Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Корсакова, Ирина Владимировна
Место защиты	Казань
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики"

На правах рукописи

КОРСАКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТЕПЛОЭНЕРГЕТИКИ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань 2008

Работа выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте

Научный руководитель - докгор экономических наук, профессор

Ивашкевич Виталий Борисович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, доцент

Корнеева Татьяна Анатольевна

кандидат экономических наук, доцент Усманова Тальия Хайдаровна

Ведущая организация - Ульяновский государственный

университет

Защита состоится 21 марта 2008 г 16 час на заседании диссертационного совета Д 212214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу 443090, г Самара, ул Советской Армии, д 141, ауд 325

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан 19 февраля 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т И

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования Реформирование предприятий теплоэнергетики в современных условиях хозяйствования вызывает объективную необходимость совершенствования существующих организационных и методических основ учетно-аналитического обеспечения управления их деятельностью. Многоаспектность проблем, возникающих в процессе формирования затрат и результатов теплоэнергетических предприятий в условиях рынка, учитывая высокую степень износа основных фондов и недостаточность финансирования, обуславливают необходимость развития концепции бухгатерского учета, предполагающей использование новых принципов, способов, форм и методов его организации Это позволит получить более точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации

В настоящее время учет, как одна из важнейших функций управления предприятиями теплоэнергетики, не в поной мере выпоняет свое главное информационное назначение-формирование достоверных учетных показателей, необходимых для регулирования издержек производства и передачи тепловой энергии Причины этого - отсутствие научно-обоснованной методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг Поэтому особенно актуально стоит задача повышения аналитичности учета, наряду с вопросами экономического обоснования цены в условиях государственного регулирования тарифов на тепловую энергию

Эффективная постановка учета расходов в настоящее время становится насущной проблемой большинства теплоэнергетических предприятий Ее решение невозможно без организованной дожным образом системы внутреннего контроля

Возрастание значения рационального использования всех имеющихся ресурсов и отсутствие в экономической литературе единства мнений относительно формирования учетно-аналитической базы управления затратами применительно к новым экономическим и организационно-техническим условиям финансово-хозяйственной деятельности предприятий теплоэнергетики определяют актуальность и значимость темы данного исследования

Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования учета затрат в связи с использованием его данных для управления уделялось и уделяется большое внимание Значительную роль в разработке методологии учета сыграли такие видные отечественные ученые как М.И. Баканов, П С Безруких, М.А Бахрушина, К М Гарифулин,

В Б. Ивашкевич, 3 В. Кирьянова, М.В Мельник, А С Маргулис, О А. Миронова, В.Ф Палий, В И Петрова, А М Пронина, Я В Соколов, В И Ткач, Н Г Чумаченко, А А Шапошников и другие Общетеоретические аспекты учета затрат и результатов деятельности нашли свое отражение в работах зарубежных авторов - Д Ч Гаррисона, К Друри, Р Ка-плана, Д Нортона, Ч Т Хонгрена, Дж Фостера, Г Эммерсона и других

Однако, что касается предприятий теплоэнергетики, то вопросы учетно-аналитического обеспечения управления затратами, формирующих тарифы на производство и передачу тепловой энергии, а так же организации внутреннего контроля за их величиной мало исследованы Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях реформирования теплоэнергетики обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его целей и задач.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, адаптированных к современным условиям хозяйствования

Такая целевая направленность исследования обусловила необходимость решения следующих задач- исследовать проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях реформирования и определить влияние существующей законодательной и нормативной базы на формирование себестоимости производства и передачи тепловой энергии,

- раскрыть экономическую сущность услуги теплового комфорта в процессе производство-передача- потребление тепловой энергии как объекта бухгатерского учета,

- изучить состав калькуляционных статей затрат на производство тепловой энергии и уточнить их классификацию в целях совершенствования учетно-аналитического обеспечения процессами их управления и формирования экономически обоснованных тарифов,

- предложить методику учета затрат на производство и передачу тепловой энергии на счетах бухгатерского учета в условиях применения метода директ-костинга,

- обосновать целесообразность внедрения на предприятиях теплоэнергетики метода АВ-костинга для повышения информативности учетно-аналитического обеспечения управления затратами,

- разработать порядок формирования учетной информации для составления бюджетов доходов, расходов, инвестиций и движения денежных средств,

- разработать методические рекомендации по проведению внутреннего аудита, соответствующие главному требованию - результативности и эффективности деятельности отдельных подразделений предприятий теплоэнергетики,

Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорт специальностей ВАК (экономические науки). 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета Их соответствие международным стандартам 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа

Предмет исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях реформирования.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступают предприятия теплоэнергетики Ульяновской области. В качестве базовых выбраны предприятия ООО "Ресурс", МУП Котельных и тепловых сетей

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященные проблемам формирования системы учетно-аналитического обеспечения затратами, материалы Комитета по регулированию цен и тарифов Ульяновской области

В ходе выпонения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, монографический метод

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, направленных на совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики в условиях их реформирования

В ходе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определена экономическая сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгатерского учета в системе управления производством, передачей и потреблением тепловой энергии,

- уточнена классификация калькуляционных статей затрат, учитывающая инвестиционную составляющую тарифа, затраты топлива на компенсацию потерь, что позволяет повысить аналитичность учетной информации при формировании экономически обоснованного тарифа,

- разработаны предложения и обоснована возможность применения на предприятиях теплоэнергетики метода директ-костинга, предложена методика отражения на счетах бухгатерского учета информации о формировании себестоимости тепловой энергии,

- обоснована целесообразность внедрения на предприятиях теплоэнергетики метода учета затрат по функциям (АВ-костинг), учитывающего оценку стоимости операций и позволяющего повысить информативность управленческих решений,

- разработан порядок формирования учетной информации для составления бюджета прибылей и убытков и определен порядок отражения его показателей на счетах бухгатерского учета,

- сформирована методика проведения внутреннего контроля по центрам ответственности на предприятиях теплоэнергетики, способствующая повышению достоверности учетно-аналитического обеспечения управления затратами.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в работе теоретические положения и практические рекомендации направлены на совершенствование управления процессами потребления ресурсов на основе улучшения учетно-информационного отражения затрат и результатов деятельности предприятий теплоэнергетики в условиях их реформирования Практическое значение имеют принципы формирования внешней и внутренней отчетности и ее взаимосвязи для обеспечения обоснованности тарифов

Результаты, полученные в ходе исследования, способствуют развитию теории и практики формирования учетно-аналитического обеспечения управления себестоимостью на предприятиях теплоэнергетики применительно к современным условиям хозяйствования

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных семинарах в Казанском государственном финансово-экономическом институте, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях в городах Ульяновске и Димитровграде, со 6

специалистами и руководителями предприятий и организаций теплоснабжения, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других

Основные положения диссертации изложены в 6 печатных работах, общим объемом 2,18 печ л

Результаты диссертационной работы использованы в практике работы МУГ1 Котельных и тепловых сетей, ООО "Ресурс" и в учебном процессе кафедры бухгатерского учета и финансов Технологического института-филиала ФГОУ ВПО УГСХА по дисциплинам "Бухгатерский управленческий учет", "Аудит", а так же в системе повышения квалификации специалистов и руководящего состава

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации и степень ее разработанности в современной литературе, сформулированы цель исследования и задачи, определены объект, предмет исследования, изложены таучная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследования

В первой главе "Концептуальные аспекты учета и отчетности в теплоснабжении" исследованы концептуальные подходы к определению сущности и содержанию системы бухгатерского учета на теплоэнергетических предприятиях в условиях их реформирования, рассмотрены особенности и выявлена взаимосвязь бухгатерского учета, гражданско-правового и нормативного регулирования, раскрывается экономическое содержание услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта учета в процессе производства, передачи и потребления тепловой энергии

Во второй главе "Бухгатерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов" проведен анализ отечественного опыта организации учета затрат на предприятиях теплоэнергетики, выявлены проблемы его формирования Изучен состав и классификация затрат на производство тепловой энергии, перечень калькуляционных статей, формирующих тариф на тепловую энергию Проанализированы причины низкой эффективности действующей системы организации учета затрат и результатов деятельности, выявлены объективные предпосыки формирования методов их учета с использованием директ-костинга и АВС-методов

В третьей главе "Организация и методика финансового аудита и контроля на предприятиях теплоэнергетики" разработана методика проведения внутреннего контроля по центрам ответственности, с учетом особенностей методологии аудиторской проверки на

предприятиях теплоэнергетики и информационных потребностей для целей управления затратами

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы, предложения.

Объем диссертации составляет 190 страниц Список использованной литературы содержит 153 источника В работе 3 приложения, 14 табпиц и 13 рисунков

2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ ВЫВОДЫ, ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Концептуальные аспекты учета и отчетности в теплоснабжении

Концепция построения системы бухгатерского учета теплоэнергетических предприятий невозможна без учета специфики их деятельности, которая в значительной мере оказывает влияние на организацию и методику бухгатерского учета Главной особенностью предприятий теплоэнергетики является производимый ею продукт - тепловая энергия Эта особенность заключается в том, что энергию нельзя складировать, запасать впрок в объемах, достаточных для коммерческих целей, менять на другой товар, передавать в залог, она используется практически в момент производства с учетом времени, необходимого на передачу теплоносителя от источника до теплопотребляющих установок

Неурегулированность правовых отношений в процессе производства, передачи и потребления тепловой энергии приводит к неверному отражению затрат и результатов деятельности в бухгатерском учете всех участников правоотношений, поскольку не позволяет решить вопрос о распределении потерь тепла и включения их в затраты действительных виновников, а так же сформировать выручку от реализации

Концептуальные подходы к организации бухгатерского учета в условиях реформирования на предприятиях теплоэнергетики дожны предполагать обеспечение транспорентной бухгатерской информацией, как производителей так и потребителей тепловой энергии, а трактование основных объектов учета отвечать его специфическим целям - предоставление качественного продукта, учитывая высокую социальную ша-чимость теплоснабжения В этих условиях вопросы рациональной организации учета затрат с формированием на их основе экономически оправданного рыночного уровня тарифа требуют совершенствования учет-но-аналитического обеспечения их управления

В решении данной проблемы автором было уточнено понятие "услуга по обеспечению теплового комфорта". Существующие разночтения в понятии услуги теплоснабжения приводят к различному отражению информации в бухгатерском учете у производителей и потребителей тепла Услуги теплоснаб;жения предоставляется как естественными локальными монополистами, так и многопрофильными жилищно-коммунальными организациями Поэтому необходимо рассматривать различные подходы к сущности услуги теплоснабжения как объекта бухгатерского учета и формированию ее стоимости, особенно если стремиться к 100% их окупаемости

Главной проблемой здесь является неоднозначность одного и того же поставляемого продукта (тепла) ресурсы (Г'кал) для юридических лиц и услуги по обеспечению комфорта для проживания населения Предприятия-производители тепла могут отпускать тепловую энергию соответствующих параметров и регулировать ее отпуск в зависимости от загрузки оборудования и температуры наружного воздуха Теплоснабжающие организации дожны предоставить населению не ресурс, а качественную услугу, т е обеспечить население и юридических лиц комфортными тепловыми условиями. Главными экономическими проблемами потребителей услуг теплового комфорта являются

Х низкая степень организованности населения как потребителя тепла, лишение его возможности реализовать минимальные права покупателя на рынке,

Х существенное в большинстве случаев завышение расчетного потребления тепла в жилых домах и общественных зданиях по сравнению с фактическим,

Х низкая степень охвата жилых домов и зданий приборным учетом потребления тепловой энергии и воды,

Х низкая степень охвата домохозяйств поквартирным учетом воды и средствами регулирования теплопотребления,

Х низкие характеристики теплозащиты жилых зданий и их ухудшение из-за недостаточных ремонтов ограждающих конструкций жилых и общественных зданий,

Х отсутствие у управляющих компаний стимулов к повышению эффективности использования тепла,

Х неразвитость рынка услуг по утеплению квартир и повышению эффективности использования воды;

о ограниченность способности и готовности населения платить за коммунальные услуги и связанные с этим энергичное противодействие повышению тарифов на тепло, низкий уровень собираемости платежей.

Многие из этих проблем присущи и промышленному потреблению тепловой энергии Здесь так же имеет место низкий уровень теплозащиты зданий и сооружений, потери тепла при транспортировке и технологическом потреблении В нормативных документах отрасли пока отсутствует понятие услуги по обеспечению теплового комфорта. Соответственно она не рассматривается как объект бухгатерского учета Чтобы это сделать, необходимо исходить из общетеоретического определения услуги как вида и результата деятельности

В экономической литературе к услугам относят экономическое благо, под которым часть специалистов подразумевает саму деятельность, направленную на удовлетворение индивидуальных потребностей, другие рассматривают ее как результат, удовлетворяющий индивидуальную потребность, третьи как единство деятельности и результата, достигаемое в результате этой деятельности Проанализировав различные подходы к сущности услуги в экономической литературе, автор считает, что услуга по обеспечению теплового комфорта как объект бухгатерского учета представляет собой конкретный результат совместной деятельности производителей и потребителей тепловой энергии, выражающий отношения между ними в процессе производства, передачи тепла и поддержанию оптимального температурного режима, соответствующего санитарно-гигиеническим нормам При таком подходе к определению услуг теплоснабжения акцент делается не на увеличение объемов производства тепла и тарифов на его оплату, а на снижение уровня затрат, экономию энергоресурсов, их разумное потребление

2. Бухгатерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов

Проведенное исследование сложившейся системы формирования себестоимости тепловой энергии в бухгатерском учете предприятий, показывает, что она существует практически в отрыве от реальных условий их финансирования, качества предоставляемых услуг и потребительских предпочтений. Эта ситуация приводит к бесконтрольности действий предприятий-монополистов как по расходованию ресурсов, так и по объемам услуг, предоставляемых потребителям Существующая практика формирования тарифов опирается на затратный механизм (с ориентацией по затратам прошлого года) и использования устаревших методик учета себестоимости, которые не отражают современных научных подходов к калькулированию стоимости тепловой энергии, не учитывают существующие требования бухгатерского и налогового законодательства

Отсутствие на предприятиях производителей тепла незавершенного производства позволяет относить все затраты за определенный промежу-

ток времени на себестоимость того количества тепловой энергии, которое было произведено (или передано и распределено) за рассматриваемый калькуляционный период В этом заключается одна из основных особенностей методики калькуляции тепловой энергии, в которой отражается непосредственная зависимость себестоимости тепловой энергии от производственно-технических показателей работы предприятий теплоэнергетики Автором рекомендована следующая калькуляционная группировка издержек (рис 1) В условиях реформирования предприятий теплоэнергетики, учитывая высокую степень износа основных фондов, значительной величине аварийно-восстановительных работ и необходимости привлечения инвестиций, отдельными статьями рекомендуется выделять затраты топлива на компенсацию потерь тепловой энергии, проведение аварийно-восстановительных работ и инвестиционную надбавку к тарифу

Причем данные по этим статьям калькуляции дожны подтверждаться разработанными программами инвестиционного развития и заключением энергоаудита

Для измерения и оценки затрат для производителей тепловой энергии автором рекомендовано применение метода директ-костинга, поскольку.

- теплоэнергетические предприятия производят один продукт (тепловую энергию), разделить затраты на постоянные и переменные в этом случае серьезной проблемы не представляет,

- цена на продукцию (тариф на производство тепловой энергии) фиксирована в течении финансового года,

- объем производства равен объему продаж,

- отсутствует незавершенное производство

Применения метода директ-костинга на предприятиях теплоэнергетики

Позволит определить нижнюю границу цены тепловой энергии (тарифа), что особенно актуально в условиях высокой социальной значимости отрасли

К условно-постоянным затратам при транспортировании тепловой энергии следует относить расходы на зарплату, топливо для компенсации тепловых потерь в сетях, воду на подпитку сетей, электроэнергию на перекачку теплоносителя, ремонт, амортизационные отчисления Эта часть затрат пропорциональна расчетной мощности системы теплоснабжения и связана с необходимостью поддержания в рабочем состоянии сетей и теплопотребляющих установок (ЦТП, бойлерные, абонентские вводы) и не зависит от количества отпущенной тепловой энергии и горячей воды. Условно-переменными являются часть расходов на топливо, электроэнергию и воду, необходимые для генерации и транспортирования полезно используемой тепловой энергии.

Рис 1 Состав калькуляционных статей затрат для расчета тарифа на теплоэнергию

Контроль над издержками производства тепловой энергии в условиях применения директ-костинга позволит обеспечить метод учета затрат с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выработанной тепловой энергии в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" По кредиту счета учитывается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" Отклонения фактической себестоимости от нормативной выявляются со-

поставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Для анализа эффективности деятельности по передаче тепла и определения влияния этой деятельности на производственные результаты, в качестве счета постоянных производственных расходов рекомендуется использовать свободный счет 3 Г'Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла", а в качестве счета переменных производственных расходов свободный счет 32 "Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла" По кредиту счетов 31 "Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла" и 32 "Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла" отражаются суммы фактической себестоимости. Эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи"

К счету 90 "Продажи" рекомендуем открыть следующие субсчета второго порядка

90-1 1 "Выручка от продаж произведенной тепловой энергии" 90-1 2 "Выручка за услуги по передаче тепловой энергии" 90-2 1 "Себестоимость производства тепловой энергии" 90-2 2 " Себестоимость передачи тепловой энергии" Организация учета затрат и результатов по этому варианту позволит получить следующую информацию (числа условные), руб

Таблица 1

Формирование маржинального дохода

Показатели Величина показателя Источник информации

Общая величина продаж 118 000 Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1

Налог на добавленную стоимость 18 000 Сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3

Выручка от реализации 100 000 Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1 минус сумма дебеювых оборотов субсчета 90-3

Нормативная производственная себестоимость реализации 81 600 Кредитовый оборот счета 40

Отклонение фактической себестоимости от нормативной 2000 Дебе говое сальдо счета 40

Фактическая производственная себестоимость производства тепла 83 600 Сумма дебетовых оборотов субсчета 90-2

Маржинальный доход или сумма покрытия 16 400 Сумма кредитовых оборотов субсчета 90-1 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-?

Объективная необходимость осуществления контроля над затратами в условиях государственного регулирования цен и высокой социальной значимости предприятий теплоэнергетики предопределяет поиск новых путей и методов их управления На предприятиях теплоэнергетики возможно применение метода учета затрат по функциям или ABC-метод (от английского Activity Based Costing), который позволит руководству подходить к вопросам управления с точки зрения стоимости, качества и производительности выпоняемых действий, а также оценивать связанные с ним риски Определение себестоимости тепловой энергии по методу ABC - это движение по цепочке "ресурсы - операции - объект затрат" На предприятиях теплоэнергетики отсутствует отлаженная система управленческого учета, поэтому получить данные о затратах по требуемым разрезам деятельности зачастую просто невозможно. Вместе с тем настоятельная потребность того, как реально используются ресурсы и как эффективно управлять этими ресурсами, предопределяет внедрение ABC- метода на предприятиях теплоэнергетики.

Большинство авторов, описывающих метод ABC, в качестве базовой рассматривают двухэтапную модель распределения затрат На первом этапе все затраты распределяются на операции, а на втором - стоимость операций относится на объекты затрат По нашему мнению, введение допонительного звена "Ресурсы" снижает трудоемкость расчетов Ресурсы - это носители определенных функций, то есть то, что выпоняет операции и те, кто выпоняют операции (производственное оборудование, персонал)

затраты Ч ресурсы Ч операции Ч объекты затрат

Рис 2 Распределение затрат предприятий теплоснабжения методом ABC

На предприятиях теплоэнергетики автором рекомендуется выделить следующие виды ресурсов- персонал, оборудование для производства тепловой энергии, тепловые сети, помещения Необходимость выделения отдельным видом ресурсов оборудования для производства тепловой энергии и тепловые сети объясняется тем, что данный ресурс эксплуатируется круглосуточно и оборудование при выпонении своих функций используют разные сотрудники Применение данного метода учета затрат даст возможность внедрить операционно-ориентированную систему бюджетирования (Activity based budgeting, ABB) Предприятиям теплоэнергетики мы рекомендуем разрабатывать дискретные бюджеты

на год, с разбивкой на кварталы и месяца, учитывая особенности проведения ремонтных работ и оплаты топлива, воды, электроэнергии и прочих материалов в разные периоды времени года

Порядок определения значений показателей, необходимых для составления бюджета прибылей и убытков и источники формирования фактических данных предст авлены в табл 2

Таблица 2

Формирование показателей плана прибылей и убытков

Статья отчета Плановые показатели Фактические значения

Выручка от реализации тепловой энергии Бюджет продаж Сумма оборотов по кредиту субсчета 90-1 минус сумма дебетовых оборотов субсчета 90-3

Себестоимость производства тепловой энергии Бюджет себестоимости Сумма оборотов по дебету субсчета 90-2

Управленческие расходы Бюджет управленческих расз одов Дебетовый оборот счета 90-8

Прочие доходы Бюджет прочих доходов Кредитовый оборот субсчета 91 1 "Прочие доходы"

Прочие расходы Бюджет прочих pao одов Дебетовый оборот субсчета 91 2 "Прочие расходы"

Рекомендуемая методика позволит обеспечить взаимосвязь показателей бухгатерской отчетности с соответствующими фактическими значениями показателей бюджетов

3. Организация и методика финансового аудита и контроля на предприятиях теплоэнергетики

Целью аудита предприятий теплоснабжения, наряду с подтверждением достоверности бухгатерской отчетности дожна быть оценка непрерывности их деятельности Реализация этой задачи выдвигает принципиально новые требования к методам проведения аудиторской проверки Аудитор в этом случае дожен уже не только выразить свое мнение о достоверности бухгатерской отчетности, но и определить достаточность средств организации для погашения обязательств и формирования ресурсов дальнейшего их развития При этом необходимо использовать данные о производственном потенциале организации и уровне его

использования, сформировать мнение об объективности разработанной производственной и инвестиционной программ развития для определения цены услуги в условиях государственного регулирования тарифов Эти задачи могут быть выпонены только на основе аналитических процедур, экспресс-анализа бухгатерской и статистичес* ой отчетности, оценки финансовой устойчивости предприятий теп иоснабжения, оценки результатов их деятельности Одним из важнейших показателей при оценке финансового результата дожен быть маржинальный доход Его достаточно высокий уровень и устойчивая динамика позволят дать положительное заключение о непрерывности их деятельности

Необходимость организации внутреннего аудита на предприятиях теплоснабжения обусловлена рядом факторов. Прежде всего, он является одним из недооцененных средств контроля, правильное использование которых может повысить эффективность их деятельности. Во-вторых, наличие на предприятиях отрасли качественного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, повышает их инвестиционную привлекательность. В-третьих, внутренний аудит позволяет собственникам иметь объективный источник информации о состоянии дел на предприятии и оценить возможность дальнейшего его функционирования

Одним из важнейших условий организации системы внутреннего контроля в теплоэнергетики дожно стать формирование информации, достаточной для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности. Такой подход позволит

- выработать аудиторские предложения по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления затратами, сформировать более точную информационную базу тарифов, повысить эффективность принимаемых решений

- совершенствовать методику организации и повышения качества аудита за счет выявления наиболее важных факторов аудируемого объекта и формирования более поной оценки их влияния на отклонение результирующего показателя деятельности этого объекта

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать улучшению учетно-аналитического обеспечения управления и тарифной политики на предприятиях теплоэнергетики

СПИСОК Р4БОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Корсакова, И В Формирование тарифов на тепло и отражение их в учете и отчетности предприятий теплоснабжения [Текст] // Вестник Самарского государственного экономического университета Самара, 2007 - № 1(27) - С 62-65 - 0,5 печ л

Статьи я тезисы докладов в других изданиях:

2 Корсакова, ИВ Учет и отчетность в условиях глобализации финансов [Текст] // Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики ч 2 материалы Всерос науч.-практ конф "Аграрная наука и образование в реализации национального проекта "Развитие АПК",22-24 ноября 2006г - Ульяновск- УГСХА, 2006 - с 175 - 180 - 0,31 печ. л

3 Корсакова, ИВ История тарифообразования и современные проблемы формирования себестоимости в отрасли теплоснабжения [Текст] // Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики ч 2 мат ериалы Всерос иауч -практ. конф "Аграрная наука и образование в реализации национального проекта "Развитие АПК" 22-24 ноября 2006г Х Ульяновск УГСХА, 2006 - С 169 - 175 - 0,38 печ. л

4 Корсакова, И В Гражданско-правовое регулирования хозяйственной деятельности предприятий теплоснабжения [Текст] // Правоотношения и юридическая ответственность материалы Всерос науч -практ. конф "Современное развитие экономических и правовых отношений Образование и образовательная деятельность" 15 марта 2007 -Димитровград Технологический институт-филиал ФГОУ ВПО УГСХА, 2007 - С 469-476 - 0,45 печ л.

5 Корсакова, ИВ Экспертиза тарифов на предприятиях ЖКХ [Текст] // Возможности государственного регулирования экономики материалы Всерос науч -практ конф "Современное развитие экономических и правовых отношений Образование и образовательная деятельность" 15 марта 2007 - Димитровград Технологический институт-фипиал ФГОУ ВПО УГСХА, 2007 - С 115-118 - 0,35 печ л

6. Корсакова, И В Особенности налогообложения при реформировании ЖКХ [Текст] // Современное построение налоговых отношений материалы Всерос науч -практ конф "Современное развитие экономических и правовых отношений Образование и образовательная деятельность" 15 марта 2007 - Димитровград Технологический институт-филиал ФГОУ ВПО УГСХА, 2007 -С 373-378-0,19 печ л

Формат 60x84/16 Бум писч бел Печать офсетная rapHHTypa'Times New Roman" Объем 1 печ л Тираж 100 экз Заказ № S3. Отпечатано в типографии СГЭУ Самара, ул Советской Армии, 141

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Корсакова, Ирина Владимировна

Введение

Глава 1. Концептуальные аспекты учета и отчетности в теплоснабжении.

1.1. Особенности гражданско-правового и нормативного регулирования хозяйственной деятельности предприятий теплоэнергетики и их влияние на организацию бухгатерского учета.

1.2. Роль бухгатерского учета и отчетности организаций в совершенствовании управления теплоснабжением регионов.

1.3. Влияние процессов глобализации финансовых отношений на формирование учета и отчетности в отраслях теплоснабжения

Глава 2. Бухгатерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов.

2.1. Методология учета затрат на предприятиях по производству тепловой энергии и возможности его совершенствования.

2.2. Постановка системы бюджетирования на предприятиях теплоснабжения.

2.3. Совершенствование отчетности в организациях отрасли теплоснабжения.

Глава 3. Организация и методика финансового аудита и контроля на предприятиях теплоэнергетики.

3.1. Особенности методологии аудиторской проверки на предприятиях теплоснабжения.

3.2. Организация внешнего и внутреннего аудита предприятий теплоэнергетики.

3.3. Проверка обоснованности тарифов на тепловую энергию в системе общего аудита.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях теплоэнергетики"

Актуальность темы исследования. В составе национальной экономики отрасль теплоснабжения, находящаяся на стыке жилищного хозяйства и теплоэнергетики, всегда имела важное государственное значение и отличалась сложной, многофункциональной инфраструктурой. В нее входят предприятия, владеющие источниками тепловой энергии (теплоэлектроцентрали, котельные и другие аналогичные организации), а так же потребители тепла, взаимодействие которых обеспечивается с помощью тепловых сетей. От их эффективной работы в решающей степени зависит энергообеспечение предприятий всех отраслей народного хозяйства, успешность их деятельности, качество и комфорт жизни населения.

Отказ государства от роли собственника, заказчика и подрядчика организаций теплоэнергетики, общая финансовая нестабильность, рост инфляции, бюджетный дефицит, вызвали настоятельную потребность в проведении реформы отрасли теплоснабжения как неотъемлемой части стабилизации функционирования государства. В особо трудном положении оказались предприятия малой энергетики. К 1992 году они стали практически поностью зависимы от бюджетных дотаций, так как ставки оплаты коммунальных услуг в этот период практически не были затронуты первым этапом либерализации цен.

Проблемы реформирования теплоэнергетического комплекса многогранны. Они охватывают и социальные аспекты деятельности этой сферы, и технические (повышение надежности и качества услуг) и экономические, в которых важную роль играет состояние бухгатерского учета и отчетности.

Реформа отрасли теплоснабжения происходит, одновременно с общим реформированием бухгатерского учета. Возникающие при этом проблемы гражданско-правового регулирования деятельности предприятий теплоснабжения и организации бухгатерского учета на них решены пока не в поной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выпонять главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений, не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей. Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий теплоэнергетического хозяйства, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее для анализа сложившейся ситуации в теплоэнергетическом комплексе. Отсутствие типовой методики учета и анализа затрат, предприятий теплоснабжения не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления оптимального прогноза расходных статей на производство и передачу тепла и, как следствие, проверить обоснованность тарифов на тепловую энергию.

Концепция развития бухгатерского учета в рыночной экономике России предполагает формирование достоверной сопоставимой информации для внешних и внутренних пользователей. Информация бухгатерского учета, которая пользуется спросом у внешних пользователей Ч реальных и потенциальных инвесторов, работников, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, органов власти и управления, а так же общественности, будет способствовать созданию новых элементов рыночной инфраструктуры в отрасли теплоснабжения, а так же обеспечивать благоприятный климат для инвестиций. Подлинный внутренний рынок инвестиций в эту отрасль может функционировать только при финансовой проницаемости учета и отчетности. Проводящаяся в России стандартизация бухгатерского учета подтверждает правильность основных путей совершенствования методологии бухгатерского учета и организации бухгатерской работы предприятий всех форм собственности в данном направлении.

Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе, вопросы совершенствования учета в связи с использованием его данных для управления затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифулина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, М.В. Мельник, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф. Мухина, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, А.Мрониной, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Значимы заслуги в становлении и развитии научных основ управленческого учета К.Друри, Д.Нортона, Ч.Т. Хонгрена, Г. Эммерсона и других.

Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Опубликовано много работ, защищено кандидатских и докторских диссертаций,' посвященных проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, " содержащих систематизированный, концептуальный подход к методам и организации учета и отчетности по затратам, доходам и расходам для систем обеспечения услугами теплоснабжения в условиях реализации жилищной реформы, практически нет. Для формирования концептуальных подходов к совершенствованию учета и отчетности в этой отрасли принципиально важно определить - что является основой для разработки методов организации отечественного бухгатерского учета на предприятиях теплоснабжения в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени мало изучена. В российской экономической науке недостаточно четко определена общая концепция совершенствования бухгатерского учета в условиях глобализации финансовых отношений, методологическая основа формирования затратного механизма, несовершенна методология аудита в системе теплоснабжения. Кластерный подход основанный на государственно-частном партнерстве в отрасли теплоснабжения в России принял внушительные размеры. Реформирование системы теплоснабжения в этих условиях несет в себе множество проблем, которые в дальнейшем отражаются в тарифах на тепло для основных пользователей услуг, то есть для населения. Однако эта проблема, по нашему мнению, не только гражданско-правовая, а в своей сущности - экономическая.

Актуальность, экономическая важность решения вопросов бухгатерского учета затрат, расходов и доходов на предприятиях малой энергетики, формирование достоверной информации в форме внутренней и внешней их отчетности, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Главное внимание в диссертации уделено решению вопросов разработки отраслевой методики и организации бухгатерского учета затрат и отражение их в учете и отчетности предприятий теплоэнергетики в условиях реформирования отрасли, стандартизации бухгатерского учета и перехода его на международные стандарты. Это имеет большое значение для экономической обоснованности тарифа на тепло, в том числе его инвестиционной составляющей.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и разработке практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях теплоэнергетики, адаптированных к современным условиям хозяйствования.

Для достижения поставленной цели исследования предполагается решение следующих задач:

- рассмотреть сущность основных производственных понятий в теплоэнергетике в контексте их связи с бухгатерским учетом и анализом затрат в этой отрасли;

- исследовать экономическую сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгатерского учета в системе управления предприятиями теплоснабжения;

- предложить аналитическую группировку издержек оказания услуг по производству и передаче тепла;

- раскрыть влияние глобализации финансовых отношений на формирование тарифов в отрасли;

- сформировать информационную базу для составления бюджета доходов и расходов, бюджета инвестиций а так же бюджета движения денежных средств предприятий теплоэнерегтики;

- разработать методологию проведения внутреннего и внешнего аудита этих предприятий;

- предложить пути совершенствования системы учета и контроля тарифообразования в отрасли.

Научная новизна результатов исследования.

1. Определена экономическая сущность услуги по обеспечению теплового комфорта как объекта бухгатерского учета в условиях реформирования отрасли.

2. Обосновано влияние и определены возможности использования специальной технической терминологии, при формировании бухгатерской информации в части учета затрат на производство и потребление тепловой энергии.

3. Даны предложения по повышению аналитичности калькуляционной группировки издержек на производство тепловой энергии.

4. Выявлена специфика реализации тепловой энергии в цепочке производство-передача-потребление и разработана схема бухгатерских записей с использованием счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг), а так же счетов 31 Постоянные производственные расходы услуг по передаче тепла и счета 32 Переменные производственные расходы услуг по передаче тепла единого плана счетов бухгатерского учета.

5. Предложена методика распределения затрат по функциям трехэтапной моделью ABC - метода.

6. Рекомендована форма статистической отчетности взаимоувязанная с бухгатерской отчетностью.

7. Разработана и обоснована методика бюджетирования затрат и результатов деятельности с учетом особенностей предприятий теплоэнергетики.

8. Сформирована методология проведения внутреннего и внешнего контроля и аудита организаций отрасли.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгатерского учета на предприятиях теплоснабжения в условиях реформы отрасли, информационная роль учета и аудита в системе управления отраслью. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий теплоснабжения городов Ульяновска и Димитровграда.

Областью исследования явились особенности формирования показателей бухгатерской отчетности в отрасли, а также методика учета себестоимости услуг на единицу их измерения для контроля обоснованности тарифов на производство и передачу тепловой энергии.

Объектом практической реализации исследований явились система управления теплоснабжающих предприятий и учреждений отрасли, функционирующих на территории Ульяновской области.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики и системного анализа, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, выявлении и практической реализации полученных выводов. Исследования проводились на базе использования отечественного законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность, международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Региональной энергетической комиссии Ульяновской области. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий теплоэнергетики и потребителей тепла различных форм собственности, результаты внедренческой деятельности автора.

Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета затрат и отражение их в финансовой отчетности внедрены в практику деятельности Димитровградских предприятий ООО "Ресурс", МУП Котельных и тепловых сетей.

К числу таких рекомендаций относятся основные положения методологии бухгатерского учета затрат, доходов и расходов, разработка системы аналитического учета доходов и расходов, имеющего большие возможности для управления по сравнению с действующими. Принципы формирования внешней и внутренней отчетности и ее взаимосвязи, методика отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности реализации тепловой энергии, организация системы внутреннего контроля.

Апробация результатовисследования. Основные положения диссертации и проведенных исследований были раскрыты в научных изданиях, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей.

В процессе практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались на научном семинаре в Казанском государственном финансово-экономическом институте, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других. Основные результаты исследований сообщены на научных и научно-практических конференциях в городах Ульяновске и Димитровграде.

Публикация результатов исследования Основные положения диссертации отражены в 6 работах, общим объемом 2,18 печатных листа

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Корсакова, Ирина Владимировна

Результаты работы материальны и могут быть реализованы в интересах организации или физических лиц (примером могут служить работы по утеплению зданий). Услуга не имеет материального выражения и потребляется в процессе деятельности.

В экономической литературе рассматриваются следующие категории услуги:

Х это экономическое благо, под которым часть экономистов подразумевает саму деятельность, направленную на удовлетворение индивидуальных потребностей, другие рассматривают ее как результат, удовлетворяющий индивидуальную потребность, третьи как единство деятельности и результата, достигаемое в результате этой деятельности;

Х это результат экономической деятельности за исключением промышленного производства и сельского хозяйства [107, с.20].

По нашему мнению, услуга в теплоэнергетике представляет собой производственную и экономическую деятельность по теплоснабжению, результаты которой выражаются в удовлетворении личных потребностей населения, организаций и общества в целом. Как и в других отраслях хозяйства полезный эффект%слуг не существует отдельно от процесса их производства в виде какого-либо предмета. По этой причине услуги не могут быть предметом накопления, а процессы их производства, реализации и потребления, как правило, совпадают во времени и пространстве.

С этих позиций, услуга по обеспечению теплового комфорта как объект бухгатерского учета представляет собой конкретный результат экономической деятельности, выражающая отношения между производителями, и потребителями тепловой энергии по производству, передаче и поддержанию нормального температурного режима, соответствующего санитарно-гигиеническим нормам.

Введение в практику таких услуг не потребует никаких допонительных затрат от населения, т.к. это единственная услуга из всего перечня жилищно-коммунальных услуг, позволяющая испонителю получить существенный допонительный выход не за счет увеличения платежей населения, а за счет экономии энергоресурсов.

Главными экономическими проблемами потребителей услуг теплового комфорта являются:

Х низкая степень организованности населения как потребителя тепла, лишение его возможности реализовать минимальные права покупателя на рынке;

Х существенное в большинстве случаев завышение расчетного потребления тепла в жилых домах и общественных зданиях по сравнению с фактическим;

Х низкая степень охвата жилых домов и зданий приборным учетом потребления тепловой энергии и воды;

Х низкая степень охвата домохозяйств поквартирным учетом воды и средствами регулирования теплопотребления;

Х низкие характеристики теплозащиты жилых зданий и их ухудшение из-за недостаточных ремонтов ограждающих конструкций жилых и общественных зданий;

Х отсутствие у управляющих компаний стимулов к повышению эффективности использования тепла;

Х неразвитость рынка услуг по утеплению квартир и повышению эффективности использования воды;

Х ограниченность способности и готовности населения платить за коммунальные услуги и связанные с этим энергичное противодействие повышению тарифов на тепло, низкий уровень собираемости платежей.

Население является не покупателем, а только потребителем услуг теплоснабжения, оно не может контролировать объем, качество и цену предоставляемых услуг и даже не может отказаться от их потребления. Согласно правилам предоставления коммунальных услуг, не платить за них можно лишь при не обеспечении теплового комфорта.

Нами проведен социологический опрос населения в различных жилых районах г.Димитровграда (150 чел), где было задано два вопроса:

Устраивает ли вас тепловой комфорт в помещениях? и л Если нет, то каковы но вашему мнению причины недостаточности теплового комфорта? Результаты опроса представлены на диаграмме 1.

I мне впоне комфортно в течение года пользуюсь допонительными обо I ре вател ьн ы м и п риборам и ! не устраивает совсем

Рис.5 Устраивает ли вас тепловой комфорт в помещениях?

Из приведенных данных видно, что только десятую часть опрошенных устраивает температурный режим в помещениях. Большая часть населения пользуется допонительными обогревательными приборами, и считают тепловой комфорт недостаточным. Результаты опроса так же показали, что одной из основных причин, по мнению жителей, является плохая работа служб жилищно-коммунального хозяйства по содержанию жилых помещений в дожном состоянии.

Причины столь отрицательного отношения населения к данному виду коммунальной услуги, на наш взгляд, заключаются в следующем:

Х организации ЖКХ не осуществляют работ по энергосбережению не знают во что это обходится и что это даст;

Х отсутствие информации о составе затрат, включаемых в себестоимость тарифа на тепло для населения и юридических лиц не позволяет контролировать величину тарифа, и, соответственно величину средств на энергосбережение. Одной из причин такого положения является то, что реформирование бухгатерского учета отрасли теплоснабжения сильно затянулись, хотя курс на реформирование был взят с 1998 года; Х отсутствует единая методология бухгатерского учета затрат и финансовых результатов производителей и потребителей тепла, настоятельно необходимая в условиях реформирования отрасли.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что проблемы взаимоотношений между производителями и потребителями тепла требуют совершенствования методов управления затратами, ведущая роль в которых принадлежит бухгатерскому учету, как наиболее значимому источнику информации. Перечисленные проблемы предопределяют разработку методик внутреннего и внешнего аудита в отрасли, с целью обеспечения контроля над состоянием имущества организаций, ее затратами, необходимости разработки производственных и инвестиционных программ, координирования финансовых потоков в отрасли.

1.3. Влияние процессов глобализации финансовых отношений на формирование учета и отчетности в отраслях теплоснабжения

Одной из важных тенденций современной экономической ситуации в теплоэнергетике является движение в сторону общей структурной интеграции и глобализации финансовых отношений. Данные преобразования рассматриваются в качестве основных направлений стратегического развития отрасли. На этом фоне в теплоснабжении постепенно увеличивается число организаций-потребителей, количество структурных единиц которых исчисляется десятками подразделений.

Особенностям таких организаций, типичным представителем которых выступает ЖКХ, являются: сложность их внутренней организации, территориальное рассредоточение и объединение многих направлений деятельности, финансовые отношения с местным бюджетом и населением.

Это порождает необходимость построения отлаженного механизма сбора и анализа бухгатерской информации^ и ее использование на различных уровнях управления.

В современных условиях хозяйствования задача построения национальной бухгатерской системы не может быть успешно решена без учета общемировых тенденций глобализации экономики, которая предполагает международную интеграцию бизнеса, создание привлекательного инвестиционного климата, что, в свою очередь требует целенаправленных согласованных действий государства по повышению прозрачности бизнеса, обеспечению достоверности и сопоставимости финансовой информации. Целиком и поностью это относится к предприятиям отрасли теплоснабжения как к производителям, так и к его потребителям. i , ,

Глобализация (Globalization) - по Р. Робертсону - л.процесс всевозрастающего воздействия на социальную действительность отдельных стран различных факторов [103,с.45]. Применительно к финансовым отношениям ее, по нашему мнению, необходимо рассматривать как общую тенденцию повышение роли финансов в механизмах государственного регулирования воспроизводства. Это связано с наличием целого ряда причин и, в первую очередь, с признанием все большим числом стран мира ценностей социальной рыночной экономики. В свою очередь централизация денежных ресурсов, позволяющая поддерживать определенный жизненный уровень социально незащищенных слоев населения, повышает, в конечном счете, совокупное потребление общества, что в свою очередь, является фактором повышения эффективности производства. С помощью финансов может обеспечиваться первоочередное развитие прогрессивных звеньев экономики, ограничиваться деятельность монополий, могут смягчаться потери просчетов при определении рыночной конъюнктуры, регулироваться уровни производства и безработицы, оплата социально значимых услуг. Перечисленные мероприятия поддерживают социально-экономическую стабильность и сбалансированное развитие на микроуровне, оказывают существенное воздействие на темпы экономического роста и эффективность хозяйствования.

К важнейшим особенностям развития отрасли теплоэнергетики на современном этапе следует отнести усложнение протекающих социально-экономических процессов и связанное с этим усиление нестабильности организационной среды и уровня ее финансовой устойчивости. Поэтому обеспечение устойчивости предприятий теплоэнергетики и недопущения их i банкротства Ч это не только атрибут политики их выживания, но и стратегия развития на перспективу в условиях высокой неопределенности финансовой глобализации. Важная роль при этом отводится правильной организации бухгатерского учета и формировании достоверной финансовой отчетности.

Проблема унификации бухгатерского учета и отчетности в отрасли теплоснабжения в настоящее время выходит на первый план. Это связано с интернационализацией экономических отношений в отрасли, привлечением инвестиций, в том числе зарубежных, процессами глобализации международных рынков капитала, усилением роли транснациональных компаний, что в свою очередь требует понятности используемых принципов формирования затрат и их предсказуемости при разном уровне жизни большей части населения.

Бухгатерский учет в сложившейся ситуации дожен представлять собой важнейший элемент инфраструктуры теплоэнергетической отрасли, прежде всего потому, что он предоставляет информацию, необходимую для принятия экономических решений в частном секторе и политических Ч в государственном.

В настоящее время наиболее распространены два подхода к решению проблем унификации бухгатерского учета и отчетности: - стандартизация;

- гармонизация.

Изначально данные подходы различались, как по принципам реализации, так и по заложенной в них идеологии, но в последнее время оба термина используются как взаимодопоняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгатерского учета обсуждалась в рамках Европейского сообщества с 1961 года, когда была создана Исследовательская группа по проблемам бухгатерского учета, целью которой было формирование концепции развития учета в странах ЕС. В каждой стране может существовать своя модель организации учета и система регулирующих стандартов. Гармония моделей учета достигается через их соответствие Директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран членов сообщества и важно, чтобы не было противоречия аналогичным стандартам в других странах.

В основе принципов практической реализации идей гармонизации лежат политические соглашения стран-участников. Поэтому основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части, относящейся к бухгатерскому учету.

В ноябре 1995 года Европейская Комиссия (ЕК) одобрила новый подход к гармонизации бухучета, учитывая важность международного единообразия бухучета как вклада в достижение ее цели - справедливой и эффективной конкуренции по всему Европейскому Союзу. Признавалось, что европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов [21]. Транснациональные компании вынуждены готовить 2 комплекта финансовой отчетности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов. В связи с этим, учитывая заключенное в июле 1995г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам по признанию МСФО как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО.

Для этой цели еще в 1973 году был создан комитет по международным.' стандартам финансовой отчетности (КМСФО). За свое более чем тридцатилетнее существование КМСФО добися признания своей деятельности более чем в 100 странах мира, многие из которых перешли на стандарты, принятые Комитетом, либо положили их в основу национальных стандартов.

Крупные компании теплоэнергетического комплекса страны, чьи ценные бумаги размещаются на зарубежных финансовых рынках, так же готовят на сегодняшний день две различные отчетности - по российским правилам и по международным. При этом данные отчетности для внутреннего пользования и л на экспорт по одним и тем же позициям могут значительно отличаться: прибыль, рассчитанная по российским правилам, может превратиться в убыток по международным и наоборот.

Растущая глобализация мировой экономики требует единства нормативных предписаний для бухгатерского учета и отчетности в отрасли, выработки единых стандартов учета, такого луниверсального языка, на котором могут общаться бизнесмены всего мира.

Сравнимая,' прозрачная и достоверная финансовая информация является фундаментально важной для эффективного функционирования единого рынка капитала, она будет способствовать привлечению иностранного капитала в отрасль. Отчетность составленная по международным стандартам Х обеспечит инвесторов сопоставимой финансовой информацией, позволит оценивать интересующие их параметры, в частности такие как коммерческий риск, рентабельность, реальные затраты, обеспечит прозрачность учета и отчетности. Руководство предприятий получит более надежную информационную базу для выбора стратегии, распределения ресурсов и принятия существенных решений, связанных с потенциальными слияниями, поглощениями меких предприятий в отрасли теплоснабжения. От того, насколько удастся создать развитую и прозрачную систему финансовой отчетности на теплоснабжающих предприятиях, зависит качество тех инвестиций, которые она может потенциально получить. В настоящее время происходит демонополизация теплоэнергетики, которая естественно требует вложения инвестиций, направляемых, как правило, на воспроизводство'изношенных основных фондов, на попонение оборотных средств, а в дальнейшем на увеличение заработной платы для привлечения более высококвалифицированных кадров.

Отсутствие качественной информации на рынке теплоэнергии выгодно только высокорисковым спекулятивным инвесторам (краткосрочным, требующим сверхприбыли в качестве отдачи), которые не делают серьезных инвестиций и всегда готовы уйти с рынка. Это очень опасно для реформируемой отрасли теплоэнергетики и для экономической ситуации в стране в целом. Спекулятивного инвестора интересует в первую очередь прибыль и возможность получения значительных денежных средств, а не обеспечение энергоэффективности. Прозрачность бухгатерской отчетности и ее достоверность для достижения этих целей могут быть излишними.

В сложившейся ситуации Международные Стандарты финансовой отчетности (МСФО) выглядят наиболее приемлемым эталоном для единого набора требований к финансовой отчетности, который даст возможность теплоэнергетическим компаниям привлекать капитал на международных рынках. Без МСФО российские теплоснабжающие организации могут оказаться неконкурентоспособными для инвестирования. Причем они не только не выдержат испытания глобализацией финансовых процессов, но и не смогут вступить в соревнование со своими отечественными конкурентами. Международные стандарты финансовой отчетности в прямом смысле слова обучают конкурентоспособности, поскольку в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю информации надо понимать прежде всего экономическую суть отраженных в отчетности процессов. От этого выигрывают все, в том числе и теплоэнергетическая отрасль, в которую пойдут инвестиции.

Главной предпосыкой глобального принятия единых международных стандартов финансовой отчетности является их качество. При отсутствии однозначно приемлемых для всех стандартов методов учета, меры по унификации отчетности дожны включать оптимизацию и совершенствование существующих норм ее составления. Для реализации этого требования дожны быть устранены противоречия и дублирование между отдельными стандартами, ограничена возможность выбора между ними, а сами стандарты-значительно улучшены. Для каждого из них было бы целесообразно разработать отраслевые методические указания по применению на практике.

Очевидно, что на пути к единой глобальной финансовой отчетности в том. числе и в организациях теплоэнергетики, рредстоит преодолеть > еще не одну преграду. Считающиеся международно-признанными стандарты МСФО и US-GAAP сами- сохраняют концептуальные и содержательные недостатки, которые в будущем придется последовательно исправлять, поскольку только качественные нормы могут быть объединены в единый глобальный стандарт. При этом необходимо учесть, что нужда в подобных стандартах определяется, прежде всего переориентацией компаний на рынки капитала и ростом информационных потребностей.

Один из важных концептуальных аспектов реформирования бухгатерского учета в отрасли - это применение международных норм отчетности на составление не только консолидированных, но и отдельных балансов. По нашему мнению, в данном случае требует прояснения вопрос о средствах, с помощью которых может быть достигнута единая глобальная интерпретация и проверка отчетности, поскольку о качестве последней следует судить не только по стандартам, но и по масштабам их применения на предприятиях теплоснабжения. Разумным представляется совершенствования законодательства в области бухгатерского учета и отчетности, а также в гражданско-правовом регулировании данного вопроса, поскольку только силами внешних аудиторов и комитетов по регулированию тарифов невозможно осуществить контрольные функции. Необходимо разработать методику проведения внутреннего аудита, обучить персонал, что конечно потребует допонительных затрат. Новые методики бухгатерского учета в отрасли теплоснабжения дожны отвечать современным требованиям, способствовать применению и внедрению существующих стандартов финансовой отчетности в условиях рыночной экономики, они дожно внести свой вклад и в разрешение кризиса доверия к отчетности.

Эффективные рынки капитала и улучшение их информационного обеспечения требуют составления< корпоративных балансов, составленных по МСФО. Происходящая демонополизация теплоэнергетического комплекса в ближайшее время будет подвергнута интеграционным процессам, с новым инвестиционным капиталом: Поэтому основной задачей глобализации финансовых отношений в отрасли, по нашему мнению, является форсирование мер по разработке единого для всех стран и регионов бухгатерского учета и формирование на его основе финансовой отчетности.

Все мы живем В: эпоху глобальной экономики, рассредоточившей ресурсы и процессы производства по разным странам. В этой' экономике система бухгатерского учета существенно трансформируется и предпочитает использовать более перспективные методы и методики. Она требует создания в каждой стране определенной культуры ведения учета и составления финансовой: отчетности: Эта культура опирается на широкое применение. международных стандартов, которые дожны пронизывать самые разные видьг деятельности и на! самых разных уровнях (предприятия, отрасли, национальном, международном и глобальном).

По нашему мнению, необходимо на предприятиях отрасли теплоэнергетики применять методы учета различных технологий бонусной логистики. Это касается мотивации персонала и его компетентности в деле выявления мест сбоев и возникновения дефектов в материальных и информационных потоках предприятий теплоэнергетики. Управленческий учет этих сбоев позволяет адресно начислять издержки по месту их возникновения и тем самым мотивировать персонал на снижение общих издержек производства и бесперебойное обеспечение потребителей теплом.

Для теплоэнергетических предприятий нами рекомендуется выстроить бухгатерскую и производственную деятельность как цепочку процессов, осуществляющих конвертацию входов (информация для учета, законы, нормативные акты, договоры, классификаторы и так далее) в выходы в виде разных вариантов бухгатерской отчетности по МСФО. Это обеспечит более тесное взаимодействие управленческого учета с бухгатерским и позволит использовать методы логистики для снижения затрат во всей цепочке бухгатерского учета с отнесением затрат по месту их возникновения согласно требованиям МСФО.

Следует верифицировать и валидировать бухгатерскую отчетность так, как это делают бухгатера и аудиторы из стран Европейского Союза, США, Китая и ряда других стран. Все это можно осуществить с минимальными потерями, если использовать основные положения международных стандартов финансовой отчетности. Многие положения этих стандартов позволяют найти ответ на вопросы бухгатеров, аудиторов, экспертов, производственников, менеджеров, что нужно сделать и как.

Глава 2. Бухгатерский учет и анализ затрат в теплоэнергетике как информационная база формирования тарифов

2.1. Методология учета затрат на предприятиях по производству тепловой энергии и возможности его совершенствования

В условиях рыночной экономики значительно усложнися процесс управления предприятиями теплоэнергетики, которым была предоставлена значительная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Для такого управления требуется более совершенная система бухгатерского учета и отчетности.

При существующем в настоящее время порядке формирования бухгатерской информации, отражения в учете затрат и формирования на этой базе тарифов, соответствующие службы предприятий отрасли обязаны руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют отражению истинного положения дел. Это приводит к неточностям и искажению формируемой информации, в том числе и такого важнейшего показателя, как себестоимость продаж, а, следовательно, к ошибочным управленческим решениям. Данные бухгатерского учета теплоэнергетических предприятий в настоящее время позволяют охарактеризовать только результаты их деятельности, без учета вклада в эти результаты отдельных сегментов бизнеса. В теплоснабжении к ним относятся подразделения по производству и передаче тепла. Информация, формируемая в сложившейся системе бухгатерского учета отрасли, недостаточна для оперативного управления и контроля над себестоимостью. В этих условиях неизбежным становится постановка управленческого учета, как самостоятельной отрасли бухгатерской деятельности.

По нашему мнению, под системой бухгатерского управленческого учета в отрасли теплоснабжения, следует понимать установленные предприятием способы сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации внутренним пользователям для составления внутренних отчетов о хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений в целях осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. При этом необходимо учитывать специфику деятельности предприятий теплоснабжения, особенности существующего ценообразования, тарифной политики и расчетов за тепловую энергию.

Отрасль теплоэнергетики относится к естественной монополии, ценообразование, в которой осуществляется с использованием мер государственного регулирования, в целях:

- защиты экономических интересов потребителей от монопольного повышения тарифов;

- создания механизма согласования интересов производителей и потребителей тепловой энергии;

- создания экономических стимулов, обеспечивающих использование энергосберегающих технологий в производственных процессах.

В соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации, государственное регулирование осуществляется посредством установления экономически обоснованных тарифов на тепловую энергию и их предельных уровней, путем контроля уровня затрат предприятий теплоэнергетики и их прибыли. В условиях критического переизноса основных фондов, снижения надежности, устойчивости и экологической безопасности предприятия довольно легко обосновывают в Комитетах по регулированию цен и тарифов необходимую величину затрат, которая как правило оказывается завышенной, способствуя тем самым росту выручки.

Анализ сложившейся системы формирования себестоимости на услуги теплоснабжения в бухгатерском учете предприятий, показывает, что она существует практически в отрыве от реальных условий финансирования предприятий теплоснабжения, качества предоставляемых услуг и потребительских предпочтений. Эта ситуация приводит к бесконтрольности действий предприятий-монополистов как по расходованию ресурсов, так и по объемам услуг, предоставляемых потребителям. Существующая практика формирования тарифов опирается на затратный механизм (по затратам прошлого года) и использования устаревших методик учета себестоимости, которые не отражают современных научных подходов к калькулированию стоимости услуг, не учитывают существующие требования бухгатерского и налогового законодательства.

Практически всем исследуемым теплоэнергетическим предприятиям свойственны следующие недостатки, которые существенно влияют на формирование себестоимости производства и передачи тепла и отражение ее величины в данных учета и отчетности:

Х высокий износ котельного оборудования (более 70 процентов);

Х низкий КПД котлов Ч от 50 до 55 процентов;

Х некачественный температурный график отпуска тепла для отопительных систем с недоотпуском тепла в наиболее холодные периоды года и перегревом помещений в переходные периоды года;

Х предельный износ тепловых сетей и сетей горячего водоснабжения, завышенные, как минимум, вдвое потери тепла и воды в тепловых сетях;

Х отсутствие средств автоматизации, учета тепла и воды на абонентских вводах;

Х завышенный на 30-50 процентов расход сетевой воды, сверхнормативное потребление бытовой горячей воды, температура и качество которой не соответствуют гигиеническим нормам;

Х подпитка котлов и тепловых сетей в нарушение действующих норм производится неподготовленной водопроводной водой повышенной жесткости, что обусловливает значительные отложения накипи на поверхностях нагрева оборудования, ухудшению теплопередачи, и как следствие росту затрат на топливо.

Неудовлетворительное техническое состояние оказывает значительное влияние на формирование структуры себестоимости отпущенной тепловой энергии исследуемых предприятий, которая является, в свою очередь, исходной базой для ценообразования и планируемой доходности. С помощью управленческого учета можно выявить влияние этих факторов.

Тарифы на производство и передачу тепловой энергии дифференцируются по энергетическим системам; так как ее себестоимость заметно колеблется не только по отдельным экономическим районам, но и по производителям в одном регионе. Это в значительной степени определяется объективными причинами: использование различных видов топлива, различная протяженность сетей, различие в режимах работы, неодинаковый технический уровень котельных и сетей. В таблице представлены тарифы на производство и передачу тепловой энергии различными предприятиями Ульяновской области.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Корсакова, Ирина Владимировна, Казань

1. Агарков М.М. Подряд. М., 1924, с.13-14

2. Адаме Р. Аудит / пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.

3. Алан Апчерч Управленческий учет: принципы и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002 -952 с.

4. Аудит : учебник / под ред. В.И.Подольского.- М.: Экономистъ, 2005. -494с.

5. Багиев Г.Л. и др. Маркетинг: Учебник для вузов/ Г.Л. Багиев, В.М. Тарасевич, X. Анн; Под общ. ред. Г.Л. Багиева. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1999. - 703с.

6. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. М., 2001. - № 3 - с. 3-6

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.

8. Безруких П.С, Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

9. Бухгатерский учет / А.С.Бакаев.,П.С.Безруких., Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 2004.- 736 с.

10. Бухгатерский учет: Учеб. для вузов / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б.,Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С.Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с.

11. П.Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгатеров. СПб.: Питер, 2003.

12. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/

13. М.А.Вахрушина.- 5-е изд., стер. Москва: Омега-JI, 2006. Ч 576 с.

14. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997. -477 с.

15. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учетУУчёбник. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005.- 400с.; ил.

16. Глобализация и национальные финансовые системы / под ред. Дж.А. Хансона, П. Хонохана, Дж. Маджнонн: пер. с англ. М.: Весь мир, 2005.

17. Глобализация, рост и бедность. Построение всеобщей мировой экономики: пер. с англ. М.: Весь мир, 2004.

18. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-я и 2-я (с измен. От 29.06.2004).

19. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб.пособие. М.: Издательство РИОР, 2005. - 104 с.

20. Демонополизация рынка топливно-энергетического комплекса России/ Г.М. Казиахмедов, С.О. Алексеенков, А.В. Татаринов. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004.

21. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О Рейли В.М., Хирш М. Б. Аудит Монтгомери: пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

22. Директивы Европейского Экономического сообщества и гармонизации стандартов бухгатерского учета. Т. 1,2 Бегород: Белаудит,1993.

23. Добрякова А.В., Мяков С.Б. Реализация инвестиционных проектов по реконструкции коммунальных систем на основе догосрочных тарифных соглашений // Новости теплоснабжения.- 2007.-№ 2.- с.6-14.

24. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992 (Сер. Аудит: теория и практика).

25. Доклад о мировом развитии 2004 года. Как повысить эффективностьуслуг для бедного населения: пер. с англ. М.: Весь мир.- 2004.

26. Доклад о мировом развитии 2005 года. Как сделать инвестиционный климат для всех: пер. с англ. М.: Весь мир. - 2005.

27. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С.А. Табялиной. М.: Аудит, 1998. - 774 с.

28. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.

29. Дураева Е. Политика в сфере теплоснабжения: ситуация в России и опыт других стран // Новости теплоснабжения. 2005. - № 2.- с. 13-16.

30. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие. М.: Высшее образование, 2007.- 447 с.

31. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгатерский учет, 2002.- 528 с.

32. Златопольский А.Н., Прузнер C.JI. Организация и планирование теплоэнергетики. -М.: Высшая школа, 1972. 335 с.

33. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

34. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов.-М.: Экономиста, 2004.- 618 с.

35. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. -М., 2000.-№3-с. 56-59.

36. Ивашкевич В.Б.Организация и методы аудита бухгатерской отчетности. Казань: КГФЭИ, 1995.

37. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету. М.: Финансы и статистика, 2000. - 88 с.

38. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич -М.: Магистр, 2007. 286 с.

39. Иоффе О.С. Обязательственное право.- М.: Юридическая литература, 1975.

40. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. Ч М.: Финансы истатистика, 1989.

41. Конституция Российской Федерации (принята всенар. голосованием 12 дек. 1993 г.: по состоянию на март 2003г.) : офиц. текст. М.: Приор, 2004.-32 с.

42. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. - 1998. - 288 с.

43. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства.- М.: Бухгатерский учет, 2004.- 176 с.

44. Карпова Т.П. Управленческий учет.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.- 350 с.

45. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.- 527с.

46. Качество энергии в условиях научно-технического прогресса / Под ред. Б.А.Констаттинова, В.Т. Мелехина, А.Н.Шишова.- Л.: Изд-во ЛИЭИ, 1975.- 132 с. ""

47. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1999.- 256 с.

48. Ковальчук В.В. Правовые способы решения проблем в области энергосбережения // Новости теплоснабжения.- 2007.- №3.- с. 12-22.

49. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.- 368с. - (Серия Высшее образование).

50. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс. -1997.-192 с.

51. Контроль и ревизия: учебник для сред.проф. образования / под ред. М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ.- М.: Экономисть, 2007.- 254с. Ч (Scholae).

52. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).

53. Корпоративное управление и экономический рост в России.

54. Национальный совет по корпоративному управлению. Ч М., 2004.

55. Котлер Ф.Основы маркетинга / пер.с англ. Общ.ред. .Е.М.Пеньковой.-М.: Прогресс, 1990.- 736с.

56. Кочинев Ю.Ю. Аудит: 3-е изд. СПб.: Питер, 2007. - 484с., ил. (Серия Бухгатеру и аудитору).

57. Кудрявцев Н.И., Нитецкий В.В. Справочник аудитора: Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия/ Академия народного хозяйства при Правительстве РФ.^М.: Дело, 1996.

58. Курс для высшего управленческого персонала / под ред. Н.Н.Артемова.- М.: Экономика, 1970.- 807с.

59. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.:Финансы и статистика, 2004. -594 е.: ил.

60. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т. Т.2.: Пер. с англ.- М., 1996 г.- 400 с.

61. Маркетинг-менеджмент. 11-е изд./Ф.'Котлер. СПб.: Питер, 2003.-800с.

62. Масумов В.И. Создание производственных объединений вэнергетике.-Киев, 1976.-64 с.

63. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2004. - 752 с.

64. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / Н.П. Мощенко.-М.: Изд-во Экзамен,2005.- 224 с.

65. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 544 с.

66. Налоговый Кодекс Российской Федерации 4.1 (от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ), 4.2 ( от 05.08.2000г. № 117-Фз с изм. от 30.06.2004г.).

67. Национальный доклад "Теплоснабжение Российской Федерации. Пути выхода из кризиса". Книга 1. " Реформа системы теплоснабжения и теплопотребления Российской Федерации" в рамках проекта ГЭФ/ПРООН RUS/96/63. Москва. 2002.

68. Национальный доклад "Теплоснабжение Российской Федерации. Пути выхода из кризиса". Книга 2. "Рекомендации по разработке региональных и муниципальных программ'развития теплоснабжения". Москва. 2002.

69. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.

70. Николаева о.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Ч М.: Изд-во УРСС, 1997. -368 с.

71. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993.-128 с.

72. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.: Инфра-М, 1995. -176 с.

73. Новодворский В.Д., Пономарев JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 368 с.

74. Новые стандарты аудиторской деятельности / Сост. и коммент. кандид. эконом, наук В.С.Ляховского. М.: Гелиос АРВ, 2004. - 160 с.

75. Нормативная база бухгатерского учета,- М.: Бухгатерский учет, 2000.- 400 с.

76. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник / Под общ. ред. акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608с.

77. Ожегов С.И., Шведова Н.И. Токовый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г.-928 с.

78. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.

79. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975.- 160 с.

80. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет Ч новое прочтениевнутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. 2000. - № 17.-С. 58-62.

81. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 2001.-368 е.: ил.

82. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. -М: ФБК-ПРЕСС, 1998.-Ч. 1.-304 с.

83. Пачоли JT. Трактат о счетах и записях. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика. 1994 . 320 с.

84. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.

85. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года № 60н).

86. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43 н).

87. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н).

88. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н).

89. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).

90. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации!1(ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33 н).

91. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11 н).

92. Положение по бухгатерскому учету 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, утв.Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

93. Постановление Госстандарта СССР от 28.03.88 № 803 ГОСТ 2387588 Качество электрической энергии. Термины и определения.

94. Постановление Госстандарта России от 28.06.93 № 163 ОК 002-93 Общероссийский классификатор услуг населению, ОКУН (с изм. по состоянию на 1 сентября 2003 года)

95. Постановление Правительства РФ от 09.03.94 № 191 О Государственной программе демонополизации экономики и развития конкуренции на рынках Российской Федерации (основные направления и первоочередные меры) (с изм. от 04.09.95г.).

96. Постановление Федеральной службы государственной статистики от 25.09.2007 г. № 66 Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере ЖКХ, услуг и транспорта на 2007 год.

97. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н Об утверждении Положения { по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с изм. на 23 августа 2000 года).

98. Приказ Минфина России от 24.03.2000 № 31н О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгатерскому учету (с изм. на 09.062001 года).

99. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изм. на 7 мая 2003г.)

100. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).

101. Прузнер C.J1. Экономика, организация и планирование энергетического производства: Учебник для техникумов. 5-е изд., перераб. Ч М.: Энергоатомиздат, 1984.- 336 е., ил.

102. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.

103. Региональная интеграция и развитие / Морис Шифф и Л.Алан Уинтерс; пер. с англ.- М.: Весь мир, 2005.

104. Робертсон Дж. Аудит: пер.с англ. М.: KPMG, аудиторская фирма Контакт, 1993.

105. Россия- 2050: стратегия инновационного прорыва / Б.Н. Кузык, Ю.В. Яковец. Ч 2-е изд.,доп. М.: Экономика, 2005.

106. Саватье Р. Теория обязательств. М., прогресс, 1972, с.86

107. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Ч М.: ИНФРА-М, 2003.- 470 с.

108. Санникова Л.В. Услуги в гражданском праве России / Л.В. Санникова, Рос.акад. Наук, Ин-т государства и права. М.: Вотерс Клувер, 2006. Ч с. 19.

109. Севастьянова Е.В. Основы гармонизации российской системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности: Дисс. . канд.экон.наук. -М., 2000. Ч 152 с.

110. Сейнароев Б.А. Договор энергоснабжения // Закон.- 1995.- №7 -с. 118

111. Семенов В.Г. О потребителе тепловой энергии в многоквартирных зданиях. // Новости теплоснабжения.- 2004.- № 2. Ч с. 12-17.

112. Ш.Семенов В.Г. О плате за подключение потребителей тепловой и электрической энергии // Новости теплоснабжения.- 2005.- № 2,- с. 1011.

113. Сибикин Ю.Д.Сибикин М.Ю. Технология энергосбережения: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 352с.

114. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1985.- 1600с.

115. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. Ч М.: Финансыи статистика, 1991. 400с.

116. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12.-е. 38-41

117. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004.- 332 с. .

118. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

119. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности*. Ч М:: Изд-во Бухгатерский учет, 1998.

120. Стырикович М.А., Шпильрайн Э.Э. Энергетика: Проблемы и перспективы. М.:Энегрия, 1981.- 192 с.

121. Трусов А.Д. Учет в комплексных производствах. М.: Финансы и статистика, 1987.-240с.

122. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования бухгатерского учета в Российской Федерации в условиях рыночных отношений. Дисс. . д-ра экон. Наук.- М., 1992. -549 с.

123. Федеральный бюджет и регионы: структура финансовых потоков/ Институт Восток Запад. - М.: МАКС Пресс, 2001.

124. Федеральный закон от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации (с изм. на 31.12.2005г.)^ -----

125. Федеральный закон от 17.08.1995г. № 147-ФЗ О естественных монополиях (с изм. на 04.05.2006г).

126. Федеральный закон от 03.04.1996 г. N 28-ФЗ Об энергосбережении (с изм. на 05.04. 2003 г.)

127. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. от 30.06.2003г.).

128. Федеральный Закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ Об аудиторскойдеятельности (с изм. от 02.02.2006г.).

129. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности (с изм. на 31.12.2005 г.).

130. Федеральный закон от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ О государственных и муниципальных унитарных предприятиях (с изм. на 08.12. 2003 г.).

131. Федеральный закон от 26.03.2003 г. № 35-Ф3 Об электроэнергетике (с изм. на 30.12.2004г.)

132. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 210 Об основах регулирования тарифов организаций коммунальногоЧкомплекса (с изм. от 26.12.2005 г.).

133. Федеральный бюджет и регионы: структура финансовых потоков / Институт Восток Запад. - М.: МАКС Пресс, 2001. ----

134. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003.- 640 с.;ил.

135. Финансирование роста: выбор методов в изменчивом мире: /пер. с англ. Ч М.: Весь мир, 2002.0

136. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. М.: изд-во Перспектива, 1996. - 405 с.

137. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) -М.: "Дело ТД", 1993-864 с.

138. Хасбулатов Р.И. Мировая экономика: в 2-х т. Ч М.: Экономика, 2001.

139. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с: ил.

140. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. ЯБ.Соколова. М.: Финансы швтистика, 1995. - 416 с.

141. Чернов В.А. и др. Основы гидпавлики и теплотехники. Учебник для техникумов. Изд. 2-е, перераб. М.: Энергия, 1976 - 416 с., ил.

142. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Киев. Вища школа, 1981. 248 с.

143. Шафир A.M. Энергоснабжение предприятий: Правовые вопросы. М.: Юридическая литература. 1990.

144. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

145. Шеремет А.Д., Суйц B.II. Аудит: учебник. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: Инфра-М, 2000.

146. Шнейдман JT.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. //Бухгатерский учет. М., 2001. - № 11 - с. 73-78

147. Шнейдман JT.3. МСФО и российские стандарты: направление на сближение // Финансовая газета. 2005 . - №3. .

148. Шнейдман JT.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 96 с.

149. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгатерского учета в РФ для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности. -М.: Наука и экономика, 1998. 120 с.

150. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля-, Е.М. Купрякова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.

151. Экономическая энциклопедия.- М.: ОАО <<Издательство Экономика, 1999.- 1055 с.

152. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие/ М.В. Мельник и др. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 543 с.

153. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

Похожие диссертации

• Развитие методического обеспечения контролинга нефтеперерабатывающих предприятий
• Страхование хозяйственных рисков предприятий тепловой энергетики
• Методы формирования оптимального ассортимента производственной программы машиностроительного предприятия
• Инновационное развитие систем управления затратами предприятий электроэнергетики
• Совершенствование системы внутрифирменного стратегического управления в промышленности России