Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Прокофьева, Наталья Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
ПРОКОФЬЕВА Наталья Владимировна
Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2011
005004663
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева
Научный руководитель: Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
кандидат экономических наук, доцент Постникова Любовь Валерьевна
доктор экономических наук, профессор Скачко Галина Александровна
кандидат экономических наук, профессор Пугачев Владимир Васильевич
Российский государственный аграрный заочный университет
Защита состоится 2011 г. в ^часов (^минут на заседании
диссертационного совета Д 220.043.11 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49 (учебный корпус №13 ул. Прянишникова, 15) Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 (499) 976 24 92).
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
Автореферат разослан, размещен на сайте университета www.timacad.ru и направлен на сайт Министерства образования и науки РФ по адресу referat_vak@mon.gov.ru л^У /С^Ы^С 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие сельского хозяйства, являющейся стратегически важной отраслью, связано со специфическими особенностями, которые определяют необходимость предоставления государственной помощи сельскохозяйственным организациям в России и зарубежом.
Происходящие в настоящее время интеграционные процессы как на постсоветском пространстве, так и в планетарном масштабе направлены, главным образом, на обеспечение справедливой конкуренции и транспарентность информации о государственной поддержке сельскохозяйственных организаций, что, однако, для отечественного сельского хозяйства создает допонительные трудности и обуславливает необходимость применения адекватного механизма оказания ему государственной помощи применительно к международной практике. В этом отношении особый интерес представляет опыт стран-членов Европейского Союза и Всемирной торговой организации (ВТО), которые широко используют различные формы государственной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям, как правило, унифицированные в рамках соответствующих международных организациях. Аналогичные формы помощи могут быть использованы в России при ее вступлении в ВТО, Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и другие международные организации. В соответствии с Соглашением ВТО по субсидиям и компенсационным мерам информация о суммах предоставленной государственной помощи отражается в отчетах как органов государственной власти, так и сельскохозяйственных организаций.
В условиях развития экономических отношений между странами становится актуальным научное обоснование практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, с целью обеспечения прозрачности и достоверности отражения информации о ней в бухгатерской (финансовой) отчетности, соответствующей требованиям как международных организаций, так и международным стандартам финансовой отчетности.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгатерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых, что подробно рассмотрено в диссертации. Вопросами необходимости государственного регулирования экономики, в том числе сельского хозяйства, занимались как зарубежные ученые: Кейнс Дж.М., Самуэльсон П., Стиглиц Дж., так и отечественные - Баутин В.М., Брязгин Ю.В., Ильин С.С., Киселев C.B., Наза-ренко В.И., Петриков A.B. и др.
Развитие международных интеграционных процессов отражено в трудах Кембаева Ж.М., Левитта Т., Леонтьева В., Марченко М.Н., Михеева В.В., Оли-на Б., Познера М., Рикардо Д., Робертсона Р., Смита А., Усенко Е.Т., Фархутди-нова И.З., Харрода Р., Хекшера Е. и др.
Исследованию различных аспектов бухгатерского учета государственной помощи в нашей стране посвящены работы Аборова P.A., Белова Н.Г., Карзаевой H.H., Кокорева H.A., Лаптевой Д.Г., Ливановой Р.В., Маслова Б.Г., Палия В.Ф., Проняевой Л.И., Соколова Я.В., Кувадиной Т.Б., Радуцкого А.Г., Суворовцева В.И., Сусловой Т.А., Хоружий Л.И. и др.
Вместе с тем, несмотря на разработанность темы исследования, остаются малоизученными вопросы рациональной организации бухгатерского учета государственной помощи сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции, позволяющие обеспечить как соблюдение установленного порядка ее оказания, так и ее эффективное и целевое использование.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, в условиях международной интеграции, а также оценки эффективности использования такой помощи внутренними и внешними пользователями бухгатерской отчетности.
Для достижения цели работы поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть сущность государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, применяемой в отечественной и международной теории;
- предложить научно обоснованную классификацию государственной помощи, учитывающие требования международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана);
- обобщить теоретические и методологические основы, а также выявить особенности развития отечественного и зарубежного опыта отражения в бухгатерском учете информации о государственной помощи;
- критически оценить современное состояние бухгатерского учета операций по получению и использованию государственной помощи в сельскохозяйственных организациях;
- разработать информационную базу по документальному оформлению и отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи сельскохозяйственным организациям с учетом требований ВТО и других международных организаций;
- разработать систему показателей по расчету эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции.
Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика: п. 1.5. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных и п. 1.6. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы выступают вопросы методологии и организации бухгатерского учета государственной помощи сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции. Объектом исследования избрана совокупность хозяйственных операций по отражению в бухгатерском учете поступления и использования государственной помощи в исследуемых сельскохозяйственных организациях Московской области (ГУП ПНО Пойма, ООО Агрофирма Дединово, СПК Приокский).
Теоретической и методологической основой, а также информационной базой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых, международные и отечественные стандарты и иные нормативные акты по бухгатерскому учету государственной помощи и ее отражению в финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций, соответствующие методические материалы, данные первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета и бухгатерской (финансовой) отчетности исследуемых сельскохозяйственных организаций.
Методика исследования основывается на изучении экономических процессов путем применения общепринятых и специальных методов научного познания: дедукции и индукции, наблюдения и группировки, аналитических, статистических, сравнительных, расчетных и др., накопленного опыта, апробации полученных результатов.
Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции. В диссертационном исследовании получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту:
- уточнено понятие государственная помощь путем включения в ее определение таких характеристик, как оценка оказываемого государством воз-
действия на деятельность сельскохозяйственных организаций, способы ее предоставления, что позволяет расширить виды государственной помощи, регламентированные нормативными актами международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана);
- допонены классификационные признаки государственной помощи по видам, способам предоставления, по степени влияния на производство, по фактическому использованию, позволяющие распределить информационные потоки о движении государственной помощи;
- уточнен порядок синтетического и аналитического учета государственной помощи, обеспечивающий систематизацию информации о поступлении бюджетных средств и их целевом использовании в соответствии с требованиями международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана);
- обоснован подход к совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, путем капитализации бюджетных средств на счете 86 Целевое финансирование, субсчет 1 Государственная помощь и аккумулирования данных о ее движении на счетах расчетов 64 Расчеты с бюджетом по предоставленной государственной помощи и 65 Расчеты с поставщиками из сумм государственной помощи, позволяющий учесть требования формирования отчетной информации в соответствии с положениями международных организаций;
- рекомендован порядок документального оформления хозяйственных операций по движению государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, и ее отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности в части распределения предоставленных бюджетных средств по степени их влияния на производственную деятельность;
- разработана система показателей оценки эффективности использования государственной помощи по видам ее предоставления, позволяющая определить поноту использования данных средств и целесообразность их дальнейшего предоставления.
Практическая значимость результатов проведенного исследования состоит в том, что содержащиеся в диссертации рекомендации и выводы позволят сельскохозяйственным организациям обеспечить достоверность и понятность данных бухгатерского учета, на основании которых в бухгатерской (финансовой) отчетности отражается поная, достоверная и сопоставимая информация о поступлении и использовании государственной помощи в условиях международной интеграции.
Предложения, сформулированные в диссертации, могут стать основой
при разработке нормативно-правовых документов по бухгатерскому учету при вступлении России в ВТО, ОЭСР и другие международные организации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях и сборниках научных трудов: Международная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (2010 год); Международная научная конференция молодых ученых и специалистов Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки (2009 год); Международная научно-практическая конференция Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных . организаций (2009 год).
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 8 работ объемом 3,41 печатных листа (вклад автора - 3,22 п.л.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,38 п.л. (вклад автора 1,19 п.л.), 5 публикаций в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 2,03 п.л. (вклад автора - 2,03 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 187 страницах машинописного текста, содержит 47 таблиц, 21 рисунок.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет, объект и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.
В первой главе Теоретические основы бухгатерского учета государственной помощи сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции раскрыта экономическая сущность и обоснована необходимость государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных организаций, проанализированы требования международных организаций в части влияния государственной помощи на производство, раскрыты основные принципы бухгатерского учета операций по ее поступлению и использованию в соответствии с отечественными и международными стандартами.
Во второй главе Современное состояние бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях проанализировано состояние сельского хозяйства и уровень государственной помощи ему в стране и Московской области, а также в отдельных странах с развитой рыночной экономикой, определены основные направления использования бюджетных средств, рассмотрен порядок ведения бухгатерского учета госу-
дарственной помощи и отражения информации о ней в бухгатерской (финансовой) отчетности.
В третьей главе Совершенствование системы бухгатерского учета государственной помощи, предоставленной сельскохозяйственным организациям, и оценка ее эффективности в условиях международной интеграции обоснован подход к бухгатерскому учету государственной помощи путем ее капитализации, в рамках которого предложен порядок ее отражения на счетах синтетического и аналитического учета, разработаны формы первичной учетной документации по использованию бюджетных средств, предложены пути совершенствования форм бухгатерской (финансовой) отчетности, разработана система показателей по расчету эффективности использования государственной помощи в современных условиях.
В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие положения, выносимые на защиту.
1. Уточнено понятие государственная помощь путем включения в ее определение таких характеристик, как оценка оказываемого государством воздействия на деятельность сельскохозяйственных организаций, способы ее предоставления, что позволяет расширить виды государственной помощи, регламентированные нормативными актами меяедуна-родных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана).
В диссертационном исследовании доказано, что понятие государственная помощь многими отечественными и зарубежными учеными трактуется как предоставление государством специфических экономических выгод определенным хозяйствующим субъектам. При этом, из данного понятия исключены такие получаемые сельскохозяйственными организациями выгоды, предоставляемых государством, как создание инфраструктуры, льготное налогообложение, установление торговых ограничений для конкурентов и другое.
В соответствии с требованиями международных организаций, в частности ВТО, под государственной помощью понимается оказание финансового воздействия правительством или иным публичным органом, которые осуществляют:
1) прямой перевод денежных средств или принимает на себя обязатель-
ства по переводу таких средств хозяйствующему субъекту;
2) отказывается от взимания причитающихся ему доходов;
3) предоставляет товары или услуги помимо общей инфраструктуры или закупает товары;
4) осуществляет платежи в механизмы финансирования или поручает, либо предписывает частному лицу выпонять какие-либо функций.
Таким образом, государственная помощь сельскому хозяйству - это выраженная в денежной оценке степень воздействия государства на деятельность сельскохозяйственных организаций с целью обеспечения условий для эффективного функционирования аграрной экономики страны, решения общественных интересов в области продовольственной, экологической, социальной безопасности населения, путем непосредственного предоставления денежных средств и иного имущества либо отказа от взимания с организаций причитающихся ему доходов.
Предлагаемое определение учитывает не только особенности развития сельскохозяйственного производства в нашей стране, но и требования международных организаций.
2. Допонены классификационные признаки государственной помощи по видам, способам предоставления, по степени влияния на производство, по фактическому использованию, позволяющие распределить информационные потоки о движении государственной помощи.
В результате проведенного сравнительного анализа выявлены особенности предоставления государственной помощи сельскохозяйственным организациям в Российской Федерации и странах-членах международных организаций. На рисунке 1 приведена классификация государственной помощи, обобщающая отечественную и международную практику.
Автором допонены виды указанной помощи путем включения в ее состав льготного налогообложения, реструктуризации догов, предоставления государством гарантий и поручительств и регулирования рыночных цен, которые по способам ее предоставления относятся к невостребованным доходам государства.
Учитывая требования международных организаций, в частности ВТО, государственную помощь следует классифицировать также и по степени влияния на производство. Так, к помощи, влияющей на производство, относится компенсация затрат на приобретение оборотных и внеоборотных активов, а к наименее искажающей - несвязанная с объемами производства поддержка доходов организаций и т.д.
Классификационный признак Классификация, принятая в
Российской Федерации международных организациях
Виды государственной помощи - субсидии (безвозмездная и безвозвратная в целях возмещения затрат или недополученных доходов); - дотации (безвозмездные и безвозвратные без установления направлений и условий их использования); - бюджетные инвестиции (возникает право на эквивалентную часть в уставном капитале); - бюджетные кредиты (в зависимости от условий их предоставления) (согласно БК РФ) - субсидии; - бюджетные кредиты; - дотации; - субвенции; - премии; - льготное налогообложение; - реструктуризация догов; - предоставление государством гарантий и поручительств; - регулирование рыночных цен. (согласно требованиям международных организаций: ВТО, ОЭСР, Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана)
Способы предоставления государственной помощи непосредственное предоставление бюджетных средств в виде денежных средств или иного имущества - непосредственное предоставление бюджетных средств в виде монетарных и немонетарных активов; - невостребованные государством доходы
По степени возвратности - безвозмездная; - безвозвратная - условная; - безусловная
По степени влияния на производственную деятельность классификация по данному признаку в России отсутствует - лискажающая производство; - лограничение производства; - не искажающая или наименее искажающая производство
По сферам деятельности - производство (в виде компенсации затрат); - доходы (при условии не снижения и (или) увеличения объемов производства, что характерно для России, а также несвязанная помощь); - потребление (оказание продовольственной помощи); - услуги (предоставление информационных, консультационных и др.); - цены, рынок (поддержка рыночных цен, проведение интервенций); - социальное развитие (развитие сельской инфраструктуры).
По периодам признания - краткосрочная (признается в том периоде, когда получена); - догосрочная (признается в тех периодах, к которым относится, в определенной пропорции)
По фактическому использованию -целевое; -нецелевое; -эффективное; -неэффективное. -целевое; -нецелевое.
По источникам предоставления -федеральный бюджет; - региональный бюджет; - местный бюджет - государство; - публичный орган; - иные организации, действующие от имени государства
Анализируя направления реализации программы развития сельского хозяйства в России, следует отметить, что государственную помощь можно распределить по сферам деятельности на производство, доходы, услуги, потребление, рынок и социальное развитие. Автором наряду с классификацией были проанализированы методики оценки государственной помощи в странах-членах ВТО, ОЭСР, Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана и установлено, что показатель лагрегированная мера поддержки, используемая в ВТО, включает только меры поддержки, искажающие производство (так называемой жетой корзины) и не раскрывает общий уровень государственной помощи, в отличие от методик других международных организаций.
В предлагаемой автором методике показатель государственная помощь сельскохозяйственным организациям (ГПСХО) следует оценивать по формуле:
ГПСХО = ПП +ЦП+ НДСХО (1)
где ПП - непосредственное предоставление бюджетных средств сельскохозяйственным организациям, тыс. руб.;
ЦП - установление цены на сельскохозяйственную продукцию, тыс. руб.; НДСХО - невостребованные государством доходы сельскохозяйственных организаций в виде предоставления налоговых льготных (Н), бюджетных кредитов (БК), гарантий (Г), а также выгод, полученной от реструктуризации догов (РД), тыс. руб.
НДСХО = Н + БК + Г + РД (2)
ГПСХО определяет объем средств, выделенных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, и иные виды помощи, полученные сельскохозяйственными организациями в результате реализации политики государства в сфере сельского хозяйства.
При анализе размера государственной помощи следует сопоставить показатели государственной помощи (ГПСХО) с фактическими суммами, выделенным сельскохозяйственным организациям из бюджета (ПП). Таблица 2. - Расчет показателя государственная помощь сельскохозяйственной
организации на примере ООО Агрофирма, тыс. руб.
№ п\ п Показатели Порядок расчета, строка и форма отчетности Период
2008 г 2009 г 2010 г
1 2 3 4 5 6
1 Государственная помощь сельскохозяйственной организации (ГПСХО) (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 настоящей таблицы) 3495 3707 3948
2 Непосредственное предоставление бюджетных средств (ПП) стр. 700 ф. №10-АПК 3342 3583 3764
Продожение таблицы 2
1 2 3 4 5 б
3 Установление цен на сельскохозяйственную продукцию (ЦП) (для экспортирующих организаций: разница между реализацией на внутреннем рынке и на франко-границе) (гр. 5 Выручено / гр. 3 Количество ф. №9-АПК или ф. №13-АПК) минус цена на франко-границе) * количество продукции 0 0 0
4 Невостребованные государством средства сельскохозяйственных организаций (НДСХО) (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 настоящей таблицы) 161 129 184
5 Льготный режим налогообложения (Н) (организация применяет общий режим налогообложения, ставка налога на прибыль в период 2008 -2010 составляла 0%) Стр. 140 ф. №2 * ставка налога на прибыль 120 91 151
6 Бюджетные кредиты (БК) (организации были предоставлены бюджетные кредиты по среднерыночной процентной ставке) стр. 920 Пояснений к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках * (ставка рефинансирования - ставка по бюджетному кредиту) 0 0 0
7 Реструктуризация догов (РД) (условия реструктуризации: на период с 2006 по 20И годы мораторий, ежегодная выплата фиксированной суммы в размере 2 тыс. руб.) стр. 510 №6-АПК * среднегодовая ставка рефинансирования 41 38 33
3. Уточнен порядок синтетического и аналитического учета государственной помощи, обеспечивающие систематизацию информации о поступлении бюджетных средств и их целевом использовании в соответствии с требованиями международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана).
В настоящее время организация синтетического и аналитического учета государственной помощи осуществляется на пассивном счете 86 Целевое финансирование по назначению указанных средств и источникам их поступления. Кроме того, на данном счете обобщается информация не только о суммах бюджетных средствах, но и прочих источниках финансирования, поступивших от других организаций и физических лиц. Таким образом, действующая в нашей стране организация синтетического учета государственной помощи не позволяет раскрыть информацию об использовании государственной помощи по степени ее влияния на производство и сферам деятельности.
В целях устранения вышесказанных недостатков предлагается распределять суммы государственной помощи по степени ее влияния на производство, а также по отношению к сферам деятельности, источникам поступления и ее видам (направлениям государственной программы, на которые она предоставляется).
Таблица 3. - Фрагмент рабочего плана счетов в части государственной помощи
Счет 86 Целевое финансирование, субсчет 1 Государственная помощь
Субсчет 2-ого порядка Субсчет 3-ого порядка Субсчет 4-ого порядка Аналитика
По степени влияния на производство По сферам деятельности Источники поступления средств По видам помощи
Меры, искажающие производство -жетая корзина Государственная помощь, связанная с компенсацией затрат на приобретение оборотных и внеоборотных активов Федеральный бюджет - компенсация затрат на уплату процентов по инвестиционным и краткосрочным кредитам; - компенсация затрат на приобретение элитных семян; - на компенсацию затрат на приобретение племенных животных; - (по видам компенсации затрат)
Бюджет субъекта
Местный бюджет
Государственная помощь, связанная с объемами производства сельскохозяйственной продукции Федеральный бюджет - на молоко; - на зерно; - (по видам продукции)
Бюджет субъекта
Местный бюджет
Меры, не искажающие или менее искажающие производство -зеленая корзина Государственная помощь, связанная с предоставлением услуг сельскому хозяйству Федеральный бюджет - информационные услуги; - консультационные услуги; - (по видам услуг)
Бюджет субъекта
Местный бюджет
Формирование в бухгатерском учете информации по предлагаемой системе субсчетов и аналитике позволит внутренним пользователям распределить потоки информации по видам и мероприятиям, на которые выделялась государственная помощь. Кроме того, разработанная система аналитического учета снизит трудоемкость по запонению сводной документации (в частности, разработанного автором документа Сведения об использовании государственной помощи) и формирования бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях международной интеграции.
Важно также подчеркнуть, что организация бухгатерского учета указанным способом обеспечит выпонение требований международных организаций, в частности ВТО, касающихся распределения государственной помощи по мерам, искажающим производство.
4. Обоснован подход к совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, путем капитализации бюджетных средств на счете 86 Целевое финансирование, субсчет 1 Государственная помощь и аккумулирования данных о ее движении на счетах расчетов 64 Расчеты с бюджетом по предоставленной государственной помощи и 65 Расчеты с поставщиками из сумм государственной помощи, позволяющий учесть требования к формированию отчетной информации в соответствии с положениями международных организаций.
В результате сопоставления основных теоретических подходов к бухгатерскому учету государственной помощи: с позиции доходов (действующего в российском и международном законодательстве), уменьшения себестоимости продукции (предлагаемого многими учеными и действовавшего в СССР) и капитала (как альтернативного подхода, рекомендованного в международных стандартах финансовой отчетности), выявлены их достоинства и недостатки.
При этом отражение государственной помощи в бухгатерском учете с позиции дохода влияет на финансовые результаты деятельности организации, улучшая их показатели и изменяя динамику развития (таблица 4). При этом недостатком данного способа является то, что государственная помощь распределяется в составе различных видов доходов (прочих доходов, доходов будущих периодов).
Таблица 4, - Финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций (по данным годовых отчетов) в России
Годы Выручка от реализации всей продукции (работ, услуг), мрд. руб. Прибыль (убыток) до налогообложения (включая государственную помощь), мрд. руб. В том числе государственная помощь, мрд. руб. Уровень рентабельности с учетом государственной помощи, % Уровень рентабельности (убыточности), без учета государственной помощи, %
1 2 3 4 5 б
2008 г. 888,0 117,4 99,7 14,8 2,2
2009 г. 970,0 83,6 112,0 9,4 (3,2)
2010 г. 1090,3 82,2 143,0 8,3 (5.4)
При отражении государственной помощи с позиции уменьшения себестоимости продукции (т.е. сокращения фактических затрат на ее производство
за счет бюджетных средств) выявлено, что более 85% полученных сельскохозяйственными организациями бюджетных средств направляется на компенсацию уже произведенных расходов, а лишь около 15% предоставляется в виде субсидий на продукцию при выпонении определенных условий. Следовательно, применение способа луменьшения себестоимости продукции не учитывает специфики других видов государственной помощи.
Учитывая тот факт, что пользователи бухгатерской отчетности заинтересованы в объективной информации о деятельности сельскохозяйственной организации, в том числе о стоимости предоставленных государством ресурсов, считаем правильным, учитывать бюджетные средства с позиции капитала.
Автором предложен порядок бухгатерского учета государственной помощи, позволяющий устранить выявленные недостатки (рис. 1). Так, задоженность перед бюджетом по суммам предоставленной государственной помощи предлагается учитывать на отдельном активно-пассивном счете 64 Расчеты с бюджетом по суммам государственной помощи по источникам поступления бюджетных средств. Информацию о поставщиках продукции, на приобретение которой предоставляется государственная помощь, следует учитывать на активно-пассивном счете 65 Расчеты с поставщиками из сумм государственной помощи по видам контрагентов, а также по видам приобретаемых оборотных и внеоборотных активов.
При этом государственная помощь признается в качестве допонительного капитала организации при выпонении условия эффективного и целевого использования. В противном случае, сельскохозяйственная организация обязана возвратить такую помощь, что в бухгатерском учете дожно быть отражено записью: Дт 86 Целевое финансирование, субсчет 1 Государственная помощь - Кт 64 Расчеты с бюджетом по суммам государственной помощи, тем самым, увеличивая кредиторскую задоженность перед бюджетом. Данные суммы следует учитывать на отдельном аналитическом счете. Таким образом, учет государственной помощи с позиции капитала позволит внутренним и внешним пользователям бухгатерской отчетности оценить уровень бюджетных вливаний в сельскохозяйственные организации, определить тенденции к ее снижению (увеличению), а также в чистом виде (без учета бюджетных средств) сопоставить данные о финансовом состоянии сельскохозяйственных организаций, оценить ее финансовую устойчивость. Следует отметить, что при получении государственной помощи у сельскохозяйственной организации могут возникать расходы, которые дожны покрываться за счет полученных средств. Считаем, что данный способ является более предпочтительным по сравнению с другими подходами, что и обосновывается в диссертации.
Поступление государственной помощи Использование государственной помощи в случае нецелевого и неэф- л- - t - Ч ... .. -Х /Ьективногп ижиккмамм * Возврат
государственной помоши
Счет 64 Расчеты с бюджетом по суммам государственной помощи*. аналитический учет ДО видам бюдже-
Счет 55 Специальные счет i банках, субсчет4 Поступление государственной ПОМОЩИ, 10 Материалы, 08 Вложения | вовиеоборопфе.л**'
Наименование хозя ист венной олераиии:
на специальный счет поступили средства из |
с бюджета т компенсации затрат ням выплат на \
продукцию Х
Денежные средства, учитываемые на счете 55 Специальные счета в банках, используются только для оплаты активов или расходов (уплата процентов), для которых они предназначены
Счет 10 Материалы), 0S Вложения во внеоборотные активы и та ...........
Счет 65 Расчеты с поставщиками из сумм государственной помощи ""MV.SMUH.
Наименование хозяйственной операииц; поступление активов, на приобретение которых выделена roc помощь
Счет 65 Расчеты с поставщиками ю сумм государственной
ПОМОЩИ
Счет 55 Специальные счете в банках, субсчет 4 Поступление государстве н-......................ной помощи
Наименование хозяйственной ontpaiiyu: Оплачена часть стоимости активов, на приобретение которых выделена государственна* помощь
В случае не выпонения условий признания государственной помощи в качестве капитала, бюджетные средства отражаются Х составе кредиторской задоженности организации перед бюджетом по суммам государственной помощи
Счет 64 Расчеты с бюджетом по I ^ суммам государственной помощи
Счет 86 Целевое финансирование субсчет I Государственная помощь
Наименование хозяйственной операиии: s Х При выпонении условий (целевого и эффективного использования) пркзняна < \\ государственная помощь в составе капитала организации ;
Счет 91 -3 Целевые расходы)
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Наименование хозяйственной операции; Отражены целевые оасходы
Счет 86 Целевое фиквясмрздание субсчет I
Счет 91.3 Целевые расходы
Наименование хозяйственной onevauuu: Государственная помошь уменьшена на сумму целевых оасходов
Счет 64 Расчеты с бюджетом по суммам государственной помоши
. Счет 55 Специальные счета в I банках, субсчет 4 Поступление государственной помощи, 10 Материалы, 08 Вложения во ХХ. ..Д59рротные активы
возврат денежных средств при невыпонении условий (целевого и эффективного использования государственной помощи)
Счет 86 Целевое фииансиро- (о j Счет 64 Расчеты с бюджетом
ванне субсчет 1 Государст- V J n суммам государственной
венная помоил. ........... " помощи
Наименование хозяй^пк Хoiapar лене жмых средств пря меаыпожиеккя условий (иелеаогО * эффективного
состав шип-
Условия признания государственной помоши в качестве капитала организации отчетного года (. целевое использование;
2. эффективное использование;
Условия признания государственной помощи в качестве капитала организации предыдущих периодов
3. улучшение финансового состояния предприятия в динамике;
4. устойчивое развитие сельскохозяйственной организации
Рис. 1. Ч Порядок предлагаемого способа отражения в бухгатерском учете информации о движении сумм государственной помощи
5. Рекомендован порядок документального оформления хозяйственных операций по движению государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, и ее отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности в части распределения предоставленных бюджетных средств по степени их влияния на производственную деятельность.
При подготовке бухгатерской (финансовой) отчетности большое значение имеет раскрытие информации о государственной помощи, что способствует формированию правдивой и объективной картины деятельности организации, что, в свою очередь, позволяет принимать обоснованные решения об инвестиционных вложениях в ее развитие. В этих целях обоснована необходимость разработки первичных документов по учету движения государственной помощи, для чего может быть предложена, в частности, форма первичного документа Использование государственной помощи (рис. 2).
Использование государственной помощи
Наименование организации ООО Агрофирма Дединово Дата составления_01.09.2011 _
Наименование операции Направления использования государственной помощи
Сумма, руб. 100 000,00
Номер и дата первичного поручения, в соответствии с которым получена помощь Платежное поручение от 16.08.2011 №1234
Цели, на которые предоставлена помощь, в соответствии с платежным поручением Компенсация затрат на приобретение элитных семян
Источник поступления государственной помощи Региональный бюджет (100%)
Классификация государственной помощи по степени искажения производства Искажающие
Фактическое использование государственной помощи Было приобретено допонительное количество элитных семян
Отражение в бухгатерском учете Дебет Кредит Сумма, руб.
64 86 100 000,00
Составил: подпись Прокофьева Н.В. 01.09.2011
Рис. 2. - Проект формы первичного документа Использование государственной
помощи
Информация, представленная в первичном учетном документе Использование государственной помощи, в конце отчетного периода (отчетного года) обобщается в сводном документе Сведения об использовании государственной помощи, предоставленной из бюджета сельскохозяйственной организации, форма которого приведена на рисунке 3.
В данном документе отражаются данные об источниках поступления средств (по видам бюджетов) и направлениях использования государственной
Наименование организации ООО "Агрофирма" Единица измерения тыс. руб.
Влияние на производство Показатели Рязмер помощи, полученной из бюджета по годам Комментарии
2008 г 2009 г 201 г
Всего нтом числе Всего в том числе Всего в том числе
ФБ РБ МБ ФБ РБ МБ ФБ РБ МБ
2 3 4 5 6 7 9 о 1 13 13 М 13
Меры, искажающие производство -жетая корзиная Государственная помощь, связанная с компенсацией затрат на 3342 2325 1017 3513 2722 861 3754 2495 1259
приобретение злитных семян КО 140 280 200 80
приобретение минеральных удобрений 813 565 24л 403 214 189 342 27 315
приобретение средств защиты растений
уплату процентов по краткосрочным кредитам 290 215 75 923 726 197 852 682 170
ушату процентов по инвестиционным кредитам 2015 1461 554 2253 1782 471 1630 1323 307
приобретение топлива 84 84 4 4
возмещение убытков а результате стихийных бедствий 650 263 387
т д (добавить)
Государственная помощь, связанная с объемами производства сельскохозяйственной продукции
овошей открытого грунта
т д (добавить)
Итого меры, искажающие производство 3312 2325 1017 3583 2722 861 3754 2495 1259
Меры, не искажающие ими менее искажающие производство -зеленая корзина Государственная помощь, связанная с предоставлением усяуг сельскому хозяйству
консультационные услуги
т.д. (добавить)
Итого меры, не искажающие или менее искажающие производство
Общий размер средств, полученных из бюджета 3342 2325 1017 3183 2722 861 3754 2495 1259
Поддержка рыночных цен Цена реализации сельскохозяйственной продукций на внутреннем рынке, РУ&/Ц.
зерновых 243,54 233.7! 480,6
картофеля 1145.23 634.19 842,68
овощей отрытого грунта 9068,06 499,01 706.61
Цена реализации сельскохозяйственной продукции на границе (для зкепортнруюшнх организаций), ру&/ц
зерновых
карпкЬеля
овощей открытого грунта
Невостребованные государством доходы Льготный режим налогообложения 120 91 151
Реструктуризация догов 41 38 33
Итого 161 129 184
Государственная помощь сельскохозяйственным оргяинэяциям 45л 3712 3938
Составил: ___^ _______ _
Проверил: .__Х _
Ивмгкпм ФИО яаЛявсь
Рис. 3. Ч Форма сводного документа Сведения об использовании государственной помощи
помощи с учетом классификации их по мерам, искажающим производство и сферам регулирования.
Допонительно в разработанном документе сельскохозяйственным организациям рекомендуется отражать информацию о ценах реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) на внутреннем рынке и на франко-границе, что позволит определить уровень поддержки рыночных цен; а также размер невостребованных государством доходов в виде льготного налогообложения, выгод, получаемых при реструктуризации догов и др.
В условиях интеграции России в международные организации следует уделять внимание раскрытию информации в бухгатерской (финансовой) отчетности о государственной помощи, в связи, с чем в типовые и специализированные формы указанной отчетности следует внести следующие изменения:
1. Допонить раздел 3 Капитал и резервы Бухгатерского баланса стр. 1380 Государственная помощь, по которой организации будут отражать полученную государственную помощь нарастающим итогом.
2. Добавить графу 7 Государственная помощь в Отчет об изменениях капитала (ф. №3), а также строки Увеличение сумм государственной помощи за счет целевого и эффективного использования и Уменьшение сумм государственной помощи в связи с нецелевым и неэффективным использованием.
3. В Отчете о средствах целевого финансирования (ф. №10-АПК) отражать информацию о государственной помощи по степени искажающего воздействия на производство, отраженной в документе Сведения об использовании государственной помощи.
4. В пояснительной записке отражать информацию о: ценах реализации сельскохозяйственной продукции; применяемой системе налогообложения; сумме догов, подлежащих реструктуризации, и условиях, на которых она производится; суммах предоставленных бюджетных кредитов и процентных ставок по ним; полученных от государства гарантиях и поручительствах.
Отражение в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи указанным способом обеспечит информацией заинтересованных пользователей об уровне вмешательства государства, позволит проанализировать степень оказываемого государством влияния на результаты деятельности сельскохозяйственных организаций, а сельскохозяйственным организациям позволит в поном объеме и достоверно раскрыть информацию об уровне государственной помощи, что особенно важно при интеграции России в международные организации.
В диссертации установлено, что в настоящее время информация о государственной помощи, отражаемая в федеральном законе об испонении бюдже-
та и в бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций, несопоставима в виду применяемого последними способа учета государственной помощи с позиции доходов. Таким образом, рекомендованный автором порядок учета и отражения в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи имеет значение в целях управления бюджетными средствами, предоставленной сельскохозяйственным организациям, и осуществления дожного контроля за их движением.
6. Разработана система показателей оценки эффективности использования государственной помощи по видам ее предоставления, позволяющая определить поноту использования данных средств и целесообразность их дальнейшего предоставления.
Выделение бюджетных средств сельскохозяйственным организациям предполагает их целевое и эффективное использование. Автором разработаны показатели для расчета эффективности государственной помощи по направлениям ее использования: на компенсацию части затрат на уплату процентов по инвестиционным и краткосрочным кредитам, на приобретение оборотных активов и т.д., а также выделенной на определенный вид продукции.
Таблица 5. - Коэффициенты эффективности использования
roc ^дарственной помощи
Наименование показателя Формула Комментарии
Эффективность государственной помощи, направленной на обновление основных средств, приобретени животных (ЭГП %ик) ЭГП %ик = ЛОС/ГП %ик ДОС - изменение стоимости основных средств в целом и по их видам по состоянию на начало и конец отчетного периода; ГП %ик - сумма государственной помощи, предоставленная на уплату процентов по инвестиционным кредитам
Эффективность государственной помощи, предоставленной для приобретения материально-производственных запасов (ЭГПмз) ЭГПмз = МЗ/ГПмз МЗ - материальные затраты (по видам) отчетного периода; ГПмз - сумма субсидий, полученных в отчетном году и связанных с компенсацией соответствующих затрат.
Эффективность в части компенсации затрат по уплате процентов по краткосрочным кредитам (ЭГП%кк) ЭГП%кк = МЗ / ГП%кк МЗ - материальные затраты (по видам) отчетного периода; ГП %кк - сумма государственной помощи, связанной с компенсацией затрат на уплату процентов по краткосрочным кредитам
Эффективность субсидий, предоставленных на конкретный вид сельскохозяйственной продукции (ЭГПп) ЭГПп = QP/ГПп Д(}Р - валовая стоимость продукции, например, валовой надой молока в отчетном периоде; ГПп - сумма субсидий, предоставленных на поддержку молочного животноводства
Коэффициенты эффективности государственной помощи по вышеуказанным формулам следует сопоставлять в динамике. Информационной базой
для расчета указанных показателей является предлагаемая иерархия аналитического учета, а также информация о бюджетных средствах отраженных в бухгатерской (финансовой) отчетности организаций.
Таблица 6. - Коэффициенты эффективности использования государственной помощи на примере ООО Агрофирма Дединово
Показатель 2008 г 2009 г 2010 г
Коэффициент эффективности использования государственной помощи на уплату процентов по инвестиционным кредитам (по изменению первоначальной стоимости основных средств) 21,411 1,205 0,650
Коэффициент эффективности использования государственной помощи на приобретение элитных семян 45,036 - 3,018
Коэффициент эффективности использования государственной помощи на приобретение средств химизации 1,963 -0,578 1,950
Коэффициент эффективности использования государственной помощи на уплату процентов по краткосрочным кредитам 77,376 13,607 23,574
Расчет эффективности государственной помощи по предлагаемой системе показателей обеспечит не только внутренних, но и внешних пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности информацией о качестве ее использования, в динамике позволит проследить тенденции роста (снижения) размера государственной помощи в сопоставлении с изменением стоимости приобретенных оборотных и внеоборотных активов, а также объемов произведенной продукции.
В заключение диссертации излагаются основные выводы и предложения по совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, в условиях интеграции, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту.
Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях: I. Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:
1. Постникова Л.В., Прокофьева Н.В. Учет государственной помощи в сельскохозяйственных организациях // Международный сельскохозяйственный журнал. - №6. - 2010. С. 30-31 (0,38 п.л., в т.ч. авторских 0,19 п.л.);
2. Прокофьева Н.В. Тенденции бухгатерского учета государственной по-мощи//Международный сельскохозяйственный журнал. - №6. - 2011. С. 33-34 (0,44 п.л., в.т.ч. авторских 0,44 п.л.);
3. Прокофьева Н.В. Методики оценки уровня государственной поддержки сельского хозяйстваЮкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - Xsl 1. - 2011. С. 53-55 (0,56 п.л., в т.ч. авторских 0,56 п.л.);
II. Статьи в аналитических сборниках и материалы конференций:
4. Прокофьева Н.В. Бухгатерский учет субсидированных кредитов II Международная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева: Сборник статей. В 2-х т. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. Т. 2. - С. 323-327 (0,34 п.л., в т.ч. авторских 0,34 п.л.);
5. Прокофьева Н.В. Проблемы учета государственной помощи в Российской Федерации/Международная научная конференция молодых ученых и специалистов Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки: Сборник статей. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009.-С. 379-384 (0,36п.л., в т.ч. авторских 0,36п.л.);
6. Прокофьева Н.В. Теоретические аспекты государственной поддержки сельскохозяйственных организаций // Проблемы бухгатерского учета в условиях инновационного развития сельского хозяйства: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009. - С. 123-126 (0,22 п.л., в т.ч. авторских 0,22 п.л.);
7. Прокофьева Н.В. Роль международных организаций в развитии сельского хозяйства//Современные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики: Сборник научных трудов / Под общей редакцией Л.И. Хоружий. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. - С.176-180 (0,44 пл., в т.ч. авторских 0,44п.л.);
8. Прокофьева Н.В. Бухгатерский учет государственной помощи в потребительской кооперации//Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций: Материалы международной научно-практической конференции. Краснодарский кооперативный институт/Краснодар: Изд. В.В. Арнаутов, 2009. - С.165-170. (0,67 пл., в т.ч. авторских 0,67 п.л.)
Отпечатано с готового оригинал-макета
Формат 60x84'/i6. Усл.печ.л. 1.16 Тираж 100 экз. Заказ 551
Издательство РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Прокофьева, Наталья Владимировна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы бухгатерского учета государственной помощи сельскохозяйственным организациям в условиях международной интеграции.
1.1. Экономическая сущность государственного регулирования сельскохозяйственных организаций.
1.2. Развитие интеграционных процессов в экономике и их роль в функционировании сельскохозяйственных организаций.
1.3. Теоретические аспекты бухгатерского учета государственной помощи в Российской Федерации.
Глава 2. Современное состояние бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.
2.1. Тенденции развития сельскохозяйственного производства в России и за рубежом.
2.2. Состояние сельскохозяйственного производства в Московской области.
2.3. Организация бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.
Глава 3. Совершенствование системы бухгатерского учета государственной помощи, полученной сельскохозяйственными организациями, и оценка ее эффективности в условиях международной интегрции.
3.1. Обоснование подходов к бухгатерскому учету государственной помощи в условиях интеграции.
3.2. Информационное обеспечение поступления и использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.
3.3. Разработка системы показателей по эффективности использования государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство для любой страны является стратегически важной отраслью. Его развитие связано со специфическими особенностями, существенно отличающими его от других отраслей национальной экономики, такими как природно-климатические факторы, сезонность аграрного производства, обеспечение населения страны продовольствием, источником роста внутреннего валового продукта. Являясь одной из основных отраслей материального производства, сельское хозяйство обеспечивает другие отрасли в средствах производства, и в то же время само является основным потребителем орудий и средств труда.
В настоящее время-в Российской Федерации доля сельского хозяйства в валовом внутреннем продукте (ВВП) составляет около 4% против 16,4% в 1990 году, т.е. доля сельского хозяйства в ВВП России сократилась в 4 раза. В развитых странах, таких как Германия, Франция и др., доля сельского хозяйства не превышает 2,5% ВВП. Однако объем производства сельскохозяйственной продукции в государствах Европейского союза (ЕС) значительно выше, чем в нашей стране. Так, например, общий объем производства зерна в ЕС в 3,5 раза превышает уровень РФ, картофеля - в 2,2 раза, мяса скота и птицы - в 8,4 раза, молока - в 4,8 раза, яиц Ч в 3 раза [ 172].
Обладая таким свойством как многофункциональность, сельскохозяйственное производство способно разрешить не только экономические, но и экологические, социальные проблемы, что в последнее время особенно актуально. В виду своих особенностей, а также низкого уровня производства продукции, сельскохозяйственные товаропроизводители нуждаются в государственной поддержке. Многие иностранные государства поддерживают аграрное производство различными способами, создавая тем самым преимущества одних хозяйствующих субъектов перед другими, повышая конкурентоспособность отечественной продукции. Так, например, во многих странах ЕС уровень поддержки сельскохозяйственных организаций составляет более 50% валовой добавленной стоимости (ВДС), в частности в Ирландии - 57,3%, Люксембурге -59,1%, Австрии - 59,4%, Португалии - 52%. Для сравнения; в России уровень поддержки.составляет менее 5% ВДС [127, с. 98].
Получение сельскохозяйственными организациями государственной5 помощи Ч это еще одна возможность, для сельскохозяйственного товаропроизводителя стабилизировать свою- деятельность, улучшить экономическое состояние. .Государственная поддержка? сельскохозяйственных товаропроизводителей необходима для социально-экономического развития региона.
Происходящие в настоящее время интеграционные процессы как на; постсоветском пространстве; так и: в планетарном-масштабе направлены на либерализацию торговли, обеспечение: справедливой конкуренции и транспарентность торговых режимов, что, однако; для; отечественного сельского хозяйства5 создает допонительные трудности и обусловливает необходимость применениял адекватного механизма оказания ему государственной помощи применительно к международной; практике. В этом отношении особый* интерес представляет опыт стран-членов ЕС и Всемирной торговой организации (ВТО), которые широко используют различные: формы государственной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям, как; правило; унифицированные-, в рамках соответствующих международных организаций: Аналогичные* формы-помощи- могут быть использованы в нашей стране при ее вступлении в ВТО; Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и другие международные/организации. Кроме того, в соответствии с Соглашением ВТО по субсидиям и компенсационным мерам информация о суммах предоставленной государственной помощи отражается в отчетах как органов государственной власти; так и сельскохозяйственных организаций. В' сложившихся условиях становится актуальным научное обоснование практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, с целью обеспечения прозрачности, достоверности, сопоставимости и понятности отражения информации о ней:в! бухгатерской (финансовой) отчетности.
Отражение в учете операций по поступлению и использованию государственной помощи вызывает вопросы о своевременном и поном раскрытии информации о бюджетных средствах, выделенных на финансирование сельскохозяйственных программ, контроля за их эффективным и целевым использованием. Вследствие недостатков в системе предоставления государственной помощи происходит нерациональное расходование бюджетных средств, наблюдается низкая результативность мер государственного регулирования агропромышленного комплекса (АПК). В связи с этим совершенствование системы документооборота, методологии учета, отражения в отчетности сельскохозяйственных организаций полученных средств государственной помощи и контроля ее использования имеет большое значение для развития сельского хозяйства и достижения задач, поставленных государством в национальных проектах. Кроме того, актуальность решения указанных проблем возрастает в условиях вступления Российской Федерации в международные организации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке практических-рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, в условиях международной интеграции, а также оценки эффективности использования такой помощи внутренними и внешними пользователями бухгатерской отчетности.
Для достижения цели работы поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыта сущность государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, применяемой в отечественной и международной теории;
- предложена научно обоснованная классификация государственной помощи, учитывающая требования международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана);
- обобщены-теоретические и методологические основы,, а также выявлены особенности развития отечественного и зарубежного опыта отражения в бухгатерском учете информации о государственной помощи;
- критически оценено современное состояние бухгатерского учета операций' по - получению и использованию государственной домощи; в, сельскохозяйственных организациях;
- разработана информационная база по документальному оформлению И: отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности государственной помощи сельскохозяйственным организациям с учетом требований ВТО и других международных организаций;
- разработана системапоказателей по расчету эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственным-организациям в условиях международной интеграции.
Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика: п. 1.5. Регулирование' и-стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных', данных и п. 1.6. Адаптация различных систем бухгатерского-учета. Их соответствие международным стандартам.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы выступают вопросы методологии и организации бухгатерского учета государственной помощи сельскохозяйственным организациям в уело-виях международной интеграции. Объектом исследования избрана совокупность хозяйственных операций по отражению в бухгатерском учете поступления. и использования государственной; помощи, в исследуемых сельскохозяйственных- организациях Московской области (ГУП ПНО Пойма,.ООО Агрофирма Дединово, СПК Приокский).
Теоретической и методологической основой, а также информационной^ базой: исследования послужили труды российских и зарубежных ученых, международные и отечественные стандарты и иные нормативные акты по бухгатерскому учету государственной помощи и ее отражению в! финансовой отчетности, .материалы научно-практических конференций, соответствующие методические материалы, данные первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета и бухгатерской (финансовой) отчетности исследуемых сельскохозяйственных организаций.
Методика исследования основывается на изучении экономических процессов путем применения общепринятых и специальных методов научного познания: дедукции и индукции, наблюдения и группировки, аналитических, статистических, сравнительных, расчетных и др. методов, накопленного опыта, апробации полученных результатов.
Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета государственной* помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям, в условиях международной интеграции. В диссертационном- исследовании получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту:
- уточнено понятие государственная помощь путем включения в ее определение таких характеристик, как оценка оказываемого государством воздействия на деятельность сельскохозяйственных организаций, способы ее предоставления, что позволяет расширить виды государственной помощи, регламентированные нормативными, актами международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана);
- допонены классификационные признаки государственной помощи по видам, способам предоставления, по степени влияния на производство, по фактическому использованию, позволяющие распределить информационные потоки о движении государственной помощи;
- уточнен порядок синтетического и аналитического учета государственной помощи, обеспечивающий систематизацию информации о поступлении бюджетных средств и их целевом использовании в соответствии с требованиями международных организаций (ВТО, ОЭСР, Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана);
- обоснован подход к совершенствованию бухгатерского учета государственной помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, путем капитализации бюджетных средств на счете 86 Целевое финансирование, субсчет 1 Государственная помощь и аккумулирования данных о ее движении на счетах расчетов 64 Расчеты с бюджетом по предоставленной государственной помощи и 65 Расчеты с поставщиками из сумм государственной помощи, позволяющий учесть требования формирования отчетной1 информации в соответствии с положениями международных организаций;
- рекомендован порядок документального оформления* хозяйственных операций по движению государственной* помощи, получаемой сельскохозяйственными организациями, и ее отражению в бухгатерской (финансовой) отчетности^ частиг распределения предоставленных бюджетных средств по степени их влияния на-производственную деятельность;
- разработана, система показателей оценки эффективности, использования государственнойл помощи-по видам ее предоставления; позволяющая определить поноту использования данных средств и целесообразность их дальнейшего предоставления.
Практическая значимость результатов проведенного исследования состоит в том, что содержащиеся в диссертации рекомендации и выводы позволят сельскохозяйственным организациям, обеспечить достоверность и понятность данных бухгатерского учета в части государственной помощи, на основании которых в бухгатерской (финансовой) отчетности отражается поная, достоверная и сопоставимая информация о поступлении и использовании государственной помощи в условиях международной интеграции.
Предложения, сформулированные в диссертации, могут стать основой при разработке нормативно-правовых документов по бухгатерскому учету при вступлении России в ВТО, ОЭСР и другие международные организации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях и сборниках научных трудов: Международная конференция- молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (2010 год); Международная научная конференция молодых ученых и специалистов Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки (2009 год); Международная научно-практическая конференция Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций (2009 год).
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 8 работ объемом 3,41 печатных листа (вклад автора - 3,22 п.л.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,38 п.л. (вклад автора 1,19 п.л.), 5 публикаций в .профессиональных журналах и изданиях общим объемом 2,03 п.л. (вклад автора Ч 2,03 п.л.):
Объем и структура' работы. Диссертация, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 187 страницах машинописного текста, содержит 47 таблиц, 21 рисунок.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Прокофьева, Наталья Владимировна
Выводы и предложения
На основании проведенных исследований сделаны следующие выводы и предложения.
1. В современных условиях необходимость государственного регулирования экономики связана, в первую очередь, с невозможностью решения рыночными механизмами задач по обеспечению производства общественных благ, отсутствием совершенной конкуренции, а также отсутствием поной информации о товарах и услугах.
Путем предоставления различных видов помощи государство стимулирует развитие экономики, в частности, побуждает компании к действиям, которые они не в состоянии предпринять при отсутствии внешних сил, а также сгладить негативные аспекты рыночного саморегулирования.
Относительно государственного регулирования сельского хозяйства можно выделить две концепции. Первая состоит в максимальной либерализации торговли и сокращения доли государственного регулирования аграрного сектора. Вторая, - напротив, за воздействие государства на сельское хозяйства в виду его многофункциональности, т.е. возлагают на него решение не только экономических, но и экологических, социальных задач, а также обеспечение продовольственной безопасности.
По нашему мнению, государство и рынок дожны найти золотую середину, при которой несовершенство рынка будет нивелироваться государством, а последнее не будет препятствовать развитию аграрного рынка.
2. В диссертационном исследовании доказано, что понятие государственная помощь многими отечественными и зарубежными учеными трактуется как предоставление государством специфических экономических выгод определенным хозяйствующим субъектам. При этом, из данного понятия исключены такие получаемые сельскохозяйственными организациями выгоды, предоставляемых государством, как создание инфраструктуры, льготное налогообложение, установление торговых ограничений для конкурентов и другое.
Автором дано следующее определение, государственная помощь сельскому хозяйству Ч это выраженная в денежной оценке степень воздействия государства на деятельность сельскохозяйственных организаций с целью обеспечения условий для эффективного функционирования аграрной экономики страны, решения общественных интересов * в области продовольственной; экологической, социальной безопасности; населения, путем непосредственного предоставления денежных средств и иного имущества либо отказа от взимания с организаций причитающихся, ему доходов.
Предлагаемое определение учитывает не только особенности развития сельскохозяйственного производства в нашей ; стране, но и требования международных, организаций;
3. В
Присоединение России к ВТО определяется стратегическим курсом современной внешнеэкономической политики России, который направлен на эффективную интеграцию страны в мировую экономику и международную торговлю.
Либерализация торговли направлена на; сокращение государственной поддержки сельского хозяйства, в частности:
- снятие ограничений к доступу иностранных сельскохозяйственных товаров на отечественный рынок;
- снижение уровня субсидирования продукции на экспорт, так как такая мера в наибольшей степени влияет на производство, улучшая финансовое состояние одних организаций перед другими;
- сокращения объема финансирования государством программ развития аграрного производства, за исключением тех мер, которые могут быть отнесены к зеленой корзине, т.е. не оказывающих влияние на торговлю и производство в терминологии ВТО. К ней относятся научные исследования, развитие сельской инфраструктуры, доступ к различным видам информации, охрана окружающей среды, а также обеспечение ветеринарного и фитосанитарного контроля и т.д. Следует отметить, что в Российской Федерации объем зеленой корзины достаточно невысокий и составляет порядка 5% всей государственной помощи.
4. Перспектива вступления Российской Федерации в ВТО требуют оценки пригодности информационной модели бухгатерского учета для решения задач рыночной экономики. В исследовании было установлено:
- понятие государственной1 помощи в российском законодательстве не отличается от его токования в международной практике;
- существует два подхода к отражению государственных субсидий в отчетности: с позиции капитала и с позиции дохода.
При первом подходе (с позиции капитала) государственная помощь рассматривается как источник финансирования деятельности организации. Аргументами такого варианта учета являются^ безвозвратность субсидий при выпонении определенных условий, а также тот факт, что они не заработаны компанией и не несут в себе связанных с их привлечением расходов, следовательно, не являются доходом организации.
Согласно второму подходу (с позиции дохода) государственная помощь отражается в Отчете о прибылях и убытках в качестве дохода в виду того, что такая помощь не связана с собственниками организации; помощь представляется организации за выпонение определенных условий и обязательств; выпонение условий получения государственной помощи связано с расходами компании; предоставление государственной помощи организациям является следствием государственной политики государства и в связи с этим она дожна отражаться как увеличение дохода компании.
МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи предусматривает отражение государственных субсидий как дохода, при этом допускает альтернативный подход в качестве увеличения капитала. В?российской законодательстве государственная помощь признается только с позиции дохода.
5. Учет государственной- помощи в соответствии с международными стандартами; помимо МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи, регулируется Х МСФО 41' Сельское-хозяйство. Данный^ стандарт устанавливает методологию, порядок учета и отражениям финансовой отчетности сельскохозяйственной деятельности. При этом, доходы- в виде' государственных субсидий" на сельскохозяйственнуюг деятельность признаются таковыми только тогда, когда они подлежат получению.
В российском* законодательстве1 утвержденного положения об учете государственной помощи, предоставляемой на биологические активы,, оцененных по справедливой- СТОИМОСТИ, отсутствует. Следует отметить, ЧТО' в настоящее время разработаны проекты ПБУ Учет биологических активов.
6. В странах ЕС сильно развита промышленность и финансовая деятельность, доля же сельского хозяйства в структуре ВВП не большая (до 2 -3%): Государственная поддержка сельского хозяйства- ЕС, осуществляемая посредством гарантированных цен и прямых субсидии, обеспечивает в. целом рост прибылей5сельскохозяйственных организаций.
В 2009 году помощь производителям в зоне ОЭСР, согласно данным показателя^ лоценки помощи производителям, составляла 22% сельскохозяйственных доходов, что немного превышала уровень 2008 года, когда этот показатель составлял 21%. Следует отметить, что в 2008' году уровень поддержки производителей считается самым низким с середины 80-х годов. Так в 1986 - 1988 годах данный показатель достигал 37%. В денежном выражении оценка помощи производителям оценивается в размере 253 мрд. дол. или 182 мрд. евро в 2009 году.
Автор отмечает, что согласно исследованиям ОЭСР, уровень поддержки производителей в России значительно ниже уровня стран-членов ОЭСР, но значительно выше уровня развивающихся стран (например, Китая, Бразилии). Так, в 2005 - 2007 годах этот показатель в Китае составил около 9%, в Бразилии 6%, в то время как в РФ около 14% (в среднем за 3 года), средний уровень поддержки производителя сельскохозяйственной продукции в странах-членах ОЭСР за-период 2005 - 2007 годы составил 26%. Однако указанного размера поддержки недостаточно для устойчивого развития сельскохозяйственного производства в РФ.
7. Около 64% всех средств, выделяемых из бюджета Российской Федерации всех уровней, направляется на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, предоставляемым на приобретение техники, строительства, и модернизации зданий и сооружений' (46%), а также на приобретение материальных ценностей (18%). Следует отметить, что в 20091 году на вышеуказанные мероприятия государством было выделено 90,7 мрд. руб.
При этом около 35% бюджетных средств было получено предприятием в рамках представлением бюджетом Московской области прочих субсидий. Данная информация отражена общей суммой по стр. 600 Прочие субсидии без выделения целей предоставления бюджетных средств. Таким образом, отсутствие информации о мероприятиях, на которые направляются средства, отраженные по строке Прочие субсидии, делает бухгатерскую отчетность предприятия менее прозрачной. Следует отметить, что в Отчете о средствах целевого финансирования (ф. №10-АПК) отсутствует информация об их целевом использовании.
8. Автором предложена система оценки уровня государственной поддержки сельского хозяйства, которая позволит рассчитать уровень поддержки, а не помощи, сельскохозяйственной организации, а также в целом сельского хозяйства. Расчет показателей основан с учетом методик оценки государственной поддержки ВТО, ОЭСР, Таможенного союза. При этом также принято во внимание требования действующего законодательства РФ, Московской области.
При этом следует конкретизировать статьи бюджета (если рассчитывается в целом по сельскому хозяйству) и отчета о целевом использовании (для конкретных сельскохозяйственных организаций), по которым поддержка будет предоставляться сельскому хозяйству. Кроме того, из средств регионального и местного бюджета следует исключать межбюджетные трансферты, т.е. средства направленные федеральным бюджетом региональному для поддержки сельскому хозяйству - в региональном бюджете они дожны быть выделены отдельной строкой.
9. Предложенная автором организация синтетического* и аналитического учета на 86 Целевое финансирование позволит пользователям знать, о наличии обязательств организации перед государством, а также оценить уровень вложений государства в финансово-экономическую деятельность предприятия, тем более что при получении государственной помощи предприятие получает допонительные активы.
Таким образом, целевое финансирование в виде государственной поддержки сельского хозяйства является особым видом капитала, отличным от вкладов собственников, которые могут распоряжаться сельскохозяйственным предприятием как имущественным комплексом на основании права собственности.
Главной же целью государства при этом является поддержание сельхозтоваропроизводителя для обеспечения, в первую очередь, продовольственной безопасности страны. Предоставляя государственную помощь сельскохозяйственным организациям, государство ставит главную задачу: обеспечить продовольственную безопасность страны путем обеспечения хозяйствам рентабельной деятельности.
Таким образом, целевое финансирование можно отнести к особому виду капитала, т.е. к допонительным средствам, поступающих от" внешних источников и необходимых для ведения рентабельной деятельности организаций.
10. При интеграции в мировое сообщество, на наш взгляд, целесообразно внести в синтетический и аналитический учет и в формы бухгатерской отчетности изменения, отражающие специфику влияния государственной помощи на производство и торговлю.
Кроме того, учитывая тот факт, что в настоящее время не формируется в поном объеме информация о суммах государственной помощи, предоставленной из бюджетов разных уровней сельскохозяйственным? организациям, сельскому населению и* другим экономическим субъектом автором были разработаны первичные документы, позволяющие в поном объеме учесть такое движение государственной помощи.
11. Одной из главных задач, помощи сельскохозяйственным организациям является ее эффективное использование. В виду сложившейся в России ситуации, когда помощь предоставляется в виде компенсации затрат или при выпонении определенных условий, связанных с производством продукции, автором предложены формулы для расчета такой эффективности. При этом эффективность рассчитывается не только в целом по предприятию, но и по видам предоставления государственной помощи:
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Прокофьева, Наталья Владимировна, Москва
1. Соглашение ВТО по сельскому хозяйству от (Agreement on Agriculture 15.04.1994 wto;ru>ru/content/documents/docs/selhozru.doc.
2. Соглашение ВТО по субсидиям и компенсационным мерам Agreement on Subsidies and Countervailing Measures 15.04.1994 wto.ru>ru/content/documents/docs/subskomp.doc. .
3. Соглашение ВТО о торговле и тарифах General Agreement on Tariffs and Trade 1994 15.04.1994 Ссыка на домен более не работаетGEN.
4. Соглашение от 09.12.2010 О единых правилах государственной поддержки сельского хозяйства Таможенного; союза- России, Белоруссии и Казахстана.
5. МСФО 20 Учет государственных, субсидий и раскрытие информации о государственной помощи Ссыка на домен более не работаетmsfo-ias-20.html.
6. МСФО 41 Сельское хозяйство Ссыка на домен более не работаетmsfo-ias-41.html.
7. Бюджетный кодексРоссийской Федерации:от 31.07.1998 М145-ФЗ.
8. Федеральный закон от 29.12.2006 №264-ФЗ (ред. от 24.07.2009) л0; развитии сельского хозяйства.
9. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) О бухгатерском учете.
10. Федеральный закон от 26.07.2006 г
11. Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ О некоммерческих организациях.12.- Федеральный закон от 09.07.2002 №83-Ф3 О финансовом оздоровлении; сельскохозяйственных товаропроизводителей.
12. Федеральный закон от 02.12.2009 №308-Ф3 (ред. от 03.11.2010) О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.
13. Федеральный закон от 03.10.2010 №255-ФЗ Об испонении федерального бюджета за 2009 год.
14. Федеральный закон от 28.12.2009 №382-Ф3 Об испонении федерального бюджета за 2008 год.
15. Концепция внешней политики Российской Федерации, утв. 12.07.2008 №Пр-1440.
16. Постановление Правительства РФ от 14.07.2007 №446 О государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 -2012 годы.
17. Постановление Правительства РФ от 31.01.2009 №80' Об утверждении правил предоставления в 2010 году субсидий- из федерального бюджета бюджетам субъектов-РФ на поддержку элитного семеноводства.
18. Постановление Правительства РФ от 31.01.2009 №79 Об' утверждении Правил распределения и предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на поддержку племенного животноводства.
19. Постановления Правительства РФ от 03.12.2002 О федеральной целевой программе Социальное развитие села до 2012 года.
20. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 №1663-р Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации.
21. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р О концепции догосрочного развития Российской Федерации на период до 2020 года (вместе с Концепцией догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года).
22. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.
23. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
24. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) Об утверждении Положения^ по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.
25. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н (ред. от 20.12.2007) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98).
26. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 >№32н (ред. от 08.11.2010) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУГ 9/99.
27. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н (ред. от 18.09.2006) Об-утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000.
28. Приказ Минфина РФ от 06.10.20081 №107н (ред. от 08.11.2010) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008).
29. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н О формах бухгатерской отчетности организаций.
30. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654 Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению.
31. Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 №68 Об' утверждении Методических рекомендаций; по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансовогхозяйственнои деятельности сельскохозяйственных организаций.
32. Закон Московской области от 04.12.2008 №187/2008-03 О бюджете Московской области на 2010 год.
33. Закон Московской области от 04.12.2008 №187/2008-03 О бюджете Московской области на 2009 год.
34. Закон Московской области от 24.10.2007 №186/2007-03 О бюджете Московской области на 2008 год.
35. Постановление Правительства Московской области от 10.11.2003 №645/40 О концепции социального развития села в Московской области.
36. Постановление Правительства Московской области от 09.09.2008 № 795/33 Об утверждении догосрочной целевой программы Московской области Развитие сельского хозяйства Московской области на период 2009 -2012 годов.
37. Постановление Правительства Московской области от 22.10.2001 №338/35 Об инвестиционной программе Правительства Московской области по развитию агропромышленного комплекса Московской области на 2002-2005 годы и на период до 2015 года.
38. Постановление Правительства Московской области от 16.01.2007 №20/51 Об утверждении программы Правительства Московской области Социальное развитие села Московской области до 2010 года.
39. Постановление Правительства Московской области от 25.03.2010 №172/11 О порядке предоставления средств из бюджета Московской области на проведение мероприятий в сфере сельского хозяйства в 2010 году.
40. Постановление Правительства Московской области от 30.12.2005 №1013/53 Об утверждении программы Правительства Московской области Повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций в Московской области на период 2006-2010 годов.
41. Абдимодаева Н.К. Поддержка сельского хозяйства в странах-членах ВТО и интеграция агарных рынков стран Таможенного союза в мировую экономическую систему // Евразийская экономическая интеграция. №2 (7). Ч Май 2010. С. 61-72.
42. Александрова O.A. Россия и США: поддержка сельского хозяйства и правила ВТО // Многофункциональность сельского хозяйства и устойчивое развитие сельских территорий. М.: ВИАПИ им. A.A. Никонова: 5 Энциклопедия российских деревень, 2007. - С. 491 - 494.
43. Алексеева С. А. Методика определения объемов косвенной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей // Бухучет в сельском хозяйстве. № 12. - 2010 г.
44. Алиев В. Национальный проект Развитие агропромышленного комплекса: надзор за соблюдением законодательства // Законность. №7. -2006 г.
45. Барышников Н.Г., Самыгин Д.Ю. Анализ и особенности оценки эффективности использования субсидий в сельском хозяйстве // Аудит и финансовый анализ. №5. - 2008 г.
46. Баутин В.М., Казарезов В.В. Петровская (Тимирязевская) академия: становление (1873 1894). - Т.2. - Ч. 1. - М.: ФГНУ Росинформагротех, 2006.-420 с.
47. Баутин В.М., Казарезов В.В. Петровская (Тимирязевская) академия: становление (1873 1894). Комментарий к Настольной книге для русских сельских хозяев. - М.: ФГНУ Росинформагротех, 2006. - Т. 2. - 172 с.
48. Бендиков М.А., Фролов И.Э. Некоторые проблемы адаптации российских предприятий к условиям ВТО // Менеджмент в России и за рубежом. №1. - 2002 г.
49. Боталова Н.В., Котлячков О.В. Оценка эффективности использования государственной- помощи > и роль критерия социальной эффективности // Вестник-удмуртского университета. Ч Вып. 1. Ч 2010 г.
50. Бухгатерский учет в сельском* хозяйстве: учебник / Под ред. H.F. Белова, Л.И. Хоружий1. М.: Эксмо, 2010. - 608 с. - (Новое экономическое образование).
51. Высокие цены на продовольствие создают- возможность реформирования практики субсидирования сельского хозяйства Ссыка на домен более не работаетbridges/l 0/3 .htm.
52. Выступление на Правительственном часе в Госдарственной думе, 17 февраля 2010 года, www.mcx.ru
53. Галахер К., Вайз Т. Так, где же выигрыш в торговле? -Ссыка на домен более не работаетbridges/0809/5.htm.
54. Гаджиева Ф.А. Государственная поддержка развития малых форм предпринимательства в сельском хозяйстве региона (на материалах Республики Дагестан): Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва, 2010. 25 с.
55. Голуб Я.П. Совершенствование механизмов государственного регулирования агропромышленного производства в национальной экономике-России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05. Москва, 2006.
56. Государственное регулирование экономики: Учеб. пособие длявузов,
57. Т.Г. Морозова, Ю'М. Дурдыев, В.Ф. Тихонов и др. / Под ред. проф. Т.Г. Морозовой: Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 255 с.
58. Елисеев B.C. О проблемах предоставления государственных средств на государственную поддержку субъектов* сельского хозяйства // Российская юстиция.-№10.-2010. С. 2-4.
59. Жичкин К.А., Шумилина Т.В. Эффективность государственной поддержки страхования сельскохозяйственных культур // Аграрный вестник Урала. №11 (65). - 2009. С. 31 - 34.
60. Жминько С.И., Бырдина П.В. Отчетность сельскохозяйственных организаций как источник информации в экономическом анализе // Все для бухгатера. -№3. 2011 г. С. 3 - 10.
61. Землякова Г.Л. Договорные отношения с участием сельскохозяйственных товаропроизводителей // Аграрное право России: Учеб. / Ю.Н. Андреев, М.М. Бринчук, Г.Л: Землякова'и др.; отв. ред. М.И. Козырь. М.: Норма; Инфра-М, 2010. С. 466 467.
62. Зонова, A.B., Ливанова Р.В. Применение МСФО для отражения операций по страхованию урожаев сельскохозяйственных культур // Международный бухгатерский учет. №3. - 2008 г.
63. Зонова A.B., Ливанова Р.В. Целевая государственная помощь сельскохозяйственным* организациям по страхованию, урожаев // Экономический анализ: теория и практика. №6. - 2009 г.
64. Ильин С.С. Теоретико-методологический аспект государственногоэкономического регулирования аграрной сферы АПК (вопросыiценообразования) Ссыка на домен более не работаетeconomproblem/2008/5/x3.html.
65. Иноземцев В!А. Глобализация: илюзии и реальность // Свободная* мысль. №1. - 2000 г. С. 27.
66. Каланов А. Государственные субсидии: учет и налогообложение // Журнал МСФО: практика применения. №4. - 2008 г.
67. Карзаева H.H. Проблемы оценки объектов бухгатерского учета. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. 215 с.
68. Каспина Р.Г Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. -224 с.
69. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 1999.351 с.
70. Кембаев Ж.М. Международная экономическая интеграция: разновидности и некоторые основные закономерности // Журнал российского права.-№10.-2008 г.
71. Климцов H.A. Учет бюджетного финансирования в организациях агропромышленного комплекса // Бухгатерский учет. Ч №2. Ч 1999 г.
72. Кокорев H.A. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность // Аудиторские ведомости. №5. - 2005 г.
73. Кокорев H.A. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность // Аудиторские ведомости. №6: - 2005 г.
74. Котлячков О.В., Боталова Н.В., Кудрявцева Н.В. Эффективность использования государственной помощи: подходы к оценке // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. Ч №7. Ч 2010 г.
75. Кочелорова Г.В. Учет wконтроль бюджетных средств в сфере АПК. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12 бухгатерский учет, статистика. Красноярск, 2006. Ч 167 с.
76. Крутова И.Н: К вопросу о методологии оценки государственной поддержки АПК // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. -№1 (29). 2011. С. 140 - 143.
77. Крылатых Э. Н., Строкова О. Г. Аграрные аспекты вступления стран ' СНГ в ВТО. М.: Энциклопедия российских деревень, 2002. - 165 с. (Науч. тр.1. ВИАПИ; Вып. 6).
78. Кувадина Т.Б. Государственная помощь коммерческим организациям: учет доходов и расходов // Аудиторские ведомости. №4. - 2008
79. Кудаева O.B. Учетно-информационное обеспечение внешнеторговой деятельности сельскохозяйственных организаций. Автореферат диссертации на соискание ученой5 степени кандидата экономических наук: 08.00.12. Москва, 2009. 22 с.
80. Кулешов Н.И., Иванов Н.М. Регулирование регионального рынка сельскохозяйственной продукции в Московской области. Ч М.: НИА-Природа, 2005. 140 с.
81. Лебедева М.М., Мельвиль А.Ю. Переходный возраст современного мира // Международная жизнь. №10. Ч 1999 г.
82. Кцоев А.Б. Поддержка сельского хозяйства: системность и эффективность // Аграрный вестник Урала. Ч №12(66). Ч 2009 г.
83. Лангер Н. Сельское хозяйство США Ч Ссыка на домен более не работаетeconomy/agriculture.htm.
84. Лаптева Д.Г., Суворовцев В.Н. Бухгатерский учет государственной-' поддержки сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. -№2.-2009 г.
85. Литовченко A.C. Сельское хозяйство и право всемирной торговой организации // Юрист-международник. Ч №4. 2005*. С. 38 - 46.
86. Марченко М.Н. Теория государства и права. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2004. - 640 с.
87. Макарова Л.Г., Штефан М.А. Показатели активов и пассивов в бухгатерской (финансовой) отчетности по российским и международным правилам // Аудиторские ведомости. №8. - 2009 г.
88. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001.
89. Матчинов В.А. Некоторые вопросы бухгатерского учета государственной помощи в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. -№11.-2009 г.-С. 17-21.
90. Матчинов В.А. Бухгатерский учет и анализ* эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях. Дис. к.э.н. Москва. 2008. 135 с
91. Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. В.Г.Гетьмана. -М.: Финансы и статистика; 2009. 656с.: ил.
92. Международные экономические отношения в контексте глобализации: Учебное пособие / Под ред. Ю.П. Дусь. Ч Омск: Изд-во Наука-Омск, 2003. 349 с.
93. Мезенцева Е.С. Методические подходы к оценке эффективности государственного регулирования аграрного производства // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия Экономика. №3. - 2006. - Ссыка на домен более не работаетp>
94. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 2006. 328 с.
95. Милосердов В.В. Экономические интересы и отношения. -Екатеринбург: Изд-во Урал.ГСХА, 2006. 92 с.
96. Михневич С. Либерализация мировой торговли сельхозпродукцией: тупик или перспектива //Экономика переходного периода. Ч № 1. 2007. С. 53 -59.
97. Михеев В.В. Логика глобализации и интересы России // Pro et Contra. -№4. 1999. С. 49-64.
98. Моисеев В.Е. Теория государственного регулирования сельского хозяйства // Государственное регулирование сельского хозяйства: концепция, механизмы, эффективность. М.: ВИАПИ им. А.А.Никонова, Энциклопедия российских деревень, 2005. С. 28 Ч 29.
99. Назаренко В.И. Аграрная политика Европейского Союза / Институт Европы РАН. М.: ООО Маркет ДС Корпорейшн, 2004. - 362 с. -(Академическая серия).
100. Назаренко В.И. Сельское хозяйство России и мировой продовольственный крынок // Международный сельскохозяйственный журнал. -№1.- 1998. С. 7.
101. Настольная книга для русских сельских хозяев. СПб, 1876. - Т.2. -С.655 - 656.
102. Наумова H.A., Цыганков К.Ю. Учет государственной помощи: стандарты и альтернативы // Сибирская финансовая школа. №4. - 2005 г.
103. Никольский* С.А. Аграрный курс России (Мировоззрение реформаторов и практика аграрных реформ в социально-историческом, экономическом и философском контекстах) М.: Колосс, 2003. - 375 с.
104. Николаев C.B. Резервы, повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства в регионе (на примере Московской области). Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.05. Москва, 2010.-21 с.
105. Олин Б. Межрегиональная и международная торговля Ч Ссыка на домен более не работаетFilesA/' eh 6-100hlin.pdf.
106. Отчет ОЭСР Сельскохозяйственная политика в странах ОЭСР 2009: мониторинг и оценка Ч www.oecd.org/bookshop/.
107. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. для вузов по спец. Бух. учет, анализ и аудит / В. Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2009. - 511 с.
108. Папцов А.Г. К вопросу о роли государства в экономике развитых стран // Государственное регулирование сельского хозяйства: концепция, механизмы, эффективность. М.: ВИАПИ им. А.А.Никонова, Энциклопедия российских деревень, 2005. С. 20 Ч 21.
109. Пархоменко А.Г. Методические основы государственной поддержки предприятий в условиях присоединения к Всемирной торговой организации: ВТО. Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва, 2000. 270 с.
110. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 256 е.: ил.
111. Переориентация глобальной торговли на благо людей. -Ссыка на домен более не работаетmgt/glavalO.doc, Ссыка на домен более не работаетmgt/glava5.doc
112. Петриков A.B. Сельское хозяйство и аграрная политика в России: 1975 2005 гг. // Россия в окружающем мире. 2007. С 15-52
113. Пизенгольц М.З. Учет расчетов с бюджетом в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет. №12. - 1999 г.
114. Поленова С.Н. Глобализация мировой экономики и тенденции бухгатерского учета // Международный бухгатерский учет. Ч №8. Ч 2008 г.
Похожие диссертации
- Адаптация системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к МСФО
- Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Развитие методики учета реорганизационных процедур в сельскохозяйственных организациях
- Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
- Развитие бухгатерского учета лизинга имущества в сельскохозяйственных организациях