Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности

Чистякова, Ирина Валерьевна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Чистякова, Ирина Валерьевна
Место защиты	Екатеринбург
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности"

На правах рукописи

ЧИСТЯКОВА Ирина Валерьевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НА ОСНОВЕ ВЫДЕЛЕНИЯ ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Ав т ореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург-2005

Работа выпонена в ГОУ ВПО "Уральский государственный технический университет - УПИ"

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

ЕРШОВА Ирина Вадимовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

ГИТЕЛЬМАН Леонид Давидович;

кандидат экономических наук ПЯТКИНА Любовь Васильевна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Уральский государственный

экономический университет (г. Екатеринбург)

Зашита состоится л11 февраля 2005 года в 15-00 на заседании диссертационного совета Д.212.285.01 при ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - УПИ в зале заседаний Ученого Совета университета (ауд. I римская) по адресу: 620002, Екатеринбург, ул. Мира, 19.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - УПИ

Автореферат разослан л30 декабря 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета, к.т.н.,доцент

И.А. Майбуров

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования

Согласно закону жизненного цикла, действие которого распространяется не только на товары, но и справедливо для предприятия в целом, реорганизация структуры управления - неизбежный циклический процесс. Изменение условий хозяйствования влияет на сферу финансового управления.

На сегодняшний момент наблюдается становление цивилизованного рынка. Развитие экономики в России на современном этапе характеризуется следующими моментами.

Сокращение темпов инфляции и некоторая стабилизация валютного курса послужили причиной образования новых предприятий малого и среднего бизнеса. При этом прозрачность их финансовых потоков при прежних схемах управления значительно ухудшилась.

Также наблюдается снижение уровня доходности финансовых активов предприятий. Одним из следствий падения этого показателя является необходимость усиленного контроля затрат предприятия, для чего нужны современные финансовые технологии.

Продожается интеграция российских предприятий в мировое экономическое сообщество и адаптация требований учета к мировым стандартам. По мере повышения хозяйственной самостоятельности предприятий возникает все большее расхождение между внешней и внутренней финансовой отчетностью и усиливается заинтересованность предприятий в детализации систем учета хозяйственной деятельности по назначению с выделением внутреннего учета. Разделение бухгатерского и управленческого учетов вызвало потребность в изменении принципов и методов внутреннего планирования и контроля.

Высокая конкуренция на рынке требует ускоренного развития и необходимости замены существующих схем финансового управления.

Для ведения учета с середины 90-х годов у предприятий начали появляться серьезные технические возможности.

Основной целью управления является поддержка качества деятельности предприятия на заданном уровне в зависимости от меняющейся внутренней и внешнеэкономической ситуации.

Современные условия требуют новой структуры управления, особенно управления финансами.

Актуальность поставленной темы подтверждается тем фактом, что российская экономическая теория не имеет пока разработанной методики создания структуры управления промышленным предприятием по центрам финансовой ответственности, адаптированной к новым условиям финансового планирования и учета, удовлетворяющей современным требованиям и позволяющей проводить оценку функционирования и развития предприятия в целом.

Степень разработанности проблемы

Проблемой структуризации предприятия занимались с 1885 года. Основная масса исследователей, начиная с Ф. Тейлора, изучали исключительно организационные структуры, не рассматривая другие структуры управления.

Существенный вклад в разработку проблем создания и функционирования структуры управления предприятием как системы, реорганизации структуры внесли, в частности, Л.Д. Гительман, В. Краснова, Н. Масленникова, Б.З. Мильнер, В.М. Мишин, В.И. Мухин, А. Привалов, В.М. Сай, Н.Н. Тренев и многие другие. Из зарубежных ученых можно назвать следующие имена: Р. Акофф, Л. Берталанфи, Ст. Бир, В. Гослинг, Д. Маго, М. Месарович, Г. Минцберг, У. Партер, И. Тахара, А. Хол и др. Но в этих работах недостаточно поно раскрыта финансовая составляющая структуры управления и не учитывается необходимость сопоставимости других структур управления.

Упоминание о финансовой структуре присутствует в работах по технологии бюджетирования таких авторов, как Гамаюнов В.В., Сизова Т.В., Хруцкий В.Е., Щиборщ К.В. Но при этом финансовую структуру они рассматривают в отрыве от других структур управления.

Существует множество работ по теории финансового менеджмента, где рассматриваются различные принципы управленческого учета и методы управления финансами. Эти вопросы подробно освещены в трудах В.В. Баранова, М. Бертонеша, А.З. Бобылевой, Ван Хорна Дж., А.В. Грачева, К. Друри, В.В. Ковалева, М.Н. Крейниной, Р. Найта, В.А. Чернова и других. Но они никак не связаны со структурой управления.

Однако, несмотря на значительное количество предлагаемых методик и большое значение, придаваемое многими исследователями проблемам структуризации предприятий, такое важное направление, как построение структуры управления по центрам финансовой ответственности с учетом организационных связей и информационных потоков, их консолидации с

другими структурами управления промышленным предприятием, осталось недостаточно освещенным.

Таким образом, наличие предпосылок к переходу на новые технологии управления, акцентирующие внимание на центрах финансовой ответственности, и недостаточность теоретических и практических решений этой проблемы обусловили актуальность темы работы.

На основании этого была сформулирована цель диссертационного исследования: повышение эффективности работы промышленного предприятия путем совершенствования структуры управления на основе формализации центров финансовой ответственности и обеспечения прозрачности внешних и внутренних финансовых потоков.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучение и сравнительный анализ используемых в практике структур управления промышленным предприятием.

2. Выделение на основе системного подхода к изучению промышленного предприятия его основных структурных срезов и определение приоритетов различных структур в зависимости от целей управления и условий хозяйствования.

3. Определение необходимых и достаточных внешних и внутренних условий перехода на новую модель управления промышленным предприятием с приоритетом структуры центров финансовой ответственности.

4. Анализ и оценка используемых на предприятиях методов выделения центров финансовой ответственности и их соответствие другим структурам управления.

5. Обобщение подходов к проектированию структур управления промышленным предприятием, выделение общих принципов проектирования структуры и их адаптация применительно к формированию центров финансовой ответственности.

6. Разработка методики выделения центров финансовой ответственности и проектирования их организационных и информационных взаимосвязей.

Логика исследования. Цели и задачи диссертации определили ее структуру, представленную на рис. 1.

Работа выпонена в рамках госбюджетной темы № 2807 "Организация конкурентоспособности производства и повышения устойчивости производственных систем".

ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

Промышленное предприятие как система, характеризующаяся различными структурами управления

ЦЕЛЬ ИССЛЕДОВАНИЯ

Повышение эффективности работы промышленного предприятия путем совершенствования структуры управления на основе формализации центров финансовой ответственности и обеспечения прозрачности внешних и внутренних финансовых потоков

ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ

Методические подходы к выделению ЦФО и проектированию их взаимосвязей

ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

- л ГЛАВА 1. Структурный подход к управлению предприятием

..Ii? haBfc*

Взаимосвязь структур управления

''лbK'i;.......

Приоритеты структурирования

-SLKt'

ГЛАВА 2. Совершенствование структур управления в условиях внедрения новых финансовых технологий

жт-жмим

Влияние внешних и внутренних условий и факторов

Анализ и оценка используе-авления

мых стр',

SiiikjxSi

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Уточнено понятие! структуры управления и на этой основе предложено расширенное понятие финан-

совой структуры

Выделены внешние и внутренние I условия перехода | на новые финансовые технологии|

и факторы, его обуславливающие [

Доказана необходимость согласования и ранжирования структур и показано эволюционное изменение приоритетов различных структур в зависимости от изменения внешних условий

ния внешних условий | структуре Рис. 1. Логика исследования

ГЛАВА 3. Методический подход к проектированию финансовой структуры

Методический подход к проектированию! и рекомендации по совершенствованию Г

Методический подход к проектированию!' взаимосвязей финансовой структуры

Модифицированы принципы управления применительно к финансовой стр1

Разработан методический подход к выделению центров финансовой ответственности и построению на этой основе финансовой структуры

Предложен методический инструментарий проектирования взаимосвязей между центрами финансовой ответственности

Объектом исследования диссертации являлось промышленное предприятие как система, характеризующаяся различными структурами управления.

Предметом исследования являлись методические подходы к выделению центров финансовой ответственности и проектированию их взаимосвязей.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Методологической основой исследования для решения поставленных задач, определенных целью работы, являся системный подход, теория стратегического менеджмента и сбалансированной системы показателей, принципы и методы реструктуризации предприятий, методы технико-экономического, статистического, структурно-логического, экономико-математические методы.

Информационную и эмпирическую базу исследования составили статистические данные, в том числе финансовой отчетности, материалы, опубликованные в отечественных и зарубежных монографиях и периодических изданиях, и результаты анкетирования руководителей ряда промышленных предприятий.

Основные научные и практические результаты, полученные лично автором:

1. Уточнено понятие финансовой структуры управления промышленным предприятием, как совокупности центров финансовой ответственности, и доказана ее приоритетность в построении структуры управления при изменении стратегии развития.

2. Определены внешние и внутренние технические, организационные и экономические условия перехода на новую модель финансового управления промышленным предприятием и факторы, обуславливающие этот переход.

3. Определены критерии соответствия финансовой структуры другим структурам управления промышленным предприятием.

4. Разработан методический подход к выделению центров финансовой ответственности и построению на этой основе финансовой структуры.

5. Предложен методический инструментарий проектирования информационных и организационных взаимосвязей между центрами финансовой ответственности.

Научная новизна. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие результаты, обладающие научной новизной и являющиеся предметом защиты:

1. На основании свойства полиструктурности системы управления и функционального анализа целей предприятия выделены четыре структуры верхнего уровня (организационная, производственная, информационная, финансовая) и сделан вывод о необходимости обеспечения их взаимосвязи на основании предложенных критериев соответствия при проектировании финансовой структуры (п. 15.29 паспорта специальности).

2. Уточнено понятие финансовой структуры предприятия, рассматриваемой как совокупность объектов и субъектов финансово-экономического управления и специфических информационных и организационных связей между ними, которая действует как внутрихозяйственный механизм, основанный на выделении центров ответственности за определенные финансовые результаты (п. 15.1 паспорта специальности).

3. Выявлены основные предпосыки экономического и технического характера на макроуровне, обуславливающие переход на новые технологии финансового управления, определены факторы влияния и выделены внутренние условия эффективности этого перехода (п. 15.2. паспорта специальности).

4. Обоснован методический подход к выделению статичной части финансовой структуры предприятия и на его основе разработан комплекс рекомендаций по проектированию взаимосвязи между элементами финансовой структуры, включающий требования к системе управленческого учета, содержательной части системы информационного обеспечения и организационного регламента (п. 15.13 паспорта специальности).

Достоверность сформулированных в диссертации выводов подтверждается большим количеством используемых материалов, в число которых входят отчетные материалы предприятий города Екатеринбурга и области.

Практическая значимость диссертации заключается в возможности применения изложенных в ней выводов в процессе совершенствования управления промышленным предприятием и принятия решений о дальнейших направлениях развития.

Апробация результатов исследования. Предложенные автором методы и подходы к проектированию финансовой структуры предприятия использовались при внедрении процедур бюджетирования в ОАО "Первоуральский динасовый завод", группе компаний "Экология Урала" и компании "Сервер".

Публикации. Основные положения работы были представлены на семи научно-практических конференциях различного уровня. По результатам исследований опубликованы 5 статей и тезисы 2-х докладов на научных конференциях общим объемом 1,11 п.л. авторского текста.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Исследование выпонено на 151 странице основного текста, содержит 37 рисунков, 27 таблиц, 17 приложений. Библиографический список содержит 139 источников, в том числе 4 на иностранном языке.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Взаимосвязь структур управления предприятия

Производственное предприятие представляет собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов и особое единство с внешним окружением, то есть -это самоорганизующаяся система на всех этапах своего жизненного цикла. С точки зрения системного анализа любая система рассматривается как объект, обладающий упорядоченной внутренней структурой.

Под структурой мы понимаем набор элементов и связей между ними. Система же - это взаимосвязь структур. То есть систему отличают связи между структурами. Связи внутри каждой структуры специфичны, значит структура -это состав элементов, выделяемых с определенной целью, и их специфических связей.

Выбор различных объектов в качестве элементов структуры и видов связи обусловил разнообразие подходов к структурам управления предприятием. То есть системам управления присуща полиструктурность. При анализе системы по мере выделения подсистем более низкого уровня каждый раз появляется более детализированная структура (возрастает количество рассматриваемых подсистем и взаимосвязей между ними).

В диссертационном исследовании проведен подробный анализ существующих типов структур управления. На сегодняшний день многие исследователи акцентируют внимание только на организационной структуре, как на структуре аппарата управления, и совершенствование структуры управления ограничивается рамками организационной структуры. Недостаток такого подхода вызвал к жизни новое направление в менеджменте - концепцию системы сбалансированных показателей (ССП). Основной целью предприятия является удовлетворение потребности клиентов. Логика концепции ССП позволяет предположить равноправное сосуществование четырех структур управления: организационной, производственной, финансовой и информационной структур (рис. 2).

Рис. 2. Сбалансированная система показателей и основные структуры предприятия 10

На рисунке не отражена информационная структура. Но она присутствует во всех процессах, протекающих на предприятии, связывая все остальные структуры и все составляющие сбалансированной системы показателей.

Таким образом, методика структуризации процесса и органов управления при построении эффективной системы управления дожна идти от конечных результатов (целей) к содержанию процессов управления и учитывать иерархичность целей и, следовательно, структур.

На наш взгляд все выделяемые структуры можно разделить на первичные и вторичные. То есть большинство структур являются вторичными и включаются в структуры высшего уровня - первичные структуры.

Сегодня выделяют отдельно территориальную структуру с целью управления развитием новых рынков, но на наш взгляд она вторична от организационной структуры. Также рассматривают структуру бизнес-процессов. По нашему мнению, в зависимости от вида и цели бизнес-процесса эта структура будет включаться в состав одной из первичных структур.

Функциональный анализ основной цели - удовлетворение потребностей клиентов - позволяет обозначить цели выделения основных (первичных) структур управления (рис. 3).

Рис. 3. Цели выделения структур предприятия 11

Таким образом, система управления дожна характеризоваться согласованностью структур, в рамках которых предприятие осуществляет производственную деятельность, распределяет сферы финансовой ответственности между структурными подразделениями, связанных между собой информационными потоками.

2. Понятие финансовой структуры предприятия и критерии соответствия основных структур управления

Нами было уточнено понятие финансовой структуры предприятия, рассматриваемой как совокупность объектов и субъектов финансового управления и специфических информационных и организационных связей между ними, которая действует как внутрихозяйственный финансовый механизм, основанный на выделении центров ответственности за определенные финансовые результаты.

В качестве элементов финансовой структуры можно выделить центры финансовой ответственности (ЦФО), связанные между собой определенными процессами и информационными потоками (рис. 4).

Рис. 4. Состав финансовой структуры Структуры предприятия для достижения его общей цели - удовлетворения потребностей клиентов - дожны быть сопоставимы. Для учета и оценки различных структур дожны выпоняться критерии их соответствия. Сформулируем критерии соответствия финансовой структуры с другими основными структурами (табл. 1).

Критерии соответствия финансовой структуры другим структурам

Вид структуры Цель оценки Количественный критерий оценки

Организационная Совпадение административной и финансовой ответственности Количество Количество центров административных к финансовой звеньев ответственности

Информационная Превышение внутреннего объема информации над внешним Число Число контрольных контрольных показателей показателей в ЦФО высшего уровня

Производственная Возможность учета внутренних доходов и затрат Затраты _ Затратная Сумма Затрат ЦФО = -по внутреннему часть БДР обороту Доходы , ДД Доходная Сумма Доходов ЦФО = -повнутреннему часть БДР обороту

При помощи максимального совпадения административных руководителей и руководителей ЦФО предприятие может избежать несогласованных действий. Также это поможет нивелировать проблемы личностного характера, связанные с нарушением иерархической лестницы.

Выделяемые ЦФО, являясь достаточно независимыми субъектами хозяйствования, дожны обрабатывать первичную информацию, а на высший уровень управления передавать концентрированные аналитические данные.

Для оценки эффективности деятельности подразделений необходимо учитывать внутренние доходы и затраты, соответствующие произведенным объемам. С помощью внутрифирменного ценообразования осуществляется оценка хозяйственной деятельности по всей технологической цепочке, создаются стимулы для улучшения работы ЦФО, происходит согласование интересов ЦФО с общекорпоративными интересами.

Согласно выделенным критериям сравним финансовую структуру некоторых предприятий с их организационной, производственной и информационной структурами (табл. 2).

Сравнение основных структур по критериям соответствия

Предприятие Совпадение административной и финансовой ответственности Превышение количества внутренних контрольных показателей над количеством внешних контрольных показателей Учет внутренних доходов и затрат

Количество ор-ганиза-цион-ных звеньев Количество ЦФО Кол-во случаев двойного подчинения Количество случаев несовпадения ответственных лицв стругаурах Соответствие критерию

ОАО "Перво-уральский дива-совый завод" 64 14 0 4 Соответствует

Группа компаний ООО ТПП "Роскондитер" 19 4 0 0 Соответствует

Группа компаний "Завод радиоаппаратуры" 50 22 0 3 Соответствует

Группа компаний "Экология Урала" 26 8 2 5 Не соответствует

Компания "Сервер" 15 6 0 0 Соответствует - -

3. Условия и факторы перехода промышленных предприятий на новые финансовые технологии

Новые финансовые технологии - это системы, обеспечивающие жесткий контроль внутренних финансовых потоков с использованием современных автоматизированных информационных систем. Формализованная финансовая структура, согласованная с другими структурами управления, неотъемлема при внедрении современных технологий финансового управления.

В диссертации исследованы возможности большинства программных продуктов, представленных на российском рынке. В таблице 3 представлено количество программ и минимальная стоимость их версий без допонительных блоков и необходимой настройки.

Стабилизация экономической ситуации в стране и переход к цивилизованному рынку потребовали внедрения современных инструментов финансового управления, в частности системы бюджетирования.

Влияние системы бюджетирования очень сложно вычленить из общего числа условий, повлиявших на состояние организации. Анализ предприятий

Свердловской области четко показывает, что их руководство задумывается о внедрении бюджетирования на этапе падения показателя объема продаж.

Таблица 3

Программные продукты, представленные на российском рынке

Исходя из анализа работы предприятий, можно сделать вывод, что на переход к новой системе финансового управления наибольшее влияние оказали внешние условия:

1) Снижение до уровня сравнимости с доходностью производства доходности легкореализуемых финансовых активов.

2) Замедление инфляционных процессов и стабилизация валютного курса.

С 2000 года наблюдается плавное снижение ст авки рефинансирования с отметки 45%. В июне 2004 года ее значение опустилось до уровня 13%. На этом же уровне находится доходность ГКО.

Также с 2000 года наблюдается некоторая стабилизация курса долара США, значение которого сильно сказывается на деятельности предприятий. На сегодня, претерпев небольшое увеличение 2002-2003 годов, курс долара находится на уровне 2000 года - 28,76 рублей за 1 долар.

3) Наличие технических средств поддержки новых финансовых технологий. Перечень большинства программных продуктов приведен диссертации. Помимо внешних условий, создающих почву для нового финансового

управления, на всех предприятиях можно выделить ряд факторов, подтакивающих руководство к переходу на новые финансовые технологии: 1) Увеличение общего объема продаж и рост финансовых потоков (рис. 5).

2) Замедление или падение темпов прироста объемов продаж в связи с насыщением рынка или ростом конкуренции (рис. 5).

3) Снижение роста рентабельности активов.

Замедление темпов прироста объемов продаж, их спад в определенный момент и снижение роста рентабельности активов подтакивают предприятия к принятию решения о переходе на современные системы управления финансами. Это согласуется с двухфакторной моделью Дюпона, рассмотренной в диссертации. Показатель ROA (рентабельность активов) быстрее, чем какой-либо другой позволит руководству компании определить, в какой области необходимо сконцентрировать свои усилия: в области маркетинга (то есть поиска путей увеличения объема продаж) или в области контролирования

издержек производства.

100,00% 90,00% 80,00% g 70,00% а 60,00% 1 50,00% < <g 40,00% Х | 30,00% i 20,00% о > 10,00% 0,00% ! л 2 0 Динамика объемов продаж по предприятиям

ш i f - -

l J

М 1

\ ХЛ Л л 1 . m . -

- X " Ч - Т т

1

i л л > 1 i 1 = С СО С з < 6 л л h J s i S f л а с > л \ i с > * г л % л 0 ериод, л 1 # мвс. - j л i- g j 1 < i I 1 1 1 i С c i { 3 s a rt a

Х Завод радиоаппаратуры И ЛИАЛ Х Линейный тренд (Завод радиоаппаратуры) Ч - Линейный тренд (ЛИАЛ)

Рис. 5. Динамика объемов продаж Кроме того, каждое предприятие отличают внутренние условия, которые также оказывают влияние на переход к новой системе финансового управления:

1) Реакция руководства.

2) Подготовленность кадров.

3) Инвестиционные возможности.

От реакции руководства на изменение показателей, квалификации кадров, наличия финансовых ресурсов на разработку новых технологий сильно зависит период реагирования руководства на снижение показателей.

В таблице 4 приведены периоды реагирования руководства на снижение показателя объема продаж, которые были определены на основании графиков динамики продаж по предприятиям.

Таблица 4

Период реагирования руководства на снижение показателей

Предприятие Период реагирования, мес.

Группа компаний "Лиал" 5

Группа компаний "Завод радиоаппаратуры" 3

Группа компаний ООО ТПП "Роскондитер" 2

Компания "Сервер" 2

ЗАО "Завод РЭТЕК" 2

Компания "Крафт" 4

Внедрение на предприятиях комплексной системы управления - сложный, дорогостоящий и длительный процесс. Поэтому не все руководители решаются начинать ее проектирование.

4. Комплекс рекомендаций по проектированию финансовой структуры предприятия и взаимосвязи между ее элементами

В диссертации обоснована необходимость выделения двух составляющих финансовой структуры: статичной, являющейся стандартной для большинства предприятий, и динамичной - специфичной для каждого предприятия.

На сегодняшний момент в технологии управленческого учета на предприятии, описанной многими авторами, наименьшее внимание уделено методологии построения финансовой структуры. Но именно этот инструмент бюджетирования в рамках управленческого учета является основополагающим для дальнейших действий.

По нашему мнению, при проектировании финансовой структуры необходимо учитывать общие принципы построения структур управления, которые приблизительно одинаковы при всех методических подходах, рассмотренных в диссертационном исследовании (рис. 6).

Финансовая структура есть совокупность элементов и связей между ними. Структурные связи обладают некоторой независимостью от элементов и могут

выступать как инвариант при переходе от одной системы к другой, перенося закономерности, выявленные и отраженные в структуре одной из них, на другие. Отметим, что элементы представляют собой статичную часть структуры, а связи - динамичную часть. При проектировании финансовой структуры целесообразно сначала сформировать ее статичную часть, а затем динамичную.

Рис. 6. Интерпретация общих принципов проектирования структур в финансовой структуре Принципы проектирования финансовой структуры определяют этапы проектирования. На рис. 7 предложен универсальный агоритм проектирования статичной части финансовой структуры.

Анализ, проведенный по ряду предприятий, показал, что при выделении статичных элементов финансовой структуры возникают типичные ошибки. Приведем их перечень в таблице 5.

Рис. 7. Этапы проектирования статичной части финансовой структуры Результатом выпонения блока этапов проектирования статичной части является уточненная финансовая структура. Для эффективной работы финансовой структуры необходимо наладить ее динамичную часть -взаимосвязи между ее элементами, формы отчетности, механизмы функционирования и автоматизации. Взаимосвязи дожны показывать

взаимопроникновение других структур. В частности связи при одних и тех же статичных элементах могут быть разными в зависимости от информационной структуры.

Таблица 5

Типичные ошибки при проектировании статичной части финансовой

структуры

Этапы Ошибки

1. Распределение 1) Неправильный выбор испонителей.

функций между 2) Финансовая структура поностью повторяет организационную.

ЦФО для 3) Игнорирование структуры бизнесов предприятия.

определения их

состава и статуса

2. Определение 1) Игнорирование юридической структуры предприятия.

иерархичности 2) Игнорирование территориальной структуры предприятия.

(подчиненности и 3) Неверные приоритеты по выделению наиболее важных факторов,

единоначалия в рамках ЦФО) влияющих на финансовую структуру.

3. Выбор 1) Несоответствие выбранных руководителей ЦФО требованиям

ответственных за качественного управления.

утвержденные

финансовые

результаты

4. Проверка на 1) Игнорирование объема выпоняемых работ и количества операций в

комплексность и выделяемом ЦФО.

сбалансированность 2) Некорректное укрупнение структуры доходов и затрат.

(оптимальная 3) Излишняя детализация ЦФО.

степень

детализации ЦФО)

Этапом проектирования взаимосвязи элементов заканчивается проектирование финансовой структуры. Данный этап работы схематически изображен на рис. 8.

Для всех предприятий средствами информационной связи выступают три основных инструмента - справочники, классификаторы, план счетов - дающие различные разрезы информации (рис. 9).

Рис. 8. Схема проектирования динамичной части финансовой структуры

Рис. 9. Средства информационной связи

В таблице 6 сведены основные ошибки, встречающиеся при формировании классификатора доходов и расходов (поступлений и выплат), справочников и плана счетов.

Таблица 6

Типичные ошибки при составлении классификатора, справочников и

плана счетов

Организация

Группа компаний ООО ТПП "Рос-кондитер", Группа компаний "Экология Урала", Компания "Сервер"

1. Излишняя детализация статей доходов и расходов.

Выделение несущественных статей утяжеляет классификатор. Более подробную информацию можно получать при помощи других средств (справочники, план счетов).

2. Недостаточная детализация статей доходов и расходов.

Отсутствие достаточно подробного классификатора затрудняет получение информации в необходимых разрезах.

"Первоуральский динасовый завод", Компания "Сервер"

3. Отсутствие укрупненного деления затрат по экономическим признакам.

Руководству многих предприятий необходимы показатели поной себестоимости, переменных и постоянных затрат, калькуляционный разрез поной себестоимости для определения ценовой политики, обоснования скидок, формирования номенклатурного плана сбыта и производства.

"Первоуральский динасовый завод"

4. Составление классификаторов по отдельным ЦФО.

Некорректно делить затраты не по их назначению, а по подразделениям. Функцию учета затрат по подразделениям выпоняет справочник ЦФО.

"Первоуральский динасовый завод"

5. Отсутствие единого классификатора статей доходов и расходов.

Часто на предприятиях разные подразделения по-разному называют одни и те же статьи расходов. Это очень затрудняет работу при их учете и анализе. Так, например, встречаются названия статей: приобретение электроэнергии, электроэнергия, плата за электроэнергию.

ОАО "Первоураль-ский динасовый завод", Компания "Экология Урала", Компания "Сервер"

6. Отсутствие согласованности с системой технической поддержки решений.

Многие программные продукты не предназначены для ведения бюджетирования. Для получения возможности принятия управленческих решений требуется значительная донастройка таких программ.

Специфическим справочником является классификатор статей доходов и расходов. Его проектирование дожно производиться с учетом ряда требований. 1. Классификатор дожен быть достаточно укрупненным и устойчивым во времени, то есть он не дожен существенно меняться при реструктуризации компании, добавлении нового бизнеса или продукта. Для соблюдения этого требования необходимо организовать четкое взаимодействие классификатора и справочников (сырья и материалов, основных средств, подразделений, сотрудников, готовой продукции и т.д.).

2. В классификаторе дожны быть прежде всего учтены те статьи, которые имеют значительный удельный вес в затратах. Например, если предприятие активно не кредитуется, то нет необходимости вести учет процентов по видам кредитов, достаточно одной статьи.

3. Классификатор дожен обеспечивать сбор и обработку информации в установленных целях.

Основным требованием к справочникам является их достаточное количество с возможностью расширения каждого из них. Требование к плану счетов - наличие необходимого количества субконто по каждому счету для дальнейшего представления информации в желаемом разрезе.

Формирование средств связи между элементами финансовой структуры определяется установленными принципами учетной политики. Анализ ряда предприятий показал, что ошибки учета характерны для многих из них. В диссертационном исследовании приведены рекомендации по совершенствованию управленческого учета на предприятиях.

Этап проектирования взаимосвязи элементов является завершающим при проектировании финансовой структуры. Результатом его выпонения является финансовая структура с эффективной системой связи.

Выводы:

1. В меняющихся рыночных условиях приоритетной является финансовая структура, и все остальные структуры дожны быть согласованы с ней.

2. Для избежания ошибок предложены методики проектирования статичной (элементов) и динамичной (связей) финансовой структуры.

3. Предложены рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятий.

4. Предлагаемый агоритм апробирован на нескольких предприятиях Свердловской области, является универсальным и может применяться на многих других предприятиях.

Основные публикации по теме исследования

1. Прилуцкая М.А., Чистякова И.В. Постановка системы бюджетирования и разработка финансовой структуры организации. // Новые тенденции в

управлении предприятием и организацией: Сборник научных докладов Межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых ГОУ УГТУ-УПИ. - Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2002. - 0,29 п.л., в т.ч. автор. - 0,14

2. Чистякова И.В. Финансовая структуризация организации. // Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями. Сборник статей Международной научно-практической конференции. - Пенза: Привожский дом знаний, 2002. - 0,15 п.л.

3. Ершова И.В., Александров А.В., Чистякова И.В. Организация финансового управления на малых и средних предприятиях. // Труды всероссийского симпозиума по миниэкономике. Том 3: Прикладные модели миниэкономики. - Екатеринбург: УрО РАН, 2002. - 0,5 п.л., в т.ч. автор. - 0,16 п.л.

4. Чистякова И.В., Липатников А.С. Бюджетирование как инструмент современного учета. // Особенности постсоветских трансформационных процессов. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский дом знаний, 2004. - 0,14 п.л, в т.ч. автор.-0,1 п.л.

5. Чистякова И.В. Взаимосвязь структур управления предприятием. // Потенциал развития России XXI века. Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский дом знаний, 2004. - 0,18 п.л.

6. Чистякова И.В. Проектирование структур управления предприятием. // Социально-экономическое развитие России в XXI веке: Сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский дом знаний, 2004. - 0,2 п.л.

7. Чистякова И.В. Подходы к выделению финансовой структуры предприятия. // Социально-экономическое развитие России в XXI веке. Сборник статей III Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский дом знаний, 2004. - 0,18 п.л.

Подписано в печать 23.12.04 Формат 60x84 1/16 Бумага писчая

Офсетная печать Тираж 130

Ризография НИЧ ГОУ ВПО УГТУ-УПИ 620002

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чистякова, Ирина Валерьевна

Введение.

1. Структурный подход к управлению предприятием.

1.1. Предприятие как сложная социотехническая система.

1.2. Взаимосвязь структур управления предприятием.

1.3. Приоритеты структурирования предприятия как сложной системы.

2. Совершенствование структур управления в условиях внедрения новых финансовых технологий.

2.1. Факторы и условия внедрения технологий финансового управления.

2.2. Оценка соответствия существующих структур управления новым условиям.

3. Методический подход к проектированию финансовой структуры.

3.1. Методический подход к проектированию статичной части финансовой структуры.

3.2. Проектирование взаимосвязи элементов финансовой структуры.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование структуры управления промышленным предприятием на основе выделения центров финансовой ответственности"

Согласно закону жизненного цикла, действие которого распространяется не только на товары, но и справедливо для предприятия в целом, реорганизация структуры управления Ч неизбежный циклический процесс. Изменение условий хозяйствования влияет на сферу финансового управления.

На сегодняшний момент наблюдается становление цивилизованного Х рынка. Развитие экономики в России на современном этапе характеризуется следующими моментами.