Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лукьяненко, Валентина Михайловна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукрписи
Кибикина Олеся Леонидовна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2006
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета Ч МСХА имени К. А. Тимирязева
Научный руководитель Ч кандидат экономических наук,
профессор Расторгуева Роза Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна; кандидат экономических наук, доцент Трощенко Нэли Феоктисовна
Ведущая организация - Российская академия кадрового обеспечения АПК
Защита состоится л июня 2006 г. в л /У ^часов на заседании Диссертационного совета К-220.043.02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К. А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязева, 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева
Автореферат разослан лV-/ мая 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Л.В. Постникова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, выражаемые в виде прибылей и убытков, характеризуют экономическую эффективность производства, а прибыль является основным источником его развития. В период становления рыночных отношений предъявляются повышенные требования к процессу формирования финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгатерского учета, которая в условиях приближения содержания отечественного бухгатерского учета к принятым в международной практике нормам приобретает первостепенное значение.
Бухгатерский учет финансовых результатов играет важную роль в управлении организации, так как представляет наиболее поную информацию об эффективности его деятельности и финансовом положении. Данные бухгатерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел в организации. Первостепенное значение бухгатерский учет финансовых результатов приобретает в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.
Чтобы обеспечить финансовое благополучие организации в современных условиях, управленческому персоналу необходимо своевременно оценивать финансовое положение организации. При этом анализ финансовых результатов организации является заключительным этапом процесса бухгатерского учета, на основании которого, с одной стороны, дается оценка полученных результатов, а с другой, формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации.
Важным инструментом улучшения внутреннего информационного обеспечения является управленческий учет, рассматриваемый как подсистема бухгатерского учета, обеспечивающая аппарат управления информацией, необходимой для принятия решений в целях достижения текущих и стратегических планов организации. Поэтому финансовые результаты дожны рассматриваться не только как объект финансового учета, но и как объект управленческого учета.
По мере сближения отечественной системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности в учете финансовых результатов происходят существенные изменения, однако в настоящее время они так и не нашли окончательного решения. В частности недостаточно теоретических, методологических и методических разработок по бухгатерскому учету и анализу финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Решение проблем методологии бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях имеет большое значение в целях обеспечения процесса формирования достоверной информации для заинтересованных пользователей. Отсутствие своевременной информации о финансовых результатах деятельности приводит к неэффективным управленческим решениям, отрицательно сказывается на результатах хозяйствования.
В связи с этим исследование вопросов бухгатерского учета финансовых результатов как принципиально нового подхода в вопросах систематизации и предоставлении внутренней информации в целях дальнейшего ее анализа и прогнозирования финансовых показателей является актуальным.
Степень изученности проблемы. Основополагающий вклад в развитие категориального аппарата с эволюцией понятий о прибыли и доходе внесли А. Смит, Д. Риккардо, П. Самуэльсон, К. Маркс, И. Шумпетер, К. Р. Макконнел, С. Л. Брю. Проблемой исчисления финансовых результатов в системе учета посвятили свои работы К. Друри, М. Коэн, Ж. Ришар, Б. Нидз, X. ван Грюнинг, Д. Мидтон, Ричард Ерейли, Стюарт Майерс и другие ученые.
В разработку вопросов теории и методологии учета и анализа финансовых результатов большой вклад внесли: В. Е. Ануфриев, А. С. Бакаев, П. С. Безруких, В. В. Ковалев, Н. П. Кондратов, В. Ф. Палий, В. В. Патрон, В. И. Подольский, Я. В. Соколов, А. Н. Хорин и другие. Проблемам учета и анализа финансовых результатов применительно к аграрному производству посвятили свои работы М, 3. Пизенгольц, Н. Г. Белов, Р. А. Аборов, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и другие ученые. Однако остаются практически неразработанными частные вопросы, касающиеся информационного обеспечения, учета и анализа финансовых результатов, особенно в сельском хозяйстве. Основополагающие вопросы управленческого учета достаточно широко освещены в экономической литературе в трудах М. А, Бахрушиной, Т. П. Карповой, С. А. Николаевой, В. А. Ерофеевой, А. Д. Шеремета, В. Б. Ивашкевич и других ученых. Однако значительная часть трудов по управленческому учету связана с производством и ограничена рамками производственных процессов.
Недостаточное использование возможностей бухгатерского учета по формированию информации и удовлетворению информационных запросов пользователей о финансовых результатах с целью их контроля и эффективного управления ими обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили его структуру.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является изучение теоретических и практических проблем бухгатерского учета финансовых результатов, уточнение теоретических положений и
разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- исследование отечественного и зарубежного опыта формирования и развития учета финансовых результатов в исследованиях ученых и практиков;
- уточнение теоретических положений и определение места учета финансовых результатов в системе бухгатерского учета;
- финансово-экономическая характеристика объектов исследования;
- оценка ведения бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, технологии обработки учетной информации;
- разработка предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых результатов;
- предложение методики организации управленческого учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;
- разработка методики проведения анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является процесс бухгатерского учета и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Объект исследования Ч сельскохозяйственные организации Калужской области. Углубленные исследования проводились на материалах деятельности сельскохозяйственных организаций СПК Имени Чапаева Дзержинского района, СПК Кохоз Фроловское Сухиничского района и СПК Кохоз имени Ленина Жуковского района Калужской области.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области учета. В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета и налогообложения в Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности; официальные материалы территориального органа федеральной службы государственной статистики и Министерства сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, научных конференций, данные учета и отчетности сельскохозяйственных организаций области.
В процессе исследования применялись монографический метод, абстрактно-логический метод, общенаучные приемы анализа и синтеза, системного подхода, а также такие экономическо-статистические методы, как наблюдение, группировка, детализация, сравнение и другие. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и
опыта в отечественной и зарубежной теории и практике бухгатерского учета, анализа и контроля финансовых результатов.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования и вклад автора в решение поставленных задач заключается в теоретическом обосновании, уточнении понятийного аппарата и разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию финансового и управленческого учета, а также анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- уточнена экономическая сущность финансовых результатов;
- предложена классификация доходов и расходов в целях бухгатерского учета финансовых результатов;
- уточнена схема бухгатерского учета финансовых результатов от продажи продукции (товаров, услуг);
- предложена схема построения синтетического учета прочих доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях;
- разработана схема бухгатерского учета по использованию финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;
- предложена методика организации ведения бухгатерского управленческого учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;
- разработана методика проведения анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке конкретных предложений по совершенствованию бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях. Содержащиеся в диссертации разработки и рекомендации позволят формировать и использовать учетную и аналитическую информацию о финансовых результатах деятельности, необходимую пользователям в целях принятия обоснованных и оперативных управленческих решений. В частности, предложены методики организации управленческого учета и проведения анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Материалы диссертации могут быть использованы в практической деятельности организаций, в учебном процессе средних и высших учебных заведений, системе повышения квалификации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на научно-практической конференции Бизнес, политика, общество (ноябрь 2004 г., Калуга). Результаты исследования рассмотрены Управлением сельского хозяйства Дзержинского района Калужской области, где получили положительную оценку и признаны актуальными для сельскохозяйственных организаций района.
Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 3 печатных работах общим объемом 0,60 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Работа изложена на 169 страницах основного текста, содержит 29 таблицы, 16 рисунков и 10 приложений. Список литературы включает 165 наименований.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи, предмет, объект и методы исследования, показывается научная новизна и практическая значимость результатов диссертационной работы.
В первой главе Теоретические аспекты учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях в историческом ракурсе рассмотрены понятие и сущность финансовых результатов хозяйствования, при этом уточнены определения показателя прибыли. Кроме того, раскрыты особенности классификации доходов и расходов по российским и международным стандартам.
Во второй главе Организация бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях показано финансовое положение сельскохозяйственных организаций Калужской области. Дается оценка состояния бухгатерского учета финансовых результатов в конкретных сельскохозяйственных организациях.
В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях разработаны рекомендации по построению синтетического и аналитического учета к счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Предложена методика проведения анализа полученных и прогнозируемых показателей финансовых результатов, а также организации управленческого учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнена экономическая сущность финансовых результатов
Важнейшей категорией рыночной экономики является прибыль. Прибыль, точнее ее максимизация, выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Существует множество определений финансового результата деятельности, в частности прибыли. Эволюцию определения сущности прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его показателя (таблица 1).
Таблица 1
Различные воззрения в отношении определения экономической сущности финансовых результатов
Ученые-экономисты Определение сущности финансовых результатов
Меркантилисты (ХУЬХУП вв.): Т. Мен, Д. Локк, Р.Кантильон Прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары по более высоким ценам, чем они их купили
Физиократы(ХУШ в.): Франсуа Кенэ (1694-1767г.г.), а также А.Тюрго, В.Мирабо, В Дюпон де Немур, Г.строн Связывали прибыль с производительностью только земледельческого труда, считая, что при эквивалентном обмене в обществе прибавочный продукт в торговле возникнуть не может
А. Смит (17231790 г.г.) Прибыль рассматривается как разница между прибылью предпринимателя и оплатой труда наемных рабочих. Предпринимательская прибыль есть компенсация собственника за риск.
Д. Риккардо (17711823 г.г.) Сформулировал закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу
К. Маркс (18181883 г.г.) Та часть стоимости товара, которая представляет только стоимость потребленных средств производства возмещает капитал. Другая часть стоимости товара образует доход и может быть израсходована в виде заработной штаты, прибыли, ренты и процента. Прибыль капиталистов создается трудом рабочих в сфере производства за счет того, что капиталист оплачивает не весь труд рабочего, а только его часть и неоплаченный продукт - это прибыль капиталиста. По Марксу: Прибыль рождается только благодаря труду рабочего, без капитала, поэтому прибыль является эксплуататорской. Это возможно потому, что капиталист Ч собственник средств производства.
продожение таблицы 1
П.Э. Самуэльсон (р. 1915 г.) В качестве источников прибыли понимает безусловный доход от факторов производства, вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований, а также расхождение между ожидаемым и фактическим доходом в связи с неопределенностью (риском), монопольный доход и т.п. Прибыль предприятия является не только категорией производства, но и показателем распределения и перераспределения доходов.
А.В. Чаянов(1888-1937 г.г.) Единственно реальной величиной дохода и доходности являются только результаты хозяйственной деятельности по всему хозяйству в целом. Предложил разграничение двух типов рентабельности аграрных мероприятий: экономическая рентабельность выражалась в росте доходов отдельного хозяйства, социальная Ч в реализации интересов всего народного хозяйства
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standard) (90-е г.г.) Финансовый результат (прибыль (income) или убыток (loss) за отчетный период) определяется как разность между доходами (Revenues) и расходами (Expenses)
Федеральный Закон О бухгатерском учете (от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ) Бухгатерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгатерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгатерского баланса. Следовательно, прибыль формируется как за счет выручки от продаж, так и нерегулярных доходов
Изучение вопросов о сущности финансовых результатов деятельности сводится к четкому разграничению таких понятий, как бухгатерская и экономическая прибыли. Первая - результат продажи продукции, товаров, услуг; вторая - результат работы капитала.
Для бухгатеров финансовые результаты Ч это то, что остается от общей выручки организации после уплаты отдельным лицам и другим организациям стоимости труда, материалов, капитала, которые были использованы данной организацией (явные издержки). Нераспределенная прибыль, рассчитанная в бухгатерском учете, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, так как ее сумма определяется моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, принятым вариантом оценки расходов организации.
Экономисты трактуют понятие финансовых результатов в более узком смысле, чем работники бухгатерии, их трактовка финансовых результатов включает не только явные издержки, но и внутренние издержки. К внешним или явным издержкам относятся те затраты, которые предприятие несет в результате осуществления платежей за необходимые ему ресурсы и услуги. То есть это те затраты, которые подкреплены платежными документами и проходят учет в бухгатерских регистрах. Внутренние издержки - это такие расходы, которые не выступают в форме денежных платежей и не отражены в
бухгатерских документах, например, неполученные проценты, рента и прочие расходы.
Считаем, что независимо от различий в воззрениях в отношении экономической сущности финансовых результатов все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли. Современные трактовки финансовых результатов характеризуются сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории. Единого понимания сущности финансовых результатов, в частности прибыли, нет, так как оно зависит от поставленных заинтересованным лицом целей.
На наш взгляд прибыль, как экономическая категория, характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выступает показателем, наиболее поно отражающим эффективность производства, объем и качество выпускаемой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
С точки зрения бухгатерского учета прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и расходов на производство и реализацию продукции с учетом прибылей (убытков) от различных хозяйственных операций.
2. Предложена классификация доходов и расходов в целях
бухгатерского учета финансовых результатов
Величина прибыли, остающаяся в распоряжении организации, зависит от многих факторов, основными из которых является соотношение доходов и расходов. Согласно классификации доходов и расходов по российским и зарубежным стандартам данные категории делятся на две группы: доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы). При сравнении доходов и расходов установлено, что сущность классифицируемых по группам доходов и расходов идентична, однако названия классификационных групп несопоставимы (таблица 2).
Таблица 2
Классификация доходов и расходов по российским и международным
стандартам бухгатерского учета
По российским стандартам (ПБУ 9/99 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации) По международным стандартам (МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики, МСФО 18 Выручка)
1 .Доходы и расходы по обычным видам деятельности (по основной деятельности) 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (операционные доходы и расходы)
2. Прочие доходы и расходы а) операционные доходы и расходы б) внереализационные доходы и расходы в) чрезвычайные доходы и расходы 2. Прочие доходы и расходы - случайные события, -доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, -чрезвычайные события
Основное различие в классификации доходов и расходов заключается в неоднозначной трактовке понятия операционных доходов и расходов. По международным стандартам операционные доходы и расходы - это доходы и расходы, получаемые от обычных видов деятельности. В свою очередь для российских организаций операционные доходы и расходы не являются доходами и расходами от обычных видов деятельности, а относятся наряду с внереализационными и чрезвычайными к прочим видам доходов и расходов.
Обычные виды деятельности Ч это любые виды деятельности, осуществляемые организацией в виде составной части ее основной деятельности, то есть поступления средств от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг и прочих, включаемых в основную деятельность (выручка). При этом в российской практике обычные виды деятельности подразумевают основную деятельность, а в международной практике обычная деятельность называется операционной. Значение слова лoperate -работать, действовать, управлять - указывает на то, что предметом деятельности организации является обычная (основная) деятельность.
Считаем, что в международных стандартах более четко определены операционные доходы и расходы как доходы и расходы по обычным видам деятельности. В связи с тем, что операционные доходы и расходы по отечественным стандартам относятся к прочим доходам и расходам и их содержание несопоставимо с международным (таблица 2), считаем, что в отечественных стандартах понятие операционных доходов и расходов следует заменить понятием доходов и расходов от неосновной деятельности.
Предложенное понятие доходов и расходов от неосновной деятельности указывает на то, что организация осуществляет деятельность (продает, списывает, предоставляет имущество в аренду, участвует в капиталах других организаций, получает либо уплачивает проценты по предоставленным кредитам и займам, создает резервы и др.), но данные виды деятельности не связаны с обычными видами деятельности, то есть не являются целями создания организации.
Таким образом, классификация доходов и расходов в отечественных стандартах в целях бухгатерского учета дожна быть следующей:
РАСХОДЫ
1. Доходы от обычных видов
1. Расходы от обычных видов
деятельности
деятельности
2. Прочие доходы
а) доходы от неосновной деятельности
б) внереализационные доходы
в) чрезвычайные доходы
2. Прочие расходы
а) расходы от неосновной деятельности
б) внереализационные расходы
в) чрезвычайные расходы
3. Уточнена схема бухгатерского учета финансовых результатов от
продажи продукции (товаров, услуг)
В соответствии с представленной классификацией доходов и расходов учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в бухгатерском учете в Плане счетов отражают по счету 90 Продажи.
Бухгатерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выпоненных работ, оказанных услуг ведется на счете 90 Продажи, на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Счет используется также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках (форма №2).
В целом, мы согласны с методикой формирования результатов от продажи сельскохозяйственной продукции, проводимой в исследуемых организациях в соответствии с методическими рекомендациями по бухгатерскому учету продаж, то есть субсчета открываются по отраслям сельского хозяйства. Однако считаем, что для повышения степени прозрачности и аналитичности информации о финансовых результатах от продажи продукции отдельных отраслей имеющихся данных недостаточно.
В целях упрощения учета и составления отчетности предлагаем следующую схему ведения бухгатерского учета продаж (таблица 3). При этом считаем, что суммы налога на добавленную стоимость необходимо отражать не на счете 90 Продажи в составе выручки, поскольку они не принадлежат организации, а непосредственно на счетах расчетов по налогам и сборам.
Таблица 3
Уточненная схема бухгатерского учета по счету 90 Продажи в СПК _Кохоз имени Ленина (за декабрь 2004 г.)_>_
Содержание Корреспондирующие счета Сумма, тыс. руб.
по дебету по кредиту
Начислена выручка от продажи продукции без НДС 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90-1.1 "Продажа зерновых культур" 1260,00
90-1.2 "Продажа овощей" 76,00
90-2.1 "Продажа молока" 5144,00
90-2.3 "Продажа КРС" 279,00
Отряжена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 226,80
13,68
925,92
50,22
Списание плановой себестоимости проданной продукции 90-1.1 "Продажа зерновых культур" 43 "Готовая продукция", 44 Расходы на продажу, 11 "Животные на выращивании и откорме" 554,00
90-1.2 "Продажа овощей" 77,00
90-2.1 "Продажа молока" 3014,00
90-2.3 "Продажа КРС" 339,00
продожение таблицы 3
Списание отклонений фактической себестоимости от плановой в конце года 90-1.1 "Продажа зерновых культур" 43 "Готовая продукция" или 20 Основное производство 54,70
90-1.2 "Продажа овощей" -24,00
90-2.1 "Продажа молока" 17,55
90-2.3 "Продажа КРС" -38,90
Выявлен и списан финансовый результат от продаж за отчетный год -прибыль 90-1.1 "Продажа зерновых культур" 99 Прибыли и убытки 651,30
90-2.1 "Продажа молока" 99 Прибыли и убытки 2154,00
Выявлен и списан финансовый результат от продаж за отчетный год -убыток 99 Прибыли и убытки 90-1.2 "Продажа овощей" 18,55
99 Прибыли и убытки 90-2.3 "Продажа КРС" 21,10
Ведение учета продаж по предлагаемой схеме позволит сократить объем производимых бухгатерских записей за счет отражения списания отклонений фактической себестоимости от плановой непосредственно на аналитических счетах учета продаж: 90-1.1 Продажа зерновых культур, 901.2 Продажа овощей, 90-2.1 Продажа молока, 90-2.3 Продажа КРС и т.д. Кроме того, возможно упрощение составления отчета о прибылях и убытков (форма №2), поскольку отражение суммы выручки происходит без учета суммы НДС (выручка-нетто), что требуется для запонения данного отчета.
Таким образом, ведение бухгатерского учета по предложенной схеме позволит непосредственно на аналитических счетах по каждому виду продукции отражать полученный финансовый результат от продаж. При этом не будет нарушаться удобство использования информации для целей формирования отчета о прибылях и убытках (форма №2).
4. Предложена схема построения синтетического учета прочих
доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях
В соответствии с представленной классификацией доходов и расходов учет доходов и расходов второй классификационной группы - прочие доходы и расходы Ч в бухгатерском учете необходимо отражать на 91 счете Прочие доходы и расходы.
Поскольку по счету 91 Прочие доходы и расходы существует большой набор самых разнообразных операций, считаем, что представленного количества субсчетов (91-1 Прочие доходы; 91-2 Прочие расходы; 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов) к этому счету недостаточно.
Кроме того, считаем, что выделение в общей классификации доходов и расходов чрезвычайных является оправданным, поскольку в сельском хозяйстве их влияние на деятельность организации в целом велико. Состав чрезвычайных расходов и источников их финансирования представлен на рисунке 1.
Рис. 1. Состав чрезвычайных расходов и источники их финансирования
Согласно представленному составу возможных чрезвычайных расходов и доходов нами установлено, что нет четкого сопоставления конкретному виду чрезвычайного расхода соответствующего вида дохода, то есть один вид понесенных чрезвычайных расходов (например, засуха) на практике может финансироваться за счет разных видов чрезвычайных доходов (например, субсидии государства и самофинансирование одновременно).
Таким образом, в целях более прозрачного учета чрезвычайных расходов и доходов, предложены соответствующие субсчета к счету 91 Прочие доходы и расходы, что позволит более обоснованно сопоставлять понесенные потери по чрезвычайным ситуациям с соответствующим источником возмещения. Выделение практически идентичных доходов и расходов позволит определять финансовый результат по классификационным группам, разделам, подразделам и даже конкретным видам прочих доходов и расходов. В результате схема счета 91 Прочие доходы и расходы принимает следующий вид (таблица 4).
Таблица 4
Предложенная схема построения синтетического учета к счету 91 Прочие доходы и расходы
Номера субсчетов Наименование субсчетов
91-1 Доходы и расходы от неосновной деятельности
91-1.1 Доходы и расходы от выбытия внеоборотных и прочих активов
91-1.2 Доходы и расходы от участия в банковском капитале
91-1.3 Доходы и расходы от участия в капитале других организаций
91-1.9 Прочие доходы и расходы от неосновной деятельности
91-2 Внереализационные доходы и расходы
91-2.1 Штрафы, пени, неустойки полученные и выплаченные
91-2.2 Дебиторская и кредиторская задоженности, по которым истек срок исковой давности
91-2.3 Курсовые разницы
91-2.4 Прибыль и убытки прошлых лет
91-2.9 Прочие внереализационные доходы и расходы
91-3 Чрезвычайные доходы и расходы
91-3.1 Стихийные явления природы
91-3.2 Экстремальные ситуации
91-3.3 Политико-экономические события
91-3.9 Прочие чрезвычайные доходы и расходы
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
Таким образом, предложенная схема построения синтетического учета прочих доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях позволит выводить финансовый результат по каждому виду прочих доходов и расходов. Кроме того, в системе аналитического учета в каждой группе доходов и расходов по мере их возникновения (например, засуха и эпидемия) следует открывать соответствующие аналитические счета по разделам и конкретным видам доходов и расходов (засуха - 91,3.1.1; эпидемия - 91.3.2.1.).
При этом построение учета доходов и расходов по предложенной схеме обеспечит возможность формирования информации по каждому из обозначенных видов прочих доходов и расходов с целью выявления финансового результата по каждой операции. Выделение практически идентичных доходов и расходов позволит определять финансовый результат по классификационным группам, разделам, подразделам и даже конкретным видам прочих доходов и расходов.
5. Разработана схема бухгатерского учета по использованию финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
В Плане счетов по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчетов не предусмотрено. Но в инструкции к Плану счетов
закреплено, что аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) дожен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли организации.
При оценке финансово-экономического положения объектов исследования выявлено, что доля убыточных сельскохозяйственных организаций в Калужской области за последние пять лет составляет не менее 60%. Результаты проведенной аналитической группировки свидетельствуют о том, что большинство районов Калужской области имеют убыточность, не превышающую 10%, а рентабельность до 3%, то есть они близки к безубыточному сельскохозяйственному производству (таблица 5).
Таблица 5
Группировка районов Калужской области по рентабельности (убыточности /-/) сельского хозяйства с учетом субсидий
Группы районов по рентабельности (убыточности /-/) сельского хозяйства с учетом субсидий, % 2002 г. 2003 г. 2004 г.
Число районов в группе, ед. Рентабельность (убыточность /-/) сельского хозяйства, % Прибыль (убыток/-/) до налогообложения, тыс.руб. Число районов в группе, ед. Рентабельность (убыточность /-/) сельского хозяйства, % Прибыль (убыток /-/) до налогообложения, тыс.руб. Число районов в группе, ед. Рентабельность (убыточность /V) сельского хозяйства, % Прибыль (убыток/-/) до ^налогообложения, тыс.руб.
-30,0...-15,0 5 -24,2 -5953 4 -22,7 -3744 3 -20,3 -2461
-15,0...0,0 8 -7,6 -1250 9 -9,1 -4907 10 -10,0 -6012
0,0... 15,0 10 0,1 2955 9 1,8 4055 8 2,3 5616
15,0...30,0 2 28,2 5826 3 23,6 7290 4 20,1 9195
Всего 25 - - 25 - - 25 - -
В среднем - -5,0 -3743 - -3,8 -1895 - -2,5 568
Дальнейшее исследование проводилось на базе показателей сельскохозяйственных организаций Дзержинского (СПК Имени Чапаева), Сухиничского (СПК Кохоз Фроловское) и Жуковского (СПК Кохоз имени Ленина) районов. Рентабельность хозяйств Дзержинского района в 2002 году в среднем была на уровне 5%, однако к 2004 году финансовое положение ухудшилось, убыточность составила 10%. Обратная тенденция наблюдается в сельскохозяйственных организациях Жуковского района, где убыточность в размере 12% в 2002 году сменилась к 2004 г. на рентабельность, которая в среднем по хозяйствам района составила 24%. Что касается сельскохозяйственных товаропроизводителей Сухиничского района, в среднем убыточность их деятельности в динамике не изменена и составляет около 12%.
В связи с этим, в силу ограниченности средств к использованию, с целью усиления контроля использования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предложено открыть следующие субсчета: 84-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года; 84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток);
84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
На основании предложенных субсчетов для контроля использования финансовых результатов на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предусмотрено выпонение следующих учетных операций (таблица 6).
Таблица 6
Разработанная схема бухгатерского учета по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Корреспонденция Хозяйственная операция
Дебет Кредит
При получении прибыли за отчетный период:
99 Прибыли и убытки 84-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года Получена чистая прибыль за отчетный год
84-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года 84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток) Использование нераспределенной прибыли после принятия решений общего собрания участников организации на утвержденные суммы дивидендов, отчислений в резервные капиталы и т.д.
84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток) 75 Расчеты с учредителями, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 82 Резервный капитал Сумма нераспределенной прибыли направлена на начисление дивидендов, создание резервов, фондов и т.д.
84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток) 84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Использование нераспределенной прибыли в следующем году после принятия решений общего собрания участников организации на погашение непокрытых убытков прошлых лет
84-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года 84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Закрытие субсчета 84-1, перенесение оставшейся суммы нераспределенной прибыли в счет накопленной нераспределенной прибыли
При получении убытков за отчетный период:
84-1 Нер аспределенная прибыль (убыток) отчетного года 99 Прибыли и убытки Получен убыток за отчетный год
84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет 84-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года Закрытие субсчета 84-1, перенесение суммы убытка в счет накопленного непокрытого убытка
продожение таблицы 6
80 Уставный капитал, 82 Резервный капитал и др. 84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток) Погашение убытков организации за счет уставного капитала, резервного капитала, других источников
84-2 Использованная нераспределенная прибыль (погашенный непокрытый убыток) 84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Погашение непокрытых убытков прошлых лет. Эта запись необходима для обеспечения контроля целевого использования средств, направленных на погашение убытков организации, что соответствует требованиям Плана счетов и инструкции по его применению
После выпонения операций, отражающих движение нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, использования нераспределенной прибыли, либо погашения непокрытого убытка, формируется сальдо по субсчету 84-3 Накопленная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). При этом кредитовый остаток данного субсчета свидетельствует о накопленной прибыли, которую можно направить на приобретение (создание) нового имущества, создание резервов и пр., а дебетовый - показывает сумму непокрытого убытка хозяйствующего субъекта.
Считаем, что разработанная схема бухгатерского учета по использованию финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях позволит адекватно отражать порядок формирования и распределения чистой прибыли. Это будет способствовать повышению прозрачности и аналитичности формирования информации о финансовых результатах и их использовании с целью принятия управленческих решений и привлечения инвесторов к участию в деятельности организации.
6. Предложена методика организации ведения бухгатерского управленческого учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
Деятельность организации и результаты ее работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, каждое из которых вызывает движение денежных, материальных, трудовых, финансовых ресурсов и, в конечном счете, оказывает как благоприятные, так и неблагоприятные воздействия на финансово-экономическое состояние организации. Ценность управленческих решений находится в прямой зависимости от достоверности и качества учетно-аналитической информации. Информация, создаваемая в системе бухгатерского учета, необходима прежде всего руководителям разных уровней управления. Однако непосредственное использование данных бухгатерского учета для целей управления затруднено.
Кроме того, нерешена проблема контроля финансовых результатов, вызванная тем, что финансовая отчетность в большей степени направлена на исчисление налогов, нежели чем на потребности внутренних пользователей. Решение названных проблем определяет необходимость разделения бухгатерского учета финансовых результатов на финансовый и управленческий. В связи с этим нами уточнен понятийный аппарат, формирующий концепцию управленческого учета финансовых результатов.
Под управленческим учетом финансовых результатов следует понимать информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов учета, контроля и анализа финансовых результатов, предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений в целях повышения эффективности деятельности.
Предлагаем для сельскохозяйственных организаций ведение финансового и управленческого учета в единой системе бухгатерского учета без обособления бухгатерских счетов в систему управленческого учета. При этом будет обеспечиваться прямая корреспонденция счетов управленческой бухгатерии со счетами финансового учета. В данном случае возможно единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, преемственность и комплексность использования первичной информации, обеспечение согласования данных управленческого учета с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.
Предложенное построение интегрированной системы учета не требует значительных допонительных затрат. Однако мы считаем, что современный бухгатерский учет в системе управления дожен ориентироваться на создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений, поскольку информация, подготавливаемая в системе управленческого учета, более детализирована.
Поэтому предлагаем для крупных организаций создать финансовую службу, а для более меких - ввести дожность финансового специалиста (рисунок 2). При этом нами определены цель, задачи, функции сотрудников финансового отдела, принципы формирования информации.
При организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в финансовый отдел поступает информация из центра продаж об объемах проданной продукции, ее ценах и рынках сбыта; центр затрат предоставляет данные о фактических затратах на произведенную продукцию, а также информацию о сбытовых, складских и прочих расходах. Планово-экономический отдел в свою очередь направляет в финансовую службу плановые показатели доходов и расходов, результаты отклонений фактических данных от плановых.
2. Схема организации управленческого учета финансовых результатов
Большим позитивным моментом в организации управленческого учета финансовых результатов является достаточность учетных данных для всех уровней управления организацией. На наш взгляд именно бухгатерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это основной поставщик документально обоснованной и системной информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о договых обязательствах, расчетах и претензиях.
Считаем, что ведение управленческого учета финансовых результатов дожно базироваться на единых для финансового и управленческого учета процессах хозяйственной деятельности, а именно процессах снабжения, производства и продажи, представляющих собой кругооборот хозяйственных ресурсов организации. Эти объекты не могут функционировать изолированно. Однако, выпоняя разные функции, они рассматриваются как неотъемлемые составные части финансового и управленческого учета финансовых результатов.
Одним из важных результатов организации управленческого учета финансовых результатов является систематический контроль финансовых результатов с последующим увеличением прибыли, что проявляется в качестве принимаемых управленческих решений и их эффективности. Качество и эффективность решений, в свою очередь, определяются достоверностью и оперативностью информации, которую получают руководители от сотрудников финансового отдела.
7. Разработана методика проведения анализа финансовых
результатов в сельскохозяйственных организациях
Необходимым условием эффективного управления организацией является развитие и углубление экономического анализа, что позволит предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию для достижения конечной цели организации, то есть получения максимума прибыли. Считаем, что в настоящих условиях в сельскохозяйственных организациях приобретут вес методы анализа, направленные на выработку рекомендаций для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.
Поэтому для сельскохозяйственных организаций нами разработана методика проведения анализа финансовых результатов в системе управленческого учета на основе одной из наиболее успешных моделей управления деятельностью, модели Дюпона (модели доходности собственного капитала).
Информация, поступающая в финансовый отдел, дожна подвергаться анализу с целью не только констатации фактов деятельности, но и разработки конкретных предложений на основе варьирования и подбора определенных показателей (проработка сценариев). Для этого устанавливается цена реализации продукции, примерный объем продаж по
этой цене, уровень затрат, объем собственных средств, активов, а затем все эти данные отражаются в предложенной таблице 7.
Таблица 7
Методика проведения анализа финансовых результатов на основе факторной модели Дюпона
Финансово-экономические показатели Формула 1 сценарий 2 сценарий 3 сценарий
Объем продаж, ц 1 t ООО 500 1 200 '
Цена за сдинику продукции, руб. 2 -- 50 100 40
Выручка, руб. 3=1x2 50 000 50 000 48 000
Затраты - всего, руб - -*Х 4 45 000 32 500 50 000 .
Прибыль, руб. 5=3-4 5 000 17 500 -2 000
Рентабельность продаж, % 6=5/4 11% 54% -4%
Рентабельность активов, % 7=5/10 17% 55% -6%
Рентабельность собственного капитала, % 8=5/16 31% 109% -13%
Активы всего 10=11+12+ 13+14 30 000 32 000 34 000
Ввеоборотые активы, руб. i!-: 10 000 10 000 юооо :
Дебиторская задоженность, руб. . 12 , : 15 000 16000 17000
Запасы, руб. 13-- Х "4000 5000 6000 .
- Касса, расчетный счет, руб.- - 14 - . 000 -1000 1Ов0
Пассивы всего 15=10 30 000 32 000 34 000
; Собственный капитал, руб. 16 16000 16 000 16 000 Х
Заемные средства, руб. 17=15-16 14 000 16 000 18 000
Коэффициент финансовой независимости (автономии) 18=16/15 0,53 0,50 0,47
Коэффициент финансовой независимости (рекомендуемое значение) 0,5 0,5 0,5
При использовании данной методики необходимо запонять поля, выделенные темным фоном. Остальные показатели рассчитываются автоматически либо вручную при использовании формул. Данная методика предусматривает расчет трех видов рентабельности. Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности продаж и росте объема реализации, опережающем увеличение стоимости активов, то есть ускорении оборачиваемости активов (ресурсоотдачи). Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.
При этом задачей анализа является оценка степени независимости организации от заемных источников финансирования. Уровень общей финансовой независимости организации характеризуется коэффициентом автономии то есть определяется удельным весом собственного капитала
организации в общей величине источников. Данный показатель дает возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении, при этом, чем выше значение данного показателя, тем менее зависима организация от заемных источников финансирования.
Основное преимущество предлагаемого анализа заключается в том, что возможен расчет результатов последствий принятия тех или иных управленческих решений. Например, планируется повышение цены на продукцию, одновременно предложена отсрочка платежа, что отразится на объемах продаж и дебиторской задоженности, или, наоборот, в планах снизить цену с целью продать больше, сыграв на эффекте масштаба.
Кроме того, данная методика позволяет не только анализировать полученные показатели и сравнивать их с рекомендуемыми значениями, но и прогнозировать их. Проведение прогнозного анализа способствует совершенствованию управления, возможности преднамеренного, осознанного улучшения экономического механизма хозяйствования и использования всех предоставленных возможностей для повышения размера финансовых результатов и укрепления финансовой устойчивости сельскохозяйственных производителей.
Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию учета финансовых результатов, внедрению управленческого учета, построению анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях позволят повысить роль бухгатерского учета в системе управления современным предприятием, аналитичность и достоверность информации о финансовых результатах. Кроме того, предложенные мероприятия способствуют совершенствованию управления, возможности преднамеренного, осознанного улучшения экономического механизма хозяйствования и всех предоставленных возможностей для повышения финансовых результатов и укрепления финансовой устойчивости сельскохозяйственных производителей.
Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер.
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
1. Кибикина О.Л. Выбор методов оценки материалов в условиях реформирования бухгатерского учета. Материалы пятой межрегиональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. - Калуга: Издательский дом Эйдос, 2002. - с. 191-193.
2. Кибикина О.Л. Различные концепции определения прибыли. Материалы межрегиональной научно-практической конференции Бизнес, политика, общество (4 ноября 2004 г., г. Калуга). Под общей редакцией А.Г. Егаева. - Калуга: ИНУПБ, 2004. - с. 171-174.
3. Кибикина О.Л. Источники финансовых ресурсов и проблемы финансированияЛЭкономика и финансы. - 2005. - № 23. - с. 32-35.
1,5 печ. л.
Зак. 318.
Тир. 100 экз.
Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лукьяненко, Валентина Михайловна
Введение.
1.Теоретические основы и отраслевые особенности учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
1.1.Экономическая сущность финансовых результатов.
1.2. Понятие, состав, классификация доходов и расходов организации, их влияние на формирование финансовых результатов.
1.3. Учетная политика как фактор формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
2. Практика формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
2.1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов.
2.2. Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
2.3. Методические аспекты учета финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности.
3. Совершенствование механизма учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.
3.1. Направления совершенствования бухгатерского учета финансовых результатов.
3.2. Сближение принципов бухгатерского и налогового учета финансовых результатов.
3.3. Адаптация отечественных стандартов бухгатерского учета к требованиям МСФО.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений принципиально изменилось положение сельскохозяйственных организаций. Получив юридическую и экономическую самостоятельность, они поностью отвечают за результаты своей деятельности.
Поиск и реализация резервов увеличения прибыли позволяют хозяйствующим субъектам выжить в условиях конкурентной борьбы. Особую остроту при этом приобретает совершенствование учета операций, формирующих финансовые результаты.
Различные аспекты учета финансовых результатов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных авторов. В частности, сущность финансовых результатов исследовали классики экономической теории Ф. Кенэ, Т. Мальтус, К. Маркс, У. Пети, Д. Рикардо, А. Смит; отечественные ученые P.A. Аборов, В.Е. Ануфриев, Е.Ю. Бирюкова, K.M. Блохин, Г.Ф. Графова, H.H. Гилева, A.A. Ефремова, A.A. Жоголев, И.В. Иванцов, Г.Т. Корчуганова, С.А. Николаева, Д. Новодворский, Г.А. Орлова, В.В. Патров, М.З. Пизенгольц, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Л.И. Хоружий, A.A. Шапошников и др. Проблемы влияния управленческого учета на финансовый результат освещены в работах отечественных исследователей М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича и др.; зарубежных ученых: X. Андерсона, К. Друри, Д. Кодуэла, Р. Нидза, Р. Энтони и др.
Накоплен значительный опыт бухгатерского учета финансовых результатов, однако, чаще всего это касается промышленных организаций. Вместе с тем, сельскохозяйственные имеют особенности, обусловленные сезонностью и характером производства, технологическими процессами, видами продукции, структурой управления, что предполагает отличия в документальном оформлении фактов хозяйственной жизни, ведении синтетического и аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов. Принятие управленческих решений здесь, зачастую, основывается на интуиции управленческого персонала без дожного использования учетной информации.
Вышеизложенное обусловило выбор темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.
Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:
- систематизированы теоретические и методические аспекты сущности финансовых результатов и их учета;
- выявлены и обобщены отраслевые особенности формирования и учета финансовых результатов применительно к сельскохозяйственным организациям;
- критически оценена практика бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;
- обоснованы предложения по совершенствованию методики учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;
- разработаны и внедрены в практику формы учетных регистров, отражающих финансовые результаты в сельскохозяйственных организациях.
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета финансовых результатов.
Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в сельскохозяйственных организациях.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования -п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно - правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальности научных работников (экономические науки).
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составляют труды классиков экономической теории, отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования и учета финансовых результатов; нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгатерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения; экономико-статистические методы сбора и обработки информации с использованием стандартного пакета программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- уточнены понятия: затраты, доходы, расходы, финансовый результат с учетом принципов МСФО и специфики сельскохозяйственных организаций, позволяющие, в отличие от принятого порядка, более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности в бухгатерском учете на основе единого методического подхода;
- обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее существенных элементов, влияющих на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, позволяющий, в отличие от действующих суждений, сблизить принципы бухгатерского и налогового учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и повысить аргументацию составления бухгатерской (финансовой) отчетности;
- предложена система субсчетов и аналитических счетов, формирующих финансовый результат сельскохозяйственных организаций, позволяющая, в отличие от существующей, совершенствовать порядок аналитического учета на счетах финансовых результатов;
- рекомендованы и апробированы формы учетных регистров для отражения операций, формирующих финансовые результаты, обеспечивающие руководителей разных уровней информацией для принятия своевременных управленческих решений, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов сельскохозяйственных организаций;
- разработаны методические рекомендации для отражения налога на добавленную стоимость при реализации сельскохозяйственной продукции, отличие которых состоит в упорядочении состава доходов и расходов сельскохозяйственных организаций с учетом требований нормативных документов;
- предложен новый подход к оценке продукции скотоводства, который, в отличие от существующего, уточняет пропорции распределения произведенных затрат между сопряженными продуктами и финансовыми результами от их продажи. Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы, формы учетных регистров, явившиеся результатом исследования, предлагается использовать: в практической деятельности сельскохозяйственных организаций; в системе повышения квалификации бухгатеров и экономистов сельскохозяйственных организаций; в учебном процессе в рамках специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности Департамента АПК Новосибирской области (акт о внедрении от 04.04. 2006 г. № 3/1611), ЗАО Быструха Кочковского района Новосибирской области (акт о внедрении от 15. 09. 2005 г. № 0102/09).
Материалы исследования используются при повышении квалификации главных бухгатеров и экономистов сельскохозяйственных организаций при ФГОУ ВПО Новосибирского государственного аграрного университета (справка о внедрении от 17.11.2006 г. № 01 - 09/695).
Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-365).
Основные положения и результаты исследования докладывались на международных конференциях: Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет - аудит -МСФО (г. Новосибирск, 2006 г.), //Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет- аудит- анализ - МСФО (г. Новосибирск, 2007 г.); на ежегодных научных конференциях Новосибирского государственного аграрного университета.
Публикации. По теме диссертации опубликовано двенадцать работ общим объемом 48,16 п.л. (в т.ч. авторские - 23,50 п.л.), из них одна статья объемом 0,44 п.л. (авторские - 0,22 п.л.) - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 161 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 178 наименований, содержит 20 таблиц, 8 рисунков, 19 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лукьяненко, Валентина Михайловна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций обусловлены объективными причинами их функционирования. Прибыльность хозяйствующих субъектов в этой отрасли зависит также от рациональной организации учета и контроля за доходами и расходами, занимающими доминирующее место в формировании финансовых показателей.
Актуальность совершенствования учета доходов, расходов, финансовых результатов определяется их влиянием на темпы и пропорции расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Выявление резервов увеличения денежных поступлений и снижения себестоимости продукции служат экономическим фундаментом увеличения объемов производства конкурентоспособной продукции, повышения прибыли и рентабельности.
Проведенное исследование позволило систематизировать и обобщить отраслевые особенности формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, обосновать и внедрить методические рекомендации по совершенствованию аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов, формы учетных регистров.
В результате исследования:
- уточнены понятия: затраты, доходы, расходы, финансовые результаты с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций и принципов МСФО. Это позволяет более объективно, на основе единого методического подхода, отражать в бухгатерском учете результаты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций; при классификации доходов и расходов акцент сделан на формирование их от основной и прочей деятельности;
- представлен авторский анализ проблем формирования учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и возможные пути их решения на основе систематизации и обобщения накопленного теоретического потенциала и практического опыта;
- проведен критический анализ состояния первичного, сводного, синтетического и аналитического учета, применяемых регистров учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, выявлены их достоинства и недостатки;
- установлено, что учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций зависит от принятой учетной политики, отражающей особенности их деятельности;
- раскрыты специфические аспекты учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, дан сравнительный анализ двух вариантов ведения синтетического и аналитического учета процесса продаж продукции (работ, услуг);
- разработаны и апробированы регистры учета затрат на производство и финансовых результатов, позволяющие повысить аналитичность бухгатерского учета и адаптировать учетный процесс к особенностям сельскохозяйственного производства, обеспечить руководителей разных уровней достоверной информацией для принятия обоснованных управленческих решений;
- выявлено, что для отражения элементов производственных затрат в годовой финансовой отчетности предназначена форма 5 Приложение к бухгатерскому балансу, однако системный учет затрат по элементам в сельскохозяйственных организациях не ведется;
- установлено, что наиболее приемлемыми способами начисления амортизации по объектам основных средств, являются: способ по сумме чисел лет срока полезного использования и по объему производства сельскохозяйственной продукции (работ);
- выявлено, что подавляющее число сельскохозяйственных организациий по-прежнему не разделяет затраты на постоянные и переменные, включая общехозяйственные расходы и расходы на продажу в поную себестоимость продукции.
Изложенное позволило сформулировать следующие выводы и предложения:
- затраты - это материальные, трудовые, финансовые ресурсы, использованные в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций; прибыль - превышение доходов над расходами на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. разность между выручкой и суммой затрат на эту деятельность в денежном выражении. Под затратами, с точки зрения бухгатерского учета, понимаются фактические издержки организации, поэтому затраты и лиздержки производства можно рассматривать как идентичные понятия;
- большинство сельскохозяйственных организаций являются многопрофильными, деятельность их включает не только производство продукции (работ, услуг), но и торговлю, финансовые вложения, другие виды. Ряд из них определяются организацией как обычные. Критерием такого определения в бухгатерском учете является правило существенности, закрепленное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. По нашему мнению целесообразно дать право организациям самостоятельно определять порог существенности, который может быть отличным от 5%;
- оценка продукции (работ, услуг), материалов при списании их на себестоимость дожна проводиться по методу средневзвешенных цен, а распределение косвенных расходов пропорционально сумме затрат на материалы и оплату труда;
- налог на добавленную стоимость при продаже продукции (работ, услуг), оборотных и внеоборотных активов не следует отражать в составе выручки, а относить в дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам, что упорядочивает состав доходов и расходов хозяйствующих субъектов с учетом требований отечественных нормативных документов и требований МСФО;
- изменение методики оценки продукции скотоводства и списания стоимости павших животных позволит совершенствовать пропорции распределения произведенных затрат между сопряженными продуктами и уточнить финансовые результаты от их продажи;
- обеспечение поэлементного учета затрат возможно, применяя систему транзитных записей на зеркальных счетах (30-39), что дожно быть закреплено в учетной политике организации;
- управленческие и коммерческие расходы целесообразно списывать на финансовый результат отчетного года, что более поно соответствует требованиям ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации;
- учет финансовых результатов от производства и сбыта готовой продукции (работ, услуг), от продажи прочих оборотных и внеоборотных активов целесообразно приводить, используя предложенную систему субсчетов и аналитических счетов к счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, что позволит объективнее оценивать результаты деятельности и принимать обоснованные управленческие решения;
- учет неиспользованной прибыли предлагается отражать в системе субсчетов, которая включает субсчета по учету учтенной нераспределенной прибыли, фонда выплаты дивидендов, фондов накопления и потребления, расчетов с персоналом по оплате труда и пр;
- синтетический и аналитический учета продаж предпочтительнее организовать с использованием варианта построения субсчетов по отраслям сельскохозяйственного производства;
- разработка учетной политики сельскохозяйственными организациями предполагает использовать предложенные варианты для выбора наиболее существенных ее элементов, влияющих на финансовые результаты, способствующие сближению принципов бухгатерского и налогового учета финансовых результатов и принятию обоснованных управленческих решений.
По результатам исследований издано учебное пособие по учету доходов, расходов, финансовых результатов (рекомендовано Министерством сельского хозяйства России для использования в учебном процессе и для практических целей в сельском хозяйстве), позволяющее повысить обоснованность учета и принимаемых управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лукьяненко, Валентина Михайловна, Новосибирск
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 3 (с учетом изменений и допонений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и допонений).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ О бухгатерском учете (с учетом изменений и допонений).
4. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125 ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
5. Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197 ФЗ Трудовой кодекс Российской Федерации.
6. Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127 ФЗ О несостоятельностибанкротстве).
7. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.
8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
9. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56 н.
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
11. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99).
12. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
16. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н.
17. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.11н.
18. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
19. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.
20. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
21. Положение по бухгатерскому учету Учет материальных производственных запасов (ПБУ5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44н.
22. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н.
23. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 8.11.2001 г. №96н.
24. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/ 02). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
26. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.
28. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.
29. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.
30. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (с учетом изменений и допонений).
31. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997 г. № 68 Унифицированные формы первичных документов по сельскохозяйственной продукции и сырью.
32. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 12.05.1999 г. № 36н).
33. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина Рф от 21.03.2000 г. № 29н).
34. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
35. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ МСХ РФ № 792 от 06. 06. 2003 г.
36. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1).
37. Аборов P.A., Хоружий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 1. - С.25 -29.
38. Аборов P.A., Хоружий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 2. - С.38 -44.
39. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгатерский учет. 2006. - № 10. - С. 17 - 24.
40. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 236 с.
41. Астахов С.А., Левин B.C. Контроль издержек производства. М.: Финансыи статистика, 2004. 256 с.
42. Афанасьев B.C. Этапы развития буржуазной политической экономии. М.,1971.-282 с.
43. Бабаев Ю.А., Петров А.М.Организация бухгатерского учета с дебитора ми и кредиторами//Современный бухучет. 2004. - № 4.- С. 32-35.
44. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции. М.: ГОНТИ, 1939.-371 с.
45. Березкин И.В. Формирование чистой и нераспределенной прибыли организаций // Консультант. 2006 - № 3. - С. 5-12.
46. Бирюкова Е.Ю. С каких доходов дожны платить налог на прибыль сельхозпредприятия? // Главбух. 2006. - № 4. - С. 20 - 29.
47. Богатырева Е.И.Отражение финансовых результатов в отчетности/Бухгатерский учет.- 2007 № 3.- С.10-12.
48. Булатов М.А. Стандарты бухгатерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений Налогового кодекса РФ. М.: Экзамен, 2007.-С. 34-45.
49. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2006.-719 с.
50. Василевич И.П. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Экономика, 2005. - 455 с.
51. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2006. - 533 с.
52. Вокова H.H. Нераспределенная прибыль как элемент собственного капитала сельскохозяйственных организаций // Финансовый вестник. 2006. -№ 8. - С.12 - 15.
53. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1. - С. 21-31.
54. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие М.: Бухгатерский учет, 2005. - 376 с.
55. Гейц.И.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости. 2006. - № 1. - с. 8 - 10.
56. Гилева H.H. Проблемы формирования издержек и обращения на современном этапе // Научные исследования на рубеже XXI века: Материалы международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2001.- 7с.
57. Гилева H.H. Проблемы формирования себестоимости в современных условиях // Научные исследования на рубеже XXI века: Материалы международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2004 -Зс.
58. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т. 1. М.: КноРус, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2005. 1000 с.
59. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т. 2. М.: КноРус, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. 1016 с.
60. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Проспект, 2005. - 184 с.
61. Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. - № 6. - С. 5.
62. Графова Г.В. Формирование финансовых результатов деятельности предприятий с учетом новых положений по бухгатерскому учету // Аудитор. -2006.-№10.-С. 53-55.
63. Гукаев В.Б. Учетная политика предприятия на 2007 год. //Главбух. 2007.2. С. 8.
64. Густяков И.М. Раскрытие состава чистой прибыли (убытка) за период в международной финансовой отчетности //Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - № 10. - С. 5 - 7.
65. Дронов Р.И., Резник А.И., Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия // Финансы. 2005. - № 4. - С. 15-19.
66. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 283 с.
67. Друри К.Учет затрат методом стандарт-кост. М. Аудит: ЮНИТИ, 1998.224 с.
68. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2005.-156с.
69. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2003. -528с.
70. Ефремова A.A. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерскомучете // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - С. 54 - 57.
71. Жоголев A.A. Уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - № 2. - С. 17 - 25.
72. Захарьин В.Р. Учет прочих (внереализационных) доходов и расходов // Консультант бухгатера. 2005. - № 5. - С. 12-14.
73. Захарьин В.Р. Учет прибылей и убытков // Консультант бухгатера. 2005.5.-С. 16-18.
74. Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникающие из-за чрезвычайных обстоятельств // Главбух. 2006. - № 15. - С. 49-56.
75. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2007 года //Главбух. -2007.-№2.-С. 14-21.
76. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Экономист, 2006. 618с.
77. Каганович В.И. Налог на прибыль. Последние комментарии и новые рекомендации // Аудит сегодня. 2006. - № 2. - С. 4 - 23.
78. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудит сегодня. 2006. - № 2. - С. 1 - 3.
79. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации учета затрат // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. -№ 1.-С. 20-25.
80. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Раскрытие прибыли в отчетности организации //Бухгатерский учет.- 2006. № 23. - С. 22 -25.
81. Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производ-ство//Главбух. -2005.-№ 11.-С. 12-15.
82. Кожинов В.Я. Планирование чистой прибыли // Налоговое планирование. 2002. - №.1. - С. 12-16.
83. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие. 4-е изд., перераб. идоп. М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 563 - 589.
84. Корчуганова Г.Т. Методологические и методические основы финансового анализа и оздоровления сельскохозяйственных предприятий // Сельские новости. 2005.- № 2. - С.12 - 22.
85. Котляров Т.Д. Управление затратами. СПб.: Питер, 2004. - 160 с.
86. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгатерский учет. 2006. - № 4. - С. 3 - 7.
87. Луговой A.B. Учет общепроизводственных расходов // Бухгатерский учет.-2002.-№5 .-С. 11-15.
88. Лукьяненко В.М. и др. К проблеме использования мировых учетных стандартов //Совершенствование экономических отношений в аграрном комплексе в условиях рынка: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 1997.-С. 15-20.
89. Лукьяненко В.М.и др. К упорядочению учета источников финансирования капитальных вложений // Совершенствование экономического механизма хозяйствования АПК в условиях перехода к рынку: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 1998.- С. 1-4.
90. Лукьяненко В.М. Сравнение российских и международных стандартов // Переход АПК к устойчивому развитию в условиях многоукладной экономики: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2000 - С.32-35.
91. Лукьяненко В.М. Международные стандарты бухгатерского учета // Переход АПК к устойчивому развитию в условиях многоукладной экономики: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2000.- С. 28-31.
92. Лукьяненко В.М. Учет капитала, резервов и финансирования: Учебное пособие. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2003- 103с.
93. Лукьяненко В.М. Управленческий учет затрат, работ и слуг машинно-тракторного парка// Проблемы сельского хозяйства России: Сборник трудов Новосибирского государственного аграрного университета. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2004.-С. 18-22.
94. Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих. и др. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. Новосибирск, Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2004. - 233 с.
95. Лукьяненко В.М. К вопросу об использовании управленческого учета в сельскохозяйственном производстве // Наука, культура, образование. Международный научно-образовательный журнал: -2005.- №17. С. 80-84 .
96. Лукьяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие / Новосиб. гос. аграр. ун-т. Новосибирск, 2003. - 300 с.
97. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.
98. Марков Г.Н., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. -СПб.: Альфа, 2002.-447 с.
99. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 26 - Ч. III. - С. 77.
100. Медведев М.Ю. Финансовый результат, как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 2. -С. 11-17.
101. Медведев М.Ю. Финансовый результат как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. - № 3.1. С. 8-13.
102. Медведев М.Ю. Финансовый результат как разность между доходами и связанными с их получением расходами // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - № 7. - С. 5-9.
103. Медведев А.Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете изменений к главе 25 НК РФ. М.: Налоговый вестник, 2006. 224с.
104. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2004.- 624с.
105. Мельникова Ю.Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгатерском учете //Бухгатерский учет. 2004. - № 1.- С. 23 - 28.
106. Мешков В.М. О прочих доходах и расходах // Финансы. 2000. - № 7. - С. 60.
107. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. -232с.
108. Мусихин A.M. Опыт внедрения управленческого учета на российском предприятии // Экономический анализ: теория и практика. 2002. - № 1.-С. 17-22.
109. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет / Пер. с нем. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. 158 с.
110. Надеждина С.Д. Лукьяненко В.М. Влияние управленческого учета на формирование финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. // Известия Иркутской государственной экономической академии. Иркутск: -2006.-№5 (50)-С. 5-12.
111. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.-496с.
112. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: Аналитика - Пресс, 2006. - 221 с.
113. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. М: ИПБ-БИНФА, 2005.- 176 с.
114. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве // Бухгатерский учет.-2002. № 24. - С. 53 - 56.
115. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор, 2004. - 288 с.
116. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет. -2006. № 10. - С. 48 - 33.
117. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Около 57000 / Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: Русский язык, 1990. - 917 с.
118. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет. 2004. - № 7. - С. 72 - 79.
119. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор-Пресс, 2006. - 176 с.
120. Парушииа Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности //Бухгатерский учет. 2006. - № 5. - С. 12-15.
121. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгатерский учет. 2006. - № 15. - С. 32 - 34.
122. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
123. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. 4-еизд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 248 - 255.
124. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве //Бухгатерский учет. 2004. - № 22. - С. 42 - 46.
125. Подольский В.И. Сотникова Л.В. Показатели чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2005. - № 10. - С. 50 - 55.
126. Пронина Е.А. Как отразить в учете отложенный налоговый актив // Бухгатерский учет. 2006. - № 1. - С. 12 - 16.
127. Пронина Е.А. Как отразить в учете отложенный налоговый актив // Бухгатерский учет. 2004. - № 2. - с.9 - 13.
128. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгатера и финансиста. М.: МЦФЭР,2003. 240 с. - (Приложение к журналу Консультант, 29 - 2003).
129. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. М.: Приор, 1999.-221 с.
130. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
131. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория, практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В.
132. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 158 с.
133. Рудановский А.П. Руководящие начала фабричного счетоводства, вытекающие из понятия о себестоимости. М.: Макиз, 1925. - 47 с.
134. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002. - 336 с.
135. Самохвалова Ю.Н. Учет доходов и расходов организации: современная трактовка проблемы и практика ведения // Современный бухучет. 2006. -№11.-С. 12-15.
136. Самохвалова Ю. Н. Бухгатерский учет: Практикум: Учебное пособие. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. 224 с.
137. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
138. Смирнов Е.Е. Приняты законы об аудите и налоге на прибыль организаций // Аудитор. 2004.- № 9. - С. 15 - 20.
139. Смирнов В.Д. Единый сельскохозяйственный налог: как перейти на него и рассчитать по нему платежи?: Практическое пособие. Новосибирск, 2005. -50 с.
140. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации // Бухгатерский учет. 2004. - № 22. - С. 54 -61.
141. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
142. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 с.
143. Соколов Я.В. Управленческий учет: Миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.-С. 50 -53.
144. Соколова Е.С. Структура и порядок формирования конечного финансового результата // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. -№ 7. - С. 5 - 7.
145. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс,2003. - 288 с.
146. Стойкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себе стоимости. М. - JL: Соцэкгиз, 1934. - 479 с.
147. Суворов A.B. Учетная политика хозяйствующих субъектов. //Аудитор. -2005г.- №6. -С. 55-58.
148. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2005. - № 6. - С. 50 - 54.
149. Тарасова Е.Ю., Лялина Ж.И. Определение суммы расходов на производство и реализацию // Аудиторские ведомости. 2005. - № 5. - С. 9.
150. Тарбеева Е.М., Рыжов О.В. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании // Главбух. 2006. - № 2. - С. 6871.
151. Ткач В.И, Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 2005. 160 с.
152. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004.-218 с.
153. Тяпкин Н.Т., Кукина М.А. Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005.-№ 10 - С.18 - 22.
154. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Ван дер Виля. М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.
155. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.:ИДФБК-ПРЕСС,2002.- 512с.
156. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р., Экономика: Пер. с анг. М.: Дело ТД, 1993.-964 с.
157. Хабарова Л.П. Учетная политика 2006 года. М.: Бухгатерский бюле-тень-ББ, 2006.-304 с.
158. Хабарова Л.П., Учетная политика 2005 года., М.: ООО Бухгатерский бюлетень-ББ, 2005. - 288 с.
159. Хамидулина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. М.: Экзамен, 2004. - 352 с.
160. Хорин A.A. Категории прибыли организации и их практическое значение. //Бухгатерский учет. 2005. - № 5 . - С. 8 - 12.
161. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете.
162. М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.
163. Шахмалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. - 2006.- № 2.- С. 19 - 21.
164. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. ~ М.: Инфра-М, 2004. 208 с.
165. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализом за трат. М.: Филинъ, 1996. - 344 с.
166. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгатерский учет. -2006.-№12.-С. 7-10.
167. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет 2000. - 94 с.
168. Шувалова И.В. Распределение прибыли, оставшейся после налогообложения // Главная книга. 2006,- 3 6. - С. 22-25.
169. Щербинина Ю.В. Определение доходов от обычных видов деятельности //Бухгатерский учет. 2006. - № 18. -С. 24 - 31.
170. Щербинина Ю.В.Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1. - С. 51 - 58.
171. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным.видам деятельности // Финансовые и бухгатерские консультации. 2005. -№ 2. - С. 12-15.
172. Юцковская И.Д. Отражения в учете использования прибыли // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. -№ 1. - С. 10 - 14.
173. Юцковская И.Д. Внереализационные доходы и расходы // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. -№ 4. - С. 18 - 22.
174. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.-558 с.
175. Яковлев A.C. Учетная политика предприятий на 2006 год М.: ЗАО Издательский дом Главбух, 2007. - 160 с.
176. Яковлев A.C. Учетная политика предприятия на 2007 год // Главбух. -2007.- №2.-С. 12.
177. Якушин И.Д. Отчет о прибылях и убытках // Бухгатерский учет.- 2007. -№1.-С. 15-18.
178. Мнения классиков экономической теории о сущности прибыли
179. Классики экономической теории Сущность учений классиков экономической теории
180. А. Блаженный (353-430 гг.) Торговая прибыль, ростовщический процент расценивается как самоцель и грешные деяния.
181. Ф. Аквинский (1332 -1406 гг.) Прибыль торговцев допустима, когда она связана с трудом, транспортными и прочими издержками и риском.
182. А.Смит (1723 1790) Доходы - производное труда: -рента; -прибыль; -заработная плата. Сущность теории доходов: продукт труда делится между тремя классами -рабочими (заработная плата), землевладельцами (рента), капиталистами (прибыль).
183. Д. Рикардо (1772 -1823) Увеличение прибыли капиталистов снижает заработную плату рабочих и наоборот.
184. С.Сисмонди, К.Маркс последователи А. Смита и Д. Рикардо Трактовали происхождение прибыли и ренты как вычет из стоимости труда рабочих, в эксплуатации труда капиталом и антагонизме классов.
185. Ж .Б. Сэй (1767- 1832), Т. Мальтус (1766-1834) Теория трех главных факторов производства: труд, капитал, земля. Прибыль составная часть цены (Цена = Стоимость товара - издержки в процессе производства на труд и капитал
186. К. Маркс (1818- 1883) Прибыль это прибавочная стоимость, которая возникает как авансированный капитал = к + р, где р - прибыль и представляет избыток стоимости товара над издержками его производства.
187. СХЕМА ЗАКРЫТИЯ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
188. Классификация затрат в управленческом учете в зависимости от функций управления
189. Класси фика-ционны е признаки Виды и характеристика затрат1 2
190. Процесс принятия управленческих решений Явные предполагаемые затраты, которые дожно нести предприятие при выпонении производственной и коммерческой деятельности.
191. Альтернативные затраты, обусловленные отказом одного товара в пользу другого в случае ограниченности ресурсов. Упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.
192. Релевантные затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Вмененные затраты релевантны.
193. Нерелевантные не имеют отношения к принимаемому управленческому решению. Например, на затраты прошлых периодов повлиять уже нельзя.
194. Эффективные производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции. На выпуск которых были произведены эти затраты.
195. Неэффективные затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт (потери от брака, постоев и т.п.).
196. Непланируемые расходы, которые не являются неизбежными, не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери и в смету затрат не включаются. Отражаются только в фактической себестоимости продукции (например, брак).
197. По составу Одноэлементные состоящие из одного элемента (материалы, амортизация и др.)
198. Комплексные состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные, коммерческие расходы)
199. По отношению к объему производства Постоянные затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объема производства.
200. Переменные затраты, величина которых изменяется в связи с изменением объема производства.166 Окончание приложения 31 2
201. По способу включения в себестоимость продукции Прямые расходы по производству конкретного вида продукции. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.
202. По роли в технологическом процессе Основные расходы. Непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Сюда включаются затраты, относящиеся к цеховой производственной себестоимости.
203. Накладные расходы. Образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и его управлением.
204. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции Текущие расходы по производству продукции и ее реализации данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.
205. Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Такие затраты приносят доход в будущем
206. Предстоящие затраты, которые в данном отчетном периоде не производились, но для правильного исчисления фактической себестоимости подлежат включению в затраты отчетного периода в плановом размере
207. Процесс контроля Контролируемые -поддаются контролю со стороны субъектов управления.
208. Неконтролируемые, т.е. не зависят от деятельности субъектов управления (переоценка основных средств, изменение цен на топливо и т.д.).
209. Процесс стимулирования Обязательные, т.е. связанные с выпонением основных трудовых обязанностей.
210. Поощрительные, т.е. направленные на достижение высоких качественных показателей.
211. Процесс анализа В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы, статьи. Это позволит оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявить внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития.
212. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
213. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ1. Оч оо
214. ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ1. О. шл- 3. Этапы формирования учетной политики
215. Определение объектов бухгатерского учета А \ 1 г 3.6. Оформление выбранной учетной политики
216. Выбор и обоснование исходных положений учетной политики 3.5. Отбор способов ведения бухгатерского учета
217. Выявление, анализ и оценка факторов, влияющих на выбор способа ведения бухгатерского учета
218. Идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгатерского учета
219. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
220. ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ41. Понота42. Осмотритель
221. Приоритет содержания над формой44. Непротиворечивость
Похожие диссертации
- Реформирование бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгатерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве
- Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях
- БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ