Развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Черникова, Светлана Александровна |
| Место защиты | Ижевск |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса"
На правах рукописи
Черникова Светлана Александровна
РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ МЕНЕДЖМЕНТА ПРЕДПРИЯТИЯМИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -АПК и сельское хозяйство) 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
4844928
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 О АПР 2011
Ижевск - 2011
4844928
Диссертационная работа выпонена в Пермском филиале Института экономики Уральского отделения Российской академии наук
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Пыткин Александр Николаевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
кандидат экономических наук, доцент Ишманова Наталья Сергеевна
Ведущая организация - ГОУ ВПО Уральский государственный
экономический университет
Защита состоится: л10 мая 2011 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.275.04 при ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Университетская, 1, корп. 4, ауд. 444.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет, с авторефератом на официальном сайте ГОУ ВПО УдГУ Ссыка на домен более не работаетscience/abstract
Автореферат разослан л08 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор
А.С. Баскин
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Для предприятий агропромышленного комплекса обеспечение стабильной и рентабельной работы в условиях расширения и углубления рыночных отношений в России имеет важное значение. Средством достижения эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК является реализация комплекса мероприятий направленных на улучшение менеджмента, повышение результативности сельскохозяйственного производства, рост производительности труда, автоматизацию информационного обеспечения принятия управленческих решений. Трудно переоценить значение учетной информации для принятия принципиально новых и оптимальных управленческих решений по стратегическому и оперативному менеджменту предприятиями агропромышленного комплекса.
Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров в учетной информации для разработки и принятия управленческих решений, является управленческий учет. Информация, формируемая в системе управленческого учета, представляет все особенности и условия работы предприятия, она в системном аспекте раскрывает экономические, производственные, социальные, экологические возможности предприятия, сложившиеся внутрипроизводственные взаимосвязи и отношения, используемые материально-технические и трудовые ресурсы, а также финансовый потенциал предприятия.
Недооценка роли управленческого учета приводит к неэффективному использованию материальных, трудовых, интелектуальных, организационных, информационных и финансовых ресурсов предприятия, неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости продукции и снижает ее конкурентоспособность. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса показал, что немногие из них имеют развитую систему управленческого учета, позволяющую обеспечить потребность менеджеров предприятия в необходимой информации. Отсутствие системных научных исследований и обобщенного опыта в области повышения эффективности организации и функционирования управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса приводит к потерям и снижению результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Поэтому необходимо в рамках системы менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса формирование специального информационно-управленческого контура - функциональной подсистемы управленческого учета, что в условиях изменяющейся рыночной среды обретает особую актуальность и является одной из приоритетных задач менеджмента. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность данной проблемы предопределила выбор темы и основных направлений диссертационной работы.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК по научным направлениям:
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство): 1.2.38. Эффективность функционирования отраслей и
предприятий АПК; 1.2.41. Планирование и управление агропромышленным комплексом, предприятиями и отраслями АПК.
08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика: 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Степень разработанности проблемы. Изучение проблемы формирования управленческого учета в системе менеджмента предприятиями различных отраслей экономики, нашли отражение в работах отечественных и зарубежных специалистов. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить Дж.Арнольда, К.Друри, М.Карренбауэра, Р.Мюлендорфа, Б.Нидза, Ж.Ришара, Дж.Ростера, Ч.Хорнгрена, Т.Хоупа, Р.Энтони и др.
В числе российских специалистов, ведут активную работу и занимаются исследованиями в области управленческого учета такие ученые как: И.В.Аверчев, Р.А.Аборов, П.С.Безруких, М.В.Вахрушина, Т.В.Зырянова, В.Б .Ивашкевич, Т.П.Карпова, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.Н.Пыткин, В.И.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др.
Общие аспекты методологии и организации учетных систем нашли отражение в трудах: Н.М.Блаженковой, М.М.Каверина, В.Э.Керимова, А.Ф.Крюкова, Е.Н.Лавренчук, Ю.А.Мишина, В.Д.Новодворского, О.П.Осипенковой, Н.БЛолыгалиной.
Подходы, принципы и методы использования информации управленческого учета представлены в работах специалистов в области управленческого анализа: М.И.Баканова, С.А.Бороненковой, В.В.Ковалева, Ф.Б.Риполь-Сарагоси, Р.Ю.Симионова, М.Л.Слуцкина, Н.Г.Чумаченко и др.
Объектом исследования явились перерабатывающие предприятия агропромышленного комплекса, расположенные на территории Пермского края.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе организации, функционирования и совершенствования управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса.
Цель диссертационной работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по развитию управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса. Поставленная цель потребовала решения ряда взаимосвязанных задач, а именно:
- уточнить роль и значение учетной информации в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- определить организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента;
- обосновать концептуальные положения развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- разработать модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- предложить методический инструментарий функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
Теоретической н методологической основой исследования являются научные труды и разработки отечественных и зарубежных специалистов по управленческому учету в разных отраслях экономики, внутренние методические материалы и стандарты, используемые на предприятиях агропромышленного комплекса, теоретические и практические рекомендации научных конференций и семинаров по теме исследования.
Основные методы исследования. В диссертационной работе использованы общенаучные методы менеджмента, производственного и управленческого учета, экономического анализа, стратегического и оперативного управления, информационного обеспечения управленческих решений. Для решения некоторых задач применялись методы экономико-математического моделирования и статистики.
Информационной базой диссертационной работы послужили фактические материалы, характеризующие различные аспекты управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса, данные органов статистики. В диссертации нашли отражение результаты научно-исследовательских работ, выпоненных автором и при его участии.
Научная новизна результатов диссертационной работы заключается в разработке и обосновании комплекса мероприятий по анализу организации и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса. В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
- уточнено понятие лучетной информации ее роль и значение в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- определены основные организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента;
- обоснованы концептуальные положения развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса с акцентом на оценку деятельности центров ответственности по достижению оперативных и стратегических целей и задач предприятия;
- разработана организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса;
- предложен методический инструментарий по функционированию и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса актуализирующий роль центров ответственности основных и вспомогательных бизнес-процессов в качестве ключевого фактора развития управленческого учета.
Практическая значимость диссертационной работы определяется возможностью использования ее научных и практических результатов для решения актуальных задач совершенствования управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса. Применяя предложенные модели и методики как основополагающие инструменты управленческого учета, перерабатывающие предприятия агропромышленного комплекса, могут получить не только комплексный подход к формированию учетной информации по центрам ответственности основных бизнес-процессов, но и повысить оперативность управленческих решений по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятий АПК. А это может быть главным стимулом к реализации преимуществ управленческого учета и способствовать модернизации системы менеджмента в целом.
Материалы исследования могут быть использованы в качестве методических рекомендаций по проведению лекционно-практических занятий по программам высшего и допонительного профессионального образования.
Апробация работы. Сформулированные в диссертационной работе основные научные положения, выводы и рекомендации докладывались на теоретических семинарах и конференциях в Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук (г.Екатеринбург, 2009-2010 г.г.)
Теоретические и методологические результаты исследования отражены в научных разработках Пермского филиала Института экономики УрО РАН, в том числе по научному направлению: Теория и методология управления предприятием, отраслью в конкурентной среде, по теме: Разработка организационно-экономической модели эффективного управления предприятием, отраслью в конкурентной среде.
Научно-прикладные результаты диссертационной работы были апробированы и внедрены в практику организации и совершенствования управленческого учета на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса ЗАО Вемол, ООО МаСКо.
Отдельные положения диссертационной работы апробированы в процессе преподавания дисциплин Менеджмент, Управленческий учет в AHO ВПО Пермский институт экономики и финансов.
Публикации. Результаты научных исследований нашли отражение в 13 научных публикациях, общим объемом 5,34 п.л. (личный вклад автора 4,62 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Содержит 149 страниц основного текста, включает 22 рисунка, 21 таблицу, приложения и список-литературы из 152 наименований.
Содержание работы. Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, определены цель и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе диссертации Теоретико-методологические положения организации управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса определены роль и значение учетной информации в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса. Рассмотрены ключевые направления функционирования и развития управленческого учета в современных условиях.
Во второй главе диссертации Особенности организации управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса рассмотрен современный уровень организации управленческого учета, определены основные организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий АПК, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента.
В третьей главе диссертации Организация управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса обоснована концепция развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК, разработана организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК, предложен методический инструментарий по функционированию и развитию управленческого учета в системе менеджмента.
В заключении сформулированы основные выводы исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено понятие лучетной информации ее роль н значение в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
Агропромышленный комплекс России представляет собой совокупность уникальных в своем роде отраслей экономики, обеспечивающих развитие в стране сельскохозяйственного производства. Особое место в агропромышленном комплексе занимают предприятия переработки сельскохозяйственной продукции. Перерабатывающие предприятия АПК используют разнообразные виды сельскохозяйственного и промышленного сырья.
Многие виды сельскохозяйственного сырья (овощи, молоко, скот, яйца и др.) имеют скоропортящийся и малотранспортабельный характер, что вынуждает менеджеров предприятия оперативно принимать управленческие решения по обеспечению его сохранности и подготовке к использованию в пищу без допонительной кулинарной обработки. Вместе с тем без достоверной, оперативной и поной информации невозможно принятие правильного управленческого решения в производственной деятельности перерабатывающих предприятий АПК.
В диссертационной работе подчеркивается, что информация для менеджмента перерабатывающим предприятием АПК представляет собой один из основных, решающих факторов, который определяет развитие производственной деятельности не только структурных подразделений, но и предприятия в целом. Для этого информация дожна быть классифицирована.
Ученые, занимающиеся исследованиями проблем информации, дают необходимые классификационные признаки информации. Однако, проведенный в работе анализ различных классификаций информации позволяет сделать вывод о том, что все они, несмотря на определенные различия в той или иной степени классифицируют информацию по: объекту; принадлежности к подсистеме системы менеджмента; форме передачи; изменчивости во времени; способу передачи;
назначению; стадиям жизненного цикла объекта; отношению объекта управления к субъекту.
В работе проанализированы объемы циркулирующей информации на таких перерабатывающих предприятиях АПК Пермского края, как ООО Молоко, ЗАО Вемол и ООО МаСКо. Значительную долю в информационном поле менеджмента данными предприятиями, занимает учетная информация (рисунок 1).
4*12,70%
л 1 - Плановая я 2-Статистическая
3- Прогнозная
4- Аналитическая я 5- Учетная
6- Нормативная
Рисунок 1 - Учетная информация в информационном поле менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК
Особо необходимо сказать о значении и роли учетного процесса в подготовке релевантной учетной информации для принятия и реализации управленческих решений менеджерами любого иерархического уровня предприятий АПК". По мнению автора, учетный процесс дожен обеспечить определенную последовательность осуществления учетных работ:
выявление, измерение и первичная регистрация учитывающих событий;
обработка первичной информации;
получение учетных данных с необходимой детализацией и группировкой с одновременной проверкой правильности этих данных.
Отсюда следует, что учетный процесс, выпоняя регистрацию, передачу, преобразование, хранение и накопление учетной информации формирует и линформационное ядро функции учета в системе менеджмента предприятиями АПК.
Многообразие различных подходов и определений учетной информации показывают на сложность выработки единого методологического подхода к исследованию организации и функционированию учетной информации на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса. Существующий практический опыт недостаточно обобщен и требует дальнейших исследований и рекомендаций по повышению качества учетной информации, в том числе по ее своевременности, достоверности, достаточности, надежности.
Учитывая многогранность учетной информации и ее влияние на эффективность принимаемых управленческих решений менеджерами перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса в диссертационной работе лучетная информация определена как информация, содержащая количественные значения свершенных учетных событий финансово-
хозяйственной деятельности перерабатывающих предприятий АПК, полученная за счет оперативного выпонения процедур регистрации, измерения и представления, а также преобразования учетных данных в процессе арифметической обработки в текущем планово-отчетном периоде для обеспечения анализа и принятия управленческих решений.
Данное определение отражает, в первую очередь, то, что учетная информация, обладая атрибутивными (дискретность, непрерывность) и прагматическими свойствами (достоверность, понота, адекватность) количественно и качественно характеризует отдельные фактические данные свершившихся учетных событий в деятельности предприятия. Во вторую очередь, является эффективным организационно-экономическим инструментом функции учета системы менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
По мнению автора, функциональное содержание и роль учетной информации, объективно позволяют ей занимать центральное место в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса (рисунок 2).
Менеджмент материально-техническим обеспечением
ИНФОРМАЦИЯ
Менеджмент финансами
Менеджмент
трудовыми
ресурсами
Менеджмент сбытом
Менеджмент инновациями
Менеджмент затратами
Менеджмент
Менеджмент
качеством
Менеджмент перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса
Рисунок 2 - Место учетной информации в менеджменте перерабатывающим
предприятием АПК
Проведенное исследование определения учетной информации, ее организации и функционирования, применительно к перерабатывающим предприятиям агропромышленного комплекса выявило, что своевременная и качественная учетная информация - необходимый элемент менеджмента. Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, достижение оперативных, тактических и стратегических целей развития перерабатывающего предприятия АПК и его структурных подразделений зависит от действенности организации учета.
2. Определены основные организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента.
В системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса активная роль принадлежит функции учета, которая дожна всесторонне и в поной мере отражать все события финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть на любой момент времени обеспечивать количественные значения свершенных учетных событий. Под функцией учета в системе менеджмента автор понимает сложную и целенаправленную управленческую деятельность по организации и функционированию учетного процесса, обеспечивающего учетной информацией менеджеров для принятия и выпонения управленческих решений.
На эффективность организации и функционирования учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК оказывают влияние организационные и производственные особенности переработки сельскохозяйственного и промышленного сырья (таблица 1).
Таблица 1 Ч Организационно-производственные особенности перерабатывающих предприятий АПК, оказывающие влияние на учет
Организационно-производственные особенности Мероприятия по организации и функционированию учета
Организационная структура перерабатывающего предприятия Приводит к необходимости совершенствования учетных систем, в т.ч. бухгатерского, управленческого, финансового, производственного учета.
Технологический процесс переработки исходного сырья Выделение бизнес-процессов основного и вспомогательного производства, организация учета, затрат и доходов по бизнес-процессам.
Высокая материшгоемкосгь выпускаемой продукции Обуславливает совершенствование организации учета материальных затрат.
Специфические свойства исходного сырья для переработки Определяет ведение учета качества сырья в разрезах натуральных величин и кондиции.
Сезонные колебания загрузки производственной мощности перерабатывающего предприятия Приводит к необходимости совершенствования учета использования основного технологического оборудования и производственных площадей.
Формы и системы оплаты труда Определяет совершенствование введения учета затрат на оплату труда.
Транспортабельность исходного сырья и готовой продукции Обуславливает регулярный учет радиуса доставки сырья, использования транспортных средств, транспортных затрат.
Выделение организационно-производственных особенностей позволяет в работе подчеркнуть важность учета внешней и внутренней среды, оказывающих прямое и косвенное воздействие на результативность деятельности предприятия (таблица 2).
Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности перерабатывающих предприятий АПК
Показ атели ООО МаСКо ООО Молоко ЗАО Вемол
2008г. 2009г. 2010г. 2008г. 2009г. 2010г. 2008г. 2009г. 2010г.
Выручка от реализации., тыс.руб. 76175 149988 177420 21410 29289 36089 69 456 88 316 111860
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 75209 142296 158294 20502 28065 35809 69696 85530 99031
Валовая прибыль, тыс.руб. 966 7692 19126 908 1224 280 -240 2786 12829
Чист&ч прибыль, тыс.руб. (-4231) 649 10712 238 323 -372 -216 2456 6857
Затраты на 1 руб. выручки, руб. 0,98 0,95 0,89 0,96 0,95 0,99 1,00 0,96 0,88
Прошвод11телыюстъ труда, тыс.руб. 551,99 967,66 959,02 240,56 375,5 434,80 614,65 712Д2 782ДЗ
Среднесписочная численность, чел. 138 155 185 89 78 83 из 124 143
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. 589 1421 5938 1448 1872 2285 5476 4795 4371
Фондоотдача, руб. 129,3 105,5 29,88 14.78 15,64 15,79 12,68 18,41 25,59
Фондоемкость, руб. 0,007 0,009 0,033 0,067 0.061 0,063 0.078 0,054 0,039
Фондовооруженность, тыс.руб../чел. 4,27 9,16 32,09 16,71 24,00 27,53 48,46 38,66 30,56
Продожительность операционного (производственного) цикла, дней 110,0 60,21 55,08 107,3 122,8 106,7 107,6 99,8 89,1
Продожительность финансового цикла, дней 93,0 43,31 38,92 57,3 71,6 65,1 89,1 95,1 79,1
Рентабельность реализованной продукции, % -5,6 0,4 6,0 1,11 1,10 -1,03 -0,31 2,7 6,12
По мнению автора, учет ключевых факторов внешней среды (учет и анализ покупателей, конкурентов, поставщиков, рынков, технологий и др.) и внутренней среды (учет и анализ инновационной политики, качества продукции, конкурентоспособности, хозяйственных взаимоотношений и др.), а также организационно-производственных особенностей отрасли позволяет системно обозначить принципиальные направления развития учета деятельности перерабатывающего предприятия АПК (таблица 3).
В диссертационной работе в целях методологического обеспечения организации и эффективного функционирования учета в структурных подразделениях и предприятия в целом определены три группы базовых принципов (организации учета, целевого назначения учета, эффективности учета) и три группы методов (организационно-учетные, организационно-функциональные, организационно-экономические), использование которых позволяет понее и детальней осуществлять учетный процесс на предприятии.
3. Обоснованы концептуальные положения развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса с акцентом на оценку деятельности центров ответственности по достижению оперативных и стратегических целей и задач предприятия.
В процессе проведенного исследования автором установлено, что большинство специалистов в области учета придерживаются мнения о том, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования информации не только имеет право на существование, но и настоятельно необходим. На обследованных перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса поставлен бухгатерский, финансовый и производственный учет. Руководители и менеджеры понимают, что в современных условиях развития конкуренции необходима действенная система управленческого учета.
Исследование и анализ состояния управленческого учета на перерабатывающих предприятиях ООО Молоко, ЗАО Вемол, ООО МаСКо показал, что слабой стороной является то, что управленческий учет находится в стадии зарождения и на практике понимается в узком смысле, приравнивается к основным аспектам функционирования учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции. Сегодня область и содержание управленческого учета все более расширяются от учета затрат и калькулирования себестоимости к производственному учету в целом, а затем и к сбору и анализу всей информации, полезной для принятия управленческих решений, в том числе производственной и финансовой, внутренней и внешней.
В связи с этим в диссертационной работе предложен концептуальный подход к развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК, исходным элементом которого является авторская методика оценки эффективности управленческого учета. Логическая схема методики, ее основные этапы и процедуры в системном виде представлены на рисунке 3.
Таблица 3 - Многокритериальная модель развития учета деятельности перерабатывающего предприятия
Критерии Производственный учет Управленческий учет Финансовый учет Бухгатерский учет
Цель учета Учет производственных затрат, контроль рентабельности производства. Обеспечивать учетной информацией менеджеров, ответственных за принятие решении, на основе анализа свершившихся событии. Предоставление данных, для финансовой отчетности предприятия, предназначенной для руководства, собственников и внешних пользователей. Обязательная отчетность по законодательству, для государственных органов, акционеров и т. д.
Обязательность ведения учета На основании внутренних положений и требований менеджмента предприятием. Необходимость ведегаи управленческого учета, решает руководство самого предприятия. Учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятш"! н организаций. Требует законодательство.
Основные объекты учета Объектом учета может выступать определенный технический или производственный процесс. Включает в себя информацию о деятельности всех подразделений предприятия. В финансовых отчетах предприятие описывается как единое целое. В бухгатерских отчетах описывается вся хозяйственная деятельность предприятия.
Формы предоставления информации Отчетность предоставляется в произвольной форме, обязательных форм не существует. Формы отчетности разрабатываются на каждом предприятии отдельно. Предоставляется внешним пользователям по формам, утвержденным Министерством финансов РФ. Определены Министерством по налогам и сборам и другими государственными фондами.
Временные рамки Определяются длительностью производственного процесса. Отражает информацию о свершившихся учетных событиях, имеющих отношение к будущему. Отражает информацию о свершивпшхся в оргашващш событиях, за определенный период времени. Отражает информацию за отчетный период.
Частота подачи документов, сроки составления Предоставление отчетности, регламентировано внутренними положениями. Определяется потребностями менеджмента предприятием. На регулярной основе, регламентировано внутренними положениями и законодательством. На регулярной основе, регламентировано законодательством, по окончании отчетного периода.
Рисунок 3 - Логическая схема методики оценки эффективности управленческого учета перерабатывающего предприятия АПК
Первой составляющей оценки эффективности управленческого учета перерабатывающего предприятия АПК является результативность финансово-хозяйственной деятельности самого предприятия, для определения которой автор в диссертационной работе опирается на разработанную профессором А.Д. Шереметом логико-методологическую схему анализа комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Вторую составляющую оценки эффективности управленческого учета в работе предложено определять в три этапа (2.3 и 4 этап методики).
Для выпонения аналитических процедур в методике используются группы абсолютных и относительных, общих и частных показателей, характеризующих состояние управленческого учета.
Проведенный анализ состояния управленческого учета на перерабатывающих предприятиях АПК позволил автору охарактеризовать его следующим образом:
слабой стороной управленческого учета перерабатывающих предприятий АПК является отсутствие системного подхода в организации внедрения учета по центрам ответственности, что препятствует применению к структурным подразделениям предприятия целевых функций и задач, которые наиболее эффективно стимулируют подразделения выпонять поставленные задачи;
при ведении учета затрат переработки в управленческом учете применяют в основном методики и рекомендации, содержащиеся в нормативных актах по традиционному бухгатерскому и финансовому учету, что не способствует достижению целей управленческому учету и затрудняет получение релевантной информации для принятия управленческих решений;
перерабатывающие предприятия АПК практически не пользуются современными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и не определяют различные показатели себестоимости для принятия управленческих решений;
отсутствует регламентация управленческого учета и основной критерий полезности информации для менеджеров предприятия, что приводит к невозможности персонифицировать ответственность за функционирование управленческого учета и назначить ответственного;
слабая информационная взаимосвязь управленческого учета с общими функциями менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК с соблюдением следующих требований и критериев: целевой функциональной направленности, релевантности, достоверности, своевременности, поноте, регулярности поступления, понятности. При действующей информационной взаимосвязи отсутствует система защиты информации составляющей коммерческую тайну;
низкий уровень автоматизации функций оперативного и стратегического управленческого учета сдерживающий своевременное обеспечение необходимой информацией менеджеров перерабатывающих предприятий АПК.
Таким образом, в диссертационной работе был сделан вывод о том, что на обследованных перерабатывающих предприятиях АПК имеется резерв повышения эффективности функционирования управленческого учета и ведущим концептуальным положением развития управленческого учета в системе менеджмента является организация учета, контроля и анализа по центрам ответственности с обоснованным выделением центров управленческих затрат, центров нормативных затрат, центров доходов, центров прибыли и центров инвестиций, обеспечивающих достижение оперативных и стратегических целей и задач перерабатывающих предприятий АПК.
В рамках обоснованного концептуального положения развития управленческого учета в системе менеджмента разработан пошаговый агоритм проведения изменений в управленческом учете перерабатывающего предприятия АПК (таблица 4).
Таблица 4 - Агоритм проведения изменений в управленческом учете перерабатывающего предприятия АПК
Наименование шага Основные задачи шага
Решение о необходимости и возможности изменений в организации и функционировании управленческого учета Анализ научно-технического уровня управленческого учета. Выявление стратегических и оперативных изменений управленческого учета.
Постановка цепей к задач изменений для развития управленческого учета Определение цели изменений, разработка задач и требований к развитию управленческого учета. Выявление ограничений и допущений для изменений управленческого учета.
Модель развития управленческого учета на предприятии Создание концепции развития управленческого учета. Разработка сценария и модели развития управленческого учета.
Организация внедрения принятых изменений стратегического и оперативного характера в управленческий учет Разработка планов, программ и проектов изменений управленческого учета. Оценка эффективности проводимых стратегических и оперативных изменений управленческого учета.
4. Разработана организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса.
Организация, функционирование и развитие управленческого учета -внутреннее дело самого перерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса. Главным и несомненным аргументом необходимости дальнейшего развития управленческого учета в системе менеджмента предприятием является экономическая среда. Развитие рыночных отношений вынуждает руководителей перерабатывающих предприятий АПК принимать обоснованные управленческие решения по самым разнообразным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них.
В основу выбора направлений развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса положены проведенные исследования на ООО Молоко, ЗАО Вемол, ООО МаСКо и личный опыт автора.
В диссертационной работе определены принципы развития управленческого
научности - реализует систему современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
адаптивности - обеспечивает приспособляемость управленческого учета к изменяющимся стратегическим целям и задачам предприятия, факторам внешней и внутренней среды, организационно-производственным особенностям переработки;
преемственности - формирует единую методическую основу проведения работ по развитию управленческого учета на разных его уровнях и разными специалистами;
компьютеризации - использует современные компьютерные и информационные технологии в управленческом учете;
мотивации - означает применение действенной системы поощрений и наказаний с учетом объективных обстоятельств функционирования и развития управленческого учета на предприятии;
безопасности - организует специальную систему защиты информации и порядок доступа к ней.
Выше названные принципы явились базой для авторской разработки организационно-экономической модели развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса ЗАО Вемол, представленной на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК
Предлагаемая на рисунке 4 модель развития управленческого учета, представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов, образующих единый, целостный, непрерывный процесс эффективного функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК.
Как известно, конечной продукцией управленческого учета является информация, необходимая для принятия целесообразных управленческих решений и контроля за их выпонением. Поэтому ключевой целью организационно-экономической модели развития управленческого учета, по мнению автора, дожна стать способность систематического повышения эффективности информационного обеспечения менеджеров (собственники, руководители, менеджеры) для принятия конкретных управленческих решений по всем видам деятельности предприятия и его структурных подразделений.
В диссертационной работе были рассмотрены наиболее важные и современные технологии, использующиеся в рамках повышения эффективности и развития управленческого учета для перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса. Для развития управленческого учета предприятиям необходимо ориентироваться в обилии традиционных и новейших методов управленческого учета. Реализация на практике модели развития управленческого учета на перерабатывающих предприятиях АПК невозможна без использования современных компьютерных и информационных технологий. Автоматизация функций управленческого учета имеет свою длительность, этапы, риски и свой эффект, она затрагивает всю систему менеджмента предприятием.
5. Предложен методический инструментарии по функционированию и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса актуализирующий роль центров ответственности основных и вспомогательных бизнес-процессов в качестве ключевого фактора развития управленческого учета.
В диссертационной работе автор относит к более прогрессивному методическому инструментарию функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса следующие методы и системы: Стандарт-кост, Директ-костинг, ЛТ-точно в срок, лABC (функциональный учет затрат), ФСА, Система сбалансированных показателей, Модель экономической добавленной стоимости, которые отвечают требованиям, предъявляемым к развитию управленческого учета.
Особое внимание автор уделил организации на перерабатывающих предприятиях АПК центров ответственности по основным и вспомогательным бизнес-процессам. В процессе исследования для перерабатывающего предприятия АПК ЗАО Вемол предлагается следующая организация и классификация центров ответственности (таблица 5).
Организация центров ответственности по бизнес-процессам, наделяет структурные подразделения правами и позволяет использовать специфические методы управления с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, оценивать результат каждого подразделения и определять вклад в общие
результаты деятельности предприятия, повышая экономическую эффективность хозяйствования. Менеджеры контролируют расходы и качество выпоняемых работ, эффективность использования трудовых, денежных и материальных ресурсов.
Таблица 5 - Классификация центров ответственности ЗАО Вемол
Тип центра ответственности Организационная структура центра ответственности Результирующие оценки деятельности центра ответственности Мотивация центра ответственности
Центры управленческих затрат Функциональные подразделения системы управления предприятием. Выпонение закрепленных функций и бюджета. Эффективность принятых управленческих решении. Вклад в конечные результаты деятельности предприятия.
Центры нормативных затрат Служба снабжения. Вспомогательные подразделения. Выпонение учета нормативных затрат. Уровень отклонений фактических затрат от нормативных. Выпонение работ по план-графику. Экономия затрат.
Центры доходов Служба сбыта. Выпонение плана продажи. Уровень отклонений фактических затрат от нормативных. Достижение планового объема дохода от продажи продукции. Экономия затрат
Центры прибыли Подразделения основного производства. Выпонение плана по номенклатуре и объему производимой продукции. Уровень отклонений фактических затрат от плановых. Выпонение плановых натуральных и стоимостных показателей производства продукции. Экономия затрат.
Центры инвестиций Подразделения технического развития производства. Выпонение инвестиционных проектов. Уровень отклонений фактических затрат от плановых. Внедрение инвестиционных проектов. Экономическая эффективность внедрения инвестиционных проектов.
При организации управленческого учета по центрам ответственности бизнес-процессов (ЦОБП) необходимо учитывать:
- в каждом ЦОБП дожны быть показатели для измерения объемов деятельности и база для распределения доходов и расходов;
- ЦОБП дожно возглавлять ответственное лицо - менеджер;
- сферу пономочий и ответственности менеджера ЦОБП;
- степень детализации учетной информации дожна быть достаточной для анализа и контроля.
В процессе функционирования управленческого учета, необходимо осуществлять обобщение информации из центров ответственности и преобразовывать ее в отчетную.
Развитие управленческого учета дожно обеспечить формирование отчетов по всем видам деятельности предприятия и его структурным подразделениям.
Об операционной деятельности: о производстве продукции, продаже продукции, запасах сырья, запасах готовой продукции, движении денежных средств, закупках, дебиторской и кредиторской задоженности.
Об инвестиционной деятельности: об основных средствах, нематериальных активах, догосрочных финансовых вложениях, планируемых капитальных вложениях, инвестиционных проектах.
Отчеты о финансовой деятельности: о краткосрочных финансовых вложениях, о привлечении заемного капитала, привлечении и обслуживании акционерного капитала, управление денежной наличностью.
В работе определена схема функционирования центров ответственности управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса ЗАО Вемол (рисунок 5).
Рисунок 5 - Схема функционирования центров ответственности управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК
Применение в схеме функционирования центров ответственности управленческого учета современных компьютерных и информационных
технологий позволит резко повысить оперативность представления информации для менеджеров системы менеджмента перерабатывающим предприятием АПК.
Таким образом, разработанные в диссертационной работе теоретические и методические положения направлены на развитие управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса. Внедрение их в практику управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий АПК будет содействовать эффективности работы, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей, более поному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг и обоснованности принимаемых управленческих решений.
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:
1. Черникова С.А. Перспективы развития интеграционных процессов в молочнопродуктовом подкомплексе Пермского края // Международный сельскохозяйственный журнал. 2009. - № 3. Ч 0,31 п.л.
2. Черннкова С.А., Веселова А.О. Рынок молока п молокопродуктов Пермского края: проблемы формирования п пути развития // Международный сельскохозяйственный журнал. 2010. - №2. - 0,36 пл. (авт. 0,2 п.л.)
3. Черникова С.А. Состояние и перспективы развития управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса // Российское предпринимательство. 2011. №2 (вып. 1). С. 59-64. - 0,4 п.л.
4. Черникова С.А., Ясырева Е.А. Интеграция в АПК: проблемы и перспективы развития // Инновационный потенциал аграрной науки - основа развития АПК: Материалы Всероссийской научно-практической конференции / науч. редкол. A.A. Белых [и др.]. - Пермь: Изд-во ФГОУ ВПО Пермская ГСХА, 2008. - 302 с. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
5. Черникова С.А. Молочная промышленность Пермского края: проблемы и пути их решения // Инновационный потенциал аграрной науки - основа развития АПК: Материалы Всероссийской научно-практической конференции / науч. редкол. A.A. Белых [и др.]. - Пермь: Изд-во ФГОУ ВПО Пермская ГСХА, 2008. - 302 с. -- 0,45 п.л.
б.Черникова С.А. Механизмы создания и преимущества интеграционного формирования // Современный менеджмент: мотивационный комплекс Ч маркетинговое управление Ч система контроля - инфокоммуникационное обеспечение процессов и систем менеджмента, всероссийской научно-практической конференции: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Вогоград - М.: ООО Глобус, 2009. - 260с. - 0,5 п.л.
7. Черникова С.А. Возможности формирования молочнопродуктового кластера в Пермском крае // Инновационный потенциал аграрной науки - основа развития АПК: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Ч Чебоксары, 2010. - 0,36 п.л.
8. Черникова С. А., Порвадов М.Г. Особенности формирования организационно-экономического механизма агропромышленного кластера // Молодой ученый. - 2010. - №8. Т. 2. - С. 42-44. - 0,36 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
9Лерникова С.А. Проблемы развития управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса Пермского края // Проблемы комплексной реализации градостроительной деятельности, требований земельного, лесного и водного законодательства в территориальном планировании: Сборник научных трудов / Пермский филиал Института экономики УрО РАН / Под. ред. проф. А.Н. Пыткина. - Пермь: ООО Полиграф Сити, 2010. - Выпуск IX. - 293с. -0,45 ti.ii.
Ю.Черникова С.А., Гасанов A.C. Состояние развития управленческого учета на предприятиях // Проблемы комплексной реализации градостроительной деятельности, требований земельного, лесного и водного законодательства в территориальном планировании: Сборник научных трудов / Пермский филиал Института экономики УрО РАН / Под. ред. проф. А.Н. Пыткина - Пермь: ООО Полиграф Сити, 2010. - Выпуск IX. - 293с. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 пл.)
11. Черникова С.А. Факторы и особенности, влияющие на эффективность организации управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса // Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе: Материалы Четвертой Международной ежегодной научно-практической конференции преподавателей. 28-29 октября 2010 г. / Под ред. Е.В. Поносовой -Пермь: AHO ВПО Пермский институт экономики и финансов, 2010. Ч 0,4 пл.
12. Черникова С.А. О необходимости организации управленческого учета на предприятиях // Совершенствование стратегического управления корпоративными образованиями и региональная промышленная политика перехода к новой инновационной экономике: Материалы Международной научно-практической конференции. 11 ноября 2010г. / Институт экономики УрО РАН. - Екатеринбург, 2010-0,45 пл.
13. Черникова С.А. Состояние и перспективы развития управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса Пермского края // Экономико-правовые, социально-политические и культурно-исторические аспекты развития регионов: Материалы Международной научно-практической конференции / филиал УрГЭУ г.Березники, 2011 - 0,5 п.л.
Подписано в печать 04.04.2011 г. Формат 60x84 1/16. Бумага писчая. П.л. 1,0 Тираж 100 экз. Заказ № 226
ООО Полиграф Сити г. Пермь, ул. Ленина, 66, оф.222
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Черникова, Светлана Александровна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретико-методологические положения организации управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса.
1.1 Роль и значение учетной информации в системе менеджмента предприятиями АПК.
1.2 Принципы и методы управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса.
1.3 Теоретические аспекты становления и развития управленческого учета в современных условиях.
Глава 2. Особенности организации управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
2.1 Организационные и- производственные особенности перерабатывающих предприятий АПК, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента.
2.2 Современный уровень организации управленческого учета на перерабатывающих предприятиях АПК.
2.3 Модели учета затрат и калькуляции себестоимости продукции на предприятиях агропромышленного АПК.
Глава 3. Организация управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
3.1 Концепция развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК.
3.2 Организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК.
3.3 Методический инструментарий по функционированию и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями АПК.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса"
Актуальность темы исследования. Для предприятий агропромышленного комплекса обеспечение стабильной и рентабельной работы в условиях расширения и углубления рыночных отношений в России имеет важное значение. Средством достижения эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК является реализация комплекса мероприятий направленных на улучшение менеджмента, повышение результативности сельскохозяйственного производства, рост производительности труда, автоматизацию информационного обеспечения принятия управленческих решений. Трудно переоценить значение учетной информации для принятия принципиально 4 новых и оптимальных управленческих решений по стратегическому и оперативному менеджменту предприятиями агропромышленного комплекса.
Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров в учетной информации для разработки и принятия управленческих решений, является управленческий учет. Информация, формируемая в системе управленческого учета, представляет все особенности и условия работы предприятия, она в системном аспекте раскрывает экономические, производственные, социальные, экологические возможности предприятия, сложившиеся внутрипроизводственные взаимосвязи и отношения, используемые материально-технические и трудовые ресурсы, а также финансовый потенциал предприятия.
Недооценка роли управленческого учета приводит к неэффективному использованию материальных, трудовых, интелектуальных, организационных, информационных и финансовых ресурсов предприятия, неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости продукции и снижает ее конкурентоспособность. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса показал, что немногие из них имеют развитую систему управленческого учета, позволяющую обеспечить потребность менеджеров предприятия в необходимой информации. Отсутствие системных научных исследований и обобщенного* опыта в области повышениям эффективности организации и функционирования управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса приводит к потерям и снижению результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Поэтому необходимо в рамках системы менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса формирование специального информационно-управленческого контура Ч функциональной подсистемы управленческого учета, что в условиях изменяющейся рыночной среды обретает особую актуальность и является одной из приоритетных задач менеджмента. Недостаточная теоретическая и практическая разработанность данной проблемы предопределила выбор темы и основных направлений диссертационной работы.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК по научным направлениям:
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами1- АПК и сельское хозяйство): 1.2.38. Эффективность функционирования отраслей и предприятий АПК; 1.2.41. Планирование и управление агропромышленным комплексом, предприятиями и отраслями АПК.
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Степень разработанности проблемы. Изучение проблемы формирования управленческого учета в системе менеджмента предприятиями различных отраслей экономики, нашли отражение в работах отечественных и зарубежных специалистов. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить Дж.Арнольда, К.Друри,
М.Карренбауэра, Р.Мюлендорфа, Б.Нидза, Ж.Ришара, Дж.Ростера, Ч.Хорнгрена; Т.Хоупа, Р.Энтони и др.
В числе российских специалистов, ведут активную работу и* занимаются исследованиями в области управленческого учета такие ученые как: И.В.'Аверчев, Р:А.Аборов, П.С.Безруких, М.В.Бахрушина, Т.В.Зырянова, В.Б.Ивашкевич^ Т.П.Карпова, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А'.Н.Пыткин, В.И.Ткач, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др:
Общие аспекты методологии и организации учетных систем нашли отражение в трудах: Н.М.Блаженковой, М.М.Каверина, В.Э.Керимова, А.Ф.Крюкова, Е.Н.Лавренчук, Ю.А.Мишина, В.Д.Новодворского, О.П.Осипенковой, Н.Б.Полыгалиной.
Подходы, принципы и методы использования информации управленческого учета представлены в работах специалистов в области управленческого анализа: М.И.Баканова, С.А.Бороненковой, В.В.Ковалева, Ф.Б.Риполь-Сарагоси, Р:Ю.Симионова, М.Л.Слуцкина, Н.Г.Чумаченко и др.
Объектом исследования явились перерабатывающие предприятия агропромышленного комплекса, расположенные на территории Пермского края.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе организации, функционирования и совершенствования управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса.
Цель диссертационной работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по развитию управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса. Поставленная цель потребовала решения ряда взаимосвязанных задач, а именно:
- уточнить роль и значение учетной информации в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- определить организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента;
- обосновать концептуальные положения развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- разработать модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- предложить методический инструментарий функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды и разработки отечественных и зарубежных специалистов по управленческому учету в разных отраслях экономики, внутренние методические материалы и стандарты, используемые на предприятиях агропромышленного комплекса, теоретические и практические рекомендации научных конференций и семинаров по теме исследования.
Основные методы исследования. В диссертационной работе использованы общенаучные методы менеджмента, производственного и управленческого учета, экономического анализа, стратегического и оперативного управления, информационного обеспечения управленческих решений. Для решения некоторых задач применялись методы экономико-математического моделирования и статистики.
Информационной базой диссертационной работы послужили фактические материалы, характеризующие различные аспекты управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса, данные органов статистики. В диссертации нашли отражение результаты научно-исследовательских работ, выпоненных автором и при его участии.
Научная новизна? результатов диссертационной работы заключается в разработке и обосновании комплекса мероприятий по анализу организации и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями, агропромышленного комплекса. В процессе- исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
- уточнено понятие лучетной^ информации ее роль и значение в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса;
- определены основные организационные и производственные особенности перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, влияющие на организацию и функционирование учета системы менеджмента;
- обоснованы концептуальные положения развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса с акцентом на оценку деятельности центров ответственности по достижению оперативных и стратегических целей и задач предприятия;
- разработана организационно-экономическая модель развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса;
- предложен методический инструментарий по функционированию и развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного- комплекса актуализирующий роль центров ответственности основных и вспомогательных бизнес-процессов в качестве ключевого фактора развития управленческого учета.
Практическая значимость диссертационной работы определяется возможностью использования ее научных и практических результатов для решения актуальных задач совершенствования управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса. Применяя предложенные модели и методики как основополагающие инструменты управленческого учета, перерабатывающие предприятия агропромышленного комплекса, могут получить не только комплексный подход к формированию учетной информации по центрам ответственности основных бизнес-процессов, но и повысить оперативность управленческих решений по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятий АПК. А это может быть главным стимулом к реализации преимуществ управленческого учета и способствовать модернизации системы менеджмента в целом.
Материалы исследования могут быть использованы в качестве методических рекомендаций по проведению лекционно-практических занятий по программам высшего и допонительного профессионального образования.
Апробация работы. Сформулированные в диссертационной работе основные научные положения, выводы и рекомендации докладывались на теоретических семинарах и конференциях в Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук (г.Екатеринбург, 2009 - 2010 г.г.)
Теоретические и методологические результаты исследования отражены в научных разработках Пермского филиала Института экономики УрО РАН, в том числе по научному направлению: Теория и методология управления предприятием, отраслью в конкурентной среде, по теме: Разработка организационно-экономической модели эффективного управления предприятием, отраслью в конкурентной среде.
Научно-прикладные результаты диссертационной работы были апробированы и внедрены в практику организации и совершенствования управленческого учета на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса ЗАО Вемол, ООО МаСКо.
Отдельные положения диссертационной работы апробированы в процессе преподавания дисциплин Менеджмент, Управленческий учет в AHO ВПО Пермский институт экономики и финансов.
Публикации. Результаты научных исследований нашли отражение в 13 научных публикациях, общим объемом 5,34 п.л. (личный вклад автора 4,62 пл.).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Содержит 149 страниц основного текста, включает 22 рисунка, 21 таблицу, приложения и список литературы из 152 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Черникова, Светлана Александровна
Результаты исследования являются основными исходными данными для разработки стратегии развития управленческого учета, а также мероприятий по юз развитию управленческого учета перерабатывающего предприятия;АПК. ,
Вторую составляющую оценки эффективности управленческого учета в работе предложено определять в три этапа (2, 3 и 4 этап методики).
Первый этап (второй? этап методики) - анализ организационно-функциональных аспектов управленческого учета - это предварительный обзор обобщающих показателей, состоит из анализа, организационной структуры управленческого учета, позволяющего сделать вывод о необходимости развития: управленческого учета; анализа кадрового обеспечения управленческого учета и выявления потребности в специалистах; исследования взаимосвязи стратегического и оперативного управленческого учета; анализа учетов видов деятельности предприятия.
Второй этап (третий этап методики) Ч исследование научно-технического уровня управленческого учета - это углубленный: анализ всех показателей и их взаимосвязи, состоит из анализа технического обеспечения управленческого учета (необходимость в оргтехнике, программном обеспечении и т.д.); исследования принципов и методов, управленческого учета; исследования взаимосвязи управленческого учета с системой менеджмента предприятием; анализа оперативности информационных потоков управленческого учета. Третий этап (4 этап методики) - обобщающая оценка эффективности управленческого учета, по итогам глубокого анализа всех показателей и всех сторон хозяйственной деятельности дается, обобщающая оценка эффективности управленческого учета, включает в себя оценку эффективности фактического состояния управленческого учета, принятие решения о необходимости реорганизации управленческого учета и разработки мероприятий по развитию управленческого учета перерабатывающего предприятия АПК.
Взаимосвязи между блоками логической схемы раскрывают механизм формирования показателей и последовательность их анализа. Знание этого механизма и взаимосвязей позволяет моделировать факторные анализы и оценки влияния показателей друг на друга и на обобщающую оценку эффективности управленческого учета.
Для выпонения аналитических процедур в методике используются группы абсолютных и относительных, общих ил частных показателей, характеризующих состояние управленческого,учета.
Для проведения анализа управленческого учета используются не только данные отчетности, но и данные первичных документов по учету, движению и использованию основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, выпуску продукции и т.д., в разрезе различных подразделений предприятия агропромышленного комплекса. К числу сводных отчетов управленческого учета, относятся отчеты подразделений о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, заработной плате, использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и т.д.
Важнейшим инструментом управленческого учета являются современные информационные технологии и в частности комплексная информационная система управления предприятием. Предприятию, занимающему большую территорию и осуществляющему разнообразные бизнес-процессы, подобная система может помочь в достижении "прозрачности" и управляемости финансовыми и товарными потоками и стать одним из мощнейших рычагов в реализации стратегических замыслов.
Правильная постановка на предприятии управленческого учета позволяет организовать ежедневное комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, а так же ликвидировать дублирование информации. Управленческий учет позволяет более эффективно использовать имеющиеся ресурсы предприятия, что в конечном итоге существенно повышает эффективность управления.
Проблемой развития управленческого учета на предприятиях агропромышленного комплекса, является дефицит квалифицированных и опытных кадров, в том числе и специалистов по управленческому учету, а также отсутствие стандартизации и методологической базы составления и ведения управленческой отчетности. Проблема подготовки и найма специалистов по управленческому учету, для предприятий агропромышленного
105 комплекса, является приоритетной, при организации управленческого учета. Целесообразным при этом является: анализ кадрового потенциала, переподготовка и> обучение уже имеющихся на предприятии кадров.
Анализ кадрового потенциала/ позволяет эффективно подготовиться к организации и развитию, управленческого'учета в системе*менеджмента предприятием, правильно определить возможные методы мотивации (материальной, моральной, властной, принудительной) персонала, поскольку именно колектив принимает в ней непосредственное участие.
Приведены основные показатели и цели оценки персонала предприятия в таблице 18.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современные рыночные условия; требуют развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями! агропромышленного комплекса, для обеспечения*стабильной,лэффективнойи рентабельной деятельности.
Недостаток новых технологий, современного оборудования, финансовых ресурсов, отсутствие эффективного механизма развития управленческого учета, большой износ основных средств, низкий уровень знаний работающего персонала, в значительной степени затрудняет процесс реформирования аграрного сектора России.
Особое место в агропромышленном комплексе занимают предприятия переработки сельскохозяйственной продукции.
Перерабатывающие предприятия, являясь промежуточным звеном в продовольственной цепочке, в большей степени испытывают негативное влияние проблем, возникших как у сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и у предприятий торговли, вследствие не эффективной организации управленческого учета в системе менеджмента предприятий АПК.
Перерабатывающие предприятия АПК используют разнообразные виды сельскохозяйственного сырья, зависящего от специфических особенностей, сельского хозяйства (овощи, молоко, скот, яйца и, другие), а именно: имеют небольшой срок хранения, малую транспортабельность, высокую биологическую ценность продукта, необходимость немедленной переработки произведенного сырья, а также соблюдения высоких санитарных стандартов, вынуждают менеджеров предприятия оперативно принимать управленческие решения по доведению готового ^ продукта от сельскохозяйственного товаропроизводителя до конечного потребителя.
Средством эффективной организации работы агропромышленных предприятий является внедрение комплекса мероприятий направленных на развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса на основе учетной информации, позволяющей принимать; оптимальные управленческие решения* по оперативному и стратегическому менеджменту предприятиями агропромышленного комплекса.
Вместе с тем без достоверной, оперативной и поной информации невозможно принятие правильного5 управленческого решения в производственной деятельности перерабатывающих предприятий-: АПК, позволяющей получать максимальную экономическую эффективность. Как известно, категория "эффективность" в широком понимании означает результативность. Например, в животноводстве эффект от новых пород скота, кормовых рационов и т.д., в перерабатывающих отраслях АПК - от переработки сельскохозяйственной продукции, выбора рынка сбыта и т.д.
Основной критерий, экономической эффективности в различных отраслях народного хозяйства конкретизируется. В агропромышленном комплексе - это увеличение производства чистой продукции (валового дохода) при наименьших затратах живого и овеществленного труда. Следовательно^ с точки зрения народнохозяйственного критерия^ экономическая эффективность агропромышленного комплекса проявляется при увеличении производства продовольствия в необходимом ассортименте и качестве в. расчете на душу населения, при росте производительности труда и снижении издержек производства на каждую единицу продукции.
При этом, особо надо отметить, что показатели эффективности звеньев агропромышленного комплекса неразрывно связаны между собой. Экономическая эффективность, например, молочного подкомплекса зависит от эффективной работы, как производителей молока, так и от переработки и реализации продукции. Взаимодействие между звеньями молочного подкомплекса постоянно усложняется, усиливается их взаимное влияние на конечные результаты. Поэтому, для достижения экономического' эффекта в молочном подкомплексе необходима четкая связь между всеми звеньями производства, которая обеспечивается за счет развития управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса.
В' диссертационной работе подчеркивается, что информация для менеджмента перерабатывающим предприятием АПК представляет собой один из основных, решающих факторов, который определяет развитие производственной деятельности не только > структурных подразделений; но и предприятия в целом.
Оперативность принимаемых управленческих решений обеспечивается за счет своевременного предоставления менеджерам учетной' информации о работе предприятия и его подразделений.
Важной задачей управленческого учета является сбор, обобщение и передача учетной информации, необходимой и полезной при принятии менеджерами своевременных и качественных управленческих решений. Одно из множества определений менеджмента как раз и формулируется как сбор информации, разработка решений и организация их выпонения, что подчеркивает высокую значимость решений в управленческой деятельности.
Особо необходимо сказать о значении и роли учетного процесса в подготовке релевантной учетной информации для принятия и реализации управленческих решений менеджерами любогол иерархического уровня предприятий АПК. Учетный процесс дожен обеспечить определенную последовательность осуществления учетных работ: выявление, измерение и первичная регистрация учетных событий; обработка первичной информации; получение учетных данных с необходимой детализацией и группировкой с одновременной проверкой правильности этих данных.
Анализ существующих учетных процессов и составляющих их учетных элементов во всех сферах деятельности агропромышленного предприятия выдвинул необходимость разработки классификации учетных событий. Учетные события, как правило, имеют документальное отражение, которое увязано с методом признания и системой оценки. Выраженная таким образом количественная составляющая учитывающего события является индикатором для целей- выпонения контрольных и контролируемых показателей деятельности агропромышленного предприятия.
Структура; классификации, учетных событий призвана их упорядочить и оптимизировать внутренние аналитические процессы управленческого учета в; системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса. Х
В конечном итоге в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса мы имеем две сферы контроля^ учетных событий, имеющих входящее и лисходящее направление по отношению к производству.
В зависимости от временного интервала учитывающие события имеют краткосрочный и догосрочный характер. Само по себе осуществление последовательных учетных работ, а. именно получение учетных данных с необходимой детализацией и группировкой с одновременной проверкой/ правильности этих данных, представляет собой одну из основных функций менеджмента Ч контроль.
При реализации функций контроля следует добавить, что ко всем участникам применима группировка по типу: дожен осуществлять и может осуществлять. Речь идет не о дублировании функций., а об использовании знаний специалистов Ч участников системы менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса для всесторонней оценки или контрольного сопровождения процессов учетных событий по центрам ответственности бизнес-процессов (ЦОБП).
Многообразие различных подходов и определений учетной информации показывают на сложность выработки единого методологического подхода к исследованию организации и функционированию учетной информации на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса. Существующий практический опыт недостаточно обобщен и требует дальнейших исследований и рекомендаций по повышению: качества .учетной информации, в том числе по ее своевременности, достоверности, достаточности, надежности.
Учитывая, многогранность учетной информации и ее влияние, на эффективность принимаемых управленческих решений менеджерами перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса, в диссертационной работе лучетная информация определена как информация, содержащая количественные значения свершенных учетных событий финансово-хозяйственной деятельности перерабатывающих предприятий АПК, полученная за счет оперативного выпонения процедур регистрации, измерения и представления, а также преобразования учетных данных в процессе арифметической обработки в текущем планово-отчетном периоде для обеспечения анализа и принятия управленческих решений.
Данное определение отражает, в первую очередь, то, что учетная информация, обладая атрибутивными (дискретность, непрерывность) и прагматическими свойствами (достоверность, понота, адекватность) количественно и качественно характеризует отдельные фактические данные свершившихся учетных событий в деятельности предприятия.
Во вторую очередь, является эффективным организационно-экономическим инструментом функции учета системы менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса, позволяющая организовывать управленческий учет в реальном времени, в зависимости от данного критерия значимость учетной информации возрастает.
Функциональное содержание и роль учетной информации, объективно позволяют ей занимать центральное место в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса.
В управленческом учете используются все элементы и методы финансового учета, такие как: счета и двойная запись, документация и инвентаризация, балансовое обобщение и отчетность, оценка и калькуляция. Кроме того, в управленческом учете широко применяются методы экономического анализа, статистические, экономико-математические и т.п. За рамки традиционных представлений, управленческий учет, вывела система показателей Balanced Scorecards (BSC).
Очень популярной управленческой технологией становится бюджетирование. В свете современных потребностей бюджет дожен быть стратегическим, т.е. ориентированным на источники финансирования и распределения ресурсов для реализации стратегии.
В связи- с этим появились новые методы и инструменты: калькуляция по операциям, по стадиям жизненного цикла товара, целевая' калькуляция и другие.
Именно, управленческий учет является связующим звеном, между налоговым, бухгатерским, финансовым и другими видами учета. Получение необходимой учетной информации возможно при комплексном подходе к использованию методов рассматриваемых видов учета, которые и создают учетную систему предприятия.
Жесткая конкуренция заставляет совершенствовать систему менеджмента предприятиями, что вызывает необходимость использования современных концепций управленческого учета, наиболее эффективных для той или иной сферы деятельности.
Проанализировав основные методы учета затрат и управленческие технологии, можно сделать вывод, что особую актуальность на настоящий момент приобретают методики, способствующие:
- более точному учету и распределению затрат;
- стратегическому управлению затратами;
- повышению качества технологических процессов.
Современные концепции управленческого учета корректируют недостатки традиционных моделей.
Соблюдение в процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных принципа преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат - больше значения в решении поставленной перед менеджером цели). При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и допоняется бухгатерскими данными. В свою очередь данные финансового учета
142 детализируются, допоняются информацией, поступающей из управленческого учёта. Рассматриваемый принцип называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой5 деятельности без* повторной фиксации, регистрации или расчетов.
Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономичную систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выпоняет свои функции.
Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учета показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия. Полученная не учетная информация, расширяет границы сбора, обработки и использования информации для принятия решений. Таким образом, увеличивается зона охвата всеми видами учета производственных операций и взаимоотношений структурных подразделений перерабатывающего предприятия АПК.
Через систему поноценной учетной информации, в режиме реального времени, будет создаваться эффективная система управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса.
Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего колектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирование и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.
Система управленческого учета дожна отвечать принципам поноты, достоверности и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, дожны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать допонительной- аналитической^ обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших- до высших уровней у правления) ^ процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.
Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия также важен для построения системы управленческого учёта. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже.
Учет ключевых факторов внешней среды (учет и анализ покупателей, конкурентов, поставщиков, рынков, технологий и др.) и внутренней среды (учет и анализ инновационной политики, качества продукции, конкурентоспособности, хозяйственных взаимоотношений и др.), а следовательно, организационно-производственных особенностей отрасли позволяет системно обозначить принципиальные направления' развития учета деятельности перерабатывающего предприятия агропромышленного комплекса.
Рост конкуренции, изменение внешней среды, необходимость увеличения ассортимента производимой продукции, привели к тому, что у перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса возникла потребность, обратить свое внимание на управлении затратами, разработку и внедрение информационных систем управленческого учета, которые позволят лучше понимать и осуществлять контроль затрат.
Сегодня область и содержание управленческого учета все более расширяются от учета затрат и калькулирования себестоимости к производственному учету в целом, а затем и к сбору и анализу всей информации, полезной для принятия управленческих решений, в том числе производственной и финансовой, внутренней и внешней.
В связи с этим в диссертационной работе предложен концептуальный подход к развитию управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК, исходным элементом которого является авторская методика оценки эффективности управленческого учета.
Взаимосвязи, между блоками логической схемы раскрывают механизм формирования* показателей и последовательность их анализа. Знание этого механизма и взаимосвязей позволяет моделировать факторные анализы и оценки влияния показателей друг на друга и на обобщающую оценку эффективности управленческого учета.
Для выпонения аналитических процедур в методике используются группы абсолютных и относительных, общих и частных показателей, характеризующих состояние управленческого учета.
Важнейшим инструментом управленческого учета являются современные информационные технологии и в частности комплексная информационная система управления предприятием. Предприятию, занимающему большую территорию и осуществляющему разнообразные бизнес-процессы, подобная система может помочь в достижении "прозрачности" и управляемости финансовыми и товарными потоками и стать одним из мощнейших рычагов в реализации стратегических замыслов.
В' настоящее время вопросы организации управленческого учета, на предприятиях агропромышленного комплекса, приобретают особую актуальность в связи с развитием рыночных отношений и переходом на международные стандарты отчетности IAS (International Accounting Standards -международные стандарты бухучета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухучета, действующие в США).
Проведенный анализ состояния управленческого учета на перерабатывающих предприятиях АПК позволил охарактеризовать его. В диссертационной работе был сделан вывод о том, что на обследованных перерабатывающих предприятиях АПК имеется резерв повышения эффективности функционирования управленческого учета и ведущим
145 концептуальным положением развития управленческого учета в системе менеджмента является организация учета, контроля и анализа по центрам ответственности с обоснованным выделением центров управленческих затрат, центров нормативных затрат, центров доходов, центров прибыли и центров инвестиций, обеспечивающих достижение оперативных и стратегических целей и задач перерабатывающих предприятий АПК.
В рамках обоснованного концептуального* положения развития управленческого учета в системе менеджмента разработан пошаговый агоритм проведения изменений в управленческом учете перерабатывающего предприятия АПК.
Главным и несомненным аргументом необходимости дальнейшего развития управленческого учета в системе менеджмента предприятием является экономическая среда. Развитие рыночных отношений вынуждает руководителей перерабатывающих предприятий АПК принимать обоснованные управленческие решения по самым разнообразным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них.
В основу выбора направлений развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса положены проведенные исследования на ООО Молоко, ЗАО Вемол, ООО МаСКо и личный опыт автора.
В диссертационной работе определены принципы развития управленческого учета, которые явились базой для авторской разработки организационно-экономической модели развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса ЗАО Вемол.
Предлагаемая модель развития управленческого учета, представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов, образующих единый, целостный, непрерывный процесс эффективного функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающим предприятием АПК.
Как известно, конечной продукцией управленческого учета является информация, необходимая для принятия целесообразных управленческих решений и контроля за- их. выпонением. Поэтому ключевой целью* организационно-экономической модели развития управленческого учета, дожна стать способность систематического повышения эффективности информационного обеспечения менеджеров (собственники, руководители, менеджеры) для принятия конкретных управленческих решений по всем видам деятельности предприятия'и его структурных подразделений.
В диссертационной работе были рассмотрены наиболее важные и современные технологии, использующиеся в рамках повышения эффективности и развития управленческого учета для перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса. Для развития управленческого учета предприятиям необходимо ориентироваться в обилии традиционных и новейших методов управленческого' учета. Реализация на практике модели развития управленческого учета на перерабатывающих предприятиях АПК невозможна без использования современных компьютерных и информационных технологий. Автоматизация функций управленческого учета имеет свою длительность, этапы, риски и свой эффект, она затрагивает всю систему менеджмента предприятием.
Рынок автоматизированных систем управления достаточно разнообразен. На нем присутствуют, как российские, достаточно распространенные: л1С: Предприятие, БЭСТ, Галактика, Парус и др., так и западные продукты, менее известные на российском рынке.
Внедрение 1Т-технологий можно считать успешным, если они позволяют получать выгоду, а именно, оптимизируют работу служб, позволяют выпонять работу быстрее, повышают качество информационных процессов.
Но сам по себе программный продукт, внедряемый на перерабатывающем предприятии АПК, не может решить проблему
147 управленческого учета. Это только инструмент, его необходимо рационально и грамотно использовать, а для этого нужны специалисты по учету, бухгатера, экономисты и квалифицированные менеджеры всех уровней' системы менеджмента предприятием.
В диссертационной работе к более прогрессивному методическому инструментарию функционирования и развития управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса были отнесены следующие методы и системы: лAbsorption costing, лDirect Costing, лMRP, лSCM, лERP, ЛТ-точно в срок, лABC (функциональный учет затрат), ФСА, Стандарт-кост, Система сбалансированных показателей, Модель экономической добавленной стоимости, которые отвечают требованиям, предъявляемым к развитию управленческого учета.
Особое внимание в диссертационной работе уделено организации на перерабатывающих предприятиях АПК центров ответственности по основным и вспомогательным бизнес-процессам.
Организация центров ответственности по бизнес-процессам, наделяет структурные подразделения правами и позволяет использовать специфические методы управления с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, оценивать результат каждого подразделения и определять вклад в общие результаты деятельности предприятия, повышая экономическую эффективность хозяйствования. Менеджеры контролируют расходы, и качество выпоняемых работ, эффективность использования трудовых, денежных и материальных ресурсов.
Основной целью подразделения управленческого учета является, построение вертикали управленческого учета, в системе менеджмента предприятием агропромышленного комплекса, с центрами ответственности по основным бизнес-процессам, на основе которых, будет производиться трансформация учетной информации в отчетную, в режиме реального времени.
Развитие управленческого учета дожно обеспечить формирование отчетов по всем видам деятельности предприятия и его структурным подразделениям.
В диссертационной работе определена схема функционирования центров ответственности управленческого учета в системе менеджмента
148 перерабатывающим предприятием агропромышленного комплекса ЗАО Вемол.
Применение в>, схеме1 функционирования центров', ответственности управленческого^ учета современных компьютерных; и информационных технологий: позволит резко: повысить оперативность; представления информации для? менеджеров системы менеджмента перерабатывающим предприятием АПК.
Практика1 показывает, что после развития управленческого учета в системе менеджмента, предприятие получает ниже перечисленные эффекты:
1. Увеличение прибыли предприятия.
2. Увеличение прибыли как следствие изменения: " политики ценообразования.
3. Сфокусированная система мотивации сотрудников отдела сбыта:
4. Снижение производственной себестоимости.
5. Снижение производственной себестоимости за; счет пересмотра нормативов и технологических карт.
6. Изменения в структуре запасов готовой продукции-и материалов;,
7. Структурные изменения, в системе менеджмента предприятием?АПК.
8. Оптимизации кредитного портфеля.
9. Повышение инвестиционной привлекательности.
Таким образом; разработанные в диссертационной? работе теоретические и методические положения направлены на развитие управленческого учета в системе менеджмента перерабатывающими предприятиями агропромышленного комплекса. Внедрение: их в практику управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий АПК будет содействовать эффективности работы, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей, более поному выявлению и использованию резервов: снижения себестоимости; продукции, работ, услуг и обоснованности принимаемых управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Черникова, Светлана Александровна, Ижевск
1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. - М.: Вершина, 2008.
2. Аборов P.A. Аудит в, организациях, промышленности, торговли и АПК: учеб.пособие по специальности Бухгат. учет, анализ и аудит/Р.А.Аборов. 3-е изд; перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2004. -463 с.
3. Аникин Б. А. Логистика: 3-е изд.; перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005368 с. - (Высшее образование).
4. Ансофф И. Стратегическое управление: Пер. с англ. М.: Экономика, 2007. -519 с.
5. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
6. Арасланов Н.Г., Бикбулатов З.Г. Экономическая эффективность производства и хозяйственный риск в агросфере. Уфа. 1996 г., с.4.
7. Артеменко В.Г., Белендер М.В. Финансовый.анализ. М., 1999.
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Изд.4-е М .: Финансы и статистика, 2003 . - 416 с.
9. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан P.C., Янг М.С. Управленческий учет, 3-е изд.: Пер. с англ. Ч М.: Изд. дом Вильяме, 2007.
10. Блаженкова Н.М. Формирование подсистемы стратегического управленческого учета на промышленном предприятии / Диссертация. -Ижевск, 2004. 159 с.
11. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия: Концептуальный подход, теория и практика: диссертация . доктора экономических наук : 08.00.12.: Ростов-на-Дону, 2001. 427 с.
12. Богатко А.Н. Стратегический учет в коммерческих организациях / Диссертация. М. - 2004. - 200 с.
13. Богатырева O.B. Реализация стратегического подхода к финансовому , оздоровлению кризисных предприятий вховременной экономике России /
14. О.В. Богатырева// Экономический анализ. 2008. - №19. - с. 56-63.
15. Большая Российская энциклопедия бухгатера./ Под ред. Г.Ю. ' Касьяновой. 2-е изд. - М:: Информ. центр. XXI века, 2001 - Кн. 2 - 478 с.
16. Боумэн К^ Основы стратегического менеджмента. М.: Банки и биржи, 2007 г. - 177 с.
17. Бриттон Э., Ветерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под. Ред. Проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.
18. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к положению о составе затрат. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 268 с.
19. Бугалаева А., Чонаева Г.В. Формирование механизма антикризисного регулирования в российской экономике. 2005. №6. с. 28-33.
20. Бухгатерский учет и налогообложение прибыли. Сб. нормат. метод. Мат-лов. Росдеств. вып. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербур. гос. ун-та эк-ки и финансов, 2000. - 248 с.
21. Бухгатерский учет на зарубежных предприятиях: Учеб. Пособие 3-е изд., перераб. и, доп. М.: Изд-во Рос. Университета др. народов, 1997. -155с.
22. Быкадоров B.JL, Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практ. пособие М.: ПРИОР, 2000.
23. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №18.
24. Васькин Ф.И., Свободина М.В., Дятлова А.Ф. Новый этап российской системы бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - №3. - с. 39.
25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Ч М.: Омега-JI, 2007.
26. Вебер, М. Избранные произведения / М. Вебер. М.: Просвещение, 1990. - 645 с.
27. Вещунова H.JL, Фомина1 Л:Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕРДА, 2000: - 640с.
28. Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. - 257 с.
29. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Гардарика, 2006. - 296 с.
30. Внедрение сбалансированной системы показателей / Horvath & Partners; Пер. с нем. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 478 с.
31. Вокова О.Н. Управленческий учет: учебник. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 472 с.
32. Волошин Д.А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод // Аудиторские ведомости. 2004. - №12. - с. 1012.
33. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие для вузов /Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. М.: Проспект, 2006. 243 с.
34. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №17.
35. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. М., 1993.
36. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. -М.: Техника управления, 1930. 300 с.
37. Герасимов Е., Русин А. Система сбалансированных показателей как инструмент реализации стратегии // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007. - №17. - с. 23-27.
38. Гонова О.В. Сравнительный анализ методик мониторинга финансового состояния предприятий АПК / О.В. Гонова, JI.A. Пиликина // Экономический анализ. 2008. - №7. - с. 45-55.
39. Гульпенко К.В., Басангов А.Г. Бухгатерский учет обязательств перед бюджетом коммерческих организаций. СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2008.
40. Гусманов У.Г. Концепция основных направлений развития АПК РБ на период до 2005 г. / Исп. раб. Гусманов У.Г., Губайдулин М.С. Уфа: 1997. с. 17-18.
41. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации: с учетом нового плана счетов. / И.Л. Давидовская. М.: МЦФЭР, 2001. - 270 с. (Приложение к журналу Консультант, №4)
42. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций./ Пер. с англ. Вышинской Е.В., Пипейкина В.П.; науч. ред. Рысина В.Н. -Ярославль, Елень, 1993 г.
43. Дейле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001. -336с.
44. Добрынин В.А. Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в условиях перехода к рыночным отношениям. Лекции. М.: Изд-во МСХА, 1994, с. 30.
45. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. Пер. с англ.: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 1071 с.
46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
47. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
48. Дункан Джек У. Основополагающие идеи в менеджменте. Уроки основоположников менеджмента и управленческой практики / Пер. с англ.- М.: Дело, 2004. 395 с.
49. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета/ И.А. Дымова. М.: Главбух, 2000. - 153 с.
50. Евстропов M.B. Оценка эффективности моделей прогнозирования банкротства предприятий / М.В. Евстропов // Экономический анализ. -2008. №13; с. 58-62.
51. Егорова О.В. Стратегическое управление: Научная работа / РХТУ им: Д.И. Менделеева, Новомосковский ин-т. Новомосковск, 2000. 145 с.
52. Ефремова A.B. Виды учета: налоговый, управленческий // Международный бухгатерский учет. 1999. - №6.
53. Иванова В.Г. Формирование стратегического управленческого учета сбалансированных показателей хозяйственной деятельности промышленных предприятий : дис. . кандидата экономических наук : 08.00.12: Орел. 2008. - 183 с.
54. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. -2000. №5. - с. 56-59
55. Исаева Н.С., Валеева Ю.С. Методология оценки конкурентоспособного потенциала промышленного предприятия // Экономический анализ: теория и практика, 2006. № 21 (78). - с. 59-65.
56. Ермакова М.С. Моделирование учетных принципов для агроходингов / М.С. Ермакова // Бухгатерский учет. 2009. - №4. - с. 74-76.
57. Каверина О.Д. Калькулирование себестоимости: новый взгляд на проблему // Бухгатерский учет и аудит. 2005. - № 5. - с. 87-95.
58. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005.
59. Казанцев А.К. Общий менеджмент. Дайджест учебного курса. М.: ИНФРА-М, 1999. - 252 с.
60. Каплан Р.С, Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-ое изд., испр. и доп./ Пер. с анг. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2006 г. - 320 с.
61. Карлер Б. Деловая стратегия: концепция, содержание, символы. М.: Экономика, 2008.- 200 с.
62. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.
63. Карпова Т.П. Управленческий учет. -М.: ЮНИТИ, 2001.
64. Каспина Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учебное пособие / Р.Г.Каспина, A.C. Логинов.- М.: Омега-Л, 2007. 2094 с. - (Библиотека высшей школы).
65. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001. Ч 328 с.
66. Керимов В.Э., Богатко А.Н. Стратегический учет в управленческой системе организации // Приложение к журналу Аудит и финансовый анализ. М., 2004. - №3 , с. 49-75.
67. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов P.M. Предприятия в нестабильной экономической среде: риски, стратегия, безопасность. Ч М.: Экономика, 2005.-412 с.
68. Клептер В.В., Мосин Е.Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгатерский учет и налогообложение. Спб.: ЗАО Эби, 1997. - 496 с.
69. Клочко A.B. Развитие системы бухгатерского управленческого учета на промышленных предприятиях / Диссертация. Ростов-на-Дону, 2006. Ч 200 с.
70. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 512 с : ил.
71. Ковалев В.В., Вокова O.K. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2000.
72. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет: Прогнозирование финансового результата: Учеб. метод. Пособие/ В.Я. Кожинов. - М.: Экзамен, 1999 -318 с.
73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2007. -481 с.
74. Кондраков Н.П. Бухгатерский- (финансовый; управленческий) \ учет: учеб. / Н.П. Кондраков, М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.
75. Кондратова И. Г. Основы управленческого- учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 152 с.
76. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России.: одобрено Методологическим советом по бухгатерскому учету- при Министерстве финансов РФ< и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г. М.: 1997.
77. Королев, П.Ю. Создание финансовых агропромышленных групп, как важнейшее направление совершенствования организационно -экономического механизма АПК / П.Ю. Королев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. № 4. -с. 14-18.
78. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства. -М.: Экономика, 1980
79. Круглов М. И. Стратегическое управление компанией. М.: ИНФРА- М, 2006.-379 с.
80. Крылов. Э. И. Международный анализ себестоимости и прибыли: Учеб. Пособие/ Э.И. Крылов, A.B. Мальцева, JI.M. Марцулевич; -Петерб. гос. унт экономики и финансов- СПб: Изд-во -Петерб. гос. ун-та эк-ки и финансов, 2000. 117 с.
81. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгатерский учет. 2007. - №1.
82. Куклина Е. А. Конкурентоспособность региональных экономических систем: (в контексте современных концепций развития) / Е. А. Куклина // Организатор производства. 2008 № 3 .- С. 90-92 .
83. Купчина JI.A. Что такое управленческий учет // Консультант, 1998.- №12.-С. 65-67
84. Курс экономической теории. Под редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Изд. "АСА"', Киров, 1994, с. 56.156
85. Кутер М.И: Теория и принципы бухгатерского лучета: Учеб. Пособие. -Ml: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. 544 с.
86. Кучеренко А. Прогнозирование банкротства сельскохозяйственных товаропроизводителей с использованием методов дискриминантного анализа / А. Кучеренко // Экономический анализ. 2008. - №12'. - с.73-75.
87. Кухтина И.В. Система стратегического управленческого-учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса / Диссертация, Орел, 2006. - 200 с.
88. Лавренчук E.H. Методические основы организации учета и финансов для руководителей: монография / E.H. Лавренчук, И.А. Власова, Е.А. Класс, Н.Ю. Шилова, H.H. Шишкина; под общ. Ред. Е.Н.Лавренчук. -Новосибирск: ЦРНС, 2009. 204 с.
89. Лаврикова Ю. Г. Стратегические приоритеты пространственного развития регионов в сетевой экономике / Ю. Г. Лаврикова // Вестник Уральского государственного технического университета УПИ. - 2008. - № 5. - с.37-40
90. Ладанов И.Д. Практический менеджмент. 4.1: Менеджер и менеджмент. -М.: Ника, 1992.-254 с.
91. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькулирование себестимости продукции. -М.: Статистика, 1980. 168 с.
92. Лобзунов П. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России // Экономист. 2002г, №9. 37-40.
93. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.: Учеб, Пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
94. Люкшинов А.Н. Стратегический менеджмент: Учеб. пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 375 с.
95. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний: Учеб. пособие для вузов/И.И. Мазур, В.Д. Шапиро; Под общ. ред. И.И.
96. Маршал, А. Принципы политической экономии / А-.,Маршал: М.,1983: -Т. 1,2.
97. Мезоэкономика переходного, периода: рынки, отрасли, предприятиям/Под редо Г.Б. Клейнера. М.: Наука, 2001. Ч 516 с.183
98. Менеджмент / Под ред. Ю-В, Кузнецова, В:И. Подлесных СПб., Издательский дом Бизнес-пресса, 2005. - 494 с.
99. Мескон М;Х., Альберт М., Хедоури Ф: Основы менеджмента: Пер. с англ.-М.: Дело, 1993.-703с.
100. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации: Приказ Минфина Российской Федерации от 28.06.2000 №б/н:
101. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений./Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
102. Миролюбова Т.В. Развитие частно-государственного партнерства как инструмент реализации региональной экономической политики: сб. Пермь: Перм. гос. ун-т, 2007. С. 43-51 (0,5 пл.).
103. Миролюбова Т.В. Методологические особенности разработки?Программы социально-экономического развития Пермского края: сб. Пермь: Перм. гос. ун-т, 2008. С. 55-66 (0,7 п.л.).
104. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М.: Эдиториал УРСС, 2003. 304 с.
105. Николаева O.E., Шмикова ТВ. Международные стандарты финансовой-отчетности: Учеб. Пособие. 3-е изд., испр. - М.: Эдиториал УРСС, 2001. -239 с.
106. Осипенкова О.П. Управленческий учет.,- М.: Финансы, 2002:- 192с,
107. Палий В.Ф: Организация управленческого учета. Ч М.: Бератор-пресс, 2003.
108. Палий В.Ф. Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 1987.-288С.
109. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие.-М.: Новое издание, 2002.-256с.
110. Петров В. М; Новое в бухгатерском учете Российской Федерации / В.П. Петров, Г.С. Клычова. Казань, 2001.
111. Пизенгольц М.З; Бухгатерский учет и налоговые расчеты //Бухгатерский учет. 1999. - №11. - с.87 - 90.
112. Пискунов В .А. Учетно-информационное обеспечение в управлении расходами промышленного предприятия: Автореф. дис. д-ра экон. наук: Спец. 08.00.12 / С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб., 2005;
113. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения // Бухгатерский учет. 2000. - №14. - с.26-33.
114. Поковский JI.M. Бухгатерский^ финансовый учет: Учебно-*, практическое пособие/ Поковский JI.M.; МАТИ Ч Рос. гос. технолог, университет им: К.Э < Циоковского, Экон. Факт. М.: Экономика и финансы, 2000.
115. Поковский JI.M. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / JI.M. Поковский. М.: Экономика и финансы, 2002. - 408 с.
116. Пономарева Н.И. Методическое обеспечение стратегического учета / Н.И. Пономарева, Ю.В. Денисевич // Бухгатерский учет. 2008. - №22. -с. 75-79.
117. Попов H.A. Экономика сельскохозяйственного производства. С основами рыночной агроэкономики и сельского, предпринимательства. Учебник /H.A. Попов. Ч М., Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ: Изд-во ЭКМОС, 1999. 352 с.
118. Попова JI.B. История бухгатерского учета: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова. Орел: ОреГТУ, 2005. - 148 с.
119. Попова*- JI.B. Совершенствование методического обеспечения оценки финансового состояния сельхозтоваропроизводителей / JI.B. Попова, JI.A. Мелихова // Экономический анализ. 2008. - №16. - с.12-16.
120. Попова JI.B. Управленческий учет / JI.B. Попова, Т.А. Головина. Орел: ОреГТУ, 2007. - 212с.
121. Портер М. Конкурентное преимущество: Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.-715 с.
122. Портер М. Конкуренция: Пер. с англ.: Уч. пос. / М. Портер: М.: Издательский дом Вильяме, 2001. Ч 618 с.
123. Портер, М. Международная конкуренция / М. Портер. М.: Международные отношения, 1996. Ч 645 с.
124. Портер М. Конкуренция перевод с англ. / Michael Е. Porter. M.: Издательский дом Вильяме, 2005.
125. Сахаров Ю. Увлеченные Портером / Юрий Сахаров; коммент. Григорий' Марченко // Эксперт. 2008 .- № 25 .- С. 90-91.132". Смит А. Исследования о природе w причинах богатства народов лAn Ynquiry into the Nature and Canses of the Wealth of Nations.' 1776r.
126. Соколов Я:В., Пятов M.JI. Управленческий учет: как его понимать // Бухгатерский учет. 2003. - N 7. - С. 53 - 55.
127. Суворова С. Учетная система организации и экономическое информационное пространство // Проблемы теории и практики управления Ч 2007. Ч № 10. Ч С. 42-53.
128. Теория и практика развития современной системы бухгатерского учета: монография / Под общ. ред. H.A. Каморджановой. Ч СПб.: СПбГИЭУ, 2009.
129. Тихонов В.А. Агропромышленный комплекс: сущность, общая концепция развития // Производственно-экономические связи в системе АПК/ под ред. В.А.Тихонова. -М.: Колос, 1983.- С. 19-63.
130. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
131. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Ш. Датар. Управленческий учет. 10-е изд. / Пер. с англ. Ч СПб.: Питер, 2008. Ч 1008 с.
132. Чаянов А. В. Основные идеи и формы организации сельскохозяйственной кооперации. -М.: Наука, 1991.
133. Чаянов A.B. Основные идеи и формы сельскохозяйственной кооперации. -М.: Экономика. 1997.-72с.
134. Чумаченко Н. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет. -2003.-№19.-С. 63-65.
135. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. Ч М.: ИНФРАЧ М, 2007.'
136. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов.Ч- Испр: и доп. М.: ИНФРА Ч М, 2009. - 416 с. (Высшее образование).
137. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, O.E. Николаева, С.И. Полякова и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. 4-е изд., Перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 429 с. (Высшее образование).
138. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.
139. Широбоков В.Г., Костева H.H., Барекова JI.H. Проблемы становления и развития управленческого учета в России. 2007. - N 1.
140. Шогенов, Б.А. Стратегический управленческий учет и анализ на производство сельскохозяйственной продукции / Б.А. Шогенов, А.Х. Жемухов // Экономический анализ. 2008, - №10. - 2-6.
141. Экономика предприятия: Учебник для вузов (под ред. Проф. Горфинкеля В .Я., проф. Швандара В. А.) М., 1998.
142. Экономико-математические методы и прикладные модели: Учеб. пособие для вузов/ В.В.Федосеев, А.Н. Гармаш, Д.М. Дайитбегов и др.; Под ред. В.В.Федосеева М.:ЮНИТИ, 2002.
143. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие/ Под ред. засл. деят. науки РФ, докт. экон. наук, проф. А.П. Градова. 2-е изд., испр. и доп. -СПб.: Специальная литература, 1999. - 589 с.
144. Экономический анализ: Учебник для вузов./ Под ред. Л.Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 527 с.
145. Эмерсон Г. Двенадцать принципов управления. М.: Финансы и статистика, 1993 .-418с.
Похожие диссертации
- Методы повышения конкурентоспособности предприятий агропромышленного комплекса
- Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса
- Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса
- Формирование системы управленческого учета лизинговых сделок на предприятиях агропромышленного комплекса
- Развитие управленческого учета на предприятиях судостроения