Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Крупенников, Владимир Михайлович
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса"

На правах рукописи

КРУПЕННИКОВ Владимир Михайлович

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)

Автореферат

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2009

003472747

Диссертация выпонена на кафедре экономики и управления Института экономики и социальных отношений

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Бандурин Александр Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

Яковлев Владимир Михайлович

кандидат экономических наук Ананьин Максим Олегович

Ведущая организация: НОУ ВПО Московская финансово-

промышленная академия

Защита состоится л29 мая 2009 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета Д 520.050.01 в Институте экономики и социальных отношений по адресу: 105203, г. Москва, 15-ая Парковая ул., д. 8, в аудитории 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики и социальных отношений.

Автореферат разослан л28 апреля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О. В. Петров

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность выбранной темы

В современных условиях хозяйствования актуальность проблемы повышения эффективности внутреннего контроля на промышленном предприятии в условиях кризиса обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, разнообразный характер входящих в промышленное предприятие подразделений и наличие перекрестных иерархических связей в системе управления предопределяют сложность процессов контроля распределяемых материальных ресурсов. С одной стороны, большое количество однородных подразделений, выпоняющих сходные функции, позволяет тиражировать комплекс контрольных мероприятий в рамках промышленного предприятия. С другой стороны, в ряде случаев бывает достаточно трудно определить периодичность, адекватность и источники качественной информации для осуществления эффективного управления.

Необходимо учитывать, что в условиях глобализации экономики и прихода на отечественный рынок западных компаний, размещающих на российской территории свои промышленные производства, будут постоянно совершенствоваться стандарты принятия решений и системы оперативного управления. Уже сейчас одним из конкурентных преимуществ является переход на систему сертификации в соответствии с требованиями ISO. Допонительным источником необходимости ужесточения текущего и итогового контроля деятельности является желание владельцев промышленных предприятий выйти на зарубежные рынки капитала, на которых предъявляются жесткие требования к прозрачности и достоверности представляемой на рынок информации.

Во-вторых, промышленные предприятия в условиях кризиса получают допонительные возможности для развития в связи с уменьшением количества игроков. Кризис играет не только отрицательную, но и стимулирующую роль, формируя более жесткие требования к деятельности. В условиях кризиса промышленным предприятиям требуются допонительные ресурсы, которые дожны извлекаться не только из внешних, но и из внутренних источников. В этой связи на промышленных предприятиях используются различные инструменты внутреннего контроля, одной из задач которых является поиск резервов по сокращению непроизводительных затрат. Взаимодействие промышленного предприятия с внешней средой строится на принципах открытости, достоверности и целевого характера использования средств. Иначе говоря, становится достаточно важным обеспечение приемлемой эффективности при осуществлении сбора и обработки информации о деятельности подразделений промышленного предприятия.

В-третьих, в условиях повсеместного внедрения системы бизнес-процессов промышленное предприятие трансформируется в совокупность бизнес-единиц, зачастую действующих на основании собственной локальной

стратегии, и представляет собой не только сложную организационную систему, но и сложную среду с точки зрения бюджетирования и управленческой отчетности. С учетом данных обстоятельств именно внутренний контроль может стать тем управленческим стержнем, на котором будет базироваться система управления качеством и инструментарий принятия решений.

В этой связи повышение эффективности внутреннего контроля дожно носить регулярный и целенаправленный характер. Одним из главных способов повышения эффективности внутреннего контроля является создание единой программы мероприятий в масштабах всего промышленного предприятия. Необходимо отметить, что построение системы внутреннего контроля является начальным этапом создания комплексного управления промышленным предприятием, всех его процессов, функций и центров ответственности.

В-четвертых, как любая управленческая функция внутренний контроль требует ресурсов для своего осуществления. В этой связи в рамках промышленного предприятия для управления качеством соответствующих процессов необходим инструментарий расчета эффективности и оценки результативности применения внутреннего контроля для целей управления. Однако в условиях разветвленной организационной структуры оценить потребности в ресурсах представляется затруднительным, что требует от промышленного предприятия использования нестандартных процедур, в том числе, в сфере управления бизнес-процессами и ресурсами.

Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения эффективности внутреннего контроля в российских промышленных предприятиях.

Степень изученности проблемы

Исследования проблем контроля, в том числе и в условиях кризиса, наиболее широко представлены в работах отечественных ученых: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А Данилевского, В.Т. Калупова, А.Д. Шеремета, С.О. Шохина, Г.Н. Соловьева, JI.B. Сотниковой, Е.А. Кочерина, Л.М. Крамаровского, В.П. Суйца, Н.Г. Гаджиева, Ю.М. Иткина, C.B. Панковой, Е.М. -'Дусаевой и др. авторов. Однако основное внимание в этих работах уделяется именно инструментам контроля, управление качеством контрольных мероприятий не нашло достаточного отражения.

Разнообразен опыт организации внутреннего контроля в других странах, который описан в работах Э.А Аренса, Дж.К. Лоббека, К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена, К. Уорда. Однако опыт зарубежных стран можно применить лишь частично из-за различий во взглядах и практических подходах к вопросам внутреннего контроля, на основе серьезной проработки, которая обусловлена различиями во взглядах на концептуальные и практические подходы к решению отдельных вопросов внутреннего контроля.

В то же время накопленный научный капитал недостаточен для решения проблем повышения эффективности внутреннего контроля в промышленных предприятиях в условиях кризиса. Таким образом, существует необходимость в

углубленном исследовании вопросов теории, методики и разработки направлений повышения эффективности внутреннего контроля в условиях кризиса, в частности, для хозяйствующих субъектов, действующих в наиболее значимых отраслях национальной экономики.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является разработка и обоснование основных направлений повышения эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия с учетом ресурсных ограничений, обусловленных кризисным состоянием экономики. Для достижения данной цели в диссертации поставлены следующие научные задачи:

1. Конкретизировать функциональные области внутреннего контроля, а также обосновать целесообразность использования внутреннего контроля для управления промышленными предприятиями в условиях кризиса.

2. Обосновать классификацию внутреннего контроля промышленного предприятия и выделить основные управленческие функции внутреннего контроля в условиях кризиса.

3. Разграничить задачи внутреннего контроля и задачи в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса.

4. Разработать ресурсную стратегию внутреннего контроля промышленного предприятия и критерии ресурсного обеспечения внутреннего контроля в условиях кризиса.

5. Обосновать основные функциональные области внутреннего контроля с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является совокупность социально-экономических отношений, возникающих на промышленном предприятии в процессе повышения эффективности внутреннего контроля.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты повышения эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия, учитывающие кризисное внешнее окружение и дефицит ресурсов.

Теоретическая и практическая основа исследования

Теоретическую и информационную базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Исследования опираются на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие функционирование промышленных субъектов хозяйствования, международные стандарты управленческой отчетности и аудита, статистические данные. Методологическую базу диссертации составили работы по теории управления, теории обработки информации, содержащие научно-практический

инструментарий управления эффективностью различных объектов, в том числе, в рамках процессов управления в кризисных условиях.

Инструментальной основой исследования стали методы теории управления промышленными предприятиями, прикладные рекомендации по применению элементов внутреннего контроля, а также эмпирические данные о функционировании отечественных хозяйствующих субъектов. Автором использованы данные макроэкономического анализа, сведения о состоянии национальной экономики, печатные и электронные публикации по направлениям решения задач, поставленных в ходе исследования. Для достижения поставленной цели применяся разнообразный экономический аппарат: анализ и синтез; дедукция, индукция; статистические методы: группировки, средние величины, табличный и графический методы. Разнообразие методов позволило повысить обоснованность и аргументированность полученных данных.

Научная новизна и положения, выносимые на защиту

Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по обоснованию возможностей повышения эффективности внутреннего контроля как формы управления промышленным предприятием в условиях кризиса на основании разграничения функций, обоснования признаков классификации, использования куба внутреннего контроля, с учетом возможностей ресурсной стратегии и модели применения внутреннего контроля. В ходе решения задач исследования автором получены следующие научные результаты:

1. Конкретизирована функциональная область внутреннего контроля, а также проведен экономический анализ востребованности внутреннего контроля промышленными предприятиями в условиях кризиса. Автором выявлено, что экономическая сущность внутреннего контроля заключается в интеграции воздействия на промышленное предприятие форм, свойств и методов традиционных управляющих процессов с формами, свойствами и методами внутреннего контроля. Выявлено, что за прошедшие три года количество промышленных предприятий, в той или иной степени внедривших систему внутреннего контроля, возросло в два раза.

2. Предложена система классификационных признаков внутреннего контроля промышленного предприятия, а также выделены основные управленческие функции внутреннего контроля в условиях кризиса. Предложены новые признаки классификации внутреннего контроля для управления промышленными предприятиями: во-первых, по глубине проникновения в проблемные области; во-вторых, по источнику возникновения проблем; в-третьих, по масштабу. Показано, что внутренний контроль может включать следующие самостоятельные элементы, в совокупности составляющие систему внутреннего контроля конкретного промышленного предприятия: нормативная база, регламентирующая порядок и пономочия использования внутреннего контроля, адаптированная с учетом кризиса;

аналитические инструменты внутреннего контроля; формализованное описание механизма внутреннего контроля (кинематическая модель); хранилище данных; программно-аппаратная среда, в том числе информационно-коммуникационное обеспечение.

3. Разграничены задачи внутреннего контроля и задачи в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса. Автором показано, что внутренний контроль представляет собой одну из модификаций системы управления, учитывающую особенности деятельности промышленных предприятий: большое количество центров ответственности; наличие пересекающихся процессов и функций; высокая вероятность корпоративного контроля; ограниченность ресурсов.

4. Разработана ресурсная стратегия внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса, включающая следующие основные элементы: инвестиционная стратегия, стратегия финансирования, стратегия ресурсного обеспечения. На основе предложенной стратегии в диссертации разработана система критериев ресурсного обеспечения внутреннего контроля в условиях кризиса. Для обеспечения финансовой независимости внутреннего контроля от менеджмента в рамках промышленного предприятия дожно использоваться финансирование из двух источников: во-первых, мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента промышленного предприятия и руководителей входящих в нее подразделений, финансируются из специального бюджета, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом промышленного предприятия; во-вторых, мероприятия, связанные с контролем выпонения поставленных задач, финансируются испонительными органами управления путем формирования консолидированного фонда финансирования контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов, всех подразделений промышленного предприятия.

5. Обоснованы основные функциональные области внутреннего контроля с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия. Показано, что наиболее приемлемой может считаться модель, в которой правом и обязанностью руководителя является предоставление отчетности высшему уровню управления относительно эффективности внутреннего контроля в различных функциональных областях производственной деятельности промышленного предприятия, соблюдение правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством, эффективности использования производственных, трудовых и других ресурсов промышленного предприятия.

По своему содержанию работа соответствует пп. 15.4 Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, в отраслях и комплексах, 15.13 Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов, 15.27 паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством по специализации Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в приращении научного знания в области внутреннего контроля, в том числе относительно порядка использования инструментов и результатов внутреннего контроля а при управлении промышленными предприятиями в условиях кризиса. Самостоятельное значение имеет куб внутреннего контроля, позволяющий теоретически обосновывать распределение ресурсов в процессе принятия управленческих решений.

Мероприятия, связанные с контролем качества выпонения поставленных задач, обеспечиваются испонительными органами управления путем формирования консолидированного ресурсного фонда обеспечения контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений промышленного предприятия. Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур. Стратегия ресурсного обеспечения качества поддерживает реализацию указанных принципов через соответствующие управленческие инструменты.

Апробация результатов

Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:

Х куб внутреннего контроля использовася для построения матрицы ответственности в системе управления государственного научно-исследовательского института авиационных систем (ГосНИИАС);

Х основные элементы ресурсной стратегии использовались для формирования годового инвестиционного бюджета ООО НПЦ АпогейИнфо.

Структура диссертации и публикации

Диссертация содержит 144 страницы печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, в ней представлены 20 рисунков и 10 таблиц, список литературы включает 112 наименований. Основные положения диссертационной работы отражены в 5-и публикациях общим объемом 2,4 печатных листа, в том числе в одной публикации в журнале, входящем в перечень ведущих научных рецензируемых изданий и журналов, определенных ВАК РФ.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В рамках первого научного результата конкретизирована функциональная область внутреннего контроля, а также проведен экономический анализ востребованности внутреннего контроля промышленными предприятиями в условиях кризиса. Автором выявлено, что экономическая сущность внутреннего контроля заключается в интеграции воздействия на промышленное предприятие форм, свойств и методов традиционных управляющих процессов с формами, свойствами и методами внутреннего контроля. С позиций теории множеств внутренний контроль образуется наложением множества форм, свойств и методов внутреннего контроля на множество форм, свойств и методов управления. Аналогичным образом формируется внутреннего контроля, ориентированный на управление теми или иными объектами хозяйственной деятельности, например, такими, как управление промышленным предприятием в условиях кризиса.

Несмотря на то, что внутренний контроль как система управления в настоящее время доказал свою эффективность, зачастую промышленные предприятия используют его недостаточно широко в связи с дефицитом ресурсов. Тем не менее, результаты внутреннего контроля, как правило, покрывают понесенные на его осуществление затраты. Осознавая предоставляемые внутренним контролем возможности, все больше промышленных предприятий внедряют у себя соответствующие подразделения, осуществляющие в той или иной степени контроль выпонения поставленных задач. За прошедшие три года количество промышленных предприятий, в той или иной степени внедривших систему внутреннего контроля, возросло в два раза (рисунок 1).

2006 2007 2008

Не внедрили Внедрили частично В Внедрили поностью

2006 2007 2008

Рисунок 1

- Динамика количества промышленных предприятий, внедривших систему внутреннего контроля

Одна из целей внутреннего контроля состоит в минимизации разного рода рисков в деятельности промышленного предприятия для обеспечения эффективного функционирования и обеспечения конкурентоспособности. Поэтому руководство промышленного предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на дожном уровне внутреннего контроля. Нами систематизированы цели внутреннего контроля, ее задачи, объекты и субъекты по этапам жизненного цикла промышленного предприятия.

Экономические показатели характеризуют основные стороны работы подразделений в соответствии со сферами деятельности, ориентируют их на реализацию целей и выступают в качестве объектов внутреннего контроля на исследуемых промышленных предприятиях по центрам ответственности. Одним из важных аспектов организации управленческого учета является методика разграничения внутреннего контроля затрат и управления результатами деятельности по местам их возникновения и центрам ответственности. В целом построение системы внутреннего контроля на производстве необходимо для определения:

1. Системы подконтрольных показателей, состава и уровня детализации подконтрольных показателей. Для стабильной работы промышленного предприятия в современных условиях необходим расчет потребности в ресурсах, например, через исчисление издержкоемкости по видам продукции. В рыночной экономике расчет потребности в ресурсах может быть использован при решении следующих основных задач:

Х повышении относительной привлекательности продукции промышленного предприятия за счет экономически обоснованного изменения ценовой политики;

Х реструктуризации продуктового портфеля;

Х выявлении неэффективных центров ответственности в бизнес-процессах промышленного предприятия;

Х определении объемов требуемых ресурсов для снижения складских запасов.

2. Сроков представления отчетности, распределения ответственности за поноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, например, путем привязки внутреннего контроля к центрам ответственности промышленного предприятия. В основе концепции центров ответственности лежит деление ресурсных потоков на контролируемые и неконтролируемые. Данная классификация зависит от системы управленческого учета. Необходимость применения подобной группировки определяется тем, что с использованием созданных групп регулируются отношения между руководителями различных уровней и выявляются виновники отклонений. В этой связи определение контролируемых статей становится ключевой задачей при внедрении внутреннего контроля на промышленном предприятии. В идеале все ресурсные потоки дожны быть закреплены за определенными подразделениями и дожностными лицами.

Проведенный автором анализ действующей практики показал, что несмотря на простоту определения контролируемых и неконтролируемых ресурсных потоков разделить их по данному признаку сложно. Это связано с тем, что при таком делении ресурсов учитываются только два фактора: время и уровень управления. Такие факторы, как влияние особенностей технологического процесса, организационная структура управления, чаще всего в расчет не принимаются. Поэтому в основе деления ресурсов на контролируемые и неконтролируемые дожны быть как объективные, так и субъективные условия хозяйствования конкретного промышленного предприятия. То есть, схема распределения будет неодинаковой на разных промышленных предприятиях и центрах ответственности.

Состав контролируемых и неконтролируемых ресурсов меняется при изменении организационной структуры промышленного предприятия. При наличии этого фактора неконтролируемые ранее ресурсы могут стать поностью или частично контролируемыми. Это особенно характерно для накладных расходов. В этих условиях автором сделан вывод, что оценка деятельности каждого центра ответственности дожна производиться в зависимости от выпонения бюджета по контролируемым и частично контролируемым ресурсам. Классификация центров ответственности по организационному и функциональному признакам позволяет детально сгруппировать все виды ресурсов в системе внутреннего контроля на уровне каждого центра в следующем виде:

1) ресурсы, связанные с технологическим процессом (например, центр снабжения, центр хранения, центр реализации), в том числе, расходы на отопление, освещение, ремонт, амортизационные отчисления;

2) ресурсы, не связанные с технологическим процессом (например, центр управления, центр хранения):

Х маркетинговые ресурсы (несет промышленное предприятие до того, как продукция поступит в продажу, то есть расходы рекламные ресурсы, маркетинговые исследования, оплата труда персонала);

Х ресурсы, используемые на завершающем этапе производственного цикла (несет промышленное предприятие после того, как продукция была продана, то есть расходы на содержание складов и др.);

Х административно-управленческие ресурсы;

Х ресурсы корпоративного управления и контроля;

Х финансовые ресурсы.

В рамках второго научного результата в диссертации предложена система классификационных признаков внутреннего контроля промышленного предприятия, а также выделены основные управленческие функции внутреннего контроля в условиях кризиса. Автором выявлено, что в настоящее время наиболее распространенным является подход к классификации внутреннего контроля, в основу которого положен принцип разделения по субъектам внутреннего контроля, а также принцип многопараметрического

разбиения. Однако в условиях кризиса такая классификация, по мнению автора, не является целесообразной. В этой связи в диссертации предложены новые признаки классификации внутреннего контроля для управления промышленными предприятиями (рисунок 2):

Х во-первых, по глубине проникновения в проблемные области;

Х во-вторых, по источнику возникновения проблем;

Х в-третьих, по масштабу.

Система управления

Функции управления

анализ планирование организация

регулирование

контроль

стимулирование

По функциональным областям

финансовый

> управленческий

> кадровый

*Х информационный

> маркетинговый

По горизонту

оперативный

тактический

стратегический

По глубине проникновения

Х поверхностный

- позволяющий увидеть следствия

позволяющий увидеть механизмы распространения проблемы ^.позволяющий определить источники проблем

Х предлагающий решение проблем

По масштабу

Х сплошной

" процессный

Х объектный - точечный

периодичности

внезапный

регулярный

событийный

текущий

По источнику возникновения

. внутренняя среда

" аффилированые субъекты

зависимые и влияющие 'субъекты

. конкуренты

Рисунок 2 - Внутренний контроль в системе управления промышленного

предприятия

При классификации внутреннего контроля по глубине проникновения в проблемные области можно выделить следующие виды: поверхностный внутренний контроль; позволяющий увидеть следствия; позволяющий увидеть механизмы распространения проблемы; позволяющий определить источники проблем и предлагающий решение проблем. В частности, поверхностный внутренний контроль в рамках планирования деятельности промышленного предприятия предполагает использование нескольких укрупненных

показателей, которые описывают деятельность промышленного предприятия только в общих чертах. С другой стороны, глубина проникновения, позволяющая разрабатывать решение проблем, предполагает использование высоко детализированных показателей, описывающих причинно-следственные связи наблюдаемых явлений.

При разделении внутреннего контроля по источнику возникновения проблем, целесообразно, по мнению автора, использовать следующие элементы: внутренняя среда, аффилированые субъекты, зависимые и влияющие субъекты, конкуренты, внешние независимые источники. Необходимость внутреннего контроля аффилированных субъектов на предмет возможности возникновения кризиса диктуется прямой зависимостью управленческих решений промышленного предприятия от решения аффилированных структур. Также в системе внутреннего контроля необходимо предусмотреть возможность сбора и обработки информации о конкурентах, поскольку их поведение в условиях кризиса оказывает более сильное влияние на промышленное предприятие, нежели в стабильной обстановке.

Масштаб внутреннего контроля позволяет разделить используемые процедуры по количестве подконтрольных объектов. В этой связи, автором выделены следующие элементы: сплошной, процессный, точечный и объектный. Наименее масштабным является объектный контроль, операции которого также можно отнести к операциям по разработке решений имеющихся проблем. Наиболее масштабным является сплошной контроль, охватывающий деятельность предприятия в целом.

В диссертации внутренний контроль рассмотрен как важнейшая составная часть системы стратегического управления. В этой связи автором выявлены его специфические особенности, которые наиболее сильно проявляются в условиях кризиса. Независимо от формы внутреннего контроля все действия, осуществляемые в его рамках с целью обеспечения эффективности промышленного предприятия, по мнению автора, целесообразно группировать в три блока: инструментальный блок, включающий процедуры и механизмы внутреннего контроля; информационный блок; содержащий информацию о наблюдаемых явлениях, а также о составе субъектов и объектов внутреннего контроля; блок описания проблем, в котором отражаются наиболее важные ситуационные примеры, сопряженные с типовыми проблемами промышленных предприятий.

В этой связи, внутренний контроль может включать следующие самостоятельные элементы, в совокупности составляющие систему внутреннего контроля конкретного промышленного предприятия:

Х нормативная база, регламентирующая порядок и пономочия использования внутреннего контроля, адаптированная с учетом кризиса;

Х аналитические инструменты внутреннего контроля;

Х формализованное описание механизма внутреннего контроля (кинематическая модель);

Х хранилище данных;

Х программно-аппаратная среда, в том числе информационно-коммуникационное обеспечение.

На основании данных элементов автором построен куб внутреннего контроля, в котором указанные элементы интегрированы в единую систему принятия решений. В результате интеграции в рамках куба можно определить, какой регламент дожен быть использован, какие аналитические инструменты внутреннего контроля целесообразно применять, в какой форме дожен быть реализован механизм внутреннего контроля, какие понадобятся сведения из хранилища данных, а также какая программно-аппаратная среда дожна применяться для принятия решения. Таким образом, единичным звеном куба является объект вида:

УР = е A;bj е В;Ск е C;dm е D;hД е #}, (1)

А - множество документов нормативной базы, регламентирующей порядок и пономочия использования внутреннего контроля;

В - множество аналитических инструментов внутреннего контроля;

С - множество механизмов внутреннего контроля;

D - множество ячеек хранилища данных;

Я-множество элементов программно-аппаратной среды.

Внутренний контроль характеризуется определенной

целенаправленностью. Это свойство системы проявляется в том, что все элементы контроля служат общей цели в соответствии с этапом жизненного цикла - обеспечению эффективного управления промышленным предприятием, на каждом этапе актуальной остается проблема оценки эффективности внутреннего контроля. Таким образом, автором выявлено, что в условиях кризиса внутренний контроль имеет ряд существенных особенностей, которые дожны учитываться при разработке управленческих решений, в том числе, с использованием предложенной автором классификации внутреннего контроля, а также на основе разработанного автором куба внутреннего контроля.

В рамках третьего научного результата проведено разграничение задач внутреннего контроля и задач в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса. Автором показано, что внутренний контроль представляет собой одну из модификаций системы управления, учитывающую особенности деятельности промышленных предприятий: большое количество центров ответственности; наличие пересекающихся процессов и функций; высокая вероятность корпоративного контроля; ограниченность ресурсов. С учетом перечисленных особенностей состав задач и функций внутреннего контроля определяется задачами, состоянием и тенденциями развития промышленного предприятия, причем допонительные требования возникают при наличии кризиса во внешней среде (таблица 1).

Управление Внутренний контроль

Мониторинг сбор, обработка и передача информации; контроль; анализ

Учет сбор и обработка информации в целях внутреннего контроля; разработка и ведение системы внутреннего учета; унификация методов и критериев оценки деятельности промышленного предприятия и его подразделений.

Планирование информационная и методическая поддержка разработки планов хозяйствования; координация и динамическая корректировка планов; отслеживание качества состояния среды формирования планового прогнозирования; планирование собственной деятельности.

Контроль и регулирование определение фактического состояния или действия объекта управления; идентификация контролируемых величин; сравнение плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели; оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на функционирование промышленного предприятия; анализ отклонений, выявление причин отклонений и выработка предложений для оптимизации адекватной реакции.

Информационно-аналитическое обеспечение выставление требований к корпоративной информационной системе по обслуживанию задач и функций внутреннего контроля; эазработка автоматизированной системы внутреннего контроля; разработка индикаторов в целях внутреннего контроля, контролируемых на аппаратном уровне; обеспечение качественной управленческой информацией; информационное согласование аналитических материалов и средств поддержки управленческих решений; автоматизация задач и функций внутреннего контроля.

Специальные функции сбор и анализ данных о внешней среде: рынки денег и капиталов, конъюнктура отрасли, правительственные экономические программы и др.; обеспечение обратной связи в рамках информационно-аналитической управляющей системы промышленного предприятия; методическая поддержка подразделений и служб в рамках компетенции внутреннего контроля.

Необходимо отметить, что ошибочным является придание внутреннему контролю доминирующего положения в выпонении основных функций управления промышленным предприятием. Так, при разработке стратегического плана его задачей является внесение некоторых корректировок и допонений, обусловленных назначением внутреннего контроля, таких как ввод и формализация стратегических индикаторов, а также требования по упорядочению, конкретизации и коррекции информационных потоков в целях внутреннего контроля.

Задача стратегического планирования выпоняется высококлассными специалистами, организованными в подразделение или составную группу, за выпонение которой они несут ответственность. Пересечение сфер

деятельности и ответственности ведет к размыванию индивидуализации ответственности и отрицательно влияет на качество управления промышленным предприятиями. Внутренний контроль использует многие традиционные формы и методы управления. В нем используются функции мониторинга, контроля, аудита маркетинга и др. Тем не менее, внутренний контроль использует их в своих целях и в связи с этим накладывает на эти функции и методы свои специфические требования.

В зависимости от стадии жизненного цикла внутреннего контроля на основании указанных принципов разрабатывается финансовый блок мероприятий обеспечения эффективной деятельности рассматриваемой системы. В существующих условиях развития национальной экономики наиболее распространенными являются следующие стадии жизненного цикла внутреннего контроля: образование (зарождение); расширение (рост); усиление регламентной поддержки, упорядочение функций и выравнивание бюджета (стабилизация). Автором отмечено, что текущая стадия жизненного цикла внутреннего контроля может существенно отличаться от жизненного цикла промышленного предприятия. По результатам опросов руководителей нескольких промышленных предприятий в работе была выявлена следующая картина при сопоставлении рассматриваемых жизненных циклов (рисунок 3).

стадии жизненного циклап^омышленного предприятия

стадии жизненного цикла внутреннего контроля Рисунок 3 - Сопоставление стадий жизненного цикла промышленного предприятия и внутреннего контроля

Зарождение внутреннего контроля происходит, когда промышленное предприятие замедляет свое развитие и начинает искать новые способы повышения эффективности. Одним из этих способов является повышение качества результатов и снижение непроизводительных затрат. Именно в тот момент, когда руководство осознает, что настало время для внедрения допонительных процедур контроля и это является начальной точкой создания внутреннего контроля, рост системы и ее стабилизация совпадают с этапом

стабилизации деятельности всей промышленного предприятия. Когда у промышленного предприятия наступает спад - он распространяется и на систему внутреннего контроля. Таким образом, экономические проблемы промышленного предприятия напрямую влияют на состояние системы внутреннего контроля. В этой связи особенно важной становится стратегия ресурсного обеспечения системы внутреннего контроля, учитывающая естественные ограничения, вызванные кризисом.

В рамках четвертого научного результата разработана ресурсная стратегия внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса. Автором показано, что с учетом рассмотренных стадий жизненного цикла внутреннего контроля может быть разработана ресурсная стратегия функционирования данной системы, основными элементами которой являются следующие: инвестиционная стратегия, стратегия финансирования, стратегия ресурсного обеспечения. Их структурная взаимосвязь представлена на рисунке 4.

Цель: разработка и

[реализация плана создания и

'развития внутреннего

'контроля

Задачи:

1. Обеспечить

сопоставимость и цельность

финансирования внутреннего!

контроля

'2. Добиться адекватности [развития внутреннего контроля и промышленного предприятия 3. Обеспечить развитие квалификации сотрудников в соответствии с усложнением структуры промышленного предприятия

Дель: разработка и реализация плана бесперебойного Хфинансирования мероприятий по созданию и развитию внутреннего контроля Задачи:

1. Обеспечить сопоставимую

ставку по источникам

финансирования

инвестиционных затрат со

ставкой доходности

промышленного

предприятия

2. Добиться поного и

своевременного

финансирования

Цель: разработка и реализация "плана ресурсного обеспечения ^текущего внутреннего контроля Задачи:

1. Добиться поного, своевременного и регулярного лобеспечения всеми видами ресурсов! внутреннего контроля 2. Обеспечить ресурсную независимость и бюджетный подход в деятельности внутреннего контроля

3. Обеспечить структуру ресурсного! фонда контрольных мероприятий, адекватную объемам принимаемых решений

инвестиционной программы

Рисунок 4 - Цели и задачи элементов ресурсной стратегии внутреннего контроля промышленного предприятия

Таким образом, использование вышеизложенных принципов на каждой стадии жизненного цикла внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур. Ресурсная стратегия обеспечивает реализацию указанных принципов через соответствующие

инструменты. На основе предложенной стратегии в диссертации разработана система критериев ресурсного обеспечения внутреннего контроля в условиях кризиса. Автором показано, что для обеспечения эффективного функционирования внутреннего контроля на промышленном предприятии в условиях кризиса необходимо обеспечить достаточное ресурсное обеспечение всех контрольных мероприятий. Исходя из того, что наиболее применяемая модель организации внутреннего контроля состоит из двух взаимосвязанных блоков: блока внутреннего контроля и блока внешнего контроля, автором конкретизирована проблема ресурсного обеспечения эффективной деятельности обоих блоков. Для обеспечения финансовой независимости внутреннего контроля от менеджмента в рамках промышленного предприятия дожно использоваться финансирование из двух источников:

Во-первых, мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента промышленного предприятия и руководителей входящих в нее подразделений, финансируются из специального бюджета, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом промышленного предприятия.

Во-вторых, мероприятия, связанные с контролем выпонения поставленных задач, финансируются испонительными органами управления путем формирования консолидированного фонда финансирования контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений промышленного предприятия.

Источником формирования консолидированного фонда финансирования контрольных мероприятий являются отчисления подразделений промышленного предприятия. Все подразделения промышленного предприятия делают отчисления в единый фонд, распределение которого осуществляется в соответствии с предложенным выше порядком. Удельный вес ресурсов, распределяемых Советом директоров (Наблюдательным советом) дожен быть прямо пропорционален удельному весу решений, принимаемых на этом уровне.

Расширяя предложенное Писманик М. Ю. балансовое уравнение для предварительного расчета объемов и источников ресурсного обеспечения контрольных мероприятий применительно к специфике деятельности промышленных предприятий в условиях кризиса, автор считает адаптированное балансовое уравнение может иметь следующий вид:

рЧП , рСС . рВн _ пр _ о _о _ 1ГП' (24

I контр ' г контр ^ * контр и произ -*накл 111 ' '

1 Писманик М. Ю. Повышение качества внутреннего контроля территориально

распределенной сетевой компании. - дисс. канд. экон. наук, 08.00.05 (экономика и

управление качеством) - М., 2008.

Рконтр ~ ресурсы на проведение контрольных мероприятий деятельности

руководящих органов промышленного предприятия и его подразделений (включается в себестоимость);

Р'коптр ~ ресурсы на проведение контрольных мероприятий деятельности Совета директоров (финансируется из чистой прибыли);

Рконтр ~ допонительные внутренние ресурсы, извлекаемые за счет использования мероприятий внутреннего контроля по снижению ресурсоемкости продукции;

ВР - планируемая консолидированная выручка промышленного предприятия;

3Дроиз - планируемые консолидированные производственные затраты промышленного предприятия;

- планируемые консолидированные накладные затраты промышленного предприятия;

477' - планируемая консолидированная чистая прибыль промышленного предприятия за исключением затрат на проведение контрольных мероприятий, относящихся к деятельности Совета директоров.

В частности, автором был проведен расчет распределения ресурсов на обеспечение внутреннего контроля для ООО НПЦ АпогейИнфо (таблица 2).

Таблица 2 - Распределение ресурсов на внутренный контроль, мн. руб.

Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

рЧП 1 контр 0,4 0,6 0,8 0,2

рСС г контр 4,2 3,9 6,8 1,6

рВн 1 контр 0,7 0,4 0,9 0,7

Итого ресурсов 5,3 4,9 8,5 2,5

ВР 253,2 283,6 312,2 314,4

я ->произ 178,6 189,2 196,3 211,1

~*нак! 45,2 62,1 68,3 75,6

ЧП' 24,1 27,4 39,1 25,2

Итого результаты 5,3 4,9 8,5 2,5

На основе указанных расчетов определяется общий объем ресурсов СРконтр), а также может быть рассчитана структура распределения ресурсного фонда контрольных мероприятий по уровням управления для обеспечения соответствующего качества внутреннего контроля (таблица 3). Распределение осуществляется на основе весов:

Р = Рчп + рСС + рВн =Д # рСД +а * рРПП , * ррпд . контр г контр 1 * контр 1 контр г контр ' "2 г контр 1
контр >

а, =-^-, / = 1, 2, 3, (3)

п, + п2 + п3

Я/ - ресурсоемкость решений, принятых Советом директоров промышленного предприятия (ресурсы - РсКонтр)\

П2 - ресурсоемкость решений, принятых руководством промышленного предприятия (ресурсы - РЩнптр)\

П3 - ресурсоемкость решений, принятых руководством подразделений промышленного предприятия (ресурсы - Р^,{1,р).

Таблица 3 - Распределение ресурсов на внутренний контроль по уровням

управления, мн. руб.

Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г.

п, 298,6 262,2 281,7 211,6

п2 98,8 102,4 112,3 81,6

П3 36,4 41,6 39,5 22,3

рСД Г контр 5,4 5,1 8,8 2,4

рРПП 1 контр 4,9 4,4 8,4 2,8

рРПД г контр 5,6 4,8 6,7 2,3

а1 0,69 0,65 0,65 0,67

а2 0,23 0,25 0,26 0,26

а3 0,08 0,10 0,09 0,07

В условиях кризиса использование промышленным предприятием внутреннего контроля позволит, по мнению автора, существенно повысить уровень достоверности управленческой информации, используемой для принятия стратегических решений, а также сократить операционные риски и вероятность технических ошибок при обработке данных о деятельности различных подразделений промышленного предприятия. На основе проведенного анализа автором сделан вывод о высоком уровне целесообразности применения внутреннего контроля для повышения результативности производственных процессов промышленного предприятия и отдельных элементов его организационной структуры.

В рамках пятого научного результата обоснованы основные функциональные области внутреннего контроля с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия. Автором показано, что если сфера деятельности внутреннего контроля достаточно широка, и его задачи ориентированы на решение проблем всех уровней управления и всех функциональных областей производственной деятельности промышленного предприятия, то наиболее приемлемой может считаться модель, представленная на рисунке 5. В данной модели правом и обязанностью руководителя внутреннего контроля является предоставление отчетности высшему уровню управления относительно эффективности внутреннего

контроля в различных функциональных областях производственной деятельности промышленного предприятия, соблюдение правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством, эффективности использования производственных, трудовых и других ресурсов промышленного предприятия.

Высший уровень управления

Директор Директор

производства маркетинга

Средний Средний

уровень уровень

управления управления

Оперативный Оперативный

уровень уровень

управления управления

Директор финансов

Главный бухгатер

Бухгатерия +

Область функционирования внутреннего аудита

ЧЗадачи

Рисунок 5 - Внутренний аудит финансов и бухгатерского учета

Высший уровень управления определяет задачи и политику внутреннего контроля на промышленном предприятии в целом, а также обеспечивает его ресурсами и контролирует их использование. Необходимо отметить, что в данной модели формально обеспечивается максимальная независимость внутреннего контроля, что приводит к повышению объективности результатов проверок. Таким образом, из вышесказанного следует, что из трех представленных моделей эффективными могут считаться первая и вторая модель, так как в них обеспечено соответствие между функциональной и административной ответственностью внутреннего контроля, ориентацией задач, которые он призван решать, а также пономочиями, делегированными ему руководством.

Это также означает, что если задачи и пономочия внутреннего контроля ограничены решением локальных частных проблем, то неэффективным будет устанавливать его ответственность непосредственно перед руководством самого высокого звена управления. Принцип взаимодействия внутреннего контроля с внешним аудитом означает, что для эффективного функционирования внутреннего контроля и сокращения затрат на проведение внешних аудиторских проверок руководству промышленного предприятия необходимо обеспечить взаимосвязь между данными структурами.

Несмотря на то, что роль внутреннего контроля на промышленном предприятии определяет управление и задачи, стоящие перед ним могут быть

самыми разнообразными, тем не менее, средства, используемые внутренним контролем и внешним аудитом часто схожи, и поэтому часть работы службы внутреннего контроля может быть использована внешними аудиторами, и наоборот.

Рисунок 6 - Внутренний аудит всех операций

Рисунок 7 - Внутренний аудит всех операций вне любой функциональной

области

Оценка эффективности функционирования внутреннего контроля производится внешними аудиторами на стадии планирования аудиторской проверки. При этом считается, что если эффективность функционирования внутреннего контроля высокая, то при проведении проверки можно ограничить количество детальных тестов и процедур внешнего аудита. Соответственно, существенно сокращаются затраты промышленного предприятия на проведение внешних аудиторских проверок. При оценке эффективности функционирования внутреннего контроля внешние аудиторы рассматривают следующие важные характеристики:

1. Организационный статус внутреннего контроля, который определяет его роль и место в промышленного предприятия, обязанности и пономочия, и, как следствие, способность быть объективным. Лучшей считается ситуация, когда назначением внутреннего контроля является отчетность перед высшим звеном управления (советом директоров), но он также имеет основную линию связи с главным органом управления промышленного предприятия или аудиторским комитетом, и при этом свободен от любой другой операционной ответственности. Внешние аудиторы дожны рассматривать любые ограничения, накладываемые на систему внутреннего контроля. В частности, служба внутреннего контроля дожна иметь достаточно свободы для того, чтобы в поном объеме взаимодействовать с внешними аудиторами.

2. Объем функционирования внутреннего контроля: характер и объем задач, которые решает внутреннего контроля. Внешние аудиторы дожны рассмотреть, действуют ли управление и руководство согласно рекомендациям службы внутреннего контроля и каким образом это доказывается.

3. Техническая компетенция: выпоняется ли работа по внутреннему контролю лицами, имеющими достаточное техническое обучение и опыт в данной области. Внешние аудиторы могут, например, проверить политику найма персонала и его обучения, его опыт и профессиональную квалификацию.

4. Надлежащее профессиональное выпонение обязанностей: дожным ли образом планируется, наблюдается, проверяется и документируется работа службы внутреннего контроля. Для этих целей внешними аудиторами могут быть рассмотрены наличие отвечающих требованиям аудиторских руководств, рабочих программ и рабочих документов. Для обеспечения взаимосвязи распределение во времени работы службы внутреннего контроля дожно заранее согласовываться со временем проведения внешних аудиторских проверок. Взаимодействие внутреннего контроля и внешнего аудита необходимо осуществлять через регулярные интервалы времени во всех аспектах аудита, при этом информация о тестах и заключения, полученные в ходе проведения проверок, дожны быть доступны для обеих сторон. Несмотря на необходимость соблюдения принципа взаимосвязи внутреннего и внешнего аудита, важно учитывать существенную разницу между ними. Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

По мнению автора, переход к системе внутреннего контроля, повышение его востребованности для увеличивающегося количества промышленных предприятий, позволят повысить их экономическую устойчивость в условиях кризиса за счет снижения ресурсоемкости, повышения удельной результативности, реструктуризации продуктового портфеля и оптимизации ценовой политики. Внутренний контроль как форма системы управления позволяет создать предпосыки для перехода на современные методы сохранения конкурентоспособности в условиях глобальных рынков.

В результате проведенного исследования автором получены следующие научные результаты:

Во-первых, обосновано, что промышленное предприятие представляет собой совокупность подразделений, связанных между собой организационными, логистическими, управленческими, владельческими, технологическими и финансовыми связями. Главная особенность промышленного предприятия - это возможность перекрестного применения вышеназванных условий. Фактически можно сказать, что промышленное предприятие - это контролируемая из единого управленческого центра совокупность горизонтально связанных между собой производственных процессов.

Во-вторых, представлена классификация внутреннего контроля промышленного предприятия. Наиболее важными классификационными признаками являются: масштаб внутреннего контроля; используемые источники информации; уровень ответственности за принимаемые решения; широта используемого инструментария; место, занимаемое внутренним контролем в системе корпоративного управления; степени периодичности контрольных мероприятий.

В-третьих, разработаны принципы использования внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса, которые целесообразно разбить на следующие группы: управленческие, организационные, финансовые, административные. К управленческой группе относятся принципы, описывающие порядок планирования, организации, стимулирования и контроля эффективности ревизионных процедур. Организационные принципы позволяют упорядочить иерархию, систему взаимоотношений между контролирующими органами в рамках внутреннего контроля, а также сформировать единый подход к проведению контрольных мероприятий и ревизионных процедур. Административные принципы предполагают адекватность системы управления и внутреннего контроля, а также устанавливают критерии для проверки качества регламентной поддержки и документационного обеспечения функционирования внутреннего контроля промышленного предприятия.

В-четвертых, разработан набор моделей внутреннего контроля для оценки промежуточных и глобальных итогов деятельности подразделений промышленного предприятия. Разработанные модели представляют собой двухуровневую совокупность решений, первый уровень которых предназначен для контроля менеджмента, а второй - для контроля даваемых менеджментом поручений. На основании использования предлагаемых моделей могут быть выявлены наиболее узкие места в системе управления и предприняты усилия по недопущению негативных явлений, как на уровне отдельных подразделений, так и на уровне промышленного предприятия в целом.

В-пятых, выявлены особенности внутреннего контроля промышленного предприятия и разработан куб внутреннего контроля для распределения ответственности за принимаемые решения в рамках управления деятельностью промышленного предприятия. Эффективность внутреннего контроля целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей: оценки результативности, оценки достижения целей, оценки уровня затрат на систему внутреннего контроля, оценки уровня обоснованности управленческих решений, которые целесообразно разделять на локальные и производственные для повышения качества всей процедуры оценки.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах, рецензируемых ВАК РФ:

1. Крупенников В. М. Основные критерии принятия решения на инвестирование. // Транспортное дело России. 2008. - № 4. - 0,6 п. л.

Статьи в других журналах:

2. Крупенников В. М. Система классификационных признаков внутреннего контроля промышленного предприятия. // Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 4 - М.: ИНИОН РАН, 2008 - 0,4 п.л.

3. Крупенников В. М. Сравнение и разграничение задач контролинга и задач в других сферах деятельности промышленного предприятия в условиях экономического кризиса. // Экономико-правовое обеспечение функционирования хозяйствующих субъектов в России - С-Пб.: Межрегиональный институт экономики и права, 2008. - №1. - 0,4 п.л.

4. Крупенников В. М. Роль внутреннего контроля в процессе управления интегрированными цепочками поставок. // Экономико-правовое обеспечение функционирования хозяйствующих субъектов в России - С-Пб.: Межрегиональный институт экономики и права, 2007. - 0,5 п.л.

5. Крупенников В. М. Использование куба внутреннего контроля для построения матрицы ответственности промышленного предприятия. // Актуальные экономико-правовые проблемы современной экономики России. Вып. 3 - М.: ИНИОН РАН, 2007 - 0,5 п.л.

КРУПЕННИКОВ Владимир Михайлович

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 24.04.2009 г. Формат 60x90, 1/16. Объем 1,25 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 56

Отпечатано в ООО Фирма Блок 107140, г. Москва ул. Краснопрудная вл. 13. т. (499) 264-30-73 www.firmablok.narod.ru Изготовление брошюр, авторефератов, печать и переплет диссертаций.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Крупенников, Владимир Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩНОСТИ КОНТРОЛИНГА КАК ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ.

1.1 Анализ современного состояния промышленности.

1.2 Анализ экономической сущности контролинга в условиях кризиса.

1.3 Основные элементы системы контролинга промышленного предприятия в условиях кризиса.

ГЛАВА 2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОНТРОЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА.

2.1 Основные элементы повышения эффективности контролинга промышленного предприятия.:.

2.2 Использование методов и моделей контролинга для формирования организационной структуры промышленного предприятия.

2.3 Повышение эффективности информационного обеспечения контролинга на промышленом предприятии.

ГЛАВА 3 СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ ЭФФЕКТИВНОГО КОНТРОЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА.

3.1 Основные требования к построению эффективного контролинга промышленного предприятия в условиях кризиса.

3.2 Контролинг как инструмент обеспечения экономической безопасности промышленного предприятия в условиях кризиса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса"

В современных условиях хозяйствования актуальность проблемы повышения эффективности контролинга на промышленном предприятии обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, разнообразный характер входящих в промышленное предприятие подразделений и отсутствие четкой иерархии в системе управления предопределяет сложности процессов контроля распределяемых материальных ресурсов. С одной стороны, большое количество однородных подразделений, выпоняющих сходные функции, позволяет тиражировать комплекс контрольных мероприятий в рамках промышленного предприятия. С другой стороны, в ряде случаев бывает достаточно трудно определить периодичность, адекватность и источники качественной информации для осуществления эффективного и достоверного контроля.

Необходимо учитывать, что в условиях глобализации экономики и прихода на российский рынок западных промышленных предприятий, например, в сфере услуг, торговле, строительстве, будут постоянно совершенствоваться стандарты принятия решений и системы оперативного управления. Уже сейчас одним из конкурентных преимуществ является переход на систему сертификации по ISO 9000. Допонительным источником требований по ужесточению текущего и итогового контроля деятельности является желание владельцев промышленных предприятий выйти на зарубежные рынки капитала, на которых предъявляются жесткие требования к прозрачности и достоверности представляемой на рынок информации.

Во-вторых, промышленные предприятия в последнее время достаточно бурно развиваются. Для этого им требуются допонительные ресурсы, которые дожны извлекаться не только из внешних, но и из внутренних источников. В этой связи на промышленных предприятиях используются различные инструменты контролинга, одной из задач которых является поиск резервов по сокращению непроизводительных затрат. Взаимодействие промышленного предприятия с внешней средой строится на принципах открытости, достоверности и целевого характера использования средств. Иначе говоря, становится достаточно важным обеспечение приемлемой эффективности при осуществлении сбора и обработки информации о деятельности подразделений промышленного предприятия.

В-третьих, промышленное предприятие как слабо упорядоченная совокупность хозяйствующих субъектов, зачастую действующих на основании собственной локальной стратегии, представляет собой не только сложную организационную систему, но и сложную систему с точки зрения бюджетирования и управленческого учета. С учетом данных обстоятельств именно внутренний контроль может стать тем управленческим стержнем, на котором будет базироваться система управления качеством и инструментарий принятия решений.

В этой связи повышение эффективности контролинга дожно носить регулярный и целенаправленный характер. Одним из главных способов повышения эффективности контролинга является создание контролинга промышленного предприятия. Необходимо отметить, что построение контролинга является начальным этапом создания комплексного управления промышленным предприятием всех процессов, используемой в рамках конкретного промышленного предприятия.

В-четвертых, как любая управленческая функция внутренний контроль требует ресурсов для своего осуществления. В этой связи в рамках промышленного предприятия для управления качеством соответствующих процессов необходим инструментарий расчета эффективности и оценки результативности функционирования контролинга. Однако в условиях мягкой организационной структуры оценить потребности в ресурсах представляется затруднительным, что требует от промышленного предприятия использования нестандартных процедур, в том числе, в сфере управления качеством.

Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения эффективности контролинга в российских промышленных предприятиях.

Исследования проблем контроля, в том числе и в условиях кризиса, наиболее широко представлены в работах отечественных ученых: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А Данилевского, В.Т. Калупова, А.Д. Шеремета, С.О. Шохина, Г.Н. Соловьева, JI.B. Сотниковой, Е.А. Кочерина, JI.M. Крамаровского, В.П. Суйца, Н.Г. Гаджиева, Ю.М. Иткина, С.В. Панковой, Е.М. Дусаевой и др. авторов. Однако основное внимание в этих работах уделяется именно инструментам контроля, управление качеством контрольных мероприятий не нашло достаточного отражения.

Разнообразен опыт организации контролинга в других странах, который описан в работах Э.А Аренса, Дж.К. Лоббека, К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена, К. Уорда. Однако опыт зарубежных стран можно применить лишь частично из-за различий во взглядах и практических подходах к вопросам контролинга, на основе серьезной проработки, которая обусловлена различиями во взглядах на концептуальные и практические подходы к решению отдельных вопросов контролинга.

В то же время накопленного научного потенциала недостаточно для решения проблем повышения эффективности контролинга в промышленных предприятиях. Таким образом, существует необходимость в углубленном исследовании вопросов теории, методики и организации повышения эффективности контролинга в хозяйствующих субъектах с мягкой организационной структурой, к которым относятся промышленные предприятия.

Целью диссертационной работы является разработка и обоснование основных направлений повышения эффективности контролинга промышленного предприятия с использованием организационно-экономического инструментария. Для достижения данной цели в диссертации решены следующие основные задачи:

1. Конкретизировать функциональные области контролинга, а также обосновать целесообразность использования контролинга для управления промышленными предприятиями в условиях кризиса.

2. Обосновать классификацию контролинга промышленного предприятия и выделить основные управленческие функции контролинга в условиях кризиса.

3. Разграничить задачи контролинга и задачи в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса.

4. Разработать ресурсную стратегию контролинга промышленного предприятия и критерии ресурсного обеспечения контролинга в условиях кризиса.

5. Обосновать основные функциональные области контролинга с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия.

Объектом исследования является совокупность взаимоотношений, возникающих на промышленном предприятии в процессе повышения эффективности контролинга.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты повышения эффективности контролинга промышленного предприятия, имеющей гибкую организационную и производственную структуру.

Теоретическую и информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Работа опирается на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, международные стандарты управленческой отчетности и аудита, статистические данные. Методологическую базу диссертации составили работы по теории управления качеством, содержащие научно-практический инструментарий управления качеством различных объектов, в том числе, в рамках процессов управления в мягких организационных структурах.

Инструментальной основой исследования стали методы теории управления предприятиями, прикладные рекомендации по применению элементов контролинга, а также эмпирические данные о функционировании отечественных хозяйствующих субъектов. Автором использованы данные макроэкономического анализа, сведения о состоянии национальной экономики, печатные и электронные публикации по направлениям решения задач, поставленных в ходе исследования. Для достижения' поставленной цели применяся разнообразный экономический аппарат: анализ и синтез; дедукция, индукция; статистические методы: группировки, средние величины, табличный и графический методы. Разнообразие методов позволило повысить обоснованность и аргументированность полученных данных.

Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по обоснованию возможностей повышения эффективности контролинга как формы управления промышленным предприятием в условиях кризиса на основании разграничения функций, обоснования признаков классификации, использования куба контролинга, с учетом возможностей ресурсной стратегии и модели применения контролинга. В ходе решения задач исследования автором получены следующие научные результаты:

1. Конкретизирована функциональная область контролинга, а также проведен экономический анализ востребованности контролинга промышленными предприятиями в условиях кризиса. Автором выявлено, что экономическая сущность контролинга заключается в интеграции воздействия на промышленное предприятие форм, свойств и методов традиционных управляющих процессов с формами, свойствами и методами контролинга. Выявлено, что за прошедшие три года количество промышленных предприятий, в той или иной степени внедривших систему контролинга, возросло в два раза.

2. Предложена система классификационных признаков контролинга промышленного предприятия, а также выделены основные управленческие функции контролинга в условиях кризиса. Предложены новые признаки 7 классификации контролинга для управления промышленными предприятиями: во-первых, по глубине проникновения в проблемные области; во-вторых, по источнику возникновения проблем; в-третьих, по масштабу. Показано, что контролинг может включать следующие самостоятельные элементы, в совокупности составляющие систему контролинга конкретного промышленного предприятия: нормативная база, регламентирующая порядок и пономочия использования контролинга, адаптированная с учетом кризиса; аналитические инструменты контролинга; формализованное описание механизма контролинга (кинематическая модель); хранилище данных; программно-аппаратная среда, в том числе информационно-коммуникационное обеспечение.

3. Разграничены задачи контролинга и задачи в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса. Автором показано, что контролинг представляет собой одну из модификаций системы управления, учитывающую особенности деятельности промышленных предприятий: большое количество центров ответственности; наличие пересекающихся процессов и функций; высокая вероятность корпоративного контроля; ограниченность ресурсов.

4. Разработана ресурсная стратегия контролинга промышленного предприятия в условиях кризиса, включающая следующие основные элементы: инвестиционная стратегия, стратегия финансирования, стратегия ресурсного обеспечения. На основе предложенной стратегии в диссертации разработана система критериев ресурсного обеспечения контролинга в условиях кризиса. Для обеспечения финансовой независимости контролинга от менеджмента в рамках промышленного предприятия дожно использоваться финансирование из двух источников: во-первых, мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента промышленного предприятия и руководителей входящих в нее подразделений, финансируются из специального бюджета, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом промышленного предприятия; во-вторых, мероприятия, связанные с контролем выпонения поставленных задач, финансируются испонительными органами управления путем формирования консолидированного фонда финансирования контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений промышленного предприятия.

5. Обоснованы основные функциональные области контролинга с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия. Показано, что наиболее приемлемой может считаться модель, в которой правом и обязанностью руководителя является предоставление отчетности высшему уровню управления относительно эффективности контролинга в различных функциональных областях производственной деятельности промышленного предприятия, соблюдение правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством, эффективности использования производственных, трудовых и других ресурсов промышленного предприятия.

По своему содержанию работа соответствует п. 15.4. Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, в отраслях и комплексах, п 15.13. Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов, п 15.27. Теоретические и методические подходы к созданию системы контролинга в промышленной организации паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством по специализации Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленность.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в приращении научного знания в области контролинга, в том числе относительно порядка использования инструментов и результатов контролинга при управлении промышленными предприятиями в условиях кризиса. Самостоятельное значение имеет куб контролинга, позволяющий теоретически обосновывать распределение ресурсов в процессе принятия управленческих решений.

Мероприятия, связанные с контролем качества выпонения поставленных задач, обеспечиваются испонительными органами управления путем 9 формирования консолидированного ресурсного фонда обеспечения контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений промышленного предприятия. Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла контролинга позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур. Стратегия ресурсного обеспечения качества поддерживает реализацию указанных принципов через соответствующие управленческие инструменты.

Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:

Х куб контролинга использовася для построения матрицы ответственности в системе управления государственного научно-исследовательского института авиационных систем (ГосНИИАС);

Х основные элементы ресурсной стратегии использовались для формирования годового инвестиционного бюджета ООО НПЦ АпогейИнфо.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Крупенников, Владимир Михайлович

Результаты исследования свидетельствуют о том, что контролинг развивается как функция управления управлением. Развитие теории и практики контролинга показывает, что он все больше осуществляет координацию внутренних управленческих процессов, согласуя их между собой с учетом внутренней и внешней среды хозяйствования. Таким образом, контролинг как элемент системы управления промышленного предприятия, как механизм и как сущность, имеет следующую атрибутику.

Основным назначением контролинга является повышение качества управления промышленного предприятия на основе интеграции и координации управленческой информации и управленческих решений.

Основной задачей контролинга является преобразование в единое целое разрозненных элементов системы управления промышленного предприятия и их интелектуальная интеграция и координация.

Целевая задача контролинга Ч построение на промышленном предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений на основе своевременной релевантной информации.

Основным объектом контролинга является система управления, составным элементом которой он является.

Основным предметом контролинга являются функциональные составляющие системы управления.

Основной формой функционирования контролинга является система; т.е., контролинг функционирует как подсистема в системе управления промышленного предприятия.

Объектом исследования контролинга являются системы управления и закономерности их изменений под влиянием внешней среды.

Методической базой функционирования контролинга в системе управления являются методы управленческого учета, автоматизации управления, теории активных систем, кибернетики, теорий: организации, управления, управления организационными системами, игр, графов, принятия решения, качества, производственной фирмы, оптимизации, рыночного равновесия, согласования решений, синергетики.

Сущность контролинга как элемента системы управления промышленного предприятия заключается в интеграции воздействия на объект управления форм, свойств и методов традиционных управляющих процессов с формами, свойствами и методами контролинга, ориентированного на данный объект.

На рисунке 2.1 проилюстрировано, каким образом контролинг осуществляет свои функции в функциональных рамках управляющей системы. С позиций теории множества функциональный контролинг предметной функции управления образуется наложением множества форм, свойств и методов контролинга на множество форм, свойств и методов этой функции управления.

Рисунок 2.1 Ч Конъюнкция функции управления и контролинга

Аналогичным образом формируется контролинг, ориентированный на управление теми или иными объектами хозяйственной деятельности, например, такими, как управление безопасностью промышленного предприятия.

При этом необходимо учитывать строгое ограничение наложения форм, свойств и методов контролинга на формы свойства и методы функциональной области управления и виды деятельности. Одновременное испонение одних и тех же функций различными элементами системы в отношение одного и того же объекта управления недопустимо. В этой связи одним из базовых принципов формирования контролинга в системе управления промышленного предприятия является строгое дифференцирование конъюнкции функций контролинга и управляющих процессов в качественном, количественном и временном отношении.

Основной целью конъюнкции является повышение качества воздействия на объект управления. Это требование к формированию системы контролинга имеет особую важность. Результаты анализа многочисленных практикующихся и разрабатываемых форм и методов контролинга показывают, что многим моделям контролинга вменяются не свойственные ему функции, заимствованные у традиционно существующих процессов управления и видов деятельности. При этом, имеют место случаи, когда для контролинга разрабатываются новые формы и методы, которые по своей природе следует отнести к другим видам деятельности, процессам и формам управления. Тем не менее, контролингом используются традиционные инструменты менеджмента и других дисциплин, таких как бюджетирование, ABC и XYZ-анализ, модели

48 управления запасами и др. Эти инструменты используются контролингом в своих целях, применительно к своим объектам и, при этом, имеют свою

48 Дайле А. Практикум контролинга. Пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 2001; Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 1995; Фольмут X. Инструменты контролинга от А до Я. Пер. с нем. Ч М.: финансы и статистика, 2001; Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А Аиапькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др. Под ред. Н. Г. Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. специфику. На рисунке 2.2 приведена схема разграничение задач

49 контролинга .

Рисунок 2.2 - Разграничение задач контролинга

Разграничение задач контролинга и задач в других сферах деятельности предприятия, схема которого приведена на рис. 1.5., по существу соответствует концепции автора настоящей работы и не противоречит общезначимым законам управления и развития. Состав задач и функций контролинга определяется задачами, состоянием и тенденциями развития хозяйствующего субъекта в условиях внешней среды (таблица 2.1).

44 Гиляровская Л. Бекин В. Контроннг как база обоснования и принятия управленческих решений // Управление собственностью, 2002 -№2. - С.31-37.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования автором получены следующие научные результаты:

Во-первых, конкретизирована функциональная область контролинга, а также проведен экономический анализ востребованности контролинга промышленными предприятиями в условиях кризиса. Автором выявлено, что экономическая сущность контролинга заключается в интеграции воздействия на промышленное предприятие форм, свойств и методов традиционных управляющих процессов с формами, свойствами и методами контролинга.

Выявлено, что за прошедшие три года количество промышленных предприятий, в той или иной степени внедривших систему контролинга, возросло в два раза.

Во-вторых, предложена система классификационных признаков- Х контролинга промышленного предприятия, а также выделены основные управленческие функции контролинга в условиях кризиса. Предложены новые. признаки классификации контролинга для управления промышленными предприятиями: во-первых, по глубине проникновения в проблемные области; во-вторых, по источнику возникновения проблем; в-третьих, по масштабу.

Показано, что контролинг может включать следующие самостоятельные элементы, в совокупности составляющие систему контролинга конкретного промышленного предприятия: нормативная база, регламентирующая порядок и пономочия использования контролинга, адаптированная с учетом кризиса; аналитические инструменты контролинга; формализованное описание механизма контролинга; хранилище данных; программно-аппаратная среда, в том числе информационно-коммуникационное обеспечение.

В-третьих, разграничены задачи контролинга и задачи в других сферах деятельности промышленного предприятия с учетом особенностей экономического кризиса. Автором показано, что контролинг представляет собой одну из модификаций системы управления, учитывающую особенности

132 деятельности промышленных предприятий: большое количество центров ответственности; наличие пересекающихся процессов и функций; высокая вероятность корпоративного контроля; ограниченность ресурсов.

В-четвертых, разработана ресурсная стратегия контролинга промышленного предприятия в условиях кризиса, включающая следующие основные элементы: инвестиционная стратегия, стратегия финансирования, стратегия ресурсного обеспечения. На основе предложенной стратегии в диссертации разработана система критериев ресурсного обеспечения контролинга в условиях кризиса. Для обеспечения финансовой независимости контролинга от менеджмента в рамках промышленного предприятия дожно использоваться финансирование из двух источников: во-первых, мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента промышленного предприятия и руководителей входящих в нее подразделений, финансируются из специального бюджета, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом промышленного предприятия; во-вторых, мероприятия, связанные с контролем выпонения поставленных задач, финансируются испонительными органами управления путем формирования консолидированного фонда финансирования контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений промышленного предприятия.

В-пятых, обоснованы основные функциональные области контролинга с учетом влияния экономического кризиса на состояние промышленного предприятия. Показано, что наиболее приемлемой может считаться модель, в которой правом и обязанностью руководителя является предоставление отчетности высшему уровню управления относительно эффективности контролинга в различных функциональных областях производственной деятельности промышленного предприятия, соблюдение правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством, эффективности использования производственных, трудовых и других ресурсов промышленного предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Крупенников, Владимир Михайлович, Москва

1. Аборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК // Р.А. Аборов. М.: Дело и Сервис, 2003. - 458 с.

2. Ананьин М. О. Нефинансовые методики анализа деятельности промышленного предприятия // Экономика России: тенденции, перспективы, возможности М.: ИНИОН РАН, 2006.

3. Ананьин М. О. Определение основных функций службы контролинга // Актуальные экономические и правовые проблемы России Ч М.: ИНИОН РАН, 2006.

4. Андреев В. Д. Внутренний аудит // В. Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 454 с.

5. Арене Э. А. Аудит // Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 2003. - 549 с.

6. Аристов О. В. Управление качеством: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 061100 Менеджмент организации / О. В. Аристов Управление качеством Москва: ИНФРА-М, 2008.

7. Астанина JI. А. Управление качеством: учебно-методические материалы к курсу / JI. А. Астанина; Федеральное агентство по образованию, Новосибирский гос. ун-т, Экономический фак. Управление качеством: Новосибирск: Новосибирский гос. ун-т, 2008.

8. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. // В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: Инфра-М, 2002.

9. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1995 Ч 288 с.

10. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Басовский JI. Е. Управление качеством: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям / Л. Е. Басовский, В. Б. Протасьев Управление качеством: Москва: ИНФРА-М, 2008.

12. Басунина Т. Десять шагов для создания отдела внутреннего аудита // Вестник АРБ. 1997. - №26. - с. 54-57.

13. Баумгартен Л. В. Управление качеством в туризме: учебное пособие для студентов вузов / Л. В. Баумгартен Управление качеством в туризме: Москва: КноРус, 2008.

14. Баумгертнер В. Ф. Маркетинг инвестиций // Под ред. Акад. МАИС, д.э.н., проф. Томилова и д.э.н., проф. Е. В. Песоцкой. СПб. Геликон-Пигос, 1999.-252 с.

15. Бачурин А. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций. Ч М.: Издательский центр Академия, 2004. 320 с.

16. Белов Н. Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Ч М.: Изд-МСХА, 2003. 88 с.

17. Белуха Н. Т. Ревизия и контроль в промышленности: учебник для студентов вузов // Н. Т. Белуха. М.: Экономика, 1988. - 255 с.

18. Береговая А. Ю. Проблемы организации контролинга в банках // Вестник ассоциации российских банков. М. - 1998. - №29.

19. Березюк М. В. Развитие методов оценки качества стратегического управления (на примере предприятий стекольной промышленности) Ч дисс. канд. экон. наук: 08.00.05 Саратов, 2008.

20. Бланк Н. А. Торговый менеджмент // Н. А. Бланк. Киев: Ника-Центр Эльга, 2004. - 740 с.

21. Бобыр С. И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий // С. И. Бобыр. М.: Высшая школа, 1975. Ч 392 с.

22. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит: организация и проведение. М.: Экзамен, 1999.

23. Большой энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1987. - 1589 с.

24. Бурцев В. В. Организация контролинга коммерческой промышленного предприятия // В. В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 290 с.

25. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика // С. М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 320 с.

26. Бычкова С. М., Растамханова JI. Н. Риски в аудиторской деятельности // Под ред. проф. С. М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.

27. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 дек. 1999 г., 5 авг., 27 дек. 2000 г., 8 авг. 2001 г.) //СЗРФ. 1998.№31.Ст.3823.

28. Валуев Б. И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия // Б. И. Валуев, JI. П. Горлова, Е. JL Зернов и др.- М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с.

29. Вейсброд А. В. Оперативный учет и контроль в коммерческих учреждениях: методика, техника, организация // А. В. Вейсброд, В. В. Цубербилер. М.: Изд-во НКРКИ, СССР, 1926. - 186 с.

30. Все положения по бухгатерскому учету. Ч М.: л Юрайт-Издат,, 2005-174 с.

31. Все положения по бухгатерскому учету. Ч М.: л Юрайт-Издат,, 2005-174 с.

32. Герчикова И. Н. Менеджмент. Практикум: Учебн. пособие для вузов. М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 335 с.

33. Гуляев К. А. Оценка качества системы корпоративного управления компании дисс. канд. экон. наук: 08.00.05 - Москва, 2008.

34. Дусаева Е. М. Управленческий учет // Е. М. Дусаева. Оренбург, 2001 -191 с.

35. Дюжилова О. М. Мониторинг как инструмент антикризисного управления предприятием // О. М. Дюжилова // Управленческий учет. 2005. -№ 6. - 65 с.

36. Жариков О. Н., Королевская В. И., Хохлов С. Н. Системный подход к управлению: Учеб. пособие для вузов // Под ред. В. А. Персианова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 62 с.

37. Жуковец М. В. Управление качеством: учебное пособие / М. В. Жуковец Сыктывкарский государственный университет Управление качеством: Сыктывкар: Изд-во Сыктывкарского ун-та., 2008/

38. Изучение и использование работы внутреннего аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3) // Аудит, вед. 1999. № 6.

39. Изучение и оценка систем бухгатерского учета и контролинга в ходе аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6) // Аудит, вед. 1997. № 6.

40. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгатерскому учету // П. И. Камышанов. М: Экономика, 1995. - 349 с.

41. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. //В. Э. Керимов. -М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. 268 с.

42. Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ концептуальные основы // В. В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 703 с.

43. Кодекс корпоративного поведения // Журнал для акционеров. М., 2002. -№10-12.

44. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Рос. газ. 1993. 25 дек.

45. Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля // Е. А. Кочерин. М.: Филин, 2000. - 375 с.

46. Крамаровский JI. М. Ревизия и контроль // JL М. Крамаровский. -М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 232 с.

47. Маренков Н. JI. Ревизия и контроль // Н. JI. Маренков. М.: Феникс, 2004. - 403 с.

48. Мельник М. В. Ревизия и контроль // М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 619 с.

49. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. С. Ревизия и контроль: Учебное пособие // Под ред. проф. М. В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

50. Мескон М. X. Основы менеджмента: пер. с англ. // М. X. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури М.: Дело ТД, 1994 - 702 с.

51. Методика налоговых проверок. М., ПРИОР, 1997. - 256 с.

52. Назарова М. А. Анализ и оценка контролинга в ходе аудита: дисс. на соиск. уч. ст. канд. экон. наук // М. А. Назарова. Ч М., 2002. Ч 151 с.

53. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.) СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

54. О введении в действие Положения Об организации контролинга в банках. Приказ ЦБР от 28 августа 1997 г. № 02-372 (с изм. и доп. от 30 нояб. 1998 г., 1 фев. 1999 г.) // Фин. газ. 1997. № 39.

55. О мерах по преодолению кризисной ситуации на предприятиях текстильной и легкой промышленности. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 500 // СЗ РФ. 1996. № 18. Ст. 2136.

56. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 авг. 2001 г.)//СЗРФ. 1996.№1.Ст.1.

57. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 // Рос. газ. 1993. 29 дек.

58. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Рос. газ. 2001. 9 авг.

59. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 11 июля, 31 дек. 1998 г.) // СЗ РФ. 1998 .№7. Ст.785.

60. Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп (с изм. и доп. от 4 мая 1994 г.) // Рос. газ. 1994. 10 фев.

61. Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгатерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Письмо Госналогслужбы РФ от 30 декабря 1994 г. № НИ-6-17/514.

62. Об условиях, определяющих необходимость проведения обязательной аудиторской проверки у организаций, осуществляющих торговую деятельность. Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г. № 03-12/9946 // Московский налоговый курьер. 2001. № 8.

63. Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций). Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экспресс-Закон. 1997. № 52.; раздел II Методических рекомендаций Ч Экономика и жизнь. 1997. № 49.

64. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (с изм. и доп. от 21 июля 1997 г., 27 апр. 1999 г.) // СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 365.

65. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 дек. 1999 г., 24 мар. 2000 г.) // Фин. газ. 1998. № 36.

66. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02. №696// Закон.-М., 2003.-№2.

67. Особенности аудита малых экономических субъектов. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.

68. Петрова Ю. В. Контролинг предприятия в условиях предпринимательских рисков // Ю. В. Петрова. // Аудиторские ведомости . -1998.-№ 1.-67-75 с.

69. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6) // Экспресс-Закон. 1999. № 48.

70. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6) // Аудит. Вед. 1997. №6.

71. Проведение аудита с помощью компьютеров. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.

72. Протасов М. И. Ревизия и контроль в пищевой промышленности // М. И. Протасов, О. Н. Шапиро. М., 1983. - 230 с.

73. Пушкарь М. С. Бухгатерский учет в системе управления // М. С. Пушкарь. -М.: Финансы и статистика, 1991. 174 с.

74. Рапопорт М. М. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита. М.: Аудит-трейнинг, 1992.

75. Робертсон Джек К. Аудит. М.: KPMG, Контакт, 1993.

76. Рожнова О. В. Информационное пространство финансового учета: монография. М.: 2000. - 111 с.

77. Романов А. Н., Корлюгов Ю. Ю., Красильников С. А. и др. Маркетинг: Учебник // Под ред. А. Н. Романова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.-с. 84.

78. Семь нот менеджмента // В. Краснова, А. Матвеева, А. Привалов, Н. Хорошавина. -М.: Эксперт, 1997.

79. Сергеев JI. А. Ревизия при расследовании преступлений // JL А. Сергеев. М.: Юридлит., 1969. - 250 с.

80. Середа К. Н. Учетная политика организаций // К. Н. Середа. Ч Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 320 с.

81. Смекалов П. В. Теория и практика аудита // П. В. Смекалов, А. А. Терехов, М. А. Терехов. Ч СПб: СПб Госагроуниверситет и АОЗТ Батийский аудит, 1995.-218 с.

82. Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления // Г. А. Соловьев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 187 с.

83. Соловьев И. Н. Налоговые и иные правонарушения и преступления в сфере торговли // И. Н. Соловьев // Налоговый вестник. Ч 2000. №5. - 122126 с.

84. Сотникова А. В. Внутренний контроль и аудит: учебник // А. В. Сотникова. М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. - 237 с.

85. Суйц В. Г. Внутрихозяйственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.-е. 105.

86. Существенность и аудиторский риск. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2) // Аудит, вед. 1998. № 3.

87. Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.

88. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Ч 1996. Ч №48. -Ст. 5369.

89. Финансовое планирование и контроль // Под ред. М. А. Поукока и А. X. Тейлора. М: ИНФРА-М, 1996.

90. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2) // Аудит, вед. 1999. № 4.

91. Шпиг А. А. Ревизия и контроль в промышленности // А. А. Шпиг. Ч М.: Экономика, 1982. 232 с.

92. Энтони, Р.; Рис, Дж. Учет: ситуации и примеры. Ч М.: Финансы и статистика, 2005 г.

93. АЫеу В., Viney A. Controle de la gestion courante de Г enterprise. -Paris, CLET, 1984.-215 p.

94. Baughan, W.H., and Walker C.E. 1978 Bankers' Handbook. Hame wood, III.: Dow Jones Ч Irwin.

95. Burns Т., Stulker G. The Management of Innovation. Ч L.: Tavistock, 1961.-226 p.

96. Busness Toolkits. Under auspices of U.S. Agency for International Development and Russian Privatization Center, 1996.

97. Chambers A. D. Internal auditing: Theory and practice. Ч London: Pitman, 1981.

98. COSO: International Control Integrated Frame work. 1994.

99. Decker P. Management. Task, Responsibilities, Practices. Heinemann,1974.

100. Gloeck D., Jaeger H. The audit expectation gap in the Republic of South Africa. Pretoria: School of Accountancy University of Pretoria, 1993.

101. Nicholas V. Gianaris. Modern Capitalism. Privatization, Employee Ownership and Industrial Democracy. Westport, 1996.

102. Sheer M., Kent D. Auditing and accountability. London, Paul Chapman Publishing Ltd., 1988.

103. Trotman E. The Role of the Internal Auditor American Management Associations, Extension Institute, 1977.111. Ссыка на домен более не работаетftArticle?queryText=kay&aje=true&id=0801080006 07&ct=0&page=2&nclickcheck= 1112. Ссыка на домен более не работаетrid/

Похожие диссертации

• Экономические отношения в системе малого предпринимательства
• Повышение эффективности инновационной деятельности промышленных предприятий
• Повышение эффективности системы управления промышленным предприятием
• Эффективность управления несостоятельными промышленными предприятиями как условие обеспечения фискальных интересов государства
• Модификация и аудит эффективности систем планирования промышленных предприятий в условиях конкуренции