Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Шотт, Ольга Игоревна
Место защиты	Красноярск
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами"

На правах рукописи

ШОТТ Ольга Игоревна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ТОРГОВЫМИ ХОДИНГАМИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

4844485

Йошкар-Ола - 2011

2 1 Ш- 2011

4844485

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета ГОУ ВПО "Красноярский государственный торгово-экономический институт (КГТЭИ)"

Научный руководитель

доктор экономических наук, доцент Сацук Татьяна Павловна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Адамов Насрула Абдурахманович

кандидат экономических наук, доцент Федосенко Татьяна Владимировна

Ведущая организация -

ЧОУ ВПО "Институт экономики, управления и права (г. Казань)"

Защита состоится 16 апреля 2011 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Автореферат разослан 16 марта 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В российской экономике торговля стала занимать одно из лидирующих мест среди других отраслей. В условиях глобализации экономики организации торговли, особенно ходинги, играют важную роль, обеспечивая эффективное взаимодействие с зарубежными партнерами, завоевание рынков сбыта товаров, эффективную стратегическую направленность торгового бизнеса в целом.

В России в 2010 году по данным Федеральной службы государственной статистики зарегистрировано 560,5 тысяч организаций оптовой торговли, включая торговлю через агентов. Кроме того, осуществляли свою деятельность 72,6 тысяч организаций, торгующих автотранспортными средствами, мотоциклами и осуществляющими их обслуживание и ремонт, а также 216,1 тысяч организаций розничной торговли, не считая индивидуальных предпринимателей. Совокупный оборот организаций оптовой торговли за 2009 год составил 23295,8 мрд. рублей, что примерно в 4,5 раза больше, чем оборот розничной торговли (5184,6 мрд. рублей). Среднегодовая численность работников занятых в организациях оптовой торговли в 2009 году составляло 3125,8 тысяч человек, в розничной торговле - 2362,7 тысяч человек.

Для более эффективных схем товародвижения торговые организации все чаще объединяют свои усилия с партнерами по бизнесу, создавая торговые ходинги. Управление ходингом, как сложной структурой, включающей организации разных организационно-правовых форм деятельности и форм собственности, предполагающей единое управление для достижения общих целей в осуществлении бизнеса, не может быть эффективным без учетно-аналитического обеспечения всех уровней управления надежными и достоверными сведениями об издержках, прибыли отдельных организаций, отдельных сегментов бизнеса и деятельности ходинга в целом.

Использование в торговом бизнесе большого количества посредников, дистрибьюторов, дилеров, широкой сети маркетинговой информации, необходимость знаний таможенного, валютного и налогового законодательства, - предъявляют к системе учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами особые требования. Консолидация бизнеса в рамках ходинга, в свою очередь, ориентирует систему учета и отчетности на использование международных стандартов. Разноплановость методического инструментария учета и формирования отчетности в организациях торговых ходингов требует глубокого исследования и научного обоснования. В этой связи тема исследования рассматривается нами как актуальная и значимая.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе опубликовано немало трудов, посвященных проблемам бухгатерского учета и отчетности торговых организаций.

Вопросы формирования учетной информации, ее анализа и оценки, формирования отчетности исследованы с разных сторон в работах, посвященных развитию теории и методологии бухгатерского учета, анализа и аудита:

Н.ААдамова, МА.Азарской, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, В.Г.Гетьмана, Е.А.Еленевской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой,

В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной, А.Н.Кизияова, В.Г.Когденко, В.В.Ковалева, М.И.Кутера, Н.Т.Лабынцева, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, Е.В.Никифоровой, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.С.Плотникова, В.И.Подольского, В.Л.Поздеева, Г.В.Савицкой, Т.М.Садыковой, Я.В.Соколова, В.Я.Соколова, А.Е.Суглобова, Н.Н.Хахоновой, А.Д.Шеремета Л.З.Шнейдмана и других ученых.

В зарубежной экономической литературе разнообразные теоретические и практические аспекты учета, применения норм международных стандартов при формировании показателей отчетности отдельных организаций и консолидированной отчетности групп предприятий, ходингов нашли свое отражение в трудах Л.А.Бернстайна, М.Ф.Ван Бреда, Ж.Ришара, Е.С.Хендрексена и других. Исследования маркетинговой и торговой деятельности раскрыты Ф.Котлером, Р.Коузом и другими.

При всем многообразии подходов и научных концепций, освещающих вопросы учета, отчетности в зарубежной и отечественной литературе, все же недостаточно комплексных исследований, посвященных вопросам учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами. Между тем, возрастающая конкуренция торгового бизнеса в России и за рубежом, требует более глубокого изучения теоретической и методической разработанности указанной проблематики.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения, отражающего особенности учета издержек обращения и прибыли организаций торговых ходингов. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе сформулированы следующие задачи:

- обосновать роль издержек обращения в информационном обеспечении эффективного управления российскими торговыми ходингами;

- систематизировать нормативно-правовое обеспечение учета внешнеторговой деятельности торговых ходингов и выявить особенности, влияющие на организацию бухгатерского учета товарооборота, издержек обращения и прибыли;

- разработать методические рекомендации по учету, обосновать критерии и уточнить классификацию издержек обращения торговых организаций, входящих в ходинг;

- выявить особенности формирования издержек в организациях оптовой торговли и определить направления совершенствования их учета;

- разработать рекомендации по учету издержек в организациях розничной торговли;

- разработать методику учета прибыли и выделить особенности отражения отдельных ее элементов в финансовой отчетности торговых ходингов;

- обосновать выбор моделей учета прибыли для целей налогового учета в малых предприятиях, повышающих информативность управления ими.

Область исследований. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика".

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических вопросов учета торговой деятельности и ее сегментов, методического инструментария формирования отчетности в соответствии с международными стандартами.

Объектом исследования являются системы учета и отчетность, используемые на практике подходы к формированию показателей деятельности торговых организаций, их отражению в системе бухгатерского и налогового учета, отчетности, используемые для повышения информативности управленческих решений в торговых ходингах.

Теоретической н методологической основой исследования явились научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета, отчетности в торговле, положения международных стандартов финансовой отчетности в части формирования отчетов по сегментам. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, положения по бухгатерскому и налоговому учету, практические данные торговых организаций и ходингов.

В качестве конкретных методов исследования применялись: обобщение и детализация, сегментация и классификация данных, сравнение, наблюдение, абстрагирование, формализация. В ходе исследования проанализированы и использованы разработки, выпоненные научными колективами и отдельными учеными.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса методических вопросов по формированию учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснована роль издержек обращения в оптовой и розничной торговле, исходя из особенностей формирования и потребностей учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами;

- даны методические рекомендации по учету издержек обращения, уточнен их состав в оптовой и розничной торговле, осуществляемой торговыми ходингами на внутреннем и внешнем рынках;

- выявлены особенности формирования издержек в оптовой торговле, связанные с формами ее организации, выбором каналов товародвижения, использованием трансфертных цен и необходимостью консолидации;

- даны рекомендации по совершенствованию учета в розничной торговле, в частности: по отражению результатов инвентаризации, учету товарных потерь, недостач в пределах и сверх норм естественной убыли; разработана модель учетной политики торгового ходинга, отражающая особенности учета в оптовой и розничной торговле;

- разработана методика учета прибыли и выделены особенности отражения отдельных ее элементов в финансовой отчетности торговых ходингов;

- обоснован выбор моделей учета прибыли для целей налогового учета в малых предприятиях торгового ходинга, направленных на повышение информативности управленческих решений.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в теоретическом обосновании и методическом развитии учетно-аналитического обеспечения управления товародвижением, издержками и прибылью торговых ходингов.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, . полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы в практике работы разных торговых организаций и организаций других отраслей, осуществляющих свою деятельность в сфере оптовой и розничной торговли, на внутреннем и внешнем рынках. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой учета, формирования отчетности в торговых организациях.

Самостоятельное практическое значение имеют предложенные в работе:

- модель учетной политики торгового ходинга;

- регистры аналитического учета товарных потерь и естественной убыли торговых организаций;

- рекомендации по учету прибыли в оптовых организациях и малых торговых предприятиях.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 9 статьях общим объемом 3,24 п.л., в том числе 2 статьи - входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1. Теоретико-методические основы издержек обращения

1.1. Теоретическое обоснование роли издержек обращения в информационном обеспечении управления торговыми ходингами

1.2. Нормативно-правовое обеспечение учета внешнеторговой деятельности торговых ходингов

1.3. Методические основы учета и критерии классификации издержек обращения в торговых организациях

2. Организация учета издержек в торговых ходингах

2.1. Особенности формирования издержек в оптовой торговле и их влияние на организацию учета

2.2. Организация учета издержек в розничной торговле

3. Методические особенности учета прибыли и отражения ее в отчетности организаций торговых ходингов

3.1. Учет прибыли и отражение отдельных ее элементов в отчетности торговых ходингов

3.2. Учет прибыли в малых предприятиях торгового ходинга

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснована роль издержек обращения в оптовой н розничной торговле, исходя из особенностей формирования и потребностей учетно-анантичсского обеспечения управления торговыми ходингами.

Торговля является одной из важнейших отраслей экономики, на которую возложена функция обращения товаров, их мобилизация из производственной сферы в сферу обращения.

В работе отмечено, что традиционное представление оптовой и розничной торговли трансформированы в связи с особенностями российского налогового законодательства. Принадлежность организаций к опту и рознице определяется не по экономическому содержанию их деятельности, а по выделению оптового и розничного оборотов исходя из способов оплаты товаров.

В оптовой торговле важными моментом испонения договоров купли-продажи является определение момента перехода права собственности на товар. Варианты определения этого момента при передаче покупателю в качестве предварительной или последующей оплаты влияют на организацию аналитического учета в организациях.

Для учета издержек немаловажное значение имеет вопрос их обоснованности. Поскольку экономическое обоснование издержек в законодательных актах не формулируется, на практике экономическое обоснование или экономическую оправданность понимают по-разному. Автором выделены следующие признаки экономической обоснованности издержек {или затрат) организаций торговли:

- прямая взаимосвязь затрат с предпринимательской деятельностью;

- прямая взаимосвязь затрат с возможностью получения дохода;

- связь затрат с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона.

Торговые ходинги, осуществляя предпринимательскую деятельность, в отличие от торговых организаций - отдельных юридических лиц, несут трансак-ционные издержки, поэтому формирование договорной политики торговых ходингов также связано с трансакционными издержками.

Множество видов трансакционных издержек позволяет судить о множестве возможных способов их экономии. Важно в системе управления торговыми ходингами создать специальные координирующие или защитные механизмы для всех видов трансакций, которые разделены в работе по четырем признакам: по сфере взаимодействия; по времени совершения сдеки; по типу и виду.

Существенными могут оказаться на практике издержки по принятию отдельных торговых организаций в ходинг, поскольку при консолидации органи-

заций необходимо инвестирование средств, обеспечивающих хозяйственный и управленческий контроль над входящей организацией. Этот процесс изначально дожен найти свое отражение в учете трансакционных издержек, поскольку учет трансформационных и трансакционных издержек, обеспечивающих существование группы предприятий, как единого экономического механизма, является тем ключевым моментом, на котором базируется система консолидированного учета.

Для создания координирующего или защитного механизма, обеспечивающего снижение трансакционных издержек в торговых ходингах необходима эффективная учетная и договорная политика. Издержки, связанные с заключением и испонением хозяйственных договоров и торговых контрактов, не все будут относиться к бухгатерским. Некоторая их часть может иметь вероятностный характер и не подтверждаться первичными документами. Формировать учетную политику торговый ходинг может таким образом, чтобы рациональный учет издержек обращения во всех торговых организациях ходинга, трансакционных издержек, - способствовали оптимизации финансовых результатов и налогообложения. Для этого необходимо в учетной политике жестко регламентировать положения договорной политики, которая заключается в том, чтобы через юридическое оформление сделок воздействовать на способы их отражения в бухгатерском и налоговом учете. Это позволит достичь экономических выгод. Таким образом, договорная политика может регулироваться учетной политикой и способствовать развитию координирующего механизма управления издержками.

В диссертации рассмотрена зависимость характера отражаемых в учете операций от видов договоров и торговых контрактов. Эта позиция, по мнению автора, является важной для формирования учетно-аналитической информации о денежных потоках, составляющих один из основных информационных блоков управления торговыми ходингами. На основе изучения документооборота внешнеторговой деятельности и требований законодательства 'выделены основные условия внешнеторговых контрактов, влияющих на организацию учета

2. Даны методические рекомендации по учету издержек обращения, уточнен их состав в оптовой и розничной торговле, осуществляемой торговыми ходингами на внутреннем и внешнем рынках.

Методической особенностью учета издержек обращения торговых ходингов является необходимость формирования и распределения трансакционных издержек (затрат). В ряде случаев методическая особенность учета издержек обращения торговых ходингов связана с сезонностью торговли определенными партиями товаров. Например, исследуемый торговый ходинг (рис. 1), специализирующийся на продаже мужской и женской одежды, делит деятельность своей компании на два сезона: весна-лето и осень-зима - по колекциям одежды.

Региональные партнеры. Розничная сеть г. Москвы и Сант-Петербурга

Рис. 1. Организация деятельности торгового ходинга

Трансакционные издержки исследуемого торгового ходинга связаны с участием в работе выставки одежды СРБ, заключением договоров и контрактов, формированием заказов. Управление издержками, в целом, и трансакционными издержками торговых ходингов, в частности, дожно быть рассчитано на взаимосвязь совокупных издержек с объемом реализации товаров и прибыли, получаемой организациями от продаж. Рассматривая содержание издержек обращения в торговых ходингах, следует учитывать не только условия, в которых они формируются, но и сложившиеся традиционные подходы к выделению статей в зависимости от специфики вида торговой деятельности. Состав статей издержек обращения проанализирован в работе сравнительно по: издержкам обращения в оптовой и розничной торговле, издержкам обращения по экспорту товаров.

На состав издержек обращения влияет также организационная структура деятельности торговой организации, в которой могут быть выделены самые разные функциональные единицы (отдел закупок, склады, складские комплексы, отдел продаж). Поэтому статьи издержек обращения могут быть сформированы относительно выделенных центров ответственности или мест возникновения затрат с определенной функцией центра ответственности.

Кроме того, подходы к выделению в учете на основе технологической организации торговли управленческих бизнес-процессов: снабжение - хранение -сбыт - управление, позволяют выделять в структуре издержек обращения одноэлементные статьи и комплексные статьи.

3. Выявлены особенности формирования издержек в оптовой торговле, связанные с формами ее организации, выбором каналов товародвижения, использованием трансфертных цен и необходимостью консолидации.

В зарубежной и отечественной практике выделяют четыре основных формы организации оптовой торговли (рис. 2).

Рис. 2. Основные формы организаций оптовой торговли

Применение разных форм организации оптовой торговли позволяет регламентировать движение товарных потоков, от эффективности которых зависит объем торгового оборота и прибыль ходинга.

Основная масса издержек организаций оптовой торговли связана с издержками товародвижения, в котором можно выделить следующие элементы: транспортировку, в том числе за пределы региона; складирование; поддержание товарно-материальных запасов; получение и отгрузку товара; упаковку; административные расходы; обработку заказов.

По величине самым большим является элемент "транспортировка", удельный вес которого в общем объеме издержек товародвижения занимает до 50%.

В работе отмечено, что идеальных систем товародвижения, обеспечивающих максимальный сервис для клиентов и покупателей при минимальных издержках по распределению товара, не существует. Все издержки товародвижения связаны между собой. Например, учет издержек обращения тесно связан с формированием ценовой политики и выбором способов товародвижения; наличие посредников в оптовой торговле оказывает влияние на уровень издержек обращения по-разному, поскольку у каждого посредника сформированы собственные каналы распределения товаров и товародвижения.

С позиции логистики типичные каналы распределения товаров без и с использованием посредников отражены на схеме (рис. 3).

Рис. 3. Типичные каналы товародвижения

Чем больше вовлекается участников в каналы распределения товаров и товародвижения, тем больше причин для роста издержек товародвижения, особенно связанных с транспортировкой товаров.

В диссертации раскрыта структура транспортных издержек в зависимости от видов транспорта (железные дороги, автотранспорт, водный и воздушный транспорт), дана характеристика переменных, постоянных, сопряженных и общих издержек.

Для торгового ходинга, осуществляющего централизованную закупку (заготовку) товаров для продажи через организации, входящие в состав ходинга, автором предложена методика распределения транспортных расходов, осуществляемая в четыре этапа:

] этап. Определение суммы совокупных транспортных издержек, связанных с формированием товарных запасов в целом для ходинга. Возможное участие (кроме головной организации) организаций ходинга в оказании транспортных услуг дожно отражаться в системе консолидированного учета с отражением издержек изначально в организации, осуществляющей транспортные услуги, затем с передачей издержек через авизо головной организации ходинга. Для формирования совокупной суммы транспортных издержек рекомендовано использовать специальные регистры, содержащие информацию:

- о сумме затрат на основании первичных документов организаций, осуществляющих транспортировку товаров (в разрезе организаций, видов (групп) товаров);

- о распределении заготовленных запасов товаров по местам (складам) и предварительным срокам их хранения.

2 этап. Распределение совокупной суммы транспортных издержек между общим объемом продаж товаров ходингом в целом и запасами товаров в местах их хранения. Для распределения издержек используются показатели:

- сальдо издержек на начало месяца (дебет счета 44 в части суммы транспортных расходов);

- издержки по поступившим товарам за месяц {оборот счета 44 в части суммы транспортных расходов);

- объем реализованных товаров за месяц (дебет счета 90 в части суммы товаров, списанных к реализации);

- остаток нереализованных товаров на конец месяца (в местах их хранения).

На основе определения среднего процента транспортных издержек распределяется их стоимость для отнесения на объем реализованных товаров и на остаток нереализованных товаров.

3 этап. Распределение доли транспортных издержек, относящихся на объем продаж (реализованных товаров) между организациями ходинга, пропорционально объему проданных товаров.

4 этап. Оформление авизо доли транспортных издержек от головной организации в организацию ходинга для отражения их в учете.

В работе раскрыты особенности консолидированного учета движения товаров внутри ходинга и использование трансфертных цен; предложена форма трансформационной таблицы бухгатерских записей по передаче товаров внутри ходинга.

4. Даны рекомендации по совершенствованию учета в розничной торговле, в частности: по отражению результатов инвентаризации, учету товарных потерь, недостач в пределах и сверх норм естественной убыли; разработана модель учетной политики торгового ходинга, отражающая особенности учета в оптовой и розничной торговле.

Среди розничных предприятий, также как и среди оптовых, есть предприятия с поным и ограниченным обслуживанием. Все услуги, которые оказывают организации розничной торговли (магазины) можно разделить на три группы (табл. 1).

Таблица 1. Типичные услуги, оказываемые розничными магазинами

Предпродажные услуги Послепродажные услуги Допонительные услуги

1. Прием заказов по телефону 2. Прием заказов (или отправка покупок по почте) 3. Проведение рекламы 4. Оборудование витрин 5. Внутримагазинные экспозиции 6. Примерочные 7. Часы работы 8. Показы мод 9. Принятие старых товаров 1. Доставка покупок 2. Обычная упаковка (или зата-рившше) покупок 3. Подарочная упаковка 4. Подготовка товара 5. Возврат товаров 6. Передека товара 7. Портновские услуги 8. Установка товара 9. Нанесение надписей на товары 10. Доставка наложенным платежом 1. Инкассирование чеков 2. Справочная служба 3. Бесплатная автостоянка 4. Рестораны, кафе 5. Услуги по ремонту 6. Оформление интерьера 7. Предоставление кредитов 8. Комнаты отдыха в магазинах 9. Присмотр за детьми

Особенности организации учета в розничной торговле прямо связаны с оказываемыми услугами. По значимым по объему услугам надлежит организовать раздельный учет издержек. В этом случае потребуется значительная детализация издержек и выделение необходимых аналитических позиций в системе счетов.

Факторами, влияющими на организацию учета издержек в организациях розничной торговли выделены: I - отраслевые особенности приобретенных для продажи в розницу товаров, например, продовольственные, товары различных отраслей промышленности; 2 - сроки хранения товаров и наличие товарных потерь; 3 - режим налогообложения и другие. Возможность или невозможность длительного их хранения является особенно важным фактором, влияющим на организацию учета товарных потерь. Наличие этого фактора влечет за собой необходимость отражения в учете издержек, связанных с поддержанием и сохранением товарных запасов в организациях розничной торговли.

В работе дана характеристика товарных потерь, возникающих у розничных торговых организаций, раскрыты особенности их учета на счетах и предложены регистры аналитических отчетов: "О недостачах товарах, выявленных в результате инвентаризации и контрольных проверок", предусмотренных для отражения информации в разрезе ассортимента товаров, в разрезе виновных лиц, в пределах и сверх норм естественной убыли.

Разработанная в диссертации модель учетной политики построена на примере исследуемого торгового ходинга. Ее применение, по мнению автора, позволяет выстраивать методические приоритеты формирования учетной информации в разрезе оптовой и розничной торговой деятельности.

5. Разработана методика учета прибыли и выделены особенности отражения отдельных ее элементов в финансовой отчетности торговых ходингов.

Теоретическое обоснование учетной категории "прибыль" рассмотрено автором с позиции трех основных подходов:

- первый - основан на классической экономической теории, которая утверждает в качестве главной цели хозяйственной деятельности предприятия максимизацию прибыли;

- второй - связан с теорией устойчивого экономического роста, которая главной целью хозяйственной деятельности выдвигает финансовое равновесие организации в процессе ее развития, что обеспечивает длительную бескризисную деятельность и поступательное расширение торгового оборота.

- третий - основан на современной экономической теории и в качестве главной цели развития ходинга выделяет максимизацию благосостояния его собственников, что находит конкретное выражение в максимизации рыночной стоимости предприятия.

Финансовые результаты деятельности торговых ходингов складываются из совокупных прибылей и убытков, полученных организациями, входящих в состав ходинга. Торговая деятельность в силу своей отраслевой специфики обуславливает формирование финансового результата, на который кроме прибыли от продаж влияют прочие доходы и расходы. Отдельные виды таких доходов и расходов проанализированы в работе, даны методические рекомендации по учету курсовых разниц, возникающих по торговым операциям экспорта, импорта.

Автором сделан вывод, что для оформления специфических документов, например, транспортных накладных, требуется четкий внутренний порядок. Поэтому, график документооборота, сопровождающего экспортные и импортные операции, дожен быть разработан отдельно от общего графика документооборота и описывать порядок его применения в учетной политике организации.

Отмечено, что особенным документом является грузовая таможенная декларация (ГТД), которая необходима для таможенного контроля. Однако для отражения информации по ГТД в учете торговых организаций требуется допонительная информация, поскольку движение товаров с таможенного пункта до склада импортера в ГТД не регистрируется. Поэтому для организации аналитического учета в исследуемых торговых организациях автором предложен допонительный аналитический регистр, в котором может быть отражена следующая информация (табл. 2).

Таблица 2. Накопительный аналитический регистр к счету 52 "Валютный счет" по импорту товаров за март 200Х года

Импортер, № контракта, дата Отгруженная продукция мггд отметки таможен Стоимость фактурная (по ГТД) №и датл счст-фактуры Транспорт Оплата

Про-дук-цня Кол-во, мест Стоимость, л(Ч Стоимость, руб. НДС, руб. К я датл МО Сум ма,$ (С) Сумма ял дату поступления, руб. Итого, руб.

Трсйд //210 от 19.04.09 (И) Мужская одежда 9996 284886 13967 ПД № 1990 //ТАМОЖНЯ 25.12.07// ТАМОЖНЯ МАПП 28.12.07 МОСКОВСКОЕ № 13933 от 25,12.07 смр 122 284886

Услуги 3000 4700 471

9996 289586 13967 3895&6

Трейд//' 181 от 02 02.09 (И) Услуги 3000 4700 ГТД №1989 //ТАМОЖНЯ 25.12.07// ТАМОЖНЯ МАПП 28.12.07 МОСКОВСКОЕ № 13932 ОТ 25.12.07 смр 122 4700

Женская одежда 12000 342000 16767 342000

12000 346700 16767 : 346700

Совершенствование учета прибыли в исследуемых торговых ходингах в диссертации рассмотрено в двух направлениях:

- первое связано с отражением прибыли по сегментам торговой деятельности, поскольку для торговых ходдингов, имеющих своем составе оптовые, оптово-розничные, розничные, крупные, средние и малые торговые организации, определение сегментов является сложным в организационном плане. Кроме того, деятельность каждой организации тоже может быть признана отдельным сегментом в отчетности ходинга;

- второе связано с использованием инструментария управления рисками при контроле за формирование прибыли. Наиболее чувствительной к риску является такая область деятельности торгового ходинга, как транспортировка товаров, причем на внутреннем рынке риск выше, чем при транспортировке товара на внешний рынок.

Анализ положений МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" и его новая версия МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность" легли в основу рекомендации автора по организации формирования финансового результат и отражения их в отчетности торговых ходингов.

На отчетные сегменты, выделенные для подготовки консолидированной отчетности в торговых ходингах, дожны быть установлены пороговые значения:

1 - отраженная в отчетности по сегменту выручка от продаж, включая продажи внешним клиентам и продажи (передачи) между сегментами, дожна составлять не менее 10% от выручки от совокупной выручки от продаж всех операционных сегментов ходинга;

2 - отраженная в отчетности по сегменту прибыль (убыток) в абсолютном выражении дожна составлять не менее 10% от наибольшего из следующих показателей: а) объединенной прибыли всех операционных сегментов, которые не отразили убыток; б) объединенный убыток всех операционных сегментов, которые отразили убыток;

3 - активы сегмента дожны составлять не менее 10% от объединенных активов всех операционных сегментов.

Ходинг может принять решение дня выделения сегментов при наличии хотя бы одного из трех пороговых значений.

Независимо от размеров, два или более операционных сегментов ходинга могут быть объединены в отчетности, если они имеют аналогичные характеристики:

а) одинаковый характер (ассортимент) реализуемых на рынке товаров и оказываемых услуг;

б) одинаковые вид или категория клиентов, являющихся потребителями (покупателями) товаров и услуг;

в) одинаковые методы, используемые для продвижения (перемещения) товаров

на рынок и виды оказываемых услуг.

Для организации аналитического учета в торговых ходингах и консолидированного учета в разрезе сегментов, предложена модель (рис. 4).

Рис. 4. Схема формирования финансового результата (прибыли или убытка) деятельности сегментов, для отражения в отчетности

6. Обоснован выбор моделей учета прибыли для целей налогового учета в малых предприятиях торгового ходинга, направленных на повышение информативности управленческих решений.

Учет прибыли малых предприятий, входящих в состав торгового ходинга рассмотрен с позиции сближения бухгатерского и налогового его видов. Обоснован выбор наиболее эффективного налогового режима для учета налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. Примеры расчета выпонены для малых предприятий, входящих в торговый ходинг.

Рассмотрено влияние на финансовые результаты деятельности малых предприятий использование аутсорсинга и аутстафинга, а также взаимосвязи налогообложения доходов (прибыли) с действующим механизмом ценообразования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Шотт, О.И. Учетно-аналитическая информация в управлении торговыми организациями [Текст] / О.И. Шотт // Экономика и право. - 2010. - № 12. - С. 278-284. - 0,7 п.л.

2. Шотт, О.И. Учет в торговых организациях в современных условиях [Текст] / О.И. Шотт// Вестник университета. - 2010. - № 35. - с. 295-298. - 0,5 печ.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

3. Шотт, О.И. Анализ международных и российских подходов к отражению в отчетности товарных запасов [Текст] / О.И. Шотт // Актуальные проблемы развития потребительского рынка: материалы VIII межрегиональной научно-практической конференции, 21 апреля 2010 г. - Красноярск: КГТЭИ, 2010. - С. 244-248. - 0,3 печ.л.

4. Шотт, О.И. Инструменты оперативного управления финансами торговых корпораций [Текст] / О.И. Шотт, Т.П. Сацук // - Красноярск: КГТЭИ, 2010. - С. 244-248. - 0,3 печ.л. (вклад автора - 0,15 печ. л.)

5. Шотт, О.И. Информационные технологии в управлении финансами предприятий [Текст] / О.И. Шотт, Т.П. Сацук // Информационные технологии и математическое моделирование в экономике, технике, экологии, образовании, педагогике и торговле: материалы I научно-практической интернет-конференции с международным участием. - Красноярск-Гвадалахара, 2008. - С. 246-250. - 0,3 печ. л. (вклад автора - 0,15 печ. л.)

6. Шотт, О.И. Инструментальные аспекты управленческого учета в системе финансового контролинга [Текст] / Т.П. Сацук, О.И. Шотт // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы международной научно-практической конференции, 11 апреля 2008 г. - Воронеж, 2008. - С. 26-28. - 0,2 печ.л. (вклад автора - 0,1 печ.л.)

7. Шотт, О.И. Формирование бюджетной системы управления финансами предприятия [Текст] / Т.П. Сацук, О.И. Шотт Н Материалы V региональной научно-практической конференции 17 апреля 2008 г. Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики. - Красноярск: Изд-во Гротеск, 2008. - С. 329-334. - 0,4 печ.л. (вклад автора - 0,2 печ.л.)

8. Шотт, О.И. Механизм оценки рисков от товарных потерь [Текст] / Т.П. Сацук, О.И. Шотт // Информационные технологии и математическое моделирование в экономике, технике, экологии, образовании, педагогике и торговле: материалы II научно-практической Интернет-конференции с международным участием. - Красноярск-Гвадалахара, 2009. - С. 152-156. - 0,3 печ.л. (вклад автора -0,15 печ.л.)

9. Шотт, О.И. Аспект современного управленческого учета [Текст] / Т.П. Сацук, О.И. Шотт // Теория и практика коммерческой деятельности: материалы всероссийской научно-практической конференции с международным участием студентов, аспирантов и практических работников, 27-28 марта 2003 г. -Т. 1. -Красноярск: КГТЭИ, 2003. - С. 354-357. - 0,24 печ.л. (вклад автора - 0,12 печ.л.)

Автореферат

Подписано в печать 15.03.2011 г. Заказ № К1/1066. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шотт, Ольга Игоревна

Введение

1. Теоретико-методические основы издержек обращения "

1.1. Теоретическое обоснование роли издержек обращения в информационном обеспечении управления торговыми ходингами

1.2. Нормативно-правовое обеспечение учета внешнеторговой деятельности торговых ходингов

1.3. Методические основы учета и критерии классификации издержек обращения в торговых организациях

2. Организация учета издержек в торговых ходингах

2.1. Особенности формирования издержек в оптовой торговле и их влияние на организацию учета

2.2. Организация учета издержек в розничной торговле

3. Методические особенности учета прибыли и отражения ее в отчетности организаций торговых ходингов

3.1. Учет прибыли и отражение отдельных ее элементов в отчетности торговых ходингов

3.2. Учет прибыли в малых предприятиях торгового ходинга 118 Заключение 140 Литература 149 Список приложений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами"

Актуальность темы исследования. В российской экономике торговля стала занимать одно из лидирующих мест среди других отраслей. В условиях глобализации экономики организации торговли, особенно ходинги, играют важную роль, обеспечивая эффективное взаимодействие с зарубежными партнерами, завоевание рынков сбыта товаров, эффективную стратегическую направленность торгового бизнеса в целом.

Управление ходингом, как сложной структурой, включающей организации разных организационно-правовых форм деятельности и форм собственности, предполагающей единое управление для достижения общих целей в осуществлении бизнеса, не может быть эффективным без учетно-аналитического обеспечения всех уровней управления надежными и достоверными сведениями об издержках, прибыли отдельных организаций, отдельных сегментов бизнеса и деятельности ходинга в целом.

Использование в торговом бизнесе большого количества посредников, дистрибьюторов, дилеров, широкой сети маркетинговой информации, необходимость знаний таможенного, валютного и налогового законодательства, Ч предъявляют к системе учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами особые требования. Консолидация бизнеса в рамках ходинга, в свою очередь, ориентирует систему учета и отчетности на использование международных стандартов. Разноплановость методического инструментария учета и формирования отчетности в организациях торговых ходингов требует глубокого исследования и научного обоснования. В этой связи тема исследования рассматривается нами как актуальная и значимая.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе к настоящему моменту опубликовано немало трудов, посвященных проблемам бухгатерского учета и отчетности торговых организаций.

Вопросы формирования учетной информации, ее анализа и оценки, формирования отчетности исследованы с разных сторон в работах, посвященных развитию теории и методологии бухгатерского учета, анализа и аудита, М.А.Азарской, А.С.Бакаева, П.СБезруких, М.А.Вахрушиной, В.Г.Гетьмана, Е.А.Еленевской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной, А.Н.Кизилова, В.Г.Когденко, В.В.Ковалева, М.И.Кутера, Н.Т.Лабынцева, М.В .Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, Е.В.Никифоровой, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, В.Л.Поздеева, Г.В.Савицкой, Т.М.Садыковой, Я.В.Соколова, В.Я.Соколова, Л.В.Сотниковой, Р.Г.Смелика, А.Е.Суглобова, Н.Н.Хахоновой, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана и других ученых.

В зарубежной экономической литературе разнообразные теоретические и практические аспекты учета и применения норм международных стандартов при формировании показателей отчетности нашли свое отражение в трудах зарубежных авторов Л.А.Бернстайна, Е.С.Хендрексена, М.Ф.Ван Бреда, Ж.Ришара и других.

Однако комплексных исследований, посвященных вопросам учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами в отечественной литературе недостаточно. Между тем, возрастающая конкуренция торговых организаций на рынке, недостаточная теоретическая и методическая разработанность и актуальность указанных вопросов обусловили выбор цели и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения, отражающего особенности учета издержек обращения и прибыли организаций торговых ходингов. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе сформулированы следующие задачи: - обосновать роль издержек обращения в информационном обеспечении эффективного управления российскими торговыми ходингами;

- систематизировать нормативно-правовое обеспечение учета внешнеторговой деятельности торговых ходингов и выявить особенности, влияющие на организацию бухгатерского учета товарооборота, издержек обращения и прибыли;

- дать методические рекомендации по учету, обосновать критерии и уточнить классификацию издержек обращения торговых организаций, входящих в ходинг;

- выявить особенности формирования, издержек в оптовой торговле и определить направления совершенствования.их учета;

- разработать рекомендации по учету издержек в розничной торговле;

- разработать методику учета прибыли! и выделить особенности отражения отдельных её элементов в финансовой отчетности торговых ходингов;

- обосновать выбор моделей учета прибыли для целей'налогового учета в малых предприятиях торгового ходинга, повышающих информативность управления.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических вопросов учета товарооборота, издержек обращения, прибыли торговых организаций, их отчетности и формирования учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами.

Объектом исследования являются системы учета и отчетность, используемый на практике инструментарий формирования показателей деятельности, отражаемых в отчетности торговых организаций* и используемые в управлении ими.

Область исследований. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика".

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета, отчетности в торговле, положения международных стандартов финансовой отчетности в части формирования отчетности по сегментам. В работе использованы законодательные акты, нормативные документы, положения по бухгатерскому и налоговому учету, практические данные торговых организаций и ходингов.

В качестве конкретных методов исследования применялись: обобщение и детализация, сегментация и классификация данных, сравнение, наблюдение, абстрагирование, формализация. В ходе исследования проанализированы и использованы разработки, выпоненные научными колективами и отдельными учеными.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса методических вопросов по формированию учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснована роль издержек обращения в оптовой и розничной торговле, исходя из особенностей формирования учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами;

- уточнено нормативно-правовое обеспечение учета внешнеторговой деятельности торговых ходингов с позиции требований Инкотермс, таможенного и валютного законодательства;

- даны методические рекомендации по учету издержек обращения и уточнен их состав в оптовой, розничной торговле на внутреннем и внешнем рынке;

- выявлены особенности формирования издержек в оптовой торговле, связанные с формами ее организации, выбором каналов товародвижения, использованием трансфертных цен и необходимостью консолидации;

- даны рекомендации по совершенствованию учета в розничной торговле, в частности, по отражению результатов инвентаризации, учету товарных потерь, недостач в пределах и сверх норм естественной убыли; разработана модель учетной политики торгового ходинга, отражающая особенности учета в оптовой и розничной торговле;

- разработана методика учета прибыли и выделены особенности отражения отдельных ее элементов в финансовой отчетности торговых ходингов;

- обоснован выбор моделей учета прибыли для целей налогового учета в малых предприятиях торгового ходинга, повышающих информативность управления.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в теоретическом обосновании и методическом развитии учетно-аналитического обеспечения управления товародвижением издержками и прибылью торговых ходингов.

Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы в практике работы разных торговых организаций и организаций других отраслей, осуществляющих свою деятельность в сфере оптовой и розничной торговли на внутреннем и внешнем рынках. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой учета, формирования отчетности в торговых организациях.

Самостоятельное практическое значение имеют предложенные в работе:

- модель учетной политики;

- регистры аналитического учета товарных потерь и естественной убыли торговых организаций;

- рекомендации по учету прибыли в оптовых организациях и малых торговых предприятиях.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 9 статьях общим объемом 3,24 п.л., в том числе 2 статьи - входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шотт, Ольга Игоревна

Заключение

Исследование проблем учетно-аналитического обеспечения управления торговыми ходингами позволило сделать следующие выводы:

1. Торговля является одной из важнейших отраслей экономики, на которую возложена функция обращения товаров, их мобилизация из производственной сферы в сферу обращения. Исторически возникновение и развитие торговли обусловлено появлением общественной дифференциации разделения труда и товарно-денежных отношений.

Следует отметить, что традиционное представление оптовой и розничной торговли в связи с особенностями российского налогового кодекса несколько трансформированы. Если, торговая организация, например, универмаг, продает товары своим потребителям за наличный расчет, то эти продажи выведены из понятия розничного товарооборота и относятся к оптовой торговле. Поэтому в современном бухгатерском учете торговой организации важно в большей степени не ее характер (оптовая это организация или розничная), а к какому обороту правильно отнести проданный товар.

Важными моментом испонения договоров купли-продажи в оптовой торговле является определение момента перехода права собственности на товар, который дожен быть отражен в учетной политике.

В теории издержек немаловажное значение имеет вопрос их обоснованности. Экономическое обоснование издержек в законодательных актах не формулируется, поэтому на практике экономическое обоснование или экономическую оправданность понимают по-разному.

Если проанализировать арбитражную практику, то можно выделить следующие признаки экономической обоснованности издержек или затрат:

- прямая взаимосвязь затрат с предпринимательской деятельностью;

- прямая взаимосвязь затрат с возможностью получения дохода;

- связь затрат с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона. Из приведенного перечня следует особое внимание обратить на позицию взаимосвязи затрат или издержек обращения с условиями договора. Экономический субъект (в нашем случае - торговая организация, торговый ходинг) создает и осуществляет свою деятельность для извлечения прибыли, что предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации. Эффективность деятельности экономических субъектов поставлена в зависимость от правовых факторов, в частности от условий договоров и договорной политики.

2. Торговые ходинги, осуществляя предпринимательскую деятельность, в отличие от отдельных юридических лиц Ч торговых организаций, несут трансакционные издержки. Формирование договорной политики торговых ходингов также связано с трансакционными издержками, множество видов которых влечет за собой множество возможных способов их экономии. Важно в системе управления торговыми ходингами создать специальные координирующие или защитные механизмы.

Возможные виды трансакций разделены по четырем признакам:

- по сфере взаимодействия - внешние и внутренние;

- по времени Ч предакционные, возникающие на момент совершения сдеки, постконтрактные;

- по типу Ч общие и специфические; однократные и регулярно повторяющиеся; прямо или непосредственно зависимые от будущих событий; автономные или пересекающиеся с другими трансакциями;

- по виду Ч издержки поиска информации; издержки ведения переговоров; издержки измерения; издержки спецификации и защиты прав собственности; издержки постконтрактного поведения.

Существенными могут оказаться на практике издержки по вхождению торговых организаций в ходинг, поскольку при консолидации организаций необходимо инвестирование средств, обеспечивающих хозяйственный и управленческий контроль над входящей организацией. Этот процесс изначально дожен найти свое отражение в учете трансакционных издержек. "Учет трансформационных и трансакционных издержек, обеспечивающих существование группы предприятий, как единого экономического механизма, является тем ключевым моментом, на котором базируется система консолидированного учета".

3. Для создания координирующего или защитного механизма, обеспечивающего снижение трансакционных издержек в торговых ходингах необходима эффективная учетная и договорная политика. Издержки, связанные с заключением и испонением хозяйственных договоров и торговых контрактов, не все будут относиться к бухгатерским. Некоторая их часть может иметь вероятностный характер и не подтверждаться первичными документами. Формировать учетную политику торговый ходинг может таким образом, чтобы рациональный учет издержек обращения во всех торговых организациях ходинга, трансакционных издержек, - способствовали оптимизации финансовых результатов и налогообложения. Для этого необходимо в учетной политике жестко регламентировать положения договорной политики, которая заключается в том, чтобы через юридическое оформление сделок воздействовать на способы их отражения в бухгатерском и налоговом учете. Это позволит достичь экономических выгод. Таким образом, договорная политика может регулироваться учетной политикой и способствовать развитию координирующего механизма управления издержками.

4. Издержки обращения торговых организаций Ч это совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров на внутреннем и внешних рынках, в том числе: расходы на оплату труда, отчисления на страхование, транспортировку товаров, аренду и содержание зданий, транспорта, торгового оборудования, помещений, сооружений, инвентаря, амортизацию основных средств и нематериальных активов, ремонт основных средств, хранение и переработку товаров, рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров, платежи по кредитам банков, коммерческим кредитам поставщиков и другие законодательно регулируемые расходы. Издержки обращения бывают двух видов: непосредственно- связанные с куплей-продажей товаров Ч чистые издержки обращения, и связанные с продожением процесса производства в* сфере обращения Ч транспортировка, комплектование, упаковка и т.д. Методической особенностью учета издержек обращения торговых ходингов является необходимость формирования и распределения' трансакционных издержек (затрат). В ряде случаев учет издержек обращения торговых ходингов связан с сезонностью торговли определенными партиями товаров.

На состав издержек обращения влияет организационная структура деятельности торговой организации. Учитывая, что в организационной структуре могут быть выделены самые разные функциональные единицы (отдел закупок, склады, складские комплексы, отдел продаж), то статьи издержек обращения могут быть сформированы относительно выделенных центров ответственности или мест возникновения затрат с определенной функцией центра ответственности.

Современные подходы к выделению в технологической организации торговли управленческих бизнес-процессов: снабжение - хранение - сбыт -управление, позволяют выделять в структуре издержек обращения одноэлементные статьи и комплексные статьи.

5. В зарубежной и отечественной практике выделяют разные виды организации оптовой торговли, которые условно можно разбить на четыре группы. В России в 2010 году по данным Федеральной службы государственной статистики зарегистрировано 560,5 тысяч организаций оптовой торговли, включая торговлю через агентов. Кроме того, осуществляли свою деятельность 72,6 тысяч организаций, торгующих автотранспортными средствами, мотоциклами и осуществляющими их обслуживание и ремонт. Совокупный оборот организаций оптовой торговли в за 2009 год составил 23295,8 мрд. рублей, что примерно в 4,5 раза больше, чем оборот розничной торговли (5184,6 мрд. рублей). Среднегодовая численность работников занятых в организациях оптовой торговли в 2009 году составляло 3125,8 тысяч человек.

Показателями, влияющими на величину торгового оборота, являются традиционно: цена, количество реализованных товаров (партий), издержки обращения. Основная масса издержек организаций оптовой торговли связана с издержками товародвижения. В комплекс товародвижения включают следующие элементы: транспортировка, в том числе за пределы региона; складирование; поддержание товарно-материальных запасов; получение и отгрузка товара; упаковка; административные расходы; обработка заказов.

По величине самым большим является элемент "транспортировка", удельный вес которого в общем объеме издержек товародвижения занимает до 50%. Заметим, что товародвижение понимается как деятельность по планированию, претворению в жизнь и контролю за физическим перемещением материалов и готовых изделий от мест их происхождения к местам использования с целью удовлетворения нужд потребителей и с выгодой для себя. Целью товародвижения большинства оптовых организаций является обеспечение доставки нужных товаров в нужные места, в нужное время с минимально возможными издержками. Можно заметить, что идеальных систем товародвижения, обеспечивающих максимальный сервис для клиентов и покупателей при минимальных издержках по распределению товара, не существует. Все издержки товародвижения связаны между собой.

6. Учет издержек обращения тесно связан с формированием ценовой политики и выбором способов товародвижения. Например, наличие посредников в оптовой торговле оказывает влияние на уровень издержек обращения по-разному, поскольку у каждого посредника сформированы собственные каналы распределения товаров и товародвижения. Использование посредников объясняется их эффективностью в обеспечении широкой доступности товара и доведение его до целевых рынков.

Чем больше вовлекается участников в каналы распределения товаров и товародвижения, тем больше причин для роста издержек товародвижения. На формирование издержек оказывает влияние информация, формируемая в связи с управлением и обработкой заказов, управлением запасами товаров, транспортировкой и заготовкой (снабжением)

Для торгового ходинга, осуществляющего централизованную закупку (заготовку) товаров для продажи через организации, входящие в состав ходинга, мы предлагаем методику распределения транспортных^ расходов осуществлять в несколько этапов:

1 этап. Определение суммы совокупных транспортных издержек, связанных с формированием товарных запасов в целом для ходинга. Возможное участие (кроме головной организации) организаций ходинга в оказании транспортных услуг дожно отражаться в системе консолидированного учета с отражением издержек изначально в организации, осуществляющей-транспортные услуги, затем с передачей издержек через авизо головной организации ходинга.

2 этап. Распределение совокупной суммы транспортных издержек между общим объемом продаж товаров ходингом в целом и запасами товаров в местах их хранения.

3 этап. Распределение доли транспортных издержек, относящихся на объем продаж (реализованных товаров) между организациями ходинга, пропорционально объему проданных товаров.

4 этап. Оформление авизо доли транспортных издержек от головной организации в организацию ходинга для отражения их в учете.

7. Среди розничных предприятий, также как и среди оптовых, есть предприятия с поным и ограниченным обслуживанием.

Особенности организации учета в розничной торговле могут быть прямо связаны с оказываемыми услугами. По значимым по объему услугам надлежит организовать раздельный учет издержек. В этом случае потребуется значительная детализация издержек и выделение необходимых аналитических позиций в системе счетов.

Среди факторов, влияющих на организацию учета издержек в организациях розничной торговли, выделены: 1 - отраслевые особенности приобретенных для продажи в розницу товаров, например, продовольственные, товары различных отраслей промышленности (электротехнические, бытовая химия, лакокрасочные, текстильные, товары различных подотраслей легкой промышленности и др.); 2 Ч сроки хранения товаров и наличие товарных потерь; 3 Ч режим налогообложения и другие. Возможность или невозможность длительного их хранения является особенно важным фактором, влияющим на организацию учета товарных потерь. Наличие этого фактора влечет за собой необходимость отражения в учете издержек, связанных с поддержанием и сохранением товарных запасов в организациях розничной торговли.

В работе дана характеристика товарных потерь, возникающих у торговых предприятий, раскрыты особенности их учета на счетах и предложены регистры аналитических отчетов: "О недостачах товарах, выявленных в результате инвентаризации и контрольных проверок", предусмотренных для отражения информации в разрезе ассортимента товаров, в разрезе виновных лиц, в пределах и сверх норм естественной убыли.

8. Теоретическое обоснование учетной категории "прибыль" рассмотрено с позиции трех основных подходов:

- первый Ч основан на классической экономической теории, которая утверждала в качестве главной цели хозяйственной деятельности предприятия максимизацию прибыли;

- второй Ч связан с теорией устойчивого экономического роста, которая главной целью хозяйственной деятельности выдвигает финансовое равновесие организации в процессе ее развития, что обеспечивает длительную бескризисную деятельность и поступательное расширение торгового оборота.

- третий Ч основан на современной экономической теории и в качестве главной цели развития ходинга выделяет максимизацию благосостояния его собственников, что находит конкретное выражение в максимизации рыночной стоимости предприятия.

Финансовые результаты деятельности торговых ходингов складываются из совокупных прибылей и убытков, полученных организациями, входящих в состав ходинга. Торговая деятельность в силу своей отраслевой специфики обуславливает формирование финансового результата, на который, кроме прибыли от продаж, влияют прочие прибыли и убытки. Что касается ходингов, то к традиционным расходам торговых организаций уместно добавить трансакционные издержки, связанные с организацией и управлением деятельностью ходинга в целом, заключением контрактов и др.

В работе даны методические рекомендации по учету курсовых разниц, возникающих по торговым операциям экспорта, импорта. Автором сделан вывод, что для оформления специфических документов, например, транспортных накладных, требуется четкий внутренний порядок. Поэтому, следует иметь график документооборота, сопровождающего экспортные и импортные операции, отдельно от общего графика документооборота и описывать порядок его применения в учетной политике организации.

9. Совершенствование учета прибыли в исследуемых торговых ходингах в диссертации рассмотрено в двух направлениях:

Первый Ч связан с отражением прибыли по сегментам торговой деятельности, поскольку для торговых ходингов, имеющих своем составе оптовые, оптово-розничные, розничные, крупные, средние и малые торговые организации, определение сегментов является сложным в организационном плане. Кроме того, деятельность каждой организации тоже является отдельным сегментом в общей деятельности ходинга.

Второй Ч связан с использованием инструментария управления рисками при контроле за формированием прибыли. Наиболее чувствительной к риску является такая область деятельности торгового ходинга, как транспортировка товаров, причем на внутреннем рынке риск выше, чем при транспортировке товара на внешний рынок.

Анализ положений МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность" и его новая версия МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты" легли в основу рекомендации автора по организации формирования финансового результата и отражения их в отчетности торговых ходингов.

10. Учет прибыли малых предприятий, входящих в состав торгового ходинга рассмотрен с позиции сближения бухгатерского и налогового его видов. Обоснован выбор наиболее эффективного налогового режима для учета налоговой базы. Рассмотрено влияние на финансовые результаты деятельности малых предприятий использование аутсорсинга и аутстафинга, а также взаимосвязи налогообложения с действующим механизмом ценообразования.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шотт, Ольга Игоревна, Красноярск

1. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. Ч М.: Вершина, 2005.-680 с.

2. Аверчев И.В. Управленческий, учет и отчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2008. 512 е.: ил., табл. + 1. CD.

3. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. - 462 с.

4. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. "Бератор-Пресс", 2002 г.

5. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-Л, 2004.-408 с.

6. Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. -М.: Экономистъ, 2006. 352 с.

7. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2008.-344 с.

8. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. II. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2008.-344 с.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1995.

10. Балансоведение: Учеб. пособие / Бреславцева H.H., Богатая И.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 475 с.

11. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко A.A. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротства: учеб. пособие. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.

12. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 240 е.: ил.

13. Бауэрокс Донад Дж., Клосс Дейвид Дж. Логистика: интегрированная цепь поставок. 2-е изд. / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.-640 с.

14. Безруких П.С. Бухгатерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит", (080109) / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. М.: Юнити-Дана, 2007.-271 с.

15. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.

16. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 418 с.

17. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.-752 с.

18. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.

19. Большая экономическая энциклопедия. Ч М.: Эксмо, 2008. Ч 816 с.

20. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001. 160 с.

21. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

22. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Малый энциклопедический словарь. Ч М.:t1. Тера, 1994.

23. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации. Аудит и финансовый анализ 2003 Ч. optim.ru;

24. Бухгатерская (Финансовая) отчетность: Учебник / М.И. Кутер, И.Н. Уланова, Н.Ф.Таранец. -М.: Финансы и Статистика, 2005. 230 с.

25. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие / Л.С.Васильева, Д.И.Ряховский, М.В.Петровская Ч М.: Эксмо, 2007. 368 с. - (Высшее экономическое образование)

26. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие / Под ред. проф. Бутынца Ф.Ф. Житомир, 2007. - 480 с.

27. Бухгатерский учет и анализ деятельности торговой организации: практическое пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, Ю.Н. Дьякова и др.; под ред. д-ра экон. наук, проф. Э.И. Крылова и д-ра экон. наук, проф. В.М. Власовой. М.: КНОРУС, 2005. - 304 с.

28. Бухгатерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. -438 с.

29. Бухгатерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. -М.: РОСБУХ: ГроссМедиа, 2008. 704 с.

30. Бухгатерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 768 с.

31. Бухгатерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. СПб.: Питер, 2007. - 864 с.

32. Бахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования, практика применения. Ч М.: Экономиста, 2008. 205 с.

33. Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. Ч 3-е изд. Ч М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. Ч 504 с.

34. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. -М.: Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2001, с.534

35. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.

36. Джеймс Р.Хитчнер Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научи. ред. В.Н. Рутгайзера. -М.: Маросейка, 2008. 304 с.

37. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности: учебник / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова. Ч 4-е изд., перераб. И доп. Ч М.: Издательство "Дело и сервис", 2006. 368 с.

38. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь. -М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

40. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 352 с.

41. Ефимова О.В. Финансовый анализ. -М.: Бухгатерский учет, 2002. 517 с.

42. Забарова Е.П. Балансоведение. Учеб. пособие М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.

43. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.

44. Ивашкин Б.Н. Бухгатерский учет в торговле (оптовой и розничной): Учебно-практический курс. 5-е изд., допоненное и переработанное.- М.: Издательство "Дело и сервис", 1998. 576 с.

45. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.

46. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003.

47. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов ив материальные результаты / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. - 512 с

48. Карлин Т.Р., Маклин A.P. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2001.-448 с.

49. Кейнс Джон Мейнард Общая теория занятости, процента и денег. Избранное / Дж. М. Кейнс; вступ. Статья Н.А. Макашевой. М.: Эксмо,2007. 690 с.

50. Кендэл М. Дж., Стьюарт А. Многомерный статистический анализ и временные ряды. -М.: Наука, 1976.

51. Кенэ Ф., Тюрго А.Р.Ж., Дюпон де Немур П.С. Физиократы. Избранные экономические произведения / Ф.Кенэ, А.Р.Ж.Тюрго, П.С.Дюпон де Немур. -М.: Эксмо, 2008. 1200 с.

52. Ковалев В.В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков Ч 5-е издание, перераб. и доп. М.: Финансы и Статистика, 2006. - 672 с.

53. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.

54. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект,2008.-336 с.

55. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

56. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие. -М.: Проспект, 2009. -448 с.

57. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006. 688 с.

58. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.

59. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. Ч М.: Экономиста, 2003. Ч 382 с.

60. Контроль и ревизия: учебное пособие / колектив авторов: под ред. д-ра эк. наук проф. М.Ф.Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

61. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).

62. Косолапова М.В. Теория бухгатерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие для самостоятельной работы. 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2008.-280 с.

63. Котлер Ф. основы маркетинга: пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Е.М.Пеньковой. М.: Прогресс, 1990. - 672 с.

64. Коуз Р. Фирма, рынок и право / Пер. с англ. Б.Пинскера; науч. ред. Р.Капелюшников. -М.: Дело, 1993.

65. Краснов M.JI. Вариационное исчисление: Задачи и примеры с подробными решениями: Учеб. пособие / Краснов M.JL, Макаренко Г.И., Киселев А.И. Изд. 2-е, испр. изд. Ч М.: Едиториал УРСС, 2002.

66. Красс М.С. Математика в экономике. Основы математики: Учебник. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. 472 с.

67. Крылов Э.И. Бухгатерский учет и анализ деятельности торговой организации: практ. Пособие. / под ред. Э.И. Крылова, В.М., Власова, Ю.Н., Дьякова. М.: КНОРУС, 2005. - 304 с.

68. Кузнецова Е.В. Система планов счетов и бухгатерское управление экономическими процессами: монография / Е.В.Кузнецова. Ч Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010.-352 с.

69. Кузнецова Е.В. Структурированные планы счетов как информационное поле управления экономическими процессами: монография / Е.В: Кузнецова.- Ростовн/Д: Изд-во ЮФУ, 2009. - 196 с.

70. Курочкина И.П. Методология программно-ориентированного учета и анализа: Монография. Йошкар-Ола: Марийскийг государственный технический университет, 2009.* Ч 190 с.

71. Кутер М.И. Теория* бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и5доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.

72. Кутер М:И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. -М.': Финансы и статистика, 2005. 232 е.: ил.

73. Лаукс, Гельмут Основы организации: управление принятием .решений: пер. 4-го, поностью перераб.л Нем; Издания со 136-рис. И513 табл. / Гельмут Лаукс, Феликс Лирманн. -М.: Дело и Сервис, 2006. 600 с.

74. Липатова В.А. Практическая организаций учета на малых предприятиях. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007. 152 с.

75. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Догосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. И.ЯгЛукасевича. М.: Вузовский учебник, 2009. - 288 с.

76. Майкл Дж. Мард, Джеймс Р. Хитчнер, Стивен Д. Хайден Справедливая стоимость в финансовой отчетности; Пер: с. англ. Ч М!: Маросейка, 2010.-248 с.

77. Макаревич Л.М. Управление предпринимательскими рисками. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006. - 448 с.

78. Макарьева В.И.', Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 264 с.

79. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.

80. Маршал А. Основы экономической науки. Ч М.: Эксмо, 2007. 832 с.

81. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 488 с.

82. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгатерии. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007. - 436 с.

83. Мельник М.В., Бердников В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учеб. пособие / под ред. М.В.Мельник. Ч М.: Экономиста, 2006. 159 с.

84. Методология анализа результатов операционной и финансово-инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов: Колективная монография / Под ред. В.И. Бариленко. М.: Финакадемия, 2010. - 460 с.

85. Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics): Учебник / Под ред. А.ГГрязновой и А.Ю. Юданова. М.: КНОРУС, 2004. - 672 с.

86. Моисеева Н.К. Аутсорсинг в развитии делового партнерства / Н.К. Моисеева, О.Н. Малютина, И.А. Москвина; под ред. Н.К. Моисеевой. -М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. 240 с.

87. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов., под ред. Л.И.Гончаренко. Ч М.: КНОРУС, 2009. 448 с.

88. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 496 с.

89. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.

90. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 224 с.

91. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 368с.

92. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.

93. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / Под ред. О.Э. Башиной, A.A. Спирина. 5-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001.

94. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. Ч М.: ПРОМО-Медиа, 1995.-608 с.

95. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Под ред. Н.Ю.Шведовой. М.: "Русский язык", 1998. - 750 с.

96. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой 17-е изд. стереотип. - М.: Рус. яз., 1985.-697 с.

97. Ольсевич Ю.Я. Трансформация хозяйственных систем. Ч М., 1994. Гл.9.

98. Орлов А.И. Организационно-экономическое моделирование: теория принятия решений: учебник / А.И. Орлов. -М.: КНОРУС, 2011. 568 с.

99. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995.-240 с.

100. Основы торговли. Розничная торговля. Настольная книга руководителя, главбуха, юриста. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 1999. 704 с.

101. Остапкович Г. Оценка ненаблюдаемой экономической деятельности в розничной торговле // Экономист. Ч 2002. Ч № 10. Ч С. 47-54.

102. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, М.А.Федотовой. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.

103. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

104. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. -М.: Бухгатерский учет, 2007. 86 с.

105. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банка / А.Ю.Петров, В.И.Петрова. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. 560 с.

106. Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В., Козельцева Е.А. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2010. 304 с.

107. Шотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

108. Познер P.A. Экономический анализ права: В 2-х т. / Пер. с англ. пед. Ред. B.JI. Тамбовцева. Ч СПб.: Экономическая школа, 2004.

109. Покидченко М.Г., Сперанская JI.H., Дробышевская Т.А. Пути развития экономики России: теория и практика. М.: Инфра-М, 2005.

110. Поцелуев В.А. История России XX столетия: основные проблемы. Ч М., 1997. С. 413.

111. Применение МСФО: в 3 ч. / Пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнайтед Пресс, 2010. -4.1: Применение МСФО. - 1056 с.

112. Применение МСФО: в 3 ч. / Пер. с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнайтед Пресс, 2010. - Ч.З: Применение МСФО. - 1232 с.

113. Применение МСФО: в 3 частях / Пер. с англ. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Альпина Паблишерз, 2009. 4.1 - 992 е., Ч. 2 - 1016 е., Ч. 3 - 1212 с.

114. Пронина A.M. Бухгатерский учет и отчетность в условиях организаций жилищно-коммунального хозяйства: Дис. д-ра .э.н. Сургут, 2001.-302 с.

115. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 272 е.: ил.

116. Пфау В., Йенш К., Манглиерс Ш., Большаков А. Международное исследование стратегическое компетенции предприятий: Учебное пособие / науч. ред. д.э.н., проф? И.Ю. Беляева, проф. В.Пфау. М: Финака-демия, 2009. - 64 с.

117. Пятов M.JI. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 256 с.

118. Пятов М.Л. Учетная политика организации: учеб.-практ. пособие. Ч М.: ТК Веби, Проспект, 2008.

119. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 480 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М")

120. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. -XIV, 242 с.

121. Расходы фирмы: все, что дожен знать бухгатер, чтобы не платить лишних налогов / под общей ред. А.В.Петрова. Ч М.: Бератор-Паблишинг, 2008. 464 с.

122. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.

123. Россия в цифрах. 2010: Крат. стат. сб: / Росстат. М., 2010. - 558 с.

124. Рубвальтер Д:А. Переход к рыночной экономике и приватизация торговли // Вопросы экономики. Ч 1991. Ч № 11.

125. Рубвальтер Д.А. Торговля: трудный путь рыночных преобразований (1990-2000гг.) // Опубликована в российско-германском журнале по экономической теории РоШесопот. (E:\SLON-PARTYRU Торговля трудный путь рыночных преобразований.Мт)

126. Рубвальтер Д.А. Формирование рыночной экономики и приватизация торговли. Москва, ИСЭПН РАН, 1992.

127. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -М1: ИНФРА-М, 2007. 512 с.

128. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

129. Словарь синонимов русского языка. Словарь антонимов русского языка. СПб.: ООО "Полиграфуслуги", 2005.

130. Словарь экономических терминов. Ссыка на домен более не работаетglossary/page.l/ сЬаг.%01 /\yord.4228/

131. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А.Смит. -М.: Эксмо, 2007. 960 с.

132. Современные проблемы бухгатерского учета: Сборник научных статей / Под ред. В.Г.Гетьмана. М.: Финакадемия, 2009. 124 с.

133. Соколов Я.В. Бухгатерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В.Соколов. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

134. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

135. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч496 е.: ил

136. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: учебник. -3-е изд., перераб. и доп. / Я.В.Соколов, В.Я.Соколов. М.: Магистр, 2009. - 287 с.

137. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 152 с.

138. Статистика: учеб./ И.И. Елисеева и др.; под ред. И.И. Елисеевой. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.

139. Статистический словарь / Гл. ред. М.А.Королев. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. - 1989.

140. Стратегические ориентиры экономического развития России: Науч. доклад. СПб.: Алетейя, 2010. - 664 с.

141. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. Ч М.: Экономистъ, 2005. Ч 256 с.

142. Теория статистики: Учебник / Под ред. проф. Р.А.Шмойловой. 3-е изд., перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.

143. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка: Пер. с англ. А.К.Емельянова. Теория фирмы. -СПб.: Экономическая школа, 1995.

144. Управление рисками фирмы: программы интегративного риск-менеджмента. ЧМ.: Финансы и статистика, 2006. Ч400 с.

145. Учет-2008: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов / Под ред. Г.Ю.Касьяновой. М.: АБАК, 2008.-416 с.

146. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. Авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

147. Хахонова H.H. Реформирование бухгатерского учета: Учеб. Пособие. 3-изд., доп. и перераб. / Рост. гос. эконом, универ. -Ростов-н/Д., 2006. -127 с.

148. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-576 е.: ил.

149. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.

150. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирования: настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

151. Церпенто С.И. Теория бухгатерского учета: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.-384 с.

152. Цыганков К.Ю. Начала теории бухгатерского учета. Новосибирск: САФБД, 2009.-278 с.

153. Чайковская JI.A. Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология) / Монография. Ч М.: Бухгатерский учет, 2007. 240 с.

154. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. М.: Статистика, 1977.

155. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие / А.Е.Шевелев, Е.В.Шевелева. -М.: КНОРУС, 2007. 280 с.

156. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгатерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. -М.: ИНФРА-М, 2011. 618 с.

157. Шилова Л.Ф. Проблемы учетно-аналитического обеспечения бухгатерской (финансовой) отчетности: Монография. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - 160 с.

158. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. М.: Издательство "Альфа-Пресс". 2008. - 176 с.

159. Щербаков В.А. Краткосрочная финансовая политика: учебное пособие / В.А.Щербаков, Е.А.Приходько. 3-е изд., стер. - M.: КНО-РУС, 2009. - 272 с.

160. Щур Д.Л. Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля. Настольная книга руководителя, главбуха и юриста. Ч М.: Издательство "Дело и сервис", 1999. 704 с.

161. Экономическая теория: Хрестоматия. 2-е изд.Сост., коммент., словарь, предм. Указ. -Е. Ф. Борисов. -М.: Высш. Шк., 2000. 432 с.

162. Экономические и финансовые словари от Глоссарий.ру.

163. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Ба-канова. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 400 е.: ил.

164. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

165. Яковлева Л.Я. Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгатерского учета: монография / Л.Я.Яковлева. Ч Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. 138 с.

166. Solomons D. Economic and Accounting concepts of Income R.Bloom, P.T.Elgers. Accouting Theory and Policy. - San Diego, 1987, p. 316163

Похожие диссертации

• Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля оплаты труда в организациях
• Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)
• Развитие учетно-аналитического обеспечения управления качеством продукции, работ, услуг в коммерческих организациях
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции