Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Ханафеев, Фарид Файзрахманович
Место защиты	Йошкар-Ола
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона"

На правах рукописи

ии^448113

ХАНАФЕЕВ Фарид Файзрахманович

МЕТОДОЛОГИЯ И АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ РЕГИОНА

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит" и 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

О 2 ОПТ 2008

Йошкар-Ола - 2008

003448113

Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Марийского государственного технического университета.

Научный консультант - д-р экон. наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

- д-р экон. наук, профессор Васильчук Ольга Ивановна

- д-р экон. наук, профессор Барулин Сергей Владимирович

Ведущая организация - Нижегородский государственный университет.

Защита состоится 22 октября 2008 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 15 сентября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор ~Р

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграцией в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления в области эффективности экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие. Признанными универсальными инструментами воздействия на развитие экономики являются бюджет и налоговая политика государства.

Экономическое развитие можно оценить с помощью аналитической характеристики налогового потенциала, поскольку использование налогов в процессе регулирования экономики государства и его регионов в настоящее время подтверждается данными по испонению консолидированных бюджетов, поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики испонения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических показателях региона, которая обеспечивает принятие решений по координации работы и управлению налоговым потенциалом.

Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал - различны. Поэтому в 2008 году была определена принадлежность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа -свыше 80 мрд. руб., 2 группа - от 40 до 80 мрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 мрд. руб., 4 группа - менее 20 мрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов и развитие системы налогового администрирования требуют более эффективного нормативного обеспечения и теоретического обоснования используемых методов.

Для управления на региональном уровне требуются организация мониторинга информации, определение приоритетов использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для

управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами. Ее аналитичность зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутренней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпретации.

В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Налогового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Однако, количественный уровень детализации информации не свидетельствует о достаточном качественном уровне. Констатация информации и ее определенная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, учета, анализа, контроля и регулирования в системе налогового администрирования регионов.

Институт "налоги", как сложнейшая категория, сформировавшаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования Концепция налогового потенциала не является исключением, т.к. налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования многих показателей экономического развития региона. Современные институциональные теории позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Это относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к его методическому и информационному обеспечению.

На региональном уровне функции налогового администрирования, испоняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умалять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация дожна быть учтена в характеристике налогового потенциала по принципу "существенности". Это позволит адекватно оценивать и прогнозировать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.

Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из смежных областей управления налоговым потенциалом: налогового макро- и микропланирования, прогнозирования; оперативного учета поступающих в бюджет налоговых платежей, учета налогоплательщиков и оценки налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро- и микроанализа налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управления нало-

говыми рисками, учета их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, при помощи которых формируется аналитическое обеспечение для эффективного мониторинга налогового потенциала.

Анализ в системе налогового администрирования до настоящего времени не признан самостоятельной функцией, хотя это диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей развития региона и конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (в первую очередь, крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на дожный качественный уровень в экономически слабых регионах России.

Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии регионов и налогоплательщиков дожна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неиспонением обязательств налогоплательщиками перед бюджетом по разным причинам и обстоятельствам. Необходимо развивать методическое обеспечение анализа и контроля налоговых рисков, не только в отраслевом разрезе, но и по разным группам налогоплательщиков, что позволит создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема также требует своего решения на всех уровнях управления. Теоретическое обоснование проблемы уже заложено в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории в современных условиях и решения комплекса методологических вопросов для ее применения.

Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления нх научных и методических изысканий.

Так, определение налога, обоснование природы налогообложения, его фискального характера и проводимых налоговых реформ, можно встретить в извест-

ных классических трудах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таблица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а также теории налогов" (1817), Н И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936) и других.

Большой вклад в исследование принципов налогообложения внесли Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмоиди, Дж.Миль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также русские ученые А А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, В.А.Кашин, Д.Г.Черник и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правильному пониманию сущности современного налогового администрирования, организационные и методические аспекты которого в последнем десятилетии рассматривались в работах: А.З.Дадашева, А.ВЛобанова "Налоговое администрирование в Российской Федерации"; Д.К.Груниной "Основы налогового администрирования"; А.И.Пономарева, Т.В.Игнатовой "Налоговое администрирование в Российской Федерации";

A.В.Аронова, В.А.Кашина "Налоговая политика и налоговое администрирование"; О А.Мироновой, Ф.Ф.Ханафеева "Налоговое администрирование" и других. Следует отметить, что единого подхода по определению функций налогового администрирования, самого содержания этого понятия, у авторов до настоящего времени нет.

В российской экономической литературе есть немало трудов, в которых изложены отдельные аспекты управления в системе налоговых органов во взаимосвязи с проблемами налогового права и государственного налогового менеджмента. В рамках налогового менеджмента рассматриваются также вопросы налогового планирования, оптимизации налогообложения на уровне налогоплательщиков. Т.Ф.Юткина, например, вводит понятие "корпоративный налоговый менеджмент", стержнем которого является налоговое планирование с позиции налогоплательщика, его тактические и стратегические цели.

Требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогового администрирования и в исследованиях по проблемам управления налогового потенциала. Поскольку категория "налоговый потенциал" рассматривается большинством современных российских авторов, как основной фактор экономического развития субъекта, региона, государства, то нельзя не отметить позицию ученых, признающих существование детерминированной зависимости между экономикой, финансами и налогами. Развитие экономических финансовых и налоговых отношений рассматривается как "предпосыка методологической основательности токования существа налогового потенциала". Теоретическое обоснование данной проблемы можно увидеть у современных авторов: С В.Барулина,

B.Г.Панскова, Л.И.Гончаренко, Л.П.Павловой, А.БЛаскачева, В.М.Пушкаревой, А.В.Токушкина, Н.И.Яшиной и других. Между тем, категория налоговый потенциал до настоящего времени не получила дожного развития, а используемая система показателей, характеризующих экономические и налоговые аспекты региона, нуждается в уточнении и допонении.

Значительный вклад внесен российскими учеными в развитие теории переложения налогов, распределения и измерения налогового бремени. На основании теоретических исследований разработаны методические подходы к определению налогового бремени и методики расчетов ряда показателей налоговой нагрузки. Однако, не все методики отличаются системностью, достичь желаемого результата с их использованием на практике трудно.

Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона.

В рамках поставленной цели выделены пять подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 - изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияния на развитие категории "налоговый потенциал".

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования развития налоговых категорий;

- обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;

- определить предпосыки развития категории "налоговый потенциал" на основе кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ.

Подцель 2 - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" с позиции институционального подхода и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;

- выявить и обосновать факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.

Подцель 3 - теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.

Дня достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать взаимосвязь категории "налоговое администрирование" и системы управления налоговым потенциалом региона;

- сформировать методическое обеспечение управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации, полученной в результате реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;

- развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;

- разработать методические подходы к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налоговых органов.

Подцель 4 - формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе теории и методики выявления налоговых рисков.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- разработать методику оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала, трансформируемого с учетом совокупной налоговой нагрузки;

- уточнить классификацию налоговых рисков в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов.

Подцель 5 - разработка методологии и методики анализа развития налогового потенциала региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- выявить аналитические возможности информации для управления налоговым потенциалом региона;

- разработать научный аппарат анализа налогового потенциала региона;

-разработать методику анализа налоговой базы региона с учетом факторов

производства.

Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования: 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", п. 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала".

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы развития налогового потенциала региона, методы его анализа и оценки в системе налогового администрирования.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность региональных налоговых органов и налогоплательщиков, государственная налоговая по-

литика и механизмы государственного налогового регулирования экономическим развитием регионов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета и анализа, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодатель-но-нордгативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства.

В процессе исследования методологических особенностей анализа и оценки налогового потенциала региона использовались данные налоговых паспортов за разные периоды времени, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет налоговых поступлений; данные налоговых органов по учету, контролю и анализу взимаемых с налогоплательщиков налогов и сборов, а также бухгатерская и налоговая отчетность организаций и информация органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методологическом решении проблемы формирования аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом региона, что позволяет определить новое направление концепции государственного налогового регулирования социально-экономическим развитием региона и хозяйствующих субъектов через систему налогового администрирования.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":

- обосновано и уточнено содержание налоговых категорий в зависимости от важнейших факторов материального производства: труда, земли и капитала на основе систематизации налоговых теорий и изучения эволюции их развития;

- определено влияние классического метода экономической двойственности и теории налогового обложения на объективность категории "налоговое бремя", установлена ее взаимозависимость с категорией "налоговый потенциал"; на основании теоретического наследия английской политической экономии сформулированы предпосыки развития налоговых теорий, объясняющих значимость и сущность налогового потенциала в современных условиях;

- определены признаки категориальноеЩ отдельных налоговых понятий и дан анализ их модификации. Обосновано влияние кейнсианских и неокейнсианских налоговых исследований на область налогового регулирования, на развитие кон-

цепции "налогового предела", что явилось ключом к уточнению содержания понятий "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта";

- раскрыта сущность налогового потенциала на основе институциональной теории; построена логическая информационная модель налогового потенциала региона, аналитическое содержание которой направлено на повышение информативности управления им;

- теоретически обоснована сущность основных факторов, воздействующих на развитие налогового потенциала региона: социально-экономического; политического; производственно-коммерческого; финансового; человеческого;

- раскрыта сущность налогового администрирования и уточнено содержание его функций с позиции формирования и использования приоритетной аналитической информации для управления налоговым потенциалом;

- разработана концепция управления налоговым потенциалом региона на основе уточненного содержания функций: налогового планирования, оперативного налогового учета и налогового анализа в системе налогового администрирования;

-предложено развитие методического обеспечения функций налогового контроля и налогового регулирования, позволяющего учитывать изменения налогового потенциала хозяйствующих субъектов налогоплательщиков при управлении налоговым потенциалом региона;

- обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены критерии классификации крупнейших налогоплательщиков по группам риска;

- предложена система налогового страхования налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков с централизацией страховых резервов в региональных бюджетах;

по специальности 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика":

- предложена методика анализа налогового потенциала на основе показателей контрольной деятельности региональных налоговых органов;

- разработана методика анализа налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе показателей стоимости капитала, трансформируемой под влиянием совокупной налоговой нагрузки;

- систематизирован научный аппарат анализа с позиции использования налоговых инструментов регулирования экономического развития региона и управления налоговым потенциалом;

- разработана методика анализа налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в возможности достаточно широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений, а также методических рекомендаций по анализу и оценке налогового потенциала региона и налогоплательщика, информационно-аналитическому обеспечению управления им в системе налогового администрирования.

Предложенная модель налогового потенциала может служить основой для внесения изменений и допонений в содержание Налогового паспорта субъекта РФ.

Методология и методики определения и анализа налоговой нагрузки, критерии классификации налоговых рисков могут быть использованы в практике деятельности налоговых органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования направлены в Федеральную налоговую службу РФ и Центр научных исследований и консультаций по налоговым проблемам. Материалы исследования использовались при разработке программ развития региональных налоговых органов, в прогнозировании налоговой нагрузки и финансового положения налогоплательщиков.

В практику деятельности налоговых органов Республики Марий Эл, Республик Чувашия, Нижегородской области внедрены авторские методические положения: методика анализа контрольной деятельности налоговых органов; методические подходы к выявлению рисков, влияющих на развитие налогоплательщиков и состояние налоговой базы; методика анализа налогового потенциала региона.

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные автором (учебник "Налоговое администрирование" имеет гриф Учебно-методического объединения вузов России), используются в учебном процессе учебных заведений России по дисциплинам: "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц", читаемым студентам специальности "Налоги и налогообложение", а также используются при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников региональных налоговых органов.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования докладывались и получили одобрение на международных и региональных конференциях, семинарах, в том числе: "Проблемы социально-экономической устойчивости региона" в г. Пензе (2005 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)", в г. Йошкар-Оле (2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции "Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала" в г. Чебоксары (2006 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия" в г. Ярославле (2006 г.), на Всероссийских междисциплинарных научных конференциях с международным участием (IX, X Вавиловские чтения, 2005, 2006 гг), на Всероссийском научно-практическом семинаре УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в г. Йошкар-Оле (2007 г.), на Межвузовских научно-методических конференциях, проводимых на базе МарГТУ в г. Йошкар-Оле (2001-2008 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 74 работах, общим объемом 144,08 печ.л., из них лично авторских 36 работ объемом 90,96 печл. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 11 научных статей общим объемом 10,3 печл.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации проанализированы и решены пять групп важнейших проблем, объединяемых целью, подцелями и задачами исследования:

- генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития;

- сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие;

- развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования;

- методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика);

- методология анализа развития налогового потенциала регина.

Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития

Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития, изложенными в классических экономических теориях на протяжении нескольких веков, позволяет сделать выводы в отношении обоснования налоговых категорий в современной науке. Содержание основных законов экономического развития, исторически выделяющих важнейшие факторы материального производства - труд, землю и капитал, - необходимы для понимания глубины общественно значимого явления "налог", его социально-экономической природы и методологической связи с основными категориями, имеющие отношение к государственному регулированию экономикой и реализации налоговой политики.

Особую значимость имеют результаты этимологического исследования Э.Селигмана, раскрывающие теоретическое развитие категории "налог", объясняют ее влияние на классические и современные налоговые теории: теорию обмена, атомистическую теорию, теорию общественного договора, классические теории Смита и Рикардо, кейнсианскую теорию, налоговую теорию монетаризма, теорию экономического предложения, налоговую теорию удовлетворения колективных (общественных) потребностей. Под их влиянием получили развитие частные налоговые теории, соотношения прямого и косвенного обложения, единого налога, пропорционального и прогрессивного налогообложения, переложения налогов (налогового бремени), трансформативности налоговых категорий и форм и другие.

На основе метода экономической двойственности А.Смита и теории налогового обложения Д Рикардо в работе доказаны объективность категории "налоговое бремя", ее взаимосвязь с категорией "налоговый потенциал". Исследование теоретического наследия английской политической экономии позволило автору сформулировать предпосыки развития современных налоговых теорий, объясняющие значимость и сущность категории "налоговый потенциал":

Первая предпосыка обусловлена использованием специфического научного метода познания А.Смита - метода экономической двойственности, что объясняет внешнюю видимость экономических явлений с точки зрения их сущностных

свойств. Использование этого метода для экономической науки имеет эпохальное значение, поскольку он позволяет понимать двойственную природу явлений рыночной экономики, а точнее выявлять в них те аспекты, которые проистекают из потребительной стоимости товара, с одной стороны, (потребительский полюс явления), а с другой - из его стоимости (стоимостной полюс). Метод позволяет выявлять внешние функциональные зависимости между явлениями и сущностные закономерности, на основе чего получили развитие современные налоговые теории, использующие "дуализм" налога, его двойственные признаки, уточняющие содержание налоговых категорий в современных условиях.

Вторая предпосыка обусловлена значимостью теорий, изложенной известными положениями: "Налоги составляют тудолю продукта, земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны". Это положение воедино связывает категорию "капитал" с категорией "налога", что, на наш взгляд, является особенно важным. В обосновании данной предпосыки в диссертации проведен сравнительный анализ классификаций теорий, изложенный в трудах А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" и Д.Рикардо "Начала политической экономии и налогового обложения". Результаты ананза свидетельствуют не только о значимости теорий политической экономии и налогового обложения, но и о преемственности научных методов их познания. Это позволило изложить авторскую позицию на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги "падают" либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосыка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Мил-ля, позволяющими понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественные отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа (1 - равенства (неравенства) налогообложения, 2 - определенности налогообложения, 3 - установления налогов на ренту с земли или домов, налогов на предметы потребления, роскоши и т.д., 4 - равномерности налогообложения), допоненных Дж. С. Милем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения, позволили развить и уточнить классификацию принципов, что важно для развития методологии современного налогообложения, используемого в науке и практической жизни субъектов.

Четвертая предпосыка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволивших выстроить признаки категориально-сти налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

С позиции классических трудов экономистов Альфреда Маршала, Дж. Кейнса, Э.Хансена, содержащих доказательства возможности существования экономических и политических границ налогообложения, (теории налогового предела), анализа научной концепции налогового предела, изложенной американским экономи-

стом АЛаффером, в работе проанализировано содержание категории "налоговое бремя" и выделены факторы, влияющие на его размер:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождение, в том числе испонение обязанностей налогообложения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие на элементы налогов,

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса в органах управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных зонах, действующих на территории России; и другие.

Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие.

Современная теория и методология налогового потенциала дожна развиваться на основе институционального подхода, аккумулирующего обширный объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных экономических науках. Для этого в работе рассмотрены отдельные аспекты развития налогового потенциала с позиции государственного регулирования экономического развития.

В работе выпонен критический анализ основ концепции правового государства, часто рассматриваемой как принцип сужения сферы государственной регламентации, ограничения его вмешательства в экономическую жизнь. Правительство не дожно препятствовать развитию свободной конкуренции в государстве и в международной торговле. Это положение исследовано с позиции экономической теории физиократов, объясняющей основу формирования концепции правого государства.

Поскольку в феномене налогообложения проявляются все сферы жизнедеятельности общества, то для понимания природы налога надо обратиться к таким областям знания, как философия права, теория государства и права, экономика и финансы. Можно согласиться с посыками отдельных авторов об отдельном существования налога как социального феномена, однако мы в большей степени склоняемся к характеристике данной категории с позиции ее взаимосвязи с государством. Эта позиция превалирует над всеми проявлениями и свойствами налога и налогообложения. Таких свойств можно выделить, как минимум, четыре: социальность; целостность; адекватность; синергизм.

Социальность объяснена развитием налоговой системы с позиции правового и демографического государства с развитой социально-ориентированной экономикой.

Что касается целостности системы налогообложения, то она основана на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющем внутреннее единство элементов системы, ее автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и эндогенных факторов.

Адекватность системы налогообложения связана с принципом выбора социально-экономических предпочтений при формулировании основных концепций государственной налоговой системы, определяющим фискальный и регулирующий характер налоговых функций, а также соответствие целей функционального механизма задачам экономического роста.

Синергизм налогообложения также основан на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепций государственной налоговой системы, определяющим условие продуктивного сосуществования отдельных налогов, налоговых групп и системы в целом с внешней социально-экономической средой.

Система государственного регулирования экономикой через "налоги" позволяет обосновать основные категории и понятия, используемых налоговых направлений экономической науки и вывести некоторую зависимость институтов, как самообразованных систем и категорий:

Институты, институциональные изменения и функционирование институтов в системе налоговых отношений позволило объяснить категорию "налоговые отношения" с разных позиций: между государством и налогоплательщиками, между государством и налоговыми органами, между налоговыми органами и налогоплательщиками, между налогоплательщиками и налоговыми агентами и др. Вывод о том, что налоювые отношения выступают основной мотивацией выделенного в работе института "налоговый потенциал", базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства, выплаченной заработной платы, прибыли, вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение, поскольку она представляет собой валовой национальный доход.

Оценка налогового потенциала важна для определения возможности развития экономической системы Поэтому налоговый потенциал - не просто научная категория, а система информации для регулирования развитием экономики в государстве и его территориях (регионах).

Взаимосвязь, рассмотренных в диссертации налоговых категорий, отражена на рисунке 1.

Fue. 1. Взаимосвязь налоговых категорий

Систематизировать показатели налогового потенциала следует по основным критериальным характеристикам самого потенциала. Исходя из посыки зависимости: экономический потенциал Ч> финансовый потенциал Ч> налоговый потенциал, исходя из категориальноеЩ самих налогов, - следует рассматривать налоговый потенциал как сложноподчиненную систему входящих в нее элементов (подпотенциалов) Каждый из элементов, в свою очередь, является самостоятельным потенциалом, раскрывающим какую-либо важнейшую сторону (характеристику) налогового потенциала. По способу адаптации каждый из элементов действует как самонастраивающаяся система, приводящая во взаимодействие все структурные элементы с внешней средой. При построении модели налогового потенциала мы оттакивались от предпосыки, что определяющими признаками потенциала и его элементов дожны быть признаки ресурсов, от которых формируются налоговые базы, и функции управления (рис. 2).

ВНЕШНЯЯ СРЕДА

1 ^ ГЧ 1

.. ~ Производствен- - ,,

Политическим Д Фииансовьш Человсчсскии

но-коммерческш<

(бизнес-среда)

Социально-экономическим

СИСТЕМНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА

I Социально-экономический 2 Пало! овая база

4 Контрольная деятельность налоговых органов

8 Задоженность по налогам и сборам

11 Налоговая нагрузка

Налоговые льготы

Поступления в консоли-дировтый бюджет РФ

Поступления в государственные внебюджетные фонды

Поступления в консолидировавши бюджет РФ по видам экономической деятельности

Задоженность по налогам и сборам консолидированный бюджет РФ

Задоженность но налогам и сборам по основным видам экономической деятельности

Задоженность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды

21алоговая нагрузка по отдельным видам экономической деятельности и риски

Рис. 2. Структура информационно!** модели налогового потенциала

Каждый из 12 системных элементов потенциала включает системы статистических, экономических, налоговых и бухгатерских показателей. Система сбора и обработки таких показателей не является единой, поскольку к ней причастны различные органы управления, например, органы государственной статистики, министерства и ведомства Кроме того, большая часть информации формируется на основе отчетности налоговых органов, которые сводятся по иерархической последовательности - от низового звена к высшему. Следует подчеркнуть значе-

ние той части показателей, которые определяются расчетным путем на основе комбинированных систем показателей. В этой связи следует определить такую структуру информационной модели налогового потенциала, в которой показатели были бы не просто объединены в разделы, а представлены по системным группам, позволяющим отразить влияющие на них внешние и внутренние факторы. Так, например, в существующем формате Налогового паспорта не видно зависимости налоговой нагрузки субъекта от налогового бремени, рассчитанного от валового регионального продукта (ВРП); не отражены риски, под влиянием которых могут произойти существенные изменения налоговой базы того или иного налога и, соответственно, поставлено под угрозу формирование доходной части бюджетов разных уровней.

Признаки ресурсов являются определяющими при оценке социально-экономического потенциала, обозначенного на рисунке элементом "1". От объема отгруженных товаров собственного производства, выпоненных работ и услуг по всем видам экономической деятельности, обеспеченных материальными, трудовыми, информационными и управленческими ресурсами в прямой зависимости находится формирование налоговых баз каждого налогоплательщика. Функции управления, осуществляемые хозяйствующими субъектами (налогоплательщиками), с одной стороны, и налоговыми органами, с другой, - определяют фактическое состояние социально-экономического потенциала в части формирования "совокупной налоговой базы".

На каждый из элементов налогового потенциала воздействуют факторы, обусловленные развитием экономической системы, к которым мы отнесли: социально-экономический, политический, производственно-коммерческий, финансовый и человеческий. Факторы сложно изложить в рамках строгих границ, поскольку влияние каждого из них друг на друга обусловлено средой (экономической, политической, социальной и т.д.). Поскольку речь идет о системе показателей, которыми дожен быть оценен налоговый потенциал конкретного региона (отрасли или субъекта), то среди всех систематизированных показателей главенствующими являются налоговые. Поэтому каждый из воздействующих факторов дожен быть охарактеризован через призму и характеристику "налога" как категории.

Согщалъно-экопомический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов. В диссертации проанализированы разные подходы к обоснованию роли налогов, их функций. А.Смит, Д.Рикардо относились отрицательно к мысли об использовании налогов в качестве орудия активной экономической политики. Их поддерживали П.Леруа-Болье, Струм и другое. Напротив, А.Вагнер считал, что налоговая политика государства дожна преследовать не только фискальные цели, но и социально-политические. Отсюда "вытекает" расширенное понятие налога - социально-политическое. А.А.Соколов подчеркивал еще две основных функции налога - функцию аккумуляции (собирания) денежных средств и функцию их перераспределения; так в экономической и специальной литературе накопися обширный диапазон мнений по классификации функций налогов (Таблица 1).

Таблица 1. Классификация функций налогов в работах отечественных экономно ов

Имя автора и его работа Классификация функций

А Л Соколов "Теория налогов" - фискальная - экономическая (распределительная, рейдирующая)

Д Г Черник, П П Павлова, А 3 Дадашев, В Г Князев, В.П Морозов "Налоги и налогообложение" - фискальная - экономическая (регулирующая, распределительная, стимулирующая, социальная)

М В Романовский, О В Врубсвская "Налоги и налогообложение" - фискальная - экономическая (функция регулирования)

С В Барулин "Теория и история налогообложения" - функция совокупного эквивалента стоимости государственных услуг - фискальная - регулирующая - коитролытя

Л Г" Ходов "Государственное регулирование национальной экономики" - фискальная - социальная - pe улирующая

А В Аронов, В А.Кашии "Налоговая политика и налоювое администрирование" Понятие "функция" авторы рассматривают применительно не к налогам, а к системе налогообложения и выделяют - фискальную, - поощрительную, - регулирующую, - контрольную, - распределительную (социальную)

И В Сергеев, А.Ф Гакин, О М Воронцова "Налоговое планирование" - фискальная - распределительная(перераспределительная) - воспроизводственная - информационно-контрольная - стимулирующая (дестимулирующая) -социальиая

Т Ф Юткина "Налоги и налогообложение" - фискальная - регулирующая (проявляется через сисгему натого-вых льгот и систему налоговых санкций)

Б X Алиев, А М Абдугалимов, М Б Алиев "Теория и история налогообложения" - фискальная(распределительная) - регулирующая - социатьлая

В работе доказано, что именно через конкретные функции налогов происходит воздействие социально-экономического фактора на налоговый потенциал и на ту среду, в котором формируется и развивается этот налоговый потенциал.

Политический фактор раскрыт в диссертации с позиции учения Й.Шумпетера, акцентирующего внимание на исторических условиях и политики эволюционного развития. Это предопределяет в известной степени построение моделей налоговой политики в государстве, от которых в прямой зависимости находится эффективность производственного потенциала В работе приведены либерально-ограниченная и со-

циально-напряженная модели налоговой политики. Раскрыты их характерные особенности и подчеркнута зависимость реализации налоговой политики от законодателя.

Производственно-коммерческий фактор обоснован влиянием налогов на принятие предпринимательских решений и развитие бизнеса. Известно, что целью деятельностью любого хозяйствующего субъекта является приращение стоимости его бизнеса, капитала, повышение благосостояния акционеров. Важнейшим фактором достижения такой цели является получение прибыли, "очищенной от налогов". Автор разделяет встречающиеся в современной экономической литературе позиции экономистов о влиянии налогов на принятие предпринимательских решений и на развитие бизнеса.

Характеристика чистой прибыли изложена на основе теории экономического развития, в которой центром является концепция "процента на капитал". Принятие решений хозяйствующим субъектом о более выгодных способах использования ценностей рассмотрены в свете существования риска процента на капитал и шести основных положений Й.Шумпетера, из которых пять первых поностью выводятся из простого постулата "процент есть ценностное явление и элемент цены":

- процент - это один из компонентов тех громадных вон в море экономических ценностей, которые порождают развитие;

- источником процента дожна быть предпринимательская прибыль;

- процент не может быть связан с конкретными благами.

- в коммунистическом или любом другом не рыночном хозяйстве процента, как самостоятельного ценностного явления, не существует;

- если бы предприниматель с самого начала располагал нужными ему благами, то и в условиях рыночного хозяйства его деятельность осуществлялась бы без всякого участия процента. Доказательством этого положения является тот факт, что в рамках нормального хозяйственного кругооборота ни один хозяйственный субъект не в состоянии реализовать никаких чистых доходов, помимо заработной платы, земельной ренты и монопольной прибыли. При этом совершенно безразлично, располагает ли он необходимыми средствами производства с самого начала или ему нужно их как-то предварительно получить в свои руки;

- процент - это элемент цены покупательной силы, позволяющий устанавливать свою власть (господство) над производственными благами.

Теорией процента объясняются многие проблемы финансовых отношений. Налоговые отношения вписываются в контекст этой теории, что позволило автору обосновать влияние производства, как коммерческого фактора (бизнес-среды), на налоговый потенциал.

Финансовый фактор объяснен в диссертации характерной чертой налога как главного орудия публично-финансового хозяйства с позиции известных теорий налогов и интерпретации отечественными и зарубежными экономистами дефиниции "налог".

Финансовый фактор, оказывающий влияние на налоговый потенциал объясняется отношениями "обмена" между государством и налогоплательщиками (налоговые отношения). Они проявляются в распределении и перераспределении созданного в обществе валового (чистого) продукта и, несмотря на то, что эти отношения строятся на законодательной основе, от них напрямую зависит объем поступивших в бюджет налогов, которые в последствии служат источниками финансирования различных сфер эко-

номики. Возможности такого финансирования зависит от объемов поступивших налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и испонения консолидированного бюджетов субъектов Российской Федерации, которые проилюстрированы нами в таблицах 2 и 3 по Привожскому федеральному округу за 2007 год.

Таблица 2. Поступление налогов, сборов > иных обязательных платежей в бюджешую систему Российской Федерации в 2007 году

Поступило, мн руб в том числе

в федеральный бюджет в консолидированный бюджет субъекта РФ

мн. руб в % к общему объему поступлений мн руб в % к общему объему поступлений

Российская Федерация, мн руб 6955,2 3342,6 48,1 3612.6 51,9

Привожский федеральный округ 024777,8 509130,1 49,7 515647,6 50,3

Республика Башкортостан 142259,0 67006,3 47,1 75252,7 52,9

Республика Марий Эл 9015,7 2275,1 25,2 6740,6 74,8

Республика Мордовия 16094,4 5656,0 35,1 10438,4 64,9

Республика Татарстан Ш 409,4 102585,0 56,5 78824,4 43,5

Удмурдская Республика 66967,7 42170,2 63,0 24797,5 37,0

Чувашская Республика 22546,9 8627,5 38,3 13919,4 61,7

Пермский край 117782,2 60058,8 51,0 57723,3 49,0

Кировская область 19139,8 5045,9 26,4 14093,9 73,6

Нижегородская область 98512,6 36188,5 36,7 62324,1 63,3

Оренбургская область 102275,7 64235,4 62,8 38040,3 37,2

Пензенская область 18323,9 5478,0 29,9 12845,9 70,1

Самарская область 152649,9 77124,7 50,5 75525,2 49,5

Саратовская область 55359,6 25174,1 45,5 30185,5 54,5

Ульяновская область 22440,9 7504,5 ,33,4 14936,4 66,6

Таблица 3. Испонение консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007 году

Доходы Расходы

Российская Федерация'' 4841785 4803308

Привожский федеральный округ1' 714314,0 717062,7

Республика Башкортостан 92579,6 91880,1

Республика Марий Эл 13128,0 13720,7

Республика Мордовия 20478,2 19694,9

Республика Татарстан 106133,0 108518,0

Удмурдская Республика 34451,6 35366,5

Чувашская Республика 28224,8 29140,1

Пермский край 78652,6 77575,9

Кировская область 29611,7 28685,7

Нижегородская область 80358,7 79890,6

Оренбургская область 49898,4 47016,4

Пензенская область 27879,3 29159,5

Самарская область 82157,2 86873,3

Саратовская область 42817,0 42950,6

Ульяновская область 27924,5 26590,5

1) Данные приведены с м/еЬ-сайта Федерального казначейства по состоянию на 05 02 2008 года

Данные таблиц свидетельствуют о разной "весомости" налоговых поступлений в разных регионах. Естественно, регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

Человеческий фактор связан с финансовым и обоснован с позиции контрактной теории "распределительной справедливости". Объемы средств, которые государство возвращает в порядке обмена людям, определяются в какой-то степени и субъективным фактором, т.е. количеством нуждающихся людей, уровнем их жизни. Субъективным человеческим фактором объясняется в известной степени благополучие и процветание той или иной сферы бизнеса. Следовательно, влияние человеческого фактора на налоговый потенциал неоспоримо.

Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования.

Налоговое администрирование рассмотрено в работе с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом ira региональном уровне. Это объясняется тем, что налоговое администрирование основывается на положениях налогового права, все его слагаемые реализуются через управленческие действия профессионалов и находят резонанс в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогообложения в государстве, наладить в государстве эффективный налоговый механизм.

Методом налогового администрирования является совокупность способов и приемов управления, используемых в системе налоговых органов в области: планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, для осуществления налоговой политики государства и реализации его функций, обеспечивающих государственное регулирование экономики (ГРЭ). Учитывая, что ГРЭ представляет собой систему типовых мер законодательного, испонительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям, в диссертации сделан вывод идентичности терминов "государственное регулирование экономики" и "государственная экономическая политика". Государственное регулирование экономикой, осуществляемое посредством государственного бюджета, является главным направлением регулирования экономики и правомерно получило название "налоговое регулирование экономики страны".

Функции налогового администрирования в современной экономической литературе освещаются достаточной широко. Анализ традиционных функций налогового планирования, налогового контроля и налогового регулирования позволил сделать вывод, что перечисленные функции рассматриваются экономистами одновременно: как методы налогового администрирования; как функции налоговых органов и как формы налогового администрирования. Такой симбиоз мнений свидетельствует только о значимости самих понятий, взаимопроникновении интересов управления государства экономикой через систему налогообложения, с одной стороны, и интересов налоговых органов в организации эф-

фективной системы управления и контроля за собираемостью налоговых платежей в бюджет, с другой. В диссертации функции налогового администрирования рассмотрены с позиции функций, присущих системе управления. Классически управлению присущи функции: планирование => учет => контроль => анализ => регулирование, которые в современной науке управления часто детализируются и допоняются. Например, допонительно вводится функция мотивации, а функция планирования детализируется на текущее планирование и прогнозирование и т.д. Не акцентируя внимание на такой интерпретации классических функций, в диссертации сделана попытка выделить в системе налогового администрирования в соответствии с поставленными перед налоговыми органами задачами необходимые функции управления, обосновать их и определить логическое содержание. Важность такого решения обусловлена реализуемым через налоговое администрирование управлением налоговыми отношениями и взаимосвязанным с ним управлением налоговым потенциалом.

В работе выпонена классификация задач налогового администрирования применительно к трехуровневой системе управления налоговыми органами для того, чтобы подчеркнуть влияние результативности решаемых задач специалистами ФНС на развитие налогового потенциала на региональном уровне.

Каждая из функций, свойственных системе налогового администрирования, использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, свой инструментарий, т.е. то, чем характеризуется методология налогового администрирования.

Применительно к задачам нашего исследования информационное обеспечение управления, благодаря реализации названных функций, мы рассматриваем с двух сторон: во-первых, как один из основных способов формирования показателей для оценки налогового потенциала; во-вторых, как источника принятия решений для развития налогового потенциала.

Мониторинговая система, базирующаяся на современных информационных технологиях, предложенная нами для информационного обеспечения системы налогового администрирования, наилучшим образом отвечает требованиям современного управления налоговым потенциалом не только на региональном, но и на других уровнях. Схема организации мониториша приведена на рисунке 3.

Современные налоговые органы можно сравнить с заводами по переработке информации. Именно поэтому очень большое значение придается внедрению информационных технологий и мониторингу информации.

Следует отметить, что хранение обработанной информации на территориальном уровне нецелесообразно из-за условности границ сфер контроля низовых налоговых органов, крайней сложности обеспечения защиты информации и невозможности ее оперативной актуализации и попонения. Кроме того, в большинстве случаев деятельность хозяйствующих субъектов выходит за пределы зоны, контролируемой одной районной инспекцией. Хранение на федеральном уровне существенно осложнит оперативный доступ к информации от низовых инспекций и потребует существенных затрат на создание высокопроизводительной системы связи центра с регионами на территории всей России.

ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

РЕГИОНАЛЬНАЯ СИСТЕМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Информационная модель

Нало! овый паспорт региона

Налоговое планирование

Налоговый учет

МОНИТОРИНГОВАЯ СИСТЕМА

Функции.

V оперативное информирование о состоянии налогового потенциала,

V оценка состояния через систему показателей,

V прогноз состояния системы

X р Х и е и й л

Управленческое

решение,

формируемое

пользователем

системы

Налоговый контроль

Налоговый анализ

Налоговое регулирование

I УРОВЕНЬ УПРАВЛЕНИЯ

л Цеитральиый аппарат ФНС России {нредметпочн рассшш

Группа государственных консультантов и аналитиков

Рис. 3. Схема управления налоговым потенциалом с использованием информационного мониторинга

Таким образом, оптимальным дня хранения информации является региональный уровень, проще обеспечить сохранность информации и ее защит)'. Именно на этом уровне облегчается решение задачи по обмену информацией, с одной стороны, с территориальными инспекциями, а с другой - с федеральным уровнем. Кроме того, деятельность большинства налогоплательщиков редко выходит за пределы одного региона. Что касается категории "крупнейших" налогоплательщиков, то информация о них дожна анализироваться в "особом", режиме с учетом рисков,

которые могут возникнуть в системе налоговых отношений, как у государства и его территорий, так и у самих налогоплательщиков. Техническая и организационная стороны мониторинга вызывают много рабочих проблемных вопросов.

Обоснование налогового гшанирования в диссертации дано в двух направлениях: стратегическом (прогнозном) и текущем. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской практике.

Безусловно, исходной составляющей налогового планирования является определение совокупной налоговой базы для каждого вида налога на федеральном и региональном уровнях. В настоящее время налоговое планирование на региональном уровне все еще основывается лишь на результатах анализа испонения текущих налоговых обязательств и выпонения прогноза экономической ситуации в регионах. Следует согласиться, что достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), традиционно проводимая на основе сопоставимых фактических данных с данными за прошлые отчетные периоды имеет свои "плюсы". Однако, для оценки и прогноза (планирования; налоговых поступлений необходим всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе по всем без исключения налоговым платежам, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития региона.

Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки: оперативно-бухгатерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгатерской информации вышестоящими налоговыми органами.

Учет в диссертации рассматривается с двух сторон. С одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет является бухгатерским учетом по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщиках, поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налогоплательщиков налоговых баз, бухгатерской и налоговой отчетности юридических лиц, налоговых деклараций и др. Такая информация является предметом оперативного учета налоговых органов. Внутренняя оперативная информация налоговых органов попоняется информацией, полученной из внешних источников: таможенных органов, банков, органов внутренних дел, регистрационных служб и другой.

Вся система оперативно-бухгатерского учета обеспечивает управление налоговых органов информацией, необходимой для принятия решений не только в функциональной области деятельности налоговых органов, но и допоняет информационную систему показателей для формирования и оценки налогового потенциала на региональном уровне.

На основе оперативно-аналитической информации в территориальных налоговых органах осуществляется формирование баз данных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоянии расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сборов ведутся карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ), на основании которых формируется база данных местного и регионального уровня. Все налогоплательщики

разделены на три категории: 1 - крупнейшие; 2 - основные; и 3 - прочие. Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает обработку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территориальных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влияние налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отношениями на содержание этой информации.

Кроме внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация: получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.); внутренняя, формируемая в оперативно-бухгатерском учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

Отметим, что в системе учета налоговых органов формируемая информация отражается в многочисленных формах статистической налоговой отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30-ти таких форм отчетности. Задача усложняется еще и тем, что в учете формируется информация не только для внутренних пользователей всех уровней управления налоговых органов, но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На рисунке 4 приведен пример формирования сводных отчетов территориальных налоговых органов, которые отправляются в адрес Управления Федерального казначейства, Министерства финансов, Пенсионного фонда и др.

Отделы территориального налогового органа

Отдел учета, анализа поступления налогов и налоговой статистики

Отдел урегулирования л-дшжеяносгя и обеспечения процедуры банкротства

Форма № 1-НМ

Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (месячная)

Отдел налогообложения юридических лиц

Форма Л*8 4-НМ Отчет о задоженности по налогам и сборам, пеням и налоговым сшгкциям в бюджетную систему Российской Федерации (месячная;

Форма № 5-1ШО Отчет о налогоаой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций (полугодовая) Форма Л' 5-МН Отчет о ьатоютой базе и структуре начислений по местным налогам (годовая) Форма № 5-ТН Отчет о структуре начисления по транспортному налогу (годовая)

Территориальные получатели статистической налоговой отчетности

Отдел Контрольной работы

Форма № 540

Отчет о мэте-рналах, направленных в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении ушловкых дет (полугодовая)

- Управления федерального казначейства

3 ) - Отделения Пенсионного фонда РФ

5 \ - Региональные отделения Фонда социального страхования

- Прокуратура

} - Министерство финансов

| - Территориальные органы Федератьнок службы государственной статистики

Х Территориальные фонды обязательного медицин-схого страхования | - Территориальные органы Росводресурсов

Рис. 4. Информация, представляемая территориальными налоговыми органами внешним пользователям

Анализ в системе налогового администрирования, как функцию управления, предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ макроэкономический, позволяющий дать оценку налогового потенциала региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал отдельных групп налогоплательщиков. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная в диссертации методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала.

1 этап - анализ социально-экономических показателей развития региона.

2 этап - анализ основных налоговых показателей и налоговой базы.

3 этап - анализ потерь бюджетной системы региона в результате предоставления льгот по отдельным налогам и сборам.

4 этап - анализ основных показателей контрольной работы налоговых органов.

5 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

6 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов в государственные внебюджетные фонды.

7 этап - анализ структуры поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

8 этап - анализ задоженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

9 этап - анализ задоженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды.

10этап- анализ задоженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

11 этап - анализ совокупной налоговой нагрузки.

12 этап - анализ налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности и оценка рисков.

Каждому из этапов в работе дана развернутая характеристика.

Исследование существующего многообразия методов и способов проведения внутреннего анализа, позволило определить основные направления анализа налогового потенциала отдельных групп налогоплательщиков. Конкретное направление налоговой работы, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание в каждом конкретном случае.

Такой анализ целесообразно проводить в группе крупнейших налогоплательщиков, и, как исключение, использовать при оценке возможности сохранения налоговой базы по проблемным налогоплательщикам. В методике такого анализа выделены три этапа, отраженные на рисунке 5.

Рис. 5. Этапы анализа налогового потенциала налогоплательщика

Микроэкономический анализ, реализуемый как анализ налогового потенциала налогоплательщика важен, по нашему мнению, в связи с тем, что:

- во-первых, он существенно может допонить информационную модель, составленную нами на основе существующего формата налогового паспорта субъекта РФ;

- во-вторых, будет способствовать повышению эффективности контрольной работы налоговых органов с проблемными налогоплательщиками;

- в-третьих, позволит прогнозировать состояние и развитие налоговой базы крупнейших налогоплательщиков, от которой зависит эффективность реализации фискальных задач государства и ее налоговой политики.

Приведенная выше характеристика областей анализа (макроэкономического и микроэкономического) с позиции действующей практики региональных налоговых органов доказывает не только необходимость такой работы, но и ее поступательное развитие, особенно для экономически слабых регионов России. В целом можно констатировать, что анализ является объективной и неотъемлемой частью деятельности налоговых органов (или функцией налогового администрирования). Информационное обеспечение управления налоговым потенциалом, формируемое под воздействием реализации функции анализа, значительно выиграет, поэтому данный вопрос мы считаем первостепенной задачей, которая дожна быть поставлена Федеральной налоговой службой РФ и реализована в работе ее структурных подразделений.

Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита, как новой формы налогового контроля, дают основание

уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

Содержание контроля как функции налогового администрирования в настоящее время существенно расширенно. Одной из важнейших задач, которую, наряду с другими задачами призваны решать налоговые органы, является контроль за регулированием налоговых споров. В нормативных документах Федеральной налоговой службы России такой вид контроля получил название налоговый аудит.

Вертикальная организация управления налоговыми органами России обусловливает испонение перечисленных выше функций в налоговых службах всех уровней: межрегиональных инспекциях ФНС России, по районам, районам в городах, городам безрайонного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня, межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Территориальные налоговые органы осуществляют налоговый аудит на основании разработанных и утвержденных на своем уровне положений.

Создаваемые, как структурные подразделения Управлений, отделы налогового аудита взаимодействуют с другими структурными подразделениями (рис. 6).

Рис. 6. Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком

В диссертации дан критический анализ вопроса: является ли осуществляемая под этим названием работа налоговых органов аудиторской. Ясно, что классические принципы аудита: независимость, конфиденциальность в поной мере не могут быть реализованы в системе налоговых органов при работе с налогоплательщиками.

Качественные характеристики управления налоговым потенциалом в работе изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности, их комплексной оценке и основана на расчете определенных групп показателей: поступление адми-нистрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей; показатели о задоженности и недоимке; показатели контрольной работы; данные по учету налогоплательщиков; данные о разрешении налоговых споров; и других.

Методика предусматривает условия присвоения балов по полученным результатам расчета и определение коэффициентов значимости. Итоговые значения по всем показателям территориальных налоговых органов включаются в свод данных на федеральном уровне, что позволяет ранжировать оценку деятельности территориальных органов и использовать ее при оценке при налогового потенциала региона.

Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика).

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима допонительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес. Это - градо-, посекообразующие хозяйствующие субъекты, являющиеся чаще всего монополистами производимой продукции и др. У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, т.е. совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило: располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой существенную налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых крупнейших налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для допонения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы. Не исключается в диссертации вопрос об определении и оценке налогового потенциала проблемных налогоплательщиков, риск непоступления от которых налоговых платежей в бюджет самый высокий.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, в работе выделены и решены следующие вопросы-

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом

определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику (поэтапную) расчета стоимости чистого собственного капитала. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", в работе дано обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Не), с оплатой труда (Нфоп}, с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

3. Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Кснн) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: КСШ! х (А - О). Данный показатель может бьггь использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

В диссертации обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены группы налоговых рисков и предложены подходы и выделены критерии отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска.

Поскольку налоговые риски связаны с событиями и их последствиями, которые влекут за собой обязанности уплачивать налоги, то операции и сдеки, подлежащие налогообложению могут иметь место и в операционной, и в финансовой, и в инвестиционной деятельности налогоплательщика. В этой связи налоговые риски в работе классифицированы исходя из правовой опенки событий, сделок возникающих в финансово-хозяйственной деятельности организации (независимо от того, к какому виду деятельности данная сдека относится).

Понятие "налоговый риск" охарактеризован в диссертации как сопутствующая осуществлению предпринимательской деятельности измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствия для субъектов налоговых правоотношений вследствие нарушений законодательства о налогах и сборах.

В рамках категории "налоговый риск" можно объединить такие виды рисков,

- риск переплаты налогов и сборов;

- риск неуспешной оптимизации налогообложения и неэффективной налоговой политики;

- риск некорректного токования норм НК РФ;

- риск совершения правонарушения;

- риск несоответствия заявленному налоговому потенциалу;

- риск усиления налогового контроля со стороны налоговых органов;

- риски, связанные с условиями финансово-хозяйственной деятельности и с реформированием организаций.

Оценка налоговых рисков необходима каждому хозяйствующему субъекту, являющемуся налогоплательщиком. Многообразие подходов, разносторонняя характеристика и взаимообусловленность рисков от целого ряда факторов учтены в предлагаемых методических решениях вопросов оценки налоговых рисков.

Отдельным блоком в системе управленческой информации хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) следует выделить, по нашему мнению, блок показателей налоговой нагрузки, которые могут быть представлены системой коэффициентов. Рассмотрено несколько вариантов расчетов коэффициентов налоговой нагрузки в зависимости от определения налоговой базы и источников уплаты конкретных налогов. При расчете налоговой нагрузки основным показателем дожен выступать "начисленный налог", хотя налоговые органы склонны, вместо начисленного, считать уплаченный налог. Их позиция обоснована фискальными задачами и контролем, который призваны осуществлять налоговые органы.

Отметим, что показатели налоговой нагрузки находятся в прямой зависимости от показателей "налоговая база". Поэтому можно говорить об одинаковом темпе роста налоговой базы и налоговой нагрузки, считая при этом, что налоговый риск равен нулю. Любые отклонения в темпах роста налоговой базы и налоговой нагрузки будут свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Такое положение дает возможность к использованию количественной оценки налоговых рисков.

Каждую организацию, как налогоплательщика, в конкретный момент времени осуществления его деятельности можно отнести к определенной группе риска. Поэтому в работе выделены группы рисков и предложно ранжирование по признаку "существенности" влияния на финансовое положение налогоплательщика или на его налоговый потенциал, или на показатель прибыли. Отметим, что в отечественной науке и практике такие подходы еще не выработаны.

Основа методики оценки налоговых рисков и их влияние на налоговый потенциал в диссертации представлена следующими положениями:

1. В каждом показателе, участвующем в формировании финансового результата организации, отражаемом в системе учетно-аналитической информации, имеет место налог или несколько разных налогов. Так, в выручке, полученной от продажи товаров, продукции, работ и услуг, содержатся: налог на добавленную стоимость и акциз; в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг относятся единый социальный налог, водный налог, земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых; в общехозяйственные расходы, относящиеся к себестоимости, но формируемые в бухгатерском учете обособленно, относится налог на имущество; при формировании прочих доходов и расходов от разных сделок может быть начислен налог на добавленную стоимость; и, наконец, на уменьшение полученной прибыли относится налог на прибыль, исчисленный по специальной методике, содержащейся в 25 главе НК РФ.

Используя подход группировки налоговой нагрузки по отношению к показателям, имеющих отношение к экономическим элементам (выручка, фонд оплаты труда, капитал), можно сопоставлять совокупную налоговую нагрузку организации: во времени; в сравнении с предельной, рассчитанной для идеальной модели развития предприятия в отчетном периоде; в сравнении с налоговой нагрузкой организаций - конкурентов.

2. Для оценки натогового потенциала группы предприятий, отрасли, региона и т.д. необходимо отнесение каждой организации, имеющих к ним отношение, к определенной группе налогового риска. Для каждой группы налогового риска необходимо установление норматива, в пределах которого дожен находиться обобщающий коэффициент совокупной фактической налоговой нагрузки (Ко) организации.

Норматив может быть исчислен по отношению к показателям, участвующим в расчете прибыли, либо по отношению к капиталу организации.

Пользуясь нормативами при оценке налоговой нагрузки можно определить налогоплательщика, положение дел которого находятся в условиях минимальных налоговых рисков, т.е. с налоговой нагрузкой он легко справляется, финансовое положение от суммы начисленных и уплаченных налогов не ухудшается. Это - "добросовестный" налогоплательщик. В налоговых органах на таких налогоплательщиков предлагается вести реестр, устанавливать для них облегченный режим налогового контроля (рис. 7)

Рис. 7. Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогопла1сльщиков

Предложенный подход оценки совокупной налоговой нагрузки и оценки собственного капитала организации с учетом налоговой нагрузки, используемой в управлении налоговым потенциалом организации, может помочь в решении практической задачи налоговых органов по анализу налоговых рисков, возникающих в связи с разными обстоятельствами у налогоплательщиков и приводящих к недопоступлению налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Этот подход может быть использован для решения макроэкономической задачи при реализации налоговой политики государства - для обеспечения формирования доходной части бюджета.

В диссертации обосновано предложение о централизации на счетах бюджета специально созданных страховых налоговых фондов, формируемых за счет поступлений страховых сумм по третьей (негативной) группе риска налогоплательщиков. Страховые налоговые фонды могут быть созданы и централизованы по всем группам риска по крупнейшим налогоплательщикам, а в экономически слабых регионах - не только крупнейших, но и других групп налогоплательщиков. Такая централизация фондов позволит защитить бюджет от риска его неиспонения, с одной стороны, и повысить статус налогового администрирования на уровне регионов, в которых следует усиливать контрольную работу с налогоплательщиками. Законодателям для этого понадобится внести соответствующие предложения по страхованию налоговых поступлений в бюджет в зависимости от группы риска налогоплательщика.

Методология анализа развития в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта.

В диссертации выявлены аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития и управления налоговым потенциалом на основе систематизации и обобщения методов оценки эффективности налогового регулирования: с позиции государства и налогоплательщика; с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения; на основе индекса налоговой активности региона; на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов.

Понятие "регион" рассмотрено как целостная система, характеризующаяся высокой размерностью, большим количеством взаимосвязанных локальных подсистем, иерархичностью структуры управления, непоной определенностью состояния многих элементов. Такая система имеет связи с внешней средой, свою географию, историю, культуру, условия жизни населения и т.д На социально-экономическое развитие регионов России оказывают влияние разные факторы: темпы и масштабы экономических преобразований; взаимоотношения региональной элиты с центром; исторически сложившаяся специализация экономики региона; возможность использования природно-ресурсного потенциала; выгоды географического положения для внешнеэкономического сотрудничества и др. Государственное, в том числе налоговое регулирование в России находится в достаточно сильной зависимости от внешних факторов и мировых цен на нефть. Кроме того, определяющими внутренними факторами могут быть:

- неспособность или неразвитость рыночных методов, используемых в обеспечении устойчивого роста экономики, преодоления кризисов, инфляции, безработицы, бедности;

- возрастающая дифференциация экономического потенциала, уровня и качества жизни населения регионов;

- критическая концентрация бедности в отдельных регионах и необходимость сближения уровней их социально-экономического развития для обеспечения единства России;

- противоречивость налогового законодательства и налоговой политики и неэффективность методов налогового регулирования.

Использование налогов в процессе регулирования экономики регионов от части характеризуют данные по испонению консолидированных бюджетов и поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю.

Нижняя граница характеризует уровень потребностей бюджета. Налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя граница - это уровень платежеспособности налогоплательщиков. Налогообложение не может превышать допустимый предел, т к. следствием этого нарушения является снижение доходов налогоплательщиков и налоговых поступлений, а в ряде случаев - его банкротства и прекращение налоговых поступлений.

Достаточность налогообложения охарактеризована как соблюдение необходимых условий для получения налоговых доходов, а эффективность налогообложения - как условие разделения налогов на неискажающие экономическую мотивацию хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) и искажающие ее.

Результативность налогового регулирования оценивается, безусловно, по итогам реализации поставленных государством стратегических задач. Налоговое регулирование оценивается по показателям роста экономики региона, формированию местных бюджетов и реализации интересов налогоплательщиков. Проблема: как распределить налоговые поступления; как оценить уровень налогообложения и использования капитала; какие показатели будут характеризовать в этой ситуации эффективность налогового регулирования - решаются на основании анализа и мониторинга информации налогового потенциала.

Анализ современной экономической литературы позволил выделить основные подходы и методики определения результативности налогового регулирования:

1. Анализ и оценка эффективности налогового регулирования с позиции государства и налогоплательщика.

2. Анализ и оценка эффективности налогового регулирования с использованием индикаторов достаточности и эффективности налогообложения.

3. Анализ и оценка эффективности налогового регулирования на основе индекса налоговой активности региона.

4. Анализ и оценка эффективности налогового регулирования на основе коэффициентов эластичности налоговых доходов, зависящей от определяющих экономических факторов, например, темпов роста ВРП.

Обоснование аналитических возможностей использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития позволило определить набор методов и подходов к анализу эффективности налогового регулирования.

В диссертации предложена методика анализа формирования налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков. В условиях рыночной нестабильности каждый из них в поиске удобных форм взаимодействия с контрагентами определенных секторов рынка могут прибегнуть к реформированию своей структуры и структуры отношений. Результат, с точки зрения негативного воздействия рисков, может привести к исчезновению крупнейшего налогоплательщика, как такового. Более того, появляется региональная принадлежность появившихся новых налогоплательщиков.

Чтобы подобные факты не создавали форс-мажорной ситуации в формировании доходной части бюджетов конкретных регионов, в течение одного отчетного (налогового) периода, нужна система государственного страхования от подобных рисков. Применительно к группе крупнейших налогоплательщиков, каких в марийском регионе - единицы, но в целом по России - огромное количество, необходимо, на наш взгляд, внесение изменений в законодательство РФ, суть которых заключается в следующем:

1. На основе предложенного в работе ранжирования крупнейших налогоплательщиков (а возможно и других групп налогоплательщиков) их следует относить к определенной группе риска. Основой отнесения служит анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала налогоплательщика. Такое ранжирование позволяет установить государственное страхование от случаев, являющихся последствиями проявления налоговых рисков. На бюджетном уровне возможна организация страховых налоговых фондов, которые дожны быть предназначены для централизации страховых налоговых платежей от налогоплательщиков, относящихся к разным группам налоговых рисков.

2. В зависимости от группы риска и ставки страховой суммы, определенной на основе совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика, может быть исчислена величина страхового налогового резерва на весь налоговый период, как плановая.

3. Следует утвердить порядок и сроки внесения страховых налоговых резервов на бюджетные счета, а также порядок пересчета созданного резерва за счет фактических налоговых платежей в конце налогового периода.

Такой подход позволяет в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с сформированным и утвержденным на год бюджетом, иметь обеспечение бюджетных доходов, независимо от того, изменилась или нет налоговая база основных налогов крупнейших налогоплательщиков. Экономическое развитие региона в течение текущего периода не будет подвержено колебаниям из-за недопоступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов всех уровней.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии и научные издания:

1. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.. ИКФ "КАТАЛОГ", 2008. - 14,0 п.л.

2. Ханафеев Ф.Ф. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 8,0 п.л.

3. Ханафеев Ф.Ф. Методическое обеспечение организации работы налоговых органов с налогоплательщиками: Научное издание. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 8,1 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Овечкина О.Н. (вклад автора 6,0 п.л.)

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:

4. Ханафеев Ф.Ф. Систематизация учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Аудит и финансовый анализ. - 2005. - №1. -0,9 п.л.

5. Ханафеев Ф.Ф. Интерпретация показателей финансовых отчетов организаций, составленных в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. - 2005. -№3. - С. 87-94, №4. - С. 28-35. - 2,0 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова O.A. (вклад автора 1,0 п.л.)

6. Ханафеев Ф.Ф. Анализ в системе налогового администрирования // Экономические науки. - 2008. - №1 (38). - С. 363-366. - 0,6 п.л.

7 Ханафеев Ф.Ф. Влияние государственного регулирования экономикой на состояние и оценку налогового потенциала // Экономические науки. - 2008. - №5 (42). - 0,9 п.л / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А Ф. (вклад автора 0,45 п.л.)

8. Ханафеев Ф.Ф. Теоретическое обоснование и сущность налоговых рисков, влияющих на прибыль // Управленческий учет. - 2008. - №8. - 0,8 п.л. / Ханафеев Ф Ф., Каратаева Г.Е. (вклад автора 0,4 п.л.)

9. Ханафеев Ф.Ф. Институциональный подход в обосновании налоговых категорий // Налоговая политика и практика. - 2008. - №7/1. - С. 41-43. - 0,6 пл.

10. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями // Экономические науки. - 2008. - №7(44). - 1,0 п.л.

11. Ханафеев Ф.Ф. Логическая структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие // Экономические науки. - 2008. - №8 (45) -1,0 п.л.

12. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое регулирование в условиях рынка // Управленческий учет. - 2008. - №10. - 0,6 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Михеева Т.Н. (вклад автора 0,3 п.л.)

13. Ханафеев Ф.Ф. Налоговые риски в малом бизнесе, методические аспекты // Финансы и кредит / научно-практический и теоретический журнал. - 2008. -№37(325). - 1,0 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,5 пл.)

14. Ханафеев Ф.Ф. Экономическое содержание категории "налоговые отношения" и ее развитие // Вестник Университета (Государственный университете управления). - 2008. - №10. - 0,9 п.л. /Ханафеев Ф.Ф., Нигматулина Э.Ф., Мошков С.С. (вклад автора 0,3 п.л.)

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

15. Ханафеев Ф.Ф. Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Опыт, проблемы реформирования и финансово-экономического оздоровления сельскохозяйственных предприятий". - Йошкар-Ола: Изд-во Мар-ГТУ, 2001,- 0,15 п.л.

16. Ханафеев Ф.Ф. Учет и анализ в системе налогового администрирования // Сборник научных трудов по материалам научно-практической конференции на тему "Качество образования психологов, юристов, экономистов, математиков: практика и анализ". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2001. - 0,2 п.л.

17. Ханафеев Ф.Ф. Наша позиция // Совершенно несекретно. - 2002. - №7(90). -0,2 п.л.

18. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическое обеспечение налогового администрирования // Межвузовский сборник статей, часть 2 "Анализ и управление в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2002. - 0,4 п л.

19. Ханафеев Ф.Ф. Это грозное слово "налог" // Российский налоговый курьер. -2002.-№15.-0,2 пл.

20. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как механизм реализации налоговой политики // Совершенно несекретно. - 2003. - 0,2 пл.

21. Ханафеев Ф.Ф. Методические основы организации налогового учета // Все для бухгатера. - 2003. - №6(102). - 0,4 / Ханафеев Ф.Ф., Андреева С.Ю. (вклад автор 0,2 пл.)

22. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическая информация в системе налогового администрирования / МарГТУ - Йошкар-Ола, 2003. - Деп. В ВИНИТИ. - 1,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова O.A. (вклад автора 0,7 п.л.)

23. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как инструмент влияния на социально-экономическую ситуацию в регионе // Межвузовский сборник статей, специальный выпуск "Планирование, учет и анализ в социально-экономических системах". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2003. - 0,4 п.л.

24. Ханафеев Ф.Ф. Практика и проблемы применения КоАП РФ при рассмотрении арбитражными судами налоговых споров // Арбитражная налоговая практика. - 2004. №6. - 1,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Вопиловский Ю.А (вклад автора 1,0)

25. Ханафеев Ф.Ф. Налоговая политика организаций в современных условиях // Межвузовский сборник "Проблемы и перспективы экономического развития в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2004. - 0,2 п.л.

26. Ханафеев Ф.Ф. Развитие налогового администрирования как системы управления // Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)". - Йошкар-Ола: Изд-во ЛИК ПРЕСС, 2004. -0,2 п.л.

27. Ханафеев Ф.Ф. Декларационная пора: как увеличить сборы НДФЛ // Российский налоговый курьер. - 2004. - №7. - С. 76. - 0,2 пл.

28. Ханафеев Ф.Ф. Новое в налоговом законодательстве // Совершенно несекретно. - 2004. -№3(110). - 0,15 пл.

29. Ханафеев Ф.Ф. Критерии и принципы систематизации учетно-аналитической информации в системе налогового администрирования // Вестник Вожского университета им. В.Н.Татищева. Серия "Экономика". Выпуск 8. - Тольятти: Изд-во ВУиТ, 2004. - 0,4 п.л.

30. Ханафеев Ф.Ф Обслуживание налогоплательщиков в автоматизированной информационной системе "Налог" // Все для бухгатера. - 2005. - №1(145). - 0,5 пл.

31. Ханафеев Ф.Ф. Об истории налогообложения // Сборник научных статей "Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005 - С. 14-20. - 0,35 п.л.

32. Ханафеев Ф.Ф. Методологические аспекты концепции налогового администрирования // Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - С. 13-16. - 0,25 п.л.

33. Ханафеев Ф.Ф. Определение налога и анализ отдельных элементов этого понятия в классических экономических теориях // Материалы межвузовской научно-практической конференции 26-27 января 2005 г. 4.1. - Чебоксары: Изд-во "Рус-сика", 2005. - С. 665-670. - 0.4 п л.

34. Ханафеев Ф.Ф Концепция налоговых балансовых отчетов // Сборник научных трудов Житомирского государственного технологического университета. -Житомир: Изд-во ЖГТУ, 2005. - 0,6 ил. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова О А. (вклад автора 0,3 п.л.)

35. Ханафеев Ф.Ф. Международные налоговые отношения // Сборник: "Девятые Вавилонские чтения. Безопасность человека, общества, природы в условиях глобализации как феномен науки и практики". Материалы постоянно действующей всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием: В 2 ч. // Под общ ред. проф. В.П.Шалаева. - Москва - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2005. - Ч. 2 - 400 с.! Ханафеев Ф.Ф., Миронов A.A., Тунгусов Д.В. - С. 123124. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,07 пл.)

36. Ханафеев Ф Ф. Оценка налогового потенциала регионов // Сборник трудов международной научно-практической конференции "Проблемы социально-

экономической устойчивости региона". - Пенза- Изд-во "Привожский дом знаний", 2005. - С. 84-87. - 0,2 п.л.

37. Ханафсев Ф.Ф. Реформирование налоговых органов как основное направление развития системы налогового администрирования // Бухгатер и закон. - 2005. -№1(73).-С. 19-22.-0,4 пл.

38. Ханафеев Ф.Ф. Проблема оценки тяжести налогового бремени налогоплательщиков // Межвузовский сборник научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 0,5 п.л.

39. Ханафеев Ф.Ф. Использование инвентаризации при проведении налоговых проверок // Межвузовский сборвшк научных статей "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2005. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15)

40. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование как основа научных направлений в области налогообложения // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 672-675. - 0,5 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,25)

41. Ханафеев Ф.Ф. Понятия и функции налогового администрирования // Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребительской кооперации России. Часть 1. - Чебоксары, 2006. - С. 675-679. - 0,5 пл.

42. Ханафеев Ф.Ф. Понятие и признаки уклонения от уплаты налогов // Десятые Вавиловские чтения: материалы постоянно действующей Всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием, Часть 2. - Йошкар-Ола: Изд-во МГТУ, 2006. - С. 134-135. - 0,14 / Ханафеев Ф.Ф., Яруткина H.A. (вклад автора 0,07 пл.)

43. Ханафеев Ф.Ф. Концепция налогового администрирования и ее элементы // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С 26-29. - 0,2 пл.

44. Ханафеев Ф.Ф. Учетно-аналитическая работа в налоговых органах // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 58-64. - 0,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Нигматулина Э Ф. (вклад автора 0,2 пл.)

45. Ханафеев Ф.Ф. Порядок и особенности присвоения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) физическому лицу в налоговом органе // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник науч-

ных трудов. - В 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2006. - С. 65-68.-0,3 п.л / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

46. Ханафеев Ф.Ф. Реформирование системы налогового администрирования // Сборник по материалам республиканкой научно-практической конференции 21-22 апреля 2006 года "Качество подготовки специалистов в негосударственном вузе". -Ч. 2. - Москва-Йошкар-Ола- Изд-во МФ МОСУ, 2006, - С. 139-146. - 0,4 пл.

47. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый аудит в системе налогового администрирования: методические и организационные особенности // Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия: материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 90-летию доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РСФСР, заведующего кафедрой политической экономии ЯрГУ с 1970 года по 1986 год Александра Ивановича Кащенко; Яросл. Гос. ун-т. - Ч. 2. - Ярославль: Изд-во ЯрГУ, 2006. - 280 с - 0,3 пл. / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

48. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый контроль: теория и практика // Учет и контроль: теоретический и научно-практический >1 су риал. - 2007. - №1. - С. 19-21. - 0,5 пл.

49. Ханафеев Ф.Ф. Налоговые отношения и методы их регулирования в рыночных условиях // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. - Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 16-21. - 0,4 п.л.

50 Ханафеев Ф.Ф. Учение о налогах профессора А.А.Соколова и его значимость для современности // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 1. -Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 182-186. - 0,4 п.л. / Ханафеев Ф.Ф , Нигматулина Э.Ф. (вклад автора 0,2 п.л.)

51. Ханафеев Ф.Ф. Применение упрощенной системы налогообложения // Перспективы развития учетно-аналитичесгагх и налоговых направлений в XXI веке: межвузовский сборник научных трудов: в 2 ч. - Ч. 2. - Йошкар-Ола. Изд-во МарГТУ, 2007. - 144 с. - С. 17-21. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф , Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,15 п.л.)

52. Ханафеев Ф.Ф. Налоговый аудит как новая форма реализации контроля в системе налогового администрирования // Вестник Марийского государственного технического университета. Специальный выпуск - Йошкар-Ола- Изд-во МарГТУ, 2008 - 1,0 / Ханафеев Ф.Ф., Ханафеев А.Ф. (вклад автора 0,5 п.л.)

53 Ханафеев Ф.Ф. Сочетание теоретических основ налогообложения с практикой как основной принцип подготовки специалистов по налогам и налогообложению в Марийском государственном техническом университете // Налоги и налогообложение. - 2008, июнь. - С. 75-77. - 0,3 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Мурзина Е.А. (вклад автора 0,15 п.л.)

54 Ханафеев Ф.Ф. О генезисе налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития // Развитие учетно-аналитических и налоговых

направлений в современной экономике: межвузовский сборник научных трудов -Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2008. - 298 с. - С. 7-16. - 0,7 п.л. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова O.A. (вклад автора 0,35 п.л.)

55. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение налогового администрирования // Вестник Казанского государственного аграрного университета (Научный журнал). - 2008. - №8. - 0,8 п.л.

Основные учебники и учебные пособия:

56. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова O.A.. - М.: Омега-JI, 2005. - 25,5 п.л. (вклад автора 12,75 пл.)

57. Ханафеев Ф.Ф. Налоги с физических лиц: Учебник; под ред. Л.И.Гончаренко / Ханафеев Ф.Ф., Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова O.A. и др. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 304 с. - 19,6 п.л. (вклад автора 1,2 п.л.)

58. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебник. / Ханафеев Ф.Ф., Миронова O.A.. - М.: Омега-Л, 2008. - 288 с. - 18,0 п.л. (вклад автора 9,0 пл.)

Автореферат

Подписано в печать 11 09 2008 г. Заказ № К-2-123 Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Ханафеев, Фарид Файзрахманович

Введение

1. Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с современными концепциями экономического развития

1.1. Влияние' налоговой политики на экономическое развитие государства в современных условиях

1.2. Генезис понятия налоги и общая классификация налоговых теорий

1.3. Влияние английской классической политической экономии на развитие теорий налогообложения

1.4. Влияние кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ на развитие налоговых категорий "налоговое бремя" и "налоговый потенциал"

2. Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие

2.1. Институциональный подход в обосновании категории "налоговый потенциал"

2.2. Логическая структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие

3. Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования

3.1. Сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона

3.2. Формирование методического обеспечения управления налоговым потенциалом при помощи функций налогового администрирования: планирования, учета и анализа

3.2.1. Функция налогового планирования

3.2.2. Функция учета, присущая системе налогового администрирования 161 3.2.3.=^ Содержание анализа как функции налогового администрирования 165 3.3. Основные формы налогового контроля и налогового регулирования: их аналитическое содержание

4. Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)

4.1. Методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала

4.2. Налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта

5. Методология анализа развития налогового потенциала региона

5.1. Аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития

5.2. Анализ формирования налоговой базы региона в зависимости от факторов производства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона"

Актуальность исследования. В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграцией в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления в области эффективности экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие.

Национальное управление экономическим развитием в настоящее время направлено на обеспечение единства экономического и социального развития России, что, в свою очередь требует социально устойчивого развития всех ее регионов. Не случайно, одной из важнейших и специфических целей российской национальной экономики является обеспечение единого экономического пространства, решение проблем соотношения федерального и регионального (местного) уровней экономического управления и хозяйствования, проблем бюджетного федерализма, разграничения государственной и муниципальной форм собственности и др.

Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница - уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя - уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел. Следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений в бюджет.

Конец XX столетия, характеризовавшийся резким спадом производства во всех отраслях экономики и снижение уровня жизни населения, привел к дифференциации по доходам не только населения, но и к дифференциации регионов на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие по о!бъемам среднедушевого ВРП. Концентрация бедности все еще сохраняется в тех регионах, преобладающая часть которых являются республиками и автономными округами.

Признанными универсальными инструментами воздействия1 на развитие экономики регионов являются бюджет и налоговая политика государства. Экономическое развитие можно оценить с помощью аналитической характеристики налогового потенциала, поскольку использование налогов в процессе регулирования экономики государства и его регионов в настоящее: время подтверждается данными по испонению консолидированных бюджетов; поступлению налогов, сборов и иных обязательных,платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики испонения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических показателях региона, которая обеспечивает принятие решений по координации работы и управлению налоговым потенциалом.

Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал Ч различны. Поэтому в 2008 году была определена- принадлежность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа - свыше 80 мрд. руб., 2 группа - от 40 до 80 мрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 мрд. руб., 4 группа - менее 20 мрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов и развитие системы налогового администрирования требуют более эффективного нормативного обеспечения и теоретического обоснования используемых методов.

Для управления на региональном уровне требуются организация мониторинга информации, определение приоритетов, использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами. Ее аналитичность зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутренней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпретации.

В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Налогового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Однако, количественный уровень детализации информации не свидетельствует о достаточном качественном уровне. Констатация информации и ее определенная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, учета, анализа, контроля и регулирования в системе налогового администрирования регионов.

Институт "налоги", как сложнейшая категория, сформировавшаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования. Концепция налогового потенциала не является исключением, т.к. налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования многих показателей экономического развития региона. Современные институциональные теории позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Это относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к его методическому и информационному обеспечению.

На региональном уровне функции налогового администрирования, испоняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умалять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация дожна быть учтена в характеристике налогового потенциала по принципу "существенности". Это позволит адекватно оценивать и прогнозировать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.

Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из смежных областей управления налоговым потенциалом: налогового макро- и микропланирования, прогнозирования; оперативного учета поступающих в бюджет налоговых платежей, учета налогоплательщиков и оценки налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро- и микроанализа налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управления налоговыми рисками, учета их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, при помощи которых формируется аналитическое обеспечение для эффективного мониторинга налогового потенциала.

Анализ в системе налогового администрирования до настоящего времени не признан самостоятельной функцией, хотя это диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей развития региона и конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (в первую очередь, крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на дожный качественный уровень в экономически слабых регионах России.

Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии регионов и налогоплательщиков дожна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неиспонением обязательств налогоплателыциками перед бюджетом по разным причинам и обстоятельствам. Необходимо развивать методическое обеспечение анализа и контроля налоговых рисков, не только в отраслевом разрезе, но и по разным группам налогоплательщиков, что позволит создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема также требует своего решения на всех уровнях управления. Теоретическое обоснование проблемы уже заложено в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории в современных условиях и решения комплекса методологических вопросов для ее применения.

Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.

Так, определение налога, обоснование природы налогообложения, его фискального характера и проводимых налоговых реформ, можно встретить в известных классических трудах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таблица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а также теории налогов" (1817), Н.И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936) и других.

Большой вклад в исследование принципов налогообложения внесли Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмонди, Дж.Миль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также русские ученые А.А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, Л.П.Павлова, В.А.Кашин, Д.Г.Черник и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правильному пониманию сущности современного налогового администрирования, организационные и методические аспекты которого в последнем десятилетии рассматривались в работах: А.В.Аронова, В.А.Кашина; Л.И.Гончаренко; Д.К.Груниной; А.З.Дадашева, А.В.Лобанова; О.А.Мироновой, Ф.Ф.Ханафеева; А.И.Пономарева, Т.В.Игнатоврй; и других. Следует отметить, что единого подхода по определению содержаний налогового администрирования и его функций у авторов до настоящего времени нет.

В российской экономической литературе есть немало трудов, в которых изложены отдельные аспекты управления в системе налоговых органов во взаимосвязи с проблемами налогового права и государственного налогового менеджмента. В рамках налогового менеджмента рассматриваются также вопросы налогового планирования, оптимизации налогообложения на уровне налогоплательщиков. Т.Ф.Юткина, например, вводит понятие "корпоративный налоговый менеджмент", стержнем которого является налоговое планирование с позиции налогоплательщика, его тактические и стратегические цели.

Требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогового администрирования и в исследованиях по проблемам управления налогового потенциала. Поскольку категория "налоговый потенциал" рассматривается большинством современных российских авторов, как основной фактор экономического развития субъекта, региона, государства, то нельзя не отметить позицию ученых, признающих существование детерминированной зависимости между экономикой, финансами и налогами. Развитие экономических финансовых и налоговых отношений рассматривается как "предпосыка методологической основательности токования существа налогового потенциала". Теоретическое обоснование данной проблемы можно увидеть у современных авторов: С.В.Барулина, В.Г.Панскова, Л.И.Гончаренко, А.Б.Паскачева, В.М.Пушкаревой, Э.А.Сердюкова, А.В.Токушкина, Н.И.Яшиной и других. Между тем, категория налоговый потенциал до настоящего времени не получила дожностема показателей, характеризующих экономические и налоговые аспекты региона, нуждается в уточнении и допонении.

Значительный вклад внесен российскими учеными в развитие теории переложения налогов, распределения и измерения налогового бремени. На основании теоретических исследований разработаны методические подходы к определению налогового бремени и методики расчетов ряда показателей налоговой нагрузки. Однако, не все методики отличаются системностью, достичь желаемого результата с их использованием на практике трудно.

Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона.

В рамках поставленной цели выделены пять подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 - изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияния на развитие категории "налоговый потенциал".

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования развития налоговых категорий;

- обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;

- определить предпосыки развития категории "налоговый потенциал" на основе кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ.

Подцель 2 - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" с позиции институционального подхода и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;

- выявить и обосновать факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.

Подцель 3 - теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- обосновать взаимосвязь категории "налоговое администрирование" и системы управления налоговым потенциалом региона;

- сформировать методическое обеспечение управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации, полученной в результате реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;

- развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;

- разработать методические подходы к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налоговых органов.

Подцель 4 - формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе теории и методики выявления налоговых рисков.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- разработать методику оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала, трансформируемого с учетом совокупной налоговой нагрузки;

- уточнить классификацию налоговых рисков в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов.

Подцель 5 - разработка методологии и методики анализа развития налогового потенциала региона.

Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:

- выявить аналитические возможности информации для управления налоговым потенциалом региона;

- разработать научный аппарат анализа налогового потенциала региона;

- разработать методику анализа налоговой базы региона с учетом факторов производства.

Область исследований. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК областей исследования:

08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 1.7. "Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития", п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика": п. 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", п. 1.15. "Анализ и оценка производственного капитала".

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические проблемы развития налогового потенциала региона, методы его анализа и оценки в системе налогового администрирования.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность региональных налоговых органов и налогоплательщиков, государственная налоговая политика и механизмы государственного налогового регулирования экономическим развитием регионов.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета и анализа, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми органами, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства.

В процессе исследования методологических особенностей анализа и оценки налогового потенциала региона использовались данные налоговых паспортов за разные периоды времени, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет налоговых поступлений; данные налоговых органов по учету, контролю и анализу взимаемых с налогоплательщиков налогов и сборов, а также бухгатерская и налоговая отчетность организаций и информация органов государственной статистики.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методологическом решении проблемы формирования аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом региона, что позволяет определить новое направление концепции государственного налогового регулирования социально-экономическим развитием региона и хозяйствующих субъектов через систему налогового администрирования.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты: по специальности 08.00.10 Ч "Финансы, денежное обращение и кредит":

- обосновано и уточнено содержание налоговых категорий в зависимости от важнейших факторов материального производства: труда, земли и капитала на основе систематизации налоговых теорий и изучения эволюции их развития;

- определено влияние классического метода экономической двойственности и теории налогового обложения на объективность категории "налоговое бремя", установлена ее взаимозависимость с категорией "налоговый потенциал"; на основании теоретического наследия английской политической экономии сформулированы предпосыки развития налоговых теорий, объясняющих значимость и сущность налогового потенциала в современных условиях;

- определены признаки категориальноеЩ отдельных налоговых понятий и дан анализ их модификации. Обосновано влияние кейнсианских и не-окейнсианских налоговых исследований на область налогового регулирования, на развитие концепции "налогового предела", что явилось ключом к уточнению содержания понятий "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта";

- раскрыта сущность налогового потенциала на основе институциональной теории; построена логическая информационная модель налогового потенциала региона, аналитическое содержание которой направлено на повышение информативности управления им;

- теоретически обоснована сущность основных факторов, воздействующих на развитие налогового потенциала региона: социально-экономического; политического; производственно-коммерческого; финансового; человеческого;

- раскрыта сущность налогового администрирования и уточнено содержание его функций с позиции формирования и использования приоритетной аналитической информации для управления налоговым потенциалом;

- разработана концепция управления налоговым потенциалом региона на основе уточненного содержания функций: налогового планирования, оперативного налогового учета и налогового анализа в системе налогового администрирования;

- предложено развитие методического обеспечения функций налогового контроля и налогового регулирования, позволяющего учитывать изменения налогового потенциала хозяйствующих субъектов налогоплательщиков при управлении налоговым потенциалом региона;

- обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены критерии классификации крупнейших налогоплательщиков по группам риска;

- предложена система налогового страхования налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков с централизацией страховых резервов в региональных бюджетах; по специальности 08.00.12 Ч "Бухгатерский учет, статистика":

- предложена методика анализа налогового потенциала на основе показателей контрольной деятельности региональных налоговых органов;

- разработана методика анализа налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе показателей стоимости капитала, трансформируемой под влиянием совокупной налоговой нагрузки;

- систематизирован научный аппарат анализа с позиции использования налоговых инструментов регулирования экономического развития региона и управления налоговым потенциалом;

- разработана методика анализа налоговой базы региона, в основу которой положена система показателей, формируемых в зависимости от факторов производства и уровня развития крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в возможности достаточно широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений, а также методических рекомендаций по анализу и оценке налогового потенциала региона и налогоплательщика, информационно-аналитическому обеспечению управления им в системе налогового администрирования.

Предложенная модель налогового потенциала может служить основой для внесения изменений и допонений в содержание Налогового паспорта субъекта РФ.

Методология и методики определения и анализа налоговой нагрузки, критерии классификации налоговых рисков могут быть использованы в практике деятельности налоговых органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования направлены в Центр научных исследований и консультаций по налоговым проблемам. Материалы исследования использовались при разработке программ развития региональных налоговых органов, в прогнозировании налоговой нагрузки и финансового положения налогоплательщиков.

В практику деятельности налоговых органов Республики Марий Эл, Республик Чувашия, Нижегородской области внедрены авторские методические положения: методика анализа контрольной деятельности налоговых органов; методические подходы к выявлению рисков, влияющих на развитие налогоплательщиков и состояние налоговой базы; методика анализа налогового потенциала региона.

Материалы диссертационного исследования, монографии, учебники и учебные пособия, подготовленные автором (учебник "Налоговое администрирование" имеет гриф Учебно-методического объединения вузов России), используются в учебном процессе учебных заведений России по дисциплинам: "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц", читаемым студентам специальности "Налоги и налогообложение", а также используются при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников региональных налоговых органов.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались и получили одобрение на международных и региональных конференциях, семинарах, в том числе: "Проблемы социально-экономической устойчивости региона" в г. Пензе (2005 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы развития промышленного потенциала муниципальных образований (диалог власти, науки и производства)", в г. Йошкар-Оле (2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции "Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребительской кооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала" в г. Чебоксары (2006 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы взаимодействия" в г. Ярославле (2006 г.), на Всероссийских междисциплинарных научных конференциях с международным участием (IX, X Вавиловские чтения, 2005, 2006 гг.), на Всероссийском научно-практическом семинаре УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в г. Йошкар-Оле (2007 г.), на Межвузовских научно-методических конференциях, проводимых на базе МарГТУ в г. Йошкар-Оле (2001-2008 гг.).

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 74 работах, общим объемом 144,08 печ.л., из них лично авторских 36 работ объемом 90,96 печ.л. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 11 научных статей общим объемом 10,3 печ.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ханафеев, Фарид Файзрахманович

Заключение

Решение сформулированных в диссертации целей и пяти блоков подцелей может быть изложено следующими положениями.

Постановка и решение теоретических и методологических вопросов аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом позволили выделить следующие пять научных проблем.

Первая проблема Ч исследование генезиса налоговых теорий во взаимосвязи с основными законами экономического развития, воздействующего на эволюционное развитие категории "налоговый потенциал".

Исследуя генезис налоговых теорий во взаимосвязи с основными концепциями экономического развития, изложенными в классических экономических теориях на протяжении нескольких веков, позволяет сделать некоторые выводы в отношении развития налоговых категорий и их интерпретации в современной науке:

1. Содержание основных законов экономического развития, исторически выделяющих важнейшие факторы материального производства - труд, землю и каптал, - необходимы для понимания глубины общественно значимого явления "налог", его социально-экономической природы, его методологической связи с многими категориями, имеющие отношение к государственному регулированию экономикой и реализации налоговой политики. Особую значимость мы придаем категориям "налоговые отношения", "налоговый потенциал". Результаты этимологического исследования Э.Селигмана, раскрывающие теоретическое развитие категории налог, объясняют его значимость для исследования классических и современных налоговых теорий: теории обмена, атомистической теории, теории общественного договора, теории публичного договора, классической теории Смита и Рикардо, кейнси-анской теории, налоговой теории монетаризма, теории экономического предложения, налоговой теории удовлетворения колективных (общественных) потребностей, а таюке частных налоговых теорий - теории соотношения прямого и косвенного обложения, теории единого налога, теории пропорционального и прогрессивного налогообложения, теории переложения налогов (налогового бремени), теории трансформативности налоговых категорий и форм.

2. На развитие большей части приведенных выше налоговых теорий, оказали влияние положения английской классической политической экономии. Исследование этих положений в трудах Адама Смита и Давида Рикардо позволило нам сформулировать четыре предпосыки рождения современных налоговых теорий:

Первая предпосыка обусловлена использованием специфического метода экономического анализа А.Смита - метода экономической двойственности, позволяющего объяснять внешнюю видимость экономических явлений с точки зрения их сущностных свойств, выявлять внешние функциональные зависимости между явлениями и сущностные закономерности. На основе этого метода развиваются современные налоговые теории, использующие "дуализм" налога, его двойственные признаки.

Вторая предпосыка обусловлена значимостью теорий, присущей наследию А.Смита и Д.Рикардо, изложенной восемью положениями. В обосновании данной предпосыки в работе проведен сравнительный анализ классификаций теорий А.Смита и Д.Рикардо, изложенный в их трудах "Исследование о природе и причинах богатства народов" и "Начала политической экономии и налогового обложения". Именно эта предпосыка, по нашему мнению, позволяет дать ответы на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги падают либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосыка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Миля, позволяющие понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественное отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа Адама Смита допоненных Дж. С. Милем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения. Развитие классификации принципов в трудах классиков и современников важно не столько для появления новых теорий, сколько для развития методологии налогообложения, используемого в практической жизни субъектов.

Четвертая предпосыка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволившего выстроить признаки кате-гориальности налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

3. Анализ кейнсианских и неокейнсианских теоретических направлений, оказавших влияние на изменение направленности налоговых исследований с сущности и характеристики налогов на область налогового регулирования, явися основанием для развития концепций налогового предела и понимания практических основ экономической политики государства с позиции необходимости функционирования налоговых механизмов, осуществляющих попонение доходов бюджета и взаимодействия интересов сфер бизнеса и бюджета. Такая позиция является ключом к пониманию категории "налоговое бремя".

Вторая проблема - изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.

Исследование сущности и построение логической структуры налогового потенциала обосновано в главе следующими положениями:

1. Категория налоговый потенциал признана сложной и на основании осмысления ее содержания с точки зрения институциональной теории рассмотрена во взаимозависимости институтов: "налоги", "налоговая политика", "налоговая система", "налоговые отношения".

2. Дано определение налогового потенциала как возможности и способности экономической системы, которые могут обеспечить: формирование за счет налогов и налоговых платежей, и рациональное использование ресурсов с целью эффективного развития этой системы.

3. Предложенная структура информационной модели для количественной и качественной оценки категории "налоговый потенциал" содержит в основе 12 системных элементов, объединяющий показатели налогового паспорта. Модель представлена как региональная, но это не ограничивает возможность ее построения на других уровнях Ч налоговый потенциал государства и его субъектов.

4. Теоретическое обоснование воздействующих на развитие налогового потенциала факторов: социально-экономического, политического, производственно-коммерческого, финансового и человеческого позволило раскрыть сущность тенденций развития потенциала:

- социально-экономический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов;

- политический фактор раскрыт с позиции учения Й.Шумпетера, акцентирующего внимание на исторических условиях и политики эволюции развития. Это предопределяет в известной степени построение моделей налоговой политики в государстве, от которых в прямой зависимости находится эффективность производственного потенциала;

- производственно-коммерческий фактор обоснован влиянием налогов на принятие предпринимательских решений и развитие бизнеса с позиции теории экономического развития Й.Шумпетера, в которой центром является концепция "процента на капитал";

- финансовый фактор объяснен характерной чертой налога как главного орудия публично-финансового хозяйства с позиции теории налогов А.А.Соколова, а также интерпретации отечественными зарубежными экономистами дефиниции "налог";

- человеческий фактор связан с финансовым и обоснован с позиции контрактной теории распределительной справедливости в применении к социальному обеспечению А.Познера.

Третья проблема Ч развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования.

Исследование информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования можно завершить следующими резюмирующими положениями:

1. Налоговое администрирование рассматриваемое с разных позиций в налоговой теории и практике впервые рассмотрено с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом на региональном уровне. Сформулированы предмет и объекты налогового администрирования, уточнено понятие налогового механизма и выделены пять функций налогового администрирования: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. Функции учет и анализ, как обособленные функции, рассмотрены впервые. Построена схема мониторинга управления налогового потенциала в системе налогового администрирования.

2. Обоснование налогового планирования дано в двух направлениях: стратегического (прогнозного) и текущего. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской и зарубежной практике.

3. Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки оперативно-бухгатерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгатерской информации вышестоящими налоговыми органами.

4. Анализ в системе налогового администрирования предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ финансовый макроэкономический, позволяющий оценить налоговый потенциал региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал налогоплательщика. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала.

5. Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита как новой формы налогового контроля, дают основание уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

6. Качественные характеристики управления налоговым потенциалом изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности и комплексной оценке.

Четвертая проблема Ч формирование методологии оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта под влиянием налоговых рисков.

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима допонительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес (градо-, посекообразующих хозяйствующих субъектов, являющихся чаще всего монополистами производимой продукции и др.). У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило, располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых (крупнейших, в отдельных случаях - проблемных) налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для допонения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, мы пришли к следующим выводам:

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику расчета стоимости чистого собственного капитала, состоящую из шести этапов. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Далее, обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", дали обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Не), с оплатой труда (Нфоп) > с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Кснн) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход, на наш взгляд, отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: СФРП = Кснн х (А - О).

Данный показатель может быть использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

3. Неотъемлемый фактор, влияющий на налоговый потенциал, Ч налоговый риск, рассмотрен как сопутствующая осуществлению предпринимательской деятельности, измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствий для субъектов налоговых правоотношений в следствии нарушений законодательства о налогах и сборах. Представленная в работе классификация налоговых рисков, их трехуровневая структура дала возможность разработать методику оценки налоговых рисков, влияющих на налоговый потенциал, и определить три группы налогового риска, к которым можно отнести налогоплательщиков, показатели которых отвечают предложенным в работе критериям.

Пятая проблема Ч разработка методического инструментария анализа развития налогового потенциала региона.

Обоснование аналитических возможностей использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития позволило определить набор методов и подходов к анализу эффективности налогового регулирования.

Предложенная методика анализа формирования налоговой базы региона в зависимости от факторов производства основана на динамике поступлений основных налоговых платежей в бюджет и влияние на них факторов производства.

Приведенная методика для прогнозирования налоговых поступлений по региону, безусловно, имеет практическую ценность. Однако остается проблемными вопросы региональной налоговой политики в отношении крупнейших налогоплательщиков. В условиях рыночной нестабильности каждый из них в поиске удобных форм взаимодействия с контрагентами определенных секторов рынка могут прибегнуть к реформированию своей структуры и структуры отношений. Результат с точки зрения негативного воздействия рисков может привести к исчезновению крупнейшего налогоплательщика, как такового. Примером может служить проведенная недавно реорганизация РАО ЕЭС России, в результате которых крупнейший налогоплательщик федерального значения перестал существовать, взамен него появилась группа отдельных предприятий юридических лиц, каждое из которых уже не является крупнейшим. Более того, появляется региональная принадлежность появившихся новых налогоплательщиков.

Чтобы подобные примеры не создавали форс-мажорной ситуации в формировании доходной части бюджетов территории, конкретного региона в течение одного отчетного (налогового) периода, нужна система государственного страхования от подобных рисков. Применительно к группе крупнейших налогоплательщиков, каких в марийском регионе - единицы, но в целом по России - огромное количество, необходимо, на наш взгляд, внесение изменений в законодательство РФ, суть которых заключается в следующем:

1. На основе предложенного нами в четвертой главе ранжирования крупнейших налогоплательщиков (а возможно и других групп налогоплательщиков) их следует относить к определенной группе риска. Основой отнесения служит анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала налогоплательщика.

2. Такое ранжирование позволяет установить государственное страхование от случаев, являющихся последствиями проявления налоговых рисков. На бюджетном уровне возможна организация страховых налоговых фондов, которые дожны быть предназначены для централизации страховых налоговых платежей от налогоплательщиков, относящихся к разным группам налоговых рисков.

3. В зависимости от группы риска и ставки страховой суммы, определенной на основе совокупной налоговой нагрузки налогоплательщика, может быть исчислена величина страхового налогового резерва на весь налоговый период, как плановая.

4. В законодательных и нормативных актах следует оговорить порядок и сроки внесения страховых налоговых резервов' на бюджетные счета, а также порядок пересчета созданного резерва за счет фактических'налоговых платежей в конце налогового периода.

Такой подход позволяет в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с сформированным и утвержденным на год бюджетом, иметь обеспечение бюджетных доходов, независимо от того, изменилась или нет налоговая база основных налогов крупнейших налогоплательщиков. Экономическое развитие региона в течение текущего периода не будет подвержено колебаниям из-за недопоступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов всех уровней.

Полагаем, что разработанные автором предложения и выводы по развитию теории и методологии аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом будут способствовать эффективному экономическому развитию региона.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Ханафеев, Фарид Файзрахманович, Йошкар-Ола

1. Авагян Г.Л., Баяндурян Г.Л., Агабекян Р.Л. История российской экономической мысли: социальная экономика Н.Д.Кондратьева: учеб. пособие / Г.Л.Авагян, Г.Л.Баяндурян, Р.Л.Агабекян. - М.: Экономистъ, 2007.-328 с.

2. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2008. - 512 с.

3. Алиев Б.Х., Абдугалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. -М.: Вузовский учебник, 2008. 240 с.

4. Альгин А.П. Риск и его роль в общественной жизни. М.: Мысль, 1989.

5. Амосов П.Н. Почему отчетность не удовлетворяет хозяйственника. -М., 1925 г.

6. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990.-80 с.

7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян и др.; Под ред. Ф.К.Садыкова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.-232 с.

8. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М.: Экономисту 2004. 560 с.

9. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономисту 2006. 591 с.

10. Бабаев В.К. и др. Государственная налоговая служба. Н. Новгород 1995.-448 с.

11. Бабаев В.К. и др. Экономика Право Финансы. Термины и определения. -М.: 1995.-256 с.

12. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Экономисте, 2006. - 319 с.

13. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996.

14. Бернхем Лью. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями, при выпонении требований российского законодательства и МСФО // Accounting report. Вып. 2-3, 2000 г.

15. Бескин Д., Левин Д. Отчет о реформе налогообложения в Российской Федерации. М.: 1998. - 92 с.

16. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 513 с.

17. Бланк И.А. Финансовый анализ деятельности предприятия /И.А.Бланк. -М., 2000.

18. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.

19. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В.Бондарчук, З.М.Карпасова. М.: Вершина, 2006. - 192 е.: ил., табл.

20. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.: А.М.Емельянов, В.В.Воронов, В.И.Кушлин и др. 5-е изд. - М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.

21. Бригхэм Ю., Гаспенски JI. Финансовый менеджмент. полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ.; Под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.

22. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов. //Налоговый вестник. 2002, № 1 с. 23-27

23. Бухарин Н.И. Избранные произведения / Предисл., коммент. C.JI. Леонова. М.: Экономика, 1990. - 542 с. - (Экон. наследие). - ISBN 5282-00796-7.

24. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г.-176 с.

25. Бухгатерский учет в товарных и акционерных компаниях США. Ч М., 1991г.-223 с.

26. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгал-терский учет, 1994.-528 с.

27. Бушлин Е.В., Нестеров В.В., Жетов Н.С. и др. Налоги и информационные технологии. Учебное пособие. М.: Библиотека журнала Налоговый вестник, 1998. - 175 с.

28. Бюджетная стратегия Российской Федерации на период до 2023 года (Проект). М., Минфин России, август 2008. - 75 с.

29. Вавилов А. Государственный дог: уроки кризиса и принципы управления. Ч М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.

30. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. Ч № 4. Ч с. 26.

31. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

32. Бахрушина М. Внепроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М., 2000г.

33. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. -М.: Магис, 1999. 525 с.

34. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999. - с. 181-220

35. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.

36. Воков Н.Г. Бухгатерский учет в современных условиях составление отчетности на предприятиях всех форм собственности. М., 1992 г.

37. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, -М., 1998.

38. Воробьев С.Н., Бадин К.В. Управление рисками в предпринимательстве. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006. - 772 с.

39. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т. 1. / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл.ред.) и др. М.: Мысль, 1987.-606, 1.с.

40. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т. 2 От Смита и Ри-кардо до Марека и Энгельса / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. -М.: Мысль, 1998. 574 1. с.

41. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т.4 Теория социализма и капитализма в межвоенный период / МГУ им. М.В. Ломоносова; Гл. редкол.: В.Н. Черковец (гл. ред.) и др. М.: Мысль, 1990. - 590, 1. с.

42. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования. // Налоговый вестник. 2002. № 1. с. 121-125

43. Гаврилов А.И. Феномен естественной монополии в зеркале экономической теории: Монография. М.: Издательский дом "Финансы и кредит", 2006. - 80 с.

44. Гакин В.Ю. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития и предпринимательской деятельности. Ч М.: 1992.-23 с.

45. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.

46. Глазьев С.Ю., Микерин Г.И., Тесля П.Н. и др. Длинные воны: Научно-технический прогресс и социально-экономическое развитие. Новосибирск: Наука, Сиб. отделение, 1991. -224 с.

47. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. Санкт-Петербург, Специальная литература. 1996

48. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1996. - 560 с.

49. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М. 2003

50. Грязнова Г., Циман В. Стандарты отчетности в синоптическом представлении ФРГ, РФ, Международным стандартам. -М., 1997 г.- 148 с.

51. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

52. Дедюхина Н.В. отчетность и финансовый анализ как элементы государственного регулирования рыночной экономики (на материалах Франции): Канд. диссерт. СПб, 1996 г.

53. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты ее применения. //Налоговый вестник. 1999, № 7

54. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Ч М.: МЦФЭР, 2004. 672 с.

55. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит", 1994.-334 с.

56. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (10-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2008. - 848 с.

57. Дранко О.И. Реструктуризация задоженности: цена капитала // Консультант. 1999. - № 6.

58. Дреппер Н., Смит Г. Прикладной регрессивный анализ. Книга 1. М.: Финансы и статистика, 1986. - 368 с.

59. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.

60. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. -М.: ООО "Вершина", 2005 . 768 с.

61. Егорова А. Особенности представления бухгатерской отчетности организациями, имеющими филиалы // Ваш партнер-консультант. М., 1997.-№3.-с. 28.

62. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2002.

63. Жизнин С.В. Анализ коммерческого риска. М.:Экономика, 1996.

64. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых органов области Ч шаг к налогоплательщику. // Налоговый вестник. 2001, № 10

65. Информатизация органов финансовой системы России. Материалы научно-практической конференции. Чебоксары: Изд-во Чувашского унив-та, 2000. - 208 с.

66. Истоки: вопросы истории народного хозяйства и экономической мысли. Вып. 1 / Редкол.: В.А.Жамин (глав, ред.), А.А.Баранов, Я.И.Кузьминов и др. М.: Экономика, 1989. - 383 с.

67. Истоки: вопросы истории народного хозяйства и экономической мысли. Вып. 2 / Редкол.: В.А.Жамин (гл. ред.), А.А.Баранов, Я.И.Кузьминов и др. М.: Экономика, 1990. - 335 с.

68. История политических и правовых учений. Учебник для вузов / Под редакцией докт. юрид. наук, профессора О.Э.Лейста. М.: Издательство "Зерцало", 2006. - 568 с.

69. История экономической мысли России в лицах. Словарь-справочник: учебное пособие / кол. авторов; под ред. проф. Н.Н.Думной и доц. О.В.Карамовой. М.: КНОРУС, 2007. - 416 с.

70. Калашников А.А., Барабаш Д.А. Понятие рисков и угроз экономической безопасности региона (на примере Ставропольского края)// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. №7(16).2007.

71. Карлин Т.П., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). Пер. с англ. -М., 1999 г.

72. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.

73. Кейнс Джон Мейнард Общая теория занятости, процента и денег. Избранное / Дж. М.Кейнс; вступ. статья Н.А.Макашевой. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

74. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - с. 32

75. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP. // Бухгатерский учет. М., 1998. -№ 3. - с. 89-94.

76. Ковалев А.И., Привалов В.П. "Анализ финансового состояния предприятия" Изд. 4-е, исправленное, допоненное. Ч М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. Ч 208 с.

77. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1997.80

Похожие диссертации

• Управление инвестиционным потенциалом региона
• Организационно-экономический механизм и методическое обеспечение управления государственным имуществом региона
• Управление интелектуальным потенциалом региона в условиях формирующейся инновационной экономики: макроэкономический аспект
• Учетно-аналитическое обеспечение управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности
• Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики