Финансовый механизм и учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью профессиональных спортивных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Ковчегин, Игорь Александрович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансовый механизм и учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью профессиональных спортивных организаций"
На правах рукописи
004Ьиач*->
КОВЧЕГИН Игорь Александрович
ФИНАНСОВЬШ МЕХАНИЗМ И УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальности: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2010
004608443
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО "Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов РФ"
Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент
Макина Светлана Анатольевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Рыжаков Евгений Дмитриевич
- канд. экон. наук, доцент Варняков Юрий Владимирович
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Тольятганский государственный
Защита состоится 24 сентября 2010 года в II00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 24 августа 2010 года
университет
Ученый секретарь диссертационног совета, канд. экон. наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях реализации стратегии развития физической культуры и спорта в Российской Федерации, разработанной на период до 2020 года в соответствии с поручением Президента РФ, профессиональные спортивные организации в острой конкурентной борьбе решают задачи достижения целевых ориентиров в развитии спортивной деятельности и создании новой национальной системы физкулыурно-спортивного воспитания населения страны.
Негативные тенденции в сфере физической культуры и спорта, наблюдавшиеся на рубеже XX и XXI столетий привели к появлению ряда проблем: ухудшению здоровья, физического развития населения; отсутствию эффективной системы детско-юношеского спорта, отбора и подготовки спортивного резерва для спортивных сборных команд страны; усилению глобальной конкуренции в спорте высших достижений; значительному отставанию от ведущих спортивных держав в развитии и внедрении инновационных спортивных технологий. В этой связи в России была проведена реорганизация системы органов государственного руководства физической культуры и спорта, разработана стратегическая программа развития, определены конкретные задачи профессиональных спортивных организаций, включая спортивные клубы, являющихся объектами диссертационного исследования.
Для управления профессиональными спортивными организациями, безусловно, важно привлечение значительных источников финансирования и создание эффективного механизма учета и контроля за их использованием. Необходимость формирования надежной для управления информации в системе бухгатерского и управленческого учета, ее анализ, являются факторами, от которых зависит принятие своевременных управленческих решений в области финансовой политики спортивных организаций.
Важно в настоящее время иметь методически разработанные подходы к оценке деловой репутации профессиональных спортивных организаций, учитывающих не только спортивные достижения, но и их финансовые возможности, наличие отвечающего требованиям учетно-аналитического обеспечения управления спортивной деятельностью.
В деятельности профессиональных спортивных организаций, являющейся достаточно специфичной, на практике наблюдается недостаточность источников финансирования и неэффективность финансового механизма, слабое использование инструментов управленческого учета и анализа показателей деятельности. В этой связи вопросы теории и методических основ финансового механизма, учетно-
аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций являются актуальными и своевременными.
Степень изученности проблемы. В отечественной науке проблемы развития деятельности и управления спортивными организациями исследуются достаточно широко. Известны работы: Бескровной В.А., Будкина Ю.В., Васильева Ю.А., Горловой Д.В., Капирова М., Коваленко Т.Ю., Левина JI., Матиташвили A.A., Нареж-ного В., Пеняевой ЕЛ., Хохловой О., Кононовой А. и многих других.
Общие теоретические и методологические исследования отечественных авторов в области финансов, бухгатерского и управленческого учета, отчетности А.А.Аюпова, М.И.Баканова, П.С.Безруких, М.А.Бахрушиной, Ю.В.Варнякова, Н.Д.Врублевского, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, А.М.Кашаева, Г.С.Клычовой, М.И.Кутера, С.А.Макиной, А.Ш.Маргулиса, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой, П.П.Новиченко, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, ВЛ.Поздеева, Л.В.Поповой, Е.Д.Рыжакова, Т.М.Садыковой, Я.В.Соколова, В.Я.Соколова, С.А.Стукова, А.Е.Суглобова, В.И.Ткача, А.Д.Шеремета, Н.Г.Чумаченко, а также, ставшие классическими работы зарубежных авторов: А.Маршала, А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, Дж.Миля, К.Маркса, И.Шера, О.Шмаленбаха, Ф.Обербринкманна и других, - составили базу диссертационного исследования.
Многочисленные работы и публикации отражают отдельные вопросы управления спортивными организациями, учета расчетов по принятым обязательствам, источникам финансирования, централизованным закупкам и другие. Однако, комплекс проблем учетно-аналитического обеспечения финансового механизма профессиональных спортивных организаций изучен, по мнению автора, недостаточно.
Актуальность темы и ее недостаточная изученность определили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов финансового механизма и учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:
- выявить взаимосвязь финансово-правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организации;
- раскрыть механизм управления финансами профессиональных спортивных организаций в современных условиях;
- построить модель учетно-аналитического обеспечения управления дея-(тельностью профессиональных спортивных организаций и уточнить содержание его элементов;
- выявить методические особенности учета доходов и расходов профессиональных спортивных клубов и разработать направления его совершенствования;
- разработать методику управленческого учета формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных клубов;
- определить методические и правовые основы формирования стоимости игроков как специфических активов и раскрыть особенности отражения их в учете профессиональных спортивных организаций;
- выделить системы финансовых показателей и определить их взаимодейст-
вие (сбалансированность) для оценки деятельности профессиональных спортивных организаций.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК:
- 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 3.1. "Организационно-правовые и социальные аспекты финансов предприятий и организаций"; п. 3.4. "Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях"; п. 3.7. "Источники финансирования компаний и проблемы оптимизации структуры капитала";
- 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.7. "Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам"; п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфср и отраслей"; п. 1.16. "Анализ и прогнозирование финансового состояния организации".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются вопросы теории и методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций. Объектом исследования является система управления и организация учета профессиональных спортивных организаций (спортивных клубов: ООО "Профессиональный хоккейный клуб ЦСКА", РОО "Хоккейный клуб "Динамо", город Москва), их отчетность.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились достижения теории и практики бухгатерского и управленческого учета, отчетности в организациях разных организационно-правовых форм деятельности в области физической культуры и спорта; законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности; информационные, справочные источники, данные статистики и интернет-ресурсы.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного и экономического анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов по управлению финансовым механизмом и разработке рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению деятельности профессиональных спортивных организаций.
В работе получены следующие основные научные результаты, отражающие научную новизну исследования:
по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":
- выявлены взаимосвязи финансово-правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организаций, определена структура источников финансирования деятельности и ее зависимость от средств спонсоров
- определены элементы и раскрыто их взаимодействие в финансовом механизме профессиональных спортивных организаций, дано его определение;
по специальности 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика":
- построена модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций и уточнено содержание его элементов;
- выявлены методические особенности учета доходов и расходов профес-
сиональных спортивных клубов, связанные с признанием их в соответствии с российскими ПБУ и международными стандартами финансовой отчетности; на основе анализа состава доходов и расходов профессиональных спортивных клубов и специфики их отражения в системе счетов бухгатерского учета даны рекомендации по совершенствованию учета расходов по: спецоснастке, спецодежде спортсменов и персонала; оплате труда игроков и тренеров; аренде спортивных сооружений и площадей; медицинскому обслуживанию;
- разработана методика управленческого учета формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных клубов, основанная на применении элементов бюджетирования и бизнес-процессного подхода;
- определены методические и правовые основы формирования стоимости игроков, как специфических активов, и раскрыты особенности отражения их в учете, связанные с: трансферами игроков и капитализацией затрат по приобретению игроков в составе нематериальных активов профессиональных спортивных организаций;
- выделены системы финансовых показателей и определены подходы к их сбалансированность для оценки деятельности профессиональных спортивных организаций.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в том, что выпоненное исследование содержит комплексное решение проблемных вопросов теории и методики финансового механизма учетно-аналитического обеспечения управления профессиональными спортивными организациями.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут бьггь использованы в практике работы профессиональных спортивных организаций независимо от их организационно-правовой формы деятельности, а также организациями реального сектора экономики, имеющих на балансе структурные подразделения физической культуры и спорта. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой организации бухгатерского и налогового учета доходов и расходов, а также формирования отчетности в соответствии с МСФО в профессиональных спортивных организациях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на российских и межвузовских конференциях в г. Москве (Всероссийская государственная налоговая академия), в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ООО "Профессиональный хоккейный клуб ЦСКА", ООО "Профессиональный бас-'кетбольный клуб ЦСКА", НП "Новосибирский профессиональный хоккейный клуб "Сибирь" и используются в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии при чтении курсов "Бухгатерский (финансовый) учет", "Бухгатерский (управленческий) учет".
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 11 работах общим объемом 5,85 печл., из них четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выявлены взаимосвязи финансово-правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организаций, определена структура источников финансирования деятельности и ее зависимость от средств спонсоров.
Анализ законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность российских профессиональных спортивных организаций, исторического развития их организационных форм, позволили выявить тенденции коммерциализации профессионального спорта.
Акционерные общества, ставшие владельцами профессиональных клубов в середине 1990-х гг. относились к крупным коммерческим структурам, имели высокий рейтинг на российском и на мировом рынках. Так, например, с февраля 2001 г. 51% акций футбольного ЦСКА официально стал принадлежать российской компании "АВО-Капитал", 49% - английской фирме Blue Castle. Однако истинным хозяином клуба можно считать банк "Еврофинанс", который приобрел акции клуба у дочерней фирмы ходинга Blue Castle Enterprizes Limited1. В число спортивных активов ОАО ГМК "Норильский никель" входят баскетбольный и хоккейный клубы ЦСКА, футбольный клуб "Москва" и мини-футбольный клуб "Норильский никель", за счет средств которой осуществляется финансирование всей деятельности данных клубов.
Правовые, организационные, экономические и социальные основы деятельности физкультурно-спортивных организаций в России в настоящее время установлены Федеральным законом от 04.12.2007 №329-Ф3 "О физической культуре и спорте в российской федерации". Вышеназванный Закон несет на себе очевидный отпечаток перехода от одних правоотношений к другим, во многом - принципиально новым. В соответствии с этим законом физкультурно-спортивные организации могут быть коммерческими организациями, некоммерческими организациями и создаваться в различных организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для коммерческих и некоммерческих организаций. Создание, деятельность, реорганизация и ликвидация коммерческих и некоммерческих физкультурно-спортивных организаций осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации коммерческих и некоммерческих организаций, а также в соответствии с учредительными документами физкультурно-спортивных организаций.
Изучение организационно-правовых форм профессиональных спортивных
1 Починкин A.B. Становление и развитие профессионального коммерческого спорта в России [Текст]: монография / A.B. Починкин. - М.: Советский спорт, 2006. -216 с.-С. 148.
клубов Континентальной хоккейной лиги (КХЛ), представляющих различные регионы России и некоторые регионы стран ближнего зарубежья в сезоне 2008/2009 годов показало, что: около двух третей клубов избрали некоммерческую форму деятельности; одна треть клубов работают на коммерческой основе, ставя целью получение прибыли.
Большая часть профессиональных спортивных организаций зарегистрированы в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Коммерциализация профессиональных футбольных организаций представлена следующей динамикой (рис 1).
100%
90%
80% ' 3> 18,73%::':- ' 2-125%:
70% Х х-йШ^;
4
60% -50%
40% " - ':'
30% -20% -10% - : 74; : -б.:*:
и/о - 2001 2003 2009
Некоммерческие организации и партнерства 0 1 1
О Государственные учреждения 4 3 2
О Общественные организации 4 2 I
о Огерытые акционерные общества 2 3 5
Закрытые акционерные общества 4 7 5
В Общества с ограниченной о-гветсвенностью 2 0 1 1
Рис. 1. Динамика изменения организационно-правовых форм футбольных клубов РФПЛ с 2001 г. по 2009 г.
Приход в развивающийся профессиональный спорт преуспевающих профессионалов бизнеса с опытом работы в крупных коммерческих структурах неизбежно ускоряет процесс его коммерциализации, способствует укреплению его финансового и социального положения.
Профессиональный коммерческий спорт представляет собой срез реформированного общества, поэтому материальное расслоение коснулось и его, а финансовое положение клубов значительно различается. Если рассмотреть примеры спортивных клубов, то можно понять, что способы и источники их финансирования весьма разнообразны и неоднородны.
В современной российской практике средства на развитие спорта выделяются федеральным правительством (Министерством РФ по физической культуре, спорту и туризму), местными бюджетами; финансирование осуществляется также по линии профсоюзов и фонда социального страхования. Определенная часть денежных средств идет от Олимпийского комитета и международных спортивных организаций. Однако средства, полученные от государственных органов и неправительственных структур, не могут решить проблемы финансирования спортивных клубов и организаций. Ведь только крепкие в финансовом отношении клубы могут превратить национальные чемпионаты в яркое зрелище, способное привлечь зрителей на трибуны, к экранам телевизоров, внимание спонсоров и властей. Состоятельные клубы имеют больше возможностей для достижения успехов и в международных турнирах.
В посткризисных условиях клубы оказались в сложном положении и вынуждены были заниматься активным поиском внебюджетных источников финансирования - привлечением акционеров, спонсоров, меценатов и ведением собственной предпринимательской деятельности: букмекерского и лотерейного бизнеса, издательской деятельности, доходов от продажи билетов, выпуска значков, вымпелов, сувениров, продаж прав на теле-, радиотрансляцию и интервью, трансфертных контрактов (от фр. transfert - передача), или купли-продажи спортсменов, и прочих видов коммерческой деятельности
Рис. 2. Структура источников финансирования профессиональных спортивных клубов
Характеристика всех видов источников финансирования профессиональных спортивных клубов, приведенная в работе явилась основой определения направлений взаимодействия: государства - профессиональные спортивные организации и спонсор - профессиональная спортивная организация.
Поступления от инвесторов в профессиональном коммерческом спорте рассмотрено в работе с позиции максимизации выгоды профессиональных спортивных организаций, бюджеты которых во многом определяются этой позицией. В сезоне 2008/2009 годов бюджеты клубов Континентальной хоккейной лиги (KXJI) из различных регионов России составляли: "Ак Барс" (г. Казань) около 55 мн. дол.; "Салават Юлаев" (г. Уфа) около 50 мн. дол.; "Металург" (г. Магнитогорск) около 45 мн. дол.; "Динамо" (г. Москва) около 25 мн. дол.; "ЦСКА" (г. Москва) около 22 мн. дол.; "Спартак" (г. Москва) около 18 мн. дол. и т.д. Далеко не полный перечень примерных бюджетов хоккейных клубов имеет тенденцию поной зависимости от средств инвесторов, по сути являющихся заемными. За счет этих средств оплачивается заработная плата игроков основного состава. Динамика бюджета по заработной плате аналогична динамике общих бюджетов большинства спортивных клубов.
Рост финансовых рычагов профессионального спорта, задачи которого определены Советом при Президенте РФ по развитию физической культуры и спорта, спорта высших достижений, подготовке и проведению XXII зимних Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 года в г. Сочи, возможен при кардинальном улучшении структуры финансовых источников и повышение эффективности финансового механизма деятельности профессиональных спортивных организаций. Это в свою очередь зависит не столько от политических решений, сколько от эффективности финансового рынка, в целом.
2. Определены элементы и раскрыто их взаимодействие в финансовом механизме профессиональных спортивных организаций, дано его определение.
В рамках проведения новой политики финансовых рынков развитие финансирования деятельности различных отраслей социальной сферы дожно быть переориентировано на стратегические цели развития, в частности, для эффективной реализации финансово-экономической деятельности спортивных клубов необходима стратегия развития самой организации и достаточно четкий инструментарий, позволяющий реально оценить достаточность источников финансирования и рациональность затрат на содержание спортивной, административной деятельности, а также на инвестиционные проекты по модернизации и возведению спортивных сооружений.
Общая стратегия развития физической культуры и спорта в Российской Федерации на период до 2020 года утверждена распоряжением Правительства РФ 'от 07 августа 2009 года № 1101-р. Предпосыками разработки этого стратегического документа комплекс проблем, связанных: во-первых, с ухудшением здоровья, физического развития и физической подготовленности населения; во-вторых, с отсутствием эффективной системы детско-юношеского спорта, отбора и подготовки спортивного резерва для спортивных сборных команд страны; в-третьих; с усилением глобальной конкуренции в спорте высших достижений; в-четвертых, со значительным отставанием от ведущих спортивных держав в развитии и внедрении инновационных спортивных технологий.
Финансовое обеспечение реализации стратегии предусмотрено за счет
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и внебюджетных источников. Это обуславливает наличие бюджетного финансирования в качестве источников финансирования деятельности и в профессиональных спортивных клубах, участвующих в целевых программах, включенных в План мероприятий по реализации в 2009-2015 годах Стратегии развития физической культуры и спорта на период до 2020 года.
Степень разработки финансового механизма в сфере физической культуры и спорта в настоящее время заметно ниже требований практики, остается много нерешенных теоретических вопросов, касающихся финансового механизма этих организаций.
Отечественный и зарубежный опыт показал ограниченные возможности в распространении рыночного механизма на сферу социально значимых услуг, к которым относится и значительная часть услуг отрасли физической культуры и спорта. Именно поэтому формирование нового финансового механизма в отрасли физической культуры и спорта в условиях рыночной экономики имеет ряд специфических особенностей, которые исследованы в работе. Модель финансового механизма профессиональной спортивной организации (клуба) представлена на^исункеЗ_
Финансовые методы
Различные методы управления движением финансовых ресурсов и эффективное использование денежных фондов:
- планирование
- прогнозирование
- кредитование
- самокредитование
- налогообложение
- система расчетов
- материальное стимулирование и ответственность
- страхование
- трансфертные операции
- аренда Х лизинг
- фондообразование
- взаимодействие с учредителями, органами государственного управления
Финансовые рычаги
Различные показатели экономической деятельности, изменяемые с помощью финансовых методов:
- прибыль -доход
- амортизационные отчисления
- финансовые санкции
Х ценообразование
- арендная плата
- дивиденды
- процент
- целевые экономические фонды
- котировка валютных курсов
- формы расчетов
Х виды кредитов
- поступления от трансфертных договоров
- поступления по спонсорским договорам
Составные элементы финансового механизма профессионального спортивного клуба
Правовое обеспечение
Установленные правовые нормы функционирования хозяйствующего субъекта:
- законы
- указы Президента
- постановления Правительства
Х приказы и письма министерств
Х устав профессионального спортивного клуба (хозяйствующего субъекта)
Нормативное обеспечение
Установленные нормы функционирования хозяйствующего субъекта:
Х инструкции
- нормативы
- нормы
- методическиеукаэания
Х регламенты
Х другая нормативная документация
Информационное обеспечение
Янс}юрмация, необходимая для функционирования хозяйствующего субъекта:
- экономическая
- коммерческая
- финансовая и прочая, формируемая в системе учета и анализа
Рис. 3. Финансовый механизм профессиональной спортивной организации
Содержание финансовых методов и финансовых рычагов позволяют определить финансовый механизм как сложный динамический комплекс многообразных причинно-следственных связей, совокупность процессов и хозяйственных отношений, обеспечивающих оказание услуг в виде игр, зрелищ, соревнований и создание соответствующих им продуктов, способных удовлетворять определенные человеческие потребности.
В общем виде все составляющие хозяйственную деятельность многообразные отношения, связи и процессы можно сгруппировать следующим образом:
1) натурально-вещественные процессы труда (собственно зрелище, игра);
2) процессы, связанные с созданием стоимости (стоимость зрелища, игры, продажа прав на трансляцию, трансфертная стоимость игроков);
3) социальные процессы;
Основу хозяйственной деятельности профессионального спортивного клуба составляют специфические натурально-вещественные процессы, присущие каждому виду спорта.
Процессы, связанные с созданием стоимости продукции (экономические) отражают количество абстрактного труда, сумму затрат живого и овеществленного труда в денежной форме на производство потребительской стоимости. Отличительная черта подобных процессов - их денежная оценка.
К стоимостным процессам в спорте относят:
- зрелище (цены на билеты для зрителей);
- игроки, с которыми могут осуществляться сдеки купли-продажи и по которым определяется трансфертная стоимость;
- права на трансляцию зрелищ (игр, соревнований) средствам массовой информации;
- реклама, размещаемая за плату на спортивной форме, а также на спортивных сооружениях.
Анализ действующей практики профессиональных спортивных организаций позволил выделить основные стадии процесса деятельности профессиональных спортивных организаций: 1 - финансирование; 2 - снабжение; 3 - тренировочный процесс; 4 - собственно зрелище (игра, соревнование); 5 - реализация (продажа) соревнования как особого товара и вида услуг; 6 - формирование, распределение и перераспределение финансовых результатов.
Процесс кругооборота средств спортивной организации можно детализировать на основе известной формулы кругооборота: Деньги Ч> Запасы Ч Тренировочный процесс Ч> Игры, зрелище, соревнования, их реализация Ч Приращенные деньги.
Важнейшими содержательными аспектами финансового метода в системе финансового механизма профессионального спортивного клуба являются: формирование и использование финансовых ресурсов (рис. 4).
Рис. 4. Содержание финансового метода в системе финансового механизма профессионального спортивного клуба
В диссертации раскрыта институциональная особенность финансового механизма, которая состоит в том, что финансовый механизм выступает квинтэссенцией конечных результатов функционирования других экономических категорий форм и методов деятельности профессиональных спортивных организаций. В этом смысле он является весьма тонким инструментом, испытывающем на себе влияние качеств управления. Объясняется это тем, что финансовые показатели представляют собой синтезированные стоимостные характеристики, в которых отражается степень эффективности использования самых различных факторов развития их деятельности.
3. Построена модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций и уточнено содержание его элементов.
Каждая профессиональная спортивная организация (клуб) располагает определенным инструментарием для организации действенного бухгатерского и управленческого учета, реализации учетной политики, позволяющей формировать достоверную и надежную информацию в системе счетов, в регистрах управленческого и налогового учета, в отчетности, в том числе формируемой по
требованиям МСФО, - что в совокупности характеризует учетно-аналитическое обеспечение и управление ее деятельностью.
В действующей практике профессиональных спортивных клубов организация учета ориентирована на структуру доходов и расходов, определенную бюджетами клубов на каждый спортивный сезон (Табл. 1).
Таблица 1. Проект бюджета ООО "ПХК ЦСКА" на сезон 2008-09 годов
Наименование План 2007/2008 Факт 2007/2008 План 2008/20091IXK "ЦСКА"
I. Всего доходы 54 431 000 ^ 36 463 167 230 275 000
Поступления от инвесторов 140 000 000
Вклады в имущество 0
Поступления от рекламы инвесторов 140 000 000
ЗКС 0
Займы
Доходы от трансферов и аренды игроков 6 625 000 6 571 809 36 150 000
Лоходы от трансферов игроков 6 625 000 6 571 809 36 150 000
Доходы от аренды игроков 0
Доходы от коммерческой деятельности 47 806 000 29 891358 54 125 000
Продажа спонсорских пакетов 0
Продажа прав телетрансляций 0
Продажа рекламных мест 21 200 000 10 397 233 25 000000
Продажа билетов и абонементов 22 631 000 18 445 920 25 000 000
Продажа атрибутики 1 590 000 133 695 1 250 000
Прочие доходы 2 385 000 914 510 2 875 000
II Всего расходы 727 913 853 642 161 913 931 334 531
2.1. Спортивная часть 648 842 329 577 157 579 831 121 502
Расходы на трансферы 8 476 953 7 588 928 27 839425
Тренерский штаб Основного состава 55 292 701 46 582 619 89 947 750
Тренерский штаб Дублирующего состава 1 908 000 1 727 865 3 243 600
Игроки Основного состава 438 951 702 403 554 765 523 555 483
Игроки Дублирующего состава 5 254 685 6 920 238 7 979 000
Обеспечение игр 69 599 680 56 096 850 86 304 894
Учебно-тренировочные сборы 26 814 979 20 270 629 31 282 850
Медицинское обеспечение 6 490 009 6 197 900 8 244 000
Организационные расходы 10 552 512 6492 000 24 447 500
Молодежный проект 25 501 109 21 725 785 28 277 000
2.2. Административная часть 64 835 009 51 693 079 81010 385
Расходы на административный персонал 19 004 319 18 185 568 29 820 010
Представительские расходы 2 570 050 1 258 682 1 750 000
Административно-хозяйственные расходы 12 940 984 8 827 874 15 795 975
Реклама и PR-обеспечение 4151 411 3 956 163 6 324 400
Клуб болельщиков 200 000
Расчёты с бюджетом 24 875 736 18 500 733 25 920 000
Финансовая деятельность 1 292 511 964 058 1 200 000
III. Капитальные вложения 14 236 516 13 311 255 19 202 644
Спортивные капитальные вложения 5212815 5 040 423 6 970 778
Административные капитальные вложения 9 023 701 8 2,70 831 12 231 866
С позиции контроля испонения бюджетов автором даны рекомендации по реорганизации структуры управления ООО "Профессионального хоккейного клуба ЦСКА". Отмечено, что новая структура и стратегия бюджетирования являются основой для постановки управленческого учета, который позволит организовать учет доходов и расходов в сопоставлении с планируемыми величинами по статьям, выявлять гщан-фактные отклонения по каждому бюджету в их иерархической системе, вьивлять причины этих отклонений и, как следствие, работать в направлении снижения финансовых рисков.
Определены основные элементы и построена логическая модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных клубов.
Для учетно-аналитического обеспечения управления названными видами деятельности, на наш взгляд, необходимы:
- учетная политика, основанная на базовых принципах учета и отчетности;
- научно-обоснованные методические рекомендации по признанию доходов и расходов в соответствии с требованиями стандартов (российских и международных);
- эффективно организованный аналитический бухгатерский учет, позволяющий выделять необходимую аналитическую информацию не только по окончании отчетного периода, но и в течении его оперативным порядком;
- система управленческого учета, призванного обеспечить управление информацией для принятия текущих и стратегических решений в области привлечения инвестиций, обеспечения доходных видов спортивной деятельности (рекламной, трансферов игроков и др.), вложений во внеоборотные активы, а также в области снижения рисков. Такая информация в основе дожна содержать фактически поступившие доходы и произведенные расходы в сравнении с плановыми (нормативными) их величинами, план-фактные отклонения и анализ причин этих отклонений. Поэтому в основе формирования такой информации предложено использование элементов бюджетирования. Иерархическая система бюджет-отчетов спортивного клуба, может быть детализирована, как минимум, по двум основным направлениям:
- по вертикали: бюджет общих доходов - бюджет доходов по виду поступления; бюджет общих расходов => бюджет расходов по виду деятельности => бюджет расходов по подвиду деятельности => бюджет расходов по статьям => бюджет расходов по элементам;
- по горизонтали: бюджет общих расходов за сезон => бюджет расходов за отчетный период => бюджет расходов за квартал => бюджет расходов за месяц.
Для формирования данных для бюджет-отчетов в системе бухгатерского и управленческого учета необходима такая аналитика, которая позволит выделить их для самых низовых уровней бюджет-отчетов. Нельзя отрицать в данном случае взаимосвязь аналитического бухгатерского и управленческого учета, поскольку исходная информация одного вида учета является входящей информацией для другого.
В диссертации проанализировано содержание основополагающих принципов
бухгатерского и управленческого учета применительно к деятельности профессиональных спортивных организаций: принципа непрерывности деятельности, принципа конфиденциальности, принципа экономичности, принципа многократного использования информации. Подчеркнута значимость принципов: бюджетного (сметного) метода отражения расходов и управления по отклонениям.
4. Выявлены методические особенности учета доходов и расходов профессиональных спортивных клубов, связанные с признанием их в соответствии с российскими ПБУ и международными стандартами финансовой отчетности; на основе анализа состава доходов и расходов профессиональных спортивных клубов и специфики их отражения в системе счетов бухгатерского учета даны рекомендации по совершенствованию учета расходов по: спецоснастке, спецодежде спортсменов и персонала; оплате труда игроков и тренеров; аренде спортивных сооружений и площадей; медицинскому обслуживанию.
Профессиональная спортивная организация в соответствии с требованиями отечественных и международных стандартов может признавать в бухгатерском учете следующие доходы (Табл. 2).
Таблица 2. Особенности традиционной практики бухгатерского учета доходов ООО "ПХК ЦСКА"
Вид дохода Отражение в учете
1. Выручка от продажи билетов на спортивные состязания 1.1. Затраты по изготовлению (приобретению) бланков билетов по покупной стоимости: Д 10 К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (76) - на сумму расходов, связанных с изготовлением (приобретением) бланков билетов. 1.2. Передача билетов под отчет кассиру: Д 20 К 10 - на сумму фактической стоимости выданных бланков билетов. 1.3. Учет билетов как бланков строгой отчетности учитывается за балансом на счете 006 в разрезе субсчетов Билеты в сейфе; Билеты у подотчетных лиц; Билеты, подлежащие уничтожению в условной оценке, например, 1 руб. 1.4. Выручка, полученная от реализации билетов в кассе: Д 50 Касса К 90 Продажи. Одновременно фактическая стоимость бланков билетов списывается: Д 90 Продажи К 20 Основное производство.
2. Выручка от продажи абонементов 2.1. Выручка от продажи абонементов на сезон: Д 50 К 98 "Доходы будущих периодов". 2.2. По окончании спортивного состязания (матча) частичная стоимость абонемента: списывается Д 98 К 90. Списание может быть произведено по окончании месяца, квартала, сезона в зависимости от графика матчей во времени и принятой учетной политикой.
3. Спонсорские взносы Поступления спонсорских взносов от инвесторов Д 51 К 62 (субсчет "Предварительная оплата") с соответствующим выделением НДС.
4. Благотворительные взносы Д 51 К 91 либо Д 51 К 9В и частичное списание взносов Д 98 К 91 (благотворительные взносы НДС не облагаются).
5. Выручка от реализации сувенирной продукции 5.1. Сумма полученной в кассу выручки от реализации товаров (с учетом НДС). Д 50 Касса К90, субсчет Выручка; 5.2. Стоимость реализованных товаров (по покупной или продажной стоимости): Д90, субсчет Себестоимость продаж К41, субсчет Товары в розничной торговле; 5.3. НДС со стоимости реализованных товаров Д90, субсчет Налог на добавленную стоимость К68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС.
Признание расходов в бухгатерском учете спортивного клуба можно только при одновременном наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод, имеется в случае, когда клуб передает актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи этого актива. В противном случае в бухгатерском учете клуба признается дебиторская задоженность.
В работе даны рекомендации по учету отдельных видов расходов, позволяющие:
- учитывать специальные активы (спецоснастку и спецодежду) независимо от их стоимости и срока полезного использования в составе счета 10 "Материалы" на предусмотренных субсчетах: "Специальная оснастка на складе", "Специальная одежда на складе", "Специальная оснастка в эксплуатации", "Специальная одежда в эксплуатации" по фактической себестоимости. Для погашения стоимости специальных активов - использовать комбинированный способ, объединяющий способы учета и списания, установленные для материально-производственных запасов и для основных средств, что сократит расхождение между данными бухгатерского и налогового учета;
- учитывать оплату труда игроков и тренеров на основе контрактов в зависимости от условий: перехода спортсмена-профессионала из одной спортивной организации в другую; сроков перехода и размера компенсационных выплат;
- учитывать расходы по аренде спортивных сооружений и площадей в составе текущих расходов спортивных клубов в бухгатерском учете и в составе прочих расходов - в налоговом учете независимо от размеров аванса по аренде и зачетов его в счет погашения арендной платы; и другие.
5. Разработана методика управленческого учета формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных клубов, основанная на применении элементов бюджетирования и бизнес-процессного подхода.
Рассматривая управленческий учет как систему формирования информации для принятия управленческих решений, не ограничивая ее рамками определенных участков (например, учета затрат, формирования себестоимости игр и др.), полагаем, что эта система шире по объему информации, чем бухгатерский учет в традиционном его понимании. В управленческий учет следует включать всю информацию бухгатерского финансового и налогового учета отдельными блоками, а также внешняя и внутренняя отчетность. Поэтому формирование и использование источников финансирования мы рассматриваем через призму расширенного восприятия учетной информации. Такие подходы уже появляются в зарубежной и отечественной науке. Ученые стремятся к рассмотрению интегрированной информации.
Среди финансовых показателей организации важнейшими считаются объем и структура источников финансирования деятельности, доход, чистая прибыль, уровень рентабельности и другие. В настоящее время в составе источников финансирования исследуемых спортивных клубов львиную долю занимают поступления от рекламы инвесторов и доходы от трансферов игроков (Табл. 3).
Таблица 3. Структура источников финансирования деятельности ООО
"ПХК ЦСКА"
Сезон 2007-08 года Сезон 2008-09 года
Наименование доходов (факт) (бюджет)
тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, %
1. Доходы всего 674625 100 940086 100
в том числе: 1.1 поступления от инвесторов 608251 90,2 849811 90,4
среди них: - поступления от рекламы инвесторов 126000 13,4
-заемные средства 608251 90,2 723811 77,0
1.2 доходы от трансферов 36717 5,4 36150 3,8
1.3 доходы от коммерческой деятельности 29656 4,4 54125 5,8
среди них: - продажа рекламных мест 10280 1,5 25000 2,7
- продажа билетов и абонементов 19053 2,8 25000 2,7
- продажа атрибутики 0 1250 0,1
- прочие доходы 324 0,1 2875 0,3
Структура источников финансирования, признанных в бухгатерском учете доходами, свидетельствует о высокой степени риска, сопутствующего спортивной деятельности организации, поскольку поступления от инвесторов в большей степени представлены заемными средствами (77% от общей суммы финансирования). В таких условиях управление деятельностью спортивных клубов нуждается в хорошо организованном риск-менеджменте, информацию для которого следует формировать в системе управленческого учета.
В работе предложены подходы к формированию в системе управленческого учета показателя деловой репутации с профессиональной спортивной организации, определяемой как разница между балансовой стоимостью и стоимостью приобретения (покупки). Даны уточнения, что оценка деловой репутации отражает требования соответствия основных характеристик организации: годового объема спортивных мероприятий, количества участников, спортивных мероприятий, объема благотворительных услуг, число сотрудников, тренеров и спортсменов, их квалификация, оплата труда, а также уровень финансово-экономического и правового руководства, - ее профессиональному имиджу. На основе агоритма оценки деловой репутации Е.С.Климовича2 сформулированы предложения по допонению основных показателей его методики показателями определяющими размер источников финансирования. Спортивный клуб, кото-
2 Климович Е.С. Методический подход к оценке деловой репутации спортивного учреждения // "Спорт: экономика, право, управление", 2009, № 2.
рый не имеет возможности финансировать дожную подготовку спортсменов высшей квалификации, лишен возможности участвовать в аренде и трансферах игроков, не может достичь высоких спортивных результатов и провести достаточное количество спортивных мероприятий, - не может иметь надежной деловой репутации.
Логическая модель управленческого учета разработана применительно к исследуемой профессиональной спортивной организации ООО "ПХК ЦСКА" (рис. 5).
' ^Бухгатерский (финансовый) учет Управленческий учет Налоговый учет
Бюджетирование
Нормирование
Выявление отклонений 1
Система бюджет-отчетов
Главный бюджет-отчет
уровень II
уровень
Сводный бюджет-отчет доходов (источников финансирования) Сводный бюджет-отчет расходов основной деятельности Сводный бюджет-отчет по инвестиционной деятельности {по капитальным вложениям)
Бюджет-отчеты о доходах по бизнес-процессам Бюджет-отчеты о расходах по бизнес-процессам
Бюджет-отчет доходов и расходов по спортивным капитальным вложениям
От инвесторов: -вклады в имущество; - поступления от рекламы; - заемные средства По спортивной деятельности: - трансферы игроков; - содержание тренерского штаба (основного и дублирующего состава); - затраты на игроков (основного н дублирующего состава); - затраты по обеспечению игр; и др.
Бюджет-отчет доходов и расходов по административным капитальным вложениям
От трансферов и аренды игроков.
От коммерческой деятельности: - продажи рекламных мест, - продажи билетов и абонементов; и Др. Административные расходы: - расходы на персонал; - представительские расходы; - административные расходы; - реклама и РЯ-обеспечение; и др.
Система внутренней и внешней отчетности
Рис. 5. Логическая модель управленческого учета в ООО "ПХК ЦСКА"
Модель управленческого учета построена в развитие модели учетно-аналитического обеспечения, содержит углубленную детализацию элемента бюджетирования, ориентированного на бизнес-процессы.
Иерархия представления бюджет отчетов имеет неограниченную детализацию уровней, например, на третьем уровне нашей системы бюджет-отчеты могут быть детализированы до уровня бюджет-отчетов по комплексным статьям затрат, например, бюджет-отчет по расходам по спортивной деятельности можно детализировать, как минимум, на 10 отдельных бюджет-отчетов, а каждый отдельный бюджет-отчет, например, бюджет-отчет по обеспечению игр можно разделить более чем на 10 самостоятельных бюджет-отчетов: по расходам на проезд на выездные игры; по проживанию и питанию и накладным расходам; по аренде спортивных сооружении; по охранным мероприятиям; по техническому обеспечению матчей; по расходам на судей; по транспортным расходам; по
шоу-программам; расходам на буфетное обслуживание и т.д., - каждый из которых будет содержать целый ряд статей расходов.
На третьем уровне бюджет-отчетов о доходах и расходах предложена их детализация по конкретным бизнес-процессам, что продемонстрировано на примере бизнес-процесса "Обеспечение и проведение игры" (рис. 6).
Обеспечение и проведение игры
Уровень описания процесса
1. Обеспечение условий проезда и проживания команды
Уровень описания подпроцессов
1.1. Проезд на выездные игры
2. Материально- техническое обеспечение игры
3. Социальное обеспечение
4. Административное и рекламное обеспечение игры
2.1. Аре яда спортивных сооружении
3.1. Шоу-программы, группа поддержки
1.2. Прожиаанке, питание
2.2. Техническое обеспече-вне игры (матч) по регламенту
[2.3. Судейское обеспечение
|2.4. Охранное обеспечение |
р.2. Буфетное обслуживание Г~
4.1. Адмкнисгративкое-хозяйсгвенное обеспечение (накладные расходы в доле приходящейся на ФУ) .
3.3. Приобретение формы и инвентаря
3.4. Медицинское обеспечение
4.2. Рекламное обеспечение (собственная реклама и услуга рекламодателей)
3.4. Прочие организационные мероприятия
4.3. Полиграфическая продукция и различная атрибутика
Рис. 6. Структура бизнес-процесса "Обеспечение и проведение игры"
6. Определены методические и правовые основы формирования стоимости игроков, как специфических активов, и раскрыты особенности отражения их в учете, связанные с: трансферами игроков и капитализацией затрат по приобретению игроков в составе нематериальных активов профессиональных спортивных организаций.
Каждый бизнес-процесс спортивной организации может быть ограничен действиями договора (договоров) или контрактов. Особо следует выделить контракты (трудовые договоры), заключаемые клубами с игроками. Содержание этих контрактов, с одной стороны, отражает правовую основу испонения игроками и администрацией клубов принятых по отношению друг к другу обязательств, с другой, - определяет рамки финансовых отношений между ними. Отношения строятся двояко: с одной стороны, игрок, принятый в штат клуба, имеет трудовые отношения с ним, с другой, игрок может быть "товаром", который могут купить другие спортивные клубы. Значимость информации, раскрывающей эти отношения, обусловлена очень высокими суммами оплаты труда основных игроков. Эта статья в расходах бюджета клубов имеет всегда большой удельный вес. Например, в ПХК "ЦСК" в бюджете расходов на сезон 2008-2009 года было заложено на оплату труда игроков основного состава (с премиями, бонусами и допонительными расходами) 523,6 мн. руб., что составило 56% от общей сметы расходов клуба в сезоне. Выплата больших сумм заработной платы игрокам всегда сопряжена с рисками в управлении спортивной деятельностью, например, полученными травмами, форс-мажорными условиями проведения соревнований и др., в результате чего выплаченная игроку заработная плата
увеличит расходы клуба и не принесет планируемых результатов. Риск, связан также с тем, что игрока могут "перекупить".
Несмотря на то, что правовое регулирование перехода спортсменов вызывает много вопросов, клубы продожают заключать трансферные сдеки. При этом спортивные юристы на практике затрудняются правильно сформулировать предмет договора, объект правоотношений. При отсутствии предмета в договоре, он считается незаключенным, представляет интерес объект гражданско-правовых отношений, возникающих при заключении трансферного контракта.
Действующий ГК РФ в качестве объектов гражданских прав понимает блага, которые способны удовлетворять интересы субъектов гражданского права. Статья 128 Кодекса выделяет 5 видов объектов гражданских прав: вещи (в том числе имущество и имущественные права), работы и услуги, информацию, результаты интелектуальной деятельности (в том числе исключительные права на них) и нематериальные блага.
Наиболее распространенным методом контрактных переводов игроков между клубами (трансфертов) является метод лигрок за игрока (или игроков). В обмене между клубами используется система бартера, особенности учета которого охарактеризованы в работе.
С позиции концепции стоимости рассмотрены особенности признания человеческого ресурса в качестве актива организации и проанализировано определение стоимости игроков: по цене приобретения; по стоимости "произведенного" игрока внутри клуба. Отмечено, что оценка по справедливой стоимости может иметь применение только при наличии активного рынка для конкретных объектов активов. Капитализация определена в качестве основного способа оценки и представления игроков, их стоимости в отчетности профессиональных спортивных организаций.
7. Выделены системы финансовых показателей и определены подходы к их сбалансированность для оценки деятельности профессиональных спортивных организаций.
Развитие системы показателей для представления деятельности спортивных клубов в отчетности требует использования принципов их сбалансированности. Если все показатели удается выразить количественными и стоимостными измерителями, то в принципе всю систему показателей можно посредством методик расчетов увязать в сбалансированную систему показателей. Следует заметить, что сама система при этом дожна быть классифицирована на группы показателей, отражающие стратегические направления развития спортивной и иной деятельности клубов.
Для выбора системы сбалансированных показателей, раскрывающих эффективность финансового механизма профессиональных спортивных клубов проанализированы пять групп показателей:
1. Структура имущества и источники его формирования в ООО ПХК "ЦСК" представлены форматом баланса.
2. Стоимость чистых активов.
3. Финансовая устойчивость.
4. Степень ликвидности разных видов активов и обязательств.
5. Финансовая эффективность и рентабельность; использование вложенного капитала и деловая активность.
Взаимосвязь указанных групп показателей определяется методикой их расчета и возможностью на их основе охарактеризовать финансовое положение профессиональной спортивной организации: с исключительно хорошей стороны, нормальной, а также критического финансового положения и результатов деятельности. На основе модели Альтмана определена вероятность банкротства одной из исследуемых профессиональных спортивных организаций. Определены и апробированы на практике подходы к прогнозной финансовой сбалансированности спортивного клуба ООО "ПХК ЦСКА".
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК
1. Ковчегин И.А. Профессиональный спортивный клуб: организационно-правовые основы деятельности и источники финансирования [Текст] / И.А. Ковчегин // Аудит и финансовый анализ: Издательство "ДСМ Пресс". -
2009. - № 3. - С. 398-403. - 1,0 печл.
2. Ковчегин И.А. О методических подходах к экономическому анализу финансовых результатов деятельности профессионального спортивного клуба [Текст] / И.А. Ковчегин, Г.Б. Полисюк // Российское предпринимательство. -
2010. - № 5 (выпуск 1). - С. 123-128. - 0,3 печ.л. (вклад автора 0,15 печ. л.).
3. Ковчегин И.А. Модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций [Текст] / И.А. Ковчегин // Вестник Университета (Государственный университет управления).-№8.-2010.-С. 83-90.-0,75 печл.
4. Ковчегин И.А. Методика оценки стоимости человеческих ресурсов в профессиональных спортивных организациях [Текст] / И.А. Ковчегин // Экономика. Налоги. Право. -№4.-2010. - С. 55-64,- 1,0 печл.
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
5. Ковчегин И.А. Экономико-правовые аспекты трансфертных договоров между профессиональными спортивными клубами [Текст] / И.А. Ковчегин // Вестник Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ,-2009.-№ 1.-С. 19-24. -0,7 печл.
6. Ковчегин И.А. Источники формирования финансовых ресурсов [Текст] / И.А. Ковчегин // Специальный выпуск Вестника Марийского государственного технического университета. - 2008. - С. 257-260. - 0,25 печл.
7. Ковчегин И.А. Методические подходы к оценке деловой репутации профессиональных спортивных организаций [Текст] / И.А. Ковчегин // Материалы ежегодной межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии "Развитие учета, анализа, аудита и налогообложения в XXI веке", 28-29 ноября 2008г.
- Йошкар-Ола. - Марийский государственный технический университет, 2008.
- 0,2 печл.
8. Ковчегин И.А. Профессиональный спортивный клуб: организационно-правовые основы деятельности и источники финансирования [Текст] / И.А. Ковчегин // 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция "Проблемы модернизации экономики России в XXI веке", 4-6 декабря 2008г. - Москва. - Всероссийская государственная налоговая академия Минфин РФ, 2008.-0,25 печ.л.
9. Ковчегин И.А. Финансовый механизм экономической деятельности профессионального спортивного клуба: понятие и содержание . [Текст] / И.А. Ковчегин // Международная научно-практическая конференция, 29 июня 2009г. - Саратов. - Саратовский государственный социально-экономический университет, 2009.- 1,0 печ. л.
10. Ковчегин И.А. Оптимизация расходов на сохранение и поддержание здоровья спортсменов в профессиональных спортивных клубах [Текст] / И.А. Ковчегин // 11 Международная межвузовская научно-практическая конференция "Антикризисное управление, экономическая безопасность и борьба с коррупцией", 23-25 ноября 2009г. - Москва. - Всероссийская государственная налоговая академия Минфин РФ, 2009. - 0,25 печ.л.
11. Ковчегин И.А. Источники финансирования экономической деятельности профессионального спортивного клуба [Текст] / И.А. Ковчегин // Международный научный конгресс "Роль бизнеса в трансформации российского общества -2010". Круглый стол "Развитие индустрии спорта и спортивного менеджмента", 12-16 апреля 2010г. - Москва. - 0,15 печ.л.
Автореферат
Подписано в печать 23.08.2010 г. Заказ № К1/1004. Тираж 100 Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ковчегин, Игорь Александрович
Введение
1. Финансовый механизм деятельности профессиональных спортивных организаций
1.1. Взаимосвязь механизма финансового и правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организаций
1.2. Управление финансами профессиональных спортивных организаций
2. Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью профессиональных спортивных организаций
2.1. Модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций
2.2. Методические особенности учета доходов и расходов спортивных клубов
2.3. Управленческий учет формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных организаций
3. Система показателей для анализа и оценки деятельности профессиональных спортивных организаций
3.1. Оценка специфических активов - игроков и отражение ее в учете профессиональных спортивных организаций
3.2. Система сбалансированных показателей и оценка деятельности профессиональных спортивных организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый механизм и учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью профессиональных спортивных организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях реализации стратегии развития физической культуры и спорта в Российской Федерации, разработанной на период до 2020 года в соответствии с поручением Президента РФ, профессиональные спортивные организации в острой конкурентной борьбе решают задачи достижения целевых ориентиров в развитии спортивной деятельности и создании новой национальной системы физкультурно-спортивного воспитания населения страны.
Негативные тенденции в сфере физической культуры и спорта, наблюдавшиеся на рубеже XX и XXI столетий привели к появлению ряда проблем: ухудшению здоровья, физического развития населения; отсутствию эффективной системы детско-юношеского спорта, отбора и подготовки спортивного резерва для спортивных сборных команд страны; усилению глобальной конкуренции в спорте высших достижений; значительному отставанию от ведущих спортивных держав в развитии и внедрении инновационных спортивных технологий. В этой связи в России была проведена реорганизация системы органов государственного руководства физической культуры и спорта, разработана стратегическая программа развития, определены конкретные задачи профессиональных спортивных организаций, включая спортивные клубы, являющихся объектами диссертационного исследования.
Для управления профессиональными спортивными организациями, безусловно, важно привлечение значительных источников финансирования и создание эффективного механизма учета и контроля за их использованием. Необходимость формирования надежной для управления информации в системе бухгатерского и управленческого учета, ее анализ, являются факторами, от которых зависит принятие своевременных управленческих решений в области финансовой политики спортивных организаций.
Важно в настоящее время иметь методически разработанные подходы к оценке деловой репутации профессиональных спортивных организаций, учитывающих не только спортивные достижения, но и их финансовые возможности, наличие отвечающего требованиям учетно-аналитического обеспечения управления спортивной деятельностью.
В деятельности профессиональных спортивных организаций, являющейся достаточно специфичной, на практике наблюдается недостаточность источников финансирования и неэффективность финансового механизма, слабое использование инструментов управленческого учета и анализа показателей деятельности. В этой связи вопросы теории и методических основ финансового механизма, учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций являются актуальными и своевременными.
Степень изученности проблемы. В отечественной науке проблемы развития деятельности и управления спортивными организациями исследуются достаточно широко. Известны работы: Бескровной В.А., Будкина Ю.В., Васильева Ю.А., Горловой Д.В., Капирова М., Коваленко Т.Ю., Левина Л., Матиташвили А.А., Нарежного В., Пеняевой Е.Л., Хохловой О., Кононовой А. и многих других.
Общие теоретические и методологические исследования отечественных авторов в области финансов, бухгатерского и управленческого учета, отчетности А.А.Аюпова, М.И.Баканова, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, Ю.В.Варнякова, Н.Д.Врублевского, Д.А.Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, А.М.Кашаева, Г.С.Кпычовой, М.И.Кутера, С.А.Макиной, А.Ш.Маргулиса, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой, П.П.Новиченко, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.Л.Поздеева, Л.В.Поповой, Е.Д.Рыжакова, Т.М.Садыковой, ЯЗ.Соколова, В.Я.Соколова, С.А.Стукова, А.Е.Суглобова, В.Д.Ткача, А.Д.Шеремета, Н.Г.Чумаченко, а также, ставшие классическими работы зарубежных авторов: А.Маршала, А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, Дж.Миля, К.Маркса, И.Шера, О.Шмаленбаха, Ф.Обербринкманна и других, - составили базу диссертационного исследования.
Многочисленные работы и публикации отражают отдельные вопросы управления спортивными организациями, учета расчетов по принятым обязательствам, источникам финансирования, централизованным закупкам и другие. Однако, комплекс проблем учетно-аналитического обеспечения финансового механизма профессиональных спортивных организаций изучен, по мнению автора, недостаточно.
Актуальность темы и ее недостаточная изученность определили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов финансового механизма и учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:
- выявить взаимосвязь финансово-правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организаций;
- раскрыть механизм управления финансами профессиональных спортивных организаций в современных условиях;
- построить модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций и уточнить содержание его элементов;
- выявить методические особенности учета доходов и расходов профессиональных спортивных организаций и разработать направления его совершенствования;
- разработать методику управленческого учета формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных организаций;
- определить методические и правовые основы формирования стоимости игроков как специфических активов и раскрыть особенности отражения их в учете профессиональных спортивных организаций;
- выделить системы финансовых показателей и определить их взаимодействие (сбалансированность) для оценки деятельности профессиональных спортивных организаций.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК:
- 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 3.1. "Организационно-правовые и социальные аспекты финансов предприятий и организаций"; п. 3.4. "Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях"; п. 3.7. "Источники финансирования компаний и проблемы оптимизации структуры капитала";
- 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.7. "Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам"; п. 1.8. "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей"; п. 1.16. "Анализ и прогнозирование финансового состояния организации".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются вопросы теории и методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций. Объектом исследования является система управления и организация учета профессиональных спортивных организаций (спортивных клубов: ООО "Профессиональный хоккейный клуб ЦСКА", AHO "Объединенный хоккейный клуб "Динамо", город Москва), их отчетность.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились достижения теории и практики бухгатерского и управленческого учета, отчетности в организациях разных организационно-правовых форм деятельности в области физической культуры и спорта; законодательные и нормативные акты по организации бухгатерского учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности; информационные, справочные источники, данные статистики и интернет-ресурсы.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, методы системного и экономического анализа, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов по управлению финансовым механизмом и разработке рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению деятельности профессиональных спортивных организаций.
В работе получены следующие основные научные результаты, отражающие научную новизну исследования: по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":
- выявлены взаимосвязи финансово-правового взаимодействия государства и профессиональных спортивных организаций, определена-структура источников финансирования деятельности* и ее зависимость от средств спонсоров
- определены элементы и раскрыто их взаимодействие в финансовом механизме профессиональных спортивных организаций, дано его определение; по специальности 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика":
- построена модель учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций и уточнено содержание его элементов;
- выявлены методические особенности учета доходов и расходов профессиональных спортивных организаций, связанные с признанием их в соответствии с российскими ПБУ и международными стандартами финансовой отчетности; на основе анализа состава доходов и расходов профессиональных спортивных организаций и специфики их отражения в системе счетов бухгатерского учета даны рекомендации по совершенствованию учета расходов по: спецоснастке, спецодежде спортсменов и персонала; оплате труда игроков и тренеров; аренде спортивных сооружений и площадей; медицинскому обслуживанию;
- разработана методика управленческого учета формирования и использования источников финансирования деятельности профессиональных спортивных организаций, основанная на применении элементов бюджетирования и бизнес-процессного подхода;
- определены методические и правовые основы формирования стоимости игроков, как специфических активов, и раскрыты особенности отражения их в учете, связанные с: трансфертами игроков и капитализацией затрат по приобретению игроков в составе нематериальных активов профессиональных спортивных организаций;
- выделены системы финансовых показателей и определены подходы к их сбалансированность для оценки деятельности профессиональных спортивных организаций.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в том, что выпоненное исследование содержит комплексное решение проблемных вопросов теории и методики финансового механизма учетно-аналитического обеспечения управления профессиональными спортивными организациями.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы в практике работы профессиональных спортивных организаций независимо от их организационно-правовой формы деятельности, а также организациями реального сектора экономики, имеющих на балансе структурные подразделения физической культуры и спорта. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой организации бухгатерского и налогового учета доходов и расходов, а также формирования отчетности в соответствии с МСФО в профессиональных спортивных организациях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на российских и межвузовских конференциях в г. Москве (Всероссийская государственная налоговая академия), в г. Йошкар-Оле (Марийский государственный технический университет).
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ООО "Профессиональный хоккейный клуб ЦСКА", ООО "Профессиональный баскетбольный клуб ЦСКА", НП "Новосибирский профессиональный хоккейный клуб "Сибирь" и используются в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии при чтении курсов "Бухгатерский (финансовый) учет", "Бухгатерский (управленческий) учет".
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 11 работах общим объемом 5,85 печл., из них четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ковчегин, Игорь Александрович
выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения? организации. Кроме того, в. расчете не учитывается отраслевая специфика.
Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является г-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле: г-счет = 1,2К! + 1,4К2 + Э,ЗК3 + 0,6К4 + К5, где
Коэф-т Расчет Значение на 31.12.2008 Множитель Произведение (гр. 3 х гр. 4) к, Отношение оборотного капитала к величине всех активов 0,12 1,2 0,15 к2 Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов -2,75 1,4 -3,86
К3 Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов^ -1,01 3,3 -3,33
К, Отношение собственного капитала к заемному 0 0,6 0 к5 Отношение выручки от продаж к величине всех активов 0,16 1 0,16
Z-cчev Альтмана: -6,88
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Ъ-счета Альтмана составляет:
- 1,8-и менее - очень высокая;
- от 1,81 до 2,7 - высокая;
- от 2,71 до 2,9 - существует возможность;
- от 3,0 и выше - очень низкая.
По результатам расчетов на базе данных отчетности ООО "ПХК ЦСКА" значение г-счета на 31 декабря 2008 г. составило -6,88. Это говорит о том, что существует очень высокая вероятность скорого банкротства ООО "ПХК ЦСКА". Однако следует обратить внимание, что полученные на основе 2-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными ввиду ограничений на использования данного показателя в условиях российской экономики.
147 Заключение
Проведенное исследование финансового механизма и учетно-аналитического обеспечения деятельности профессиональных спортивных организаций, позволило сделать следующие выводы:
1. Правовые,. организационные; экономические и социальные основы деятельности физкультурно-спортивных организаций в России в настоящее время установлены, Федеральным законом от 04.12.2007 №329-Ф3 "О физической культуре и спорте в российской федерации". Вышеназванный; Закон несет на себе очевидный отпечаток перехода от одних правоотношений к другим, во многом Ч принципиально новым. В соответствии с этим законом физкультурно-спортивные организации могут быть коммерческими организациями, некоммерческими организациями и создаваться в различных организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации для коммерческих и некоммерческих: организаций: Создание, деятельность, реорганизацияли ликвидация>коммерческих и некоммерческих физкультурно-спортивных организаций осуществляются в соответствии с законодательством^ Российской Федерации; регулирующим порядок создания, деятельности, реорганизации^и ликвидации коммерческих и некоммерческих организаций; а также в соответствии с учредительными документами физкультурно-спортивных организаций.
Изучение организационно-правовых форм профессиональных спортивных клубов Континентальной хоккейной лиги (КХЛ), представляющих различные регионы России и; некоторые регионы стран ближнего зарубежья в сезоне 2008/2009 годов показало, что: около двух третей клубов избрали некоммерческую форму деятельности; одна треть клубов работают на коммерческой основе, ставя целью получение прибыли.
Большая часть профессиональных спортивных организаций зарегистрированы в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной; ответственностью. Коммерциализация профессиональных футбольных организаций представлена следующей динамикой).
Приход в развивающийся профессиональный спорт преуспевающих профессионалов бизнеса с опытом работы в крупных коммерческих структурах неизбежно ускоряет процесс его коммерциализации, способствует укреплению его финансового и социального положения.
2. Профессиональный коммерческий спорт представляет собой срез реформированного общества, поэтому материальное расслоение коснулось и его, а финансовое положение клубов значительно различается. Если рассмотреть примеры спортивных клубов, то можно понять, что способы и источники их финансирования весьма разнообразны и неоднородны.
В современной российской практике средства на развитие спорта выделяются федеральным правительством (Министерством РФ по физической культуре, спорту и туризму), местными бюджетами; финансирование осуществляется также по линии профсоюзов и фонда социального страхования. Определенная часть денежных средств идет от Олимпийского комитета и международных спортивных организаций. Однако средства, полученные от государственных органов и неправительственных структур, не могут решить проблемы финансирования спортивных клубов и организаций. Ведь только крепкие в финансовом отношении клубы могут превратить национальные чемпионаты в яркое зрелище, способное привлечь зрителей на трибуны, к экранам телевизоров, внимание спонсоров и властей. Состоятельные клубы имеют больше возможностей для достижения успехов и в международных турнирах.
В посткризисных условиях клубы оказались в сложном положении и вынуждены были заниматься активным поиском внебюджетных источников финансирования - привлечением акционеров, спонсоров, меценатов и ведением собственной предпринимательской деятельности: букмекерского и лотерейного бизнеса, издательской деятельности, доходов от продажи билетов, выпуска значков, вымпелов, сувениров, продаж прав на теле-, радиотрансляцию и интервью, трансфертных контрактов (от фр. transfert - передача), или купли-продажи спортсменов, и прочих видов коммерческой деятельности.
Характеристика всех видов источников финансирования профессиональных спортивных клубов, приведенная в работе явилась основой определения направлений взаимодействия: государства Ч профессиональные спортивные организации и спонсор Ч профессиональная спортивная организация.
3. Поступления от инвесторов в профессиональном коммерческом спорте рассмотрено в работе с позиции максимизации выгоды профессиональных спортивных организаций, бюджеты которых во многом определяются этой позицией. В сезоне 2008/2009 годов бюджеты клубов Континентальной хоккейной лиги (КХЛ) из различных регионов России составляли: "Ак Барс" (г. Казань) около 55 мн. дол.; "Салават Юлаев" (г. Уфа) около 50 мн. дол.; "Металург" (г. Магнитогорск) около 45 мн. дол.; "Динамо" (г. Москва) около 25 мн. дол.; "ЦСКА" (г. Москва) около 22 мн. дол.; "Спартак" (г. Москва) около 18 мн. дол. и т.д. Далеко не полный перечень примерных бюджетов хоккейных клубов имеет тенденцию поной зависимости от средств инвесторов, по сути являющихся заемными. За счет этих средств оплачивается заработная плата игроков основного состава. Динамика бюджета по заработной плате аналогична динамике общих бюджетов большинства спортивных клубов.
4. Общая стратегия развития физической культуры и спорта в Российской Федерации на период до 2020 года утверждена распоряжением Правительства РФ от 07 августа 2009 года № 1101-р. Предпосыками разработки этого стратегического документа комплекс проблем, связанных:
- во-первых, с ухудшением здоровья, физического развития и физической подготовленности населения;
- во-вторых, с отсутствием эффективной системы детско-юношеского спорта, отбора и подготовки спортивного резерва для спортивных сборных команд страны;
- в-третьих; с усилением глобальной конкуренции в спорте высших достижений;
- в-четвертых, со значительным отставанием от ведущих спортивных держав в развитии и внедрении инновационных спортивных технологий.
Финансовое обеспечение реализации стратегии предусмотрено за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и внебюджетных источников. Это обуславливает наличие бюджетного финансирования в качестве источников финансирования деятельности и в профессиональных спортивных клубах, участвующих в целевых программах, включенных в План мероприятий по реализации в 2009-2015 годах Стратегии развития физической культуры и спорта на период до 2020 года.
Степень разработки финансового механизма в сфере физической культуры и спорта в настоящее время заметно ниже требований практики, остается много нерешенных теоретических вопросов, касающихся финансового механизма этих организаций.
Отечественный и зарубежный опыт показал ограниченные возможности в распространении рыночного механизма на сферу социально значимых услуг, к которым относится и значительная часть услуг отрасли физической культуры и спорта. Именно поэтому формирование нового финансового механизма в отрасли физической культуры и спорта в условиях рыночной экономики имеет ряд специфических особенностей, которые исследованы в работе.
5. В общем виде все составляющие хозяйственную деятельность многообразные отношения, связи и процессы можно сгруппировать следующим образом:
1) натурально-вещественные процессы труда (собственно зрелище, игра);
2) процессы, связанные с созданием стоимости (стоимость зрелища, игры, продажа прав на трансляцию, трансфертная стоимость игроков);
3) социальные процессы;
Основу хозяйственной деятельности профессионального спортивного клуба составляют специфические натурально-вещественные процессы, присущие каждому виду спорта. Это собственно материальные процессы труда, связанные с созданием потребительных стоимостей. Содержание данных процессов соответствует характеру конкретного труда производителя.
Процессы, связанные с созданием стоимости продукции (экономические) отражают количество абстрактного труда, сумму затрат живого и овеществленного труда в денежной форме на производство потребительской стоимости. Отличительная черта подобных процессов - их денежная оценка.
К стоимостным процессам в спорте относят:
- зрелище (цены на билеты для зрителей);
- игроки, с которыми могут осуществляться сдеки купли-продажи и по которым определяется трансфертная стоимость;
- права на трансляцию зрелищ (игр, соревнований) средствам массовой информации;
- реклама, размещаемая за плату на спортивной форме, а также на спортивных сооружениях.
6. Анализ действующей практики профессиональных спортивных организаций позволил выделить основные стадии процесса деятельности профессиональных спортивных, организаций: 1 - финансирование; 2 - снабжение; 3 - тренировочный процесс; 4 - собственно зрелище (игра, соревноваI ние); 5 - реализация (продажа) соревнования как особого товара и вида услуг; 6 - формирование, распределение и перераспределение финансовых результатов.
Процесс кругооборота средств спортивной организации можно детализировать на основе известной формулы кругооборота: Деньги Ч Запасы Тренировочный процесс Ч> Игры, зрелище, соревнования, их реализация Ч> Приращенные деньги.
Важнейшими содержательными аспектами финансового метода в системе финансового механизма профессионального спортивного клуба являются: формирование и использование финансовых ресурсов.
7. Каждая профессиональная спортивная организация (клуб) располагает определенным инструментарием для организации действенного бухгатерского и управленческого учета, реализации учетной политики, позволяющей формировать достоверную и надежную информацию в системе счетов, в регистрах управленческого и налогового учета, в отчетности, в том числе формируемой по требованиям МСФО, Ч что в совокупности характеризует учетно-аналитическое обеспечение и управление ее деятельностью.
В действующей практике профессиональных спортивных клубов организация учета ориентирована на структуру доходов и расходов, определенных бюджетами клубов на каждый спортивный сезон.
С позиции контроля испонения бюджетов автором даны рекомендации реорганизации структуры управления ООО "Профессионального хоккейного клуба ЦСКА". Отмечено, что новая структура и стратегия бюджетирования являются основой для постановки управленческого учета, который позволит организовать учет доходов и расходов в сопоставлении с планируемыми величинами по статьям, выявлять план-фактньте отклонения по каждому бюджету в их иерархической системе, выявлять причины этих отклонений и, как следствие, работать в направлении снижения финансовых рисков.
8. Для учетно-аналитического обеспечения управления названными видами деятельности, на наш взгляд, необходимы:
- учетная политика, основанная на базовых принципах учета и отчетности;
- научно-обоснованные методические рекомендации по признанию доходов и расходов в соответствии с требованиями стандартов (российских и международных);
- эффективно организованный аналитический бухгатерский учет, позволяющий выделять необходимую аналитическую информацию не только по окончании отчетного периода, но и в течении его оперативным порядком;
- система управленческого учета, призванного обеспечить управление информацией для принятия текущих и стратегических решений в области привлечения инвестиций, обеспечения доходных видов спортивной деятельности (рекламной, трансфертов игроков и др.), вложений во внеоборотные активы, а также в области снижения рисков. Такая информация в основе дожна содержать фактически поступившие доходы и произведенные расходы в сравнении с плановыми (нормативными) их величинами, план-фактные отклонения и анализ причин этих отклонений. Поэтому в основе формирования такой информации предложено использование элементов бюджетирования. Иерархическая система бюджет-отчетов спортивного клуба, может быть детализирована, как минимум, по двум основным направлениям:
- по вертикали: бюджет общих доходов - бюджет доходов по виду поступления; бюджет общих расходов => бюджет расходов по виду деятельности => бюджет расходов по подвиду деятельности бюджет расходов по статьям бюджет расходов по элементам;
- по горизонтали: бюджет общих расходов за сезон => бюджет расходов за отчетный период => бюджет расходов за квартал => бюджет расходов за месяц.
Для формирования данных для бюджет-отчетов в системе бухгатерского и управленческого учета необходима такая аналитика, которая, позволит выделить данные для самых низовых уровней бюджет-отчетов. Нельзя отрицать в данном случае взаимосвязь аналитического бухгатерского и управленческого учета, поскольку исходная информация одного вида учета является входящей информацией для другого.
9. Признание расходов в бухгатерском учете спортивного клуба можно только при одновременном наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод, имеется в случае, когда клуб передает актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи этого актива. В противном случае в бухгатерском учете клуба признается дебиторская задоженность.
В работе даны рекомендации по учету отдельных видов расходов, позволяющие:
- учитывать специальные активы (спецоснастку и спецодежду) независимо от их стоимости и срока полезного использования в составе счета 10 "Материалы" на предусмотренных субсчетах: "Специальная оснастка на складе", "Специальная одежда на складе", "Специальная оснастка в эксплуатации", "Специальная одежда в эксплуатации" по фактической себестоимости. Для погашения стоимости специальных активов - использовать комбинированный способ, объединяющий способы учета и списания, установленные для материально-производственных запасов и для основных средств, что сократит расхождение между данными бухгатерского и налогового учета;
- учитывать оплату труда игроков и тренеров на основе контрактов в зависимости от условий: перехода спортсмена-профессионала из одной спортивной организации в другую; сроков перехода и размера компенсационных выплат;
- учитывать расходы по аренде спортивных сооружений и площадей в составе текущих расходов спортивных клубов в бухгатерском учете и в составе прочих расходов - в налоговом учете независимо от размеров аванса по аренде и зачетов его в счет погашения арендной платы; и другие.
10. Рассматривая управленческий учет как систему формирования информации для принятия управленческих решений, не ограничивая ее рамками определенных участков (например, учета затрат, формирования себестоимости игр и др.), полагаем, что эта система шире по объему информации, чем бухгатерский учет в традиционном его понимании. В управленческий учет для задач нашего исследования мы включаем всю информацию бухгатерского финансового и налогового учета отдельными блоками. В эту систему входит внешняя и внутренняя отчетность. Поэтому формирование и использование источников финансирования мы рассматриваем через призму расширенного восприятия учетной информации. Такие подходы уже появляются в зарубежной и отечественной науке. Ученые стремятся к рассмотрению интегрированной информации.
Среди финансовых показателей организации важнейшими считаются объем и структура источников финансирования деятельности, доход, чистая прибыль, уровень рентабельности и другие. В настоящее время в составе источников финансирования исследуемых спортивных клубов львиную долю занимают поступления от рекламы инвесторов и доходы от трансфертов игроков. Структура источников финансирования, признанных в бухгатерском учете доходами, свидетельствует о высокой степени риска, сопутствующего спортивной деятельности организации, поскольку поступления от инвесторов в большей степени представлены заемными средствами (77% от общей суммы финансирования). В таких условиях управление деятельностью спортивных клубов нуждается в хорошо организованном риск-менеджменте, информацию для которого следует формировать в системе управленческого учета.
11. В работе предложены подходы к формированию в системе управленческого учета показателя деловой репутации с профессиональной спортивной организации, определяемой как разница между балансовой стоимостью и стоимостью приобретения (покупки). Даны уточнения, что оценка деловой репутации отражает требования соответствия основных характеристик организации: годового объема спортивных мероприятий, количества участников, спортивных мероприятий, объема благотворительных услуг, число сотрудников, тренеров и спортсменов, их квалификация, оплата труда, а также уровень финансово-экономического и правового руководства, - ее профессиональному имиджу. На основе агоритма оценки деловой репутации Е.С.Климовича сформулированы предложения по допонению основных показателей его методики показателями определяющими размер источников финансирования.
Спортивный клуб, который не имеет возможности финансировать дожную подготовку спортсменов высшей квалификации, лишен возможности участвовать в аренде и трансфертах игроков, не может достичь высоких спортивных результатов и провести достаточное количество спортивных мероприятий, - не может иметь надежной деловой репутации.
Логическая модель управленческого учета разработана применительно к исследуемой профессиональной спортивной организации ООО "ПХК ЦСКА", построена в развитие модели учетно-аналитического обеспечения, содержит углубленную детализацию элемента бюджетирования, ориентированного на бизнес-процессы.
Иерархия представления бюджет отчетов имеет неограниченную детализацию уровней, например, на третьем уровне системы бюджет-отчеты могут быть детализированы до уровня бюджет-отчетов по комплексным статьям затрат. Каждый отдельный бюджет-отчет, например, бюджет-отчет по обеспечению игр можно разделить более чем на 10 самостоятельных бюджет-отчетов: по расходам на проезд на выездные игры; по проживанию и питанию и накладным расходам; по аренде спортивных сооружении; по охранным мероприятиям; по техническому обеспечению матчей; по расходам на судей; по транспортным расходам; по шоу-программам; расходам на буфетное обслуживание и т.д., - каждый из которых будет содержать целый ряд статей расходов. Предложена детализация бюджетов по конкретным бизнес-процессам, что продемонстрировано на примере бизнес-процесса "Обеспечение и проведение игры".
12. Каждый бизнес-процесс спортивной организации может быть ограI ничен действиями договора (договоров) или контрактов. Особо следует выделить контракты (трудовые договоры), заключаемые клубами с игроками. Содержание этих контрактов, с одной стороны, отражает правовую основу испонения игроками и администрацией клубов принятых по отношению друг к другу обязательств, с другой, - определяет рамки финансовых отношений между ними. Отношения строятся двояко: с одной стороны, игрок, принятый в штат клуба, имеет трудовые отношения с ним, с другой, игрок может быть "товаром", который могут купить другие спортивные клубы. Значимость информации, раскрывающей эти отношения, обусловлена очень высокими суммами оплаты труда основных игроков. Эта статья в расходах бюджета клубов имеет всегда большой удельный вес. Выплата больших сумм заработной платы игрокам сопряжена с рисками в управлении спортивной деятельностью, например, полученными травмами, форс-мажорными условиями проведения соревнований и др., в результате чего выплаченная игроку заработная плата увеличит расходы клуба и не принесет планируемых результатов. Риск, связан также с тем, что игрока могут "перекупить".
13. Правовое регулирование перехода спортсменов вызывает много вопросов, клубы продожают заключать трансфертные сдеки. При этом "спортивные" юристы на практике затрудняются правильно сформулировать предмет договора, объект правоотношений. При отсутствии предмета в договоре, он считается незаключенным, представляет интерес объект гражданско-правовых отношений, возникающих при заключении трансфертного контракта.
Наиболее распространенным методом контрактных переводов игроков между клубами (трансфертов) является метод "игрок за игрока (или игроков)". В обмене между клубами используется система бартера.
14. Развитие системы показателей для представления деятельности спортивных клубов в отчетности требует использования принципов их сбалансированности. Если все показатели удается выразить количественными и стоимостными измерителями, то в принципе всю систему показателей можно посредством методик расчетов увязать в сбалансированную систему показателей. Следует заметить, что сама система при этом дожна быть классифицирована на группы показателей, отражающие стратегические направления развития спортивной и иной деятельности клубов.
Для выбора системы сбалансированных показателей, раскрывающих эффективность финансового механизма профессиональных спортивных клубов проанализированы пять групп показателей:
1. Структура имущества и источники его формирования в ООО "ПХК ЦСКА" представлены форматом баланса.
2. Стоимость чистых активов.
3. Финансовая устойчивость.
4. Степень ликвидности разных видов активов и обязательств.
5. Финансовая эффективность и рентабельность; использование вложенного капитала и деловая активность.
Взаимосвязь указанных групп показателей определяется методикой их расчета и возможностью на их основе охарактеризовать финансовое положение профессиональной спортивной организации: с исключительно хорошей стороны нормального положения, а также критических значений финансового положения и результатов деятельности.
Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в развитии теоретико-методических основ финансового механизма и учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью профессиональных спортивных организаций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ковчегин, Игорь Александрович, Москва
1. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Метод, пособие - М.: Дело и сервис, 2003.- 254с.
2. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2008. - 512 е.: ил., табл. + 1. CD.
3. Агеева H.A. Аналитическое обоснование управленческих решений: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004.- 162с.
4. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004.-408с.
5. Андреев С.А. Финансовая устойчивость и экономический рост. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2005. - 14с.
6. Анохин С. Особенности.управления корпоративными финансами / Финансовый бизнес. 2000. Ч 448с.
7. Афанасьев A.M. Модели системы поддержки принятия решений о финансовой устойчивости предприятия / Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Сам: гос. техн. ун-т". Самара, 2003.- 111с.
8. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М:: АО "Интерэксперт", 2000.- 448с.
9. Балыкина Е. Исчисление заработной платы тренеров преподавателей по спорту // Учреждения физической культуры и спорта: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2006. - №5.
10. Банк В.Р., Банк C.B., Солоненко A.A. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротства: учеб. пособие. M.: ТК Веби, Изд-во-Проспект, 2005.-296 с.
11. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. Пособие. Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
12. Барулин C.B., Ковалева Т.М. Сущность финансов: новые реалии // Фи160нансьги кредит. 2004. - № 5.-с.2-9:
13. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория!, практиками интерпретация: Пер. с аигл. / Под ред. Проф. Я:В Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002.- 623с.
14. Бескровная В.А. Налоговые льготы в сфере предоставления физкуль-турно-спортивных услуг // Налоговая политика и практика. Ч 2006. № 11. , ".". .
15. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.
16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб:, Пособие. Ч М.: Финансы истатистика, 2001.-384 с:: ил.
17. Васильев-Ю.А. Договор'комиссии // Актуальные вопросы бухгатерг ского учета и налогообложения.-2006. №15.
18. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. 376 с. j
19. Гакин ВВ. Экономика спорта и спортивный бизнес : учебное пособие / В.В. Гакин. М.:КНОРУС. - 2009: - 320 с.
20. Гарифулин K.M., Ивашкевич1 В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие.-Казань: Изд-во КФЭИ, 2002-512с.
21. Гершун А.М., Аверчев И.В;, Герасимова Е.В. и др. Учет помеждународным стандартам: Учебное пособие.- 3-е изд. Ч М.: Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003.- 504с.
22. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты- международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет.- М., 2003.-№ 10.- с.5-8.
23. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб. и др.: Питер, 2003.- 249с.
24. Горлова Д.В. Правовая природа перехода (трансферта) спортсмена-профессионала по футболу // Спорт: экономика, право, управление. -2005. №4.
25. Гуськов1 С.И. Профессиональный спорт Киев: Олимпийская литература, 2000.-391 с.ч
26. Давидсон Л.Е. Система органов государственного руководства физической культуры и спорта в Российской Федерации // Спорт: экономика, право, управления", 2009, № 1.
27. Дрогобыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н. Дрогобыцкий. М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.
28. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Бизнес-пресса, 2004. 300с.
29. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской: Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 352 с.
30. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика.- М.: Финансы и статистика, 2001.-400с.
31. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2002.
32. Жарыгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жа-рыгасова, А.Е.Суглобов. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.
33. Капиров М. НДФЛ с иностранцев: как избежать санкций // Учет. Налоги. Право. 2006. - №26.
34. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей: Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2004.-416 е.: ил.
35. Кейнс Дж. М. общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948.
36. Климович Е.С. Методический подход к оценке деловой репутации спортивного учреждения // Спорт: экономика, право, управление, 2009, №2.
37. Ковалев А.П. Основы стоимостного анализа: Учеб. пособие / А.П. Ковалев, В.В.Рыжова. М.: Финансы и статистика. 2007. - 208 с.
38. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М. Финансы и статистика. 199.-768 с.
39. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с.
40. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. 336 с.
41. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008.-336 с.
42. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Упр. капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. - 510с.
43. Ковалев B.B. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. - 559с.
44. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы:- М.: Финансы и статистика, 2004.-720 с.
45. Коваленко Т.Ю. Добровольное медицинское страхование работников // Бухгатерский бюлетень. 2006.
46. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: "Финансы", 1997,- 576с.
47. Количественные методы финансового анализа / Пер. с англ.Под ред. С.Дж. Брауна и М.П. Крицмена.- М.: ИНФРА-М, 1996.
48. Коробков А. Управление компанией. URL: Ссыка на домен более не работаетarticles/bsc.html
49. Коуд А. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
50. Лаукс Гельмут. Основы организации: управление принятием решений: пер. 4-го, поностью перераб. нем. издания со 136 рис. и 13 табл. / Гельмут Лаукс, Феликс Лирманн. Ч М.: Дело и Сервис, 2006. Ч 600 с.
51. Левин Л. Признание транспортных расходов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - №41.
52. Макарова Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / Л.Г.Макарова, А.С.Макаров. М.: Издательский центр "Академия", 2008. - 336 с.
53. Маркс К., Энгельс Ф. Избранные произведения, в 3-х т. М.: Политиздат, 1979. Т.З
54. Материалы VII региональной научно-технической конференции "Вузовская наука Северо-Кавказскому региону" - Ставрополь: СевКав-ГТУ.-2003.
55. Матиташвили A.A. Спонсорские взносы: особенности налогообложения // Российский налоговый курьер. 2004. - №10. - Доступ из СПС1. Консультант Плюс.
56. Машерук Е.М. Финансовый менеджмент. Электронный учебник. Ростов-на-Дону. Ссыка на домен более не работаетlibrary/courses/flnmen/chO 1 зОб.Шэк.
57. Мельник М.В., Бердников В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учеб. пособие / под ред. М.В.Мельник. -М.: Экономиста, 2006. 159 с.
58. Мещирякова Е.И. Особенности учета расходов по догосрочной аренде недвижимости // Главбух. 2004. - №12.
59. Нарежный В. О регистрации договоров аренды недвижимого имущества, заключаемых на срок менее года // Налоговый вестник. 2000. -№3.
60. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта. -М.: Финансы и Статистика, 1999. 496 с.
61. Ничук Р.П. Медпункт на предприятии // Советник бухгатера. 2006. -№9;
62. Норт Д. Институт, институциональные изменения функционирования экономики. М.: Фонд экономической книги "Начало", 1997. - 56 с.
63. О рекламе : федер. закон : принят ГД ФС РФ 22.02.2006 : с изм. от 18.06.2006. Доступ из СПС Консультант Плюс.
64. О физической культуре и спорте в Российской Федерации : федер. закон : принят ГД ФС РФ 13.01.1999 : ред. от 25.10.2006. // Российская газета. 1999. - 06 мая. - №87. Доступ из СПС Консультант Плюс.
65. О физической культуре и спорте в Российской Федерации : федер. закон : принят ГД ФС РФ 16.11.2007. // Российская газета. 2007. - 08л. Х .-."Х 165 'декабря. №276. Доступ из СПС Консультант Г1люс. Х
66. О физической культуре и> спорте в российской федерации?: федер. закон : принят ГД ФС РФ 13.01.1999 : ред. от 25:10.2006.: Доступ из, СПС Консультант Плюс.
67. Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 приказ? : Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 №1791 -: ред: от 27:11.2006.: Доступ, из СПС?Консультант1. V. , \ .Плюс. ' Х ' ; .
68. Панков ДА., Финансовый: анализ и планирование; деятельности: спортивной организации : учеб. Пособие / Д:А. Панков, С.Б. Репкин. М.:
69. Новое знание, 2005. 208 с.
70. Пашанин И. Сбалансированная система показателей как основа: стратегического управления. URL: Ссыка на домен более не работаетhome.asp?aitld=4539
71. Пеняева Е.Л. Трудовые отношения с иностранными работниками: // Бухгатерский учет в- бюджетных и некоммерческих организациях. -2006. -№10.
72. Первый украинский сайт, посвященный Системе Сбалансированных Показателей. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
73. Переверзин И.И. Менеджмент спортивной организации: Учебное пособие Текст. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: СпортАкадемПресс, 2002. -244 с.
74. Письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/147 Доступ из СПС Консультант Плюс.
75. Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июля 2003 г. N 2612/39994. Доступ из СПС Консультант Плюс.
76. Попова JI.B. Бухгатерский управленческий учет: нормативная база, тесты, понятийный аппарат: учебно-методическое пособие / JI-В.Попова, И.А. Маслова, Б.Г.Маслов, И.А.Дрожжина, М.В.Васильева, Р.Е.Исакова. Ч М.: Дело и сервис, 2008. 352 с.
77. Попова JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / Л.В.Попова, В.А.Константинов, И.А.Маслова, Е.Ю.Степанова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008.-272 с.
78. Попова Т.Д. Управленческий учет и аудит в системе управления качеством. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2002. - 192 с.
79. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2004 г. №А05-4014/04-13. Доступ из СПС Консультант Плюс.
80. Починкин A.B. Становление и развитие профессионального коммерческого спорта в России: монография / A.B. Починкин. М.: Советский спорт, 2006.-216 с.
81. Применение МСФО: в 3 ч. / Пер. с англ. 4-е изд, перераб. и доп. - М.: Альпина Паблишерз, 2009. Ч. 1: Применение МСФО. - 992 с.
82. Продожается подсчет зарплатных бюджетов клубов КХЛ // Мультимедийный сайт Континентальной хоккейной лиги. 2008. - 03 октября. - URL: Ссыка на домен более не работаетnews/2008/10/3/4320.html
83. Рамперсад К. Хьюберт Универсальная система показателей деятельности: Как достигать результатов, сохраняя целостность / Хьюберт К. Рамперсад; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 352 с.
84. Растамханова JI.H. Методология внутреннего контроля и ее развитие в условиях управленческого консатинга: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 230 с.
85. Растамханова Л.Н. Методология и организационные особенности систем внутреннего контроля в управлении организациями: Монография / Л.Н.Растамханова. Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. - 210 с.
86. Регламент проведения открытого чемпионата России по хоккею чемпионата континентальной хоккейной лиги сезона 2008-2009 годов : утв. Советом Директоров ООО "КХЛ" 21.04.2008г. - М., 2006. - 166 с.
87. Регламент чемпионата России по хоккею среди мужских команд в сезоне 2006-2007 г.г. : утв. Советом ФХР 16.06.2006 г. -М., 2006.
88. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
89. Соколов Я.В. Бухгатерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В.Соколов. -М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. -224 с.
90. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: учебник. -3-е изд., перераб. и доп. / Я.В.Соколов, В.Я.Соколов. М.: Магистр, 2009.-287 с.
91. Спектор Е.И. Комментарий к федеральному закону "О рекламе" (постатейный). Москва : Юстицинформ, 2007. Доступ из СПС Консультант Плюс.
92. Стратегические ориентиры экономического развития России: Науч. доклад. СПб.: Алетейя, 2010. - 664 с.
93. Стратегия развития физической культуры и спорта в Российской Федерации на период до 2020 года. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 7 августа 2009 года № 1101-р.
94. Тарантар Т.Ю. Налоги с зарплаты иностранных строителей //Главбух.
Похожие диссертации
- Экономический механизм хозяйственной деятельности в физкультурно-спортивной сфере
- Стратегическое управление вертикально-интегрированной нефтяной компанией в условиях истощения запасов
- Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью в учреждениях высшего профессионального образования
- Методы учета и анализа доходов и расходов в организациях по производству мебели