Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Щербакова, Ольга Евгеньевна
Место защиты	Вогоград
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности"

На правах рукописи

ЩЕРБАКОВА ОЛЬГА ЕВГЕНЬЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ УГРОЗЫ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ОРЕНБУРГ-2008

003455330

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия

Научный руководитель Официальные оппоненты:

Ведущая организация

кандидат экономических наук, доцент Зубко Екатерина Ивановна

доктор экономических наук, профессор Тажибов Тажиб Гаджимагомедович кандидат экономических наук, доцент Завьялова Зоя Михайловна

ФГОУ ВПО Ижевская государственная сельскохозяйственная академия

Защита состоится л//. УМСГвЯ 200<Г г. в/""часов на заседании диссертационного совета ДЙ 226.051.05 при ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет по адресу: 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18, конференц-зал административного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Автореферат разослан л

Ученый секретарь диссертационного совета

В.С. Левин

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аюуальность гсмы диссертационного исследования. В ситуации угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) выживание и функционирование конкретного экономического субъекта определяется его мобильностью, т.е. скоростью реагирования на возникающие трудности и возможностью перестраивать свою финансово-хозяйственную деятельность, находить новые пути выживания и развития. В рамках реализации мероприятий по преодолению условий финансовой несостоятельности (банкротства) особое значение имеет совершенствование учетно-аналитической системы в кризисных сельскохозяйственных организациях, которые составляют значительный удельный вес в числе экономических субъектов отраслей экономики РФ. Период перехода к рыночной экономике самым неблагоприятным образом сказася на функционировании сельскохозяйственных организаций России, многие из которых до настоящего времени не могут преодолеть последствия кризисных лет, что определило необходимость поиска новых подходов к управлению их деятельностью с учетом специфики их производства.

Отсутствие или недостаточность информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) не способствует их финансовому оздоровлению и отрицательно влияет на эффективность принимаемых управленческих решений. В теории и практике формирования экономической информации о деятельности организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), по нашему мнению, не уделяется дожного внимания особенностям учетно-аналитической системы отрасли исследуемого экономического субъекта, диагностике экономического состояния организации, методам оценки активов и обязательств, особенностям формирования учетной политики и др. Таким образом, развитие научного подхода к решению проблем, связанных с вопросами организации учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций, является весьма актуальным. В значительной степени это зависит от методических и организационных аспектов учетно-аналитической системы, разработка которых позволит формировать максимально эффективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Степень изученности проблемы. Вопросам формирования учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) в экономической науке уделяется большое внимание. Основополагающий вклад в изучение деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации внесли С.Л. Брю, К.Р. Макконнел, Д.К. Робертсон,

-ФгГтТелергКЧ"ГЧХонгрен-и-дрЧПроблемы-организации-бухгатерского-улела-

в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) представлены в трудах И.А. Астраханцевой, В.Р. Банка, C.B. Банка, А.Г1. Бархатова, JIJ1. Голуновой, О.Н. Ковалевой, И.Г. Кукукиной, A.II. Малыгиной, E.H. Назаряна, Д.В. Назарова, В.Д. Новодворского, Н.Г. Новичковой,

A.A. Солоненко, Т.Х. Усмановой, Г.В. Федоровой и др.

Развитию теории и практики диагностики риска несостоятельности (банкротства) организации посвящены работы В.П. Астахова, A.B. Газаряна, Д.А. Ендовицкого, Н.П. гобушина, Г.С. Мерзликиной, H.A. Никифоровой,

B.В. Панкова, Т.Г. Тажибова, Л.С. Шаховской и др.

Вопросы теории и методологии бухгатерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации аграрного сектора экономики разработали Е.М. Дусаева, В.В. Кузнецова, Г.М. Лисович, М.З. Пизенгольц, Г.В. Савицкая, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на достаточно широкий спектр теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета и экономического анализа в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) экономических субъектов, многие вопросы требуют допонительной аргументации, разработки инструментария и апробации в субъектах хозяйствования, выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях с учетом отраслевых особенностей деятельности. Вышеуказанные позиции обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций для повышения прозрачности экономической информации об их финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов повышения финансовой устойчивости.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать понятийный аппарат в области несостоятельности (банкротства) для выработки авторского понятия несостоятельности сельскохозяйственной организации и определения признаков и видов несостоятельности экономических субъектов исследуемой отрасли;

- определить приоритетные задачи учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства);

- дать сравнительную характеристику методик диагностики риска банкротства и предложить перечень показателей, характеризующих наличие угрозы финансовой несостоятельности для сельскохозяйственных организаций с применением показателей оценки эффективности использования ресурсов для формирования более обширной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации;

- предложить рекомендации по адаптации учетной политики к финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) и применению методов оценки активов и обязательств;

- предложить методические подходы к организации синтетического и аналитического учета доходов и расходов сельскохозяйственной организации, связанных с реализацией антикризисной стратегии и проведением процедур банкротства;

- обосновать предложения по составу и содержанию форм бухгатерской финансовой и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации в условиях кризиса.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно - правовых форм, п.1.17 Анализ и обоснование программ финансового оздоровления раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются хозяйственные процессы и результаты деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства).

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, определяющих формирование экономической информации учетно-аналитической системой сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности .

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа и смежных наук; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, диагностике и оценке финансового положения организации; международные стандарты финансовой отчетности; материалы научных конференций, статей периодических изданий. В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации с применением программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации современных методических подходов к функционированию учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), что необходимо для информационного обеспечения управленческих решений, направленных на достижение стратегических и тактических целей экономического субъекта, и обусловлена следующими полученными автором результатами:

^-уточнено и допоняю теоретическое определение несостоятельности сельскохозяйственной организации, выделены ее признаки и виды с учетом специфики деятельности экономических субъектов исследуемой отрасли;

- сформулированы приоритетные задачи учетно-аналитической системы для более рациональной ее организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства);

предложен перечень показателей для диагностики риска несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций с использованием показателей оценки эффективности использования ресурсов с целью формирования более обширной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации;

- определены рекомендации по адаптации учетной политики к финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) для обеспечения решения задач бухгатерского учета;

- обоснована целесообразность обособленного учета доходов и расходов, связанных с реализацией антикризисной стратегии и проведением процедур банкротства сельскохозяйственной организации на отдельных субсчетах к счету 91 Прочие доходы и расходы;

- предложена уточненная форма отчета о прибылях и убытках, внесены рекомендации по содержанию пояснительной записки, составу и содержанию форм внутренней управленческой отчетности для удовлетворения потребности внутренних и внешних пользователей в информации о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства).

Практическая значимость результатов исследования. Выпоненное диссертационное исследование содержит решение ряда задач по совершенствованию учетно-аналитической системы экономических субъектов при возникновении угрозы финансовой несостоятельности и при проведении процедур банкротства в целях формирования наиболее поной, достоверной и полезной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ходе реализации антикризисной стратегии. Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что теоретические выводы, методические принципы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при диагностике риска финансовой несостоятельности сельскохозяйственной организации, разработке антикризисной программы, при формировании экономической информации о выпонении плана финансового оздоровления, при формировании внутренней управленческой и бухгатерской финансовой отчетности.

Основные положения, выводы и разработки диссертации могут быть использованы в практической деятельности сельскохозяйственных организаций, при разработке учебно-методических материалов по курсам Учет и анализ банкротств, Управленческий учет, Бухгатерская

финансовая отчетность на экономических факулысмах сельскохозяйственных вузов и в системе повышения квалификации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на межвузовских и международных научно-практических конференциях: Молодежь и экономика: новые идеи и решения (г.Вогоград, 2006), Современная российская экономическая модель. Проблемы и перспективы (г.Магнитогорск, 2007), Инновационные технологии в экономике, управлении и образовании (г.Москва, 2008) и др.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области совершенствования учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности внедрены и используются в практической деятельности экономических субъектов исследуемой отрасли Вогоградской области, что подтверждено соответствующими документами о внедрении научно-исследовательских разработок и их применении. Методики бухгатерского учета хозяйственных операций, формирования отчетной информации и диагностики риска несостоятельности (банкротства) в сельскохозяйственных организациях могут быть использованы бухгатерами, аудиторами, сотрудниками налоговых служб, а также включены в учебно-методические материалы учебных заведений.

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 21 печатной работе общим объемом 6,5 п.л. (в т.ч. авторские 6,4 п.л.).

Объем и структура работы. Структура диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 149 страницах основного текста, содержит 5 таблиц, 10 рисунков, 10 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени изученности проблемы, определены теоретические и методологические основы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В цервой главе Теоретические основы организации учетно-аналитической системы экономических субъектов в условиях угрозы финансовой несостоятельности на основе изучения отечественной и зарубежной экономической литературы автором исследованы определения кризиса, несостоятельности, банкротства, рассмотрена роль бухгатерского учета в управлении организацией в условиях угрозы финансовой несостоятельности, сформулированы проблемы организации бухгатерского учета и экономического анализа в несостоятельных организациях.

Во второй главе Анализ учетно-аналитичсской системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности диссертантом рассмотрено современное состояние развития сельскохозяйственных организаций в Вогоградской области,

определены особенности их деятельности, влияющие на организацию бухгатерского учета и экономического анализа в условиях угрозы финансовой несостоятельности, дана критическая оценка нормативного регулирования исследуемого вопроса, применяемых методик диагностики риска несостоятельности (банкротства) и действующей практики формирования учетной информации о деятельности экономического субъекта в условиях кризиса.

В третьей главе Методика организации антикризисной учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации раскрываются основные направления совершенствования учетно-аналитической системы на основе адаптации учетной политики организации к условиям кризиса, оценки эффективности использования ресурсов экономического субъекта, формирования внутренних форм отчетности.

В выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования, сформулированы основные положения теоретического и методического характера, даны рекомендации по их практическому применению.

II ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Предлагаемое определение несостоятельности сельскохозяйственной организации, ее признаки и виды

Сельскохозяйственным организациям присущи следующие особенности финансово-хозяйственной и производственной деятельности: сезонность сельскохозяйственного производства и его зависимость от природно-климатических условий, неравномерность получения доходов (по периодам сельскохозяйственных работ) и др. В связи с этим, по нашему мнению, под несостоятельностью сельскохозяйственной организации следует понимать установленную судом неспособность оплатить свои обязательства, при которой восстановление финансовой устойчивости и удовлетворение требований кредиторов организации путем воздействия на эту систему собственными возможностями, в том числе за счет доходов, которые могут быть получены сельскохозяйственной организацией по окончании соответствующего периода сельскохозяйственных работ, не могут дать необходимого эффекта.

Для рассмотрения признаков и видов несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций автором исследована деятельность экономических субъектов данной отрасли Вогоградской области, которые находятся (или находились ранее) в кризисной ситуации. В итоге установлено, что признаки несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций необходимо разделить на две группы, представленные в табл. 1: внутренние и внешние.

Таблица 1 - Признаки финансовой несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственной организации

Внешние иршнакп Внутренние признаки несостоятельности

песос! от сльпос ш (банкротства)

(банкротства)

1. Невыпонение обязательств 1. Приостановка производства

2. Приостановление платежей 2. Снижение объема реализации продукции (товаров,

3. Несвоевременная уплата работ, услуг)

налогов 3. Неэффективное использование ресурсов

4. Разрушение традиционных 4. Задержка выплаты заработной платы

экономических связей 5. Значительный размер просроченной кредиторской

5. Численность трудового задоженности

колектива(увольнение 6. Неэффективная диагностика несостоятельности

работников) (банкротства)

7. Неоправданно высокие затраты

8. Взаимные неплатежи

9. Низкий уровень деловой активности

10. Неэффективность маркетинговой деятельности

В качестве видов несостоятельности (банкротства), которые характерны для сельскохозяйственных организаций, мы выделяем следующие:

- регулярная - возникающая с периодичностью более длительности производственного цикла и меньше времени оборота оборотного капитала;

- хроническая - длится более периода оборота оборотного капитала;

- технологическая - характеризуется неспособностью реализовать технологический способ в поной мере для достижения запланированного результата (урожайность, привес);

- финансовая - неспособность сельскохозяйственной организации функционировать в качестве экономического субъекта из-за неэффективной финансовой политики, отсутствия инвестиций и т.п.;

- ресурсная ~ обусловлена неэффективным использованием земельных, трудовых и др. видов ресурсов при осуществлении сельскохозяйственной организацией своего основного вида деятельности, что в конечном итоге влияет на все параметры деятельности экономического субъекта;

- сбытовая - возникающая в результате неэффективной маркетинговой политики сельскохозяйственной организации.

Несостоятельность организации не всегда приводит к банкротству экономического субъекта. Однако для многих экономических субъектов эти возможности не всегда открыты из-за недостатков формируемой информации о его финансово-хозяйственной деятельности.

Приоритетные задачи учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства)

В рыночной экономике роль системы бухгатерского учета в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организации повышается, так как она оказывает зачастую решающее влияние на достижение стратегических и тактических целей экономического субъекта. Задачи, решаемые системой бухгатерского учета в рыночной экономике, все больше включают не только формирование (фиксацию) фактов хозяйственной деятельности организации и представление ее через бухгатерскую финансовую отчетность заинтересованным пользователям, но и анализ и оценку любых финансово-хозяйственных действий организации, прогнозирование их эффективности, направленных на устранение негативных явлений, выявление внутренних резервов повышения финансовой устойчивости деятельности экономических субъектов. Это позволяет характеризовать систему бухгатерского учета как учетно-аналитическую систему. Учетно-аналитическая система базируется на бухгатерской информации, которая формируется работниками бухгатерии. Рациональность организации учетно-аналитической системы является одним из основных принципов функционирования бухгатерской службы в любом экономическом субъекте. Для организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность функционирования учетно-аналитической системы для них имеет особую важность.

Перед тем как корректировать учетно-аналитическую систему организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), необходимо:

1) определить перечень задач, которые дожен выпонять бухгатерский учет в данной организации;

2) определить приоритеты между задачами;

3) выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

Процедуре реформирования учетно-аналитической системы организации в

кризисных условиях деятельности предшествует изучение тех задач, которые она дожна в ней выпонять или решать. По нашему мнению, рациональная организация учетно-аналитической системы в экономическом субъекте в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) дожна обеспечивать решение приоритетных задач, представленных на рис.2.

Рисунок 2 - Приоритетные задачи учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства)

В результате изменения учетно-аналитической системы для решения указанных задач полезность формируемой информации повысится, что отразится на эффективности принимаемых управленческих решений.

Перечень показателей для диагностики риска несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций с использованием оценки эффективности использования ресурсов

Существующая потребность хозяйствующих субъектов Российской Федерации в оценке своей деятельности, финансового положения партнеров по бизнесу, кредитоспособности заемщика способствовали появлению большого числа моделей и методик диагностики финансовой несостоятельности. Автором изучен состав экономических показателей, входящих в состав данных моделей и методик, что позволило сгруппировать гак, как представлено в табл. 2. В рыночной экономике постоянно ощущается потребность в методике, которая давала бы наиболее близкое к реальности отражение финансового состояния организации. Однако в силу того, что все отрасли экономики значительно отличаются друг от дру1а балансовыми пропорциями, методики диагностики риска финансовой несостоятельности (банкротства) необходимо корректировать с учетом отраслевых факторов,

Таблица 2 - Сравнительная характеристика методик диагностики риска финансовой несостоятельности

Показатели, подвергающиеся диагностике Модель Э. Альтмана Модель У.Бивера ..... ^1одель Р.С. Сайфулина, :Г.Г. Кадыкова Комплексный показатель В.В. Ковалева Методика Любушина Н.П. Методика для сельскохозяйственных организаций Рейтинговые модели

Методика Бакапова М.И., Шеремета Л Д. Методика Л.В. Донцовой, Н.А. Никифоровой Методика Д А. 23 5 о и о а я со о щ

Показатели ликвидности + + + ! + ! + .

Показатели обеспеченности собственными основными средствами + 1 4- + ; +

Показатели платежеспособности + + + + 1 + -

Показатели рентабельности + + + 1 - + -

Показатели финансовой устойчивости + 1 ! 1 | 1 -

Показатели деловой активности + 1 + + + ' < -

Коэффициент Бивера + 1 + + ПГ

Финансовый левиридж + + + ; 1-

Показатели покрытия активов + +

Показатели фондоотдачи + +* + +

Показатели эффективности менеджмента + + + : + +

Показатели структуры капитала + + + 1 + 4-

Эффективность использования земельных ресурсов 1

Эффективность использования трудовых ресурсов +*

Показатели эффективности (отношение прибыли к выручке от реализации) + 1 + 1 - Ч,

Показатели задоженности государству 1 1 * +

^показатели, рекомендуемые автором для оценки эффективности организаций при диагностике риска финансовой несостоятельности

использования ресурсов сельскохозяиственнь:

влияющих на финансово-хозяйственную деятельность конкретной организации. Нами предлагается при диагностике финансовой несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственной организации использовать оценку не только показателей, учитывающих выручку от реализации, затраты на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, величину оборотного капитала сельскохозяйственной организации, размер собственного капитала, но и оценку эффективности использования ресурсов исследуемой организации.

В частности, при проведении диагностики сельскохозяйственной организации использовать показатели эффективности использования земельных ресурсов, эффективности использования основных средств и производительности труда. Для оценки использования земельных ресурсов сельскохозяйственной организации нами рекомендуется использовать следующий показатель эффективности:

Эфзр = Вп с/х / Рст (1)

где Эфзр - эффективность использования земельных ресурсов; Вп с/х - стоимость валовой (или товарной) сельскохозяйственной продукции;

Рст - рыночная (кадастровая) стоимость земельных ресурсов организации

В качестве показателя, характеризующего эффективность использования основных средств сельскохозяйственной организации, можно использовать отношение валовой сельскохозяйственной продукции, произведенной предприятием в расчете на рубль основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, т.е. показатель фондоотдачи:

Эфос = Фо = Вп / Ф (2)

где Эфос - эффективность использования основных средств сельскохозяйственного назначения; Фо - фондоотдача;

Вп с/х - стоимость валовой (или товарной) сельскохозяйственной продукции, произведенной в организации и реализованной;

Фс/х - среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, руб

Эффективность использования трудовых ресурсов организации отражает показатель производительности труда. Уровень производительности труда определяется отношением стоимости валовой (или товарной) продукции сельского хозяйства к оценке прямых трудовых затрат:

-ЭфтрЧ I г^ВпТТЗ------(3)

где Эфф - эффективность использования трудовых ресурсов; 11т - уровень производительности труда;

Вп - стоимость сельскохозяйственной продукции, произведенной в организации и реализованной; ТЗ - прямые трудовые затраты.

Эффективность использования трудовых ресурсов можно рассчитывать как в целом по сельскохозяйственной организации, так и по отраслям: растениеводству и животноводству.

При использовании данных показателей оценки эффективности использования ресурсов сельскохозяйственной организации появляется возможность найти проблемные зоны ее деятельности, определить, какой вид ресурсов приводит к снижению или росту эффективности использования ресурсов в целом по экономическому субъекту, выявить признаки преднамеренного банкротства.

Адаптация учетной политики к финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства)

При выявлении признаков угрозы финансовой несостоятельности и при проведении процедур банкротства экономического субъекта, по нашему мнению, необходимо допонить учетную политику следующими элементами. Осуществление досудебных мер может предусматривать проведение реорганизации экономического субъекта. В связи с этим, в пункт учетной политики, где определяются состав и виды бухгатерской отчетности организации, а также в график документооборота (который оформляется в качестве приложения к учетной политике) необходимо внести информацию о формировании передаточного акта и разделительного баланса. Кроме того, при проведении реорганизации экономическому субъекту необходимо закрепить способ оценки имущества и обязательств.

При проведении процедуры финансового оздоровления финансовая помошь может быть оказана различными способами: в форме кредитов и займов, в форме выпуска и размещения облигаций, векселей и др. Исходя из формы финансовой помощи, в учетную политику экономического субьекта могут быть внесены элементы, определяющие:

- порядок бухгатерского учета затрат на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности, выпоненные работы, оказанные услуги;

- порядок бухгатерского учета расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций, векселей;

- порядок бух/ал терского учета государственной помощи, порядка учета использования средств целевого финансирования и др.

Особенности учетом политики организации при проведении процедуры наблюдения прежде всею связаны с организацией учета расходов, напрямую не относящихся к основной деятельности. В общем виде их можно раздели 1ь на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. В учетной политике экономического субъекта при проведении процедуры наблюдения необходимо предусмотреть:

- счег (субсчета) для учета судебных расходов и доходов, связанных с процедурой наблюдения, что в первую очередь отразится на рабочем плане счетов;

порядок бухгатерского учета вознаграждений внешнему управляющему, привлекаемым специалистам (экспертам, юристам и т.д.).

Проведение процедуры внешнего управления может включать такую меру повышения эффективности деятельности организации за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности. Учетная политика организации при этом, по нашему мнению, дожна содержать:

- сведения о создании резерва по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств;

- порядок проведения и бухгатерского учета снижения стоимости активов, связанных с прекращаемой деятельностью (требование ПБУ 16/02).

Учетная политика несостоятельной организации при проведении процедуры конкурсного производства дожна учитывать особенности формирования ликвидационной отчетности. В частности, необходимо предусмотреть элементы, определяющие:

- проведение переоценки имущества и дебиторской задоженности несостоятельной организации в соответствии с рыночными ценами;

- при продаже имущества дожника в целях достоверного определения финансового результата от продажи необходимо использовать специальные субсчета к счегу 91 Прочие доходы и расходы: 91 / Расходы, связанные с процедурами банкротства и 91 / Поступления, связанные с процедурами банкротства.

При проведении любой процедуры банкротства несостоятельная организация и ее кредитор (кредиторы) могут заключить мировое соглашение. При этом в учетную политику организации могут быть внесены элементы, определяющие организацию аналитического учета отсрочки или рассрочки испонения обязательств.

В целях формирования информации о рыночной стоимости активов, по нашему мнению, необходимо допонить методы оценки затрат и готовой продукции в сельском хозяйстве (фактическая и плановая себестоимость) методом определения справедливой стоимости активов. В частности, оценку сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, необходимо корректировать данными о ее рыночной стоимости. В бухгатерском учете для этого необходимо формировать информацию об отклонении в стоимости готовой продукции, для чего можно использовать отдельный субсчет к счету 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей / Резерв под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции. На данном

субсчетеЧбудетЧформироваться информации о резерве под отклонение стоимости сельскохозяйственной продукции, определившейся на счетах бухгатерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции отражается в учете по кредиту счета 14 Резервы под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции / Резерв под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции и дебегу счета 91 Прочие доходы и расходы. В следующем отчетном периоде по мере списания сельскохозяйственной продукции зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету субсчета счета 14 Резервы под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции / Резерв под снижение стоимости сельскохозяйственной продукции и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости сельскохозяйственной продукции.

Обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией антикризисной стратегии и проведением процедур банкротства сельскохозяйственной организации

В период осуществления процедур банкротства возникают расходы, не связанные с основным видом деятельности организации-дожника. Это такие расходы, как расходы на реализацию антикризисной стратегии, на созыв и проведение собраний кредиторов, расходы по конкурсному производству, вознаграждение арбитражному управляющему, расходы на экспертизу, на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве, расходы на публикацию и проведение торгов и другие. В качестве доходов, связанных с процедурами и операциями по реализации антикризисной стратегии или проведением процедур банкротства, могут выступать поступления от продажи имущества организации, ее части, от проведения реорганизационных мероприятий и др. Расходы и доходы от вида деятельности, не являющегося обычным, считаются прочими.

Для отражения подобных доходов и расходов на счетах бухгатерского учета целесообразно их учитывать на отдельном субсчете к счету 91 Прочие доходы и расходы: 91 / Расходы, связанные с процедурами банкротства и 91 / Поступления, связанные с процедурами банкротства. Данный порядок не закреплен в нормативных документах, регулирующих ведение бухгатерского учета в Российской Федерации, однако организация-дожник вправе ввести подобный счет в рабочий план счет, разрабатываемый в составе приложений к учетной политике организации.

По дебету счета 91 / Расходы, связанные с процедурами банкротства рекомендуется отражать следующие расходы:

- расходы оценщика, связанные с проведением переоценки имущества по рыночной стоимости,

- убыток, связанный с принятием несостоятельной организацией решения о реорганизации, который следует возместить кредиторам;

- списание на прочие расходы проценты по облигациям (ежемесячно), суммы затрат по займу;

снижение стоимосж активов, связанных с прекращаемой деятельностью;

- списание с баланса имущества по балансовой стоимости при продаже ор1 анизации как имущественного комплекса и др.

По кредиту счета 91 / Поступления, связанные с процедурами банкротства рекомендуется отражать следующие доходы:

- прочие доходы в размере начисленной организации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования;

- текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и др., при проведении антикризисных мероприятий и процедур банкротства;

- доходы от продажи основных средств;

- финансовые результаты от продажи активов и обязательств -прибыль и др.

Списание и закрытие данных субсчетов к счету 91 Прочие доходы и расходы рекомендуется проводить по общепринятой методике. Таким образом, отражение отдельно в составе прочих доходов и расходов, связанных с проведением антикризисных мероприятий, процедур банкротства позволяет сформировать информацию для оценки их эффективности.

Предлагаемые изменения в содержании Отчета о прибылях и убытках, в пояснительной записке, составе и содержании форм внутренней управленческой отчетности в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства)

В условиях угрозы несостоятельности (банкротства) информация управленческого учета подлежит исследованию и оценке для подтверждения ее достоверности и оценке целесообразности принятых управленческих решений в рамках выпонения плана финансового оздоровления. Предлагаемый нами состав внутренней отчетности основывается на новом подходе, который отражает особенности функционирования организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности. Информация, необходимая для оценки эффективности реализации антикризисной стратегии, включает отчеты: о доходах и расходах по центрам ответственности, о состоянии производства и имущества; о рынках сбыта и т.д. Таким образом, состав внутренней отчетности, используемый в целях управленческого учета для представления информации руководителю о ходе выпонения плана финансового оздоровления, может быть таким, как на рис.3. Предложенный состав внутренней отчетности экономического субъекта отвечает задачам формирования информации о выпонении плана финансового оздоровления и характеризует все стороны финансово-хозяйственной деятельности

ориентации в условиях угрош финансовой_несостоятельности

"(батткрокмва).

Рисунок 3 - Состав внутренней отчетности организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства)

Состав внутренней отчетности в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) зависит от основных направлений антикризисной стратегии организации, следовательно, перечень бюджетов, финансовых планов и отчетов по запросам руководителей формируется в зависимости от структурных единиц плана финансового оздоровления.

Таким обраюм, работники учсию-аналитической службы экономического субъекта имеют возможность проанализировать динамику финансово-хозяйственных процессов и сформировать рекомендации с учетом влияния на результаты деятельности финансовых и нефинансовых факторов для руководителя.

Формы внутренней отчетности разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей производственного процесса. При разработке форм внутренней отчетности необходимо учитывать взаимосвязь с формами финансовой отчетности, так как система бухгатерского учета дожна быть единой и взаимодопоняющей.

Формирование информации для целей управления платежеспособностью является важнейшей частью учетно-аналитической системы в организациях, направленной на регулирование потока платежей, поддержание необходимой ликвидности активов и эффективное использование временно свободных денежных средств. Предотвращение финансовой несостоятельности во многом зависит от надежности и гибкости управления платежеспособностью. Для решения проблем, связанных с эффективным управлением денежными средствами сельскохозяйственной организации, нами предлагается использовать платежный календарь, который позволяет контролировать ликвидность экономического субъекта.

В платежном календаре сумма доходов, которые организация планирует получить, дожна быть не меньше ожидаемых расходов. Если поступления превысят платежи, документ покажет остаток денежных средств на счетах экономического субъекта. Это будет означать, что организация платежеспособна. В противном случае вовремя рассчитаться по догам она не сможет. Для того, чтобы избежать ситуации, когда в начале месяца денежных средств в организации нет, нами предлагается следующее. Из календаря нужно исключить даты, денежные остатки на которые получились отрицательными. Мы рекомендуем сделать это следующим образом:

- передвинуть расходы на более поздние сроки, а поступления - на более ранние;

- разделить платеж на несколько частей с разными датами испонения;

- рассчитаться с контрагентом альтернативным способом (например, заплатить ему товарным векселем вместо денежного);

- конвертировать одно платежное средство в другое (так, организация может продать банковский вексель и получить наличные денежные средства);

- решить вопрос о кредитовании экономического субъекта, учитывая грядущие выплаш по процентам за пользование заемными средствами.

По нашему мнению, рациональная форма платежного календаря для сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности может выглядеть следующим образом (табл. 3).

1аЬлица 3 - Платежный календарь ООО Дон-Агро на январь-июнь 2008г

Статьи расходов 1 ' | Январь и доходов 1 Февраль Март У Апрель ! Май . 1. .. . 1. Июнь | Июго

ПЛАТЕЖИ

На сырье, материалы, топливо, электроэнергию, товары и услуги 1458,6 1792,0 2403,2 3674,2 464,9 275,7 15 968,6

Платежи в бюджет и социальные фонды 430,7 294,3 412,9 300,6 131,2 303,9 1873,6

Проценты по кредитам 129,5 140,5 146,6 200,5 320,1 107,7 1044,9

Расходы на оплату труда 854,5 744,5 340,7 1049,1 689,4 731,2 4409,4

Перечисление средств на депозиты 355,0 347,5 1 315,0 1390,0 4604,5 2 95,2 10 07,2

Погашение кредита 500,7 450,8 530,9 550,8 560,8 456,6 3050,6

Прочие 200,7 453,8 564,9 347,8 317,6 256,9 2141,7

Итого платежей 3929,7 4223,4 5714,2 7513,0 10788,5 7127,2 39296,0

ПОСТУПЛЕНИЯ

За реализованную продукцию 2928,3 3515,2 3363,3 5773,6 6903,0 5146,8 27630,2

Возврат денег с депозитов 355,0 347,5 1315,0 1390,0 4604,5 2795,2 10807,2

Ссуды полученные 340,8 408,8 567,0 598,7 670,7 453,0 3039,0

Прочие 557,9 178,0 670,8 546,8 234,7 356,9 2545,1

Итого поступлений 4182,0 4449,5 5916,1 8309,1 12 412,9 8751,9 44021,5

Превышение поступлений над платежами 252,3 226,1 201,9 796,1 1624,4 1624,7 4725,5

В условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) организации задача отчета о прибылях и убытках заключается в определении финансового результата, его структуры, составляющих по видам деятельности, формировании информации для изучения его динамики. В соответствии с требованием поноты, предъявляемым к содержанию бухгатерской отчетности РФ, наиболее подробной расшифровки требуют прочие расходы и доходы. В соответствии с данным утверждением необходимо включение в отчет о прибылях и убытках допонительных

статей. Нами предлагается в расшифровку прибылей и убытков включить показатели, представленные в табл. 4.

Таблица 4 - Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель

Наименование код

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 230 240 250

Прибыль (убыток) прошлых лет

Возмещение убытков, причиненных неиспонением или ненадлежащим испонением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 260

Отчисления в оценочные резервы 270

Списание дебиторских и кредиторских задоженностей, по которым истек срок исковой давности 280

Судебные расходы, связанные с ешквидацией организации, в т.ч.: - оплата государственной пошлины - расходы на опубликование сведений в СМИ - расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения испонения своей деятельности 290

Помимо изменений, рекомендуемых нами для содержания отчета о прибылях и убытках, в целях выпонения требования прозрачности бухгатерской финансовой отчетности нами рекомендуется расширить перечень информации, входящей в состав пояснительной записки к бухгатерской финансовой отчетности. На наш взгляд, содержание пояснительной записки в период угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) организации дожно включать в себя информацию анализа реализации антикризисной стратегии, и в том числе, результаты анализа выпонения плана финансового оздоровления. Если же экономический субъект не преодолел сложившуюся кризисную ситуацию и принято решение о ликвидации, то при формировании промежуточного ликвидационного баланса пояснительную записку рекомендуется допонить реестром требований кредиторов и сведениями о составе активов дожника. Вышеперечисленное позволит повысить информационную функцию бухгатерской финансовой и внутренней управленческой отчетности, что непосредственным образом скажется на эффективности принимаемых управленческих решений.

Выводы и предложения

Проведенное диссертационное исследование позволяет обоснованно сделать обобщающие выводы и внести предложения, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского учета и анализа

финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной-организации-в-Чусловиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства):

1. Несостоятельность сельскохозяйственной организации - это установленная судом неспособность оплатить свои обязательства, при которой восстановление финансовой устойчивости и удовлетворение требований кредиторов организации путем воздействия на эту систему собственными возможностями, в том числе за счет доходов, которые могут быть получены сельскохозяйственной организацией по окончании соответствующего периода сельскохозяйственных работ, не могут дать необходимого эффекта. Автором сгруппированы признаки финансовой несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций (внутренние и внешние) и сформулированы виды финансовой несостоятельности (банкротства) субъектов исследуемой отрасли.

2. Рациональная организация учетно-аналитической системы в экономическом субъекте в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) дожна обеспечивать решение следующих приоритетных задач:

- провести оценку финансово-хозяйственной деятельности организации, определить наличие признаков финансовой несостоятельности (банкротства) и их причин, наличие признаков преднамеренного банкротства;

- выявить внутренние резервы повышения эффективности деятельности несостоятельного экономического субъекта, рассчитать возможность восстановления платежеспособности экономического субъекта;

- обеспечить эффективность управления ресурсами и сформировать информацию о возможности увеличения объемов деятельности;

- обеспечить улучшение финансового результата деятельности;

-минимизировать налоговые платежи;

- обеспечить сохранность имущества в ходе процедур банкротства.

3. При диагностике несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственной организации рекомендуется использовать оценку эффективности использования ресурсов исследуемой организации: эффективности использования земельных ресурсов, эффективности использования основных средств, производительности труда.

4. В условиях угрозы финансовой несостоятельности и при проведении процедур банкротства, по нашему мнению, необходимо адаптировать учетную политику экономического субъекта в зависимости от проводимых антикризисных мероприятий, применяемых внесудебных и судебных процедур.

5. Для учета доходов и расходов, связанных с реализацией антикризисной стратегии организации и проведением процедур банкротства, рекомендуется использовать отдельные субсчета к счету 91 Прочие доходы и расходы:

91 / Расходы, связанные с процедурами банкротства и 91 / Поступления, связанные с процедурами банкротства, что позволит сформировать информацию об эффективности проводимых мероприятий по выходу организации из кризиса.

6. В целях повышения эффективности принимаемых управленческих решений в условиях угрозы финансовой несостоятельности и усиления нрофачности информации о результатах деятельности сельскохозяйственной организации предложены рекомендации по составу внутренней отчетности, содержанию Отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ IIO ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК

1. Щербакова, O.E. Упал, подняся, победил: значение аудита при разработке и реализации антикризисной программы в условиях несостоятельности организации [Текст] / O.E. Щербакова // Российское предпринимательство. - 2007. - №9. - Вып.2. - С.45- 50. - 0,2 п.л.

2. Щербакова, O.E. Оценка сельскохозяйственной продукции в условиях угрозы финансовой несостоятельности [Текст] / O.E. Щербакова // Экономические науки. - 2008. - №10 (47). - С.34- 42 - 0,5 п.л.

Статьи и тезисы научных докладов

3. Щербакова, O.E. Финансово-экономический анализ как мера по предупреждению несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций Юга России [Текст] / O.E. Щербакова // Вековой поиск модели хозяйственного развития. Этноэкономика в модели стратегического развития Юга России: материалы VIII Международной научно-практической конференции, г.Вожский, 22-24 сентября 2005г. / ВГИ (филиал) ВоГУ. -Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2006. - С. 189-197. - 0,6 п.л.

4. Щербакова, O.E. Значение и особенности содержания ликвидационного баланса при проведении процедур банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации: материалы научно-практической конференции / Казанский кооперативный институт (филиал) AHO ВПО Российский университет кооперации. - Казань: Экспресс-плюс, 2006. -С.226- 227. - 0,1 п.л.

5. Щербакова, O.E. Внутренний аудит кризисных предприятий [Текст] / O.E. Щербакова // Потребительская кооперация России: история и современность: материалы научной конференции проф.-препод, состава, сотр. и асп. кооп. вузов, посвященная потребкооперации России. - Владимир: Собор, 2006. - С.181-185. - 0,3 п.л.

6. Щербакова, O.E. Значение внутреннего аудита и экономического анализа кризисных предприятий [Текст] / O.E. Щербакова // Экономика потребительской кооперации. Совершенствование хозяйственного механизма потребительской кооперации и его отражение в экономическом образовании: сборник статей / Арзамасский филиал Российского университета кооперации. - Арзамас, 2006. - С.122- 126. - 0,5 п.л.

7. Щербакова, O.E. Бухгатерский учет операций по продаже предприятий в результате проведения процедур банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Вестник Вогоградского кооперативного института (филиала)

7\Н0"ШЮ Hl. РФ Российский университет кооперации. - 2006. - Вып.11. - С.96- 99. - 0,4 пл.

8. Щербакова, O.E. Бухгатерский учет расходов при проведении процедур банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Материалы научной сессии, г.Вогоград, 17-23 апреля 2006г. Вып.4 Мировая экономика и финансы / ВоГУ. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2006. - С.118- 120. - 0,1 п.л.

9. Щербакова, O.E. Учет процедуры финансового оздоровления [Текст] / O.E. Щербакова // Научный потенциал молодых - кооперации XXI века: материалы международной научной конференции молодых ученых-преподавателей и аспирантов, посвященной 175-летию российской кооперации, 2 декабря 2006г. - М.: Наука и кооперативное образование; Российский университет кооперации, 2006. - С.223- 224. - 0,1 п.л.

Ю.Щербакова, O.E. Учет ликвидации организации [Текст] / O.E. Щербакова // Кооперативная мысль - практике кооперативного строительства: сборник научных статей проф.-преп. состава по итогам науч.-практ. конференции / Вогоградский кооперативный институт РУК. -Вогоград: Вогоградское научное изд-во, 2006. - С.145- 153. - 0,4 п.л.

11 .Щербакова, O.E. Продажа имущественного комплекса при проведении процедур банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Молодежь и экономика: новые идеи и решения: материалы Всерос. науч.-практ. конф. молод, исслед., г.Вогоград, 17-19 мая 2006г. - г. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2007. - С.240- 243. - 0,3 п.л.

12.Щербакова, O.E. Использование методов учета в условиях банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Кооперативный сектор в структуре национальной экономики: основные направления и проблемы развития: материалы междунар. науч.-практ. конф. / Казан, кооп. институт (филиал) Рос. ун-та кооп. - М., 2007. - С.337- 341. - 0,3 п.л.

13 .Щербакова, O.E. Особенности бухгатерского учета и аудита субъектов хозяйствования в условиях несостоятельности (банкротства) [Текст] / O.E. Щербакова // Кооперативный сектор в структуре национальной экономики: основные направления и проблемы развития: материалы междунар. науч.-практ. конф. / Казан, кооп. институт (филиал) Рос. ун-та кооп.-М., 2007. - С.341- 347. - 0,3 п.л.

М.Щербакова, O.E. Особенности формирования учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в условиях несостоятельности (банкротства) [Текст] / O.E. Щербакова П Студенческий вестник Казанского кооперативного института. Вып.З. - Казань, 2007. -С.225- 228. - 0,2 п.л.

15.Щербакова, O.E. Формирование ликвидационной отчетности при применении процедур банкротства [Текст] / O.E. Щербакова // Наука и молодежь: новые идеи и решения: материалы Междунар. науч.-практ. конф. молод, исследователей, г.Вогоград, 14-16 мая 2007г. - Вогоград: ИПК Нива, 2007. - С.259- 262. - 0,3 п.л.

16.Щербакова, O.E. Диагностика несостоятельности организации // Современная российская экономическая модель. Проблемы и перспективы:

сб. ст. 1-й Всерос. науч.-практ. конф. фак-та экономики и управления. -Магнитогорск: МАГУ, 2007. - С.59- 64. - 0,3 н.л.

17.Щербакова, О.Н. Бухгатерский учет реализации организации как имущественного комплекса в ходе проведения процедур банкротства [Текст] / О.Н. Щербакова // Экономика, образование, культура и перспективы кооперативного развития в странах АТР: Материалы Международной научно-практической Интернет-конференции (г.Хабаровск, 17-27 апреля 2007 года). - Хабаровск: Изд-во ООО Импульс-Восток ВТ, 2007. - С156-160.-0,4п.л.

18.Щербакова, O.E. Формирование пояснительной записки при проведении процедуры финансового оздоровления [Текст] / O.E. Щербакова, Е.И. Зубко // Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов и студентов кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006г Кооперация в решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества, 22 апреля 2007. -М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, 2007. - С.85- 88. -0,2 /0,1 п.л.

19.Щербакова, O.E. Влияние бухгатерского учета и информационных технологий на функционирование организаций в условиях финансовой несостоятельности [Текст] / O.E. Щербакова // Инновационные технологии в экономике, управлении и образовании: материалы международной научно-практической конференции Инновационные технологии в экономике, управлении и образовании, посвященной 95-летию Российского университета кооперации. - М.: Российский университет кооперации, 2008. -С. 166- 172.-0,2 п.л.

20.Щербакова, O.E. Значение и роль внутреннего контроля в системе учетно-аналитической работы в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) организации [Текст] O.E. Щербакова // Инновационные процессы в экономике и образовании: материалы Международной научно-практической конференции (г.Ижевск, 28-29 ноября 2007г.). Том 3. - Ижевск: ООО Союз оригинал, 2008. - С.149- 153. - 0,3 п.л.

21.Щербакова, O.E. Особенности реформирования учетно-аналитической системы а условиях финансовой несостоятельности [Текст] / O.E. Щербакова // Воспитание студента-кооператора - активного участника кооперативного движения России: сборник научных статей по итогам Международной научно-практической конференции, г.Вогоград, 15 ноября 2007г. -Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2008. - С.559 - 567.-0,4 п.л.

Щербакова Ольга Евгеньевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ УГРОЗЫ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 06.11.08 Формат 60x84 1/16. Усл. печ. л. 1,0. Печать трафаретная. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Заказ №3151. Тираж 100 экз.

Издательский центр ОГАУ 460795, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 18. Тел.:(3532) 77-61-43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Щербакова, Ольга Евгеньевна

Введение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ В УСЛОВИЯХ УГРОЗЫ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Финансовая несостоятельность и ее виды в сельскохозяйственной организации.

1.2. Роль бухгатерского учета в управлении несостоятельной организацией.

1.3. Проблемы бухгатерского учета и экономического анализа в несостоятельных организациях.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ УГРОЗЫ ФИНАНСОВОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Особенности деятельности несостоятельных сельскохозяйственных субъектов, влияющие на организацию бухгатерского учета и экономического анализа

2.2. Диагностика риска несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственной организации.

2.3. Особенности организации бухгатерского учета в условиях финансовой несостоятельности.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ АНТИКРИЗИСНОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Оценка объектов бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях

3.2. Состав и содержание внутренней отчетности организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности.

3.3. Управление платежеспособностью сельскохозяйственной организации.

3.4. Методика прогнозирования несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности"

Актуальность темы исследования. По мере развития рыночных отношений в Российской Федерации появились условия внешней среды, предопределяющие становление и функционирование института несостоятельности (банкротства) экономического субъекта. В период функционирования плановой экономики, развитие института несостоятельности было невозможно в связи с тем, что руководство деятельностью экономических субъектов осуществлялось государством посредством органов государственного регулирования через общегосударственное планирование. В рыночной экономике каждая организация проходит определенные стадии развития от становления деятельности до ее прекращения. В большинстве экономических субъектов возникают трудности в финансово-хозяйственной деятельности, связанные с нарушением экономических связей, погашением задоженностей, потерей завоеванного ранее рынка др., приводящие к угрозе финансовой несостоятельности.

В соответствии с Федеральным Законом О бухгатерском учете от 21 ноября 1998г № 129-ФЗ одной из задач бухгатерского учета является поиск внутренних резервов повышения финансовой устойчивости организации, что особенно актуально в рыночной экономике при хозяйственно - финансовой самостоятельности деятельности организаций.

Период перехода к рыночной экономике самым неблагоприятным образом сказася на функционировании сельскохозяйственных организаций России, многие из которых до настоящего времени не могут преодолеть последствия кризисных лет. Это определило необходимость поиска новых подходов к управлению их деятельностью с учетом специфики их производства. Одной из особенностей деятельности сельскохозяйственных организаций характерна сезонность производства, что не всегда благоприятным образом влияет на финансовую устойчивость данных субъектов хозяйствования. Для решения вопросов развития сельскохозяйственного производства в Российской Федерации одним из приоритетных направлений государственной политики является поддержка сельхозтоваропроизводителей. Для реализации государственной политики поддержки сельхозтоваропроизводителей разработаны и введены в действие Федеральный закон РФ О развитии сельского хозяйства № 264-ФЗ от 29.12.2006г, Федеральный закон РФ О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей №83-Ф3 от 9.08.2002г, национальный проект Развитие АПК и ряд др. нормативных документов, действие которых направлено на оказание финансовой поддержки и обеспечение эффективного управления сельскохозяйственными организациями.

В кризисной ситуации выживание и функционирование конкретного экономического субъекта определяется его мобильностью, т.е. скоростью реагирования на возникающие трудности и возможностью перестраивать свою финансово-хозяйственной деятельность, находить новые пути выживания и развития.

В условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) обнаруживает ряд проблем в деятельности организаций. Незнание возможностей преодоления кризисной ситуации и недостаточность навыков работы в условиях финансово-хозяйственной самостоятельности вызывает неуверенность в принятии решений и выборе отношений и форм существования в рыночной среде. При наличии трудностей в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает необходимость в выработке определенного механизма, позволяющего выявлять причины и предпосыки возникновения кризисной ситуации, определения путей выхода из нее.

Понятие финансовой несостоятельности (банкротства) в российской экономике было сформулировано в Федеральном законе О несостоятельности (банкротстве) предприятий от 19.11.1992г. В основе данного документа были рассмотрены процессы возникновения ситуации неплатежеспособности на основе оценки финансового положения экономического субъекта и возможности выхода из ситуации несостоятельности, т.е. восстановления платежеспособности. Механизма решения проблем, связанных с неплатежеспособностью Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) предприятий от 19.11.1992г не предусматривал.

В последующих нормативных документах, в т.ч. и Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ от 26.10.2002г, определили основные процедуры, связанные с возникновением ситуации несостоятельности. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) № 127-ФЗ от 26.10.2002г предполагает применение следующих процедур: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение. К внесудебным процедурам относят досудебную санацию и добровольное объявление дожника о банкротстве.

Информационное обеспечение управленческого персонала, внешних пользователей бухгатерской финансовой отчетностью организации в условиях угрозы несостоятельности сведениями о ее деятельности является залогом принятия эффективных управленческих решений, что в конечном итоге способствует преодолению кризисной ситуации. В данной работе рассматриваются проблемы организации учетно-аналитической системы в целях предотвращения и преодоления угрозы финансовой несостоятельности, т.е. до подачи кредиторами искового заявления в арбитражный суд и начала судопроизводства о банкротстве конкретного экономического субъекта, так и при применении процедур банкротства. Необходимость разработки оптимальной учетно-аналитической системы обусловлена тем, что даже в период кризиса у экономического субъекта всегда остается возможность преодоления экономических трудностей, а следовательно, существует острая потребность в поной, достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования для оперативного и эффективного принятия решений. В практике формирования экономической информации о деятельности организаций в период угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), по нашему мнению, не уделяется дожного внимания особенностям формирования учетной политики, способам оценки активов и обязательств, приемам и методам экономического анализа, составу и содержанию внутренней отчетности в кризисной ситуации. Таким образом, развитие научного подхода к решению проблем, связанных с вопросами организации учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), вопросами диагностики финансово-экономических показателей деятельности экономического субъекта становится особенно актуальными в современных условиях деятельности экономических субъектов хозяйствования.

Степень изученности проблемы. Вопросам формирования учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) в экономической науке уделяется большое внимание. Основополагающий вклад в изучение деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации внесли C.JI. Брю, К.Р. Макконнел, Д.К. Робертсон, Ф.Т. Телер, К.Т. Хонгрен и др. Проблемы организации бухгатерского учета в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) представлены в трудах И.А. Астраханцевой, В.Р. Банка, С.В. Банка, А.П. Бархатова, Л.Л. Голуновой, О.Н. Ковалевой, И.Г. Кукукиной, А.Н. Малыгиной, Е.Н. Назаряна, Д.В. Назарова, В.Д. Новодворского, Н.Г. Новичковой,

A.А. Солоненко, Т.Х. Усмановой, Г.В. Федоровой и др.

Развитию теории и практики диагностики риска несостоятельности (банкротства) организации посвящены работы В.П. Астахова, А.В. Газаряна, Д.А. Ендовицкого, Н.П. Любушина, Г.С. Мерзликиной, Н.А. Никифоровой,

B.В. Панкова, Т.Г. Тажибова, Л.С. Шаховской и др.

Вопросы теории и методологии бухгатерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации аграрного сектора экономики разработали Е.М. Дусаева, В.В. Кузнецова, Г.М. Лисович, М.З. Пизенгольц, Г.В. Савицкая, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на достаточно широкий спектр теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета и экономического п анализа в условиях финансовой несостоятельности (банкротства) экономических субъектов, многие вопросы требуют допонительной аргументации, разработки инструментария и апробации в субъектах хозяйствования, выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях с учетом отраслевых особенностей деятельности. Вышеуказанные позиции обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций для повышения прозрачности экономической информации об их финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов повышения финансовой устойчивости.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: исследовать понятийный аппарат в области несостоятельности (банкротства) для выработки авторского понятия несостоятельности сельскохозяйственной организации и определения признаков и видов несостоятельности экономических субъектов исследуемой отрасли;

- определить приоритетные задачи учетно-аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства);

- дать сравнительную характеристику методик диагностики риска банкротства и предложить перечень показателей, характеризующих наличие угрозы финансовой несостоятельности для сельскохозяйственных организаций с применением показателей оценки эффективности использования ресурсов для формирования более обширной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации;

- предложить рекомендации по адаптации учетной политики к финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) и применению методов оценки активов и обязательств;

- предложить методические подходы к организации синтетического и аналитического учета доходов и расходов сельскохозяйственной организации, связанных с реализацией антикризисной стратегии и проведением процедур банкротства;

- обосновать предложения по составу и содержанию форм бухгатерской финансовой и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации в условиях кризиса.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно - правовых форм, п. 1.17 Анализ и обоснование программ финансового оздоровления раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются хозяйственные процессы и результаты деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства).

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, определяющих формирование экономической информации у четно-аналитической системой сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности .

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов в области бухгатерского учета, экономического анализа и смежных наук; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, диагностике и оценке финансового положения организации; международные стандарты финансовой отчетности; материалы научных конференций, статей периодических изданий. В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения pi сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации с применением программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации современных методических подходов к функционированию учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства), что необходимо для информационного обеспечения управленческих решений, направленных на достижение стратегических и тактических целей экономического субъекта, и обусловлена следующими полученными автором результатами:

- уточнено и допонено теоретическое определение несостоятельности сельскохозяйственной организации, выделены ее признаки и виды с учетом специфики деятельности экономических субъектов исследуемой отрасли;

- сформулированы приоритетные задачи учетно-аналитической системы для более рациональной ее организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства);

- предложен перечень показателей для диагностики риска несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций с использованием показателей оценки эффективности использования ресурсов с целью формирования более обширной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в кризисной ситуации;

- определены рекомендации по адаптации учетной политики к финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства) для обеспечения решения задач бухгатерского учета;

- обоснована целесообразность обособленного учета доходов и расходов, связанных с реализацией антикризисной стратегии и проведением процедур банкротства сельскохозяйственной организации на отдельных субсчетах к счету 91 Прочие доходы и расходы;

- предложена уточненная форма отчета о прибылях и убытках, внесены рекомендации по содержанию пояснительной записки, составу и содержанию форм внутренней управленческой отчетности для удовлетворения потребности внутренних и внешних пользователей в информации о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства).

Практическая значимость результатов исследования. Выпоненное диссертационное исследование содержит решение ряда задач по совершенствованию учетно-аналитической системы экономических субъектов при возникновении угрозы финансовой несостоятельности и при проведении процедур банкротства в целях формирования наиболее поной, достоверной и полезной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ходе реализации антикризисной стратегии. Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что теоретические выводы, методические принципы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при диагностике риска финансовой несостоятельности сельскохозяйственной организации, разработке антикризисной программы, при формировании экономической информации о выпонении плана финансового оздоровления, при формировании внутренней управленческой и бухгатерской финансовой отчетности.

Основные положения, выводы и разработки диссертации могут быть использованы в практической деятельности сельскохозяйственных организаций, при разработке учебно-методических материалов по курсам Учет и анализ банкротств, Управленческий учет, Бухгатерская финансовая отчетность на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов и в системе повышения квалификации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на межвузовских и международных научно-практических конференциях: Молодежь и экономика: новые идеи и решения (г.Вогоград, 2006), Современная российская экономическая модель. Проблемы и перспективы (г.Магнитогорск, 2007), Инновационные технологии в экономике, управлении и образовании (г.Москва, 2008) и др.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области совершенствования учетно-аналитической системы сельскохозяйственных организаций в условиях угрозы финансовой несостоятельности внедрены и используются в практической деятельности экономических субъектов исследуемой отрасли Вогоградской области, что подтверждено соответствующими документами о внедрении научно-исследовательских разработок и их применении. Методики бухгатерского учета хозяйственных операций, формирования отчетной информации и диагностики риска несостоятельности (банкротства) в сельскохозяйственных организациях могут быть использованы бухгатерами, аудиторами, сотрудниками налоговых служб, а также включены в учебно-методические материалы учебных заведений.

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 21 печатной работе общим объемом 6,5 п.л. (в т.ч. авторские 6,4 п.л.).

Объем и структура работы. Структура диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 149 страницах основного текста, содержит 5 таблиц, 10 рисунков, 10 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Щербакова, Ольга Евгеньевна

Большинство российских сельскохозяйственных организаций, попадая в условия несостоятельности (банкротства), свои действия по преодолению кризисной ситуации сводят к введению режима жесткой экономии и продаже наиболее высоколиквидных активов. Все это приводит к тому, что большинство организаций, попадая в кризисную ситуацию уже не могут из нее выбраться.Вместе с тем, существует достаточно много приемов и способов преодоления угрозы финансовой несостоятельности, однако их применение зачастую не дает дожного эффекта в связи с отсутствием или недостаточностью информации о ходе их использования и применения. Таким образом, организации не в состоянии откорректировать свои действия по реализации антикризисных стратегий, что в конечном счете может привести к банкротству экономического субъекта. Формирование наиболее поной и полезной информации о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, о ходе выпонения плана финансового оздоровления и т.п. находится в прямой зависимости от рациональности и эффективности организации учетно аналитической системы в условиях угрозы финансовой несостоятельности

(банкротства) экономического субъекта.Важнейшее значение имеет учетно-аналитическая система в условиях несостоятельности и при проведении процедур банкротства, так как экономическая информация, сформированная с ее помощью, позволяет оценить финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта и спрогнозировать дальнейшее развитие событий.В настоящее время зарубежными и отечественными экономистами разработаны методики диагностики риска несостоятельности (банкротства), рекомендации по организации бухгатерского учета и формированию бухгатерской отчетности субъектов хозяйствования в кризисных условиях деятельности. Вместе с тем, отдельные вопросы требуют допонительного изучения и аргументации для выработки рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы организаций в условиях угрозы несостоятельности (банкротства), что обусловлено особенностями деятельности экономических субъектов различных отраслей. Так, организации АПК отличаются неравномерностью доходов и расходов в течение отчетного года, влиянием фактора сезонности на результаты деятельности и др.Проведенное диссертационное исследование позволяет обоснованно сделать обобщающие выводы и внести предложения, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации в условиях угрозы финансовой несостоятельности (банкротства):

1. Несостоятельность сельскохозяйственной организации - это установленная судом неспособность оплатить свои обязательства, при которой восстановление финансовой устойчивости и удовлетворение требований кредиторов организации путем воздействия на эту систему собственными возможностями, в том числе за счет доходов, которые могут быть получены сельскохозяйственной организацией по окончании соответствующего периода сельскохозяйственных работ, не могут дать необходимого эффекта. Автором сгруппированы признаки финансовой несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственных организаций (внутренние и внешние) и сформулированы виды финансовой несостоятельности (банкротства) субъектов исследуемой отрасли.2. Рациональная организация учетно-аналитической системы в экономическом субъекте в условиях финансовой несостоятельности

(банкротства) дожна обеспечивать решение следующих приоритетных задач: Х провести оценку финансово-хозяйственной деятельности организации, определить наличие признаков финансовой несостоятельности (банкротства) и их причин, наличие признаков преднамеренного банкротства; Х выявить внутренние резервы повышения эффективности деятельности несостоятельного экономического субъекта, рассчитать возможность восстановления платежеспособности экономического субъекта; Х обеспечить эффективность управления ресурсами и сформировать информацию о возможности увеличения объемов деятельности; Х обеспечить улучшение финансового результата деятельности; Х минимизировать налоговые платежи; Х обеспечить сохранность имущества в ходе процедур банкротства.3. При диагностике несостоятельности (банкротства) сельскохозяйственной организации рекомендуется использовать оценку эффективности использования ресурсов исследуемой организации: эффективности использования земельных ресурсов, эффективности использования основных средств, производительности труда.4. В условиях угрозы финансовой несостоятельности и при проведении процедур банкротства, по нашему мнению, необходимо адаптировать учетную политику экономического субъекта в зависимости от проводимых антикризисных мероприятий, применяемых внесудебных и судебных процедур.5. Для учета доходов и расходов, связанных с реализацией антикризисной стратегии организации и проведением процедур банкротства, рекомендуется использовать отдельные субсчета к счету 91 Прочие доходы и расходы: 91 / Расходы, связанные с процедурами банкротства и 91 / Поступления, связанные с процедурами банкротства, что позволит сформировать информацию об эффективности проводимых мероприятий по выходу организации из кризиса.6. В целях повышения эффективности принимаемых управленческих решений в условиях угрозы финансовой несостоятельности и усиления прозрачности информации о результатах деятельности сельскохозяйственной организации предложены рекомендации по составу внутренней отчетности, содержанию Отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки.По нашему мнению, реализация указанных мероприятий позволит повысить качество и полезность формируемой информации для внутренних пользователей, а также прозрачность бухгатерской отчетности экономического субъекта для внешних пользователей в условиях угрозы несостоятельности (банкротства).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Щербакова, Ольга Евгеньевна, Вогоград

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. и доп.)

4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) (с изм. и доп.)

5. Федеральный закон от 21 ноября 1998г № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. от 30.06.2003 г.)

6. Федеральный закон от 9 июля 2002г №83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей (с изм. и доп.)

7. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. N180)

8. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.)

9. О реализации федерального закона О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей (утв. Постановлением Правительства РФ от 30 января 2003 г. N 52, с изм. и доп.)

10. Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства (утв. Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004г. N 855)

11. Об утверждении правил проведения арбитражными управляющим финансового анализа (утв. Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003г №367)

12. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы) (утв. Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006г №38-р)

13. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998г №34н, с изм. и доп.)

14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, с изм. и доп.)

15. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, с изм. и доп.)

16. Положение по бухгатерскому учету Учет материально- производственных запасов ПБУ 5/01 (утв. Приказом МФ РФ от 09.07.2001 г №44н с изм. и доп.)

17. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)

18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, с изм. и доп.)

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн, с изм. и доп.)

20. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н, с изм. и доп.)

21. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н, с изм. и доп.)

22. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, с изм. и доп.)

23. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н, с изм. и доп.)

24. О формах бухгатерской отчетности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, с изм. и доп.)

25. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, с изм. и доп.)

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

27. Методика проведения федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций (утв. Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 21 апреля 2006г №104)

28. Методические рекомендации по составлению плана (программы) финансового оздоровления (утв. Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 25 апреля 2007г)

29. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций (утв. Приказом ФСФО РФ от 23 января 2001 г. N 16)

30. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (утв. Распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994г№31-р)

31. Программа социально-экономического развития Вогоградской области на 2004, 2005 годы и на период до 2010 года (утв. Законом Вогоградской области от 21.11.2003г№885-ОД, с изм. и доп.)

32. О мерах по предупреждению банкротства сельскохозяйственных предприятий на территории Вогоградской области (утв. Постановлением Главы Администрации Вогоградской области от 15 марта 1999г. №169)

33. Аганбегян А.Г. Управление и эффективность / А.Г. Аганбегян. - М.: Экономика, 1981. - 396 с.

34. Агапова Т.Н. Системно-экономическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятий / Т.Н. Агапова, К.Н.Осипова // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №7 (апрель). - 2- 7

35. Айвазян 3., Кириченко В. Антикризисное управление: принятие решений на краю пропасти // Проблемы теории и практики управления. - 1999. -№4.-С.12-13

36. Антонова О.В. Управление кризисным состоянием организации (предприятия): Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Швандра.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 141с.

37. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством / В.П.Астахов. Ч М.: Ось Ч 89, 1996. Ч 80с.

38. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М : Финансы и статистика, 2001. - 416с.

39. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001. -208с.

40. Батии В. Особенности оценки ликвидационной стоимости предприятия в ситуации банкротства // Финансовый бизнес. - 2001. - №9. -С.15

41. Банк С В . К вопросу о методике анализа финансового состояния организаций // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №19 (октябрь) - 37- 42

42. Банк С В . Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта / В.Банк, А.В.Тараскина // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. Ч №4 (февраль). Ч 36 - 39

43. Банк В.Р., Новичкова Н.Г., Ковалева О.Н. Бухгатерский учет купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и деловой репутации // Все для бухгатера, 2003. №3. Ч С 6 - 14

44. Бархатов А.П., Назарян Е.Н., Малыгина А.Н. Процедуры банкротства: бухгатерский учет. - М., ИВЦ Маркетинг, 1999. - 132с.

45. Батурина Н. Организация внутрихозяйственного анализа оборотного капитала как элемент управления деятельностью организации // Справочник экономиста. - 2005. - №8. - С65 - 73

46. Беляев СГ. Теория и практика антикризисного управления / под ред.: СГ. Беляева, В.И. Кошкина. - М.: Закон и право: ЮНИТИ, 1996. - 469с.

47. Благодатин А.А., Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. Финансовый словарь - М.: ИНФРА - М, 2001. - 387с.

48. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование / М.И. Бухаков. Ч М.:ИНФРА-М, 1999.-c.392

49. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность: Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: Проблемы и перспективы.-М..: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192с.

50. Водянников В.Т., Лысюк А.И., Зимин Н.Е. и др Организация и управление производством на сельскохозяйственных предприятиях / Под ред В.Т. Водянникова.-М.: Изд-во КолосС, Изд-во СтГАУ АГРУС, 2006. -506с.

51. Воков А.В. Проблемы теории несостоятельности и банкротства предприятий // Дайджест - Финансы. Ч 2000. - №8. Ч 17 - 20

54. Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухгатерский учет. - 2001. - №7. -С.62-66

55. Гизатулин М.И. Как избежать банкротства. Рецепты финансового оздоровления предприятия / М.И.Гизатулин.-М.: ЗАО ГроссМедиа Ферлаг, 2004. - 304 с.

56. Генералова Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы // Бухгатерский учет. - 2006. - №11. - 52-

57. Генералова Н.В. Признание резервов в соответствии с МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы // Бухгатерский учет. - 2006. -№10. - 57- 62

58. Голунова Л.Л. Определение стоимости имущества дожника в процедурах банкротства / Л.Л.Голунова, В.Н.Николаев // Экономический анализ:теория и практика. Ч 2005. - №9 (май). Ч 21Ч 22

59. Градов А.П. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под ред. А.П.Градова и Б.И.Кузина.-СПб: Специальная литература. -1996.-230с.

60. Гранек А.И. и др. Решение проблемы котлового калькулирования в многопродуктовых переделах: статистический подход / А.И. Гранек, И.С. Репенко, Д.М. Андреев // Справочник экономиста. - 2005. - №5. - 22 - 27

61. Графова Г.Ф. Нормативная база рейтинговой оценки финансово - экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2005. - №6. - 29 - 35

62. Гужавина О.Г., Проданова Н.А. Учет и анализ банкротств / О.Г. Гужавина, Н.А. Проданова.-Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 220с.

63. Джалаев Т.К. Оценка платежеспособности предприятия как составная часть антикризисного управления // Экономический анализ:теория и практика. - 2005. - №5 (март). - 58 - 64

64. Джангирова М.Э. Выбор метода оценки активов при формировании показателей финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. -2003. - №8, август. - 20 - 24

65. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2006. - 448с.

66. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - Учебное пособие для вузов / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. - 3-е изд. -перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.

67. Дубова Д.И. Место управленческого учета в формировании достоверной бухгатерской отчетности // Экономический анализ: Теория и практика. - 2005. - №8 (апр.). - 55 - 59

68. Дусаева Е.М. Конкурентоспособность продукции аграрного сектора: теория и практика Ч Монография. Ч М.: Отдел оперативной полиграфии ФГОУП ВО Минсельхоза России, 2003. - 304с.

70. Ендовицкий Д.А. Системный подход к анализу финансовой устойчивости организации / Д.А.Ендовицкий, А.В.Ендовицкая // Экономический анализ:теория и практика. - 2005. - №6 (март). - 2 - 7

71. Ендовицкий Д.А. Содержание предварительного диагностического анализа финансовой несостоятельности организаций / Д.А.Ендовицкий, М.В.Щербаков // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2005. Ч №12 (июнь). - 2 - 9 2005. - 447с.

72. Журавская Е.5 Сонин К. Экономика и политика Российских банкротств // Вопросы экономики. - 2004. - №4. - С . 118- 135

73. Зайцева О. Экономический анализ - инструмент предотвращения несостоятельности // Деловой вестник Российской кооперации. - 2001. - №4. - 22 - 25

74. Зимакова Л.А. Методологические и практические основы управленческой отчетности по краткосрочным обязательствам // Экономический анализ: Теория и практика. - 2006. - №1, янв. - 7- 16

75. Зубарева А. Основные принципы организации управленческой отчетности / А. Зубарева // Бухгатерский учет. - 2003. - №6. - 45 - 47

76. Ивашкевич В.Б., Усманова Т.Х. Организация в условиях банкротства: бухгатерский учет и аудит // Аудиторские ведомости. - 2003. Ч №5 (май). - 28

77. Измакова А., Маслов И.Н. Процесс стабилизации деятельности предприятий на различных стадиях банкротства // Справочник. Инженерный журнал. - 2002. - №8. - 25 - 28

78. Истомина Л.А. Купля-продажа предприятия как имущественного комплекса / Л.И. Истомина // Учет в производстве (отраслевое прилож. к журн. Главбух). - 2003. - №3, сент. - 25 - 34

79. Камышанов Л.И. Анализ финансового состояния организации // Бухгатерский финансовый учет Ч М.: Омега - Л, 2004, Ч 540с.

80. Карапетян А.А. Оценка финансового состояния организации на основе единой системы коэффициентов / А.А.Карапетян, А.В.Мудрак // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №4 (февраль). - 28 - 35

81. Карапетян А.Л. О разработке альтернативного подхода к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации / А.Л.Карапетян, Н.В.Мудрак // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №17 (сентябрь)-С.36-40

82. Кемаева А. Формирование резервов по сомнительным догам: (в российской и международной практике) // Экономический анализ: Теория и практика. - 2005. - №15, март. - 47- 52

83. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ / B.C. Кивачук. - М.: Деловой мир и учебная литература. - 2002. - 384с.

84. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческих предприятий / О.В.Ковалева. - Ростов н/Д: Феникс, 2000.-512с.

85. Кован Анализ финансового состояния и структуры баланса организации на основе методических указаний ФСФО России // Вестник ФСФО России. №4. 2001. - 22 - 25

86. Колоколова О.В. Оценка вероятности банкротства предприятий заемщиков на основе кластерного анализа // Экономический анализ: Теория и практика.-2007. - №18. - 53 - 60

87. Коротков Э.М. Антикризисное управление: учебник для вузов / Под ред. Э.М. Короткова - изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 620с.

88. Котельникова Н.В. Прогнозирование финансовой отчетности // Экономический анализ: Теория и практика. - 2005. - №17. - 28 - 35

89. Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств // Экономический анализ: Теория и практика. - 2008. - №6. - 22 - 30

90. Кузык М. Особенности правового регулирования банкротства в России / М.Кузык // Общество и экономика. - 2005. - №5. - 54 - 90

91. Кукукина И. Государственное регулирование кризисных ситуаций / И.Кукукина, И.Астраханцева // Журнал для акционеров. - 2005. - №11- 12. -С.15-25

92. Лакшина О.А. Анализ финансовой стабильности: практика и методология / О.А.Лакшина, Е.Н.Чекмарева // Деньги и кредит. - 2005. - №10. Ч 24 - 29

93. Ларионов И.К. Антикризисное управление: Общие основы и особенности России: Учебное пособие / Под ред. И.К. Ларионова. - М.: Дашков и К., 2001.-248с.

94. Лащевкер О.Д., Масленникова О.А. Эффективный механизм банкротства как неотъемлемый элемент рыночной экономики // Пищевая промышленность. - 1999. - №6. - 29 - 34

95. Ленская А.А. Методическое обеспечение для проведения арбитражными управляющими финансового анализа / А.А. Ленская, Л.Л. Годунова // Экономический анализ. - 2005. - №2. - 28 Ч 33

96. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник для вузов / Г.М. Лисович.-Ростов н/Д: МарТ, 2002. -720с.

97. Лисович Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник.-М.: Финансы и статистика, 2004. - 456с.

98. Любушин Н.П., Лещева В.Б. Теория экономического анализа. М.: Юристъ, 2002. - 480с.

99. Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения // Все для бухгатера. Ч №4. 2003.-С.32-44

100. Любушин Н.П. Анализ подходов к оценке и пронозированию выручки от продаж с учетом сезонной составляющей / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ. - 2004. Ч №6. - 6 Ч 16

101. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 160с.

102. Маренков Н.Л. Антикризисное управление: учебно-методическое пособие / Маренков Н.Л., Касьянов В.В.; под ред. С. Ильина.-изд-е 2-е.-М.: Национальный институт бизнеса; Ростов н/Д: Феникс, 2005. Ч 508с.

103. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке: Перевод поного официального текста МСФО, принятых в ЕС по состоянию на 31.01.2006. М.: Аскери-АССА, 2006. - 1060 с.

104. Мерзликина Г.С. Оценка экономической состоятельности предприятия / Г.С. Мерзликина, Л.С. Шаховская.-Вогоград: ВоГТУ, 1998. -265с.

105. Монич Ю.И. Банкротства предприятий в странах Центральной и Восточной Европы: цели, проблемы, результаты // Проблемы прогнозирования. -1995 .-№3.-С.74

106. Мощенко Н.П. Анализ финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. Ч 2004. - №6. - 22 - 25

107. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.-496 с.

108. Новодворский В.Д., Назаров Д.В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет. 2000. №13. - 16-19

109. Овчинникова Т. Методы финансово-экономической диагностики банкротства предприятий \ Г.И.Овчинникова, А.И.Пахомов, И.Н.Бугакова // Финансовый менеджмент. - 2005. - №5. Ч 42 - 54

110. Овчинникова Т.И. Исследование математических методов финансово Ч экономической диагностики банкротства предприятий / Т.И. Овчинникова, А.И.Пахомов, И.П.Бугакова // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10 (май). - 8- 14

111. Орлов А.К. Банкротство предприятий Ч оздоровление или разрушение экономики? // Проблемы прогнозирования. - 1995. - №5. - 76 -

112. Паламарчук А.С. Оценка ликвидности и анализ финансовой устойчивости предприятия // Справочник экономиста. - 2005. - №11. - 41 -

113. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2003. - №13, июль. - 62 - 64

114. Панков В.В. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления организациями / В.В.Панков, Н.П.Любушин, Е.А.Сучков // Экономический анализ. - 2002. - №1. - 7 - 15

115. Панченко Т.М. Об отражении в учете ликвидации организации // Официальные материалы для бухгатера. - 2003. - №16. - 40 - 49

116. Паронян А., Иванченкова Т. Финансово-экономический анализ в управлении деятельности организаций АПК // АПК: экономика, управление. -2005. - №2. - 69 - 73

117. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учебник для вузов. Т.2. 4.2: Бухгатерский управленческий учет. Ч.З: Бухгатерская финансовая отчетность / М.З. Пизенгольц, 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 408с.

118. Рыбакова О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование. - М . : Финансы и статистика, 2005. - 464с.

119. Рыманова Л. Междисциплинарные методологические аспекты регулирования финансовой устойчивости сельхозпредприятий / Л. Рыманова // АПК: Экономика, управление. - 2003. Ч №6. Ч 34 - 42

120. Самойлов А.А. Система показателей оценки экономической эффективности деятельности предприятия / А.А.Самойлов // Экономический анализ. - 2003. - №6. - 10 - 16

122. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статитстика.2003. Ч 496с.

123. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов.-М..-ИНФРА-МЛ 996.-63 8с

124. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика / Е.С.Стоянова. - М.: Перспектива, 1998. - 656с.

125. Суворова А.П. Методологический подход к оценке эффективности деятельности экономической организации // Финансы и кредит. - 2006. - №4, февр. - 43 - 48

126. Сухарев Д.В. Комплексная методика оценки и прогнозирования риска банкротства предприятия / Д.В.Сухарев // Банковские услуги. - 2005. -JN26.-C.21-24

127. Тажибов Т.Г. Информационно-аналитическое обеспечение и прогнозирование финансово-экономического состояния предприятий: Монография. - М.: Вогоград: Перемена, 2002. - 344с.

128. Тажибов Т.Г. Функционально-стоимостной анализ и его роль в условиях рыночной экономики. - Вогоград: ВФ МУПК, 2002. - 118с.

129. Тарбеева Е.Н. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании // Главбух. - 2004. - №2. - 68 - 72

130. Телер Ф.Т. Финансовое планирование и контроль; пер. с анг./под ред. М.А. Поукока и А.Х.Тейлора. - М.:ИНФРА - М,199б. - 480с.

131. Токовый словарь русского языка: В 4т. Т.1/ Под ред. Проф. Д.Ушакова.-М.: ТЕРРА, 1996. -2387с.

132. Уткин Э.А. Аудит и управление несостоятельным предприятияем.- М.: Тандем, 2000.-167с.

133. Ушвицкий Л.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций / Л.И. Ушвицкий, А.В. Савцова, А.В. Малеева // Экономический анализ: Теория и практика. - 2006г. Ч №17, сент. - 21 - 28, №17, июнь. - 56 - 61

134. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорганизаций / Е.В. Фастова // Учет в сельском хозяйстве. - 2003. - №2, апрель. Ч 79 Ч 85

135. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие/ Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2006.-248с.

136. Хомякова А.А. Экономический анализ в процессе финансового оздоровления предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 1 1 (июнь).-С.56-63

137. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат в растениеводстве. - М.: Новое в бухгатерском учете и отчетности ИД ФБК - Пресс, 2000. - 87.

138. Хоружий Л.И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях: учебное пособие / Хоружий Л.И., Джикая К.А., Хоружий В.И. -М : Альфа-Пресс, 2005. - 224с.

139. Черновалов А.В. Коузианство и методологические проблемы экономического анализа института банкротств // Финансы и кредит. - 2006. -№17, сент. - 59 - 64, №34, дек. - 47 - 52

140. Шафронов А. Оценка эффективности и потенциала сельскохозяйственного предприятия // АПК: Экономика, управление. - 2006. -№2. - 62 - 66

141. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгатерский учет. - 2001. - №13. - 76 - 79

142. Шишкоедова Н.Н. Методика финансового анализа предприятия // Экономический анализ Ч 2005. Ч №3 (февраль). - 49 - 53

143. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет изд-ва Экономика; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. А.И. Абакин.-м.: ОАО Издательство Экономика. Ч 1999. Ч 1167с.

144. Эпштейн Д. Алокативная эффективность использования ресурсов сельсхозпредприятиями // АПК: экономика, управление. - 2006. - №3. - 39 Ч

145. Юдина Л.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций / Л.Н. Юдина // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №17. - 21 - 27

146. Юдина Л.Н. Бухгатерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. - 2005. - №3. - 104 - 112

147. Юдина Л.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. -№17 (сентябрь). - 21- 27

148. Юн Г.Б. Методология антикризисного управления: Учебно- практическое пособие / Г.Б.Юн.-М.: Дело, 2004. Ч 244с.

149. Horngren, СТ., Sundem, G.L., Stratton, W.O. Introduction to Management Accounting, 11 ed. - Upper Saddle River, NJ: Prentice-Hall, Inc., 1999.-с 7.

150. Robertson, J.C., Louwers, TJ. Auditing, 9th ed. - Boston, Ma.: Irwim/McGraw-Hill, 1999. - с 8. /f. № Л№+

Похожие диссертации

• Совершенствование планирования в системе управления агропредприятиями
• Управление хозяйствующим субъектом АПК в условиях его экономической несостоятельности
• Организация и развитие аудита процедур несостоятельности (банкротства) коммерческих организаций
• Анализ финансовой устойчивости организаций пищевой промышленности в условиях антикризисного управления
• Формирование учетно-аналитической системы обеспечения финансовой устойчивости коммерческих организаций в целях прогнозирования банкротства