Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Ясменко, Галина Николаевна
Место защиты Краснодар
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

ЯСМЕНКО Галина Николаевна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0 2АПР2009

Краснодар - 2009

003465721

Работа выпонена на кафедре теории бухгатерского учета ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Сигидов Юрий Иванович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Говдя Виктор Виленович

кандидат экономических наук, доцент Исачкова Лидия Николаевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО Кубанский государственный

технологический университет

Защита состоится л24 апреля 2009 г. в 9.00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 при ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13, зал заседания ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета по адресу 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.

Автореферат разослан л20 марта 2009 г. и размещен на сайте Ссыка на домен более не работаетp>

Ученый секретарь диссертационного совета

П.С. Бондаренко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В числе целей, которые ставятся перед сельскохозяйственной организацией, одно из ведущих мест отводится получению прибыли, поскольку именно она является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов. Прибыль формируется на завершающем этапе процесса кругооборота хозяйственных средств, а соответственно и представляет собой итог деятельности всей организации и отражает все стороны хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства сельскохозяйственной организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. От способа исчисления и методов анализа показателя прибыли будут зависеть принимаемые пользователем решения в отношении организации.

Множество трактовок прибыли, несовершенство законодательной базы в -части рассматриваемого вопроса требуют допонительного исследования проблемы формирования и анализа финансового результата, а также способов отражения информации о нем в бухгатерской финансовой отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. Проблема формирования и анализа финансовых результатов рассматривалась в трудах таких отечественных и зарубежных учетных, как Аборов P.A., Баканов М.И., Лабынцев Н.Т., Мельник М.В., Попова Л.В., Савицкая Г.В., Трубилин И.Т., Шеремет А.Д., Донцова Л.В., Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Хоружий Л.И., Бланк И.А., Ришар Ж. и многих других. Однако позиции авторов в отношении таких категорий, как финансовый результат и прибыль несколько разнятся. Положения нормативных актов в отношении бухгатерского учета финансовых результатов содержат противоречивые предписания. Используемые методы анализа финансовых результатов в современных условиях также требуют доработки.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических подходов и разработке практических рекомендаций по совершенствованию формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций, отра-

жения его в бухгатерской финансовой отчетности и методики его анализа. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования ставились и решались следующие задачи:

- ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов, изучение сущности и экономического содержания прибыли (убытка);

- оценка современного состояния бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и методики их анализа, исследование методологических проблем и определение путей совершенствования учета и анализа финансовых результатов;

- анализ современного состояния сельскохозяйственного производства и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

- уточнение методик учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций.

Предметом исследования диссертационной работы явилась методика формирования в современных условиях финансового результата как итога финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, способы и варианты его отражения в бухгатерской финансовой отчетности для предоставления заинтересованным пользователям, а также методы анализа финансового результата на основании данных отчетности.

Объектом исследования послужили 155 сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных бухгатерского учета СПК Колос, ОАО Племзавод им. В.И. Чапаева и ООО Агрофирма Луч Динского района.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгатерского учета, анализа, статистики, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края. Для обоснования теоретических положений и разработки практических рекомендаций использо-

вались данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.

Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, нами были использованы следующие методы: монографический, экономико-статистический, графический метод, наблюдение, обобщение и различные элементы метода бухгатерского учета.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- уточнен состав прочих доходов и расходов организаций, исключающий суммы: дооценки и уценки активов (как не имеющие отношения к процессу формирования финансового результата), чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (выделены в отдельную группу доходов и расходов, не контролируемых в процессе деятельности организации);

- доказана целесообразность обособленного учета следующих доходов и расходов сельскохозяйственных организаций: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, с выделением для этого допонительных счетов бухгатерского учета. Это будет способствовать повышению уровня достоверности формируемой в учете информации для анализа финансовых результатов и предоставит возможности для расчета допонительных показателей прибыли (убытка), таких как нормализованная прибыль (убыток) и прибыль (убыток) отчетного периода, а также позволит более объективно формировать показатель валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж;

- разработана новая форма регистра бухгатерского учета Сводная ведомость учета доходов и расходов, которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

- модифицирована форма отчета о прибылях и убытках, допоненная следующими показателями прибыли (убытка): нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), экономическая прибыль (убыток). Это позволит расширить информационные возможности данной отчетной формы и акцентировать внимание на специфике сельскохозяйственного производства;

- предложен способ оценки качества прибыли, основанный, в отличие от известных, на комбинации мероприятий по установлению уровня достоверности информации, используемой при расчете прибыли, и по присвоению ей балов в зависимости от темпов роста показателей, формирующих ее.

Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что внесенные автором уточнения в методику бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций позволят повысить качество и прозрачность информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций и откроют новые возможности для пользователей бухгатерской информации при принятии эффективных управленческих решений. В частности, предложены бухгатерские счета и даны рекомендации по формированию бухгатерских записей при учете прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, а также доходов и расходов по безвозмездному финансированию; предложена к применению Сводная ведомость учета доходов и расходов; определен порядок формирования показателей финансового результата для представления в модифицированном отчете о прибылях и убытках. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности учетно-экономических отделов хозяйствующих

субъектов, консультационных фирм, а также в сфере образования при подготовке экономистов.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

- теоретическое обоснование уточненных методик бухгатерского учета, составления отчетности и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

- результаты анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

- обоснование необходимости отражения на отдельных счетах бухгатерского учета чрезвычайных доходов и расходов, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, а также порядок расчета нормализованной прибыли (убытка), прибыли (убытка) отчетного периода, ликвидационной прибыли (убытка), экономической прибыли (убытка);

- обоснование целесообразности использования регистра бухгатерского учета Сводная ведомость учета доходов и расходов, а также запонения на его основе модифицированного отчета о прибылях и убытках;

- способ оценки качества прибыли сельскохозяйственных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет (2003-2008 гг.); четвертой международной конференции молодых ученых и специалистов Актуальные вопросы селекции, технологии и переработки масличных культур, посвященной 95-летию со дня основания ВНИИМК (2007 г.); межрегиональных научно-практических конференциях: Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития (2007 г.), Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона (2008 г.); межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, соискателей Молодежь - Красно-

дареному краю (2007 г); международной научно-практической конференции Экономика России в условиях вступления в ВТО - г. Сочи (2007 г.).

Основные положения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности аппарата бухгатерии и экономического отдела СПК Колос Динского района, что подтверждено актом внедрения научно-исследовательских разработок. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО КубГАУ.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 4,85 пл., в том числе авторских 3,92 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа объемом 184 страницы машинописного текста состоит из введения, трех разделов, выводов и предложений, списка использованных источников, включающего 162 наименования, содержит 55 таблиц, 21 схему и рисунок.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Прибыль хозяйствующего субъекта является важнейшим показателем, уровень которого интересует широкий круг пользователей бухгатерской информации. От способа ее исчисления во многом будут зависеть принимаемые пользователем решения в отношении организации.

Ретроспективный анализ методик расчета прибыли показал, что в их основе лежала зависимость от: целей, преследуемых при расчете данного показателя; взаимоотношений собственников и работников хозяйствующего субъекта; степени развития экономики; экономических и политических взглядов на процесс производства и реализации; требований пользователей бухгатерской информации и много другого. Категории прибыли, формируемые с течением времени конкретизировались, уточнялись, допоняли друг друга, ставились в зави-

симость от характера хозяйственной деятельности. Прибыль определялась, как результат деятельности хозяйствующего субъекта; результат работы капитала; результат работы организации и изменения конъюнктуры; неоплаченная часть труда; финансовое выражение экономического итога деятельности организации; социально-экономические последствия действия администрации организации. В свою очередь, учет современных фактов хозяйственной жизни, влияющих на финансовой результат деятельности организации, требует совершенствования методики формирования прибыли (убытка).

Особый интерес у широкого круга пользователей учетной информации вызывает показатель прибыли (убытка) сельскохозяйственных организаций. Это обосновано тем, что сельское хозяйство является одной из важнейших отраслей экономики любого государства.

В диссертационной работе дана оценка современного состояния сельскохозяйственного производства центральной зоны Краснодарского края, проведен анализ финансовых результатов деятельности данных хозяйствующих субъектов (таблица 1).

Таблица 1 - Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края

Показатель 20012005 гг. 2006 г. 2007 г. 2007 г. в % к:

среднему за 2001-2005 гг. 2006 г.

Выручка от продажи, мн. руб. 17073,1 21721,9 29817,9 174,6 137,3

Себестоимость продаж, мн. руб. 13709,7 17612,5 22842,7 166,6 129,7

Прибыль от продаж, мн. руб. 3363,4 4100,2 6963,3 207,0 169,8

Прибыль до налогообложения, мн. руб. 2040,0 2567,0 5552,8 272,2 216,3

Рентабельность продаж, % 19,7 18,9 23,3 X X

Затратоотдача, % 24,5 23,3 30,5 X X

За период 2001-2007 гг. наблюдается тенденция роста прибыли сельскохозяйственных организаций центральной зоны. В 2007 г. на каждый рубль выручки, полученной данными организациями, приходилось по 23 копейки прибыли, а с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию сельско-

хозяйственной продукции в центральной зоне Краснодарского края, было получено более чем по 30 копеек прибыли. Данные показатели являются наивысшими за рассматриваемый период. Показатель прибыли до налогообложения за период 2001-2007 г. увеличивася в среднем за год на 14 процентных пункта.

Финансовый результат от основной деятельности организации характеризует показатель прибыли (убытка) от продаж. Всю совокупность внутренних факторов влияния на него можно представить по слоям влияния (рисунок 1).

Рисунок 1 - Внутренние факторы влияния на прибыль от продаж

Данное деление будет способствовать реализации одной из основных задач анализа финансовых результатов, состоящей в систематическом контроле за процессом формирования прибыли, поскольку дает возможность обозначить центры ответственности в процессе формирования прибыли.

Следует отметить, что факторы первого слоя (представлены двумя уровнями) оказывают влияние на прибыль от продаж на стадии процесса реализации. Факторы второго слоя влияния (представлены тремя уровнями) - соответствуют стадии процесса производства. Факторы второго слоя оказывают влияние на показатель прибыли от продаж через влияние на факторы пер-

вого слоя. При этом третий уровень факторов второго слоя представлен базой, на которой формируются все остальные уровни, и, соответственно он первичен по отношению к ним. К числу таких факторов относятся положения учетной политики организации, которые во многом предопределяют величину финансового результата, представляемую в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для того, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, чтобы спрогнозировать способность получать прибыль и формировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, чтобы обосновать уровень эффективности, который может быть достигнут организацией при использовании допонительных ресурсов.

Считаем, что при формировании и отражении в отчетности информации о финансовых результатах особое внимание дожно быть уделено соблюдению следующих принципов: временной определенности фактов хозяйственной деятельности и временного периода, начислений, осмотрительности, существенности, сопоставления доходов и расходов. Не все из этих принципов лежат в основе современной методики учета финансовых результатов.

Так, например, соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации) требует формирования в учете и представления в отчете о прибылях и убытках показателя прибыли (убытка) отчетного периода, при расчете которого не будут учтены прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. В настоящее время данный показатель в форме № 2 отсутствует и это влечет за собой неточности в формировании вывода аналитика об эффективности использования ресурсов организации именно в отчетном году, а также искажения результатов планирования прибыли будущих периодов.

Считаем, что наиболее удачным решением по выходу из сложившейся ситуации будет организация учета прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году на отдельном счете 92 Прибыли (убытки) прошлых лет,

выявленные в отчетном году. Помимо прочего, такой подход, будет способствовать упрощению процедур трансформации отчетности, составленной по российским стандартам в отчетность по МСФО. Поскольку в соответствии с международным стандартом IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных бухгатерских оценках и ошибки прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли. Соответственно, для осуществления данной процедуры легче использовать информацию, собранную на отдельном счете, нежели выбирать ее из совокупности прочих доходов и расходов, отражаемых на счете 91 Прочие доходы и расходы. Открытие счета 92 Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, по нашему мнению будет соответствовать требованиям управления организацией, включая нужды анализа и отчетности.

В настоящее время в составе прочих доходов и расходов учитываются чрезвычайные доходы и расходы (ПБУ 9/99 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации). Однако, для сельскохозяйственных организаций, деятельность которых во многом связана с рисками неблагоприятного климата, заболеваний и прочими природно-естественными рисками, отсутствие отдельно организованного учета чрезвычайных доходов и расходов противоречит принципу существенности в учете. Для реализации данного принципа, а также повышения уровня информативности учетных данных о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций, считаем обоснованным ведение отдельного учета чрезвычайных доходов и расходов и открытие в плане счетов предприятий АПК счета 93 Чрезвычайные доходы и расходы. Это необходимо для нужд анализа, поскольку данные показатели относятся к факторам, неподконтрольным аппарату управления организации.

Чрезвычайные доходы и расходы сельскохозяйственных организаций следует показывать и в отчете о прибылях и убытках, отдельное их выделение повысит прогнозный потенциал данной отчетной формы.

В своей деятельности сельскохозяйственные организации широко используют государственную помощь и другие безвозмездные поступления. Го-

сударственная помощь может оказываться в виде субсидии на компенсацию затрат по страхованию сельскохозяйственных культур, в виде субсидирования процентных ставок по кредитам, в виде субсидий на содержание высокопродуктивного племенного скота, на приобретение элитных семян и другие цели.

В ходе исследования установлено, что в практике применения российских учетных стандартов затраты, компенсируемые за счет бюджетных субсидий включаются в состав себестоимости продукции сельского хозяйства. В свою очередь доходы, полученные в качестве целевого финансирования, включаются в состав прочих доходов (п. 8, 10 ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи). Исследуя данную проблему с позиции анализа фундаментальных принципов формирования бухгатерской отчетности, можно отметить, что в сложившейся ситуации будет невозможным сопоставление доходов и расходов, осуществленных ради генерирования таких доходов. Таким образом, из себестоимости производимой и реализуемой сельскохозяйственной продукции необходимо исключить расходы, финансируемые государством. Это будет способствовать формированию оптимальной продажной цены на сельскохозяйственную продукцию и позволит более реально отражать операции в учете и отчетности.

С учетом актуальных тенденций перехода на МСФО и приведенных выше обстоятельств можно предусмотреть отдельный учет государственной помощи и других безвозмездных поступлений на счете 95 Доходы и расходы по безвозмездному финансированию. Это даст возможность исключать расходы, финансируемые государством, из состава себестоимости реализуемой продукции, а, соответственно, позволит более объективно представить показатели валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж, которые будут точнее характеризовать эффективность деятельности менеджмента организации.

В диссертационной работе нами разработаны рекомендации по отражению на счетах бухгатерского учета хозяйственных операций по формированию финансового результата. Однако исследования показали, что для обобщения информации о доходах и расходах в разрезе видов деятельности не существует соответствующего учетного регистра. В связи с этим для накопления информации о до,. ' 13

ходах и расходах сельскохозяйственных организаций рекомендуем использовать разработанную нами Сводную ведомость учета доходов и расходов (рисунок 2), применение которой позволит существенно упростить процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Документ представляет собой таблицу, в которой доходы и расходы организации представляются в разрезе обычных и прочих видов деятельности, отдельно выделены результаты других событий (сформированные под влиянием прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию). Одновременно в Сводной ведомости учета доходов и расходов представлена информация, позволяющая выявить финансовый результат в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Регистр составляется накопительно с начала года. Формат документа допускает его обработку при помощи средств вычислительной техники.

Учетная информация о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций, представляемая в Сводной ведомости учета доходов и расходов предусмотрена для удовлетворения потребностей внутренних пользователей. Внешним пользователям данные о финансовых результатах становятся доступными через их представление в бухгатерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации, показатели об отдельных доходах и расходах дожны приводиться в бухгатерской отчетности обособленно в случае их существенности. Автор придерживается той позиции, что при определении понятия существенности необходимо основываться не только на количественном значении показателя, но и на его характере и конкретных обстоятельствах возникновения. Используя данный подход в отношении существенности показателей отчетности, считаем, что предложенный в таблице 2 формат отчета о прибылях и убытках, предоставит пользователям бухгатерской информации возможность получения более точных сведений о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации и ее финансовом положении.

Организация СП К л Колос

Сводная ведомость учета доходов и расходов за_декабрь 2007 г.

Доходы, тыс руб ..... Расходы, тыс. руб. "" ......."1

Вид деятельности в дебет счеши итого доходов с кредита счетов итого

02 62.76 86 98 0, 20 62 66 69.70 76 97 расходов

90-1 - 8662 - - 8731 - 633 - - 31 - - 2474

90-2 - 1 3234 - - , 3257 1527 - - 9 - 6364

90-3 - 1165 - - | 1191 - 2469 - 24 - - 4057

90-4 - - - - ' 38 - - - - 7 - - 469

Текущая №ого по обычным видам деятельпоста - 13061 - 13217 - 4629 - - 71 - - 13364

с начала года - | 120938 - _- 123340 - 4629 - 700 360 - 80763

91 - - - 52 732 264 195 ' - 105 - 5525

с начата гола - ^ - - 152 ,4971 - 264 195 - - 503 - 6653

Итого по текущей деятельности - ! 13061 - 152 | 13949 - 4893 195 - 71 105 - 18889

с начала года - 120938 - 152 128311 - 4893 195 - 700 863 - 87416

Инвести- 91 114 257 - - 391 1377 - - - г~ - - 1377

ционная с начала года 1488 978 _-_ - 3316 7583 - - - 35 - - 7618

Финансо- 91 - - - - - - - 890 - - - 890

вая с начала года - - - - - - 3203 - 371 - 3574

Итого порочим вилам деятельности 114 257 - 152 1123 1377 264 195 890 - 105 - 7792

; с начала года 1488 978 - 152 8287 7583 264 195 3203 35 874 - 17845

; 92 - - - - - - - - - - - - -

; Результа-| ты других событий с начала года - 120 - - 120 - - - - - - 725 725

93 - - - - - - - - - - - - -

с начала года - - - - 215 - - - - - - - 432

95 - - 58 - 58 - - - - - - - -

1 с начала года - - 2474 - 2474 - 2474 - - - - - 2474

; Итшо по финансово-хозяйственной де?ггельносп1 X \ X X 14398 х ' X X X X X X 21156

j И тго с начала года X ; \ X х : 134436 X 1 X 1x1 X X X \ 102239

Ответственный за составление ведомости

Рисунок 2 - Сводная ведомость учета доходов и расходов (разработано автором)

Таблица 2 - Форматы отчета о прибылях и убытках СПК Колос Динского района, 2007 г.

Сумма, тыс. руб.

Наименование показателя 1 Кол дейст- предлагав

вующий мый фор-

формат мат

До ход г.I н расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ;

(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана- 010 123340 123340

логичных обязательных платежей)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (83237) (80763)

Валовая прибыль 029 40103 42577

Коммерческие расходы 030 - -

Управленческие расходы 040 - -

Прибыль (убыток) от продаж 050 40103 42577

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению 060 - -

Проценты к уплате ! 070 (3574) (3574)

Доходы от участия в других организациях 080 - -

Прочие доходы 090 11096 8287

Прочие расходы I 110 (15428) (14271)

Нормализованная прибыль (убыток) ; 120 - 33019

Чрезвычайные доходы* ; 121 - 215

Чрезвычайные расходы* | 122 - (432) \

Доходы по безвозмездному финансированию | 123 2474

Расходы по безвозмездному финансированию ; 124 - 2474

Прибыль (убыток) отчетного периода 130 - 32802

Прибыль прошлых лет, выявленная п отчетном году 131 - 120

Убытки прошлых лет. признанные в отчетном году 132 - (725)

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 32197 32197

Корректирующие величины

Огложенные налоговые активы 141 - -

Отложенные налоговые обязательства > 142 - -

Налоговые платежи из прибыли | 150 (203) (203)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ; 190 31994 31994

СПРАВОЧНО 1

Базовая прибыль (убыток) на акцию 1 200 - 1

Разводненная прибыль(убыток)на акцию 1 210 - 1

Ликвидационная прибыль (убыток) 220 - 27 532

Экономическая прибыль (убыток) 230 - 12 748 |

* запоняется сельскохозяйственными товаропроизводителями

Полагаем, что немалый интерес для пользователя будет иметь представленный в отчете о прибылях и убытках показатель ликвидационной прибыли, который рассчитывается как: чистая прибыль (убыток) отчетного периода, плюс доходы будущих периодов, минус расходы будущих периодов (на конец, отчетного периода). Необходимость расчета и представления в отчетности по-

казателя ликвидационной прибыли (убытка) считаем экономически обоснованным, так как доходы и расходы будущих периодов также являются элементами финансового результата, что косвенно подтверждает и расположение счетов 97 Расходы будущих периодов и 98 Доходы будущих периодов в восьмом разделе Плана счетов (Финансовые результаты). Появление данного показателя будет способствовать напонению формы № 2 информацией не только о прошлых событиях, но и о будущих. Сумма ликвидационной прибыли (убытка) может выступать в качестве допонительной характеристики величины собственного капитала организации.

Представленный, в модифицированном отчете о прибылях и убытках, показатель экономической прибыли (в трактовке автора) представляет собой разницу между суммой прибыли (убытка) отчетного периода и суммой нормальной прибыли организации, полученной от использования своих активов простейшим способом (передача по договору займа). При этом сумма нормальной прибыли за отчетный период представлена произведением стоимости собственного капитала организации на начало отчетного периода и ставки рефинансирования, действовавшей на конец отчетного периода.

По нашему мнению, расчет и представление в бухгатерской отчетности показателя экономической прибыли может предоставить допонительные возможности при выявлении эффекта от выбранного направления развития хозяйствующего субъекта, для оценки качества управления организацией и для определения инвестиционной привлекательности организации.

Одним из основных побуждающих мотивов реформирования системы бухгатерского учета финансовых результатов являются нужды анализа. Использование в анализе информации о финансовых результатах, сформированной с учетом авторских корректировок, позволит повысить его качество.

Так, например, при расчете показателя рентабельности продаж, рекомендуем использовать представленный в отчете о прибылях и убытках скорректированный показатель прибыли (убытка) от продаж. Появление в форме № 2 показателя прибыли (убытка) отчетного периода будет способствовать повышению

уровня достоверности расчета таких показателей, как экономическая рентабельность, фондорентабельность, коэффициент устойчивого роста и др. (таблица 3).

Помимо традиционных вариантов анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, считаем возможным, допонительно производить оценку качества прибыли. Учитывая тот факт, что качество - это характеристика объектов обнаруживающихся в совокупности их свойств, под качеством прибыли будем понимать обобщенную характеристику источников ее формирования.

Таблица 3 - Сравнение информационных возможностей анализа финансовых результатов при различных методиках их формирования, СПК Колос Динского района

Показатель 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Рентабельность продаж, % по прибыли от продаж, рассчитанной по действующей методике 8,7 5,4 32,5

по прибыли от продаж, рассчитанной с учетом авторских корректировок 9,5 7,1 34,5

Затратоотдача, % по прибыли от продаж, рассчитанной по действующей методике 9,6 5,7 48,2

по прибыли от продаж, рассчитанной с учетом авторских корректировок 10,5 7,6 52,7

Экономическая рентабельность, % по прибыли до налогообложения 2,7 2,0 14,1

по прибыли отчетного периода 2,7 1,7 14,4

Фондорентабельность, % по прибыли до налогообложения 4,1 3,2 23,9

по прибыли отчетного периода 4,1 2,7 24,3

Коэффициент устойчивого роста, % по прибыли до налогообложения 3,0 2,4 16,9

по прибыли отчетного периода 3,0 2,0 7,2

Оценку качества прибыли следует проводить с двух позиций: с точки зрения качества информации, используемой при формировании данной учетной категории и с учетом характеристики источников ее формирования.

На первом этапе следует провести мероприятия по подтверждению достоверности информации о сформированных финансовых результатах деятельности организации (подтвердить соответствие оформленных организацией бухгатерских операций действующему законодательству и принятой учетной политике, проверить поноту и своевременность отражения, а также докумен-

тапьного оформления операций по формированию финансового результата деятельности организации и др.).

Затем оценивается качество прибыли, используются результаты расчета темпов роста показателей, формирующих прибыль. Качество прибыли предлагается оценивать в балах в зависимости от уровня показателей темпов роста (таблица 4). Чем выше качество прибыли, тем большей суммой балов оно будет характеризоваться.

Таблица 4 - Бальная оценка качества нормализованной прибыли

Показатель Уровень показателя Бал

Темп роста нормализованной прибыли на каждые 10 % меньше 100 % 100 % на каждые 10 % сверх 100 % - 1,00 0,00 1,00

Темп роста выручки от реализации продукции на каждые 10 % меньше 100 % 100% на каждые 10 % сверх 100 % -1,00 0,00 1,00

Темп роста себестоимости продаж* на каждые 10 % меньше 100 % 100% на каждые 10 % сверх 100 % 1,00 0,00 -1,00

Темп роста коммерческих расходов на каждые 10 % меньше 100 % 100% на каждые 10 % сверх 100 % 1,00 0,00 -1,00

Темп роста управленческих расходов на каждые 10 % меньше 100 % 100% на каждьге 10 % сверх 100 % 1,00 0,00 -1,00

Темп роста прочих доходов на каждые 10 % меньше 100 % 100 % на каждые 10 % сверх 100 % -0,05 0,00 0,05

Темп роста прочих расходов** на каждые 10 % меньше 100 % 100% на каждые 10 % сверх 100 % 0,05 0,00 -0,05

*в случае, если темпы роста себестоимости продаж окажутся ниже темпов роста выручки от реализации, то на каждые 10 % отставания темпов роста себестоимости огг темпов роста выручки необходимо присвоить по 0,5 бала **в случае, если темпы роста прочих расходов окажутся ниже темпов роста прочих доходов, то на каждые 10 % отставания темпов роста прочих расходов от темпов роста прочих доходов необходимо присвоить по 0,02 бала

Предложенный способ можно использовать для оценки качества различных показателей прибыли. Ее можно проводить по данным всей организации, на уровне структурных подразделений или на уровне определенного вида продукции. При этом важно определиться с кругом факторов (выручка, себестоимость и др.), влияющих на показатель прибыли, а также установить, как

влияет колебание данного фактора на финансовый результат. Можно отметить, что качество прибыли в определении автора не в поной мере будет зависеть от уровня абсолютного значения данного показателя.

Применение разработанной методики с использованием данных СПК Колос Динского района о величине нормализованной прибыли (убытка), рассчитанной как: прибыль (убыток) от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы представлено в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка качества нормализованной прибыли СПК Колос Динского района

Год Нормализованная прибыль, тыс. руб. Темп роста нормализо-Х ванной прибыли, % Темп роста выручки, % Темп роста себестоимости продаж, % Темп роста прочих доходов, % Темп роста прочих расходов, % Итого балов

2001:

- значение 16204 101 97 104 119 121 X

- бал X 0,00 0,00 0,00 0,10 -0,10 0,00

2002:

- значение 10875 67 104 111 1109 2100 X

- бал X -3,00 0,00 -1,00 5,05 -10,00 -8,95

2003:

- значение 9730 89 103 99 172 200 X

-бал X -1,00 0,00 0,00 0,30 -0,50 -1,2

2004:

- значение 23958 246 138 137 141 70 X

- бал X 15,00 4,00 -4,00 0,2 0,15 15,35

2005:

- значение 6305 26 99 119 72 117 X

- бал X -7,00 0,00 -2,00 -0,15 -0,10 -9,25

2006:

- значение 4376 69 102 104 134 128 X

- бал X -3,00 0,00 0,00 0,15 -0,15 -3,0

2007:

- значение 33019 754 97 100 85 137 X

- бал X 65,00 0,00 0,00 -0,1 -0,2 64,70

В процессе оценки качества прибыли целесообразно корректировать показатель выручки на средневзвешенный индекс роста цен в среднем по отрасли, а затраты по реализации уменьшать на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Можно отметить, что наивысшее качество прибыли, за рассматриваемый промежуток времени было достигнуто СПК Колос в 2007 г. (64,70 бала). Прибыль наиболее низкого качества была получена в 2005 г. и оценена в минус 9,25 бала.

На основании проведенного исследования сформированы следующие выводы н предложения:

1. Положения нормативных актов РФ, регулирующих вопросы бухгатерского учета финансовых результатов, содержат противоречивые предписания, в частности, в отношении отнесения сумм дооценки и уценки активов организации в состав прочих доходов и расходов. Данные показатели не дожны участвовать в процессе формирования финансового результата организации, поскольку не соответствуют критериям признания их в качестве доходов и расходов.

2. В ходе исследования методики формирования финансовых результатов с позиции соблюдения фундаментальных принципов бухгатерского учета, было выявлено и доказано, что не все из них лежат в основе современных подходов к данному процессу. Для их соблюдения целесообразно исключить из состава прочих доходов и расходов прибыли (убытки) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы по безвозмездному финансированию. Данные суммы следует учитывать отдельно на счетах 92 Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, 93 Чрезвычайные доходы и расходы и 95 Доходы и расходы по безвозмездному финансированию, соответственно.

3. Для обобщения информации обо всех видах доходов и расходов сельскохозяйственных организаций не существует соответствующего учетного регистра. Для этих целей следует использовать разработанную нами Сводную ведомость учета доходов и расходов, позволяющую накапливать с начала отчетного года информацию о финансовых результатах. Использование данного регистра облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

4. На основе учетных данных целесообразно производить допонительно расчет таких показателей, как нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток) и экономическая прибыль (убыток). Это будет способствовать повышению уровня полезности формируемой в бухгатерском учете информации о финансовых результатах в целях анализа. Информацию о данных показателях следует представлять в предлагаемом модифицированном отчете о прибылях и убытках.

5. Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства центральной зоны Краснодарского края показал, что с 2001 г. по 2007 г. наблюдается сокращение посевных площадей (на 7%), сокращение наличия энергетических мощностей и обеспеченности тракторами и комбайнами сельскохозяйственных организаций данной зоны. Было выявлено, что результативность деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависит от природно-климатических условий. Так, сложные погодные условия 2003 г. явились причиной низкого уровня показателей прибыли в данном году, а также большого количества убыточных организаций. В 2003 г. на каждые две прибыльных организации приходилась одна убыточная, в то время как в 2007 г. данное соотношение составляло 7:1. Однако за период 2001-2007 гг. значения как абсолютных, так и относительных показателей финансового результата имеют тенденцию к росту. Темпы роста выручки опережают темпы роста себестоимости. В свою очередь на величину себестоимости особое влияние оказывает величина материальных затрат, доля которых в составе затрат на производство продукции растениеводства составляла около 60%, в составе продукции животноводства - около 70%. Немалое влияние на величину себестоимости оказывают и положения учетной политики, принятой в организации. Исследования показали, что на начальном этапе деятельности организации максимизации прибыли будет способствовать следующее сочетание элементов учетной политики: линейный метод начисления амортизации по основным средствам - для целей бухгатерского учета, нелинейный - для целей налогообложения, метод ФИФО при списании материалов, способ отнесения затрат по ремонту основных

средств на расходы будущих периодов и метод списания общехозяйственных расходов на затраты по производству.

6. Предложенный способ оценки качества прибыли по разработанной нами методике, целесообразно применять в анализе финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. Он позволяет сравнивать финансовые результаты, как в пространстве, так и во времени.

Список опубликованных работ по теме диссертационного исследования:

1. Ясменко, Г.Н. Совершенствование учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций / Г.Н. Ясменко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. Выпуск № 5(14), - Краснодар: КубГАУ, 2008. - С. 43-48. (0,7 п.л.).

2. Ясменко, Г. Н. Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета / Г. Н. Ясменко, М. В. Калинская // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО. - Краснодар: 2007. - С. 293-298. (0,4 п.л., в т.ч. авторских -0,1 п.л.)

3. Ясменко, Г. Н. Актуальные вопросы раскрытия информации о прибылях и убытках в финансовой отчетности / Г. Н. Ясменко // Экономические и учетно-аналитические проблемы развития АПК. Труды ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет ISBN 5-279-01661-6. Выпуск № 424 (466). - Краснодар: КубГАУ, 2005. - С. 97-101. (0,22 п.л.)

4. Ясменко, Г. Н. Формирование и отражение финансовых результатов в соответствии с требованиями МСФО / Г. Н. Ясменко // Тезисы докладов научно-практической конференции ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет. - Краснодар: КубГАУ, 2006. - С. 66-70. (0,25 п.л.)

5. Ясменко, Г. Н. Порядок формирования финансового результата в сельскохозяйственных производственных кооперативах / Г. Н. Ясменко // Развитие рыночных отношений в экономике Кубани. Сб. научных трудов. Вып. 424 (452). -Краснодар: КубГАУ, 2006. - С. 89-93. (0,2 п.л.)

6. Ясменко, Г. Н. Категории прибыли в разрезе выпоняемых функций / Г. Н. Ясменко // Научный журнал КубГАУ [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2006. - № 08 (24) . - 6 с. - Шифр Информрегистра: 0420600012\0212. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2006/08/pdC37.pdf. (0,38 п.л.)

7. Ясменко, Г. Н. Анализ прибыли от реализации семян подсонечника сельскохозяйственными предприятиями / Г. Н. Ясменко, П. Н. Стародуб // Сборник материалов 4-й международной конференции молодых ученых и специалистов

Актуальные вопросы селекции, технологии и переработки масличных культур, посвященной 95-летию со дня основания ВНИИМК 27-29 марта 2007 г. Краснодар, 2007. - С. 303-306. (0,38 пл., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.)

8. Ясменко, Г. Н. Бухгатерская и экономическая прибыль, как источники информации для оценки эффективности деятельности организации / Г. Н. Ясменко // Учет и аудит в России: состояние и проблемы развития / ФГОУ ВПО КубГАУ. - Краснодар, 2006. - С. 43-46. (0,23 п.л.)

9. Ясменко, Г. Н. Методические подходы к анализу финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций / Г. Н. Ясменко, П. Н. Стародуб // Молодежь - Краснодарскому краю: сборник материалов межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, соискателей Молодежь - Краснодарскому краю (6 декабря 2007 г); Институт экономики и управления в медицине и социальной сфере. - Краснодар: ИЭиУ МиСС, 2007. -С. 34-40. (0,35 п.л., в т.ч. авторских - 0,2 п.л.)

10. Ясменко, Г. Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях I Г. Н. Ясменко // Все для бухгатера. - М., 2007. - № 15. - С. 13 - 17. (0,52 п.л.)

11. Ясменко, Г. Н. Становление и развитие учета финансовых результатов / Г. Н. Ясменко, М. В. Калинская // Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития: сборник материалов межрегиональной юбилейной научно-практической конференции Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития (31 мая 2007 г.).- Майкоп: ОАО Полиграфиздат Адыгея, 2007. - С. 69-71. (0,4 п.л., в т.ч. авторских-0,1 п.л.)

12. Ясменко, Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях / Научный журнал КубГАУ [Электронный ресурс] - Краснодар: КубГАУ, 2007. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2007/03/pdf/04.pdf. (0,62 п.л.).

13. Ясменко, Г.Н. Совершенствование учета прочих доходов й расходов сельскохозяйственных организаций и отражение их в отчетности / Г.Н. Ясменко, П.Н. Стародуб // Социально-экономическое и экологическое развитие СевероКавказского региона. Сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции. Майкоп: ОАО Полиграф-Юг, 2008.-С. 132-135. (0,2 п.л., в т.ч. авторских-0,1 п.л.).

Подписано в печать 16.03.2009 г.

Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 120 экз.

Формат 60x84 ^

Офсетная печать Заказ №180

Отпечатано в типографии КубГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ясменко, Галина Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Становление и развитие учета финансовых результатов

1.2 Сущность и экономическое содержание прибыли (убытка)

1.3 Прибыль как финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций и методика ее расчета

1.4 Методика анализа влияния факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЦЕНТРАЛЬНОЙ ЗОНЫ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

2.1 Современное состояние сельскохозяйственного производства

2.2 Уровень и динамика финансовых результатов

2.3 Влияние факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ '

3.1 Методика учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

3.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций

3.3 Резервы роста прибыли и методы управления прибылью сельскохозяйственных организаций 148 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 164 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. В числе целей, которые ставятся перед сельскохозяйственной организацией, одно из ведущих мест отводится получению прибыли, поскольку именно она является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов. Прибыль формируется на завершающем этапе процесса кругооборота хозяйственных средств, а соответственно и пред/ ставляет собой итог деятельности всей организации и отражает все стороны хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства сельскохозяйственной организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей собственников и персонала.

Прибыль является расчетным показателем, дающим оценку финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. От способа исчисления и методов анализа данного показателя будут зависеть принимаемые пользователем решения. При этом на современном этапе нельзя утверждать, что агоритм исчисления прибыли однозначен и прозрачен. В зависимости от принятия во внимание ряда показателей, значение прибыли в бухгатерском учете может быть исчислено по-разному. На величину прибыли оказывает воздействие множество факторов, при этом оценить степень влияния некоторых из них достаточно сложно.

Рыночные отношения объективно требуют изменения функциональной направленности бухгатерского учета, превращения его из преимущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа. При этом особую актуальность приобретают вопросы формирования в бухгатерском учете и отражения / в отчетности таких показателей финансового результата, которые могли бы поностью удовлетворить интересы заинтересованного пользователя в данной информации.

Множество трактовок прибыли, несовершенство законодательной базы в части рассматриваемого вопроса требуют допонительного исследования проз блемы формирования и анализа финансового результата, а также способов отражения информации о нем в бухгатерской финансовой отчетности. При этом особо остро данные вопросы встают в сельскохозяйственных организациях, что связано со спецификой их деятельности и высокой степенью зависимости уровня финансового результата от внешних факторов. Все это и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Проблема формировал ния и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривалась в трудах таких отечественных и зарубежных ученых, как Аборов Р.А., Баканов М.И., Бабаев Ю.А., Богатин Ю.В., Глушков И.Е., Донцова JI.B., Ефремова А.А., Земсков В.В., Кислов Д.В., Кпычова Г.С., Ковалев В.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Литвин М.И., Макарова Л., Мартынов А.В., Мельник М.В., Но-водворский В.Д., Парушина М.В., Попова Л.В., Савицкая Г.В, Шеремет А.Д., Трубилин И.Т., Хорин А.Н., Бабо А., Бланк И.А., Ришар Ж. и многих других. Однако позиции авторов в отношении таких категорий, как финансовый результат и прибыль несколько разнятся. Требования нормативных актов в отношении бухгатерского учета финансовых результатов содержат противоречивые предписания. Используемые методы анализа финансовых результатов в современных условиях также требуют доработки.

Цель и задачи исследования. Необходимость'разработки таких показателей финансового результата, которые способны более точно отражать эффективность деятельности сельскохозяйственной организации и максимально удовлетворять потребности пользователей финансовой информации, а также совершенствование способов анализа финансовых результатов обусловили цель и задачи нашего исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических подходов и разработке практических рекомендаций по совершенствованию формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций, отражения его в бухгатерской финансовой отчетности и методики его анализа. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования ставились и решались следующие задачи:

- ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов, изучение сущности и экономического содержания прибыли (убытка);

- оценка современного состояния бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и методики их анализа, исследование методологических проблем и определение путей совершенствования учета и анализа финансовых результатов;

- анализ современного состояния сельскохозяйственного производства и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

- уточнение методик учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

- определение возможных резервов роста прибыли сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.

Предметом исследования данной диссертационной работы явилась методика формирования в современных условиях финансового результата как итога финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, способы и варианты его отражения в бухгатерской финансовой отчетности для предоставления заинтересованным пользователям, а также методы анализа финансового результата на основании данных отчетности.

Объектом исследования послужили 155 сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных бухгатерского учета СПК Колос, ОАО Племзавод им. В. И Чапаева и ООО Агрофирма Луч Динского района.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгатерского учета, анализа, статистики, законодательные и нормативные акты Краснодарского края и Российской Федерации. Для обоснования теоретических положений и разработки практических рекомендаций использовались данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.

Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, нами были использованы следующие/методы: монографический, экономико-статистический, графический метод, наблюдение, обобщение и др.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:

- уточнен состав прочих доходов и расходов организаций, исключающий суммы: дооценки и уценки активов (как не имеющие отношения к процессу формирования финансового результата), чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (выделены в отдельную группу доходов и расходов, не контролируемых в процессе деятельности организации);

- доказана целесообразность обособленного учета следующих доходов и расходов сельскохозяйственных организаций: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, с выделением для этого допол нительных счетбв бухгатерского учета. Это будет способствовать повышению уровня достоверности формируемой в учете информации для анализа финансовых результатов и предоставит возможности для расчета допонительных показателей прибыли (убытка), таких как нормализованная прибыль (убыток) и прибыль (убыток) отчетного периода, а также позволит более объективно формировать показатель валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж;

- разработана новая форма регистра бухгатерского учета Сводная ве У домость.учета доходов и расходов, которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

- модифицирована форма отчета о прибылях и убытках, допоненная следующими показателями прибыли (убытка): нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), у экономическая прибыль (убыток), что позволит расширить информационные возможности данной отчетной формы и акцентировать внимание на специфике сельскохозяйственного производства;

- уточнена методика, исчисления показателей экономической рентабельности, фондорентабельности, коэффициента устойчивого роста и других, предполагающая использование в расчете вместо показателя прибыли (убытка) до налогообложения показатель прибыли (убытка) отчетного периода, что будет способствовать повышению уровня достоверности результатов оценки эффективности деятельности организации в отчетном периоде;

- предложен способ оценки качества прибыли, основанный, в отличие от известных, на комбинации мероприятий по установлению уровня достоверности информации, используемой при расчете прибыли, и по присвоению ей балов в зависимости от темпов роста показателей, формирующих ее.

Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что внесенные автором уточнения в методику бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций позволят повысить качество и прозрачность информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организа ций и откроют новые возможности для пользователей бухгатерской информации при принятии эффективных управленческих решений. В частности, предложены бухгатерские счета и даны рекомендации по формированию бухгатерских записей при учете прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, а также доходов и расходов по безвозмездному финансированию; предложена к применению Сводная ведомость учета доходов и расходов; определен порядок формирования показателей финансового результата для представления в модифицированном отчете о прибылях и убытках. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности учетно-экономических отделов хозяйствующих субъектов, консультационных фирм, а также в сфере образования при подготовке экономистов.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

- теоретическое обоснование уточненных методик бухгатерского учета, составления отчетности и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

- результаты анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;

- обоснование необходимости отражения на отдельных счетах бухгатерского учета чрезвычайных доходов и расходов, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, а также порядок расчета нормализованной прибыли (убытка), прибыли (убытка) отчетного периода, ликвидационной прибыли (убытка), экономической прибыли (убытка);

- обоснование целесообразности использований регистра бухгатерского учета Сводная ведомость учета доходов и расходов;

- модифицированная,модель отчета о прибылях и убытках;

- способ оценки качества прибыли сельскохозяйственных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на научно/ практических конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет (2003-2008 гг.); четвертой международной конференции молодых ученых и специалистов Актуальные вопросы селекции, технологии и переработки масличных культур, посвященной 95-летию со дня основания ВНИИМК (2007 г.); межрегиональных научно-практических конференциях: Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития (2007 г.), Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона (2008 г.); межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, соискателей Молодежь - Красно/ дарскому краю (2007 г); международной научно-практической конференции Экономика России в условиях вступления в ВТО - г. Сочи (2007 г.).

Основные положения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности аппарата бухгатерии и экономического отдела СПК Колос Динского района, что подтверждено актом внедрения научно-исследовательских разработок. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО КубГАУ.

Работа выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ у

ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по теме № 18 Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (регистрационный номер 01200113474) и соответствует п. п. 1.3, 1.6, 1.8, 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 4,85 п.л., в том числе авторских 3,92 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа объемом 184 страницы машинописного текста состоит из введения, трех разделов, выводов и

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ясменко, Галина Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В числе основных задач бухгатерского учета можно отметить формирование поной и достоверной информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта с целью ее предоставления заинтересованным пользователям. При этом основными показателями, которые формируются в бухгатерском учете и вызывают особый интерес пользователей, являются показатели прибыли (убытка). Эффективность принимаемых управленческих решений на основании анализа данных бухгатерского учета будет во многом зависеть от объективности и уровня достоверности формирования такого рода информации, а также способа ее представления. При этом важно, чтобы одни и те же ^ t бухгатерские данные несли в себе одинаковую информационную нагрузку в различных экономических ситуациях. Решение этой проблемы во многом зависит от разработанности и непротиворечивости общедоступной методики формирования бухгатерской информации, в частности и информации о финансовых результатах. Именно совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и способа их отражения в бухгатерской отчетности стало основным направлением диссертационного исследования, в результате которого были сформированы следующие выводы:

1. Ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов по/ зволил выявить множество определений понятия прибыль - это и результат деятельности хозяйствующего субъекта; результат работы капитала; результат работы организации и изменения конъюнктуры; прибыль - как неоплаченная часть труда; прибыль - как финансовое выражение экономического итога деятельности организации и другие.

Выделены следующие этапы в развитии учета финансовых результатов: прибыль определяется как разница между покупными и продажными ценами; счет Убытков и прибылей отделен от счета Капитала; прибыль рассчитывается по видам деятельности; прибыль распределяется по отчетным периодам; / при расчете прибыли учитывается амортизация; создаются резервы; счет Прибылей и убытков - основной в плане счетов. При этом выявлено, что определение понятия прибыли во многом зависит от выпоняемых ее функций и целей использования данного показателя пользователями бухгатерской информации.

2. Анализ нормативной базы, регулирующей вопросы бухгатерского учета финансовых результатов деятельности организаций, позволил выявить некоторые ее недостатки. Так, например, в п. 7 ПБУ, 10/99 Расходы организа ции отмечено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья., исходя из определения расходов, приведенного в этом же ПБУ, хозяйственные операции по приобретению сырья, материалов, по производству продукции не влекут за собой уменьшения экономических выгод и капитала организации, а соответственно и расходами не являются (являются затратами), а значит данный пункт следует трактовать так: расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья.. Также выявлена противоречивость положений нормативной литературы в части отнесения сумм переоценки объектов основных средств на счета бухгатерского учета, в частности: ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 требуют отнесения данных сумм в состав прочих доходов и расходов, а соответственно на счет 91 Прочие доходы и расходы; ПБУ 6/01 - на счета 83 Добавочный капитал и 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Считаем, что суммы дооценки и уценки активов организации следует исключить из состава прочих доходов и расходов.

3. Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства центральной зоны Краснодарского края дает право отметить, что с 2001 г. по 2007 г. в части^обеспеченности основными ресурсами производственной деятельности наблюдается сокращение посевных площадей почти на 7 %, сокращение наличия энергетических мощностей и обеспеченности тракторами и комбайнами сельскохозяйственных организаций данной зоны. За период с 2001 г. по 2007 г. увеличися валовой сбор зерновых на 2 % (с 2628 тыс. т до 2680 тыс. т) за счет повышения урожайности. Несколько сократися валовой надой молока, при этом существенно возросла продуктивность молочного стада крупного рогатрго скота с 3902 кг в 2001 г. до 5200 кг в 2007 г. Поголовье животных имеет тенденцию к сокращению.

За период с 2001 г. по 2007 г. на 23 % сократилось число сельскохозяйственных организаций центральной зоны, в 2007 г. их насчитывалось 155. В среднем в 2007 г. на каждые семь прибыльных организаций приходилось одно убыточное. Прибыль до налогообложения, полученная сельскохозяйственными организациями центральной зоны в 2007 г., почти в 3 раза превысила ее среднюю величину в 2001-2005 гг. Уровень данного показателя каждый год в среднем увеличивася на 14 процентных пункта.

4. В числе основных факторов, влияющих на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций, нами выделены: цена реализации, объем реализуемой продукции, структура товарной продукции, себестоимость реализуемой продукции, величина прочих доходов и расходов, чрезвычайные доходы и расходы, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы и расходы по безвозмездному финансированию, налоговые платежи из прибыли и другие. В качестве основного источника формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций определена прибыль (убыток) от продаж. Внутренние факторы,'оказывающие влияние на^величину данного показателя, по нашему мнению, сконцентрированы в двух слоях.

Первый слой влияния представлен двумя уровнями, соответствующими стадии реализации (первый уровень - выручка и себестоимость; второй уровень: цена, объем реализации, структура товарной продукции, себестоимость единицы продукции, расходы на продажу).

Второй слой представлен тремя уровнями, соответствующими стадии производства (первый уровень - качество продукции, объем производства, структура произведенной продукции, затраты на основное, производство; второй уровень Ч материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты; третий уровень - эффективность использования ресурсной базы и учетная политика организации).

5. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависят от воздействия природно-климатических условий, соответственно и методология формирования финансовых результатов данных организаций дожна формироваться с учетом этих особенностей.

6. Одним^из источников информации о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Информация, представляемая в нем, дожна максимально удовлетворять потребности широкого круга пользователей. Отсюда возникает необходимость совершенствования данной отчетной формы с целью повышения уровня ее информативности.

7. Особое место в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации занимает анализ финансовых результатов. Существующая на современном этапе методика дает возможность осуществить сравнение показателей прибыли (убытка) в динамике, выявить влияние на финансовый результат различных факторов, рассчитать и сравнить в пространстве и времени показатели рентабельности и многое другое. Однако считаем, что допонительную информацию в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации обеспечит еще и анализ качества прибыли.

На основании результатов проведенного диссертационного исследования можно вынести следующие предложения:

1. Для повышения информативности учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций из состава прочих доходов и расходов необходимо исключить прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы по безвозмездному финансированию, которые следует учитывать отдельно на счетах 92 Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, 93 Чрезвычайные доходы и расходы и 95 Доходы и расходы по безвозмездному финансированию, соответственно.

2. Для учета доходов и расходов сельскохозяйственной организации использовать разработанную автором Сводную ведомость учета доходов и расходов, которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность для выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

3. На основании данных бухгатерского учета производить расчет таких показателей, как нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), экономическая прибыль (убыток). Данные показатели, как несущие в себе Допонительную информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.

4. Для представления информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций использовать модифицированный автором формат отчета о прибылях и убытках. Это позволит более поно удовлетворять интересы пользователей бухгатерской информации.

5. Традиционную методику анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций рекомендуем допонить разработанной автором методикой оценки качества прибыли. Результаты данной оценки могут быть использованы для сравнения финансового результата, как в пространстве, так и во времени.

6. В анализе финансовых результатов, допонительно, помимо традиционно используемых показателей рентабельности (убыточности), рекомендуем производить расчет бухгатерской рентабельности (убыточности) нормальной деятельности, отражающей эффективность работы организации в условиях отчетного периода без учета чрезвычайных событий.

7. Сельскохозяйственным организациям центральной зоны Краснодар ского края необходимо обратить внимание на внутренние резервы роста прибыли: повышение поголовья молочного стада крупного рогатого скота (резерв составляет 265456 тыс. руб.), увеличение площадей посева и урожайности сельскохозяйственных культур (резерв составляет: по зерну - 447539 тыс. руб.; по сахарной свекле - 3483778 тыс. руб.; по подсонечнику - 336448 тыс. руб.), повышение качества производимой продукции, поиск наиболее выгодных рынков сбыта, проведение мероприятий по снижению себестоимости производимой продукции, повышение уровня товарности сельскохозяйственной продукции (резерв составляет: по зерну - 517289 тыс. руб.; по сахарной свекле -16533 тыс. руб.; по подсонечнику - 40504 тыс. руб.; по молоку - 71905 тыс. руб.) и многое другое.

Сделанные по итогам диссертационного исследования выводы и сформированные предложения, направленные на совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, внедрены и используются в учетном процессе и работе экономического отдела СПК Колос Динского района Краснодарского края и рекомендуются к использованию^ других сельскохозяйственных организациях. I

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ясменко, Галина Николаевна, Краснодар

1. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2000.

2. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2002.

3. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2003. ^238 с.

4. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2004.-238 с.

5. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2005.-219 с.

6. Ал боров, Р. А. Учет доходов и расходов / Р. А. Аборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003 г.-№4.-С. 23-28.

7. Бабаев, Ю. А. Бухгатерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев и др.; под ред. Ю.

8. А. Бабаева^М.-: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 392 с.

9. Бабо, А. Прибыль. Пер. с фр. / А. Бабо: М.: Прогресс, 1993. 176 с.

10. Бакаев, А. С. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / А. С. Бакаев: М.: ИНФРА-М, 1995. 240 с.

11. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: Учебник. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002.-416 е.: ил.

12. Белоусов, В. М. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В.

13. Ершова: Ростов-н/Д: Изд-во Феникс, 1999. 544 с.

14. Бердникова, Т. Б, Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т. Б, Бердникова: М.: ИНФРА-М, 2001. 214 с.

15. Берхин, Б. Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгатерский учет, налогообложение / Б. Н. Берхин: М.: л1С Паб-лишинг, Аналитика - Пресс, 2006. - 752с.

16. Бланк, И. А. Управление прибылью / И. А. Бланк: Киев: Ника-Центр, 1998. 544 с.

17. Блэк, Дж. Экономика: Токовый словарь Англо-русский / Дж. Блэк: М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000. 840 с.

18. Богатин, Ю. В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов / Ю.В. Богатин, В.А. Швандар: М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.

19. Богатырева; Е. И. Отражение финансовых результатов в отчетности / Е. И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003 г. - № 3. - С. 8-14.

20. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.

21. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: М.: Книга сервис, 2003. 336 с.

22. Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. -2007.-№5.

23. Бычкова, С. М. Понятия достоверности и существенности в бухгатерскомучете / С. М. Бычкова, Т. М. Адарова // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 1.

24. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, JI. Ф. Фомина: СПб.: Изд. дом Герда, 2001. 288 с.

25. Вальтер, С. Б. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование: Учеб. пособие / С. Б. Вальтер, М. JI. Лишанский: М.: Агропромиздат, 1990. 240 с.

26. Галаган, А. А. История предпринимательства российского. От купца до банкира / К. А: Галаган: М.: Ось-89, 1997. 320 с.

27. Герасимов, И. Ю. Прибыль предприятия: кому сколько причитается / И. Ю. Герасимов //Учет, налоги, право. 2004. - № 2. - С. 24-26.

28. Гершун, А. М. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / А. М. Гершун, И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова и др.; под ред. JI. В. Горбатовой. 3-е изд. М.: Фонд развития Бухгатерского учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. - 504 с.

29. Гинзбург, А. И. Экономический анализ / А. Й. Гинзбург: СПб.: Питер, 2004. 480 с.

30. Глушков, И. Е. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. пособие / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева: М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2001. -507 с.

31. Говдя, В. В. Бухгатерская отчетность: Учебное пособие / В. В. Говдя: Краснодар: КГАУ, 1999. 242 с.

32. Говдя, В. В. Налоговый учет (налог на прибыль организаций): методология, тесты,Производственные ситуации: Учебное пособие / В.В. Говдя, З.И. Кругляк, О.П. Полонская: Краснодар, ФГОУ ВПО КубГАУ, 2004. 222 с.

33. Голубев, А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства/А. Голубев // АПК: Экономика, упр. 2002. - № 5. - С. 58 - 62.

34. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. М.: Приор, 2008. - 186 с.

35. Григорьев, В. В. Оценка и переоценка основных фондов: Учебно-практическое пособие / В. В. Григорьев: М.: ИНФРА-М, 1997. 320 с.

36. Гуляев, Н. С. Основные модели бухгатерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие / Н. С. Гуляев, JI. Н. Ветрова: М.: КНОРУС, 2004. 144 с.

37. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. / X. Грюнинг, М. Коэн. 2-е изд., испр. и доп. -М.: Издательство Весь мир, 2004. - 336 с.

38. Данилевский, Ю. А. Аудит: организация и методика проведения / Ю. А. Данилевский: М.: Финансы и статистика, 2004 г. 318 с.

39. Донцова, JI. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие // JI. В. Донцова, Н. А. Никифорова: М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. -336 с.

40. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник // К. Друри: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 1071 с.

41. Ефремова, А. А. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете / А. А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - С. 54.

42. Жуков, В. И. Формирование учетной политики организации / В.И. Жуков // Бухгатерский учет. 2005. - № 1.- С. 31-36.

43. Заббарова, О. А. Балансоведение: учебное пособие / О. А. Заббарова: М.: КНОРУС, 2007. 256 с.

44. Захарьин, В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгатера: практическое руководство / В. Р. Захарьин: М.: Эксмо, 2008. 320 с. - (Моя бухгатерия).

45. Земсков, В. В. Статистический анализ прибыли / В. В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1.

46. Зимин, Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Н. Е. Зимин, В. Н. Соколова: М.: Колос, 2005. 383 с.

47. Зимин, Н. Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК / Н. Е. Зимин: М.: Колос, 2001. 256 с.

48. Ильин, А. И. Планирование на предприятии: Учебник / А. И. Ильин. 2-е изд. перераб. - М.: Новое знание, 2001 - 635 с.

49. Калинская М. В. Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО. Краснодар, 2007. С. 293-298.

50. Кислов, Д. В. Все об убытках / Д. В. Кислов: М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2008. 120 с.

51. Клычова, Г. С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгатерских стандартов: В порядке приложения / Г.С. Клычова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 2. - С. 24-25.

52. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник /

53. В. В. Ковалев, О. Н. Вокова: М.: Перспектива, 2000. 128 с.

54. Ковалев, В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.

55. Кожинов, В. Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие / В. Я. Кожинов: М.: Экзамен, 1999. -230 с.

56. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

57. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С. 60 -62.

58. Краснодарский край 1937 2007. Юбилейный статистический сборник. Краснодар 2007. РОССТАТ. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по краснодарскому краю (Краснодарстат).

59. Кремер, Н. Ш. Эконометрика: Учебник для вузов / Н. Ш. Кремер, Б. А. Путко. Под ред. проф. Н. Ш. Кремера: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 311 с.

60. Кутер, М. И. Теория бухгатерского учета / М. И. Кутер: М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.

61. Кыштымова, Е. А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е. А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 3.

62. Лисович, Г. М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях:

63. Учебник / Г. М. Лисович: М.: Финансы и статистика, 2004. 456 е.: ил.

64. Литвин, М. И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности предприятия / М. И. Литвин // Финансы. 1994. - № 2. - С. 29 - 34.

65. Любушкин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н. П. Любушкин: М.: ЮНИТИ, 2005. 264 с.

66. Майданчик, Б. И. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б. И. Майданчик, М. Г. Карпунин, Я. Г. Любинецкий и др.: М.: Финансы и статистика, 1991. 136 е.: ил.

67. Макарова, Л. Операционный рычаг в руках финансиста / Л. Макарова //1. Консультант. -2006. № 17.

68. Малыш, М. Н. Аграрная экономика: Учебник / М. Н. Малыш. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательство Лань, 2002. - 688 е., ил. - (учебники для вузов. Специальная литература.).

69. Малькова, Т. Н. Древняя бухгатерия: какой она была? / Т. Н. Малькова: М.: Финансы и статистика, 1995. 304 е.: ил.

70. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко: Ростов н/Д: Феникс,2005.-356 с./

71. Мартынов, А. В. Прибыль источник поступлений бюджета / А. В. Мартынов // Налоговый вестник. - 1998. - № 4. - с. 17 - 22.

72. Мельникова, Ю. Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгатерском учете / Ю. Б. Мельникова // Официальные материалы. -2005. № 2, - С. 35 - 40.

73. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие / Под ред. Э. А. Маркарьяна. 2-е. изд. - Ростов н/Д: ИЦ МарТ, 2001.-211 с.

74. Методические рекомендации по финансовому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях / И. Т. Трубилин, А. А. Ремезков, В. В. Говдя и др.: Краснодар, ФГОУ ВПО Куб ГАУ, 2004. 272 с.

75. Мизиковский, И. Е. Теория бухгатерского учета / И. Е. Мизиковский: М.: Юристь, 2001.-184 с.

76. Морозова, Т.В. Сельские общества России в региональном измерении. Серия Научные доклады: независимый экономический анализ, № 200 / Т.В. Морозова: Москва, Московский общественный научный фонд, 2008. 238 с.

77. Мэтьюз, М. Р. Теория бухгатерского учета, пер. с англ / М. Р. Мэтьюз, М. X. Перера:.М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.

78. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 728 с.

79. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 1. Краснодар, 2003. - 236 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).

80. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 2. Краснодар, 2003. - 102 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).

81. Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева: М.: Аналитика-Пресс, 2000. 162 с.

82. Николаева, С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева, А. Соколова // Экономика и жизнь. 2002. - № 53. - С. 15-16.

83. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

84. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб.

85. Пособие / В. В. Нитецкий, А. А. Гаврилов. 2-е изд. Ч М.: Дело, 2002. - 256

Похожие диссертации