Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мейриева, Мадина Аюповна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект"
На правах рукописи
МЕЙРИЕВА МАДИНА АЮПОВНА
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону- 2006
Работа выпонена в Ингушском государственном университете.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор.
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,
Губанов Александр Григорьевич
диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002. г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69. ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
кандидат экономических наук, Сысоев Николам Иванович
Ведущая организации: Ростовский государственный
строител ь н ы н ун и верситет
Защита состоится л
2006 г. в /У на заседании
Ученый секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Качественный экономический контроль предполагает эффективное управление экономическими ресурсами коммерческой организации на основе данных, сформированных в системе бухгатерского учета. Современная коммерческая организация в настоящее время рассматривается не только как сумма денег, инвестированная в бизнес. Все большее значение приобретают человеческие ресурсы, политика коммерческой организации на рынке труда и накопленные знания. Это осуществимо при взаимодействии таких функций управления, как учет, контроль, анализ, регулирование, планирование человеческих ресурсов.
В стратегическом менеджменте широкое распространение получила концепция управления человеческими ресурсами (УЧР), которая возникла в 80-х годах XX века и трансформировалась в концепцию стратегического управления человеческими ресурсами. Традиционная система управления человеческими ресурсами не в поной мере способствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. В связи с этим актуализируются вопросы совершенствования методики учета и анализа человеческих ресурсов, ориентированных на принятие управленческих решений в данной области.
Данные бухгатерского учета выступают основой для принятия управленческих решений по управлению человеческими ресурсами. В свою очередь, стратегия и тактика управления человеческими ресурсами выдвигают требования по формированию учетной информации в нужных разрезах и ракурсах. В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем учета и управления человеческими ресурсами, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них Ч одна из актуальных проблем теории и практики.
Учет человеческих ресурсов имеет свою методологическую основу, в качестве которой выступают теории человеческого и интелектуального капитала. За разработку теории человеческого капитала Т. Шульц в 1979 году и Г. Беккер в 1992 году были удостоены Нобелевской премии.
В связи с важностью и актуальностью проблем, связанных с человеческими ресурсами, в американской бухгатерской ассоциации (AAA) создан Комитет по бухгатерскому учету человеческих ресурсов (Committee on Human Resource
Accounting). В 1973 г. данный комитет определил дефиницию бухгатерского учета человеческих ресурсов (Human resource accounting, HRA) как процесс идентификации и оценки данных о человеческих ресурсах с последующим сообщением полученной информации заинтересованным сторонам.
Американский институт труда (Work Institute in America, WIA) трактует бухгатерский учет человеческих ресурсов следующим образом: развитие теоретических основ, объясняющих природу и определяющих факторы стоимости людей с точки зрения официальных организаций; разработку обоснованных и надежных методов оценки ценности и стоимости людей для организаций; проектирование организационного обеспечения внедрения предложенных методов оценки.
Выделяют три подхода к учету человеческих ресурсов:
Х затратный подход (учет затрат);
Х ценностный подход (учет эффекта);
Х затратно-ценностный.
В контексте концепции стратегического управления человеческими ресурсами бухгатерский учет человеческих ресурсов гораздо более широкое понятие, не ограничивающееся учетом труда и заработной платы. Все больше ученых склоняются к мысли о необходимости рассмотрения человеческих ресурсов в качестве актива, а не в качестве расходов.
Расходы на найм рабочей силы, расходы на обучение, подготовку и переподготовку персонала, заработную плату находят свое отражение в бухгатерском учете. В большинстве случаев данные расходы рассматриваются в качестве текущих расходов. Однако японские и немецкие компании рассматривают расходы на персонал как догосрочные инвестиции, приносящие высокую прибыль.
Необходимость решения методических вопросов учета и анализа человеческих ресурсов, недостаточная практическая разработанность вопросов учета и анализа человеческих ресурсов современной коммерческой организации определили особую значимость и актуальность исследования.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии учета человеческих ресурсов коммерческих организаций внесли следующие отечественные авторы: Безруких П.С., Богатая И.Н., Бреславцева
H.A., Бахрушина М.А., Воробьева.Е.В, Гейц И.В., Керимов В.Э., Карпова Т.П., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Николаева С.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хахонова H.H., Шеремет А.Д.И другие.
Вопросы анализа человеческих ресурсов нашли свое отражение в работах таких ученых, как Барнгольц С.Б., Бороненковой С.А, Веснина В.Р., Ефремова B.C., Ковалева В.В., Маркарьяна Э.А., Миловидова К.Н., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Фатхутдинова P.A. и других.
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработки Аакера Д., Бернстайна Л.А., Ван Бреда М.Ф., Ван Хорна Дж. К., Дамари Р., Друри К., Мэтыоса М.Р., Нидза Б., Райана Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Стоуна Д., Уорда К., Хеферта Э., Хендриксена Э., и других.
В РФ используется затратный подход и учет человеческих ресурсов, который организован не в поном объеме по сравнению с зарубежными странами, такими как Америка, Япония, Великобритания и др. В настоящее время человеческие ресурсы в бухгатерском учете отражаются опосредованно. Данные аналитического учета позволяют оценить численность человеческих ресурсов в коммерческой организации, заработную плату в разрезе каждого работающего, а также его вклад в хозяйственную деятельность в форме отработанного времени и данных о выработке продукции (работ, услуг).
Человеческие ресурсы - это наиболее ценные активы организации, а именно люди, которые индивидуально и колективно вносят свой вклад в достижение организационных целей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации.
Вопросы учета и анализа человеческих ресурсов в российских условиях, несмотря на накопленный зарубежный и отечественный теоретико-практический потенциал, проблемы развития методик учета и анализа человеческих ресурсов недостаточно изучены, что обуславливает необходимость дальнейшего научного исследования в этом направлении.
Актуальность указанной проблемы, её научно-практическая значимость и, вместе с тем, недостаточная разработанность в российских условиях определили
выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке подходов к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческих организаций. Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач:
Х оценить существующие методические подходы к стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов и обосновать направления их совершенствования;
Х исследовать развитие методического обеспечения анализа человеческих ресурсов коммерческой организации;
Х разработать новые подходы к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методика стратегического управленческого учета и анализа человеческих ресурсов. В качестве объекта исследования избраны хозяйственные операции, осуществляемые в коммерческих организациях, связанные с человеческими ресурсами. Объектом практической реализации исследований явились ОАО Ингушнефтегазпром, а также его филиалы НГДУ Магобекнефть и Карабулакское НГДП.
Теоретическо-методологической основой исследования послужили исследования, составляющие концептуальные положения экономических учений и бухгатерского учета по изучаемой проблеме, законодательные акты, нормативные материалы и внутриотраслевые рекомендации.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Инструмеитарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, методы сравнительного анализа, вертикального, горизонтального, коэффициентного анализа, группировки данных, балансовый методы, факторный анализ, логический и системный подходы, наблюдение, диалектический,
статистический, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов и положений, регламентирующих организацию бухгатерского учета человеческих ресурсов в коммерческих организациях Российской Федерации, законодательных и отраслевых (ведомственных) нормативных актов, методических рекомендаций и инструкций, конкретизирующих учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, международных стандартов учета и отчетности, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, данных аналитического исследования, проведенного соискателем по данным бухгатерского учета ОАО Ингушнефтегазпром.
Рабочая гипотеза. В основе современной модели конкурентоспособности коммерческой организации лежит принцип эффективного использования, сохранения и развития человеческих ресурсов, без налаженного учета которых невозможно выработать и успешно реапизовывать стратегии в данной области, при этом человеческие ресурсы предлагается нами рассматривать в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражать с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации, а не в качестве расходов, расходы же на найм рабочей силы, на обучение, подготовку и переподготовку персонала, заработную плату - как догосрочные инвестиции, приносящие высокую прибыль.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Для принятия управленческих решений при осуществлении стратегии организации методики учета и анализа человеческих ресурсов дожны быть адекватны ей. Предлагаемые нами направления совершенствования учета и анализа человеческих ресурсов предполагают организацию на предприятиях стратегического управленческого учета и стратегического анализа человеческих ресурсов. В рамках учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами организации, включающего в себя методологию учета человеческих ресурсов, концепции отражения человеческих ресурсов в учете и отчетности, систему мониторинга внешней и внутренней среды организации и методическое обеспечение, методы и методики анализа человеческих ресурсов, формируется релевантная
информация о человеческих ресурсах, необходимая как для внешних, так и для внутренних пользователей бухгатерской отчетности.
2. Человеческие ресурсы являются наиболее ценными активами коммерческой организации. Новый подход к исследованию человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации. Как показывает опыт, наиболее конкурентоспособными становятся коммерческие организации, которые осуществляют значительные инвестиции в образование, профессиональную подготовку персонала, что, в конечном счете, ведет к росту производительности труда и улучшению качества жизни. Бухгатерский учет человеческих ресурсов в состоянии предоставить ценную информацию, способствовать выпонению функции социальной подотчетности фирм наемным работникам и позволить контролировать изменение количественных и качественных параметров человеческих ресурсов (человеческого капитала) в экономике как на микро-, так и на макроуровнях.
3. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится в двух направлениях: исследование внутренней среды организации, т.е. внутренний анализ и изучение внешней среды организации, т.е. внешний стратегический анализ, предусматривающие создание системы мониторинга различных факторов. При проведении внешнего стратегического анализа необходимо изучить влияние группы факторов: политико-правовые, экономические, социокультурные, технологические. Внутренний стратегический анализ человеческих ресурсов предусматривает анализ конкурентоспособности персонала, изучение затрат на человеческие ресурсы; существующей системы стимулирования, ее соответствия стратегическим задачам коммерческой организации, анализ состояния и результативности действий по поиску, привлечению и отбору необходимых работников, эффективности работы по первичному обучению, повышению квалификации и развитию персонала, изучение состояния подготовки, переподготовки, повышения квалификации, развития человеческих ресурсов, а также анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
4. Совершенствование методики анализа человеческих ресурсов целесообразно осуществлять на основе проведения в коммерческой организации стратегического
анализа. Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации, конкурентоспособность персонала, оценивается организация управления человеческими ресурсами, анализируется стратегия и адекватность человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации, а также изучаются кадровая работа, системы вознаграждения и мотивации, состояние внутренних отношений в организации и т.д. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим направлениям: 1. Анализ факторов внешней среды. 2. Анализ конкурентоспособности персонала 3. Анализ плановой и фактической численности, статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов, затрат на персонал. 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа человеческих ресурсов в условиях изменяющихся факторов внешней среды для реализации целенаправленной производственной и финансовой политики.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
Х предложено внести допонения в ПБУ 14/2000, предусматривающие возможность применения в качестве одного из вариантов учета человеческих ресурсов отражение их в составе нематериальных активов, что позволит учитывать человеческие ресурсы.
Х предложено в пояснительную записку к годовому отчету внести допонительные данные, позволяющие более поно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользователей бухгатерской отчетности:
1) в раздел 3 Информация об аффилированных лицах - данные о сумме заработной платы и сумме расходов, направленных на повышение квалификации в состазе информации об операциях с аффилированными лицами - членами совета директоров;
2) в раздел 6 л События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности - информацию о человеческих ресурсах, включающую: а) краткое
описание события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении на человеческие ресурсы. Событием после отчетной даты может быть признано прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; б) сумму резерва, списанную в отчетном периоде в связи с выпонением коммерческой организацией признанного условного обязательства; неиспользованную (излишне начисленную) сумму резерва, отнесенную в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. Условным фактом хозяйственной деятельности является продажа и прекращение какого-либо направления деятельности, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион. Допонительно нами предлагается раскрывать информацию о человеческих ресурсах. В том числе сумму резерва, образованного в связи с последствиями условного факта на начало и конец отчетного периода;
3) в раздел 7 Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта - информацию о затратах на человеческие ресурсы, в том числе расходы на заработную плату и расходы на обучение персонала в составе информации операционных сегментов;
4) в раздел 10 Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов - допонительные аналитические сведения о человеческих ресурсах для внешних пользователей бухгатерской финансовой отчетности, в частности, коэффициент квалификации работников, коэффициент использования квалификации работников, коэффициент использования специализации работников, коэффициент стажа работы в организации.
Х разработано внутрифирменное положение по стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов коммерческой организации, включающее в себя следующие разделы: Общие положения; Оценка человеческих ресурсов; Амортизация человеческих ресурсов; Раскрытие информации в бухгатерской отчетности, позволяющее учитывать человеческие ресурсы в стратегическом управленческом учете.
Х предложено использовать счета управленческого учета 31-33 для отражения расходов по человеческим ресурсам: счет 31 - Издержки приобретения человеческих ресурсов, включающий в себя затраты по найму персонала и
заработную плату; счет 32 - Единый социальный налог; счет 33 - Издержки обучения, включающий в себя расходы коммерческой организации по подготовке, переподготовке персонала.
Х разработана и апробирована методика стратегического анализа человеческих ресурсов на примере ОАО Ингушнефтегазпром, сущность которой состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации, анализируются конкурентоспособность персонала, стратегии и адекватность человеческих ресурсов организации задачам ее эффективной реализации, оценивается организация управления человеческими ресурсами, а таюке кадровой работы, системы вознаграждения и мотивации, состояния внутренних отношений и т.д.. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим этапам: 1. Анализ факторов внешней среды. 2. Анализ конкурентоспособности персонала 3. Анализ плановой и фактической численности и статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов и затрат на персонал. 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Практическая значимость исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих организаций Республики Ингушетия. В хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки:
Х уточненная схема учета заработной платы человеческих ресурсов;
Х уточненный график документооборота по учету кадров, использованию рабочего времени и расчетам с персоналом по оплате труда;
Х подход к организации управленческого учета человеческих ресурсов в коммерческой организации, позволяющий создать интегрированную систему финансового, управленческого и налогового учета;
Х методика стратегического анализа человеческих ресурсов, учитывающую специфику деятельности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были доложены на межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях, проведенных в 2002-2006 годах. Выводы и
результаты диссертационной работы используются в преподавании дисциплин Бухгатерская (финансовая) отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности, Экономический анализ в отраслях, Бухгатерский (финансовый) учет студентам Ингушского государственного университета. Полученные результаты применяются в процессе обучения профессиональных бухгатеров в Центре повышения квалификации ИнГУ, а также могут использоваться в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов. Основные результаты исследования внедрены на предприятиях нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности Республики Ингушетия: ОАО Ингушнефтегазпром, НГДУ Магобекнефть, Карабулакское НГДП. Автором опубликовано 6 работ общим объемом 20,16 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка, включающего 266 источника. В работе имеется 12 рисунков, 28 таблиц, 17 формул и 43 приложения.
Диссертация имеет следующую структуру: Введение
ГЛАВА 1. Теоретико-методические аспекты учета человеческих ресурсов коммерческой организации
1.1. Человеческие ресурсы как объект бухгатерского учета
1.2. Методические аспекты бухгатерского учета человеческих ресурсов и концепции отражения их в финансовой отчетности коммерческой организации
1.3. Особенности организации управленческого учета человеческих ресурсов
ГЛАВА 2. Развитие методического обеспечения анализа человеческих ресурсов коммерческой организации
2.1. Исследование современного состояния методического обеспечения анализа использования человеческих ресурсов коммерческой организации
2.2. Особенности проведения анализа человеческих ресурсов на нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятиях
2.3. Исследование развития методик стратегического анализа человеческих ресурсов за рубежом
Глава 3. Совершенствование методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов.
3.1. Стратегический управленческий учет как основа для управления человеческими ресурсами
3.2. Совершенствование методики стратегического управленческого учета человеческих ресурсов
3.3 Развитие методики стратегического анализа человеческих ресурсов Библиографический список Приложение
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
На первом этапе исследования рассмотрены вопросы стратегического управленческого учета человеческих ресурсов и их оценки. В бухгатерском учете одним из направлений является учет труда и заработной платы. Данные бухгатерского учета выступают основой для принятия управленческих решений по управлению человеческими ресурсами. Нами произведен сравнительный анализ трактовок различными учеными концепции управления человеческими ресурсами и концепции стратегического управления человеческими ресурсами
Под стратегическим управлением человеческими ресурсами понимают: действия, влияющие на поведение индивидуальных работников в процессе формулирования и удовлетворения ими стратегических потребностей организации.'Существует трактовка, согласно которой под стратегическим управлением человеческими ресурсами понимают устойчивую схему спланированного использования человеческих ресурсов и действий, направленных на обеспечение выпонения компанией поставленных целей. Все это требует разработки новых подходов к учету человеческих ресурсов в соответствии с концепцией стратегического управления. Однако в контексте концепции стратегического УЧР бухгатерский учет человеческих ресурсов гораздо более широкое понятие, не ограничивающееся учетом труда и заработной платы. Все больше ученых склоняются к мысли о необходимости рассмотрения человеческих ресурсов в качестве актива, а не в качестве расходов. Человеческие ресурсы как объект исследования рассматривались различными экономическими школами. Нами произведена систематизация концепций понимания человеческих ресурсов и службы управления человеческими ресурсами, присущих различным экономическим школам. Поскольку человеческие ресурсы, человеческий капитал являются важнейшими дефинициями, нами произведена систематизация трактовок этих дефиниций различными учеными.
Наибольшее значение для развития методик учета человеческих ресурсов имеют следующие положения теории человеческого капитала:
1. Выделение капитальных, инвестиционных аспектов в анализе и развитии рынка труда.
2. Переход от использования текущих показателей к использованию показателей, охватывающих весь жизненный цикл работников.
' Армстронг М. Стратегическое управление человеческими ресурсами : Пер.с англ.- М.: ИНФРА - М, 2002.-VIII, 328 с.
3. Признание человеческого времени в качестве ключевого экономического ресурса.
Именно теория человеческого капитала позволяет изучить процесс развития и качественного совершенствования человеческих ресурсов, что, в свою очередь, немыслимо без создания системы учета человеческих ресурсов.
Оценивая человеческий актив, необходимо выработать методические подходы к определению его стоимости при принятии к учету, его амортизации и списанию. Оценка себестоимости человеческих ресурсов представлена на рисунке 1.
Следует отметить, что на большинстве малых предприятий Российской Федерации вложения в человеческие ресурсы рассматривают как неизбежное зло и лишние расходы, в то время как за рубежом общепринятым является мнение о том, что лэффективность развития экономики современных государств в огромной степени зависит от средств, вкладываемых в человеческий фактор. Так, в США главным источником роста производительности труда и национального дохода в триаде труд - основные фонды - капитал является первый фактор.
Нами проанализированы модели оценки ценности человеческих ресурсов. В учетной практике возможно пять основополагающих подходов к построению системы бухгатерского учета человеческих ресурсов (Human resource accounting, HRA). Данные подходы детально были описаны Фламхольцем и включают в себя: систему I - Предварительная система учета персонала (Prerequisite Personnel System); систему II - Базовая система HRA (Basic HRA System);, систему III - Промежуточная система HRA (Intermediate HRA System); систему IV - Продвинутая система HRA (Advanced HRA систем HRA. System);, систему V Ч Глобальная система HRA (Total HRA System). Нами проведен сравнительный анализ внедренных систем HRA. Системы HRA могут применяться для принятия решений в конкретных проблемных ситуациях, например, для повышения управленческой эффективности в процессе повышения квалификации и переобучения сотрудников. По нашему мнению, человеческие ресурсы - это наиболее ценные активы организации, а именно люди, которые индивидуально и колективно вносят свой вклад в достижение организационных целей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта бухгатерского учета заключается в том, что они могут рассматриваться в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражаться с
использованием счетов затрат и счетов учета амортизации.
Оценка себестоимости человеческих ресурсов
Первоначальная оценка или себестоимость (original or historical cost)
Капитализация всех затрат, связанных с вербовкой, наймом и обучением работников
Цена замещения (replacement cost)
Альтернативные издержки (opportunity cost)
Оценка издержек на замещение работника другим, обладающим теми же качествами.
Издержки приобретения (acquisition costs)
Издержки обучения (learning costs)
Позиционная стоимость
Личная стоимость
Оценка человеческих ресурсов определяется той суммой, которую они могли бы заработать на другом рабочем месте
Преимуще- Недостатки Преимуще- Недостатки
ства ства
1 .Объектив 1. Предло- 1 .Оценка .Пробле-
-ность жение о эффектив- ма субъ-
2. Соответ- стабильно- ности дея- ективнос-
вие обще- ти валюты ятельности ти приме-
принятому 2. Предста- отдельного нения ме-
использова- вление о сотрудника тода
нию издер- затратах 2.Полез-
жек как ме- как поной ность в
ры стоимо- мере стои- процесе
сти мости планирова-
3. Разработ-
ка альтер-
тивных
оценок сто-
мости лю-
Преимущества
1.Учет того факта, что разные люди обладают разной стоимостью
Недостатки
1.Игнорирует наем со стороны и приписывает недефицитным работникам низкую или нулевую стоимость
Рисунок 1. Оценка себестоимости человеческих ресурсов.
Традиционно учет человеческих ресурсов находит свое отражение через учет личного состава работников, учет отработанного ими времени и объема выпоненных работ, учет расходов на оплату труда, учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и расчетов по социальному страхованию и обеспечению. При этом первые две составляющие важны для определения расходов на оплату труда и правильного отражения задоженности по НДФЛ и внебюджетными фондами. Центральным элементом в системе учета труда и заработной платы является учет расходов на оплату. В этой связи в исследовании приведен порядок отражения расходов на оплату труда согласно статье 25 НК РФ Налог на прибыль организаций, систематизирована нормативная база по учету человеческих ресурсов, приведен обзор, используемых форм и систем оплаты труда, представлено отражение резервов на оплату труда в бухгатерском и налоговом учете, систематизированы перечень выплат за счет средств Фонда социального страхования и дана их характеристика.
В диссертации предложена уточненная схема учета заработной платы, включающая в себя следующие разделы:
Раздел 1.Учет сумм в оплату труда и других выплат работникам организации
1.1. Учет заработной платы работникам.
1.2. Учет оплаты за: погрузку, перемещение и т.п. оборудования; выпонение строительных работ; погрузку, разгрузку, перемещение производственного сырья (материалов); исправление брака; работы, связанной с выбытием объектов средств и иных активов.
1.3. Учет выплат стимулирующего, компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
1.4. Учет премий, материальной помощи.
1.5. Учет пособий за счет средств Фонда социального страхования:
1.6. Учет дивидендов.
Раздел 2.Учет удержаний из заработной платы
2.1.Учет обязательных удержаний.
2.2.Учет удержаний по инициативе администрации
2.3. Учет удержаний по заявлению работника
Раздел 3. Учет начислений на выплаты, произведенные в пользу работника (единый социальный налог, страховые взносы (платежи) в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ)
3.1 .Учет Единого социального налога
3.2. Учет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование
3.3. Учет страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по договорам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
3.4. Страховые взносы в Фонд социального страхования на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством
Раздел 4. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка
Раздел 5. Выдача заработной платы
5.1. Выплата заработной платы из кассы предприятия
5.2. Выдача продукции в счет натуральной оплаты труда
Раздел 6. Депонирование заработной платы
6.1. Перевод невыданной заработной платы на депонент
6.2. Возврат сумм депонированной заработной платы на расчетный счет
6.3. Получение денежных средств, находящихся на депоненте, с расчетного счета
6.4. Выдача депонированных сумм.
Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. В этой связи в диссертации предложен для использования в деятельности ОАО Ингушнефтегазпром уточненный график документооборота по учету кадров, использованию рабочего времени и расчетам с персоналом по оплате труда, который представлен в таблице 1. В него предложено допонительно включить информацию по организационно-распорядительным документам (приказы руководителя о направлении работников на обучение и переобучение), а также по документальному оформлению учета расходов с персоналом по оплате труда - расходы, связанные с обучением и переобучением, для того, чтобы проконтролировать использование средств, направленных на обучение и переобучение.
Таблица 1
Укрупненная схема графика документооборота по учету человеческих ресурсов
Наименование документа
Создание документа
Проверка документа
Обработка документа
Передача в архив
1. По учету кадров
1.1.Документальное оформление приема на работу
1.2.Документальное оформление перемещения работника внутри организации _1.3.Документальное оформление увольнения работника_
1.4.Документальное оформление поощрений работника
1.5.Органюационно-распорядительные документы в том числе по человеческим ресурсам (приказы руководителя о направлении работников на обучение и
_переобучение)_
2.По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
2.1.Документальное оформление учета использования рабочего времени при повременной оплате труда
2.2.Документальноеоформление учета использования рабочего времени при сдельной оплате труда
2.3.Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда I том числе на человеческие ресурсы (включить расходы, связанные с обучением и переобучением персонала)
В диссертационной работе приведены характеристика удержаний из заработной платы работников, отображен порядок применения статьи 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц, отражение единого социального налога в бухгатерском налоговом учете, раскрытие информации о человеческих ресурсах в бухгатерской и статистической отчетности.
Проанализирована практика отражения человеческих ресурсов в международных стандартах финансовой отчетности. МСФО 19 Вознаграждения работникам применяется ко всем видам вознаграждений работников, включая вознаграждения, предоставляемые на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся в компании. В пояснениях раскрываются методы формирования пенсионных фондов компании, последняя актуарная оценка и её периодичность, состав и оценка активов пенсионного фонда, учетная политика затрат на содержание персонала, реальная стоимость акций для компенсационных выплат персоналу.
В управленческом учете затраты на рабочую силу могут отражаться по следующим направлениям: учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы; расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим.
На втором этапе исследования изучены существующие методики анализа использования человеческих ресурсов коммерческой организации. Для совершенствования имеющихся методик, выявления достоинств и недостатков необходимо провести их сравнительный анализ. Выделяют следующие методы анализа трудовых показателей, которые можно условно подразделить на две группы: традиционные и экономико-математические. К первой относятся такие методы, которые находили применение почти с момента возникновения анализа. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, с внедрением ЭВМ. Традиционные методы и способы анализа направлены на оценку фактического состояния трудовых показателей на предприятии за определенный период. Но они не изучают вопросы, связанные с соблюдением в организации законодательных и других нормативных актоз, регулирующих отношения в сфере труда, и не учитывают влияние выпонения или невыпонения требований, заключающихся в этих правовых нормах, которое
оказывает большое влияние на трудовые показатели: производительность труда, нормирование, организацию труда, охрану труда и т.д. Как правило, анализ трудовых показателей проводится в три этапа. Первый этап - планирование аналитической работы (сравнение различных направлений анализа человеческих ресурсов приведено в таблице 2). Второй этап - это непосредственно выпонение плана аналитической работы. Третий, завершающий этап, представляет собой контроль за выпонением принятых решений.
При проведении анализа человеческих ресурсов коммерческой организации следует принимать во внимание отраслевые особенности. В связи с этим целесообразно исследовать данные особенности применительно к нефтедобывающим и нефтеперерабатывающим предприятиям. Нефтяная промышленность - сложная отрасль материального производства, включающая поиски и разведку запасов нефти и газа, бурение скважин и обустройство нефтяных месторождений, добычу нефти и газа, их транспортировку и переработку. Это вносит некоторые особенности в аиализ использования человеческих ресурсов. Отраслевые особенности проявляются, прежде всего, в определении производительности труда.
Производительность труда в нефтегазодобыче характеризуется двумя показателями:
1. Натуральным - добычей нефти и газа в тоннах на одного среднесписочного рабочего (работающего), на один отработанный человеко-день, на один отработанный человеко-час.
2. Стоимостным - выработкой валовой продукции в рублях на одного среднесписочного рабочего (работающего), на отработанный человеко-день , на один отработанный человеко-час.
Если натуральный метод позволяет оценивать работу нефтегазодобывающих предприятий по их основной деятельности, т.е. по добыче нефти и газа, то стоимостной показатель охватывает не только нефть и газ, но и услуги промышленного характера, т.е. всю производимую предприятием продукцию. В зависимости от цели анализа можно пользоваться натуральным и стоимостным методами измерения производительности труда.
Таблица 2
Сравнение различных направлений анализа человеческих ресурсов
Направление анализа Источники информации Необходимая учетная информация Применяемые методы и методики
1 .Анализ и оценка трудовых ресурсов организации ф№1-т Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности ф№П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников Баланс рабочей силы Баланс рабочего времени Договоры, контракты, приказы (распоряжения) о приеме на работу и прекращения трудового договора, личная карточка, записка о предоставлении отпуска, табель учета использования рабочего времени, отметки в табеле учета использования рабочего о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлений от нормальных условий работы, листки нетрудоспособности, листки о простоях, справки о выпонения государственных и общественных заданий. Разработка системы показателей; метод сравнения; построение аналитических таблиц; прием детализации; методы экспертных оценок; методы чтения и анализа финансовой отчетности; Элементарные методы микроэкономического анализа: балансовый метод; приемы цепных подстановок и арифметических разниц; метод выявления изолированного влияния факторов; дифференциальный метод: интегральный метод; логарифмический метод; метод процентных чисел; Традиционные методы экономической статистики: метод средних величин; метод группировки; элементарные методы обработки рядов динамики; индексный метод; Математико-статистические методы изучения связей (стохастическое моделирование): корреляционный анализ; регрессионный анализ; дисперсионный анализ; кластерный анализ: методы современного факторного анализа; методы обработки пространственно-временных совокупностей; Методы теории принятия решений: методы ситуационного анализа и прогнозирования; имитационное моделирование; метод построения дерева решений; линейное программирование; анализ чувствительности;
2.Анализ производительности труда и её влияние на объём производства План снижения трудоемкости Наряды на выпонение работ, нормы, расценки, отчет о выпонения плана повышения эффективности производства, отчет по трудоемкости производства, доплатьые и простойные листки.
З.Анализ использования заработной платы и соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы ф№1-т Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности ф№П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников План по фонду оплаты труда и фонда материального поощрения Отчет о движении средств целевого финансирования. Отчет об использовании фонда поощрения. Расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, лицевые счета, журналы - ордера 1,5,6. Потребность в рабочей силе и источниках её обеспечения, сведения о подготовке кадров, высвобождении рабочих, повышении квалификации работающих, повышении производительности труда по факторам, трудоемкости производственной программы.
При расчете и анализе уровня производительности труда в нефтегазодобыче необходимо учитывать влияние на изменение данного показателя соотношения уровня трудовых затрат на воспонение естественного падения добычи нефти и на её прирост. Необходимость учета трудовых затрат, требующихся на поддержание одного и того же уровня добычи нефти, вытекает из .специфических особенностей нефтедобывающей промышленности и связана с падением пластовых давлений и повышением обводнением залежей, что, в свою очередь приводит к падению дебитности фонда скважин.
Проведенный нами анализ использования человеческих ресурсов показал, что на нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятиях имеются свои особенности, однако в целом используются традиционные для данного направления анализа методические подходы. В настоящее время при анализе деятельности любой коммерческой организации необходимо учитывать воздействие внешних факторов. За рубежом динамичное развитие получил стратегический анализ. В России все больше аналитиков и управленцев обращаются к данному новому для нас направлению анализа. Стратегический анализ человеческих ресурсов в России практически не применяется на предприятиях. В связи с этим особую актуальность в условиях динамичной и постоянно изменяющейся внешней среды приобретают теоретические и практические аспекты проведения стратегического анализа человеческих ресурсов.
Важной задачей стратегического анализа человеческих ресурсов является учет количественных и качественных показателей человеческих ресурсов. Для оценки человеческих ресурсов и рабочей силы используются как качественные, так и количественные критерии. Для качественной оценки применяются различного рода образовательные стандарты (высшего и допонительного образования), уровень образования, стандарты профессиональной компетентности. К количественным критериям относят затраты на развитие образование сотрудников компаний, производительность труда и т.д. Стратегический анализ предполагает использование стратегического планирования. Как одно из направления стратегического анализа используется аудит человеческих ресурсов. Показатели, используемые при проведении аудита в рамках стратегического анализа, приведены на рисунке 2.
Рисунок 2. Показатели, используемые при проведении аудита.
На заключительном этапе диссертационного исследования рассмотрены вопросы совершенствования учетно-аналитичсского обеспечения управления человеческими ресурсами коммерческой организации. В этой связи в работе предложен подход к отражению человеческих ресурсов в системе стратегического управленческого учета, отличный от общепринятого в Российской Федерации. Исследования отечественного и зарубежного опыта учета человеческих ресурсов показали существенные различия. По нашему мнению, в Российской Федерации следует предусмотреть различные варианты учета человеческих ресурсов, выбор которых осуществляется самой коммерческой организацией и закрепляется в ее учетной политике. Это возможно лишь при закреплении в учетной политике коммерческой организации специально разработанного положения, посвященного стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов. В свою очередь, это позволит организациям осуществлять выбор конкретного варианта учета человеческих ресурсов.
ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов в данном случае необходимо допонить методикой учета человеческих ресурсов при их учете в составе нематериальных активов. В состав нематериальных активов целесообразно включить данные о человеческих ресурсах, так как интелектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В составе нематериальных активов предлагается учитывать наиболее ценные человеческие ресурсы. Отнесение человеческих ресурсов к наиболее ценным
производится организацией самостоятельно, исходя из отраслевой специфики и вклада работников интелектуального труда в конечный результат в зависимости от занимаемой дожности, организаторских способностей.
В целях осуществления управленческого контроля все подразделения, выделенные в рамках организационно-штатной структуры предприятия, следует сгруппировать в несколько центров финансовой ответственности, возглавляемых менеджером, имеющим право и возможность принимать управленческие решения, а также несущим ответственность за деятельность данного центра. Данные центры ответственности дожны возглавлять специалисты, учитываемые в составе наиболее ценных человеческих ресурсов, т.е. как нематериальные активы.
Практическую значимость предложенный вариант имеет также в случаях приобретения (перекупки) каких-либо ценных работников одной организацией у другой. В российской практике примером таких операций является приобретение игроков спортивными клубами, хотя за рубежом более распространенными операциями является перекупка менеджеров, обладающих уникальными знаниями и способностями. Именно в этих случаях целесообразно отражать сумму, уплаченную одной организации другой за уступку сотрудника, как нематериальный актив и именно эту сумму амортизировать, исходя из срока контракта.
Пояснительную записку нами предлагается допонить информацией, позволяющей более поно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользова телей бухгатерской отчетности.
В диссертационной работе разработано внутрифирменное положение по стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов коммерческой организации, сущность которого состоит в том, что человеческие ресурсы учитываются в стратегическом управленческом учете по 2 подходам: затратному и затратно-ценностному. При затратном подходе человеческие ресурсы принимаются к управленческому учету по первоначальной стоимости или себестоимости. Первоначальная стоимость человеческих ресурсов рассчитывается путем капитализации всех затрат, связанных с наймом и обучением работников. Первоначальная стоимость учитывается в составе актива. Первоначальная стоимость человеческих ресурсов состоит из двух составляющих: издержки приобретения и издержки обучения. Издержками приобретения человеческих
ресурсов могут быть установленная в соответствии со штатным расписанием, положением об оплате труда заработная плата работникам, допонительные выплаты в соответствии с положением о премировании. Издержками обучения могут быть расходы, связанные с повышением квалификации, подготовкой и переподготовкой кадров, оплатой образования более высокого уровня сотрудникам, оплатой допонительного последипломного образования.
При затратно-ценностном подходе учета человеческих ресурсов возможно использовать забалансовый учет по аналогии с налоговым учетом с использованием двойной записи. Счет 014 - наиболее ценные человеческие ресурсы. Если наиболее ценные работники успешно выпоняют работу, но требуют более высокую заработную плату, то в рабочем порядке вносятся изменения в штатное расписание.
Один из подходов основан на создании системы действенного оперативного учета человеческих ресурсов в организации. Как показывает практика, в этом случае эффективность учетной системы достигается благодаря объединению в рамках единой системы финансового, управленческого и налогового учета. Учет рассматривается как единое информационное пространство, позволяющее осуществлять эффективное управление. Данный подход предусматривает автоматизацию учетного процесса с точки зрения применения счетов управленческого учета 30Ч39. При этом возможны 2 варианта Ч с применением данных счетов и без их применения2. Применение счетов 30-39 предполагает создание интегрированной системы учета в рамках монистического подхода и используется в средних и крупных коммерческих организациях. Нами предложено использовать счета управленческого учета 31-33: счет 31 для учета человеческих ресурсов в части издержек приобретения, счет 32 использовать для учета расходов Единого социального налога, счет 33 для учета расходов коммерческой организации по издержкам обучения. Данный вариант управленческого учета человеческих ресурсов может быть использован в крупных, финансово устойчивых организациях. Нормативных документов по вопросам выделения центров ответственности, определения критериев их деятельности и составления отчетности на данный момент не существует. Решение этих вопросов поностью находится в компетенции самих предприятий.
1 Данный вариант, как правило, используется на малых предприятиях независимо от их финансового состояния
Рисунок 3. Схема стратегического анализа человеческих ресурсов коммерческой организации
В диссертации показана зависимость основных показателей деятельности коммерческой организации и человеческих ресурсов, отражаемых в составе нематериальных активов.
В качестве направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами в диссертационной работе рассматривается организация стратегического анализа на ОАО Ингушнефтегазпром. Схема проведения стратегического анализа приведена на рисунке 3. Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации, анализируются конкурентоспособность персонала, стратегии и адекватность человеческих ресурсов организации задачам ее эффективной реализации, оценивается организация управления человеческими ресурсами, а также кадровой работы, системы вознаграждения и мотивации, состояния внутренних отношений и т.д., стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим этапам:
1. Анализ факторов внешней среды;
2. Анализ конкурентоспособности персонала;
3. Анализ плановой и фактической численности и статистической п аналитической структуры человеческих ресурсов и затрат на персонал;
4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Результаты данного исследования могут быть использованы коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, а также найдут применение в учебном процессе высших учебных заведений.
Результаты настоящего диссертационного исследования опубликованы в следующих печатных работах:
1. Мейриева М.А. Методическое обеспечение учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: Монография. - Ростов-на-Дону, РГСУ, 2006. -18,2 п.л.
2. Мейриева М.А. Принципы формирования эффективного вознаграждения за труд // Материалы II Международной научно-практической конференции Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов- г. Пенза, Привожский дом знаний, 2004.-0,12 п. л.
3. Мейриева М.А. Функции бухгатерского учета человеческих ресурсов // Материалы региональной научно-практической конференции Вузовское образование и наука- г. Магас, 2005.-0,12 п.л.
4. Мейриева МА Вопросы разграничения понятий, как трудовой договор, трудовой контракт, трудовое соглашение на современном этапе становления рыночной экономики II Сборник научных трудов ИнГУ № 3.- Южный издательский дом- г.Магас, 2005. - 0,6 п.л.
5. Мейриева М.А. Развитие методики стратегического анализа человеческих ресурсов / Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция. Том 2. Актуальные проблемы экономического анализа и прогнозирования. Современные проблемы статистики, эконометрики и актуарных расчетов: Материалы конференции \ РГЭУ РИНХ,- г. Ростов н /Дону, 2006. - 0,75 п.л.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ
6. Мейриева МЛ. Совершенствование учетно-анапитического обеспечения управления человеческими ресурсами коммерческой организации в Российской Федерации на примере ОАО Ингушнефтегазпром // Приложение к журналу Научная мысль Кавказа.- Ростов - на -Дону, 2006. - 0,37 пл.
Изд. N2 281 / 311. Подписано к печати 07.11.06. Объем 1,0 уч. - изд. л. Формат 60x84/16. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура "Тайме". Заказ № 1112. Тираж 120 экз. "С" 160
344002, г. Ростов-на-Дону, Б. Садовая, 69. Редакционно-издательский центр РГЭУ (РИНХ) Отпечатано в КМЦ 'КОПИЦЕНТР", 344006, г. Ростов-на-Дону, Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мейриева, Мадина Аюповна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
1.1 .Человеческие ресурсы как объект бухгатерского учета . 15 1.2.Методические аспекты бухгатерского учета человеческих ресурсов и концепции отражения их в финансовой отчетности коммерческой организации.
1.3.Особенности организации управленческого учета человеческих ресурсов
ГЛАВА 2.РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
2.1. Исследование современного состояния методического обеспечения анализа использования человеческих ресурсов коммерческой организации.
2.2. Особенности проведения анализа человеческих ресурсов на нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятиях.
2.3. Исследование развития методик стратегического анализа человеческих ресурсов за рубежом.
ГЛАВА 3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ.
3.1. Стратегический управленческий учет как основа для управления человеческими ресурсами.
3.2. Совершенствование методики стратегического управленческого учета человеческих ресурсов.
3.3 Развитие методики стратегического анализа человеческих ресурсов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект"
Качественный экономический контроль предполагает эффективное управление экономическими ресурсами коммерческой организации на основе данных сформированных в системе бухгатерского учета. Современная коммерческая организация в настоящее время рассматривается не только как сумма денег, инвестированная в бизнес. Все большее значение приобретают человеческие ресурсы, политика коммерческой организации на рынке труда и накопленные знания. Это осуществимо при взаимодействии таких функций управления как учет, контроль, анализ, регулирование, планирование человеческих ресурсов.
В стратегическом менеджменте широкое распространение получила концепция управления человеческими ресурсами (УЧР), которая возникла в 80-х годах XX века и трансформировалась в концепцию стратегического управления человеческими ресурсами. Традиционная система управления человеческими ресурсами не в поной мере способствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. В связи с этим актуализируются вопросы совершенствования методики учета и анализа человеческих ресурсов, ориентированных на принятие управленческих решений в данной области.
Данные бухгатерского учета выступают основой для принятия управленческих решений по управлению человеческими ресурсами. В свою очередь, стратегия и тактика управления человеческими ресурсами выдвигают требования по формированию учетной информации в нужных разрезах и ракурсах. В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем учета и управления человеческими ресурсами, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них - одна из актуальных проблем теории и практики.
Учет человеческих ресурсов имеет свою методологическую основу, в качестве которой выступают теории человеческого и интелектуального капитала. За разработку теории человеческого капитала Т. Шульц в 1979 году и Г. Беккер в 1992 году были удостоены Нобелевской премии
В связи с важностью и актуальностью проблем, связанных с человеческими ресурсами в американской бухгатерской ассоциации (AAA) создан Комитет по бухгатерскому учету человеческих ресурсов (Committee on Human Resource Accounting). В 1973 г. данный комитет следующим образом определил дефиницию бухгатерского учета человеческих ресурсов (Human resource accounting, HRA) как процесс идентификации и оценки данных о человеческих ресурсах с последующим сообщением полученной информации заинтересованным сторонам [151,с. 440].
Американский институт труда (Work Institute in America, WIA), трактует бухгатерский учет человеческих ресурсов следующим образом: развитие теоретических основ, объясняющих природу и определяющих факторы стоимости людей с точки зрения официальных организаций; разработку обоснованных и надежных методов оценки ценности и стоимости людей для организаций; проектирование организационного обеспечения внедрения предложенных методов оценки. [266, с.2]
Выделяют три подхода к учету человеческих ресурсов:
Х затратный подход (учет затрат);
Х ценностный подход (учет эффекта);
Х затратно-ценностный.
Однако в контексте концепции стратегического управления человеческими ресурсами бухгатерский учет человеческих ресурсов гораздо более широкое понятие, не ограничивающееся учетом труда и заработной платы. Все больше ученых склоняются к мысли о необходимости рассмотрения человеческих ресурсов в качестве актива, а не в качестве расходов.
Расходы на найм рабочей силы, расходы на обучение, подготовку и переподготовку персонала, заработную плату находят свое отражение в бухгатерском учете. В большинстве случаев данные расходы рассматриваются в качестве текущих расходов. Однако японские и немецкие компании рассматривают расходы на персонал как догосрочные инвестиции, приносящие высокую прибыль.
Необходимость решения методических вопросов учета и анализа человеческих ресурсов, недостаточная практическая разработанность вопросов учета и анализа человеческих ресурсов современной коммерческой организации определили особую значимость и актуальность исследования.
Значительный вклад в исследование проблем методологии учета человеческих ресурсов коммерческих организаций внесли следующие отечественные авторы: Безруких П.С., Богатая И.Н., Бреславцева H.A., Бахрушина М.А., Воробьева.Е.В, Гейц И.В., Керимов В.Э., Карпова Т.П., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Николаева С.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хахонова.Н.Н., Шеремет А.Д.и другие.
Вопросы анализа человеческих ресурсов нашли свое отражение в работах таких ученых как, Барнгольц С.Б., Бороненковой С.А, Веснина В.Р., Ефремова B.C., Ковалева В.В., Маркарьяна Э.А., Миловидова К.Н., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Фатхутдинова P.A. и других.
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработки Аакера Д., Бернстайна JI.A., Ван Бреда М.Ф., Ван Хорна Дж. К., Дамари Р., Друри К., Мэтьюса М.Р., Нидза Б., Райана Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Стоуна Д., Уорд а К., Хеферта Э., Хендриксена Э., и других.
В РФ используется затратный подход и учет человеческих ресурсов, который организован не в поном объеме по сравнению с зарубежными странами, такими как Америка, Япония, Великобритания и др. В настоящее время человеческие ресурсы в бухгатерском учете отражаются опосредованно. Данные аналитического учета позволяют оценить численность человеческих ресурсов в коммерческой организации, заработную плату в разрезе каждого работающего, а также его вклад в хозяйственную деятельность в форме отработанного времени и данных о выработке продукции (работ, услуг). В бухгатерском балансе данные о человеческих ресурсах отражаются в форме расходов на оплату труда -в активе баланса и кредиторской задоженности организации перед персоналом - в пассиве. В форме № 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются данные о себестоимости продукции, работ, услуг одним из элементов которой являются расходы на оплату труда.
Человеческие ресурсы - это наиболее ценные активы организации, а именно люди, которые индивидуально и колективно вносят свой вклад в достижение организационных целей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации.
Вопросы учета и анализа человеческих ресурсов в российских условиях, несмотря на накопленный зарубежный и отечественный теоретико-практический потенциал, проблемы развития методик учета и анализа человеческих ресурсов недостаточно изучены, что обуславливает необходимость дальнейшего научного исследования в этом направлении.
Актуальность указанной проблемы, её научно- практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях, определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке подходов к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческих организаций. Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач: оценить существующие методические подходы к стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов и обосновать направления их совершенствования; исследовать развитие методического обеспечения анализа человеческих ресурсов коммерческой организации; разработать новые подходы к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются методика стратегического управленческого учета и анализа человеческих ресурсов. В качестве объекта исследования избраны хозяйственные операции, осуществляемые в коммерческих организациях, связанные с человеческими ресурсами. Объектом практической реализации исследований явилось ОАО Ингушнефтегазпром, а также его филиалы НГДУ Магобекнефть и Карабулакское НГДП.
Теоретико-методологической основой послужили исследования, составляющие концептуальные положения экономических учений и бухгатерского учета различных направлений по изучаемой проблеме, законодательные акты, нормативные материалы и внутриотраслевые рекомендации.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, методы сравнительного анализа, вертикального, горизонтального, коэффициентного анализа, группировки данных, балансовый методы, факторный анализ, логический и системный подходы, наблюдение, диалектический, статистический, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных актов и положений, регламентирующие организацию бухгатерского учета человеческих ресурсов в коммерческих организациях Российской Федерации, законодательных и отраслевых (ведомственных) нормативных актов, методических рекомендаций и инструкций, конкретизирующих учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями, международных стандартов учета и отчетности, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, данных аналитического исследования, проведенного соискателем по данным бухгатерского учета ОАО Ингушнефтегазпром.
Рабочая гипотеза. В основе современной модели конкурентоспособности коммерческой организации лежит принцип эффективного использования, сохранения и развития человеческих ресурсов, без налаженного учета которых невозможно выработать и успешно реализовывать стратегии в данной области, при этом человеческие ресурсы предлагается нами рассматривать в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражать с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации, а не в качестве расходов, расходы же на найм рабочей силы, на обучение, подготовку и переподготовку персонала, заработную плату - как догосрочные инвестиции, приносящие высокую прибыль.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Для принятия управленческих решений при осуществлении стратегии организации методики учета и анализа человеческих ресурсов дожны быть адекватны ей. Предлагаемые нами направления совершенствования учета и анализа человеческих ресурсов предполагают организацию на предприятиях стратегического управленческого учета и стратегического анализа человеческих ресурсов. В рамках учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами организации, включающего в себя методологию учета человеческих ресурсов, концепции отражения человеческих ресурсов в учете и отчетности, систему мониторинга внешней и внутренней среды организации и методическое обеспечение, методы и методики анализа человеческих ресурсов, формируется релевантная информация о человеческих ресурсах, необходимая как для внешних, так и для внутренних пользователей бухгатерской отчетности.
2. Человеческие ресурсы являются наиболее ценными активами коммерческой организации. Новый подход к исследованию человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации. Как показывает опыт, наиболее конкурентоспособными становятся коммерческие организации, которые осуществляют значительные инвестиции в образование, профессиональную подготовку персонала, что, в конечном счете, ведет к росту производительности труда и улучшению качества жизни. Бухгатерский учет человеческих ресурсов в состоянии предоставить ценную информацию, способствовать выпонению функции социальной подотчетности фирм наемным работникам и позволить контролировать изменение количественных и качественных параметров человеческих ресурсов (человеческого капитала) в экономике как на микро-, так и на макроуровнях.
3. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится в двух направлениях: исследование внутренней среды организации, т.е. внутренний анализ и изучение внешней среды организации, т.е. внешний стратегический анализ, предусматривающие создание системы мониторинга различных факторов. При проведении внешнего стратегического анализа необходимо изучить влияние группы факторов: политико-правовые, экономические, социокультурные, технологические. Внутренний стратегический анализ человеческих ресурсов предусматривает анализ конкурентоспособности персонала, изучение затрат на человеческие ресурсы; существующей системы стимулирования, ее соответствия стратегическим задачам коммерческой организации, анализ состояния и результативности действий по поиску, привлечению и отбору необходимых работников, эффективности работы по первичному обучению, повышению квалификации и развитию персонала, изучение состояния подготовки, переподготовки, повышения квалификации, развития человеческих ресурсов, а также анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
4. Совершенствование методики анализа человеческих ресурсов целесообразно осуществлять на основе проведения в коммерческой организации стратегического анализа. Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации, конкурентоспособность персонала, оценивается организация управления человеческими ресурсами, анализируется стратегия и адекватность человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации, а также изучаются кадровая работа, системы вознаграждения и мотивации, состояние внутренних отношений в организации и т.д. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим направлениям: 1. Анализ факторов внешней среды. 2. Анализ конкурентоспособности персонала 3. Анализ плановой и фактической численности, статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов, затрат на персонал. 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа человеческих ресурсов в условиях изменяющихся факторов внешней среды для реализации целенаправленной производственной и финансовой политики.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
Х предложено внести допонения в ПБУ 14/2000, предусматривающие возможность применения в качестве одного из вариантов учета человеческих ресурсов отражение их в составе нематериальных активов, что позволит учитывать человеческие ресурсы.
Х предложено в пояснительную записку к годовому отчету внести допонительные данные, позволяющие более поно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользователей бухгатерской отчетности:
1) в раздел 3 Информация об аффилированных лицах - данные о сумме заработной платы и сумме расходов, направленных на повышение квалификации в составе информации об операциях с аффилированными лицами - членами совета директоров;
2) в раздел 6 л События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности - информацию о человеческих ресурсах, включающую: а) краткое описание события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении на человеческие ресурсы. Событием после отчетной даты может быть признано прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; б) сумму резерва, списанную в отчетном периоде в связи с выпонением коммерческой организацией признанного условного обязательства; неиспользованную (излишне начисленную) сумму резерва, отнесенную в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. Условным фактом хозяйственной деятельности является продажа и прекращение какого-либо направления деятельности, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион. Допонительно нами предлагается раскрывать информацию о человеческих ресурсах. В том числе сумму резерва, образованного в связи с последствиями условного факта на начало и конец отчетного периода;
3) в раздел 7 Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта - информацию о затратах на человеческие ресурсы, в том числе расходы на заработную плату и расходы на обучение персонала в составе информации операционных сегментов;
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мейриева, Мадина Аюповна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С появлением высококвалифицированной и образованной рабочей силы, а также в связи с ростом реорганизационных процедур, таких как слияния и поглощения актуализируются вопросы бухгатерского учета человеческих ресурсов и их оценки. Данные бухгатерского учета выступают основой для принятия управленческих решений по управлению человеческими ресурсами. В свою очередь, стратегия и тактика управления человеческими ресурсами выдвигают требования по формированию учетной информации в нужных разрезах и ракурсах.
Сравнительный анализ трактовок различными учеными концепции управления человеческими ресурсами и концепции стратегического управления человеческими ресурсами произведен нами в 1 главе работы.
Анализ концепций позволил сделать следующие выводы:
1. В отечественном учете и в нормативных документах в настоящее время человеческие ресурсы в бухгатерском учете отражаются опосредованно. Данные аналитического учета позволяют оценить численность человеческих ресурсов в коммерческой организации, заработную плату в разрезе каждого работающего, а также его вклад в хозяйственную деятельность в форме отработанного времени и данных о выработке продукции (работ, услуг). В бухгатерском балансе данные о человеческих ресурсах отражаются в форме расходов на оплату труда - в активе баланса и кредиторской задоженности организации перед персоналом - в пассиве. В форме № 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются данные о себестоимости продукции, работ, услуг одним из элементов которой являются расходы на оплату труда. По нашему мнению, человеческие ресурсы - это наиболее ценные активы организации, а именно люди, которые индивидуально и колективно вносят свой вклад в достижение организационных целей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации.
2. С одной стороны учитываются бухгатерском учете ряд показателей, отражаемых опосредованно (например, численность работников, количество отработанного ими времени, объем выпоненных работ5), а с другой стороны отражаются в учете расходы на оплату труда и кредиторской задоженности по оплате труда, бюджету по налогу на доходы физических лиц, внебюджетным фондам и т.д.
3. Центральным элементом в системе учета труда и заработной платы является учет расходов на оплату труда. В понятие расходов на оплату труда сотрудников организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выпонения определенных трудовых обязанностей. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Нами систематизирована нормативная база по учету человеческих ресурсов в Российской Федерации. Коммерческая организация вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство. В настоящее время в хозяйственной практике коммерческих организаций используются следующие системы оплаты труда: тарифная система, бестарифная система, система плавающих окладов, комиссионная система, комбинированная система оплаты труда. Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью
5 Данные показатели оказывают непосредственное влияние на размер фонда оплаты труда, на размере заработной платы каждого работника и т.д. персонала. Регулирование трудовых и иных, непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, допонения работниками и работодателями трудовых договоров (ст. 9 ТК РФ). Унифицированные формы документов по оплате труда утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 .[15] Нами предложен для использования в деятельности ОАО Ингушнефтегазпром уточненный график документооборота по учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Нами систематизированы типовые бухгатерские записи, используемые бухгатером при отражении расчетов с персоналом по оплате труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгатерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях и убытках (ф. N 2), отчете о движении денежных средств (ф. N 4), приложении к бухгатерскому балансу (ф. N 5), отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке. Начиная с 2005 г. организации сдают новые формы статистической отчетности. Форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" представляют все юридические лица -коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.
МСФО 19 Вознаграждения работникам определяет учетные принципы признания и оценки, а также требования к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам.
4. Следует выделить особенности, характерные для расчетных операций с персоналом коммерческой организации по всем видам начислений и удержаний: Первой особенностью является сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации, с учетом необходимости применения унифицированных форм первичных учетных документов. Второй особенностью является то, что при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов. Третьей особенностью является необходимость обеспечения точности оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.
5. В управленческом учете, по мнению учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям: учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы; расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитаются рабочим. Шеремет А.Д. предлагает учитывать затраты на оплату труда, используя позаказный метод калькулирования себестоимости.
Нами во второй главе проведено исследование используемых в настоящее время методик анализа человеческих ресурсов.
В процессе анализа трудовых показателей применяется ряд специальных методов. Они отражают специфичность анализа трудовых показателей, отражается его системный, комплексный характер. Системность в трудовом анализе обусловливается тем, что трудовые процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность подобного рода анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, планирования, управления и др.).
В настоящее время в экономической литературе и практической деятельности выделяют следующие методы анализа трудовых показателей, которые можно условно подразделить на две группы: традиционные и экономико-математические.
Нами проведена систематизация внутренних источников информации для анализа человеческих ресурсов по группам факторов.
Существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа. Выбор того или иного метода анализа зависит от стадии развития жизненного цикла организации, то есть необходимо учитывать факт нелинейности динамики развития организаций. Так, на стадии зарождения организации наиболее успешным чаще всего оказывается 8\\ЮТ-анализ, при котором оцениваются сильные и слабые стороны нового бизнеса. На стадии роста организации наиболее приемлемыми являются методы детерминированного факторного анализа. На стадии зрелости все процессы, протекающие в организации, характеризуются нелинейностью, следовательно, впоне логичным представляется применение методов стохастического факторного анализа. На четвертой, завершающей стадии жизненного цикла организации особую значимость приобретают методы прогнозирования финансового состояния, эвристические методы.
Традиционные методы и способы анализа направлены на оценку фактического состояния трудовых показателей на предприятии за определенный период. Но они не изучают вопросы, связанные с соблюдением в организации законодательных и других нормативных актов, регулирующих отношения в сфере труда и не учитывают влияние выпонения или невыпонения требований заключающихся в этих правовых нормах, которое оказывает большое влияние на трудовые показатели: производительность труда, нормирование, организацию, охрану труда и т.д.
Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы.
Нами изучены различные методические подходы к проведению стратегического анализа, проанализированы основные направления стратегических решений и их влияние на человеческие ресурсы. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится в двух направлениях: исследованием внутренней среды организации, т.е. внутренний анализ и изучение внешней среды организации, т.е. внешний анализ. В ходе исследования определены факторы, влияющие на внутренние процессы организации (совокупность технических, технологических, финансовых, социокультурных, организационных и административных условий, объектов, процессов) и на внешнюю среду организации, которая представляет собой микросреду (контактные аудитории, с которыми фирма непосредственно взаимодействует и может оказывать на них влияние) и макросреду (элементы, на которые фирма влиять не в состоянии и дожна к ним приспосабливаться).
В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования методик учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации. Нами предложен подход к отражению человеческих ресурсов в системе стратегического управленческого учета, отличный от общепринятого в Российской Федерации. Исследования отечественного и зарубежного опыта учета человеческих ресурсов показали существенные различия. По нашему мнению, в Российской Федерации следует предусмотреть различные варианты учета человеческих ресурсов, выбор которых осуществляется самой коммерческой организацией и закрепляется в ее учетной политике. Это возможно лишь при закреплении в учетной политике коммерческой организации специально разработанного положения, посвященного стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов. В свою очередь это позволит организациям осуществлять выбор конкретного варианта учета человеческих ресурсов.
ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов в данном случае необходимо допонить методикой учета человеческих ресурсов при их учете в составе нематериальных активов. В состав нематериальных активов целесообразно включить данные о человеческих ресурсах, так как интелектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В составе нематериальных активов предлагается учитывать наиболее ценные человеческие ресурсы. Отнесение человеческих ресурсов к наиболее ценным производится организацией самостоятельно, исходя из отраслевой специфики и вклада работников интелектуального труда в конечный результатов в зависимости от занимаемой дожности, организаторских способностей.
Практическую значимость предложенный вариант имеет также в случаях приобретения (перекупки) каких-либо ценных работников одной организацией у другой. В российской практике примером таких операций является приобретение игроков спортивными клубами, хотя за рубежом более распространенными операциями является перекупка менеджеров, обладающих уникальными знаниями и способностями. Именно в этих случаях целесообразно отражать сумму, уплаченную одной организации другой за уступку сотрудника как нематериальный актив и именно эту сумму амортизировать исходя из срока контракта.
В пояснительной записке нами предлагается допонить информацией, позволяющей более поно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользователей бухгатерской отчетности.
Нами разработан стандарт по стратегическому управленческому учету человеческих ресурсов коммерческой организации. Человеческие ресурсы учитываются в стратегическом управленческом учете по 2 подходам: затратным и затратно-ценностным. При затратном подходе человеческие ресурсы принимаются к управленческому учету по первоначальной стоимости или себестоимости. Первоначальная стоимость человеческих ресурсов рассчитывается путем капитализации всех затрат, связанных с наймом и обучением работников. Первоначальная стоимость учитывается в составе актива. Первоначальная стоимость человеческих ресурсов состоит из двух составляющих: издержки приобретения и издержки обучения.
Один из подходов основан на создании системы действенного оперативного учета человеческих ресурсов в организации. Как показывает практика, в этом случае эффективность учетной системы достигается благодаря объединению в рамках единой системы финансового, управленческого и налогового учета. Учет рассматривается как единое информационное пространство, позволяющее осуществлять эффективное управление. Данный подход предусматривает автоматизацию учетного процесса. С точки зрения применения счетов управленческого учета 30Ч39, возможны 2 варианта - с применением данных счетов и без их применения6. Применение счетов 30-39 предполагает создание интегрированной системы учета в рамках монистического подхода и используется в средних и крупных коммерческих организациях. Нами предложено использовать счета управленческого учета 31-33: счет 31 для учета человеческих ресурсов в части издержек приобретения, счет 32 использовать для учета расходов Единого социального налога, счет 33 для учета расходов коммерческой организации по издержкам обучения
В целях осуществления управленческого контроля все подразделения, выделенные в рамках организационно- штатной структуры предприятия, следует сгруппировать в несколько центрах финансовой ответственности, возглавляемых менеджером, имеющим право и возможность принимать управленческие решения, а также несущим ответственность за деятельность данного центра. Данные центры ответственности дожны возглавлять специалисты, учитываемые в составе наиболее ценных человеческих ресурсов, т.е. как нематериальные активы.
Нормативных документов по вопросам выделения центров ответственности, определения критериев их деятельности и составления отчетности на данный момент не существует. Решение этих вопросов поностью находится в компетенции самих предприятий. [13 8]
6 Данный вариант, как правило, используется на малых предприятиях независимо от их финансового состояния
Нами показана зависимость основных показателей деятельности коммерческой организации и человеческих ресурсов, отражаемых в составе нематериальных активов.
В качестве направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами нами рассматривается организация стратегического анализа на ОАО Ингушнефтегазпром. Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации (система PEST- анализа), анализируются конкурентоспособность персонала, стратегии и адекватность человеческих ресурсов организации задачам ее эффективной реализации, оценивается организация управления человеческими ресурсами, а также кадровой работы, системы вознаграждения и мотивации, состояния внутренних отношений и т.д., стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим этапам: 1. PEST- анализ факторов внешней среды; 2. Анализ конкурентоспособности персонала; 3.Анализ плановой и фактической численности и статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов и затрат на персонал; 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Результаты данного исследования могут быть использованы коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, а также найдут применение в учебном процессе высших учебных заведений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мейриева, Мадина Аюповна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ, часть II.3. Трудовой кодекс РФ.
3. Федеральный Закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).
7. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н).
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
9. Ю.Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
11. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).
12. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства Финансов России от 16 октября 2000 г. N 91 н)
13. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н)
14. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н)
15. Унифицированные формы первичной учетной документации (утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)
16. Законодательные и отраслевые (ведомственные) нормативные акты, определяющие порядок установления льгот для определенных категорий работников за продожительность непрерывной работы.
17. Федеральный закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год.
18. Разъяснение Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспобности и пособия по беременности и родам в 2004 году (утверждено Постановлением Минтруда России от 24.12.2003 № 89).
19. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, с изменениями и допонениями).
20. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ О государственных пособиях гражданам, имеющим детей.
21. Постановление ФСС РФ от 22.02.1996 № О мерах по реализации Федерального закона О погребении и похоронном деле.
22. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
23. Временный порядок назначения и осуществления страховых выплат (утвержден Приказом ФСС РФ от 13.01.2000 № 6).
24. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)
25. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах
26. Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц на 2003 год.
27. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ Об испонительном производстве.
28. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841)
29. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (приложение к письму ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18).
30. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 л О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
31. Нормы возмещения командировочных расходов при проездах за рубеж (утвержден Приказом Минфина России от 04.03.2002 № 15н, Приказом Минфина России от 12.11.2001 № 92н) и др.
32. Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации (утверждено Указом Президиума ВС СССР от 13.07.1976 № 4204-1Х)
33. Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 № 895)
34. Приказ МНС России от 29.12.2003 № БГ-05/722 Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее запонения.
35. Приказ МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядка ее запонения.
36. Постановление ФСС РФ от 25.12.2003 № 130 Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма налогу и Порядка ее запонения.
37. Приказ МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядка ее запонения.
38. Постановление ФСС РФ от 25.12.2003 № 130 Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)
39. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ Об обязательном страховании в Российской Федерации.
40. Приказ МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 Об утверждении расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее запонения.
41. Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ Об индивидуальном персонифицированном) учете в системе государственного страхования.
42. Постановление Правления ПФ РФ от 21.10.2002 № 122п О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и Инструкции по их запонению
43. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 19).
44. Федеральный закон от 08.12.2003 № 167-ФЗ О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год.
45. Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 № 975 в редакции Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 № 476).
46. Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652).
47. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы а Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765)
48. Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 № 46 Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ).
49. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление/ Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского- СПб: Питер, 2003.-544с.
50. Акофф Р. Л. Основы исследования операций / Р. Л. Акофф, М. В. Сасиени: Пер. с англ. М.: Мир, 1971.- 536 с.
51. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. -М.: Финансы, 1998.-80 с.
52. Алексеева И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону. 2002, - 24 с.
53. Але М. Условия эффективности в экономике /Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998, - 301 с.
54. Анализ и обоснование хозяйственных решений /Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий -М.: Финансы и статистика, 1991. 136 с.
55. Анализ хозяйственной деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности/Ю.М.Малышев, Н.Ф.Стриженова, В.Е.Тищенко, В.Ф. Шматов М.: Недра, 1968.- 191 с.
56. Ансофф И. Стратегическое управление: Пер. с англ. М.: Экономика, 1989.-519 с.
57. Антикризисное управление: Учебник /Под ред. Э.М. Короткова. -М.: ИНФРА-М, 2000.-432 с.
58. Антони Р. Основы бухгатерского учета: Пер. с англ. М.: СП Триада НТТ, 1992.-318с.
59. Апчёр А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред.В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.:Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
60. Арбатов А. А., Крюков В. А. Есть ли будущее у малых нефтегазовых компаний. // Нефть России, 1999, № 8.
61. Армстронг М. Стратегическое управление человеческими ресурсами : Пер.с англ.- М.: ИНФРА М, 2002.- VIII, 328 с.
62. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет А.Д.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997 - 416 с.
63. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.
64. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.
65. Балансоведение./ Под ред. Н.А.Бреславцевой/ Серия Высшее образование. Ростов на - Дону : Феникс, 2004.-480 с.
66. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация // www.ptpu.ru
67. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.-238с.
68. Барнгольц C.B. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.:Финансы и статистика, 1984. - 211 с.
69. Беккер Г. Воздействие на заработки инвестиций в человеческий капитал. Главы из книги Человеческий капитал. // США: экономика, политика, идеология, 1993, №11.
70. Беккер Г. Не жалейте денег на людей. // Бизнес уик, 1996, № 6.
71. Бенке Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие. /Р. Бенке, Р. Хот Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993.- 119 с.
72. Берёзкин И.В. Новое в заработной плате,- М.: Издательство Дело и Сервис,2005.- 192 (Библиотека журнала Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги Вып.2).
73. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
74. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В. Д. Новодворский. М: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
75. Бирман JI.A. Управленческие решения.- М.: Изд-во Дело, 2004.- 206 с.
76. Блейк Джон Европейский бухгатерский учет. / Блейк Джон, Ориол Амат. -Справочник. /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400 с.
77. Богатая И.Н. Бухгатерский учет / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. Серия Высшее образование. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
78. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
79. Богатая И.Н.Делопроизводство и бухгатерия / Богатая И.Н., Кузнецова Л.Н./ : Учебное пособие- М.: Дело, 2002.-360 с.
80. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография. Рост. Гос. Экон. Акад. Ростов-на-Дону, 1998. - 168с.
81. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
82. Бреславцева H.A. Балансоведение: Учебное пособие /H.A. Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.
83. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э. Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
84. Бухгатерский учет/ Безруких П.С. М.: Бухгатерский учет, 2002.
85. Бухгатерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Бухгатерский учет, 2002.-719с.
86. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
87. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
88. Веснин В.Р. Стратегическое управление. Учебник.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-328 с.
89. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство. М.: Финпресс, 2000, 272с.
90. Власенко Т.А. Новые способы анализа трудовых показателей. Диссертационное исследование.-Москва, 2001, 136 с.
91. ЮО.Воробьева.Е.В. Заработная плата в 2005 году практические рекомендации для бухгатера. Издание перераб. и доп. М.: Экономика и жизнь, 2005.-768 с.
92. ЮЬВорст И. Экономика фирмы /Й. Ворст, П. Ревентлоу: Пер. с датского А.Н. Чеканского, О.В. Рождественского. -М.: Высш. Шк., 1994.-272 с.
93. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета//Бухгатерский учет. 2000. - № 19. с. 43-49.
94. ЮЗ.Гейц И.В. Комментарии к новой редакции глав 23 Налог на доходы физических лиц и 24 Единый социальный налог НК РФ.- М.: Издательство Дело и Сервис,2005.- 240 с. (Библиотека журнала Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги Вып.1).
95. Ю4.Гиндзбург JI. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь, 2002, №7, с.108-110.
96. Горшкова JI.A. Аналитический инструментарий организации управления. // Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
97. Юб.Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации /Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Кели: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
98. Гущина И. Бюджетирование в системе управленческого учета // Аудит и налогообложение, 2002, №4, с.24-26.
99. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций. /Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. -224 с.
100. Дженсер Пер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей. / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 368 с.
101. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. -М.: СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992. 352 с.
102. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.783 с.
103. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер.с англ.; Учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-1071 с.
104. НЗ.Дука Б. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы. // АКДИ Экономика и жизнь, №12, 2001, с. 103-112.
105. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, №31, с. 14-15.
106. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. -156 с.
107. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. Проф. JLT Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.
108. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия. //Бухгатерский учет, 1993.-№ 6.-с. 18.
109. Ефремов B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. М.: Издательство Финпресс, 2001. - 240 с.
110. Забелин П.В. Основы стратегического управления./ Забелин П.В., Моисеева Н.К. -М.: ВИНИТИ, 1998. 195с.
111. Зуб А.Т., Локтионов М.В. Системный стратегический менеджмент: методология и практика. М.: Генезис, 2001. - 752 с.
112. Ингушетия в цифрах \ Статистический сборник Росстата Республики Ингушетия, 2005.-150с.
113. Каверина О.Д. Управленческий учет. -М.: Финансы и статистика, 2003.350 с.
114. Кадровый аудит как система оценки человеческого потенциала компании. // Кадровый вестник, 2000, №2.
115. Каплан P.C., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию.- 2-е изд., испр. и доп./Пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп- Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
116. Карлоф Б. Деловая стратегия. М.: Экономика, 1991. - 239 с.
117. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
118. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами /Пер. с англ. СПБ.: Полигон, 1999. - 448 с.
119. Клинов H.H. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности/ Под.ред. В.Д. Новодворской).- М.: Изд-во Бухгатерский учет,2003.-272 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
120. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. 559 с.
121. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.
122. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2000.
123. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. Пособие /Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
124. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд. перераб и доп. М.: Инфра-М, 2002.- 640с.
125. Коул, Джеральд Управление персоналом в современных организациях/ Джеральд Коул; Пер. с англ. Н.Г. Владимирова.- М.: ООО Вершина, 2004.-352 с.
126. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
127. Крюков В.А. Институциональная структура нефтегазового комплекса России. Новосибирск, ИЭиОПП СО РАН, 1998.
128. Кузнецова E.B. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных:Практ.пособие\Е.В.Кузнецова, Л.В.Сотникова; Под.ред.проф.В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
129. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.
130. Кэмпбел Д., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б. Стратегический менеджмент. Учебник / Пер. с англ. Н.И.Амазовой. -М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
131. Кэмпбел Э., Саммерс Лачс Стратегический синергизм., 2-е изд. СПб: Питер, 2004.-416 с.
132. Лапидус В.А. Всеобщее качество (TQM) в российских компаниях. М.: Новости, 2000.
133. НЗ.Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие.- М.: Приор, 1998.- 239с.
134. Лев Б. Нематериальные активы:управление, измерение, отчетность\Б.Лев; Пер.с англ. Л.И.Лопатников.-М.:КВИНТОКОНСАТИНГ, 2003.-240 с.
135. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.1.- 399 с.
136. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.2.-400 с.
137. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков A.B. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены. // Аудиторские ведомости, 2001, №1, с.62-71.
138. Методика анализа показателей эффективности производства:Уч.пос.,изд.2-е,доп.и перераб. /Под ред. проф. Э.А.Маркарьяна. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону издательский центр МарТ 2001-208 с.
139. Миловидов К.Н. Новые ориентиры в стратегиях нефтегазовых компаний на рубеже 21 века. // Круглый стол 12 Экономика и геополитика в нефтегазовом комплексе в РГУ им. И.М. Губкина. Тезисы докладов. М.: РГУ им. И.М. Губкина, 2000.
140. Минцберг Г. Стратегический процесс /Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб: Питер, 2001. - 688 с.
141. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета. / М.Р.Мэтьюс, М.Х.Б.Перера. Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663с.
142. Мюлер Г. Учет: международная перспектива/ Г.Мюлер, Х.Гернон, Г. Миик : Пер с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 136 с.
143. Николаева O.E. Стратегический управленческий учет/ Николаева O.E., Алексеева О.В. -М.: Едиториал, УРСС, 2003, 304 с.
144. Николаева O.E. Управленческий учет /О.Е.Николаева, Т.В. Шишкова -М.: Издание УРСС, 1997. 365 с.
145. Осмоловский В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности.-Мн.Новое знание, 2001.-318с.
146. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности (с комментариями). 4-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003.-415 с.
147. Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИНФРА-М, 2002.-456 с.-(серия Выс5ее образование).
148. Панков В.В., Любушин Н.П., Сучков Е.А. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления организациями// Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.7-15.
149. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций// Бухгатерский учет, 2001, № 15.
150. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.
151. Питере Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших компаний) /Питере Т., Уотермен Р.: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1986. 418 с.
152. Покровский С. Мифы СРП в России. Чертова дюжина. // Нефтегазовая вертикаль, 2000, № 4.
153. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ.: Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 с.
154. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. /Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
155. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - с.58-59.
156. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. 174 с.
157. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. - 76 с.
158. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. -М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.
159. Рожнова О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации / /Международный бухгатерский учет 4 (28) 2001г. апрель.
160. Романова JI.E. Анализ хозяйственной деятельности: краткий курс лекций. М.: Юрайт-Издат., 2003. - 220 с.
161. Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда: экономическая теория труда: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2000,- 400 с.-(Серия высшее образование).
162. Рувер Р. де Как возникла двойная бухгатерия М.: Госфиниздат., 1958. -68 с.
163. Русак H.A., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. -Минск: Вышэйшая школа, 1997.
164. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: Новое знание, 2000.
165. Самочкин В.Н., Калюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод)// www.emsi.ru
166. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб.пособие для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-639 с.
167. Семенов М.В.Уровень и динамика оплаты труда как критерий оценки экономического состояния предприятия. Диссертационное исследование.-Ростов-Дону, 2002, 181 с.
168. Сио К.К. Управленческая экономика: Пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 2000 -671с.
169. Слуцкин M.JI. Управленческий анализ. СПб.: Питер, 2002. - 144с. -(Серия Краткий курс).
170. Смакай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. -М.: ИНФРА-М, 2004.- 296 е.- (Серия Высшее образование).
171. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, Юнити, 1996.
172. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
173. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов.- М.: Финансы и статистика, 2001.-176 с.
174. Сосненко JI.C. Анализ экономического потенциала действующего предприятия,- М.: Издательский дом Экономическая литератураû, 2004.- 208 с.
175. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс /Д. Стоун, К. Хитгинг: Пер с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева СпБ.: АОЗТ Литерплюс, 1994. - 272 с.
176. Стоянова А. Система адаптации и развития персонала в компании Эрнст энд Янг. // Персонал, 2000, №3.
177. Стратегический менеджмент / Под ред. Петрова А.Н.- СПб.: Питер, 2005.-496с.
178. Стратегический учет: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям : Финансы и кредит, Бугал.учет, анализ и аудит/ Под.ред.В.Э. Керимова.- М.:Омега-Л, 2005.-168 с. (Высшее финансовое образование).
179. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах //Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - с. 9-12.
180. Тестина М.Ф. Экономическая оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Шахты, АО Принтер, 1996
181. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности /В.И. Ткач, М.В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
182. Ткач в.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д:Издательский центр МарТ, 2004. - 160 с.
183. Токмакова E.H. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях. Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Орел. 2004, - 24 с.
184. Томпсон A.A. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа, 12-е изд.: Пер с англ. М.: Изд.дом Вильяме, 2002 - 928с.
185. Трудовой кодекс Российской Федерации. Рекомендации по применению. В 2 кн.Кн.1. Статьи 1-136 / авт.-сост. И.В.Гейц. М.: Дело и Сервис, 2005.464 с. (Библиотека -журнала Заработная плата. Расчеты. Налоги. Вып.4).
186. Трудовой кодекс Российской Федерации. Рекомендации по применению. В 2 кн.Кн.2 Статьи 137-424авт.-сост. И.В.Гейц. М.: Дело и Сервис, 2005.464 с. (Библиотека -журнала Заработная плата. Расчеты. Налоги. Вып.4).
187. Уитмор Дж. Coaching новый стиль менеджмента и управления персоналом. М.: Финансы и статистика, 2000.
188. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
189. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448с.
190. Уорд К. Стратегический финансовый анализ деятельности фирмы. М.: Ист-Сервис, 1994. - 242 с.
191. Уотермен Р. Фактор обновления: как сохраняют конкурентоспособность лучшие компании: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1988, 363 с.
192. Управление человеческими ресурсами / Под ред. М.Пула, М.Уорнера.-СПб.: Питер, 2002.- 1200с.
193. Управленческий учет. Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета М.: НД ФБК - Пресс, 2000. - 512 с.
194. Фатхутдинов P.A. Стратегический менеджмент: Учебник.- 6-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2004.-448с.
195. Хахонова.Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия Экономика и управление.- Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002.-208 с.
196. Хеддервик К. Финансовый экономический анализ деятельности предприятия / Под ред. Ю.Н. Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996.- 190с.
197. Хеферт Э. Техника финансового анализа /Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 663 с.
198. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда : Пер. с англ. /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
199. Хойер В. Как делать бизнес в Европе. М.: Фонд за экономическую грамотность, 1991. - 254 с.
200. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект, пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
201. Хэнфид Роберт Б., Николе, мл, Эрнест Л.Реорганизация цепей поставок. Создание интегрированных систем формирования ценности.: Пер с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 416 с.
202. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методы и практика /Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 2000. 686 с.
203. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.
204. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-240 с.
205. Шагиев.Р.Р. Человеческие ресурсы нефтегазовых компаний. / Шагиев.Р.Р., Дьякова H.A. М.:Институт нефтегазового бизнеса, 2002.-292с.
206. Шевчук И.А. Учет затрат на производство в условиях внутризаводского хозрасчета. -М.: Финансы, 1977. 128 с.
207. Шемелев А.Н. Стратегический учет инновационных процессов .
208. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа./ А.Д.Шеремет, Е.В.Негашев М.: Инфра-М, 1999.- 208с.
209. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002. с.512
210. Шихирев И. И. Современная социальная психология. М.: КСП+, 1999.
211. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001. 96с.228.. Экономическая стратегия фирмы. Учебн.пособие /Под ред. А.П.Градова.- 3-е изд, испр Спб.: Спец.лит, 2000. -589с.
212. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. М.: Экономика, 1972.
213. Энтони Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
214. Юкаева B.C. Управленческие решения. М.: Финансы и статистика, 2001.- 320 с.
215. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.: Наука, 1999. - 448 с. Аганбегян А.Г. Школа министров Ч лидер бизнес-образования России. // Управление персоналом, 2001, № 4.
216. Яковлева Т.Г. Эффективные системы оплаты труда. Как построить оплату труда, чтобы она стимулировала работников трудиться с максимальной отдачей.- М.: Издательство Альфа-Пресс. 2005. 168с.
217. Alexander, М.О. (1971). Investments in people. Canadian Chartered Accountant,99, 38-45.
218. Baker, G. M.N. (1974). The feasibility and utility of human resource accounting. California Management Review, 16,17Ч23.
219. Becker B.E. , Huselid L., Ulrich D. The HR scorecard. Linking people, strategy, and performance. Harvard Business School press, 2001.
220. Bernardin H.J., Russell J.E. Human resource management: an experiential approach. 2nd edition. Irwin McGraw-Hill, 1997
221. Bowin R.B., Harvey D. Human resource management. An experiential approach. Prentice Hall Inc. Upper Saddle River, New Jersey, 2001.
222. Brammet, R.L. (1970). Accounting for human resources. The NewYork Certified Public Accountant, 40, S47-ЧSSS.
223. Committee on Human Resource Accounting. (1973). Report of the Committee on Human Resource Accounting. The Accounting Review, 48, Supplement.
224. Dawson, C. (1988). The accounting approach to employee resourcing. Management Decision, 26(5), 31-36.
225. Farmer, R. (1975). Progress in human resource accounting: A review. Certified Accountant, 549-554.
226. Flamholtz, E.G. (1974). Human Resource Accounting. Enano, California: Dickenson Publishing Co.
227. Flamholtz, E.G. (1975). The metaphysics of human resource accounting and its implications for managerial accounting. Accounting Forum, 51Ч61
228. Flamholtz, E.G. and Coff, R. (1989). Valuing human resources in buying service companies. Mergers and Acquisitions, 23,40-44.
229. Flamholtz, E.G. and Lundy,T. S. (1975). Human resource accounting for CPA inns. Certified Public Accountant Journal, 45,45-51.
230. Gall, A.L. (1988). What should human resource accounting systems count? Training and Development, 42, 20Ч26.
231. Gilbert, M.H. (1970). The asset value of the human organization. Management Accounting, 52,25Ч28.
232. Greenly G.E. Strategic Management, Prentice Hall, London, 1989, p.345
233. Griffin G.A. Strategic approach needed for oil company recruitment. // Oil and gas journal, Nov, 10, p. 64-65, 1997.
234. Hekimian, J.S. and Jones, C.H. (1967). Put people on your balance sheet. Harvard Business Review, 45, 105-113.
235. Hermanson, R.H. (1964). Accounting for Human Assets. Occasional Paper No. 14. East Lansing, Michigan: Bureau of Business and Economic Research, Michigan State University.
236. Jaggi, B.L. (1974). The valuation of human resources in a firm. Chartered Accountant (India), 22, 467Ч470.
237. Jaggi, B.L. (1976). Human resources are assets. Management Accounting, 57, 41-42.
238. Jauch, R. and Slcigen, M. (1974). Is human resource accounting really practical? Management Review, 63, 40Ч42.
239. Lev, B. and Schwartz, A. (1971). On the use of the economic concept of human capital in financial statements. Accounting Review, 46, 103Ч1 12.
240. Likert, R. and Bowers, D.G. (1969). Organizational theory and human resource accounting. American Psychologist, 24, 585-592.
241. Likert, R. and Bowers, D.G. (1973). Improving die accuracy of P/L reports by estimating the change in dollar value of the human organization. Michigan Business Review, ISЧ-24.
242. Maslow, A.H. (1965). Eupsychian Management. Homewood, Illinois: Richard D. Irwin, Inc., and the Dorsev Press, 1.
243. McRae.T.W. (1974). Human resource accounting as a management tool. Journal of Accountancy, 138,32Ч38.
244. Newell, G.E. (1972). Should humans be reported as assets? Management Accounting, 54, 13Ч16.
245. Nicholls, F.A. (1975). Human asset accounting. Certified Accountant (England), 323-324.
246. Robinson, D. (1975).Two approaches to human asset accounting. Accountancy (England;, 86, 46-48.
247. Rogow, R.B. and Edmonds, C.P. (1988).Tallying employees as assets. Personnel Administrator, 33, 168Ч170.
248. Unruh, A.R. and Mathews, M.R. (1992). Human resource accounting: An important topic revisited. Accounting Forum, 16(3), 47Ч63.
249. Work Institute in America, Inc. (1978). Studies in Productivity. Scarsdale, New York.
Похожие диссертации
- Стратегия обеспечения хозяйственной устойчивости промышленного предприятия
- Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях
- Интеграция видов учета в информационной учетной системе коммерческой организации
- Развитие анализа экономического потенциала коммерческой организации
- Развитие методического обеспечения экономического анализа первичного размещения акций на отечественном рынке