Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Радченко, Юлия Викторовна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации"
Радченко Юлия Викторовна
| СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО
1 ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- Ростов-на-Дону
Работа выпонена в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ на кафедре анализа хозяйственной деятельности в промышленности.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Е.П.Шумилин
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Н.А.Бреславцева,
кандидат экономических наук, доцент Д.В.Курсеев
Ведущая организация
Ростовский государственный
университет
Защита состоится 26 декабря 2003 г. в 13 час. 30 мин. на заседании диссертационного Совета Д. 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая, 69, аудитория 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан 25 ноября 2003 г.
Ученый секретарь диссертационного Совета
кандидат экономических наук, доцент
Островская И.Я.
'ооЗ -А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Для эффективного развития экономики России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую формировать релевантную информацию, анализировать ее и принимать рациональные управленческие решения. Наиболее распространенными финансовыми целями в современных организациях являются рост прибыли, повышение рентабельности. Прибыль выступает важнейшим рычагом управления коммерческими организациями. В свою очередь, бухгатерский учет составляет основу учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и играет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческих организациях. Целью проведения анализа прибыли в организациях РФ в современных условиях является принятие управленческих решений по максимизации прибыли и контроль за их испонением, соблюдение требований ведения бухгатерского учета и составления отчетности, а также правил налогового учета. Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов формирования и совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью определили актуальность избранной темы.
Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческих организаций внесли такие авторы, как A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, HLA. Бланк, Ю.В. Богатин, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, Н.Д. Врублевский, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежные ученые -экономисты: Л.А. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, К. Ватерстон, X. Виссема, Р. Дамари, М.Р. Мэтъюс, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, А.Дж. Стрикленд, A.A. Томпсон, К. У орд, Э. Хеферг, Э.С. Хендриксен, ДясР. Хикс, К. Хигчинг, Р. Хояг и др.
Возможные пути выявления резервов повышения прибыли коммерческой организации достаточно детально изучены экономической наукой, однако они не рассмотрены с позиции системного подхода в увязке с бухгатерским учетом и анализом. Недостатки, свойственные современным учетным системам, вызвали появление таких направлений в развитии учета, как стратегический учет, социальный учет, становление которых происходит в рамках закономерного сближения бухгатерского и экономического подходов. Разви---------------------- " зволяет
выработать основные подходы к формированию аналитического инструментария управления прибылью и предоставлять менеджерам необходимую информацию для оценки результатов деятельности коммерческой организации. Научная и практическая значимость, недостаточная изученность обозначенных проблем, необходимость совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель работы состоит в разработке новых подходов к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. Достижение этой цели обеспечивалось постановкой и решением следующих задач:
анализа теоретико-методологических аспектов формирования учетного обеспечения управления прибылью коммерческой организации;
исследования современного состояния и развития аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации и сравнительного анализа применяемых методик;
" определением основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы теории, методологии учета и анализа прибыли в рамках финансового, управленческого и стратегического учета. В качестве объекта исследования избрано учетно-аналигическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации. Объектом практической реализации исследовании стали коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные акты и" положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета в коммерческих организациях РФ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература. Исследование базируется на системном подходе к формированию учетных данных для анализа прибыли организации и управления ею.
Источниками эмпирического материала явились публикации в периодической
печати и сети Internet, сведения Госкомстата России, а также результаты , . .. Х
bin. 1
проведенного диссертантом аналитического исследования по финансовой отчетности ряда организаций г. Росгова-на-Дону и Ростовской области.
Для решения поставленных задач в качестве инструментария использовались методы сравнительного анализа, группировки данных, индексный, балансовый методы, регрессионно-корреляционный анализ, метод моделирования, методы бюджетирования, методы стратегического анализа.
Исследование выпонено в соответствии с паспортом специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздел 1 бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.3 - методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Для выработки стратегии коммерческой организации и анализа ее реализации данных традиционного финансового учета недостаточно. Учетно-аналитическое обеспечение дожно быть адекватно целям принятия управленческих решений. Оно включает в себя учетное обеспечение (методология учета финансовых результатов, используемые балансовые теории, концепции отражения прибыли в учете и отчетности и т.д.) и аналитическое обеспечение (информационное обеспечение, методы и методики анализа прибыли, анализа рисков и т.д.). Совершенствование учетно-аналитическош обеспечения управления прибылью связано с дальнейшей разработкой вопросов методологии и методики:
Х отражения финансовых результатов в бухгатерском учете и отчетности организации;
Х анализа финансовых результатов на основе финансовой отчетности;
Х стратегического учета и стратегического анализа финансовых результатов.
2. На особенности отражения прибыли в бухгатерском учете оказывают влияние: статус субъекта предпринимательства, осуществляемые им виды деятельности, размер организации, используемый налоговый режим, элементы учетной политики в сфере учета доходов и расходов организации. Эти особенности необходимо учитывать при формировании учетной системы экономического субъекта с целью получения релевантной информации.
3. При организации стратегического учета в коммерческой организации могут бьтгь использованы три базовых подхода (монистический, автономный, смешанный). Выбор одного из них зависит от размера организации, ее финансового положения, поставленных целей. Важное место в системе стратегического учета принадлежит бюджетированию.
4. Информационной базой для проведения стратегического анализа служат данные о внешних факюрах макросреды и внутренних факторах микросреды. Для ее формирования необходимо создать систему мониторинга внешней и внутренней среды. Стратегический учет дожен включать в себя адекватный реализуемым стратегиям аналитический учет, в рамках которого можно получить информацию, необходимую для принятия стратегических решений в области управления прибылью (например, о прибыльности по потребителям, о прибыльности продуктово-рыночных комбинаций, в том числе в разрезе их жизненных циклов, и т.д.). Анализ рисков - один из важнейших элементов стратегического анализа. Он может проводиться на основе изученных в работе методов как внесистемно, так и в системе бюджетирования организации. Система мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды в целях управления прибылью является важнейшей составной частью стратегического учета и анализа прибыли. Данная система включает в себя основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организации.
5. Возникновение стратегического анализа прибыли обусловлено общемировой тенденцией сближения бухгатерских и экономических концепций и направлено на устранение имеющегося между ними разрыва. Использование традиционного анализа финансовых результатов не позволяет своевременно отслеживать изменения во внешней среде и корректировать стратегию организации. Развитие стратегического анализа связано с развитием стратегического учета и дальнейшим совершенствованием его методики и методологии. Стратегический учет и стратегический анализ способствуют формированию успешной конкурентной стратегии организации и прибыльной ее деятельности.
6. В процессе создания модели формирования и расчета финансового результата необходимо учитывать следующие аспекты:
1) Используемая балансовая теория (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).
2) Виды балансовых отчетов (первичные, производные).
3) Подходы к построению бухгатерского учета в организации (монистический, автономный, смешанный).
4) Группы счетов, выделяемые в рабочем плане счетов бухгатерского учета организации.
5) Применяемые стандарты учета (МСФО, СААР, ПБУ и т.д.).
6) Степень детализации доходов и расходов организации в рамках учетной системы.
7) Способы определения финансового результата.
8) Принципы учета (непрерывности деятельности, имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики, фиктивной ликвидации, осторожности).
9) Концепции оценки активов (историческая, футуристическая, смешанная).
10) Риски и методы их оценки (техногенные, природные, смешанные, антропогенные: предпринимательские, финансовые, профессиональные, инвестиционные, транспортные, промышленные и др.).
11) Методы оценки и учета внешних факторов макросреды и их воздействия на финансовые результаты. \
Научная новизна диссертации состоит в разработке и теоретическом обосновании важнейших направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:
> систематизированы и уточнены факторы, оказывающие влияние на величину прибыли, которые дожны учитываться в процессе мониторинга, стратегического анализа в рамках системы стратегического управления деятельностью коммерческой организации. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических факторов (политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические) и 3 группы внутренних микроэкономических факторов (организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические);
> предложено разделить финансовые показатели в соответствии с целями принятия управленческих решений на показатели, характеризующие финансовую эффективность стратегических решений, и показатели, характеризующие операционную эффективность, тем самым отходя от традиционных признаков их классификации с целью адекватного аналитического обеспечения управленческих решений;
> разработаны подходы к организации стратегического учета и анализа прибыли в коммерческой организации (монистический, автономный, смешанный) в
зависимости от размера организации, ее финансового положения и поставленных целей;
> преложена к внедрению в коммерческой организации система мониторинга внешней макросреды и текущей производственно-хозяйственной деятельности, включающая основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организации;
> обоснована многовариантность модели формирования финансовых результатов, которая обусловлена такими особенностями учетной системы коммерческой организации, как используемая балансовая теория, подходы к построению бухгатерского учета, группы балансовых счетов, выделяемые в рабочем плане счетов, используемые стандарты учета, степень детализации доходов и расходов, способы определения финансового результата и другими, а также воздействием внешней макросреды и внутренней микросреды;
> разработан формат отчета о прибылях и убытках для целей управленческого учета организации, позволяющий предоставлять детализированную информацию об экономических выгодах внутренним пользователям отчетности и служащий основой для составления отчета, ориентированного на внешних пользователей. Данный формат отчета о прибылях и убытках может быть детализирован и составлен по видам деятельности, по видам производимой продукции, по центрам ответственности, по выделенным сегментам организации.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до конкретных выводов и рекомендаций, используемых в практической деятельности ряда организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области: ОАО Милеровосельмаш, ООО Линкор, ООО Аквадар, ООО Аудит-Санация, ООО Омега, межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам №3 Ростовской области, что подтверждено справками об их внедрении.
Систематизированные в исследовании элементы учетной политики для целей финансового и налогового учета могут быть применены при разработке приказа по учетной политике организации, а также при проведении аудита коммерческих организаций.
Предложенная схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов, отражающая методику формирования прибыли (убытка) в РФ, мо кет быть использована службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии, работниками
налоговых органов и аудиторских фирм, а также позволит избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгатерского учета.
Разработан перечень субсчетов и аналитических счетов к синтетическому счету 91 Прочие доходы и расходы на основе классификаций операционных и внереализационных доходов и расходов, приведенных в ПБУ 9/99 и 10/99 в соответствии с управленческими нуждами организации.
Построенная с применением регрессионно-корреляционного анализа модель зависимости чистой прибыли от внешних факторов макросреды и позволяющая прогнозировать размер прибыли в зависимости от изменения внешних факторов может быть использована в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, в преподавании дисциплин Теория экономического анализа, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Анализ финансовой отчетности, Экономико-математические методы и модели в учете и анализе студентам Ростовского государственного экономического университета РИНХ и Ростовского государственного университета путей сообщения, а также в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 статьях и тезисах общим объемом в 2,3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных материалов, включающего 203 источника, приложений. Работа содержит 14 рисунков, 32 таблицы, 18 формул и 28 приложений.
Диссертация имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты формирования учетного обеспечения управления прибылью коммерческой организации
1.1. Сравнительная характеристика дефиниций доходы, расходы и прибыль в бухгатерском учете
1.2. Методологические аспекты бухгатерского учета прибыли и отражения ее в финансовой отчетности коммерческой организации
1.3. Аналитическое исследование видов бухгатерского учета как информационной базы для принятия решений по управлению прибылью
Глава 2. Развитие аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
2.1. Информационное обеспечение анализа прибыли коммерческой организации
2.2. Исследование методического обеспечения анализа прибыли коммерческой организации
2.3. Теоретические аспекты стратегического анализа прибыли
Глава 3. Пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
3.1. Стратегический учет и анализ как база для принятия решений по управлению прибылью организации
3.2. Методические подходы к формированию прибыли коммерческой организации на базе стратегического учета
3.3. Основные направления использования бюджетирования, программирования и планирования прибыли организации в системе стратегического учета
Заключение
Библиографический список использованных материалов
Приложения__
Основное содержание работы
С целью изучения учетного обеспечения управления прибылью организации исследованы такие основополагающие категории, как доходы, расходы, прибыль, используемые в бухгатерском учете, проанализированы различные теории и определения понятия прибыль, изучены базовые концепции (экономическая и бухгатерская) и подходы, используемые для определения финансового результата (прибыли, убытка). Проанализированы определения доходов, расходов, прибыли, применяемые в различных национальных стандартах бухгатерского учета и отчетности, проведен анализ основополагающих концепций дохода (концепция продукта, концепция выбытия, концепция прироста, финансовая концепция капитала и др.).
Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемой для целей финансового учета, что влечет за собой возникновение разрыва между терминологией в данных видах учета, а также допонительные затраты ресурсов (финансовых, материальных и т.д.) на формирование необходимой информации. Следует различать широкий и узкий смысл понятия расходы. Трактовку понятия расходы в широком смысле слова
даегг профессор Н.Д. Врублевский: л...Понятие расходы... является обобщающим термином, объединяющем в себе затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выпоненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период времени1. Под расходами в узком смысле слова следует понимать затраты в момент признания дохода. Первое определение соответствует экономической концепции, а второе - бухгатерской. При оценке расходов используются три базовые концепции: историческая, футуристическая и смешанная.
Различные целевые установки определения прибыли привели к формированию в современной западной теории бухгатерского учета целого спектра концепций прибыли. Анализ концепций и подходов, используемых для определения финансового результата, показал, что в бухгатерском учете применяется, как правило, узкая бухгатерская концепция, согласно которой доходы соотносятся с расходами. Кроме того, внутри бухгатерской концепции возможны различные определения понятия прибыль, содержание которых зависит от вида и подвида бухгатерского учета. В изученных определениях преобладает динамический подход. Это связано с тем, что именно динамический учет позволяет выявить финансовый результат деятельности организации.
Важными параметрами, влияющими на формирование финансового результата, являются порядок признания дохода, определение момента его возникновения и оценка. В бухгатерском учете отражение дохода зависит от его метода признания, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода.
Методология формирования финансового результата в бухгатерском учете закрепляется в учетной политике организации. При формировании учетной политики дожны учитываться следующие характеристики, присущие коммерческой организации:
1. Субъект предпринимательства.
2. Размер организации. .
3. Используемая система налогообложения (традиционная, упрощенная система учета, налогообложения и отчетности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; система налогообложения для сельскохозяйственных
1 Врублевский НД. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с. С.М.
товаропроизводителей).
4. Осуществляемые виды деятельности и отраслевая принадлежность организации.
5. Наличие вспомогательных производств в обслуживающих производств и хозяйств.
В работе подробно изучено воздействие каждой из этих характеристик на порядок формирования финансового результата и разработана на модульной основе схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов. Данная схема включает в себя следующие модули:
Модуль 1 - Учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности и формирование финансовых результатов от них.
Модуль 2 Ч Учет операционных доходов (расходов) и формирование финансовых результатов Модуль 3 - Учет внереализационных доходов (расходов) и формирование финансовых результатов. Модуль 4 - Учет чрезвычайных доходов и расходов. Модуль 5 - Учет доходов будущих периодов. Модуль 6 Ч Учет операций по реформации баланса.
Для проведения экономического анализа показателя бухгатерской прибыли недостаточно, необходимо располагать данными об экономической прибыли. Следует учитывать, что показатель экономической прибыли может быть многовариантным, в зависимости от используемых при расчете данного показателя допущений (например, существование единственной ставки дисконтирования, учет рисков и неопределенности и т.д.). Как отмечается в зарубежных исследованиях, на практике предпринимались попытки минимизировать проблемы, обусловленные неопределенностью, сводя обязанности бухгатера к регистрации фактов повседневной жизни и отражению холодной реальности. Но такой взгляд не соответствует реальной жизни, поскольку неопределенность является ключевым обстоятельством в понимании прибыли как вознаграждения за риск1. При определении прибыли необходимо учитывать и особенности рынков, на которых действует фирма. Сравнительный анализ различных типов рынка проведен в работе.
При принятии решений по управлению прибылью могут быть использованы балансы, составленные в соответствии с действующими нормами законодательства, а также производные балансы, составленные для определенных целей и с определенными допущениями, и соответствующие формы отчетности. Балансы, используемые для принятия управленческих решений по управлению прибылью,
1 Хендриксен Э.С. Теорм бухгатерского учета / Э.С.Хендриксен, М В.Ван Бреда : Пер. с англ. I Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 1997.567 с. С.210.
могут строиться на базе основополагающих балансовых теорий. На рис. 1 систематизированы концепции и подходы, используемые для определения финансового результата.
В диссертационной работе исследовано аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации, включающее в себя информационное и методическое обеспечение анализа финансовых результатов. При формировании информационной базы необходимо учесть влияние не только внутренних микроэкономических, но и внешних макроэкономических факторов. В ходе исследования систематизированы и уточнены данные факторы. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических - факторов: политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические. Для анализа и прогнозирования прибыли фирмы нужна информация и о внутренних факторах развития, которые могут быть объединены в следующие группы: организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические. На основании выделенных факторов систематизированы информационные источники и виды учета, используемые для анализа прибыли, дана сравнительная характеристика различных источников информации, привлекаемой для анализа, определены требования, соблюдение которых необходимо при организации системы сбора и обработки такой информации.
В диссертационном исследовании проведено сравнение ряда методик анализа прибыли организации. Выбор того или иного метода анализа зависит от стадии развития жизненного цикла организации, что обусловливает необходимость учета факта нелинейности динамики развития организаций.
Методика проведения анализа прибыли - это совокупность специфических аналитических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность. Совершенствование методологии, необходимость повышения эффективности анализа предъявляют качественно новые требования к научному обоснованию его методики.
Разработка методики аналитического исследования прибыли требует предварительного установления цели и определения задач, подлежащих решению для ее достижения. При этом целью анализа прибыли является наиболее поное информирование менеджеров о процессе формирования и использования прибыли, необходимое для принятия и испонения решений по ее максимизации.
Бухгатерская концепция Экономическая концепция
Основополагающие подходы, определяемые видом бухгатерского учета
Камеральный Статический Динамический Макроэкономический Эволюционно-адаптивный
Финансовый результат представляет собой разницу между денежными поступлениями и понесенными денежными выплатами Прибыль представляет собой прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) организации Финансовый результат (прибыль) представляет собой разницу между доходами и расходами организации Прирост благосостояния Возможны самые разнообразные трактовки, содержание которых зависит от подвида эволюционно-адаптивного учета Финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности
Подвиды эволюционно-адсттивного учета
Органический учет Налоговый учет Виртуальный учет
Финансовый результат рассматривается двояко: как прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия); как разница между доходами и расходами фирмы (предприятия) Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом Финансовый результат определяется в зависимости от основополагающего подхода (бухгатерский либо экономический)
Рис.1. Концепции и подходы, используемые для определения финансового результата (прибыли, убытка)
В ходе анализа изучается вся совокупность выделенных ранее факторов, влияющих на прибыль. Однако определить количественное влияние всех перечисленных факторов на показатели финансовых результатов на практике зачастую невозможно. Поэтому большинство авторов исчисляют лишь влияние факторов, связанных с объемом продаж продукции, работ, услуг, эффективностью использования всех видов ресурсов, структурой капитала и скоростью его оборота. В диссертационном исследовании дана сравнительная характеристика наиболее распространенных и используемых в современных условиях методик факторного анализа показателей прибыли и рентабельности.
Построение финансово-экономической модели бизнеса, а также расчет показателей, отражающих не только текущее, но и будущее состояние фирмы, на основе финансовых результатов является довольно трудоемким процессом. Поэтому удобно использовать для финансовых вычислений высокоэффективные программные средства. В работе на базе бухгатерской отчетности проведен анализ прибыли коммерческой организации с помощью системы Audit Expert.
Для изучения хозяйственных процессов и явлений методы анализа дожны быть сориентированы на использование системного подхода. При разработке любой системы показателей (в том числе и системы показателей прибыли) необходимо учитывать особенности различных объектов, процессов и явлений, вытекающие из специфики производства, масштабов организации и функциональной нагрузки тех или иных показателей.
Основным недостатком используемых в настоящее время методик анализа прибыли является ориентация главным образом на внутренние микроэкономические факторы. При этом внешние макроэкономические факторы либо не учитываются, либо учитываются в незначительной степени. Финансовый результат является для организации интегрирующей стратегической целью, которая может быть выражена в экономических категориях стоимости бизнеса, рентабельности, массы прибыли. Оптимальная комбинация внешних и внутренних возможностей организации дожна обеспечить ей оптимальное сочетание прибыли, риска и временных параметров. Решить данную задачу можно на основе использования в рамках единой системы традиционных методик анализа финансовых результатов на базе отчетности и стратегического анализа прибыли. Учет и анализ внешних условий функционирования фирмы становятся в настоящее время одними из главных механизмов достижения гибкости управления при неопределенности рыночной динамики и могут быть реализованы в системе стратегического учета и анализа.
Стратегический учет и анализ прибыли ориентированы на выявление и отслеживание факторов, оказывающих влияние на величину прибыли, а также рисков организации в догосрочном периоде. Следует учитывать, что стратегическому учету и анализу прибыли дожны предшествовать стратегический учет и анализ затрат, базирующиеся на исследовании цепи образования потребительной стоимости. Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, при которой реальная себестоимость не превышает целевую. Достигнув целевой себестоимости, фирма сможет достичь и целевой прибыли.
В настоящее время существуют различные мнения по поводу определения стратегического анализа и содержания его основных разделов. По мнению автора, стратегический анализ представляет собой единство анализа внешней макросреды, анализа хозяйственной деятельности и традиционного финансового анализа, направленное на своевременную корректировку и успешную реализацию избранных страте! ий коммерческой организации. В ходе исследования произведено сравнение стратегического и финансового анализа, показавшее, что именно стратегический анализ предоставляет наиболее поную информацию для принятия решений по развитию организации с учетом внешних и внутренних условий. Сравнительная характеристика 32 методов, применяемых при стратегическом анализе прибыли, позволила выявить основные направления их использования, а также достоинства и недостатки.
Традиционный финансовый анализ дает 1руппировки коэффициентов в соответствии с показателями финансовой устойчивости, платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности. Данный подход достаточно прост, но не позволяет установить взаимозависимость между различными группами показателей. Его основным недостатком является смешение показателей операционной и стратегической эффективности. Предлагается разделить финансовые показатели на показатели операционной и стратегической эффективности. Финансовую эффективность стратегических решений отражают в первую очередь показатели рентабельности (капитала, инвестиций, активов), финансовой устойчивости, оборачиваемости активов. Они интересуют прежде всего собственников бизнеса и потенциальных инвесторов. Показатели, характеризующие операционную эффективность (рентабельность продаж, платежеспособность, оборачиваемость отдельных позиций и управление денежными потоками), дожны анализироваться на уровне руководителей финансовых служб и связываются с финансовым циклом и оборотным капиталом. Для обеспечения взаимосвязи между стратегическим и
оперативным управлением финансами на базе учетных данных целесообразно использовать многофакгорные модели, позволяющие от общего показателя рентабельности собственного капитала перейти к связи коэффициентов и обосновать возможные зоны принятия конкретных управленческих решений.
Информационная база, основные направления и методы стратегического анализа прибыли представлены на рис. 2.
Важной задачей стратегического анализа прибыли является учет рисков. В работе проанализированы методы учета риска и неопределенности, которые могут быть применены в стратегическом учете и анализе.
В диссертации разработаны основные направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. При управлении прибылью на основе данных учета можно выделить два основополагающих подхода: реактивный и стратегический. Реактивный состоит в решении задач по мере их возникновения. Это метод проб и ошибок, т.е. бессистемный поиск решения возникающих проблем. Он наиболее распространен в современных организациях. Стратегический подход предполагает создание системы планирования, программирования и бюджетирования в организации, учегг внешних факторов макросреды. Создание данной системы дожно базироваться на разработанных стратегиях, использовании системного подхода и системного анализа. Возникающие проблемы в этом случае решаются с учетом изменившихся условий, риска и неопределенности.
В ходе решения проблем изменения могут быть внесены и в стратегию организации. В работе исследованы базовые подходы к организации стратегического учета в коммерческой организации. Применение каждого из подходов зависит от ее размера, поставленных целей, финансового положения.
Первый подход основан на создании системы действенного оперативного учета в организации. Как показывает практика, в этом случае эффективность учетной системы достигается благодаря объединению в рамках единой системы финансового, управленческого, налогового и стратегического учета. Учет рассматривается как единое информационное пространство, позволяющее осуществлять эффективное управление. Возможны 2 варианта - применение счетов управленческого учета 30-39 и отказ от них1.
' Данный вариант, как правило, используется на малых предприятиях независимо от их финансового состояния
ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА СТРАТЕГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ
Факторы микросреды
Факторы макросредм
Система мониторинга внешней н внутренней среды
Камеральная балансовая Статическая балансовая теория__теория
Эволюционно-адаптявная балансовая теория
Динамическая балансовая теория
> Бухгатерская отчетность
> Внутренняя отчетность |
> Данные финансового, управленческого, стратегического, налогового учета.
> Прогнозная информация
> Результаты анализа внешней среды
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ
Авалю Авалю Анализ | Анализ Анализ Анализ Авалю Анализ прямой Факторный Оценка влияния
динамики показателей рыночной конкурентной рисков ПРК прибыльности по прибыльности аналю прибыли факторов
состава и рентабельности среды позиция потребителям продукта макросреды
структуры
щжбыли,
выявление
треида
Применяемые методы
Горизонтальный сравнительный анализ Метод дифференциального исчисления Корреляционно-регрессионный анализ
Вертикальный сравнительный анализ Индексный метод Кластерный анализ ^
Трендовый анализ Метод простого прибавления неразложимого Дисперсионный анализ
Балансовый метод остатка Методы линейного программирования
Метод цепных подстановок Метод взвешенных конечных разностей Методы динамического программировании
Способ абсолютных разниц Логарифмический метод Математическая теория игр
Способ относительных розниц Метод дробления приращений факторов Матричные методы анализа
Интегральный метод Графические методы Методы экспертных оценок
Методы ситуационного анали и и Аналю с использованием дерева решений Анализ на основе матрицы Мак-Кинси
прогнозирования Аналю на основе Бостонской матрицы С АР-анализ
8\УОТ-аналю Аналю на основе модели вЬеИ/ОРМ ГЮР-аналю
СТР-анализ
Рис.2. Информационная база, основные направления и методы стратегического анализа прибыли
Второй подход заключается в ведении стратегического учета автономно. Данный подход связан с допонительными финансовыми и трудовыми затратами и не всегда позволяет реализовать принцип экономичности, приводит к дублированию информации в рамках учетной системы. Может быть использован в крупных, финансово устойчивых организациях.
Третий подход является наиболее распространенным и, на взгляд автора, наиболее приемлемым и заключается в создании смешанной системы учета, предполагающей совмещение первого и второго подходов. В целом учет рассматривается как единое информационное пространство, однако часть информации, носящей прогнозный характер, дожна обособляться и учитываться автономно. Предлагается использовать разработанную систему мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды в целях управления прибылью (рис. 3).
Внедрение системы стратегического учета и анализа требует разработки адекватных форм отчетности. В исследовании предложен формат отчета о прибылях и убытках для целей управленческого учета коммерческой организации. Данная форма отчетности составляется с применением разработанного в главе 1 перечня счетов аналитического учета к счету 91 Прочие доходы и расходы.
Перспективным направлением развития экономического анализа является анализ прибыльности по потребителям (САР). Использование концепции САР связано с переносом акцентов из внутренней среды организации во внешнюю среду. Если ранее важное значение придавалось оценке прибыльности продуктов с точки зрения соотношения их цены и издержек производства, то в настоящее время большое внимание уделяется возможностям их сбыта потребителям, готовым платить более высокую цену. Проведение САР требует разработки и внедрения специальной системы анализа и отчетности, что может быть реализовано в рамках сегментарного учета. При этом в сегментарном учете дожна быть произведена классификация потребителей, соответствующая бизнес-стратегиям организации.
В рамках предлагаемой системы мониторинга необходимо обосновать отдельные элементы конкурентной стратегии в отношении продуктов организации, что позволит производить своевременную корректировку стратегии в зависимости от изменений внутренней и внешней среды.
В организации может существовать несколько способов определения финансовых результатов. Конкретный способ избирается в зависимости от размеров
организации, подхода к организации учета, управленческих и стратегических целей, необходимости оперативного получения показателей прибыли.
Направления анализа Используемые методы
Оценка воздействия факторов макросреды (спрос, предложение на рынке, курс валюты, уровень деловой активности и др.) Экспертные методы, регрессионно-корреляционный анализ
Определение стратегической позиции фирмы, ее конкурентного статуса БЧЮТ-авализ, анализ на основе Бостонской матрицы, матрицы Мак-Кинси, конкурентный анализ по Портеру
Оценка перспектив развития рынка
Определение фазы жизненного цикла
Мониторинг внешней
Принятие решений по управлению прибылью
Мониторинг внутренней среды
Направления анализа Используемые методы
Анализ прибыльности по потребителям Вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ, балансовый метод, графический, метод экспертных оценок, кластерный анализ
Анализ прибыльности ro продуктам
Анализ прибыльности на основе фазы жизненного цикла i
Направления анализа
Используемые методы
Динамика состава прибыли
и структуры чистой
Вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ прибыли
Анализ влияния факторов на прибыль
чисгсую
Методы факторного анализа (балансовый, цепных подстановок, абсолютных н относительных разниц, дифференциальный, логарифмический и др.)
Динамика показателей рентабельности
Коэффициенпмй метод методы факторного анализа
Уровень маржинального дохода
Запас финансовой прочности
Коэффициентный, горизонтальный, трендовый анализ
Рентабельность инвестиций
Внутренняя норма прибыли
Период окупаемости инвестиций
Рис. 3. Схема мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды в целях
управления прибылью
В соответствии с международной практикой финансовый результат может определяться следующими способами:
1. Как разница между суммой остатков активных н пассивных счетов.
2. Через изменение стоимости чистых активов в течение периода с корректировкой полученных результатов на расходы по собственному потреблению хозяйства в индивидуальных производствах и фермерских хозяйствах.
3. Соизмерением выпуска хозяйствующей единицы с ее затратами по производству, снабжению и реализации.
4. Соизмерением данных по отражающим счетам.
5. Соизмерением реализации и затрат по изделиям.
6. Методом затраты-выпуск по центрам ответственности.
Модель формирования финансовых результатов может быть многовариантной и различной по уровню агрегирования. В условиях автоматизированного учета имеется возможность организации аналитического учета, соответствующего целям управления организацией и позволяющего получать необходимую информацию для принятия управленческих решений. Укрупненный подход к организации аналитического учета расходов по обычным видам деятельности можно представить следующим образом:
20 Основное производства - общие расходы организации; счет 1-го уровня - расходы по видам деятельности;
счет 2-го уровня - расходы в разрезе производств; ^
счет 3-го уровня - расходы по цехам;
счет 4-го уровня - расходы по участкам;
счет 5-го уровня - расходы по рабочим местам;
счет 6-го уровня - расходы по экономическим элементам;
счет 7-го уровня - расходы по статьям затрат.
Данный подход может быть реализован в рамках управленческой информационной системы.
Диссертантом проведено исследование возможностей учета внешних факторов макросреды при прогнозировании финансовых результатов деятельности организации с применением регрессионно-корреляционного анализа с использованием пакета М1СЯ05ТАТ. В качестве исходных использованы данные одного из промышленных предприятий, явившихся предметом практической реализации результатов работала 1999-2003 гг.
Предпринята попытка выявить взаимосвязь между величиной чистой прибыли и рядом избранных показателей, характеризующих как внутреннюю микросреду, так и внешнюю макросреду с использованием множественной корреляции. Выявлена тесная взаимосвязь между чистой прибылью и следующими показателями, характеризующими внешнюю макросреду; курс долара США (11хт = 0,94906), прожиточный минимум (Яхпу = 0,94103), индекс РТС (Т1х,6у = 0,83569), минимальный размер оплаты труда (Ихну = 0,83478). На практике возможно осуществлять прогноз валового объема продаж в зависимости от показателей, характеризующих внешнюю макросреду. Построено уравнение регрессии, позволяющее прогнозировать изменение валового объема продаж для конкретной организации. Уравнение
регрессии может служить отправной точкой для составления бюджетов в системе бюджетирования коммерческой организации. Кроме того, регрессионно-корреляционный анализ позволяет в первом приближении оценить влияние внешних факторов макросреды на величину чистой прибыли и спрогнозировать ее в зависимости от их изменения.
Рассмотренный метод прогнозирования прибыли может быть использован в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.
Рассмотреть возможные варианты реализации той или иной стратегии возможно и в рамках действующей в организации системы бюджетирования на основе стратегического учета прибыли.
В системе бюджетирования на основе учета не только внутренних, но и внешних макроэкономических факторов, а также учета риска и неопределенности дожна формироваться информация, позволяющая принимать решения о целесообразности осуществления того или иного вида деятельности. Бюджетирование дает возможность коммерческой организации оперативно адаптировать осуществляемую стратегию к изменениям, происходящим во внешней среде. Отечественные и зарубежные ученые дают различные трактовки понятия бюджетирования. Соискателем проанализированы 8 определений, а также проведен анализ понятий бюджета, которые дают отечественные и зарубежные ученые. Форма бюджета дожна учитывать особенности организации, ее стратегические цели и обеспечивать необходимую детализацию. В работе произведено обобщение принципов построения системы бюджетирования, соблюдение которых позволит обеспечить ее эффективность.
При разработав системы бюджетирования необходимо определить финансовые показатели, на которые будет ориентироваться руководство организации. Данные показатели дожны быть связаны с ее корпоративной миссией и стратегическими целями. Формированию бюджета, программы, плана дожен предшествовать процесс выявления и анализа резервов роста прибыли организации с учетом риска и неопределенности рыночной среды. Главными инструментами бюджетирования являются три основных бюджета (бюджет расходов, бюджет доходов, бюджет движения денежных средств). Все они тесно связаны с основными областями стратегического учета организации (стратегический учет затрат, стратегический учет прибыли, стратегический учет собственности, стратегический учет денежных потоков).
Бюджет по прибылям и убыткам представляет собой часть операционного бюджета. Он отражает статьи доходов и расходов организации и служит основой для разработки финансового бюджета, включающего инвестиционный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируемый баланс. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка бюджета по прибылям и убыткам.
В процессе бюджетирования необходимо составить бюджеты операционных и внереализационных доходов и расходов. Данные виды бюджетов в большей мере испытывают влияние неопределенности и составляются на основе планируемых продаж основных средств, прочего имущества, вероятности получения штрафных санкций в рамках хозяйственных договоров на основании проектов договоров и действующих договоров, а также учета внешних факторов. Наряду с бюджетом прибылей и убытков организация дожна иметь и бюджет ее распределения и использования. Бюджет распределения прибыли дожен содержать показатели, входящие в состав разработанного отчета о распределении прибыли.
Система бюджетирования организации, созданная в рамках стратегического учета, дожна предполагать осуществление коэффициентного анализа. Система прогнозных бюджетов и настройка коэффициентного анализа позволят выстроить финансово-экономическую модель бизнеса, в которой системно описываются стратегический, маркетинговый и финансовый контуры управления.
Согласно концепции стратегического учета и анализа, бюджетирование дожно предусматривать планирование риска. Использование бюджета по прибылям и убыткам в рамках единой системы бюджетирования позволяет:
Осуществлять стратегическое и оперативное планирование.
Создать учетно-анапитическое обеспечение управления прибылью организации в целом и отдельных ее подразделений.
Координировать деятельность различных подразделений организации на основе оценки деятельности в разрезе видов деятельности, центров ответственности, различных продуктовых групп.
Х Оценивать выпонение плана центрами финансовой ответственности и их руководителями.
* Принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности
производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, реструктуризации бизнеса, ^ осуществления капитальных вложений.
Введение инструментов финансового анализа и планирования в систему стратегического управления позволит жестко привязать интуитивные стратегические замыслы к финансовым параметрам, заданным в соответствии с апробированными технологиями управленческого учета, четко разделить и взаимонастроить контуры
стратегического и оперативного управлении, планировать работу компании не только от достигнутых результатов, но и, главным образом, под будущие задачи.
Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований проблем, связанных с совершенствованием и развитием учетно-анапитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.
Основные положения диссертации были опубликованы в следующих работах:
1. Радченко Ю.В. Некоторые вопросы отражения доходов в российском учете и в соответсгвии с международными стандартами //Экономические проблемы России и региона: Ученые записки. Вып.5 / РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2000, (0,2 п.л.).
2. Радченко ЮВ. Содержание отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки. Выпуск 5 / РГЭУ. Ростов н/Д, 2000, (0,3 пл.).
3. Радченко Ю.В. Прибыль как общеэкономическая и учетная категория // Бухгатерский учет, анализ и аудит в современных условиях: Межвузовский сборник научных трудов / Под.ред.к.э.н., проф. А.Х. Поповой; Сев.-Осет.гос.ун-т. Владикавказ, 2001, (0,3 пл.).
4. Радченко Ю.В. Особенности бухгатерского учета реализации товаров со скидками // Диалог. 2002. №5, (0,5 пл.).
5. Радченко Ю.В. Сравнительный анализ видов бухгатерского учета как информационной базы для принятия решений по управлению прибылью // Вопросы финансово-кредитных отношений, бухучета и статистики. Сборник статей аспирантов и соискателей РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д; -2003, (0,4 пл.).
6. Радченко Ю.В. Сравнительная характеристика различных определений доходов и расходов, используемых в бухгатерском учете // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки. Вып.8 / Рост.гос.эконом.унив. (РИНХ). Ростов н/Д, 2003, (0,4 пл.).
7. Радченко Ю В. Организация системы информационного обеспечения анализа прибыли предприятия // Актуальные вопросы бухгатерского учета: Сборник статей. - Ростов н/Д: Рост. гос. строит, ун-т, 2003, (0,2 пл.).
Изд. № 261/6067. Подписано к печати 20.11.2003. Объем 1,0 уч. - изд. л. Бумага офсетная. Печать офсетная. Формат 60x84/16. Гарнитура лTimes New Roman. Заказ № <?34 . Тираж 120 экз. С 261.
344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, РГЭУ РИНХ. Издательство. Отпечатано в Копицентр. г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19. Тел. 47-34-88.
,2 0 39о
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Радченко, Юлия Викторовна
Введение
ОГЛАВЛЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 13 ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сравнительная характеристика дефиниций доходы, расходы и 13 прибыль в бухгатерском учете
1.2. Методологические аспекты бухгатерского учета прибыли и 26 отражения ее в финансовой отчетности коммерческой организации
1.3. Аналитическое исследование видов бухгатерского учета как 42 информационной базы для принятия решений по управлению прибылью
ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 56 УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Информационное обеспечение анализа прибыли коммерческой 56 организации
2.2. Исследование методического обеспечения анализа прибыли 69 коммерческой организации
2.3. Теоретические аспекты стратегического анализа прибыли
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ У ЧЕТНО- 101 АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ *
3.1. Стратегический учет и анализ как база для принятия решений по 101 управлению прибылью организации
3.2. Методические подходы к формированию прибыли коммерческой 117 организации на базе стратегического учета
3.3. Основные направления использования бюджетирования, 128 программирования и планирования прибыли организации в системе стратегического учета
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации"
Актуальность темы исследования. Для эффективного развития предпринимательства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую формировать релевантную информацию, производить ее анализ и принимать рациональные управленческие решения. Прибыль выступает важнейшим рычагом управления коммерческими организациями в масштабе всей экономики. Целью проведения анализа прибыли в организациях РФ в современных условиях является принятие и испонение управленческих решений по максимизации прибыли, соблюдение требований ведения бухгатерского учета и составления отчетности, а также правил налогового учета. Как справедливо отмечают профессора A.A. Томпсон и А.Дж. Стрикленд, каждой компании необходимо иметь стратегические и финансовые цели [165]. Наиболее распространенными финансовыми целями в современных организациях выступают рост прибыли, повышение рентабельности. В связи с этим тема диссертационного исследования является чрезвычайно актуальной в условиях рыночной экономики.
Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческих организаций внесли такие авторы, как A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, И.А. Бланк, Ю.В. Богатин, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, Н.Д. Врублевский, ДА. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман, а также зарубежные ученые - экономисты: JI.A. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, К. Ватерстон, X. Виссема, Р. Дамари, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, А.Дж. Стрикленд, A.A. Томпсон, К. Уорд, Э. Хеферт, Э.С. Хендриксен, Дж.Р. Хикс, К. Хитчинг, Р. Хот и др.
Бухгатерский учет является основой учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и играет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческих организациях. Однако в настоящее время недостатки, свойственные современным учетным системам вызвали появление таких направлений как стратегический учет, социальный учет, развитие которых происходит в рамках закономерного сближения бухгатерского и экономического подходов. Развитие данных направлений позволяет выработать основные подходы к формированию аналитического инструментария управления прибылью и предоставлять менеджерам необходимую информацию для оценки результатов деятельности коммерческой организации.
Учет и анализ финансовых результатов являются важнейшими элементами современного стратегического учета. За рубежом и в России разработано множество показателей для оценки результативности работы организации, рассчитанных на базе бухгатерской отчетности и используемых менеджерами для принятия управленческих решений. Показатели прибыли занимают одно из важнейших мест в системе оценки деятельности коммерческой организации.
Во всем мире широкое распространение и использование получили такие виды анализа финансовых результатов, как коэффициентный анализ, факторный анализ, осуществляемые на базе финансовой отчетности.
Многие ученые высказывают мнение о необходимости развития стратегического анализа. Вопросы анализа финансовых результатов на базе финансовой отчетности достаточно поно освещены в отечественной и зарубежной литературе, в то время как в настоящее время только заложены теоретические основы стратегического анализа. Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов создания учетно-аналитического обеспечения управления прибылью определили актуальность избранной темы.
Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью, по-нашему мнению, дожно включать:
1. Методологию и методику отражения финансовых результатов в бухгатерском учете и отчетности организации.
2. Методологию и методику анализа финансовых результатов на основе финансовой отчетности.
3. Систему мониторинга внешней макросреды и текущей хозяйственной деятельности организации.
4. Методологию и методику стратегического учета и стратегического анализа финансовых результатов.
Цель работы состоит в разработке новых подходов к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. Достижение этой цели обеспечивалось постановкой и решением следующих задач: анализа теоретико-методологических аспектов формирования учетного обеспечения управления прибылью коммерческой организации; исследования современного состояния и развития аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации и сравнительного анализа применяемых методик; определением основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы теории, методологии учета и анализа прибыли в рамках финансового, управленческого и стратегического учета. В качестве объекта исследования избрано учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации. Объектом практической реализации исследований стали коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета в коммерческих организациях РФ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература. Исследование базируется на системном подходе к формированию учетных данных для анализа прибыли организации и управления ею.
Источниками эмпирического материала явились публикации в периодической печати и сети Internet, сведения Госкомстата России, а также результаты проведенного диссертантом аналитического исследования по финансовой отчетности ряда организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Для решения поставленных задач в качестве инструментария использовались методы сравнительного анализа, группировки данных, индексный, балансовый методы, регрессионно-корреляционный анализ, метод моделирования, методы бюджетирования, методы стратегического анализа.
Исследование выпонено в соответствии с паспортом специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.3 - методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.
Основные положения, выносимые на защиту: 1. Для выработки стратегии коммерческой организации и анализа ее реализации данных традиционного финансового учета недостаточно. Учетно-аналитическое обеспечение дожно быть адекватно целям принятия управленческих решений. Оно включает в себя учетное обеспечение (методология учета финансовых результатов, используемые балансовые теории, концепции отражения прибыли в учете и отчетности и т.д.) и аналитическое обеспечение (информационное обеспечение, методы и методики анализа прибыли, анализа рисков и т.д.). Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью связано с дальнейшей разработкой вопросов методологии и методики:
Х отражения финансовых результатов в бухгатерском учете и отчетности организации;
Х анализа финансовых результатов на основе финансовой отчетности;
Х стратегического учета и стратегического анализа финансовых результатов.
2. На особенности отражения прибыли в бухгатерском учете оказывают влияние: статус субъекта предпринимательства, осуществляемые им виды деятельности, размер организации, используемый налоговый режим, элементы учетной политики в сфере учета доходов и расходов организации. Эти особенности необходимо учитывать при формировании учетной системы экономического субъекта с целью получения релевантной информации.
3. При организации стратегического учета в коммерческой организации могут быть использованы три базовых подхода (монистический, автономный, смешанный). Выбор одного из них зависит от размера организации, ее финансового положения, поставленных целей. Важное место в системе стратегического учета принадлежит бюджетированию.
4. Информационной базой для проведения стратегического анализа служат данные о внешних факторах макросреды и внутренних факторах микросреды. Для ее формирования необходимо создать систему мониторинга внешней и внутренней среды. Стратегический учет дожен включать в себя адекватный реализуемым стратегиям аналитический учет, в рамках которого можно получить информацию, необходимую для принятия стратегических решений в области управления прибылью (например, о прибыльности по потребителям, о прибыльности продуктово-рыночных комбинаций, в том числе в разрезе их жизненных циклов, и т.д.). Анализ рисков - один из важнейших элементов стратегического анализа. Он может проводиться на основе изученных в работе методов как внесистемно, так и в системе бюджетирования организации. Система мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды в целях управления прибылью является важнейшей составной частью стратегического учета и анализа прибыли. Данная система включает в себя основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организации.
5. Возникновение стратегического анализа прибыли обусловлено общемировой тенденцией сближения бухгатерских и экономических концепций и направлено на устранение имеющегося между ними разрыва. Использование традиционного анализа финансовых результатов не позволяет своевременно отслеживать изменения во внешней среде и корректировать стратегию организации. Развитие стратегического анализа связано с развитием стратегического учета и дальнейшим совершенствованием его методики и методологии. Стратегический учет и стратегический анализ способствуют формированию успешной конкурентной стратегии организации и прибыльной ее деятельности.
6. В процессе создания модели формирования и расчета финансового результата необходимо учитывать следующие аспекты:
1) Используемая балансовая теория (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).
2) Виды балансовых отчетов (первичные, производные).
3) Подходы к построению бухгатерского учета в организации (монистический, автономный, смешанный).
4) Группы счетов, выделяемые в рабочем плане счетов бухгатерского учета организации.
5) Применяемые стандарты учета (МСФО, СААР, ПБУ и т.д.).
6) Степень детализации доходов и расходов организации в рамках учетной системы.
7) Способы определения финансового результата.
8) Принципы учета (непрерывности деятельности, имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики, фиктивной ликвидации, осторожности).
9) Концепции оценки активов (историческая, футуристическая, смешанная).
10) Риски и методы их оценки (техногенные, природные, смешанные, антропогенные: предпринимательские, финансовые, профессиональные, инвестиционные, транспортные, промышленные и др.).
11) Методы оценки и учета внешних факторов макросреды и их воздействия на финансовые результаты.
Научная новизна диссертации состоит в разработке и теоретическом обосновании важнейших направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны: систематизированы и уточнены факторы, оказывающие влияние на величину прибыли, которые дожны учитываться в процессе мониторинга, стратегического анализа в рамках системы стратегического управления деятельностью коммерческой организации. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических факторов (политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические) и 3 группы внутренних микроэкономических факторов (организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические); предложено разделить финансовые показатели в соответствии с целями принятия управленческих решений на показатели, характеризующие финансовую эффективность стратегических решений, и показатели, характеризующие операционную эффективность, тем самым отходя от традиционных признаков их классификации с целью адекватного аналитического обеспечения управленческих решений; разработаны подходы к организации стратегического учета и анализа прибыли в коммерческой организации (монистический, автономный, смешанный) в зависимости от размера организации, ее финансового положения и поставленных целей; предложена к внедрению в коммерческой организации система мониторинга внешней макросреды и текущей производственно-хозяйственной деятельности, включающая основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организации; обоснована многовариантность модели формирования финансовых результатов, которая обусловлена такими особенностями учетной системы коммерческой организации, как используемая балансовая теория, подходы к построению бухгатерского учета, группы балансовых счетов, выделяемые в рабочем плане счетов, используемые стандарты учета, степень детализации доходов и расходов, способы определения финансового результата и другими, а также воздействием внешней макросреды и внутренней микросреды; разработан формат отчета о прибылях и убытках для целей управленческого учета организации, позволяющий предоставлять детализированную информацию об экономических выгодах внутренним пользователям отчетности и служащий основой для составления отчета, ориентированного на внешних пользователей. Данный формат отчета о прибылях и убытках может быть детализирован и составлен по видам деятельности, по видам производимой продукции, по центрам ответственности, по выделенным сегментам организации. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до конкретных выводов и рекомендаций, используемых в практической деятельности ряда организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области: ОАО Милеровосельмаш, ООО Линкор, ООО Аквадар, ООО Аудит
Санация, ООО Омега, межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам №3 Ростовской области, что подтверждено справками об их внедрении.
Систематизированные в исследовании элементы учетной политики для целей финансового и налогового учета могут быть применены при разработке приказа по учетной политике организации, а также при проведении аудита коммерческих организаций.
Предложенная схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов, отражающая методику формирования прибыли (убытка) в РФ, может быть использована службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии, работниками налоговых органов и аудиторских фирм, а также позволит избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгатерского учета.
Разработан перечень субсчетов и аналитических счетов к синтетическому счету 91 Прочие доходы и расходы на основе классификаций операционных и внереализационных доходов и расходов, приведенных в ПБУ 9/99 и 10/99 в соответствии с управленческими нуждами организации.
Построенная с применением регрессионно-корреляционного анализа модель зависимости чистой прибыли от внешних факторов макросреды и позволяющая прогнозировать размер прибыли в зависимости от изменения внешних факторов может быть использована в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, в преподавании дисциплин Теория экономического анализа, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Анализ финансовой отчетности, Экономико-математические методы и модели в учете и анализе студентам Ростовского государственного экономического университета РИНХ и Ростовского государственного университета путей сообщения, а также в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 статьях и тезисах общим объемом в 2,3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных материалов, включающего 203 источника, приложений. Работа содержит 14 рисунков, 32 таблицы, 18 формул и 28 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Радченко, Юлия Викторовна
3 А К ЛЮ Ч Е Н И Е
В условиях рыночной экономики, как показывают экономические иследования, коммерческие организации используют различные модели поведения: модель максимизации прибыли, модель максимизации продаж, модель управленческого поведения, модель максимизации добавленной стоимости и др. Показатель прибыли является важнейшим оценочным показателем деятельности коммерческой организации. Существуют четыре укрупненных направления использования показателя прибыли: для оценки эффективности работы фирмы, определения величины налогооблагаемой базы, принятия решений, связанных с вложением средств в фирму, покупкой ее акций, достижения цели собственников-акционеров (критерий определения дивидендных выплат как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации).
Нами проанализирован ряд теорий и определений понятия прибыль, изучены базовые концепции (экономическая и бухгатерская) и подходы, используемые для определения финансового результата (прибыли, убытка). Структура финансового результата предопределяет необходимость классификации доходов и расходов. Существуют различные определения доходов и расходов в отечественных и зарубежных стандартах бухгатерского учета и отчетности, анализ которых проведен в главе 1 работы.
Анализ определений показывает, что можно выделить два укрупненных подхода к трактовке понятия доходы. Согласно первому подходу, доходы оцениваются на основании показателей изменения активов и пассивов, т.е. исходя из их влияния на собственный капитал. Второй подход предусматривает доходы в качестве важнейшего элемента определения прибыли. Как отечественные ПБУ, так и международные стандарты финансовой отчетности предусматривают различные классификации расходов и доходов, подробный анализ которых содержится в работе.
Анализ классификаций позволил сделать следующие выводы:
1. В отечественном учете недостаточно четко разграничены такие категории как издержки, затраты, расходы.
2. Наблюдается неоправданное различие между классификациями, используемыми в финансовом и налоговом учете, что влечет за собой возникновение разрыва между терминологией в данных видах учета, а также допонительные затраты ресурсов (финансовых, материальных и т.д.) на формирование необходимой информации.
3. Классификации, используемые для целей налогового учета, могут быть применены исключительно для расчета налога на прибыль организации и не несут допонительных информативных функций.
Современные исследователи оперируют такими понятиями, как затраты, издержки, расходы. В работе проведен сравнительный анализ данных понятий.
Важным аспектом для формирования финансового результата является порядок признания дохода и определения момента его возникновения и оценка. Учет данных аспектов важен, поскольку связан с формированием финансовых результатов организации. Следует обратить внимание, что вопрос признания дохода в различных стандартах бухгатерского учета решается по-разному. В бухгатерском учете отражение дохода зависит от метода признания дохода, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода.
В исследовании систематизированы основные варианты элементов учетной политики, применяемые в финансовом и налоговом учете. Данная разработка может быть использована при формировании учетной политики организации как для целей финансового, так и для целей налогового учета. В исследовании выявлено, что особенности формирования финансового результата связаны с отраслевой спецификой, действующим режимом налогообложения, размером организации. В работе предложен перечень субсчетов и аналитических счетов к синтетическому счету 91 Прочие доходы и расходы, который, по нашему мнению, позволит повысить информативность формируемой в рамках учетной системы информации.
Нами на модульной основе разработана схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов, которая может быть применена в коммерческих организациях и отражает принятую в РФ методологию отражения прибыли (убытка).
Вопросы максимизации прибыли организации предопределяются типом рынка. Таким образом, конкретная стратегия организации зависит от внешних условий макросреды. Важным при формировании информационной базы для принятия управленческих решений является выбор балансовой теории и соответственно методологии формирования учетных данных. Диссертантом систематизированы существующие теории, виды учета, которые могут быть использованы в качестве информационной базы для управления прибылью коммерческой организации. В работе проанализированы 4 основных вида учета (камеральный, статический, динамический, эволюционно-адаптивный), позволяющих принимать решения на микроуровне по управлению прибылью. В первой главе нами также проведена систематизация основных видов налогов в зависимости от их участия в процессе формирования прибыли.
Вторая глава посвящена вопросам формирования аналитического обеспечения управления прибылью. Поскольку вопросы анализа финансовых результатов на базе финансовой отчетности являются достаточно разработанными, нами произведена классификация информации, привлекаемой для анализа, и систематизированы факторы, оказывающие влияние на величину прибыли.
Под информационным обеспечением в широком смысле слова нами понимается система информационного отображения деятельности объекта управления, необходимая для осуществления процесса комплексного экономического анализа. То есть, если говорить об информационном обеспечении анализа прибыли организации, то под ним следует понимать систему информационного отображения процессов формирования и использования финансовых результатов деятельности фирмы.
В условиях обилия информации необходимо решить проблему ее агрегирования и представления руководству релевантной информации. Основным источником для анализа прибыли выступает финансовая отчетность. Однако ей присущ целый ряд недостатков, которые подробно рассмотрены в работе.
При формировании информационной базы необходимо учесть влияние не только внутренних микроэкономических, но и внешних макроэкономических факторов. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических факторов: политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические. Для анализа и прогнозирования прибыли фирмы нужна информация и о внутренних факторах развития,. которые могут быть объединены в следующие группы: организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические. На основании выделенных факторов систематизированы информационные источники и виды учета, используемые для анализа прибыли, дана сравнительная характеристика различных источников информации, привлекаемой для анализа, определены требования, соблюдение которых необходимо при организации системы сбора и обработки такой информации.
В диссертационном исследовании проведено сравнение ряда методик анализа прибыли организации. Выбор того или иного метода анализа зависит от стадии развития жизненного цикла организации, что обусловливает необходимость учета факта нелинейности динамики развития организаций.
В ходе исследования был проведен анализ безубыточности, анализ рентабельности собственного капитала, рассчитаны показатели прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, ликвидности и рыночной устойчивости, анализ распределения чистой прибыли с использованием системы Audit Expert.
Как показало исследование, традиционных методов анализа в современных условиях недостаточно. Организация дожна располагать данными, позволяющими обосновать избранную стратегию. Реализовать данный подход можно на основе создания в организации системы стратегического учета и анализа. В настоящее время не выработано единого понятия стратегический анализ. По мнению автора, стратегический анализ представляет собой единство анализа внешней макросреды, анализа хозяйственной деятельности и традиционного финансового анализа, направленное на своевременную корректировку и успешную реализацию избранных стратегий коммерческой организации. Нами изучены различные определения стратегического анализа, проведено сравнение стратегического и финансового анализа. Важное место в стратегическом анализе занимают методы оценки риска, проанализированные нами в работе. При проведении стратегического анализа важно учитывать фазу жизненного цикла организации и производимых ею продукции, товаров, выпоняемых работ, оказываемых услуг. В работе охарактеризованы особенности анализа на каждой фазе жизненного цикла организации. Поскольку вопросы методики и методологии стратегического анализа в настоящее время являются недостаточно разработанными, большое значение приобретает проведенная диссертантом систематизация применяемых в России и за рубежом методов, используемых в стратегическом анализе.
Традиционный финансовый анализ дает группировки коэффициентов в соответствии с показателями финансовой устойчивости, платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности. Данный подход прост, однако не дает возможности установить взаимозависимость между различными группами показателей. Кроме того, в нем происходит смешение показателей операционной и стратегической эффективности. Диссертантом предлагается разделить финансовые показатели не по традиционным признакам, а с точки зрения отражения показателей операционной и стратегической эффективности. Финансовую эффективность стратегических решений отражают в первую очередь показатели рентабельности (капитала, инвестиций, активов), финансовой устойчивости, оборачиваемости активов. Они интересуют прежде всего собственников бизнеса и потенциальных инвесторов. Показатели, характеризующие операционную эффективность (рентабельность продаж, платежеспособность, оборачиваемость отдельных позиций и управление денежными потоками), дожны приниматься на уровне руководителей финансовых служб и связываются с финансовым циклом и оборотным капиталом.
Для обеспечения взаимосвязи между стратегическим и оперативным управлением финансами на базе учетных данных целесообразно использовать многофакторные модели, позволяющие от общего показателя рентабельности собственного капитала выйти на связь коэффициентов и обосновать возможные зоны принятия конкретных управленческих решений.
В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. В качестве первого направления рассматривается создание системы стратегического учета и анализа прибыли. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения связано с созданием новых форматов отчетности и применением новых методов анализа (анализ прибыльности по потребителям, анализ прибыльности по продуктам). Нами разработан формат отчета о прибылях и убытках в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года №67н О формах бухгатерской отчетности организаций, рекомендуемый для использования в управленческом учете организации. Эта форма отчета позволяет, с одной стороны, предоставить детализированную информацию об экономических выгодах внутренним пользователям отчетности, а с другой стороны, может служить основой для составления отчета, ориентированного на внешних пользователей (собственников, учредителей, налоговые органы и т.д.). Данная форма отчетности может быть составлена на основе данных аналитического учета с применением разработанного в главе 1 перечня субсчетов и аналитических счетов к счету 91 Прочие доходы и расходы. Разработанный нами формат отчета о прибылях и убытках может быть детализирован и составлен по видам деятельности, по видам производимой продукции, по центрам ответственности, по выделенным сегментам организации. Реализовать это возможно на базе автоматизации учета в организации. Для информирования собственников нами разработана форма отчета о распределении чистой прибыли.
В качестве второго направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью рассмотрено развитие методических аспектов формирования финансовых результатов коммерческой организации на базе стратегического учета. Изучены методологические подходы к формированию финансовых результатов в России и за рубежом. Финансовый результат может определяться следующими способами: как разница между суммой остатков активных и пассивных счетов, как изменение стоимости чистых активов в течение периода, соизмерением выпуска хозяйствующей единицы с ее затратами, соизмерением данных по отражающим счетам, соизмерением реализации и затрат по изделиям, методом затраты-выпуск по центрам ответственности.
В работе обосновано, что модель формирования финансовых результатов может быть многовариантной и различной по уровню агрегирования. В процессе создания модели формирования и расчета финансового результата, по нашему мнению, необходимо учитывать 11 основных аспектов, описанных в работе.
Соискателем на базе регрессионно-корреляционного анализа построена модель зависимости чистой прибыли от внешних факторов макросреды. Рассмотренный метод прогнозирования прибыли может быть использован в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.
Совершенствование учетно-аналитического обеспечения и процесс сближения бухгатерской и экономической концепций диктуют необходимость рассмотрения основ бюджетирования, программирования и планирования прибыли в коммерческой организации в системе стратегического учета прибыли.
Стратегический учет предполагает использование стратегического планирования, одним из направлений реализации которого является создание и функционирование системы бюджетирования. В рамках данной системы на основе учета не только внутренних, но и внешних макроэкономических факторов, а также учета риска и неопределенности дожна формироваться информация, позволяющая принимать решения о целесообразности осуществления того или иного вида деятельности. Важнейшей итоговой частью данной информации служат прогнозные балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и т.д. Бюджетирование дает возможность коммерческой организации оперативно адаптировать осуществляемую стратегию к изменениям, происходящим во внешней среде. Нами обобщены принципы, которые дожны использоваться в процессе бюджетирования в организации. Их соблюдение позволит обеспечить эффективность системы бюджетирования. В работе исследована взаимосвязь между различными областями стратегического учета и бюджетами. Центральным бюджетом в системе бюджетирования выступает бюджет прибылей и убытков. Использование бюджета по прибылям и убыткам в рамках единой системы бюджетирования позволяет осуществлять стратегическое и оперативное планирование, создать учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью организации в целом и отдельных ее подразделений, осуществлять координацию деятельности различных подразделений организации на основе оценки деятельности в разрезе видов деятельности, центров ответственности, различных продуктовых групп, осуществлять оценку выпонения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями.
Результаты данного исследования могут быть использованы коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, а также найдут применение в учебном процессе высших учебных заведений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Радченко, Юлия Викторовна, Ростов-на-Дону
1. МАТЕРИАЛОВ1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ, части I и II.
3. Федеральный Закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).
7. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н).
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43 н).
9. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
10. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н).
11. Акофф P. JI. Основы исследования операций / P. JI. Акофф, М. В. Сасиени: Пер. с англ. М.: Мир, 1971.- 536 с.
12. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. -М.: Финансы, 1998. 80 с.
13. Алексеева И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий. Автореферат диссертации на соискание учетной степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2002. 24с.
14. Анализ и обоснование хозяйственных решений /Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий М.: Финансы и статистика, 1991. - 136 с.
15. Ансофф И. Стратегическое управление: Пер. с англ. Ч М.: Экономика, 1989.-519 с.
16. Антикризисное управление: Учебник /Под ред. Э.М. Короткова. -М.: ИНФРА-М, 2000. 432 с.
17. Антикризисное управление предприятием: процедура наблюдения: Учебно-практич.пособие / Под общ.ред. д.э.н., проф.В.В.Григорьева. М, 2002.-384с.
18. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации// Бухгатерский учет, 2001, № 10, с. 17-24.21 .Багдасаров Д.Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества// Главбух, 2001, № 5, с. 14-22.
19. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет А.Д.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997 - 416 с.
20. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 208с.
21. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.
22. Баранчев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация // www.ptpu.ru
23. Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгатерский учет / А.П.Бархатов, Е.Н.Назарян, А.Н.Малыгина М.: Маркетинг, 1999. -130с.
24. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации // Финансы. Ч 2002, №10, с.77-78.
25. Баторова О.Р. Анализ прибыли предприятия в условиях перехода к рынку./ Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук. -СПб, 1994.
26. Бенке Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие. /Р. Бенке, Р. Хот Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993.- 119 с.
27. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
28. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Новодворский. М: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
29. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: "Ника-центр", 1998.
30. Блейк Дж. Европейский бухгатерский учет. / Блейк Джон, Ориол Амат. -Справочник. /Пер. с англ. Ч М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. 400 с.
31. Богатая И.Н. Бухгатерский учет / И.Н.Богатая, Н.Н.Хохонова. Серия Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2002. 608с.
32. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. Ч 320 с.
33. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ч Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. 240с.
34. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография. Рост. Гос. Экон. Акад. Ростов-на-Дону, 1998. -168с.
35. Богатин Ю.В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов /Ю.В Богатин., В.А. Швандар- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.
36. Богатырева Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств. // Бухгатерский учет. 2002. №5. - с.7-14.
37. Богачев Н.В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективности капитала. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 240 с.
38. Бреславцева H.A. Балансоведение: Учебное пособие /H.A. Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко Ч М.: Издательство Приор, 2001. 160 с.
39. Бриль А. Нормативы для производственного и финансового планирования коммерческих предприятий // АКДИ Экономика и жизнь, 2002, №5, с. 115-118.
40. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э. Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
41. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости, 2002, №10, с.25-34.
42. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации // Аудиторские ведомости, 2000,. №6, с.22-34.
43. Бухгатерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под.ред. П.С.Безруких 4-е изд. доп. и перераб. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719с.
44. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 799 с.
45. Вартанян A.A. Автоматизация управления финансовыми ресурсами предприятия//Бухгатерский учет, №22, с.60-61,№23, с.61-62.
46. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебн. пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.
47. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: классификация и распределение затрат (на примере издательской деятельности) // Современный бухгатерский учет 1998, № 8, с.7-18.
48. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ - Омега - Л; Высш.шк., 2002. -528с.
49. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 192 с.
50. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ Экономика и жизнь, 2002, №9, с. 118-129.
51. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство. М.: Финпресс, 2000, 272с.
52. Воков Н.Г. Учет финансовых результатов// Бухгатерский вестник, 2001, №2, с.7-23.
53. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 352с.
54. Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь, 2002, №7, с. 108-110.
55. Горшкова Л.А. Аналитический инструментарий организации управления. // Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
56. Григорьев В.В. Оценка предприятия: теория и практика /М.А. Федотова -М.: ИНФРА-М, 1997. 320 с.
57. Гужелева Л.В. Прибыльное дело// Главная книга, 2001, № 23.
58. Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации /Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Кели: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
59. Гущина И. Бюджетирование в системе управленческого учета // Аудит и налогообложение, 2002, №4, с.24-26.
60. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций. /Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
61. Джон К. Шанк Стратегическое управление затратами /Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан: Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. -288 с.
62. Диксон Д.Е.Н. Совершенствуйте свой бизнес. Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 229 с.
63. Дранко О. Бюджетирование с помощью информационных систем // Финансовая газета, 2001, №35, с.13-14, №36, с.15.
64. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. -М.: СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992. 352 с.
65. Дука Б. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы. // АКДИ Экономика и жизнь, №12, 2001, с. 103-112.
66. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, №31, с. 14-15.
67. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. -156 с.
68. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. Проф. JT.T Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 400 с.
69. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия. //Бухгатерский учет, 1993.-№ 6.-с. 18.
70. Ефимова О.В. Анализ потребности в собственном оборотном капитале. Методы составления прогнозного баланса // Бухгатерский учет, 1996, №4, с. 14-20.
71. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет, 1998, № 7, с. 69-75.
72. Ефимова О.В. Прогнозный баланс торгового предприятия //Бухгатерский учет, 1996, № 8, с.34-39.
73. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. Ч М.: Издательство Финпресс, 2001. Ч 240 с.
74. Ефремова A.A. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99: взгляд через два года// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 9, с.47-59, №10, с.38-50.
75. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000, №5, с.56-59.
76. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP): Учебник. / Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин : Пер с англ. 2-е изд.: доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998.-445 с.
77. Карлоф Б. Деловая стратегия. М.: Экономика, 1991. - 239 с.
78. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. Ч М.: ЮНИТИ, 2000.-350 с.
79. Кеворкова Ж.А. Организационный механизм и процедуры аудита формирования финансовых результатов. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук. Воронеж, 1996.
80. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег: Пер. с англ. Ч Петрозаводск: Петроком, 1993.-306с.
81. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами /Пер. с англ. СПБ.: Полигон, 1999.- 448 с.
82. Киперман Г. Планирование деятельности акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000, №13, с. 13, №14, с. 13.
83. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, №1, с. 12, №2, с. 12, №3, с. 12, №5, с.13.
84. Климова М.А. Отражение в бухгатерском учете операций по продажам в связи с переходом на новый План счетов бухгатерского учета// Бухгатерский вестник, 2001, № 3, с. 19-26.
85. Князевский B.C. Анализ временных рядов и прогнозирование./ В.С.Князевский, И.В.Житников Ростов-на-Дону: РГЭА, 1998. - 161с.
86. Князевский B.C. Статистические расчеты на компьютере с использованием 111111 Microstat: Учеб.пособие / В.С.Князевский, И.Н.Мочанов Ростов-на-Дону: РГЭА, 1996.- 86с.
87. Ковалев B.B. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник./ В.В.Ковалев, О.Н.Вокова М.: ООО ТК Веби, 2002.- 424с.
88. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.
89. Кожинов В.Я. Оценка прибыльности хозяйственной деятельности хлебопекарни в условиях подъема и спада производства //Современный бухгатерский учет, 2000, № 1, с. 8 Ч 17.
90. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. Пособие /Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
91. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд. перераб и доп. М.: Инфра-М, 2002.- 640с.
92. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279с.
93. Коровин A.B. Особенности финансового анализа в аудите// www.leksaudit.ru
94. Кочнев А. Принципы бюджетного управления // Финансовая газета. Региональный выпуск,2003, №10, с. 14.
95. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.
96. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений: Учеб.пособие. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. Ч 400с.
97. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.1. - 399 с.
98. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.2. - 400 с.
99. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 139 с.
100. Медведев А.Н. Понятие доход в бухгатерском и налоговом учете// Бухгатерский вестник, 2001, № 8, с.22-26.
101. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков A.B. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены. // Аудиторские ведомости, 2001, №1, с.62-71.
102. Мескон М. Основы менеджмента / Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф.: Пер. с англ. под ред. Евенко А.И. М.: Дело, 1998. - 799с.
103. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений. -М.: Аудит, изд. Объединение ЮНИТИ, 1997.
104. Минцберг Г. Стратегический процесс /Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб: Питер, 2001. - 688 с.
105. Миропольский И.А. Разработка методики финансового анализа промышленных предприятий. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук. М., 1998.
106. Михайлов А. Основные принципы формирования бюджетной системы предприятия // Финансовая газета. 2001, №5, с. 14-15.
107. Михайлова Н.В. Управление затратами в общей концепции управления прибылью предприятия. Учебно-методическое пособие. Санкт-Петербург, 1999,-225 с.
108. Модильяни Ф. Сколько стоит фирма? Теорема ММ /Франко Модильяни, Мертон Милер: Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 272 с.
109. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета. / М.Р.Мэтьюс, М.Х.Б.Перера. Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. Ч М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663с.
110. Мюлер Г. Учет: международная перспектива/ Г.Мюлер, Х.Гернон, Г. Миик : Пер с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999.- 136 с.
111. Нарежный В.В. Учет операций по выплате и получению неустойки// Бухгатерский учет, 2001, № 22, с. 18-20.
112. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета /Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика 1993. 496 с.
113. Николаева O.E. Управленческий учет /О.Е.Николаева, Т.В. Шишкова М.: Издание УРСС, 1997. - 365 с.
114. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет, 2000. № 7, с. 36-43.
115. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория // Бухгатерский учет, 1998, № 6, с.84-87.
116. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет, 2000, №17, с.58-62.
117. Панков В.В., Любушин Н.П., Сучков Е.А. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления организациями// Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.7-15.
118. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет, 2002, № 5, с.68-72.
119. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций// Бухгатерский учет, 2001, № 15, с.32-34.
120. Пелих A.C. Методы анализа, планирования и управления./ А.С.Пелих, Л.Л.Терехов, А.Н.Кизилов : Учеб.пособие./РГЭА: Ростов н/Д, 1997, 264с.
121. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.
122. Питере Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний) /Питере Т., Уотермен Р.: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1986. -418 с.
123. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) в бухгатерском учете// Бухгатерский учет, 2001, № 15, с. 58-66, №16, с.52-57.
124. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ.: Уч. пос. Ч М.: Издательский дом Вильяме, 2000. 495 с.
125. Пятов М.Л. Учет и налогообложение продаж// Бухгатерский учет, 2001, № 9, с.31-37.
126. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. /Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
127. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. - №20. Ч с.5 8-59.
128. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 174 с.
129. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. Ч 76 с.
130. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. Ч М.: ЮНИТИ, 1997. Ч 375 с.
131. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с французского Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.
132. Рожнова О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации / /Международный бухгатерский учет 4 (28) 2001г. апрель.
133. Розанова Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №2, с.54-78.
134. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгатерия. М.: Госфиниздат, 1958.-68с.
135. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
136. Рудык Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием / Н.Б.Рудык, Е.В.Семенкова М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 456 с.
137. Русак H.A. Финансовый анализ субъекта хозяйствования./ Н.А.Русак, В.А. Русак ЧМинск: Вышэйшая школа, 1997. 309с.
138. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: 4-е изд. переаб. и доп. Минск: ООО Новое знание, 2000. Ч 668 с.
139. Самочкин В.Н., Калюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод) // www.emsi.ru
140. Самсонов И.В. Порядок формирования и практическая значимость информации о прибыли на акцию// Современный бухгатерский учет, 2001, март, с.4-15.
141. Сиа К.К. Управленческая экономика: Пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 2000-671с.
142. Скамай JI. Прибыль и методы ее анализа// РИСК, 2001, № 4, с.72-80.
143. Слуцкин M.JI. Управленческий анализ. СПб.: Питер, 2002. Ч 144с. - (Серия Краткий курс).
144. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
145. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496с.
146. Соколова Е.С. Структура и порядок формирования конечного финансового результата// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, №7, с.33-41.
147. Сорокина Е.М. Анализ финансовых результатов деятельности предприятий (на примере предприятий фарфорово-фаянсовой промышленности). / Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук. Ленинград, 1990.
148. Сорос Дж. Сорос о Соросе. Опережая перемены: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.-336 с.
149. Станиславчик К. Риск-менеджмент как инструмент контроля финансовых результатов деятельности компании // Финансовая газета. Ч 2003.-№7.-с. 13.
150. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс /Д. Стоун, К. Хитчинг: Пер с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева СпБ.: АОЗТ Литера плюс, 1994. - 272 с.
151. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: Российская практика: Учебник. -М.: Перспектива, 1995. 194с.
152. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под ред. д.э.н. А.П. Градова, д.э.н. Б.И. Кузина Санкт-Петербург Специальная литература, 1996.- 510 с.
153. Татур С.К. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета / Татур С.К., Протопопов В.А. М., Машиностроение, 1971. -46с.
154. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах //Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - с. 9-12.
155. Тестина М.Ф. Экономическая оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Ч Шахты, АО Принтер, 1996
156. Ткач В.И. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия /В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин М.: Издательство ПРИОР, 2000, 128 с.
157. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности /В.И. Ткач, М.В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
158. Томпсон A.A. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа, 12-е изд. : Пер с англ. / Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. -М.: Изд.дом Вильяме, 2002 928с.
159. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
160. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448с.
161. У орд К. Стратегический финансовый анализ деятельности фирмы. -М.: Ист-Сервис, 1994. 242 с.
162. Уотермен Р. Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1988,-363 с.
163. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.-328 с.
164. Финансы / В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилов, Л.И.Гончаренко и др.: Под ред. В.М.Родионовой. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 430с.
165. Фомин П. А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа // Финансы и кредит, 2003, №1, с.55-60.
166. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994. - 286 с.
167. Хаммер М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе / М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб: Издательство С-Петербургского университета, 1997, - 332 с.
168. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга /Пер. с нем.- М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 800 с.
169. Ханкоев Е.И. Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгатерского учета. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Краснодар, 2002.
170. Хеддервик К. Финансовый экономический анализ деятельности предприятия / Под ред. Ю.Н. Воропаева. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.- 190с.
171. Хеферт Э. Техника финансового анализа /Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
172. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда : Пер. с англ. /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. Ч 567 с.
173. Хикс Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. /Общ. ред. и вступ. ст. Р.М. Энтова. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.
174. Хойер В. Как делать бизнес в Европе. М.: Фонд за экономическую грамотность, 1991. - 254 с.
175. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. Ч М.: Дело тд, 1995. 128 с.
176. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгатерский учет. Ч 2002. №10. - с.56-59.
177. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств. // Бухгатерский учет. 2002. - №5. - с.58-67.
178. Хохлов Н.В. Управление риском: Учебн. пособие для вузов. М,: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 239 с.
179. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методы и практика /Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. -686 с.
180. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.
181. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа./ А.Д.Шеремет, Е.В.Негашев М.: Инфра-М, 1999.- 208с.
182. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 1999. -510с.
183. Шим Джей К. Методы управления стоимостью и анализа затрат /Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. 343 с.
184. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов// Бухгатерский учет, 2001, № 10, с.7-16.
185. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001. Ч 96с.
186. Щербинина Ю.В. Анализ прибыли// Бухгатерский учет, 1998, №7, с.79-83.
187. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 544с.
188. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.-557с.
189. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 5, с.23-32.
190. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 2.
191. Юцковская И.Д., Сотов А.И. Внереализационные доходы и расходы// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 6, с. 12-21.
192. Якимкин В.Н. Финансовый дилинг: Книга 1. Ч М.: ИКФ Омега Ч Л, 2001 -496с.
193. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.: Наука, 1999. - 448 с.201. www.cbr.ru202. www.soctarget.ru203. www.rts.ru1. СПИСОК АББРЕВИАТУР
194. AAA American Accounting Association Американская бухгатерская ассоциация
195. ААРА American Association of Public Accountants Американская ассоциация общественных бухгатеров
196. AARF Australian Accounting Research Foundation Австралийский фонд научно-исследовательских работ по вопросам бухгатерского учета
197. AAS Australian Accounting Standard Австралийский стандарт бухгатерского учета
198. AASB Australian Accounting Standards Board Австралийский совет по разработке стандартов бухгатерского учета
199. АСА Association of Certified Accountants Ассоциация дипломированных бухгатеров
200. AIA American Institute of Accountants Американский институт бухгатеров
201. AICPA American Institute of Certified Public Accountants Американский институт присяжных бухгатеров
202. АРВ Accounting Principle Board Совет по разработке принципов бухгатерского учета
203. ARS Accounting Research Study Отчет отдела AIA по исследованиям в области бухгатерского учета
204. САРМ Capital assets pricing model Модель ценообразования капитальных активов
205. FASB Financial Accounting Standard Board Совет по стандартам бухгатерского учета
206. GAAP Generally accepted accounting principles Общепринятые принципы бухгатерского учета
207. S International Accounting Standard Международный стандарт бухгатерского учета
208. SC International Accounting Standard Committee Комитет по международным стандартам бухгатерского учета
209. NZSA New Zealand Society of Accountants Общество бухгатеров Новой Зеландии
210. SAC Statement of Accounting Concept Положение о концепции учета
211. SFAC Statement of Financial Accounting Concept Положение о концепциях бухгатерского учета
212. SFAS Statement of Financial Accounting Standard Положение о стандарте бухгатерского учета5 >й* спъ о ш -< *за 2сг к Н *о ц ой г &н о т>я
Похожие диссертации
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами
- Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций
- Развитие учетно-аналитического обеспечения финансового оздоровления коммерческой организации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами и себестоимостью в строительных организациях