Учетно-управленческие аспекты расчетов с поставщиками и покупателями в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Макарычев, Владимир Алексеевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-управленческие аспекты расчетов с поставщиками и покупателями в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
МАКАРЫЧЕВ Владимир Алексеевич
УЧЕТНО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА-2003
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ - кандидат экономических наук,
доцент Павлычев А.И.
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ - доктор экономических наук,
профессор Кутер М.И. - кандидат экономических наук, доцент Кокорев Н.А.
ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - Министерство агропромышленного комплекса Нижегородской области
Защита диссертации состоится л3 ^Хвс^тъ. 2003г. вчасов на заседании диссертационного совета Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49 С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.
Автореферат разослан л2/
Ученый секретарь диссертационного Совета, кандидат экономических наук, доцент ,
Л.В.Постникова
Х0 0&-t
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В условиях трансформации экономических отношений в России, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием инфляционного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятия, росту взаимной задоженности хозяйствующих субъектов во всех отраслях народного хозяйства. Этому в немалом способствовала неудовлетворенная работа коммерческих банков по обслуживанию расчетов между предприятиями. Недостаток платежных средств на предприятиях явися причиной широкого применения бартера и предоплаты поставок. Это во многом привело к разрушению платежной системы и создало естественные предпосыки для развития платежного кризиса, увеличения числа неплатежеспособных предприятий, стоящих на грани банкротства. Платежный кризис охватил все сферы и, в особенности, отрасль сельскохозяйственного производства. Смягчить его последствия каждый субъект хозяйствования может путем разработки и осуществления грамотной политики в сфере расчетно-платежных отношений.
Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгатерского учета, экономического анализа расчетных операций, являющихся основной информационной базой для принятия обоснованных управленческих решений в сельскохозяйственных организациях. Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятиями во многом зависит от достоверности, своевременности и поноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы теории и методологии бухгатерского учета и анализа расчетных операций в сельском хозяйстве, использование международных принципов и стандартов учета и отчетности, оценки состояния и эффективности расчетно-платежных отношений предприятий, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.
Состояние изученности проблемы. Несмотря на значительное количество серьезных и современных научных разработок по вопросам бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности, к которым следует отнести работы известных отечественных ученых: П.С. Безруких, М.П. Березиной, В.Р. Бер-ник, A.B. Брызгалина, Л.Т. Гиляровской, А.Н. Головкина, В.А. Горелова, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, A.A. Малышевой, O.A. Мироновой, В.Ф. Палия, П.И. Сереброва, Я.В. Соколова, Г.С. Тимохиной, А.ДШеремета и других, а также зарубежных авторов: Б. Нидза. Р. Мя. М Г.
I i'Of НАЦИОНАЛЬНАЯ 1 БИБЛИОТЕКА , С. Петербург
I /1И1 PK
Милера, Б. Д. Саммерса, К. Друри, Томаса Е. Гагнона, М. Дестресса и других. Не умаляя важности и ценности полученных ими результатов, следует отметить, что многие аспекты этой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практического применения. Это влечет за собой необходимость переосмысления, уточнения и напонения новым содержанием ряда ключевых понятий учета и анализа расчетных операций: совершенствование расчетно-платежного механизма во взаимосвязи с проблемой предупреждения неплатежей, формирования методических подходов и принципов построения модели безналичных расчетов, развития системы бухгатерского учета расчетных операций, определение критериев и показателей оценки их эффективности, улучшения существующих методик текущего, оперативного и прогнозного анализа состояния и эффективности расчетов.
Комплексного, системного исследования различных аспектов учетно-аналитической работы в сельскохозяйственных организациях не проводилось.
Недостаточная разработанность указанных проблем, а также их большое теоретическое и практическое значение определили выбор темы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является системное и комплексное исследование теоретических вопросов организации расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, методологии и методик учета и анализа расчетных операций в сельскохозяйственных организациях России, и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.
Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решались следующие основные задачи:
- оценить состояние расчетных взаимоотношений в сельскохозяйственных организациях России, определить проблемы и перспективы их развития. На основе теоретических разработок и существующей практики разработать предложения экономического и организационного характера по совершенствованию системы платежей; -уточнить теоретические подходы к формированию модели безналичных расчетов для сельскохозяйственных предприятий в части конкретизации принципов ее организации, выявление функциональных особенностей и взаимосвязи ее элементов;
-обосновать методологические и методические подходы к выбору критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на основе которых сформировать их систему, способную поно и адекватно отразить состояние расчетно-платежных отношений сельскохозяйственных предприятий в современных условиях;
-разработать рекомендации по совершенствованию организации и методик учета расчетов по товарным операциям на сельскохозяйственных предприятиях России;
- внести предложения по совершенствованию ведения первичного и аналитического бухгатерского учета расчетных отношений, состава и содержания финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций о состоянии расчетов;
-разработать методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности для сельскохозяйственных организаций, с учетом отечественного и зарубежного опыта в условиях применения ЭВМ в управлении экономикой;
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические проблемы учета, аспекты развития и совершенствования организации и методик анализа расчетных операций в сельскохозяйственных организациях. Исследования проводились на официальных бухгатерских и статистических материалах, а также годовых отчетах 60 организаций агропромышленного комплекса Нижегородской области.
В качестве непосредственной базы для реализации поставленных задач и апробации результатов исследования были взяты: кохоз Красный маяк, кохоз им. Куйбышева, ОПХ Заречное, СПК Росток Городецкого района Нижегородской области.
Методика исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу расчетных операций в сельском хозяйстве, отраженном через систему показателей и критериев эффективности в их взаимосвязи и взаимозависимости. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы финансовой математики, бухгатерского учета и экономического анализа.
Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления.
При раскрытии темы автор опирася на нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета, отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию и учету в сельскохозяйственных организациях, данные статистических сборников и справочников Госкомстата РФ, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, планы производственно-финансовой деятельности, годовые отчеты, текущие бухгатерские регистры и первичные учетные документы.
Научная новизна исследования состоит в комплексном подходе к проблеме совершенствования расчетно-платежной системы в аграрной сфере России, изучения ее влияния на эффективность функционирования сельскохозяйственных организаций, теоретических и организационно-методических аспектов учета и анализа расчетов, обеспечивающих решение ряда актуальных и прикладных задач, направленных на создание эффективных механизмов работы сельскохозяйственных товаропроизводителей.
К числу наиболее значимых результатов, имеющих научную новизну, можно отнести следующие:
- дана оценка различных форм расчетов и определены особенности их учета на современном этапе развития рыночной экономики, обоснованы основные принципы функционирования системы безналичных расчетов и способы испонения обязательств, разработан инструментарий практической реализации модели системы безналичных расчетов и взаимодействие основных ее элементов в сельскохозяйственных организациях;
- предложен выбор управленческих решений в конкретных ситуациях, направленных на предупреждение образования просроченных догов, разработаны рекомендации по внедрению скидок и методика по их учету. На основе этого обоснована необходимость создания на предприятиях системы управленческого учета договых обязательств;
- разработаны и предложены формы оперативного первичного, сводного учета, аналитических бухгатерских регистров расчетных операций, способствующие синхронности ведения и обобщения записей, совершенствованию и упрощению работы с различными формами расчетов, и позволяющие прогнозировать результаты хозяйственных операций по расчетам;
- даны рекомендации по совершенствованию состава и содержанию финансовой отчетности. В частности, предложено допонить бухгатерскую отчетность Расшифровкой дебиторской и кредиторской задоженностей, характеризующей состояние платежной дисциплины сельскохозяйственных организаций, а внутреннюю отчетность - рядом отчетов об обязательствах по товарным операциям, которые, в отличие от ранее применяемых, углубляют ее аналитичность и расширяют информационную емкость;
- усовершенствованы методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности на основе прогрессивных отечественных и зарубежных аналитических разработок. Их суть состоит в расширении структурно-логических моделей и системы показателей, отражающих состояние и эффективность расчетов. Данные методики, в отличие от имеющихся, позволяют комплексно и глубоко изучить расчетные взаимоотношения предприятий, выявить возможности и резервы оптимизации расчетов.
Практическая значимость полученных результатов. Применение на практике полученных в работе результатов, а в частности, методических подходов к выбору критериев и системы показателей оценки эффективности расчетов, разработанных рекомендаций по учету и анализу дебиторской и кредиторской задоженности будет способствовать повышению уровня экономической работы в сельскохозяйственных организациях, принятию оперативных и обоснованных управленческих решений, отслеживанию позитивных и негативных тенденций в их деятельности и своевременному на них реагированию.
Содержащиеся в диссертации рекомендации и выводы могут быть использованы для дальнейшего совершенствования организации и методик учета и анализа расчетных операций, адекватно отражающих специфику деятельности сельскохозяйственных организаций на современном этапе, а также в учебном процессе высших учебных заведений экономического профиля при изучении курсов бухгатерского учета, экономического анализа, финансов и аудита.
Внедрение и апробация результатов исследования.
Разработанные новые формы финансовых отчетов могут быть использованы в практической деятельности экономическими службами сельскохозяйственных предприятий для принятия оптимальных управленческих решений. Акт приема-сдачи выпоненных работ и оказанных услуг сторонними организациями формы №308-АПК принят Департаментом бухгатерского учета Министерства сельского хозяйства РФ для включения в Альбом ведомственных первичных учетных документов сельскохозяйственных организаций.
Предложенные методики текущего, оперативного и прогнозного анализа дебиторской и кредиторской задоженности апробированы и приняты к внедрению в сельскохозяйственных организациях. Формы отчетности взяты на вооружение Министерством агропромышленного комплекса Нижегородской области с целью их широкого внедрения в сельскохозяйственных организациях области.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы. полный объем -144 страницы, в том числе 23таблицы, 4 рисунка и 16 приложений.
Краткое содержание диссертации. Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи работы, определены предмет, объект и теоретико-методологические основы, отражена научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе рассмотрены экономическое содержание денежно-расчетных отношений, проблемы расчетов коммерческих предприятий, изучены теоретические разработки и исследования практики хозяйствования, проанализированы и обобщены основные элементы платежной системы, принципы
безналичных расчетов, даны предложения экономического и организационного характера по совершенствованию механизма расчетов и платежей.
Во второй главе освещаются вопросы формирования методических подходов и принципов, направленных на совершенствование расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных субъектов хозяйствования, развитие системы бухгатерского учета расчетов по товарным операциям, улучшение структуры и содержания бухгатерской (финансовой) отчетности. С учетом критического изучения оценена теория и практика отечественной системы бухгатерского учета, международных принципов и стандартов учета и отчетности.
В третьей главе определены проблемы теории и практики текущего, оперативного и прогнозного анализа состояния расчетов, изучены и оценены различные аспекты расчетных операций, предложены частные методики прогнозного анализа дебиторской и кредиторской задоженности.
Заключительная часть содержит основные выводы и наиболее важные положения диссертационной работы.
Основные положения и результаты исследования
1. С классических позиций освещается экономическое содержание сферы расчетных взаимоотношений в процессе воспроизводства. Кругооборот хозяйственных средств в каждой коммерческой организации, в том числе и сельскохозяйственной, может быть представлен следующей упрощенной схемой:
Расчеты
Средства производства (внеоборотные и оборотные активы)
^^Овеществленный труд
Оплата труда
Живой труд
Производство (издержки)
Готовый продукт
Расчеты
Рис. 1. Кругооборот хозяйственных средств сельскохозяйственной
производственной организации В условиях товарного производства кругооборот хозяйственных средств создает предпосыки для возникновения связей между организациями-контрагентами. Это связи с поставщиками и покупателями при снабжении (заготовлении) материально-производственных запасов, продаже (реализации) готовой продукции, работ, услуг и др. Так, наблюдая и регистрируя стадии кругооборота, бухгатерский учет отражает сложившиеся хозяйственные связи.
Различные проявления обмена предопределяют (обуславливают) в свою очередь и разные формы расчетных отношений контрагентов и их платежные инструменты. При этом раскрываются (идентифицируются) понятия: а) платежного оборота;
б) платежных средств: наличные, безналичные, их заменители (чеки, аккредитивы, векселя и т.п.).
Сформулирован авторский подход по видению основных конструктивных свойств системы безналичных расчетов, заключающихся, в современном отражении платежей по договым обязательствам, соблюдении их сроков и параметров (границ), оптимальной скорости осуществления, обоснованности их очередности и повышения эффективности издержек по их ведению.
Особое внимание акцентируется на бухгатерской трактовке характера испонения обязательств по платежам, связанным с соблюдением договорных отношений.
Исходя из дискуссионной постановки регулирования времени совершения платежей, автором проанализирована как зарубежная практика ключевых решений в этом направлении, так и российский нормативный подход испонения расчетных обязательств (Гражданский Кодекс, Гражданский процессуальный кодекс, Арбитражно-процессуальный кодекс РФ, и др.) и обоснована последовательность использования правил (принципов) (табл. 1).
Таблица 1
Основные принципы функционирования системы безналичных расчетов
Принципы Безналичных расчетов Особенности Реализации Формы реализации
1. Наличие акцепта плательщика на списание средств со счета В порядке очередности за счет собственных средств и кредитов банка, в пределах остатка средств на счете Право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов
2. Принцип имущественной ответственности за несоблюдение условий платежа Нарушение договорных обязательств ведет к гражданско-правовой ответственности Дожна быть четко отработана схема возмещения убытка, уплаты неустойки и ответственности
3. Оптимальная скорость платежей Сочетание срочности оплаты, обработки, передачи документа и зачисления средств на счет получателя Точное токование срока платежа, его начала и окончания определяется определенным периодом времени
4. Контроль всех участников за правильностью совершения расчетов Обеспечение банками комплекса услуг для клиентов. Публичность бухгатерской отчетности Форма контроля: Предварительный, текущий и последующий, внутренний и внешний
5 Правовое обеспечение расчетов и платежей Необходимость единообразия расчетных отношений Законодательно-нормативное обеспечение. Комплекс законов и подзаконных актов. Главный регулирующий орган - ЦБ РФ
6. Поддержание нормального уровня ликвидности Необходимость планирования денежных потоков Поное и своевременное осуществление расчетов
7. Преимущественное осуществление расчетов через банковские счета Отношения с банком строятся на основе договора на расчетно-кассовое обслуживание Наличие счетов у плательщика и получателя - как необходимая предпосыка таких расчетов
Исследуя проблемы расчетов организаций, автор пришел к выводу, что их успешное решение невозможно без применения системы безналичных расчетов. В этой связи систематизирована, обобщена и проанализирована международная практика применения форм безналичных расчетов в 14 странах мира, включая Россию (табл.2).
Таблица 2
Применение форм безналичных расчетов в коммерческом секторе экономики различных стран мира_
Страна Формы расчетов
Вексель* Чек* Аккредитив Платежные поручения Акцептная
США Ъ г X + X
Канада + X X + X
Великобритания + ъ X + X
Франция ъ г X + +
Германия + + + + +
Нидерланды + + + + +
Бельгия + + + + +
Швеция + + X + X
Япония + ъ X + X
Россия X X X X X
Италия + г X + X
Испания + + X + X
Австрия + + X + +
Швейцария + г X + +
Примечание:
* - в том числе в электронной форме
Ъ - очень широкое применение (более 30% безналичного оборота) + - широкое применение (от 10 до 30% безналичного оборота) X - редкое применение (менее 10% безналичного оборота)
2. Современная практика перехода к рыночной экономике и углубления рыночных отношений диктуют необходимость развития теории расчетов и платежей, отслеживания их взаимосвязи с другими экономическими категориями, определения их влияния на состояние и развитие хозяйственных взаимоотношений между всеми субъектами хозяйствования.
В работе систематизированы и обобщены основные элементы платежной системы и принципы ее организации, которые легли в основу разработки классификационной модели безналичных расчетов.
Модель включает в себя 15 различных классификационных признаков: субъекты и объекты расчетов, формы расчетов, принципы организации безналичных расчетов, время, способы и источники платежа, наличие гарантий платежа, тип, величина и место платежа, наличие промежуточных звеньев в расчетах, коммуникационные системы перевода денег, риски в расчетах, очередность платежей. В зависимости от этих критериев раскрывается содержание каждого элемента, представлен исчерпывающий перечень принципов функционирования системы безналичных расчетов между субъектами рыночных отношений.
Отражение новых методических подходов построения модели может позволить решить многие проблемы расчетно-платежной системы на федеральном, региональном и локальном уровнях:
-урегулировать противоречивость некоторых нормативно-правовых актов; -устранить влияние территориальной удаленности на отношения продавцов и покупателей;
- расширить сферы применения различных видов и форм расчетных отношений с целью избежания неплатежей, существенным образом снизить коммерческие риски и упростить контроль над совершаемыми сдеками;
- внести определенную согласованность в деятельность юридической, финансовой, управленческой и других служб организаций;
- поднять уровень и эффективность работы бухгатерских служб организаций путем достижения четкости, поноты, правильности оформления сделок, упорядочения документооборота, повышения достоверности и своевременности получения информации о совершенных расчетах;
Использование дифференцированных элементов системы безналичных расчетов, приведенных в модели, дает возможность изучать состояние и характер движения хозяйственных средств в расчетах с любых точек зрения.
Таким образом, предложенные параметры классификационных признаков, обновленный состав и содержание элементов системы безналичных расчетов, представленные в модели, дают основания считать, что они будут способствовать развитию теории расчетов и платежей в современной аграрной сфере.
2. На основе изучения различных точек зрения, практики хозяйствования и собственных теоретических разработок даны предложения экономического и организационного характера по совершенствованию механизма расчетов и платежей применительно к сфере деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это нашло отражение в предложенной схеме (рис. 2).
Приведенная схема имеет важное значение для обоснованного выбора организационных моделей учета расчетных отношений в сельском хозяйстве. В ее основу положены разносторонние аспекты классификации, отвечающие современным требованиям планирования, финансирования, контроля и управления. Схема позволяет определить предметную сторону бухгатерского учета в области расчетных взаимоотношений в хозяйственных связях, основу отражения операций на счетах по поводу состояния и движения расчетов с контрагентами и контроля расчетно-платежной дисциплины. Следовательно, она обозначает новую архитектуру формирования экономической информации, позволяющую адекватно идентифицировать (интерпретировать) происходящие процессы в сфере обращения в конкретной сельскохозяйственной организации и управлять ими в масштабе реального времени.
Вексель
Аккредитив
Потребность в денежных
гпрпшм*
Есть информация о необязательности поку-
ПЯТРПЯ 1
Предоплата, авансовые платежи
Нет информация о платежеспособности
ппкт/пятрпя
Оптовые поставки (покупатель выпоняет свои обязательства)
Гарантийные обязательства
Имеются гаранты
Вексель
Продавец имеет возможности выдать коммерческий кредит
Факторинг
Предварительный расчет эффективности
Страхование
Есть вероятность временной неплатежеспособности
Товарообменные опеоашн
Товары ориентированы на узкий круг потребителей
Аххредитив, Гарантов нет
предоплата аванс
Коммерческий Продавец не имеет возмож-
кредит <Ч ности выдать коммерческий
кредит
Рис. 2 Схема практической реализации классификационном модели системы расчетов и взаимодействия основных ее элементов в сельскохозяйственных организациях
3. Весьма важным и принципиальным вопросом расчетно-платежных взаимоотношений, существенным образом оказывающих влияние на их эффективность и организацию учета, является отсутствие однозначной терминологии дебиторской и кредиторской задоженности.
В диссертации проанализированы различные мнения, суждения и токования авторитетных ученых по этому поводу.
Несмотря на очевидный, на первый взгляд, смысл понятий дебиторской и кредиторской задоженности, необходимо их четкое определение с целью ведения учета, последующего погашения и списания задоженности с баланса. От правильного учета дебиторской и кредиторской задоженности зависит структура активов и пассивов бухгатерского баланса, а также определение финансового результата.
Нам представляется, что дебиторскую задоженность можно определить, как входящие в состав имущества предприятия его имущественные и другие требования к лицам, являющимся его дожниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При этом в бухгатерском учете предприятия она дожна отражаться как следствие его обязательств, возникающих в результате определенной сдеки. При определении правового режима дебиторской задоженности необходимо учитывать четыре обстоятельства: сроки испонения обязательств дебиторами; сроки исковой давности; платежеспособность предприятий-дебиторов; момент приобретения права собственности. В зависимости от названных факторов следует вести раздельный учет двух основных видов дебиторской задоженности: непросроченной и просроченной.
Далее следует остановиться на сущности понятия кредиторской задоженности. В течении догих лет кредиторская задоженность, как объект исследования, в бухгатерском учете была предана забвению. Все представлялось достаточно очевидным. Если не оплачен приобретенный товар, получен заем, начислена заработная плата - предприятие имеет кредиторскую задоженность. Считалось, что задоженность образуется благодаря правилу двойной записи. Однако изменение экономических условий создает предпосыки для формирования более широкого взгляда. В настоящее время кредиторская задоженность представляет собой сферу экономических обязательств организации.
На основании различных подходов к определению и признанию кредиторской задоженности можно сформулировать обобщенное понятие, которое определяет кредиторскую задоженность, как предстоящий отказ хозяйствующего субъекта от будущих экономических выгод в пользу других субъектов хозяйствования в соответствии с существующим в настоящее время обязательством, которое обусловлено предшествующими хозяйственными операциями или прочими событиями.
5. Учет расчетов и обязательств в настоящее время Ч один из наиболее трудоемких и ответственных участков бухгатерского учета любой сельскохозяйственной организации. Существенными элементами здесь являются точность, оперативность, строгое соблюдение нормативных положений при равнозначности формы и содержания. Несоблюдение элементарных норм расчетных взаимоотношений чревато негативными последствиями, вплоть до процедуры банкротства.
С этих позиций в Плане счетов реализованы многие предпосыки международных и российских стандартов по бухгатерскому учету расчетов и обязательств. В нем, исходя из экономического содержания расчетных операций организаций с партнерами (контрагентами), сформирована система расчетных счетов, и при этом частично сохранены традиционные подходы к бухгатерскому учету расчетов. Эти изменения можно подразделить на следующие виды:
- укрупнена и произведена унификация учетных позиции по расчетам;
- осуществлено более четкое разграничение товарных и нетоварных расчетов.
В части учета расчетов с поставщиками и покупателями (торговыми партнерами) произошли следующие изменения. Так, в новом Плане счетов отсутствуют самостоятельные счета для обособленного учета авансов, полученных от покупателей, и авансов, выданных поставщикам (прежние счета соответственно 61 Расчеты по авансам выданным и 64 Расчеты по авансам полученным), Теперь эти синтетические счета являются резервными (незанятыми).
Следует подчеркнуть, что в сельскохозяйственных организациях Привожского региона вообще и Нижегородской области в частности, это новшество не получило дожного распространения. Возникли определенные трудности, связанные с детализацией ведения расчетов по отдельным организациям при разных формах ведения учета (до сих пор весьма распространенных, особенно в сельскохозяйственных организациях). Из-за ликвидации вышеуказанных синтетических позиций счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов превратились в активно-пассивные. То есть по ним необходимо осуществить двойные внутренние записи в разрезе открываемых в их развитие отдельных аналитических счетов, объединенных в субсчета. Это весьма затруднительно, ведет к усложнению расчетных операций, вносит путаницу и приводит к ошибкам в учетных записях. К тому же, новое положение не согласуется с мировой практикой, где давно отказались от применения активно-пассивных счетов.
На этом основании считаем, что необходимость обособленного аналитического учета расчетов по авансам в составе счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в новом Плане не была обоснованной.
Изучение состояния учета расчетов по товарным операциям в сельскохозяйственных организациях также показало:
а) недостаточное использование предприятиями возможностей законодательного регулирования учета безналичных форм расчетов исходя из их экономического содержания и правового обоснования;
б) недостаточность учетной информации по отдельным формам и видам расчетов для удовлетворения запросов внутренних и внешних пользователей.
Следует отметить, что в практике работы исследуемых предприятий еще встречаются недостатки в организации расчетов и методики отражения расчетных операций на счетах бухгатерского учета. Так, не всегда рационально распределяется полученная выручка и определяются приоритеты в оплате товаров (работ, услуг). Не наведен дожный порядок в учете просроченных документов, неоплаченных в срок, несвоевременно проводятся зачеты с поставщиками, не всегда экономически оправданы факты предоплаты и др.
В учебных и практических пособиях по бухгатерскому учету в настоящее время вопросам учета расчетных операций, учету дебиторской и кредиторской задоженности также традиционно уделяют немного внимания. Тем самым предполагается тривиальность организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами, хотя это является весьма серьезным участком учетной работы. Большое значение имеет финансовый аспект хозяйственных отношений и структура самой задоженности, когда без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет поноценным, но и впоне может быть ошибочным. У части бухгатерских работников сложилось мнение о неопасности налоговой проверки расчетов. Но на практике налоговые инспекторы этим вопросам уделяют довольно пристальное внимание. Причиной тому является сравнительно низкая трудоемкость проверки, и нетребовательность к специальным знаниям. Достаточно небольшой задержки в сроках погашения дебиторской задоженности или неправильно оформленного реквизита в документе при оприходовании товаров, чтобы определить занижение прибыли или завышение себестоимости.
Отсюда можно констатировать, что состояние дебиторской и кредиторской задоженности на предприятии дожно быть постоянно в центре внимания бухгатера и руководителя предприятия.
6. Как показывает проведенное исследование, действующие методики бухгатерского учета не в поной мере отражают специфику правовых, общеэкономических, учетных, аналитических и контрольных аспектов разных форм и механизмов безналичных расчетов, без которых становится невозможным формирование информации, необходимой для их эффективного управления. С целью устранения указанных недостатков автором сделана попытка определить
факторы, оказывающие влияние на организацию учета. Так, в составе факторов, определяющих современный уровень организации бухгатерского учета безналичных расчетов, можно выделить две группы: объективные и субъективные. Между ними существуют тесные взаимные связи. Схематично это представлено на рис. 3.
5 2 з 8 * а 4 1
8 О ,5
Рис. 3. Факторы, определяющие уровень организации бухгатерского учета безналичных расчетов Таким образом, раскрыв содержание каждого фактора, механизмы их влияния и последствия воздействия на организацию бухгатерского учета, можно решить многие проблемы учетного характера, повысить качество учет-но-экономической информации, обеспечиваемой им, а также приблизить отечественный учет к мировым стандартам.
7. Без изучения рынка, без поиска места и ниши для своих специфических товаров на нем в условиях рыночных отношений сельскохозяйственная организация не сможет успешно функционировать.
Практический опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что для этих целей и ускорения расчетов широко распространены способы предоставления скидок за сокращение сроков платежа покупателям. Предоставление различного рода скидок - один из методов допонительного привлечения покупателей и увеличения объемов продаж.
Новые нормативные документы в РФ также учитывают испонение обязательств исходя из цены и условий, предусмотренных договорными отношениями контрагентов. Однако, особенности учета и регулирования дебиторской и кредиторской задоженности при расчетах с покупателями и заказчиками,
поставщиками и подрядчиками по операциям со скидками в Методических рекомендациях Плана счетов и корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, не раскрываются. Не содержится никаких предписаний и в нормативных документах, выпущенных Минфином РФ.
В этой связи, основываясь на действующих нормативных материалах, предложен возможный порядок и методика отражения в бухгатерском учете операций по различным хозяйственным договорам (поставки, контрактации, купли - продажи), которые предусматривают условия, при которых договорная цена может уменьшаться путем предоставления системы скидок.
Методика предусматривает различные варианты оценки и учета в сельскохозяйственных организациях дебиторской задоженности при предоставлении торговых скидок покупателям, как в стоимостной, так и в натуральной форме, включая расчеты и бухгатерские записи по операциям. Особое внимание при этом уделено учету сумм налога на добавленную стоимость.
С тех же системных позиций изложена методика отражения обязательств сельскохозяйственных организаций перед поставщиками и подрядчиками. Оценка и учет кредиторской задоженности при предоставлении им поставщиками скидки путем уменьшения цены на материально-производственные запасы и натуральной его формы (отпуска товаров бесплатно).
Предлагаемые варианты учета дебиторской и кредиторской задоженности в условиях предоставления системы скидок успешно внедрены автором и применяются в учетной практике кохозов Красный маяк и им. Куйбышева, СПК Росток, ОПХ Заречное Нижегородской области и ряда сельскохозяйственных организаций Владимирской области.
8. Проведенный анализ дебиторской задоженности сельскохозяйственных организаций показал увеличение темпов ее роста на протяжении многих лет, что свидетельствует как о несостоятельности покупателей сельскохозяйственной продукции, так и о существенном повышении степени риска у непосредственных товаропроизводителей.
Современная нормативная база предусматривает два способа отражения (списания) просроченной дебиторской задоженности: прямое отнесение ее на уменьшение финансового результата деятельности, и путем создания резерва по сомнительным догам. Более предпочтительным для сельскохозяйственных организаций является второй способ. Однако он (учитывая финансовые санкции к предприятию за несвоевременность принятия мер по ликвидации дебиторской задоженности вследствие бездеятельности по возврату догов), явно не раскрывает действительную оценку дебиторской задоженности, вступая в противоречие с принципом-требованием соответствия доходов и расходов.
Опираясь на МСФО, нормативные документы РФ, а также действующие принципы регистрации и существенности в работе дано обоснование оценки дебиторской задоженности с учетом уровня инфляции. Разработана методика учета дебиторской задоженности для сельскохозяйственных организаций, обусловленная методом начисления резерва по сомнительным догам. Она предусматривает расчет резерва, исходя из общей суммы дебиторской задоженности, себестоимости проданной продукции и уровня инфляции, дифференцированных по различным срокам просроченной задоженности. Это позволит оценить дебиторскую задоженность по подлинной (справедливой) стоимости.
9. На современном этапе развития рыночной экономики одним из актуальных вопросов расчетных взаимоотношений между контрагентами по товарным сдекам является учет и налогообложение операций с векселями.
Существующая нормативная база бухгатерского учета вексельных операций не охватывает всех существенных аспектов вексельного обращения и не отвечает в поной мере потребностям хозяйствующих субъектов в формировании достоверной и объективной информации.
Анализ действующих нормативных документов, регулирующих организацию бухгатерского учета вексельных операций, показал, что их общими недостатками является регламентация методики их бухгатерского учета без достаточного учета экономического содержания векселей, механизмов совершенствования вексельных операций и основ их правового регулирования, а также недостаточная обоснованность, противоречивость и спорность отдельных положений. Так, план счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению не содержит решения многих вопросов по этим операциям. В частности, отсутствует методика учета векселей у векселедержателя при переуступке прав по векселю; не разработаны особенности учета в случаях предъявления регрессивных исков при опротестовании векселя и т.д.
Считаем, что обеспечение своевременности и поноты взыскания задоженности по векселям будет способствовать развитию вексельного обращения и в агросфере.
10. Злободневная проблема управления дебиторской и кредиторской задоженностью - обеспечение своевременности проведения расчетов.
Применяемые сельскохозяйственными организациями типовые внутриведомственные регистры бухгатерского учета в целом обеспечивают соблюдение нормативных положений, отражение форм и содержания расчетных взаимоотношений партнеров и составление внешних форм отчетности. Однако процесс формирования информации по основным (товарным) расчетам на базе традиционных регистров не отвечает требованиям точности, оперативности и аналитичности. Стандартный бухгатерский учет не может оперативно дать
необходимых сведений по той причине, что построен на системе ежемесячного формирования отчетных данных (а за месяц неизвестности в расчетах можно как растерять выгодных поставщиков, так и лишиться основных покупателей). Не содержат стандартные бухгатерские регистры и многие другие сведения, необходимые для анализа деятельности организации и принятия на его основе оптимальных управленческих решений.
Принимая во внимание, что расчеты представляют собой важнейшие объекты бухгатерской процедуры, а также значимость оперативного получения такой информации для эффективного управления, учитывая необходимость усиления контрольно-аналитических позиций расчетных взаимоотношений и дальнейшего развития прогностических свойств бухгатерского учета, внесены предложения по совершенствованию первичного, сводного и аналитического учета, представленные в табл. 3.
Полагаем, что использование их в практике учетной работы позволит существенным образом увеличить информационное пространство расчетных отношений в бухгатерском учете, обеспечить необходимую оперативность, систематизацию и синхронность ведения аналитического и синтетического учета расчетов сельскохозяйственных организаций с контрагентами. В этой связи внесены допонения в бухгатерскую (финансовую) отчетность - Расшифровку дебиторской и кредиторской задоженности, детализирующие состояние расчетно-платежной дисциплины сельскохозяйственных организаций.
Таким образом, предложенные формы первичного, аналитического учета и отчетности дадут возможность повысить качество и релевантность информации, характеризующей расчетные отношения сельскохозяйственных организаций в их хозяйственных связях.
11. Анализ операций по расчетам с контрагентами представляет важную заключительную составляющую учетного процесса. Специфика организационного построения и деятельности сельскохозяйственных предприятий определяет особенности формирования учетно-аналитической информации, предназначенной для реализации важнейших функций управления. В работе обосновано место экономического анализа расчетных отношений в информационном пространстве управления сельскохозяйственных организаций. Анализ определяет построение планирования движения денежных средств, от него напрямую зависит также и финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим предложено расширить информационное обеспечение управления за счет развернутого экономического анализа, позволяющего адаптировать информацию, сделать ее более доступной для принятия управленческих решений. Рекомендуемый агоритм проведения аналитических процедур представлен на рис. 4.
Таблица 3
План-график документооборота и ведения регистров учета расчетов с поставщиками и покупателями_
№ формы Название документа Назначение документа Кол-во экземпляров Когда составляется Кто составляет Кто подписывает Кому представляется (дожность) Когда представляется Характер Использования
1 Предлагаемая Журнал оперативного учета выпонения обязательств по договорам поставки Текущий учет выпонения договорных обязательств на поставку по количеству и ассортименту МПЗ 2 ежедневно Служба материально-технического снабжения (МТС), менеджер Работник службы МТС В бухгатерию предприятия На следующий день после оформления документа Отражение сведений на основании внешних документов поставщиков, сверка с копией заказа на поставку
2 Предлагаемая Карточка для учета выпонения договора с поставщиком Для сверки данных заказа с количеством ТМЦ после их поступления, определения стоимости недопоставленных ценностей по номенклатуре 1 ежедневно Бухгатер по учету расчетов - По запросам пользователей всех управленческих служб На любой момент времени Для предъявления претензий к поставщикам за несоблюдение договорных обя-зательста, упрощение ведения реестра расчетов с поставщиками
3 Предлагаемая Отчет о закупках и расчетов с поставщиками Обобщение информации о процессе закупок и расчетов с поставщиками за отчетный период 2 Один раз в две недели Работники, осуществляющие заготовку материальных запасов, менеджер Работник службы МТС В бухгатерию 1,16 числа каждого месяца При ведении бухгатерского и налогового учета расчетов для взаимосвязи бухгатерской, налоговой и управленческой отчетности
4 №308-АПК (предлагаемая) Акт приема-сдачи выпоненных работ и оказанных услуг сторонними организациями Обобщение и систематизация информации о выпоненных для сельскохозяйственной организации услугах подрядчиками за отчетный период 2 Один раз в две недели Руководители структурных подразделений, непосредственно принимающие работы и услуги Дожностное лицо сторонней организации; материально-ответственное лицо В бухгатерию 1, 16 числа каждого месяца Для отражения услуг подрядчиков и включения их в аналитическом учете затрат структурных подразделений по статье Работы и услуги
5 Предлагаемая Отчет о дебиторской и кредиторской задоженности Обобщение информации о расчетах с партнерами по бизнесу за отчетный период, планирование доходов и расходов 2 Один раз в месяц Бухгатер по учету расчетов - По запросам пользователей всех управленческих служб 1 числа каждого месяца Для отслеживания динамики производства, продаж, закупок, и состояния расчетов с контрагентами
6 Предлагаемая Сводка о просроченной задоженности Отражение информации о сдеках с отсроченными платежами и еще не погашенной задоженностью 1 ежедневно Бухгатер по учету расчетов - По запросам пользователей всех управленческих служб На любой момент времени Для предъявления претензий (исков) к покупателям за несоблюдение договорных обязательств.
Рис. 4. Агоритм проведения аналитической деятельности Использование изложенного выше подхода позволяет определить структуру и содержание информационных потоков, выделить этапы, каждый из которых является одновременно самостоятельным разделом анализа, позволяющим формировать локальные системы показателей, характеризующих дебиторскую и кредиторскую задоженность, выявить уязвимые места, на которые следует обратить внимание руководства для принятия управленческих решений.
С целью конкретизации и детализации анализа расчетных отношений автором рекомендованы соответствующие аналитические процедуры. Суть их заключается в расширении структурно-логических моделей и системы показателей, отражающих состояние и эффективность расчетов.
12. Сравнивая методику финансового анализа и интерпретацию ее результатов в большей мере с позиций внешних пользователей, автор отмечает, что эффективность управления дебиторской и кредиторской задоженностью, а отсюда - обеспечение финансовых результатов и финансового состояния, дожны опираться на результаты внутреннего оперативного анализа, информацией для которого служат разнообразные аналитические таблицы, составленные с привлечением данных текущего бухгатерского учета.
Проведение оперативного анализа позволяет своевременно диагностировать состояние объектов расчетных отношений, дает возможность постоянно реагировать на изменения и предотвращать их отрицательное влияние, выявлять возможности и резервы с целью обеспечения финансовой устойчивости.
В работе предложена методика, применение которой позволяет в процессе изучения оборота дебиторской задоженности и рентабельности вложения средств определять оптимальный срок отвлечения средств в расчеты, при котором рентабельность вложений капитала будет максимальной.
13. Отмечая недостатки и упущения в аналитической работе, учитывая важность и значимость анализа расчетных взаимоотношений в принятии управленческих решений, дальнейшем планировании движения денежных средств для обеспечения рентабельной работы сельскохозяйственных организаций, автором на основе методики, изложенной в работе, предпринята попытка построения параметрических взаимозависимостей экономических показателей для определения оптимальной кредитной политики работы с дожниками, выгодности вариантов приобретения материально-производственных запасов у поставщиков в непосредственной увязке с рентабельностью капитала.
На этой основе с помощью синтезированной информационной системы разработана и предложена экономико-математическая модель расчетных отношений, где конструктивно, с доведением расчетов до реальных параметрических величин расширен класс аналитических и прогнозируемых экономических процессов сферы обращения, сведены значения прогнозируемых величин к обобщенным, более точным и надежным показателям.
Экспериментальная проверка модели проведена на микроэкономических параметрах динамики расчетных отношений С ПК Росток Нижегородской области. Она показала, что в оптимальном плане хозяйства денежная выручка сокращается на 1,427 мн. руб., вместе с ней суммарные затраты снижаются на 1,529 мн. руб. Это обусловлено более экономным расходованием ресурсов и выбором более приемлемых поставщиков. В результате обобщающий показатель эффективности - прибыль - составляет 226 тыс. руб., что на 97 тыс. больше фактически достигнутой, а уровень рентабельности возрос на 4,7 пункта.
14. В работе приведены разработанные поэтапная частная методика определения платежеспособности сельскохозяйственной организации на перспективу, различные методы реструктуризации договых обязательств.
Использование полученных в ходе исследования результатов в практике хозяйствования сельскохозяйственных организаций окажет положительное влияние на решение проблем повышения эффективности расчетно-платежных отношений, позволит решить такую задачу, как формирование положительных результатов хозяйственной деятельности, стабильного финансового положения, создание устойчивого имиджа, что особенно важно для значительной части сельскохозяйственных товаропроизводителей Привожского региона.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Макарычев В.А. Внутренний контроль состояния дебиторской задоженности // Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. - М.: Издательство МСХА, - 2001., с.234-237.
2. Макарычев В.А., Абрамова Н.В. НДС при расчетах векселями // Главбух. -2001. -№14-с.34-45.
3. Макарычев В.А. Укрепление платежной дисциплины с помощью автоматизации финансового анализа // Труды НАЭКОР. - 1999. - Вып. 1 - 2с.
4. Макарычев В.А. Решение некоторых проблем учета расчетов с поставщиками и покупателями при помощи ПЭВМ // БД ВНИИТЭИагропрома. - 1999. - Вып.3.2. - №88 ВС-99. - 6с.
5. Макарычев В.А. Влияние изменений в экономике на сопоставимость данных бухгатерской отчетности // БД ВНИИТЭИагропрома. - 1998. -Вып.3.2. - №98 ВС-98. - 19с.
6. Макарычев В.А. Обеспечение дебиторской задоженности гарантиями платежа // Актуальные проблемы экономики и управления: Тезисы докладов IV межвузовской конференции студентов и аспирантов. - Калуга: Издательский дом Эйдос, 2001. - с.77-80.
7. Макарычев В.А. Проблемы учета расчетов с поставщиками и покупателями // Сборник научных трудов конференции молодых ученых. - М.: Издательство МСХА Земля России, 1999. - Вьш.З. - с.98-101.
Для заметок
РЫБ Русский фонд
2006-6 1648
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макарычев, Владимир Алексеевич
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ И РАЗВИТИЕ НАУЧНЫХ КОНЦЕПЦИИ ПО
ЭКОНОМИЧЕСКИМ ПРОБЛЕМАМ РАСЧЕТОВ.
1.1. Экономическая сущность и методологические основы формирования системы безналичных расчетов.
1.2. Исторический аспект развития форм расчетов.
1.3.Обзор проблемных вопросов учета расчетных взаимоотношений с контрагентами.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
2.1. Варианты учета дебиторской и кредиторской задоженности при расчетах с покупателями и поставщиками в условиях предоставления системы скидок.
2.1.2. Оценка и учет дебиторской задоженности при предоставлении торговых скидок покупателям.
2.1.2. Оценка и учет кредиторской задоженности перед поставщиками при предоставлении ими торговых скидок. ф 2.2. Методика формирования и учет резервов по сомнительным догам.
2.3 Бухгатерский и налоговый аспекты операций с векселями.
2.4 Совершенствование учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами по товарным операциям.
3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСЧЕТОВ В
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1. Методология и методика текущего анализа расчетных операций.
3.2. Оперативный анализ расчетов и его роль в принятии тактических управленческих решений.
3.3. Прогнозный анализ расчетных операций в системе стратегического управления предприятием.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-управленческие аспекты расчетов с поставщиками и покупателями в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. В условиях трансформации экономических отношений в России, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием инфляционного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятия, росту взаимной задоженности хозяйствующих субъектов во всех отраслях народного хозяйства. Этому в немалом способствовала неудовлетворенная работа коммерческих банков по обслуживанию расчетов между предприятиями. Недостаток платежных средств на предприятиях явися причиной широкого применения бартера и предоплаты поставок. Это во многом привело к разрушению платежной системы и создало естественные предпосыки для развития платежного кризиса, увеличения числа неплатежеспособных предприятий, стоящих на грани банкротства. Платежный кризис охватил все сферы и, в особенности, отрасль сельскохозяйственного производства. Смягчить его последствия каждый субъект хозяйствования может путем разработки и осуществления грамотной политики в сфере расчетно-платежных отношений.
Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгатерского учета экономического анализа расчетных операций на сельскохозяйственных предприятий, являющихся основной информационной базой для принятия обоснованных управленческих решений. Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятиями во многом зависит от достоверности, своевременности и поноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы теории, методологии и методик бухгатерского учета и анализа расчетных операций в сельском хозяйстве, использование международных принципов и стандартов учета и отчетности, оценки состояния и эффективности расчетно-платежных отношений предприятий, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.
Состояние изученности проблемы. Несмотря на значительное количество серьезных и современных научных разработок по вопросам бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности, к которым следует отнести работы известных отечественных ученых: П.С. Безруких, М.П. Березиной, В.Р. Бер-ник, J1.A. Берстайн, А.В. Брызгалина, J1.T. Гиляровской, А.Н. Головкина, В.А. Горелова, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.А. Малышевой, О.А. Мироновой, В.Ф. Палия, П.И. Сереброва, Я.В. Соколова, Г.С. Тимохиной, А.Д.Шеремета и других, а также зарубежных авторов: Б. Нидза, P. Ma, М.С. Милера, Б. Д. Саммерса, К. Друри, Томаса Е. Гагнона, М. Дестресса и других. Не умаляя важности и ценности полученных ими результатов, следует отметить, что многие аспекты этой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практического применения. Это влечет за собой необходимость переосмысления, уточнения и напонения новым содержанием ряда ключевых понятий учета и анализа расчетных операций: совершенствование расчетно-платежного механизма во взаимосвязи с проблемой предупреждения неплатежей, формирования методических подходов и принципов построения модели безналичных расчетов на современном этапе, развития системы бухгатерского учета расчетных операций, определение критериев и показателей оценки их эффективности, улучшения существующих методик текущего, оперативного и прогнозного анализа состояния и эффективности расчетов.
Комплексного, системного исследования различных аспектов учетно-аналитической работы в сельскохозяйственных организациях не проводилось.
Недостаточная разработанность указанных проблем, а также их большое теоретическое и практическое значение определили выбор темы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является системное и комплексное исследование теоретических вопросов организации расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, методологии и методик учета и анализа расчетных операций в сельскохозяйственных организациях России, и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.
Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решались следующие основные задачи:
- оценить состояние расчетных взаимоотношений в сельскохозяйственных организациях России, определить проблемы и перспективы их развития. На основе теоретических разработок и существующей практики разработать предложения экономического и организационного характера по совершенствованию системы платежей;
- уточнить теоретические подходы к формированию модели безналичных расчетов для сельскохозяйственных предприятий в части конкретизации принципов ее организации, выявление функциональных особенностей и взаимосвязи ее элементов;
- обосновать методологические и методические подходы к выбору критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на основе которых сформировать их систему, способную поно и адекватно отразить состояние расчетно-платежных отношений сельскохозяйственных предприятий в современных условиях;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации и методик учета расчетов по товарным операциям на сельскохозяйственных предприятиях России;
- внести предложения по совершенствованию ведения первичного и аналитического бухгатерского учета расчетных отношений, состава и содержания финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций о состоянии расчетов;
- разработать методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности для сельскохозяйственных организаций, с учетом отечественного и зарубежного опыта в условиях применения в условиях применения ЭВМ в управлении экономикой; - разработать методику определения платежеспособности сельскохозяйственных организаций и их контрагентов.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические проблемы учета, аспекты развития и совершенствования организации и методик анализа расчетных операций в сельскохозяйственных организациях. Исследования проводились на официальных бухгатерских и статистических материалах, а также годовых отчетах 60 организаций агропромышленного комплекса Нижегородской области.
В качестве непосредственной базы для реализации поставленных задач и апробации результатов исследования были взяты: кохоз Красный маяк, кохоз им. Куйбышева, ОПХ Заречное, СПК Росток Городецкого района Нижегородской области.
Методика исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу расчетных операций в сельском хозяйстве, отраженном через систему показателей и критериев эффективности в их взаимосвязи и взаимозависимости. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы финансовой математики, бухгатерского учета и экономического анализа.
Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления.
При раскрытии темы автор опирася на нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета, отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию и учету в сельскохозяйственных организациях, методические материалы по машинной обработке информации, данные статистических сборников и справочников Госкомстата РФ, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, планы производственно-финансовой деятельности, годовые отчеты, текущие бухгатерские регистры и первичные учетные документы.
Научная новизна исследования состоит в комплексном подходе к проблеме совершенствования расчетно-платежной системы в аграрной сфере России, изучения ее влияния на эффективность функционирования сельскохозяйственных организаций, теоретических и организационно-методических аспектов учета и анализа расчетов, обеспечивающих решение ряда актуальных и прикладных задач, направленных на создание эффективных механизмов работы сельскохозяйственных товаропроизводителей.
К числу наиболее значимых результатов, имеющих научную новизну, можно отнести следующие: дана оценка сферы расчетных взаимоотношений, различных форм расчетов и определены особенности их учета на современном этапе развития рыночной экономики; обоснованы основные принципы функционирования системы безналичных расчетов и способы испонения обязательств в современных условиях; раскрыты и предложены новые методологические подходы к выбору критериев оценки эффективности расчетов в сельскохозяйственных организациях, и создана на их основе система показателей, которая в отличие от имеющейся значительно расширена и обеспечивает более поное и адекватное изучение и оценку состояния расчетно-платежных отношений; уточнено содержание понятий дебиторской и кредиторской задоженности; разработан инструментарий практической реализации модели системы безналичных расчетов и взаимодействие основных ее элементов в сельскохозяйственных организациях; обосновано использование факторов, определяющих уровень организации бухгатерского учета безналичных расчетов, позволяющих повысить качество учетно-экономической информации, приблизить отечественный учет к мировым стандартам; выработаны предложения по повышению эффективности проведения расчетов, а именно разработаны рекомендации по внедрению скидок и разработана методика по их учету; предложен выбор управленческих решений в конкретных ситуациях, направленных на предупреждение образования просроченных догов. На основе этого обоснована необходимость создания на предприятиях системы управленческого учета договых обязательств; разработаны и предложены формы оперативного первичного, сводного учета, аналитических бухгатерских регистров расчетных операций, способствующие синхронности ведения и обобщения записей, совершенствованию и упрощению работы с различными формами расчетов, и позволяющие прогнозировать результаты хозяйственных операций по расчетам; даны рекомендации по совершенствованию состава и содержанию финансовой отчетности. В частности, предложено допонить бухгатерскую отчетность Расшифровкой дебиторской и кредиторской задоженностей, характеризующих состояние расчетно-платежной дисциплины сельскохозяйственных организаций, а внутреннюю отчетность - рядом отчетов об обязательствах по товарным обязательствам, которые, в отличие от ранее применяемых, углубляют ее аналитичность и расширяют информационную емкость; усовершенствованы методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности на основе прогрессивных отечественных и зарубежных аналитических разработок. Их суть состоит в расширении структурно-логических моделей и системы показателей, отражающих состояние и эффективность расчетов. Данные методики, в отличие от имеющихся, позволяют комплексно и глубоко изучить расчетные взаимоотношения предприятий, выявить возможности и резервы оптимизации расчетов.
Практическая значимость полученных результатов. Применение на практике полученных в диссертационной работе результатов, а в частности, методических подходов к выбору критериев и системы показателей оценки эффективности расчетов, разработанных рекомендаций по учету и анализу дебиторской и кредиторской задоженности будет способствовать повышению уровня экономической работы в сельскохозяйственных организациях, принятию оперативных и обоснованных управленческих решений, отслеживанию позитивных и негативных тенденций в их деятельности и своевременному на них реагированию.
Содержащиеся в диссертации рекомендации и выводы могут быть использованы для дальнейшего совершенствования организации и методик учета и анализа расчетных операций, адекватно отражающих специфику деятельности сельскохозяйственных организаций на современном этапе, а также в учебном процессе высших учебных заведений экономического профиля при изучении курсов бухгатерского учета, экономического анализа, финансов и аудита.
Внедрение и апробация результатов исследования.
Предложенные методики текущего, оперативного и прогнозного анализа дебиторской и кредиторской задоженности апробированы и приняты к внедрению в сельскохозяйственных организациях Нижегородской области различных форм собственности.
Разработанные новые формы финансовых отчетов могут быть использованы в практической деятельности экономическими службами сельскохозяйственных предприятий для принятия оптимальных управленческих решений. Акт приема-сдачи выпоненных работ и оказанных услуг сторонними организациями формы №308-АПК принят Департаментом бухгатерского учета Министерства сельского хозяйства РФ для включения в Альбом ведомственных первичных учетных документов сельскохозяйственных организаций.
Указанные методики и формы отчетности взяты на вооружение Министерством агропромышленного комплекса Нижегородской области с целью их широкого внедрения в сельскохозяйственных организациях области.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в статье в научно-практическом журнале, четырех статьях в сборниках научных трудов, двух тезисов докладов на научных конференциях. Общий объем опубликованных материалов - 3,5 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы. полный объем диссертации - 144 страницы, в том числе 23 таблицы, 4 рисунка и 16 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Макарычев, Владимир Алексеевич
Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, позволяют повысить информационную емкость учета и отчетности, улучшить экономическую работу в сельскохозяйственных организациях. Все это в итоге будет способствовать дальнейшему улучшению системы расчетов, эффективному использованию ресурсов сельскохозяйственных организаций, их экономическому и социальному развитию.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макарычев, Владимир Алексеевич, Москва
1. Абакин Л.И. Экономические воззрения и государственная деятельность С.Ю. Витте. М., Российская Академия наук, Институт экономики, 1999.
2. Абакин Л.И. Экономическая реформа: зигзаги судьбы и уроки на будущее.- М., Российская Академия наук, Институт экономики, 1995. Ч 83 с.
3. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Дело и сервис, 1998 463 с.
4. Андреев Н.А. Учет операций, связанных с уплатой неустойки //Главбух. -1998.-№20-с.21-27.
5. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 мая 1995г., №70-ФЗ.
6. Астапович А. США: экономика, дефицит, задоженность. Ч М.: Наука, 1991.
7. Банковское дело / Под ред. проф. В.И. Колесникова, проф. Л.П.Кроликовецкой. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. 480 с.
8. Барац С.М. Курс вексельного права. СПб, 1893.
9. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии. Ч М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1931.
10. Блатов Н.А. Коммерческая корреспонденция. СПб, 1913.
11. Брагинский С.В. Кредитно-денежная политика Японии. М.: Наука, 1989.
12. Брызгалин А.В., Берсник В.Р., Головкин А.Н. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
13. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; под ред. П.С.Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1995. - 576 с.
14. Бухгатерский учет / Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина; М.: Финансы и статистика, 1996. - 576 с.
15. Бухгатерский учет: Учебник / П.П.Новиченко, Т.Н.Шеина, Ф.П.Васин и др.; под ред. П.П.Новиченко. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990. - 464 с.
16. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. Одесса: тип. штаба Одесс. воен. округа, 1913.
17. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство. М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1926.
18. Верещака В.В. О порядке истребования и списания просроченной дебиторской и кредиторской задоженности // Главбух. 1996. - №11 - с.55-63.
19. Верещака В.В. Расчеты наличными денежными сроедствами // Главбух. -1998.-№18-с.35-41.
20. Воков Н.Г. Учет и налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками // Главбух. 1998. - №12. - с.35-46.
21. Воков Н.Г. Расчеты по нетоварным операциям // Бухгатерский учет. -1996. № 12. - с. 17-19.
22. Воробьев А.Д., Логинова В.А. К вопросу о взаимных неплатежах предприятий и организаций // Российский экономический журнал. 1995. - №3.
23. Высоцкий Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1996. - №12. - с.36-37.
24. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ
25. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г. №14-ФЗ
26. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ
27. Громова М.Н. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур по операциям с тарой // Главбух. Ч 1997. №3. -с.35-38.
28. Гусев А.Ю. Проблемы организации расчетов // Экономика сельскохозяйственных и пберерабатывающих предприятий. Ч 1997. №5.
29. Данилевский Ю.А. Аудиторские проверки состояния расчетов. Методическое пособие. М., 1992.
30. Деш С., Валекса А. Бартерные сдеки. Правовые основы. Бухгатерский учет. Налоговый контроль. Образцы договоров. Документы. М.: Деловой альянс, 1998. - 112 с.
31. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
32. Елисеев Н.Г. Совершенствование системы безналичных расчетов и повышение их роли в хозяйственном механизме: Дис. канд. экон. наук. Ч М., 1981.
33. Ендовицкий Д.А. Методика оценки денежных потоков инвестиций // бухгатерский учет. 1998. - №10. - с.89-94.
34. Ефимова О.В. Анализ оборачиваемости средств коммерческого предприятия // Бухгатерский учет. 1995. - №10. - с.36-41.
35. Ефимова О.В. Анализ потребности в собственном оборотном капитале // Бухгатерский учет. 1996. - №4. - с. 14-20.
36. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1995. - №10. - с.43-50.
37. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгатерский учет. 1998.-№10.-с.92-101.
38. Захаров В.А. Деньги, денежное обращение и инфляция. Учебное пособие для высших сельскохозяйственных учебных заведений по экономическим специальностям. Вогоград, ВГСХА, 1996. - 113 с.
39. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет и налогообложение операций с векселями // Консультант бухгатера. 1998. - №3. - с.5-8.Х43. Захарьин В.Р. Особенности ведения счетов-фактур // Консультант бухгатер. 1997. - №3. - с.92-102.
40. Заяц Н.Е. Управление хозрасчетным финансовым механизмом в сельском хозяйстве. Минск: Ураджай, 1985.
41. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 10 декабря 1996 г. № 9.
42. Казанцев А.И. Взаимные расчеты и их развитие в послевоенный период: Дис. канд. экон. наук. М., 1956.
43. Калаур П.В. Монетарный союз Беларуси и России: экономические предпосыки и последствия: Дис. док. экон. наук. Минск, 2001.
44. Камышанов Н.П. Практическое пособие по бухгатерскому учету. М.: ТОО Техмит, 1997. - 344 с.
45. Качалин В.В. Система антимонопольной защиты общества в США. М.: Наука, 1997.-219 с.
46. Качалин В.В. Финансовый учет отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.
47. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. -М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. 192 с.
48. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задоженностью // Бухгатерский учет. 1995. -№10. - с. 37-42.
49. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.:ИКЦ ДИС, 1997. - 224 с.
50. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный Закон от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ
51. Козлов М. Российский сельскохозяйственный рынок: проблемы неплатежей и сбыта продукции // Экономика сельского хозяйства России. 1997. - №5.
52. Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых колизий законов о переводных и простых векселях. Заключена в Женеве 7 июня 1930г.
53. Конвенция, устанавливающая Единообразный закон о переводном и простом векселе. Заключена в Женеве 7 июня 1930г.
54. Конвенция о гербовом сборе в отношении переводного и простого векселей. Заключена в Женеве 7 июня 1930г.
55. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М,1996. - 560 с.
56. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. Ч М.: Перспектива, 1994. Ч 339 с.
57. Косой A.M. Вопросы организации расчетов в СССР: Дис. канд. экон. наук. -М., 1962.
58. Косой A.M. Принципы безналичных расчетов // деньги и крбедит. 1995. -№6. - с.54-63.
59. Косой A.M. Пути ускорения расчетов в народном хозяйстве. М.: Финансы, 1966.- 128 с.
60. Косой A.M. Управление безналичным платежным оборотом. М.: Финансы, 1978.-192 с.
61. Коченкова Н.Д. Образование и использование резервов, учитываемых при налогообложении // Главбух. 1997. - №12.
62. Кочкарев В.В. Организация расчетов в кохозах. М.: Статистика, 1970.
63. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. -М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 224 с.
64. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие. Ч М.: Экспертное бюро-М, 1997. 496 с.
65. Литвиненко М.И. Как определить плановую потребность предприятия в оборотных средствах // Финансы. 1996. - №10. - с. 10-13.
66. Литвиненко М.И. Уменьшение догов, сомнительных к получению, согласно GAAP // Главбух. 1998. - №14. - с.64-70.
67. Литовченко М. Денежные обязательства // Бухгатерский учет. Ч 1995. -№10. с.51-59.
68. Луговой В.А. Учет расчетов с предприятиями и физическими лицами // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч №12. Ч с.4-6.
69. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгатерии. Ч М., 1913.
70. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства. М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1926.
71. Лунц Л.А., Новицкий И.Б. Общее учение об обязательстве. М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1950.
72. Лучин Е.В. Ответственность организаций и дожностных лиц за нарушение порядка ведения расчетов наличными деньгами // Бухгатерский вестник. -1997. Ч №4. с.43-47.
73. Макарова В.И. Порядок проведения взаимозачетов // Главбух. Ч 1998. -№14. с.33-38.
74. Макаров О.А., Котышев А.Ю. Как погасить задоженность // Бухгатерский учет. 1997. - №9. - с.43-47.
75. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Ч. I и И. М., 1992.
76. Маркс К. Капитал, т.1. К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.23.
77. Маркс К. Капитал, т.2. К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.24.
78. Маркс К. Капитал, т.З. К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.25, 4.1.
79. Маркс К. Теория прибавочной стоимости, 4.1. К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., т.26, ч.1.
80. Мартынов А.В. Решить проблему неплатежей // Финансы. 1997. - №10.
81. Методи4еские рекомендации по применению главы 21 "НДС" НК РФ. Приложение к приказу МНС от 20 декабря 2000г. №БГ-3-03/447.
82. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций / Белов Н.Г., Хоружий Л.И., Павлычев А.И., Кокорев Н.А. и др. М., 2001.-332 с.
83. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций / Белов Н.Г., Хоружий Л.И., Павлычев А.И., Кокорев Н.А. и др. -М., 2002. 373 с.
84. Методы анализа, планирования и управления. Учебное пособие / А.С. Пе-лих, Л.П.Терехов, А.Н.Кизиров. Ростов-на-Дону, 1998.
85. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
86. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ
87. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ.
88. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Пер. с англ. / Под ред. ЯЗ. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
89. Никонов А.А. Учет и налогообложение дебиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1997. -№5. - с.58-66.
90. Никонов А.А. Учет операций по обеспечению договых обязательств // Главбух. 1998. -№19. - с.22-27.
91. Неденежные расчеты: учет и налогообложение // Бухгатерский бюлетень.- 1998.-№6.-с. 5-29.
92. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский бюлетень. 1997. - №5. - с.81-96.
93. Обаева А.С. Управление платежной системы: на материалах банковской системы Казахстана: Автореф. дис. доктора экон. наук. СПб, 1996.
94. О безналичных расчетах в народном хозяйстве. Инструкция Госбанка СССР от 31 мая 1979 г. №2.
95. О защите прав потребителей. Закон РФ от 7 февраля 1992г., №2300-1.
96. Об изменении формата платежного поручения и порядке его запонения. Письмо Центробанка РФ от 14 октября 1997 года №529 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгатерскому учету. 1997. - №12.-с.10-14.
97. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей. Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. №1006
98. Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Указ Президента от 8 мая 1996 г. №685
99. Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса. Приказ Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996г. № 215.
100. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства России от 2 февраля 1998 года № 108 // Финансовая Россия. 1998. - №5.- с.5-6.
101. О введении новых форматов расчетных документов. Указание Центробанка России от 3 декабря 1997 года №51-У. // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгатерскому учету. 1998. - №2 - с. 16-18.
102. О мерах улучшения практики кредитной реформы. Постановление СНК СССР от 14 января 1931г.
103. О переводном и простом векселе. Закон РФ от 11 марта 1997г. №48-ФЗ
104. О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142.
105. О порядке отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. №2.
106. О порядке отражения в бухгатерском учете товарообменных операций или операций осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992г. № 16-05/4.
107. О проставлении банковских идентификационных кодов в платежных поручениях. Письмо Центробанка РФ от 5 сентября 1996 года №323// Бухгатерский учет. 1996. Ч №11. Ч с.84-85.
108. О Центральном Банке Российской Федерации. Федеральный Закон от 10 июля 2002 г.
109. Палий В.Ф., Палий В.В., Бакаева А.С. Бухгатерский учет операций с векселями. -М.: Бухгатерский учет, 1995. 160с.
110. Палий В.В. Бухгатерский учет и аудит операций с векселями: Дис. канд. экон. наук. М., 1995. - 182с.
111. Парфенов К.Г., Парфенова Д.А. Операционная техника и учет в коммерческих банках // Бухгатерский бюлетень.-1997, №3,-с.73-102.
112. Патров В.В. Учет поступления товаров поставщиков // Бухгатерский учет.-1996, №2,-с.39-42.
113. Патров В.В., Костюк Г.И. Учет реализации товаров по договору поставки // Бухгатерский учет.-1996, №5,-с.34-39.
114. Патров В.В., Пятов M.J1. Учет реализации товаров и готовой продукции // Бухгатерский учет,-1997, №8,-с.25-28.
115. Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях. М.: Статистика, 1974.
116. Петров П.А. Неплатежи как зеркало больной экономики // Финансы. -1998.-№4.-с.56
117. Письмо ЦБ РФ от 24 ноября 1994 г. № 14-4/308.
118. Планкин В.А. Ответственность юридических лиц за невыпонение обязательств по хозяйственным договорам, предусмотренная действующим законодательством (штрафы, пени, неустойки) // Консультант бухгатера.-1997. -№3. с.23-26.
119. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н.
120. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса. Приказ Минсельхозпрода РФ от 25 августа 1992г., №415.
121. Платежная система. Структура управления и контроля / Под ред. Брюса Д. Саммерса. Вашингтон, Межд. валютный фонд, Сор., 1994. - 220 с.
122. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина от 29 июля 1998г., №34н.
123. Положение о переводном и простом векселе. Постановление ВС РСФСР от 24 июня 1991г. №1451-1.
124. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98), Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г., №60н.
125. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г., №26н.
126. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г., №44н.
127. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г., №32н.
128. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г., №32н.
129. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994г., №167.
130. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998г. №56н
131. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9 июля 1992г., №14.
132. Попов В.Ф. Вопросы укрепления платежной дисциплины промышленных предприятий: Дис. канд. экон. наук. М., 1967.
133. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995г. №817 О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выпонение работ или оказание услуг).
134. Порядок ведения журналов учета по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 19 июля 1996 года №914 // Бухгатерский учет. 1996. - №11. - с.79-84.
135. Пятов M.JI. Анализ расчетов по выданным и полученным векселям // Бухгатерский учет. 1996. - №3. - с.22-29.
136. Пятов M.JI. Вексель: объект бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1997. -№9.-с.68-85.
137. Пятов M.JI. О трактовке векселей // Бухгатерский учет. 1995. - №2. -с.68-75.
138. Пятов M.JI. Учет операций с векселями // Бухгатерский учет. 1996. -№11. -с.28-31.
139. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. - 242 с.
140. Расчеты наличными деньгами с юридическими и физическими лицами // Консультант бухгатера. 1997. - №8. - с.5-7.
141. Рекомендации по использованию векселя в хозяйственном обороте. По-^ становление ВС РСФСР от 9 сентября 1991г.
142. Речмен Д.Д., Мескон М.Х., Боуви К.Л., Тил Д.В. Современный бизнес. -М.: Республика, 1995.
143. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц.; Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
144. Романенко Д.Н., Воробьев А.Д. Еще раз о неплатежах // Финансы. 1997. - №4. - с. 15.
145. Рощина Т.И. Учет расчетов по договорам генерального порядка с привлечением субподрядчиков // Главбух. 1997. - №6. - с. 11-18.У 152. Рыкова И.В. Учет дебиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1999. №4.-с. 103-109.
146. Садова О.И. Дисконт векселей: порядок учета // Бухгатерский учет. -1995. №5. - с.44-46.
147. СамуэльсонП. Экономика. Том 1. -М: ИПО Агон,1992. -315 с.
148. Самуэльсон П. Экономика. Том 2. М.: ИПО Агон,1992. - 404 с.
149. Свободина М.В. Дебиторская задоженность, ее анализ // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1996. - №4. -с.28-31.
150. Семенова М.В. Проблемы применения счетов-фактур при расчетах по Haft логу на добавленную стоимость // Бухгатерский учет. 1997. - с.79-82.
151. Сивере Е.Е. Способы учета торговых операций от рода и условий торговли.-СПб, 1901.
152. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Ч М., Ауд. фирма ЦБА: Аналитика-пресс, 1998.
153. Табашников И.Г. Прошлое векселя. Историко-юридическое исследование.-Одесса, 1891.
154. Табашников И.Г. По поводу прошлого векселя. Одесса: тип. штаба Одесс. воен. округа, 1893.ф 162. Таранков В.И. Краткосрочное кредитование сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие. М.: Моск. фин. институт, 1989.
155. Таранков В.И. Ценные бумаги Государства российского. Тольятти: Ав-товазбанк, 1992.
156. Ткачук М.И. Справочник по финансово-экономическим расчетам на промышленных предприятиях. Минск: Беларусь, 1983.
157. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их проведение.
158. Ульянова Н.В. Списание дебиторской и кредиторской задоженностей // * Главбух. 1998. - №23. - с.31-39.
159. Умнова Э.А. Составление счетов-фактур и книги продаж при расчетах с покупателями // Бухгатерский учет. 1997. - №10. Ч с.84-95.
160. Умнова Э.А. Счета-фактуры и книги покупок в комплексной системе Сетевая бухгатерия // Бухгатерский учет. 1997. Ч №11
161. Учет неотфактурованных поставок и товарно-материальных ценностей в пути // Консультант бухгатера. Ч 1997. №5. - с.3-7.
162. Фащевский В.Н. Об анализе оборотных средств // Бухгатерский учет. -1997.-№2.-с.80-81.
163. Хромова О.В. Бухгатерский учет операций с ценными бумагами: Дис. канд. экон. наук. М., 1994. - 137 с.
164. Цитович П.П. Курс вексельного права. Киев: тип. И.Н.Кушнарева, 1887.
165. Цитович П.П. Вексель и задачи его кодификации в России. Киев: тип. И.Н.Кушнарева, 1887.
166. Мамкина Н.С. Порядок ведения счетов-фактур: налоговый инспектор разъясняет и советует // Главбух. 1997. - №2. - с.21-26.
167. Черников И.С. Упрощенный вариант ведения аналитического учета расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами // Бухгатерский бюлетень. 1997. -№5 - с.81-96.
168. Чиркова М.Б. Системный учет и комплексный экономический анализ операций кредитования коммерческих структур. Воронеж: Изд-во ИЧП Студия ИАН, 1999г. - 256 с.
169. Шепелева П.М. Об учете дебиторской задоженности // Бухгатерский учет. 1998. - №7. - с.61-63.
170. Шер Иоганн Фридрих. Бухгатерия и баланс. М.: Экономическая жизнь, 1926.
171. Шер Иоганн Фридрих. Учение о торговле. Ч М.: Экономическая жизнь, 1926.
172. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. Ч М: ИНФРА-М, 1996.- 176 с.
173. Щитинская И.М. Бухгатерский учет взаимозачетов // Бухгатерский учет. 1995. - №6. - с.47-59.
174. Эльяссон J1.C. Закон и банковские операции. М.: фин. издательство НКФ СССР, 1926.
175. Эльяссон J1.C. Чек и задача его кодификации. М.: фин. издательство НКФ СССР, 1926.
176. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998.
177. Эрлихман А.А. Организация, техника и бухгатерский учет товарных операций (оптовая торговля). М.: Экспертное бюро-М, 1998. Ч 400 с.
Похожие диссертации
- Государственная поддержка технического обеспечения сельскохозяйственных организаций
- Экономическая оценка бизнеса сельскохозяйственных организаций
- Повышение эффективности управления сельскохозяйственными организациями в ходе аграрного реформирования: инструменты и методы
- Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях
- УЧЕТНО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ