Совершенствование механизма формирования конечных финансовых результатов и распределения прибыли сельскохозяйственных организаций

Магомедалиев, Несретдин Агларович

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование механизма формирования конечных финансовых результатов и распределения прибыли сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Магомедалиев, Несретдин Агларович
Место защиты	Махачкала
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма формирования конечных финансовых результатов и распределения прибыли сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

МАГОМЕДАЛИЕВ НЕСРЕТДИН АГЛАРОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ КОНЕЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

(на материалах Республики Дагестан)

Специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство; 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2005

Работа выпонена в ФГОУ ВПО Дагестанская государственная сельскохо- *

зяйственная академия

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Юсуфов Абдукади Мирзакадиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бинатов Юрий Григорьевич

кандидат экономических наук, доцент

Гладилин Александр Александрович ,

Ведущая организация: Министерство сельского хозяйства и

продовольствия Республики Дагестан

Защита состоится 23 декабря 2005 года в 9-00 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355029, г Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус К, аудитория 308)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет.

Автореферат разослан ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета ,

доктор экономических наук, доцент \ ^ Н Н. Куницына

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономической системы страны характеризуется дальнейшим становлением рыночного механизма функционирования предприятий в условиях формирования качественно новых отношений между ними, отражающихся на воспроизводственных процессах, в том числе и на процессе формирования, распределения и использования конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Несмотря на заметную стабилизацию макроэкономических процессов в России, на микроуровне, в том числе на уровне сельскохозяйственных организаций, пока не достигнуты докризисные показатели производственной деятельности, основными из которых являются финансовые результаты. Причины негативных явлений заключаются в ошибочности ряда управленческих решений, принятых в сельском хозяйстве, неудачности реализуемых на практике моделей хозяйственного управления, которые использовались без учета объективных экономических законов и закономерностей социально-экономического развития, в невостребованности продукции сельского хозяйства на внутреннем и внешнем рынках.

За последнее десятилетие в результате сокращения платежеспособного спроса населения, повышения доли импортируемого продовольствия, нарушения сложившегося соотношения цен на реализуемую сельскохозяйственную продукцию и потребляемые материально-технические ресурсы, монополизма предприятий смежных отраслей резко ухудшились финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий и остро стала ощущаться нехватка финансовых ресурсов для стабильного развития отрасли.

Проблема формирования рационального механизма аккумулирования и использования прибыли предприятий настоятельно требует разработки и внедрения моделей планирования и управления финансовыми результатами, способных обеспечить эффективное развитие аграрного производства. Успешное решение этой задачи возможно лишь на основе комплексного, системного подхода, прак-

тическим воплощением которого является разработка и активное применение программ финансового менеджмента.

Актуальность поставленных вопросов, недостаточная степень изученности их теоретических и практических аспектов предопределили выбор темы и направления проведенного исследования

Степень разработанности проблемы. Проблема формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли в производственно-коммерческих предприятиях достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями в нескольких направлениях:

- общие вопросы определения сущности финансовых результатов, форм и разновидностей прибыли, их взаимосвязи, а также уточнение присущих ей функций получили отражение в трудах Э.Дж. Долана, K.P. Макконела, В. Петти, А. Смита, Д Рикардо, К Маркса, Л.И. Абакина, А.И Бунича, C.B. Вальтера, В. Леонтьева, A.A. Параховского, В.Я. Ионова и ряда других авторов;

- аспекты формирования финансовых результатов, методики их расчета и планирования, определение производных от прибыли показателей нашли обоснование в работах К.П Александрова, В.В. Ковалева, А И. Ноткина, Е И Бородина, А.С Булат, M.JI. Лишанского и некоторых других авторов;

- изучение факторов, влияющих на прибыль в отраслях сельского хозяйства, использование различных методов определения степени их значимости отражены в исследованиях И Н. Буздалова, В.А.Добрынина, А.П. Зинченко, Т.С. Саидова, М.Д Эльбиева, Ю.М. Югай;

- вопросы распределения и использования конечных финансовых результатов, выявления резервов их роста и значимости прибыли в финансовом оздоровлении предприятий отмечены в работах В.В. Милосердова, М.З.Пизенгольца, П.В Смекалова, В.А. Свободина, Л.И.Холод, А.М Юсуфова и др.

Но, несмотря на то, что этими и многими другими экономистами всесторонне и глубоко исследованы вопросы, связанные с экономической природой финансовых результатов, принципами их формирования и распределения, исходя из объективности развития общества и государства по пути рыночного хозяйствова-

ния, необходимо дальнейшее изучение очерченного круга проблем. Методику определения величины прибыли с учетом коммерческих и управленческих расходов следует привести в соответствие с экономическим содержанием прибыли. Нерешенным остается вопрос расчета финансового результата от основной деятельности при методе начислений, то есть без учета времени фактического поступления денежных средств и осуществления платежей. Нет единства во взглядах на оценку результативности и экономической целесообразности использования абсолютных и относительных показателей финансовых результатов. Недостаточно разработаны подходы к текущему и перспективному финансовому планированию деятельности субъектов хозяйствования. Нерешенность отмеченных вопросов обусловила актуальность научной и практической реализации поставленных в диссертации цели и задач исследования.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство, п. 15.52 - Конечные результаты функционирования агропромышленного комплекса, содержание, методы измерения и пути роста и специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 3.2 - Оптимизация структуры финансовых ресурсов предприятий реального сектора Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование методических основ формирования конечных финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма распределения и использования прибыли в целях усиления ее стимулирующей роли в новых экономических условиях.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:

- уточнить экономическое содержание и сущность конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов в условиях углубления рыночных отношений, оценить роль прибыли в процессах расширенного воспроизводства в аграрном секторе экономики;

- исследовать основные принципы формирования прибыли в сельскохозяйственных организациях и определить количественные и качественные аспекты их проявления в процессе кругооборота средств;

- охарактеризовать взаимосвязь различных производственных и коммерческих факторов и их влияние на прибыль в условиях получения самостоятельности в использовании финансовых ресурсов на ведение хозяйственной деятельности;

- дать оценку внутренним и внешним причинам, оказывающим воздействие на процесс формирования прибыли от продаж сельскохозяйственной продукции;

- исследовать роль ценового фактора в процессе формирования конечных финансовых результатов деятельности субъектов агропромышленного комплекса;

- изучить действующий механизм распределения прибыли в целях финансового обеспечения затрат основной деятельности, вложений в производственный капитал и стимулирования работающих,

- предложить пути расширения производственной и инвестиционной деятельности и разработать направления экономии издержек производства в аспекте их влияния на уровень прибыльности хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования выступают теоретические и методические положения формирования конечных финансовых результатов, распределения и использования прибыли в аграрных предприятиях.

Объектом исследования является агропромышленный комплекс Республики Дагестан и сельскохозяйственные организации равнинной зоны. Более углубленно Исследования проводились на материалах ГУП Кировский Каякент-ского района, АОЗТ им. Ш.Алиева Дербентского района, ГУП Манаскентский Карабудахкентского района.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов и практиков по изучаемой проблеме. В

диссертации использованы теоретические и методологические разработки, практические рекомендации научных учреждений и отдельных ученых России по актуальным проблемам формирования и распределения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты Президента РФ, Правительства РФ и Республики Дагестан, данные государственных статистических органов, Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов Республики Дагестан, годовые отчеты, документы первичного учета и другая производственная отчетность сельскохозяйственных организаций.

Для достижения поставленных в диссертационной работе цели и задач использовались следующие методы: графический, логический, монографического и сравнительного анализа, экономико-статистический, индексный, экономико-математического моделирования.

Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по повышению роли конечных финансовых результатов в деятельности сельскохозяйственных организаций в рыночных условиях, а также совершенствовании механизма распределения прибыли на этапе углубления реформ.

В процессе исследования получены следующие основные результаты:

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -АПК и сельское хозяйство;

- подготовлена и реализована методика комплексной оценки факторов, влияющих на прибыль хозяйствующих субъектов при действующем механизме ее формирования на основе системы индикаторов с использованием интегральных показателей;

- разработаны методические рекомендации по определению уровней финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций в зависимости от динамики их результативных показателей с выделением комплекса мер, учитывающих

различные режимы финансово-экономического положения и налогового потенциала организации;

- охарактеризованы особенности планирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях, осуществлена разработка системы финансовых планов (бюджетов) исследуемых аграрных формирований;

по специальности 08 00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

- в теоретическом аспекте исследована взаимосвязь между разумно обоснованным уровнем прибыльности и складывающимся уровнем производственного потенциала хозяйствующих субъектов, выявлены элементы системы управления финансовыми результатами как процесса, направленного на повышение финансо* вой устойчивости, предотвращение банкротства и финансовое оздоровление;

- предложен агоритм выбора адекватной финансовой стратегии сельскохозяйственных организаций, имеющий целью рациональное использование государственных бюджетных субсидий в процессе формирования оптимальной структуры финансовых ресурсов.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложений позволит создать в сельскохозяйственных организациях эффективную систему формирования конечных финансовых результатов и распределения прибыли Проведенные исследования способствуют определению оптимальной структуры и достаточных объемов продаж, выявлению внутренних резервов роста рентабельности производства и капитала.

Содержащиеся в диссертации методические положения и рекомендации могут быть использованы органами управления агропромышленного комплекса, хозяйствующими субъектами в практической деятельности по улучшению финансового положения сельскохозяйственных формирований

Результаты диссертационной работы могут найти применение в научных исследованиях и в учебном процессе вузов при изучении курсов Экономика ор-

ганизаций, Финансы организаций, Финансовый менеджмент, Экономический анализ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования доложены и получили одобрение на научных конференциях: Республиканской научно-практической конференции Общественное и личное в аграрном секторе экономики Республики Дагестан (Махачкала, 1998), научной конференции профессорско-преподавательского состава экономического факультета ДГСХА Рыночные реформы и совершенствование организационно-экономического механизма хозяйствования (Махачкала, 2002), Международной научно-практической конференции Современные проблемы развития регионального АПК (Махачкала, 2003), Региональной научно-практической конференции Современные проблемы развития регионального АПК (Махачкала, 2004), а также обсуждались на научных семинарах Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии в период с 1998 по 2005 гг.

Рекомендации, сформулированные в работе, внедрены в деятельность ГУП Манаскентский Карабудахкентского района, АОЗТ лим. Ш.Алиева Дербентского района, СХК Агрофирма Согратль Гунибского района, ГУП Кировский Каякентского района.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 2,43 п.л. (в том числе автором - 1,57 п.л.).

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (151 наименование) и 16 приложений. Работа изложена на 186 страницах, в том числе 170 страниц основного текста, включает 21 аналитическую таблицу и 3 рисунка.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы его цель и основные задачи, определены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические основы формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов раскрывается экономическая природа и сущ-

ность конечных финансовых результатов деятельности, значение доходов, расходов и прибыли в оценке производственной и финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций. Изучается роль прибыли как элемента расширенного воспроизводства.

Во второй главе Анализ формирования финансовых результатов и использования прибыли в сельскохозяйственных организациях Республики Дагестан исследуется современное состояние механизма формирования финансовых результатов на примере сельскохозяйственных организаций равнинной зоны Республики Дагестан, проводится комплексный анализ влияния различных факторов на прибыльность производственно-финансовой деятельности.

В третьей главе Направления улучшения механизма формирования, использования и планирования финансовых результатов раскрываются основные направления улучшения механизмов формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Разрабатываются предложения по модернизации процесса планирования прибыли с использованием методики бюджетирования.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования и сформулированы основные выводы, предложения и практические рекомендации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Динамика рыночных отношений в России объективно связана с новыми процессами формирования, использования и управления финансовыми результатами предприятий реального сектора. Одной из важнейших региональных тенденций развития экономики Республики Дагестан является повышение роли сельского хозяйства, целесообразность которого объективна с точки зрения коренных преобразований в стране. В связи с этим оправдано исследование теоретических предпосылок формирования системы управления финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов в зарубежной и отечественной литературе, проведенное в диссертации.

Повышение значимости собственных финансовых ресурсов как части экономического потенциала имеет важное значение, поскольку увеличение доли заемных средств свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости, повышении степени финансовых рисков и об активном перераспределении доходов.

В качестве синтетического показателя, позволяющего оценить результаты производственной и коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, в диссертационном исследовании использована прибыль. Это обусловлено тем, что индивидуальные и интегральные критерии прибыльности отражают совокупность основных количественных и качественных параметров работы предприятия (объемы производства и продаж, уровень издержек производства, ассортимент и качество продукции, соблюдение договорной и расчетно-платежной дисциплины).

Поскольку формирование конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций происходит под воздействием ряда факторов -экономических, технологических и природных, в работе подробно исследовано влияние экономических факторов с учетом группировки их на факторы корреляционной и функциональной зависимости. В составе первой группы отобраны критерии, характеризующие уровень эффективности использования ресурсного потенциала; второй - объем реализуемой продукции (с учетом ее товарности), цена и себестоимость единицы продукции.

Проблема эффективного использования финансовых ресурсов логически обусловливает необходимость рассмотрения системы управления финансовыми результатами, учитывающей требования внешней и внутренней среды, способствующей наиболее поной и рациональной реализации ими своих функций. Однако, прежде чем делать выводы о возможном варианте развития сельскохозяйственных организаций в будущем, следует изучить их ретроспективу, выявить тенденции замедления и роста, иными словами, провести оценку и анализ объекта исследования.

Аграрный сектор занимает существенное место в экономике как Южного Федерального округа, так и Республики Дагестан, более того, именно он опреде-

ляет хозяйственный профиль региона, и его развитие позволяет выявить и закрепить рациональный вариант специализации.

Несмотря на относительную самостоятельность аграрных формирований, финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние десятилетия резко ухудшились. Так, в равнинной зоне, самой благополучной по природно-климатическим условиям территории республики, из 108 исследуемых сельхозтоваропроизводителей в среднем за период 1999-2003 гг. количество прибыльных предприятий всего лишь 46, что составляет 42,5 % от общего их числа (табл. 1). Наиболее поную и всестороннюю характеристику уровня организации производства и полученного от использования ресурсов хозяйствующего субъекта (земельных угодий, производственных фондов, трудовых и финансовых ресурсов) дает прибыль от продажи продукции.

Таблица 1 - Группировка сельскохозяйственных организаций Республики

Дагестан по величине прибыли от реализации продукции за период 1999- 2003 гг.

В группах хозяйств

Группы организаций по сумме прибыли (убытка) на 100 руб. реализованной продукции, руб. Количество организаций в группе получено прибыли (убытка) в расчете на стоимость валового выпуска продукции сельского хозяйства (руб.) в расчете на. получено прибыли (убытка) в расчете на 100 руб. поной себестоимости реализованной продукции, руб.

100руб выручки от реализации продукции, руб. 1 га с.х. угодий 1 руб стоимости основных фондов 1 среднесписочного работника

Убыточные Прибыльные в том числе до 5,0 5,1-10,0 10,1-20,0 свыше 20,1 62 46 11 8 13 14 -20,0 18,0 2,7 7,7 16,0 28,0 1104 2577 1629 1226 4044 2596 0,14 0,26 0,13 0,20 0,23 0,62 13039 18960 14784 15501 19514 21532 -16,0 22,0 3,0 8,0 19,0 40,0

Итого (в среднем) 108 6,0 1753 0,20 16344 6,5

Результаты анализа свидетельствуют, что в рентабельных хозяйствах на каждые 100 руб. выручки от реализации продукции приходится 18 руб. прибыли. На 1 га сельскохозяйственных угодий производится 2577 руб. продукции, производи-

тельность труда одного работника составляет 18960 руб., что в 2,3 и 1,45 раза выше аналогичных показателей убыточных хозяйств соответственно Следует отметить, что если в течение ретроспективного периода рентабельность производства увеличилась в 13,3 раза, то рентабельность продаж - в 10,4 раза.

В ходе факторного анализа прибыли сельскохозяйственных организаций региона, помимо экономических, учтено влияние технологических и природных факторов. Поскольку основным видом ресурсов являются сельскохозяйственные угодья, их рациональное применение и достижение высокой продуктивности на них позволяют обеспечить получение удовлетворяющих производителя положительных финансовых результатов (табл.2.).

Таблица 2 - Оценка экономической эффективности использования производственных ресурсов сельхозорганизациями Республики Дагестан за период 1999-2003 г.

Группы организаций по сумме прибыли (убытка) от реализации продукции на 1 га с.х. угодий, руб. Количе- Получено Приходится на 1 га с.х. угодий, руб Получено (руб.) прибыли (убытка) в расчете на

ство прибыли 1 руб. поной себестоимости 1 руб. выручки от реализации продукции

организаций в группе на 1 га с.х. угодий, руб. производственных затрат выручки от реализации продукции и услуг поной себестоимости

Убыточные Прибыльные до 50 от 51 до 150 от 151 ДО350 от 351 до 1500 свыше 1500 62 46 10 9 12 9 6 -169 427 31 92 278 750 2280 1536 2396 1101 1576 1936 3183 9085 862 2383 761 995 1527 4009 11396 1031 1956 730 903 1249 3259 9116 -0,165 0,218 0,042 0,102 0,223 0,232 0,250 -0,197 0,179 0,040 0,093 0,182 0,194 0,200

Итого (в среднем) 108 3 1915 1532 1439 0,065 0,061

В диссертации отмечено, что прибыль является определяющим фактором экономического роста и отражает побуждающие мотивы совершенствования производственно-финансовых процессов. Непременным результатом повышения прибыльности становится улучшение финансового состояния предприятий и рост

уровня их платежеспособности, что и подтверждают материалы исследований (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ влияния финансовых результатов на платежеспособность

сельхозорганизаций Республики Дагестан (в среднем за 1999-2003 г.)

Приходится, руб.:

Группы организаций по уровню рентабельности (убыточности) текущих активов на 1 руб. срочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности) собственных оборотных средств на 1 руб. текущих активов (коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами) Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

реализации продукции, % по состоянию на: по состоянию на:

начало периода конец периода начало периода конец периода

Убыточные Рентабельные в том числе до 5,0 5,1-10,0 10,1-20,0 20,1-30,0 свыше 30,0 1,06 1,52 1,01 0,79 1,54 1,97 2,19 0,99 2,34 0,93 1,01 2,21 3,54 4,98 0,015 0,26 -0,30 -0,21 0,19 0,47 0,37 -0,25 0,44 -0,30 -0,17 0,40 0,60 0,72 0,48 1,27 0,45 0,56 1,19 1,97 2,84 неплатежеспособны (нет возможности восстановить платежеспособность) платежеспособны (есть возможность сохранить платежеспособность) неплатежеспособны (нет возможности восстановить платежеспособность) неплатежеспособны (нет возможности восстановить платежеспособность) платежеспособны (нет угрозы утраты платежеспособности) платежеспособны (нет угрозы утраты платежеспособности) платежеспособны (нет угрозы утраты платежеспособности)

В среднем 1,28 1,60 0,15 0,21 0,88 -

Так, в организациях с низким (до 10%) уровнем рентабельности реализации продукции наблюдается состояние неплатежеспособности: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не удовлетворяют нормальным ограничениям в течение всего ретроспектив-

ного периода. В организациях с более высоким уровнем рентабельности отмечена состояние платежеспособности и отсутствие какой-либо угрозы её утраты в перспективе.

Главными критериями экономической целесообразности ведения хозяйства в условиях расширенного воспроизводства являются показатели эффективности использования основных и оборотных средств, трудовых ресурсов на фоне общей положительной динамики конечных финансовых результатов производственной деятельности. Результаты корреляционно-регрессионного анализа показали наличие тесной связи между уровнем рентабельности производства сельскохозяйственной продукции, фондоотдачей, оборачиваемостью оборотных средств и производительностью труда работников, что подтверждает коэффициент множественной корреляции (Я), равный 0,822.

Формирование конечных финансовых результатов организации в целом, и прибыли, в частности, происходит под воздействием ряда факторов, весомую роль среди которых играет ценовой фактор. Роль цены в условиях рыночной экономики существенно возрастает, поскольку она является комплексной экономической категорией, в которой сконцентрированы экономические интересы государства и хозяйствующего субъекта, производителей и потребителей. Ценовой фактор при формировании финансовых результатов целесообразно учитывать на всех стадиях жизненного цикла производимого продукта, то есть при расчете затрат на заготовку производственных запасов и приобретения средств труда; затрат на производство продукции; себестоимости созданного продукта; доходов, полученных от реализации товаров, и произведенных при этом расходов.

В работе проилюстрировано влияние отсутствия государственного регулирования вопросов сбыта сельскохозяйственной продукции на размер упущенной выгоды (потерь) аграрных формирований (табл. 4). Основная масса продукции реализуется за наличный расчет через посредников зачастую по заниженным ценам. Так, при расчете выручки по минимальным ценам потребительского рынка, ее недополученная величина только лишь по продукции животноводства в предприятиях региона в 2000-2003 гг. составляла от 224 до 366 мн. рублей ежегодно.

Таблица 4 - Размер упущенной выгоды сельскохозяйственными товаропроизводителями Республики Дагестан за 2000-2003 гг., тыс. руб.

Показатели 2000 г. 2001г. 2002 г. 2003 г.

Выручка от реализации всей продукции сельского хозяйства 783883 953229 1061221 1270544

Прибыль (+), убыток (-) 18405 48407 -13995 23018

Выручка от реализации продукции животноводства:

по отчетным данным 349865 448721 525773 536945

по минимальным ценам потребительского рынка 573727 679857 842603 903257

недополученная выручка 223862 231136 316830 366312

Стабилизации создавшегося положения способствуют меры государственной поддержки, характеристика которых рассмотрена в диссертации. Одной из форм такой поддержки является бюджетное финансирование. При этом с учетом государственных субсидий рентабельность производства сельскохозяйственной продукции повышается в 3-5 раз (табл. 5)

Таблица 5 - Влияние государственной поддержки на уровень рентабельности реализованной продукции сельскохозяйственными организациями Республики Дагестан

Показатели 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.

Выручка от реализации продук- 783883 953229 1061221 1270544

ции, тыс. руб.

Поная себестоимость реализо- 765476 904822 1075216 1247526

ванной продукции, тыс. руб.

Получено субсидий из бюджетов 41916 71188 72696 77409

разных уровней, тыс. руб.

Рентабельность реализованной

продукции, %:

- без субсидий 2,4 5,3 -1,3 1,8

- с учетом субсидий 7,9 13,2 5,5 8,1

Следующим этапом проведенных исследований явилось изучение механизма распределения прибыли в сельскохозяйственных организациях и разработка направлений его совершенствования. Поскольку с ростом абсолютной величины полученной прибыли повышается налоговое бремя товаропроизводителя (соотношение суммы налогов и величины выручки от реализации продукции), необходим дифференцированный подход к использованию процедуры начисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога по ряду причин.

Во-первых, законодательством определено, что ЕСХН не применим к сельхозтоваропроизводителям индустриального типа, налогообложение прибыли которых осуществляется по общеустановленной ставке (24%). На наш взгляд, отнесение таких сельскохозяйственных организаций, как животноводческие комплексы, зверосовхозы, виноградарские и плодоводческие хозяйства, тепличные комбинаты, к предприятиям индустриального типа, и, следовательно, невозможность использования в них ЕСХН, является необоснованным.

Во-вторых, законодательством определен размер убытков прошлых лет, которые могут уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного года не более чем на 30%. Предлагаем вариант лочистки бухгатерских балансов сельскохозяйственных организаций от больных статей, повышая их экономическую и инвестиционную привлекательность для потенциальных партнеров.

В-третьих, действующую норму отнесения организаций к категории сельскохозяйственных по доле выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки во всем объеме товарной продукции предлагаем снизить с 70% до 50%, что послужит фактором диверсификации производства и расширит возможность получения прибыли от прочих видов деятельности

В-четвертых, применение одинаковой ставки единого сельскохозяйственного налога по отношению ко всем товаропроизводителям не является стимулирующим. Исследования показывают, что с ростом результативности (прибыльности) деятельности растет уровень налогового бремени. В группе хозяйств с прибылью до 100 тыс. руб. в год отношение суммы налога к выручке и поной себестоимости составляет 0,30 и 0,31 % соответственно, а в группе с прибылью свыше

2,5 мн. руб. в год - 1,37 и 1,73 % соответственно Данная ситуация вынуждает товаропроизводителей занижать показатели прибыли путем ее сокрытия или искусственного завышения затрат. В этой связи, считаем целесообразным ввести предельный размер соотношения суммы налога к выручке от реализации продукции, равный 1%, с условием, что сверхлимитная сумма направляется на расширение производства.

Проведенные исследования свидетельствуют о том, что сельскохозяйственным организациям необходимо модернизировать свои управленческие механизмы. В целом финансовая политика дожна быть направлена на совершенствование финансового менеджмента, а также на оптимизацию механизма управления финансовыми результатами Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей их формирования и распределения. Способствовать достижению поставленной цели может применение методики финансового планирования.

Следует подчеркнуть, что принципиальная особенность современного внутрифирменного планирования связана с тем, что оно носит регулирующе-направляющий характер, основываясь на системном применении научных прогнозов, проектов и программ, балансовых расчетов, бюджетирования и методов оптимизации принимаемых решений для определения стратегических целей и тактических задач при решении проблем развития организации. Основные бюджеты, а также механизм их составления рассмотрены в диссертации Бюджетирование - самостоятельная функция управления, неразрывно связанная со всеми другими функциями, и особенно с финансовым планированием. Вместе с тем, она не заменяет систему стратегического, оперативного и бизнес-планирования. Финансовый план обеспечивает балансировку показателей ресурсного потенциала, эффективности их использования с учетом возможного влияния внешних и внутренних факторов.

Среди основных преимуществ бюджетного планирования можно выделить:

- помесячное планирование бюджетов структурных подразделений дает более реалистичные показатели объемов и структуры доходов и расходов, чем в установленных формах финансовой отчетности;

- в рамках утвержденных бюджетов на месяц структурным подразделениям предприятий предоставляется большая самостоятельность в перераспределении средств между статьями расходов;

- бюджетное планирование позволяет экономить денежные ресурсы, что особенно актуально в условиях выхода из экономического кризиса и углубления рыночных отношений.

В работе проилюстрирована методика финансового планирования на основе системы бюджетов, исходной базой которого послужили результаты ретроспективного анализа исследуемых сельскохозяйственных организаций равнинной зоны Республики Дагестан за 1999-2004 годы (табл. 6).

Таблица 6 - Прогнозный отчет о прибыли АОЗТ им. Ш. Алиева Дербентского

района на 2005 год, тыс. руб.

В сред- Про- Плани- В том числе по кварталам

нем за шлый руемый 1 II III IV

Показатели предыдущие 3 года год год-всего

I. Выручка от продажи сельскохозяйст-

венной продукции без налогов 14650 15200 15950 1660 3290 6700 4300

2 Себестоимость реализуемой продук-

ции без учета управленческих и ком- 12780 13080 13200 1480 2770 5440 3510

мерческих расходов

3. Валовая прибыль (стр.1-стр.2) 1870 2120 2750 180 520 1260 790

4. Коммерческие расходы 220 240 255 40 90 105 20

5. Управленческие расходы 160 180 185 25 60 80 20

6. Финансовый результат от основной

деятельности (стр.З-стр 4-стр 5) 1490 1700 2310 115 370 1075 750

7. Операционные доходы 15 18 - - - - -

8. Операционные расходы - - - - - - -

9 Внереализационные доходы 60 45 40 - 40 - -

10 Внереализационные расходы 30 20 20 - 20 -

11. Общий финансовый результат пла-

нового периода 1535 1743 2330 115 390 1075 750

12. Единый сельскохозяйственный на-

лог и др. обязательные платежи 96 115 149 25 28 60 36

13 Чистая прибыль (стр И-стр. 12) 1439 1628 2181 90 362 1015 714

Таким образом, предложенные направления совершенствования механизма принятия решений в области формирования конечных финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и распределения прибыли позволяют с позиции минимизации риска вовлечь в оборот финансовые ресурсы и грамотно разместить их в производство.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Тенденции хозяйственного роста в аграрном секторе экономики страны требуют разработки стратегии управления финансовыми ресурсами и финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций, направленной на создание репутации надежного делового партнера. В ев рамках целесообразно использование скоординированных мер по разработке программ привлечения и размещения ресурсов, составлению финансовых планов, проведению анализа формирования конечных результатов деятельности и распределения свободных средств и их влияния на уровень прибыльности организации, оценке целесообразности управленческих решений.

2. Прибыль - одна из объективных экономических категорий, формирование и использование которой происходит под воздействием системы экономических законов в тесной взаимосвязи с другими экономическими категориями. Прибыль, как источник собственности и накопления капитала, становится основной целью хозяйственно-финансовой деятельности и движущей силой производства. Будучи категорией общественно-экономической стадии развития, прибыль рассматривается не только в качестве части стоимости прибавочного продукта, но и как специфическая категория, используемая при оценке эффективности производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования, их финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.

3. Формирование конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов происходит под воздействием ряда факторов - экономических, технологических и природных. В работе подробно исследовано влияние экономических факторов, классифицированных на факторы корреляционной (непоной) и

функциональной (поной) зависимости. К первой группе относятся показатели, характеризующие уровень эффективности использования ресурсного потенциала; ко второй - объем реализуемой продукции (с учетом ее товарности), цена и себестоимость единицы продукции.

4. Выступая в качестве главного источника расширенного воспроизводства, прибыль, в то же время, становится показателем, обусловливающим инвестиционную привлекательность, низкий уровень которой в аграрном секторе подтверждают данные анализа. Так, в течение 2003 г. из 87,6% внешних инвестиций в отрасль 87,4% составляют бюджетные средства. Около 71% последних занимают средства федерального и 29% - республиканского бюджета. В целях повышения эффективности использования бюджетных средств, направленных на производство, в работе обоснована необходимость увеличения числа специализированных сельскохозяйственных предприятий, создаваемых на базе ведущих хозяйств Республики Дагестан.

5. Практика проведения экономических преобразований свидетельствует о снижении роли государства в регулировании развития аграрного сектора, осуществлении модернизации форм и методов воздействия на экономические процессы в сельском хозяйстве. В посткризисных условиях управление финансовыми ресурсами в целом и финансовыми результатами, в частности, дожно опираться на государственное регулирование и, прежде всего, на проведение институциональных преобразований, оказание финансовой поддержки инвестиционным процессам, инициируемым сельскохозяйственными предприятиями, формирование соответствующей нормативной базы по финансовому оздоровлению, налогообложению, ценообразованию.

6. Важнейшей предпосыкой повышения эффективности производства сельхозтоваропроизводителей дожна быть дифференцированная система распределения прибыли, затрагивающая и удовлетворяющая интересы всех сторон финансовых отношений: государства, самого товаропроизводителя, работников и собственников. С этой целью необходимо внесение поправок в действующее законодательство в части механизма начисления и уплаты единого сельскохозяйст-

венного налога' во-первых, путем пересмотра перечня сельхозтоваропроизводителей индустриального типа, налогообложение прибыли которых не подлежит льготированию; во-вторых, повышения размера убытков прошлых лет, которые могут уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного года; в-третьих, снижения доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработай во всем объеме с 70 % до 50%.

7. Применение стандартной ставки единого сельскохозяйственного налога по отношению ко всем товаропроизводителям не является стимулирующим их деятельность. Исследования показывают, что с повышением результативности (прибыльности) организаций, растет уровень налогового бремени. В этой связи считаем целесообразным ввести предельный размер соотношения суммы налога к выручке от реализации продукции - не более 1 % от её величины, с условием, что сверхлимитная сумма направляется на расширение производства.

8. Важным элементом управления финансовыми результатами призвано стать бюджетирование, предполагающее анализ и разработку совокупности плановых показателей и действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, регулирующих величину и структуру прибыли, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих минимизацию рисков. Меры бюджетного планирования и контроля, обоснованные в диссертации, способствуют уменьшению обязательств и укреплению платежеспособности, экономичному расходованию средств производства, материальных и финансовых ресурсов, а также обеспечивают контроль расходов в зависимости от поставленных сельскохозяйственной организацией цели и задач.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Магомедалиев H.A. Прибыль - как основной источник формирования собственности предприятия // Материалы республиканской научно-практической конференции Общественное и личное в аграрном секторе экономики Республики Дагестан. - Махачкала, 1998. 0,13 п.л.

2 Магомедалиев Н.А Порядок формирования финансовых результатов в новых положениях по бухгатерскому учету II Материалы юбилейной научной конференции профессорско-преподавательского состава экономического факультета ДГСХА Рыночные реформы и совершенствование организационно-экономического механизма хозяйствования. - Махачкала, 2002 0,25 п л

3 Магомедалиев H.A., Ковалева Е В. Анализ зависимости прибыли от оборачиваемости оборотного капитала II Материалы международной научно-практической конференции Современные проблемы развития регионального АПК. - Махачкала, 2003. 0,19 п.л. (в т.ч. авт. 0,1 п л.)

4. Магомедалиев H.A., Ковалева Е.В Взаимосвязь прибыльности и комплексного анализа финансового состояния организаций // Материалы региональной научно-практической конференции Современные проблемы развития регионального АПК. - Махачкала, 2004. 0,18 п.л. (в т.ч. авт. 0,09 п.л.).

5 Магомедалиев H.A. Факторный анализ прибыли и прибыльности сельскохозяйственных организаций // Актуальные проблемы повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства: Сборник научных трудов сотрудников кафедры статистики и анализа Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии (выпуск 1). - Махачкала, 2004 0,87 п л.

6 Магомедалиев Н.А Значение прибыли в оценке производственной и финансовой деятельности организаций // Актуальные проблемы повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства' Сборник научных трудов сотрудников кафедры статистики и анализа Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии (выпуск 1) - Махачкала, 2004. 0,56 п.л

7 Юсуфов А.М., Магомедалиев Н А Прибыль как источник расширенного воспроизводства. Вестник молодых ученых Дагестана: Сборник статей молодых ученых и аспирантов. Махачкала: ДНЦ РАН, СМУД, 2005. №1. 0,25 пл. (в т.ч. авт 0,13 п.л.).

л224 9 7 0

РЫБ Русский фонд

2006-4 27505

Подписано к печати 16.11.05 г. Формат 60x84 Л/16 Усл. п. л. - 1,5 Уч.-изд. л. - 1 Тираж 100 экз. Бумага офсетная. Северо-Кавказский государственный технический университет г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2

Типография СевКавГТУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Магомедалиев, Несретдин Агларович

Введение

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСО- 10 ВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

1.1. Экономическая природа и сущность прибыли как финансового ре- 10 зультата

1.2. Значение прибыли в оценке производственной и финансовой дея- 29 тельности

1.3. Прибыль как элемент расширенного воспроизводства

2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В СЕЛЬСКОХО- 65 ЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

2.1. Анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

2.2. Оценка современных условий и факторов формирования прибыли

2.3. Особенности распределения и использования прибыли в аграрных формированиях

3. НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ МЕЗАНИЗМА ФОРМИРОВА- 122 НИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1. Совершенствование механизма формирования конечного финансово- 122 го результата деятельности организаций

3.2. Методика повышения эффективности распределения и использова- 132 ния прибыли

3.3. Планирование прибыли в структуре общей стратегии управления 139 сельскохозяйственной организацией

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма формирования конечных финансовых результатов и распределения прибыли сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономической системы страны характеризуется дальнейшим становлением рыночного механизма функционирования предприятий в условиях формирования качественно новых отношений между ними, отражающихся на воспроизводственных процессах, в том числе и на процессе формирования, распределения и использования конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Несмотря на заметную стабилизацию макроэкономических процессов в России, на микроуровне, в том числе на уровне сельскохозяйственных организаций, пока не достигнуты докризисные показатели производственной деятельности, основными из которых являются финансовые результаты. Причины негативных явлений заключаются в ошибочности ряда управленческих решений, принятых в сельском хозяйстве, неудачности реализуемых на практике моделей хозяйственного управления, которые использовались без учета объективных экономических законов и закономерностей социально-экономического развития, в невостребованности продукции сельского хозяйства на внутреннем и внешнем рынках.

За последнее десятилетие в результате сокращения платежеспособного спроса населения, повышения доли импортируемого продовольствия, нарушения сложившегося соотношения цен на реализуемую сельскохозяйственную продукцию и потребляемые материально-технические ресурсы, монополизма предприятий смежных отраслей резко ухудшились финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий и остро стала ощущаться нехватка финансовых ресурсов для стабильного развития отрасли.

Проблема формирования рационального механизма аккумулирования и использования прибыли предприятий настоятельно требует разработки и внедрения моделей планирования и управления финансовыми результатами, способных обеспечить эффективное развитие аграрного производства. Успешное решение этой задачи возможно лишь на основе комплексного, системного подхода, практическим воплощением которого является разработка и активное применение программ финансового менеджмента.

Актуальность поставленных вопросов, недостаточная степень изученности их теоретических и практических аспектов предопределили выбор темы и направления проведенного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблема формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли в производственно-коммерческих предприятиях достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями в нескольких направлениях:

- общие вопросы определения сущности финансовых результатов, форм и разновидностей прибыли, их взаимосвязи, а также уточнение присущих ей функций получили отражение в трудах Э.Дж. Долана, К.Р. Макконе-ла, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Л.И. Абакина, А.И. Бунича, С.В. Вальтера, В. Леонтьева, А.А. Параховского, В.Я. Ионова и ряда других авторов;

- аспекты формирования финансовых результатов, методики их расчета и планирования, определение производных от прибыли показателей нашли обоснование в работах К.П. Александрова, В.В. Ковалева, А.И. Ноткина, Е.И. Бородина, А.С. Булат, М.Л. Лишанского и некоторых других авторов;

- изучение факторов, влияющих на прибыль в отраслях сельского хозяйства, использование различных методов определения степени их значимости отражены в исследованиях И.Н. Буздалова, В.А.Добрынина, А.Д. Зин-ченко, Т.С. Саидова, М.Д. Эльбиева, Ю.М. Югай;

- вопросы распределения и использования конечных финансовых результатов, выявления резервов их роста и значимости прибыли в финансовом оздоровлении предприятий отмечены в работах В.В. Милосердова, М.З.Пизенгольца, П.В. Смекалова, В.А. Свободина, Л.И.Холод, A.M. Юсу-фова и др.

Но, несмотря на то, что этими и многими другими экономистами всесторонне и глубоко исследованы вопросы, связанные с экономической природой финансовых результатов, принципами их формирования и распределения, исходя из объективности развития общества и государства по пути рыночного хозяйствования, необходимо дальнейшее изучение очерченного круга проблем. Методику определения величины прибыли с учетом коммерческих и управленческих расходов следует привести в соответствие с экономическим содержанием прибыли. Не решенным остается вопрос расчета финансового результата от основной деятельности только при методе начислений, то есть без учета времени поступления денежных средств и осуществления платежей. Нет единства во взглядах на оценку результативности и экономической целесообразности использования абсолютных и относительных показателей финансовых результатов. Недостаточно разработаны подходы к текущему и перспективному финансовому планированию деятельности субъектов хозяйствования.

Нерешенность отмеченных вопросов обусловила актуальность научной и практической реализации поставленных в диссертации цели и задач исследования.