разрезе статей; определение потенциальной степени рисков активов и пассивов бухгатерского баланса; переоценка активов и пассивов на возможный уровень риска; постановка на учет выявленных рисков в соответствии с предложенной нами клас-
сификацией рисков с помощью защитных агрегатов резервной системы - хеджированных операций; отражение гипотетических записей по реализации активов и удовлетворению обязательств с учетом воздействия внутренних и внешних факторов рисков; формирование журнала трансформационных проводок; отражение трансформационных проводок переоценки, хеджа и гипотетической реализации во вспомогательной аналитической таблице; формирование хеджированного баланса, нулевого производного балансового отчета и определение уровня резервной защиты организации. Это позволит, во-первых, судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы на активы и пассивы организации; во-вторых, отразить основные факторы, повлиявшие на финансовые результаты и денежные потоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; в-третьих, использовать отчеты для расчета сбалансированных показателей;
- рекомендована адаптированная к специфике сельскохозяйственных организаций методика формирования системы сбалансированных показателей, включающая следующие этапы: 1. Видение. 2. Миссия. 3. SWOT - анализ. 4. Конкурентная стратегия (по М.Портеру). 5. Ценности. 6. Инструментарий стратегического управленческого учета. 7. Стратегический аудит. 8. Стратегический анализ. 9. Стратегический контроль. Ю.Стратегические результаты. Предложенная система позволит оценивать финансовые и нефинансовые параметры четырех видов деятельности организации по 20 взаимосвязанным показателям с целью отслеживания рисков неполучения запланированных результатов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления рисками позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению рисками в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся:
- разработанные модели учетного обеспечения управления рисками и резервной системы для сельскохозяйственных организаций;
- усовершенствованная методика формирования хеджированного производного бухгатерского баланса, хеджированный отчет о прибылях и убытках, хеджированный отчет о движении денежных средств, а также разработанная сбалансированная учетная ведомость, используемые при прогнозировании, учете, контроле и анализе рисков;
- рекомендации по организации стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей для целей управления рисками.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит: Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Налоговый учет в сельскохозяйственных организациях, Балансоведение.
Теоретические и методические разработки по учетному обеспечению управления рисками могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках в
2005-2008 гг., а также были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России по направлению лэкономические науки в Ставропольском государственном аграрном университете. Основные результаты исследования внедрены в З'АОр НП Птицефабрика Ореховскаяû Милеровского района Ростовской области, ОНО ОПХ Семикаракорское Семи-каракорского района Ростовской области, СПК племзаводе Россия Октябрьского района Ростовской области.
По теме диссертационного исследования опубликована 21 научная работа общим объемом 12,58 печатных листа, в том числе авторских 12,24 п.л., по теме диссертационного исследования объемом 12,24 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 206 источников. Диссертация изложена на 188 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 13 рисунков и 40 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе Теоретико-методологические подходы к отражению риска в системе бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях изучена нормативно-законодательная база, определено понятие риска как объекта бухгатерского учета и его место в системе учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях, исследованы особенности формирования резервного капитала в организациях различных форм собственности, определены основные правила и особенности формирования оценочных резервов, резервов предстоящих расходов, являющихся одним из важных защитных механизмов от рисков в разработанной нами учетной модели резервной системы.
Во второй главе Методика формирования учетной модели резервной системы в сельскохозяйственных организациях рассмотрены эволюция развития резервной системы коммерческой организации, различные трактовки резервов, резервной системы, представлены результаты исследования современного состояния резервной системы сельскохозяйственных организаций, основанные на данных проведенного опроса главных бухгатеров, разработана и предложена учетная модель резервной системы, изложены основные методические подходы к ее формированию.
В третьей главе Совершенствование инструментария учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях изучены различные виды производных балансов, используемых в процессе управления рисками, отражены недостатки действующей системы производных бухгатерских балансов, предложена уточненная методика формирования хеджированного производного баланса и рекомендовано составление хеджированной производной бухгатерской отчетности, рассмотрены различные варианты применения сбалансированной системы показателей, предложена методика адаптации данного инструментария стратегического управленческого учета для осуществления конкурентной стратегии в сельскохозяйственных организациях.
В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В диссертационной работе была изучена действующая нормативная "база бухгатерского учета рисков в отечественной и международной практике. В российской нормативной базе, вопрос учета рисков недостаточно освещен. В некоторых ПБУ происходит лишь упоминание о некоторых видах риска, а информация, которая имеется, является спорной и непонятной. МСФО 41 Сельское хозяйство одной из составляющих единиц информации при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, требует раскрывать стратегии управления финансовыми рисками (например, регулярный пересмотр прогноза цен на сельхозпродукцию, если деятельность организации подвержена финансовым рискам, связанным с изменениями цен на сельхозпродукцию).
Недостатки в действующей системе бухгатерского учета привели к необходимости создания модели учетного обеспечения управления рисками, которая представлена на рис. 1.
Под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учетов) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.
Разработанная нами учетная модель включает несколько важных блоков, расположенных в иерархической последовательности.
Первый блок модели представлен стратегией сельскохозяйственной организации. Реализация каждой стратегии подвержена различным видам риска. Испонение стратегии невозможно без учетного обеспечения, которое строится в зависимости от существующей потребности руководителей и испонителей стратегических задач.
Второй блок модели представлен информационной базой по управлению рисками. Бухгатерский учет прошел в своем развитии догий эволюционный путь, который привел к его дифференциации и интеграции различных видов учета.
В настоящее время традиционно выделяют финансовый, стратегический управленческий и налоговый учет. Применение наиболее важных элементов перечисленных выше видов учета позволит сельскохозяйственным организациям формировать качественную и своевременную информацию о рисках, что в свою очередь поможет быстро адаптироваться им к изменяющимся условиям микро- и макросреды.
Третий блок учетной модели составляет общая оценка рисков, которая основывается на идентификации, описании, приблизительной оценке, количественной оценке внутренних и внешних факторов рисков. Важность этого этапа заключается в том, чтобы определить риск как объект бухгатерского учета.
1-й блок: Стратегия сельскохозяйственной организации
2-й блок: Информационная база по управлению рисками
3-й блок: Общая оценка'рисков
Идентификация риска Описание риска Приблизительная оценка риска
Количественная оценка риска
4-й,блок: Оценка возможностей снижения я и стоимости рисков
5-й блок: Доклады о рисках
Угрозы и возможности Сильные и Слабые стороны
, 6-й блок; Принятие решений
Рисунок 1 - Модель учетного обеспечения управления рисками сельскохозяйственной организации
Для этого необходимо понять какова же его природа, что порождает риск, что означает риск для финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, функционирующей в условиях жесткой рыночной среды, и как это влияет на формирование информации о риске.
Чтобы грамотно управлять рисками, руководители и бухгатерские службы сельскохозяйственных организаций дожны знать, с какими рисками связана их деятельность, т.е. их работа будет состоять в идентификации и оценке актуальных рисков. Для этого нужно объективно оценить всю совокупность рисков и определить, какие именно риски и в каком объеме могут нанести организации существенный ущерб. Для этого детально рассматриваются внутренние и внешние факторы рисков, влияющие на функционирование сельскохозяйственной организации.
В экономической литературе предлагаются разнообразные классификации факторов риска. Их однотипность заключается в том, что они предлагают общий подход к классификации рисков - рассматривая все существующие риски. Для сельскохозяйственных организаций важно выделить наиболее существенные риски, и не отвлекать внимание руководства по незначительным рискам. Поэтому одной из задач нашего исследования стала разработка классификации ущербных рисков для сельскохозяйственных организаций. На наш взгляд, это позволит адаптировать систему бухгатерского учета к ее непосредственной функции предоставления необходимого учетного обеспечения управления рисками.
Разработке классификации рисков предшествовало изучение основных источников их возникновения - факторов риска. На основе изученных различных классификаций и особенностей факторов риска, была разработана и предложена классификация факторов рисков, которым подвержены сельскохозяйственные организации. На основе выявленных факторов нами была сформирована модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения. Данная модель построена с учетом следующих уровней:
1) факторы рисков: факторы внешней среды (социально-политические, экономические, природно-климатические, финансовые, отраслевые, рыночные, научно-технические, экологические, институциональные); факторы внутренней среды (организационные, производственные, технологические, финансовые, учетные, контрольно-ревизионные, аудиторские системы, менеджмент, социальные, маркетинговые);
2) неблагоприятные исходы рисков, к которым приводят риски, воздействуя на величину выручки, затрат и чистой прибыли;
3) используемые виды учета, которые обеспечивают учет рисков и предоставляют информацию для процесса управления рисками;
4) методы управления рисками в разрезе агрегатов резервной системы.
Кроме вышеперечисленных уровней модель также учитывает совокупность
возникающих рисков под влиянием внешних и внутренних факторов, возможность отражения в бухгатерском учете на всех уровнях.
Нами был проведен опрос главных бухгатеров сельскохозяйственных организаций, касающийся видов рисков и других важных аспектов их деятельности. Наиболее важными, по мнению опрошенных респондентов, являются следующие виды рисков: природно-климатический риск - 42 респондента, риск рынка продукции - 39, финансовый риск - 32, платежеспособности - 26, производственный
риск - 23, экологический риск -15, налоговый риск - 19, организационный риск -14, риск потери собственности - 17, маркетинговый риск -11.
Четвертый блок учетной модели дожен обеспечить оценку возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков. В данном случае целесообразно будет использовать метод снижения риска от соотношения существующей вероятности и уровня потерь.
Пятый блок модели включает доклады о рисках, об угрозах и возможностях, о сильных и слабых сторонах сельскохозяйственной организации. При этом доклад дожен представлять собой четко структурированный отчет, включающий информацию, сформированную по данным предыдущих блоков, а также проверить сбалансированность внутренней и внешней среды сельскохозяйственной организации.
Шестой блок модели - это принятие оперативных, тактических и стратегических решений по поводу корректировки реализуемой стратегии с учетом выявленных сильных и слабых сторон, возможностей и угроз сельскохозяйственной организации.
Седьмой блок модели - методы управления риском. Традиционно выделяют четыре метода управления риском - избежание, предотвращение, принятие, перенос. Выбор методов управления рисками дожен быть продуманным и эффективным. Под управлением рисками будем понимать управленческую деятельность, направленную на идентификацию, классификацию рисков, анализ и оценку, планирование, прогноз, разработку мероприятий к исключению или снижению отрицательных последствий риска на основе данных учетного обеспечения.
Восьмой блок модели - учетная модель резервной системы - связан с предыдущим методом тесной связью, поскольку все агрегаты учетной модели разделены в соответствии с методами управления рисками.
Девятый блок модели - мониторинг и контроль рисков. Мониторинг информации состоит в проектировании и формировании необходимых потоков информации, наблюдении за фактическими потоками информации и управлении этими потоками. Целью этого блока является модифицирование, изменение, совершенствование и внутренний аудит управления рисками в рамках реализуемой стратегии сельскохозяйственной организации.
Десятый блок модели - хеджированная производная отчетность и сбалансированная учетная ведомость. Осуществление моделирования рисковых ситуации, мониторинга и контроля, эффективно осуществлять с использованием инструментов стратегического управленческого учета - хеджированной производной бухгатерской отчетности и сбалансированной учетной ведомости.
Функционирование сельскохозяйственной организации сопряжено с риском. Инвесторы, собственники, вкладывающие свои деньги, ожидают получить определенный уровень доходности, который в свою очередь связан с некоторым уровнем риска. Резервный капитал - это своеобразный залог стабильности существования организации в рыночных условиях и защиты интересов собственников.
Бухгатерский учет резервного капитала обеспечивает пользователей необходимой информацией о его наличии и движении, минимальном и максимальном размере. Но все же действующая система учета часто не позволяет отражать на бухгатерских счетах источник финансирования тех или иных мероприятий. Воз-
можность показать использование резервного капитала на приобретение облигаций и собственных акций по дебету счета 82 отсутствует. Данные виды финансирования из резервного капитала можно увидеть только по данным аналитического учета.
Во избежание существующих проблем использования резервного капитала, возникает необходимость управлять денежными потоками, контролировать их притоки и оттоки, а также резервные остатки денежных средств. Это связано с тем, что формирование и использование резервного капитала напрямую не связано со счетами учета денежных средств. А в случае наступления ситуаций риска убытки приходится покрывать за счет зарезервированных денежных средств равных по величине сумме резервного капитала.
В соответствии с нормативными документами по бухгатерскому учету сельскохозяйственные организации имеют право создавать оценочные резервы (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным догам, резерв под обесценение финансовых вложений) и резервы предстоящих расходов в случае наступления ситуации риска.
Мы считаем, что оценочные резервы - это не только механизм объективности финансовой отчетности, но и один из способов отражения риска в финансовом и налоговом учете, важнейший защитный агрегат резервной системы от рисков, возникающих в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. В диссертационной работе нами изложена современная теория и практика формирования оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.
В ходе исследования изучен исторический процесс развития резервной системы коммерческой организации, исследовано современное состояние резервной системы, а также предложена учетная модель резервной системы в сельскохозяйственных организациях.
В основе разработки и организации ведения бухгатерского учета резервной системы лежат принципы учета, которые закреплены как на законодательном, так и на локальном уровне. Как и любая система бухгатерского учета, резервная система (бухгатерские счета резервов; управление активами и пассивами; хеджирование; страхование; выданные и полученные гарантии; прогнозирование убытков; регулирование финансовых результатов и др.) дожна строиться и функционировать на соответствующих принципах бухгатерского учета.
Принципы изучаемой нами системы рассмотрены в трех разрезах бухгатерского учета: финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете.
Это обосновано тем, что финансовый учет сельскохозяйственные организации обязаны вести в соответствии с действующим законодательством и в нем непосредственно дожны быть отражены применяемые агрегаты резервной системы по нивелированию и компенсации рисков.
Налоговый учет сельскохозяйственные организации дожны организовать в соответствии с главой 25 Налог на прибыль организаций НК РФ при нахождении на общем режиме налогообложения. Соответственно требования данной главы будут распространяться на отражение агрегатов резервной системы в учете (например, всех видов резервов).
Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного напо-
га, то в соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 главы 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог), учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога ведется на основании данных бухгатерского учета с учетом положений данной главы. В данном случае в той или иной степени, но даже эта система налогообложения повлияет на отражение в учете защитных операций от риска (например, страхования).
Стратегический управленческий учет сельскохозяйственные организации не обязаны вести. В сложившихся и развивающихся условиях хозяйствования его наличие, скорее всего, конкурентная необходимость. Поскольку финансовый и налоговый учет в силу своих законодательных возможностей не могут обеспечить функцию отражения всех агрегатов резервной системы, как превентивной меры от риска, выпонить ее призван стратегический управленческий учет на базе систем производных балансовых отчетов и сбалансированных показателей.
В таблице 1 представлены принципы бухгатерского учета резервной системы.
Таблица 1 - Принципы бухгатерского учета резервной системы
Финансовый учет Налоговый учет Стратегический управленческий учет
1 Приниипы-дотшения: непрерывность деятельности, имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, учет по методу начислений 2 Приниипы-требования Х понота, своевременность, осмотрительность (принцип консерватизма), приоритет содержания перед формой, непротиворечивость,, рациональность 3 Принципы-правила' денежный измеритель, документальное оформление, двойная запись, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью 1.Равномерности признания доходов и расходов 2.Последовательности применения норм и правил налогового учета 3 Минимизации налоговых рисков 4 Начисление доходов и расходов. 5.Приоритет требований налогового законодательства. 6 Системность накопления и обработки данных учета. 7,Прозрачность системы учета. 1 Выбор стратегии с учетом риска 2.0сознанность принятия риска З.Достаточность финансовых возможностей 4 Временной принцип 5.Соотношение риск-доходность. 6.Соотношение риск-собственность 7.Учет внешних и внутренних факторов 8 Учет финансовых и нефинансовых параметров 9.Компенсируемость. Ю.Защита организации от риска. 11.Контролируемость риска. 12 Документальное оформление
Поэтому мы считаем, что бухгатерский учет и отчетность резервной системы организации дожны строиться посредством использования интегрированных принципов финансового, налогового и стратегического управленческого учета.
После изучения эволюции концепции резервной системы коммерческой организации нами было рассмотрено современной состояние резервной системы в сельскохозяйственных организациях на основании проведенного опроса главных бухгатеров и годовых бухгатерских отчетов. Количество ответивших респондентов составило 62 главных бухгатера, количество исследованных отчетов сель-
скохозяйственных организаций -137.
По результатам нашего исследования сделаны обобщающие выводы, которые показали, что в настоящее время сельскохозяйственные организации применяют следующие агрегаты резервной системы для защиты от рисков: бухгатерские счета резервов (70 организаций из 137 исследованных); учет активов и пассивов (45 организаций из 62 исследованных), хеджирование (1 организация из 62 исследованных); страхование (27 организаций из 62 исследованных); выданные и полученные гарантии (1 организация из 62 исследованных); прогнозирование убытков (8 организаций из 62 исследованных); прогнозирование ценовых колебаний (28 организаций из 62 исследованных); регулирование финансовых результатов (17 организаций из 62 исследованных); резервная кредитоспособность (20 организаций из 62 исследованных); финансовые вложения (67 организаций из 137 исследованных); государственные и муниципальные гарантии (4 организации из 62 исследованных); государственная помощь (21 организация из 62 исследованных).
Кроме представленных статистических данных агрегатов резервной системы в работе подробно изложен порядок их отражения в бухгатерском учете. На основе изученного теоретического и практического материала исследования нами разработана и предложена учетная модель агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций (табл. 2).
Первый блок учетной модели - совокупность агрегатов резервной системы, которая включает: 1 .Систему внутренних механизмов нейтрализации рисков: (отказ от ненадежных партнеров, отказ от использования в высоких объемах заемного капитала и др.). 2.Натуральные запасы. 3.Внутренний фонд (целевой остаток денежных средств, ликвидные ценные бумаги или другие финансовые вложения). 4.Диверсификация видов деятельности, поставок, сбыта. 5.Лимитирование. б.Хеджирование. 7.Прогнозирование. 8.Налоговое планирование. 9.Учет нефинансовых параметров. Ю.Учет активов и пассивов. 11 .Финансовые резервы. 12.Резервная кредитоспособность. 13.Страхование. 14.Государственная помощь. 15.Гарантии.
Второй блок включает идентифицированные организацией риски, которые впоследствии будут влиять на выбор агрегатов резервной системы и их отражение в бухгатерском учете: риск вводимых факторов производства, риск рынка продукции, финансовый риск, социально-политические риски, организационно-управленческий и производственный риск.
Третий блок модели - принципы управления рисками. К основным принципам управления рисками на уровне сельскохозяйственной организации можно отнести следующие:
управление рисками - это часть общей системы управления;
особенности управления рисками отражаются на целях и задачах всей системы управления;
управление рисками дожно учитывать внешние и внутренние факторы;
при управлении совокупностью рисков дожна быть выработана единая учетная политика;
управление рисками - динамически протекающий процесс.
Таблица 2 - Учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственной организации
1-й блок 2-й блок 3-й блок 4-й блок 5-й блок 6-й блок 7 й блок 8-й блок
Агрегаты резервной системы в соответствии с методами управления а X S О Принципы бухгатерского учета Источники финансирования Регистрация агрегатов в Отчетность Система мониторинга
рисками Риск, как объект уче- О. S собственно организация государство страховые компании банки ФУ НУ СУУ ь a
и S Cl С 3 с X а X о. С з > X СУУ' Текущие расходы, нераспределенная прибыль, прочие расходы, себестоимость Льготы, субсидии, возмещение и др ! Страховое возмещение Займы, кредиты, банковская гарантия Первичная регистра-I шм I ! Аналитический учет 1 Синтетически? учет 1 1 Забалансовый учет Главная книга 1 Финансовая Налоговая X & с 1 5 X = я в о о. а и X Сбалансирование ведомость [ Анализ | Аудит Контроль
1.Избежание:
- система внутренних механизмов нейтрализации рисков + + + Х - + - - - + + - + + - - - + + + - +
2 Л рея отвращение:
- натуральные запасы + - + + - + - 4- + + - + + - - + + + +
- диверсификация + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
- лимитирование + + + + + + + - + 4 + + + + + + + - + + + + +
- хеджирование + + + + + - - + + + + + + + + + + + + + + +
- прогнозирование + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
- налоговое планирование + + - + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
- учет активов и пассивов + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
- учет нефинансовых параметров + + - + + + + + + + - - - + + + +
З.Принятие: Х
- финансовые резервы + + + + + + - - - + + + + + + + + + + + + + +
- внутренний фонд + + + + + + + - - + + + + + + + + + + + + + +
- резервная кредитоспособность + + + + + + + - + + + - + + + + - + + + + +
4.Перенос: -
- страхование + + + + + + + + + + + + + + + + -f + + + + +
- государственная помощь + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
- гарантии + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Четвертый блок модели - принципы бухгатерского учета.
Пятый блок модели строится на источниках финансирования, так называемом фундаменте резервной системы, который группируется по следующим объектам:
1 .Организация может финансировать агрегаты резервной системы, используя текущие расходы (недостача в пределах норм естественной убыли Дт 20 Кт 94), нераспределенную прибыль (Дт 84 Кт 82), прочие расходы (Дт 91.2 Кт, 62, 63, 76, 71, 75, 70 и т.д.), себестоимость (Дт 20, 23, 25, 26 и т.д. Кт 96).
2.Государство также является источником финансирования резервной системы, поскольку оказывает помощь организации в виде предоставления льгот, субсидий, возмещает убытки в связи с повышением цен на дизельное топливо, компенсирует определенный процент по банковским кредитам и т.д.
3.Страховая организация компенсирует сельскохозяйственным организациям убытки по застрахованным объектам в случае наступления страхового случая.
4.Банки и другие кредитные организации составляют фундамент резервной системы в части формирования источника средств для выпонения организацией своих тактических и стратегических мероприятий.
Шестой блок модели - регистрация агрегатов в финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. Традиционная модель отражения агрегатов резервной системы в бухгатерском учете сельскохозяйственной организации строится по следующему агоритму (рис. 2).
Рисунок 2 - Модель отражения агрегатов резервной системы сельскохозяйственной организации в бухгатерском учете
Седьмой блок модели - отчетность (бухгатерская отчетность, производная отчетность, сбалансированная ведомость).
Восьмой блок модели включает важные составляющие резервной системы: анализ, аудит и контроль. Этот блок модели особенно важен для организации, поскольку позволяет заверить пользователя в достоверности информации, ее применимости и результативности. Необходимо отметить, что эти системы в зависимости от временной направленности классифицируются как оперативные, тактические и стратегические.
Дальнейшее развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях связано с совершенствованием методики составления производных балансовых отчетов. В настоящее время производные балансовые отчеты представляют собой один из эффективных инструментов информационного обеспечения управления рисками. Большая роль в этом случае отводится хеджированным, иммунизационным, иммунизационно-хеджированным производным балансовым отчетам и балансовому отчету интегрированного риска.
Востребованность этих отчетов подтверждается, главным образом, недостатками имеющейся информационной базы по учетному обеспечению управления рисками, которые и воспоняет указанный инструмент. Наряду с несомненными достоинствами имеются и существенные пробелы в методике формирования производных отчетов, поэтому существующая методика нуждается в уточнении и доработке.
К основным недостаткам существующей методики следует отнести следующие:
во-первых, производный балансовый отчет строится в виде агрегированного баланса, что не позволяет нам судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы на активы и пассивы организации;
во-вторых, информация, формируемая в отчете, лишь частично затрагивает финансовые результаты деятельности организации и не показывает, какие факторы повлияли на результативный показатель;
в-третьих, формирование только производного балансового отчета не дает поной информации о денежных потоках организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Решение этих проблем мы видим в усовершенствовании и допонении существующей системы производных балансовых отчетов следующими предложениями:
1.Производный отчет необходимо формировать в разрезе статей, что позволит использовать прогнозную информацию для исчисления показателей сбалансированной системы.
2.В допонение к балансовым отчетам необходимо формировать производный отчет о финансовых результатах и денежных потоках организации, которые необходимы для исчисления прогнозных показателей. Это связано с тем, что в основе построения производного отчета заложен принцип гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств на заранее определенную дату, т.е. предполагается фиктивная ликвидация организации с целью контроля и продожения непрерывности деятельности ее в будущем. А поскольку организация будет продожать свою деятельность в необозримом будущем, то она дожна получать сведения не только о том, какая часть активов останется в ее распоряжении после ликвидации, но и о вы-
ручке, себестоимости и прибыли, проведенных операций, достаточности денежных средств для осуществления производственной деятельности.
Таким образом, в данном случае речь идет уже не о совокупности различных видов производных балансовых отчетов, а о производной бухгатерской отчетности, которая дожна служить информационной базой для сбалансированных показателей, с одной стороны, и выпонять функцию контроля рисков по имуществу, обязательствам, доходам, расходам, денежным средствам, с другой стороны.
Использование системы производной бухгатерской отчетности позволит организации учитывать такие объекты учета, как внешние факторы, что очень важно при формировании и реализации конкурентной стратегии организации и контроле нефинансовых параметров сельскохозяйственной организации.
Следуя агоритму составления производной отчетности, мы сформировали Журнал учета хозяйственных операций. Он группирует хозяйственные операции по следующим позициям:
1 Условные активы и обязательства.
2 Переоценка активов и обязательств по прогнозируемой стоимости.
3 Постановка на учет агрегатов резервной системы предприятия.
4. Гипотетическая реализация активов и удовлетворения обязательств.
В дальнейшем была сформирована Вспомогательная аналитическая таблица для построения хеджированного производного бухгатерского баланса. Необходимость ее заключается в формировании оборотов и конечных результатов по задействованным счетам для трансформации отчетности в хеджированную производную отчетность. Остатки по счетам переносятся в хеджированный баланс.
Используя бухгатерский баланс ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû и вышеперечисленные группы операций был сформирован Хеджированный производный бухгатерский баланс и Нулевой производный бухгатерский баланс. Применение предлагаемой методики составления хеджированного производного балансового отчета позволяет оценить уровень резервной защиты организации, а также спрогнозировать данные об имущественном и финансовом положении с учетом влияния различных видов риска и выбранной конкурентной стратегией организации. Далее нами был сформирован хеджированный производный отчет о финансовых результатах.
Его данные формируют прогнозные финансовые результаты по корректировочным, хеджированным записям и гипотетическим записям. В структуру показателей отчета о финансовых результатах были внесены расшифровки по выручке, себестоимости и валовой прибыли реализуемой продукции собственного производства (растениеводство, животноводство) и по продукции покупного сырья. Таким образом, из отчета можно увидеть не совокупные результаты по организации, а в разрезе отдельных видов ее деятельности. Они показывают нам вклад-каждого вида деятельности организации в совокупный результат. После формирования отчета о результатах был сформирован хеджированный производный отчет о движении денежных средств, который показывает нам прогнозные притоки и оттоки по видам деятельности по корректировочным, хеджированным и нулевым записям.
В дальнейшем мы рекомендуем использовать систему производной отчетности для расчета сбалансированной системы показателей (ССП) по финансовому аспекту деятельности организации, необходимой для прогнозирования и контроля
реализуемой конкурентной стратегии сельскохозяйственной организации с учетом различных рисковых ситуаций. Для разработки ССП, необходимо учитывать этапы стратегического управленческого учета, представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Этапы стратегического управленческого учета для разработки ССП ____для сельскохозяйственных организаций__
Этапы Понятия Применительно к сельскохозяйственной ооганизации
1 Видение Видение отражает будущее организации в случае реализации стратегии, то есть, то чем может она стать в будущем Стать конкурентоспособной и финансово устойчивой в отрасли функционирования
2 Миссия Миссия представляет собой предназначение организации, для которого она создавалась Обеспечение продовольственной безопасности страны,экономической и социальной устойчивости
3 SWOT - анализ SWOT - анализ соизмеряет внутренние достоинства и недостатки, внешние возможности и угрозы 1 Сильные и слабые стороны 2 Возможности и угрозы
4 Конкурентная стратегия (по М Портеру) Конкурентная стратегия представляет собой комбинацию результатов, преследуемых организацией и методов, с помощью которых она намерена их дхтичь 1 .Абсолютное лидерство в издержках 2 Диффренциация 3 Специализация
5 Ценности Ценности представляют собой последовательность видов деятельности, которые дожны внести вклад в создание общей ценности продукта, чем в увеличение его ценности Создается цепочка ценностей (согласно цепочке ценностей М Портера)
6 Инструментарий стратегического управленческого учета Сбалансированная система показателей - комплексный учетный инструмент стратегического управленческого учета и оценки эффективности его деятельности, применение, которого предполагает интеграцию финансовых и нефинансовых показателей, внешних и внутренних факторов, догосрочных и краткосрочных целей, основных и вспомогательных параметров Поскольку сбалансированная система является поставщиком информации обо всей деятельности организации, то она не может не учитывать риски, которым подвержена организация 1 Система производных балансовых отчетов 2 Сбалансированная учетная ведомость
7 Стратегический аудит Стратегический аудит представляет собой один из видов консатинга, который может рассматриваться как сопутствующая аудиту услуга Он включает в себя аудит стратегических условий и аудит бизнес-идеи и ее последующей реализации 1 Проверяет этап зарождения стратегии 2 Проверяет этап реализации стратегии 3 Проверяет достигнутые результаты реализации стратегии
8 Стратегический анализ Стратегический анализ выражается в процедуре поиска и отбора стратегических альтернатив 1 Анализ альтернативных стратегий 2 Анализ реализации стратегии 3 Анализ стратегических результатов
9 Стратегический контроль Стратегический контроль - деятельнхть, обеспечивающая продвижение стратегии организации согласно составленному стратегическому плану, выявление проблем и своевременная их корректировка 1 Контроль на стадии планирования стратегии 2 Контроль на стадии испонения стратегии 3 Мониторинг результатов выпонения стратегии 4 Оценка стратегии 5 Принятие мер по устранению отклонений
10 Стратегические результаты Положительные - в случае выпонения стратегии, отрицательные - в случае не выпонения стратегии 1 Удовлетворение собственников 2 Удовлетворение потребителей 3 Эффективные и результатные бизнес-процессы 4 Мотивированный и подготовленный персонал
Процесс внедрения и адаптации ССП представлен на примере сельскохозяйственной организации - ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû Милеровского района Ростовской области в 2006 году. Для оценки эффективности деятельности ЗАОр НП Птицефабрика Ореховская до внедрения ССП, использовались финансовые показатели и нефинансовые параметры.
Предварительный анализ деятельности организации по данным бухгатерской отчетности за 2005 год проводися по оценке показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, деловой активности. Несмотря на то, что финансовые показатели характеризуют деятельность организации по имущественному, финансовому положению, все же их применение не всегда дает объективную оценку принимаемым решениям по развитию организации. Финансовые показатели являются только оценочным индикатором неэффективности принимаемых решений, и опаздывают со своевременной поставкой необходимой информации о предупреждении рисковых ситуаций. Поэтому необходимо применять комплексный подход к оценке результатов принимаемых и реализуемых стратегий на различных этапах с помощью согласованности финансовых и нефинансовых показателей.
Разрабатывая ССП, необходимо изучить и оценить сильные и слабые стороны, возможности и угрозы организации. В этом случае возможно применение такого метода как 8\\ЮТ-анализ (табл. 3).
Таблица 3 - 8\УОТ-анализ ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû
Внутренние факторы Внешние факторы
Сильные стороны географическое положение качество земель развитие энергетических мощностей транспортные коммуникации развитая материально-техническая база производство собственных кормов промышленная переработка продукции наличие холодильных установок диверсификация деятельности Возможности введение новых информационных технологий маркетинговая стратегия поиск новых рынков сбыта повышение качества продукции привлечение кредитов возможность обучения кадровая политика расширение ассортимента продукции
Слабые стороны географическая рассредоточенность ' низкий уровень квалификации рабочей силы низкий уровень авторитета руководства неразвитость рыночной инфраструктуры низкий уровень менеджмента высокая степень износа основных фондов отсутствие единой информационной базы текучесть кадров низкий уровень заработной плагы высокая трудоемкость скоропортящаяся продукция сохранность молодняка птицы нехватка собственного финансирования несовершенство организационно-управленческой структуры отсутствие четкой формулировки стратегии Угрозы возникновение эпидемий увеличение цен на корма падение закупочных цен на продукцию неблагоприятная конъюнктура рынка продукции неразвитость фондового рынка потеря потребителей высокая доля импорта угроза выхода на рынок в новые сегменты
Анализ внешних факторов показал, что Возможности организации = Угрозам организации. В случае устранения внутренних факторов рисков, организация может компенсировать и снизить потери от внешних факторов. По результатам проведенного анализа внутренних факторов было выявлено следующее соотношение Слабые стороны>Сильные стороны=Высокая концентрация рисков внутри предприятия. Такое соотношение означает, что в стратегическом будущем организация может понести существенные убытки, потерять конкурентоспособность, долю на рынке, покупателей, платежеспособность и т.д. Помимо Б\УОТ-анапиза, можно использовать и другие методы анализа, рекомендуемые нами в диссертационной работе.
Согласно базовой концепции конкурентной стратегии М. Портера для ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû актуальна конкурентная стратегия - преимущество в издержках по сравнению с конкурентами. Мы решили проанализировать цепочку ценностей, создающих стоимость продукции исследуемой организации по М. Портеру, поскольку ее конкурентное преимущество будет зависеть от того, как она управляет своими видами деятельности в сопоставлении с цепочками ценностей конкурентов.
Нами была определена архитектура показателей различных аспектов деятельности исследуемой организации: финансового, потребительского, агробизнес-процессов, обучения и перспектив роста. Для оценки каждого аспекта сельскохозяйственной организации нами предложена совокупность взаимосвязанных показателей. При этом нами были соблюдены взаимозависимости между группами показателей различных аспектов деятельности организации: финансовый, потребительский, внутренние производственные процессы, обучение и перспективы роста сотрудников.
Каждый аспект деятельности сельскохозяйственной организации предложено оценивать по двадцати показателям. Для осуществления контроля нами предлагается использовать расчет прогнозных и фактических данных бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций. Прогнозные данные получены из хеджированной производной отчетности (хеджированный производный баланс, хеджированный отчет о результатах, хеджированный отчет о движении денежных средств) и другой управленческой информации.
Таким образом, мы получили Сбалансированную учетную ведомость, которая включает четыре аспекта деятельности, наименование показателей, формулы расчета, источник информации, прогнозные показатели, фактические показатели и отклонения в реализации стратегии, которые позволяют судить о достижении или не получении поставленных результатов.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Совершенствование учетного обеспечения управления рисками является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства для принятия решений в аграрной сфере. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Учетное обеспечение управления рисками для сельскохозяйственных ор-
ганизаций - это один из важнейших динамических процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечение конкурентного преимущества в краткосрочной и догосрочной перспективе с учетом имеющихся рисков, которые нельзя игнорировать как в' стабильно развивающейся рыночной макро- и микроэкономике, так и находящейся в кризисе. В соответствии с авторским определением под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.
2. Формирование информации о рисках и ее мониторинг дожны осуществляться согласно модели учетного обеспечения управления рисками. Объектами учета в модели выступают риски, интересующие руководителей. Подходы и методы с помощью, которых организуется учетный процесс, представлены в виде отдельных блоков (10 блоков).
3. Необходимым условием процесса учета, контроля и анализа рисков, является более углубленное познание изучаемого объекта - риска, т.е. получение информации о причине его возникновения - факторах рисков и их последствиях. Невозможно управлять рисками, если не знать о природе их возникновения. Источником более детального исследования рисков является модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, структура, которой показывает взаимосвязь факторов рисков, неблагоприятных исходов, с местом его в бухгатерском учете и предпринятыми методами управления рисками, что при определенных управленческих действиях покажет будущие факты для достижения поставленных результатов.
4. Резервная система организации - это эффективный защитный механизм нейтрализации рисков. Разработанная учетная модель агрегатов резервной системы позволяет получить информацию о необходимом уровне резервной защиты от рисков, финансируемом из допустимых источников при принятии соответствующего управленческого решения и оценить его эффективность. Отличительной особенностью данной модели является то, что она учитывает риски, как объекты учета, принципы управления и учета, а это в свою очередь оказывает влияние на генерирование информации в системе отчетности.
5. Обеспечение результативного управления рисками, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации о рисках представленной в виде хеджированного производного бухгатерского баланса. Предложенные уточнения методики составления производного отчета несут наибольшую точность и прозрачность показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению рисками.
6. Применение финансовых показателей не способно объективно оценивать поставленные задачи в догосрочной перспективе, что в современных условиях неэффективно для сельскохозяйственных организаций, нацеленных на догосрочные потенциальные возможности. Система сбалансированных показателей ориен-
тирует руководство организаций для выработки стратегической линии, принятия соответствующих управленческих решений с учетом рисков, мониторинга и организации контроля. Сбалансированные показатели являются ключевыми в системе, адаптированы к специфике сельскохозяйственного производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Все виды деятельности организации условно разделены по четырем направлениям: финансовому, потребительскому, агробизнес-процессам, обучению и перспективам роста. Каждый вид оценивается не более чем по двадцати показателям, которые носят диагностический характер и сигнализируют о недостатках, возникающих в системе.
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1.Дмитриченко, Е. Учетное обеспечение управление рисками [Текст]/ Е.
Дмитриченко// Экономика сельского хозяйства России. - 2008. - № 4. - с.76-79. -
(0,25 п.л.).
2.Дмитриченко, Е.Д. Практические аспекты отражения агрегатов резервной
системы сельскохозяйственных организаций в бухгатерском учете и отчетности
[Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Управленческий учет. - 2008. - № 6. - с.71-81. - (0,42
Статьи, опубликованные в других изданиях:
3. Дмитриченко, Е.Д. Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях [Текст]: Монография/ Е.Д. Дмитриченко. - п. Персиановский, 2008, Донской ГАУ. - 216 с. - (9 п.л.).
4. Дмитриченко, Е.Д. Теоретико-методологические подходы к отражению риска в системе бухгатерского учета [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Вопросы теории и практики развития рыночной экономики. Сборник научных трудов аспирантов и соискателей ДонГАУ. Выпуск 1/ Донской ГАУ - Новочеркасск: ООО НПО ТЕМП, 2005.1-С.131-141 - (0,46 п.л.).
5. Дмитриченко, Е.Д. Роль информационных технологий при принятии решений в условиях риска [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Инновационные технологии в образовании и консультационной деятельности. Материалы Всероссийской научно-производственной конференции 26-27 апреля 2005 г., РИПКА. - г. Новочеркасск, 2005. - с. 42- 44. - (0,08 п.л.)
6. Дмитриченко, Е.Д. Экономическая сущность инновационного риска в современных условиях [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко, О.В. Оноприенко// Актуальные проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса. IV том. Материалы Международной научно-практической конференции 1-4 февраля 2005 г., п. Персиановский, Донской ГАУ, 2005. -с.70-71. - (0,08 п.л., в том числе авторских 0,04 п.л.)
7. Дмитриченко, Е.Д. Налоговый учет резервов по сомнительным догам [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Современные тенденции развития агропромышленного комплекса. Материалы научно-практической конференции. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2006. - с.41-43 - (0,08 п.л.).
8. Дмитриченко, Е.Д. Значение категорий риска и неопределенности при
принятии управленческих решений [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Современные тенденции развития агропромышленного комплекса. Материалы научно практической конференции. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2006. -с.43-45. - (0,08 п.л.). "
9. Дмитриченко, Е.Д. Классификация рисков, присущих деятельности сельскохозяйственных предприятий [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Современные тенденции развития агропромышленного комплекса. Материалы научно-практической конференции. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2006. - с.45-47. - (0,08
Ю.Дмитриченко, Е.Д. Совершенствование ученого механизма риска сельскохозяйственных предприятий [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Материалы Всероссийской научно-практической конференции Развитие бухгатерского учета в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу (5-6 декабря 2006 года). -М.: ФГОУ В ПО РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева. 2007. - с.40-43. - (0,16 П.Л.).
И..Дмитриченко, Е.Д. Проблемы отражения использования резервного капитала в бухгатерском учете [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Инновационный путь развития АПК - магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2007. - с.176-178. -(0,08 п.л.).
12. Дмитриченко, Е.Д. Проблемы применения учетного регулятора риска изменения стоимости материально-производных запасов в сельскохозяйственных организациях [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Современные проблемы устойчивого развития агропромышленного комплекса России. Материалы четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2007. - с 163-165.-(0,08 пл.).
13. Дмитриченко, Е.Д. Концепция бухгатерского учета резервной системы сельскохозяйственных предприятий [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Инновационный путь развития АПК - магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2007. -с.174-176. - (0,08 пл.).
14.Дмитриченко, Е.Д. Информационный риск в бухгатерском учете и аудите [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Инновационный путь развития АПК - магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. IV том. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2007. - с.172-174. - (0,08 пл.).
15.Дмитриченко, Е.Д. Интеграция принципов бухгатерского учета резервной системы в сельскохозяйственных организациях [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Экономика и эффективность организации производства. Сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции. Выпуск 8. -Брянск: БГИТА, 2007. - 286 с. - с.193-196. - (0,12 пл.).
16.Дмитриченко, Е.Д. Резервный капитал как один из инструментов экономического развития [Текст]/ И.Н. Богатая, Е.Д. Дмитриченко// Налоги. Инвестиции.
Капитал. - № 05-06 (июль-декабрь). - 2007. - с. 71-79. - (0,50 п.л., в том числе авторских 0,40 п.л.).
17.Дмитриченко, Е.Д. Стратегический управленческий учет рисков на базе сбалансированной системы показателей в сельскохозяйственных организациях [Электронный ресурс]/ Е.Д. Дмитриченко// Современные проблемы науки и образования. - 2007. - № 6. (ФГУП НТЦ Информрегистр № 0420700037X0191). - Ссыка на домен более не работаетdownload/2007/06/2007_ 0678.pdf. - (0,25 пл.)
18.Дмитриченко, Е.Д. Внутренний аудит, как инструмент оценки надежности и эффективности учетного обеспечения управления рисками [Текст]/ Е.Д. Дмит-риченко//Конкурентоспособность экономики России: проблемы, механизм, факторы, институты. Материалы всероссийской научно-практической конференции. - п. Персиановский, Донской ГАУ, 2008. - с.162-165. - (0,16 п.л.).
19. Дмитриченко, Е.Д. Оценочные резервы и резервы предстоящих расходов как учетный механизм рисков [Текст]/ Е.Д. Дмитриченко// Через инновации в науке и образовании к экономическому росту АПК. Материалы Международной научно-практической конференции. 5-8 февраля 2008 г. В 4-х томах. Том IV. -п. Персиановский, Донской ГАУ, 2008. - с.121-123. - (0,12 п.л.).
20.Дмитриченко, Е.Д. Производная отчетность, как инструмент учетного обеспечения принятия решений в условиях риска в сельскохозяйственных организациях [Текст]/ И.Н. Богатая, Е.Д. Дмитриченко// Вестник аграрной науки Дона. -2008.-№ 2.-с. 77-81.-(0,21 п.л., в том числе авторских 0,11 пл.).
21. Дмитриченко, Е.Д. Исследование эволюции концепции резервной системы коммерческой организации [Текст]/ А.Н. Кизилов, Е.Д. Дмитричен-ко//Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Третья Всероссийская конференция: Материалы конференции/Ростовский государственный экономический университет РИНХ. -Ростов н/Д. - 2008. - с. 106-110. - (0,21 пл., в том числе авторских 0,11 пл.).
Подписано в печать 10 10 2008г Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Печать оперативная Уел п л 1,25 Тираж 120 экз Заказ 157 от 10 10 2008г. Отпечатано в типографии ИП Бурыхин Б М Адрес типографии. 346500 Ростовская обл , г Шахты, ул Шевченко-143
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дмитриченко, Елена Дмитриевна
Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические подходы к отражению риска в системе бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций.
1.1. Риск в сельском хозяйстве как объект учета.
1.2. Совершенствование методики учета резервного капитала в сельскохозяйственных организациях.
1.3. Теория и практика формирования оценочных резервов и резервов предстоящих расходов как механизма бухгатерского учета рисков в сельскохозяйственных организациях.
Глава 2. Методика формирования учетной модели резервной системы в сельскохозяйственных организациях.
2.1. Исследование эволюции концепции резервной системы коммерческой организации.
2.2. Современное состояние резервной системы сельскохозяйственных организаций.
2.3. Разработка учетной модели резервной системы сельскохозяйственной организации.
Глава 3. Совершенствование инструментария учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.
3.1. Совершенствование методики формирования производных балансовых отчетов для целей управления рисками.
3.2. Особенности применения методики сбалансированных показателей в сельскохозяйственных организациях для управления рисками.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Сегодня сельское хозяйство России претерпевает значительные изменения в результате реализации приоритетного национального проекта Развитие АПК. Несмотря на проводимую активную государственную политику в сфере агропромышленного комплекса (реструктуризация задоженности, предоставление кредитов и займов с низкой процентной ставкой, подготовка молодых специалистов в области сельского хозяйства, развитие сельской местности и т.д.), в сельском хозяйстве наблюдается затянувшийся кризис, который может серьезно обостриться без применения так называемых защитных инструментов хозяйствования. Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления рисками в настоящее время приобретают особую актуальность. Несмотря на то, что в 2006 году сельскохозяйственные организации получили около 80 мрд. прибыли, доля убыточных хозяйств составила 27 %, а в предыдущем году этот показатель был равен 33 % [119].
Очевидно, что сельскохозяйственные организации наряду с организациями других отраслей вне зависимости от формы организации и собственности в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности подвержены рискам, присущим рыночной экономике. Если для организаций других отраслей риски стали существовать с переходом к рыночной экономике, то для сельскохозяйственных организаций риски существовали всегда. Риск в сельском хозяйстве - это неотъемлемый элемент хозяйственного процесса. Поскольку производственный процесс связан с землей и живыми организмами: с сельскохозяйственными животными и растениями, то производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях, и, следовательно, более всего подвержен различным видам риска. Такие особенности сельскохозяйственного производства оказывают существенное влияние на модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственной организации.
К сожалению, в настоящее время применяемые учетные модели в сельскохозяйственных организациях не нацелены на предоставление управленческой информации по учету риска. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма риска, поскольку внедрение новых инструментов управления в отрасли предъявляет все больше новых требований к информации, необходимой для принятия управленческих решений. В этом случае справедливо привести слова профессора В.Ф. Палия, отраженные в статье Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии: лочевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгатерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий [121].
В крупных сельскохозяйственных организациях создаются специальные службы управления рисками. В средних и меких организациях в силу их незначительных размеров, недостаточности средств финансирования управление рисками возложено на их руководителей, а учет и оценку рисков призваны выпонять бухгатерские службы, следовательно, возникают существенные проблемы и возможности создаиия и совершенствования учетного обеспечения управления рисками.
Состояние изученности проблемы. Исследованию вопросов развития учетного обеспечения управления рисками посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И.М. Агеев, Е.В. Алексеева, О.В. Алексеева, Ф. Аналоуи, A.B. Анищенко, И. Ансофф, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, JI.A. Бернстайн, П. Бернстайн, Й. Бетге, И.Н. Богатая, М.Г. Браун, H.A. Бреславцева, Ю. Бригхем, М.В. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, М. Веттер, М.А. Бахрушина, Л. Гапенски, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, К. Друри, Д.А. Ендовицкий, В.В. Иванов, А.Н. Исаенко, P.C. Каплан, А. Карами, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, М.И. Кутер, Н.Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, Г.М. Лисович, М.В. Мельник, Л.А.
Мельникова, Д. Миддтон, М.Р. Мэтьюс, В.В. Нарежный, П.Р. Нивен, O.E. Николаева, Н.Г. Новичкова, В. Д. Новодворский, Д.П. Нортон, Ф. Обербринкманн, Н.-Г. Ольве, В.Ф. Палий, М.Х.Б. Перера, B.C. Плотников, А. Прайснер, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Ж. Ришар, Ж. Рой, C.B. Романова, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Т. А. Стобу нова, Д. Стоун, В.И. Ткач, К. Уорд, Х.Р. Фридаг, O.K. Хан, H.H. Хахонова, Э.С. Хендриксен, К. Хитчинг, Л.И. Хоружий, М.Б. Чиркова, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, А.Д. Шеремет, В. Шмидт, А.Н. Щемелев, М.С. Янг и др.
Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов рисков, перечисленными авторами, многие вопросы организации финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- изучить существующие методологические подходы к бухгатерскому учету рисков в отечественной и зарубежной практике; рассмотреть понятие, составляющие и источники рисков сельскохозяйственных организаций;
- выявить и классифицировать факторы рисков сельскохозяйственных организаций для разработки модели финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков; разработать классификацию рисков для целей учетного обеспечения управления рисками;
- разработать бухгатерскую модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях;
- разработать учетную модель резервной системы, адаптированную к специфике сельскохозяйственных организаций;
- изучить действующую систему производных бухгатерских балансов и усовершенствовать методику формирования производных бухгатерских балансов;
- сформировать систему показателей, ориентированную на оценку рисков в системе стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей сельскохозяйственных организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгатерского финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета, публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгатерского учета, анализа, управления рисками, а также международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгатерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалах проведенного диссертантом анкетирования главных бухгатеров сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатах обследований данных предприятий.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат. При выпонении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту: дано авторское определение учетного обеспечения управления рисками как принятой на уровне сельскохозяйственной организации,системы формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учетов) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей; разработана и предложена модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях, которая включает следующие укрупненные блоки: стратегия сельскохозяйственной организации; информационная база по управлению рисками; общая оценка рисков; оценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков; доклады о рисках; принятие решений; методы управления риском; учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов); мониторинг и контроль рисков; хеджированная производная бухгатерская отчетность и сбалансированная учетная ведомость; модифицирование, изменение и совершенствование; внутренний аудит. Данная модель позволит учитывать актуальные риски, прогнозировать и контролировать дальнейший путь своего развития с учетом воздействия тех или иных рисков, принимать эффективные решения и противостоять пагубным условиям воздействия внутренней и внешней среды на основе получаемой информации; разработана модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, которая включает несколько уровней: 1.Факторы рисков; П.Неблагоприятные исходы рисков; Ш.Используемые виды учета; 1У.Методы управления рисками в разрезе агрегатов резервной системы; виды возникающих рисков под влиянием указанных факторов, виды учета, фиксирующие данные факторы рисков. Уровни модели позволят адаптировать систему бухгатерского учета к ее непосредственной функции предоставления необходимого учетного обеспечения для управления рисками; обоснованы принципы стратегического управленческого учета резервной системы: 1.Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2.Принцип осознанности принятия риска. 3.Принцип достаточности финансовых возможностей. 4.Временной принцип. 5.Принцип соотношения риск-доходность. 6.Принцип соотношения риск-собственность. 7.Принцип учета внешних и внутренних факторов. 8.Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. 9.Принцип компенсируемости. Ю.Принцип защиты организации от риска. 11.Принцип контролируемости риска. 12.Принцип документального оформления. Использование данных принципов позволит репрезентативно и сбалансированно организовать учетный процесс при разработке стратегии управления рисками, принятии и реализации управленческих решений, получении конечных результатов; разработана учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций, которая включает 8 взаимосвязанных блоков: 1.Агрегаты резервной системы в соответствии с методами управления рисками. 2.Риск, как объект учета. 3.Принципы управления рисками. 4.Принципы бухгатерского учета. 5.Источники финансирования. б.Регистрация агрегатов в финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. 7.Отчетность. 8.Анализ, аудит, контроль резервной системы. Необходимость создания учетной модели агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций связана с тем, что на ее основе поставляется информация о предпринятых защитных механизмах на потенциально возможные рисковые ситуации в виде отдельных агрегатов или их совокупности; сформированы документы, рекомендованные для использования в рамках учетного обеспечения управления рисками для целей их выявления, анализа, учета и контроля: регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложений; регистр-расчет резерва по сомнительным догам, информационный лист о рискованности активов и пассивов, опросный лист; предложены уточнения методики составления хеджированного балансового отчета предусматривающие: формирование хеджированного баланса в разрезе статей; определение потенциальной степени рисков активов и пассивов бухгатерского баланса; переоценка активов и пассивов на возможный уровень риска; постановка на учет выявленных рисков в соответствии с предложенной нами классификацией рисков с помощью защитных агрегатов резервной системы - хеджированных операций; отражение гипотетических записей по реализации активов и удовлетворению обязательств с учетом воздействия внутренних и внешних факторов рисков; формирование журнала трансформационных проводок; отражение трансформационных проводок переоценки, хеджа и гипотетической реализации во вспомогательной аналитической таблице; формирование хеджированного баланса, нулевого производного балансового отчета и определение уровня резервной защиты организации. Это позволит, во-первых, судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы на активы и пассивы организации; во-вторых, отразить основные факторы, повлиявшие на финансовые результаты и денежные потоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; в-третьих, использовать отчеты для расчета сбалансированных показателей; рекомендована адаптированная к специфике сельскохозяйственных организаций методика формирования системы сбалансированных показателей, включающая следующие этапы: 1. Видение. 2. Миссия. 3. SWOT - анализ. 4. Конкурентная стратегия (по М.Портеру). 5. Ценности. 6. Инструментарий стратегического управленческого учета. 7. Стратегический аудит. 8. Стратегический анализ. 9. Стратегический контроль. 10.Стратегические результаты. Предложенная система позволит оценивать финансовые и нефинансовые параметры четырех видов деятельности организации по 20 взаимосвязанным показателям с целью отслеживания рисков неполучения запланированных результатов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления рисками позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению рисками в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся: разработанные модели учетного обеспечения управления рисками и резервной системы для сельскохозяйственных организаций; усовершенствованная методика формирования хеджированного производного бухгатерского баланса, хеджированный отчет о прибылях и убытках, хеджированный отчет о движении денежных средств, а также разработанная сбалансированная учетная ведомость, используемые при прогнозировании, учете, контроле и анализе рисков; рекомендации по организации стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей для целей управления рисками.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Налоговый учет в сельскохозяйственных организациях, Балансоведение.
Теоретические и методические разработки по учетному обеспечению управления рисками могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках в 2005-2008 гг., а также были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России по направлению лэкономические науки в Ставропольском государственном аграрном университете. Основные результаты исследования внедрены в ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû Милеровского района Ростовской области, ОНО ОПХ Семикаракорское Семикаракорского района Ростовской области, СПК племзаводе Россия Октябрьского района Ростовской области.
По теме диссертационного исследования опубликована 21 научная работа общим объемом 12,58 печатных листа, в том числе авторских 12,24 п.л., по теме диссертационного исследования объемом 12,24 п.л.
Структура работы. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили его логику и структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 206 источников. Диссертация изложена на 188 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 13 рисунков и 40 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дмитриченко, Елена Дмитриевна
Заключение
Совершенствование учетного обеспечения управления рисками является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства для принятия решений в аграрной сфере. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Учетное обеспечение управления рисками для сельскохозяйственных организаций - это один из важнейших динамических процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечение конкурентного преимущества в краткосрочной и догосрочной перспективе с учетом имеющихся рисков, которые нельзя игнорировать как в стабильно развивающейся рыночной макро- и микроэкономике, так и находящейся в кризисе.
В соответствии с авторским определением под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.
2. Существующая нормативная база по учету рисков в отечественной, международной и зарубежной практике имеет множество недостатков. К ним можно отнести слабый характер практических рекомендаций по формированию учетного обеспечения управления рисками, приоритетное значение рисков в финансовой деятельности, не учитывая при этом производственную деятельность, тем более их требования содержат общие положения и не учитывают отраслевую специфику деятельности организаций, ограниченный перечень учетных рисков.
3. Формирование информации о рисках и ее мониторинг организации дожны осуществлять согласно модели учетного обеспечения управления рисками. Объектами учета в модели выступают риски, интересующие руководителей. Подходы и методы с помощью, которых организуется учетный процесс, представлены в виде отдельных блоков: стратегия сельскохозяйственной организации; информационная база по управлению рисками; общая оценка рисков; оценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисков; доклады о рисках; принятие решений; методы управления риском; учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов); мониторинг и контроль рисков; хеджированная производная бухгатерская отчетность и сбалансированная учетная ведомость; модифицирование, изменение и совершенствование; внутренний аудит.
4. Необходимым условием процесса учета, контроля и анализа рисков, является более углубленное познание изучаемого объекта Ч риска, т.е. получение информации о причине его возникновения - факторах рисков и их последствиях. Невозможно управлять рисками, если не знать о природе их возникновения. Источником более детального исследования рисков является модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, структура, которой показывает взаимосвязь факторов рисков, неблагоприятных исходов, с местом его в бухгатерском учете и предпринятыми методами управления рисками, что при определенных управленческих действиях покажет будущие факты для достижения поставленных результатов.
5. Исследованы актуальные вопросы формирования резервного капитала, связанные с проблемами отражения его использования в бухгатерском учете. Проанализирован ряд бухгатерских балансов организаций зарубежных стран и России. Уставные резервы зарубежных стран характеризуются большим разнообразием, что связано с их целевым назначением (резервы обязательств и расходов, резервы переоценки, резерв по доходам, резервы законодательные, специальные, инициативные и др.). Выделены основные положения в нормативной базе по формированию резервного капитала акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, сельскохозяйственными производственными кооперативами, которые позволили сформировать схему резервного капитала акционерного общества.
6. В соответствии с действующими нормативными документами по бухгатерскому учету в России действуют помимо резервного капитала, оценочные резервы (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным догам, резерв под обесценение финансовых вложений) и резервы предстоящих расходов. При изучении данного вопроса был сделан вывод о разнообразии позиций современной теории и практики бухгатерского учета по их отражению бухгатерском учете. Основные проблемы по нашему мнению заключаются в различных подходах к отражению резервов в финансовом и налоговой учете, приводящих к отложенному налогообложению.
7. Изучены различные системы бухгатерского учета (национальная, международная и зарубежные) с целью выявления существующих и применяемых методов расчета резервов по сомнительным догам. Предложена схема корреспонденции счетов по формированию и использованию резерва по сомнительным догам в бухгатерском учете сельскохозяйственных организаций с применением счетов 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям и 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Приведена сравнительная характеристика правил финансового и налогового учета резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сгруппированы порядок и правила формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения в соответствии с налоговым и финансовым законодательством. Результаты проделанной работы позволят выявить сходства и различия в порядке учета резервов, что очень важно при формировании учетной политики для каждого вида учета с целью их сближения.
8. В качестве документального оформления и регистрации резервов в бухгатерском учете необходимо использовать информационный лист о рискованности активов и пассивов, регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет под обесценение финансовых вложений, регистр-расчет резерва по сомнительным догам.
Использование информационного листа позволит сельскохозяйственным организациям определить степень рискованности каждого актива и пассива; сосредоточить внимание руководства на рискованных областях баланса и применить соответствующие агрегаты резервной системы; использовать при формировании данных производных балансовых отчетов; представить сведения о рисках в качестве пояснений к годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций.
Регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, усовершенствован нами и представляет более подробную информацию о расчете самого резерва и причинах его формирования. Он допонен такой информативной базой, как фактическая себестоимость единицы продукции, рыночная цена за единицу продукции, причины создания резерва, использование резерва и корреспонденция счетов.
Регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложений разработан нами исходя из вероятности возникновения возможных рисков. Структура регистра такова, что он содержит информацию обо всех финансовых вложениях организации, под которые она может создавать резервы, и предназначен в первую очередь для целей финансового учета.
Регистр-расчет резерва по сомнительным догам допонен нами аналитическими данными по дожникам и изменен в структуре формирования информации. Это, в свою очередь, позволяет отслеживать неплатежеспособных дебиторов и формировать необходимую информацию для создания резерва по сомнительным догам для целей бухгатерского и налогового учета, так как для целей финансового учета резерв создается по каждому дожнику, а для целей налогового учета Ч по совокупной стоимости сомнительной задоженности.
9. Рассмотрен исторический процесс становления и развития резервной системы коммерческой организации. Выделены проблемные области существования резервной системы: многообразие понятий, вкладываемых в сущность резерва; цели и условия создания резервной системы; учетные принципы формирования резервов; классификация источников формирования резервов; методика их определения в зависимости от уровня риска при принятии решений; расчет объема достаточности и периодов накопления и использования резервов; планирование, контроль, аудит и анализ резервной системы организации; отражение резервов на счетах бухгатерского учета и в отчетности.
10. Рассмотрены понятия резервной системы организации в узком и широком смысле. В узком смысле резервная система организации предусматривает формирование резервов, как форму индивидуальной защиты организации от негативных факторов (Я.В. Соколов, Н.Г. Новичкова, В.В. Нарежный, Е.В. Алексеева, JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова, А.Н. Исаенко, Д.А. Ендовицкий). В более широком смысле резервная система организации рассматривается как комплекс защитных агрегатов, каждый из которых включает несколько компенсирующих риск-позиций (И.М. Агеев, М.Ю. Аникеев, И.Н. Богатая, Г.Е. Крохичева, C.B. Романова, Т. А. Стобунова, В.И. Ткач).
11. Изучено современное состояние резервной системы сельскохозяйственных организаций с помощью проведенного опроса и исследования данных годовых бухгатерских отчетов сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края (46 акционерных обществ, 41 общества с ограниченной ответственностью, 34 кооперативов, 16 организаций других форм собственности). В настоящее время сельскохозяйственные организации применяют следующие агрегаты резервной системы для защиты от рисков: бухгатерские счета резервов (70 организаций из 137 исследованных), учет активов и пассивов (45 организаций из 62 исследованных), хеджирование (1 организация из 62 исследованных), страхование (27 организаций из 62 исследованных), выданные и полученные гарантии (1 организация из 62 исследованных), прогнозирование убытков (8 организаций из 62 исследованных), прогнозирование ценовых колебаний (28 организаций из 62 исследованных), регулирование финансовых результатов (17 организаций из 62 исследованных), резервная кредитоспособность (20 организаций из 62 исследованных), финансовые вложения (67 организаций из 137 исследованных), государственные и муниципальные гарантии (4 организации из 62 исследованных), государственная помощь (21 организация из 62 исследованных).
12. Резервная система организации Ч это эффективный защитный механизм нейтрализации рисков. Разработанная учетная модель агрегатов резервной системы позволяет получить информацию о необходимом уровне резервной защиты от рисков, финансируемом из допустимых источников при принятии соответствующего управленческого решения и оценить его эффективность. Отличительной особенностью данной модели является то, что она учитывает риски, как объекты учета, принципы управления и учета, а это в свою очередь оказывает влияние на генерирование информации в системе отчетности.
13. К существующим принципам финансового и налогового учета мы обосновали необходимость допонения принципов стратегического управленческого учета резервной системы, которые включают: 1.Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2.Принцип осознанности принятия риска. 3.Принцип достаточности финансовых возможностей. 4.Временной принцип. 5.Принцип соотношения риск-доходность. б.Принцип соотношения риск-собственность. 7.Принцип учета внешних и внутренних факторов.
8.Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. 9.Принцип компенсируемости. 10.Принцип защиты организации от риска. 11.Принцип контролируемости риска. 12.Принцип документального оформления.
14. Изучив современную экономическую литературу по рискологии, мы обобщили применяемые методы анализа и предлагаем их использовать в сельскохозяйственных организациях на различных стадиях управления рисками. Для осуществления мониторинга процесса управления рисками на всех этапах нами систематизированы основные положения концепции контроля резервной системы сельскохозяйственной организации.
Для эффективности и достоверности системы учетного обеспечения управления рисками мы предлагаем создание в крупных сельскохозяйственных организациях служб внутреннего аудита, для которых разработан и предложен план внутреннего аудита.
15. Исследовано современное учетное обеспечение управления рисками в виде хеджированных, иммунизационных, иммунизационно-хеджированных производных бухгатерских балансов, а также отчета интегрированного риска. Изучены их понятия, роли и агоритм построения. Отражены основные источники информации для построения производных балансовых отчетов. Отмечены основные недостатки существующей методики формирования и использования производных бухгатерских балансов.
По их устранению нами предлагается следующее:
1) Производный балансовый отчет необходимо формировать в разрезе статей. Для составления хеджированного бухгатерского баланса мы предлагаем использовать вспомогательную таблицу по корректировочным записям.
2) В допонение к балансовым отчетам необходимо формировать производный отчет о финансовых результатах и денежных потоках организации, которые необходимы для исчисления прогнозных показателей.
3) Применение данных хеджированной производной отчетности для расчета показателей по различным аспектам деятельности сельскохозяйственной организации - финансовый, агробизнес-процессы, потребительский, обучение и перспективы роста.
16. Обеспечение результативного управления рисками, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации о рисках представленной в виде хеджированного производного бухгатерского баланса. Предложенные уточнения методики составления производного отчета несут наибольшую точность и прозрачность показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению рисками.
17. Применение финансовых показателей не способно объективно оценивать поставленные задачи в догосрочной перспективе, что в современных условиях неэффективно для сельскохозяйственных организаций, нацеленных на догосрочные потенциальные возможности. Система сбалансированных показателей ориентирует руководство организаций для выработки стратегической линии, принятия соответствующих управленческих решений с учетом рисков, мониторинга и организации контроля.
Сбалансированные показатели являются ключевыми в системе, адаптированы к специфике сельскохозяйственного производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Все виды деятельности организации условно разделены по четырем направлениям: финансовому, потребительскому, агробизнес-процессам, обучению и перспективам роста. Каждый вид оценивается не более чем по двадцати показателям, которые носят диагностический характер и сигнализируют о недостатках, возникающих в системе.
18. Сбалансированная система показателей была апробирована в ЗАОр НП Птицефабрика Ореховскаяû. Для оценки предварительного финансового состояния исследуемой организации мы провели анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, деловой активности. Совместно с финансовыми показателями были оценены нефинансовые показатели на основе данных опросного листа.
19. Для разработки системы сбалансированных показателей, предложены этапы стратегического управленческого учета, состоящие из разработки видения, миссии, проведения 8\\ЮТ-анализа, определения конкурентной стратегия (по М.Портеру), ценностей, применения инструментария стратегического управленческого учета, проведения стратегического аудита, стратегического анализа, стратегического контроля, получения стратегических результатов.
20. После внедрения сбалансированной системы показателей были получены как значимые результаты, так и выявлены негативные последствия принятия неправильных управленческих решений. Между некоторыми показателями отсутствует сбалансированность. При увеличении премий работникам, было отмечено негативное снижение активности сотрудников в рабочем процессе, т.е. цели организации и цели сотрудников, для достижения эффективных результатов действующей системы необходимо уравновесить.
Из выше изложенного следует, что в диссертации представлен современный и эффективный подход к организации учетной системы управления рисками в сельскохозяйственных организациях, необходимой для принятия управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дмитриченко, Елена Дмитриевна, п. Персиановский
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 3 ч. (с изм. от 29.12.2006 №258-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. (с изм. от 08.11.07 №258-ФЗ).
3. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ (с изм. от 24.07.07 г. № 220-ФЗ).
4. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (с изм. от 27.07.06 г. № 138-ФЗ).
5. Федеральный закон О сельскохозяйственной кооперации от 08.12.1995 № 193-Ф3 (с изм. от 26.06.07 г. № 118-ФЗ).
6. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. от 23.08.2000 г. №ГКПИ 00-645).
7. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 09.12.98г. № 60н (с изм. от 30.12.99г. № Ю7н).
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 18.09.06 г. № 115н).
9. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 27.11.06 г. № 156н).
10. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Приказ МФ РФ от 25.11.98 г. № 56н.
11. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Приказ МФ РФ от 28.22.01 г. № 96н. (с изм. от 18.09.06 г. № 116н).
12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации
13. ПБУ 9/99) Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.11.06 № 156н).
14. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн. (с изм. 27.11.06 г. № 156н).
15. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Приказ МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н. (с изм. от 18.09.06 № 116н).
16. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Приказ МФ РФ от 02.08.2002 г. № 66н. (с изм. от 18.09.06 № 116н).
17. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н. (с изм. 27.11.06 г. № 156н).
18. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н. (с изм. от 30.08.2007 г. № 07-93/пз-н).
19. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 11бн).
20. Методические указания по бухгатерскому учету материально -производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н. (с изм. от 23.04.02 № ЗЗн).
21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина от 13 июня 1995 г. № 49н.
22. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792.
23. Методические рекомендации об особенностях формирования показателей бухгатерской отчетности и графика представления бухгатерской отчетности за 2003 год в Минсельхоз России. Приказ от 3февраля 2004 г. № 79.
24. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению. Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. №654.
25. Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. № 26.
26. Методические рекомендации по бухгатерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса. Приказ Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 74.
27. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.
28. Агеев, И.М. Моделирование, финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности Текст.: Монография/ И.М. Агеев. Ростов-на-Дону: Изд-во СКНЦ ВШ, 2000.- 131 с.
29. Адамова, Н. Принятие проектных решений через управление рисками Электронный ресурс./Н. Адамова. Ссыка на домен более не работаетpublications/ project/section38/article1430/.
30. Анищенко, A.B. Резервы: бухгатерский и налоговый учет Текст./ A.B. Анищенко. М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006.- 172 с.
31. Ансофф, И. Стратегическое управление Электронный ресурс./
32. И. Ансофф. М.: Экономика, 1989. - 303 е.- Ссыка на домен более не работаетp>
33. Анфилатов, B.C. Системный анализ в управлении Текст.: учеб. пособие/ B.C. Анфилатов, A.A. Емельянов, A.A. Кукушкин; под ред. A.A. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.
34. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст./
35. A. Апчерч; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.
36. Архипов, Д.А. Распределение риска в договорных обязательствах с участием предпринимателей Электронный ресурс.// Журнал российского права. 2005. - № 3. - СПС Гарант.
37. Аудит Монтгомери Текст./ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик,
38. B.М.О'Рейли, М.Б. Хирш; пер. с англ; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с.
39. Бакаев, A.C. Комментарии к новому Плану счетов Электронный ресурс./ A.C. Бакаев. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - СПС Консультант Плюс.
40. Бакшинскас, В.Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности Электронный ресурс./ В.Ю. Бакшинскас. Ссыка на домен более не работаетDownload/5.rar.
41. Бадин, К.В. Управленческие решения Текст.: учебник/ К.В. Бадин, С.Н. Воробьев, В.Б. Уткин. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 496 с.
42. Бернстайн, Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст./ Л.А. Бернстайн; пер. с анг. науч. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева; гл. редактор серии проф. Я.В.
43. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.
44. Бернстайн, П. Против богов: Укрощение риска Электронный ресурс./ П. Бернстайн; пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2000. Ч 400 с.
45. Бетге, И. Балансоведение Текст./ И. Бетге; пер. с нем. научный редактор В. Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В. А. Верхова.Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.
46. Бланк, И.А. Управление финансовыми рисками Текст.: учебн. курс./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 2006. - 448 с.
47. Блатов, H.A. Балансоведение (курс общий) Текст./ H.A. Блатов.-JI.: Изд-во Экономическое образование. 1928. - 283 с.
48. Блатов, H.A. Счетоводство акционерных обществ Текст./ H.A. Блатов. Л.: Издание Издательского кооперативного союза Кооперация, 1924.- 135 с.
49. Богатая, И.Н. Аудит Текст.: учеб. пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 506 с.
50. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет Текст./ И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. -858с.
51. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст.: Монография / И.Н. Богатая. Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. -320с.
52. Бодрова Т.В. Практические аспекты оценки уровня налоговых обязательств на предприятии Текст./ Т.В. Бодрова//Управленческий учет. Ч 2007.-№2.-с. 83-90.
53. Боков, В.В. Предпринимательские риски и хеджирование в отечественной и зарубежной экономике Текст.: учеб. пособие/ В.В. Боков, П.В. Забелин, В.Г. Федцов. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 128 с.
54. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие/ С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.
55. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхем, Л. Гапенски; в 2 т./ пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева/. Ч СПб.: Экономическая школа, 1998. Т. 1. - 497 с.
56. Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля Текст.: учебное пособие/ Н.Д. Бровкина; под ред. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2007. - 382 с.
57. Бурцев, В.В. Организация внутреннего аудита Электронный ресурс./ В.В. Бурцев// Финансовый менеджмент. 2005. - № 6 Ч http//www.dis.ru/im/armotations.shtml?magcode=fm&magyear::=2005&magnu mber=6.
58. Бухгатерский учет в зарубежных странах Текст.: учебник/ Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. Ч 664 с.
59. Буянов, В.П. Рискология (управление рисками) Текст.: учеб. пособие/ В.П. Буянов, К.А. Кирсанов, Л.М. Михайлов. 2-е изд., испр. и доп.- М.: Издательство Экзамен, 2003. - 384 с.
60. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст./ С.М. Бычкова, Л.Н. Растамханова; под ред. проф. С.М. Бычковой. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
61. Бюлер, К. Обуздание риска Электронный ресурс./ К. Бюлер, Г. Притч//Вестник McKinsey. 2003. - № 6. - www.gaap.ru/biblio/corpfin/finman/ 055.asp.
62. Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами Текст./ Дж.К. Ван Хорн; пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.
63. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям/ М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
64. Бахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит/ М.А. Бахрушина, Л.А.
65. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2006.-568 с.
66. Винокурова, Н.И. Модели взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения в мировой практике Текст./ Н.И. Винокурова//Международный бухгатерский учет. 2002. - № 12. Ч с.20-25.
67. Воробьев, С.Н. Управление рисками в предпринимательстве Текст./ С.Н. Воробьев, К.В. Бадин. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 772 с.
68. Гейтс, Б. Бизнес со скоростью мысли Электронный ресурс. / Б. Гейтс. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - Ссыка на домен более не работаетauthor/geits bill/geitsbillbiznessoskorostyumysli/geitsbillbiznessoskorostyumysli.rt f.zip.
69. Гиляровская, JI.T. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия Текст./ JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. СПб.: Питер, 2003.- 192 с.
70. Глухов, В.В. Менеджмент Текст.: учебник/ В.В. Глухов. 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во Лань, 2002. - 528 с.
71. Городнов, А.Г. Построение системы управления проектными рисками Текст./ А.Г. Городнов, A.B. Воронцова, Ю.И. Ефимычев// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 8. - с. 22 - 24.
72. Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения Текст.: учеб. пособие/ В.М. Гранатуров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 160 с.
73. Григоренко, Д.Ю. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств Текст./ Д.Ю. Григоренко// Российский налоговый курьер.-2005.-№21.-С.8- 12.
74. Давыдов, С.Б. Риск в аудите и бухгатерском учете Текст./ С.Б. Давыдов// Бухгатерский учет. 1997. - № 5. - с. 41 - 44.
75. Друри, К. Управленческий учет для бизнес решений Текст.:учебник/ К. Друри; пер. с анг. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
76. Дымова, И.Э. Бухгатерский учет в Люксембурге Электронный ресурс./ И.Э. Дымова// Бухгатерский учет. 2000. - № 9. - СПС Консультант Плюс.
77. Дымова, И.Э. Учет в Нидерландах Электронный ресурс./ И.Э. Дымова// Бухгатерский учет. 2001. - № 20. - СПС Консультант Плюс.
78. Дымова, И.Э. Учет в Швейцарии Электронный ресурс./ И.Э. Дымова//Бухгатерский учет. 2006. - № 6. - СПС Консультант Плюс.
79. Ендовицкий, Д.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль Текст.: научное издание/ Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
80. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета Текст./ H.A. Ермакова. М.: Экономист, 2005. -296с.
81. Ефремов, B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования Текст./ B.C. Ефремов: учеб. пособие. М.: Издательство Финпресс, 1998 г. - 192 с.
82. Журавлев, Ю.В. Комплексная оценка инновационного риска Текст./ Ю.В. Журавлев, В.Б. Артеменко// Хранение и переработка сельскохозяйственного сырья. 2003. - № 9. - с. 19 - 22.
83. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента Текст./ В.В. Иванов, O.K. Хан. М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с.
84. Интернет энциклопедия, токовый словарь Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работает?id=29887.
85. Иозайтис B.C. Экономико-математическое моделирование производственных системы Текст.: учеб. пособие для инженерно-экономич. спец. вузов/ B.C. Иозайтис, Ю.А. Львов. -М.: Высш. шк., 1991. 192 с.
86. Каплан, Р. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Р. Каплан, Д. Нортон. 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2006. - 320 с.
87. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости процента и денег Электронный ресурс./ Дж. М. Кейнс. Ссыка на домен более не работаетbooks/ keins.zip.
88. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. . д-ра экон. наук: (08.00.12): защищена 01.07.02. / Кизилов, Александр Николаевич. Ростов-на-Дону, 2002.-320 с.
89. Кинев, Ю.Ю. Оценка рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этапе принятия управленческого решения Электронный ресурс./ Ю.Ю. Кинев //Менеджмент в России и за рубежом. -2000. № 5.
90. Киперман, Г. Финансовый план акционерного общества Электронный ресурс.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. -№ 1,2,3,5. - СПС Гарант.
91. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения) Текст.: учеб. пособие/ В.В. Ковалев, В.В. Ковалев. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
92. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст./ В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
93. Ковалев, Вит. В. Учет процентов по кредитам Электронный ресурс./ Вит.В. Ковалев// Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - СПС Консультант Плюс.
94. Кольвах, О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения Текст.: Монография/ О.И. Кольвах. Ростов-на-Дону: Северо-кавказский научный центр, 1999. - 320 с.
95. Кошечкин, С.А. Концепция риска инвестиционного проекта Электронный ресурс.: Монография/ С. А. Кошечкин. -Ссыка на домен более не работает books/concept.zip.
96. Крохичева, Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория ипрактика Текст./ Г.Е. Крохичева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
97. Куницына, H.H. Исчисление потерь в системе оценки риска Текст./ H.H. Куницына// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 3. - с. 36 Ч 38.
98. Курс экономической теории Текст.: учебник. 4 - е. доп. и перер. изд. - Киров: АСА, 1999. - 752 с.
99. Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты учета резервной системы предприятия Текст./ Д.В. Курсеев// Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2006. - № 1.-е. 69-74.
100. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник/ М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
101. Кутер, М.И. Условные факты хозяйственной деятельности -новое или хорошо забытое старое? Текст./ М.И. Кутер, Д.В. Луговской// Международный бухгатерский учет. 2005. - № 10. - с. 30 Ч 37.
102. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст.: учеб.-практическое пособие/А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
103. Лесняк, В.В. Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии Текст./ В.В. Лесняк// Экономический вестник РГУ. 2006. - № 1. - с.79.
104. Лисович, Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях Текст.: учеб. для вузов/ Г.М. Лисович. М.: Финансы и статистика, 2004. - 454 с.
105. Малашихина, H.H. Управление рисками в агросфере как фактор устойчивого развития региона Текст.: Монография/ H.H. Малашина. -Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 2003. 112 с.
106. Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. пособие/ Н.Л. Маренков. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 224 с.
107. Мельникова, JI.A. Финансовые резервы: отражение в бухгатерском учете и отчетности Электронный ресурс./ JI.A. Мельникова// Бухгатерская отчетность организации. 2004. - № 1. - СПС Консультант.
108. Менеджмент в АПК Текст./ Ю.Б. Королев, В.Д. Коротнев, Г.Н. Кочетова, E.H. Никифорова; под ред. Ю.Б. Королева. М.: Колос, 2000. -304с.
109. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений Текст./ Д. Миддтон; пер. с англ.; под ред. И.И. Елисеевой. М.: Юнити, 1997.-408 с.
110. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управление платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия Текст.: Монография/ Е.И. Муругов. М.: Финансы и статистика, 2006 г. -192 с.
111. Мыслители, выдающиеся ученые-бухгатеры: Жан Густав Курсель-Сенель Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетfaces/faces-kurselsenel.htm.
112. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник/ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
113. Найт, Ф.Х. Риск, неопределенность и прибыль Текст./ Ф.Х. Найт; пер. с англ. М. Дело, 2003.- 360 с.
114. Нарежный, В.В. Формирование и использование резервов Текст./ В.В. Нарежный. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002. -224 с.
115. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет Текст./ O.E. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
116. Новодворский, В.Д. Бухгатерская отчетность организации Текст.: учеб. пособие/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. - 376 с.
117. Новое в учете материально-производственных запасов Электронный ресурс. Ч Ссыка на домен более не работаетMIR/2001/10-18.html.
118. Обербринкманн, Ф. Современно Ф. Обербринкманн: пер. с нем. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
119. Олифиров, В.В. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Текст./ В.В. Олифиров// Российский налоговый курьер. 2005. -№ 16. - с.66 - 69.
120. Определение экономической эффективности использования инноваций Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работает9#9.
121. Орлов, А.И. Стратегический менеджмент Электронный ресурс./ А.И. Орлов. Ссыка на домен более не работаетbooks/managm.zip.
122. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства РФ Электронный ресурс. www.mcx.ru.
123. Павлович, К. Налогообложение резервов по сомнительным догам// Финансовая газета. Региональный выпуск Электронный ресурс./ К. Павлович. 2004. - № 2. - СПС Консультант Плюс.
124. Палий, В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии Электронный ресурс./ В.Ф. Палий//Бухгатерский учет.- 2004. № 9. - СПС Консультант Плюс.
125. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст.: учебник/ В.Ф. Палий.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 472 с.
126. Палий, В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета Текст./ В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
127. Петров, Д.В. Оптимальная классификация рисков для современного производственного предприятия Текст./ Д.В. Петров//
128. Аспирант и соискатель. Ч 2004. № 4. - с. 50 - 55.
129. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет Текст.: учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.
130. Пикфорд, Дж. Управление рисками Текст./Джеймс Пикфорд; пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: ООО Вершина, 2004. - 352 с.
131. Поленова, С.Н. Учет оценочных резервов Электронный ресурс./ С.Н. Поленова// Бухгатерский учет. 2001. - № 13. Ч СПС Консультант Плюс.
132. Половинкин, С.А. Финансовые резервы предприятия Электронный ресурс./ С.А. Половинкин// Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 2. - СПС Гарант.
133. Портер, Е. Майкл. Конкурентная стратегия: методика анализа отраслей и конкурентов Текст./ Майкл Е. Портер; пер. с англ. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 454 с.
134. Пятов, M.J1. Управление обязательствами организации Текст./ M.J1. Пятов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 256 с.
135. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь Текст./ Б.А. Райзберг, JI.III. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -2-е изд., исправ. Ч М.: ИНФРА-М, 1999.-479 с.
136. Регистры налогового учета Текст. М.: Книга сервис, 2006.95с.
137. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа Текст./ Ф.Б. Риполь-Сарогоси. М.: Издательство Приор, 1999. -224 с.
138. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст./ Ж. Ришар; перев. с фр. И. Р. Тащана; под ред. Л. П. Белых. -М.: Аудит; Изд. Обр-ние ЮНИТИ, 1997. 375 с.
139. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика Текст./ Ж. Ришар; пер. с фр.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика,2000,- 160 с.
140. Робертсон, Д. Аудит Текст./ Д. Робертсон; пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.
141. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности Текст./0. В. Рожнова. М.: Экзамен, 2002. -288с.
142. Роль внутреннего аудита в совершенствовании системы управлении рисками компании Электронный ресурс. http//www.rbsys.ru.
143. Романова, C.B. Организация учета и анализа резервной системы предприятия Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук: 08.00.12/ Романова Светлана Валентиновна М.: РГБ, 2002. - 164 с (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).
144. Самойлов, И.В. Случаи и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации Электронный ресурс./ И.В. Самойлов// Бухгатерский учет и налоги. 2004. - № 12. , Ч Ссыка на домен более не работаетarticles/2004 /12/1171 .html.
145. Седов, И.А. Формализация финансового управления рисками предприятия Электронный ресурс./ И.А. Седов. Ссыка на домен более не работаетl/96ll. shtml.
146. Ситникова, В. Учет резервного капитала акционерных обществ Электронный ресурс./ В. Ситникова// Финансовая газета. 2003. - № 10. Ч СПС Консультант Плюс.
147. Словарь делового человека (для вузов) Текст./ Е.Т. Бородин, Ю.В. Буряк, Р.Г. Григорян и др.; под общей ред. В.Ф. Халипова. М.: Интерпракс, 1994. - 176 с.
148. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов Электронный ресурс./ А. Смит Ссыка на домен более не работаетbooks/smith.zip.
149. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетpublic/index.html? veapereoc.
150. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет во Франции Электронный ресурс./ Я.В. Соколов, М.В. Семенова //Бухгатерский учет. 2000. -№ 5. -СПС Консультант Плюс.
151. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учебн. пособие для вузов/ Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 638 с.
152. Соколов, Я.В. О новом плане счетов бухгатерского учета Электронный ресурс./ Я.В. Соколов, С.М. Бычкова// Бухгатерский учет. -2001. № 4. - СПС Консультант Плюс.
153. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст.: Монография/ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
154. Соколов, Я.В. Очерки развития аудита Текст./ Я.В. Соколов, A.A. Терехов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 376 с.
155. Соколов, Я.В. Парадоксы и их значение для теории и практики бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов// Бухгатерский учет. Ч 1996. -№ 8. с.44-48.
156. Соколов, Я.В. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете Электронный ресурс./ Я.В. Соколов, С.М. Бычкова// Бухгатерский учет. 1999. - № 5. - СПС Консультант Плюс.
157. Соколов, Я.В. Принципы бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 2. - с. 18-23.
158. Соколов, Я.В. Роль риска при проведении аудита Электронный ресурс./ Я.В. Соколов, С.М. Бычкова// Аудиторские ведомости. 2000. -№11.- СПС Консультант Плюс.
159. Соколов, Я.В. Счет 82 Резервный капитал Электронный ресурс./Я.В. Соколов. Ссыка на домен более не работаетdocument-334.
160. Соколов, Я.В. Счета бухгатерского учета: содержание и применение Текст.: справочное пособие/ Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 576 с.
161. Сокольникова, И.В. Управленческий учет. Бюджетирование.
162. Контролинг. Учебный модуль Текст./ И.В. Сокольникова. ГОУВПО Всероссийская академия внешней торговли Минэкономразвития России. -М.: ВАВТ, 2005.- 164 с.
163. Сонин, А. Зачем компании нужен внутренний аудит? Электронный ресурс./ А. Сонин Ссыка на домен более не работаетpublication/member articles/sonin2/?type=print.
164. Сорос, Дж. Ахимия финансов: Рынок как читать его мысли Электронный ресурс./ Дж. Сорос; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. -Ссыка на домен более не работаетbooks/alchemia.zip.
165. Сотникова, JI.B. Бухгатерский и налоговый учет резервов Текст./ JI.B. Сотникова. М.: Налоговый вестник, 2005. - 272 с.
166. Сотникова, JI.B. Выпуск корпоративных облигаций: учет и налогообложение Электронный ресурс./ JI.B. Сотникова// Бухгатерский учет. 2000. Ч № 13. - СПС Консультант Плюс.
167. Станиславчик, Е. Риск-менеджмент как инструмент контроля финансовых результатов деятельности компании Электронный ресурс./ Е. Станиславчик //Финансовая газета. 2003. -' № 7. - СПС Консультант Плюс.
168. Станиславчик, E.H. Риск-менеджмент на предприятии. Теория и практика Текст./ E.H. Станиславчик. М.: Ось-89, 2002. - 80 с.
169. Стаханов, А.Ю. Бухгатерский баланс. Международные стандарты Текст./ А.Ю. Стаханов. М.: Бизнес - Информ, 1999. - 160 с.
170. Стобунова, Т.А. Совершенствование операций доверительного управления Текст.: дис. . канд. экон. наук: (08.00.12): защищена 01.07.04./ Стобунова, Татьяна Алексеевна. Ростов-на-Дону, 2003. - 220 с. (Из фондов Российской Государственной Библиотеки).
171. Российской Государственной Библиотеки).
172. Стоун, Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ Текст.: подготовительный курс/ Д. Стоун, К. Хитчинг; пер. с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общей ред. Б.С. Лисовига и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литеро плюс, 1994.-272 с.
173. Стратегии бизнеса: аналитический справочник Электронный ресурс./ под общей редакцией академика РАЕН, д.э.н. Г.Б. Клейнера. М.: КОНСЭКО, 1998. - Ссыка на домен более не работаетbooks/m71/5l.htm.
174. Стратегический учет Текст.: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит/ под ред. В. Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. - 168 с.
175. Суслова, Ю. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Электронный ресурс./ Ю. Суслова// Финансовая газета. 2005. -№ 2. - СПС Консультант Плюс.
176. Сэй, Ж.Б. Трактат по политической экономии Электронный ресурс./ Ж.Б. Сэй. Ссыка на домен более не работаетbooks/say.zip.
177. Ткач, В.И. Международная система учета и 'отчетности Текст./ В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
178. Ткач, В.И. Система нулевых производных балансовых отчетов Текст./ В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева// Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 12.-с. 6- 13.
179. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст./ В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
180. Ткач, В.И. Учет резервов предприятия Текст./ В.И. Ткач, C.B. Романова, С.А. Чешев. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 96 с.
181. Топ-менеджер. Практическая энциклопедия Электронный ресурс./ под общей и научной редакцией В.Л. Уланова, М.: Издательский дом МЦЭФР, 2005.
182. Туякова, З.С. Роль немецкой школы бухгатерского учета в развитии теории оценки Текст./ З.С. Туякова// Международныйбухгатерский учет. Ч 2005. № 11.- с.37-45.
183. Удалов, В.А. Экономический анализ на сельскохозяйственных предприятиях Текст.: учебно-практическое пособие/ В.А. Удалов. М.: МСХА, 2000,- 152 с.
184. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст./ К. Уорд; пер. с англ. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2002. - 448 с.
185. Управление рисками фирмы: программы интегративного риск-менеджмента Текст.: учеб. пособие/ В.Н. Вяткин, В.А. Гамза, Ю.Ю. Екатеринославский, П.Н. Иванушко. М.: Финансы и статистика, 2006. -400с.
186. Управленческий учет Текст./ Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан, М.С. Янг. Изд. 3-е.: пер. с англ. - М.: Издательский дом Вильяме, 2005. - 884 с.
187. Управленческий учет Текст.: учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 512 с.
188. Уткин, Э.А. Управление рисками предприятия Текст.: учебно-практическое пособие/ Э.А. Уткин, Д.А. Фролов. М.: ТЕИС, 2003. - 247 с.
189. Учет операций хеджирования Текст.: Монография/ В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева, М.Ю. Аникеев, Э.Л. Архипов. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2004.- 158 с.
190. Фатхудинов, P.A. Стратегический менеджмент Текст.: учебник/ P.A. Фатхудинов. 8-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2007. - 448 с.
191. Федоришин, Г.В. МСФО как основа стратегического анализа корпоративной отчетности Текст./ Г.В. Федоришин// Международный бухгатерский учет. 2002. - № 12. - с. 28.
192. Финансовый учет Текст.: учебник; под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
193. Фирсова, Т. Цены уже пошли вверх Электронный ресурс./ Т. Фирсова// Защита растений. 2007. - Ссыка на домен более не работаетprnews.html?id=917.
194. Фридаг, Хервиг Р. Сбалансированная система показателей
195. Текст./ Хервиг Р. Фридаг, Вальтер Шмидт; пер. с нем. М.В. Лапшинова. -М.: Издательство Омега-Л, 2006. 144 с.
196. Фридаг, Хервиг Р. Сбалансированная система показателей Текст.: руководство по внедрению/ Хервиг Р. Фридаг, Вальтер Шмидт; пер. с нем. М. Реш. 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. - 267 с.
197. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 574 с.
198. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие/ А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
199. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст./ Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
200. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве Текст.: Монография/ Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
201. Хохлов, Н.В. Управление риском Текст.: учебное пособие для вузов/ Н.В. Хохлов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 239 с.
202. Черкасов, В.В. Проблемы риска в управленческой деятельности Текст./ В.В. Черкасов. -М.: Рефл-бук, К.: Ваклер, 2002. 320 с.
203. Чернова, Г.В. Управление рисками Текст.: учеб. пособие/ Г.В. Чернова, A.A. Кудрявцев. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 160 с.
204. Чиков, C.B. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Электронный ресурс./ C.B. Чиков// Финансовая газета. 2005. -№ 2. - СПС Консультант Плюс.
205. Чиркова, М.Б. Учет и анализ банкротств: Риски предпринимательской деятельности и методы их снижения; Диагностика и процедура банкротств; Ликвидация организаций и др. Текст.: учебное пособие для вузов. М.: Эксмо, 2008. - 240 с.
206. Шапкин, A.C. Экономические и финансовые риски. Оценка,управление, портфель инвестиций Текст./ A.C. Шапкин. -4-е изд. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 544 с.
207. Шевелев, А.Е. Бухгатерский учет в системе экономической безопасности предприятия Текст./ А. Е. Шевелев. М.: Экономист, 2005. -222 с.
208. Шевелев, А.Е. Риски в бухгатерском учете Текст.: учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. М.: КНОРУС, 2007. - 280 с.
209. Щедров, В.И. Трансформация системы бухгатерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности Текст./ В.И. Щедров, Е.В. Севастьянова. Ч М.: Наука и экономика, 1998. 120 с.
210. Элиотт, Майкл У. Основы финансирования риска Текст./ У.Майкл Элиотт; пер. с англ. науч. ред. к.э.н. И.Б. Котлобовского. М.: ИНФРА-М, 2007,- 136 с.
211. Этрил, П. Финансы и бухгатерский учет для неспециалистов Текст./ П. Этрил, Э. Маклейни. М.: Альпина Бизнес букс, 2006. - 512 с.188
Похожие диссертации
- Развитие эффективных методов управления рисками на предприятиях молочной промышленности
- Формирование системы управления экономическим потенциалом сельскохозяйственной организации
- Учетное обеспечение управления затратами на предприятиях по производству минеральных удобрений
- Учетно-аналитическое обеспечение операций по страхованию сельскохозяйственных организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций