Анализ финансовых результатов деятельности организаций, их формирование и отражение в бухгатерской отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Шевченко, Юлия Сергеевна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Анализ финансовых результатов деятельности организаций, их формирование и отражение в бухгатерской отчетности"
На правах рукописи
Шевченко Юлия Сергеевна
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИХ ФОРМИРОВАНИЕ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(по материалам сельскохозяйственных организаций Краснодарского края)
Специальность. 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических
Краснодар - 2007
003176756
Диссертационная работа выпонена в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Липчиу Нина Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Жминько Сергей Иванович, Кубанский государственный аграрный университет, зав кафедрой аудита
кандидат экономических наук, доцент Исачкова Лидия Николаевна, AHO ВПО Российский университет кооперации. Краснодарский кооперативный институт (филиал), зав кафедрой бухгатерского учета и анализа
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Кубанский
государственный технологический университет
Защита состоится 21 декабря 2007 г. в 9.00 часов в 209 главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038 02 при ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета.
Автореферат разослан_ноября 2007 г. и размещен на сайте
http: www kubagro ru
Ученый секретарь i?
диссертационного совета ^ П С Бондаренко
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Финансовый результат деятельности организаций определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самой организации и ее партнеров в финансовых и производственных отношениях
Чтобы обеспечить выживаемость организации в рыночных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовый результат как важнейший показатель хозяйственной деятельности
Рыночная экономика поставила новые качественные задачи перед теорией и практикой проведения анализа финансовых результатов, в первую очередь, на микроуровне и отражения их в бухгатерской отчетности, то есть на уровне отдельных организаций, так как именно они при любой форме собственности составляют основу экономики государства
Финансовые результаты деятельности организаций зависят от состояния всех сфер его деятельности выпонения производственных планов, снижения себестоимости продукции, роста эффективности производства, а также факторов в сфере обращения товарных и денежных операций, связанной с организацией, коммерческой деятельностью и от объективного их отражения в бухгатерской отчетности и приведения в соответствие с международными стандартами
Актуальность перечисленных аспектов предопределило выбор темы диссертационной работы
Степень изученности проблемы. Теоретические и практические проблемы экономики, анализа, формирования, управления финансовыми результатами деятельности организаций и отражения их в бухгатерской отчетности рассматривались в работах О В Ефимовой, С И Жминько, М Н Крейниной, М И Кутера, В Д Новодворской), П Ф Парамонова, А Г Прудникова, Л Д. Ревуцкого, Р С Сайфулина, Ю И Сигидова, В В Сидоренко, Я В Соколова, Е С Стояновой, И Т Трубилина, И. Ульянова, А Н Хорина, Л. И Хоружий, А Д. Шеремета, В Г. Широбокова, В. Ф. Юрова и
др, а также в публикациях зарубежных авторов А. Бабо, Й Бетге, Л Мизес Проблемы адаптации бухгатерской отчетности к международным стандартам освещены в трудах таких современных ученых как И. В Аверчев, М. Ю Брюханов, С Данилин, Г. С. Клычова, И Н Калинина, Е Ф. Петенева, Н Пласкова и др
Однако, отдавая дожное высокому профессиональному уровню исследований перечисленных выше и других авторов, следует отметить, что все вопросы анализа финансовых результатов деятельности организаций, их формирования и отражения в бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) не получили достаточного рассмотрения и требуют углубленного исследования
Цель и задачи исследования. Целью исследований является обоснование, разработка и уточнение методики анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, их формирование и достоверное отражение в бухгатерской отчетности
Для реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи
- уточнить теоретическую сущность финансовых результатов деятельности организаций,
- провести анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и влияющих на них факторов,
- исследовать и сравнить определение, способы признания и классификацию доходов и расходов организаций, выручки от продажи товаров, применяемых в отечественном бухгатерском учете и в международных стандартах финансовой отчетности и исследовать возможность составления отчетности по финансовым результатам деятельности сельскохозяйственных организаций с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности,
- обосновать систему показателей, используемых в анализе финансовых результатов деятельности организаций и разработать комплексный интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций,
- определить направления повышения эффективности управления финансовыми результатами.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Краснодарского края
Предметом исследования являются экономические процессы и механизмы, связанные с формированием финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, и факторы, их обусловливающие
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области анализа, бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края, регламентирующие вопросы формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, материалы периодической печати по исследуемой проблеме При этом в основу исследования положены диалектический и системный подход к изучаемым процессам
Круг поставленных задач определил необходимость применения в работе монографического, графического, абстрактно-ло1 ического, экономико-статистического, расчетно-конструктив-ного методов с их разнообразными приемами
Научная новизна исследования состоит в следующем.
- в теоретическом аспекте конкретизировано определение экономической прибыли, которая отражает работу капитала, учитывает альтернативные (вмененные) издержки и изменение стоимости активов в предшествующем и предстоящем отчетном периодах,
- предложена классификация факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции, которые детализированы на первичные и вторичные, внутренние и внешние, качественные, количественные и структурные, экстенсивные и интенсивные, что способствует усилению внимания к этим факторам со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации,
- доказано, что применение в отечественном бухгатерском учете принципов международных стандартов финансовой отчетности позволит отразить реальную экономическую прибыль сельскохозяйственной организации, повысить достоверность и информативность отчетности, отразить доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках в соответствии с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, а поэлементная расшифровка статей расходов позволит свести к минимуму субъективные подходы к их отражению в бухгатерской отчетности,
Ч уточнен интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций, включающий в себя показатели, характеризующие эффективность отдачи вложенных средств, качество прибыли и финансовую устойчивость организации, что позволит потенциальным инвесторам сделать заключение о финансовом состоянии объекта, о рисках, связанных с новыми вложениями,
Ч обосновано применение сельскохозяйственными организациями операционного левериджа в системе управленческого учета для прогноза направлений изменения прибыли от продаж при изменяющихся ценах под влиянием инфляции и объемах продаж, зависящих от колебаний конъюнктуры рынка, что позволит повысить эффективность управления финансовыми результатами и сократить время на работу по составлению планов
Практическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблемы, применением системы показателей, используемых в анализе финансовых результатов, оценке инвестиционной привлекательности Формирование и отражение финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций в бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволит отразить реальную достоверную прибыль, используемую для разработки и принятия эффективных управленческих решений, повысить объективность и информативность отчетности для внутренних пользователей Применение современных методов управления прибылью, при специальном их программном обеспечении, может быть использовано хозяйствами для краткосрочного прогноза финансовых результатов деятельности
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
Ч обобщение теоретических положений о финансовых результатах деятельности организаций, сущности и экономического содержания финансовых результатов,
Ч классификация факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции,
Ч форма отчета о прибылях и убытках, приближенная к требованиям международных стандартов финансовой отчетности;
Ч обоснование интегрального критерия оценки инвестиционной привлекательности как критерия оценки эффективности отдачи
вложенных средств, качества прибыли и финансовой устойчивости организаций,
- механизм применения в рамках управленческого учета при планировании прибыли от реализации продукции, операционного левериджа для определения влияния на прибыль изменений цен и объема продаж
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Кубанского государственного аграрного университета (2003-2007 гг), на Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов, докторантов и молодых ученых (г Майкоп, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Ставропольского государственного аграрного университета (г Ставрополь, 2004 г), на Всероссийской научной конференции (г Туапсе, 2003 г), на Всероссийской научно-практической конференции (г Адлер, 2005 г), на Международной научно-практической конференции (г Пенза, 2006 г)
Диссертационное исследование является частью тематического плана научно-исследовательской работы ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по теме № 18 Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (Регистрационный номер 01200113474)
Публикации. По результатам исследований опубликовано 14 печатных работ общим объемом 14,2 п л , (авт - 13,9 п. л)
Структура диссертации обусловлена логикой решения ее основных задач и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Работа изложена на 216 страницах, содержит 30 таблиц, 10 рисунков Список литературы включает 169 наименований
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, дается характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы цели и основные задачи работы, определены теоретические и методологические основы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертационной работы
В первой главе Теоретико-методическая сущность формирования финансовых результатов деятельности организаций на
основе изучения отечественной и зарубежной экономической литературы, а также законодательно-нормативных актов, автором раскрыты экономическое содержание финансовых результатов, система показателей анализа финансовых результатов, особенности формирования доходов и расходов и отражения в бухгатерской отчетности
Во второй главе Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края в современных условиях проведен анализ производства и продажи продукции сельского хозяйства, осуществлена оценка формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, исследовано влияние факторов на финансовый результат
В третьей главе Направления улучшения механизма формирования финансовых результатов и отражения в бухгатерской отчетности раскрываются основные направления улучшения финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности, использование бухгатерской отчетности о финансовых результатах в оценке инвестиционной привлекательности организации, применение операционного леверид-жа в структуре общей стратегии управления организацией
В заключении обобщены результаты диссертационного исследования и сформулированы основные выводы, предложения, практические рекомендации по их использованию
Основное содержание работы
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка в течение календарного года Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усовершенствовалось и усложнялось Споры об экономической природе прибыли идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой
Прибыль как основной оценочный показатель способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению качества продукции, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Прибыль Ч это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но и экономическая категория, которая является мерой
эффективности инвестиционной привлекательности. Исходя из этого, мы разделяем точку зрения большинства экономистов, что необходимо использовать категорию лэкономическая прибыль, под которой следует понимать результат работы капитала, т. е прибыль дожна отражать не результат, полученный путем сопоставления выручки, полученной за тот или иной период, исходя из цен, соответствующих определенному текущему моменту, и прошлых затрат, понесенных организацией, исходя из цен прошлых периодов, а дожна учитывать влияние фактора времени, упущенную выгоду, альтернативные (вмененные) издержки и изменение стоимости активов в течение отчетного периода, в предшествующем и предстоящем отчетных периодах Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем Отражение в отчетности экономической прибыли Ч основной критерий выбора разумной инвестиционной политики организации
По нашему мнению, действующая на данный момент бухгатерская отчетность не позволяет отразить экономическую прибыль, так как не учитывает временные разницы в признании доходов и расходов, выручки от реализации продукции, стоимость активов по справедливой (достоверной) стоимости Многие исследования экономистов показали, что план счетов международной отчетности учитывает принцип временной определенности, дает возможность отразить в финансовой отчетности реальный результат деятельности организации, экономическую прибыль
Прибыль от продаж изменяется под воздействием множества факторов. На основе системного анализа, научного обобщения исследований в области финансовых результатов деятельности организаций нами осуществлена классификация факторов, воздействующих разнонаправлено на объем прибыли от реализации продукции, работ, услуг(рисунок 1)
Доминирующее влияние на размер прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции оказывают первичные, внутренние, внешние и качественные группы факторов, находящиеся в тесной взаимосвязи Такая детализация способствует усилению внимания к этим факторам, со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации и выявлению возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объема производства и издержек
ВНУТРЕННИЕ
- объем реализации,
- готовая продукция на складе,
- себестоимость,
- нарушение производственной дисциплины,
- качество и ассортимент выпускаемой продукции,
- бухгатерские учетные процедуры,
- организация производства и труда
ВНЕШНИЕ
- цены на производственные ресурсы,
- природные и географические условия, -транспортные и технические условия,
- социально-экономические условия,
- уровень развития внешнеэкономических связей
- уровень процентных ставок по налогам
КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ КАЧЕСТВЕННЫЕ
- объем реализованной - структура реали- - производительность оборудо-
продукции, зованной продук- вания и его качество,
- себестоимость. ции, - цены на продукцию и произ-
- готова* продукция на - структура издер- водственные ресурсы,
складе, жек производства - скорость оборота кредиторской
- уровень дискреционных и дебиторской задоженности
затрат
ЭКСТЕНСИВНЫЕ ИНТЕНСИВНЫЕ
- объем реализуемой продукции, - цена на реализуемую продукцию,
- цены и тарифы на производствен- - себестоимость,
ные ресурсы, - производительность труда,
- объем продаж в кредит - структура реализованной продукции, - скорость оборота оборотных средств, - нарушение технологической, финансовой дисциплины, - эффективность финансового планирования
Рисунок 1 - Классификация факторов, влияющих на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции
В аналитическом разделе работы осуществлена экономическая оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края
Анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края показал, что при сложившемся за 2006 г уровне цен финансовые результаты, в целом, оказались положительными, т е 370 предприятий, или 79%, получили прибыль в размере 7202 мн руб
Относительные показатели эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края представлены в таблице I
Таблица 1 - Результаты и рентабельность деятельности
сельскохозяйственных организаций Краснодарского края
Показатель Годы
2001 2002 2003 2004 2005 2006
Число сельхозорганизаций 618 609 576 547 492 468
Число прибыльных хозяйств- всего 446 414 329 368 347 370
в % от общего числа хозяйств 72 68 57 67 71 79
Число убыточных хозяйств - всего 172 195 247 179 145 98
в % от общего числа хозяйств 28 32 43 33 29 21
Прибыль, мн руб 4541 3153 1784 3888 5703 7202
Рентабельность (убыточность) по всей финансово-хозяйственной деятельности, % 21,0 12,2 6,5 11,8 12,1 150
от реализации всей продукции, % 26,0 14,1 9,5 19,3 22,1 23,8
от реализации продукции сельского хозяйства, % 27,8 14,1 13,6 19,5 22,4 24,3
в т ч растениеводства 42,9 33,3 37,4 38,4 28,7 36,9
животноводства 9,6 -2,4 -9,0 -0,8 14,8 9,8
С 2001 г по 2003 г рентабельность по всей финансово-хозяйственной деятельности снижалась, к 2006 г показатели возросли, но не достигли уровня 2001 г.
Наиболее важным показателем эффективности производства, его обновления и материальной заинтересованности членов колектива организации является чистая прибыль Более детальный и тщательный структурный анализ формирования чистой прибыли сельскохозяйственных организаций четырех районов центральной зоны Краснодарского края проведен в таблице 2
Таблица 2 - Формирование чистой прибыли сельскохозяйственных
организаций центральной зоны Краснодарского края, 2005 г
Показатель Район
Брюховецкий Динской Новокубанский Усть-Лабинский
тыс руб % тыс руб % тыс руб % ТЫС руб %
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг 1434554 100 1067614 100 1990901 100 2195952 100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 1019902 71,1 908162 85,1 1668367 83,8 1770896 80,6
Прибыль (убыток) от продаж 396135 27,6 156832 14,7 310695 15,6 254788 11,6
Сальдо прочих доходов и расходов, в % к прибыли от продаж - 93554 6,5 23,6 - 29434 2,8 18,8 - 135026 6,7 43,5 - 166484 7,6 65,3
Прибыль до налогообложения 302581 21,1 127398 11,9 175669 8,8 88304 4,0
Текущий налог на прибыль, в % к прибыли до налогообложения - - - - - - 4656 0,2 5,3
Единый сельскохозяйственный налог, в % к прибыли до налогообложения 1718 0,1 0,57 1720 0,2 1,35 2959 0,1 1,68 5468 0,2 6,19
Чистая (нераспределенная) прибыль 300863 21 125678 11,8 172710 8,7 78180 3,5
Иные обязательные платежи из прибыли 3965 0,3 - - 5 - 1446 0,06
Данные таблицы 2 показывают, что на формирование чистой прибыли организаций наибольшее влияние оказывает себестоимость проданной продукции
Расходы, не связанные с основным видом деятельности, во всех рассматриваемых районах превышают доходы по этим операциям Причем, влияние прочих операций по районам края различно Так, в Брюховецком районе результаты операций, не связанных с основным видом деятельности, снизили финансовый результат на 23,6%, в Динском районе - на 18,8%, в Новокубанском - на 43,5%, а в Усть-Лабинском районе - на 65,3%
В качестве основного источника информации о финансовых результатах деятельности организации при анализе прибыли используется бухгатерская (финансовая) отчетность, в которой отражается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации Адаптация российского бухгатерского учета, приближение классификации доходов и расходов, формы отчетности о финансовых результатах к международным стандартам позволит повысить достоверность, надежность, качество и информативность отчетности для использования ее при принятии инвестиционных решений
Сравнение классификации и способов признания доходов и расходов в отечественном бухгатерском учете и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) показал, что более достоверную информацию для определения финансового результата деятельности организации дает группировка доходов и расходов, представленная в международных стандартах В МСФО группировка доходов и расходов осуществляется в зависимости от трех видов деятельности операционной, инвестиционной и финансовой Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций
Российский отчет о прибылях и убытках не противоречит международным стандартам финансовой отчетности. Одним из методов формирования международной отчетности является трансформация. Трансформация Ч это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату, т е трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность Преимущества трансформации в том, что она обходится значительно дешевле, чем постановка паралельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгатерской программы и боль-
шого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО Подготовка и проведение трансформации требует проведения определенной подготовительной работы методологического и организационного характера с целью выявления разниц в учете объектов по российским и международным стандартам По содержанию российский план счетов отличается от плана счетов по МСФО в аналитической части там, где для составления отчетности по МСФО требуется более развернутая и детальная информация, вместо одного российского счета могут использоваться несколько МСФО-счетов В таком случае, для того чтобы два плана счетов согласовывались между собой, к российскому счету открывается нужное количество субсчетов и создается таблица соответствия, или так называемый мэппинг
В процессе трансформации отчета о прибылях и убытках по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов Для их устранения нами были сделаны четыре корректировки статей отчета и выделены статьи, отражаемые в отчетах, составленных по требованиям МСФО и отсутствующие в российском бухгатерском учете (таблица 3)
Корректировка 1. Чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности, следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они дожны быть признаны Признание дохода от продажи товаров по российским правилам бухгатерского учета зависит от момента перехода права собственности на них В МСФО формальный момент перехода права собственности не обязательно является необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков и не всегда означает утрату контроля над товарами Так, суммы, отраженные на счете 45 Товары в пути, при подготовке международной отчетности признаются в выручке от реализации и себестоимости реализованной продукции
Корректировка 2 В российском учете организации формируют себестоимость продукции с учетом общехозяйственных расходов, расходов на управление и сбыт Согласно МСФО, в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из себестоимости продукции и отразить отдельно по статье общехозяйственные расходы
Таблица 3 - Трансформация отчета о прибылях и убытках АО Нива Кубани Брюховецкого района Краснодарского края, в соответствии с МСФО, тыс руб, 2005 г
Показатель По данным отечественного бухгатерского учета Корректировки После трансформации в соответствии с МСФО
1 2 3 4
Выручка (доход) от продаж 220135 6669 226804
Себестоимость продаж, в т ч (176320) (4065) 8080 (400) (172705)
материальные затраты сырье и расходные материалы (139116) (3207) (142323)
заработная плата с отчислениями на социальные нужды вознаграждения работникам (17808) (411) (400) (18619)
амортизационные расходы (4584) (106) (4690)
прочие расходы (14812) (341) 8080 (7073)
Валовая прибыль 43815 54099
Общехозяйственные расходы - (8080) (8080)
Прочие доходы 8790 8790
Прочие расходы, в т ч (39397) (39397)
резерв по сомнитепъным догам и под устаревание запасов (289) (289)
Прибыль операционная - 15123
Проценты к получению 49 49
Проценты к уплате (4742) (4742)
Доходы от участия в других организациях - -
Прибыль до иалоюобложсния 8515 10430
Иные платежи из прибыли (3774) I (3774)
Чистая прибьиь 4741 1 6656
Курсивом отмечены статьи отчета, выделяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Корректировка 3 В МСФО, наряду с затратами на основную заработную плату персонала, в статью вознаграждения работникам включают иные вознаграждения за выпоненную работу, премиальные, сверх} рочные, различные денежные компенсации и предусмотренные МСФО 19 пенсионные платежи, осуществляемые предприятиями помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд РФ Учетная политика организации предусматривает расходы на выплату премиальных и компенсаций за неиспользованные отпуска, поэтому выделяем на эти цели 400 тыс руб
Корректировка 4 МСФО предполагает обязательное создание резервов под порчу товарно-материальных ценностей, обесценение запасов, возврат готовой продукции, под плохих дебиторов Было определено, что сомнительные доги по состоянию на конец 2005 г составляют 289 тыс руб. Эту сумму включаем в прочие расходы
Все эти различия между российской и международной практикой учета определили разницу в сумме выручки от продажи, себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов и расходов и, соответственно, чистой прибыли, полученной организацией.
Приближение бухгатерской отчетности к международным стандартам позволило отразить в отчете о прибылях и убытках реальную экономическую прибыль организации, необходимую тем руководителям, которым поручено проведение экономического анализа результатов работы предприятия и принятие обоснованных управленческих решений, обеспечивающих постоянный прогресс в использовании ресурсов. Такая форма отчетности является основой для анализа финансовых результатов и оценки инвестиционных перспектив с помощью коэффициентов
При подготовке отчетности по международным стандартам многие организации финансовую информацию сопровождают допонительными данными о результатах финансового анализа доходности, платеже-способности и финансового состояния организации.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков Экономической наукой разработаны методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе данных финансовой отчетности, быстро и достаточно точно составить представление о финансовом положении организации Исследуя систему показателей анализа финансовых результатов, различные методики определения классов платежеспособности и финансовой устойчивости, мы выявили, что они не отражают инвестиционную привлекательность организаций и не учитывают специализации сельскохозяйственных организаций Мы считаем, что, с точки зрения собственников и инвесторов, целесообразно использовать комплексный показатель или интегральный критерий инвестиционной привлекательности
организации, который объективно отражает оценку использования совокупных ресурсов организации, включает показатели, характеризующие качество прибыли, финансовое положение организации и предоставляет наиболее поную и объективную информацию о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности (таблица 4)
Таблица 4 - Интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности хозяйств Краснодарского края
Показатель ОАО Нива Кубани Брюховецкого района ЗАО Рассвет Устъ-Лабинского района ОАО Агроном Динского района
2005 г 2006 г 2005 г 2006 г 2005 г 2006 г
Рентабечьность активов, % 1,68 2,09 0,88 0,21 13,58 4,99
Эффективность внеоборотного капитала, % 149 2 154,2 63,59 121,21 92,34 80,13
Рентабельность оборотного капитала % 3,53 4,35 1,89 0,41 55,15 18,74
Рентабельность собственного капитала, % 2,2 3,1 2,3 0,60 17,6 7,4
Уровень рентабельности % 4 83 3,13 4,15 0,56 23,93 9,2
Рентабельность продаж, % 19,90 17,00 7,78 9,37 18 44 7,77
Коэффициент чистой прибыльности 0,022 0,026 -0,0025 0,0035 0,195 0,085
Коэффициент произвольных (дискреционных) затрат 0,07 0,11 0,14 0,16 0,20 0 17
Коэффициент укрепления платежеспособности 0 03 0,04 -0 57 0,86 0,01 0,02
Коэффициент покрытия 2,21 1,81 0,79 0,83 1,07 0,88
Коэффициент критической оценки 0,11 0,20 0,12 0,09 0,03 0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,03 0,01 0,001 0,003 0,01 0,03
Коэффициент финансовой неза висимости 0,75 0,68 0 36 0 38 0,35 0 67
Коэффициент финансового риска 0,18 0,31 0,95 1 24 0,10 0 12
Интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности 5,21 5 02 261 4,90 4.60 3,33
Определяя финансовое состояние сельскохозяйственных организаций по государственной методике или методике, применяемой банками для определения кредитоспособности заемщика, хозяйства имеют неудовлетворительное финансовое состояние и не являются привлекательными для потенциальных инвесторов По сумме относительных величин коэффициентов, включенных в интегральный показатель, определяется инвестиционная привлекательность организации Результаты выпоненных расчетов показывают, что в 2006. г наиболее инвестиционно привлекательным хо-
зяйством является ОАО Нива Кубани Брюховецкого района, затем - ЗАО Рассвет Усть-Лабинского района
Полагаем, что любая сельскохозяйственная организация Крас-нодар-ского края, заинтересованная в создании привлекательного финансово-экономического имиджа, дожна формировать и обновлять по мере необходимости публичную Информационно-аналитическую карту результа-тивности инвестиционной привлекательности с относительно стандартным содержанием небольшого количества оценочных характеристик Доступ к такой информации может быть обеспечен различными средствами ком-муникации через Интернет, веб-сайты, средства массовой информации и т д
Одним из направлений программы реформирования бухгатерского учета является становление и постепенное распространение управленческого учета Система планирования в российской практике остается по-прежнему важным ориентиром для дожных управленческих решений. План счетов международной отчетности адаптирован к задачам быстрого и эффективного формирования управленческих и финансовых отчетов, позволяет формировать управленческую отчетность по системе директ-костинг, которая является гораздо более предпочтительной для анализа затрат и будущей деятельности организации при планировании прибыли от продаж, позволяет пользоваться инструментом, именуемым лоперационный леверидж
Исследования показали, что эффективность управления прибылью повышается при использовании операционного левериджа, так как он позволяет выяснить степень и направления воздействия динамики цен под влиянием инфляции и натурального объема продаж, зависящего от колебаний конъюнктуры рынка, на размер получаемой прибыли В реальных условиях, как правило, происходит одновременное изменение и цен, и натурального объема продаж, причем оба фактора могут действовать разнонаправлено
Применяя несложные формулы определения темпов изменения прибыли от продаж, с использованием ценового и натурального операционного левериджа можно по результатам расчетов выбрать приемлемый для организации вариант развития ситуации, а при изменившихся условиях откорректировать натуральный и ценовой индексы в пределах имеющихся возможностей (таблица 5)
Таблица 5 Ч Прогноз темпов и направлений изменения прибыли
от продажи продукции, товаров, работ и услуг на 2008 г
Операции- Операци- Измене- Изменение Темп и на- Прибыль
оьный це- онный на- ние цен объема правления от про-
новой ле- туральный (Иц)> продаж изменения даж, тыс
веридж леверидж доли (Ин), доли прибыли от руб
(Ли), раз (н), раз единиц единиц продаж, %
ОАО Нива Кубани Брюховецкого района
Ситуация Г 5,0 2,4 -0,05 0,07 -9,95 39455,4
Ситуация II 5,0 2,4 0,05 -0,07 6,45 46641,0
Ситуация III 5,0 2,4 -0,05 -0,07 - 40,05 26267,1
Ситуация IV 5,0 2,4 0,05 0,07 43,55 62896,4
ЗАО Рассвет Усть-Лабинского района
Ситуация I 10,7 2,9 -0,03 0,05 -19,21 9733,6
Сигуация II 10,7 2,9 0,03 -0,05 16,00 13975,7
Ситуация III 10,7 2,9 -0,03 -0,05 - 45,00 6626,4
Ситуация IV 10,7 2,9 0,03 0,05 48,21 17831,0
Так, научные исследования показали, что ЗАО Рассвет Усть-Лабинекого района имеет значения показатели левериджей обоих видов выше, чем в ОАО Нива Кубани Брюховецкого района, что свидетельствует о том, что прибыль от продаж в ЗАО Рассвет более чувствительна к изменению выручки и, соответственно, к изменению цен и натурального объема продаж Расчеты темпов изменения прибыли от продаж с применением операционного левериджа позволяют определить уровень индексов, обеспечивающих критический объем продаж, т е. нулевую прибыль в плановом периоде, необходимый уровень одного из индексов, если известен другой и задана нужная предприятию сумма плановой прибыли от продаж
Выводы и предложения
Теоретические исследования, выпоненные по теме, и анализ современного состояния данного вопроса, а также системная оценка полученных результатов позволяет сформулировать следующие выводы и предложения
1 На основе теоретического изучения анализа финансовых результатов было выяснено, что основной целью этого анализа является выявление влияний различных факторов на прибыль от реализации продукции Проведенная детализация состава факторов на первичные и вторичные, внутренние и внешние, структурные, ко-
личественные и качественные, экстенсивные и интенсивные способствует усилению внимания к ним со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации
2 В процессе исследования теоретических аспектов определения и формирования прибыли было выявлено, что в настоящее время бухгатерская отчетность не отражает экономическую прибыль, а значит реальный результат деятельности организации за отчетный период Для того, чтобы отчетные показатели отражали реальную экономическую прибыль, необходимо при ведении бухгатерского учета применять принципы, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности Применение принципов признания выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг, временных разниц при признании и отнесении расходов на себестоимость продукции, классификации доходов и расходов на операционные, инвестиционные и финансовые позволит отразить в отчете о прибылях и убытках реальную экономическую прибыль сельскохозяйственной организации, а поэлементная расшифровка статей расходов в отчете о прибылях и убытках позволит свести к минимуму субъективные подходы к отражению расходов в бухгатерской отчетности Приближение отечественного бухгатерского учета к международным стандартам позволит исключить противоречия в применяемых на данный момент учетных процедурах, повысить достоверность и информативность отчетности и рассчитать экономические показатели, признанные во всем мире нетто результат эксплуатации инвестиций, брутто результат эксплуатации инвестиций и экономическую рентабельность.
3 Рынок сельскохозяйственной продукции Краснодарского края становится все более доступным для инвесторов из других регионов, ближнего и дальнего зарубежья Существующие методики определения платежеспособности и финансовой устойчивости организаций не позволяют оценить инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций Поэтому считаем, что сельскохозяйственные организации для создания привлекательного финансово-экономического имиджа дожны формировать Информационно-аналитическую карту результативности инвестиционной привлекательности, которая включает перечень наиболее приемлемых для этих целей коэффициентов, характеризующих эф-
фективность использования ресурсного потенциала, оценку качества прибыли и финансовую устойчивость организации
4 Одним из направлений программы реформирования бухгатерского учета является становление и распространение управленческого учета в организациях Для быстрого и эффективного формирования управленческой и финансовой отчетности больше подходит англосаксонский опыт бухгатерского учета, закрепленный в международных стандартах финансовой отчетности, позволяющий формировать управленческую отчетность по системе директ-костинг, которая является более предпочтительной для анализа затрат и позволяет применить механизм расчета операционного леве-риджа Операционный леверидж повышает оперативность и эффективность краткосрочного прогноза и направлений изменения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций На основе программного обеспечения этих процессов можно многократно пересчитывать варианты с корректировкой, которые учитывают изменяющиеся условия производства и конъюнктуру рынка
По материалам диссертации опубликованы следующие работы:
1 Шевченко Ю. С. Трансформация бухгатерской отчетности о финансовых результатах деятельности организаций в соответствии с международными стандартами / Ю. С. Шевченко, Н. В. Липчиу // Труды КубГАУ № 4 (8). - Краснодар, 2007. - 0,5 п. л.
2 Шевченко Ю. С. Совершенствование механизма формирования финансовых результатов деятельности организаций / Ю. С. Шевченко, Н. В. Липчиу // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Том 5, № 1, часть 3. - Ростов-на-Дону, 2007. - 0,3 п. л. / 0,2 п. л.
3 Шевченко Ю. С. К вопросу об экономической сущности конечных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов / Ю. С. Шевченко, Н. В. Липчиу // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета № 1 (10). - Ставрополь, 2007. - 0,2 п. л. / 0,1 п. л.
4 Шевченко Ю С Формирование финансовых результатов деятельности организаций и отражение их в бухгатерской отчетности /ЮС Шевченко Монография -Краснодар КГАУ Ч2007 - 11,5 п л
5 Шевченко Ю С Теоретические аспекты формирования прибыли / Ю С Шевченко//Наука-XXI веку - Майкоп, 2003 -0,2п л
6 Шевченко Ю С Операционный анализ как необходимый элемент планирования оптимального размера прибыли / Ю С Шевченко // Научное обеспечение агропромышленного комплекса - Краснодар КГАУ, 2003 -0,1 п л
7 Шевченко Ю С Современные подходы к выбору методов планирования прибыли в отраслях сельского хозяйства /ЮС Шевченко // Научное обеспечение агропромышленного комплекса - Краснодар КГАУ, 2004 -0,1 п л
8 Шевченко Ю С Эволюция взглядов на природу и формирование конечных результатов деятельности организаций / Н В Липчиу, Ю С Шевченко // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России - Ставрополь, 2004 - 0,2 п л
9 Шевченко Ю С Анализ и сравнение отражения доходов и расходов в отечественном бухгатерском учете и в международной финансовой отчетности /ЮС Шевченко // Приоритеты экономического развития России - Краснодар Издательство ЮИМ, 2005 - 0,2 п л
10 Шевченко Ю С Роль международной финансовой отчетности в формировании финансовых результатов организаций как условие эффективной экономической политики /ЮС Шевченко, Н В Липчиу // Проблемы становления правового государства в современной России Ч Адлер, 2005 - 0,3 п л / 0,2 п л
11 Шевченко Ю С Методические подходы к определению финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий /ЮС Шевченко // Фи-
нансовые аспекты развития агропромышленного комплекса Выпуск № 21 (449) КубГАУ -Краснодар, 2005 -0,2п л
12 Шевченко Ю С Современное состояние финансового положения сельскохозяйственных предприятий Краснодарского края /ЮС Шевченко // Научное обеспечение агропромышленного комплекса - Краснодар КГАУ, 2005 -0,1 п л
13 Шевченко Ю С Реформирование финансовой отчетности российских организаций /ЮС Шевченко // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов -Пенза АНОО Привожский Дом знаний, 2006 - 0,1 п л
14 Шевченко Ю С Проблема достоверности отечественной финансовой отчетности и ее соответствие международным стандартам финансовой отчетности /ЮС Шевченко // Финансово-кредитные проблемы развития глобальной экономики международный и региональный аспекты Выпуск № 427 (455) КубГАУ - Краснодар, 2007 - 0,2 п л
Подписано в печать 16 11.2007 г. Формат 60x84 ^
Бумал а офсетная Офсетная печать
Печ л 1 Заказ № 660 Тираж 100 экз.
Отпечатано в типографии КубГАУ 350044, г Краснодар, ул Калинина, 13
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шевченко, Юлия Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1 Экономическое содержание финансовых результатов.
1.2. Задачи и система показателей анализа финансовых результатов деятельности организаций.
1. 3 Особенности формирования финансовых результатов деятельности организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
1.4 Организация бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций.
2 ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.
2.1 Анализ производства и продажи продукции сельского хозяйства.
2.2 Динамика формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций.
2.3 Анализ факторов, влияющих на финансовый результат.
3 НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1 Методика формирования бухгатерской отчетности о финансовых результатах в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности.
3.2 Использование бухгатерской отчетности в проведении анализа финансовых результатов.
3.3 Резервы улучшения финансовых результатов,
Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ финансовых результатов деятельности организаций, их формирование и отражение в бухгатерской отчетности"
Актуальность темы исследования определена тем, что в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.
Чтобы обеспечить выживаемость организации в рыночных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовый результат, как важнейший показатель хозяйственной деятельности. Он определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самой организации и ее партнеров в финансовых и производственных отношениях.
Рыночная экономика поставила новые качественные задачи перед теорией и практикой проведения анализа финансовых результатов в первую очередь на микроуровне, и отражение их в бухгатерской отчетности, то есть на уровне отдельных организаций, так как именно они при любой форме собственности составляют основу экономики государства.
Финансовые результаты деятельности организаций зависят от состояния всех сфер его деятельности: выпонения производственных планов, снижения себестоимости продукции, роста эффективности производства, а также факторов в сфере обращения товарных и денежных операций, связанной с организацией, коммерческой деятельностью и от объективного их отражения в бухгатерской отчетности и приведения в соответствие с международными стандартами.
В этих условиях назрела объективная необходимость в изучении вопросов по анализу финансовых результатов, формированию и в определении достоверности их отражения в бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций в соответствии с международными стандартами для принятия адекватных управленческих решений.
Все сказанное определило выбор темы диссертационного исследования, ее отраслевую значимость.
Степень изученности проблемы. Теоретические и практические проблемы экономики, анализа, формирования, управления финансовыми результатами деятельности организаций и отражения их в бухгатерской отчетности рассматривались в работах О. В. Ефимовой, С. И. Жминько, М. Н. Крейниной, М. И. Кутера, В. Д. Новодворского, П. Ф. Парамонова, А. Г. Прудникова, JI. Д. Ревуцкого, Р. С. Сайфулина, Ю. И. Сигидова, В. В. Сидоренко, Я. В. Соколова, Е. С. Стояновой, И. Т. Трубилина, И. Ульянова, А. Н. Хорина, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремета, В. Г. Широбокова, В. Ф. Юрова и др., а также в публикациях зарубежных авторов: А. Бабо, Й. Бетге, Л. Мизес. Проблемы адаптации бухгатерской отчетности к международным стандартам освещены в трудах таких современных ученых как И. В. Аверчев, М. Ю. Брюханов, С. Данилин, Г. С. Клычова, И. Н. Калинина, Е. Ф. Петенева, Н. Пласкова и др.
Однако, отдавая дожное высокому профессиональному уровню исследований, перечисленных выше и других авторов, следует отметить, что все еще вопросы анализа финансовых результатов деятельности организаций, их формирования и отражения в бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) не получили достаточного рассмотрения и требуют углубленного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследований является обоснование, разработка и уточнение методики анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций их формирование и достоверное отражения в бухгатерской отчетности.
Для реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи:
- уточнить теоретическую сущность финансовых результатов деятельности организаций;
- провести анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и влияющих на них факторов;
- исследовать и сравнить определение, способы признания и классификацию доходов и расходов организаций, выручки от продажи товаров, применяемых в отечественном бухгатерском учете и в международных стандартах финансовой отчетности и исследовать возможность составления отчетности по финансовым результатам деятельности сельскохозяйственных организаций с учетом требований международных стандартами финансовой отчетности;
- обосновать систему показателей, используемых в анализе финансовых результатов деятельности организаций и разработать комплексный интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций;
- определить направления повышения эффективности управления финансовыми результатами.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Краснодарского края.
Предметом исследования являются экономические процессы и механизмы, связанные с формированием финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и факторы, их обусловливающие.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области анализа, бухгатерского учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края, регламентирующие вопросы формирования бухгатерской (финансовой) отчетности, материалы периодической печати по исследуемой проблеме. При этом в основу исследования положены диалектический и системный подход к изучаемым процессам.
Круг поставленных задач определил необходимость применения в работе монографического, графического, абстрактно-логического, экономикостатистического, расчетно-конструктивного методов с их разнообразными приемами.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
- в теоретическом аспекте конкретизировано определение экономической прибыли, которая отражает работу капитала, учитывает альтернативные (вмененные) издержки и изменение стоимости активов в предшествующем и предстоящем отчетном периодах;
- предложена классификация факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции, которые детализированы на первичные и вторичные, внутренние и внешние, качественные, количественные и структурные, экстенсивные и интенсивные, что способствует усилению внимания к этим факторам со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации;
- доказано, что применение в отечественном бухгатерском учете принципов международных стандартов финансовой отчетности позволит отразить реальную экономическую прибыль сельскохозяйственной организации, повысить достоверность и информативность отчетности, отразить доходы и расходы в отчете и убытках в соответствии с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, а поэлементная расшифровка статей расходов в отчете о прибылях и убытках позволит свести к минимуму субъективные подходы к их отражению в бухгатерской отчетности;
- уточнен интегральный критерий оценки инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций включающий в себя показатели, характеризующие эффективность отдачи вложенных средств, качество прибыли и финансовую устойчивость организации, что позволит потенциальным инвесторам сделать заключение о финансовом состоянии объекта, о рисках, связанных с новыми вложениями;
- обосновано применение сельскохозяйственными организациями операционного левериджа, в системе управленческого учета, для прогноза направлений изменения прибыли от продаж при изменяющихся ценах под влиянием инфляции и объемах продаж, зависящих от колебаний конъюнктуры рынка, что позволит повысить эффективность управления финансовыми результатами и сократить время на работу по составлению планов.
Практическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблемы, применением системы показателей, используемых в анализе финансовых результатов, оценке инвестиционной привлекательности. Формирование и отражение финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций в бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволит отразить реальную достоверную прибыль, пригодную для разработки и принятия эффективных управленческих решений, повысить объективность и информативность отчетности для внутренних пользователей. Применение современных методов управления прибылью, при специальном их программном обеспечении, может быть использовано хозяйствами для краткосрочного прогноза финансовых результатов деятельности.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- обобщение теоретических положений о финансовых результатах деятельности организаций, уточнение сущности и экономического содержания финансовых результатов;
- классификация факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции;
- форма отчета о прибылях и убытках приближенная к требованиям-международных стандартов финансовой отчетности;
- обоснование интегрального критерия оценки инвестиционной привлекательности, как критерия оценки эффективности отдачи вложенных средств, качества прибыли и финансовой устойчивости организаций;
- механизм применения, в рамках управленческого учета при планировании прибыли от реализации продукции, операционного левериджа для определения влияния на прибыль изменений цен и объема продаж.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Кубанского государственного аграрного университета (2003-2007 гг.), на Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов, докторантов и молодых ученых (г. Майкоп, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию Ставропольского государственного аграрного университета (г. Ставрополь, 2004 г.), на Всероссийской научной конференции (г. Туапсе, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции (г. Адлер, 2005 г.), на Международной научно-практической конференции (г. Пенза, 2006 г.).
Диссертационное исследование является частью тематического плана научно-исследовательской работы ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по теме № 18 Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (Регистрационный номер 01200113474).
Структура диссертации обусловлена логикой решения ее основных задач и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 216 страницах, содержит 30 таблиц, 10 рисунков. Список литературы включает 169 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шевченко, Юлия Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях реформирования сельскохозяйственного производства, глобализации экономики, формирования международных рынков капитала возникла объективная необходимость в подготовке финансовой отчетности по единым правилам и стандартам.
Организация стремится отразить в отчетности получение реального финансового результата деятельности, который привлечет потенциальных инвесторов. Финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль, которую предприятия стремятся максимизировать.
Теоретическое обобщение взглядов российских и зарубежных экономистов на экономическую природу и сущность финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов позволило выявить различие между понятиями бухгатерской и экономической прибылью и необходимость реформирования бухгатерской отчетности.
Исходя из этого, мы разделяем точку зрения большинства экономистов, что необходимо использовать категорию лэкономическая прибыль, под которой следует понимать результат работы капитала т. е. прибыль дожна отражать не результат, полученный путем сопоставления выручки, полученной за тот или иной период, исходя из цен, соответствующих определенному текущему моменту, и прошлых затрат, понесенных организацией, исходя из цен прошлых периодов, а дожна учитывать влияние фактора времени, альтернативные (вмененные) издержки и изменение стоимости активов в предшествующем и предстоящем отчетном периодах, упущенную выгоду. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.
Бухгатерская прибыль не отражает экономического содержания этой важнейшей категории, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации для выбора разумной инвестиционной политики организации.
Существующее расхождение в классификации доходов и расходов, способах учета амортизации основных средств, способах признания выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг представленных в российской системе бухгатерской отчетности и в отчетности формируемой для налогообложения усложняют работу бухгатера по составлению отчетности. Необходимо привести эти нормативные документы в соответствие и исключить расхождения. Исследования показали, что более достоверную информацию для определения финансового результата деятельности организации даст группировка доходов и расходов, представленная в международных стандартах. В МСФО группировка доходов и расходов осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности, происходит разграничение догосрочного и краткосрочного периодов.
Для успешной и эффективной деятельности организаций необходимо систематически осуществлять анализ финансовых результатов. Исследуя действующую систему показателей анализа финансовых результатов в сельскохозяйственном производстве, было выявлено, что они базируются в основном на вертикальном и горизонтальном анализе, что снижает точность анализа доходов и расходов организации. Мы считаем, что при анализе финансовых результатов деятельности организаций, с точки зрения собственников и инвесторов, в систему показателей необходимо включить рентабельность собственного капитала, рентабельность активов, рентабельность оборотного капитала, чистую рентабельность активов, коэффициент чистой прибыльности, так как данные показатели являются обобщающими и комплексно характеризуют эффективность деятельности организации и представляют собой функцию трех показателей - прибыльности по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Проведенная классификация основных факторов, влияющих на прибыль от реализации продукции сельскохозяйственного производства, позволила выявить влияние на размер прибыли первичных, внутренних, внешних и качественных факторов, находящихся в тесной взаимосвязи. Такая детализация способствует усилению внимания к этим факторам, со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации.
Однако, на величину доходов оказывают влияние не только усилия трудового колектива, но и умение администрации квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности учетных процедур. Приближение классификации доходов и расходов, формы отчетности о финансовых результатах к международным стандартам позволит повысить достоверность, надежность, качество и информативность отчетности для использования ее при принятии инвестиционных решений.
Мы считаем, что в отчете о прибылях и убытках возможно применить аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере и функциях расходов, что позволяет более точно раскрыть статьи расходов по обычной (операционной) деятельности с разбивкой по элементам.
Необходимость реформирования отечественного бухгатерского учета признана на государственном уровне. Одобренная приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагает создание инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основным мотивом применения МСФО российскими хозяйствующими субъектами является выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках.
МСФО представляют собой систему норм и правил регулирования финансовой отчетности на глобальном уровне, в соответствии с которыми дожна составляться финансовая отчетность. В МСФО на базе Принципов подготовки финансовой отчетности (1 документ) с 1973 года разработаны 41 стандарт учета (IAS) и 5 стандартов финансовой отчетности (IFRS). Международные стандарты устанавливают правила, в соответствии с которыми отдельные хозяйственные операции дожны раскрываться в финансовой отчетности предприятия.
Переход российской отчетности на принципы МСФО, т.е. единые подходы к формированию отчетности позволят:
- повысить прозрачность финансовой отчетности, что благотворно влияет на работу с крупными кредиторами (банками);
- формирование единого комплекта отчетности по МСФО позволяет выходить на разные региональные фондовые рынки капитала без оформления нескольких пакетов отчетности;
- анализ отчетности, подготовленный по единым стандартам (МСФО), дает возможность сравнительного анализа эффективности деятельности организации с деятельностью ее конкурентов;
- опубликованная отчетность, подготовленная по МСФО, повышает известность организации среди конкурентов, клиентов, партнеров, что является своего рода бесплатной рекламой предприятия;
- без отчетности по МСФО невозможно привлечение солидных инвесторов на крупные капиталоемкие проекты, отсутствие такой отчетности является препятствием к получению в лизинг нового оборудования, технологий;
- единая практика учета является необходимым инструментом совершенствования системы внутреннего контроля предприятия, формирования системы внутреннего аудита, построенных на одних и тех же процедурах;
- отчетность, составленная по МСФО, является наилучшей основой для принятия бизнес-решений потенциальными акционерами (инвесторами) из разных регионов мира.
При подготовке отчетности по международным стандартам многие организации финансовую информацию сопровождают допонительными данными о результатах финансового анализа и финансового состояния организации. Целесообразно для этих целей употреблять комплексный показатель или интегральный критерий инвестиционной привлекательности организации, который объективно отражает оценку использования совокупных ресурсов организации, показатели, характеризующие качество прибыли, финансовое положение организации и предоставляет наиболее поную и объективную информацию о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.
На практике прогнозный анализ будущей деятельности организации заключается в планировании прибыли от реализации продукции, работ, услуг. Анализ финансовых результатов, необходим и при управлении прибылью от продаж, т. е. прогнозировании направлений изменения прибыли от продаж при изменяющихся ценах под влиянием инфляции и объемах продаж, зависящих от колебаний конъюнктуры рынка. Эффективность результатов управления прибылью повышается при использовании операционного леве-риджа, так как он позволяет выяснить степень и направления воздействия динамики цен и натурального объема продаж на размер получаемой прибыли.
Теоретические исследования, выпоненные по теме и анализ современного состояния данного вопроса, а также системная оценка полученных результатов позволяет сформулировать следующие выводы и предложения:
1. На основе теоретического изучения анализа финансовых результатов, было выяснено, что основной целью этого анализа является выявление влияний различных факторов на прибыль от реализации продукции. Проведенная детализация состава факторов на первичные и вторичные, внутренние и внешние, структурные, количественные и качественные, экстенсивные и интенсивные способствует усилению внимания к этим факторам, со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации.
2. В процессе исследования теоретических аспектов определения и формирования прибыли было выявлено, что в настоящее время бухгатерская отчетность не отражает экономическую прибыль, а значит реальный результат деятельности организации за отчетный период. Для того, чтобы отчетные показатели отражали реальную экономическую прибыль, необходимо, при ведении бухгатерского учета, применять принципы, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности. Применение принципов признания выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг, временных разниц при признании и отнесении расходов на себестоимость продукции, классификации доходов и расходов на операционные, инвестиционные и финансовые позволит отразить в отчете о прибылях и убытках реальную экономическую прибыль сельскохозяйственной организации, а поэлементная расшифровка статей расходов в отчете о прибылях и убытках позволит свести к минимуму субъективные подходы к отражению расходов в бухгатерской отчетности. Приближение отечественного бухгатерского учета к международным стандартам позволит исключить противоречия в применяемых на данный момент учетных процедурах, повысить достоверность и информативность отчетности и рассчитать экономические показатели, признанные во всем мире: нетто результат эксплуатации инвестиций, брутто результат эксплуатации инвестиций и экономическую рентабельность.
3. Рынок сельскохозяйственной продукции Краснодарского края все более становится доступным для инвесторов из других регионов, ближнего и дальнего зарубежья. Существующие методики определения платежеспособности и финансовой устойчивости организаций не позволяют оценить инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций. Поэтому считаем, что сельскохозяйственные организации для создания привлекательного финансово-экономического имиджа дожны формировать Информационно-аналитическую карту результативности инвестиционной привлекательности, которая включает перечень наиболее приемлемых для этих целей коэффициентов, характеризующих эффективность использования ресурсного потенциала, оценку качества прибыли и финансовую устойчивость организации.
4. Одно из направлений программы реформирования бухгатерского учета является становление и распространение управленческого учета в организациях. Для быстрого и эффективного формирования управленческой и финансовой отчетности больше подходит англосаксонский опыт бухгатерского учета, закрепленный в международных стандартах финансовой отчетности, который позволяет формировать управленческую отчетность по системе директ-костинг, которая является более предпочтительной для анализа затрат и позволяет применить механизм расчета операционного левериджа. Операционный леверидж повышает оперативность и эффективность краткосрочного прогноза и направлений изменения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. На основе программного обеспечения этих процессов можно многократно пересчитывать варианты с корректировкой, которые учитывают изменяющиеся условия производства и конъюнктуру рынка.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шевченко, Юлия Сергеевна, Краснодар
1. Абакин JI. И. Экономическая теория на пути к новой парадигме / JI. И. Абакин // Вопр. экономики. 1993. - № 1. - С. 13.
2. Абакин Л. И. Вызовы нового века / Л. И. Абакин. М.: Ин-т экономики РАН, 2001. - 287 с.
3. Абрютина М. С. Экономика предприятия / М. С. Абрютина. М.: Дело и Сервис, 2004. - 244 с.
4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий / под ред. Л. Короткова, Р. Медведева. М.: Госфиниздат, 1963. - 367 с.
5. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 401 с.
6. Аверчев И. В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / И. В. Аверчев. М.: Вершина, 2005.-680 с.
7. Агроклиматический справочник по Краснодарскому краю. Краснодар: Красное кн. изд-во, 1961.- 148 с.
8. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2005. -238 с.
9. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2006. -219 с.
10. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2007. -221 с.
11. Аникин П. Фокусы с прибылью в рамках МСФО / П. Аникин // Консультант. 2005.-№ 17.
12. Аринушкин Н. С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгатерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения / Н. С. Аринушкин. М.: Правоведение, 1912. -242 с.
13. Бабо А. Прибыль. / пер. с фр.; общ. ред. и коммент. В. И. Кузнецова. -М.: АО Изд. группа Прогресс, Универс, 1993. 176 с.
14. Базаря М. П. О создании системы сельскохозяйственного кредита / М. П. Базаря // Экономика е.- х. и перераб. предприятий. 2003. - № 7. - С. 41 -45,№ 8-С. 38-40.
15. Бакаев А. С. Бухгатерский учет: учеб. пособие / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский. М.: Бухгат. учет, 2004. - 736 с.
16. Бакаев А. Реформирование бухгатерского учета: итоги за 2003 г. / А. Бакаев // Финансовая газета. 2004. - № 4. - С. 31 - 32.
17. Баканов М. И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. М.: Экономист, 2001. - 415 с.
18. Баканов М. И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
19. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент: учебник / И. Т. Балабанов. -М.: Финансы и статистика, 1994. 224 с.
20. Балыков В. Е. Система показателей экономической эффективности / В. Е. Балыков // АПК: экономика, управление. 2000. - № 7. - С. 19 - 22.
21. Барнгольц С. Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие / С. Б. Барнгольц, М. В. Мельник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 268 с.
22. Бетге И. Балансоведение / пер. с нем.; науч. ред. В. Д. Новодворский; вступл. А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. М.: Бухгат. учет, 2000. -454 с.
23. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Т. Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2001.-206 с.
24. Боготко А. Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А. Н. Боготко. М.: Финансы и статистика, 1999. - 154 с.
25. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / С. А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 301 с.
26. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая рос. энцикл., 1998. - 788 с.
27. Брюханов М. Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний / М. Ю. Брюханов // Финансовый менеджмент. 2006. - № 5. - С. 36 -45.
28. Бугакова Л. Н. Исследование и доработка существующей системы экономических показателей / JI. Н. Бугакова // Финансовый менеджмент.-2001.-№6.-С. 12-15.
29. Бугаров М. А. Проблемы государственного регулирования АПК / М. А. Бугаров. Краснодар: КубГАУ, 2005. - 450 с.
30. Бычков В. П. Основы финансового анализа и финансового менеджмента на предприятиях в условиях рынка / В. П. Бычков, В. Р. Веснин. М.: О-во Знание России, 1995. - Ч. 2. - 375 с.
31. Вальков В. Ф. Почвы Краснодарского края, их использование и охрана. / В. Ф. Вальков, Ю. А. Штомпель, И. Т. Трубилин. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦВШ, 1995.- 192 с.
32. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. -М.: Экономика и жизнь, 2000. 388 с.
33. Володин А. А. Управление финансами (Финансы предприятий): учебник / А. А. Володин. М.: ИНФРА-М, 2004. - 504 с.
34. Гаврилов Д. Управление производством на базе MRP II / Д. Гаврилов. -СПб.: Питер, 2001.-444 с.
35. Гинзбург А. И. Экономический анализ / А. И. Гинзбург. СПб.: Питер, 2004. - 507 с.
36. Голубев А. В. Внутренние резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства / А. В. Голубев, Р. М. Мухамеджанов // Экономика с. х. и перераб. предприятий. - 2003. - № 6. - С. 4 - 8.
37. Гончарук О. В. Управление финансами на предприятии: учеб. пособие / О. В. Гончарук, М. И. Кныш, Д. В. Шопенко. СПб.: Дмитрий Буланин, 2002.-355 с.
38. Горюнов А. Р. Методика финансового анализа / А. Р. Горюнов, Е. А. Кондратьева // Официальные материалы: прилож. к журн. Бухгатерский учет. 2002. - № 1. - С. 9 - 22.
39. Гетьман В. Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами / В. Г. Гетьман // Бухгат. учет в издательстве и полиграфии. 2006. - 11(95). - С. 2 - 5.
40. Гришенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия учеб. пособие / О. В. Гришенко. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 488 с.
41. Данилин С. Применение МСФО 18 Выручка / С. Данилин // Финансовая газета. 2006. - № 23 - С. 3 - 6.
42. Денин Н. В. Совершенствовать систему кредитования аграрного сектора / Н. В. Денин, С. В. Герасименкова // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2004. - № 2 - С. 26 - 28.
43. Денисов А. Ю. Экономическое управление предприятием и корпорацией / А. Ю. Денисов, С. А. Жданов. М.: Дело и Сервис, 2002. -239 с.
44. Донцова Л. В. Комплексный анализ бухгатерской отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. М.: Дело и Сервис, 2001. - 279 с.
45. Дусаева Е. М. Управление издержками аграрного производства / Е. М. Дусаева, Л. А. Дурицкая // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. -2004.-№8.-С. 13-15.
46. Ефимова О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 476 с.
47. Жминько С. И. Теория и практика финансового учета в аграрном секторе экономики России / С. И. Жминько. Краснодар, 2003. - 353 с.
48. Журавлев В. В. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий: конспект лекций / В. В. Журавлев, Н. Т. Савруков. -Чебоксары: Б. И., 1999. 211 с.
49. Завьялова 3. М. Теория экономического анализа: курс лекций / 3. М. Завьялова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 249 с.
50. Закирова А. Р. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве / А. Р. Закирова // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2002. - № 2 -С. 36-37.
51. Залеков О. О. Экономические методы в макроэкономическом анализе: курс лекций / О. О. Залеков. М.: ГУ ВШЭ, 2001. - 247 с.
52. Захаров Ю. Состояние возможности развития агропромышленного комплекса / Ю. Захаров // Экономист. 2002. - № 2. - С. 89 - 94.
53. Иванов В. А. Обоснование инновационных процессов в АПК Краснодарского края / В. А. Иванов. Краснодар: КубГАУ, 2005. - 450 с.
54. Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами / А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. М.: ЮНИТИ, 2002. - 496 с.
55. Калинина И. Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность и особенности ее формирования сельскохозяйственными организациями: монография / И. Н. Калинина. Краснодар: КГАУ, 2007. - 130 с.
56. Каклюгин В. Г. Оптимизация налогового и бухгатерского учета прибыли / В. Г. Каклюгин // Экономика с. х. и перераб. предприятий. -2004.-№4-С. 31-33.
57. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник / Томас П. Карлин. М.: ИНФРА-М, 1998. - 601 с.
58. Кашин Е. Ф. Курс лекций по экономическому анализу: учеб. пособие / Е. Ф. Кашин. Краснодар: КГАУ, 2002. - 251 с.
59. Керимов В. Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат / В. Э. Керимов, Е. В. Минина // Менеджмент в России и за рубежом, 2002. -№ 1. С. 21 -25.
60. Клычова Г. С. Совершенствовать финансовую отчетность сельскохозяйственных предприятий / Г. С. Клычова // Экономика с. х. и перераб. предприятий. - 2002. - №1 - С. 39.
61. Клычова Г. С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгатерских стандартов / Г. С. Клычова // Экономика с. х. и перераб. предприятий. - 2002. - № 2 - С. 24 - 25.
62. Ковалева А. М. Финансы фирмы: учебник / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай. М.: ИНФРА - М, 2002. - 493 с.
63. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Вокова. М.: Проспект, 2002. - 338 с.
64. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2002. - 326 с.
65. Козлов И. Признание выручки: МСФО и Российские правила / И. Козлов // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 17. - С. 14 - 17.
66. Кочина Н. В. Финансы предприятий / Н. В. Кочина. М.: ЮНИТИ, 2000.-447 с.
67. Комментарий к главе 25 Налогового Кодекса РФ Налог на прибыль организаций. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Соврем, экономика и право; Юрайт-М., 2002. - 146 с.
68. Кондратов Н. П. Бухгатерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондратов -4-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
69. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
70. Королев Ю. Б. Менеджмент в АПК / Ю. Б. Королев, В. Д. Коротнев, Г. Н. Кочетова; под ред. Ю. Б. Королева. М.: Колос, 2000. - 151 с.
71. Крапивина JI. Н. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей бухгатерского учета / JI. Н. Крапивина, Т. А. Лунева // Экономика с. х. и перераб. предприятий. - 2003. - № 8. - С. 35 - 37.
72. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / М. Н. Крейнина. М.: Дело и сервис, 2001. - 400 с.
73. Крейнина М. Н. Операционный леверидж как инструмент планирования прибыли от продаж / М. Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. -2002. -№ 1.-С. 27-33.
74. Лисович Г. М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г. М. Лисович, И. Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Март, 2004. - 354 с.
75. Липски С. Новое в законодательной базе аграрного сектора / С. Липски // Экономист. 2004. - № 8. - С. 89 - 94.
76. Липчиу Н. В. Влияние экономического механизма хозяйствования на развитие аграрного сектора Краснодарского края / Н. В. Липчиу, Ю. С. Шевченко // Юг России в перекрестье напряжений: материалы Всерос. науч. конф. Туапсе, 2003. - С. 463 - 465.
77. Ложкин О. Б. Финансовый анализ эффективности и устойчивости бизнес-процесса / О. Б. Ложкин // Аудит и финансовый анализ. 2001. -№2.-С. 34-37.
78. Ложников И. Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): профессион. коммент. / И. Н. Ложников // Финансовая газета. 1999. - № 26. - С. 3 - 5 .
79. Любанова Т. П. Стратегическое планирование на предприятии / Т. П. Любанова, А. В. Мясоедова, Ю. А. Олейникова. М.: Экспертное бюро, 2001.-263 с.
80. Маркс К. Капитал // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 25, - ч. I. - М.: Госполитиздат, 1960. - 907 с.
81. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ / Э. А. Маркарьян. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-476 с.
82. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
83. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери -АССА, 1999.-576 с.
84. Методические рекомендации по финансовому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций / под ред. И. Т. Трубилина, А. А. Ремезкова, В. В. Говдя и др. Краснодар: Агропромполиграфист, 2004. - 104 с.
85. Мизес Людвиг фон. Человеческая деятельность: трактат по экономической теории / Мизес Людвиг фон; пер. с 3-го испр. англ. изд. А. В. Куряева. М.: Экономика, 2000. - 878 с.
86. Миль Дж. С. Основы политической экономии / Дж. С. Миль. М., 1980.-Т. 2.- 143 с.
87. Михилев А. В. О факторах повышения эффективности сельскохозяйственного производства / В. А. Михилев, Т. В. Щеглов, А. И. Крячкова // Экономика с. х. и перераб. предприятий. - 2001. - № 4. -С. 8-11.
88. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2): офиц. текст. -М: Элит, 2004.-376 с.
89. Нечаев В. И. Организация производства и предпринимательской деятельности в АПК: учебное пособие / В. И. Нечаев, П. Ф. Парамонов. Краснодар, 2006.-421 с.
90. Нечаев В. И. Организация производства АПК с основами предпринимательской деятельности: учеб. пособие / В. И. Нечаев, А. 3. Рысьмятов, А. И. Трубилин; под ред. В.И. Нечаева. Краснодар: КГАУ, 2005.-306 с.
91. Николаева О. Е. Управленческий учет / О. Е. Николаева. М.: Е диториал УРСС, 2004. - 366 с.
92. Новодворский В. Д. Доход как учетная категория / В. Д. Новодворский, А. Н. Хорин // Бухгат. учет. 1998. - № 6. - С. 99 - 103.
93. О бухгатерском учете: ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. М.: Ось-89, 2005. -36 с.
94. Об утверждении форм отчетности за 2005 г.: утв. приказом Минсельхоза РФ от 16.12.2005 г. № 212.
95. Окладников Д. Рационализация учетной политики / Д. Окладников // Проблемы теории и практики управления. 1999. - № 5. - С. 3 - 5.
96. Основы рыночной экономики / под ред. И. Т. Трубилина, В. В. Сидоренко. Краснодар: КГАУ, 2001. - 451 с.
97. Островский О. М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгат. учет. 2003. - № 14. - С. 3 - 9.
98. Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгатерия. 2007. - № 3. - С. 4 - 8.
99. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2004. - 472 с.
100. Палий В. Ф. Финансовый учет: учеб. пособие / Ф. В. Палий, В. В. Палий. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 358 с.
101. Парамонов П. Ф. Организационно-экономические проблемы адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к рыночным условиям хозяйствования / П. Ф. Парамонов. Краснодар: КГАУ, 2002. - 548 с.
102. Петенева Е. Ф. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ / Е. Ф. Петенева // Налоговый учет для бухгатера. 2006. - № 10. - С. 5 - 9.
103. Пласкова Н. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО / Н. Пласкова // Финансовая газета. 2005. - № 35.-С. 24-26.
104. Пласкова Н. С. Финансовые критерии оценки результативности бизнеса / Н. С. Пласкова // Финансы. 2007. - № 6. - С. 61-63.
105. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ: утв. Приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н.
106. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. М.: Элит - 2000, 2003. - 232 с.
107. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.1999 г. № 43н. М.: Элит - 2000, 2003. - 232 с.
108. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. М.: Элит - 2000, 2003.-232 с.
109. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн,- М.: Элит -2000, 2003.-232 с.
110. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н. М.: Элит - 2000, 2003. - 232 с.
Похожие диссертации
- Ценовая политика, ориентированная на максимизацию финансовых результатов деятельности организаций
- Учет и анализ финансовых результатов деятельности промышленного предприятия в условиях рыночной экономики
- Реформирование бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- Аудит финансовых результатов издательских организаций
- Совершенствование бухгатерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций