Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Модель учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Голышева, Нина Иосифовна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Модель учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами"

На правах рукописи ГОЛЫШЕВА Нина Иосифовна

МОДЕЛЬ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре Финансы и кредит государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийская государственная налоговая академия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Мельник Маргарита Викторовна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Шувалова Елена Борисовна

кандидат экономических наук, доцент Муравицкая Наталья Константиновна

Ведущая организация - Московская государственная академия

приборостроения и информатики

Защита состоится л 17 мая 2005 года в 12_ на заседании диссертационного совета Д.207.001.01 при Всероссийской государственной налоговой академии МНС России по адресу: 109436, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4, тел. 371-06-11,371-10-06.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии МНС России.

Автореферат разослан л #^2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор

Бабленкова И.И.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Ориентация экономики России на развитие и рост реального сектора экономики требует от всех субъектов хозяйствования повышения эффективности производственно-финансовой деятельности, обеспечения конкурентоспособности продукции и услуг на основе активного использования инноваций, внедрения эффективных форм хозяйствования и управления.

По мере развития внешних и внутренних хозяйственных связей повышаются требования к достоверности и прозрачности учетно-аналитической информации, что может быть реализовано при условии интеграции бухгатерской, налоговой и внеучетной информации, обеспечивающей запросы лиц, принимающих решения на всех уровнях управления.

Главной функцией учетно-аналитической системы является обеспечение качественной информацией, главным образом финансового характера, хозяйствующих субъектов всех уровней в целях ее использования для принятая финансовых решений. Качественная информация о финансовом потенциале, отраженная в учетно-аналитической системе субъектов хозяйствования, определяет плодотворность их экономического сотрудничества с отечественными и зарубежными партнерами и, следовательно, темпы развития производства. Сопоставимая бухгатерская (финансовая) и налоговая информация способствует рационализации налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования разных сегментов бизнеса.

В настоящее время в России, несмотря на активное реформирование бухгатерского учета и налоговой системы, недостаточно отлажен механизм взаимодействия информационных массивов, формируемых для целей бухгатерского учета, налогообложения и управления. Это негативно сказывается на выработке стратегических управленческих решений по формированию федерального, регионального и местных бюджетов, бюджетов субъектов

хозяйствования и их про из

зяйствования и их производственных подразделений.

Дальнейшее совершенствование системы информационного обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов субъекта хозяйствования связано с изменением структуризации массива учетной информации по двум, недостаточно согласованным между собой, учетным сферам: бухгатерскому и налоговому учету. Цель этого процесса - обеспечить наиболее поную согласованность данных в носителях учетно-аналитической информации, являющуюся действенным фактором обеспечения финансовых интересов собственников. Согласованность разнородных учетно-аналитических данных, их ясность и прогнозируемость позволяет собственникам правильно формировать учетную, амортизационную, дивидендную и налоговую политику, прогнозируя развитие организации и прирост ее стоимости. Такой подход является важным фактором уменьшения налоговой недоимки, сумм штрафных санкций, претензий по арбитражным спорам, отвлекающим государственные и корпоративные финансовые ресурсы на непроизводительные цели.

В странах с традиционной рыночной экономикой комплекс учетно-аналитического информационного обеспечения является основным средством общения деловых людей, которых интересуют результаты предпринимательской деятельности, размеры налогов, а тахже чистая прибыль для реализации инвестиционной и дивидендной политики организации.

В существенной доработке нуждаются методики формирования бухгатерской и управленческой отчетности по большинству показателей, характеризующих реальное финансовое положение хозяйствующих субъектов и их налогоплатежность, а также интеграция массивов учетно-аналитической информации, формируемых в сфере финансового и налогового учета, поскольку без решения этих вопросов трудно добиться согласованности государственных фискальных и корпоративно-финансовых интересов. Это опре-

деляет актуальность выбранной темы исследования.

Степень разработанности темы. Проблемы формирования учетно-аналитической информации рассматриваются в исследованиях специалистов разных направлений - управленческого, финансово-бухгатерского и информационно-технологического.

Фундаментальный вклад в развитие принципов и методов формирования бухгатерской информации для целей эффективного управления внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: ХАндерсон, А.Бакаев, Н.Врублевский, К.Друри, В.Ивашкевич, Г.Касьянова, Д.Кодуэл, В.Луговой, А.Маргулис, Д.Мидцтон, Б.Нидз, С.Николаева, П.Новиченко, В.Новодворский, В.Палий, Б.Район, Я.Соколов, Ф.Фрайберг, Дж.Фостер, Ч.Хорнгрен, А.Шеремет, и др.

После принятия главы 25 Налогового кодекса РФ появились специальные работы по согласованию систем бухгатерской и налоговой информации. Этим вопросам, в частности, посвящены работы А.Р. Горбунова, В.Я. Кожинова, И.Р. Коноваловой, В.А. Кулешова, A.A. Ситнова, М.В. Семеновой и ряда других специалистов.

Однако комплексных исследований интеграции учетно-аналитической информации для обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов субъектов хозяйствования в России проводилось недостаточно. В научных трудах российских ученых и практиков содержатся различные токования термина массив учетно-аналитической информации для качественного обеспечения выработки и принятия управленческих решений на общенациональном и корпоративном уровнях. Одни авторы утверждают, что это - система бухгатерского учета, другие определяют ее как систему управленческого учета, третьи рассматривают ее как совокупность функциональных сфер менеджмента - планирования, логистики, отчетности, характеристики внешних условий. В последнее время появились работы, в которых

всю сферу информационного обеспечения управления бизнесом увязывают с информационной концепцией контролинга. Такого рода разночтения обусловливают разные трактовки состава и структуры учетно-аналитической информации, обеспечивающей управленческие процессы, их целевого предназначения, иерархического построения и взаимозависимости.

Для разработки направлений совершенствования информационного обеспечения необходимо провести идентификацию массива учетно-аналитической информации, предназначенной обеспечить государственные и корпоративные интересы. Решение этой проблемы затрагивает несколько областей научного знания. В данном исследовании основное внимание сосредоточено на раскрытии состава и структуры финансовой и налоговой учетно-аналитической информации, позволяющей достоверно оценить имущественное состояние, хозяйственные обороты и финансовые результаты деятельности организаций при формировании налогооблагаемой базы и обосновании потребностей организации в финансовых ресурсах.

Необходимость дальнейшей интеграции и согласования системы бухгатерского учета и налогообложения в их взаимосвязи определила направленность исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке модели учетно-аналитической информации, адекватной требованиям государственных налоговых органов и финансовым интересам субъектов хозяйствования.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыта эволюция структуризации финансовой и налоговой информации с 1992 года до настоящего времени с целью выявления тенденций, характеризующих процесс их интеграции на разных этапах реформирования бухгатерского учета и развития налоговой системы;

- выявлена отличия бухгатерского и налогового законодательства,

препятствующие поноте реализации государственных фискальных и корпоративных финансовых интересов субъектов хозяйствования и разработаны классификатор противоречий нормативного регулирования процессов формирования информации в бухгатерском и налоговом учете;

- выявлены принципы формирования массивов финансовой и налоговой информации, обоснованы направления согласования массивов бухгатерской и налоговой информации и разработана модель учетно-аналитической информации, способствующая согласованию интересов государства и финансовых интересов субъектов хозяйствования;

- показано влияние особенностей консатинговой деятельности на испонение налоговых обязательств и обосновать необходимость комплекса качественных и количественных изменений в формировании показателей отчетности консатинговых компаний с учетом согласования массивов учетной финансовой и налоговой информации применительно к сфере услуг.

Объектом исследования является учетно-аналитическая система информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами в сфере услуг.

Предмет исследования составляют закономерности, принципы и формы организации учетно-аналитических процессов подготовки и испонения налоговых обязательств.

Теоретико-методическую основу исследования составили систематизированные в трудах ведущих российских и зарубежных ученых положения, раскрывающие пути устранения противоречий между блоками учетно-аналитической системы управления организациями. Диссертация базируется на основных достижениях теории управления, экономики и финансов, международных и национальных стандартах бухгатерской (финансовой) отчетности, методических указаниях по формированию учета о-аналитической информации, составлению налоговых деклараций, данных статистики, а также

нормах российского законодательства, регулирующих отраслевые сферы экономики.

При исследовании использовались общенаучные методы познания, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи, анализ и синтез, индукция и дедукция логический и комплексный подход к оценке экономических процессов. При решении конкретных задач использовались специальные методы исследования - сравнение, детализация, группировки, отклонения, факторный анализ.

Информационную основу диссертации составили бухгатерская (финансовая) отчетность, данные управленческого учета, налогового учета ряда консатинговых и аудиторских фирм г. Москвы. Прикладные исследования проведены в нескольких консатинговых компаниях в 2000-2003 гг.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке модели учетно-аналитической информации, позволяющей удовлетворить потребность лиц, принимающих финансовые решения на разных уровнях управления. В ходе исследований были получены следующие выносимые на защиту новые научные результаты:

- на основе изучения и систематизации методов согласования финансовых интересов участников экономических процессов раскрыты современные тенденции формирования информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами;

- предложены принципы и способы формирования учетно-аналитической информации, обеспечивающей поноту реализации фискальных интересов государства и финансовых интересов организаций сферы услуг, и рациональное управление налоговыми обязательствами;

- разработана модель согласования финансовой и налоговой информации, состав и структура ее элементов на основе принципов их экономической обусловленности и информационной поддержки конструктивного управле-

ния на всех уровнях;

- предложены пути совершенствования отчетности на базе модели учетно-аналитической информации, ориентированной на особенности экономики консатинговых компаний и обеспечивающей поноту реализации фискальных интересов государства.

Практическая значимость исследования. Разработанная модель учетно-аналитической информации может быть использована при формировании систем информационного обеспечения в коммерческих и некоммерческих организациях разного профиля, организационно-правовых форм и форм собственности.

Практическое значение в частности имеют:

- способы формирования модели учетно-аналитической информации, интегрирующей учетную и налоговую информацию;

- модель согласования финансовой и налоговой информации;

- структуризация массивов учетно-аналитической информации в консатинговых фирмах с учетом специфики данного сегмента бизнеса.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были использованы автором в 2002-2004 гг. при проведении консультаций по постановке налогового учета в консатинговых компаниях г. Москвы.

Основные методологические положения работы использованы в курсе лекций по дисциплинам Налоговые расчеты в бухгатерском учете, Аудит налогообложения, Формирование и бухгатерский учет налогооблагаемых показателей в ВГНА МНС России и Учебно-методологическом центре при МНС России.

Полученные результаты исследования используются в компаниях г. Москвы (внедрена модель согласования показателей бухгатерской и налоговой отчетности).

Основные результаты исследования опубликованы в 4 работах соискателя (общий объем публикаций - 1,7 печл.).

Логика исследования и структура работы. Логика исследования включает анализ эволюции информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами, выявление противоречий бухгатерской и налоговой информации, особенностей информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами сферы консатинговых услуг, анализ принципов и обоснование методов построения модели учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами., разработку модели и формирование методического обеспечения ее функционирования.

В соответствии с логикой исследования диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Экономико-правовая характеристика информационного обеспечения финансовых и налоговых интересов пользователей

1.1. Эволюция информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами

1.2. Основные факторы формирования учетно-аналитической информации управления налоговыми обязательствами

1.3. Организационно-экономические особенности информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами консатинговой компании

Глава 2. Оценка учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами

2.1. Анализ несогласованности носителей бухгатерской и налоговой информации

2.2. Обоснование необходимости согласования финансовой и налоговой информации

2.3. Принципы учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами

Глава 3. Модель согласования финансовой и налоговой информации

3.1. Характеристика содержания модели согласования финансовой и налоговой информации и принципов ее функционирования

3.2. Методическое обеспечение функционирования модели согласования финансовой и налоговой информации

3.3. Методы согласования государственных и корпоративных финансовых интересов

Заключение

Библиографический список

Приложения

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации исследованы группы вопросов.

Первая группа вопросов связана со структуризацией финансовой и налоговой информации, что потребовало изучения экономико-правового и информационного обеспечения финансовых и налоговых интересов государства и компаний. В рамках работы был проведен сравнительный анализ взглядов российских ученых и практиков на методологию согласования данных бухгатерского и налогового учета. Большинство из них придерживаются мнения о нецелесообразности существования бухгатерского и налогового учета в качестве обособленных систем ведения учетно-контрольных операций.

Наметившиеся тенденции дробления учетно-аналитической системы на относительно обособленные системы учета обуславливают необходимость определения места и роли каждого вида учета в системе современного информационного обеспечения потребностей менеджмента организаций. В настоящее время четко обозначены два уровня различных пользователей учет-

но-аналитической информации, разделенных по принципу формы собственности: общегосударственный и корпоративный. На каждом из них взаимодействуют несколько пользователей, формируя банк данных для своих внутренних целей, частично обмениваясь ею, как того требуют законодательство и логика экономических процессов.

Интересы пользователей учетно-аналитической информации на каждом из этих уровней различаются, а информационные интересы корпоративных пользователей нередко вступают в противоречия с интересами государственно-властных органов и органов управления. Это объективное положение дел обусловило постепенное структурирование учетно-аналитической системы на относительно обособленные сферы специализации, обслуживающие информационные интересы конкретного пользователя, что нарушает единство и органичность информационной системы.

Разнонаправленность финансовых интересов государства и компаний является объективной, поскольку субъекты хозяйствования, как правило, замыкаются на решении своих внутренних проблем и сосредотачивают внимание на поиске способов максимизации прибыли. Вовлечение компаний в решение общественно значимых проблем предопределено их зависимостью от правил ведения бизнеса, которые устанавливают государственные органы управления. Выпонение этих правил ставит перед компаниями ряд задач, в числе которых наиболее существенное значение имеют расчет и испонение налоговых обязательств. Следовательно, установление четких и справедливых налоговых правил является важнейшей предпосыкой согласования финансовых интересов государства и организаций. При прочих равных условиях основу содержания таких правил дожна составлять учетно-аналитическая информация, позволяющая снять противоречия государства и организаций, вызванные несовершенством налогового законодательства и организации бухгатерского учета.

Основу учетно-анантической информации составляют показатели, характеризующие движение денежных потоков компании, в том числе налоговых обязательств. Структура финансовых отношений, складывающаяся в рамках управления денежными потоками, представлена на схеме 1.

У четно-аналитическая система дожна оцениваться с управленческих позиций, поскольку права собственника становятся первостепенным объектом права, а их реализация дожна обеспечить частные интересы в рамках закона Из этого следует, что учетно-аналитическая система в условиях разных форм собственности и неоднородности интересов и мотивов к действиям не может быть одновекторной. В состав этой системы включено несколько взаимодействующих компонентов: производственный, управленческий, собственно бухгатерский (называемый некоторыми специалистами финансовым учетом), налоговый учет. Каждая их этих сфер формирует определенный набор показателей о движении затрат, сумм их покрытия.

Понота информационного обеспечения процессов разработки и принятия управленческих решений в налоговой области предопределена важным свойством бухгатерского учета как сплошного, непрерывного и документированного учета, что обеспечивает фиксацию всех фактов хозяйственной деятельности (п. 10 Положения по ведению бухпиггерского учета и бухгатерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Это означает, что ни один факт хозяйственной деятельности не может оказаться для бухгатера истинным или действенным, если он не зарегистрирован в первичном документе, причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов. Возможны случаи, когда бухгатер сам дожен составить документ, оформляющий факт хозяйственной деятельности.

Бюджеты всех уровней (налоговые обязательства)

Схема 1. Структура финансовых взаимоотношений, складывающаяся в рамках управления денежными потоками

Структурирование финансовой и налоговой информации для управления налоговыми обязательствами дает основание выделить пять этапов развития данного процесса (схема 2). Принимая в расчет тот факт, что система Бухгатерский учет является многофункциональной, поскольку сформированная ею информация используется в интересах разных пользователей, требования к ее непротиворечивости и объективности в настоящее время многократно возрастают. Углубляющиеся в России процессы концентрации капитала влекут за собой реорганизацию действующих предприятий и совершенствование основ корпоративного финансового менеджмента. Эти процессы обусловливают повышенные требования к методикам исчисления финансовых показателей организаций. Такие показатели могут быть созданы исключительно в рамках единой системы Бухгатерский учет, которая, подчиняясь принципу системной организации и функционирования, содержит в себе тесно взаимодействующие элементы (подсистемы), включающие производственные, финансовые, управленческие учетные действия и налоговые расчеты.

Вторая группа вопросов связана с изучением эволюции информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами. Понимание системного предназначения бухгатерского учета обуславливает необходимость формирования неделимого учетного процесса и совершенствования учетных технологий в их взаимосвязи, приведение их в соответствие с Законом РФ О бухгатерском учете и с двадцатью на сегодняшний день Положениями о бухгатерском учете (ПБУ 1 - 20). Реализация принципа системности ведения учетных действий требует при прочих равных условиях изменения менталитета практикующих бухгатеров. Им следует без оглядки на переменчивые и противоречивые указания налоговых администраций научиться пользоваться правами, которые им даны Гражданским кодексом РФ и бухгатерским законодательством.

Начало 1990-х гг. Единичные инициативы ученых по формированию обособленных массивов финансовой и налоговой информации На практике данная информация формируется как единая система исчисления налогов по данным бухгатерского учета

1995-1997 гг. Законодательные инициативы по формированию обособленных учетных массивов финансовой и налоговой информации На практике данная информация формируется в форме корректировки прибыли по данным бухгатерского учета в соответствии с Законом РФ Об основах НС в Российской Федерации

1998-2000 гг. Научные дискуссии о целесообразности введения в учетную практику обособленной сферы Налоговый учет На практике применяются нормы Инструкции № 62 для расчета суммы налога на прибыль, регламентирующие корректировку бухгатерской прибыли в Справке № 4.

2001-2002 гг. Подготовка проекта главы 25 НК РФ Налог на прибыль с обособлением сферы Налоговый учет Введение в НК РФ главы 25, опубликование рекомендаций МНС РФ о ведении налогового учета в форме специальных налоговых регистров Практика применения статей о налоговом учете выявляет множество экономических нецелесообразных (искусственных) стоимостных объектов учета Такие расчетные действия критически усложняют бухгатерскую практику, арбитражные споры приобретают лавинообразный характер, налоговые доходы бюджета снижаются

2003-2004 гг. Отказ от официальной формализации ведения налогового учета На практике усиливаются тенденции приспособления учетной информации для одновременной pea-лизации внутренних финансовых и внешних налоговых целей Формируются условия сближения учетных массивов. Принимается учетный стандарт - ПБУ 18/02, по идее близ* кий стандарту 12 МСФО, но резко отличающийся механизмом реализации этой идеи Практика применения ПБУ (8/02 выявляет множество явных просчетов разработчиков стандарта, попытавшихся приспособить зарубежные нормы к специфическим российским условиям Потребность в согласовании учетных систем, удовлетворяющих фискальные интересы государства и финансовые интересы предприятий становится настоятельной необходимостью.

Схема 2. Эволюция информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами

Появление понятия налоговый учет связано с особым положением в экономике страны, и прежде всего с состоянием доходов бюджета. Изменчивость бюджетного потенциала, его зависимость от экспортной составляю-

щей, выпонение плановых поступлений по налогам в основном за счет расширения налоговых баз и ликвидации налоговых льгот, сохраняющиеся до сих пор неплатежи - все это подтакивает органы управления принимать жесткие меры регулирования налоговых отношений. Поэтому так часто корректируются положения Налогового кодекса РФ, многократно переписываются методики расчетов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий в фискальных целях. Они не всегда согласовываются с методическими требованиями бухгатерского учета, что вызывает противоречия интересов государства и субъектов хозяйствования.

Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока кардинально не изменится экономическая и социально-политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному положению обеспечить не только личные потребности, но и попонить казну государства без ущемления собственных финансовых интересов.

Основная проблема исчисления и уплаты налогов - это научно обоснованное определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное соотношение с величиной созданного экономического потенциала страны и финансовым состоянием каждого из участников воспроизводственного процесса на макроэкономическом уровне, на уровне предприятия, учреждения и домашнего хозяйства. Такой подход позволяет методически верно оптимизировать налоговое бремя с учетом адекватных налоговых ставок.

Третья группа вопросов связана с выявлением противоречий в системе бухгатерского и налогового учета.

Паралельное сосуществование бухгатерского и налогового учета значительно затрудняет практику реальной оценки финансово-хозяйственной устойчивости предприятий и организаций, что отрицательно сказывается на использовании учетной информации для улучшения инвестиционного климата в России, препятствует привлечению иностранных инвесторов в национальную экономику. Трудно воспринимаемая на практике новая идеология

системы российского бухгатерского учета, постепенно адаптирующаяся к международным стандартам, допоняется сложными расчетами по преобразованию бухгатерской информации в налоговую. Это затрудняет реформирование бухгатерского учета и снижает надежность налоговых расчетов.

Система учета, организованная как единая сфера информационных и контрольно-аналитических действий, позволит с достаточной точностью определять контролируемые затраты и поступления. Опираясь на адресность учетных документов, становится возможным установить ответственных лиц при нарушениях бухгатерского и налогового законодательства.

Четвертая группа вопросов касается обоснования факторов, влияющих на построение учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами.

Решение этих задач требует разработки специальных моделей согласования финансовых интересов государства и компаний для целей управления денежными обязательствами сторон, в первую очередь налоговыми обязательствами. При создании таких моделей необходимо ориентироваться на ряд факторов, влияющих на формирование единой информационно-аналитической системы организации. Важнейшими среди них являются отраслевые факторы и характеристики налоговых правил.

Реализация функций налогообложения базируется на целом комплексе принципов построения системы отношений, участниками которых выступают представители государства и налогоплательщики. А.Смит в классическом сочинении Исследование о природе и причинах богатства народов в качестве основных охарактеризовал такие принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность, удобность. В настоящее время данные принципы продожают оставаться методологическими ориентирами при формировании национальных налоговых систем разных государств.

Налоговое администрирование догое время повсеместно понималось исключительно как осуществление налогового контроля федеральным и региональными налоговыми ведомствами. Впоне очевидно, что налоговое ад-

министрирование и государственное налоговое планирование, как его часть не могут строиться исключительно на приоритете контрольной функции, несмотря на всю ее значимость, над регулирующей функцией, возлагаемой на систему налогообложения. Структура налогового администрирования приведена на схеме 3.

Паритет фискально-контрольной и регулирующей функций является главной объективной предпосыкой обеспечения эффективной роли налогов как по отношению к бюджету государства, так и по отношению к бюджетам конкретных предприятий и отраслей.

Схема 3. Направления деятельности налоговых администраций по обеспечению бюджетных доходов

Пятая группа вопросов связана с анализом возможностей согласования и интеграции бухгатерского и налогового учета.

Оптимизация налоговых платежей предполагает решение одной из важных научно-практических проблем, а именно - выбора базы налогообложения. При этом дожны бьгть решены три важнейшие проблемы: обеспечение экономической эффективности хозяйственной деятельности, налоговой

справедливости и рационального с позиций государства и налогоплательщиков налогового администрирования. Некоторые российские ученые видят решение данных проблем в перенесении акцентов налогообложения с доходов на расходы. Анализируя при этом экономическую эффективность налогов на расходы (или потребление), можно утверждать, что они больше способствуют сбережениям, а следовательно, и условиям расширенного воспроизводства, нежели налоги на доход и налоги на капитал.

Проведенное исследование консатингового рынка показало стремительный рост цен на услуги консультантов, причем далеко не все участники опросов называли суммы своих подлинных вознаграждений. Динамику изменений консатинговых сборов илюстрирует график на диаграмме.

Бесплатная те хиоло гичвскя пенеась

В Внутренний оплаченный спрос Внешний оплаченный спрос

1995 2000 2003

Диаграмма. Динамика консатинговых сборов по данным АКЭУ-ФЕАКО (мн дол.)

Консатинговая деятельность относится к бурно развивающимся сегментам бизнеса. Услуга рассматривается как совокупность целенаправленных действий, осуществляемых на возмездной и безвозмездной основе в условиях договорных соглашений и направленных на удовлетворение разнообразных запросов пользователей, нуждающихся в удовлетворении их нематериальных потребностей.

К одной из основных особенностей формирования учетно-аналитической информации для целей управления деятельностью консатинговых организаций следует отнести их расчет себестоимости и обоснование цены продаж. В этой подотрасли чаще всего применяется позаказный метод расчета объемов расходов от обычных видов деятельности. Применение это-

2Я00-|Т 2000 1500' 1000' 500

го метода оказывает существенное влияние на формирование налоговых обязательств. Особенность структуры затрат обуславливает необходимость анализа возможных условий минимизации трудозатрат и их влияния на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности и величину налоговых обязательств.

Первым условием управления затратами становится выбор совпадающих способов ведения бухгатерского и налогового учета, причем как вариантных, прописанных в учетной политике (например, выбор способа амортизации объектов основных средств), так и безвариантных (например, учет расходов на оплату услуг банка). В этом случае достаточно использовать только бухгатерские регистры; при несовпадающих способах ведения учета (например, при учете представительских расходов) можно применять автономные регистры бухгатерского и налогового учета.

Вторым условием становится тождественность классификации объектов учета (их идентичность по содержанию, а не по форме). Так, отсутствие в налоговом учете понятия лоперационные расходы не означает, что расходы на оплату, например, банковских услуг по-разному будут учитываться в бухгатерском и налоговом учете. Несмотря на то, что в бухгатерском учете эти расходы относятся к операционным расходам, а в налоговом учете - к внереализационным расходам, в обоих видах учета указанные расходы не относятся к расходам, связанным с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Различия в определении первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов в бухгатерском и налоговом учете в ряде случаев могут привести к тому, что организация, даже выбрав совпадающий для обоих видов учета способ начисления амортизации, вынуждена будет вести либо комбинированные, либо автономные регистры бухгатерского и налогового учета как по формированию первоначальной стоимости объекта, так и по учету его амортизации.

По своей природе бухгатерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи отчетности (руководители, учредители,

инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Однако при всей важности фискальных интересов государства трудно быть уверенным в том, что установление особых правил учета доходов и расходов способствует формированию объективных представлений о финансовой состоятельности компании.

Установление особой системы налогового учета существенно усложнило работу бухгатерских служб организаций. Некоторые бухгатеры пытаются вести двойной учет с разработкой двух планов счетов, что порождает технические сложности и неминуемые ошибки в расчетах. Однако, по мнению фискальных органов, действующая система налогового учета самодостаточна. В связи с этим в правительственных кругах широко обсуждается вопрос о необходимости представления в налоговые органы информационно насыщенной бухгатерской отчетности и целесообразности введения жестких мер ответственности за нарушение правил ведения бухгатерского учета, которые установлены ст. 120 НК РФ. Фискальные органы полагают, что допонения финансовой отчетности новыми строками (ПБУ 18/02) недостаточно поно характеризуют налоговые обязательства компаний.

Проведенный анализ определил основные направления согласования массивов учетной информации для обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов субъектов хозяйствования. В работе предложены и обоснованы методики формирования и применения модели учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами в условиях консатинговой деятельности.

Современная учетно-аналитическая система представляет собой взаимодействующий комплекс компонентов (схема 4), включающий бухгатерский (финансовый) учет и отчетность, налоговый учет и отчетность, финансовый анализ и расчеты, управленческий контроль за размещением инвестиций, состоянием платежной дисциплины, за точностью налоговых расходов и минимизацией налоговых рисков.

Шестая группа вопросов связана с обоснованием моделей согласования бухгатерской и налоговой информации для обеспечения равновесия интересов государства и субъектов хозяйствования.

Первичная аналитическая документация, регистры и формы бухгатерского учета

Бухгатерский (финансовый) учет и отчетность

Финансовый анализ и прогнозные расчеты

При калькулировании себестоимости (стоимости) единицы услуг

Компоненты учетно-аналитической системы

Бухгатерский учет для налогообложения

Учет текущих налоговых выплат и отложенных налогов

При уплате налогов и сборов, относимых на себестоимость услуг

Управленческий контроль

за оптимизацией расходов

Инвестиции на расширение рынка консатинговых и других видов услуг

Схема 4. Структура учетно-аналитической системы

Задачи управления фискальными обязательствами предприятий дожны сводиться к достижению относительного равновесия между их интересами и интересами государства. Такое равновесие может быть достигнуто при реализации двух условий. Во-первых, путем дальнейшего сближения бухгатерского и налогового учета на общенациональном уровне, во-вторых, посредством выработки адекватных рынку моделей согласования массивов учетной информации, на базе которой определяются налоговые обязательства предприятий. Вариантов таких моделей в условиях действующей практики может быть несколько, каждая из них используется в определенной области

управления, например, денежными потоками, инвестициями, внешнеэкономической деятельностью и т.д. Совокупность взаимодействующих между собой моделей согласования учетно-аналитической информации, а также связи некоторых внутренних компонентов той или иной модели в зависимости от выбранных целей управления определяются нами как система согласования финансовой и налоговой информации для обеспечения целей управления финансово-хозяйственной деятельностью.

С общих методологических позиций система согласования финансовой и налоговой информации (ССФНИ) представляет собой систематизатор масштабных потоков информации о движении денежных и материальных потоков в рамках организации с целью координации принимаемых управленческих решений.

В прикладном смысле ССФНИ представляет собой системно организованный процесс информационного обеспечения и оперативного вмешательства посредством контрольно-отчетных действий в регулировании движения материальных, денежных, трудовых и других ресурсов организации с целью обеспечения конструктивности разработки и принятия стратегических управленческих решений. Методы такого вмешательства разнообразны, это могут быть: а) идентификация существующих и потенциальных проблем; б) выработка комплекса корректирующих финансовую и налоговую политики действий; в) обеспечение реализации составных частей этого комплекса (учет и контроль последствий, соответствие отчетности для использования информации в перспективе как бесценного опьгга). Основу функционирования любой организационно-экономической системы составляет определенный комплекс принципов. Применительно к разработанной ССФНИ можно предложить следующий набор принципов (схема 5).

Моделирование способов согласования учетно-аналитических компонентов системы информационного обеспечения фискальных интересов государства и инвестиционных потребностей субъектов хозяйствования предполагает разработку специальных методик, адаптирующих информацию, нака-

пливаемую в системном бухгатерском учете и частично трансформируемую для фискальных требований, к целям управления бизнесом. В диссертации разработано методическое обеспечение адаптации модели согласования к реальным условиям управления бизнесом на примере группы компаний, компоненты которой представлены на схеме 6.

Принципы функционирования ССФНИ хозяйственной самостоятельности

А А А А

<-> > и

Схема 5. Принципы функционирования ССФНИ, обеспечивающие целевые установки управления бизнесом

Методика № 1, целью применения которой является выявление в системном бухгатерского учете информации о финансовых результатах деятельности предприятия, предполагает ведение бухгатерского учета по правилам и методам бухгатерского учета с опорой на всю совокупность законодательной и нормативной базы. Здесь же собираются получаемые по методикам №2 или №3 данные о налоговых расходах. Методики № 2 и №3 служат для исчисления налогов, но имеют принципиальные различия. Методика № 2 при расчете налогов поностью базируется на данных бухгатерского учета, налоговые расчеты производятся в соответствии с нормами налогового законодательства (ставки, проценты) и оформляются бухгатерскими записями.

Методика № 3 предполагает наличие и ведение собственной базы данных налогового учета и расчет налогов по правилам, отличным от бухгатерского учета. При формировании такой базы данных используются и откорректированные данные бухгатерского учета.

Модель согласования учггно-аналитических компонентов системы

Методика № 1 Выявление в системном бухучете информации о финансовых результатах

Система согласованна финансовой и налоговой политики (ССФНП)

Конечная цель использования Модели согласования

МАКСИМИЗАЦИЯ ПРИБЫЛИ И СТОИМОСТИ КОМПАНИИ

МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Схема 6. Модель согласования учетно-аналитических компонентов информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами

Совокупность представленных методик составляет методическое обеспечение Модели согласования. Составной частью модели является классификатор-справочник противоречий нормативного регулирования процессов формирования информации в бухгатерском и налоговом учете, помогающий проводить классификацию хозяйственной операции и определять условия признания доходов и расходов.

Цель данных методик и сформулированных в них правил - проследить всю цепочку расчетов бухгатера при выявлении финансового результата от реализации консатинговых услуг. Для формирования этих данных разработан агоритм расчетов, т.е. описаны основные блоки формирования себе-

стоимости услуг, выручки от реализации услуг и налоговых обязательств, складывающихся по всему комплексу налогов, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, применение модели позволяет достичь следующих целей:

- структурировать информацию по центрам ответственности (компонентам ССФНИ);

- составить представление о типичных ошибках формирования налоговых обязательств, которые выявляют налоговые администрации, проводя документальные проверки;

- структурировать процессы исчисления себестоимости реализованных услуг, выручки от реализации услуг;

- начислить косвенные налоги, запонить налоговые декларации;

- выявить финансовый результат деятельности организации за 20.... г.;

- определить налоговые обязательства по налогу на прибыль (по авансовому взносу и его уточнению по сумме фактической прибыли), налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

В заключение следует отметить, что представленная модель не является статичной, состав и содержание ее компонентов могут варьироваться в зависимости от факторов, определяющихся состоянием внешней экономической среды и внутренними ориентирами ведения бизнеса.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Проблемы формирования системы налогового учета в организации // Вестник ВГНА. - 2003. - № 1 (0,3 печ. л.).

2. Эволюция системы учетно-аналитического обеспечения управления бизнесом // Вестник ВГНА. - 2004. - № 3(11) (0,5 печ. л.).

3. Вольное токование Налогового кодекса РФ становится нормой //Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА. - 2004. - № 4 (в соавт. 0,4/0,2 печ. л.).

4. Роль налогов в сбалансированном развитии экономики и бюджета // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА. - 2004. - № 4 (0,7 печ. л.).

Подписано в печать 14.04.2005. Формат 60х90б. Гарнитура Тайме. Печать цифровая.

Объем 1,0 печл. Тираж 100 экз. Участок оперативной полиграфии РИО ВГНА МНС России Заказ № 10

Адрес 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4

РНБ Русский фонд

2005-4 38510

? 2 Г Ч" -Г Х

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Голышева, Нина Иосифовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ИНТЕРЕСОВ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

1.1. Эволюция информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами.

1.2. Основные факторы формирования учетно-аналитической информации управления налоговыми обязательствами.

1.3. Организационно-экономические особенности информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами консатинговой компании

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ

2.1. Анализ несогласованности носителей бухгатерской и налоговой информации

2.2. Обоснование необходимости согласования финансовой и налоговой информации.

2.3. Принципы учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами.

ГЛАВА 3. МОДЕЛЬ СОГЛАСОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ И НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

3.1. Характеристика содержания модели согласования финансовой и налоговой информации и принципов ее функционирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модель учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми обязательствами"

Актуальность темы исследования. Ориентация развития экономики России на восстановление реального сектора экономики и удвоение валового внутреннего продукта (ВВП) требует от всех субъектов хозяйствования повышения эффективности производственно-финансовой деятельности, обеспечения конкурентоспособности продукции и услуг на основе активного использования инноваций, внедрения эффективных форм хозяйствования и управления.

По мере развития внешних и внутренних хозяйственных связей повышаются требования к достоверности и прозрачности учетно-аналитической информации, что может быть реализовано при условии интеграции бухгатерской, налоговой и внеучетной информации, обеспечивающей запросы лиц, принимающих решения на всех уровнях управления.

Если учесть, что важнейшим источником формирования бюджетов всех уровней являются налоговые поступления, становится ясно, что качество бухгатерской (финансовой) информации определяет достоверность расчета налогов и рациональность регулирования налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования разных отраслей экономики. От наличия качественной информации о финансовом потенциале, отраженной в учетно-аналитической системе субъектов хозяйствования, зависят плодотворность экономического сотрудничества отечественных и зарубежных партнеров, а, следовательно, и темпы развития производства. Главной функцией учетно-аналитической системы является обеспечение качественной, главным образом финансовой, информацией интересов различных пользователей в целях принятия финансовых решений.

Дальнейшее совершенствование системы информационного обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов субъектов хозяйствования связано с изменением процесса структуризации массива учетной информации по двум, недостаточно согласованным между собой, учетным сферам: бухгатерскому и налоговому учету. Цель этого процесса Ч обеспечить максимально возможную согласованность данных в носителях учетно-аналитической информации, являющуюся действенным фактором обеспечения финансовых интересов собственников. Согласованность разнородных учетно-аналитических данных, их ясность и прогнозируемость позволяют собственникам правильно формировать учетную, амортизационную, дивидендную и налоговую политику, прогнозируя развитие компании и прирост ее стоимости. Такой подход обеспечивает и фискальные интересы государства, является важным фактором роста доходов бюджета, уменьшения налоговой недоимки, сумм штрафных санкций, арбитражных споров, отвлекающих государственные и корпоративные финансовые ресурсы на непроизводительные цели.

В странах с традиционной рыночной экономикой учетно-аналитическая информация является одним из необходимых средств общения деловых людей, которых интересуют результаты предпринимательской деятельности, размеры налогов, а также чистая прибыль для реализации инвестиционной и дивидендной политики компании.

В настоящее время, несмотря на активное реформирование бухгатерского учета и правил исчисления налогов, недостаточно отлажен механизм взаимодействия информационных потоков и данных, формируемых для целей бухгатерского учета, налогообложения и управления. Это негативно сказывается на выработке стратегии принятия управленческих решений при формировании федерального, регионального и местных бюджетов, бюджетов субъектов хозяйствования и их производственных подразделений.

В существенной доработке нуждаются методические основы формирования бухгатерской и управленческой отчетности по большинству показателей, характеризующих реальное финансовое положение хозяйствующих субъектов и их налогоплатежность.

Таким образом, вопросы интеграции учетно-аналитической информации, формируемой в сфере финансового и налогового учета, являются актуальными, их решение особенно необходимо для согласованности государственных фискальных и корпоративных финансовых интересов.

Степень разработанности темы: Проблемы формирования учетно-аналитической информации рассматриваются в исследованиях специалистов разных сфер - управленческой, финансово-бухгатерской и информационно-технологической.

Фундаментальный вклад в развитие принципов и методов формирования бухгатерской информации для целей управления внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как Х.Андерсон, А.Бакаев, Н.Врублевский, К.Друри, В.Ивашкевич, Г.Касьянова, Д.Кодуэл, В.Луговой, А.Маргулис, Д.Миддтон, Б.Нидз, С.Николаева, П.Новиченко, В.Новодворский, В.Палий, Б.Район, Я.Соколов, Ф.Фрайберг, Дж.Фостер, Ч.Хорнгрен, А.Шеремет и др.

После принятия главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (РЖ РФ) появились специальные работы по согласованию систем бухгатерской и налоговой информации. Этим вопросам, в частности, посвящены работы А.Р. Горбунова, В.Я. Кожинова, И.Р. Коноваловой, В.А. Кулешова, A.A. Ситнова, М.В. Семеновой и ряда других специалистов.

Однако комплексных исследований интеграции учетно-аналитической информации для обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов компаний в России не проводилось. В научных трудах российских ученых и практиков содержатся различные токования понятия массив учетно-аналитической информации для качественного обеспечения выработки и принятия управленческих решений на общенациональном и корпоративном уровнях. Одни авторы утверждают, что это система бухгатерского учета, другие определяют его как систему управленческого учета, третьи рассматривают его как совокупность функциональных сфер менеджмента: планирования, логистики, отчетности, характеристики внешних условий. В последнее время появились работы, в которых всю сферу информационного обеспечения управления бизнесом увязывают с информационной концепцией контролинга. Такого рода разночтения обусловливают разные трактовки состава и структуры учетно-аналитической информации, обеспечивающей управленческие процессы, ее целевое предназначение, а также иерархическое построение информационных блоков и их взаимозависимости.

Для разработки направлений совершенствования информационного обеспечения необходимо провести идентификацию блоков учетно-аналитической информации, предназначенных обеспечить согласование государственных и корпоративные интересов. Решение этой проблемы затрагивает несколько областей научного знания. Основное место в данном исследовании занимает раскрытие состава и структуры финансовой и налоговой учетно-аналитической информации, позволяющей достоверно оценить имущественное состояние, хозяйственные обороты и финансовые результаты деятельности организаций при формировании налоговой базы и обосновании потребностей в финансовых ресурсах.

Необходимость дальнейшего согласования систем бухгатерского учета и налогообложения в их взаимосвязи определило направленность исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке модели учетно-аналитической информации, согласующей государственные фискальные интересы и финансовые потребности субъектов хозяйствования.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи: раскрыта эволюция структуризации финансовой и налоговой информации с 1992 г. до настоящего времени с целью выявления тенденций, характеризующих их интеграцию на разных этапах реформирования бухгатерского учета и развития налоговой системы; выявлены отличия бухгатерского и налогового законодательства, препятствующие поноте реализации государственных фискальных и финансовых интересов субъектов хозяйствования, и разработан классификатор противоречий нормативного регулирования процессов формирования информации в бухгатерском и налоговом учете; раскрыто влияние особенностей консатинговой деятельности на испонение налоговых обязательств и охарактеризованы различия в формировании финансовых показателей и налоговой базы в сфере услуг. обоснованы принципиальные направления согласования массивов учетной информации для обеспечения фискальных интересов государства и финансовых интересов субъектов хозяйствования и разработана модель учетно-аналитической информации, обеспечивающей цени управления налоговыми обязательствами.

Объектом исследования является учетно-аналитической система информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами в сфере услуг.

Предмет исследования составляют закономерности, принципы и формы организации учетно-аналитических процессов подготовки и испонения налоговых обязательств.

Теоретическую и методическую основу исследования составили систематизированные в трудах ведущих российских и зарубежных ученых положения, раскрывающие пути устранения противоречий между блоками учетно-аналитической системы управления налоговыми обязательствами. Диссертация базируется на основных достижениях теории управления, экономики и финансов, международных и национальных стандартах бухгатерской (финансовой) отчетности, методических указаниях по формированию, учетно-аналитической информации, составлению налоговых деклараций, данных статистики, а также нормах российского законодательства, регулирующих экономику сферы услуг.

При исследовании использовались общие методы познания, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи, анализ и синтез, индукция и дедукция, логический и комплексный подход к оценке экономических процессов. При решении конкретных задач использовались специальные методы исследования: сравнение, детализация, группировки, факторный анализ.

Информационную основу диссертации составили бухгатерская (финансовая) отчетность, данные управленческого учета, налогового учета консатинговых и аудиторских фирм г. Москвы. Прикладные исследования проведены в нескольких консатинговых компаниях в 1995-2004 гг.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке модели учетно-аналитической информации, позволяющей согласовать государственные фискальные интересы и финансовые интересы хозяйствующих субъектов на разных уровнях управления. В ходе исследований, проведенных в диссертации, были получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

Х на основе изучения и систематизации научно-практических концепций согласования финансовых интересов участников экономических процессов раскрыты современные тенденции формирования информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами;

Х предложены принципы формирования учетно-аналитической информации, обеспечивающей согласование фискальных интересов государства и финансовых интересов организаций сферы услуг, и разработан классификатор противоречий нормативного регулирования процессов формирования информации в бухгатерском и налоговом учете;

Х разработана модель согласования финансовой и налоговой информации, состав и структура ее элементов на основе принципов их экономической обусловленности и информационной поддержки конструктивного управления налоговыми обязательствами на всех уровнях;

Х предложены пути совершенствования отчетности в рамках модели учетно-аналитической информации, ориентированной на особенности экономики сферы услуг.

Практическая значимость результатов исследования. Разработанная модель учетно-аналитической информации может быть использована при формировании систем информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами в коммерческих и некоммерческих организациях разного профиля, организационно-правовых форм и форм собственности.

Практическое значение, в частности, имеют:

- способы структурирования учетно-аналитической информации, интегрирующие запросы разных пользователей;

- модель согласования финансовой и налоговой информации;

- формирование массивов учетно-аналитической информации в сфере услуг в рамках заданной модели.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования были использованы автором в 2002-2004 гг. при проведении консультаций по постановке налогового учета в консатинговых компаниях г. Москвы.

Основные методологические положения работы использованы в курсе лекций по дисциплине Налоговые расчеты в бухгатерском учете, Аудит налоговых обязательств в ВГНА МНС РФ и Учебно-методологическом центре при МНС РФ.

Полученные результаты исследования используются в консатинговых компаниях г. Москвы (внедрена модель согласования показателей бухгатерской и налоговой отчетности).

Основные результаты исследования опубликованы в 4 работах (общий объем публикаций - 1,7 печ.л.).

Логика исследования и структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Материал изложен на 284 стр.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Голышева, Нина Иосифовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации изложены результаты проведенных исследований, которые показали, что в современных условиях перехода к рыночной экономике возникла объективная необходимость в модификации бухгатерского учета налоговых расходов на микроуровне с учетом двух факторов Ч национальных особенностей сложившихся учетных традиций и современного международного опыта управления налоговыми обязательствами.

Учетно-аналитическая система, ориентированная на стратегические цели управления налоговыми обязательствами, дожна быть организована как единая сфера информационных и контрольно-аналитических управленческих действий. Это позволит, во-первых, определять на каждый заданный момент времени контролируемые затраты и поступления, управлять договыми обязательствами, прогнозировать рост и развитие всей компании в це- * лом. Во-вторых, опираясь на адресность учетных документов, возможно будет установить ответственных лиц при нарушениях бухгатерского, налогового, таможенного и других видов законодательных актов.

При решении программной задачи снятия проблем рассогласованности учетно-аналитической информации при выработке управленческих решений в налоговой сфере в консатинговой деятельности важное значение имеет содержание регламента каждого шага (этапа) согласования финансовых и налоговых интересов участников экономических процессов.

Как показало проведенное исследование, формирование потоков информации требует научного подхода, поскольку на этой основе определяется порядок решения назревшей в компании проблемы. Необходимо отметить, что основные решения, определяющие тактику и стратегию управления налоговыми обязательствами компании, принимают налоговые менеджеры, которые затем утверждаются ее основным собственником. Такая организация деятельности отвечает потребностям мобильного рынка и помогает маневрировать в условиях постоянных реформаций российского бухгатерского, налогового, таможенного и других видов законодательства.

Изучение и систематизация научно-практических концепций согласования финансовых интересов участников экономических процессов позволили выявить целый ряд существенных тенденций формирования информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами за последнее десятилетие. Наиболее важные из них следующие. Несмотря на постепенное понимание первостепенности показателей финансовой отчетности, до сих пор сохраняется весьма существенное преобладание интересов налоговых органов над финансовыми корпоративными интересами. Это давление проявляется в усилении фискальности отношений, складывающихся между участниками экономических процессов. Сложные и во многом противоречивые правила формирования налоговых обязательств затрудняют выработку корпоративной финансовой стратегии, препятствуют притоку в реальное производство отечественных и зарубежных инвестиций.

Построение конструктивных фискальных отношений требует изменения принципиальных подходов к формированию учетно-аналитической информации, которая определяет фундамент управления налоговыми обязательствами. В настоящее время основы организации и ведения бухгатерского учета определяют методологические принципы, впитавшие в себя многовековой опыт совершенствования этой системы. Налоговые обязательства также формируются в соответствии с принципами налогообложения, провозглашенными в НК РФ. Как показало исследование, и существо этих принципов, и механизмы их реализации на практике преследуют различные цели. В действительности перед бухгатерским учетом стоит та же цель, что и перед налогообложением - максимально точно отразить хозяйственные ситуации, обусловливающие возникновение налоговых последствий, и правильно определить их размеры. В связи с этим, на наш взгляд, требуется комплекс принципов, определяющих методологию информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами с позиций достижения относительного равенства государственных и корпоративных финансовых интересов.

На основании выявленных закономерностей информационного обеспечения управления налоговыми обязательствами компаний в диссертации предложены принципы формирования учетно-аналитической информации, обеспечивающей согласование фискальных интересов государства и финансовых интересов организаций сферы услуг, и разработан классификатор противоречий нормативного регулирования процессов формирования информации в бухгатерском и налоговом учете.

Общая логика действия ССФНИ базируется на следующих основных принципах: следование ценностным мотивациям не только рынка и компании; => творческий подход к выстраиванию логики разрешения проблемы; => расширение инновационной составляющей в каждом способе согласования; поддерживание прочных связей учета с планированием (текущих и стратегическим), бюджетированием и другими сферами менеджмента

В методологическом отношении учетно-аналитическую систему, реализующую цели согласования финансовых и налоговых интересов различных пользователей, необходимо рассматривать с управленческих позиций, поскольку права собственника становятся первостепенным объектом права, а их реализация преследует частные интересы в рамках Закона. Из этого следует, что учетно-аналитическая система в условиях разных форм собственности и неоднородности интересов и мотивов к действиям не может быть одно-векторной, она структурируется по сферам специализации. В состав этой системы включено несколько взаимодействующих компонентов: производственный, управленческий, собственно бухгатерский (называемый некоторыми специалистами финансовым учетом), налоговый учет. Каждая их этих сфер формирует определенный набор показателей о движении затрат, сумм их покрытия.

Совершенствование процессов согласования финансовой и налоговой информации может осуществляться как системно, так и фрагментарно. Частичные поправки этих процессов, как показало проведенное нами исследование, не вносят позитивных изменений в существо методов управления налоговыми обязательствами. Системный подход к решению данной проблемы предполагает моделирование различных вариантов развития, ориентированных на среднесрочную перспективу. Выбор наиболее конструктивного варианта представляет собой модель согласования государственных и корпоративных финансовых интересов. Состав и структура элементов разработанной в диссертации модели определен нами на основе принципов их экономической обусловленности и информационной поддержки конструктивного управления налоговыми обязательствами на всех уровнях.

В диссертации предложена модель согласования бухгатерской и налоговой информации применительно к потребностям консатинговой компании. Она обеспечивает уменьшение объема учетно-вычислительных работ бухгатерского персонала организации, не нарушая сложившуюся методологию бухгатерского учета и предусмотренную методику налогового учета.

Применение методик обусловливает необходимость упорядочения внутрифирменного учета, бюджетирования, анализа, регулирования, учета, отчетности и контроля.

Апробация такой модели в ряде предприятий сферы услуг г. Москвы подтвердила рациональность предложенных нами путей совершенствования отчетности в рамках модели учетно-аналитической информации, ориентированной на особенности консатинговой деятельности. В частности, реализация на практике принципов бюджетирования позволила существенно упростить процедуры планирования налоговых обязательств, а также уменьшить трудозатраты на ведение учетно-расчетных операций по исчислению налогов.

Таким образом, наиболее продуктивное использование материалов модели и методик может быть достигнуто посредством разработки бюджета налогов, обеспечения согласованности финансовых интересов участников налоговых отношений, а также за счет совершенствования подходов к формированию показателей сегментарной отчетности.

Таким образом, применение модели позволяет достичь следующих целей: структурировать информацию по центрам ответственности (компонентам ССНФИ); составить представление о типичных ошибках формирования налоговых обязательств, которые выявляют налоговые администрации, проводя документальные проверки; структурировать процессы исчисления себестоимости реализованных услуг и выручки от их реализации; начислить косвенные налоги, запонить налоговые декларации; выявить финансовый результат деятельности организации за 200 г.; определить налоговые обязательства по налогу на прибыль (по авансовому взносу и его уточнению по сумме фактической прибыли), а также обязательства по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу.

В заключение следует сказать, что представленная модель не является статичной, состав и содержание ее компонентов могут варьироваться в зависимости от факторов, определяющихся состоянием внешней экономической . среды и внутренними ориентирами ведения бизнеса.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Голышева, Нина Иосифовна, Москва

1. Конституция Российской Федерации / Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. Ч М.: Юристъ, 1997. 716 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I, II.- М.: Норма, 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, II. М.: ПРИОР, 2004.

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ О бухгатерском учете. Ч М.: Правовая система Консультант, 2004.

5. Положения по бухгатерскому учету (1-20). М.: Изд-во УМЦ МНС РФ, 2005.-230 с.

6. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия. Ч М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 2003. 176 с.

7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В.Мельник. М: Омега-Л, 2064. - 408с.

8. Антона Р. Основы бухгатерского учета. М.: Триада НТТ, 1992.

9. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

10. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хириш: Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

11. Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы: Учебное пособие. М.: ГУ ВШЭ, 2004. - 243 с

12. Бакаев A.C. Вступление к русскому изданию книги И. Бетге Ба-лансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000.

13. Бакаев A.C. Закон о бухгатерском учете. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997 (а).

14. Бакаев A.C. Комментарий к положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учет, 1999.

15. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета: анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития. - 2-е изд. - 1997 (б).

16. Бакаев A.C. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. 1996. - № 1.

17. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения // Бухгатерский учет. 1999. - № 8.

18. Бакаев A.C., Шнейдман JL 3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1994.

19. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения М.: Бухгатерский учет, 2002.

20. Бакаев A.C. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле // Бухгатерское приложение. 2002. - № 50.

21. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 2001. - № 3.

22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб.- М.: Финансы и статистика, 1994.

23. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М: Бухгатерский учет, 2001.

24. Белов A.A., Белов А.Н. Учет материально Ч производственных запасов. -М.: Книжный мир, 2003. 304 с.

25. Берман Г.Дж. Западная традиция права: эпоха формирования: Пер. с англ.- 2-е изд. М.: Изд-во МГУ: Издательская группа ИНФРА-М Норма, 1998.

26. Бернстайн A.A. Анализ финансовой отчетности М.: Финансы и статистика, 1996.

27. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. Ч СПб.: Питер, 2004. 340 с.

28. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000.

29. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ./Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

30. Блатов H.A. Балансоведение Л.: Экономическое образование, 1930.

31. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет: Справочник: Пер. с англ. М.: Филин, 1997.

32. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Большая российская энциклопедия; СПб. : Норинт, 1998. - 1456 с.

33. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. М.: Статут, 1998.

34. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. В 2-х т.: Пер с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.

35. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгатерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21-28 / Под ред. A.B. Брызгалина. 2-е изд., перераб. и доп. М: Налоги и финансовое право, 2003.- 176 с.

36. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации. 2-е изд., перераб. и доп. М: Аналитика-Пресс, 2000. - 144 с.

37. Бухгатерский учет: Учеб. / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд. - М.: Бухгатерский учет, 2002.

38. Бухгатерский учет: Учеб. / П.С. Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. 3-е изд. - М.: Бухгатерский учет, 1999.

39. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. СПб.: Изд-во Лань, 2000.

40. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

41. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.

42. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. для вузов. -М: ЗАО Финстатинформ, 2000. 533 с.

43. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгатерского учета. / Под ред. A.C. Бакаева. М: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 608 с.

44. Вильяме Ян. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1. М: ИНФРА-М, 1998.

45. Вильяме Ян. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 2. Ч М.: ИНФРА-М, 2000.

46. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. -М.: Финансы и статистика, 1987. 103 с.

47. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.

48. Гетьман В.Г. Учет опционов // Бухгатерский учет. 1998. - № 12.

49. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 248 с.

50. Горбатова JI. На пути конвергенции // Финансовая газета. № 48-49, с. 6-7.

51. Готовим бухгатерскую отчетность / М.А. Волович, A.A. Сатыкова, В.Я.Соколов, JI.3. Шнейдман / Под ред. проф. JL3. Шнейдмана М.: Бухгатерский учет, 2002.

52. Гражданское право. Части I и II / Под ред. А.П. Сергеева; Ю.К.Тостого. -М.: Проспект, 1996.

53. Гуриев С.М. Что такое теория контрактов // Экономическая школа. Аналитическое приложение. 2002. - № 1.

54. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. СПб.: Питер, 2003.-416 с.

55. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Ч М.: Бухгатерский учет, 2-е изд., доп. и перераб. 2004 г. - 672 с.

56. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.

57. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учеб. / Пер. с англ.-М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.

58. Иванов И. Предприниматели против Налогового кодекса // Известия. -2002.-16 января.- с. 5.

59. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности М.: Бухгатерский учет, 2003.

60. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М: Юристъ, 2003.-618 с.

61. Ильин Н.И., Свитич С.С., Соколов В.Д. Бухгатерский учет в предприятиях и организациях государственной торговли. М.: Государственное издательство торговой литературы, 1960.

62. Инвестиции: Учеб. / Под ред. В. В. Ковалева, В.В. Иванова, В.А. Лялина. М.: ООО ТК Веби, 2003.

63. Ирвэн Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 1998.

64. История экономических учений: Учеб. пособие / Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой. М.: ИНФРА-М, 2001.

65. Клейнер Г. Разорванный мир // Эксперт.-2002.-21 января.- № 21. с. 58.

66. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

67. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 13.

68. Ковалев В.В. Управление финансами: Учеб. пособие. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 1998.- 152 с.

69. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект // Бухгатерский учет. 1997. - № 11.

70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

71. Ковалев В.В. и др. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2002.

72. Коваль Jl.С. Международные стандарты и теория бухгатерского учета. Учеб.-метод. пособие. -М.: Гелиос АРВ, 2003. Ч 144 с.

73. Корзаева H.H., Котакова М.И. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. Ч 208 с.

74. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Пер. с фр. / Под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

75. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть 2): Учеб. пособие / Состав, и автор комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2001. - 811 с.

76. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета. / Под ред. A.C. Бакаева. М: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. -435с.

77. Крейнина М.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия для совершенствования бизнеса. -М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2002. 204 с.

78. Крутякова T.JI. НДС: 2002-2003. Практика исчисления. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. - 496 с.

79. Крутякова Т.Л. Рациональные схемы бухгатерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2003. - 416 с.

80. Кузнецова Ю. Н. Развитие представлений об оценке в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1991. - № 11.

81. Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002г. -2-е изд., М.: Бератор-Пресс, 2002. - 224 с.

82. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Кукукиной. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.Ч 312 с.

83. Курбангалеева O.A. Валютные операции / O.A. Курбангалеева. Ч М.: ООО Вершина, 2005. 224 с.

84. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика,

85. Кушубакава Б.К. Методы оптимизации налоговых платежей малых предприятий: Учеб. пособие. Уфа: / Издательский центр БТИПБ, 2001. -64 с.

86. Леонтьева Ж. Г. Аудит искажений отчетной информации // Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998.

87. Луговой В.Аорганизация бухгатерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса:Справочное пособие.М.:Инвест Фонд, 1994. -260 с.

88. Лунц Л. А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. М.: Статут, 1999.

89. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 471 с.

90. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы, 1979. 414 с.

91. Маренков Н.Л. Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России : Учеб. пособие. М: Едиториал УРСС, 2002 - 288 с.

92. Медведев М.Ю. Методика налогового учета: Пособие для бухгатера и налогового инспектора. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 2002. Ч 176 с.

93. Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19/02. М.: МЦФЭР, 2003. - 376 с.

94. Медведев А.Н.Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателя.-М.:Инфра М, 1996.-192 с.

95. Международные и российские стандарты бухгатерского учета / Под ред. ~ С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

96. Международные стандарты финансовой отчетности 1998 (издание на русск. языке). М.: Аскери-АССА, 1998.

97. Мейер Д. И. Русское гражданское право. В 2-х ч. М.: Статут, 1997.-Ч. 1.

98. По исправл. и доп. 8-му изд., 1902 г.

99. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В.Мельник. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.

100. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

101. Мигром П., Роберте Дж. Экономика, организация и менеджмент: В 2-х т.: Пер. с англ. / Под ред. И. И. Елисеевой, В. JI. Тамбовцева. М., 1999.

102. Моделирование системы налогообложения / О.В. Голосов, И.Н. Дрогобыцкий и др. / Под ред. О.В. Голосова. М.: Изд-во Международной академии информации, 1997.

103. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

104. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

105. Налоги: Учеб. Пособие: 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002.-656 с.

106. Налог на прибыль организаций. / Под ред. JI.A. Леоновой. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. 299 с.

107. Налог на прибыль организаций .М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. -693 с.

108. Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Городец, 2000.

109. Нерсесянц В. С. Философия права. М.: ИНФРА-М - Норма, 1997.

110. Никитина В. Магия налогового учета прибыли // Московский бухгатер -2002.-№ 1.-С. 25.

111. Ш.Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.

112. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. 1997. - № 11. С. 60-64.

113. Никонов А. Отчетность по прибыли: новая декларация Ч новые проблемы // Московский бухгатер.-2002.- № 2.- С.26.

114. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. -М.: Экономика, 1970. Ч 191 с.

115. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

116. Новодворский В.Д., Хорин А. Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгатерский учет. -1995.-№ ю.

117. Новодворский В.Д., Хорин А. Н. О методах стоимостной оценки// Бухгатерский учет. 1995. - № 6.

118. Основы аудита: Учеб. / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000.

119. Островский О.М., Катаев А.Н. О принципах бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 11.

120. Островский О.М., Ковалев В.В. Интеграция России в международное бухгатерское сообщество // Бухгатерский учет. 2002. - № 5.

121. Пархачева М.А. Упрощенная система налогообложения.М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. 173 с.

122. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учеб. для вузов. 6-е изд.М.:Книжный мир, 2004,- 576 с.

123. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Ч М.'.Финансы и статистика, 1987. -288 с.

124. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1984.

125. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы бухгатерского учета . М.: Финансы и статистика, 1981.

126. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.

127. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979.

128. Палий В.Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше? // Бухгатерский учет ,-1996.-№ 10. с. 5-10.

129. Патров В.В. Бухгатерский учет товарных операций М.: Бухгатерский учет, 1995.

130. Патров В.В. О новом Плане счетов бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2001.

131. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 2001.

132. Пеппер Д. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1999. - 228 с.

133. Петров A.C. Комментарий к Федеральному закону О бухгатерском учете с постатейными материалами. М.: ИНФРА-М, 1997.

134. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

135. Попов В.М., Ляпунов С.И., Муртузалиева С.Ю. Ситуационный анализ бизнеса и практика принятия решений: Учеб. Пособие-М.: КноРус, 2001.

136. Попов М.В., Ляпунов С.И., Воронова Т. А. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.

137. Практический комментарий к Налоговому кодексу РФ (4.1)// Большая Российская энциклопедия налогоплательщика, т.1. М.: Информцентр XXI века, 2003. - 728 с.

138. Пятов М.Л. Бухгатеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарии к главе 21 Налогового кодекса РФ. М.: Бухгатерский учет, 2003.-376 с.

139. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый / Касьянова Г.Ю.,

140. Пархачева М.А. . М.: Издательско-консультационая компания Статус-Кво, 2000. - 480 с.

141. Район Б. Стратегический учет для руководителя : Пер. с англ./ Под ред. В.А.Мирюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

142. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

143. Ришар Ж. Бухгатерский учет, теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

144. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.

145. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие,- 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Экзамен, 2003. 256 с.

146. Руденко Н.В. Как применять ПБУ 18/02. М.: Бухгатерский учет, 2003 г. - 760 с.

147. Рыночная экономика: проблемы и решения: Сб. науч. ст. / Под ред. О.В. Голосова М.: Фин. акад. при Правительстве РФ, 1994.

148. Рябова Р.И. Налоговый учет доходов и расходов. М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2003. - 176 с.

149. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгатерский учет. -2-е изд., доп. и перераб. М.: Бухгатерский учет, 2004 г.- 416 с.

150. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем / Пер. с англ. М.: Радио и связь, 1991. - 224 с.

151. Самуэльсон П. Экономика. : Пер. с англ. В 2-х т. М.: НПО Антон, Машиностроение, 1997.

152. Селезнева Н.П., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. М.: Юнити-ДАНА, 2001.

153. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли М.: Изд-во Прогресс, 1968.

154. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ. М.:1. ИНФРА-М, 2001.

155. Синайский В.И. Русское гражданское право. М.: Статут, 2002.

156. Силуянов В.Я. Наличные денежные расчеты в торговле и при оказании услуг населению. Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 571 с.

157. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов //Антология экономической классики. М.: Эконов-Ключ, 1993.-Т.1.

158. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до настоящих дней. М.: ЮНИТИ, 1996 (а).

159. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета // Бухгатерский учет. - 1996. - № 3 (б).

160. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет.1996.-№2 (в).

161. Соколов Я.В. Информационные сообщения о фактах хозяйственной жизни и возможность их достоверного и добросовестного отражения в экономической статистике // Вестник СПБГУ.- Сер. 5.- 2000. Вып. 2 (№13)а).

162. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 (б).

163. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

164. Соколов Я.В. Парадоксы и их значение для теории и практики бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 8 (г).

165. Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: необходимость и особенность// Бухгатерский учет. 1996. - № 1 (д).

166. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 1.

167. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1999. - № 5.

168. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгатерского учета //

169. Бухгатерский учет. 1996. - № 5.

170. Соколов Ю.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. -М.: Альфа-Пресс, 2003. 216 с.

171. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет. 1999. - № 2.

172. Солодухина О.И., Гаранина E.H., Здоров А.Б. Менеджмент туризма: Финансы и бухгатерский учет в туризме.Ч М: Финансы и статистика, 2003.-336с.

173. Стуков С.А., Стуков И.С. Международные стандарты и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.

174. Суворов Н.С. Об юридических лицах по римскому праву. М.: Статут, 2002.

175. Суханова Г.Н. Комментарии к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогам на прибыль. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

176. Татаров К.Ю. Особенности бухгатерского учета в риэторских организациях. Учеб. для вузов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 320 с.

177. Тихонов Д.Б. НДС: Основы налоговой безопасности. М: Аналитик-Пресс, 2002. - 224 с.

178. Тостой Ю.К. Предисловие к изданию части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. СПб.: Альфа, 1994.- С. 3.

179. Тостой Ю.К., Сергеев А. П. Гражданское право. М.: Проспект, 1996.

180. Управление современной компанией: Учеб. / Под ред. проф. Б. Мильнера, проф. Ф. Лииса. М: ИНФРА-М, 2001. - 586 с.

181. Философский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1983.

182. Финансы: Учеб. / Под ред. проф. С.И.Лушина, проф. В.А.Слепова. М.: Экономистъ, 2003. Ч 682 с.

183. Финансовое право: Конспект лекций / Под ред. А. Новикова. М: Приор-издат, 2004. - 224 с.

184. Финансы: Учеб. / Под ред. проф. В.В. Ковалева. М.: ПБО-ЮЛ М.А.1. Захаров, 2001.

185. Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. М: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 495 с.

186. Флек JI. Возникновение и развитие научного факта. М.: Идея-Пресс, 1999.

187. Хахонова H.H. Принципы бухгатерского учета (базовый курс): Учеб. пособие. Ростов-н/Д, 2002. - 112 с.

188. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.

189. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с.

190. Шапошников A.A. Истина выше правила // ЭКО. 2002. - № 5.

191. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982.

192. Шапошников A.A., Лутов Д.С. Конвертация векселей в акции: учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 1998. - № 8.

193. Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Шапигузов С.М. Управленческий учет. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 1999. 512 с.

194. Шеремет А.Д., Ненашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.-М.:Инфра М, 2003.

195. Шнейдман J1.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгатерский учет. 1996. - № 11.

196. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Ч М.: Бухгатерский учет, 2001.

197. Шнейдман J1.3. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгатерский учет, 1993.

198. Шумпетер Й.А. История экономического анализа. В 3-х т.: Пер. с англ. / Под ред. В. С. Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2001.

199. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. М.:

200. Бухгатерский учет, 2003 г.- 400 с.

201. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004 г. 792 с.

202. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. 2-е изд., перераб. и доп. М: Издательство Дело и сервис, 2004. - 592 с.

203. Эддоус М., Стэнсфид Р. Методы принятия решений: Пер. с англ. / Под ред. член-корр. РАН И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

204. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. Майкла Девере. -М: ФИЛИНЪ, 2001.

205. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. Ч2-е изд.стереотипн. М.: Финансы и статистика, 1998.

206. Энциклопедия налоговых ошибок. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 2004. - 336 с.

207. Юридический энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1984.

208. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2001 - 576 с.

Похожие диссертации

• Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона
• Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций
• Финансовый механизм и учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью профессиональных спортивных организаций
• Концепция учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции