Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Криничная, Евгения Петровна |
| Место защиты | п. Персиановский |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях"
4857925
На правах рукописи
Криничная Евгения Петровна
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОЦЕНКИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 с с;;т ш
Ростов-на-Дону - 2011
4857925
Работа выпонена в ФГБОУ ВПО Донской государственный аграрный университет
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Удалова Зоя Васильевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич кандидат экономических наук, доцент Сверчкова Ольга Федоровна
Ведущая организация: Вогоградская государственная
сельскохозяйственная академия
Защита состоится л28 октября 2011 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ); автореферат размещен в сети Интернет на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации.
Автореферат разослан л27 сентября 2011 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход Российской Федерации на принципы ведения учета согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) привел к разработке новых и уточнению ранее утвержденных положений по бухгатерскому учету, методических указаний и комментариев по отдельным вопросам бухгатерского учета, повышению требований к уровню подготовки и повышению квалификации специалистов в области бухгатерского учета, развитию международного бухгатерского сотрудничества.
В отрасли сельского хозяйства особое значение приобрели вопросы совершенствования учета таких объектов, как животные и растения, в зарубежной практике объединяемых в группу биологические активы. В настоящее время в системе нормативно-правового регулирования бухгатерского учета отсутствуют положения по бухгатерскому учету, которые регламентируют учет операций с биологическими активами.
Порядок учета, составления финансовой отчетности и раскрытия информации о биологических активах устанавливает МСФО 41 Сельское хозяйство, на основе которого разработан проект отечественного ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции.
Однако российские принципы учета и оценки животных и растений, включаемых в состав биологических активов, имеют существенные различия по сравнению с международной учетной практикой, что выражается, в частности, в отсутствии в отечественном учете самого понятия биологические активы, их научно обоснованной классификации, обособленного отражения на счетах бухгатерского учета, в бухгатерской (финансовой) отчетности, оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, получившей широкое распространение в зарубежной практике учета. Формируемая в бухгатерском учете информация об объектах, относимых к биологическим активам, не отвечает всем требованиям, предъявляемым к данной информации со стороны заинтересованных пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности. Все это предопределило необходимость внесения изменений в систему бухгатерского учета и формируемой бухгатерской (финансовой) отчетности, а также доработки в части нормативно-правового регулирования биологических активов. Таким образом, вопрос перехода на международные принципы учета и оценки биологических активов по-прежнему остается открытым.
Степень разработанности проблемы. Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгатерского учета отражены в трудах отечественных ученых: Бакаева A.C., Безруких П.С., Богатой И.Н., Бахрушиной М.А., Кизилова А.Н., Курсеева Д.В., Кондракова Н.П.,
Лабынцева Н.Т., Палия В.Ф., Сверчковой О.Ф., Соколова Я.В., Ткача В.И., Шеремета А.Д. и др.
Вопросы развития методологии и практики бухгатерского учета в сельском хозяйстве представлены в работах Аборова P.A., Балашовой H.H., Белова Н.Г., Бычкова М.Ф., Бычковой С.М., Васькина Ф.И., Захаровой Е.В., Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Пизенгольца М.З., Пятова М.Л., Рогуленко Т.М., Степа-ненко Е.И., Удаловой З.В., Усенко Л.Н., Хоружий Л.И., Широбокова В.Г. и др.
Вместе с тем, несмотря на вклад данных ученых в развитие теории и практики бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях, вопросы учета и оценки биологических активов раскрыты ими не в поной мере. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблем финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и проведения их оценки по справедливой стоимости определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цель, задачи и направления научного исследования.
Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях согласно МСФО 41 Сельское хозяйство;
- обобщить зарубежный опыт по переходу на международные принципы учета биологических активов;
- изучить современную методику организации финансового учета биологических активов отраслей животноводства и растениеводства;
- выявить особенности налогового учета биологических активов;
- выработать основные направления совершенствования финансового учета биологических активов;
- разработать агоритм оценки биологических активов по справедливой стоимости;
- развить методику организации управленческого учета биологических активов.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методические аспекты организации бухгатерского учета и проведения оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования избраны операции с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Ростовской области и Краснодарского края.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляет системный и комплексный подход к формированию учетных данных для учета и оценки биологических активов сельскохозяйственных организаций. Теоретико-методологической базой исследования послужили действующие принципы, методологические положения по бухгатерскому учету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, разделом 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методическим аппаратом исследования являлись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, метод моделирования, позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок. В ходе исследования использовались данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края и собственные расчеты автора.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предложении, что эффективная организация бухгатерского учета и оценки биологических активов в соответствии с международными учетными принципами включает в себя: адаптацию зарубежного опыта учета и оценки биологических активов к российской практике учета; уточнение экономической сущности дефиниции биологические активы; совершенствование документирования биологических активов, их классификации, бухгатерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о данных видах активов сельскохозяй-
ственных организаций; формирование агоритма оценки биологических активов по справедливой стоимости.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.
1. При организации бухгатерского учета в отрасли сельского хозяйства в настоящее время особое место занимают вопросы совершенствования учета и оценки биологических активов. В связи с чем возникла необходимость всестороннего исследования и уточнения экономической сущности дефиниции биологические активы. Вопросам изучения экономической сущности данного понятия посвящено немало трудов российских ученых, однако многие из них дают схожие между собой определения биологических активов или поностью дублируют его из МСФО 41 Сельское хозяйство. Вместе с тем данные трактовки не поностью отражают их экономическую сущность, поэтому необходимо уточнить их понятие таким образом, чтобы оно в поной мере способствовало грамотной организации бухгатерского учета биологических активов на сельскохозяйственных предприятиях.
2. Методологической основой признания и отражения в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности биологических активов сельскохозяйственных организаций является их классификация. В МСФО 41 Сельское хозяйство представлен ряд классификационных признаков биологических активов, которые могут быть адаптированы к российской учетной практике. Однако использование данной классификации затруднено наличием собственной экономически обоснованной классификации сельскохозяйственных животных и растений, включаемых в группу биологических активов, что предполагает разработку классификации биологических активов, которая сочетала бы в себе сложившиеся в российской учетной практике классификационные признаки и была бы применима в контексте МСФО 41 Сельское хозяйство. Классификация биологических активов дожна способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе сельскохозяйственных организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгатерского учета.
3. В условиях перехода на международные принципы учета биологических активов особое значение приобретает изучение зарубежного опыта, который может быть использован в отечественной учетной практике. После обобщения данного опыта представляется возможным адаптировать его к российской практике в соответствии с новыми требованиями, что поможет осуществить переход на международный учет.
4. Система финансового учета биологических активов дожна своевременно и достоверно отражать информацию о данных видах активов сельскохо-
зяйственных организаций на счетах бухгатерского учета, в формах первичной учетной документации, в регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгатерской (финансовой) отчетности. Переход на оценку биологических активов по справедливой стоимости влечет за собой необходимость разработки новых форм первичных и сводных документов для ее расчета. В данных документах необходимо представлять сведения о применяемых в организации методах расчета справедливой стоимости, сумм расходов, связанных с движением биологических активов и участвующих в их расчете, увеличении или уменьшении справедливой стоимости, и другие необходимые сведения. Новые документы позволят отражать информацию о расчете справедливой стоимости биологических активов, осуществлять контрольные функции за достоверностью формируемой информации и отслеживать ее изменения.
5. В настоящее время информация об объектах, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов, находит свое отражение в ряде форм бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций (бухгатерском балансе, пояснениях к бухгатерскому балансу, отраслевых формах бухгатерской (финансовой) отчетности). При переходе на международные принципы учета возникает необходимость обособленного отражения в отчетности информации о биологических активах и получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции, оцениваемых по справедливой стоимости, что требует внесения соответствующих изменений в некоторые формы бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
6. Особое значение в условиях перехода на международные принципы учета биологических активов приобрели вопросы их оценки по справедливой стоимости, ранее не применяемой в российской учетной практике. В условиях отсутствия единой методики расчета справедливой стоимости биологических активов, несформированного активного рынка, наличие которого является одним из главных условий проведения оценки, необходимо выработать агоритм оценки, который позволил бы производить достоверный расчет справедливой стоимости биологических активов с учетом существующих ограничений.
Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными принципами учета. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:
1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции биологические активы и дана авторская трактовка, расширяющая представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций, согласно которой биологические активы - это сельскохозяйственные живот-
ные и растения краткосрочного и догосрочного характера, полученные в организации или поступившие со стороны, оцениваемые и контролируемые организацией, применяемые для получения сельскохозяйственной продукции, новых видов биологических активов в результате их биологических преобразований (биотрансформации) для дальнейшего использования в организации или реализации на сторону, в том числе для извлечения экономических выгод в настоящем и будущем.
2. Допонена классификация биологических активов, предусматривающая использование наряду с традиционными классификационными признаками (по продожительности использования, по назначению , по степени готовности к использованию) новых признаков, к которым отнесены: 1) направления использования; 2) каналы поступления в организацию; 3) отрасли сельского хозяйства; 4) отрасли животноводства; 5) происхождение в организации в отрасли растениеводства; 6) скороспелость животных; 7) направления продуктивности животных; 8) виды животных. Использование расширенных классификационных признаков биологических активов позволяет формировать в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций наиболее детальные, объективные и достоверные данные о биологических активах.
3. Обоснованы направления адаптации зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов, отражающие: закрепление данных принципов в новом положении по бухгатерскому учету (ПБУ), методических рекомендациях и иных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; выбор способа оценки биологических активов; формирование первичной учетной документации, регистров аналитического и синтетического учета; внесение изменений в формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения в них информации о биологических активах. Использование положительного опыта зарубежных стран позволит осуществить эффективный переход на новые принципы учета и оценки биологических активов в нашей стране.
4. Разработаны новые формы первичных документов в целях совершенствования документирования биологических активов, включающие Ведомость расчета справедливой стоимости биологических активов (животноводство), Сводную ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство) для целей финансового учета и Бухгатерскую справку об оценке биологических активов и ее изменении (животноводство) для целей управленческого учета. Применение данных документов позволит производить расчет справедливой стоимости биологических активов отрасли животноводства, прослеживать ее изменения в результате качественных и количественных изменений биологических активов, контролировать достоверность информации о справедливой стоимости и ее изменениях.
5. Усовершенствованы формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах: бухгатерский баланс, приложения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевые формы № 9-АПК Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства и № 13-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства. Данные изменения, в частности, включают: обособленное отражение информации о справедливой стоимости биологических активов и ее изменениях за отчетный период; сумму начисленной по биологическим активам амортизации; величину переоценки биологических активов и т.д. Предложенные изменения в формах бухгатерской (финансовой) отчетности способствуют действительному отражению справедливой стоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции и обеспечивают выпонение требований МСФО 41 Сельское хозяйство по обособленному отражению биологических активов в сельскохозяйственных организациях.
6. Разработана методика оценки биологических активов, отражающая следующий агоритм: 1) выбор и группировку объекта оценки; 2) сбор информации о ценах объекта оценки; 3) выбор метода оценки; 4) расчет оценки по выбранному методу; 5) использование альтернативных способов оценки в случае невозможности определения справедливой стоимости; 6) обобщение полученных результатов; 7) представление результатов оценки заинтересованным пользователям. В рамках агоритма предложены формулы расчета справедливой стоимости получаемого в организации приплода, привеса животных, биологических активов отрасли животноводства одного и того же возраста, одной и той же породы. Предложенная методика позволит проводить оценку биологических активов по справедливой стоимости, что обеспечит прозрачность информации о данных видах активов в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты исследования имеют как теоретическую, так и практическую ценность, заключающуюся в использовании отдельных положений исследований сельскохозяйственных организаций при изучении студентами дисциплин Бухгатерский учет в сельском хозяйстве, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Налоговый учет на сельскохозяйственных предприятиях. Методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на использование сельскохозяйственными организациями разработок по учету и оценке биологических активов. К важнейшим из них относятся: 1) совершенствование финансового учета биологических активов; 2) разработка методических подходов к организации управленческого учета биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале в ООО Краснокутское, в филиале Кадамовский ОАО Ленинградское, в преподавании дисциплин по бухгатерскому учету студентам ФГБОУ ВПО Донской ГАУ, в процессе их обсуждения на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах, где диссертант выступала с докладами на пленарных и секционных заседаниях. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации Экономические науки, где заняла 3-е место на заключительном этапе конкурса в городе Ярославле.
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 20 работ, общий объем - 9,8 пл., из них авторских 9,26 пл., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 3,9 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 195 источников. Работа изложена на 173 страницах машинописного текста, включает 27 рисунков, 17 таблиц и 15 приложений.
Диссертационная работа имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
1.1. Исследование биологических активов как объекта учета в соответствии с требованиями МСФО
1.2. Проблемы оценки биологических активов в бухгатерском учете
1.3. Зарубежный опыт организации учета биологических активов
Глава 2. Практические аспекты финансового и налогового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях
2.1. Современная методика организации финансового учета биологических активов животноводства
2.2. Методические аспекты организации финансового учета биологических активов растениеводства
2.3. Особенности налогового учета биологических активов
Глава 3. Развитие методики учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
3.1. Основные направления совершенствования методики финансового учета биологических активов
3.2. Совершенствование методических подходов к оценке биологических активов в сельскохозяйственных организациях
3.3. Методика организации управленческого учета биологических активов Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени изученности проблемы, определены теоретические и методологические основы исследования, сформулированы цель и задачи, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.
В первой главе диссертационного исследования Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях на основе отечественной и зарубежной экономической литературы автором исследованы биологические активы как объекты бухгатерского учета, рассмотрены современные проблемы их оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, изучен зарубежный опыт организации учета биологических активов.
Научное исследование показало, что в современных экономических условиях для организаций, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, особую актуальность приобрели вопросы адаптации к российской учетной практике положений МСФО 41 Сельское хозяйство, отражающего особенности организации бухгатерского учета биологических активов, получаемой от них сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора, некоторых видов правительственных субсидий.
Биологические активы, согласно данному международному стандарту финансовой отчетности, - это растения и животные, применяемые в сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. На основе МСФО 41 Сельское хозяйство в Российской Федерации был разработан проект ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции и проект методических рекомендаций по учету биологических активов, которые в законную силу еще не вступили.
В российской практике в бухгатерском учете в настоящее время отсутствует само понятие биологические активы, в связи с чем при переходе на международные принципы учета указанных активов возникает необходимость внесения ряда изменений в понятийный аппарат, в том числе в части формирования и использования в отечественной учетной практике нового понятия - биологические активы.
После обзора взглядов ученых на дефиницию биологические активы была дана авторская трактовка, которая в отличие от существующих определений биологических активов указывает, что они: 1) имеют как краткосрочный, так и догосрочный характер; 2) могут быть получены в самой организации, а также поступать со стороны; 3) контролируются и достоверно оцениваются организацией; 4) способны давать новые виды биологических активов и различные виды сельскохозяйственной продукции в результате процессов их биотрансформации (биологических преобразований); 5) могут бьгть использованы в дальнейшем в организации или реализованы, в том числе для получения экономических выгод в настоящем и будущем.
Для эффективной организации бухгатерского учета биологических активов большое значение имеет их научно обоснованная классификация. При всем разнообразии предлагаемых российскими учеными классификационных признаков биологических активов большинство сходится во мнении, что биологические активы дожны быть классифицированы прежде всего по сроку использования, в зависимости от характера использования (по назначению и потреблению), по степени готовности к использованию. Автором предложена расширенная классификация биологических активов, включающая в себя 11 классификационных признаков и представленная на рисунке 1.
1. По продожительности использовании: внеоборотные и оборотные. ;
2. По степени готовности к использованию: зрелые и незрелые.
3. По назначению: производящие и потребляемые.
4. По направлению использования: предназначенные для продажи и прочей реализации на сторону; предназначенные для использования в организации.
5. По каналам поступления: выращенные в организации; внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; полученные по договору дарения или безвозмездно; полученные по договорам, предусматривающим испонение обязательств (оплату) неденежными сред- . ствами; приобретенные у поставщиков и граждан.
6. По отраслям сельского хозяйства: биологические активы растениеводства и животноводства.
7. По отраслям животноводства: биологические активы скотоводства, свиноводства, овцеводства, птицеводства, коневодства, пушного звероводства и кролиководства, пчеловодства, рыбоводства
8. По происхождению в отрасли растениеводства: естественные и искусственно созданные.
9. По скороспелости: позднеспелые, скороспелые, умеренно скороспелые, очень скороспелые.
10. По направлению продуктивности: молочной, мясной, мясомолочной, шерстной, смушковой, яичной продуктивности и т.д.
11. По видам животных: волы, быки, бычки-кастраты, коровы, молочные телята и т.д.
Рисунок 1 - Классификация биологических активов1
Использование предложенной классификации позволит организовать эффективную систему управления биологическими активами, процессами их биологических преобразований, представлять в системе бухгатерского учета и формируемой бухгатерской (финансовой) отчетности наиболее поную и верную информацию о биологических активах.
В настоящее время сельскохозяйственные организации осуществляют оценку объектов, относимых к биологическим активам, и получаемой от них сельскохозяйственной продукции по фактической производственной себестоимости и по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Зачастую организации применяют второй способ оценки, однако в связи с большим количеством расчетов он является достаточно трудоемким. В данных условиях практическую ценность представляет получившая широкое распространение за
рубежом оценка по рыночно ориентированной справедливой стоимости, которая, согласно МСФО 41 Сельское хозяйство, представляет собой сумму денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сдеки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сдеку сторонами. Именно оценка по справедливой стоимости позволяет предоставлять всем заинтересованным пользователям бухгатерской (финансовой) отчетности достоверную информацию о реальной стоимости биологических активов. Необходимо отметить, что наилучшим условием применения справедливой стоимости является наличие активного рынка биологических активов, который представляет собой рынок, на котором выпоняются следующие условия: объекты сделок на рынке являются однородными; в любой момент времени можно найти желающих совершить сдеку покупателей и продавцов; информация о ценах является доступной для населения. Однако в России в настоящее время такой рынок не создан, что, по мнению автора, создает основную проблему при переходе на оценку биологических активов по справедливой стоимости.
Научное исследование показало, что изучение сложившегося опыта учета и оценки биологических активов в зарубежных странах позволяет проследить за тем, какие проблемы могут возникать при принятии биологических активов к учету, отражении в отчетности, расчете их справедливой стоимости. Благодаря обобщению зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов были обоснованы направления адаптации данного опыта к российской учетной практике, которые схематично представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Направления адаптации зарубежного опыта учета и оценки биологических активов2
Данные направления затрагивают важные аспекты бухгатерского учета биологических активов, позволяя тем самым осуществить эффективный переход на международные принципы их учета и оценки.
Во второй главе диссертационного исследования Практические аспекты финансового и налогового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях рассмотрены методические аспекты финансового и налогового учета биологических активов отраслей животноводства и растениеводства.
В сельскохозяйственных организациях к биологическим активам отрасли животноводства относятся продуктивный скот, животные основного стада, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство отрасли животноводства. Финансовый учет дожен систематически отражать изменения поголовья, правильно определять результаты взвешивания и откорма животных, способствовать решению таких задач, стоящих перед сельскохозяйственными организациями, как осуществление правильного выращивания животных, обеспечение высоких приростов их живой массы, увеличение выхода молодняка. Биологические активы отрасли растениеводства - это незавершенное производство данной отрасли, многолетние насаждения.
Для рациональной организации финансового учета биологических активов как отрасли животноводства, так и отрасли растениеводства в диссертационной работе предложено использовать методику, включающую в себя: 1) организацию документального учета биологических активов; 2) составление схемы (графика) документооборота по учету биологических активов и проверку ее соблюдения в организации; 3) формирование типовой корреспонденции счетов по учету биологических активов, организацию контроля за ее соблюдением^) определение состава бухгатерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах.
Необходимо отметить, что организация документального учета биологических активов дожна представлять всю необходимую информацию для достижения основных целей и задач их учета. Автором были систематизированы первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета, с помощью которых в настоящее время сельскохозяйственные организации отражают операции, связанные с движением биологических активов отраслей животноводства и растениеводства.
В целях своевременного и достоверного отражения в финансовом учете информации о биологических активах разработаны схемы документооборота по учету таких биологических активов, как животные на выращивании и откорме, животные основного стада, незавершенное производство отрасли растениеводства, использование которых позволит сельскохозяйственным организациям обеспечивать достоверность, поноту и своевременность предо-
ставления информации о биологических активах, содержащейся в бухгатерских документах.
В рамках предлагаемой автором методики организации финансового учета биологических активов изучены счета бухгатерского учета, на которых в настоящее время отражаются биологические активы: это счет 01 Основные средства, счет 11 Животные на выращивании и откорме, счет 20 Основное производство (субсчет 1 Растениеводство, субсчет 2 Животноводство); изучены типовые корреспонденции счетов по учету биологических активов. В ходе научного исследования рассмотрены корреспонденции счетов по учету животных и растений, включаемых в группу биологических активов, составлена структура оборотов по счетам 11 Животные на выращивании и откорме и 20 Основное производство, субсчет 1 Растениеводство в сельскохозяйственной организации ООО лXXX, даны соответствующие рекомендации по исправлению нетипичных корреспонденции счетов.
Определен состав бухгатерской (финансовой) отчетности в части представления информации о биологических активах. Рассмотрено отражение информации о данных видах активов в формах бухгатерской (финансовой) отчетности: бухгатерском балансе, приложениях к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Отчете о затратах на основное производство (№ 8-АПК), Сведениях о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (№ 9-АПК), Отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК), Отчете о наличии животных (форма № 15-АПК).
Как показало научное исследование, в настоящее время в российской учетной практике накоплен значительный опыт в части организации финансового учета сельскохозяйственных животных и растений, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов. Разработан широкий перечень первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, информация о данных видах активов сельскохозяйственных организаций находит отражение в различных формах бухгатерской (финансовой) отчетности, в том числе в отраслевых формах. Рекомендованная методика организации финансового учета биологических активов способствует своевременному устранению неправильного составления первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, выявлению некорректных корреспонденции счетов, ошибок в отражении данных о биологических активах в формах бухгатерской (финансовой) отчетности.
В результате реформирования российской экономики произошло возрастание роли налогообложения как формы взаимоотношений между государством и экономическими субъектами, что, в свою очередь, привело к повышению требований к налоговой политике организаций, правильное фор-
мирование которой в настоящее время - одна из основных задач, стоящих перед любой сельскохозяйственной организацией. При переходе на международные принципы учета и оценки биологических активов изменения произойдут не только в системе их финансового, но и налогового учета. Данные изменения, как было установлено в ходе исследования, затронут, в частности, следующие вопросы организации налогового учета биологических активов.
При вступлении в законную силу ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции появятся новые виды доходов и расходов, связанные с биологическими активами, например, доходы и расходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, доходы и расходы от изменений справедливой стоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции. В результате возникнет необходимость корректировки перечня внереализационных доходов и расходов в части включения в их состав новых доходов и расходов, связанных с биологическими активами, в противном случае данные доходы и расходы не будут учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль при нахождении сельскохозяйственных организаций на общем режиме налогообложения.
Животные основного стада, продуктивный скот признаются основными средствами организации, учитываются на синтетическом счете 01 Основные средства и поэтому являются объектами налогообложения налога на имущество.
При переходе на международные принципы учета в сельскохозяйственной отрасли данные объекты больше не будут учитываться в составе основных средств, а составят отдельную группу активов и фактически не будут являться объектами налогообложения по данному налогу. В результате возникнет необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс РФ в части отнесения биологических активов к объектам налогообложения по налогу на имущество в общеустановленном порядке.
По биологическим активам, включаемым в настоящее время в состав основных средств организации, начисляется амортизация, но при переходе на новые принципы учета указанные объекты, как было отмечено ранее, не будут больше учитываться в составе основных средств. Даже при сохранении существующих способов начисления амортизации в налоговом учете возникнет необходимость выделения допонительных пунктов и подпунктов в Налоговом кодексе РФ, которые закрепляли бы правила начисления по ним амортизации, но уже не как составной части основных средств, а как объектов, включенных в состав биологических активов организации.
Необходимо отметить, что на многих сельскохозяйственных организациях налоговый учет не ведется, бухгатеры не в поной мере осознают всей важности данного вида учета, в то время как он призван формировать поную, достоверную информацию о порядке учета осуществляемых организацией хозяйственных операций в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, обеспечивать информацией заинтересованных внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью, понотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
При организации налогового учета биологических активов автором рекомендовано особое внимание уделять: верному отнесению доходов и расходов по операциям с биологическими активами к учитываемым и не учитываемым при налогообложении; правильному включению биологических активов в амортизационные группы, выбору способа начисления амортизации и точному определению амортизационных начислений; расчету налогов по операциям, связанным с движением биологических активов; своевременному отслеживанию изменений налогового законодательства в части учета биологических активов.
В третьей главе диссертационного исследования Развитие методики учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях представлены авторские разработки в части совершенствования учета и оценки биологических активов.
В ходе диссертационного исследования установлено, что переход на новые принципы учета биологических активов в соответствии с международной учетной практикой вызывает необходимость внесения ряда изменений в действующий план счетов в части выделения отдельных счетов для отражения на них информации о данных видах активов сельскохозяйственных организаций.
Автором были сформированы рекомендации по применению новых счетов для обособленного отражения в учете биологических активов, доходов и расходов от изменения их справедливой стоимости, а также внесены предложения по открытию ряда субсчетов в разрезе утвержденных счетов бухгатерского учета, с помощью которых могут быть отражены незавершенные производства отраслей животноводства и растениеводства, амортизация биологических активов, вложения во внеоборотные активы. Предлагаемая авторская трансформация счетов бухгатерского учета представлена на рисунке 3.
Использование предлагаемых новых счетов и субсчетов будет способствовать более прозрачному отражению в учете сельскохозяйственных организаций операций по движению биологических активов, в том числе оцениваемых по справедливой стоимости.
Рисунок 3 - Трансформация счетов бухгатерского учета в части отражения биологических активов3
При переходе на оценку биологических активов по справедливой стоимости возникает необходимость разработки новых форм первичной учетной документации для осуществления ее расчета, в связи с чем автором были разработаны новые формы первичной документации для целей финансового учета Ведомость расчета справедливой стоимости (животноводство) и Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство).
Ведомость расчета справедливой стоимости (животноводство) предназначена для отражения информация о справедливой стоимости биологических активов, поступающих в организацию и выбывающих из нее (в результате получения приплода, покупки, продажи биологических активов, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций и т.д.). В данном документе подлежит отражению информация о: наименовании биологического актива или группы биологических активов; количестве голов и общем весе биологических активов; среднем весе одной головы; виде используемых для расчета цен; стоимости 1 килограмма живого веса биологического актива; сумме транспортных расходов, рас-
ходов на хранение, предполагаемых сбытовых, вычитаемых расходов; рассчитанной справедливой стоимости биологического актива или группы биологических активов.
Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство) предназначена для систематизации данных о справедливой стоимости биологических активов и ее изменении за определенный период времени, например за месяц, год. В данном документе отражается информация о: наличии и изменении поголовья биологических активов; количестве голов и общем весе биологических активов на начало, конец периода и по каждому каналу поступления и выбытия; применяемых при расчете справедливой стоимости видах цен; справедливой стоимости группы биологических активов, 1 головы биологических активов, 1 килограмма живой массы.
Изменения в бухгатерском учете биологических активов предполагают совершенствование форм бухгатерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения информации о биологических активах, оцениваемых по справедливой стоимости, изменении данной стоимости за отчетный период в результате биотрасформации биологических активов. Авторские предложения по совершенствованию форм бухгатерской (финансовой) отчетности представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Совершенствование форм бухгатерской (финансовой) отчетности в части раскрытия информации о биологических активах4
Форма бухгатерской (финансовой) отчетности Предлагаемые изменения
Бухгатерский баланс Выделить строку Внеоборотные биологические активы в I разделе бухгатерского баланса Внеоборотные активы для отражения по ней стоимости внеоборотных биологических активов с расшифровкой информации отдельно по биологическим активам растениеводства и животноводства
Приложения к бухгатерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках Выделить раздел Биологические активы и представлять в нем информацию по видам внеоборотных биологических активов: справедливую стоимость биологических активов на начало отчетного периода, изменения справедливой стоимости за отчетный период, направления изменений биологических активов, суммы начисленной амортизации, обесценение биологических активов, справедливую стоимость биологических активов на конец отчетного периода
№ 9-АПК Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства Новые графы Справедливая стоимость - всего, тыс. руб., Справедливая стоимость единицы продукции, руб.-коп., Прямые затраты труда на продукцию -всего, тыс, чел.-час (при оценки биологических активов отрасли растениеводства и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости)
№ 13-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства Новые графы Справедливая стоимость - всего, тыс. руб., Справедливая стоимость единицы продукции, руб.-коп., Прямые затраты на продукцию - всего (тыс. чел.-час.), допонительная информация о справедливой стоимости биологических активов по видам животных в разрезе их поступления и выбытия в расшифровках к форме № 13-АПК (при оценки биологических активов отрасли животноводства и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости)
Считаем, что изменения дожны затрагивать прежде всего такие формы бухгатерской (финансовой) отчетности, как бухгатерский баланс, приложения к бухгатерскому балансу, отраслевые формы № 9-АПК Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства и № 13-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства. Предлагаемые изменения позволят раскрывать в формах бухгатерской (финансовой) отчетности более прозрачную информацию о биологических активах, оцениваемых по справедливой стоимости, а также о получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции.
В ходе исследования установлено, что именно оценка биологических активов по справедливой стоимости позволяет представить их стоимость в сумме, максимально приближенной к их реальной стоимости на отчетную дату. Использование данного вида оценки делает учет более прозрачным, понятным для пользователей, обеспечивает надлежащий учет биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции, позволяет оценить уровень платежеспособности сельскохозяйственной организации, принимать обоснованные управленческие решения.
Для проведения оценки биологических активов по справедливой стоимости автором разработан специальный агоритм, включающий в себя: 1) выбор объекта оценки; 2) группировку объектов оценки по определенным признакам; 3) сбор информации о ценах объекта оценки; 4) выбор метода оценки; 5) оценку объектов в соответствии с выбранным методом; 6) использование альтернативных способов оценки; 7) обобщение полученных результатов и представление их заинтересованным пользователям. Предлагаемый агоритм оценки биологических активов по справедливой стоимости представлен на рисунке 4.
Объектом оценки, согласно данному агоритму, может выступать как отдельный вид биологического актива, получаемая от него сельскохозяйственная продукция, так и группа биологических активов, т.е. совокупность схожих между собой животных и растений. Если объектом оценки выступает группа биологических активов, то данные активы группируются по однородным характеристикам, например по возрастной группе, породе, генетическим качествам, виде культур и т.д.
Для наилучшей оценки биологических активов по справедливой стоимости необходимо использовать цены, действующие на активном рынке. Если активный рынок биологических активов отсутствует, то можно использовать альтернативные виды цен, например рыночные цены на аналогичные активы, последнюю цену на активном рынке, стоимость приобретения, продажи и т.д.
Для оценки биологических активов по справедливой стоимости необходимо определить: 1) рыночную стоимость биологического актива в момент первоначального признания; 2) транспортные, разгрузочные расходы, расходы
на хранение и прочие; 3) предполагаемые сбытовые расходы. Автором предложено расходы, связанные с транспортировкой, хранением биологических активов, и аналогичные расходы, а также предполагаемые сбытовые расходы объединять в группу вычитаемые расходы, т.е. расходы, на которые уменьшается рыночная (или альтернативная) цена биологических активов при определении их справедливой стоимости.
Рисунок 4 - Агоритм оценкн биологических активов по справедливой стоимости5
В ходе исследования предложены формулы, с помощью которых может быть произведен расчет справедливой стоимости ряда биологических активов сельскохозяйственных организаций: получаемого приплода, привеса, биологических активов одного и того же возраста, одной и той же породы. Данные формулы представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет справедливой стоимости биологических активов6
Вид биологического актива Формула расчета Используемые обозначения
Приплод (теленок, поросенок, ягненок) ССба = (Вба х РСба) - ВРба ССба - справедливая стоимость биологических активов, руб.; Вба - вес 1 головы приплода, кг; РСба - рыночная стоимость 1 кг живого веса животных, руб.; ВРба - вычитаемые расходы, руб.; ОВба - общий вес биологических активов выбранной группы, кг; В1, В2, ВЗ, Вп - вес биологических активов, кг; ОПба - общий прирост биологических активов, кг; П1, П2, ПЗ, Пп - прирост биологических активов, кг
Стоимость биологических активов одного и того же возраста, одной и той же породы \)ОВба = В1 + В2 + В3... + Вп 2)ССба = (ОВба х РСба) - ВРба
Прирост животных определенной группы (крупный рогатый скот, свиньи, овцы) 1 )ОПба = Л1 + пг + ЯЗ +... + Пп 2) ССба = (ОПба х РСба) - ВРба
При проведении оценки биологических активов по справедливой стоимости также необходимо учитывать: тип пользователей, для которых осуществляется оценка биологических активов (внутренние, внешние пользователи); основополагающие принципы бухгатерского учета; информационную базу, на основе которой будет осуществляться оценка; подходы к оценке биологических активов (доходный, затратный, рыночный); научную концепцию оценки активов (историческую, футуристическую, смешанную).
Сельскохозяйственные организации осуществляют многоотраслевую деятельность, имеют свою специфику и особенности, поэтому вопросы постановки управленческого учета являются актуальными. На крупных агроходингах созданы структуры управленческого учета, но в средних и малых сельскохозяйственных организациях такой учет практически не ведется. Постановку управленческого учета биологических активов в сельскохозяйственной организации необходимо рассматривать во взаимосвязи с общими проблемами постановки и внедрения данного учета, поскольку биологические активы являются одним из важнейших видов активов, операции с которыми находят свое отражение в учетной системе организации.
Для эффективной организации управленческого учета биологических активов автором рекомендовано разрабатывать учетную политику, бухгатерские счета для целей данного вида учета; формировать первичные документы, реги-
стры управленческого учета, внутреннюю отчетность; организовывать учет затрат и исчисление себестоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции. Данные рекомендации позволяют представлять более поную, своевременную и достоверную информацию о биологических активах, об изменении их стоимости, количества, качества, получаемых от них новых биологических активов и различных видов сельскохозяйственной продукции.
При формировании учетной политики для целей управленческого учета автором предложено выделять такие позиции по учету биологических активов, как критерии отнесения биологических активов к оборотным и внеоборотным, методы начисления амортизации по биологическим активам, методы первоначальной оценки биологических активов, способы оценки получаемой от них сельскохозяйственной продукции и др.
В целях совершенствования документирования биологических активов для целей управленческого учета был разработан внутренний документ Бухгатерская справка об оценке биологических активов и ее изменение (животноводство), который позволяет проанализировать изменения справедливой стоимости по группам биологических активов за определенный период времени. В данном документе представляются сведения о количестве голов определенной группы биологических активов и их справедливой стоимости на начало периода, изменении поголовья биологических активов и их стоимости с учетом произошедших поступлений и выбытий биологических активов, справедливой стоимости и количестве биологических активов на конец периода.
В заключении диссертационной работы обобщены основные научные результаты, выводы и рекомендации. В результате проведенного научного исследования предложена авторская трактовка дефиниции биологические активы; расширена классификация биологических активов; обоснованы направления адаптации зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов; разработаны новые формы документов для целей финансового и управленческого учета; усовершенствованы формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части раскрытия информации о биологических активах и получаемой от них сельскохозяйственной продукции, оцененных по справедливой стоимости; разработан агоритм оценки биологических активов по справедливой стоимости. Выпоненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы учета биологических активов и их оценки в сельскохозяйственных организациях.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК
1. Криничная, Е.П. Методика организации финансового и налогового учета биологических активов [Текст] / Е.П. Криничная // Аудит и финансовый анализ. -2011.-№1.-1,9 п.л.
2. Криничная, Е.П. Развитие методики учета биологических активов РФ на основе зарубежного опыта [Текст] / Е.П. Криничная // Учет и статистика. - 2011. - № 1 (21).-1,1 п. л.
3. Криничная, Е.П. Методика постановки управленческого учета биологических активов и получаемой от них продукции [Текст] / Е.П. Криничная // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 2. - 0,9 п.л.
Научные статьи и тезисы докладов
4. Криничная, Е.П. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности МСФО 41 Сельское хозяйство [Текст] / Е.П. Криничная // Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях : материалы науч.-практич. конф. профессорско-преподавательского состава и молодых ученых (24 апреля 2007 г.) / Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2007. - 0,4 п.л.
5. Криничная, Е.П. Перспективы и проблемы применения МСФО по учету сельскохозяйственной деятельности в РФ [Текст] / Е.П. Криничная // Проблемы экономики в исследованиях студентов ЮФО : материалы региональной студенческой науч.-практич. конф. - Персиановский : ДонГАУ, 2008. - 0,13 п.л.
6. Криничная, Е.П. Необходимость применения ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в РФ [Текст] / Е.П. Криничная // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы международ. науч.-практич. конф. (16-17 апреля 2009 г.) : в 2-х т. - Астрахань : изд-во АГТУ, 2009. - Т. 1. - 0,44 п.л.
7. Криничная, Е.П. Современное состояние учета биологических активов животноводства на примере ФГУП Учхоз Донское Дон ГАУ [Текст] / Е.П. Криничная // Прогнозирование и планирование развития аграрного сектора экономики России: национальный и международный аспекты : материалы международ, науч.-практич. конф. (апрель 2009 г.) - Ростов н/Д : ГНУ ВНИИЭиН, 2009. - Часть 2. - 0,2 п.л.
8. Криничная, Е.П. Проблемы учета в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.П. Криничная // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы IV Всерос. науч.-практич. конф. / Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2009. - 0,2 п.л.
9. Криничная, Е.П. Учет и оценка продукции по справедливой стоимости в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е.П. Криничная // Развитие инновационного агропромышленного производства, науки и аграрного образования : материалы международ, науч.-практич. конф. (3-6 февраля 2009 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2009. - 0,2 п.л.
10. Криничная, Е.П. Биологические активы как объект бухгатерского учета [Текст] / Е.П. Криничная // Становление инновационной экономики России: приоритеты, факторы, роль государства : материалы международ, науч.-практич. конф. -Персиановский : ДонГАУ, 2009. - 0,25 п.л.
11. Криничная, Е.П. Развитие методики анализа производства продукции животноводства [Текст] / З.В. Удалова, Е.П. Криничная // Актуальные проблемы бухгал-
терского учета, анализа и аудита в АПК : материалы круглого стола (3 декабря 2010 г.). - Ростов н/Д, 2010. - 0,34 пл., в т. ч. авт. 0,17 п.л.
12. Криничная, Е.П. Анализ внешней среды отрасли свиноводство [Текст] / З.В. Удалова, Е.П. Криничная // Актуальные проблемы производства свинины в РФ : материалы XIX заседания межвуз. координационного совета по свиноводству и международ. науч.-производ. конф. - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,34 п.л., в т. ч. 0,17 авт. п.л.
13. Криничная, Е.П. Исследование методики анализа животных на выращивании и откорме [Текст] / З.В. Удалова, Е.П. Криничная // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ, науч.-практич. конф. (2-4 февраля 2010 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,4 п.л., в т.ч. 0,2 авт. п.л.
14. Криничная, Е.П. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции [Текст] / Е. П. Криничная // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ, науч.-практич. конф. (2-4 февраля 2010 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,2 п.л.
15. Криничная, Е.П. Отдельные аспекты налогового учета биологических активов [Текст] / Е.П. Криничная // Стратегия модернизации современной экономики России: направления, механизмы, инструменты : материалы международ, науч.-практич. конф. - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,3 п.л.
16. Криничная, Е.П. Проблемы постановки и внедрения управленческого учета биологических активов [Текст] / Е.П. Криничная // Теоретические и прикладные аспекты современной экономики : межвуз. сб. науч. тр. - Черкесск, 2010. - Вып. 1.-0,7 п.л.
17. Криничная, Е.П. Концептуальные проблемы при оценке по справедливой стоимости [Текст] / Е.П. Криничная // Актуальные проблемы экономики, политики и права : материалы межрегиональной и региональной науч.-практич. конференций ППС, студентов и молодых ученых (март 2010 г.) / Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. -Ростов н/Д, 2010.-0,2 п.л.
18. Криничная, Е.П. Совершенствование учета и оценки биологических активов [Текст] / Е.П. Криничная // Аграрная наука, творчество : международ, науч.-практич. конф. - Ставрополь : СГАУ, 2011. - 0,6 п.л.
19. Криничная, Е.П. Зарубежный опыт организации учета биологических активов [Текст] / Е.П. Криничная // Инновации в науке, образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК : материалы международ, науч.-праетич. конф. (14 февраля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011.-0,44 п.л.
20. Криничная, Е.П. Модель оценки биологических активов по справедливой стоимости [Текст] / Е.П. Криничная // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде : материалы международ, науч.-практич. конф. (2628 апреля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011. - 0,56 п.л.
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0уч.-изд.-л. Заказ № 2342. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Криничная, Евгения Петровна
Введение.
Глава 1, Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.
1.1. Исследование биологических активов как объекта учета в ^ соответствии с требованиями МСФО.
Г.2. Проблемы оценки биологических активов в бухгатерском* ^д учете.
1.3. Зарубежный опыт организации учета биологических активов.
Глава 2. Практические аспекты финансового и налогового учета* 58 биологических активов в сельскохозяйственных организациях
2.1. Современная методика организации финансового учета ^ биологических активов животноводства.
2.2. Методические аспекты организации финансового учета ^ биологических активов растениеводства.
2.3. Особенности налогового учета биологических активов. ^
Глава' 3. Развитие методики учета и оценки биологических 10(Ь активов в сельскохозяйственных организациях.
3.1. Основные направления* совершенствования методики ^^ финансового учета биологических-активов.
3.2. Совершенствование методических подходов, к оценке ^^ биологических активов в сельскохозяйственных организациях^.
3.3. Методика организации управленческого * учета биологических активов;.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Переход Российской Федерации на принципы ведения учета согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) привел к разработке новых и уточнению ранее утвержденных положений по бухгатерскому учету, методических указаний и комментариев по отдельным вопросам бухгатерского учета, повышению требований; к уровню подготовки и повышению1 квалификации специалистов в области бухгатерского учета, развитию международного бухгатерского сотрудничества.
В отрасли сельского хозяйства особое значение приобрели вопросы совершенствования учета таких объектов, ; как животные и. растения; в зарубежной практике объединяемых в группу биологические активы. В настоящее время в системе; нормативно-правового регулирования) бухгатерского учета отсутствуют положения по бухгатерскому учету, которые регламентируют учет операций с биологическими активами:
Порядок учета, составления финансовой отчетности и раскрытия-информации о биологических активах устанавливает МСФО 41 Сельское хозяйство, на основе которого? разработан проект отечественного ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции.
Однако российские принципы учета и оценки животных и растений, включаемых в состав биологических активов, имеют существенные различия по сравнению с международной учетной практикой, что выражается, в частности, в отсутствии, в отечественном учете самого понятия биологические: активы, их научно обоснованной; классификации; обособленного отражения на счетах бухгатерского учета, в бухгатерской (финансовой) отчетности, оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, получившей широкое распространение в зарубежной практике учета. Формируемая в бухгатерском учете информация об объектах, относимых к биологическим: активам, не отвечает всем требованиям, предъявляемым к данной информации со стороны заинтересованных пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности. Все это предопределило необходимость внесения изменений в систему бухгатерского учета и формируемой бухгатерской (финансовой) отчетности, а также доработки в части нормативно-правового регулирования биологических активов. Таким образом, вопрос перехода на международные принципы учета и оценки биологических активов по-прежнему остается открытым.
Степень разработанности проблемы. Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгатерского учета отражены^ в трудах отечественных ученых: Бакаева A.C., Безруких П.С., Богатой И.Н., Бахрушиной М.А., Кизилова А.Н1., Курсеева Д.В., Кондракова Н.П., Лабынцева Н.Т., Палия В.Ф., Сверчковой О.Ф., Соколова Я.В., Ткача В.И., Шеремета А.Д. и др:
Вопросы развития методологии и практики бухгатерского учета в сельском хозяйстве представлены в работах Аборова P.A., Балашовой H.H., Белова Н.Г., Бычкова М.Ф., Бычковой С.М., Васькина Ф.И., Захаровойл Е.В:, Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Пизенгольца М.З., Пятова М.Л., Рогуленко Т.М., Степаненко Е.И., Удаловой З.В., Усенко Л.Н:, Хоружий Л.И., Широбокова В.Г. и др.
Вместе с тем, несмотря, на вклад данных ученых в развитие теории и практики бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях, вопросы учета и оценки биологических активов раскрыты ими не в поной мере. Недостаточная теоретическая и методическая* разработанность проблем финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и проведения их оценки по справедливой стоимости определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цель, задачи и направления научного исследования.
Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях согласно МСФО 41 Сельское хозяйство;
- обобщить зарубежный опыт по переходу на международные принципы учета биологических активов;
- изучить современную методику организации* финансового учёта биологических активов отраслей животноводства и растениеводства;
- выявить особенности налогового учета биологических активов;
- выработать основные направления совершенствования финансового, учета биологических активов;
- разработать агоритм-оценки биологических активов по справедливой стоимости;
- развить методику организации управленческого учета биологических активов.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются*, теоретико-методические аспекты организации, бухгатерского учета и проведения оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях. В- качестве объекта исследования? избраны, операции с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Ростовской области и Краснодарского края:
Теоретическую и методологическую основу исследования составляет системный и комплексный подход к формированию учетных данных для учета и оценки биологических активов сельскохозяйственных организаций. Теоретико-методологической базой исследования послужили действующие принципы, методологические положения по бухгатерскому учету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика, разделом 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методическим аппаратом, исследования являлись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, метод моделирования, позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики* России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок. В ходе исследования использовались данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края и собственные расчеты автора.
Рабочая гипотеза диссертационногол исследования базируется на предложении, что эффективная организация бухгатерского учета и оценки биологических активов в соответствии с международными учетными принципами включает в себя: адаптацию зарубежного опыта учета и оценки биологических активов к российской практике учета; уточнение экономической сущности дефиниции биологические активы; совершенствование документирования биологических активов, их классификации, бухгатерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о данных видах активов^ сельскохозяйственных организаций; формирование агоритма оценки биологических активов по справедливой-стоимости.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.
1. При организации бухгатерского учета в отрасли сельского хозяйства в настоящее время- особое место занимают вопросы совершенствования учета и оценки биологических активов. В1 связи с чем возникла необходимость всестороннего исследования и уточнения экономической сущности дефиниции биологические активы. Вопросам изучения^ экономической сущности данного понятия^ посвящено немало трудов российских ученых, однако многие из них дают схожие между собой определения биологических активов' или поностью дублируют его из МСФО 41 Сельское хозяйство. Вместе с тем данные трактовки не поностью отражают их экономическую сущность, поэтому необходимо уточнить их понятие таким образом, чтобы оно в поной мере способствовало грамотной организации бухгатерского учета биологических активов на сельскохозяйственных предприятиях.
2. Методологической основой признания и отражения в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности биологических активов сельскохозяйственных организаций является их классификация. В МСФО 41 Сельское хозяйство представлен ряд классификационных признаков биологических активов, которые могут быть адаптированы к российской учетной практике. Однако использование данной классификации затруднено наличием собственной экономически обоснованной классификации сельскохозяйственных животных и растений, включаемых в группу биологических активов, что предполагает разработку классификации биологических активов, которая сочетала бы в себе сложившиеся в российской учетной практике классификационные признаки и была бы применима в контексте МСФО 41 Сельское хозяйство. Классификация биологических активов дожна способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе сельскохозяйственных организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгатерского учета.
3. В условиях перехода на международные принципы учета биологических активов особое значение приобретает изучение зарубежного опыта, который может быть использован в отечественной* учетной-практике. После обобщения данного опыта представляется возможным адаптировать его к российской практике в соответствии с новыми требованиями, что поможет осуществить переход на международный учет.
4. Система финансового учета биологических активов дожна своевременно и достоверно отражать информацию о данных видах активов сельскохозяйственных организаций на счетах бухгатерского учета, в формах первичной учетной^ документации, в регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгатерской (финансовой) отчетности. Переход на оценку биологических активов по справедливой стоимости влечет за собой необходимость разработки новых форм первичных и сводных документов для ее расчета. В' данных документах необходимо представлять сведения о применяемых в организации методах расчета справедливой стоимости, сумм расходов, связанных с движением биологических активов и участвующих в их расчете, увеличении или уменьшении справедливой стоимости, и другие необходимые сведения. Новые документы позволят отражать информацию о расчете справедливой стоимости биологических активов, осуществлять контрольные функции за достоверностью формируемой информации и отслеживать ее изменения.
5. В настоящее время информация об объектах, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов, находит свое отражение в ряде форм бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций (бухгатерском балансе, пояснениях к бухгатерскому балансу, отраслевых формах бухгатерской (финансовой) отчетности). При переходе на международные принципы учета возникает необходимость обособленного отражения в отчетности информации о биологических активах и получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции, оцениваемых по справедливой стоимости, что требует внесения соответствующих изменений в некоторые формы бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
6. Особое значение в условиях перехода на международные'принципы учета биологических активов приобрели вопросы их оценки по справедливой стоимости, ранее не применяемой в российской учетной практике. В условиях отсутствия- единой методики расчета справедливой стоимости биологических активов, несформированного активного рынка, наличие которого является одним из главных условий проведения оценки, необходимо выработать агоритм оценки, который позволил бы производить достоверный расчет справедливой стоимости биологических активов, с учетом существующих ограничений.
Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными принципами учета. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:
1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции биологические активы и дана авторская трактовка, расширяющая представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций, согласно которой биологические активы - это сельскохозяйственные животные и растения краткосрочного и догосрочного характера, полученные в организации или поступившие со стороны, оцениваемые и контролируемые организацией, применяемые для получения сельскохозяйственной продукции, новых видов биологических активов в результате их биологических преобразований (биотрансформации) для дальнейшего использования в организации или реализации на сторону, в том числе для извлечения экономических выгод в настоящем и будущем.
2. Допонена классификация биологических активов, предусматривающая использование наряду с традиционными классификационными признаками (по продожительности использования, по назначению , по степени готовности к использованию) новых признаков, к которым отнесены: 1) направления использования; 2) каналы поступления- в организацию; 3) отрасли сельского хозяйства; 4) отрасли животноводства; 5) происхождение в организации в отрасли растениеводства; 6) скороспелость животных; 7) направления продуктивности животных; 8) виды животных. Использование расширенных классификационных признаков биологических активов позволяет формировать в бухгатерском учете и бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций наиболее детальные, объективные и достоверные данные о биологических активах.
3. Обоснованы направления адаптации зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов, отражающие: закрепление данных принципов в новом положении по бухгатерскому учету (ПБУ), методических рекомендациях и иных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; выбор способа оценки биологических активов; формирование первичной учетной документации, регистров аналитического и синтетического учета; внесение изменений в формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения в них информации о биологических активах. Использование положительного опыта зарубежных стран позволит осуществить эффективный переход на новые принципы учета и оценки биологических активов в нашей стране.
4. Разработаны новые формы первичных документов в целях совершенствования документирования биологических активов, включающие Ведомость расчета справедливой стоимости , биологических активов (животноводство), Сводную ведомость справедливой стоимости биологических активов' (животноводство) для целей- финансового учета и Бухгатерскую: справку об оценке биологических активов' и ее изменении (животноводство) для целей управленческого учета. Применение данных г Х Х Х документов позволит производить расчет справедливой стоимости биологических активов отрасли животноводства, прослеживать ее изменения в результате качественных и количественных изменений биологических активов, контролировать, достоверность информации о справедливой стоимости и ее изменениях.
5. Усовершенствованы* формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах: бухгатерский баланс, приложения к- бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевые формы, № 9-АПК Сведения? о производстве, затратах, себестоимости и реализации- продукции растениеводства и .№ 13-АПК Отчет о производстве,: себестоимости и реализации продукции животноводства. Данные изменения, в частности, включают: обособленное отражение информации- о справедливой- стоимости биологических активов и ее изменениях за отчетный период; сумму начисленной по биологическим активам амортизации; величину переоценю! биологических активов и т.д. Предложенные изменения. в формах бухгатерской (финансовой) отчетности способствуют действительному отражению справедливой стоимости : биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции и обеспечивают выпонение требований МСФО 41 Сельское хозяйство по обособленному отражению биологических активов в сельскохозяйственных организациях. ^
6. Разработана методика оценки биологических активов, отражающая следующий агоритм: 1) выбор и группировку объекта оценки; 2) сбор информации о ценах объекта оценки; 3) выбор метода оценки; 4) расчет оценки по выбранному методу; 5) использование альтернативных способов, оценки в случае невозможности определения справедливой стоимости; 6) обобщение полученных результатов; 7) представление результатов оценки заинтересованным пользователям. В рамках агоритма предложены формулы расчета справедливой стоимости получаемого в организации приплода, привеса животных, биологических активов отрасли животноводства одного и того же возраста, одной и той же породы. Предложенная методика позволит проводить оценку биологических активов по справедливой стоимости, что обеспечит прозрачность информации о данных видах активов в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство. <
Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты исследования имеют как теоретическую, так и практическую ценность, заключающуюся в использовании отдельных положений исследований сельскохозяйственных организаций при изучении студентами дисциплин Бухгатерский учет в сельском хозяйстве, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Налоговый учет на сельскохозяйственных предприятиях. Методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на использование сельскохозяйственными организациями разработок по учету и оценке биологических активов. К важнейшим из них относятся: 1) совершенствование финансового учета биологических активов; 2) разработка методических подходов к организации управленческого учета биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.
Апробация^ результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале в ООО Краснокутское, в филиале Кадамовский ОАО Ленинградское, в преподавании дисциплин по бухгатерскому учету студентам ФГБОУ ВПО
Донской ГАУ, в процессе их обсуждения на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах, где диссертант выступала с докладами на пленарных и секционных заседаниях. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации Экономические науки, где заняла 3-е место на заключительном этапе конкурса в городе Ярославле.
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 20 работ, общий объем - 9,8 п.л., из них авторских 9,26 п.л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 3,9 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 195 источников. Работа изложена на 173 страницах машинописного текста, включает 27 рисунков, 17 таблиц и 15 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Криничная, Евгения Петровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития практики организации бухгатерского учета биологических активов, проведения их оценки по справедливой стоимости в сельскохозяйственных организациях.
На первом этапе диссертационного исследования были рассмотрены теоретические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов: изучены биологические активы как объекты бухгатерского учета, рассмотрены современные проблемы их оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, обобщен зарубежный опыт учета и оценки биологических активов. В условиях перехода на международные принципы учета и оценки указанных активов возникает необходимость внесения изменений в понятийный аппарат, в том числе в части формирования и использования в российской практике бухгатерского учета нового понятия биологические активы, в связи с чем был проведен обзор взглядов российских ученых на дефиницию биологические активы и дана авторская трактовка данного понятия.
Предложенная трактовка расширяет представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций. В отличие от существующих определений биологических активов она указывает, что они: 1) имеют как краткосрочный, так и догосрочный характер; 2) могут быть получены в самой организации, а также поступать со стороны; 3) контролируются и достоверно оцениваются организацией; 4) способны давать новые виды биологических активов и различные виды сельскохозяйственной продукции в результате процессов их биотрансформации (биологических преобразований); 5) могут быть использованы в дальнейшем в организации или реализованы, в том числе для получения экономических выгод в настоящем и будущем.
В целях организации эффективной системы управления биологическими активами, процессами их биологических преобразований, представления в системе бухгатерского учета и бухгатерской (финансовой) отчетности наиболее поной и достоверной информации о биологических активах расширена классификация биологических активов, включающая в себя 11 классификационных признаков: 1) продожительность использования; 2) степени готовности к использованию; 3) назначение; 4) направления использования; 5) каналы поступления; 6) отрасли сельского хозяйства; 7) отрасли животноводства; 8) происхождение в отрасли растениеводства; 9) скороспелость; 10) направления' продуктивности; 11) виды животных.
На основе обобщения зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов были обоснованы направления адаптации данного опыта к, российской учетной практике, которые включают в себя: закрепление новых принципов учета и оценки биологических активах в различных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; формирование первичной документации, регистров аналитического и синтетического учета; внесение изменений в. бухгатерскую (финансовую) отчетность в части отражения информации о биологических активах; выбор способа оценки. Данные направления* затрагивают важные аспекты организации бухгатерского учета биологических активов, позволяя тем самым осуществить эффективный переход на международные принципы их учета и оценки.
На втором этапе диссертационного исследования рассмотрены практические аспекты бухгатерского и налогового учета биологических активов: Само понятие биологические активы в российской' учетной практике в настоящее время отсутствует, однако учет объектов, входящих в группу данных активов, занимает значительное место в учетной системе сельскохозяйственных организаций. К ним относятся животные на выращивании и откорме, животные основного стада, продуктивный скот, незавершенное производство отраслей животноводства и растениеводства, многолетние насаждения. В настоящее время в российской учетной практике накоплен значительный положительный опыт в части организации финансового учета объектов, относимых в состав биологических активов, включающий отражение информации о них на счетах бухгатерского учета, в формах первичной документации, регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгатерской (финансовой) отчетности.
Для рациональной организации бухгатерского финансового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях автором рекомендовано организовывать их учет по методике, включающей:
1) отражение информации о совершаемых операциях с биологическими активами в унифицированных формах первичной документации; I
2) представление информации о биологических активах на счетах бухгатерского учета, в типовых корреспонденциях счетов-, проверка правильности формируемых корреспонденции, принятие своевременных мер по исправлению некорректных корреспонденций; 3) формирование схемы (графика) документооборота, соблюдение их при организации документооборота в части учета биологических активов; 4) отражение необходимой информации об объектах, входящих в группу биологических активов, в формах бухгатерской (финансовой) отчетности организации. Данная методика позволяет на высоком уровне организовывать учет биологических активов, предотвращать ошибки в системе финансового учета, получать достоверную информацию о состоянии биологических активов отраслей растениеводства и животноводства.
Автором установлено, что переход на международные принципы учета и оценки биологических активов повлечет за собой изменения не только в финансовом, но и налоговом учете, что, в частности, выразится в расширении перечня доходов и расходов организации, связанных с операциями с биологическими активами и учитываемых при налогообложении, формировании в Налоговом кодексе РФ новых пунктов и подпунктов, раскрывающих особенности налогового учета биологических активов.
При организации налогового учета биологических активов рекомендовано особое внимание уделять: верному отнесению доходов и расходов по операциям с биологическими активами к учитываемым и не учитываемым при налогообложении; правильному включению биологических активов в амортизационные группы, выбору способа начисления амортизации и точному определению амортизационных начислений; расчету налогов по операциям, связанным с движением биологических активов; своевременному отслеживанию изменений налогового законодательства в части учета биологических активов.
На третьем этапе диссертационного исследования были сформированы рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственной организации. Автором были сформированы рекомендации по применению новых счетов для обособленного отражения в учете биологических активов, доходов и расходов от изменения их справедливой стоимости, а также внесены предложения по открытию ряда субсчетов в разрезе утвержденных счетов бухгатерского учета, с помощью которых могут быть отражены незавершенное производство отраслей животноводства и растениеводства, амортизация биологических активов, вложения во внеоборотные активы. Использование предлагаемых новых счетов и субсчетов будет способствовать более прозрачному отражению в учете сельскохозяйственных организаций операций по движению биологических активов.
В целях совершенствования документирования биологических активов разработаны новые формы документов Ведомость расчета справедливой стоимости биологических активов (животноводство), Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство) для целей финансового учета. Первая форма предназначена для отражения информация о справедливой стоимости биологических активов, поступающих в организацию и выбывающих из нее, вторая форма - для систематизации данных о справедливой стоимости биологических активов и ее изменении за определенный период времени.
Усовершенствованы формы бухгатерской (финансовой) отчетности в части обособленного представления информации о биологических активах в бухгатерском балансе, приложениях к бухгатерском балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевых формах бухгатерской (финансовой) отчетности № 9-АПК Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства и № 13-АПК Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства. Предложенные совершенствования форм бухгатерской (финансовой) отчетности заключаются в выделении новых строк, граф в данных формах для отражения на них обособленной информации о биологических активах отраслей животноводства и растениеводства, их справедливой стоимости и ее изменениях за отчетный период, справедливой стоимости получаемых от биологических активов различных видов сельскохозяйственной продукции и новых биологических активах. Предлагаемые изменения позволят раскрывать в формах бухгатерской (финансовой) отчетности более прозрачную информацию о биологических активах, оцениваемых по справедливой стоимости, а также о получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции.
В настоящее время в российской практике бухгатерского учета существует вариантность в применяемых способах оценки сельскохозяйственных животных и растений, однако именно оценка биологических активов по справедливой стоимости позволяет представить их стоимость в сумме, максимально приближенной к их реальной стоимости на отчетную дату. Использование данного вида оценки делает учет более прозрачным, понятным для пользователей, обеспечивает надлежащий учет биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.
Для проведения оценки биологических активов по справедливой стоимости автором разработан специальный агоритм, включающий в себя: 1) выбор объекта оценки; 2) группировку объектов оценки по определенным признакам; 3) сбор информации о ценах объекта оценки; 4) выбор метода оценки; 5) оценку объектов в соответствии с выбранным методом; 6) использование альтернативных способов оценки; 7) обобщение полученных результатов и представление их заинтересованным пользователям. В* рамках данного агоритма предложены формулы, позволяющие определять справедливую стоимость^ получаемого в организации приплода, привеса различных видов животных, справедливую стоимость взрослых животных.
В ходе научного исследования были предложены методические подходы к организации управленческого учета биологических активов; включающие: разработку и утверждение учетной политики* для целей данного вида учета, выделение отдельных позиций, касающихся учета биологических активов, применение системы счетов длял целей управленческого учета, формирование первичных учетных документов, регистров-учета, внутренних форм отчетности для целей* управленческого учета, организацию учета затрат и- исчисление себестоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.
При формировании учетной политики для целей управленческого учета автором предложено выделять такие позиции по учету биологических активов, как критерии отнесения биологических активов^к оборотным и внеоборотным, методы начисления амортизации по биологическим активам, методы первоначальной оценки биологических активов, способы оценки получаемой от них сельскохозяйственной продукции и др.
В целях совершенствования- документального учета биологических активов была разработана форма внутреннего' документа для целей управленческого учета Бухгатерская справка об оценке биологических активов и ее изменении (животноводство), которая позволяет проанализировать изменения справедливой стоимости по группам биологических активов за определенный период времени.
Выпоненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и их оценки в сельскохозяйственных организациях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Криничная, Евгения Петровна, п. Персиановский
1. Гражданский кодекс Российкой Федерации Электронный ресурс.: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (действующая редакция)- Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.: часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19:07.2010 (действующая редакция) Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете Электронный ресурс. от 21.11.1996 № 129-ФЗ: принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (действующая редакция) Ч Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российскрй Федерации Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/08) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. (ред. от 08.11.2010) Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010). Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
7. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 25.10.2010). Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
8. Положением по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (ред. от 24.12.2010). Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
9. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н (ред. от 24.12.2010). Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
10. Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.02 № 559. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
11. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и выхода продукции в птицеводсве Текст. М.: Бланкиздат, 2005. - 180 с.
12. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве Электронный ресурс.: утверждены
13. Приказом Минсельхоза РФ от 22.10.2008. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
14. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства Электронный ресурс.: утверждены Минсельхозом РФ от 22.10. 2008. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
15. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdoc/6-2/metodiheskie/metod%20ribolov.pdf.
16. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: утверждены Минсельхозом РФ от 16.05. 2005. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
17. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению Текст. 2-е изд., перераб.и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 176 с.
18. Приказ Минсельхоза России Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации Электронный ресурс. от 16.05.2003 № 750. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
19. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Электронный ресурс.: утверждена Приказом Минфина РФ от 01.07.04 № 180. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
20. Проект ПБУ Учет биологических активов- и сельскохозяйственной продукции Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
21. Проект Методических рекомендаций по учету биологических активов' Электронный' ресурс. Ч Режим- доступа: Ссыка на домен более не работаетdocuments/document/
22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18" Выручка Электронный ресурс. Режим'доступа: Ссыка на домен более не работаетmsfo-ias-18.html.
23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 Сельское хозяйство- Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетIFRSPortalAAS%204 lversionO 1 .pdf
24. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгатерского учета 41 Сельское хозяйство. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетstrukture/data/metod4r.pdf.
25. Постановление Правительства Республики Модова О применении Международных стандартов финансовой отчетности на территории Республики Модова Электронный ресурс. от 19.02.2008 № 238. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетm/actnorm/contabil/guvem/
26. Национальный стандарт бухгатерского учета 6 Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpdfart/pdf54-72RTJS.pdf
27. Приказ Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790 Об утверждении положения (стандарта) бухгатерского учета 30' Биологические активы Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
28. Приказ Министерства Финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218 об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 1 Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работает141154-prikaz-ministra-finansov-respubliki.html
29. Типовой план счетов бухгатерского учета, утвержден Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
30. Аверчев, И.В. Управленческий учет и финансовая отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2007. - 512 с.
31. Агошкова, H.H. Совершенствование учета внеоборотных биологических активов в соответствии с МСФО Электронный ресурс. // Молодой ученый. 2008. - № 1. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетscience%E2%80%A6useful-articles%E2%80%A6with
32. Акжигитова, А.Н. Планирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Текст. / А.Н.Акжигитова // Финансы. 2009. - № 12.
33. Акулич, М.В. Налоговый учет и отчетность: краткий курс Текст. / М.В. Акулич. СПб.: Питер, 2009.-208 с.
34. Аборов, P.A. Управленческие аспекты учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве Текст. / P.A. Аборов, С.М. Концевая // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Ч 2008.-№2.
35. Аникин, П. Приживется ли справедливая стоимость в России Электронный ресурс. / П. Аникин. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle/n28920?sphraseid=17286
36. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, H.A. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
37. Аткинсон, Э. Управленческий учет Текст. / Э. Аткинсон, А. Банкер, Раджив Д. Каплан, Роберте Янг, С. Марк ; пер. с англ. 3-е изд. -М.: Вильяме, 2005. - 878 с.
38. Бабаева, Ю.А. Бухгатерский учет Текст. : учеб. / Ю.А. Бабаева. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. - 384 с.
39. Баева, Е.А. Бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве Текст. : автореф. дис. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / Е.А. Баева. М., 2004. - 24 с.
40. Бакаев, A.C. Бухгатерский учет Текст. : учеб. / A.C. Бакаев, П.С Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.
41. Бакаев, A.C. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета Текст. / A.C. Бакаев ; под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 608 с.
42. Балашова, H.H. Управленческий- учет качества^ по сегментам деятельности? , молокоперерабатывающих предприятий Текст.;, / H.H. Балашова, Е.В. Макаров, // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2009. № 1.
43. Безруких, П;С: Бухгатерскишучет Тексту : учеб. / ШС. Безруких, A.C. Бакаев;. Н.Д. Врублевский и др. ; под :ред^ П!С! Безруких^ 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.
44. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости, Электронный ресурс. / К.Блохин // Финансовая газета. 2007. - № 21. - Режим доступа: справочно-нравовая система КонсультантПлюс.
45. Богатая, И;Н. Бухгатерский учет Текст. / И-Hi Богатая, HtHi XaxoHOBa; 4-е изд., перераб; и доп; -Ростов н/Д::Феникс, 2007! - 858 с.
46. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст. /И.Н. Богатая: Ростов н/Д: Феникс, 2001.-320 с.
47. Бреславцева, HiA. Управленческая отчетность классификация, идентификация, и императивы / Н;А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Управленческий учет. 2010; - № 1.
48. Брюханов, М.Ю. Концепция поддержания капитала как способ влияния на стоимость элементов, отчетности Электронный ресурс. / М.Ю. Брюханов // Финансовый менеджмент. Ч 2010. Ч №'2. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/2010/2/4500^html
49. Бухгатерский финансовый учет Текст. : учебник / Т.М: Рогуленко, C.B. Пономарева, Ю.В': Слиняков; А.В.* Бодяко; М:: КНОРУС, 2011. -288 с.
50. Бухгатерский и налоговый учет Текст. : учебник / под ред. Г.Ю. Касьяновой. -4-е изд., перераб. и доп. Ч Mi: АБАК, 2010. Ч 656 с.
51. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК Текст. : учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. Ч208 с.
52. Бычкова, С.М. Бухгатерский , учет в сельском .хозяйстве Текст. / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева ; под ред. С.М'. Бычковой; Ч М.: Эксмо, 2008. -400 с.
53. Васькин, Ф:И. Бухгатерский- финансовый- учет Текст. : учеб. пособие для вузов / Ф.И. Васькин, А.Фг Дятлова. -М.: Колос, 2004. 560'с.
54. Вахорина, М.В. Проблемы*, внедрения^ управленческого учета в организациях Текст. / М.В. Вахорина // Бухгатер и закон-. 2009. -№<2.
55. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учебник / М.А. Бахрушина. Mt: Омега-Л^ 2002. - 528 с. Х
56. Габбасов, В:Х. Организация бухгатерского учета биологических активов в соответствии с международными стандартами Текст. / В.Х. Габбасов // Вестник ОГУ. Октябрь 2008. - № 10 (92).
57. Газизьянова, Ю.Ю. Учет и отражение в отчетности, биологических активов животноводства Текст. : автореф. на соиск. уч. ст. канд. эконом, наук / Ю.Ю. Газизьянова. Саратов, 2008'. - 18 с.
58. Гаррисон, Р.' Управленческий учет Текст. / Р. Гаррисон, Э: Норин, П. Брюэр ; пер. с англ. ; под ред. М.А. Карлика. 12-е изд. - СПб.: Питер, 2010.-592 с.
59. Глазкова, O.A. Проблемы и перспективы, МСФОг в России Электронный' ресурс. / О.А.Глазкова // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - № Г. - Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
60. Грачева, H.H. Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности (по материалам* Калужской области)' Текст. : автореф. на соиск. уч: степ. канд. эконом, наук / H.H. Грачева. М., 2011. -24 с.
61. Грачева, P.E. Распределение расходов в животноводстве Текст. / P.E. Грачева// Учет в вельском хозяйстве. 2009. - № 6.
62. Грей, Сидней-Дж. Финансовый учет: глобальный подход : учеб.-метод. пособие / Сидней Дж. Грей, Беверд Е. Нидз ; пер: с англ. Ч М.: Вотерс Клувер, 2008. Ч 616 с.
63. Гринь, М.Г. Методическое обеспечение учета основных активов и раскрытия их в отчетности аграрных организаций Текст. : автореф: на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / М.Г. Гринь. Йошкар-Ола, 2010. - 24 с.
64. Грюнинг Хенни ван. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. : практическое руководство / Грюнинг X. ван. 3 изд., обновлен, и переработан. -М.: Весь мир, 2006.-344 с.
65. Губернаторова, Н. Амортизация продуктивного скота: особенности Электронный ресурс. / Н. Губернаторова // Учет в сельском хозяйстве. 2009. - Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
66. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : учеб. / К. Друри ; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
67. Дятлова; А.Ф.' Проблемы развития бухгатерского учета в аграрном секторе экономики на основе МСФО Электронный ресурс. /
68. A.Ф. Дятлова // Международный бухгатерский учет. 2010^ - № 4. - Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
69. Закирова, А.Р. Методологии и инструментарий управленческого учета в. сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. д-ра эконом, наук / А.Р. Закирова. Йошкар-Ола; 2011. - 37 с.
70. Захарова, Е.В1 Управление биологическими активами в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф: дис. канд. эконом, наук / Е.В. Захарова. Ч Ижевск, 2009. Ч 24 с.
71. Земсков, В.В. Определяем прирост живой массы Текст. /
72. B.В. Земсков // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2009. - № 3.
73. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. -Мг.: Юристъ, 2003. 618 с.
74. Изучаем МСФО: биологические активы в ЬАБ- 41 и П(С)БУ 30 Электронный ресурс. // Дебет Кредит. - 2006. - № 47. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетshow/lcidl2828.html.
75. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст. : учеб. для вузов / Т.П. Карпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
76. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст. : учебник / В.Э. Керимов. 6-е изд., изм. и доп. - М.: Дашков и К
77. Князева, O.TI: Моделирование управления и- его информационно-контрольных функций по1 центрам ответственности, в свиноводстве' Текст. : автореф: дис. канд. эконом, наук / О.П. Князева. Ижевск, 2007. - 24 с.
78. Ковалев, В.В: Финансовая-- отчетность и ее анализ (основы балансоведения) Текст. : учеб.* пособие / В:В. Ковалев; Вит.В1. Ковалев М.: Веби : Проспект, 2004.-c.432.
79. Ковалева^ H.H. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Текст. / Н.Н: Ковалева, А.Г. Сабадашев // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Ч 2010. № 2.
80. Колесников; G.H. Управленческий учет. Как организовать управленческий учет Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www. finprosoft.ru/orgupruch. shtml.
81. Кондраков, Н-.П. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учеб. пособие / Hin. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с.
82. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет Текст. : учебник / Н.П. Кондраков. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 592 с.
83. Корнеева, JL Бухгатерский учет: Учет затрат и исчисление себестоимости продукции пчеловодства Электронный ресурс. / JI. Корнеева
84. Главный Бухгатер. Сельское хозяйство. 2007. - № 6. - Режим доступа: http//spravka-jurist.com > base/part-ux/txfssqzu.htm.
85. Костина P.B. Учет затрат в рыбных хозяйствах Текст. / Р.В.Костина // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. -№4.
86. Костюкова, Е.И. Методика исчисления себестоимости озимых зерновых культур Текст. / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. -2010. -№ 2.
87. Кравченко, H.A. Документирование операций по учету выхода продукции рыбоводства при облове прудов Текст. / H.A. Кравченко // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. - № 11.
88. Кузнецова, Е. МСФО в сельском хозяйстве Электронный ресурс. / Е. Кузнецова // МСФО: практика применения. 2007. - № 6. - Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
89. Курсеев, Д.В. Организация бухгатерского-финансового учета по видам деятельности Текст. / Д.В. Курсеев // Известия Ростовского государственного строительного университета. Ростов н/Д: изд-во РГСУ, 2007.
90. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета Тест. : учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -640 с.
91. Лабынцев, Н.Т. Бухгатерский- учет: финансовый и управленческий Текст. : учебник / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
92. Лавренова, Н. Приобретаем и выращиваем многолетние насаждения Электронные ресурс. / Н. Лавренова // Учет в. сельском хозяйстве. Ч 2009. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
93. Ларионов, А.Д. Бухгатерская финансовая отчетность Текст. : учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.] ; под ред. А.Д. Ларионова. -М.: Веби : Проспект, 2008.-208 с.
94. Леонова, Ю.В. МСФО 41 Сельское хозяйство / Ю.В. Леонова // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, № 12, 2007. Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticles/49102/
95. Лисович, Г.М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК Текст. / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Март, 2000. - 354 с.
96. Лисович, Г.М-. Бухгатерский- финансовый учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / Г.М. Лисович. М.: Вузовский учебник, 2009. -318'с.
97. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный' учет (финансовый и управленческий) Текст. : учеб. / Г.М1 Лисович. Серия Экономика и управление . - Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 720 с.
98. Лысенко Д. Организация управленческого учета Электронный ресурс. / Д.Лысенко// Аудит и налогообложение. Ч 2009. № 2. Ч Режим доступа: справочно-правовая*система КонсультантПлюс.
99. Мариненко, A.A. Методология* трансформации, бухгатерской информации сельскохозяйственных организаций^ в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности Текст. : автореф. дис. канд. эконом, наук / A.A. Мариненко. М., 2009. - 23 с.
100. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Электронный ресурс. / Е.А. Мизиковский, T.IOj Дружиловская М.: - Бухгатерский учет, 2006. -Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
101. Мизиковский, Е.А. Оценка по справедливой стоимости Электронный' ресурс. / Е.А. Мизиковский, М:Н. Чинченко // Аудиторские ведомости. 2006. - № 12. Ч Режим доступа: справочно-правовая^ система КонсультантПлюс.
102. Назаров, В.В. Необходимость и пути совершенствования учета затрат в системе управления предприятиями сферы АПК Текст. / В.В. Назаров // Бухгатерский учет сельском хозяйстве. 2010. - № 3.
103. Незавершенное производство в растениеводстве Электронный ресурс. // Учет в сельском хозяйстве. 2010. - № 8. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbuh/articles/l 69729
104. Нестеренко, H.A. Налоговый учет Текст. : учеб. / H.A. Нестеренко, Е.С. Цепилова. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 412 с.
105. Нечаев, В. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России Текст. / В4. Нечаев, Н. Тюпакова, О. Бочарова // АПК:гэкономика, управление. -2008. Ч № 9.
106. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета Текст. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл ; под ред. Я.В. Соколова. Ч 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
107. Новодворский В.Д. О* методах стоимостной^ оценки Текст. / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1995. -№'6.
108. Обзор налоговых последствий* принятия' ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает/www.dsh23.org.ru/docs/Zakon.
109. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. / В.Ф. Палий. -М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с.
110. Палий; В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учеб. / В.Ф. Палий. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - Mi: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.
111. Палий, В.Ф: Международные стандарты учета и финансовой-отчетности Текст. : учеб. пособие / В.Ф. Палий Ч М.: РИОР^ 2007. 304 с.
112. Палий, В.Ф.' МСУ и финансовая отчетность Электронный ресурс. : учеб.-метод. пособие / В.Ф.Палий. -М'.: ИНФРА-М, 2007. Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
113. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета Электронный ресурс. / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
114. Палий, В.Ф. Оценка в бухгатерском учете Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. Февраль 2007. -№ 3.
115. Палий, В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование Текст. / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. Декабрь 2007.-№23.
116. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Бухгатерскийуправленческий учет. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст. : учеб. / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - Т. 2. - Ч. 2-3. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
117. Пизенгольц,. М.З. Бухгатерский- учет в сельском- хозяйстве. Бухгатерский финансовый учет Текст.,: учеб: / М.З. Пизенгольц. -4-е изд., перераб. и доп. Т. 1. - Ч'. 1. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 408 е.
118. Полякова, Е. Амортизация скота, Электронный ресурс. / Е. Полякова- // Налоговый учет для бухгатера. Ч 2009. Ч № 2. Режим доступа: Шр://Ьи1^аН:епа.ги>Новости> 18525.
119. Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях-производственной сферы. Текст.: учеб:-метод. пособие / Л.В: Попова, И.А. Маслова; С.А. Алимов, М.М! Коростекин. М'.: Дело и сервис, 2006. - 448 с.
120. Проняева, Л;И. Проблемы учета активов, по справедливой стоимости Электронный ресурс. / Л.И.Проняева- // Международный-бухгатерский учет. Ч 2010. № 4. - Режим* доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
121. Пузыня, Т.А. Проблемы системы налогообложения сельскохозяйственных организаций Текст. / Т.А. Пузыня // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2010. -№ Т.
122. Пупшис, Т.Ф. Законодательно-нормативное регулирование учета и отчетности в, Российской-Федерации Текст. : учеб. пособие / Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина, А.А Денисюк. СПб.: Знание, 2010.-152 с.
123. Пятов, М.Л. МСФО 41 Сельское хозяйство и сфера его применения Электронный ресурс. / М.Л. Пятов, И.А. Смирнова // БУХ. 1С -интернет-ресурс для бухгатера. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdocument-1501
124. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование Текст. / О.В. Рыбакова. М.: Финансы, и статистика. Ч 2005. Ч 464 с.
125. Сапьян, О.Н. Первичные документы: учет основных средств Текст. / О.Н. Сапьян // Главбух. Приложение Учет в сельском.хозяйстве. -2004. № 2. - Режим доступа: справочно-правовая* система КонсультантПлюс.
126. Свод стандартов оценки (ССО РОО 2010) общероссийской общественной организации Российское общество* оценщиков-Электронный ресурс. М., 2010. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетfiles/svod%20standartov%20roo.pdf
127. Семенов, Д.Е. Учетно-аналитическое отражение внеоборотных активов российских предприятий в соответствии с международными стандартами Текст. : автореф. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук / Д.Е. Семенов. Саратов; 2008. - 24 с.
128. Сергеева, ИА. Незавершенное производство в сельском хозяйстве Электронный ресурс. / И.А.Сергеева // Учет в сельском хозяйстве. Январь 2010. - № 1. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
129. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского- учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
130. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
131. Сравнение отечественных и международных правил учета основных средств. Юрист Практик, 24.11.2006 год Электронный ресурс. . -Режим доступа: http: //www.iscm.ru/Default.aspx?.concreteDoc&dosid.tabit.
132. Суздальцева, H.A. Отражение конечного финансового результата сельскохозяйственной, организации в бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО Электронный ресурс. / Н.А .Суздальцева. Режим>доступа: Ссыка на домен более не работаетfr/0/4162745.doc.
133. Тетянич, JT. Учет биологических активов, в соответствии с методическими рекомендациями Электронный ресурс. / JI. Тетянич // Главбух. Ч Август 2008. Ч № 48(599). Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
134. Ткач, В.И*. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы*и статистика1, 1994'. 144 с.
135. Тодорова, Л. Учет биологических активов- Текст. : дис. на соиск. уч. степ, д-ра эконом; наук / Л. Тодорова. Ч Кишинэу, 2007. 138 с.
136. Удалова, З.В: Методология-и методика формирования учетно-аналитического обеспечения * управления сельскохозяйственными оргмнизациями: монография Текст. / З.В. Удалова, O.A. Зубарева. -п. Персиановский: изд-во Дон ГАУ, 2010. 372 с.
137. Удалова, З.В'. Современные концепции, формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теория и методология) Текст. / З.В. Удалова. Ростов н/Д: изд-во ЮФУ, 2011. - 528 с.
138. Усенко, Л.Н. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения' управления сельскохозяйственными организациями на основеприменения стратегического управленческого учета Текст. / JI.H. Усенко, З.В. Удалова // Управленческий учет. 2011. - № 2.
139. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгатеров. МСФО 41 (IAS) 41 Сельское хозяйство Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
140. Учет биологических активов в сельском хозяйстве Электронный' ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnews/detail/13787/
141. Учет по справедливой стоимости: теория и практика. Финансовая газета Электронный ресурс. Ч 2000. № 30. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
142. Ушвицкий, M.JI. Налогообложение в аграрной сфере экономики Текст. / M.JI. Ушвицкий // Экономика сельскохозяйственных т перерабатывающих предприятий. -2009. Ч № 10.
143. Феоктистов, И.А. Сельскохозяйственные1 предприятия: особенности бухгатерского учета и налогообложения: калькулирование себестоимости / H.A. Феоктистов, И.А. Томачев: М.: Тросмедиа : РОСБУХ, 2007.-336 с.
144. Фефелова, Н.П. Организация бухгатерского учета животных на выращивании-и откорме Текст. / Н.П. Фефелова, А.Ю. Усанов // Бухучет в сельском хозяйстве. -2010. Ч № 8.
145. Финансовый учет Текст. : учеб. для вузов / под ред. В.Г. Гетьмана. 4-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2011. - 816 с.
146. Фролов, A.B. Организация управленческого учета в отрасли овцеводства Текст. : автореф. дис. канд. эконом, наук / A.B. Фролов. М., 2007.-24 с.
147. Хахонова, H.H. Реформирование бухгатерского учета Текст. : учеб. пособие / H.H. Хахонова ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. 4-е изд., доп. и перераб. ЧРостов н/Д, 2009. - 176 с.
148. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст. / Э.С. Хэндриксен-, М.В. Ван* Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика; 1997. 576 с.
149. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар ; пер. с англ. 10-е изд. - СПб.: Питер, 2005: ил. - 1008 с.
150. Хоружий-, Л.И. Методика- оценки* и учета прудовых земель и продукции в рыбоводческих организациях Текст. / Л.И. Хоружий, Д.Ц. Доржиев // Бухчет в сельском хозяйстве: Ч 2010. -№Т0.
151. Хоружий; Л.И. Основные направления трансформации отраслевой бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной среды Текст. / Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и- перерабатывающих предприятий. -2010. -№ 5.
152. Хоружий, Л.И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости- Электронный- ресурс. / Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. -2011. № 11. - Режим доступа: справочно-правовая* система' КонсультантПлюс.
153. Хоружий, Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельского хозяйство Текст.л / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова. М.: Бухгатерский учет, 2007. Ч 168 с.
154. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 496 с.
155. Хоружий, Л.И. Пчеловодство: особенности бухучета Текст. / Л.И. Хоружий // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. Ч 2005. -№ 1.
156. Цыгулева, М.И. Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. канд. экон. наук / М.И. Цыгулева-. -Оренбург, 2008. 24 с.
157. Чеботарев; Н.Ф. Оценкастоимости предприятия (бизнеса) Текст. : учеб; / Н.Ф. Чеботароев. -М.: Дашков и Ко, 2009. 256 с.
158. Черных, И.Н. Практика применения- международных стандартов финансовой* отчетности Электронный ресурс. : Учебный курс (учебно-методический комплекс). Режим доступа: Ссыка на домен более не работает xbooks/xbooksl95/ book/part-011/.
159. Чупахина, Н.И. Методология управленческого учета в агроходингах Текст. : автореф. дис. . д-ра эконом, наук / Н.И. Чупахина. Ч М., 2010.-47 с.
160. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст. / А.Д. Шеремет. М.: ФБК ПРЕСС, 2000. - 512 с.
161. Широбоков, B.F. Аудит учета животных на выращивании и откорме Электронный- ресурс. / B.F. Широбоков, Т.И.' Логвинова // Аудиторские ведомости. 2007. Ч № 4. Ч Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
162. Широбоков, В.Г. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном- секторе экономики Электронный ресурс. / В.Г. Широбоков,
163. P.C. Провоторов // Международный бухгатерский учет. 2010. - № 2. -Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
164. Шишкоедова, H.H. Потери от падежа животных следует отразить Текст. / H.H. Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве. 2009. - № 2.
165. Шишкоедова, H.H. Формируем* стадо за счет молодняка Текст. / H.H.- Шишкоедова // Учет в<сельском хозяйстве. 2009. - № 4.
166. Шишкоедова, счет взрослых животных Текст. / H.H. Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве. -2009. -№ 3.
167. Шогенова, З.Х. Управленческие аспекты бухгатерского учета в плодово-ягодном производстве Электронный ресурс. : дис. канд. эконом, наук / З.Х. Шогенова. СПб., 2002. - Режим доступа: http//elibrary.finec.ru> materials
168. Шуклов, JI.B. Учет биологических активов: методология'оценки и раскрытие информации Электронный ресурс. / JI.B. Шуклов i II Международный бухгатерский учет. 2010. - № 15. - Режим доступа: справочно-правовая-система КонсультантПлюс.
169. Экономический словарь Электронный-ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетeco.
170. Яковенко, П.В. Если животных выращивают частные лица Текст. / П.В. Яковенко // Учет в сельском хозяйстве. 2009. -№ 2.
Похожие диссертации
- Совершенствование бухгатерского учета субсидий и компенсаций на сельскохозяйственных предприятиях
- Развитие бухгатерского учета затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве
- Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях
- Методология трансформации бухгатерской информации сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности