Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ребедаев, Андрей Николаевич |
| Место защиты | Шахты |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции"
На праеахрукописи
\вахрукоп
3487964
РЕБЕДАЕВ АНДРЕЙ НИКОЛАЕВИЧ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО НОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Специальность 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика
1 О ДЕК 2009
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
003487964
Работа выпонена в ГОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Попова Татьяна Дмитриевна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Герасимов Борис Иванович кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация
ФГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет
Защита состоится л25 декабря 2009 года в 16 часов на заседании объединенного диссертационного совета по экономическим наукам ДМ 220 041.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Мичуринский государственный аграрный университет по адресу 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101, диссертационный зал
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный университет, а с авторефератом -допонительно на официальном сайте университета: http //www mgau ru
Автореферат разослан л_ ноября 2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
OB Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Ориентация российской экономики на преодоление финансового кризиса, а также вхождение во Всемирную торговую организацию и, соответственно, необходимость повышения конкурентоспособности товаров и услуг отечественного производства обусловили реорганизацию процессов производства и предприятий в целом При этом одну из приоритетных ролей в экономической деятельности предприятия приобретают вопросы, связанные с обеспечением качества продукции, в том числе и новой продукции Основополагающей при принятии управленческих решений становится учетно-экономическая информация о деятельности предприятия в различных сферах функционирования
В течение достаточно длительного периода директивно-планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-аналитическому обеспечению управления не были востребованы в поной мере в практической деятельности предприятий промышленности Экономические решения принимались вышестоящими органами, что не способствовало совершенствованию информационной системы предприятий Следствием этого является то, что на многих крупных промышленных предприятиях применяется сложившаяся многоступенчатая система обработки информации о затратах на качество производимой продукции Необходимо отметить, что при таком подходе плановая и отчетная информация подготавливается в разных формах, а это в свою очередь приводит к тому, что со стороны планово-экономических служб (ПЭС) происходит приведение полученных отчетов к форме планов, так как учетную информацию готовит другое подразделение предприятия - бухгатерия В рамках использования такой системы планирования и >чета затрат на качество нередко роль ПЭС сводится только к агрегированию и сверке первичной информации, формируемой в различных подразделениях предприятия Но, недооценка роли бухгатерского учета приводит к нерациональному использованию ресурсов предприятия, росту себестоимости производимой продукции, снижению ее конкурентоспособности и не способствует выявлению внутренних резервов
С развитием конкуренции появляется насущная необходимость тесной увязки затрат на качество с конечными результатами производственной деятельности, уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью Любое решение в области качества дожно иметь экономическое обоснование, то есть затраты на качество дожны относиться к экономически оправданным затратам
Современная концепция бухгатерского учета в качестве исходного положения при принятии управленческих решений предусматривает использование аналитической (обработанной) информации Учетно-аналитические отчеты о затратах на качество для целей управленческого планирования дожны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения
В условиях ужесточения конкурентной борьбы, истощения природных ресурсов, изменения менталитета покупателей, развития инновационных процессов в экономике все более востребованной становится научно-техническая и маркетинговая информация В связи с этим возникает научная проблема по созданию учетно-анапитического обеспечения управления качеством на методической и организационной основе Формирование механизма коммерческой деятельности в современных условиях требует новых подходов к построению учетно-аналитических систем предприятия, в том числе выделения данного участка учета в отдельный сегмент.
Учетно-анапитическая система обеспечения управления качеством новой продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, будет стимулировать выработку внутрифирменных требований к уровню качества, содержащие более жесткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система дожна постоянно совершенствоваться путем улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими
Научный интерес к исследованию современного состояния учетно-анапитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции в настоящее время продиктован важным значением и высокими темпами развития техники и технологии в сфере материального производства
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем бухгатерского управленческого учета внесли А. Апчерч, К Друри, Д .Мидцтон, К К Сио, Кит Уорд, Ч Т Хорнгрен, Дж. Фостер и другие, а также отечественные специалисты И Н Богатая, Е А. Бойко, С А Бо-роненкова, НА Бреславцева, МА Бахрушина, НД Врублевский, ИЕ Глушков, А.Т Головизнина, В Б Ивашкевич, В.Э. Керимов, А.Н Кизилов, Н П. Кондратов, Э А Маркарьян, В Ф. Палий, К М Рахлин, Я.В. Соколов,
B.И. Ткач, Н Н Хахонова и другие
Теоретическими и практическими аспектами управления качеством продукции, работ, услуг занимались ученые- М. Браун, Э Демпинг, Д Джу-ран, К Исикава, Ф Кросби, М Портер, Г Тагучи, А Фейгенбаум, У.А Шу-харт и другие, среди отечественных ученых можно отметить Ю.В Богати-на, В.И Гиссина, В Ф Добрик, С.Д. Ильенкову, Е.М. Карлик, Д С. Львова, А.М Ляпунова, B.C. Мхитаряна, Н.И Новицкого, Т Д Попову,
C.А. Попова, Ф Б Риполь-Сарагоси, Н К. Розова, К М Рахлина, Л Е Скрип-ко, Р.А Фатхутдинова, и других
Теоретическими и практическими вопросами учета затрат на качество продукции занимались ученые Р. Бенке, К. Друри, Д Стоун, П С Безруких, Н А.Бреславцева, Н.Т. Лабынцев, В Ф Палий, Т Д Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов и др.
Теоретическим и практическим аспектам анализа качества продукции, работ, услуг, целей принятия управленческих решений посвящены работы авторов- Т.Б. Бердникова, С А. Бороненкова, Г.П. Герасименко, В В.Ковалев, Н П. Любушин, Б И. Майданчик, Э А.Маркарьян, С.Э. Мар-
карьян, В Ф Палий, Ж Ришар, Г В Савицкая, В И Ткач, А Д Шеремет, А К Шишкин и других
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с освоением производства новой продукции посвящены труды таких ученых как Ю П Анисимов, А С Бородкин, В И Видяпин, П Н Завлин, М Г Карпунин, А П Ковалев, Е А Мизиковский, В Н Нестеров, А В Проскуряков и других
Многие вопросы учетно-аналитического обеспечения управления именно затратами на качество при производстве новой продукции, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся изучением учета и анализа качества и новой продукции, остаются не изученными Недостаточность исследования многих вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции, а также недостатки соответствующих методических рекомендаций предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции Для реализации указанной цели в диссертации были сформулированы и решены следующие задачи.
- раскрыть экономическое содержание производства новой продукции с учетом ее качества и выявить основные факторы, влияющие на организацию ее учета,
- разработать методические рекомендации по совершенствованию учета при производстве новой продукции,
- выработать рекомендации по организации учета затрат на качество новой продукции;
- выработать рекомендации по организации учета аспектов качества и затрат на него при продаже новой продукции,
- предложить методические подходы к проведению анализа различных показателей производства новой продукции,
- разработать методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические положения, принципы и основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции. Объектом исследования явилось учетно-аналитическое обеспечение управленческих решений в системе финансового и управленческого учета промышленных предприятий, расположенных в Ростовской области, осуществляющие выпуск, продажу и сервисное сопровождение новой продукции
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической осцовой проведенного исследования является приложение теории научного познания к вопросам совершенствования учетно-
аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции Методика исследования основывается на оценке существующих методов финансового и управленческого учета и анализа качества при производстве новой продукции В связи с этим изучалась отечественная и зарубежная литература, практика промышленных предприятий, материалы научно-практических конференций и семинаров
Исследование также основывается на законодательных и нормативных актах органов государственной власти РФ, актах, принятых международными организациями в сферах бухгатерского учета и управления качеством, данных бухгатерского и управленческого учета и отчетности промышленных предприятий, монографиях и статьях в научной периодике
" 'Инструментально-методический аппарат. Исследование базируется на комплексном подходе к определению роли, места и направлений развития учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного, факторного анализа, анализа и синтеза, метод моделирования
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, методических рекомендаций в сфере учета, международных стандартов учета и отчетности, стандартов качества ГОСТ Р ИСО, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгатерского, управленческого и статистического учета и официальной отчетности исследованных предприятий
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Диссертационная работа выпонена в рамках специальности 08.00 12 - Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п 1 2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации (экономические науки)
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций комплексного подхода определены и обоснованы теоретические положения, методические рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:
- выявлены экономическая сущность производства новой продукции с учетом ее качества и факторы (степень новизны продукции, стадии жизненного цикла продукции, нормативно-правовое регулирование и наличие методических рекомендаций), определяющие организацию учета данного
процесса, что позволило определить значение и роль учетного обеспечения управления затратами на качество новой продукции,
- допонена методика учета при производстве новой продукции предусматривающая выделение учетного или отчетного сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества, включающий сбор первичной информации и порядка ее отражения на счетах бухгатерского учета, порядок раскрытия информации о разработке, производстве и продаже такой продукции, разработанные формы управленческой отчетности, созданную бухгатерскую модель взаимодействия затрат на качество новой продукции в рамках предложенного учетного сегмента - определены порядок использования данной модели, ее элементы и порядок их взаимодействия,
- разработаны методические подходы к организации учета затрат на новую продукцию с учетом ее качества, заключающиеся в разработке 1) перечня статей затрат на ее производство новой (стадия организации работ), 2) схемы аналитического учета затрат на разработку и выпуск такой продукции, 3) классификации мест ответственности при производстве новой продукции (рекомендовано организовать в условиях учета по центрам ответственности или местам формирования затрат путем составления соответствующего классификатора) Предложена организация в рамках управленческого учета субсчета 82 2 1 Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции, предназначенный для формирования резерва на покрытие тех затрат на качество продукции, которые в соответствии с действующим законодательством не могут быть компенсированы за счет себестоимости производимой продукции и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
- разработан порядок учета качества при продаже новой продукции и затрат на него, заключающийся в том, что. 1) обоснована необходимость создания в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции участка по учету и анализу различных аспектов качества сервиса, 2) сформулированы требования (наличие большого количества исходной информации, обеспечение объективной и всесторонней оценки качества сервиса, учет действия факторов времени, возможность объединения разномерных показателей в один интегральный показатель, возможность встраивания интегрального показателя в системы оценки и анализа всей деятельности предприятия) к организации учета различных аспектов качества сервиса при продаже новой продукции и затрат на него, 3) разработана схема организации аналитического учета затрат на качество при продаже новой продукции
- допонена методика анализа показателей качества новой продукции. 1) предложен новый термин критериальный анализ показателей производства новой продукции, под которым понимаем всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого либо объекта исследования, 2) разработан порядок и методические подходы к про-
ведению такого анализа (предложена методика аналитической группировки новой продукции в зависимости от ее качества, разработаны две отчетные формы для анализа затрат на качество новой продукции (сводный отчет о затратах на качество, содержащий поную информацию о затратах на качество за отчетный период и отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака)),
- разработаны методические рекомендации по проведению внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение и проведению внутренней проверки качества продукции и затрат на его обеспечение, состоящего из четырех этапов предложены общий план проведения внутренней проверки качества новой продукции и программа проведения внутренней проверки качества новой продукции; определен порядок проведения внутренней проверки затрат на качество, разработан справочник для организации внутренней проверки затрат на качество Трехуровневая номенклатура статей затрат на качество с выделением перечня статей затрат по этапам освоения новой продукции с учетом ее качества для целей усиления контроля и проведения более глубокого эффективного использования затрат на качество новой продукции.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. В частности, определен порядок, требования и направления развития учета и анализа производства новой продукции с учетом ее качества, также предложен порядок проведения и изложена сущность внутренней проверки затрат на качество Практическая значимость заключается в том, что теоретические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, имеющих большое значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выпускающих новую продукцию, и используемых в деятельности промышленных предприятий.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий, выпускающих новую продукцию, Ростовской области в 2006-2007 гг., а также в ходе обсуждения на научно-практических конференциях и международном семинаре, где диссертант выступал с докладами, в том числе на Юбилейной Всероссийской научно практической конференции Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики (г. Ростов-на-Дону, 2006 г), II и III Всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики (г. Ростов-на-Дону, 2007 и 2008 гг), VI Международный научно-практический семинар Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (г. Москва, 2007 г.), VII Международной научно-практической конференции
Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром-2009) (г Санкт-Петербург, 2009 г ).
Разработанные рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления качеством при производстве и продаже новой продукции используются в деятельности ОАО Красносулин-ский завод металоконструкций Стройметкон (г Красный Сулин), ОАО Белокалитвинское металургическое производственное объединение (г Белая Калитва), ООО ПК Новочеркасский электровозостроительный завод (г Новочеркасск), ООО ЮгПолимерПром (г Шахты), ООО СтройДон-Комплект (г Вогодонск), что подтверждено справками об их внедрении
По теме диссертационного исследования опубликована 21 работа, общим объемом 48,55 п л (в том числе авторских 18,35 п л )
Структура и объем работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы Основное содержание работы изложено на 164 страницах машинописного текста. В тексте работы содержится 7 рисунков, 22 таблицы и 11 приложений Список использованной литературы содержит 193 наименований работ отечественных и зарубежных авторов
Во введении дается обоснование выбора темы диссертационного исследования, указана степень ее научной разработанности, определена теоретическая и практическая актуальность, сформулирована цель и задачи диссертационного исследования, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость полученных результатов
В первой главё Теоретико-методические основы формирования учет-но-аналитической системы менеджмента качества при производстве новой продукции определено экономическое содержание процесса производства новой продукции'и его влияние на систему учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества Выявляются теоретические подходы к определению формирования системы управленческого учета и анализа качества при производстве новой и улучшаемой продукции
Во второй главе Учетное обеспечение управления затратами на качество новой продукции исследованы вопросы учета затрат на хозяйственные операции при реализации нововведений, в том числе учета риска новой продукции и качества сервиса при ее продаже, представлены методические рекомендации и методика организации учетного обеспечения менеджмента качества при освоении новой продукции
В третьей главе Критерии анализа и контроль качества при освоении новой продукции даны рекомендации по организации управленческого анализа качества и затрат на его обеспечения при производстве новой продукции Также даны рекомендации по проведению внутреннего контроля затрат, связанных с качеством, при производстве новой продукции
В заключение сформулированы основные выводы и предложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Именно обладание достоверной, своевременной и полезной информацией сегодня является залогом успешного управления деятельностью предприятия. Под экономикой нового или улучшенного продукта мы понимаем совокупность хозяйственных отношений не только по поводу исследования предпочтений потребителей (до начала разработки и проектирования новой продукции), достижений НТП, разработки, освоения, производства, но и продажи данных продуктов и послепродажного обслуживания, а также соответствующий им механизм. В настоящее время в бухгатерском учете нет строгой регламентации порядка выделения центров возникновения затрат, что говорит о сложности проблем задания структуры какого-либо предприятия для целей учета и контроля ее деятельности При этом, в связи с условиями жесткой конкуренции, у руководителей предприятия возникает потребность в локализации затрат и доходов с целью оценки эффективности использования имеющихся ресурсов Важно отметить, что данные потребности могут возникнуть не только у внутренних, но и у внешних пользователей - партнеров, инвесторов, органов по добровольной сертификации качества и так далее Существующая система финансового учета не позволяет подготавливать информацию о затратах на качество новой продукции, так как данные затраты отражаются в учете в обобщенном виде Кроме того, не всегда возможно четкое выделение сумм затрат по стадиям освоения и продажи новой продукции (в основном такие затраты учитываются котловым способом).
В связи с выше перечисленными факторами, рекомендуем для решения проблемы учеггяо-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции выделение в финансовом учете учетного (или в рамках управленческого учета отчетного) сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества (РПР НПК). Данный сегмент представляет собой совокупность информации, раскрывающей деятельность организации по освоению новой продукции посредством представления установленного перечня показателей бухгатерской отчетности организации. Перечень прочих учетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры В рамках данного сегмента будет формироваться информация об активах, обязательствах, доходах и расходах (с выделением затрат на качество), связанных с освоением новой продукции Данные показатели будут формироваться как в рамках традиционных форм финансовой отчетности (с последующим суммированием этих показателей с соответствующими показателями по прочим учетным сегментам при составлении итоговой отчетности), так и специфических (составляемых только для этого сегмента). На практике внедрять данный сегмент могут предприятия, не составлявшие до этого сегментарную отчетность (чтобы не нарушать существующую систему отчетности) Организации, которые уже составляют такую отчетность, могут использовать предложенные методические подходы к формированию информации по затратам на освое-
ние новой продукции с учетом ее качества или выделять данный сегмент в рамках управленческой внутренней отчетности
Рисунок 1 - Схема организации учетно-аналитического обеспечения управления предприятием
В рамках предложенного операционного сегмента будет подготавливаться информация об использовании оборотных и внеоборотных активов, образовании обязательств, доходах и расходах по операциям связанным с разработкой, производством и продажей новой продукции с учетом ее качества (рис. 1)
Сбор информации для ведения учетных регистров в рамках данного учета дожен производиться на основе первичных документов, относящихся к деятельности по освоению новой продукции. Для этих целей рекомендуем на данных первичных документах проставлять соответствующее обозначение, показывающее принадлежность данного документа к сфере освоения новой продукции В случае если первичный документ относится к нескольким учетным сегментам, то на нем делается отметка кавдого сегмента, а сумма документа распределяется между данными сегментами. Базой распределения может служить объем совершаемых операций в пользу того или иного сегмента, например, количество списываемых материалов, количество человеко-часов работы специалистов на нужды конкретного сегмента и так далее. В случае если это не возможно, то такие косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников, непосредственно выпоняющих работы для данного сегмента.
Для организации обособленного финансового учета в рабочем плане счетов необходимо выделение соответствующих субсчетов К каждому из используемых счетов открывается аналитический счет п-го порядка Ч отражающем принадлежность сведений к учетному сегменту Если на предприятии используется вариант выделения учетного сегмента в рамках управленческого учета, то рекомендуем использовать счета управленческого учета
Для обособления затрат на освоение новой продукции с учетом ее качества необходимо провести группировку учетных документов и внести соответствующие изменения в организацию первичного и синтетического учета. Состав затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества будет следующим (табл 1)
Таблица 1 - Статьи аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества
Наименование статьи затрат Аналитический счет (счет управленческого учета)
На проектирование (конструирование, научную разработку) новой или улучшаемой продукции 20 п.1 (30 1)
На разработку технологического процесса изготовления новой или улучшаемой продукции 20.п 2 (30 2)
На проектирование и разработку технологического процесса изготовления новой специфической оснастки и инструментов, а также новых производственных линий необходимых для процесса производства новой продукции 20 п.З (30 3)
На организацию и реализацию работ по разработке нормативов (потребления труда, материалов и так далее), а также осуществления учетно-аналитической деятельности (в том числе и составления плановых калькуляций себестоимости новой продукции и определения ее оптовой 1цх>зНичной цены) 20 п 4 (30.4)
На корректировку учетной и технической документации, необходимой для начала производства новой продукции 20.п 5 (30 5)
Исследование возможного сырья для изготовления .новой продукции 20 п.6 (30 6)
На изготовление опытного образца 20 п.7 (30 7)
На проведение испытаний новой продукции 20.П.8 (30.8)
Продожение таблицы 1
На производство (закупку) нового или переналадку имеющегося оборудования 20 п 9 (30.9)
На производство (закупку) нового инвентаря и инструментов 20 п.10 (30 10)
На освоение новой технологии производства 20 п.11 (3011)
На производство опытной партии новой продукции 20 п 12 (30.12)
На сертификацию (получение разрешения на производство) новой продукции 20.п 13 (30 13)
На качество сервиса при продаже новой продукции 20 п 14 (30.14)
При этом в разрезе каждой перечисленной статьи мы рекомендуем вести учет расходов по элементам:
1. Расхода на оплату труда рабочих, работников и специалистов, занятых разработкой, освоением и продажей новой продукции (в том числе суммы начисленного единого социального налога),
2 Материальные затраты (сырье, материалы, канцелярские принадлежности и так далее),
3. Амортизацию внеоборотных активов, используемых при освоении новой продукции;
4. Прочие затраты;
Организация аналитического учета косвенных затрат на качество новой продукции осуществляется в разрезе аналогичных статей на соответствующих счетах. Распределение косвенных затрат, связанных с освоением новой продукции необходимо осуществлять по видам новой продукции на базе объема ее выпуска в стоимостнрм выражении Если организация передает процессы проектирования и разработки новой продукции на сторону, то данные затраты из состава производственных и управленческих переходят в разряд снабженческих.
На предприятиях разрабатываются специальные аналитические разрезы плана счетов по центрам ответственности в рамках сегмента. Он может быть привязан к действующему плану счетов финансово-хозяйственной деятельности или ориентироваться на специальные счета управленческой бухгатерии Данные коды указываются на первичных документах по учету расхода материалов, заработной платы и других операций. Таким образом аналитический учет разработки и выпуска новой продукции будет выглядеть следующим образом - на примере счета затрат (рис. 2).
Рисунок 2 - Рекомендуемая автором схема организации аналитического учета затрат на разработку и выпуск новой продукции с учетом качества
Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть потери, компенсируемые за счет чистой прибыли (например при превышении установленных лимитов и норм затрат) Данные потери мы относим к неоправданным затратам Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учета Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала (обычно на предприятиях имеется два субсчета 82 1 Резервы, образованные в соответствии с законодательством и 82.2 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации) путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82 2 в доле резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент субсчета 1 Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции. Неоправданными потерями будут являться затраты на проекты не принесшие ожидаемых результатов и не- обеспечивших эффективность вложений по тем или иным причинам Суммы неоправданных расходов могут быть особенно велики, если они связаны с начислением штрафов от покупателей за несоответствующее качество новой продукции Поэтому сумма неоправданных затрат, компенсируемая в обычном случае за счет чистой прибыли может существенным образом негативно отразиться на финансовом положении организации В связи с непредсказуемостью (слабой прогнозируемостью) таких затрат сознание такого резерва весьма актуально.
В современном бизнесе одним из направлений формирования стратегических конкурентных преимуществ в промышленности является предос-
тавление потребителям сервисных услуг более высокого качества или новых услуг. Оптимальным инструментом обеспечения качества сервиса при разработке, производстве и продаже новой продукции также является бухгатерский учет Так как современная методика ведения бухгатерского учета предполагает учет затрат на качество сервиса вести в составе расходов на продажу в обобщенном виде, то мы рекомендуем вести обособленный учет данных затрат в рамках рекомендованного учетного сегмента, в соответствии с предложенным порядком ведения такого учета Мы рекомендуем организовать аналитический учет качества сервиса по следующей номенклатуре (табл 2)
Таблица 2 - Номенклатура статей аналитического учета затрат на качество сервиса при продаже новой продукции
Наименование статьи затрат Аналитический счет (счет управленческого учета)
1. Разработка обеспечения качества сервиса 44 п.1 (31.1)
1.1 Разработка стандартов и инструкций 44 п.1 1 (31.1.1)
1 2 Допонительное обучение и инструктаж персонала 44 п.1.2 (31.1 2)
1 3 Прочие затраты на разработку качества сервиса 44 п.1 3(31 1.3)
2 Реализация сервиса высокого качества 44 л 2 (31 2)
2 1 Текущие затраты на качество сервиса 44Л.2.1 (31.2.1)
2 2 Допонительные затраты на качество сервиса 44.п 2 2 (31.2 2)
3 Оценка и анализ качества сервиса 44 п 3(313)
3.1 Сбор информации о качестве сервиса, в том числе маркетинговые мероприятия 44 п 3.1 (31 3.1)
3 2 Оценка и анализ качества сервиса 44 п 3 2 (31.3.2)
3 3 Создание новых стандартов и рекомендации 44 п.3.3 (31.3.3)
4 Организационное обеспечение использования результатов анализа качества сервиса 44.П.4 (31.4)
4.1 Реализация новых стандартов, внесение изменений в имеющиеся 44л.4.1 (31.4 1)
4 2 Прочие затраты, связанные с реализацией изменений 44 п 4.2 (31 4.2)
Вопросы анализа разработки, освоения и продажи новой продукции с учетом ее качества и соответствующих затрат в отечественной теории и практике освещены слабо и практически не встречаются. Поэтому мы пред-
лагаем проводить подобный анализ в форме проведения критериального анализа Данная дефиниция в теории и практике не встречается и предлагается автором к введению в научную терминологию Под критериальным анализом мы будем понимать всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого-либо объекта исследования Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение, что является его основным отличаем от факторного и других видов анализа Принципиальным отличаем критериального анализа показателей от оценки показателей является то, что последний процесс охватывает только определение значений показателей и их трактовку, тогда как критериальный анализ дожен охватывать всю совокупность признаков и характерных черт показателей Рекомендуем проводить критериальный анализ производства новой продукции и ее качества в следующей последовательности
Анализ качества новой продукции, целью которого является формирование аналитического обеспечения управления, необходимо начинать именно с анализа соответствия проданной новой продукции стандартам Затем для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений (в данной сфере не проводися) Целесообразно проводить данный анализ по следующим этапам
1 Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство)
2 Текущий анализ (проводится во время изготовления новой или улучшенной продукции)
3 Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок)
На всех трех этапах дожна осуществляться также оценка и анализ значений показателей качества' новой продукции (их перечень определяется индивидуально для каждого вида новой продукции) в динамике Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами
- технические - различные технические характеристики,
- коммерческие - показатели востребованности и возможности сбыта,
- экономические - показатели финансовой эффективности,
- социальные - общественной значимости новой продукции,
- экологические - показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции
Рекомендуем провести градацию представленных групп показателей качества новой продукции следующим образом (табл. 3)
Таблица 3 - Градация итоговых значений показателей групп качества новой продукции (получена экспертным путем)
Наименование группы показателей Возможное итоговое значение группы показателей, балы
1 Технические 0-0,2
2 Коммерческие 0-0,2
3 Экономические 0 - 0,35
4 Социальные 0-0,15
5 Экологические 0-0,1
Итоговое значение 0-1
Значение итогового показателя группы (Кг) получаем применив формулу:
Кг = В,*РП1+ .+ Вм * РПц, (1)
где В - удельный вес показателя в группе (причем = 1);
РП - рейтинговое значение показателя качества данной группы, присвоенное специалистами предприятия (причем 1
^<0,35),
N - количество показателей в данной группе, зависит от вида новой продукции и рассчитывается аналитическим путем
Затем в зависимости от итогового значения показателей групп качества новой продукции конкретному виду новой продукции присваивается класс (табл. 4)
Таблица 4 - Присвоение класса конкретному виду новой продукции
Значение показателей групп качества новой продукции 0-0,2 0,2-0,4 0,4-0,6 0,6-0,8 0,8-1
Класс 5 4 3 2 1
После присвоения классов нескольким видам новой продукции составляется сводный отчет (табл. 5) для подготовки принятия управленческого решения о производстве новой продукции.
Таблица 5 - Сводный отчет для подготовки принятия управленческого решения (условный пример)
Продукция Класс Решение
Изделие А 1 Запуск производства
Изделие Б 3 Проведение допол-ых исследований, перепроектировка
Изделие В 2 Запуск производства
Изделие Г 1 Запуск производства
Изделие Д 4 Проведение допол-ых исследований, перепроектировка
Изделие Е 5 Отказ от производства
После этого необходимо проводить анализ показателей качества всей продукции
Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции основывается на введении двух отчетных форм и проведении анализа выявленных отклонений
- сводный отчет о затратах на качество, содержащий поную информацию о затратах на качество за отчетный период Это позволяет проводить сравнение отчетных показателей с запланированными, отслеживать динамику затрат, а также выявлять изменения структуры затрат на качество,
- отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака, который дожен содержать информацию о внутреннем и внешнем браке с разбивкой по статьям калькуляции, что позволяет сравнивать плановые показатели с фактическими, а также с показателями за отчетный период
Выявленные в данных отчетных формах отклонения анализируются по причинам отклонений, то есть по статьям затрат на качество Мы рекомендуем проводить их в разрезе статей затрат на качество новой продукции
Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии Организация системы внутреннего контроля является обязательным элементом системы качества соответствующей требованиям ИСО 9001-2000
Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять план и программу Согласно им, проведение первого этапа (блока) проверки заключается в ознакомлении и оценки деятельности системы внутреннего контроля Второй и третий этапы заключаются в проверке достоверности учетных сведений о значениях показателей качества новой продукции и затрат на его обеспечение Четвертый этап базируется на проведении маркетингового анализа положения организации на рынке новой продукции Наиболее трудоемким и важным является 3 этап - проверка затрат на качество новой продукции Поэтому осуществлению текущего контроля на данном участке необходимо уделять особое внимание
Для упорядочения проверяемой информации, ее оценки и выдачи рекомендаций необходимо составить номенклатуру статей расходов на качество новой продукции При составлении номенклатуры статей данного вида
расходов, мы рекомендуем, выделение трех уровней по этапам освоения новой продукции с учетом ее качества Группировка затрат по номенклатуре особенно актуальна в связи с необходимостью выделения затрат на качество при сертификации системы управления качеством предприятия Данная номенклатура дожна быть оформлена как справочник отдела (группы). То есть расходы, связанные с качеством новой продукции, изначально формируются в рамках предложенного учетного сегмента, а затем для проведения аналитических процедур при внутренней проверке дожны быть сформированы в соответствии с предложенным перечнем
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Процесс дальнейшего развития смешанных (рыночных и рыночно-социальных) отношений в России требует существенного пересмотра деловых и экономических ценностей Значительную роль при этом играют многочисленные противоречия, порождаемые формированием и дальнейшей разработкой (изучением сторон, углублением) такой важной составляющей любой производственной деятельности, как учет затрат на качество новой продукции Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов и предложений
1 Формирование на предприятии эффективной системы управленческого учета и анализа позволит не только успешно решить тактические задачи, но и будет способствовать удачной реализации стратегии развития организации и ее своевременной корректировке
2 Руководству необходима именно та информация, которая позволяет наглядно продемонстрировать изменение показателей качества (в большинстве случаев Ч нефинансовых) в связи с финансовыми результатами деятельности организации. В связи с чем, рекомендуем выделение учетного сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества.
3 Учет затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества рекомендуем осуществлять и разрезе статей аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества Учет затрат на улучшение качества может быть организован в условиях учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Такой подход в учете может быть организован делением затрат на регулируемые и нерегулируемые
4. Для того чтобы учитывать воздействие рисков, связанных с качеством, на результативные показатели деятельности организации (как финансовые, так и нефинансовые) необходимо формирование, в рамках системы учетно-аналитического обеспечения, соответствующей информационной среды для принятия правильных и экономически обоснованных управленческих решений. Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть неоправданные затраты. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специали-
стов в области учета Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82 1 Доля резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент субсчета 1 Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции
5 Оптимальным инструментом обеспечения качества сервиса при разработке, производстве и продаже новой продукции также является бухгатерский учет. Мы рекомендуем организовать аналитический учет качества сервиса по номенклатуре затрат на его обеспечение
6 Для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений Мы предлагаем проводить подобный анализ в форме проведения критериального анализа
7 Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять план и программу Для упорядочения проверяемой информации, ее оценки и выдачи рекомендаций рекомендуем составить номенклатуру статей расходов на качество новой продукции
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ
1. Ребедаев, А Н Организация и развитие учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества при производстве новой продукции // Экономический вестник Ростовского государственного университета -2008 -№2, том 6. - С 234-239 - 0,75 п л
Статьи, опубликованные в других изданиях:
2. Попова, Т Д Анализ затрат на качество // Экономические и социальные проблемы региональной экономики. Материалы межвузовской научно-практической конференции / Т Д Попова, А.Н Ребедаев - Шахты- Изд-во ЮРГУЭС, 2003 - С 43-45. - 0,5 п л (в том числе авторских 0,3 п л)
3 Попова, ТД Учет', анализ и аудит затрат на качество как основа стратегии выживания в рыночной экономике // Актуальные проблемы экономики, социологии и права Межвузовский сборник научных трудов / Институт открытого образования / Т Д Попова, А Н Ребедаев - Новочеркасск Изд-во ЮРГТУ, 2005 - С 25-29 - 0,6 п л (в том числе авторских 0,3 п л )
4 Попова, ТД. Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности // Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности монография / Институт открытого образования - Т Д Попова, АН Ребедаев Ч Ростов-н/Д Изд-во Логос, 2005. - 96 с Ч 6,0 п л (в том числе авторских 4,0 п л ).
5 Попова, Т Д Затраты на качество и их влияние на принятие управленческих решений // Проблемы становления инновационно-информационной экономики* сб науч. трудов / Т.Д Попова, А Н. Ребедаев -
Шахты- Изд-во ЮРГУЭС, 2005 - С. 38-39 - 0,6 п л. (в том числе авторских 0,3 п л)
6 Ребедаев, А Н Развитие учетио-аиалитического обеспечения системы менеджмента качества промышленных предприятий // Проблемы становления инновационно-информационной экономики1 сб науч трудов /АН Ребедаев - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2006 - С 95-96 - 0,6 п л (в том числе авторских 0,3 п. л )
7 Попова, ТД Оценка и анализ качества сервиса на промышленных предприятиях // Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики- материалы научно-практической Интернет-конференции РГЭУ (РИНХ) / Т Д Попова, А Н Ребедаев - Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2006
- С 27-30 - 0,7 п л (в том числе авторских 0,4 п л)
8 Ребедаев, А Н Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество выпускаемой и новой продукции глава в монографии / Проблемы совершенствования бухгатерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования монография / АН. Ребедаев. -Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2006 - С. 150-157 -0,7п л.
9 Ребедаев, А Н Управленческий учет и анализ рисков системы качества при производстве новой и совершенствовании имеющейся продукции как фактор развития предприятия // Проблемы образования, экономики, формирования личности / Новошахтинский филиал РГУ /АН Ребедаев - Ново-шахтинск Изд-во НОК, 2006 - С. 80-85 - 0,7 п л
10. Чернова, О А Стратегическое развитие экономики депрессивных городов на основе формирования промышленного производства высококачественной и новой продукции // Муниципальная экономика и сфера услуг: сборник научных трудов / О А. Чернова, Ребедаев АН- Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2007. - С 35-38,-0,7 п л (в том числе авторских 0,3 п л)
11. Ребедаев, А Н Учетно-аналитическое обеспечение управления качеством продукции как основа разработки стратегии поведения фирмы // Учет и статистика / РГЭУ (РИНХ) /АН Ребедаев - Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2007. № 1 (9) - С. 70-73 - 0,6 п л
12 Попова, Т Д Отчетность, контроль и система управленческого учета история, современное состояние и перспективы развития // Отчетность, контроль и система управленческого учета: история, современное состояние и перспективы развития: монография / Институт открытого образования / ТД Попова, В А. Генкина, АН. Ребедаев, А А. Черная - Новочеркасск-ЮРГТУ, 2007. - 238 с. -14,8 п. л (в том числе авторских 3,7 п л.).
13. Ребедаев, АН Формирование эффективной системы управленческого учета и анализа качества при производстве новой и улучшаемой продукции // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики. II Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1. Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита- Материалы конференции / РГЭУ РИНХ / А.Н. Ребедаев. - Ростов н/Д, 2007. - 198 с.
- 0,7 п. л.
14 Ребедаев, А Н Бизнес-инкубаторы как инструмент муниципальной политики в обеспечении качества продукции малого бизнеса // Проблемы образования, экономики, формирования личности / Новошахтинский филиал ФГОУ ВПО Южный федеральный университет /АН Ребедаев, А А Большаков - Новошахтинск Изд-во Н(Ж,2006 - С 217-224. - 0,7 п л (в том числе авторских 0,3 п л )
15 Ребедаев, А Н Формирование и развитие на предприятии системы учетно-аналитического обеспечения менеджмента качества при производстве новой или повышении качества имеющейся продукции // Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления Сборник трудов VI Международного научно-практического семинара / Под ред . д э н, проф Орехова С А / А Н Ребедаев -М..ИНИОН РАН, 2007 -297 с -0,6п л
16 Ребедаев, А Н. Учет и анализ качества при производстве новой и совершенствуемой продукции / Современные проблемы экономики в сервисе сб науч тр / [ред кол. В А Романов и др ] ГОУ ВПО Вогодонский институт сервиса (филиал) ЮРГУЭС / АН. Ребедаев - Шахты Изд-во ЮР-ГУЭС, 2008 - 178 с - 0,5 п л
17 Ребедаев, А Н Управленческий учет качества сервиса в промышленности при производстве новой и усовершенствованной продукции / Учет, анализ и контроль современное состояние и тенденции развития- монография/АН Ребедаев -Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2008 -С 131-137 -0,6п л
18 Попова, Т.Д У четно-аналитическое обеспечение управления затратами при производстве новой продукции // Учет и статистика / РГЭУ (РИНХ) /ТД Попова, АН Ребедаев -Ростов-на-Дону Изд-во РГЭУ, 2008 №2(12) -С 79-84 -0,6п.л
19. Попова, Т Д Теоретико-методические основы учета и анализа системы показателей качества услуг организаций / Управленческий учет и анализ качества услуг монография /Т Д Попова, А.Н Ребедаев, И Н Хваталова - Шахты ГОУ ВПО ЮРГУЭС, 2009 - 134 с - 8,4 п л (в том числе авторских 2,1 п л)
20 Попова, Т.Д Учет расходов на внедрение и сертификацию системы управления качеством / Формирование системы учета, анализа и аудита качества продукции и услуг в системе менеджмента современной организации1 монография / Т.Д Попова, Г.В Коваленко, В А Проскурина, АН Ребедаев / Под ред Т.Д. Поповой - Новочеркасск. Лик, 2009 - С 25-27 - 8,4 п л (в том числе авторских 0,2 п л )
21. Попова, ТД Учетно-аналитическое обеспечение управления качеством новой продукции // Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром-2009) / Под ред д-ра экон наук, проф А В Бабкина труды VII Международной научно-практической конференции 30 сентября -3 октября 2009 г. / Т Д Попова, А Н. Ребедаев - СПб Изд-во Политехи Унта, 2009. Т1 - С 459-478 - 0,7 п л (в том числе авторских 0,4 п л)
Подписано в печать 19 11 2009г Формат 16x84/16 Бумага офсетная Печать ризография Уел пл 1,2 Тираж 150 экз
Отпечатано в типографии ИП Бурыхин Б М Адрес типографии 346500 Ростовская область, г Шахты, ул Шевченко-143
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ребедаев, Андрей Николаевич
Введение.
1 Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитической системы менеджмента качества при производстве новой продукции. 15.
1.1 Экономическое содержание освоения новой продукции.
1.2 Исследование внутренней и внешней информации об инновационных процессах на предприятии в рамках бухгатерского учета.
1.3 Теоретическое обоснование формирования системы учета и анализа затрат на качество новой продукции.
2 Учетное обеспечение управления затратами на качество новой продукции.
2.1 Совершенствование методики бухгатерского учета освоения новой продукции.
2.2 Организация учета затрат на новую продукцию с учетом ее качества.
2.3 Учет аспектов качества сервиса при продаже новой продукции.
3 Критерии анализа и контроль качества при освоении новой продукции.
3.1 Критериальный анализ показателей производства новой продукции и ее качества.
3.2 Внутренний контроль качества новой продукции и затрат на его обеспечение.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции"
Актуальность темы исследования. Ориентация российской экономики на преодоление финансового кризиса, а также вхождение во Всемирную торговую организацию и, соответственно, необходимость повышения конкурентоспособности товаров и услуг отечественного производства обусловили реорганизацию процессов производства и предприятий в целом. При этом одну из приоритетных ролей в экономической деятельности предприятия приобретают вопросы, связанные с обеспечением качества продукции, в том числе и новой продукции. Основополагающей при принятии управленческих решений становится учетно-экономическая информация о деятельности предприятия в различных сферах функционирования.
В течение достаточно длительного периода директивно-планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-аналитическому обеспечению управления не были востребованы в поной мере в практической деятельности предприятий промышленности. Экономические решения принимались вышестоящими органами, что не способствовало совершенствованию информационной системы предприятий. Следствием этого является то, что на многих крупных промышленных предприятиях применяется сложившаяся многоступенчатая система обработки информации о затратах на качество производимой продукции. Необходимо отметить, что при таком подходе плановая и отчетная информация подготавливается в разных формах, а это в свою очередь приводит к тому, что со стороны планово-экономических служб (ПЭС) происходит приведение полученных отчетов к форме планов, так как учетную информацию готовит другое подразделение предприятия - бухгатерия. В рамках использования такой системы планирования и учета затрат на качество нередко роль ПЭС сводится только к агрегированию и сверке первичной информации, формируемой в различных подразделениях предприятия. Но, недооценка роли бухгатерского учета приводит к нерациональному использованию ресурсов предприятия, росту себестоимости производимой продукции, снижению ее конкурентоспособности и не способствует выявлению внутренних резервов.
Развитие конкуренции определяет необходимость комплексного рассмотрения затрат на качество с финансовыми результатами, качеством изделий, объемом продаж, прибылью. Любое решение в области качества дожно иметь экономическое обоснование, то есть затраты на качество дожны относиться к экономически оправданным затратам.
Современная концепция бухгатерского учета в качестве исходного положения при принятии управленческих решений предусматривает использование аналитической (обработанной) информации. Учетно-аналитические отчеты о затратах на качество для целей управленческого планирования дожны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения.
В условиях ужесточения конкурентной борьбы, истощения природных ресурсов, изменения менталитета покупателей, развития инновационных процессов в экономике все более востребованной становится научно-техническая и маркетинговая информация. В связи с этим возникает научная проблема по созданию учетно-аналитического обеспечения управления качеством на методической и организационной основе. Формирование механизма коммерческой деятельности в современных условиях требует новых подходов к построению учетно-аналитических систем предприятия, в том числе выделения данного участка учета в отдельный сегмент.
Учетно-аналитическая система обеспечения управления качеством новой продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, будет стимулировать выработку внутрифирменных требований к уровню качества, содержащие более жесткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система дожна постоянно совершенствоваться путем улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими.
Научный интерес к исследованию современного состояния учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции в настоящее время продиктован важным значением и высокими темпами развития техники и технологии в сфере материального производства.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем бухгатерского управленческого учета внесли А. Апчёрч, К. Друри, Д. Миддтон, К.К. Сио, Кит Уорд, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и другие, а также отечественные специалисты И.Н. Богатая, Е.А. Бойко, С.А. Бороненкова, Н.А. Бреславцева, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, И.Е. Глушков, А.Т. Головизнина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, Н.П. Кондраков, Э.А. Маркарьян, В.Ф. Палий, К.М. Рахлин, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Н Хахонова и другие.
Теоретическими и практическими аспектами управления качеством продукции, работ, услуг занимались ученые: М. Браун, Э.Демпинг, Д. Джуран, К.Исикава, Ф. Кросби, М. Портер, Г. Тагучи, А.Фейгенбаум, У.А. Шухарт и другие; среди отечественных ученых можно отметить Ю.В. Богатина, В.И. Гиссина, В.Ф. Добрик, С.Д. Ильенкову, Е.М. Карлик, Д.С. Львова, A.M. Ляпунова, B.C. Мхитаряна, Н.И. Новицкого, Т.Д. Попову, С.А. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Н.К. Розова, К.М. Рахлина, Л.Е Скрипко, Р.А. Фатхутдинова, и других.
Теоретическими и практическими вопросами учета затрат на качество продукции занимались ученые: Р. Бенке, К. Друри, Д. Стоун, П.С. Безруких, Н.А.Бреславцева, Н.Т. Лабынцев, В.Ф. Палий, Т.Д. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Я.В. Соколов и др.
Теоретическим и практическим аспектам анализа качества продукции, работ, услуг, целей принятия управленческих решений посвящены работы авторов: Т.Б. Бердникова, С.А. Бороненкова, Г.П. Герасименко, В.В.Ковалев, Н.П. Любушин, Б.И. Майданчик, Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, В.Ф. Палий, Ж. Ришар, Г.В. Савицкая, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, А.К. Шишкин и других.
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с освоением производства новой продукции посвящены труды таких ученых как Ю.П. Анисимов, А.С. Бородкин, В.И. Видяпин, П.Н. Завлин, М.Г. Карпунин, А.П. Ковалев, Е.А. Мизиковский, В.Н.
Нестеров, А.В. Проскуряков и других
Многие вопросы учетно-аиалитического обеспечения управления именно затратами на качество при производстве новой продукции, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся изучением учета и анализа качества и новой продукции, остаются не изученными. Недостаточность исследования многих вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции, а также недостатки соответствующих методических рекомендаций предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции, определении места данной системы в отечественной практике учета и анализа. Для реализации указанной цели в диссертации были сформулированы и решены следующие задачи:
- раскрыть экономическое содержание производства новой продукции с учетом ее качества и выявить основные факторы, влияющие на организацию ее учета;
- разработать методические рекомендации по совершенствованию учета при производстве новой продукции;
- выработать рекомендации по организации учета затрат на качество новой продукции;
- выработать рекомендации по организации учета аспектов качества и затрат на него при продаже новой продукции;
- предложить методические подходы к проведению анализа различных показателей производства новой продукции;
- разработать методические рекомендации по организации внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические положения, принципы и основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество при производстве новой продукции. Объектом исследования явилось учетно-аналитическое обеспечение управленческих решений в системе финансового и управленческого учета промышленных предприятий, расположенных в Ростовской области, осуществляющие выпуск, продажу и сервисное сопровождение новой продукции.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является приложение теории научного познания к вопросам совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Методика исследования основывается на оценке существующих методов финансового и управленческого учета и анализа качества при производстве новой продукции. В связи с этим изучалась отечественная и зарубежная литература, практика промышленных предприятий, материалы научно-практических конференций и семинаров.
Исследование также основывается на законодательных и нормативных актах органов государственной власти РФ, актах, принятых международными организациями в сферах бухгатерского учета и управления качеством, данных бухгатерского и управленческого учета и отчетности промышленных предприятий, монографиях и статьях в научной периодике.
Инструментально-методический аппарат. Исследование базируется на комплексном подходе к определению роли, места и направлений развития учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного, факторного анализа, анализа и синтеза, метод моделирования.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, методических рекомендаций в сфере учета, международных стандартов учета и отчетности, стандартов качества ГОСТ Р ИСО, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгатерского, управленческого и статистического учета и официальной отчетности исследованных предприятий.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Диссертационная работа выпонена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации (экономические науки).
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в том, что в современных условиях развития экономики осуществление эффективной деятельности промышленных предприятий и принятие эффективных управленческих решений в сфере качества при производстве новой продукции невозможно без формирования системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции. При этом значение данной системы постоянно увеличивается. На основе использования зарубежного и отечественного опыта в области бухгатерского учета и анализа качества новой продукции происходит эффективное функционирование и развитие предприятий.
Основные положения выносимые на защиту:
1. На современном этапе усиления интеграции учетных и экономических систем методики формирования учета и анализа затрат на качество новой продукции отсутствуют. Формирование таких методик приобретает особую актуальность, так как позволяет решать частные учетные проблемы (бюджетирования, ценообразования и калькулирования себестоимости новой продукции) и в конечном итоге стимулировать инновационные процессы на предприятиях и повышать конкурентоспособность новой продукции в условиях кризисного состояния экономики (при одновременной глобализации).
2. Информация о затратах на освоение новой продукции с учетом ее качества представляет собой совокупность, раскрывающую деятельность организации по освоению новой продукции посредством представления установленного перечня показателей финансовой и управленческой отчетности организации. При этом наиболее действенно формировать данную информацию можно при использовании автоматизации учета. Учетно-аналитическое обеспечение процессов улучшения производимой и разработки новой продукции весьма отлично между собой как по содержанию, так: и по направлению охвата проектирования изменений в производственном процессе. Однако, при обоих процессах наибольшее внимание дожно уделяться потерям от несоответствующего качества, согласно концепции PQC (затраты на неудовлетворительное качество).
3. Существующая система финансового учета не позволяет подготавливать информацию о затратах на качество новой продукции, так как данные затраты отражаются в учете в обобщенном виде. В связи с этим для решения проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции необходимо выделение учетного или отчетного сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества. Если данный сегмент выделяется как учетный, то он дожен соответствовать требованиям положениям ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, а в случае выделения как отчетного сегмента - требованиям и основному принципу МСФО 8 Операционные сегменты.
4. Учет затрат на качество новой продукции необходимо вести в разрезе статей аналитического учета. Рекомендуется вести учет в разрезе статей аналитического учета, отражающих стадии разработки, освоения и продажи новой продукции с учетом ее качества. Это необходимо для обеспечения контроля и подготовки учетно-аналитической информации для высшего менеджмента (в первую очередь предприятий промышленности, с иностранными инвестициями, составляющими отчетность не только по российским, но и стандартам МСФО и ГААП). При этом больший положительный эффект достигается при выделении центров затрат.
5. Анализ качества новой продукции необходимо проводить в форме критериального анализа. Под критериальным анализом мы будем понимать 9 всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого-либо объекта исследования. Соответственно основой критериального анализа показателей производства новой продукции будет рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показателей качества и затрат на его обеспечение, что является его основным отличаем от факторного и других видов анализа. В рамках данного анализа нужно классифицировать новую продукцию по уровню качества с присвоением определенного класса.
6. Для осуществления внутреннего контроля качества новой продукции необходимо в рамках общей системы внутреннего контроля выделение отдела (группы) внутреннего контроля качества новой продукции и соответствующих затрат. Планирование деятельности данного отдела (группы) значительно сокращает продожительность и стоимость проверки. При проведении внутреннего контроля затрат на качество новой продукции для упорядочения проверяемой информации, ее оценки и выработки рекомендаций наиболее эффективно использовать трехуровневую номенклатуру статей затрат на качество. Отдельным предприятиям, не имеющим возможность контролировать качество выпускаемой продукции на всех стадиях воспроизводства, решать данную проблему нужно путем проведения паралельной проверки второй стороны, то есть поставщиков, обеспечивающих качество новой продукции благодаря качеству исходного сырья и стабильности поставок.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций комплексного подхода определены и обоснованы теоретические положения, методические рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:
- выявлены экономическая сущность производства новой продукции с учетом ее качества и факторы (степень новизны продукции, стадии жизненного цикла продукции, нормативно-правовое регулирование и наличие методических рекомендаций), определяющие организацию учета данного процесса, что позволило определить значение и роль учетного обеспечения управления затратами на качество новой продукции;
- допонена методика учета при производстве новой продукции предусматривающая выделение учетного или отчетного сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества, включающий: сбор первичной информации и порядка ее отражения на счетах бухгатерского учета; порядок раскрытия информации о разработке, производстве и продаже такой продукции; разработанные формы управленческой отчетности; созданную бухгатерскую модель взаимодействия затрат на качество новой продукции в рамках предложенного учетного сегмента - определены порядок использования данной модели, ее элементы и порядок их взаимодействия;
- разработаны методические подходы к организации учета затрат на новую продукцию с учетом ее качества, заключающиеся в разработке: 1) перечня статей затрат на ее производство новой (стадия организации работ); 2) схемы аналитического учета затрат на разработку и выпуск такой продукции; 3) классификации мест ответственности при производстве новой продукции (рекомендовано организовать в условиях учета по центрам ответственности или местам формирования затрат путем составления соответствующего классификатора). Предложена организация в рамках управленческого учета субсчета 82.2.1 Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции, предназначенный для формирования резерва на покрытие тех затрат на качество продукции, которые в соответствии с действующим законодательством не могут быть компенсированы за счет себестоимости производимой продукции и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- разработан порядок учета качества при продаже новой продукции и затрат на него, заключающийся в том, что: 1) обоснована необходимость создания в рамках системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции участка по учету и анализу различных аспектов качества сервиса; 2) сформулированы требования (наличие большого количества исходной информации; обеспечение объективной и всесторонней оценки качества сервиса; учет действия факторов времени; возможность объединения разномерных показателей в один интегральный показатель; возможность встраивания интегрального показателя в системы оценки и анализа всей деятельности предприятия) к организации учета различных аспектов качества сервиса при продаже новой продукции и затрат на него; 3) разработана схема организации аналитического учета затрат на качество при продаже новой продукции.
- допонена методика анализа показателей качества новой продукции: 1) предложен новый термин критериальный анализ показателей производства новой продукции, под которым понимаем всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого либо объекта исследования; 2) разработан порядок и методические подходы к проведеншо такого анализа (предложена методика аналитической группировки новой продукции в зависимости от ее качества; разработаны две отчетные формы для анализа затрат на качество новой продукции (сводный отчет о затратах на качество, содержащий поную информацию о затратах на качество за отчетный период и отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака));
- разработаны методические рекомендации по проведению внутреннего контроля качества новой продукции и затрат на его обеспечение и проведению внутренней проверки качества продукции и затрат на его обеспечение, состоящего из четырех этапов: предложены общий план проведения внутренней проверки качества новой продукции и программа проведения внутренней проверки качества новой продукции; определен порядок проведения внутренней проверки затрат на качество; разработан справочник для организации внутренней проверки затрат на качество Трехуровневая номенклатура статей затрат на качество с выделением перечня статей затрат по этапам освоения новой продукции с учетом ее качества для целей усиления контроля и проведения более глубокого эффективного использования затрат на качество новой продукции.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами при производстве новой продукции. В частности, определен порядок, требования и направления развития учета и анализа производства новой продукции с учетом ее качества, также предложен порядок проведения и изложена сущность внутренней проверки затрат на качество. Практическая значимость заключается в том, что теоретические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, имеющих большое значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выпускающих новую продукцию, и используемых в деятельности промышленных предприятий.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий, выпускающих новую продукцию, Ростовской области в 2006-2007 гг., а также в ходе обсуждения на научно-практических конференциях и международном семинаре, где диссертант выступал с докладами, в том числе на: Юбилейной Всероссийской научно практической конференции Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики (г. Ростов-на-Дону, 2006 г.), П и Ш Всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики (г. Ростов-на-Дону, 2007 и 2008 гг.), VI Международный научно-практический семинар Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления (г. Москва, 2007 г.), VII Международной научно-практической конференции Инновационная экономика и промышленная политика региона (Экопром-2009) (г. Санкт-Петербург, 2009 г.).
Полученные результаты исследования используются в образовательном процессе Новошахтинского филиала Южного федерального университета.
Разработанные рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления качеством при производстве и продаже новой продукции используются в деятельности ОАО Красносулинский завод металоконструкций Стройметкон (г. Красный Сулин), ОАО Белокалитвинское металургическое производственное объединение (г. Белая Калитва), ООО ПК Новочеркасский электровозостроительный завод (г. Новочеркасск), ООО ЮгПолимерПром (г. Шахты), ООО СтройДонКомплект (г. Вогодонск), что подтверждено справками об их внедрении.
По теме диссертационного исследования опубликована 21 работа, общим объемом общим объемом 48,55 п.л. (в том числе авторских 17,95 п.л.)
Структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационного исследования определили структуру и объем его изложения. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего в себя 193 позиции и 11 приложений. В тексте работы содержится 22 таблица и 7 рисунков. Основной текст работы изложен на 210 страницах.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ребедаев, Андрей Николаевич
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Процесс дальнейшего развития смешанных (рыночных и рыночно-социальных) отношений в России требует существенного пересмотра деловых и экономических ценностей. Значительную роль при этом играют многочисленные противоречия, порождаемые формированием и дальнейшей разработкой (изучением сторон, углублением) такой важной составляющей любой производственной деятельности, как экономика качества. Сегодня продукция, услуги или их объединения - продукт+услуга не отвечающие заданному уровню качества или морально устаревшие заранее обречены на отсутствие успеха на рынке. В настоящее время у предприятий наметилась тенденция продавать не отдельную продукцию, а вместе с ней различные услуги. При этом гораздо более жесткие рыночные требования ожидают отечественных товаропроизводителей при выходе на международный рынок.
В условиях рыночной экономики под новой продукцией понимают продукцию, имеющую новизну в форме, содержании или упаковке продукции, которые имеют значение для потребителя [66, с. 117]. Под экономикой нового или улучшенного продукта мы понимаем совокупность хозяйственных отношений не только по поводу исследования предпочтений потребителей (до начала разработки и проектирования новой продукции), достижений НТП, разработки, освоения, производства, но и продажи данных продуктов и послепродажного обслуживания, а также соответствующий им механизм. Для целей организации бухгатерского учета, по нашему мнению, следует в качестве основного критерия выделения новой продукции использовать опыт выпуска конкретной продукции на данном предприятии. Так как даже если осваиваемая продукция имеет аналоги на рынке, но ее производство на данном конкретном предприятии происходит впервые, то этот процесс является сходным с освоением продукции, имеющей новизну по сравнению с аналогами (или отсутствие аналогов). Улучшенная продукция представляет собой незначительные модификации уже изготавливаемой продукции при изменении показателей ее качества.
Продукцию можно относить к категории новой лишь определенный период времени. Данный период определяется исходя из особенностей производства и продажи продукции. Можно выделить следующие критерии, наличие которых позволяет исключить продукцию из общего объема новой (перевести в состав обычной с момента наступления представленных условий), в том числе и в бухгатерском учете (необходимо наличие хотя бы одного из них):
1) продукция производится дешевле за счет поного освоения новой технологии производства, налаженности производственных процессов, создания оптимальных производственных условий и так далее, то есть происходит значительное снижение себестоимости вследствие того, что затраты на освоение поностью сокращаются. Критерием будет являться снижение себестоимости производства более чем на 25% (данный показатель определен на основе изучения опыта исследуемых предприятий);
2) на предприятии начитается освоение изделия с улучшенными характеристиками (то есть значения показателей качества у такого изделия выше, в связи с чем исходная продукция теряет свойство новизны). Критерием является факт начала освоения изделия с улучшенными характеристиками.
Улучшения продукции можно достигать постоянными инновациями в области качества на основе тщательного изучения и прогнозирования будущих потребностей имеющихся и потенциальных клиентов. Улучшение продукции -это скорее формирование новых потребностей, чем просто улучшение привычных для потребителя характеристик и свойств. Снижение же уровня дефектности связано, пожалуй, с улучшением процессов, а не продукции. При этом вряд ли кто-нибудь сможет при формировании новых потребностей поностью обойтись без интуиции, профессионального чутья, озарения и удачи маркетологов и конструкторов, положившись только на системные действия. Но невозможно переоценить и регулярную деятельность по изучению изменения потребностей и ожиданий потребителей путем опросов, интервьюирования, анкетирования и так далее.
Одной из особенностей менталитета сегодняшних потребителей является то, что они имеют собственное представление о необходимой степени качества и цене на товар, о необходимом уровне предоставляемого сервиса и наличии допонительных выгод при покупке. Поэтому, для достижения максимально возможного положительного результата деятельности предприятия необходимо во время разработки стратегических целей не только учитывать задачи создания ожидаемой покупателями ценности, но и возможность удовлетворения неосознаваемых в данный момент времени потребностей. Учет и анализ различных аспектов качества выпускаемой и новой продукции, а также деятельности организации в целом с позиции обеспечения конкурентоспособности предприятия представляется нам наиболее приемлемым решением в сложившейся ситуации.
В новых условиях хозяйствования в связи с выпуском продукции появляется и еще одна проблема - установление цен на новую продукцию - как определение денежного выражения ее стоимости, назначаемое при заключении договора и не подлежащее изменению, кроме случаев изменения условий договора. При этом важно учитывать, что стоимостью обладает не только вещь, но и в частности, эффект нововведения.
Использование современных информационных технологий при освоении новой продукции позволит не только повысить эффективность принимаемых управленческих решений, но и решать частные задачи управленческого учета. Одной из таких задач является подготовка принятия решения по ценообразованию на новую продукцию. Цены на нововведения устанавливаются исходя из необходимых (нормативных) затрат на повторяющиеся виды научно-исследовательской и производственной деятельности, характерных для каждого новшества данного типа, затрат на уникальные (неповторяющиеся) работы и части гарантируемой величины эффекта от освоения новшества.
Установление цен на нововведения связано с разграничением их стоимости и себестоимости. При этом устраняется отождествление объема затрат и объема работы. Экономия затрат на нововведение при достижении установленных договором параметров выступает как снижение себестоимости. Введение договорных цен на нововведения позволяет выделить в качестве особой категории прибыль от продажи нововведений (разность между их стоимостью и себестоимостью).
К сожалению, следует отметить, что формирование детализированной информации об инновационных процессах на предприятии и в частности о процессе разработки и освоения новой продукции в рамках бухгатерского (как и налогового или статистического) учета не происходит. Данная информация в бухгатерском учете формируется в обобщенном виде. Соответственно и анализ затрат на качество не производится, так как отсутствуют данные для проведения такого анализа. Однако, в современных условиях руководству необходимы результаты такого анализа не только для формирования стратегии организации, но и контроля эффективности таких затрат.
Формирование на предприятии эффективной системы управленческого учета и анализа позволит не только успешно решить тактические задачи, но и будет способствовать удачной реализации стратегии развития организации и ее своевременной корректировке, посредством:
- формирования базы данных о деятельности организации, отвечающей требованиям современных менеджеров;
- проведения комплексной оценки бизнес-процессов предприятия с точки зрения как финансовых, так и не финансовых критериев;
- анализа себестоимости производимых и новых изделий с учетом качества, при этом будут учтены не только бухгатерские затраты, но и экономические (альтернативные);
- своевременного выявления лузких мест в деятельности организации;
- разработки экономически обоснованных рекомендаций по улучшению деятельности организации, соответствующих сложившейся конъюнктуре рынка;
- и так далее.
Основная цель создания подобной системы на предприятии - снижение затрат связанных с качеством. Следовательно развитие методологии учета и анализа дожно происходить в направлении совершенствования методов получения информации о затратах, необходимой для экономического обоснования целей и стратегии развития организации. Руководству необходима именно та информация, которая позволяет наглядно продемонстрировать изменение показателей качества (в большинстве случаев - нефинансовых) в связи с финансовыми результатами деятельности организации. В данном случае совершенствование ассортимента производимой продукции находит свое отражение на стадии перспективного планирования не только в виде изменений номенклатурных списков, но и наглядно представлено уже в проектных разработках, опытных моделях и макетах. В связи перечисленными факторами, по нашему мнению, необходимо выделение учетного сегмента Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества. Данное предложение отвечает требованиям МСФО, так как соответствует требованиям и основным принципам МСФО 8 Операционные сегменты и ПБУ 12/2000 Учет по сегментам, то есть позволяет пользователям финансовой информации оценить характер и результаты различных видов ее хозяйственной деятельности. Данный стандарт был выпущен 30 ноября 2006 года Правлением КМСФО и заменил МСБУ 14 Отчетность по сегментам. Стандарт является обязательным для годовой финансовой отчетности с 2009 года, но может применяться и ранее.
МСФО 8 допускает формирование информации на основе данных, используемых руководством в текущей деятельности (а не рассчитывать их строго в соответствии с МСФО), общие суммы активов, выручки, прибыли или убытка и другие показатели, содержащиеся в примечаниях по данному сегменту, могут не совпадать с данными основных форм отчетности. В связи с этим необходимо периодически осуществлять сверку общих сумм отчетов сегментов, чтобы обеспечить достоверность представляемых данных. Это особенно актуально в связи с тем, что в состав внешней отчетности будут включаться сведения из управленческого учета. Соответственно может возникнуть проблема сохранения коммерческой тайны организации при аудите заявленных сведений. Необходимо оценить как влияет новая информация на имидж компании. Могут потребоваться существенные изменения системы внутренней отчетности с целью формирования таких отчетов, которые с одной стороны отвечают требованиям управления, а с другой - не наносить ущерб коммерческим интересам компании, так как формирование другой управленческой отчетности исключается. Данное противоречие решается путем использования современных информационных технологий, позволяющих ограничивать степень детализации определенной информации и вводить допонительные аналитические разрезы.
Рассмотрим порядок организации учетных работ в данном сегменте. Учет имеющихся ресурсов, прочих объектов, доходов и расходов на освоение и управление новой продукцией дожен осуществляться согласно существующим методам бухгатерского учета. Сбор информации для ведения учетных регистров в рамках данного учета дожен производиться на основе первичных документов, относящихся к деятельности по освоению новой продукции. Для этих целей рекомендуем на данных первичных документах проставлять соответствующее обозначение, показывающее принадлежность данного документа к сфере освоения новой продукции. В случае если первичный документ относится к нескольким учетным сегментам, то на нем делается отметка каждого сегмента, а сумма документа распределяется между регистрами данных сегментов. Базой распределения может служить объем совершаемых операций в пользу того или иного сегмента, например, количество списываемых материалов, количество человеко-часов работы специалистов на нужды конкретного сегмента и так далее. В случае если это не возможно, то такие косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников, непосредственно выпоняющих работы для данного сегмента.
Автоматизация бухгатерского учета на предприятии может быть реализована путем:
1) использования для расчетных операций, производимых в управленческом учете различных электронных табличных редакторов (Excel, Lotus и других);
2) покупки программы ведения финансового учета с возможностью осуществления некоторых учетных операций в рамках управленческого учета;
3) создание программы и отдельных элементов (таких как макросы) автоматизации силами специалистов данного предприятия;
4) приобретения специализированных программ по ведению управленческого учета;
5) закупка большой ERP-системы, в которой содержится блок по ведению управленческого учета;
6) покупка специфических программ по ведению управленческого учета специфических объектов.
Выбор того или иного варианта зависит от особенностей деятельности и стратегических целей конкретного предприятия. Каждый из представленных вариантов имеет свои особенности, поэтому предлагаем использовать матрицу выбора варианта автоматизации управленческого учета.
Учет затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества рекомендуем осуществлять в разрезе статей аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества. Учет затрат на улучшение качества может быть организован в условиях учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Центр ответственности - участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения. Место формирования затрат - территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Такой подход в учете может быть организован делением затрат на регулируемые и нерегулируемые. На регулируемые затраты может оказать влияние руководитель Центра ответственности, на нерегулируемые его влияние не распространяется. Учет по центрам ответственности позволяет оценить деятельность подразделения и его руководителя, обеспечивает оперативный учет, анализ и контроль, а также предоставление информации о затратах.
В процессе изучения исследуемых предприятий установлено, что затраты на качество находят свое отражение в бухгатерском учете как операции от обычных видов деятельности, но данная информация имеет бессистемный разрозненный характер и без допонительных трудозатрат не может использоваться. Для получения информации о количественном значении затрат на качество обособление этих затрат из общих затрат предприятия (в рамках выделенного учетного сегмента с внесением соответствующих изменений в рабочий план счетов) может быть использован один из двух вариантов:
1) выделение из общего комплекса имущества предприятия определенного объема ресурсов, необходимых для осуществления деятельности по разработке и освоению новой продукции с учетом ее качества. В данном случае отнесение затрат к данному участку учетной работы может идти напрямую;
2) обособление затрат при совместном использовании ресурсов при производстве новой и обычной продукции производится на основе коэффициента использования этих ресурсов (если речь идет об оплате труда, то затраты распределяются пропорционально затраченному времени на выпонение соответствующих операций, если об эксплуатации оборудования -то пропорционально загрузке данного оборудования и так далее; в случае если значение данного коэффициента определить не представляется возможным, то его значение определяется экспертным путем).
Учетно-аналитические отчеты для целей управленческого планирования дожны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения. Необходимо отметить, что характерной особенностью процесса анализа является принципиальная неопределенность состояния объектов. Также целесообразно составление имитационных экономико-математических моделей с отражением динамики таких показателей как коэффициент эластичности спроса на товар в зависимости от качества и разница между значениями индекса качества товара в анализируемом и базовом периоде.
Учетно-аналитическая система обеспечения управления качеством продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, дожна стимулировать
161 выработку внутрифирменных требований к уровню качества, которые дожны предъявлять более жесткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система дожна постоянно совершенствоваться путем улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими.
Сфера улучшения деятельности предприятия и инноваций с одной стороны обеспечивает выживание предприятия в рыночной экономике, а с другой в значительной степени подвержена различным видам риска, и в связи с этим требует постоянного контроля и внимания со стороны управленцев. Таким образом, менеджеры предприятий в условиях ужесточения конкурентной борьбы ощущают достаточно значительную потребность в информации о рисках в сфере качества при совершенствовании качества продукции.
Для того чтобы учитывать воздействие рисков, связанных с качеством, на результативные показатели деятельности организации (как финансовые, так и нефинансовые) необходимо формирование, в рамках системы учетно-аналитического обеспечения, соответствующей информационной среды для принятия правильных и экономически обоснованных управленческих решений. Это позволит предупредить негативные последствия возникновения рисков и минимизировать их.
Формирование информационной базы инновационной деятельности в рамках данного сегмента учетно-аналитической системы менеджмента будет играть главную роль при отборе инструментов совершенствования производимой и новой продукции. Однако, в качестве главного принципа формирования и развития этой информационной базы, по нашему мнению, дожна выступать экономичность. То есть затраты на формирование учетной информации и полученных на ее основе аналитических данных не дожны превышать эффект от их использования при принятии управленческих решений. В большей степени это касается формирования и представления управленческой отчетности. Однако объем и структуру проводимых аналитических процедур, а, равно как и степень детализации предоставляемой управленцам информации не следует определять как неизменяемые.
Современная экономика характеризуется достаточно высоким уровнем динамики изменения рыночной конъюнктуры. Поэтому для принятия своевременных и наиболее эффективных управленческих решений, а также сглаживания возможных негативных последствий, необходимо предусмотреть возможность коррекции аналитических процедур и предоставления информации. Диапазон критериев, изменение которых может служить основанием для этого можно определить следующим образом: степень стабильности политического и социально-экономического развития государства; цикл развития рыночной конъюнктуры; тенденция и скорость развития рынков; степень интенсивности конкурентной борьбы на данном рынке; завоеванная доля рынка; количество и развитие конкурентных фирм, а также количество и уровень качества предлагаемых ими товаров; общий уровень риска деятельности организации при улучшении имеющейся и производстве новой продукции с учетом уровня качества; вкусы и предпочтения потребителей; уровень развития науки, техники, технологии и так далее; другие.
Система бухгатерского учета внутренних и внешних рисков связанных с качеством продукции при совершенствовании имеющейся и производстве новой продукции является фундаментальной основой для процесса оптимизации риска. При этом под оптимизацией риска следует понимать процесс, связанный с риском, направленный на минимизацию негативных и максимальное использование позитивных последствий и соответственно их вероятности. Определение вероятности и негативных последствий рисков возможно при проведении процедур анализа. На основе полученных аналитических данных составляются рекомендации по снижению уровня риска рассматриваемых процессов. Бухгатерский учет рисков системы качества при производстве новой и совершенствовании имеющейся продукции способствует эффективному управлению деятельностью всего предприятия. Традиционно методы минимизации рисков разделяют на три группы:
1. Распределение рисков (так называемая диверсификация).
2. Страхование рисков.
3. Резервирование средств. Резервирование для отечественны^ предприятий в настоящее время представляется весьма эффективно^ альтернативой процесса страхования. Процесс резервирования средств можно условно разделить на две группы:
- резервирование денежных средств. Потери, связанные с уплатой штрафов и пеней в следствие ненадлежащего качества новой продукции уплачиваются с чистой прибыли организации и, как правило имеют достаточно значительные размеры, что негативно сказывается на финансовом положение предприятия. Кроме того, в результате реализации нововведений предприятии могут возникнуть и другие потери, компенсируемые за счет чистой прибыли (например при превышении установленных лимитов и нор;м затрат). Данные потери мы относим к неоправданным затратам. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учета. Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала путем отчисления средств аз нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82.1 Доля резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент субсчета j Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции. Неоправданными потерями будут являться затраты на проекты це принесшие ожидаемых результатов и не обеспечивших эффективность вложений по тем или иным причинам. Суммы неоправданных расходов могут быть особенно велики, если они связаны с начислением штрафов от покупателей за несоответствующее качество новой продукции. Поэтому сумма неоправданных затрат, компенсируемая в обычном случае по решению собственников за счет чистой прибыли может существенным образом негативно отразиться на финансовом положении организации. В связи с непредсказуемостью (слабой прогнозируемостыо) таких затрат создание такого резерва весьма актуально.
- резервирование технических средств производства (или других видов имущества). Основой при обеспечении ритмичности, экономичности и высокой производительности может служить подбор оптимального количества
164 резервных машин и состава ремонтного звена [20, с. 11].
Для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений. Мы предлагаем проводить подобный анализ в форме проведения критериального анализа. Данная дефиниция в теории и практике не встречается и предлагается автором к введению в научную терминологшо. Под критериальным анализом мы будем понимать всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев какого либо объекта исследования. Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение. Принципиальным отличаем критериального анализа показателей от оценки показателей является то, что последний процесс охватывает только определение значений показателей и их трактовку, тогда как критериальный анализ дожен охватывать всю совокупность признаков и характерных черт показателей. Рекомендуем проводить критериальный анализ производства новой продукции и ее качества в следующей последовательности. Целесообразно проводить данный анализ по следующим этапам:
1. Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство).
2. Текущий анализ (проводится во время изготовления новой продукции).
3. Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок).
Первый этап анализа является наиболее важным. Это связано с тем, что на данном этапе необходимо выявить максимально возможное количество ошибок и недоработок в проекте предполагаемых изменений, так как их исправление не приведет к значительному увеличению затрат, а возможно будет способствовать в будущем значительной экономии средств предприятия. Кроме того, если на данном этапе будут выявлены факторы (обстоятельства) не позволяющие производство данной продукции, то сумма непроизводительных
165 затрат будет значительно ниже, чем в случае выявления этих факторов (обстоятельств) на последующих этапах. Но в любом случае для анализа эффективности осуществляемых изменений необходимо правильно определить сумму осуществленных расходов.
Второй этап анализа характеризуется уменьшением количества статей расходов, но при этом происходит значительное увеличение общей суммы затрат. На данном этапе необходимо повысить контроль над уровнем затрат. Также нужно уделить особое внимание сравнению плановой и фактической себестоимости и в случае обнаружения несоответствия - провести анализ отклонений затрат.
На третьем этапе производится оценка результатов произошедших изменений. Причем оценивается не только изменение качества продукции, входящей в ассортимент в данный момент времени и производится расчет финансовых результатов, но также анализируются последствия изменений для организации в целом. Также изучается то влияние которое оказал выпуск новой продукции на внешнюю среду организации. Обнаруженные несоответствия в области качества новой продукции на последнем этапе наносят предприятию максимальный ущерб, причем как в виде реальных расходов, связанных с исправлением ошибок и выплатой компенсации покупателю, так и в виде упущенной выгоды и последствий подрыва репутации фирмы.
На всех трех этапах дожна осуществляться также оценка значений показателей качества новой продукции. Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами:
- технические - различные технические характеристики;
- коммерческие - показатели востребованности и возможности сбыта на рынке;
- экономические - показатели финансовой эффективности;
- социальные - общественной значимости новой продукции;
- экологические - показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции.
Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции обусловливает введение двух итоговых отчетных форм:
- сводный отчет о затратах на качество, содержащий поную информацию о затратах на качество за отчетный период. Это позволяет проводить сравнение отчетных показателей с запланированными, отслеживать динамику затрат, а также выявлять изменения структуры затрат на качество;
- отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака, который дожен содержать информацию о внутреннем и внешнем браке с разбивкой по статьям калькуляции, что позволяет сравнивать плановые показатели с фактическими, а также с показателями за отчетный период. Предлагаемые формы включают также информацию об удержаниях с виновных лиц, что является важным моментом при принятии управленческих решений.
Данные формы отчетности дожны составляться ежемесячно отделами экономических служб при согласовании с главным бухгатером организации и представляться в службу управления качеством для принятия соответствующих управленческих решений. Кроме того, предлагаемые отчетные формы служат источником информации для комплексного анализа затрат на качество.
Для проведения аналитических процедур в процессе планирования большое значение приобретает понота и качество учетной информации. Поэтому информационная база на предприятии дожна основываться не только на данных бухгатерского учета, но и широко использовать различные каналы получения данных (в том числе и из внешней среды организации). Ощутимый эффект дает и построение обратной связи в системе управления предприятием.
Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии. Организация системы внутреннего контроля является обязательным элементом системы качества соответствующей требованиям ИСО 9001:2000. Данная система контроля, помимо осуществления текущего контроля, дожна базироваться на проведении периодических проверок системы качества. Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять программу. Наиболее трудоемким и важным является проверка затрат на качество новой продукции. Поэтому осуществлению текущего контроля на данном участке необходимо уделять особое внимание, что особенно актуально в условиях сертификации системы управления качеством на предприятии, так как выделение данных затрат является необходимым условием ее реализации.
Для того чтобы убедить высший менеджмент уже сегодня инвестировать в изменение качества продукции необходимо, чтобы язык бухгатерских отчетов, а также сводок экономистов становися понятным менеджерам. Иначе складывается парадоксальная ситуация когда бухгатер, ведя учет, формирует огромный объем данных, которые могли бы способствовать принятию наиболее адекватных управленческих решений, а в тоже время менеджер, убежденный в том что все ради чего работает бухгатерия Ч это расчет налогов, учет и составление отчетности, сегодня находится в сложной ситуации, ощущая прессинг конкурентов и чувствуя острую необходимость осуществлять диверсификацию не только производимой продукции, но и новых рынков. Осуществлению не редко рискованных проектов по улучшению качества продукции способствовало бы и снижение налогового бремени путем установления льгот для предприятий осуществляющих научные нововведения в области качества.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ребедаев, Андрей Николаевич, Шахты
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации Текст. М.: ЮНКНИГА, 2006,- 564с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) Текст. -М.: ЮНКНИГА, 2006. 528с.
3. Федеральный Закон О бухгатерском учете Текст.: [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г.: изменения 28 мая 2003 г. Ш29-ФЗ]. М.: Дело, 2002 г.- 192с.
4. Федеральный Закон О защите прав потребителей Текст., № 2300-1 от 07 февраля 1992г.
5. Концепция инновационной политики Российской Федерации на 19982000 годы Текст. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июля 1998 г. № 832, г. Москва. Представлена на сайте http ://www/extech ,ru/se/inno v/ofinf/kn98-00/3. htm/
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/08 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от0610.2008 №Ю6н).
7. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 24.11.2008 № 116н).
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 года№ 43н, от 18.09.06 г. № 115н).
9. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
10. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999
11. ЗЗн, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
12. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 21.01.2000 № 11н, от 18.09.2006 N 115н).
13. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007 года (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27.12.2007 № 153н)
14. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 № 115н, от 18.09.2006 № 116н).
15. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н).
16. Положение по бухгатерскому учету Изменение оценочных значений ПБУ 21/08 Текст., (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.08 г. № Юбн).
17. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Система менеджмента качества. Основные положения и словарь, Текст., от 15 августа 2001.
18. ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Системы менеджмента качества. Требования, Текст., от 15 августа 2001.
19. ГОСТ ИСО 9004-2001. Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности, Текст., июль 2003.
20. Аверчев, И.В. Управленческие учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. -М.: Вершина, 2007. 512 е.: ил. табл. + 1. CD.
21. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий. Текст. / И.В. Алексеева. Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2002. - 24с.
22. Анализ и обоснование хозяйственных решений. Текст. / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий М.: Финансы и статистика, 1991.-136с.
23. Апчёрч, А. Управленческий учет Текст. = Management accounting: principles & practice: принципы и практика: пер. с англ./ А. Апчёрч. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
24. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. Текст.- 2-е изд., доп.- М.: Финансы и статистика, 2000. 208с.
25. Беленький, П.Е. Развитие комплексной системы управления качеством продукции. Текст. / П.Е. Беленький, М.А. Козариз, З.И. Ковылина -Киев: Изд-во Наукова думка, 1981.
26. Бенке, Р. полный цикл финансового учета Текст.: практическое пособие/ Р. Бенке, Р. Хот/ научный редактор Ф. И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993. - 119 с.
27. Бизнес-планирование: Учебник. Текст. / Под ред. В.М. Попова, С.И. Ляпунова, С.Г., Млодика 2-е изд. Перер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.-816 с.
28. Богатая, И. Н. Бухгатерский учет Текст.: 4-е изд., перераб. и доп./ И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 1. с.
29. Богатин, Ю. В. Моделирование рыночной деятельности предприятия Текст.: монография (Ростовский гос. экон. университет)/ Ю. В. Богатин. -Ростов н/Д.: Издательство Ростовского университета, 2001. 96 с.
30. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ Текст.: учебное пособие для вузов/ С. А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с.
31. Бойко, Е.А. Бухгатерский управленческий учет. Текст. / Е.А. Бойко и др. Под ред. проф. д.э.н. А.Н. Кизилова, проф. д. э. н. И.Н. Богатая. Ростов -н/Д Феникс, 2005. - 380с. (Высшее образование).
32. Брагин, В. Совершенствование управления основа повышения конкурентоспособности организации Текст./ В. Брагин//Стандарты и качество -2004 г.-№8.-С. 64-67.
33. Бреславцева, Н.А. Бухгатерский учет на предприятиях сферы услуг.
34. Текст. / Н.А. Бреславцева и др.; под ред. Н.А. Бреславцевой, Т.Д. Поповой. -Ростов н/Д: Феникс, 2006. 441с.
35. Бримсон, Д.А. Процессно-ориентированное бюджетирование Текст. / Д.А. Бримсон. статья в сети Интернет на сайте http ://www.ippnou.ru/article .php?idarticle=003402.
36. Бурцев, В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации: Текст. / В.В. Бурцев. // Аудиторские ведомости.2002, №10, С.25-34.
37. Вадайцев, С.В. Оценка бизнеса и инноваций Текст./ С.В. Вадайцев. М.: Филинъ, 1997. - 256 с.
38. Васильева, JI.C. Бухгатерский управленческий учет Текст.: практическое руководство / JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -М.: Эксмо, 2007.-320 с.
39. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ Текст.: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит / М.А. Бахрушина. 4-е изд. - М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 399 с.
40. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ поведения затрат Текст. / М.А. Бахрушина.// АКДИ Экономика и жизнь. 2002, №9, с.118-129.
41. Видяпин, В.И. Экономический анализ выпонения научно-технических программ. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 (1) с.
42. Владимирова, JI. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка Текст.: учеб. пособие для вузов/ JI. П. Владимирова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом Дашков и Ко, 2001.-308 с.
43. Возврат товара. Брак. Ремонт. Подробно с примерами из практики: Практическое руководство. 2-изд., перераб. и доп. Текст. / Под общей ред. В.В. Семинихина.- М.: Изд-во Эксмо, 2006. 128 с.
44. Вокова, О.Н. Управленческий анализ Текст.: учебник / О.Н. Вокова. М.: ТК. ВЕБИ, изд-во Проспект, 2007. - 304 с.
45. Врублевский, Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст./ Н. Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика,2002. 352 с.
46. Всеобщее управление качеством Текст.: учебник для вузов./ О. П. Глудкин [и др.] / под ред. О. П. Глудкина. М.: Горячая линия - Телеком, 2001. - 600 с.
47. Гиссин, В. И. Управление качеством Текст. / В. И. Гиссин. Ч 2-е издание М.: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2003. 400 с.
48. Глушков, И. Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету/ И. Е. Глушков. М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. - 160 с.
49. Головизнина, А. Т. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие для вузов/ А. Т. Головизнина, О. И. Архипова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 184 с.
50. Голосовский, С.И. Эффективность научных исследований в промышленности Текст./ С.И. Голосовский. -М.: Экономика, 1986.
51. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ Текст.: учебное пособие / О.М. Горелик, JI.A. Парамонова, Э.Ш. Низамова. М.:КНОРУС, 2007.-256 с.
52. Горшкова, JI.A. Аналитический инструментарий организации управления. Текст./ Л.А. Горшкова. // Экономический анализ: теория и практика. 2002, №1, с. 20-24.
53. Грачев, Р.Ю. Предпосыки применения метода резервирования технических средств в мелиоративном строительстве Текст. / Р.Ю. Грачев // Естественные и технические науки 2006 г. - № 1 - С. 316-317.
54. Гущина, И.Э., Управленческий учет: основы теории и практики Текст.: учеб. пособие для вузов / И. Э. Гущина, Н. М. Балакирева. М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.
55. Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета Текст./ И.Э. Гущина// Бухгатерский учет 2004. - № 19. - С. 50-55.
56. Данилов, А.А. Качество продукции как фактор управления качеством жизни Текст. ./А.А. Данилов. Диссертация на соискание ученой степени173кандидата экономических наук. Москва, 2005.
57. Добрик, В.Ф. Управление качеством и проблемы их реализации. Текст./В.Ф. Добрик.,Е.Г. Удовиченко-Львов, Камерян, 1978. -135с.
58. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учеб. пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
59. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. В. Н. Егорова. М: ЮНИТИ, 2003. - 1071 с.
60. Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс Текст.: учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и доп./ К. Друри. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 735 с.
61. Дьяченко, М.А. Учет и анализ расходов на качество Текст./ М. А. Дьяченко [и др.] // Экономика качества. 2004, № 4 - С. 27-31.
62. Ефимов, В.В. Средства и методы управления качеством Текст.: учебное пособие / В.В. Ефимов. М.: Кнорус, 2007. - 232 с.
63. Ефимова, О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности Текст. / О.В. Ефимова. // Бухгатерский учет.- 1998, № 7, С. 69-75.
64. Журавлев, В.В. Анализ хозяйственно финансовой деятельности предприятий. Конспект лекций Текст.: Учеб., 3-е изд./ В.В. Журавлев, Н. Т. Савруков - СПб.: Политехника, 2001. - 457 с.
65. Зуб, А.Т. Стратегический менеджмент: Теория и практика Текст.: Учебное пособие для вузов, 2-е изд., испр. и доп/ А.Т. Зуб. М.: Аспект Пресс, 2004г. - 415 с.
66. Иванов, А.И. Разработка управленческих решений Текст.: учебное пособие/ А.И. Иванов, А.В. Малявина. М.: МАЭП, ИКК Калита, 2000. - 112 с.
67. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учебник для вузов/ В.Б. Ивашкевич. М.: Экономисть, 2005. - 618 с. - (Homo faber).
68. Ильенкава, С.Д. Инновационный менеджмент Текст. / С.Д. Ильенкова и др.; под ред. С.Д. Ильенковой. М.: Банки и биржи, Юнити, 1997. - 328 с.
69. Ильенкова, С.Д. Управление качеством. Текст. /С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, В.С.Мхитарян. Учебник для вузов. Под ред. Ильенковой С.Д. 2-е изд. перераб. и допол. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 334с.
70. Имаи, М. Кайдзен: ключ к успеху японских компаний Текст. / М. Имаи. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 274 с.
71. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст./ О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
72. Какар, Р. Философия качества по Тагути: анализ и комментарий Текст. / Р. Какар// Методы менеджмента качества -2003. № 8. - С. 23-31.
73. Карлик, Е.М. Затраты на обеспечение и повышение качества продукции. Их классификация. Текст. / Е.М. Карлик, Д.С. Демиденко.// Стандарты качества. № 8, 1997. с. 27-31.
74. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст./ Т.П. Карпова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
75. Кедрова, К.И. Эффективность финансовых методов управления научно-техническим прогрессом Текст./ К.И. Кедрова. М.: Наука, 1982. - 271 с.
76. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов. 3-е изд., изм. и доп./ В.Э. Керимов - М.: Дашков и К, 2004. - 460 с.
77. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы Текст.: Учебник/ В.Э. Керимов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2005. - 484 с.
78. Кирилов, В.Э. Управленческий учет Текст.: Учебник. 3-е изд., изм. и доп./ В.Э. Кирилов. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2004. - 460 с.
79. Ковалева, О.В. Методические основы системы управленческого учета Текст./ О.В. Ковалева// Финансовые исследования. 2001. № 3. С.55 - 60.
80. Колас, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы. Текст. / Б. Колас. Учеб. пособие, пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: ЮНИТИ, 1997. 576 с.
81. Колас, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия.175
82. Проблемы, концепции и методы Текст.: Учеб. пособие/ пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
83. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие для вузов/ Н.П. Кондраков. М: ИНФРА-М, 2003. - 368 с. - (Высшее образвание).
84. Кондратова, Т.В. Управленческий учет Текст./ Т.В. Кондратова. -М.: Юнити, 2000. 398 с.
85. Котлер, Ф. Основы маркетинга. Краткий курс Текст.: пер с англ./ Ф. Котлер. М.: Изд-кий дом Вильяме, 2002.- 653 с.
86. Крюков, И. Менеджмент риска как инструмент постоянного улучшения Текст. / И. Крюков, А. Шадрин // Стандарты и качество 2006 г. -№2-С. 74-77.
87. Кузнецов, И.Н. Учебник по информационно-аналитической работе Текст. / И.Н. Кузнецов. М.: ООО Изд-во Яуза, 2001. - 320 с.
88. Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие/ И.Г. Кукукина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.
89. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент Текст.: Учебник/ Д. Кэмпбел, Дж. Стоун, Б. Хьюстон./Пер.с англ. И.Н. Амазовой. М.: ООО Издательство Проспект, 2003. - 336 с.
90. Лабзунов, П. Функции управления затратами на промышленных предприятиях Текст. / П. Лабзунов // Проблемы теории и практики управления, 2004. №2.-С.118-122
91. Леонова, И.Т. Управление затратами на качество продукции Текст.: Учебн. Пособие/ И.Т. Леонова. СПб. Изд-во СПб ГУЭФ, 2002. - 106 с.
92. Литвак, Б.Г. Разработка управленческого решения Текст.: Учебник. -2-е изд./ Б.Г. Литвак. М.: Дело, 2001. -392 с.
93. Логинова, Н.В. Учет и анализ затрат на освоение производства новой продукции Текст. / Н.В. Логинова. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Казань, 2003 г.
94. Лозовский, Л.Ш. Словарь бухгатера и аудитора Текст. / Л.Ш. Лазовский, М.В., Мельник, М.Е. Грачева и др. М.: ЗАО Издательство1. Экономика, 2003. 446 с.
95. Мазур, И.И. Управление проектами Текст.: учебн. пособие для студентов, обучающихся по специальности Менеджмент организации / И.И. Мазур, В.Д.Шапиро, Н.Г. Ольдерогге / Под общ. Ред. И.И. Мазура. М.: Омега-Л, 2005. - 664 с.
96. Максимова, Т.В. Учет затрат на качество. Текст. / Т.В. Максимова. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ч Челябинск, 2005.
97. Маренков, Н.Л. Управление обеспечением качества и конкурентоспособности продукции Текст./ Н.Л. Маренков, В.П. Мельников, В.П. Смоленцев, А.Г. Схиртиладзе. М.: Национальный институт бизнеса; Ростов н/Д.: Изд-во Феникс, 2004. Ч 512 с.
98. Маренков, Н.Л. Управление современной фирмой при интеграции с рынком Текст./ Н.Л. Маренков, В.П. Мельников. Ростов н/Д: Феникс, 2004. -576 с.
99. Маркарьян, Э.А. Управленческий анализ в отраслях Текст.: Учебное пособие/ Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко./ Под ред. проф. Маркарьяна Э.А. М.: ИКЦ Март, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. - 352 с.
100. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений Текст./ Д. Миддтон. М.: Аудит, изд. Объединение ЮНИТИ, 1997.
101. Минин, Б.А. Социально-экологическая сертификация Текст.: Учеб. пособие/Б.А. Минин, Г.Н. Гребенюк М.: Изд-во ВЛАДОС-ПРЕСС, 2003 г. -144 с.
102. Михайлова, Н.В. Управление затратами в общей концепции управления прибылью предприятия Текст.: Учебно-методическое пособие/ Н.В. Михайлова. СПб.: Питер, 1999.-225 с.
103. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности Текст.: Монография/ Ю.А. Мишин. М.: Изд-во Дело и сервис, 2002. - 176 с.
104. Москвин, В. А. Управление качеством в бизнесе Текст.: Рекомендации для руководителей предприятий, банков и риск-менеджеров / В.А. Москвин. М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 е.: ил.
105. Морозов, П.А. Служба контроля качества на предприятии. Текст. / П.А. Морозов. -М.: Экономика, 1977.
106. Мудрин, Д. Пути выявления резервов и повышения управляемости предприятий Текст./ Д. Мудрин// Аудит и налогообложение. 2001. № 2. - С. 28-31.
107. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета. Текст. / М.Р. Мэтьюс, М.Б.Перера. Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
108. Некипелов, А. Д. Популярная экономическая энциклопедия Текст./ Под ред. А. Д. Некипелов М.: Научное издательство Большая Российская энциклопедия, 2001 г. - С. 367.
109. Нестеров, В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации: монография Текст./ В.Н. Нестеров. Казань: Изд-во КФЭИ, 2001.-180 с.
110. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета Текст.: пер. с англ./ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
111. Никитенко, Б.Н. Формирование системы информационных потоков на основе управленческих учетных регистров при переходе на МСФО Текст./Б.Н. Ник. - С. 87-93.
112. Николаева, О.Е. Стратегический управленческий учет Текст./ О.Е. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
113. Николаева, О.Е. Управленческий учет Текст./ О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997. 368 с.
114. Николаева, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике Текст./ С.А. Николаева// Бухгатерский учет, 1996. №№1,2 и 3.
115. НИОКР: практическое руководство Текст./ Под общей ред. В.В.178
116. Семенихина. М.: Эксмо, 2006. -256 с.
117. Новицкий, Н.И. Управление качеством продукции Текст.: Учеб. пособие, 2-е изд., испр. и доп./ Н.И. Новицкий, В.Н. Олексюк, А.В. Кривенков, Е.В. Пуровская/ Под ред. Н.И. Новицкого М.: Новое знание, 2002. - 367 с.
118. Огвоздин, В.Ю. Модель качества. Текст. / В.Ю. Огвоздин. //Стандарты и качество. 2006, №1 с.78-79.
119. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
120. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст./ В.Ф. Палий, В.В. Палий// Бухгатерский учет. - 2000. - № 17 - С. 58-62.
121. Пенькова, Т.Н. Успех предприятия в условиях рыночной конкуренции Текст./ Т.Н. Пенькова, И.И. Чайка// Сертификация 2003 г. - № 4 -С. 21-25.
122. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета Текст./ М.З. Пизенгольц// Бухгатерский учет, 2000. № 19. - С. 63-65.
123. Пилипенко, А.В. Инновационная активность российских предприятий Текст.: условия роста. Российская академия наук. Институт истории естествознания и техники имени С.И Вавилова // А.В. Пилипенко. Ч М.: Маркет ДС, 2003. 432 с.
124. Питере, Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний). Текст. / Т. Питере, Р. Уотермен. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1986. -418с.
125. Плотников, B.C. Финансовый и управленческий учет в ходингах. Текст. / B.C. Плотников, В.В Шестакова. Под ред. д-ра экон. наук проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК - Пресс, 2004. - 282 с.
126. Пилипенко, А.В. Инновационная активность российских предприятий: условия роста / Российская академия наук. Институт истории и техники имени С.И. Вавилова / А.В. Пилипенко. М.: Маркет ДС, 2003. - 432 с.
127. Подольский, М.С. Об удовлетворении требований заказчиков179
128. Текст./ М.С. Подольский//Стандарты и качество. 2003. - № 3 - С. 32-38.
129. Поленова, С. Н. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт Текст./ С.Н. Поленова. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2007. Ч 348 с.
130. Поховская, Т. Роль документации при создании эффективной системы менеджмента организации Текст./ Т. Поховская, Н. Ващенко, И. Назарова, В. Григорьев, А Зайцев, Е. Хунузиди, В. Шпер// Стандарты и качество 2004 г. - № 6 - С. 66-72.
131. Попов, С.А. Стратегическое управление: 17-модульная программа для менеджеров Управление и развитие организацией. Модуль 4. Текст. / С.А. Попов. М.: ИНФРА-М, 2000. - 304 с.
132. Попова, JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами Текст.: учебное пособие / JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. М.: Дело и Сервис, 2006. - 224 с.
133. Попова, Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием Текст./ Т. Попова, В. Ивлев//Экономика и жизнь. 1998. - № 2. -С. 23.
134. Попова, Т.Д. Управленческий учет и аудит в системе управления качеством Текст.: Монография/ Отв. ред. Н. Т. Лабынцев; СКНЦ ВШ. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2002. - 192 с.
135. Попова, Т.Д. Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности Текст.: Монография. Институт открытого образования / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев. Ростов-н/Д: Изд-во Логос, 2005. -96 с.
136. Портер, М.Э. Конкуренция Текст.: Учебн. пособие, пер. с англ./ М.Э. Портер. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 с.
137. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя. Текст. / Б. Райн. Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова,- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998- 616 с.
138. Рахлин, К.М. Состав затрат на обеспечение качества Текст./ К.М. Рахлин, Л.Е. Скрипко// Стандарты и качество. 1998, № 8 - С. 51 - 54.
139. Рейд, Г.С. Оценка риска инвесторами и инвестируемыми при180создании новых предприятий Текст. / Г.С. Рейд, Д.А. Смит // Проблемы теории и практики управления 2004 г. - № 1 - С. 48-56.
140. Рельян, Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. Текст. / Я.Р. Рельян. М.: Финансы и статистика, 1989. - 174 с.
141. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса Текст./ Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-н/Д.: Издательство Ростовского университета, 1995. Ч 176 с.
142. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Текст. / Ж. Ришар. Пер. с французского под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
143. Розанова, Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента. Текст. / Е.Ю. Розанова. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000, № 2 -С. 24-29.
144. Розенталь, О.М. Экономика качества и безопасность продукции Текст. / О.М. Розенталь, Е.Д. Копнова// Методы менеджмента качества 2004 г.-№6.-С. 34-38.
145. Рубин, А. Методология анализа риска Текст. / А.Рубин // Стандарты и качество 2006 г. - № 4 - С. 30-34.
146. Рыженко, Г. К оценке затрат на качество Текст./ Г. Рыженко, С. Михеева, В Сурсяков, В. Басаргин//Стандарты и качество 2004 г. - № 7. - С. 58-60.
147. Савицкая, Г.В. Экономический анализ Текст.: Учебник 8-е изд., перераб./ Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2003. - 640 с.
148. Саяхов, А. Век качества. Век Джурана Текст./ А. Саяхов// Европейское качество. 2005, №1 - С. 4-9.
149. Свиткин, М.З. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО. Текст. /М.З. Свиткин, В.Д. Мацута, К.М. Рахлин. СПб. Изд-во СПб. картфабрики Всегей, 1999. -403с.
150. Сергеев, А.А. Экономические основы бизнес Ч планирования Текст.: Учебн. пособие для вузов, 2-е изд., перераб. и доп./ А.А. Сергеев. М.:1. ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 462 с.
151. Сио, К.К. Управленческая экономика Текст.: пер.с англ./ К.К. Сио -М.: ИНФРА-М, 2000 671 с.
152. Скрипко, JI.E. Экономика качества, исторический обзор и современное состояние Текст./ Л.Е. Скрипко// Все о качестве. Отечественные разработки. Учет затрат на качество и экологию. М.: НТК Три. - 2003, № 4 -С. 15.
153. Слуцкин, М.Л. Управленческий анализ Текст./ М.Л. Слуцкин. -СПб.: Питер, 2002. 144 с.
154. Смирнидкий, Е.К. Экономические показатели бизнеса Текст./ Е.К Смирницкий. М.: Экзамен, 2002. - 512 с.
155. Смирнов, С.В. ABC-подход к учету затрат, связанных с качеством Текст./ С.В. Смирнов, А.А Амяльев// Сертификация 2003 г. - № 4. - С. 34-37.
156. Сойнов, Г.И. Комплексное управление качеством работы. Текст. / Г.И. Сойнов. Красноярск: кн. изд-во, 1980.- 246 с.
157. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов Текст./ А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.
158. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст./Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
159. Соколов, Я.В. Управленческий учет: как его понимать Текст./ Я.В. Соколов, М.Л. Пятов// Бухгатерский учет 2003 г. - № 7. - С. 53-55.
160. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? Текст./ Я.В. Соколов// Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.
161. Стоун, Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс Текст.: пер с англ./ Д. Стоун, К. Хитгинг. Ю.А. Огибина и др./ под общ. редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева. СПб.: АОЗТ Литерплюс, 1994. - 272 с.
162. Стратегический учет Текст.: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит/ Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. - 168 с.
163. Суворов, А.В. Международная практика бухгатерского учетаангл./ М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
164. Управление качеством. / Е.И. Семенова, Д.В. Коротнев, А.В. Пошатаев и др. Текст. Под ред. Е.И. Семеновой. Ч М.: КолосС, 2004. 184 с.
165. Управление эффективностью и качеством: Модульная программа. Текст. Пер. с англ. / Под ред. И. Прокопенко, К. Норта. В 2 ч ч. 1. - М.: Дело, 2000.-518с.
166. Узорникова, А. Сложности применения МСФО (IFRS) 8 Текст. / статья в сети Интернет на сайте Ссыка на домен более не работаетarticle.php?idarticle=003740.
167. Управленческий учет Текст. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБЬС Ч ПРЕСС, 1999. - 512 с.
168. Фанталов, И.О. Некоторые аспекты неформального подхода к внедрению СМК Текст./ И.О. Фанталов, A.M. Харазов // Методы менеджмента качества -2003 г. № 12. - С. 16-19.
169. Фатхутдинов, Р.А. Конкурентоспособность организации в условиях кризиса: экономика, маркетинг, менеджмент Текст./ Р.А. Фатхутдинов. 1VE.: Издательско- книготорговый центр Маркетинг, 2002. - 892 с.
170. Фаянс, О.А. Проблема и методы обеспечения качества. Текст. / О.В. Фаянс. Новгород. - 1997. - 258 с.
171. Фейгенбаум, А. Контроль качества продукции. Текст./ А. Фейгенбаум. Пер. с англ. -М.: Экономика, 1986. 476 с.
172. Филина, Е.М. Учет по науке. Бухгатерский и налоговый учет расходов на НИОКР Текст./ Е.М. Филина// Главная книга. 2003, № 4 - С. 2740.
173. Фомин, В.Н. Организационно-методические основы и опыт внедрения комплексных систем управления качеством продукции. Текст. / В.Н. Фомин. М.: Изд-во знание. 1980. - 216 с.
174. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. Текст. / П.Фридман. -М.: Аудит, 1994. 286 с.
175. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. Текст. / Д.Хан. Пер. с нем. под ред. и с предисл. А.А. Гурчака, Л.Г. Головача, M\J1.184
176. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
177. Хачатуров, А.Е. Основы менеджмента качества. Текст. / А.Е. Хачатуров, Ю.А. Куликов. Учебн. пособие. -М.: Изд-во Дело и Сервис, 2003. -304 с.
178. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет Текст.: 10-е изд., пер. с англ./ Ч.Т. Хорнген, Дж. Фостер, М. Датар. - СПб: Питер, 2005. - 1008 с.
179. Хорин, А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности. Текст. / А.Н. Хорин. // Бухгатерский учет. 2002, №10, с. 56-59.
180. Чернов, В.А. Анализ системы коммерческого управления на основе имитационного моделирования Текст./ В.А. Чернов// Аудит и финансовый анализ. Ч 2000. № 1. С. 152- 159.
181. Шахурина, Ф. Р. Защита прав потребителей Текст.: Учебно-практическое пособие, 5-е изд./ Ф. Р. Шахурина, Г. Н. Цыкоза Ростов/н/Д: Феникс, 2003 г. - 256 с.
182. Шевченко, И.Г. Практическое руководство по управленческому учету и анализу Текст.: Учебное пособие/ И.Г. Шевченко. М.: ООО Журнал Управление персоналом, 2005. - 192 с.
183. Шеремет, А.Д. Управленческий учет. Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 1999. -510 с.
184. Шумпетер, И. Теория экономического развития Текст. / И. Шумпетер. -М.: Прогресс, 1982. 327 с.
185. Шуремов, Е.Л. Информационные системы управления предприятиями Текст./ Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистяков, Г.В. Лямова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. - 112 с. (Библиотека журнала бухгатерский учет)
186. Экономическая стратегия фирмы Текст.: Учебн. пособие, 3-е изд., испр./ под ред. А.П.Градова. СПб.: Спец. лит, 2000. -589 с.
187. Энтони, Р. Учет ситуации и примеры Текст./ Р. Энтони, Дж. Рис. -М.: Финансы и статистика, 1998. 560 с.
188. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика. Текст. / А.Ю. Юданов. -М.: изд-во АКАЛИС, 1996. 272с.
189. Экономическая статистика в сети Интернет на сайте Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru.
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на производство продукции (работ, услуг) коммерческих организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий стекольной промышленности
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи
- Развитие учетно-аналитического обеспечения управления затратами в коневодстве
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество в системе процессного подхода