Аудит финансовых результатов издательских организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Догий-Трач, Максим Валерьевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Аудит финансовых результатов издательских организаций"
На правах рукописи
ДОГИЙ-ТРАЧ МАКСИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ
АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ИЗДАТЕЛЬСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность - 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика"
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА - 2005
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Государственного Университета Управления (г. Москва).
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор Рогуленко Татьяна Михайловна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Мельник Маргарита Викторовна кандидат экономических наук доцент Демина Ирина Дмитриевна
Ведущая организация: Российский государственный торгово-экономический
университет
Защита состоится 12 декабря 2005 года в часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 Государственного Университета Управления по адресу 109542, г.Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления.
Автореферат разослан л<Д> Ив^&р^ 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Л В. Токун
jAoe-V 2245 f00 2Ш?
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
Актуальность темы исследования. Издательский бизнес, являясь мощным средством распространения деловой, научной, развлекательной и прочей информации, составляет неотъемлемую часть современного общества.
В условиях рыночной экономики принятие решений о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в издательский бизнес невозможна без предоставления достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах деятельности организации, представляемая в отчете о прибылях и убытках, является одним из основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации.
Специфика формирования финансовых результатов в издательской деятельности проявляется, прежде всего, в составе получаемых доходов, методике калькулирования себестоимости печатной продукции, особенностях осуществляемых расходов и прочих операциях, затрагивающих финансовые результаты деятельности организации, в частности: наличие и использование в процессе выпуска издательской продукции объектов авторского права, приобретение и передача имущественных прав по авторскому договору, передача обязательных бесплатных экземпляров изданий - что предопределяет специфический характер аудита финансовых результатов издательских организаций.
Анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что нормативное регулирование организации и методики общего аудита не предусматривает специального порядка проведения аудита организаций определенной отраслевой принадлежности, а также отдельных разделов хозяйственного учета. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики аудита, учитывающие наличие специфических операций, обусловленных отраслевыми особенностями деятельности экономических субъектов.
Недостаточная теоретическая и методическая разработанность отраслевой методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций обусловила актуальность выбранной темы и необходимость разработки методики аудита, учитывающей специфику формирования прибылей и убытков в издательствах.
Степень разработанности вопроса. Проблемам организации и методики проведения общего аудита финансовой отчетности организаций посвящен ряд трудов ведущих отечественных ученых и практиков: Безруких П.С., Бакаева
A.C., Гутцайта Е.М. Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Кирьяновой З.В., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Петровой В.И., Подольского
B.И., Ремизова H.A., Рогуленко Т.М., Суйца В.П., Соколова Я.В., Терехова A.A., Шеремета А.Д. ___
рос. национал .
библиотека
В работах вышеперечисленных авторов подробно освещены организационные и методические аспекты планирования, проведения и обобщения результатов подтверждения достоверности финансовой отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках.
Проблемы организации бухгатерского учета доходов, калькулирования себестоимости и выпуска печатной продукции в издательствах исследованы в меньшей степени и отражены в работах: Бухмана А.Р., Врублевского Н.Д., Воронковой В.Я., Демкина П.П., Никольской Э.В., Семенихина В.В.
Однако в данных работах в недостаточном объеме раскрыта специфика аудита издательского процесса выпуска и реализации печатной продукции, в частности: использования объектов авторского права, расходов на полиграфические работы, рассыку обязательных бесплатных экземпляров -что свидетельствует о недостаточной организационной и методической разработанности проблем аудита финансовых результатов издательских организаций. На сегодняшний день отсутствует методика аудиторской проверки, учитывающая специфику получаемых издательствами доходов и осуществляемых расходов, которая могла бы использоваться на практике аудита финансовых результатов издательских организаций.
Недостаточная исследованность данного вопроса и необходимость углубленного изучения аудита финансовых результатов в издательских организациях обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования - теоретическое обоснование методических и организационных особенностей аудита финансовых результатов издательских организаций и разработка методики внешнего аудита финансовых результатов издательств.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие научные и практические задачи:
Х выявить особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и определить специфику проведения аудита в издательских организациях;
Х оценить сложившиеся подходы к проведению общего аудита, предложить схему организации аудита финансовых результатов издательских организаций и выделить последовательные этапы проведения аудиторских процедур;
Х предложить методические подходы к проведению подготовительного этапа и этапа планирования с учетом специфики деятельности издательств;
Х разработать аудиторские процедуры по сбору аудиторских доказательств с отражением специфики издательской деятельности;
Х сформировать комплекс рабочих и отчетных документов для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых на всех этапах аудита издательских организаций;
Х предложить методические подходы к обобщению результатов аудиторской проверки;
Х разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает организация деятельности аудиторских организаций по проведению аудита финансовой (бухгатерской) отчетности издательств в условиях современной российской экономики.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по планированию и проведению аудита финансовых результатов издательских организаций.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгатерского учета и аудита финансовых результатов, нормативные акты Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, отраслевые нормативные документы по учету затрат и выпуску продукции в издательских организациях.
Информационной базой исследования явились данные оперативного, бухгатерского и налогового учета и отчетности издательских организаций, полученные в ходе проведения внешнего аудита финансовых результатов в издательствах г. Москвы и Калужской области, данные Госкомстата России, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Выводы и предложения базируются на материалах изучения состояния учета и аудита финансовых результатов в издательских организациях.
Теоретические исследования базируются на современной методологии бухгатерского учета, контроля и аудита, основанной на применении таких методов познания как анализ и синтез, группировка и выборка, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с п. 2.1. "Методология и технология аудита" Паспорта специальностей ВАК по 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика".
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по совершенствованию организации и методики аудита финансовых результатов издательских организаций.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующем:
1) выделены специфические для издательской деятельности операции получения доходов и осуществления расходов (в частности, реализация печатной продукции, оказание услуг по редактированию, корректуре, подготовке оригинал-макетов, расходы на приобретение и использование объектов авторских прав, полиграфические работы по тиражированию продукции, рассыку обязательных бесплатных экземпляров); определено влияние специфических операций на организацию учета и аудита финансовых результатов издательств;
2) определены организационные и методические элементы методики аудита финансовых результатов (цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств), требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности; предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (предварительное ознакомление, планирование, проведение аудиторских процедур по существу, завершение аудита);
3) уточнены направления сбора информации на стадии предварительного ознакомления с деятельностью издательства; расширен состав процедур и информации, собираемой на стадии оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля издательств; разработана методика оценки и распределения уровня существенности, включающая показатели налогового учета; разработан план и программа аудита по всем элементам, формирующим финансовый результат;
4) разработана методика проведения аудиторских процедур по существу с использованием циклического подхода к сегментированию проверяемых областей учета, включающая детальное описание аудиторских процедур по выделенным циклам хозяйственных операций, подлежащие проверке объекты, источники получения аудиторских доказательств и формы рабочих документов по фиксированию результатов выпонения аудиторских процедур;
5) предложен агоритм принятия решений о достоверности отчета о прибылях и убытках, заключающийся в систематизации и сравнении выявленных искажений с уровнем существенности, распределенным по статьям отчета о прибылях и убытках;
6) обоснован подход к формированию рабочих файлов в ходе планирования и проведения аудиторских процедур по существу; разработана совокупность рабочих и отчетных документов аудитора по всем этапам и направлениям методики; разработана схема документального обеспечения аудита финансовых результатов;
7) предложены варианты возможных управленческих решений по использованию результатов аудиторской проверки в хозяйственной деятельности издательств в целях повышения достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности.
Практическая значимость результатов исследования аудита финансовых результатов издательских организаций заключается в предложении решения ряда методических задач по проведению аудиторской проверки.
Изложенные в работе предложения носят практический характер, вследствие чего могут быть включены в состав внутрифирменных стандартов аудиторских организаций по аудиту издательских организаций. Аудиторские организации при проведении проверок могут использовать следующие разработки и предложения:
Х форму и содержание анкеты предварительного планирования, тестирования систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценки учетной политики;
Х методику расчета и распределения уровня существенности между показателями финансовых результатов;
Х общий план и программу аудита финансовых результатов;
Х методику проведения аудиторских процедур по существу и рабочие документы по фиксированию аудиторских доказательств;
Х формы рабочих и отчетных документов.
Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок аудита финансовых результатов в издательских организациях, обеспечит аудиторов действенными инструментами планирования и проведения проверки издательских организаций.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Отдельные положения и выводы исследования докладывались на 10-й международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2005 (г. Москва, ГУУ, октябрь 2005 г.), использованы в учебном процессе по дисциплине Аудит Обнинского филиала Государственного Университета Управления.
Разработанная методика аудита финансовых результатов издательских организаций внедрена в практику деятельности аудиторских организаций ЗАО "ПАНЭКО" (справка №11 от 12.04.2005) и ООО "Вердикт-аудит" (справка №7 от 10.05.2005)
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 10,7 п.л. (авторских - 10,7 п.л.)
Объем и структура работы. Предмет исследования его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (157 источников) и 32 приложений. Основное содержание изложено на 152 страницах, включает 27 таблиц и 7 рисунков (таблица 1).
Структура диссертационного исследования
№ п/п Наименование глав Наименование разделов
1 Введение
2 Глава 1. Теоретические основы организации аудита финансовых результатов издательских организаций 1.1. Состояние, перспективы развития, специфика издательской деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита
1.2. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов
1.3. Разработка методики аудита финансовых результатов издательских организаций
3 Глава 2. Предварительная стадия и планирование аудита финансовых результатов издательских организаций 2.1. Предварительная стадия и расчет приемлемого уровня существенности
2.2. Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков
2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых результатов
4 Глава 3. Аудиторские процедуры по существу и оценка результатов аудиторской проверки 3.1. Методические подходы к проведению аудиторских процедур
3.2. Разработка аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств аудита финансовых результатов
3.3. Обобщение и использование результатов аудита для обоснования управленческих решений
5 Заключение
б Список литературы
7 Приложения
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и их влияние на организацию бухгатерского учета и аудита.
Разработка методики аудита финансовых результатов применительно к издательской отрасли предполагает выделение специфических операций, характерных для данной отрасли, и изучение их влияния на организацию учета и аудита финансовых результатов.
Финансовый результат представляет собой конечную прибыль (убыток), представленную в отчете о прибылях и убытках, на основании бухгатерского учета всех доходных и расходных операций. Виды специфических для издательской деятельности доходов и расходов были выявлены на основании анализа содержания статьей отчета о прибылях и убытках, представляющих собой элементы, формирующие финансовый результат.
По результатам проведенного анализа к специфическим видам доходов и расходов, характерным для издательской деятельности, были, в частности, отнесены: продажа и списание себестоимости реализованной печатной продукции, приобретение и передача объектов авторского права, передача обязательных бесплатных экземпляров и прочие взаимосвязанные операции.
Вместе с тем, для формирования обоснованного мнения о достоверности отчета о прибылях и убытках и проведения эффективных аудиторских процедур выделенные операции проанализированы на предмет выявления особенностей, обусловленных отраслевым влиянием издательской деятельности на порядок отражения в регистрах бухгатерского учета.
Исследование содержания данных операций позволило выявить характер их влияния на организацию бухгатерского учета и аудита. Состав специфических для издательской деятельности операций, а также характер их влияния на порядок учета и аудита, представлен в таблице 2.
Таким образом, наличие значительного количества особенностей в финансово-хозяйственной деятельности издательств требует разработки отдельной методики аудита финансовых результатов издательских организаций для подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках.
2. Определение направлений совершенствования методики аудита финансовых результатов издательских организаций.
В ходе исследования выделены и развиты организационные элементы общей методики аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций (рис. 1).
Целью аудита финансовых результатов является подтверждение достоверности отчетной информации о прибылях и убытках. Проведенное исследование нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности показало отсутствие закрепленной стандартами цели подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль.
Влияние специфических операций, формирующих прибыль (убыток) в издательствах, на организацию учета и аудита финансовых результатов.
№ п/п Виды специфических доходов и расходов в издательствах Особенности отражения в регистрах бухгатерского учета финансовых результатов Направления аудиторской проверки финансовых результатов издательств
1 2 3 4
I Выпуск и реализация издательской продукции на различных видах носителей, в том числе бумажных, магнитных и пр Позаказный метод формирования себестоимости издательской продукции на счете 20 "Основное производство", в разрезе следующих прямых статей затрат авторский гонорар (включая начисленные суммы ЕСН), полиграфические работы, сырье и материалы, потери от брака. Учет выпущенного тиража осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной либо плановой себестоимости. Отражение доходов от продажи печатной продукции производится на дату перехода права собственности по договорам купли-продажи или поставки, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Проверка точности применяемого метода калькулирования себестоимости печатной продукции и состава прямых затрат включаемых в себестоимость тиража Проверка правильности оценки себестоимости готовой печатной продукции Проверка своевременности отражения доходов от реализации издательской продукции в соответствии с условиями заключенных договоров
2 Выпонение издательских работ, оказание издательских услуг(издание тиража, подготовка оригинал макетов, редактирование, корректура и тд) Формирование затрат осуществляется на счете 20 "Основное производство" с последующим списанием в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" по мере подписания актов выпоненных работ (оказанных услуг) В результате выпонения работ (например, по подготовке оригинал макета или выпуска книги) товарно-материальных ценностей на балансе издательства не возникает Получаемый доход представляет собой вознаграждение издательства и возмещение расходов за потраченные материалы, в случае, если тираж выпускается из материалов испонителя (издательства). Проверка правильности формирования себестоимости выпоненных работ (оказанных услуг) по каждому заказу. Проверка своевременности отражения доходов от выпонения работ по мере принятия заказчиком результатов работ (услуг) и подписания актов приемки выпоненных работ (оказанных услуг).
3 Расходы на приобретение и использование объектов авторского права Учет авторских прав осуществляется независимо от наличия или отсутствия материальной формы, а также права собственности на материальный объект, в котором выражено произведение Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте. Проверка порядка оформления авторских прав на приобретаемые произведения(рукописи, фотографии, изображения и т д) на соответствие требованиям законодательства об авторском праве
продожение таблицы 2
4 Передача имущественных авторских прав При передаче авторских прав по договору о передаче исключительных прав в регистрах бухгатерского учета отражается операция по выбытию объекта нематериальных активов. В случае передачи авторских прав по авторскому договору о передаче неисключительных прав издательство не списывает с баланса нематериальный актив Проверка наличия исключительных имущественных прав на передаваемые объекты и их отражения в составе нематериальных активов Проверка наличия всех существенных условий в договоре на передачу прав
5 Расходы на полиграфические работы Принятие к учету расходов на полиграфические работы производится на основании подписанного акта приемки выпоненных работ Отнесение затрат на полиграфические работы для целей налогового учета на расходы, связанные с производством и реализацией, поностью в отчетном периоде их признания Проверка своевременности принятия к учету расходов по полиграфическим работам по мере подписания актов приемки, а не передачи отпечатанного тиража в издательство. Сопоставление объема выпоненных полиграфических операций с данными калькуляций, счетами на оплату выпоненных заказов.
6 Расходы на материалы (бумагу, картон) Списание переданной бумаги, картона, переплетных материалов материалов на себестоимость тиража в дебет счета 20 "Основное производство" производится на основании отчета полиграфической организации Проверка обоснованности списания на расходы объема использованной бумаги, картона, переплетных материалов в соответствии с данными калькуляций, отчета полиграфической организации
7 Списание бракованной, потерявшей товарный вид и прочей печатной продукции Списание устаревшей издательской продукции дня целей налога на прибыль производится в пределах 10% от стоимости тиража Проверка правомерности отнесения на расходы для целей бухгатерского и налогового учета бракованной и утратившей товарный вид продукции
8 Отчисления по лицензионному соглашению от объема продукции (рояти) Платежи за предоставленное право пользования объектами авторского права, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгатерском учете организацией пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Платежи за предоставленное право пользования объектами интелектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода Проверка своевременности отнесения прав пользования неисключительными правами на расходы отчетного периода
9 Передача обязательных бесплатных экземпляров Затраты на подготовку, выпуск и рассыку обязательных бесплатных экземпляров относятся на себестоимость издательской продукции. Проверка включения стоимости обязательных бесплатных экземпляров в состав коммерческих расходов
В свою очередь, действующая практика аудиторских проверок показывает необходимость подтверждения наряду с финансовыми результатами для целей бухгатерского учета также и величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В ходе исследования автором предложено включить в цель аудита финансовых результатов установление достоверности данных о доходах и расходах, принимаемых для расчета налога на прибыль, постоянных и отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
В ходе исследования этапов и направлений общего аудита финансовых результатов выделены элементы, требующие усовершенствования с целью учета специфики издательской деятельности. Предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (рис. 2).
Рис. 1. Элементы методики аудита финансовых результатов издательских организаций
Состав объектов проверки, используемые источники получения аудиторских доказательств и содержание аудиторских процедур раскрыто в ходе разработки методики проведения аудиторских процедур по существу. В ходе исследования установлено, что аудиторские процедуры по существу, проводимые в рамках подтверждения достоверности отчета о прибылях и
убытках, зачастую дублируют процедуры получения информации о достоверности доходов и расходов по налогу на прибыль. Таким образом, автором усовершенствованы проводимые аудиторские процедуры с целью исключения дублирования осуществляемых действий по получению информации из систем бухгатерского и налогового учета.
Рис. 2. Этапы и направления аудита финансовых результатов издательских организаций
Разработка новых и усовершенствование действующих процедур также вызвало необходимость разработки комплексной системы рабочих и отчетных документов по всем этапам и направлениям методики, позволяющих фиксировать аудиторские доказательства, получаемые в целях подтверждения мнения о достоверности отчета о прибылях и убытках издательств.
3. Формирование рекомендаций по проведению процедур планирования проверки финансовых результатов в издательствах.
Изучение практики организации финансово-хозяйственной деятельности в издательской отрасли позволило конкретизировать состав запрашиваемой информации на этапе предварительного знакомства с издательствами до подписания договора на оказание услуг по проведению аудиторской проверки по следующим направлениям (таблица 3).
На основании полученной информации аудитор оценивает влияние отраслевых, территориальных и общих факторов на деятельность издательства и учитывает их при планировании и проведении аудита.
Таблица 3
Конкретизация направлений запрашиваемой информации для ознакомления с деятельностью аудируемого издательства.
№ п/п Направление получения сведений о деятельности издательства Запрашиваемая информация
1 Виды производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции Виды выпускаемой издательской продукции (книги, газеты, журналы, открытки, электронные печатные издания и т.д.) Виды выпоняемых издательских работ по договорам подряда (издание тиража, подготовка оригинал макетов и т.д.) Виды оказываемых издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, корректура и т.д.)
2 Состав имущества Наличие собственного полиграфического оборудования; Наличие собственных помещений, магазинов по распространению продукции;
3 Технологические особенности производства продукции Выпуск печатных изданий; Выпуск электронных изданий;
4 Организационная структура экономического субъекта Число штатных редакторов, переводчиков, художников и прочих авторов, работающих по трудовым договорам
5 Аффилированные лица Наличие прямой или косвенной способности оказывать влияние на организации, оказывающие полиграфические услуги и крупных оптовых покупателей
После принятия решения о проведении аудиторской проверки и заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор переходит к этапу планирования: расчету и распределению уровня существенности, изучению и оценке систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценке аудиторских рисков, подготовке общего плана и программы аудита.
Разработаны формы рабочих документов для фиксации аудиторских доказательств на этапе планирования по следующим направлениям: анкета по сбору информации на предварительном этапе планирования, анкета по оценке
систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, тесты по оценке аудиторских рисков, таблицы по расчету и распределению уровня V* существенности, общий план и программа аудита финансовых результатов
издательских организаций.
В диссертации рассмотрены два основных подхода к расчету уровня существенности: индуктивный и дедуктивный. В разработанной методике за основу был взят дедуктивный подход, предполагающий расчет общего уровня существенности и его распределение между подтверждаемыми показателями.
В связи с тем, что аудитору приходится наряду с финансовым результатом по бухгатерскому учету производить подтверждение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и производить исследование доходов и расходов в целях налогового учета, в состав базовых показателей при расчете уровня существенности предложено включать показатели декларации по налогу на прибыль "Доходы от реализации", "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" и "Налоговая база".
В ходе исследования установлено, что использование фиксированных процентных долей от базовых показателей является нецелесообразным, так как значение уровня существенности индивидуально для каждого конкретного издательства. В предлагаемой методике установлены не фиксированные базовые показатели, а диапазоны долей. Принятие решения о точном значении долей принимается аудитором при расчете уровня существенности в каждом конкретном случае исходя из динамики изменений показателей "Балансовая прибыль предприятия", "Валовый объем реализации без НДС", "Общие затраты предприятия", полученных на этапе предварительного планирования. Распределение уровня существенности предложено осуществлять отдельно между статьями доходов и статьями расходов отчета о прибылях и убытках.
Апробация предлагаемой методики расчета и распределения уровня существенности показала ее универсальность и широкие возможности ее применения в практике аудита финансовых результатов издательских 1 организаций.
В диссертации представлена методика оценки системы внутреннего контроля издательских организаций, включающая в себя сбор информации по трем направлениям: система бухгатерского учета, контрольная среда и
средства контроля. Разработаны рабочие документы по оценке системы внутреннего контроля, с учетом специфики деятельности издательских организаций.
Выделены элементы учетной политики, оказывающие влияние на формирование финансовых результатов, для оценки системы бухгатерского учета. Разработаны рабочие документы по проверке поноты и содержания учетной политики в части учета финансовых результатов.
В диссертации проанализированы два основных подхода к сегментированию значимых для аудита областей бухгатерского учета: пообъектный и циклический. Установлено, что при разработке отраслевой методики для учета специфических операций издательской деятельности наиболее эффективен циклический подход.
С учетом циклического подхода выделены взаимосвязанные циклы финансово-хозяйственных операций, оказывающие влияние на формирование финансового результата в издательской деятельности.
Центром аудита данного цикла являются счета подтверждения финансовых результатов: счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", а также взаимосвязанные с ними счета: дебетовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 26 "Общеиздательские расходы", 44 "Расходы на продажу", 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Однако исследование особенностей бухгатерского учета по выпуску и распространению печатной продукции показывает, что аудиторские доказательства о достоверности отраженной в отчете о прибылях и убытках информации о себестоимости проданной продукции необходимо оценивать одновременно с проверкой расходов организации на производство продукции, выпонение работ (оказание услуг).
Проведенный анализ операций, влияющих на формирование показателя финансовых результатов "Себестоимость проданной печатной продукции" (строка 020 отчета о прибылях и убытках), показал его зависимость от двух факторов: фактической производственной себестоимости и порядка выпуска и учета готовой печатной продукции. Таким образом, при проведении аудита данного сегмента следует принимать во внимание методику калькулирования фактической производственной себестоимости и порядок учета готовой продукции.
В качестве элементов общего плана аудита финансовых результатов выделены показатели (статьи) отчета о прибылях и убытках (рис.2).
4. Формирование методики проведения аудиторских процедур по существу и обобщения результатов проверки.
В отношении каждого элемента общего плана аудита разработана программа аудита, включающая процедуры сбора аудиторских доказательств по выделенным циклам хозяйственных операций (рис. 3). Процедуры по сбору аудиторских доказательств разработаны в отношении каждой предпосыки подготовки бухгатерской отчетности.
В диссертации исследованы подходы к организации сбора аудиторских доказательств и предложен агоритм, предполагающий получение аудиторских
доказательств в определенной последовательности с тем, чтобы полученные данные на начальных этапах сбора доказательств могли конкретизировать или исключить процедуры на последующих этапах.
Рис. 3. Циклы аудита специфических операций, формирующих прибыль (убыток) в
издательствах.
При проверке доходов и активов в первую очередь следует проводить аудиторские процедуры на "завышение" путем подтверждения выпонения предпосыки существования, то есть двигаться от записей в регистрах бухгатерского учета к документам на предмет наличия "необоснованных" первичными документами записей. В отношении же расходов и обязательств следует проводить аудиторские процедуры на "занижение" путем подтверждения выпонения предпосыки поноты и двигаться от первичных документов к записям в регистрах бухгатерского учета.
5. Разработка пакета рабочей документации для оформления процесса и результатов аудита финансовых результатов издательских организаций.
В диссертации предложено формировать пакет документов по сбору аудиторских доказательств по каждому направлению общего плана аудита в следующей последовательности:
1) программа аудита;
2) рабочие документы, отражающие полученные аудиторские доказательства (созданные самим аудитором и полученные от клиента);
3) отчетный документ по программе аудита.
Разработаны формы рабочих документов, запоняемые по результатам выпонения аудиторских процедур и составленные таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для описания и оценки выявленных искажений другими участниками проверки (например, руководителем аудиторской группы).
Результаты проведенных процедур и собранных аудиторских доказательств предложено обобщать в отчетном документе (таблица 6), позволяющем оценить существенность выявленных искажений.
Таблица 6
Обобщение результатов подтверждения выпонения предпосылок подготовки отчета о прибылях и убытках (РД1У-А, извлечение).
№ п/п Подтверждаемый показатель Сумма искажений, руб Уровень существенности, руб. Вывод о достоверности Код РД
1 2 3 4 5 6
1 строка 010 ф2 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг" 44570 8400000 Доход от реализации переданной по договору комиссии печатной продукции отражен не в момент перехода права собственности (согласно отчету комиссионера), а на дату отгрузки продукции комиссионеру. Искажения несущественны Ш-С/4
2 строка 020 ф2 "Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг" 77800 5300000 Завышен объем списанной в производство бумаги и картона на выпуск издания 2458. Искажения несущественны Ш-С/9
3 строка 020 ф2 Налог на прибыль, Отложенные налоговые активы, Отложенные налоговые обязательства 85000 2300000 Издательством не отражена сумма постоянных налоговых обязательств от сверхнормативного списания бракованной продукции. Искажения несущественны Ш-С/19
В исследовании разработана и представлена комплексная система рабочих и отчетных документов по аудиторской проверке финансовых результатов издательских организаций (таблица 7).
Таблица 7
Перечень разработанных рабочих документов по этапам и направлениям аудита финансовых результатов издательских организаций
№ п/п Код рд Наименование рабочего (отчетного) документа
1 Стадия Предварительное планирование
1 1 I-A Вопросник, учитывающий особенности издательской отрасли и осуществляемых издательствами видов деятельности
2. Стадия Планирование
2.1 I1-A/1 Расчет уровня существенности
22 II-A/2 Распределение уровня существенности по элементам финансовых результатов
23 II-C/1 Анкета по оценке риск средств контроля в издательствах
2.4 II-C/2 Анкета по оценке неотъемлемого риска в издательствах
25 II-D Общий план аудита финансовых результатов издательств
26 П-Е/1 Программа аудита выручки от продаж печатной продукции, работ, услуг
27 1I-E/2 Программа аудита операционных доходов и расходов издательств
28 1I-E/3 Программа аудита себестоимости проданной печатной продукции, работ, услуг, оценка незавершенного производства
29 П-Е/4 Программа аудита коммерческих расходов издательств
2 10 II-E/5 Программа аудита управленческих расходов издательств
2 11 Н-Е/6 Программа аудита внереализационных доходов и расходов издательств
2 12 II-E/7 Программа аудита расчетов по налогу на прибыль
3 Стадия Проведение аудиторских процедур по существу
3 1 Ш-С/1 Сверка данных показателей отчета о прибылях и убытках и регистров бухгатерского учета издательств (подтверждение предпосыки представления и раскрытия)
3 2 III-C/IH Сверка данных показателей налоговой отчетности и регистров налогового учета издательств
33 Ш-С/2 Подтверждение выпонения предпосыки поноты и существования
34 III-C/3 Подтверждение выпонения предпосыки прав и обязательств
35 Ш-С/4 Подтверждение достоверности отражения доходов от выпуска издательской продукции
36 Ш-С/5 Подтверждение достоверности отражения доходов от выпонения издательских работ по договорам подряда и оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг
37 Ш-С/6 Подтверждение достоверности операций по отгрузке издательской продукции, реализуемой по договорам комиссии
38 Ш-С/7 Подтверждение достоверности расходов на выплату авторского гонорара и гонорара за художественно-графические работы;
39 Ш-С/8 Подтверждение достоверности расходов на полиграфические работы
3 10 Ш-С/9 Подтверждение достоверности расходов на материалы (бумага, картон, переплетные материалы, фотоформы и т д)
3 11 Ш-С/10 Подтверждение достоверности учета и распределения редакционных расходов издательств
3 12 Ш-С/11 Подтверждение достоверности учета потерь от брака в издательствах
3 13 Ш-С/12 Подтверждение достоверности принятия к расходу отчислений по лицензионному соглашению от объема продукции (рояти);
3 14 Ш-С/13 Подтверждение достоверности учета и распределения управленческих расходов издательств
3 15 Ш-С/14 Подтверждение достоверности учета передачи обязательных бесплатных экземпляров,
Ш-С/15 Подтверждение достоверности учета и распределения прочих коммерческих расходов издательств
продожение таблицы 7
3 17 Ш-С/16 Подтверждение достоверности формирования фактической производственной себестоимости издательской продукции
3 18 Ш-С/17 Подтверждение достоверности учета выпуска и списания себестоимости проданной печатной продукции
3 19 га-с/18 Подтверждение достоверности применения льготных ставок по периодической печатной продукции по налогу на добавленную стоимость
3 20 1П-С/19 Подтверждение достоверности расчетов по налогу на прибыль издательств
3 21 Ш-С/20 Подтверждение достоверности передачи имущественных прав по авторскому договору
3 22 Ш-С/21 Подтверждение достоверности списания бракованной, потерявшей товарный вид и прочей печатной продукции
3 23 III-С/22 Подтверждение достоверности использования нераспределенной прибыли и закрытия счетов учета финансового результата
4 Стадия Завершение аудита
4 1 1У-А Обобщение результатов подтверждения выпонения предпосылок подготовки отчета о прибылях и убытках
42 1У-С Перечень нарушений действующего законодательства издательскими организациями в области учета финансовых результатов и возможные решения по их устранению
4.3 1У-0 Рабочий документ по подготовке аудиторского заключения
Разработанная система рабочих документов обеспечивает эффективную взаимосвязь между всеми этапами аудита. На основе документов планирования формируется состав подлежащих запонению документов при проведении процедур по существу, по мере выпонения процедур по существу в рабочих документах фиксируются аудиторские доказательства, результаты собранных аудиторских доказательств обобщаются в отчетном документе, обосновывающем мнение о достоверности отчета о прибылях и убытках издательства.
Представленный перечень также используется в качестве рабочего документа для проведения процедур внутреннего контроля качества результатов выпоненной проверки. В исследовании предложен порядок внутренней проверки качества аудита финансовых результатов, включающий изучение всех проведенных процедур, правильности и поноты оформления рабочих документов, сделанных расчетов, выводов и заключений.
В ходе проведенного исследования на основе практического опыта проведения аудиторских проверок в издательствах определены и систематизированы часто встречающиеся нарушения действующего законодательства в области учета финансовых результатов и предложены управленческие решения, которые обеспечат своевременное внесение исправлений в регистры бухгатерского и налогового учета и представление достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности.
Проведение аудита финансовых результатов в соответствии с предлагаемой методикой обеспечит аудитора эффективным механизмом подтверждения достоверности отчетной информации о прибылях и убытках издательств.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
1. В связи с растущей потребностью хозяйствующих субъектов в достоверной финансовой информации, а также отсутствии специализированных методик аудита финансовых результатов издательских организаций, актуальной задачей является разработка специализированной методики аудита издательств, позволяющей учесть особенности состава затрат на производство и выпуск издательской продукции, получаемых доходов и осуществляемых расходов. В ходе исследования были выявлены специфические виды доходов и расходов, характерные для издательской деятельности, и раскрыто их влияние на порядок учета и аудита финансовых результатов.
2. Проведено исследование организационных и методических элементов этапов и направлений общего аудита, с целью учета специфики издательской деятельности и совершенствования методики аудита финансовых результатов. В ходе исследования обоснована необходимость уточнения и раскрытия этапов общей методики аудита: предварительного ознакомления, планирования, проведения аудиторских процедур по существу, завершения аудита.
3. Предложен состав информационных показателей для обеспечения принятия решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг и разработан рабочий документ-вопросник по получению информации, позволяющей принять решение о дальнейшем сотрудничестве с издательством. Обосновано применение дедуктивного подхода к применению уровня существенности при аудите финансовых результатов, предложен уточненный состав базовых показателей для расчета существенности, а также агоритм распределения между элементами финансового результата. Обосновано применение метода анкетирования для получения информации о структуре системы внутреннего контроля с последующим документальным подтверждением сильных сторон системы контроля. Разработана структура общего плана аудита финансовых результатов и программа аудита исходя из циклического подхода к сегментированию бухгатерской отчетности.
4. В качестве подтверждаемых сегментов в общем плане аудита выделены статьи отчета о прибылях и убытках и определены взаимосвязанные финансово-хозяйственные операции, формирующие информацию по каждому из сегментов. По каждому направлению общего плана разработана методика проведения аудиторских процедур по существу. Аудиторские процедуры описаны как порядок действий ассистента по сбору аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности и оформлены в виде рабочих документов, запоняемых по результатам выпонения аудиторских процедур и составленных таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для описания и оценки искажения другими участниками проверки.
5. Разработана совокупность взаимосвязанных рабочих документов по этапам планирования, сбора аудиторских доказательств и обобщения результатов аудиторской проверки, обеспечивающая эффективную взаимосвязь между всеми этапами аудита.
6. Разработан перечень наиболее часто встречающихся нарушений издательствами действующего законодательства в области учета финансовых результатов и возможные управленческие решения по их устранению.
7. Применение разработанной методики внешнего аудита финансовых результатов, учитывающей специфику проведения аудита в издательских организациях, обеспечит аудиторов эффективным механизмом проведения и контроля результатов аудиторской проверки.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Догий-Трач М.В. Аудит финансовых результатов издательских организаций./ Под ред. д.э.н., профессора Рогуленко Т.М. - М., 2005. - 8,1 п.л.
2. Догий-Трач М.В. Учет и аудит затрат в издательской деятельности. // Экономика и финансы. - 2005. - №14 - 0,7 п.л.
3. Догий-Трач М.В. Учет объектов авторского права в издательской деятельности. // Экономика и финансы. - 2005. - №13 - 1,1 п.л.
4. Догий-Трач М.В. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов издательских организаций. // Экономика и финансы. - 2005. - №13 - 0,6 п.л.
5. Догий-Трач М.В. Методика планирования аудиторской проверки. //Материалы международной научной конференции "Политика и бизнес в меняющемся мире". / Эффективный менеджмент и маркетинг. - Обнинск, 2004 - 0,2 п.л.
Подп. в печ. 07.11.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 п.л. Бумага офисная. Печать цифровая. Тираж 50 экз. Заказ № 1149.
ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский центр ГОУВПО "ГУУ"
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106
Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru
www.guu.ru
РНБ Русский фонд
2006-4 25957
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Догий-Трач, Максим Валерьевич
Введение.
Глава 1. Теоретические основы организации аудита финансовых результатов издательских организаций.
1.1. Состояние, перспективы развития, специфика издательской деятельности и ее влияние на организацию учета и аудита.
1.2. Методические подходы к организации аудита финансовых результатов
1.3. Разработка методики аудита финансовых результатов издательских организаций.
Глава 2. Предварительная стадия и планирование аудита финансовых результатов издательских организаций.
2.1. Предварительная стадия и расчет приемлемого уровня существенности
2.2. Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков.
2.3. Разработка плана и программы аудита финансовых результатов.
Глава 3. Аудиторские процедуры по существу и оценка результатов аудиторской проверки.
3.1. Методические подходы к проведению аудиторских процедур.
3.2. Разработка аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств аудита финансовых результатов.
3.3. Обобщение и использование результатов аудита для обоснования управленческих решений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит финансовых результатов издательских организаций"
Актуальность темы исследования. Издательский бизнес, являясь мощным средством распространения деловой, научной, развлекательной и прочей информации, составляет неотъемлемую часть современного общества.
В условиях рыночной экономики принятие решений о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в издательский бизнес невозможна без предоставления достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах деятельности организации, представляемая в отчете о прибылях и убытках, является одним из основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации.
Специфика формирования финансовых результатов в издательской деятельности проявляется, прежде всего, в составе получаемых доходов, методике калькулирования себестоимости печатной продукции, особенностях осуществляемых расходов и прочих операциях, затрагивающих финансовые результаты деятельности организации, в частности: наличие и использование в процессе выпуска издательской продукции объектов авторского права, приобретение и передача имущественных прав по авторскому договору, передача обязательных бесплатных экземпляров изданий - что предопределяет специфический характер аудита финансовых результатов издательских организаций.
Анализ действующего законодательства позволяет утверждать, что нормативное регулирование организации и методики общего аудита не предусматривает специального порядка проведения аудита организаций определенной отраслевой принадлежности, а также отдельных разделов хозяйственного учета. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики аудита, учитывающие наличие специфических операций, обусловленных отраслевыми особенностями деятельности экономических субъектов.
Недостаточная теоретическая и методическая разработанность отраслевой методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов издательских организаций обусловила актуальность выбранной темы и необходимость разработки методики аудита, учитывающей специфику формирования прибылей и убытков в издательствах.
Степень разработанности вопроса. Проблемам организации и методики проведения общего аудита финансовой отчетности организаций посвящен ряд трудов ведущих отечественных ученых и практиков: Безруких П.С., Бакаева А.С., Гутцайта Е.М. Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Кирьяновой З.В., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н.А., Рогуленко Т.М., Суйца В.П., Соколова Я.В., Терехова А.А., Шеремета А.Д.
В работах вышеперечисленных авторов подробно освещены организационные и методические аспекты планирования, проведения и обобщения результатов подтверждения достоверности финансовой отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках.
Проблемы организации бухгатерского учета доходов, калькулирования себестоимости и выпуска печатной продукции в издательствах исследованы в меньшей степени и отражены в работах: Бухмана А.Р., Врублевского Н.Д., Воронковой В.Я., Демкина П.П., Никольской Э.В., Семенихина В.В.
Однако в данных работах в недостаточном объеме раскрыта специфика аудита издательского процесса выпуска и реализации печатной продукции, в частности: использования объектов авторского права, расходов на полиграфические работы, рассыку обязательных бесплатных экземпляров -что свидетельствует о недостаточной организационной и методической разработанности проблем аудита финансовых результатов издательских организаций. На сегодняшний день отсутствует методика аудиторской проверки, учитывающая специфику получаемых издательствами доходов и осуществляемых расходов, которая могла бы использоваться на практике аудита финансовых результатов издательских организаций.
Недостаточная исследованность данного вопроса и необходимость углубленного изучения аудита финансовых результатов в издательских организациях обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования - теоретическое обоснование методических и организационных особенностей аудита финансовых результатов издательских организаций и разработка методики внешнего аудита финансовых результатов издательств.
Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие научные и практические задачи:
Х выявить особенности формирования финансовых результатов в издательской деятельности и определить специфику проведения аудита в издательских организациях;
Х оценить сложившиеся подходы к проведению общего аудита, предложить схему организации аудита финансовых результатов издательских организаций и выделить последовательные этапы проведения аудиторских процедур;
Х предложить методические подходы к проведению подготовительного этапа и этапа планирования с учетом специфики деятельности издательств;
Х разработать аудиторские процедуры по сбору аудиторских доказательств с отражением специфики издательской деятельности;
Х сформировать комплекс рабочих и отчетных документов для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых на всех этапах аудита издательских организаций;
Х предложить методические подходы к обобщению результатов аудиторской проверки;
Х разработать предложения по использованию результатов аудита в обосновании управленческих решений.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает организация деятельности аудиторских организаций по проведению аудита финансовой (бухгатерской) отчетности издательств в условиях современной российской экономики.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по планированию и проведению аудита финансовых результатов издательских организаций.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных экономистов по теории и методологии бухгатерского учета и аудита финансовых результатов, нормативные акты Российской Федерации, регулирующие аудиторскую деятельность, отраслевые нормативные документы по учету затрат и выпуску продукции в издательских организациях.
Информационной базой исследования явились данные оперативного, бухгатерского и налогового учета и отчетности издательских организаций, полученные в ходе проведения внешнего аудита финансовых результатов в издательствах г. Москвы и Калужской области, данные Госкомстата России, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Выводы и предложения базируются на материалах изучения состояния учета и аудита финансовых результатов в издательских организациях.
Теоретические исследования базируются на современной методологии бухгатерского учета, контроля и аудита, основанной на применении таких методов познания как анализ и синтез, группировка и выборка, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с п. 2.1. "Методология и технология аудита" Паспорта специальностей ВАК по 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика".
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по совершенствованию организации и методики аудита финансовых результатов издательских организаций.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующем:
1) выделены специфические для издательской деятельности операции получения доходов и осуществления расходов (в частности, реализация печатной продукции, оказание услуг по редактированию, корректуре, подготовке оригинал-макетов, расходы на приобретение и использование объектов авторских прав, полиграфические работы по тиражированию продукции, рассыку обязательных бесплатных экземпляров); определено влияние специфических операций на организацию учета и аудита финансовых результатов издательств;
2) определены организационные и методические элементы методики аудита финансовых результатов (цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств), требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности; предложена схема последовательных этапов и направлений методики аудита финансовых результатов (предварительное ознакомление, планирование, проведение аудиторских процедур по существу, завершение аудита);
3) уточнены направления сбора информации на стадии предварительного ознакомления с деятельностью издательства; расширен состав процедур и информации, собираемой на стадии оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля издательств; разработана методика оценки и распределения уровня существенности, включающая показатели налогового учета; разработан план и программа аудита по всем элементам, формирующим финансовый результат;
4) разработана методика проведения аудиторских процедур по существу с использованием циклического подхода к сегментированию проверяемых областей учета, включающая детальное описание аудиторских процедур по выделенным циклам хозяйственных операций, подлежащие проверке объекты, источники получения аудиторских доказательств и формы рабочих документов по фиксированию результатов выпонения аудиторских процедур;
5) предложен агоритм принятия решений о достоверности отчета о прибылях и убытках, заключающийся в систематизации и сравнении выявленных искажений с уровнем существенности, распределенным по статьям отчета о прибылях и убытках;
6) обоснован подход к формированию рабочих файлов в ходе планирования и проведения аудиторских процедур по существу; разработана совокупность рабочих и отчетных документов аудитора по всем этапам и направлениям методики; разработана схема документального обеспечения аудита финансовых результатов;
7) предложены варианты возможных управленческих решений по использованию результатов аудиторской проверки в хозяйственной деятельности издательств в целях повышения достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности.
Практическая значимость результатов исследования аудита финансовых результатов издательских организаций заключается в предложении решения ряда методических задач по проведению аудиторской проверки.
Изложенные в работе предложения носят практический характер, вследствие чего могут быть включены в состав внутрифирменных стандартов аудиторских организаций по аудиту издательских организаций. Аудиторские организации при проведении проверок могут использовать следующие разработки и предложения:
Х форму и содержание анкеты предварительного планирования, тестирования систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценки учетной политики;
Х методику расчета и распределения уровня существенности между показателями финансовых результатов;
Х общий план и программу аудита финансовых результатов;
Х методику проведения аудиторских процедур по существу и рабочие документы по фиксированию аудиторских доказательств;
Х формы рабочих и отчетных документов.
Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок аудита финансовых результатов в издательских организациях, обеспечит аудиторов действенными инструментами планирования и проведения проверки издательских организаций.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Отдельные положения и выводы исследования докладывались на 10-й международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2005 (г.Москва, ГУУ, октябрь 2005 г.), использованы в учебном процессе по дисциплине Аудит Обнинского филиала Государственного Университета Управления.
Разработанная методика аудита финансовых результатов издательских организаций внедрена в практику деятельности аудиторских организаций ЗАО "ПАНЭКО" (справка №11 от 12.04.2005) и ООО "Вердикт-аудит" (справка №7 от 10.05.2005).
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах общим объемом 10,7 п.л. (авторских - 10,7 п.л.)
Объем и структура работы. Предмет исследования его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Догий-Трач, Максим Валерьевич
Заключение
1. Стабильная экономическая ситуация в стране, постоянное повышение спроса на качественную прессу, совершенствование технологий, возрастающий приток внутренних и внешних инвестиций в отрасль, рекордные темпы роста рекламы способствуют динамичному развитию издательской отрасли.
Основным компонентом издательской продукции является информация, передаваемая на материальных носителях, которая сама по себе нематериальна и передача которой осуществляется в соответствии с законодательством об авторском праве. Выпуск и продажа издательской продукции характеризуется правовой и экономической сложностью учитываемых объектов, что приводит к наличию множества особенностей при проведении аудита финансовых результатов данных организаций.
В связи с растущей потребностью хозяйствующих субъектов в достоверной финансовой информации, а также отсутствии специализированных методик аудита финансовых результатов в издательской отрасли, актуальной задачей является разработка специализированной методики аудита финансовых результатов, позволяющей учесть особенности состава затрат на производство и выпуск издательской продукции, получаемых доходов и отражения специфических видов активов.
2. В ходе исследования выявлены специфические виды доходов и расходов, характерные для издательской деятельности и оказывающие влияние на порядок учета и аудита финансовых результатов. В составе доходов определены элементы, требующие особого внимания аудитора:
- выпуск издательской продукции на различных видах носителях, в том числе бумажных, магнитных и пр.;
- выпонение издательских работ по договорам подряда (издание тиража, подготовка оригинал макетов и т.д.);
- оказание издательских услуг по договорам возмездного оказания услуг (редактирование, корректура и т.д.)
- передача имущественных авторских прав;
- безвозмездная передача обязательных экземпляров;
В составе расходов аудитору следует уделить внимание следующим статьям расходов:
- расходы на авторский гонорар;
- расходы на гонорар за художественно-графические работы;
- расходы на полиграфические работы;
- расходы на материалы;
- потери от брака;
- редакционные расходы;
- общеиздательские расходы;
3. На основе исследования методических подходов к проведению аудиторских проверок в работе дано определение методики аудита, как комплекса действий по сбору информации (аудиторских доказательств) для подтверждения достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности (иными словами, достижения цели аудита).
Исследование существующих организационно-методических аспектов общей методики аудита позволило выделить следующие составляющие ее организационные и методические элементы: цель аудита финансовых результатов, этапы и направления методики, документирование, объекты проверки, источники информации для проверки, методы сбора аудиторских доказательств, требующие раскрытия и уточнения с целью учета специфики издательской деятельности.
Проведенное исследование нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности показало отсутствие закрепленной стандартами цели подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь, действующая практика аудиторских проверок определяет необходимость подтверждения наряду с финансовыми результатами для целей бухгатерского учета также и величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Автором предложено расширить цель аудита финансовых результатов на получение информации о системе налогового учета и учете налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
При изучении организации этапов и направлений методики аудита отмечено, что содержание элементов методики аудита финансовых результатов, разработанные отечественными и зарубежными специалистами по аудиту не учитывают специфики издательской деятельности. Вместе с тем процедуры получения информации о доходах и расходах, проводимые в рамках подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках зачастую дублируют процедуры получения информации о достоверности доходов и расходов по налогу на прибыль. Таким образом, автором предложено усовершенствовать проводимые процедуры с целью отражения специфики издательской деятельности и исключения дублирования осуществляемых действий по получению информации из систем бухгатерского и налогового учета. Решение данных задач также обусловило необходимость разработки рабочих документов фиксирующих все этапы и направления методики аудита финансовых результатов.
4. Проведено исследование организационных элементов по этапам и направлениям общего аудита, требующим усовершенствования с целью учета специфики издательской деятельности и оптимизации методики аудита издательских организаций. В ходе исследования была обоснована необходимость доработки по следующим элементам: предварительное планирование; планирование аудита; проведение аудиторских процедур по существу; заключительная стадия.
5. В диссертации выделены действия, проводимые с'целью принятия решения о заключении договора на проведение аудита в отдельный этап предварительного ознакомления.
В результате исследования данного этапа предложен состав информационных показателей для обеспечения принятия решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг и разработан рабочий документ - вопросник для получения информации, позволяющей принять решение о дальнейшем сотрудничестве с данным клиентом.
6. В ходе исследования рассмотрены различные подходы к содержанию этапа планирования и предложен следующий порядок проведения проверки на этапе планирования: расчет уровня существенности, изучение и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, подготовка общего плана и программы аудита.
Проанализированы различные подходы к расчету и применению уровня существенности. Обосновано применение дедуктивного подхода к применению уровня существенности при аудите финансовых результатов.
Рассмотрена общая модель аудиторского риска и подходы к оценке составляющих аудиторских рисков. Обосновано применение метода анкетирования для получения информации о структуре системы внутреннего контроля, с последующим документальным подтверждением сильных сторон системы контроля.
В ходе исследования разработана структура общего плана аудита финансовых результатов и программа аудита исходя из циклического подхода к сегментированию бухгатерской отчетности. В качестве сегментов были выделены статьи отчета о прибылях и убытках, определены бухгатерские счета, формирующие информацию по каждому сегменту, а также специфические циклы финансово-хозяйственных операций, формирующие обороты по данным счетам.
7. Для каждого из пунктов общего плана разработаны аудиторские процедуры, сгруппированные по подтверждаемым предпосыкам подготовки бухгатерской отчетности. Аудиторские процедуры описаны как порядок действий аудитора по сбору аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности и оформлены в виде рабочих документов, запоняемых по результатам выпонения аудиторских процедур и составленных таким образом, чтобы полученной информации было достаточно для оценки искажений как аудитором, так и другими лицами (например, руководителем аудиторской группы).
8. По итогам сбора информации о выявленных искажениях разработан сводный рабочий документ, обобщающий все отклонения, обнаруженные и спрогнозированные ошибки в ходе аудиторской проверки.
9. Таким образом, в результате исследования были обоснованы теоретико-методические аспекты аудита финансовых результатов издательских организаций и разработана комплексная методики аудита финансовых результатов издательских организаций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Догий-Трач, Максим Валерьевич, Москва
1. Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51 -ФЗ
2. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ
3. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ
4. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгатерском учете"
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
7. Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах"
8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-Л "О средствах массовой информации"
9. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов"
10. Федеральный закон от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ "О.государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации"
11. Постановление Правительства РФ от 3 декабря 2002 г. N 859 "Об обязательном экземпляре изданий"
12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)
13. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.)
14. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит оценочных значений в бухгатерском учете" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Пониманиедеятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности" при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N2)
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгатерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15Х июля 1998 г., протокол N 4)
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности. при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
35. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.)
36. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации"
37. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"
38. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
39. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
40. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"28. 29.
41. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000"
42. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"
43. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгатерской отчетности организаций"
44. Постановление СМ РФ от 17 апреля 1991 г. N 211 "О регулировании издательской деятельности в РСФСР"
45. Письмо Госналогслужбы РФ от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции"
46. Разъяснение МНС РФ от 28 января 2002 г. N ВГ-6-03/99 Об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию
47. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера М.: Бератор-Пресс, 2003. - 157 с.
48. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
49. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Учебное пособие 3-е изд М.: ДИС, 2004 - 464 с.
50. Атухова Н.В., Литовченко Е.В., Новикова Е.А., Пчелинцева И.Н. Документальное обеспечение коммерческих операций: учеб. Пособие -Саратов: Саратовский государственный технический университет, 2002. -96 с.
51. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство СПб.: ПИТЕР, 2004 - 128 с.
52. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
53. Андреев В.Д., Черемшанов С.В.Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия.// Аудиторские ведомости. 2004, N 2
54. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. АУДИТ М.: Финансы и статистика, 2003 -560 с.
55. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: учебн. Пособие. РнД: Издательский центр "МарТ", 2003
56. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1994 - 112 с.
57. Балакирева Н.М. Нематериальные активы Учет, аудит, анализ М.: ЭКСМО, 2005-416 с.
58. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -5-е изд., перераб. и доп. М.: Филинъ, Рилант, 2000. - 655 с.
59. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита М.: ФИЛИНЪ, 2003 - 792 с.
60. Бархатов А.П. Международный учет. М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 285 с.
61. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: "Финансы", 1970. -167 с.
62. Богатая И.Н., и др. Аудит учета финансовых результатов и их использования М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 109 с.
63. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит Учебное пособие -РнаД.: Феникс, 2005 544 с.
64. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту РнаД.: Феникс, 2004 - 256 с.
65. Борисова С.Г. Некоторые вопросы государственного регулирования отрасли печати. М.: МГУП, 2003
66. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // Аудиторские ведомости. 2000. - N 3
67. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 с.
68. Бурцев В.В.Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. -М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. 48 с.
69. Бычкова GM. Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб.: Издательство Лань, 2000. - 320 с.
70. Бычкова СМ. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176с.
71. Бычкова С.М. Планирование в аудите М.: Финансы и'статистика, 2001 -264 с.
72. Бычкова С.М., Газарян А.В., Козлова Г.И. и др. (под ред. проф. Соколова Я.В.) Основы аудита. М.: Бухгатерский учет, 2000 456 с.
73. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности -М.: Финансы и статистика, 2003 416 с.
74. Веренков А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации.// Accounting Report. 1999. - № 2.4.
75. Воковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности. М.: Издательский дом "Аудитор", 1998. - 208 с.
76. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. М.: Издательство "Бухгатерский учет", 2002. - 96 с
77. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность Ч М.: ТЕРМИКА, 2004 400 с.
78. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - N 1 - 8, 10
79. Гутцайт Е.М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности // Аудиторские ведомости. 2001 -N8,9
80. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 384 с.
81. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгатерский учет. 2001 - N 5
82. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // Бухгатерский учет. 2000. - N 24
83. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. 2004. - N 1
84. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 - 544 с.
85. Демкин П.П. Учет в издательской деятельности М.: Вершина, 2004 -192 с.
86. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Рейли В.М., Хирш М.Б, Аудит Монтогомери. Пер.с англ. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997-542 с.
87. Дмитриева О.В., Никольская Э.В. Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в издательствах М.: Финансы и статистика, 2004 - 240 с.
88. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. М.: Сирин, 2002. - 224 с.
89. Джиго А.А., Калинин С.Ю. Стандарты по издательскому делу. М.: Юристъ, 1998
90. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите М.: Финансы и статистика, 1998 176 с.
91. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит Учебное пособие -М.: Высшее образование, 2005 447 с.
92. Жарыгасова Б.Т. Международные стандарты аудита Учебное пособие -М.: КноРус, 2005 400 с.
93. Золотарева В.И. Оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита // Аудиторские ведомости. -1999.-N3
94. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.
95. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996.-522 с.
96. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. М.: ЮНИТИ, 1995.-526 с.
97. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит М.: ПРИОР, 2003 - 320 с.
98. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита М.: МЦРСБУ, 2002 - 804 с.
99. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. АУДИТ РнаД.: Феникс, 2002 - 320 с.
100. Кузнецова Е.В., Сотникова Л.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Практическое пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 112 с.
101. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000 448 с.
102. Ляховский B.C. Новые стандарты и методики аудита 2-е изд. М.: Гелиос АРВ, 2005 - с.
103. Майсурадзе Ю.Ф., Мильчин А.Э., Таврилов Э.П. и др. Энциклопедия книжного дела М.: Юристъ, 1998
104. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис, 2002. - 160 с.
105. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах Учебное пособие 6-е изд М.: Едиториал УРСС, 2005 - 296 с.
106. Мельник М.В. Аудит М.: Экономистъ, 2004 - 282 с.
107. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М., ФБК-Пресс, 2003.-520 с.
108. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности. М.: НИЦ "Экономика", 2003
109. Мерзликина Е.М., Никадинова Л.К. Формирование выручки от продаж в издательстве: гражданско-правовые аспекты, особенности учета и налогообложения // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. -2003.-№5,7-8
110. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит Теория и методология Учебное пособие М.: Омега-Л, 2005 - 176 с.
111. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005 -176 с.
112. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета./ Предисл. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
113. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: "Атлантика-пресс", 2000. - 208 с.
114. Нитецкий В.В., Кудрявцев. Н.Н. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственной деятельности. Учебное пособие. -М: Дело, 1996. 448 с.
115. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения М.: Интетех, 1996.- 152с.
116. Панкова СВ. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. М.: Юристь, 2003.-158 с.
117. Подольский В.И. Аудит М.: Экономистъ, 2003 - 494 с.
118. Подольский В.И., и др. Аудит 3-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - с.
119. Подольский В.И., и др. Аудит Практикум 3-е изд М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 606 с.
120. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий Практическое пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 173 с.
121. Подольский В.И., Савин А.А., и др. Аудит Учебник 4-е изд -М. Академия, 2004 304 с.
122. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2001. -352 с.
123. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит Технология проверки Учебное пособие М.: Академический проект, Трикста, 2005 - 176 с.
124. Полухина М.Ю. Налогообложение издательской деятельности М.: Статус-Кво, 2004 - 144 с.
125. Попова Т.Д., и др. Внутренний контроль и аудит издержек Учебное пособие РнаД.: Феникс, 2005 - 224 с.
126. Пупко Г.М. Аудит и ревизия Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004 - 429 с.
127. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 - 376 с.
128. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: Контакт, 1993 496с.
129. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М.: Экономистъ, 2005. - 378 с.
130. Семенихин В.В. Издательская деятельность Особенности бухгатерского учета и налогообложения М.: ЭКСМО, 2005 - 208 с.
131. Сильф Д., Ремизов Н. Международные стандарты аудита. Специальное интервью.// Accounting Report. 2000. - вып.3.3.
132. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Учебное пособие М.: КноРус, 2005 - 224 с.
133. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита М.: ФБК-ПРЕСС, 2004- 160 с.
134. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998. -576 с.
135. Советский энциклопедический словарь/Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд. -М.: Сов. Энциклопедия, 1983 1600 с.
136. Соколов Я.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита М.: ФБК-ПРЕСС, 2004 - 376 с.
137. Соколова Я.В. Практический аудит Учебное пособие СПб.: Юридический центр-пресс, 2004 - 864 с.
138. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.-239 с.
139. Строганова Е. Аудит Методические рекомендации СПб.: ПИТЕР, 2004 - 64 с.
140. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности М.: Экономистъ, 2005 - 256 с.
141. Суглобов А.Е., Жарыгасова Б.Т. Бухгатерский учет и аудит Учебное пособие М.: КноРус, 2005 - 496 с.
142. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: ИЦ Анкил, ИКЦДИС, 1997.-256 с.
143. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА-М, 2001. - 555с.
144. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит Современная методика Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПС АД М.: ФБК-ПРЕСС, 2003 - 240 с.
145. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
146. Терехов А.А. Аудит Перспективы развития М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 с.
147. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003. - 608 с.
148. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.-207 с.
149. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита М.: Омега-JI, 2004 - 304 с.
150. Филипьев Д.Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий // Аудиторские ведомости. 2001. - N 12
151. Фридман П. Аудит Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1997 - 286 с.
152. Харченко О.Н., и др. Аудит Практикум Учебное пособие М.: КноРус, 2005 - 240 с.
153. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите М.: ДЕЛО, 2003 - 144 с.
154. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Учебник 5-е изд М.: ИНФРА-М, 2005 -448 с.
155. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит Теория и практика применения международных стандартов М.: Финансы и статистика, 2005 - с.
156. Шуремов E.JI. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета, анализа, аудита М.: Перспектива, 2001 - 363 с.