Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ивашиненко, Любовь Олеговна |
| Место защиты | Мичуринск-наукоград РФ |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях"
Ивашиненко Любовь Олеговна
0034514 гг
РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И МЕТОДИКИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
3 О О ИТ я
Мичуринск - наукоград РФ, 2008
003451472
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Донской государственный аграрный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Тостых Татьяна Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Ставропольский государственный университет
Защита состоится л 15 ноября 2008 г. в 16 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан "15 "октября 2008 г. Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент
О.В.Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Особенностью современного этапа развития экономики является высокая динамичность бизнеса, которая проявляется в быстроизменяющемся стратегическом пейзаже, расширенном предложением продукции, работ, услуг, конвергенции технологий, размывании границ между отраслями и сегментами рынка, быстром устаревании информации и др. В настоящее время применение инноваций, владение брендом, высокая деловая репутация не гарантируют стабильного положения на рынке в течение длительного срока. Коммерческие организации дожны использовать свои конкурентные преимущества на основе использования как внешней, так и внутренней информации. Успешно адаптироваться к условиям рынка возможно при использовании рыночных стратегий и особых приемов управления бизнесом, в том числе путем совершенствования бухгатерского учета как основы учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. Одним из перспективных и быстрорастущих направлений бухгатерского учета является стратегический учет. За рубежом стратегический управленческий учет рассматривается в качестве одной из основных технологий, наиболее важных для управленческого учета в 2000-2005 гг. согласно данным результатов исследований, проведенных учеными Манчестерского Университета.
Стратегический учет многолик и включает в себя следующие направления: стратегический учет собственности, затрат, прибыли, денежных потоков, человеческих ресурсов и др. Информация, сформированная в системе стратегического учета, служит основой для проведения внешнего (стратегического анализа) и внутреннего анализа. Стратегический учет имеет целый ряд преимуществ, которые могут быть реализованы на основе организации тактического учета, включающего в себя финансовый, управленческий и налоговый. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы постановки стратегического учета в коммерческих организациях.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики стратегического учета в коммерческой организации. Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик стратегического учета, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Состояние изученности проблемы. Стратегический учет возник в результате процесса эволюции бухгатерского учета. В связи с эти в ходе исследования были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгатерского учета. Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгатерского учета внесли российские ученые: Безруких П.С., Бреславцева H.A., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Петрова В.И., Кондраков Н.П., Поковский JI.M., В.Р. Захарьин, Гетьман В.Г., Кутер М.И., Мизиковский Е.А., а также в трудах зарубежных ученых: Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Мэтьюс, М.Х. Б. Пере-ра, Ж. Ришар и др.
Активные разработки в области теории и практики стратегического управленческого учета ведут такие ученые как Иннз, Бромвич, Бхимани, Коад, ученые Крэнфидской школы менеджмента и Крэнфидского университета: Кит Уорд,
Файэй JI., Хоуп-Хейли В., также российские ученые Николаева O.E., Алексеева О.В. Попова JI.B., Суворова С.П., Мейриева М.А. и др.
Из зарубежных авторов, исследовавших методологию стратегического учета, особо следует выделить труды профессора Саутгемптонского университета Боба Райана. Исследованию проблем теории, методологии и методики стратегического учета в коммерческих организациях посвящены работы таких российских ученых как: Ткач В.И. (проблемы постановки системы стратегического учета); Плотников B.C. и Шестакова В.В. (разработка концепции стратегического учета в ходинговых структурах), Богатая И.Н. (разработки в области стратегического учета собственности), Керимов В.Э., Богатко А.Н., Селиванов П.В. (проблемы постановки стратегического учета на предприятиях); Щемелев А.Н. (разработка вопросов стратегического учета инноваций); Курсеев Д.В. (использование стратегического учета при внешнем и доверительном управлении собственностью); Кизилов А.Н. (концепция построения адаптивной системы управленческого учета); Алексеева И.В. (проблемы постановки стратегического учета при формирования учетно-аналитического обеспечения принятия стратегических управленческих решений в коммерческих организациях); Радченко Ю.В. (вопросы стратегического учета прибыли); Хахонова H.H. (вопросы постановки стратегического учета денежных потоков); Гуденица О.В. (вопросы развития методики стратегического учета в условиях реорганизации); Барахоева М.С. (проблемы развития стратегического учета затрат) и др.
Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методики стратегического анализа внесли М.В. Мельник, А.Н. Хорин, В.Э. Керимов, X. Виссема, П. Дженстер, Д. Хасси, Д.А.Аакер и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы теории, методологии и методики стратегического учета остаются недостаточно поно освещенными и дискуссионными. Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета в коммерческих организаций.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
1. Исследовать развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях:
- изучить эволюцию теорий бухгатерского учета;
- исследовать стратегический учет как перспективное направление, возникшее в результате эволюции бухгатерского учета;
- сформировать принципы стратегического учета и определить основные элементы его метода.
2. Выработать рекомендации по дальнейшему развитию стратегического учета:
- рассмотреть методические подходы к организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях
- разработать методику постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях
- исследовать методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета и разработать основные направления ее совершенствования.
3. Разработать основные направления совершенствования методики составления производных балансовых отчетов в коммерческих организациях в системе стратегического учета:
- исследовать современные методики стратегического учета и особенности методик составления производных балансовых отчетов;
- уточнить и допонить методику составления стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических решений в целях ее совершенствования.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория, методология и методика стратегического учета в коммерческих организациях, функционирующих на территории РФ. Объектом исследования явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Шахты и Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения в области по бухгатерского финансового и налогового учета, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, монографии, статьи в периодических изданиях, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, методы сравнительного анализа, группировки данных, анализ и синтез, метод моделирования, стратегическое планирование, стратегический анализ.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1. пп. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгатерского учета, пп. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в бухгатерского учета, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгатерского, налогового, управленческого учета, официальной отчетности коммерческих организаций.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического учета в коммерческих организациях, имеющих сущест-
венное значение для повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- определена структура стратегического учета коммерческой организации, включающая в себя стратегический финансовый учет, особенностью которого является использование комплекса элементов учетной политики, позволяющих повысить релевантность формируемой информации, например, формирование резервов различных видов; стратегический управленческий учет, характерной особенностью которого является постановка на учет внешних факторов макросреды и базирующийся на данных финансового, налогового и управленческого учета; стратегический налоговый учет, ориентированный на осуществление функций налогового планирования;
- предложены укрупненные этапы организации системы стратегического учета в коммерческой организации, позволяющие сформировать учетные данные, ориентированные на оперативное, тактическое и стратегическое управление и включающие в себя постановку системы мониторинга внешней макросреды; разработку системы мониторинга внутренней микросреды; постановку системы планирования, программирования и бюджетирования; установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгатерской) отчетности на базе данных финансового учета, выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгатерской отчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета;
- сформирована графическая модель организации стратегического учета в коммерческой организации, включающая в себя учетные данные для принятия тактических и оперативных решений, сформированные в финансовом, налоговом и управленческом учета, учетные данные для принятия стратегических решений, сформированные на основе системы мониторинга внешней макросреды, моделей и методик стратегического финансового, стратегического управленческого и стратегического налогового учета, а также прогнозной учетной информации и результатов стратегического и управленческого анализа данной информации. Рекомендуемая модель позволяет формировать учетные данные для принятия тактических, оперативных решений и стратегических решений и с помощью соответствующих методик формировать прогнозную оперативную, тактическую и стратегическую учетную информацию;
- разработана авторская классификация совокупности различных приемов и способов, методик и концепций на основе которых в информационной системе коммерческой организации отражаются объекты стратегического учета, определяемые руководством и менеджментом в зависимости от реализуемых стратегий, включающая в себя: 1)стратегическое планирование (планирование на догосрочную перспективу); 2) стратегический анализ (анализ внешней и внутренней среды, анализ реализации избранных стратегий); 3) производные балансовые отчеты и другие формы отчетности (процесс трансформации данных финансового, управленческого учета и стратегической производной отчетности) 4) стратегическое позиционирование; 5) сегментацию и системный анализ конкурентного окружения (процесс анализа потребителей, издержек, конкурентов, с целью оценки конкурентной среды); б) стратегический аудит (процесс оценки стратегий и их осущест-
вимости, а также контроля за реализацией избранных стратегий); 7) прогнозирование (процесс научного предвидения, определение тенденций развития коммерческой организации в будущем); 8) анализ ценностной цепочки (анализ с целью поиска возможных путей улучшения результатов отдельных видов деятельности и взаимодействия между ними); 9) стратегическую отчетность;
- предложено при постановке системы стратегического управленческого учета (СУУ) выделять 5 уровней внутрифирменного регулирования системы стратегического управленческого учета: выделить основные уровни его внутрифирменного регулирования: 1) концептуальные основы системы СУУ; 2) уровень, содержащий общие документы, регламентирующие функционирование системы СУУ; 3) уровень, включающий рабочие документы, в которых закреплены применяемые методики в рамках СУУ; 4) уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках СУУ, 5)уровень, включающий специализированные стандарты;
- рекомендовано формировать учетную политику для целей стратегического управленческого учета, включающую в себя следующие аспекты: 1) организационный аспект (организация службы, осуществляющей ведение СУУ, уровень ее централизации, ее структура, организация внутрипроизводственного контроля, организация системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета); 2) технический аспект (порядок отражения информации, применяемый план счетов, приоритетные объекты учета, используемые методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы к сегментации при формировании информации и стратегической отчетности; 3) методический аспект (варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений);
- предложено для обеспечения единства терминологической базы при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие виды термины: 1) корректировочные бухгатерские записи, позволяющие устранить такие недостатки бухгатерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленные излишки, недостачи, искажение стоимостной оценки активов и обязательств, нарушения требования поноты и т.д.), а также с его методологией (например, несопоставимость данных в результате использования различных концепций оценки активов и пассивов); 2) трансформационные бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды; 3)стратегические бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов и обязательств, возникающих в результате реализации. изменении либо использовании новой стратегии (стратегий); нулевые бухгатерские записи, отражающие процессы гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств 4) нулевые бухгатерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
- апробирована рекомендуемая уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета, к преимуществам кото-
рой относятся возможности формирования данных для анализа влияния параметров внешней макросреды, анализа результата, достигаемого за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды, являющихся основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии. Методика включает в себя четыре укрупненных этапа формировании стратегического производного балансового отчета: корректировочный, трансформационный, стратегический, этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющейся теории и практики формирования учетных систем в коммерческих организациях выработаны методические подходы к постановке системы стратегического учета, а также рекомендации по совершенствованию методики составления стратегических производных балансовых отчетов, что позволяет сформировать информацию пригодную для принятия управленческих решений. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих организаций, аудиторских фирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики стратегического учета.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ЮРГУЭиС, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет студентам ФГОУ ВПО Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу: Управленческий учет. .' '
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы коммерческими организациями при постановке и ведении стратегического учета. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса Стратегический учет по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета. Использование результатов исследования позволяет повысить качество информации, формируемой в учетной системе коммерческих организаций. Результаты работы были использованы фирмами ООО МИГ 97, ООО Стройфарфор что подтверждается соответствующими документами.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 научных статьях,1 монографии, 1 учебном пособии объемом 12.7 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, библиографического списка, включающего в себя 241 источник. В работе 3 рисунка,
6 формул и 23 приложения. Диссертационная работа изложена на 239 страницах машинописного текста.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, излагается научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе Исследование развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях изучена эволюция теорий бухгатерского учета, исследован стратегический учет как перспективное направление, возникшее в результате эволюции бухгатерского учета, сформированы принципы стратегического учета и определить основные элементы его метода.
Во второй главе Развитие методики стратегического учета рассмотрены методические подходы к организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях, разработана методика постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях, исследованы методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета и разработаны основные направления ее совершенствования.
В третьей главе Совершенствование методик составления производных балансовых отчетов в коммерческих организациях в системе стратегического учета исследованы современные методики стратегического учета и особенности методик составления производных балансовых отчетов, уточнена и допонена методика составления стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических решений в целях ее совершенствования.
В заключении обобщены основные результаты исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идей, положения нашли отражение при решении трех логически взаимосвязанных групп теоретических, организационных и методических проблем.
Первую группу проблем, исследованных в диссертации, составили проблемы становления теории стратегического учета, определения его места в процессе эволюции бухгатерского учета. Это необходимо для формирования последовательной теории учета, рассматривающей методологию различных видов учета. Учет рассматривася нами как одна из важнейших функций управления. Возникновение стратегического учета и применение в его рамках новых методологических и методических приемов является закономерным процессов в эволюции бухгатерского учета. Процесс эволюции бухгатерского учета направлен на повышение релевантности, информации, формируемой в учетной системе экономических субъектов и преодоление основных ее недостатков. Бухгатерский учет как наука требует дальнейшего развития теории и методологии. В свою очередь теория и методология развивается на основе поиска решения существующих проблем и обобщения передового опыта, накопленного в ходе практической деятельности.
Нами были проанализированы 6 основных подходов к теории учета: налоговый, правовой, этический, бихивиорестический, экономический, структурный. Анализ позволил выявить три группы подходов. Для первой группы характерна ориентация на информационные потребности смежных с бухгатерским учетом областей (например, этики, права и т.д.). Вторая группа подходов ориентирована
на формирование информации для различных групп заинтересованных пользователей, в целях повышения эффективности деятельности. Третья группа может быть использована в качестве концептуальной основы для дальнейшего развития теории учета.
В ходе исследования проведен обзор научных взглядов на процесс эволюции бухгатерского учета, выявивший, что большинство ученых увязывает его с историческими этапами развития учета. Обзор позволил установить смещение цели учета с фиксации фактов хозяйственной жизни на формирование информации необходимой для управленческих целей, а также прямую зависимость с процессами эволюции управления как науки и практической деятельности. Возникающие новые виды учета, как правило, базируются на эволюционно-адаптивной балансовой теории и нацелены на усиление релевантности формируемой информации.
Совершенствование бухгатерского учета, по нашему мнению, дожно осуществляться на основе развития теории посредством разработки теоретических и методологических концепций, нацеленных на систематизацию, оценку и обобщение как уже имеющихся, так и новых учетных представлений.
Стратегический учет рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгатерского учета. Современная парадигма бухгатерского учета дожна принимать во внимание внешние факторы макросреды, а также миссию; стратегические цели; избранные стратегии; потребности менеджеров в учетной информации и степень ее детализации; фазу жизненного цикла организации; научные концепции оценки активов; применяемые балансовые теории. Несмотря на мировое признание стратегического учета как одного из видов бухгатерского учета, в данной области отсутствует единая терминология. На наш взгляд, целесообразно оперировать термином стратегический учет основой которого являются финансовый, управленческий и налоговый учет. Существуют разные точки зрения по поводу структуры данного вида учета. По нашему мнению в состав стратегического учета входят: стратегический финансовый, стратегический управленческий и стратегический налоговый учет.
Под стратегическим учетом мы понимаем - это учет, направленный на достижение коммерческой организацией ее глобальной цели, основанный на взаимодействии методики анализа, планирования, контроля и учета внутренних процессов и условий меняющейся внешней среды. В ходе исследования был проведен сравнительный анализ таких видов учета как финансовый, управленческий, налоговый, стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый, выявивший целый ряд преимуществ стратегического учета. Концепция стратегического учета близка к концепции контролинга, но при этом имеет и ряд принципиальны отличий, выявленных нами при проведении их сравнительного анализа. Нами были выделены 5 укрупненных этапов организации системы стратегического учета в коммерческой организации: постановка системы мониторинга внешней макросреды; разработка системы мониторинга внутренней микросреды; постановка системы планирования, программирования и бюджетирования; установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгатерской) отчетности на базе данных финансового учета; выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгатерской отчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета.
Предложена графическая модель организации стратегического учета в коммерческой организации (Рис. 1) . Авторская модель организации стратегического учета в коммерческой организации показывает, что на основании использования учетных данных для принятия тактических (данные финансового, налогового и управленческого учетов) и стратегических решений (данные системы мониторинга внешней среды) с помощью соответствующих методик возможно получение прогнозной оперативной, тактической, стратегической информации.
Принципы стратегического учета находятся на этапе формирования. Нет однозначных подходов к определению основных элементов его метода. Поскольку основой стратегического учета являются финансовый, налоговый и управленческий учет нами были рассмотрены принципы, объекты, предмет и основные элементы метода каждого из этих видов учета. Было выявлено, что стратегический финансовый учет целиком базируется на принципах финансового учета. К числу специфических принципов, относящихся исключительно к данному виду учета были отнесены: принцип выбора варианта построения стратегического финансового учета и принцип построения стратегического финансового учета с использованием агрегатов резервной системы, предполагающий закрепление в учетной политики элементов, позволяющих создавать различные виды резервов.
Проведенный сравнительный обзор основных функций управленческого и стратегического управленческого учета позволил выявить следующие принципы: оперативность представления, преемственность и многократность использования информации, конфиденциальность представляемой информации, полезность представляемой информации, гибкость системы стратегического управленческого учета, прогнозный характер системы управленческого учета или принцип бюджетного метода управления, экономичность представляемой информации, принцип делегирования и мотивации испонителей, принцип управления по отклонениям, принцип контролируемости показателей внутренней отчетности, принцип периодичности, принцип оценка результатов деятельности структурных подразделений.
К основным принципам стратегического налогового учета были отнесены: принцип учета внешних факторов макросреды, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации, принцип автономности.
Методом стратегического управленческого учета, по нашему мнению, является совокупность различных приемов и способов, методик и концепций, на основе которых отражаются объекты стратегического управленческого учета в информационной системе коммерческой организации. Объекты стратегического управленческого учета определяются руководством и менеджментом коммерческой организации в зависимости от особенностей реализуемых стратегии. В качестве объектов могут быть избраны денежные потоки, собственность (активы), затраты, прибыль, человеческие ресурсы и др. Нами выделены следующие элементы метода стратегического управленческого учета, отличные от элементов метода финансового, управленческого: стратегическое планирование, стратегический анализ, производные балансовые отчеты, стратегическое позиционирование, сегментация и системный анализ конкурентного окружения, стратегический аудит, прогнозирование, анализ ценностной цепочки, стратегическая отчетность.
Рис.1 Модель организации стратегического учета в коммерческой организации . 1-6-прямые связи, 7-8- обратные связи
Утантдтншшяиднпнттниодп рящдоос
Фюажогый учет (ФУ)
Баланс организации Отчвт о прибылях и убытках (Форма№2)
Отчет об измене ная капитала (форка№3) Отчет о движении денежных средств (форма№4)
Приложение к бухгатерскому балансу (форма№5)
Налоговый учет (НУ)
Регистры налогового учета
Налоговые декларации_
V практический учет [информация формируется на основе потребно стен: оперативных; тактических; стратегических)
Бюджет продаж
Бюджет расходов ш продаже (коммерческих расходов)
Ыоюкет гдкутсн/татользоЕзиня материалов
Бюджет трудовых затрат
Бюджет обще производственных расходов
Бюджет общих и административных рае ходов Прогнозный отчет о прибылях и убытках финансовый модже т
Бюджет капитальных затрат
Система ноинторияга текущей производственной деятельности
м Стратегический учет (СУ)
Утоншдмдишнтннжпятакпгиазп
Система могалорннга шедшей макросреды
Информация о внешней среде Прогноз процентных ставок Прогноз ВНП
Прогноз темпов инфляции
Прогноз 19родажитапьности цикла жизни продукта
Прогноз спроса на продукцию, работы услуги Котировки акций и тд.
Нозгг с #7, СУУ, СНУ Децрии'шдою Ошютиз4цгеонюхб
СНУ, СУУ
Результаты
Црвгюми
инфсришю:
опфатш,
тскпгаеск&с,
с|р4тепсесг*г
Прогнозный отчет о
ГфИбШШ: к убьдкюс
Опергтншй
бюджет Прогноз
денбзвсыхгогаюо*/
Бюджет денежных средств
Мбтодави,
арктического
утршиня ескяго
налю,
позволяющие
похыекгь
рвпехвкшость
информации
Сюн^ккер,
балянсохы*
стает$фед>ю1ромнн
ггаяуздаззцишгаа, ар^тепиеоза, шфзуышай методик* по аро енкл; учета г соогаакгзии
цештя ценностей к ТЛ)
Постановка системы стратегического управленческого учета имеет целый ряд особенностей. Нами были изучены и проанализированы подходы к организации системы стратегического учета, предложенные различными учеными: К. Уордом, А.Н. Щемелевым, С.П. Суворовой, В.Э. Керимовым, И.А. Харченко и др.
При комплексном подходе к постановке системы стратегического учета следует учитывать целый ряд факторов, влияющих на данный процесс. Данные факторы были систематизированы нами. К их числу были отнесены: размер организации, организационная структура, отраслевая принадлежность и осуществляемые виды деятельности, миссия и цель коммерческой организации, осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее.
При постановке системы стратегического управленческого учета нами рекомендовано выделять 5 уровней внутрифирменного регулирования системы стратегического управленческого учета: выделить основные уровни его внутрифирменного регулирования: Первый уровень (концептуальные основы системы СУУ); Второй уровень, содержащий общие документы Третий уровень, включающий рабочие документы Четвертый уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках СУУ, пятый уровень, включающий специализированные стандарты.
В коммерческой организации, ведущей стратегический управленческий учет, нами рекомендовано разработать внутренний нормативный документ, являющийся основой для формирования учетных данных и осуществления последующего контроля и регламентирующий учетную политику для целей ведения данного вида учета. Для успешной реализации избранных стратегий в коммерческой организации дожны сочетаться такие функции управления как учет, в том числе и внешних факторов, планирование, анализ, контроль, регулирование, дожны существовать обратные связи, позволяющие оперативно реагировать на любые изменения, происходящие как во внутренней, так и внешней среде коммерческой организации. Для качественного осуществления основных функций управления на базе стратегического управленческого учета важно закрепить в учетной политике коммерческой организации организационный, технический и методический аспект.
При формировании положения по учетной политике нами рекомендовано учитывать следующие моменты:
1. Закрепляемая в положении об учетной политике модель стратегического управленческого учета дожна быть ориентирована на качественное выпонение основных функций управления.
2. В учетной политике необходимо прописать методы и методики, применяемые для учета внешних факторов макросреды.
3. При формировании системы мониторинга факторов внешней макросреды их целесообразно разделить на контролируемые и неконтролируемые коммерческой организацией.
4. Оценка эффективности реализуемой стратегии на базе данных стратегического управленческого учета может осуществляться как на базе системы сбалансированных показателей, так и системы производных балансовых отчетов, в частности иммунизационного производного балансового отчета, стратегического производного балансового отчета.
5. Используемые в рамках системы сбалансированных показателей финансовые и нефинансовые показатели целесообразно закрепить в приказе по учетной политике для целей стратегического управленческого учета.
6. Система стратегического управленческого учета дожна строится на основе классификации, применяемых коммерческой организацией стратегий.
7. В рамках стратегического управленческого учета целесообразно использовать методику составления нулевых производных балансовых отчетов.
В разделе, регламентирующем организационный аспект учетной политики нами рекомендуется осветить организацию службы, осуществляющей ведение СУУ, уровень ее централизации, ее структуру, организацию внутрипроизводственного контроля, организацию системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета.
Технический аспект учетной политики, по нашему мнению, дожен включать раскрытие таких моментов как порядок отражения информации, применяемый план счетов, приоритетные объекты учета, используемые методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы к сегментации при формировании информации и стратегической отчетности.
При раскрытии методического аспекта рекомендовано отразить: варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений.
В системе стратегического учета важное значение имеет качественное осуществление аналитической функции, которая реализуется путем использования стратегических показателей. Нами были изучены методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета, рекомендованные К.Уордом, Д. Ханом и X. Хунгенбергом, Ю.В. Богатиным, А.Н. Хориным, Д. Нортоном и Р. Кахшаном. Исследование показало, что система стратегических показателей дожна формироваться на базе как финансовых, так и не финансовых показателей. Наиболее продуктивным является подход, базирующийся на использовании концепции сбалансированной системы показателей.
Третья группа проблем, поднимаемых в диссертационном исследовании, связана с изучением современные методики стратегического учета и выработкой рекомендаций по их совершенствованию. Были выделены две группы методов и методик. Первая группа методов и методик традиционно используется в управленческом учете. Вторая группа включает специфические методы, методики и приемы, используемые исключительно в стратегическом управленческом учете. Были детально рассмотрены следующие методики стратегического учета:
Система калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг (способ учета затрат по видам деятельности - метод ABC, PFC-методика (калькуляция на основе движения продукта),
Модель экономической добавленной стоимости (EVA).
Система сбалансированных показателей (BSC).
Система производных балансовых отчетов.
Большое внимание в ходе исследования было уделено совершенствованию методики составления стратегического производного балансового отчета, ориентированного на принятие стратегических решений.
Методологической основой для составления данных балансов является эво-люционно-адаптивная балансовая теория. Данные балансовые отчеты относятся к одному из видов компиляции финансовой отчетности.
Базовой особенностью стратегических балансовых отчетов является учет влияния внешних факторов на показатели, характеризующие активы, обязательства, финансовые результаты коммерческой организации, а также прогнозный характер формируемой информации.
Проведенный нами обзор агоритмов составления стратегического производного балансового отчета, рекомендуемых различными учеными выявил необходимость их совершенствования. В качестве основного недостатка рекомендуемых агоритмов было выделено сочетание динамического подхода к учету факторов внешней макросреды при статическом подходе к реализуемой бизнес-стратегии. Таким образом, не учитываются хозяйственные операции, связанные с реализацией новых стратегий, существенной корректировкой ранее осуществляемых стратегий. Для устранения данного недостатка нами рекомендуется:
1. Выделить четыре укрупненных этапа формирования стратегического производного балансового отчета (Таблица 1). Нами допонительно выделен стратегический этап, позволяющий оценить изменение статей баланса, принимая во внимание специфику осуществляемых стратегий, их изменение либо их адаптацию.
2. Для обеспечения единства терминологической базы нами рекомендуется при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие виды бухгатерских записей: 1) корректировочные бухгатерские записи, позволяющие устранить такие недостатки бухгатерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленные излишки, недостачи, искажение стоимостной оценки активов и обязательств, нарушения требования поноты и т.д.), а также с его методологией (например, несопоставимость данных в результате использования различных концепций оценки активов и пассивов); 2) трансформационные бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды; 3)стратегические бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов и обязательств, возникающих в результате реализации, изменении либо использовании новой стратегии (стратегий); нулевые бухгатерские записи, отражающие процессы гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств 4) нулевые бухгатерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
3. Составление производных балансовых отчетов большинство авторов рекомендуют на уровне корректировок разделов баланса. В условиях использования информационных систем целесообразно формировать как минимум следующие формы отчетности: стратегический отчет о прибылях и убытках; стратегический отчет об изменении капитала; стратегический отчет о движении денежных средств.
4. Рекомендована методика постановки на учет параметров внешней макрос среды в разрезе политических, экономических, правовых, налоговых, научно-технических, конкурентных и социально-психологических факторов.
Таблица 1
Рекомендуемый агоритм составления стратегических производных балансовых
отчетов
Основные этапы:
1. Корректировочный этап
1.1. Расчет стоимости чистых активов по первичному балансу и выявление искажений его данных.
1.2. Осуществление корректировочных бухгатерских записей; позволяющих устранить либо сгладить выявленные искажения.
1.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и балансового отчета с учетом корректировок с последующим расчетом стоимости чистых активов, анализ и оценка выявленных искажений для разработки мер по их дальнейшему недопущению
2. Трансформационный этап
2.1. Анализ параметров внешней макросреды и выбор параметров, учитываемых при составлении производного балансового отчета
2.2. Постановка на учет внешних факторов макросреды при помощи механизма трансформационных бухгатерских проводок
2.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и производного балансового отчета с последующим расчетом стоимости чистых активов.
3. Стратегический этап
3.1. Анализ и оценка изменений параметров внутренней среды при условии реализации избранных стратегий.
3.2. Постановка на учет параметров внутренней микросреды, связанных с изменением стратегий.
3.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и стратегического производного балансового отчета с последующим расчетом стоимости чистых активов.
3.4. Формирование аналитической таблицы с данными о стоимости чистых активов: по данным бухгатерского баланса, по данным производного балансового отчета с учетом корректировок, производного балансового отчета с учетом факторов внешней макросреды, по данным стратегического производного балансового отчета и анализ данных показателей.
Допонительный этап: 4. Этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств
4.1. Использование нулевых бухгатерских записей, отражающих процессы гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств.
4.2. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и стратегического нулевого производного балансового отчета с последующим расчетом стоимости чистых активов.
4.3. Формирование аналитической таблицы с данными о стоимости чистых активов: по данным бухгатерского баланса, по данным производного балансового отчета с учетом корректировок, производного балансового отчета с учетом факторов внешней макросреды, по данным стратегического производного балансового отчета, по данным стратегического производного балансового отчета и анализ данных показателей
5. Апробирована рекомендуемая уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета.
Практическая реализация уточненной нами методики составления стратегических производных балансовых отчетов осуществлена на данных конкретной организации - ООО Миг 97.
1. Корректировочный этап.
1.1. Стоимость чистых активов на 01.01.2008 г. составила - 5047 тыс. руб.
Выявлены следующие факты, приведшие к искажению бухгатерской отчетности:
- Обнаружен в ходе инвентаризации излишек основных средств на общую сумму 50 000 руб.;
- Обнаружена порча товарно-материальных ценностей, произошедшая по вине Городнякова Л.В. в сумме 11 000 руб.;
- Выявлены не принятые своевременно к учету товары, поступившие в счет вклада в уставный капитал в сумме 2000 руб.
- Выявлены неотраженные проценты по краткосрочному кредиту банка в сумме 10850 руб.
1.2. Осуществление корректировочных бухгатерских записей (таблица 2)
Таблица 2
Перечень корректировочных бухгатерских записей _
№п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1. По результатам инвентаризации принят к бухгатерскому учету и зачислены в состав основных средств ранее неучтенный объект основных средств 01 91 50000
2. Начислен налог на прибыль 99 68 12000
3. Отражена порча товарно-материальных ценностей в оценке, числящейся в бухгатерском учете 94 10 11000
4. Отражена задоженность работника по возмещению материального ущерба 73 94 11000
5. Отражено поступление наличных денежных средств, внесенных работником в погашение причиненного материального ущерба. 50 73 11000
6. Приняты к учету товары, поступившие в счет вклада в уставный капитал 10 75 2000
7. Отражена задоженность по уплате процентов по краткосрочному кредиту банка 91 66 10850
8. Отражена прибыль от операций, отличных от обычных видов деятельности 91 99 39150
Итого 147000
1.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и балансового отчета с учетом корректировок с последующим расчетом стоимости чистых активов, анализ и оценка выявленных искажений для разработки мер по их дальнейшему недопущению.
СЧА по производному корректировочному балансу составляет - 5076,15 тыс. руб.
Таблица 3.
Оборотная сальдовая ведомость, сформированная на корректировочном этапе
№ Но- Остаток Обороты по корректиро- Остатки
п/п мер вочным записям
счёта Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 01 560 50 610
2 02 93 - - 93
3. 10 148 2 11 139
4. 41 3533 - - 3533
5. 19 5 - - - 5
6. 50 5 11 16
7.. 51 40 - - 40
8. 60 897 - - 897
9. 62 3178 - - 3178
10 66 1302 10,85 1312,85
11. 68 20 12 32
12. 69 6 - - 6
13. 70 41 - - 41
14. 73 11 11 - -
15. 75 2 2 - -
16. 76 65 - - 65
17. 80 10 - - 10
18. 84 5039 5039
19. 91 - - 50 50 - -
20. 94 - - 11 11 - -
21. 98 2 - - 2
22. 99 12 39,15 27,15
ИТОГО 7473 7473 147 147 7523 7523
2. Трансформационный этап
2.1. Анализ параметров внешней макросреды и выбор параметров, учитываемых при составлении производного балансового отчета.
В изучаемом периоде на деятельность ООО МИГ 97, наибольшее влияние оказывают экономические и конкурентные факторы. Прогнозируется повышение ставки по краткосрочному кредиту банка в соответствии с допонительным соглашением, повышение цен на закупаемые товары, рост спроса на экологически чистые товары.
2.2. Постановка на учет внешних факторов макросреды при помощи механизма трансформационных бухгатерских проводок.
Таблица 4
№п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
1. Отражено увеличение суммы процентов к уплате по догосрочным и краткосрочным кредитам банков согласно прогнозу 99 66 46
2. Отражено изменение цен на приобретаемые товары 41 60 689,85
3. Отражен НДС 19 60 124,17
4. Отражен налоговый вычет по НДС 68 19 124,17
2.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и производного балансового отчета с последующим расчетом стоимости чистых активов.
Таблица 5
Оборотная сальдовая ведомость, сформированная на трансформационном этапе
№ л/п Номер счёта Остаток Обороты по трансформационным записям Остатки
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 01 610 - - 610
2 02 93 - - 93
3. 10 139 - - - 139
4. 41 3533 690 4223
5. 19 5 - 124,2 124,2- 5
6. 50 16 16
7. 51 40 - - 40
8. 60 897 814,2 1711,2
9. 62 3178 - - 3178
10 66 1312,85 - 46 1358,85
11 68 32 124,2 92,2
12. 69 6 - - - 6
13. 70 41 - - - 41
14. 73 - - - - - -
15. 75 - - - - - -
16. 76 65 - 65
17. 80 10 - - 10
18. 84 5039 - - 5039
19. 91 - - - - - -
20. 94 - - - - -
21. 97 2 - - 2
22. 99 27,15 46 18,85
ИТОГО 7523 7523 ' 984,4 984,4 8324,05 8324,05
Стоимость чистых активов составляет- 5030,15 тыс. руб.
3. Стратегический этап
3.1. Анализ и оценка изменений параметров внутренней среды при условии реализации избранных стратегий
Данные трансформационного производного баланса свидетельствуют о негативном влиянии факторов внешней макросреды на деятельность ООО Миг97. Следовательно, организации необходимо скорректировать осуществляемые стратегии и использовать свои сильные стороны и возможности. Нами проведен SWOT-aнaлиз, показавший, что в сложившихся условиях ООО МИГ 97 целесообразно использовать:
- патиентную конкурентную стратегию, отличающуюся приспособленностью к особому рынку. Реализуемые товары отличаются большой дифференциацией и высоким качеством.
- Стратегию дифференциации делающую упор на качества, отличающие его от конкурентного продукта и представляющие ценность для потребителя (реализация экологически чистых продовольственных товаров).
- Стратегию роста, нацеленную на увеличение объемов продаж, доходов, активов и т.д.
3.2. Постановка на учет параметров внутренней микросреды, связанных с изменением либо уточнением стратегий.
Таблица 6
Перечень стратегических бухгатерских записей
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
1. Отражены допонительные закупки экологически чистых товаров 41 60 1100
2. Отражен НДС 19 60 198
3. Отражен налоговый вычет по НДС 68 19 198
4. Отражена продажа товаров согласно прогноза 62 90 6398
5. Начислен НДС 90 68 976
6. Списана покупная себестоимость реализованных товаров 90 41 4223
7. Поступила выручка от реализации от покупателей 51 62 6398
8. Увеличение затрат на оплату труда в связи с расширением штата (увеличение месячного фонда заработной платы) 44 70 30
9. Увеличение выплат по ЕСН 44 69 7,8
10 Увеличение затрат на хранение и складирование товаров 44 60 25
11. Отражен НДС 19 60 4,5
12. Отражен налоговый вычет по НДС 68 19 4,5
13. Начислена заработная плата 44 70 41
14. Начислен ЕСН 44 69 6
15. Списаны издержки обращения 90 44 111,8
16. Списаны расходы будущих периодов 44 97 2
17. Определен финансовый результат 90 99 1087,2
18. Начислен налог на прибыль 99 68 260,93
19. Оплачены поставщикам 60 51 2079,5
20 Получена в кассу заработная плата 50 51 41
21. Выдана заработная плата 70 50 41
_22. Уплачен ЕСН 69 51 6
ИТОГО 23239,2!
3.3. Формирование оборотно-сальдовой ведомости и стратегического производного балансового отчета с последующим расчетом стоимости чистых активов
Таблица 7
Оборотная сальдовая ведомость, сформированная на стратегическом этапе
№ п/п Н омер счета Остаток Обороты по стратегическим записям Остатки
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 01 610 - - 610
2 02 93 - - 93
3. 10 139 - - 139
4. 41 4223 1100 4223 1100
44 111,8 111,8 - -
5. 19 5 202,5 202,5 5
6. 50 16 41 41 16
7. 51 40 6398 2126,5 4311,5
8. 60 1711,2 2079,5 1327,5 959,2
9. 62 3178 6398 6398 3178
10 66 1358,85 - - 1358,85
11. 68 92,2 202,5 1236,93 942,23
12. 69 - 6 6 13,8 13,8
13. 70 - 41 41 71 71
14. 73 - -
15. 75 - -
16. 76 65 65
17. 80 10 10
18. 84 5039 5039
19. 91 - -
20. 90 6398 6398 - -
21. 94 - - - - - -
22. 97 2 2 - -
23 99 18,85 260,93 1087,2 807,42
ИТОГО 8324,05 23239,23 23239,23 9359,5 9359,5
3.4. Формирование аналитической таблицы с данными о стоимости чистых активов: по данным бухгатерского баланса, по данным производного балансового отчета с учетом корректировок, производного балансового отчета с учетом факторов внешней макросреды, по данным стратегического производного балансового отчета и анализ данных показателей.
Таблица 8
Данные стоимости чистых активов по ООО МИГ 97_
№ п/п Показатели Тыс. руб.
1. Стоимость чистых активов по бухгатерскому балансу 5047
2. Стоимость чистых активов по корректировочному балансу 5076,15
3. Стоимость чистых активов по трансформационному балансу 5030,15
4. Стоимость чистых активов по стратегическому производному балансовому отчету 5856,42
Данные аналитической таблицы свидетельствуют о том, что стоимость чистых активов в результате неэффективно осуществляемого внутреннего контроля были искажены на 29,15 тыс. руб. или 0,57%. В результате негативных изменений, происходящих во внешней среде организация при осуществлении используемых стратегий стокнется с проблемой снижения стоимости чистых активов на 46 тыс. руб. Корректировка избранных стратегий и их адаптация к изменяющимся условиям внешней макросреды позволит увеличить стоимость чистых активов на 780,27 тыс. руб.
Составленный по уточненной методике стратегический производный балансовый отчет не только позволяет оценить влияние внешней макросреды, но и с помощью обратных связей позволяет оценить результат, достигаемый за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды.
Рекомендуемая методика составления стратегического производного балансового отчета позволяет оценить результаты осуществления стратегии, а также сформировать баланс на перспективу с учетом избранной стратегии и внешних условий макросреды. Методика предполагает корректировку и уточнение исходного баланса, оценку и постановку на учет внешних факторов макросреды посредством выпонения стратегических производных бухгатерских проводок, отражение гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств, анализ и интерпретация полученных результатов.
Данные анализа при этом могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии. Рассмотрим пример практической реализации уточненной нами методики составления стратегических производных балансовых отчетов на данных конкретной организации - ООО Миг 97.
Преимуществом методики является то, что она позволяет оценить влияние внешней макросреды и с помощью обратных связей оценить результат, достигаемый за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды. Данные анализа при этом могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Основные предложения, сделанные в работе, представлены в автореферате при изложении содержания исследования. Наиболее существенные из них заключаются в следующем.
1. Изучение эволюции теорий бухгатерского учета позволило сделать ряд важных выводов. Бухгатерский учет един, однако состав видов учета, используемых в рамках учетной системы коммерческой организации, может различаться и зависит от размера организации, отраслевой специфики, осуществляемых видов деятельности, используемого режима налогообложения, а также осуществляемой стратегии, поставленных целей и задач. Процесс совершенствование бухгатерского учета дожен осуществляться на основе развития теории посредством разработки теоретических и методологических концепций, позволяющих систематизировать, оценить и обобщить как уже имеющиеся, так и недавно возникшие учетные представления. Все это, в конечном счете, может служить основой для разработки методического обеспечения учетного процесса. Одним из направлений совершен-
ствования бухгатерского учета является стратегический учет. Стратегический учет представляет собой учет, направленный на достижение избранной коммерческой организацией глобальной цели, основанный на взаимодействии методики учета, анализа, планирования и контроля внутренних процессов и параметров меняющейся внешней макросреды. Стратегический учет следует рассматривать как учет, ориентированный на нужды стратегического менеджмента. Стратегический учет включает в себя стратегический финансовый учет, особенностью которого является использование комплекса элементов учетной политики, позволяющих повысить релевантность формируемой информации, стратегический управленческий учет, особенностью которого является постановка на учет внешних факторов макросреды и базирующийся на данных финансового, налогового и управленческого учета; стратегический налоговый учет, ориентированный на осуществление функций налогового планирования. Развитие стратегического учета связано с совершенствованием принципов учета, дальнейшим развитием теории и совершенствованием основных элементов метода бухгатерского учета.
2. При построении системы стратегического учета целесообразно использовать 3 группы принципов, рекомендуемых для применения в рамках стратегического учета: 1) принципы, используемые в стратегическом финансовом учете (принцип выбора варианта построения стратегического финансового учета и принцип построения стратегического финансового учета с использованием агрегатов резервной системы, предполагающий закрепление в учетной политики элементов, позволяющих создавать различные виды резервов); 2) принципы стратегического управленческого учета (оперативность представления, преемственность и многократность использования информации; конфиденциальность представляемой информации, полезность представляемой информации, гибкость системы стратегического управленческого учета, прогнозный характер системы управленческого учета или принцип бюджетного метода управления, экономичность представляемой информации, принцип делегирования и мотивации испонителей, принцип управления по отклонениям, принцип контролируемости показателей внутренней отчетности, принцип периодичности, принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений); 3) принципы стратегического налогового учета (принцип учета внешних факторов макросреды, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации, принцип автономности). Опираясь на основополагающие принципы стратегического учета, понимание основных его функций и элементов его метода коммерческая организация дожна выработать подходы к организации данного вида учета.
3. В настоящее время не определен метод стратегического управленческого учета. Под методом стратегического управленческого учета нами понимается совокупность различных приемов и способов, методик и концепций на основе которых в информационной системе коммерческой организации отражаются объекты стратегического управленческого учета, определяемые руководством и менеджментом в зависимости от реализуемых стратегий. К элементам метода стратегического управленческого учета отнесены: 1)стратегическое планирование; 2) стратегический анализ 4) стратегическое позиционирование; 5) сегментацию и системный анализ конкурентного окружения; 6) стратегический аудит; 7) прогнозирование; 8) анализ ценностной цепочки; 9) стратегическая отчетность.
4. При постановке системы стратегического учета в коммерческой организации целесообразно использовать графическую модель, включающую в себя учетные данные для принятия тактических, оперативных и стратегических решений, моделей и методик стратегического финансового, стратегического управленческого и стратегического налогового учета, а также прогнозной учетной информации и результатов стратегического и управленческого анализа данной информации. Следует учитывать следующие факторы, оказывающие существенное влияние на процесс постановки системы стратегического управленческого учета: 1)размер организации, 2) организационная структура, 3) отраслевая принадлежность и осуществляемые виды деятельности 4) миссия и цель коммерческой организации 5) осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее. Процесс организации системы стратегического учета включает в себя пять этапов: постановку системы мониторинга внешней макросреды, разработку системы мониторинга внутренней микросреды, постановку системы планирования, программирования и бюджетирования, установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгатерской) отчетности на базе данных финансового учета, выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгатерской отчетности и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета.
5. Постановка системы стратегического управленческого учета предполагает использование пяти рекомендованных нами уровней внутрифирменного регулирования: Первый уровень - концептуальные основы системы СУУ; второй уровень, содержащий общие документы, третий уровень, включающий рабочие документы, четвертый уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках СУУ, пятый уровень, включающий специализированные стандарты. При формировании учетной политики для целей стратегического управленческого учета, следует раскрыть следующие аспекты: 1) организационный аспект (организация службы, осуществляющей ведение СУУ, уровень ее централизации, ее структура, организация внутрипроизводственного контроля, организация системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета); 2) технический аспект (порядок отражения информации, применяемый план счетов, приоритетные объекты учета, используемые методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы к сегментации при формировании информации и стратегической отчетности; 3) методический аспект (варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений).
6. Совершенствование методики стратегического учета нами связано с уточнением терминологии, используемой при теоретическом описании и практической реализации методики составлении стратегических производных балансовых отчетов, что позволит обеспечить единство терминологической базы, а также уточнением и допонением данной методики. Рекомендуемая методика включает в себя четыре укрупненных этапа формировании стратегического производного балансового отчета: корректировочный, трансформационный, стратегический, этап гипотетиче-
ской реализации имущества и удовлетворения обязательств. Уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета расширяет возможности формирования данных для анализа влияния параметров внешней макросреды, анализа результата, достигаемого за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды, являющихся основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ
РАБОТЫ:
Статьи, опубликованные в изданиях рекомендованных ВАК РФ
1. Ивашиненко Л.О. Эволюция методики формирования бухгатерской отчетности коммерческих организаций // Экономический вестник Ростовского государственного университета, Ростов-на-Дону, 2007 г. №1 часть 3. - 0,5 п.л.
2. Ивашиненко Л.О. Формирование принципов стратегического учета и обзор основных элементов его метода //Экономический вестник Ростовского государственного университета, Ростов-на-Дону, 2008 г., № 2, часть 2, том 6.-0,15 п.л.
3. Ивашиненко Л.О. Методические аспекты формирования учетной политики для целей стратегического учета // Экономический вестник Ростовского государственного университета, Ростов-на-Дону, 2008 г., № 2, том 6.-0,15 пл.
Монографии и учебные пособия
4. Ивашиненко Л.О. Учет, анализ и контроль: современное состояние и тенденции развития: монография. Южно-Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2008. - 8,4 пл., в том числе авторских 0,7 п.л.
5. Ивашиненко Л.О. Стратегический учет в коммерческих организациях. Учебное пособие /Под ред. проф. Богатой И.Н. - Ростов-на-Дону: Изд-во ООО АзовПе-чать, 2008. - 18 пл., в том числе авторских 9 п.л.
Статьи, опубликованные в других изданиях
6. Ивашиненко Л.О.Перспективы развития современного учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений [Текст] // Социально-экономические и правовые вопросы современного российского общест-ва:сб.науч.тр.Ч.1/ Шахтинского институт (филиал) ЮРГТУ (НПИ).- Новочеркасск: УПЦ Набла ЮРГТУ (НПИ),2006.- 0,6 п.л.
7. Ивашиненко Л.О. Проблемы организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях //Инновационный путь развития АПК-магистральное направление научных исследований для сельского хозяйства. Материалы Международной научно-практической конференции. 6-9 февраля 2007 г. Пос.Персиановский, Донской ГАУ, 2007.-268с.В 4-х томах. Том 4. - 0,2 пл.
8. Ивашиненко Л.О. Проблемы постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях //Современные проблемы устойчивого развития агропромышленного комплекса России. Материалы четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных. - пос. Персиановский, ДонГАУ, 2007. - 0,1 пл.
9. Ивашиненко Л.О. Стратегический управленческий учет как основа для про-цессно-ориентированного управления деятельностью коммерческой организации //Современные проблемы устойчивого развития агропромышленного комплекса России. Материалы четвертой Всероссийской дистанционной научно-
практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных. - пос. Персиановский, ДонГАУ, 2007. - 0,1 п.л.
10. Ивашиненко Л.О., Харченко И.А. Методические подходы к оценке и учету внешних и внутренних факторов при составлении стратегических производных балансовых отчетов // Проблемы регионального управления, экономики, права и инновационных процессов в образовании: V Международная научно-практическая конференция. Том 1.Актуальные проблемы экономики. Таганрог: Изд-во ТИУиЭ,2007. -0,3 п.л.
11. Ивашиненко Л.О. Методические подходы к организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях //Место и роль образовательного комплекса в формировании человеческого фактора, экономический рост в условиях информационного общества. Материалы научно-теоретической конференции. Тезисы докладов. Шахты, ШФ ЮРГИ, 2007. - 0,2 п.л.
12.Ивашиненко Л.О. Эволюция методики формирования бухгатерской отчетности коммерческих организаций //Место и роль образовательного комплекса в формировании человеческого фактора, экономический рост в условиях информационного общества. Материалы научно-теоретической конференции. Тезисы докладов. Шахты, ШФ ЮРГИ,2007. - 0,2 п.л.
13. Ивашинеко Л.О.Особенности методики составления стратегических производных балансовых отчетов в организациях// Проблемы экономики, науки и образования в сервисе: сб. науч. трудов/под ред. П.Д.Кравченко.- Шахты: Изд-во ЮРГУЭС,2007. - 0,1 п.л.
14. Ивашиненко Л.О. Контролинг и стратегический управленческий учет: сравнительный анализ основных положений и применяемых методик в данных концепциях// Труды молодых ученых Гуманитарного института,- Т. Ш-М.: гуманитарный институт, 2007.- 0,3 пл.
15. Ивашиненко Л.О., Богатая И.Н. Развитие методики составления стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических решение/Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Третья Всероссийская научно-практическая конференция: Материалы конференции/Ростовский государственный экономический университет РИНХ. - Ростов н/Д. - 2008 - 0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.
Подписано в печать 13.10.2008г. Бумага офсетная. Печать ризография. Формат 60x84 1/16. Усл. пл. 1,25. Тираж 120 экз. Заказ № 143.
Отпечатано в типографии ИП Бурыхин Б.М. Адрес типографии: 346500 г. Шахты, Ростовской обл, ул. Шевченко-143
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ивашиненко, Любовь Олеговна
Введение.
Глава 1 Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях.
1.1 Исследование эволюции теорий бухгатерского учета.
1.2 Стратегический учет как перспективное направление развития бухгатерского учета.
1.3 Формирование принципов стратегического учета и обзор основных элементов его метода.
Глава 2 Развитие методики постановки и организации стратегического учета.
2.1 Методические подходы к организации стратегического финансового учёта в коммерческих организациях.
2.2 Методика постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях.
2.3 Методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета.
Глава 3 Совершенствование методик стратегического учета в коммерческих организациях.
3.1 Исследование современных методик стратегического учета и возможностей их совершенствования.
3.2 Развитие методики составления стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических решений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях"
Актуальность темы исследования. Особенностью современного этапа развития экономики является высокая динамичность бизнеса, которая проявляется в быстроизменяющемся стратегическом пейзаже, расширенном предложением продукции, работ, услуг, конвергенции технологий, размывании границ между отраслями и сегментами рынка, быстром устаревании информации и др. В настоящее время применение инноваций, владение брендом, высокая деловая репутация не гарантируют стабильного положения на рынке в течение длительного срока. Коммерческие организации дожны использовать свои конкурентные преимущества на основе использования как внешней, так и внутренней информации. Успешно адаптироваться к условиям рынка возможно при использовании рыночных стратегий и особых приемов управления бизнесом, в том числе путем совершенствования бухгатерского учета как основы учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. Одним из перспективных и быстрорастущих направлений бухгатерского учета является стратегический учет. За рубежом стратегический управленческий учет рассматривается в качестве одной из основных технологий, наиболее важных для управленческого учета в 2000-2005 гг. согласно данным результатов исследований, проведенных учеными Манчестерского Университета.
Стратегический учет многолик и включает в себя следующие направления: стратегический учет собственности, затрат, прибыли, денежных потоков, человеческих ресурсов и др. Информация, сформированная в системе стратегического учета, служит основой для проведения внешнего (стратегического анализа) и внутреннего анализа. Стратегический учет имеет целый ряд преимуществ, которые могут быть реализованы на основе организации тактического учета, включающего в себя финансовый, управленческий и налоговый. В настоящее время стратегический учет представляет собой научное направление в бухгатерском учете и представляет собой учет, направленный на достижение " определенной коммерческой организацией его глобальной цели, основанный на взаимодействии методики учета, анализа, планирования и контроля внутренних процессов и параметров меняющейся внешней макросреды. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы постановки стратегического учета в коммерческих организациях.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики стратегического учета в коммерческой организации.
Состояние изученности проблемы. Стратегический учет возник в результате процесса эволюции бухгатерского учета. В связи с эти в ходе исследования были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгатерского учета. Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгатерского учета внесли российские ученые: Безруких П.С., Бреславцева Н.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Петрова В.И., Кондраков Н.П., Поковский Л.М., Захарьин В.Р., Гетьман В.Г., Кутер М.И., Мизиковский Е.А., а также в трудах зарубежных ученых: Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Мэтьюс, М.Х. Б. Перера, Ж. Ришар и др.
Активные разработки в области теории и практики стратегического управленческого учета ведут такие ученые как Иннз, Бромвич, Бхимани, Коад, ученые Крэнфидской школы менеджмента и Крэнфидского университета: Кит Уорд, Файэй Л., Хоуп-Хейли В., также российские ученые Николаева О.Е., Алексеева О.В. Попова Л.В., Суворова С.П., Мейриева М.А. и др.
Из зарубежных авторов, исследовавших методологию стратегического учета, особо следует выделить труды профессора Саутгемптонского университета Боба Райана. Исследованию проблем теории, методологии и методики стратегического учета в коммерческих организациях посвящены работы таких российских ученых как: Ткач В.И. (проблемы постановки системы стратегического учета); Плотников B.C. и Шестакова В.В. (разработка концепции стратегического учета в ходинговых структурах), Богатая И.Н. (разработки в области стратегического учета собственности), Керимов В.Э., Богатко А.Н., Селиванов П.В. (проблемы постановки стратегического учета на предприятиях); Щемелев А.Н. (разработка вопросов стратегического учета инноваций); Курсеев Д.В. (использование стратегического учета при внешнем и доверительном управлении собственностью); Кизилов А.Н. (концепция адаптивного управленческого учета), Алексеева И.В. (проблемы постановки стратегического учета при формирования учетно-аналитического обеспечения принятия стратегических управленческих решений в коммерческих организациях); Радченко Ю.В. (вопросы стратегического учета прибыли); Хахонова Н.Н. (методология стратегического учета денежных потоков); Гуденица О.В. (вопросы развития методики стратегического учета в условиях реорганизации); Барахоева М.С., (проблемы развития стратегического учета затрат) и др.
Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методики стратегического анализа внесли М.В. Мельник, А.Н. Хорин, В.Э. Керимов, X. Виссема, П. Дженстер, Д. Хасси, Д.А.Аакер и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы теории, методологии и методики стратегического учета остаются недостаточно поно освещенными и дискуссионными.
Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.
Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик стратегического учета, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений, научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического учета в коммерческих организаций.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
1. Исследовать развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях:
- изучить эволюцию теорий бухгатерского учета; исследовать стратегический учет как перспективное направление, возникшее в результате эволюции бухгатерского учета;
- сформировать принципы стратегического учета и определить основные элементы его метода.
2. Выработать рекомендации по дальнейшему развитию стратегического учета:
- рассмотреть методические подходы к организации стратегического финансового учета в коммерческих организациях разработать методику постановки системы стратегического управленческого учета в коммерческих организациях исследовать методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета и разработать основные направления ее совершенствования.
3. Разработать основные направления совершенствования методики составления производных балансовых отчетов в коммерческих организациях в системе стратегического учета:
- исследовать современные методики стратегического учета и особенности методик составления производных балансовых отчетов; уточнить и допонить методику составления стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических решений в целях ее совершенствования.
Предметом исследования являются теория, методология и методика стратегического учета в коммерческих организациях, функционирующих на территории РФ. Объектом исследования явились коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Шахты и Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по бухгатерскому учету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1. пп. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгатерского учета, пп. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в бухгатерского учета, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгатерского, налогового, управленческого учета, официальной отчетности.
В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке и разработке теоретических и методических подходов к процессу дальнейшего развития стратегического учета, а также в решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики стратегического учета в коммерческих организациях, имеющих существенное значение для повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- Определена структура стратегического учета, включающая в себя виды учета, составляющие его основу 1) Стратегический финансовый учет, особенностью которого является использование комплекса элементов учетной политики, позволяющих повысить релевантность формируемой информации, например, формирование резервов различных видов и т.д. 2) Стратегический управленческий учет, характерной особенностью которого является постановка на учет внешних факторов макросреды и базирующийся на данных финансового, налогового и управленческого учета. 3) Стратегический налоговый учет, ориентированный на осуществление функций налогового планирования.
-Предложены укрупненные этапы организации системы стратегического учета в коммерческой организации, позволяющие сформировать учетные данные, ориентированные на оперативное, тактическое и стратегическое управление и включающие в себя: 1) Постановку системы мониторинга внешней макросреды; 2) Разработку системы мониторинга внутренней микросреды; 3) Постановку системы планирования, программирования и бюджетирования; 4) Установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгатерской) отчетности на базе данных финансового учета. 5) Выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгатерской отчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета.
- Предложена графическая модель организации стратегического учета в коммерческой организации, включающая в себя учетные данные для принятия тактических и оперативных решений, сформированные в финансовом, налоговом и управленческом учета, учетные данные для принятия стратегических решений, сформированные на основе системы мониторинга внешней макросреды, моделей и методик стратегического финансового, стратегического управленческого и стратегического налогового учета, а также прогнозной учетной информации и результатов стратегического и управленческого анализа данной информации. Рекомендуемая модель позволяет формировать учетные данные для принятия тактических, оперативных решений и стратегических решений и с помощью соответствующих методик формировать прогнозную оперативную, тактическую и стратегическую учетную информацию.
- Представлена авторская классификация совокупности различных приемов и способов, методик и концепций на основе которых в информационной системе коммерческой организации отражаются объекты стратегического учета, определяемые руководством и менеджментом в зависимости от реализуемых стратегий, включающая в себя: 1 Стратегическое планирование (планирование на догосрочную перспективу); 2) стратегический анализ (анализ внешней и внутренней среды, анализ реализации избранных стратегий); 3) производные балансовые отчеты и другие формы отчетности (процесс трансформации данных финансового, управленческого учета и стратегической производной отчетности)4) стратегическое позиционирование; 5) сегментацию и системный анализ конкурентного окружения процесс анализа потребителей, издержек, конкурентов, с целью оценки конкурентной среды); 6) стратегический аудит (процесс оценки стратегий и их осуществимости, а также контроля за реализацией избранных стратегий); 7) прогнозирование (процесс научного предвидения, определение тенденций развития коммерческой организации в будущем); 8) анализ ценностной цепочки (анализ с целью поиска возможных путей улучшения результатов отдельных видов деятельности и взаимодействия между ними); 9) стратегическую отчетность.
- Выделены факторы, оказывающие существенное влияние на процесс постановки системы стратегического управленческого учета: 1)размер организации, 2) организационная структура, 3) отраслевая принадлежность и осуществляемые виды деятельности 4) миссия и цель коммерческой организации 5) осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее.
- Рекомендовано при постановке системы стратегического управленческого учета выделять 5 уровней внутрифирменного регулирования системы стратегического управленческого учета: 1) концептуальные основы системы СУУ; 2) уровень, содержащий общие документы, регламентирующие функционирование системы СУУ; 3) уровень, включающий рабочие документы, в которых закреплены применяемые методики в рамках СУУ; 4) уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках СУУ, 5)уровень, включающий специализированные стандарты.
Рекомендовано формировать учетную политику для целей стратегического управленческого учета, включающую в себя следующие аспекты: 1) организационный аспект (организация службы, осуществляющей ведение СУУ, уровень ее централизации, ее структура, организация внутрипроизводственного контроля, организация системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета); 2) технический аспект (порядок отражения информации, применяемый план счетов, приоритетные объекты учета, используемые методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы к сегментации при формировании информации и стратегической отчетности; 3) методический аспект (варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений).
- Предложено для обеспечения единства терминологической базы при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие виды термины: 1) корректировочные бухгатерские записи, позволяющие устранить такие недостатки бухгатерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленные излишки, недостачи, искажение стоимостной оценки активов и обязательств, нарушения требования поноты и т.д.), а также с его методологией (например, несопоставимость данных в результате использования различных концепций оценки активов и пассивов); 2) трансформационные бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды; 3Стратегические бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов и обязательств, возникающих в результате реализации, изменении либо использовании новой стратегии (стратегий); нулевые бухгатерские записи, отражающие процессы гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств 4) нулевые бухгатерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
- Апробирована рекомендуемая уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета, преимуществом которой является возможности формирования данных для анализа влияния параметров внешней макросреды, анализа результата, достигаемого за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды, которые могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии. Методика включает в себя четыре укрупненных этапа формировании стратегического производного балансового отчета: 1) корректировочный; 2) трансформационный; 3) стратегический1; 4) этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств .
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО ЮжноРоссийского государственного университета экономики и сервиса, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет студентам ФГОУ ВПО ЮжноРоссийского государственного университета экономики и сервиса. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных
1 В отличие от уже имеющихся методик, стратегический этап выделен нами допонительно как позволяющий оценить изменение статей баланса, принимая во внимание специфику осуществляемых стратегий, их изменение или адаптацию.
2 Рекомендуется использовать, как правило, при осуществлении реорганизационных процедур. бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу: Управленческий учет.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы коммерческими организациями при постановке и ведении стратегического учета. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса Стратегический учет по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда коммерческих организаций, аудиторских фирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики стратегического учета. В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, уточненная и допоненная методика составления стратегического производного балансового отчета.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество информации, формируемой в учетной системе коммерческих организаций. Результаты работы были использованы следующими организациями: ОАО Стройфарфор, ООО МИГ 97, ООО Моторсила, ООО Максимум что подтверждается соответствующими документами.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ивашиненко, Любовь Олеговна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование показало, что стратегический учет является динамично развивающимся и креативным видом учета, возникновение которого тесным образом связано с процессом эволюции теорий бухгатерского учета. Недостаточно развита теория стратегического учета. На этапе формирования находится методология и методика стратегического учета.
На первом этапе нами была исследована проблемы становления теории стратегического учета и его место в процесс эволюции бухгатерского учета. Это необходимо для формирования последовательной теории учета, рассматривающей методологию различных видов учета. Учет рассматривася нами как одна из важнейших функций управления. Возникновения стратегического учета и применение в его рамках новых методологических и методических приемов является закономерным процессов в эволюции бухгатерского учета. Процесс эволюции бухгатерского учета направлен на повышение релевантности, информации, формируемой в учетной системе экономических субъектов и преодоление основных ее недостатков. Бухгатерский учет как наука требует дальнейшего развития теории и методологии. В свою очередь теория и методология развивается на основе поиска решения существующих проблем и обобщения передового опыта, накопленного в ходе практической деятельности.
Нами были проанализированы 6 основных подходов к теории учета: 1) налоговый; 2) правовой;. 3) этический; 4) бихивиорестический; 5)экономический; 6) структурный. Анализ позволил выявить три группы подходов. Для первой группы характерна ориентация на информационные потребности смежных с бухгатерским учетом областей (например, этики, права и т.д.). Вторая группа подходов ориентирована на формирование информации для различных групп заинтересованных пользователей, в целях повышения эффективности деятельности. Третья группа может быть использована в качестве концептуальной основы для дальнейшего развития теории учета.
В ходе исследования проведен обзор научных взглядов на процесс эволюции бухгатерского учета, выявивший, что большинство ученых увязывает его с историческими этапами развития учета. Обзор позволил установить смещение цели учета с фиксации фактов хозяйственной жизни на формирование информации необходимой для управленческих целей, а также прямую зависимость с процессами эволюции управления как науки и практической деятельности. Возникающие новые виды учета, как правило, базируются на эволюционно-адаптивной балансовой теории и нацелены на усиление релевантности формируемой информации.
Совершенствование бухгатерского учета, по нашему мнению, дожно осуществляться на основе развития теории посредством разработки теоретических и методологических концепций, нацеленных на систематизацию, оценку и обобщение как уже имеющихся, так и новых учетных представлений.
Стратегический учет рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгатерского учета. Современная парадигма бухгатерского учета дожна принимать во внимание внешние факторы макросреды, а также миссию; стратегические цели; избранные стратегии; потребности менеджеров в учетной информации и степень ее детализации; фазу жизненного цикла организации; научные концепции оценки активов; применяемые балансовые теории. Несмотря на мировое признание стратегического учета как одного из видов бухгатерского учета, в данной области отсутствует единая терминология. На наш взгляд, целесообразно оперировать термином стратегический учет основой которого являются финансовый, управленческий и налоговый учет. Существуют разные точки зрения по поводу структуры данного вида учета. По нашему мнению в состав стратегического учета входят: стратегический финансовый, стратегический управленческий и стратегический налоговый учет.
Под стратегическим учетом мы понимаем учет, направленный на достижение определенной коммерческой организацией его глобальной цели, основанный на взаимодействии методики анализа, планирования, контроля и учета внутренних процессов и условий меняющейся внешней среды. В ходе исследования был проведен сравнительный анализ таких видов учета как финансовый, управленческий, налоговый, стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый, выявивший целый ряд преимуществ стратегического учета. Концепция стратегического учета близка к концепции контролинга, но при этом имеет и ряд принципиальны отличий, выявленных нами при проведении их сравнительного анализа.
Нами были выделены 5 укрупненных этапов организации системы стратегического учета в коммерческой организации:
1. Постановка системы мониторинга внешней макросреды;
2. Разработка системы мониторинга внутренней микросреды.
3.Постановка системы планирования, программирования и бюджетирования.
4. Установление основных недостатков, характерных для формируемой финансовой (бухгатерской) отчетности на базе данных финансового учета.
5. Выбор методик, применяемых в рамках стратегического учета, позволяющих повысить релевантность бухгатерской отчетности, и их закрепление в стандартах стратегического финансового и стратегического управленческого учета. Предложена модель организации стратегического учета в коммерческой организации.
Принципы стратегического учета находятся на этапе формирования. Нет однозначных подходов к определению основных элементов его метода.
Поскольку основой стратегического учета являются финансовый, налоговый и управленческий учет нами были рассмотрены принципы, объекты, предмет и основные элементы метода каждого из этих видов учета. Было выявлено, что стратегический финансовый учет целиком базируется на принципах финансового учета. К числу специфических принципов, относящихся исключительно к данному виду учета, были отнесены: принцип выбора варианта построения стратегического финансового учета и принцип построения стратегического финансового учета с использованием агрегатов резервной системы, предполагающий закрепление в учетной политике элементов, позволяющих создавать различные виды резервов.
К основным принципам стратегического налогового учета были отнесены: принцип учета внешних факторов макросреды, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации, принцип автономности.
Проведенный сравнительный обзор основных функций управленческого и стратегического управленческого учетов позволил выявить следующие принципы: оперативность представления, преемственность и многократность использования информации, конфиденциальность представляемой информации, полезность представляемой информации, гибкость системы стратегического управленческого учета, прогнозный характер системы управленческого учета или принцип бюджетного метода управления, экономичность представляемой информации, принцип делегирования и мотивации испонителей, принцип управления по отклонениям, принцип контролируемости показателей внутренней отчетности, принцип периодичности, принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений. Если в отношении предмета и метода управленческого учета сформировались научные взгляды, то теория стратегического управленческого учета еще не сформирована. Формирование теории стратегического управленческого учета, определение его предмета и метода является важным, поскольку данный вид учета является одной из наименее изученных составных частей стратегического учета.
Методом стратегического управленческого учета, по нашему мнению, является совокупность различных приемов и способов, методик и концепций, на основе которых отражаются объекты стратегического управленческого учета в информационной системе коммерческой организации. Объекты стратегического управленческого учета определяются руководством и менеджментом коммерческой организации в зависимости от особенностей реализуемых стратегии. В качестве объектов могут быть избраны денежные потоки, собственность (активы), затраты, прибыль, человеческие ресурсы и др.
Нами выделены следующие элементы метода стратегического управленческого учета, отличные от элементов метода финансового управленческого учета: стратегическое планирование, стратегический анализ, производные балансовые отчеты, стратегическое позиционирование, сегментация и системный анализ конкурентного окружения, стратегический аудит, прогнозирование, анализ ценностной цепочки, стратегическая отчетность.
На втором этапе исследования нами был и предложены методические подходы, направленные на дальнейшее развитие методики стратегического учета, которые увязаны нами с совершенствованием подходов к его постановке. Предложены методические подходы к организации стратегического финансового учета. При организации системы стратегического финансового учета на основе структурированного плана счетов рекомендовано предусмотреть формирование информации по видам деятельности в рамках цепочки ценностей в соответствии с концепцией, предложенной М.Портером. Для учета затрат по элементам рекомендуется использовать счета, субсчета первого и второго порядков и аналитические счета, а доходы отражать по видам деятельности, по центрам ответственности, по операционным и географическим сегментам.
При формировании системы стратегического финансового учета в качестве основополагающей концептуальной базы рекомендовано использовать нормативно-правовые акты в области организации бухгатерского учета в коммерческих организациях. При разработке учетной политики для целей стратегического финансового учета целесообразно закрепить целый ряд специфических моментов в рамках организационного, технического и методического аспектов.
В организационном аспекте, посвященном внутрипроизводственному контролю, целесообразно закрепить проведение стратегического контроля. В разделе учетной политики, посвященном техническому аспекту, для целей стратегического финансового учета, необходимо закрепить выбранный вариант его ведения. В методическом аспекте учетной политики раскрывается информация о формировании различных видов резервов: резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, резерва под обесценение финансовых вложений, резервов по сомнительным догам, резервов предстоящих расходов и платежей, а также методика трансформации данных финансового учета с целью оценки влияния внешних факторов макросреды.
Исследование методических подходов к организации стратегического финансового учета выявило отсутствие единой модели, обобщающей различные варианты. При формировании системы стратегического финансового учета в зависимости от реализуемой стратегии может быть организован более детализированный учет таких важнейших областей как затраты, прибыль, собственность, денежные потоки, человеческие ресурсы.
Постановка системы стратегического управленческого учета имеет целый ряд особенностей. Нами были изучены и проанализированы подходы к организации системы стратегического учета, предложенные различными учеными: К. Уордом, А.Н. Щемелевым, С.П. Суворовой, В.Э. Керимовым, И.А. Харченко и др.
При комплексном подходе к постановке системы стратегического учета следует учитывать целый ряд факторов, влияющих на данный процесс. Данные факторы были систематизированы нам, к их числу были отнесены:
1. размер организации;
2. организационная структура;
3. отраслевая принадлежность и осуществляемые виды деятельности;
4. миссия и цель коммерческой организации;
5. осуществляемая бизнес-стратегия, а также набор стратегий, входящих в нее.
При постановке системы стратегического управленческого учета нами рекомендовано выделять 5 уровней внутрифирменного регулирования системы стратегического управленческого учета: первый уровень (концептуальные основы системы стратегического управленческого учета); второй уровень, содержащий общие документы; третий уровень, включающий рабочие документы; четвертый уровень, включающий документы по отчетности, формируемой в рамках стратегического управленческого учета; пятый уровень, включающий специализированные стандарты.
В коммерческой организации, ведущей стратегический управленческий учет, нами рекомендовано разработать внутренний нормативный документ, являющийся основой для формирования учетных данных и осуществления последующего контроля и регламентирующий учетную политику для целей ведения данного вида учета. Для успешной реализации избранных стратегий в коммерческой организации дожны сочетаться такие функции управления как учет, в том числе и внешних факторов, планирование, анализ, контроль, регулирование, дожны существовать обратные связи, позволяющие оперативно реагировать на любые изменения, происходящие как во внутренней, так и внешней среде коммерческой организации. Для качественного осуществления основных функций управления на базе стратегического управленческого учета важно закрепить в учетной политике коммерческой организации организационный, технический и методический аспект.
При формировании положения по учетной политике нами рекомендовано учитывать следующие моменты:
1. Закрепляемая в положении об учетной политике модель стратегического управленческого учета дожна быть ориентирована на качественное выпонение основных функций управления.
2. В учетной политике необходимо прописать методы и методики, применяемые для учета внешних факторов макросреды.
3. При формировании системы мониторинга факторов внешней макросреды их целесообразно разделить на контролируемые и неконтролируемые коммерческой организацией.
4. Оценка эффективности реализуемой стратегии на базе данных стратегического управленческого учета может осуществляться как на базе системы сбалансированных показателей, так и системы производных балансовых отчетов, в частности иммунизационного производного балансового отчета, стратегического производного балансового отчета.
5. Используемые в рамках системы сбалансированных показателей финансовые и нефинансовые показатели целесообразно закрепить в приказе по учетной политике для целей стратегического управленческого учета.
6. Система стратегического управленческого учета дожна строится на основе классификации, применяемых коммерческой организацией стратегий.
7. В рамках стратегического управленческого учета целесообразно использовать методику составления нулевых производных балансовых отчетов.
В разделе, регламентирующем организационный аспект учетной политики, нами рекомендуется осветить организацию службы, осуществляющей ведение стратегического управленческого учета, а также уровень ее централизации и* структуру, организацию внутрипроизводственного контроля, организацию системы бюджетирования и системы мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды, а также взаимодействие между используемыми организацией видами учета.
Технический аспект учетной политики, по нашему мнению, дожен включать раскрытие таких моментов как: порядок отражения информации, применяемый план счетов, приоритетные объекты учета, используемые методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг, выделяемые объекты контроля, используемые подходы к сегментации при формировании информации и стратегической отчетности.
При раскрытии методического аспекта рекомендовано отразит: варианты учета факторов внешней среды, методы, используемые для учета факторов внешней среды, использование системы производных балансовых отчетов, перечень стратегических показателей, использование метода добавленной стоимости, методы стратегического анализа и его основные направления, используемые модели стратегических управленческих решений.
В системе стратегического учета важное значение имеет качественное осуществление аналитической функции, которая реализуется путем использования стратегических показателей. Нами были изучены методические подходы к формированию системы стратегических показателей на основе данных стратегического учета, рекомендованные К.Уордом, Д. Ханом и X. Хунгенбергом, Ю.В. Богатиным, А.Н. Хориным, Д. Нортоном и Р. Капланом. Исследование показало, что система стратегических показателей дожна формироваться на базе как финансовых, так и не финансовых показателей. Наиболее продуктивным является подход, базирующийся на использовании концепции сбалансированной системы показателей.
На третьем этапе исследования были изучены современные методики стратегического учета. Были выделены две группы методов и методик. Первая группа методов и методик традиционно используется в управленческом учете. Вторая группа включает специфические методы, методики и приемы, используемые исключительно в стратегическом управленческом учете. Были детально рассмотрены следующие методики стратегического учета:
1. система калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг (способ учета затрат по видам деятельности - метод ABC, PFC-методика (калькуляция на основе движения продукта);
2. модель экономической добавленной стоимости (EVA);
3. система сбалансированных показателей (BSC);
4. система производных балансовых отчетов.
Большое внимание в ходе исследования было уделено совершенствованию методики составления стратегического производного балансового отчета, ориентированного на принятие стратегических решений.
Методологической основой для составления данных балансов является эволюционно-адаптивная балансовая теория. Данные балансовые отчеты относятся к одному из видов компиляции финансовой отчетности. Базовой особенностью стратегических балансовых отчетов является учет влияния внешних факторов на показатели, характеризующие активы, обязательства, финансовые результаты коммерческой организации, а также прогнозный характер формируемой информации.
Проведенный нами обзор агоритмов составления стратегического производного балансового отчета, рекомендуемых различными учеными выявил необходимость их совершенствования. В качестве основного недостатка рекомендуемых агоритмов было выделено сочетание динамического подхода к учету факторов внешней макросреды при статическом подходе к реализуемой бизнес- стратегии. Таким образом, не учитываются хозяйственные операции, связанные с реализацией новых стратегий, существенной корректировкой ранее осуществляемых стратегий. Для устранения данного недостатка нами рекомендуется:
1. Выделить четыре укрупненных этапа формирования стратегического производного балансового отчета: 1) корректировочный; 2) трансформационный; 3) стратегический, 4) этап гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств. Нами допонительно выделен стратегический этап, позволяющий оценить изменение статей баланса, принимая во внимание специфику осуществляемых стратегий, их изменение либо адаптацию.
2. Для обеспечения единства терминологической базы при составлении стратегических производных балансовых отчетов применять следующие виды бухгатерских записей:
1) корректировочные бухгатерские записи, позволяющие устранить недостатки бухгатерского учета, связанные с выявленными искажениями в учете (например, выявленные излишки, недостачи, искажение стоимостной оценки активов и обязательств, нарушения требования поноты и т.д.), а также с его методологией (например, несопоставимость данных в результате использования различных концепций оценки активов и пассивов);
2) трансформационные бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет внешних факторов макросреды;
3)стратегические бухгатерские записи, отражающие процесс постановки на учет активов и обязательств, возникающих в результате реализации, изменении либо использовании новой стратегии (стратегий);
4) нулевые бухгатерские записи, предусматривающие отражение гипотетической реализации имущества и удовлетворения обязательств.
3. В условиях использования информационных систем целесообразно формировать как минимум следующие формы отчетности: стратегический отчет о прибылях и убытках; стратегический отчет об изменении капитала; стратегический отчет о движении денежных средств.
4. Использовать методику постановки на учет параметров внешней макрос среды в разрезе политических, экономических, правовых, налоговых, научно-технических, конкурентных и социально-психологических факторов.
5. Применять рекомендуемую уточненную и допоненную методику составления стратегического производного балансового отчета.
Преимуществом методики является то, что она позволяет оценить влияние внешней макросреды и с помощью обратных связей оценить результат, достигаемый за счет корректировки избранных стратегий и их адаптации к условиям внешней макросреды. Данные анализа при этом могут служить основой для принятия стратегических решений, обоснования необходимости корректировки осуществляемой стратегии, оценки результатов реализации стратегии.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ивашиненко, Любовь Олеговна, Мичуринск-наукоград РФ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
4. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
5. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
7. Приказ Министерства финансов РФ от 20.05.2003 № 44н Методические указания по формирования бухгатерской отчетности при реорганизации организации Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
8. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
9. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (сизм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
10. Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ. Башкировой В.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
11. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского- СПб : Питер, 2003.-544с.
12. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. М. : Вершина, 2006. - 512 с.
13. Аксенова, Е.А. Использование системы производных балансовых отчетов на предприятиях дорожного строительства Текст.//Проблемы бухгатерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты. Ростов-на-Дону. : РГСУ, 2004. - с. 91-98.
14. Акчурина, Е.В. Управленческий учет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В., Солодко, Л.П., Казин,; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с. .
15. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий
16. Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12 : защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.
17. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст. : автореф. дис. канд. экон. наук. 08.00.12/ Алексеева Ирина Владимировна- Ростов н/Д, 2002. 24 с.
18. Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете Текст. / О.В. Алексеева, О.Е. Николаева // Компьютерный аудит.-2002.- № 3. - С. 88-104.
19. Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, О.Е. Николаева, М. : УРСС, 2003.- 346 с.
20. Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования Текст./ Анискин Ю.П., А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005.-240 с.
21. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
22. Архипов Э.Л. Управленческий учет резервной системы сетевого предприятия Текст. //Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб.ст./. Ростов н/Д, Ростовский Государственный Строительный Университет, 2005. С. 4-17.
23. Балансоведение Текст. / под ред. Н. А. Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.
24. Бараненко С.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст. /Бараненко С.П., Шеметов В.В. М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.
25. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
26. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие / Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K М.: КноРус, 2006.-416 с.
27. Бернстайн, JT.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: пер. с англ. /научн. ред. И.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
28. Бетге, Й. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д. Новодворский. М: Бухгатерский учет, 2000. - 454с.
29. Бирман JI.A. Управленческие решения Текст. / М.: Дело, 2004.- 206 с.
30. Блатов, Н.А. Балансоведение (курс общий) Текст./ JL: Экономическое образование, 1928.-283 с.
31. Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Текст. практ. пособие/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова; под ред проф. В.И. Подольского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 109 с.
32. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет Текст./ И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова-Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.
33. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст./ И.Н. Богатая.- Ростов н/Д : Феникс, 2001. 320 с. Богатин Ю.В. Оценка эффективности производственного бизнеса и инвестиций: Монография. Ч Ростов-на-Дону, 1998. - 168 с.
34. Богатин Ю.В. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов / Ю.В Богатин., В.А. Швандар М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
35. Богатин Ю.В. Экономическое управление бизнесом: Учебн. пособие для вузов./ Ю.В Богатин., В.А. Швандар М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 391 с.
36. Богатин Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы Текст. /Ю.В. Богатин.- М.:
37. Финансы и статистика, 2007г. 512 с. Бойко Е.А. Бухгатерский управленческий учет Текст. /Е.А. Бойко и др.; под ред. А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380 с.
38. Большая Советская Энциклопедия Текст. В 30 томах./гл. ред. A.M. Проходов.- 3-е. изд., перераб. и доп.- М.: Советская энциклопедия, 1976.
39. Большой бухгатерский словарь Текст. /под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 574 с.
40. Бондарь, Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности Текст.: монография/ РГЭУ РИНХ. -Ростов н/Д, 2004. 172 с.
41. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
42. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст.: автореф. дис. док. экон. Наук: 08.00.12/ Бреславцева Нина Александровна Ч М., 1998. 60 с.
43. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст./ Н.А. Бреславцева -Ростов н/Д, Северо-Кавказский научный центр высшей школы, 1997. Ч 165 с.
44. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К. Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой- под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.-328 с.
45. Бригхэм , Ю.Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М. Эрхардт -пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева Ч СПб.: Питер, 2005. 960 с.
46. Бурцев, В.В. Менеджмент в России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
47. Бурцев, В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации Текст. // Аудиторские ведомости.- 2000. -№6.-С.22-34.
48. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко 2-е изд. -СПб.: Герда, 2001.-281 с.
49. Валебникова, Н. В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000.- № 18.-С. 53-58.
50. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
51. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учебник для вузов/ М.А. Бахрушина.- 2-е изд., доп. и пер. Ч М.: ИКФ Омега - J1; Высш.шк., 2002. - 528с.
52. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу Текст./ Н.Р. Вейцман. М.: Госфиниздат, 1958. - 152 с.
53. Веснин, В.Р. Стратегическое управление Текст.: учебник./ В.Р. Веснин.-М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
54. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания Текст./ X. Виссема; пер. с англ.- М.: Финпресс, 2000. 372 с.
55. Вокова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Вокова М.: Проспект, 2005. - 468с.
56. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгатерский учет. -2000. -№ 19. -С. 43-49.
57. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 352 с.
58. Все положения по бухгатерскому учету (третий выпуск) Текст.- М.: Вершина, 2003.- 192 с.
59. Галаган, A.M. Основы бухгатерского учета Текст. / A.M. Галаган М. -JL: Госпланиздат, 1939.
60. Гетьман, В.Г. Финансовый учет Текст.: учебник/ под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
61. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004.- 160 с.
62. Головизнина А.Т. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003.-184 с.
63. Градова А.П. Экономическая стратегия фирмы Текст.: учебн.пособие /Под ред. А.П. Градова. 3-е изд., испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. -589с.
64. Данил очкина, Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. 279 с.
65. Джаарбеко, С.М. Организационно-правовые формы Текст.- М.: Бухгатерский учет, 2007 г.- 368 с.
66. Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер, Хасси Дэвид: пер. с англ. -М.: Издательский дом Вильяме, 2003. 368 с.
67. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006. - 448 с.
68. Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности: Текст.: учебник/ JI.B. Донцова. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2005. - 368 с.
69. Друри, К. Введени Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
70. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./ К.Друри: пер.с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
71. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.:учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
72. Друри, К. Управленческий учет для бизнес- решений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
73. Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. - 285 с.
74. Ендовицкий, Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта Текст.: научное издание/ Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н.; под. ред. J1.T. Гиляровской. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 272 с.
75. Ефремов, B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: учебное пособие/ B.C. Ефремов. Ч М.: Финпресс, 1998 г. 192с.
76. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес- системах Текст.:- М.: Финпресс, 2001. 240 с.
77. Ефремова, А.А. Типичные бухгатерские ошибки Текст./ А.А. Ефремова- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. 264 с.
78. Забелин, П.В. Основы стратегического управления Текст./ П.В. Забелин,
79. Моисеева Н.К. -М .: ВИНИТИ, 1998. 195с. 84.3ахарьин, В.Р. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник Ч М.:
80. ИНФРА-М: ФОРУМ, 2004. 304 с. 85.Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов. / В. Б. ИвашкевичЧ М. : Экономистъ, 2004. - 618 с.
81. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет. 1999. № 4. С. 99-102.
82. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст./ В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. -2000.- №5.- С.56-59.
83. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета Текст. /Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. // Бухгатерский учет. -1996,-№ 12.-С. 34.
84. Ивлев, В. Инструменты управленческого учета Текст./ В.Ивлев, Т. Попова // Менеджмент сегодня. -2003-№ 2. С. 19.
85. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика Текст. /под ред. Ткача В.И., Крохичевой Г.Е., Зимаковой JI.A.; монография. Ростов н/Д, РГСУ, 2006. - 286 с.
86. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 352 с.
87. Кальмес, А. Фабричная бухгатерия Текст./ А.Кальмес. М.: МАКИЗ, 1925 г.93 .Камышанов, П.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ Текст./ Камышанов П.И., Камышанов А.П. Ч М.: ОМЕГА-Л, 2003. -208 с.
88. Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Каплан Р.С., Нортон Д.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
89. Карлофф, Б. Деловая стратегия Текст./ Б. Карлофф М.: Экономика, 1991.-239 с.
90. Карминский, A.M. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях Текст. /A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 256 с.
91. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов /Т.П.
92. Карпова М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
93. Карявкина, Е.А. Организация стратегического учета правительственнойпомощи. Развитие бухгатерского учета в современной экономике России
94. Текст. Ростов н/Д : РГСУ, 2005.
95. ЮО.Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: учебник/Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин; пер с англ. -2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 1998. 445 с.
96. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном Текст. /Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников-М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999. Ч 328 с.
97. Кемпбел Э. Стратегический синергизм Текст. / Э. Кемпбел, К. JI. Саммерс 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил.
98. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст.:учебное пособие / В.Э. Керимов -М. : Омега-Л, 2005. 168 с.
99. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник.-3-е изд. изм. и доп./ В.Э. Керимов -М.: Издательско Торговая Корпорация Дашков и К, 2004. - 460 с.
100. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. д-ра экон. наук: 08.00.12: защищена 01.07.02. / Кизилов Александр Николаевич. Ростов н/Д, 2002. - 320 с. - Библиогр.: с. 283 - 303.
101. Классики менеджмента Текст. / под ред. М. Уорнера ; пер. с англ. Ч СПб.: Питер, 2001, с. 444.
102. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент Текст. /В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 768 е.: ил.
103. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы Текст./ В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
104. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита Текст./ М.: МЦРСБУ, 2002. 804 с.
105. ПО.Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет Текст.: учебник. / В.Я. Кожинов ; 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Экзамен, 2003. - 832 с.
106. Ш.Кокинз, Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами Текст./ Гэри Кокинз; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.
107. Кондраков, Н.П Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.
108. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях Текст. /A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- 2-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 256 е.: ил.
109. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. /Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 279 с.
110. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Текст.Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
111. Крохичева, Г. Е. Виртуальный управленческий учет Текст.- Ростов н/Д, РГСУ, 2002. 66 с.
112. Крохичева, Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика Текст./ Г.Е. Крохичева Ч М.: Финансы и статистика, 2003. -176 с.
113. Крохичева, Г.Е. Учетно аналитические аспекты глобализации Текст. / Г.Е. Крохичева // Проблемы бухгатерского учета и аудита в условияхперехода на международные стандарты; сборник научных статей. -Ростов н/Д. : РГСУ, 2004. - с. 4-16;
114. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, JI.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
115. Кузнецова, Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта Текст.: монография /Е.В. Кузнецова Ростов н/Д, РГЭУ РИНХ. 2004. - 171 с.
116. Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие /И.Г. Кукукина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 е.: ил.
117. Куликова, Л.И. Налоговый учет Текст. / Л.И. Куликова М.: Бухгатерский учет, 2003.-336с.
118. Коупленд, Том Стоимость компаний: оценка и управление Текст. / Коупленд Том, Колер Тим, Мурин Джек 2-е изд.; пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 576 с.
119. Курсеев, Д.В. Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования Текст.: сборник научных статей/ Ростов н/Д, Рост. гос. строит, ун-т, 2005. Ч 172 с.
120. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник. 2-е изд., перераб. и доп ./М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
121. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент Текст.: учебник/ Д. Кэмпбел, Дж. Стоунхаус, Б. Хьюстон; пер. с англ. Н.И. Амазовой. М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
122. Кэмпбел, Э. Стратегический синергизм Текст./ Кэмпбел Э., Саммерс Лачс. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 с.
123. Лабынцев Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г// Хфинансовые и бухгатерские консультации. -2000.- №6.
124. Лабынцев Н.Т.Финансовый и управленческий учет операций доверительного управления имуществом Текст./ Н.Т. Лабынцев, Т.А. Стобунова Ростов н/Д: Учет и статистика, Ростовский государственный экономический университет РИНХ, 2003. - с.64-69.
125. Лабынцев Н.Т., Стобунова Т.А. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете Текст./ Лабынцев Н.Т., Стобунова Т.А. //Аудит и финансовый анализ, Москва. 2004.- № 2.
126. Лесняк, В.В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация Текст. / В.В. Лесняк. / Ростов н/Д, РГСУ, 2005. 195 с.
127. Лесняк, В.В. Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии Текст. /В.В. Лесняк // Экономический Вестник РГУ. 2006.- № 1.- С. 76-79.
128. Майданчик, Б.И. Анализ и обоснование управленческих решений Текст. / Б.И. Майданчик, М.Б. Карпунин, Л.Г. Любенецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. - 354 с.
129. Майер, Э. Конролинг как система мышления и управления Текст./ Э.Майер. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
130. Манн, Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью Текст./ Р. Манн ; пер. с нем. Ю.Г. Жукова; под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 304 е.: ил.
131. Мейер, Э. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.
132. Мейриева, М.А. Методическое обеспечение учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации Текст.: монография. Ростов н/Д, РГСУ. - 2005. -294 с.
133. Менеджмент процессов Текст./ под ред. Й. Беккреа, Л.Викова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем. М.: Эксмо, 2008. Ч 384с.
134. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 304 с.
135. Минцберг, Г. Стратегический процесс Текст. ГГ. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб.: Питер, 2001. - 688 с.
136. Морел, Д. Как делать прогнозы в бизнесе. Руководство для предпринимателей Текст. /Д.Морел; пер. с англ; . М.:Н1РРО, 2004. -283 с.
137. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управленческого и стратегического учета собственности предприятия Текст.: монография/ Е.И. Муругов. Ростов н/Д, РГСУ, 2004. - 126 с.
138. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст./ М.Р. Мэтыос, М.Х.Б.Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663с.
139. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г.Мюлер, X. Гернон, Г. Миик; пер с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999.- 136 с.
140. Николаева, О.Е. Стратегический управленческий учет Текст./ О.Е. Николаева, О.В. Алексеева Ч М.: Едиториал, УРСС, 2003, 304 с.
141. Николаева, О.Е. Управленческий учет Текст.: 2-е изд., испр. и доп./О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал, 2001. Ч 336 с.
142. Николаева, С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы Текст./ С.А. Николаева, С.В. Шебек М.: Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004. - 288 с.
143. Николаева, С. А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст.: 2-е изд., перераб. и доп./ С.А. Николаева М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2004. - 262с.
144. Нор-Аревян, Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях Текст.: дис. на соиск. учен. степ, канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 23.06.06 / Нор-Аревян Галина Григорьевна Ростов н/Д, 2006. - 267 с.
145. Ожегов, С.И. Словарь русского языка: Ок. 57 000 слов Текст./ под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой. 17-е изд., - М.: Рус. яз., 1985. -797 с.
146. Организация управленческого учета Текст. / под ред. В.Ф. Палий. Ч М.: Бератор Пресс, 2003. - 224 с.
147. Осипенкова, О.П. Управленческий учет Текст. / О.П. Осипенкова. Ч М.: Экзамен, 2002. 256 с.
148. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности (с комментариями) Текст.:4-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2004. - 415 с.
149. Палий, В.Ф. Финансовый учет Текст. : учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1. / В.Ф. Палий, В.В. Палий- М.: ФБК ПРЕСС, 1998.-295 с.
150. Палий, В.Ф. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. -2000,- № 19. Ч С. 58-62.
151. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 е.
152. Петров В.И. Коммерческое право. Текст.: учебник /В.И. Петров.- М.: Издательство Михайлова В. А, 2001-656с.
153. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета Текст./ М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000, № 19. С. 60 - 62.
154. Плотников, B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.
155. Поковский, Л.М. Теория бухгатерского учета Текст.: учебное пособие / Л.М. Поковский -М.: Экономика и финансы, 2002-408 стр.
156. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансы и менеджмент.- № 5.-2003.-С. 20-32.
157. Портер, М.Е. От конкурентных преимуществ Ч к корпоративной стратегии Текст. / пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. М.: Вильяме, 2000, 495 е.-С. 126-160.
158. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организацииТекст. /М.П. Пятов // Бухгатерский ежемесячник БУХ. 1С.- 2005.- №1.
159. Радченко, Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации Текст.: монография/ Ю.В. Радченко- РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д.- 2006. - 176 с.
160. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. /под ред. В .А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
161. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия Текст./ А.Х. Раметов // Бухгатерский учет. -2000.- №20. Ч С. 58-59.
162. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика Текст. / перевод, изд. ; под ред. Н.В. Буровой, Т.О. Терентьевой, М. : Финансы и статистика, 2000- 160с.
163. Робсон, М. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов Текст. /М. Робсон, Ф. Улах М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 222 с.
164. Рожнова, О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации Текст. /О.В. Рожнова // Международный бухгатерский учет.- 2001- № 4 (28), апрель.
165. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст.:/ О.В. Рожнова 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд-во Экзамен, 2003 . - 192 с.
166. Рудановский, А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление Текст./ А.П. Рудановский Л., 1928. - 176 с.
167. Рудненко, Н.П. Понятие и модель иммунизационного производного балансового отчета Текст. / Н.П. Рудненко // Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб. науч. статей.- Ростов н/Д.: РГСУ, 2005.-С. 20-25.
168. Рудненко, Н.П. Понятие иммунизации Текст./ Н.П. Рудненко // Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб. науч. статей. Ростов н/Д : РГСУ, 2005. - С. 25-29.
169. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами Текст.: Учеб.пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-639 с.
170. Сердюк, В.А. Сетевые и виртуальные организации: состояние, перспективы развития Текст./ В.А. Сердюк // Менеджмент в России и за рубежом. -2002.-№ 2. С. 91-103.
171. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения Текст./ И.Ф. Сеферова.-Ростов н/Д.: РГСУ, 2001. 280 с. с ил.
172. Сио, К.К. Управленческая экономикаТекст. / К.К. Сио; пер.с англ. Ч М.: ИНФРА-М, 2000. Ч 671с.
173. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций Текст.: учебное пособие для вузов/Е.Ю. Сидорова. М.: Издательство Экзамен, 2006. -221 с.
174. Словарь иностранных слов Текст.:18-е изд./ М.: Рус. яз., 1989. 624 с.
175. Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии Текст. // Экономический Вестник РГУ.- 2006.- № 1
176. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст./ Я.В. Соколов . М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
177. Соколов, Я.В. История бухгатерского учета Текст.: Учебник/ Я.В. Соколов, В.Я.Соколов -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 е.: ил.
178. Соколов, Я.В. История бухгатерского учета Текст.: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003, с. 222.
179. Соколов, Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV Всемирного конгресса по проблемам бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов // Консультант.- 1997.-№23.-С. 64Ч69.
180. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
181. Суйц, В.П. Управленческий учет Текст.: учебник / В.П. Суйц.- М.: Высшее образование, 2007.- 238с.
182. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.
183. Соколов, Я.В. Оценки: их виды и значение Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. -1996.- № 12. С. 55-59.
184. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность Текст. / Я.В. соколов // Бухгатерский учет.- 2000.- № 18. Ч С. 50Ч52.
185. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент Текст.: учебник /B.C. Соловьев. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2002. Ч 448с.
186. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность Текст. /О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
187. Стратегический учет Текст.: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / под. ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. -168 с.
188. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация Текст./ Ростов-на-Дону, РГСУ, 2005.
189. Стратегический менеджмент и предпринимательство Текст. / ВиссемаХ. Финпресс, 2000
190. Суворова, С. П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология Текст.: автореф. дис. . док. экон. наук :08.00.12/ Суворова Светлана Павловна. Орел, 2007. 54 с.
191. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах Текст. / В.А. Терехова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2000.- № 4. Ч С. 9 Ч 12.
192. Теуважукова, Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса Текст./ Ф.Т. Теуважукова Ч Нальчик: Полиграфсервис и Т, 2001 152 с.
193. Ткач, В.И. Учетно аналитические аспекты глобализации Текст. / В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева // Совершенствование бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях рыночной экономики: сб. научных статей. Ч Ростов н/Д.- РГСУ. - 2004. - С. 4-15;
194. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. /В.И. Ткач, М.В. Ткач -М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
195. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
196. Токмакова, Е.Н. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях Текст.: автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.12/ Токмакова Елена Николаевна. Орел, 2004, - 24 с.
197. Томпсон, А.А. мл. Стратегический менеджмент: концепции и стратегии Текст.: учебник для вузов/ А.А. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 412 с.
198. Томпсон, А.А. мл. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегий Текст.: учебник для вузов /А.А. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; перевод, с англ.; под ред. Л.Г. Зайцевой, М.И. Соколовой; М. : Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
199. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст. / К. Уорд; пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448с.
200. Уорнер, М. Классики менеджмента Текст./М. Уорнер; перевод, изд. ; под ред. Ю.Н. Каптуревского, СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.
201. Управленческий учет Текст./Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. Ч М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.
202. Управленческий учет Текст.: учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. -2-е изд., испр. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 512 с.
203. Учет по международным стандартам Текст.: учеб. пособие. Ч 3-е изд./A.M. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; под ред. Л.В. Горбатовой,- М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. 504 с.
204. Фалько, С.Г. Контролинг: национальные особенности Ч российский и американский опыт Текст. /С.Г. Фалько, Кейт А Рассел, Л.Ф. Левин // Контролинг. -2002.- № 1.
205. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент Текст.: учебник.- 6-е изд., испр. и доп./ Р.А. Фатхутдинов. М.: Дело, 2004.-448с.
206. Финансовый учет Текст.: учебник /под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
207. Фольмут, X. И. Инструменты контролинга от А до Я Текст./ пер. с нем.; под. ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. /Х.Й. Фольмут М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
208. Хаммер, М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе Текст. /М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб: Издательство С.-Петербургского университета, 1997. - 332 с.
209. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами Текст./ Г.Р. Хамидулина М.: Экзамен, 2004-350 с.
210. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга Текст. /Д. Хан; пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
211. Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контролинга Текст./ Д.Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
212. Ханкоев, Е.И. Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгатерского учета Текст.: дис. канд. экон. Наук:08.00.12/ Ханкоев И.В. Краснодар, 2002.
213. Хасси, П. Анализ сильных и слабых сторон компании: Определение стратегических возможностей Текст. / под ред. Старостиной А.А., Кравченко В.А.; пер. с англ. Пелявского О.Л К,М,СПб: Вильяме, 2003 г. - 368 с.
214. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебное пособие; серия Экономика и управление.- Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002.-208 с.
215. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
216. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов: М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
217. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. /Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 416 с.
218. Хоуп, Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов Текст. /Д.Хоуп, Р.Фрейзер; перевод, изд.; под ред. Р.В. Кащеева, М. : ООО Вершина, 2005. - 256 с.
219. Цыганков, А. К гражданскому обществу Текст./ А. Цыганков.-Петрозаводск Карелия, 1991 г. -247с.
220. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности Текст./ В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 320 с.
221. Чайковская, JI.A. Современные концепции бухгатерского учета (теория и методология) Текст.: автореф. дис. канд. экон. Наук: 08.00.12/ Чайковская Любовь Александровна; Московский Государственный университет им. М.В. Ломоносова. М., 2007, - 57 с.
222. Черноморда П.В. Аудит Текст.: учебник/П.В. Черноморда; под ред. П.В. Черноморда, А. А. Каракова. М.: Издательство Российской Экономической Академии, 2003. - 364 с.
223. Шанк, Джон К. Стратегическое управление затратами Текст. /Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан; пер. с англ.- СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999.-288с.
224. Шеремет, А.Д. Аудит Текст.: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.
225. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст./ А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002. - с.512.
226. Щемелев, А.Н. Система производных балансовых отчетов экономический механизм стратегического управления инновацией Текст./ А.Н. Щемелев // Актуальные вопросы бухгатерского учета : сб. науч. статей. Ростов н/Д: РГСУ, 2003. - С. 39-44;
227. Щемелев, А.Н. Теория и методология стратегического учета инноваций Текст./ А.Н. Щемелев. Ростов н/Д: Росиздат, 2005. - 240 с.
228. Щекотихина, Е.А. Разделительный баланс: понятие и сущностьТекст. //Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб.научн.ст. Ростов н/Д: Ростовский Государственный Строительный Университет, 2005. С. 114-117.
229. Экономическая стратегия фирмы. Текст.: учебн. пособие / под ред. А.П. Градова. 3-е изд, испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. -589с.
230. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст. /Энтони Р., Рис Дж; пер. с англ.; под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 е.: ил.
231. American Institute of Certified Public Accountants (1975). Statement on Auditing Standards, No. 5. New York: AICPA.
232. Grady, P.(1965). Inventory of Generally Accepted. Accounting Principles for Business Enterprises. Accounting Research Study No.7, AICPA.
233. Company Law Review Steering Committee. Modern Company Law for Competitive Economy: Developing the Framework. 2000/ March/ Paragraph 5.74/.
Похожие диссертации
- Методология и основы методики стратегического анализа в коммерческой организации
- Развитие теории и методики анализа финансовой устойчивости аграрных коммерческих организаций
- Развитие теории и методики управленческого учета в свекловодческих организациях
- Стратегический учет в сельскохозяйственных организациях
- Развитие теории и методики экономического анализа адаптивности организации к воздействию внешних факторов