Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий стекольной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бочкарева, Оксана Александровна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий стекольной промышленности"
На правах рукописи
11111111111111111111
003 158168
______ _
БОЧКАРЕВА Оксана Александровна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ СТЕКОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 7 СЕН 2007
Саратов - 2007
Работа выпонена в Саратовском государственном социально-экономическом университете
Научный руководитель -д-рэкон наук, профессор
Бариленко Владимир Иванович
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бортник Николай Антонович - канд. экон наук, доцент Черникова Людмила Николаевна
Ведущая организация - Ростовский государственный строительный
университет.
Защита состоится 15 октября 2007 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 15 сентября 2007 года
Ученый секретарь диссертационнорэ-^у---С^М^Эгомолов
совета, д-р экон. наук, доцент J ЧЧ3
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных преобразований одной из ключевых тенденций реформирования российских предприятий становится необходимость создания действенной системы информационного обеспечения управления затратами. Такая система дожна представлять собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам формирования затрат предприятий Конкретные показатели этой системы могут формироваться за счет как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию источников информации.
Интеграция России в систему ВТО (Всемирной торговой организации) в первую очередь ставит задачу снижения себестоимости продукции, иначе российские предприятия стекольной промышленности не выдержат конкуренции на международном рынке. При этом очевидно, что для грамотного управления себестоимостью продукции необходимо адекватное учетно-аналитическое обеспечение.
Основу информационной базы анализа затрат современных предприятий и управления ими составляют бухгатерский учет и отчетность Исходя из требований пользователей учетно-аналитической информации, в допонение к финансовому бухгатерскому учету дожна функционировать и система интегрированного внутреннего управленческого учета, которая призвана комплексно отражать производственную деятельность предприятия на разных уровнях управления.
В то же время проблема совершенствования учетно-аналитической системы российских предприятий стекольной промышленности остается недостаточно исследованной и изученной Специфика технологии их производства и взаимоотношений с партнерами в условиях конкурентной среды предъявляет новые особые требования к формированию учетно-экономической информации, ужесточает требования к контролю над затратами. Это в свою очередь вызывает необходимость четкой организации детализированного анализа деятельности предприятия в целом и его производственных единиц. Нацеленность на оценку результатов деятельности отдельных подразделений предприятия, охват коротких промежутков времени составляют важную особенность анализа затрат.
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является ключевым объектом управления. Успешный поиск и мобилизация резервов снижения себестоимости могут быть обеспечены лишь при использовании научно-обоснованных методов изучения затрат на производство стекла и изделий из него, наличии отраслевой методики организации их анализа
Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью разработки вопросов методики и организации действенного экономического анализа при максимальном учете особенностей формирования себестоимости в специфических условиях стекольного производства.
Разработанность темы исследования. Теоретические и методические основы концепции управления затратами наптли отражение в разработках таких известных зарубежных экономистов, как А. Апчерч, К Друри, М. Карренбауэр, Г. Мюлер, Р. Мюлендорф, Б. Нидз, Т. Скоун, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др
К решению проблемы управленческого учета и анализа затрат обращались в той или иной степени многие российские ученые: М И Бакаев, В.И. Бариленко, П.С Безруких, Н А. Бортник, М.А. Бахрушина, В.Б Ивашкевич, Т.П Карпова, В Э. Керимов, В.Е Ластовецкий, М В Мельник, С А. Николаева, В.Ф Палий, В.И. Петрова, Л.В. Перекрестова, В.С Плотников, О В. Часова, Н.Г Чумаченко, А.Д Шеремет и другие.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, издаются работы, посвященные отдельным проблемам учета и анализа затрат. Однако, несмотря на значительное количество работ по вышеуказанной проблематике, целый ряд ее аспектов, по нашему мнению, исследован в недостаточной степени К наименее разработанным относятся вопросы, связанные с учетом затрат внутри предприятий стекольной промышленности, их отражением в отчетности, с информационными возможностями счетов. До сих пор не разработана методика анализа, достаточно поно отражающая отраслевую специфику стекольной промышленности Поэтому анализ производственных затрат на предприятиях отрасли основывается лишь на общих принципах анализа в промышленности, что приводит к возникновению противоречий между методиками планирования себестоимости и анализа, когда практически на всех предприятиях отрасли не изучаются затраты отдельных технологических переделов, не исследуется снижение расходов за счет внедрения организационно-технических мероприятий Проведенные исследования показали, что современное состояние учета затрат внутри предприятий и их отражение в отчетности далеки от совершенства и представляют собой целый комплекс методологических и практических проблем. Необходимость внедрения в деятельность предприятий стекольной промышленности и активного использования информации учета и анализа для обеспечения управления производством продукции вызвала интерес к этой проблеме не только со стороны ученых, но и руководителей, специалистов предприятий со сложным технологическим процессом, нуждающихся в постоянном контроле и учетно-информационном обеспечении производственной деятельности.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование роли учетно-аналитического обеспечения управления затратами, а также разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа в системе управления.
Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи- исследование особенностей формирования себестоимости в производстве стекла и определение важнейших направлений ее анализа,
- обоснование роли и задач учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий стекольной промышленности для гарантии их финансовой устойчивости и конкурентоспособности;
- разработка методических и организационных рекомендаций по информационно-аналитическому и контрольному обеспечению стратегического управления затратами в системе управленческого учета применительно к отечественным предприятиям стекольной промышленности;
- выявление факторов, определяющих снижение себестоимости продукции на предприятиях стекольной промышленности, и предложение методики измерения их влияния,
-анализ информационных возможностей счетов бухгатерского учета по обобщению затрат и финансовых результатов с целью выработки рекомендаций по рационализации и детализации информации для осуществления контроля над процессом формирования затрат на выпуск продукции,
- разработка методики формирования управленческой отчетности о затратах и ее анализа для выявления резервов снижения себестоимости изделий из стекла;
- выявление направлений совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений
Объектом исследования избраны труды известных зарубежных и отечественных экономистов, международные стандарты по бухгатерскому учету и финансовой отчетности (МСФО), действующая законодательная и нормативная база учета, аудита и анализа в России, практика экономической работы в стекольной промышленности Российской Федерации
Объектом практической реализации исследований являются предприятия стекольной промышленности, работающие в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства предприятий стекольной промышленности
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых для анализа затрат в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, выявлении закономерностей, предвидении тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгатерских стандартов, материалов отчетности и анализа деятельности предприятий стекольной промышленности.
При проведении научных исследований использованы статистические материалы, результаты обследований и анкетирования специалистов ведущих предприятий стекольной промышленности, результаты внедренческой деятельности автора.
Научная новизна диссертационного исследования. В диссертации разработан авторский подход к построению системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами, предложены рекомендации по формированию учетной информации, ее анализу и контролю для управления затратами в системе управленческого учета применительно к отечественным предприятиям стекольной промышленности
Научные результаты, полученные автором исследования, и их новизна заключаются в следующем
- при группировке затрат по технологическим переделам рекомендовано отдельно выделять затраты по предпродажной подготовке и продажам готовой продукции по ее видам в стекольной промышленности;
- предложена система комплексного учета затрат на отдельных субсчетах по технологическим переделам с выявлением маржинального дохода;
- разработана методика формирования целевой калькуляции как одного из вариантов прогнозирования затрат и уменьшения себестоимости стекольной продукции для обеспечения ее конкурентоспособности;
- разработана классификация факторов изменений норм и причин отклонений от норм по каждой статье калькуляции для анализа затрат по технологическим переделам в стекольной промышленности,
- предложена методика факторного анализа затрат по технологическим переделам предприятий стекольной промышленности,
-рекомендована методика расчета резервов снижения себестоимости по статьям калькуляции стекольной продукции в разрезе технологических переделов и в целом по предприятию.
Информационной базой исследования послужили законодательный акты РФ, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов, а также данные бухгатерского и статистического учета предприятий стекольной промышленности, полученные автором в результате исследования организации учета отдельных хозяйствующих субъектов отрасли
Теоретическая значимость исследования. Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании автором комплекса учетно-аналитических методик, позволяющих формировать и использовать информацию о затратах в системе управления в соответствии с требованиями международных стандартов
Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут послужить для дальнейших тео-
ретических разработок проблем учетно-аналитического обеспечения управления затратами
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного исследования, состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть использованы для учетно-аналитического обеспечения реального управления затратами предприятий стекольной промышленности. Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации внедрены в практику экономической работы ООО "Саратовтехстекло".
Апробация результатов исследования. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, например предлагаемые методики обсуждались со специалистами ООО "Саратовтехстекло", основные положения и результаты исследования сообщались на научных конференциях по итогам научно-исследовательской работы (НИР) в Саратовском государственном социально-экономическом университете и Российском государственном торгово-экономическом университете (2004 - 2007 гг.)
По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,8 п л
Структура диссертационной работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы Диссертационная работа включает в себя введение, 3 главы, заключение, список литературы и приложения
Список использованной литературы содержит 150 источников Диссертационная работа включает 12 таблиц, 1 блок-схему, 44 приложения Объем диссертации составляет 163 страницы
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Себестоимость продукции формируется непосредственно на предприятии и отражает все особенности технологии, организации производства и управления им. Каждый вид технологии включает в себя отдельные технологические процессы (переделы) Технология производства стекла и стеклоизделий, осуществляемого на одном предприятии, традиционно включает в себя следующие основные технологические процессы
- приготовление шихты;
- стекловарение;
- формование изделий;
- термическую обработку (отжиг, закаку некоторых изделий),
- обработку отожженных полуфабрикатов и готовых изделий (механическую, термическую, химическую, термохимическую)
В этот перечень не включены процессы подготовки и обработки сырья, так как эти процессы целесообразно проводить вне стекольного завода. На завод дожны поступать поностью подготовленные сырьевые материалы для последующего автоматизированного приготовления шихты.
Учет затрат на производство призван обеспечивать адекватное отражение формирования себестоимости продукции на отдельных стадиях технологического процесса. Группировка затрат по технологическим переделам дожна отражать реальные процессы производственного потребления всех видов ресурсов Для объективного изучения себестоимости необходимо определить совокупность всех затрат, производимых в соответствующих звеньях технологического процесса
Учитывая специфику продукции и потребности ее заказчиков, предлагаем выделить еще один технологический передел в учете затрат на предприятиях стекольной промышленности - предпродажную подготовку и продажу готовой продукции по видам. Процессы контроля и упаковки изделий ставят своей целью отбор годных изделий (контроль), сохранение готовых изделий, обеспечение их успешной транспортировки и реализации (упаковка). Затраты этого передела составляют 7% поной себестоимости стекольной продукции.
В целях Комплексного учета затрат по технологическим пределам предлагаем в рабочий план счетов управленческого учета ввести субсчета второго порядка.
- для организации аналитического учета затрат на счете 20 "Основное производство" субсчета по производственным технологическим переделам (за исключением передела по предпродажной подготовке продукции, учет затрат по которому ведется на счете 44 "Расходы на продажу"),
- для учета непоной себестоимости по видам проданной продукции - 90/21 "Себестоимость (непоная) продаж";
- для списания на реализацию периодических затрат, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы" - субсчет 90/6 "Расходы периода";
- для списания прямых расходов на продажу, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу" - субсчет 90/7 "Расходы на продажу";
- для учета маржинального дохода по объектам учета - субсчет 90/8 "Сальдо доходов и непоной себестоимости" Выявление маржинального дохода на субсчете 90/8 будет определяться как разница между кредитовыми оборотами по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/1 "Выручка от продаж" и дебетовыми оборотами по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/21 "Себестоимость (непоная) продаж"
Закрытие субсчетов счета 90 "Продажи" в конце отчетного периода рекомендовано осуществлять следующим образом, сначала закрывается субсчет 90/8 "Сальдо доходов и непоной стоимости" в корреспонденции с субсчетами 90/1 "Выручка" и 90/21 "Себестоимость (непоная)"; далее по объектам учета закрываются субсчета второго порядка субсчета 90/8 "Сальдо доходов и непоной стоимости" в корреспонденции с субсчетом 90/9 "Прибыль (убыток) продаж", наконец, закрываются субсчета второго порядка субсчета 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/7 "Расходы на продажу" и субсчет 90/6 "Расходы периода" субсчетом 90/9 "Прибыль (убыток) продаж"
Данная система не только не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по поной себестоимости посред-
ством введения соответствующих субсчетов первого и второго порядка, если это необходимо для решения управленческих задач.
Обоснуем преимущества предлагаемого системного подхода по сравнению с выборкой данных из бухгатерских регистров.
Во-первых, при большом разнообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации маржинального дохода процесс выборки необходимых данных затруднен.
Во-вторых, основное преимущество данного метода заключается в быстроте и точности расчетов для принятия оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции Это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования и подтверждена документально. Как известно, эти функции выпоняют счета и системная запись.
В-третьих, определение маржинального дохода по видам продукции встроено в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально не нарушается его методология. В то же время обособление информации на отдельных субсчетах предоставляет возможность использования ее для решения управленческих задач. Это в поной мере согласуется с общим направлением развития информационных бухгатерских систем - формированием в единой системе данных разнообразной информации о затратах и результатах по видам продукции, отдельным изделиям, бизнес-процессам, бизнес-единицам, сегментам деятельности и т д
При применении комплексного метода учета затрат по технологическим переделам с выявлением маржинального дохода на отдельном субсчете появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта. Данная система позволяет также выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка
В связи с этим в работе предложена методика целевого калькулирования себестоимости изделий из стекла, при которой производство и продажа продукции с заданными функциональными возможностями и качеством обеспечат желаемый уровень прибыли при определенной продажной цене. Планирование себестоимости продукции в ходе целевого калькулирования производится по следующим этапам:
- устанавливается целевая продажная цена, исходя из рыночных ожиданий с использованием различных методик прогноза и исследования рынка, а также устанавливается целевой объем производства,
- определяется целевой маржинальный доход и целевая прибыль с учетом догосрочного бизнес-плана и общей стратегии развития предприятия;
- определяется целевая себестоимость, которая рассчитывается как разность между целевой продажной ценой и целевой прибылью;
- определяются цели по сокращению себестоимости путем вычитания текущей плановой себестоимости из целевой;
- используются различные специфические аналитические инструменты для достижения поставленных целей (функциональный анализ, анализ сотрудничества с поставщиками и др )
При целевом калькулировании себестоимости продукции в бухгатерии формируется многомерная информация о затратах, на основе которой производится поиск путей снижения себестоимости при сохранении заданного уровня качества продукции.
Решающее влияние на уровень и динамику издержек производства оказывает группа факторов, связанных с повышением технического уровня производства. Планирование снижения себестоимости по этой группе факторов на предприятиях стекольной промышленности осуществляется по таким направлениям, как
- внедрение прогрессивной технологии, автоматизации производства,
- модернизация и замена устаревшего оборудования, оснастки и инструментов,
- мероприятия по экономии сырья, топлива и энергии;
- совершенствование и улучшение качества продукции
Однако данные об эффективности организационно-технических мероприятий из сигнальных документов необходимо скорректировать, чтобы определить их влияние на себестоимость Это связано с тем, что указанные мероприятия, кроме снижения затрат, вызывают также и увеличение объема производства Получаемая экономия учитывается в группе факторов по изменению объема и структуры производимой продукции как экономия на условно-постоянных расходах Поэтому общую сумму экономии от повышения технического уровня производства следует уменьшить на величину относительного снижения условно-постоянных расходов и определять лишь как экономию на условно-переменных расходах
С учетом особенностей отрасли можно сформулировать и основные направления анализа себестоимости на предприятиях стекольной промышленности Комплексный подход к решению задач анализа такой сложной категории, как себестоимость, подразумевает проведение исследования в нескольких разрезах По нашему мнению, потребности анализа хозяйственной деятельности на предприятиях стекольной промышленности обуславливают необходимость изучения процесса снижения себестоимости и изменения ее структуры по трем основным направлениям по статьям и элементам затрат; по технологическим переделам; по технико-экономическим факторам.
Нами разработана классификация факторов и причин отклонений по каждой статье калькуляции для анализа по технологическим переделам в стекольной промышленности:
Первая группа. Факторы повышения технического уровня производства:
1. Внедрение прогрессивных способов формовки и тепловой обработки изделий
2. Механизация и автоматизация погрузо-разгрузочных работ и внедрение прогрессивных видов внутризаводского транспорта
3. Модернизация и улучшение использования применяемой технологии
4. Рационализация режима работы технологического оборудования.
Вторая группа. Факторы рационального выбора материалов и повышение
качества продукции-
1. Организация производства эффективных изделий.
2. Рациональный выбор компонентов шихты (песка, доломита, соды).
3 Централизованный сбор и подготовка стеклобоя.
4. Подготовка и обогащение сырья на специализированных централизованных базах
5. Комплексное использование сырья и отходов
6. Использование металургических шлаков (в производстве окрашенной стеклянной тары).
7. Герметизация и теплоизоляция ограждений печи
8 Применение допонительного электроподогрева в пламенных стекловаренных печах
9 Замена пламенных стекловаренных печей электрическими
Третья группа Факторы улучшения организации производства, труда и управления:
1. Улучшение организации труда и использования рабочего времени.
2. Совершенствование управления производством
3 Специализация и кооперирование производства.
4. Сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов
Четвертая группа Отраслевые и прочие факторы.
1. Реконструкция и техническое перевооружение производственных объектов
2. Изменение цен, тарифов, таможенных платежей и условий оплаты труда.
Анализ себестоимости на предприятиях стекольной промышленности дожен носить характер последовательного приближения к выявлению действия факторов, непосредственно вызвавших изменения конкретных видов затрат на отдельных участках производства
Если рассматривать технологические переделы производства изделий из стекла как относительно обособленные системы в рамках системы более высокого уровня (предприятия), то первым этапом анализа после общей оценки себестоимости в целом по предприятию следует считать определение роли каждого передела в формировании затрат предприятия и в выпонении плана по себестоимости в разрезе этих переделов.
Следующим этапом дожно быть выявление экономии или перерасхода средств по калькуляционным статьям затрат, носящих общепроизводственный и общехозяйственный характер Определение влияния найденных отклонений на
изменение себестоимости продукции предприятия позволит обосновать выбор путей поиска резервов
Мы предлагаем при выявлении общих результатов выпонения плана по показателям себестоимости плановые затраты пересчитывать на фактически выпоненный объем производства стекла, причем только по переменным расходам. Так будет определено относительное отклонение по себестоимости производства стекла, или действительная экономия или перерасход затрат по производству стекла. Для более точной оценки выпонения планового задания по себестоимости производства стекла необходимо рассчитывать не только абсолютное отклонение, но и относительное отклонение.
^-сс = С ФАКТ ~ С ПЛАН '
где Скс - абсолютное отклонение себестоимости производства стекла, С факт ' фактическая себестоимость производства стекла; (-плав " плановая себестоимость производства стекла
^^ОТНОС ~ СФАКТ ~ ^КОРРЕКТ '
где Сотое ' относительное отклонение себестоимости производства стекла, СФАХТ - фактическая себестоимость производства стекла,
Скоррект ' скорректированная плановая себестоимость производства стекла с учетом выпонения задания по объему производства и соотношения постоянных и переменных расходов.
СцОРРЕКТ ~ ^ППАН Х У&' р + СПЛАН Х ^^перем р Х & >
где Уд. весл<хт р - доля постоянных расходов в себестоимосш производства стекла, Уд. веспгр,м р - доля переменных расходов в себестоимости производства стекла,
к - коэффициент соотношения фактического объема производства стекла к плановому
заданию по производству стекла. Проведенная по такой методике оценка выпонения планового задания себестоимости производства стекла позволяет учитывать влияние такого фактора, как изменение объема производства стекла, и, следовательно, полученные результаты более точно характеризуют изучаемый объект
Для установления причин возникновения отклонений необходимо проанализировать выпонение плана по снижению себестоимости за счет основных технико-экономических факторов В результате такого анализа можно будет сделать вывод о том, какие именно мероприятия обусловили экономию или перерасход средств в структурных подразделениях предприятия. Это даст возможность разработать рекомендации по снижению себестоимости за счет совершенствования производства и его организации на различных стадиях технологического процесса Предлагаемый подход можно применить к изучению всех обобщающих показателей себестоимости - себестоимости всей товарной продукции, отдельных видов изделий, затрат на 1 рубль товарной продукции.
Важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости, являются затраты на 1 рубль товарной продукции В производстве стекольной промышленности этот показатель используется в основном для контроля над себестоимостью всей продукции предприятий, над ее динамикой в течение
ряда лет. Однако особенности формирования себестоимости на предприятиях стекольной промышленности позволяют использовать этот показатель и для внутрипроизводственного анализа
Необходимо определить удельные затраты отдельных переделов на выпуск товарной продукции предприятия. По результатам этой работы можно составить таблицу, характеризующую структуру затрат на рубль товарной продукции по стадиям технологического процесса. Для этого абсолютные суммы затрат технологических переделов, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отражаемые в регистрах бухгатерского учета, следует разделить на объем всей товарной продукции предприятия.
В среднем по совокупности исследованных предприятий стекольной промышленности попередельная структура затрат имеет следующий вид (таблица 1)
Таблица 1
Структура затрат на 1 рубль товарной продукции по технологическим
переделам
Слагаемые затрат на рубль товарной продукции но переделам вруб уд вес, %
1 Приготовление шихты 0,104 13
2 Стекловарение 0,4 50
3 Формование изделий 0,04 5
4. Термическая обработка (отжиг, закака некоторых изделий) 0,08 10
5 Обработка отожженных полуфабрикатов и готовых изделий (механическая, термическая, химическая, термохимическая) 0,064 8
6 Общепроизводственные затраты 0,024 3
7 Общехозяйственные расходы 0,032 4
8 Затраты по предпродажной подготовке и продаже 0,056 7
Всего 0,8 100
Таким образом, предлагаемая методика анализа производственных затрат в разрезе технологических переделов и технико-экономических факторов позволяет определить, какие мероприятия и на каких участках производства следует предпринять, чтобы снизить себестоимость на величину выявленных резервов
Чтобы найти неиспользованные резервы снижения себестоимости и определить пути их мобилизации, необходимо рассмотреть причины изменений себестоимости в местах ее непосредственного формирования - технологических переделах. Особенно большое значение имеет попередельный анализ влияния на себестоимость мероприятий по совершенствованию производства, поскольку эффективность новой технологии и организационных решений в наибольшей мере проявляется именно в воздействии на затраты отдельных стадий технологического процесса - передела.
Попередельный анализ выпонения плана снижения себестоимости по технико-экономическим факторам позволяет выявить не только причины отклонений, но и достаточно точно указать на места их возникновения. Получаемая та-
ким образом информация может способствовать повышению ответственности руководителей структурных подразделений предприятий за снижение себестоимости и усилить действенность руководства.
Величина резервов по снижению затрат на рубль продукции на отдельном переделе будет определяться по формуле:
Pic - С -С = Ч_-___
B Ф1 у р * у у >
г ВЧ>1 т г 1 ' Bt г ЗФi
где СВ1 и Сф1 - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия на определенном переделе, Р^С,- резерв снижения себестоимости i-ro передела, 3Ф: - затраты фактические 1-го передела, Р 4- 3, - резерв снижения затрат -ro передела,
Зд. - затраты допонительные 1-го передела, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, УВФ1- фактический объем выпуска продукции 1-го передела,
Р t VBi - резерв роста объема выпуска продукции i-ro передела.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждому переделу и каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т. д.
Резерв снижения материальных затрат (Р 4- МЗ) на i-ом переделе за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле
PlM3, = (РД il - PJ0)
где PMi 0 и PMi 1 - расход материалов 1-го передела соответственно до и после внедрения мероприятий, V, - плановый объем выпуска 1-го передела, Цш - плановые цены на материалы
Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий (Р 4- ЗП, ) можно рассчитать по формуле:
Р i ЗП, = (Tjl-Tei 0)х31ШЧ х V,,
где TFi 0 и TEi 1 - трудоемкость единицы изделия 1-го передела соответственно до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий, Зпч ' Уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период, V, - планируемый объем выпуска продукции 1-го передела.
Резерв сокращения расходов на амортизацию основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, машин (Р 4- ОФ,) определяют по формуле:
Pi ^ = РОФ,хНА, где Pi А, - резерв снижения себестоимости за счет амортизации оборудования 1-го передела,
Р 4- ОФ, - резерв уменьшения первоначальной стоимости объектов 1-го передела;
Нл - норма амортизации
Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой статье затрат определяется отклонение от плановых затрат, которое является резервом экономии накладных расходов Особое внимание следует уделить тем статьям затрат, которые нормируются -командировочным, представительским расходам. Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует допонительных затрат, которые подсчитыва-ются отдельно по каждому их виду К ним относятся: затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и другие переменные затраты на допонительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного (з-го) вида /-го передела (Р1" умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (г):
где - переменные затраты з-го ресурса по факту
Факторный анализ дожен создать базу для перспективных расчетов себестоимости в зависимости от важнейших параметров производства Это будет способствовать лучшей сбалансированности производственных и финансовых планов и позволит контролировать их выпонение. Используя аппарат такого анализа, руководители смогут эффективно воздействовать на формирование себестоимости через определяющие ее факторы.
Проведение анализа по указанным направлениям и их сочетание может обеспечить выявление значительных резервов повышения эффективности производства и повышения конкурентоспособности продукции отечественной стекольной промышленности Предлагаемая методика анализа достаточно формализована, что позволяет использовать для систематического и оперативного выпонения соответствующих аналитических процедур современные информационные технологии
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 .Бочкарева О А Система комплексного учета производственных затрат предприятий стекольной промышленности. // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета - 2007. - №16 (2). - 0,32 п.л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Бочкарева О А Учетная политика организации, основные принципы // Современные проблемы коммерческой деятельности Труды научно-методической конференции 19 мая 1998 г - Саратов Издат. центр СКИ МГУК, 1998. - 0,2 п л.
3. Бочкарева О А Учетная политика и ее влияние на налоговые обязательства организации. // Современные проблемы коммерческой деятельности. Труды научно-методической конференции. - Саратов: Издат центр СКИМГУК, 1999. -0,3 пл.
4 Бочкарева О А Задачи учетно-аналитического обеспечения управления затратами. // Проблемы управленческого учета и анализа. Сборник научных трудов СГСЭУ. - Саратов. Издат. центр СГСЭУ, 2005 - 0,3 п л.
5. Бочкарева О А Методы учета затрат и калькулирования себестоимости //Современные проблемы и тенденции развития внутренней и внешней торговли Сборник научных статей РГТЭУ Саратовского института (филиала).- Саратов: Издат. центр РГТЭУ Саратовского института (филиала), 2005 - 0,3 п л.
6. Бочкарева О А Система учета отклонений как составляющая часть в управлении затратами //Проблемы учета, анализа и аудита. Сборник научных трудов /под общей ред В И. Бариленко - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2006 -0, 5 п.л
7. Бочкарева О А Управление затратами как важнейшее условие обеспечения финансовой устойчивости и конкурентоспособности предприятия //Экономика и торговля- взгляд в будущее. Сборник научных трудов РГТЭУ -Саратов. Издат. центр РГТЭУ Саратовского института (филиала), 2006. -0,28 п л.
8. Бочкарева О А Развитый директ-костинг в системе управленческого учета. // Сборник научных трудов РГТЭУ - Саратов- Издат. центр РГТЭУ Саратовского института (филиала), 2006 - 0,3 п л
9. Бочкарева О А Оперативный анализ себестоимости - аналитическое обеспечение управления затратами // Экономика и торговля: взгляд в будущее Сборник научных трудов РГТЭУ. - Саратов. Издат центр РГТЭУ Саратовского института (филиала), 2006 - 0,3 п л
Автореферат
Подписано в печать О 9 Формат 60x84 Vjg
Уч -изд л. 1,0 Печать RISO
Заказ Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бочкарева, Оксана Александровна
Введение
Глава 1. Значение и задачи учетно-аналитического обеспечения управления затратами
1.1. Место учетно-аналитического обеспечения управления затратами в информационно-контрольной системе предприятий
1.2. Задачи учетно-аналитического обеспечения управления затратами в информационно-контрольной системе предприятий
1.3. Особенности формирования затрат в стекольной промышленности
Глава 2. Учетное обеспечение управления затратами предприятий стекольной промышленности
2.1. Система комплексного учета производственных затрат по технологическим переделам в стекольной промышленности
2.2. Сводный учет затрат на производство на предприятиях стекольной промышленности
2.3. Учет организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости
Глава 3. Аналитическое обеспечение управления затратами
3.1 Аналитическое обоснование формирования управленческих решений
3.2. Методики управленческого анализа затрат на производство и себестоимости продукции предприятий стекольной промышленности
3.3.Анализ факторов снижения себестоимости продукции предприятий стекольной промышленности
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий стекольной промышленности"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных преобразований одной из ключевых тенденций реформирования российских предприятий становится необходимость создания действенной системы информационного обеспечения управления затратами, которая представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам формирования затрат предприятий. Конкретные показатели этой системы формируются за счет как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию источников информации.
Интеграция России в систему ВТО (Всемирной торговой организации) в первую очередь ставит задачу снижения себестоимости продукции, иначе российские предприятия стекольной промышленности, имеющие высокую себестоимость при низких затратах на заработную плату, не выдержат конкуренции на международном рынке. Для грамотного управления себестоимостью продукции необходимо своевременное учетно-аналитическое обеспечение.
Основу информационной базы анализа затрат современных предприятий и управления ими составляют бухгатерский учет и отчетность. Исходя из требований пользователей учетно-аналитической информации, в допонение к финансовому бухгатерскому учету дожна функционировать система интегрированного внутреннего учета, которая комплексно отражает производственную деятельность предприятия на разных уровнях управления.
Проблема совершенствования учетно-аналитической системы российских предприятий стекольной промышленности остается недостаточно исследованной и изученной. Специфика их производства и технологии в условиях конкурентной среды предъявляет новые особые требования к формированию учетно-экономической информации, ужесточает требования к контролю над затратами. Это в свою очередь вызывает необходимость четкой организации детализированного анализа деятельности предприятия в целом и его производственных единиц. Нацеленность на оценку результатов деятельности отдельных подразделений предприятия, охват коротких промежутков времени составляют важную особенность анализа затрат.
Проблема снижения себестоимости продукции является едва ли не самым ключевым объектом управления. Успешный поиск и мобилизация внутренних резервов по снижению себестоимости могут быть обеспечены лишь при использовании научно-обоснованных методов изучения затрат на производство изделий из стекла, наличии отраслевой методики организации их анализа.
Актуальность диссертационного исследования обоснована необходимостью организации действенного экономического анализа при максимальном учете особенностей формирования себестоимости в каждом конкретном производстве.
Разработанность темы исследования. Теоретические и методологические основы концепции управления затратами нашли отражение в разработках известных зарубежных экономистов, как А. Апчерч, К. Друри, М. Карренбауэр, Г. Мюлер, Р. Мюлендорф, Б. Нидз, Т. Скоун, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др.
К решению проблемы управленческого учета и анализа затрат обращались в той или иной степени многие российские ученые: М.И. Бакаев, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, Н.А. Бортник,
М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.Е. Ластовецкий, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.Н. Петрова, JI.B. Перекрестова, B.C. Плотников, О.В. Часова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и другие.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, издаются работы, посвященные отдельным проблемам учета и анализа затрат. Однако, несмотря на значительное количество работ по вышеуказанной проблематике, целый ряд ее аспектов, по нашему мнению, исследован в недостаточной степени. К наименее разработанным относятся вопросы, связанные с учетом затрат внутри предприятий стекольной промышленности, их отражением в отчетности, с информационными возможностями счетов. До сих пор не разработана методика анализа, достаточно поно отражающая отраслевую специфику стекольной промышленности. Поэтому анализ производственных затрат на предприятиях отрасли основывается лишь на общих принципах анализа в промышленности, что приводит к возникновению противоречий между методиками планирования себестоимости и анализа, когда практически на всех предприятиях отрасли не изучаются затраты отдельных технологических переделов, не исследуется снижение расходов за счет внедрения организационно-технических мероприятий. Проведенные исследования показали, что современное состояние учета затрат внутри предприятий и их отражение в отчетности далеки от совершенства и представляют собой целый комплекс методологических и практических проблем. Необходимость внедрения в деятельность предприятий стекольной промышленности и активного использования информации учета и анализа для обеспечения управления производством продукции вызвала интерес к этой проблеме не только со стороны ученых, но и руководителей, специалистов предприятий со сложным технологическим процессом, нуждающихся в постоянном контроле и учетно-информационном обеспечении производственной деятельности.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование роли учетно-аналитического обеспечения управления затратами, а также разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и анализа в системе управления.
Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:
- исследование особенностей формирования себестоимости в производстве стекла и определение важнейших направлений ее анализа;
- обоснование роли и задач учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий стекольной промышленности для гарантии их финансовой устойчивости и конкурентоспособности;
- разработка методических и организационных рекомендаций по информационно-аналитическому и контрольному обеспечению стратегического управления затратами в системе управленческого учета применительно к отечественным предприятиям стекольной промышленности;
- выявление факторов, определяющих снижение себестоимости продукции на предприятиях стекольной промышленности, и предложение методики измерения их влияния;
- анализ информационных возможностей счетов бухгатерского учета по обобщению затрат и финансовых результатов с целью выработки рекомендаций по рационализации и детализации информации для осуществления контроля над процессом формирования затрат на выпуск продукции;
- разработка методики формирования управленческой отчетности о затратах и ее анализа для выявления резервов снижения себестоимости изделий из стекла;
- выявление направлений совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений.
Объектом исследования избраны труды известных зарубежных и отечественных экономистов, международные стандарты по бухгатерскому учету и финансовой отчетности (МСФО) и действующая законодательная и нормативная база учета, аудита и анализа в России, практика экономической работы в стекольной промышленности Российской Федерации.
Объектом практической реализации исследований являются предприятия стекольной промышленности, работающие в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства предприятий стекольной промышленности.
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе затрат в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгатерских стандартов, материалов отчетности и анализа деятельности предприятий стекольной промышленности.
При проведении научных исследований использованы статистические материалы, результаты обследований и анкетирования ведущих служб предприятий стекольной промышленности, результаты внедренческой деятельности автора.
Научная новизна диссертационного исследования. В диссертации разработан авторский подход к построению системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами, предложены рекомендации по формированию учетной информации, ее анализу и контролю для управления затратами в системе управленческого учета применительно к отечественным предприятиям стекольной промышленности.
Научные результаты, полученные автором исследования, и их новизна заключаются в следующем: при группировке затрат по технологическим переделам рекомендовано отдельно выделять затраты по предпродажной подготовке и продажам готовой продукции по ее видам в стекольной промышленности; предложена система комплексного учета затрат по технологическим переделам с выявлением маржинального дохода на отдельном субсчете;
- разработана методика формирования целевой калькуляции как одного из вариантов прогнозирования затрат и уменьшения себестоимости стекольной продукции для обеспечения ее конкурентоспособности;
- разработана классификация факторов изменений норм и причин отклонений от норм по каждой статье калькуляции для анализа затрат по технологическим переделам в стекольной промышленности;
- предложена методика факторного анализа затрат по технологическим переделам предприятий стекольной промышленности; рекомендована методика расчета резервов снижения себестоимости по статьям калькуляции стекольной продукции в разрезе технологических переделов и в целом по предприятию.
Информационной базой исследования послужили законодательный акты РФ, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов, а также данные бухгатерского и статистического учета предприятий стекольной промышленности, полученные автором в результате исследования организации учета отдельных хозяйствующих субъектов отрасли.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании автором комплекса учетно-аналитических методик, позволяющих формировать и использовать информацию о затратах в системе управления в соответствии с требованиями международных стандартов.
Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут послужить для дальнейших теоретических разработок проблем в области учетно-аналитического обеспечения управления затратами.
Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного исследования, состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть использованы для учетио-аналитического обеспечения управления затратами предприятий стекольной промышленности. Практическая ценность исследования подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации внедрены в практику экономической работы ООО Саратовтехстекло.
Апробация результатов исследования. В процессе проведения научно - экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, например: предлагаемые методики обсуждались со специалистами ООО Саратовтехстекло.
Основные положения и результаты исследования сообщались на научных конференциях по итогам научно-исследовательской работы (НИР) в Саратовском государственном социально-экономическом университете и Российском государственном торгово-экономическом университете (2004 - 2007 гг.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 2,8 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Работа включает 12 таблиц, 1 блок-схему, 44 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бочкарева, Оксана Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования показали, что современное состояние учета и анализа затрат внутри предприятий и их отражение в отчетности далеко от совершенства и представляет собой целый комплекс методологических и практических проблем.
В современных условиях основу информационного обеспечения управления субъектом хозяйствования составляет система учетно-аналитической информации, представленной в виде отчетности о затратах. Таким образом, реформирование бухгатерского учета в нашей стране ориентировано, прежде всего, на обеспечение его соответствия реалиям рыночной экономики и принципам международных стандартов финансовой отчетности, представляющим собой общепризнанные требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления и обеспечения и прозрачности финансовых отчетов предприятий во всем мире.
Как показали результаты нашего исследования, детализированная отчетность о затратах на предприятиях стекольной промышленности практически отсутствует, в то время как значение внутренней отчетности для целей контроля и управления все более возрастает, так как формируемая по мере необходимости и по определенным запросам пользователей она содействует принятию эффективных управленческих решений. Учетно-аналитическое обеспечение информацией руководителей различного уровня управления позволяет им создать условия безубыточной работы, сохранить активы организации в наиболее тяжелых условиях ее деятельности, находить пути выхода из кризисных ситуаций, обеспечивая развитие в условиях рыночной неопределенности. В настоящее время существует проблема создания информационного механизма быстрого и гибкого реагирования на изменение рыночной ситуации и результатов оперативного анализа издержек производства путем совершенствования методики их учета и разработки новых подходов к анализу издержек производства необходимого для создания реальных возможностей по оптимизации результатов деятельности предприятий стекольной промышленности. Решение данной проблемы мы видим в научно-обоснованном учетно-аналитическом обеспечении системы управления издержками производства, в рамках которой учет и анализ - функциональные подсистемы, определяющие дальнейший путь развития предприятий стекольной промышленности.
В современных условиях основу информационного обеспечения управления субъектом хозяйствования составляет система учетно-аналитической информации, представленной в виде отчетности о затратах. При переходе к учету затрат по каждому отдельному производственному процессу, а также стадиям технологического процесса происходит формирование максимально конкретной информации о себестоимости выпускаемой продукции. Такое построение учета затрат создает условия для достижения однократной фиксации исходных данных, преемственности и допонения информации. Организация учета затрат по центрам и местам возникновения повышает контрольные функции учета и создает возможности использования полученной информации для управления затратами.
В рыночной экономике необходимо использование таких методов калькулирования себестоимости, которые могли бы содействовать эффективному управлению производством. Существующее разнообразие методов распределения накладных расходов объясняется объективной необходимостью, поскольку каждое производство имеет свои особенности, которые невозможно учесть в едином приеме распределения.
В основе системы директ-костинг лежит деление затрат на постоянные и переменные по отношению к объему производства. Сущность метода директ-костинг заключается в исчислении непоной стоимости объектов учета. Разновидностями этого метода являются системы:
- учет затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности;
- развитый директ-костинг, основанный на базе переменных затрат и части постоянных (специфических) затрат, связанных с выпуском данного вида продукции.
В предлагаемой нами методике учета по системе директ-костинг появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во сколько обходится предприятию производство продукции. Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.
Данная система позволяет также выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
Система директ-костинг расширяет аналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений. По мере внедрения простого директ-костинга в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические) могут быть прямо, без условного их распределения, отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности и сегменты деятельности.
Второй отличительной чертой развитого директ-костинга является то, что принцип затраты/результат действует не только на самом предприятии, но и за его пределами. Это позволяет определять финансовые результаты в виде полумарж по сегментам деятельности, то есть в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого директ-костинга это можно сделать более качественно и объективно, чем с использованием метода простого директ-костинга. В то же время все преимущества метода директ-костинг, такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.
Только при условии рациональной организации система учета может служить источником информации, позволяющей руководству принимать эффективные управленческие решения, контролировать уровень затрат, объективно оценивать результат работы предприятия и его структурных подразделений.
Учет затрат на производство призван обеспечивать адекватное отражение формирования себестоимости продукции на отдельных стадиях технологического процесса. Группировка затрат по технологическим переделам дожна отражать реальные процессы производственного потребления всех видов ресурсов. Для объективного изучения себестоимости необходимо определить совокупность всех затрат, производимых в соответствующих звеньях технологического процесса.
В работе предложена методика целевого калькулирования себестоимости продукции, которая обеспечивает формирование многомерной прогнозной информации о затратах. На этапах дизайна и разработки продукции имеются наиболее существенные возможности снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности поведения предприятия как на внутреннем, так и на внешних рынках.
Методика целевого калькулирования себестоимости продукции изначально нами была ориентирована на поиск резервов снижения преимущественно прямых затрат. При интеграции этой методики и системы учета по видам внутрихозяйственной деятельности (АВС-метод) в сферу поиска резервов снижения себестоимости допонительно включаются косвенные затраты по административно-управленческой и обслуживающей внутрихозяйственной деятельности (затраты уровня партии продукции, вида продукции потребителя, канала сбыта, поставщика и т.п.). В результате специалисты при разработке продукции могут точнее оценить влияние ее конструктивных особенностей на будущие затраты по получению, хранению, внутреннему перемещению и обработке материалов, на затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, на различные слагаемые накладных расходов.
Таким образом, при целевом калькулировании себестоимости продукции в бухгатерии формируется многомерная информация о затратах. На основе этой информации производится поиск путей снижения себестоимости при сохранении уровня качества продукции.
Роль экономического анализа в принятии решений относительно выбора и способов производства не менее важна, так как себестоимость изготовления изделий по различным технологиям не всегда одинакова. В связи с этим, особое значение приобретает изучение влияния на себестоимость факторов технического уровня производства, его организации, совершенствования конструкций изделий, рационального выбора материалов, что позволит использовать результаты анализа для выработки конкретных управленческих решений.
С учетом особенностей отрасли мы сформулировали и основные направления анализа себестоимости на предприятиях стекольной промышленности. Комплексный подход к решению задач анализа такой сложной категории как себестоимость подразумевает проведение исследования в нескольких разрезах. По нашему мнению, потребности анализа хозяйственной деятельности на предприятиях стекольной промышленности обуславливают необходимость изучения процесса снижения себестоимости и изменения ее структуры по трем основным направлениям: по статьям и элементам затрат; по технологическим переделам; по технико-экономическим факторам.
Аналитическая функция представлена в управленческом учете наряду с учетной, плановой, контрольной. Ее реализация возложена на управленческий анализ, являющийся одним из видов экономического анализа. Управленческий анализ объединяет три вида внутреннего анализа - ретроспективный, оперативный, перспективный. Каждому из этих видов анализа свойственно решение собственных им задач.
Нацеленность экономического анализа на внутреннее потребление является необходимым, но не достаточным условием для определения его как управленческого. Для коммерческих организаций стекольной промышленности, хозяйствующих на свой страх и риск, внутренний экономический анализ дожен допоняться еще одной качественной характеристикой. Отделу планирования современных организаций необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных решений в настоящем, но и для разработки планов будущего экономического развития. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая с переходом на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа.
Особое значение в диссертации имеют разработанные нами методологические основы для разработки конкретных методов анализа влияния отдельных факторов, выявления источников и резервов экономии при анализе себестоимости и определении эффективности затрат может служить научно-обоснованная классификация факторов снижения себестоимости. В основе такой классификации дожна лежать сущность процесса труда и производства, позволяющая выделить причинно-следственные связи между процессами изменений условий производства и размерами затрат, меняющими свой уровень под влиянием этих процессов.
При планировании себестоимости мы выделили следующие группы факторов: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры производимой продукции, применение более качественных материалов, отраслевые и прочие факторы.
В планировании и при анализе фактической себестоимости для определения экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается только снижение переменных расходов. Относительная экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений при данной классификации рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения объема выпускаемой продукции и улучшения использования основных фондов. Такая группировка факторов отражает основные направления, по которым предприятия планируют снижение себестоимости, способствует повышению уровня обоснованности плана по издержкам производства и увязке плана по снижению себестоимости продукции с планом повышения эффективности производства.
Однако в рамках одной классификации, на наш взгляд, нельзя предусмотреть группировку факторов снижения себестоимости по всему многообразию признаков, характеризующих этот весьма сложный процесс. Вследствие этого долями предлагаемой нами классификации будем считать:
- выделение факторов, связанных с деятельностью направленной на экономию труда, и факторов, связанных с распределением созданной стоимости;
- выделение факторов, обуславливающих снижение затрат по отдельным элементам процесса производства;
- выделение основных направлений деятельности предприятия по снижению себестоимости.
Углубление факторного экономического анализа на этапе планирования себестоимости, доведение его до уровня подразделений и технологических переделов позволит существенно повысить действенность экономической работы на предприятиях стекольной промышленности, усилить ответственность руководителей за выпонение плановых заданий, выявлять внутренние резервы повышения эффективности производства. Детализация факторов в рамках отдельных технологических переделов по важнейшим направлениям технического прогресса и совершенствования организации производства позволит использовать данные анализа для разработки экономически обоснованных мероприятий, направленных на снижение себестоимости стекла и изделий из него.
Внутрипроизводственный анализ себестоимости отличается от анализа себестоимости предприятия в целом, во-первых, по показателям, во-вторых, дает возможность установить более тесную связь между участниками процесса производства. Чем ближе к низшему звену предприятия, тем конкретнее и детальнее будут изучаемые показатели себестоимости и тем больше возможностей охватить анализом первопричины, первоисточники образования себестоимости и наблюдаемые в отдельных составных частях ее изменения.
В работе предлагается, что для целенаправленного анализа и управления затратами необходима их классификация, построенная в зависимости от специфики деятельности предприятия. Анализ выпонения плана по себестоимости производства стекла начинают с общей оценки результатов отчетного года по показателям себестоимости. Исходные данные берут из отчетной формы калькуляции и определяют абсолютное отклонение по статьям калькуляции. По предлагаемой нами методике анализа себестоимости стекла, при выявлении общих результатов выпонения плана по показателям себестоимости необходимо плановые затраты пересчитывать на фактически выпоненный объем производства стекла, причем только по переменным расходам. Так будет определено относительное отклонение по себестоимости производства стекла, или действительная экономия или перерасход затрат по производству стекла. Проведенная нами по такой методике оценка выпонения планового задания себестоимости производства стекла позволяет учитывать влияние наиболее существенного фактора - изменения объема производства стекла и, следовательно, полученные результаты более точно характеризуют изучаемый объект.
Предлагаемая методика анализа производственных затрат в разрезе технологических переделов и технико-экономических факторов позволяет определить, какие мероприятия и на каких участках производства следует предпринять, чтобы снизить себестоимость на величину выявленных резервов.
Таким образом, совершенствование анализа себестоимости продукции дожно идти в направлении увязки предварительного, оперативного и итогового анализа со стадиями процесса управления. Это обеспечит непрерывность анализа и управления, взаимосвязь технико-экономических факторов по предприятию и его структурным подразделениям. Соблюдение принципов непрерывности управления позволит, с одной стороны, своевременно контролировать плановое задание, регулировать уровень и структуру показателей, с другой стороны, воздействовать на факторы, обеспечивающие, эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Проведение анализа по указанным направлениям и их сочетание может обеспечить выявление значительных резервов повышения эффективности производства, оптимально формировать затраты производства в соответствии с требованиями международных стандартов, что будет способствовать повышению уровня экономической работы предприятий.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бочкарева, Оксана Александровна, Саратов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ООО "ВИТРЭМ", 2002.-472 е.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Омега - Л, 2005,-550 с.
3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете;
4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н;
5. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
6. Распоряжение Правительства РФ от 22.05.98 № 587-р Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгатерского учета в практику;
7. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 29.06.2001 № 44н;
8. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Утверждено Приказом МФ РФ № 11н от 27.01.2000 г.;
9. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
10. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;
11. Приказ министерства промышленности и энергетики Российской Федерации Об утверждении порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу от 23.08.2006 г. № 200;
12. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
13. Глава 25 Налог на прибыль организации Налогового кодекса РФ;
14. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организации части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (ред. от 27.10. 2003 № ВГ-3-02/569));
15. Указания по отражению в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.;
16. ГОСТ 111-2001 Межгосударственный стандарт Стекло листовое;
17. Акофф P.J1. Планирование будущего корпорации: пер. с англ.-М.: Сирин, 2002. -256 с.
18. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика /пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 с.
19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001. - 287 с.
20. Бариленко В.И., Наумова Т.Д., Церпенто С.И. Учет и анализ производственных затрат в строительстве: Учебное пособие / под ред. В.И. Бариленко. Саратов: Изд-во Сарат. Ун-та, 1991.-160с.
21. Бариленко В.И. и др. Анализ финансовой отчетности. -Саратов: Изд-во СГСЭУ, 2002. 208 с.
22. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) // Гл. бух. -1999. №13.- с.80
23. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
24. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер, с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.-400 с.
25. Бортник Н.А. Информационные аспекты бухгатерского учета. Саратов: Изд-во Саратов, ун-та, 1983
26. Бортник Н.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991
27. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ, Екатеринбург, 1999г.
28. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978.-211 с.
29. Бухгатерский словарь,- 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 1996.- 208 с.
30. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. М.: Аскери, 1993.
31. Бухгатерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина,- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002 - 800с.
32. Бухгатерский учет: Учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.- 719с.
33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533с.
34. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгатерский учет. 2002.№8 - с.59 - 60.
35. Васин Ф.П. Классификация затрат на производство в Российском и международном учете // Бухгатерский вестник. -1999.№5. с.43- 50.
36. Васин Ф.П. Организация бухгатерского учета затрат на производство по экономическим элементам // Бухгатерский вестник. -2001.№4-с.67.
37. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет и налогообложение. М.: изд. дом Торговый Дом Герда, 1999. -496с.
38. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
39. Гусляков М.К. Отражение в международной финансовой отчетности доходов и расходов предприятия // Бухгатерский вестник. -1999.№12-с.23
40. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Бухгатерская отчетность и ее анализ. М.: ТОО "ИнтеТех", 1996. - 112 с.
41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / пер. с англ., под ред. Н.Д. Эриашвили, предисловие проф. П.С.Безруких, 3-е изд.- М.: ЮНИТИ, 2000. 560 с.
42. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост,- М.: ЮНИТИ, 1998.-435 с.
43. Друкер П. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения. / Пер. с англ. М. Котельниковой. М.: Фаир -Пресс, 1998.-288с.
44. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. -М.: Дело и сервис, 1998. 176 с.
45. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов.-М.: Юристъ, 2003.-618с.
46. Индукаев В.П., Токарев Г.С. Оперативный учет и контроль на предприятии. М.: Финансы, 1967. 132с.
47. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. Ч М.: Изд. ИМЭМО АН СССР. 1990. с.87.
48. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. - 348с.
49. Кашаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. М., 1996. - № 11.-е. 78-80.
50. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224 с.
51. Квартальный и годовой отчет: новые формы отчетности с учетом ПБУ 18/02. М.: Информцентр XXI века, 2003. - 320 с.
52. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268с.
53. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательский Дом Дашков и К, 2002. - 368с.
54. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2004. - 424с.
55. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгатерский учет в организациях. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2002. - 800с.
56. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2003. - 368с.
57. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика. 2000. - 144с.
58. Комментарий изменений в Плане счетов: хозяйственные операции /Под ред. С.А. Николаевой. М.: "Аналитика-Пресс", 2001. -240 с.
59. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. /В.Ф.Палий. -М: Аскери, 1999. 352 с.
60. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
61. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
62. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г., №180.
63. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. -160 с.
64. Коуз Р.Г. Природа фирмы / Пер. с англ. Б.С. Пинскера. Теория фирмы СПб.: Экономическая школа. 1995. с. 11-32.
65. Крамаровский JT.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990.- 191 с.
66. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998. -304 с.
67. Кузнецов С. И., Ермасова Н. Б., Ермасов С. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центр СГЭА, 1998. -184 с.
68. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и допол. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.
69. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 206 с.
70. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика., 1990. - 158с.
71. Ложе И. Информационные системы: Методы и средства./Пер. с фр. Под ред. К.Л.Горфана, Т.В.Мочановой. М.: Мир, 1979.-632 с.
72. Луговой В.А. Пути совершенствования методологии учета и налогового законодательства// Бухгатерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 45.
73. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие/Под ред. И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. -672 с.
74. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд. 2-е, доп. и перераб./под ред. проф. Э.А.Маркарьяна. -Ростов-на-Дону: изд.центр Март.2001.- 208с.
75. Методические рекомендации по составлению ипредставлению сводной бухгатерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г №112//Экономика и жизнь 1997 г.-№ 16 - с. 16 -17.
76. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408с.
77. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет: Снижение и контроль издержек: Обеспечение региональной структуры / Пер. с нем. М.И.Корсакова. М.: ЗАО ФБК - Пресс, 1996. - 160с.
78. Мюлер Г., Чернон X., Минк Г. Учет международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136с.
79. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения /Под ред. С.А.Николаевой. Изд.2-е, перераб. и доп. -М.: АН Пресс,2002. - 304с.
80. Наринский А.С. Проблемы учета и опыт прошлого /Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 38-41.
81. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета /Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994 - 496с.
82. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144с.
83. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.
84. Николаева С.А. Управленческий учет / Учеб.пособие М.: ИПБ России: Информ. Агенство ИПБ-БИНФА, 2002. - 176с.
85. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Директ-костинг.- М.: Финансы и статистика, 1993;
86. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет, 2-е изд. испр. и допон. М.: Эдиторная УРСС, 2001. - 336с.
87. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверностипри формировании бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. -М., 2000.-№ 14.-е. 9-13.
88. Новодворский В. Д., Пономарева Л.В., Ефимова О-В. Бухгатерская отчетность: составление и анализ /Под ред. В.Д.Новодворского: В 3-х частях. Ч. 1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 96 с.
89. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608 с.
90. Овсейчук М.Ф., Хамидулина Г.Р., Ахметова А. А. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета. М.: Изд-во Экзамен, 2004. - 144с.
91. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России /Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995.-240 с.
92. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
93. Палий В.Ф. Организация управленческого учета М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224с.
94. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.- 288 с.
95. Палий В. Ф. Бухгатерский учет для менеджеров. М.: Тарвер, 1991.-80 с.
96. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256с.
97. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб: Питер, 2002. - 176с.
98. Перекрестова JT.B., Попова JI.B. Производственные запасы в аграрных формированиях: управление, финансирование, учет: Монография. Вогоград: Перемена, 1997. - 180 с.
99. Петрова В.Н. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.-297 с.
100. Плотников B.C. Консолидированный учет и отчетность: Методологические и методические аспекты / Под ред. В.И. Бариленко. -Саратов: СГСЭУ, 2001. 256 с.
101. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000. 192 с.
102. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. /Под редакцией В.И.Бариленко. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
103. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Экспресс-закон. 1998. -№ 16.
104. Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства. -М.: Юнити-Дана, 2000.
105. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - Дана, 2003.-407с.
106. Пучкова СИ., Новодворский В. Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. - 224 с. (Серия "Академия бухгатера и менеджера").
107. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. -М.: Финансы и статистика, 1991. 176с.
108. Радуцкий А. Концепция финансовой отчетности в США.// Бухгатерский учет. -М., 1997. № 11.-е. 35-37.
109. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М. .-Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
110. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. - XIV, 242 с.
111. Рахман М.З. Интернационализация учета и отчетности.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 32-38.
112. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: Приор, 2000.
113. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалев В.В. Европейские планы счетов.//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 9. - с. 47-50.
114. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. М.: ЮНИТИ. 1998.-615с.
115. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: Инфра - М, 2003. - 303 с.
116. Скоун Т. Управленческий учет/Пер, с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
117. Смирнова Н.М. Комментарий к новому Плану счетов. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. - 240с.
118. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002.№6 - с.50-54.
119. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 160с.
120. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. -М.: ФБК ПРЕСС, 1999 - 512с.
121. Управленческий учет. / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. -М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.
122. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие /И.В. Аверчев и др.; под ред. Л.В.Горбатовой. М.: Изд. дом "Бухгатерский учет", 2005.-616 с.
123. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.
124. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ТД", 1993. 864 с.
125. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994 - 286с.
126. Хамидулина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения М.: Изд-во Экзамен, 2004.-352с.
127. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгатерского учета.//Бухгатерский учет. М., 1990. - № 12.-е. 66-67.
128. Хедервик К. Финансовый и экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.
129. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
130. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. М.: "Дело", 1993.- 128 с.
131. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
132. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
133. Часова О.В. Учет производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции: Учебно-метод. пособие. -Саратов: Изд. центр СГЭА,1997.-с.94
134. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред.
135. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
136. Чечевицына JT.H. Экономический анализ: Учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перер. Ростов н/Д: изд-во Феникс, 2003. - 480 с.
137. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ затрат в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. - 240 с.
138. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
139. Шеленков В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет // Вестник ФА. 2000.№4 - с.42-53
140. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 1996. 176с.
141. Шкарабан С.И. Оперативный экономический анализ в производственном объединении. М.: Финансы и статистика, 1985. -168с.
142. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: Пер. с нем. /Под ред. А.Г. Поршнева. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. 510 с.
143. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 96с.
144. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. JI.T. Гиляровской-2-е изд. доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -615с.
145. Энтони Р.,Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Учеб.: пер. с анг. / Ред. и авт. Предис. А. М. Петрачков М.: Финансы и статистика, 1993.
146. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер.с польск. Предисловие Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991. -240с.
147. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет СПб: Питер,2001,- 128с.148. 22 ПБУ: практический комментарий /под ред. Г.Ю. Касьяновой/ (з-е изд., перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2005.-528 с.
148. Understanding financial statements /Lyn M. Fraser, Aileen Ormistone. 6- th ed. Prentice - Hall, Inc., Upper Saddle River, New Jersey, 2003.
149. J.A.Largay and C.P.Stickey, "Cash Flows, Ratio Analisis, and the W.T. Grant Bankruptcy", Financial Analyst Journal, July August 1980.
150. Схема документооборота при учете материальных затра*1. Нмпкпмпм0фОрМКН1№О|||\(|1. МЯ IV|lt№ Kid СО С К. IIMllpr.Uipilllл
151. Пре нюшюнпе исрнмчмы* .ю-vvwitiiii I |мсш№ \ta icpua. iom ГО с. м.|Пй ире.нцжямга
152. Прс лимение с NKMioe о |МСЛ1Ж ыигиеру
153. АСУП и формирование cmi.iiibiN .|1>кумс111он \4eia MiicptiatoB1. ФорЧирПкШМК K.WMWIN1. М И о иижгикя uaiqiiiMNllpe.inciab.iriuic имфорчяинн Х риемме ма1С|)ил.юк ia\ict
154. MC IH> I .I1BIIOI О ft.VM i-lt C|UIn>4fi> и ipai на U|.UH JHU.K I Ml
155. U S-HCp HQ >4PI> M<llл|Uli1. Инженер АСУ И
156. Пв^чсммс первичмы^ клиентов ли оттек \{KrcpiinoH CO Ск'ДО)tlCJONMC k ,4 inГ
157. Снрмм о 4игтгксхол (.ctiuvruiiuociM и ip<cvo.KMiHHw\ ы месяц шпериымамел linen i.ianiMin6> iiл.iic|M и ywi\ taipai на ириишшегяи1.p\ П|>М|ЧШ1чК<а bC.lCVMOCtb ptCNOV) no UN-tlHCDebJM C4CTJM (форм.I I
158. С ао.шяд КЛОЧПЛЬ вимемня I Ml 1 no 6алимсо*ыч счстм (ферма I1кОНГрСЛЬНО-С )Н'111ГС1ЬННл оборотки СДСМООь1. X \ч
159. Прр&ры npuBKikrie^ra . рое m b.ic иного к -Юкл^х ч^ни,- ши<||рл tipoa iwy * чвенныч атр.-ц--'cpu Д)НЛЫ\ ПО.^ЧС-."иной сгрыаьл к ----,I1. Ьэ
Похожие диссертации
- Ценообразование на промышленную продукцию в переходной экономике
- Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса
- Методическое обеспечение системы контролинга промышленной организации
- Формирование и развитие процессно-ориентированного управления в медицинских организациях
- Организация управленческого учета на предприятиях стекольной промышленности