Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кыштымова, Евгения Александровна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса"
На правах рукописи
КЫШТЫМОВА Евгения Александровна
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2006
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Орловский государственный аграрный университет
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Гуляев Николай Степанович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Чиркова Мария Борисовна
кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Курская государственная
сельскохозяйственная академия имени проф. Иванова И.И.
Защита диссертации состоится л13 апреля 2006 г. в 12часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета.
Автореферат разослан л10 марта 2006 г.
Ученый секретарь регионального диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
_О.В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современные преобразования в аграрном секторе экономики обоснованы продожением кризисных процессов, происходящих в сельском хозяйстве. В ходе реформ осуществлена земельная реформа, сформирован многоукладный сектор экономики с различными формами собственности и хозяйствования. В России разработаны рыночные модели создания предприятий с учетом специфики экономики страны, высокой инфляции и риска, которые позволяют решить многие важные вопросы хозяйственной политики. К ним, в частности, относится выбор структуры капитала.
Актуальность исследования рациональной структуры капитала, в том числе отраслей агропромышленного комплекса неразрывно связана с совершенствованием бухгатерского учета. Стремление организаций развивать свое дело и повышать его эффективность ведет к вовлечению в хозяйственный оборот все новых экономических ценностей за счет внутренних каналов финансирования и средств собственников организаций. Возникает многогранная задача структурной перестройки учетных, аналитических и контрольных элементов для обеспечения эффективного формирования и использования собственного капитала организаций в рыночной экономике.
Преобразования дожны проводиться re научной основе современных концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток научных разработок, затрагивающих многочисленные аспекты учета собственного капитала в соответствии с российской спецификой создания и функционирования предприятий. Несовершенство системы бухгатерского учета и анализа компонентов собственного капитала, ведет к противоречиям нормативно-законодательной базы, регламентирующей его формирование и использование.
Оперативное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, гарантированная стабильность финансово-хозяйственной деятельности органгоавдй могут быть достигнуты посредством разработки и внедрения новых концепций учета и контроля собственного капитала, способствующих аналитической подготовке управленческих решений. Использование современных методик экономической оценки собственного капитала, направлено на разработку стратегии преобразования и развития предприятий.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам, практическая востребованность такого рода научных исследований, необходимость исследования отдельных, но весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета и анализа собственного капитала,
данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых вопросов.
Состояние изученности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования в области учета собственного капитала, анализа его состава и структуры отечественных авторов: Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, С.М. Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Вокова, В.Я.Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В. Ефимовой, А.Н. Иванова, ГЛ. Кипермана, В.В. Кузнецова, В. Лившица, Ю. Мельник, В.Д. Новодворской), Островского, В.И. Палия В.Ф., М.З. Пизенгольца, О.М., Подольского, Н.А. Попова, Л.В. Сотниковой, В.А. Швандара, А.Д. Шеремета, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнейдман и др.
В разной степени проблема формирования и использования собственного капитала, учета и анализа его элементов изучена в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д. Кодуэла, Р.Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Н.У. Сениора, А. Смита, Д. Стоуна, Ж.Б. Сэй, Э. Хеферта, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и организационных рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса.
Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач: обосновать понятие собственного капитала, раскрыть концепции бухгатерского учета компонентов капитала в предприятиях агропромышленного комплекса и определить направления его развития;
исследовать методику бухгатерского учета собственного капитала в системе национальных и международных стандартов финансовой отчетности и определить проблемы реформации учета в российской практике;
обосновать организационно-методические подходы системного анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса и уточнить методику его проведения;
изучил, основные критерии оценки собственного капитала и обосновать систему показателей аналюа, уточнить порядок их расчета и моделирования;
совершенствовать систему контроля капитала на базе моделирования процессов его инвестирования и накопления с применением автоматизированных компьютерных технологий;
исследовать средства перспективного анализа собственного капитала, организацию прогнозирования, функции построения бизнес-плана.
Х л' л.
- ъ' > .) И*
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов учета и анализа собственного капитала, механизмы инвестирования, накопления и использования его компонентов в предприятиях аграрного сектора экономики.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий агропромышленного комплекса Орловской области, экономические отношения инвесторов и организаций при их создании и функционировании.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету собственного капитала, контролю и анализу его компонентов; законодательные акты и нормативные документа, касающиеся исследуемых вопросов; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. Информационно-статистической базой диссертации служат справочные материалы Министерства финансов РФ, статистические материалы, изданные органами государственной статистики РФ, Орловской области, бухгатерские отчеты предприятий АПК и другая информация.
Диссертация выпонена в соответствии с пунктами 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
В ходе исследования использовались общенаучные методы -научные исследования (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры бухгатерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность).
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке методического инструментария учета и анализа собственного капитала для повышения эффективности инвестирования и использования капитала, качества деятельности и предотвращения кризисной сшуации предприятий агропромышленного комплекса.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
в отличие от существующих научных подходов, по-новому сформулированы теоретико-методические принципы организации бухгатерского учета собственного капитала, как фактора, оказывающего значительное влияние на развитие аграрного сектора экономики,
укрепление инвестиционной политики, способствующей повышению доходности предприятий;
обоснована экономическая категория собственного капитала, его структура в соответствии с положениями МСФО и сделаны рекомендации по выделению в отдельную форму аграрного (сельскохозяйственного) капитала, основанные на учете особенностей процесса воспроизводства в сельском хозяйстве, сезонного его характера, природных условий, специализации агропромышленных предприятий;
разработана схема организации бухгатерского учета инвестированного капитала, основанная на отличительных особенностях создания предприятий различных организационно-правовых форм, и позволяющая осуществлять комплексный сравнительный анализ способов формирования уставного капитала и определять степень риска ответственности участников;
предложена структура раздела учетной полигики Учет собственного капитала, отличающаяся системным подходом к методике бухгатерского учета компонентов собственного капитала и содержащая элементы и формы регистров, позволяющие организовать налоговый учет операций с капиталом;
разработана автоматизированная Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала, основанная на аналитическом учете расчетов с участниками с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel и позволяющая осуществлять оперативный кошроль формирования уставного капитала предприятий;
разработана Модель регулирования распределения, и использования чистой прибыли организации с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel, новизна, которой заключается в том, что она позволяет не только осуществлять кошроль процесса накопления капитала, но и определять направления его использования с учетом потребностей предприятия и инвесторов;
предложена методика анализа собственного капитала, которая в отличие от существующих методик, содержит модели перспективного анализа и прогнозирования, положенные в основу разработанной схемы последовательности составления бизнес плана, натравленного на повышение эффективности инвестирования и использования собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса
Практическая значимость результатов исследования заключатся в их использовании для совершенствования действующей системы бухгатерского учета, экономического анализа, прогнозирования собственного капитала, о чем свидетельствует проведенное исследование и сформулированные на его основе выводы.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.
Предложенная методика учета, контроля и анализа собственного капитала на этапе инвестирования, а также модели планирования и перспективного прогнозирования структуры капитала используется в СКТТК Агрокредит (г. Орел).
Рекомендованная сгруетура раздела учетной политики Учет собственного капитала использована при составлении учетной политики ОАО Комплексное мукомольное предприятие (г. Орел), ЗАО Росгидромаш (г. Орел), ООО Агроресурсы (г. Орел), а также при разработке внутрифирменных стандартов ООО Аудиторской фирмой УКАП (г. Орел).
Методика бухгатерского и налогового учета элементов собственного капитала внедрена в учетно-аналитический процесс Управления сельского хозяйства и продовольствия Орловской области, ООО Агрофинансы (г.Орел), ООО Химснабсервис (г. Орел), ООО Брянсктопливо (г. Брянск).
Научные положения и выводы использованы предприятиями агропромышленного комплекса и организациями других отраслей в качестве:
консультационных и информационных материалов при формировании учетной и налоговой политики по собственному капиталу;
методического обеспечения бухгатерского и налогового учета, контроля и анализа собственного капитала;
контрольно-аналитической модели регулирования
формирования и использования собственного капитала в системе управления, внутреннего и внешнего аудита;
экономико-математических факторных моделей для оценки и прогнозирования компонентов собственного капитала при разработке бизнес планов организаций.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международной научно-практической конференции Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ (Орел, 1999 г.), межвузовской научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000 г.), межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава: Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект (Орел, 2003 г.), международных научно-практических конференциях Теория и практика функционирования региональных предприятий (Орел,
2004 г.) и Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел,
2005 г.), Всероссийской научно-технической конференции Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых (Самара, 2005 г.), в журналах Бухгатерский учет, Аудиторские ведомости.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 30 работ, общим объемом 29,4 печатных листов, из них авторских 14 печатных листов.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 наименований. Содержание работы изложено на 199 страницах машинописного текста, включает 32 таблицы, 33 рисунка, 22 приложения.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, дана характеристика степени изученности проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, представлена научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе - Теоретические и методические основы учета и анализа собственного капитала предприятий аграрного комплекса -раскрыта сущность учетной категории собственный капитал; рассмотрены особенности организации учета инвестированного капитала предприятий аграрного сектора, различных организационно-правовых форм; определена информационная база для разных видов анализа в зависимости от иерархических уровней управления капиталом; определена структура собственного капитала в соответствии с требованиями МСФО; рассмотрены методы экономического анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса.
Во второй главе - Совершенствование методики бухгатерского и налогового учета собственного капитала - проведено исследование организации бухгатерского и налогового учета отдельных составляющих собственного капитала в предприятиях различных организационно-правовых форм; изучена методика аналитического учета структуры капитала; определены способы контроля и анализа инвестированного и накопленного капитала с применением компьютерных технологий.
В третьей главе - Анализ и прогнозирование собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса - раскрыта сущность предложенной методики комплексного анализа собственного капитала; изучены тенденции развития капитала в динамике; определены способы построения факторных моделей в анализе рентабельности и темпов роста капитала; определены метода прогнозирования капитала; раскрыты функции бизнес-планов и предложена схема последовательности их составления предприятиями аграрного сектора.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Осуществление хозяйственной деятельности и финансовых отношений предприятиями агропромышленного комплекса предполагает наличие собственного капитала, формирование и накопление которого требуют организации бухгатерского учета на современном уровне, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.
Анализ теоретических обоснований понятия собственного капитала в системе национальных и международных стандартов позволил нам, обобщить авторский взгляд на собственный капитал как учетную категорию. По нашему мнению, собственный капитал, как учетная категория представляет собой стоимостную оценку ресурсов, находящихся в собственности самого предприятия, уменьшенных на величину обязательств.
В бухгатерской финансовой отчетности российской практики структура собственного капитала определяется: уставным, добавочным и резервным капиталом, нераспределенной прибылью. В условиях реформирования бухгатерского учета, по нашему мнению, структура капитала дожна соответствовать Принципам МСФО.
Разработанная нами схема с учетом национальных и международных стандартов наглядно представляет состав собственного капитала, который включает следующие компоненты: средства, внесенные участниками, нераспределенную прибыль и резервы (рис.1). Средства, внесенные участниками, представляют собой инвестированный капитал, в состав которого включаются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода, нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал.
Обобщение положений МСФО свидетельствует о том, что для организации бухгатерского учета капитала предприятие дожно реализовать принципы поддержания капитала.
Под поддержанием капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. В МСФО рассматриваются две концепции: финансового капитала и физического капитала. В системе российского бухгатерского учета и отчетности, кроме двух концепций, предусмотренных МСФО, развивается юридическая концепция, которая, как правило, является преобладающей и оказывает влияние на организацию и ведение бухгатерского учета.
Более наглядно юридическая концепция поддержания капитала характерна формированию инвестированного капитала. Гражданским Кодексом РФ и другими нормативно законодательными актами определена единая схема формирования уставного (складочного) капитала с учетом особенностей различных организационно-правовых форм предприятий.
Фонд акционирования работников
Рис.1. Состав компонентов собственного капитала по национальным стандартам бухгатерского учета и МСФО
Формирование методики бухгатерского учета собственного капитала начинается на этапе создания инвестированного капитала, с операций по вкладам собственников в уставный капитал с учетом организационно-правовой формы предприятия. Структура предприятия может иметь различную конфигурацию, меняясь во времени и в пространстве. Она может быть представлена хозяйственными товариществами и обществами, многоуровневыми компаниями акционерного типа, производственными кооперативами.
На наш взгляд, в основу методики бухгатерского учета инвестированного капитала при создании предприятия дожны быть положены результаты исследования особенностей организационно-правовых форм, которые обобщены в диссертационной работе следующими характеристиками: вид, форма, размер уставного капитала, сроки и порядок оплаты взносов участников, порядок учреждения и ответственность участников.
По нашему мнению, с бухгатерской точки зрения, уставный капитал представляет собой имущественные и денежные ресурсы, инвестированные участниками, имеющие стоимостную оценку, необходимые для финансового и материального обеспечения первого хозяйственного цикла созданного юридического лица.
Учитывая особенности формирования уставного капитала в предприятиях различных организационно-правовых форм, автором уточнена методика бухгатерского учета операций по его движению. В акционерных обществах открытие субсчетов к счету 80 Уставный капитал: 80/1 "Объявленный капитал", 80/2 "Подписной капитал" и 80/3 "Оплаченный капитал", позволит формировать информацию для осуществления контроля размещения и оплаты уставного капитала в сроки, определенные уставом предприятия и в соответствии с законодательством.
В организациях других организационных форм (обществах с ограниченной ответственностью, товариществах на вере, потребительских кооперативах и пр.) достаточно двух субсчетов: 80/1 "Зарегистрированный капитал" и 80/2 "Оплаченный капитал".
В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены имущество и имущественные права. Форма оплаты вкладов при его учреждении определяется договором о создании организации.
При оплате взносов стоимость переданного имущества в бухгатерском учете создаваемого предприятия отражается по стоимости, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком.
В системе налогового учета имущество принимается на учет по стоимости в оценке, определенной в налоговом учете учредителя на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом допонительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны. В результате при принятии объекта к учету возникает разница между его оценкой в системе бухгатерского и налогового учета.
Поскольку, наиболее распространенным видом имущества, вносимым в качестве взносов в уставный капитал, являются объекты основных средств, для их учета автором разработана карточка налогового учета (рис. 2).
Форма № ОС-1н ООО Агроресурсы КАРТОЧКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Инвен тар ный номер Найме нование объекта Первона чальная стой мость Изменение первоначальной стоимости Дата принятия к учету Дата снятия объекта с учета Причина снятия объекта с учета
Дата сумма
1 2 3 4 5 6 7 8
12-161 Компьютер SAMSUNG 23559 - - 03.05.01 - -
Сведения о порядке начисления амортизации
Амортизационная группа/код классификатора Срок полез ного использо вания объекта Прекращение начисления амортизации Применение специального коэффициента
осно вание прекра щения дата начала дата оконча ния значе ние коэффи циента период применения коэффициента
дата начала дата оконча ния
9 10 11 12 13 14 15 16
3 /14-3020000 5 лет - - - - - -
Суммы начисленной амортизации
Месяц/год 2001г. 2002 г. 2003г. 2004 г. 2005г. 2006г.
Январь 392-65 392-65 392-65 392-65 392-65
Декабрь 392-65 392-65 392-65 392-65
Итого за год 4747,8 4747,8 4747,8 4747,8
Итого с начала эксплуатации 4747,8 9495,6 14243,4 18991,2
Рис. 2. Карточка налогового учета объекта основных средств
Формирование информационной базы для контроля и анализа первоначального капитала предполагает использование данных аналитического учета. В целях организации аналитического учета первоначального капитала, нами предложена методика, основанная на получении аналитических данных по долям участников, срокам взносов вкладов в уставный капитал, формам и размере оплаченных вкладов. На наш взгляд, аналитический учет дожен осуществляться по счету 75 Расчеты с участниками, поскольку его применение характерно для предприятий любых организационно-правовых форм.
Оценка данных аналитического учета позволит принимать решения по регулированию формирования первоначального капитала. С этой целью, автором разработана Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Информационной базой для экспериментальных расчетов при разработке модели послужили данные аналитического учета по формированию паевого фонда сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива Агрокредит (СКГПС Агрокредит) г. Орел. Диапазон информационных источников по потребительскому кооперативу включает 24 пайщика, из них 22 юридических и 2 физических лица.
В качестве исходной информации для реализации модели использованы: первый обязательный срок взноса части вклада пайщиков в паевой фонд, сумма вклада, определенная уставом, дата и сумма первой фактической оплаты части вклада, конечный срок внесения и даты последующих взносов в соответствии с уставом. Анализ выходных данных, полученных при реализации Модели контроля и анализа формирования инвестированного капитала свидетельствует о нарушении порядка формирования паевого фонда.
К моменту государственной регистрации ни один из членов кооператива не внес установленной законодательством и уставом кооператива 25 процентов суммы паевого взноса. Наглядное представление взносов пайщиков в паевой фонд до момента регистрации кооператива представлено в виде диаграммы на рисунке 3.
Результаты реализации модели на конечный срок взноса вкладов в паевой фонд, позволили определить, что установленные сроки нарушили семь пайщиков. К ним относятся ОАО Мценская (10000руб.), ОАО Ливенское мясо (10000 руб.), ЗАО Юность (30000 руб.), ОАО Ливны хлебопродукт (10000 руб.), ОАО Этанол (10000 руб.) и физические лица (20000 руб.). Общая сумма задоженности пайщиков, нарушивших конечный срок расчетов по вкладам в паевой фонд кооператива, составила 90000 рублей.
Таким образом, разработанная Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала, является инструментом механизма контроля и оперативного анализа первоначального капитала при создании предприятий агропромышленного комплекса, которая позволяет получить информацию по формированию паевого фонда на любую дату и принять решения по регулированию его размера и расчетам с участниками.
Сумма задоженности
10 000,00р.
8 000,ООр
6 000,00р.
4 000,ООр.-
2 000,ООр.
Наименование пайщика
Сумма внесения первого пая по уставу
В Сумма задоженности пайщика при нарушении первого срока внесения пая
Рис. 3. Диаграмма задоженности пайщиков по взносам в паевой фонд при нарушении первого обязательного срока внесения пая
Модель может быть использована в организациях любых отраслей, вне зависимости от организационно правовой формы. При этом модель будет принимать свою индивидуальную форму в той или иной организации в зависимости от особенностей порядка формирования уставного капитала.
Важным моментом в деятельности предприятий агропромышленного комплекса является накопление капитала, основным
источником которого служит прибыль. В силу перераспределительных процессов чистая прибыль организации по бухгатерскому балансу не совпадает с чистой прибылью, ожидаемой к получению собственниками. Поставить под контроль и оценить масштабы несовпадения показателей можно путем раскрытия информации о финансовых результатах, полученных каждой группой заинтересованных лиц в рамках организации за отчетный период.
Управление прибылью потребовало разграничения понятия чистой и нераспределенной прибыли, поскольку эти показатели имеют различия по формированию и отражению на счетах бухгатерского учета. Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года, а для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования договременного характера.
В зависимости от интересов собственников, предприятия могут использовать фондовый или без фондовый способы распределения прибыли. Для получения широкого круга данных по направлениям использования чистой прибыли предложена методика аналитического учета путем открытия к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) следующих субсчетов: 84/1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года, 84/2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, 84/3 Фонд накопления, 84/4 Фонд потребления, 84/5 Фовд социальной сферы, 84/6 Капитализированная прибыль.
Методика аналитического учета чистой прибыли позволяет сформировать информационный банк для регулирования ее размера по направлениям использования, определенным собственниками. С этой целью, разработана Модель регулирования распределения, и использования чистой прибыли организации с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Модель позволяет осуществлять оперативное управление процессом распределения чистой прибыли по фондам или другим направлениям использования с учетом переходящего остатка предыдущего периода.
Диаграмма распределения и использования чистой прибыли, составленная по данным аналитического учета ОАО Комплексное мукомольное предприятие, свидетельствует о том, что в исследуемом перерабатывающем предприятии агропромышленного комплекса применяется фондовый способ распределения чистой прибыли (рис. 4). Основная доля прибыли направляется на формирование фонда накопления, средства которого предприятие использует на капитальные вложения.
ер-? ' ^ */.
А, ->? Х
Осгепж срок и н*<ял
Распределение прибыли руй
Испогя-ншние прибыли
Осттж сражав ка конец
Рис. 4. Диаграмма распределения и использования чистой прибыли ОАО Комплексное мукомольное предприятие
Модель позволяет принять управленческие решения по видам создаваемых фондов, исходя из цели и специфики деятельности предприятия, размеру и направлениям использования нераспределенной прибыли. Особый интерес модель представляет для собственников в целях управления собственным капиталом предприятий.
В целях осуществления комплексного экономического анализа разработана методика анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, которая предполагает изучение его величины, состава и структуры, факторов, влияющих на его наращивание и эффективность использования.
Предложенная нами методика представлена в виде схемы на рисунке 5, конечным результатом которой является принятие управленческих решений по формированию и использованию собственного капитала предприятия. В основу методики анализа положены информационные потоки по движению капитала во взаимосвязанных подсистемах.
Первоначальным этапом анализа собственного капитала является определение стабильности финансовой структуры капитала, посредством исчисления коэффициента автономии. Изучение состава и структуры собственного капитала позволяет определить влияние организационно-правовой формы на структуру капитала предприятия, преимущественное
значение отдельных составляющих собственного капитала, проанализировать их изменения в целях принятия управленческих решений применительно к инвестированному и накопленному капиталу.
Анализ величины собственного капитала!^
Текущий анализ капитала
Оценка капитала и чистых активов
Анализ динамики капитала
Анализ состава и структуры собственного капитала
Оценка состава и структуры инвестированного капитала
Оценка состава и структуры накопленного капитала
Анализ эффективности использования собственного капитала
Анализ движения капитала
Анализ обеспеченности капитала
шттттт.
Анализ финансовой структуры капитала
Анализ эффективности использования капитала
ттттшшж
Моделирование факторных систем собственного капитала
Анализ многофакторных моделей капитала
Анализ экономико-математических моделей капитала
Обобщение результатов анализа и рг принятие управленческих решений |
Рис. 5. Схема анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса
Следующим этапом анализа собственного капитала является оценка эффективности его использования. Анализ эффективности использования капитала организации проводится с помощью различных типов моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать
взаимосвязи между основными показателями. Наиболее приемлемым методом в исследовании собственного капитала, по мнению автора, является коэффициентный способ, который позволяет оценить, улучшается или ухудшается финансовое положение организации. Система коэффициентов для анализа собственного капитала сельскохозяйственных предприятий сгруппирована в следующие группы: коэффициенты движения капитала, коэффициенты обеспеченности, финансовой структуры, эффективности использования.
Расчет коэффициентов в исследовании собственного капитала осуществлен на основе динамических данных бухгатерского баланса и финансового отчета о прибылях и убытках ЗАО Агрофинансы. Исчисленные коэффициенты свидетельствуют о повышении эффективности использования собственного капитала акционерного общества (табл. 1).
Таблица 1. Эффективность использования собственного капитала ЗАО Агрофинансы
Показатели 2003 год 2004 год Откло -нение Темп роста, %
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала 6,374 7,982 +1,608 125,2
Период оборота собственного капитала, дни 56,480 45,101 -11,379 79,9
Коэффициент рентабельности собственного капитала 0,164 0,203 +0,039 123,8
Коэффициент роста собственного капитала 0,086 0,158 +0,072 183,7
Деятельность организации дожна быть направлена на увеличение собственного капитала и повышение уровня его доходности. В вязи с этим необходимо проводить исследование факторов, воздействующих на ожидаемые результаты, в ходе которого на основе ранее установленных критериев оптимизации осуществляется рациональный выбор наиболее эффективного варианта привлечения или накопления капитала. В качестве критерия оптимизации может выступать прирост обобщающих показателей рентабельности капитала.
Результаты комплексного анализа собственного капитала служат основой для прогнозирования эффективности его использования при построении планов развития предприятия. В современной ситуации организации вынуждены искать такие формы и модели планирования, которые обеспечивали бы максимальную эффективность накапливания и использования капитала. На наш взгляд, оптимальным вариантом достижения таких решений в предприятиях аграрного сектора экономики является бизнес-план.
Содержание и объем бизнес-плана различаются в зависимости от цели предпринимательского назначения и сферы деятельности. Не существует стандарта на разработку бизнес плана из-за различий целей бизнеса и
бесконечного множества вариаций среды, в которой он действует. Поэтому, в целях разработки бизнес-плана для предприятий агропромышленного комплекса предложена авторская схема последовательности его составления, которая отражает взаимосвязь отдельных этапов (рис. 6).
1 А к таи? 8 - 15 14
4 41 П 18
i к р
Л г Ч 16
9 10 Д 11 , 12 17
1- принятие решения о создании кооператива (реорганизации, совершенствование действующего); 2 - определение функций бизнес-плана; 3 - анализ собственных возможностей для реализации проекта; 4 -оценка результатов анализа уставной деятельности кооператива; 5 -технико-экономический анализ показателей; 6 - анализ видов услуг и операций кооператива; 7 - оценка правил кредитования пайщиков; 8 -оценка стратегии деятельности кооператива; 9 - финансовый анализ показателей; 10 - оценка инвестированного капитала (паевого фонда); 11 -анализ накопленного капитала; 12 - моделирование факторных систем в анализе собственного капитала; 13 - составление прогноза собственного капитала; 14 - определение плановых объемов займов; 15 - определение плановой прибыли от финансово-кредитной деятельности; 16 - оценка денежных потоков; 17 - оценка прогнозного баланса; 18 - планирование суммарного собственного капитала; 19 - оценка уровня безубыточной деятельности кооператива; 20 - составление резюме по бизнес-плану.
Рис.6. Последовательность составления бизнес-плана
Анализ прогнозных значений составленного бизнес плана по предложенной схеме на примере СКГТК Агрокредиг свидетельствует о том, что собственный капитал в плановом периоде включает три составляющих: уставный капитал, нераспределенную прибыль, состоящую из нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года, и добавочный капитал. В соответствии с данными балансов за анализируемый период кооператив предполагает увеличить величину собственного капитала с 2306667 рублей до 15678683 рублей. Рост собственного капитала планируется за счет
увеличения уставного капитала с 800000 рублей до 14800000 рублей, то есть за счет паевых взносов членов кооператива.
По нашему мнению, при разработке бизнес плана, прогнозирование собственного капитала может осуществляться путем подбора финансовых коэффициентов, принимаемых в качестве критериев его прироста. В этом случае, в зависимости от выбранных организацией финансовых коэффициентов определяется необходимый прирост собственного каптала в планируемом периоде, а также оценивается достаточность фактического прироста собственного капитала в отчетном периоде.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Рассмотренные теоретико-методические принципы организации бухгатерского учета собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, определили направления его развития и реформирования в соответствии с МСФО. Уточнение структуры компонентов капитала позволяет сформировать информационную базу для составления бухгатерской финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с требованиями международных стандартов.
2. Разработанная методика бухгатерского учета инвестированного капитала, основанная на результатах исследования особенностей организационно-правовых форм в части формы и размера капитала, порядка учреждения, ответственности участников, порядка и сроков взноса вкладов участников, позволяет осуществлять формирование информации для осуществления контроля расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал; степени их ответственности по обязательствам организации и принимать управленческие решения по изменению уставного капитала и составу участников.
3. Разработанная методика учета использования чистой прибыли предприятий агропромышленного комплекса, позволяет осуществлять контроль ее формирования и использования. Методика основана на получении информации аналитического учета чистой прибыли по направлениям ее использования, которые определенны интересами собственников. Предложенная Модель регулирования распределения и использования чистой прибыли организации способствует осуществлению контроля и оперативного анализа процесса распределения чистой прибыли по фондам или другим направлениями использования, а также принимать решения по реинвестированному капиталу.
4. Принятие решений по управлению собственным капиталом основывается на результатах экономического анализа, которые позволяют наиболее точно оценить ситуацию в организации. Авторская методика анализа собственного капитала основанная на системном подходе к исследованию его
формирования, накопления и использования направлена на изучение состава и структуры капитала, эффективности использования, факторов, влияющих на рентабельность капитала и разработку рекомендаций по использованию внутренних и внешних резервов, способствующих накоплению капитала
5. Использованный метод финансовых коэффициентов, в частности пирамидальная структура коэффициентов в анализе эффективности использования собственного капитала организаций позволил структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями и определить факторы, влияющие на его изменение.
6. Необходимым условием для контроля и анализа собственного капитала аграрных предприятий, является наличие информационной базы, которая систематизирована автором по различным иерархическим уровням управления. Систематизация информационных данных способствует проведению предварительного, текущего, оперативного и перспективного анализа капитала. Основным источником определена система бухгатерского учета, отвечающая требованиям МСФО и потребностям внутренних и внешних пользователей.
7. Обеспечение эффективного управления собственным капиталом может быть достигнуто применением моделей перспективного анализа и прогнозирования структуры капитала организаций, на основе которых основано бизнес-планирование собственного капитала Разработанная схема последовательности составления бизнес-плана и его функции для предприятий аграрного сектора направлены на использование результатов анализа показателей деятельности с применением многофакторных моделей и исчислении прогнозных величин собственного капитала и его составляющих, способствующих регулированию и разработке управленческих решений по накоплению капитала и привлечению инвестиций собственников.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:
1. Кыштымова Е.А., Иванеева Е.В., Льггаева H.A. Учет и анализ дивидендов акционерного общества// Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ: Материалы международной научно-практической конференции. -Орел: Изд-во ОКИ. -1999.-0,2 пл.
2. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A., Учет и налогообложение экспортных операций.// Бухгатерский учет.- 2000. - № 2. -1,4 пл.
3. Кьшггымова Е.А. Лыгнева H.A., Чекулина Т.А. Оценка результатов управления капиталом. Экономика, общество, личность на рубеже XXI века Материалы международной научно-практической конференции. - Орел: Изд-во ОКИ.-2000.-ОД пл.
4. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A., Малявкина Л. И. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.// Бухгатерский учет.- 2000. - № 13-14. -1,0 пл.
5. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A., Малявкина Л. И. Учет операций по уменьшению уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью.// Бухгатерский учет.- 2000. - № 15. -1,0 пл.
6. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A., Малявкина Л. И. Методика аудита формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью//Деловой Орел. - 2000. № 14,15,16.-1,8 пл.
7. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A., Переход права собственности доли участника в уставном капитале.// Бухгатерский учет- 2000. - № 16. -1,0 пл.
8. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A., Малявкина Л. И. Документальное оформление реорганизации ОООУ/Бухгатерский учет,- 2000.-№ 17.-1,1 пл.
9. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A., Малявкина Л. И. Бухгатерский учет и налогообложение операций по реорганизации ООО У/ Бухгатерский учет,- 2000. - № 19. -1,0 пл.
10. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A. Налогообложение расходов на рекламу при формировании прибыли организации.// Библиотечка Российской Газеты,- 2001. - № 11. -1,1 пл.
11. Кыштымова Е.А., Льггаева H.A. Методика исчисления и учета налога с владельцев автотранспортных средств.// Библиотечка Российской Газеты.- 2001. - № 12. - 0,8 пл.
12. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A. Учет факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации товаров в режиме экспорта и импортаУ/ Библиотечка Российской Газеты,- 2001. - № 13. -1,8 пл.
13. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A. Изменения в учете налогов с владельцев транспортных средств.//Бухгатерский учет.- 2001.-№ 13.-0,8 пл.
14. Кыштымова Е.А., Льпнева НА. Учет и налогообложение расходов на рекламуУ/Бухгатерский учет.- 2001. -№ 14. -1,2 пл.
15. Кыштымова ЕЛ., Льпнева H.A. Корректировка прибыли для целей налогообложения организацийУ/ Бухгатерский учет.- 2002. - № 1. - 3,5 пл.
16. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A. Учет просроченной дебиторской задоженности // Бухгатерский учет,- 2002. - № 3. - 1Д пл.
17. Кыштымова ЕЛ., Льггаева H.A. Учет операций по созданию обособленных подразделений организаций и их налогообложение // Бухгатерский учет,- 2002. -№ 9. -1,1 пл.
18. Кыштымова Е.А., Льпнева H.A. Бухгатерский и налоговый учет филиалов, выделенных на отдельный баланс // Бухгатерский учет.- 2002. - № 10.-1,3 пл.
19. Кыштымова Е.А., Льпнева НА. Учет и налогообложение задожен ности при расчетах с покупателямиУ/Бухгагерский учет.- 2002.-№ 13.-1,2 пл.
20. Кьшпымова Е.А. Учет операций по формированию уставного капитала// Аудиторские ведомости.- 2003. - № 2.-1.1 пл.
21. Кьшпымова Е.А Бухгатерский учет уставного капитала при реорганизации общества в форме слияния.// Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект Материалы международ- ной научно-практической конференции.-Орел: Изд-во МТП ОКИ.-2003.-0Д пл.
22. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Анализ уставного капитала ООО Л Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект. Материалы международной научно-практической конференции. - Орел: Изд-во МТП ОКИ. - 2003. - ОД п. л.
23. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Методические основы бухгатерского учета целевых поступлений и целевого финансирования.// Аудиторские ведомости.- 2004. - № 6.- 0,6 пл.
24. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Методика и организация налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений // Аудиторские ведомости.- 2004. - № 9.- 0,8 пл.
25. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Организация бухгатерского учета целевых поступлений и целевых финансирований.// Деловой Орел.- 2004. -№16.-0,8 пл.
26. Кьшпымова Е.А., Льпнева НА. Налоговый учет целевого финансирования// Деловой Орел.- 2004. -Xsl 7.- 0,7 пл.
27. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Налоговый учет целевого финанси рования и целевых поступлений. // Бухгатерский учет.- 2004. - № 12. - 0,7 пл.
28. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала // Бухгатерский учет,- 2005. - № 5. - 0,8 пл.
29. Кьшпымова Е.А., Льпнева H.A. Нарушения при формировании уставного капитала и расчетах с учредителями // Бухгатерский учет.- 2005. - Ks 11.-0,8 пл.
30. Кьшпымова Е.А. Учет доходов ателье при выпонении работы из материала подрддчикаУ/ Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых: Материалы международной научно-практической конференции. - Самара: Изд-во Филиал МГУС. - 2005. -0,2 пл.
А&Р6А ГбоУ
Издательство ОреГАУ, 2006, Орел, Бульвар Победы, 19. Заказ 12/1. Тираж 100 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кыштымова, Евгения Александровна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙ АГРАРНОГО КОМПЛЕКСА.
1.1. Собственный капитал, его оценка в системе российских и международных стандартов учета и отчетности
1.2. Нормативное регулирование собственного капитала при создании предприятий различных организационно правовых форм.
1.3. Информационная база и методы анализа структуры собственного капитала.
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
2.1. Организация бухгатерского и налогового учета уставного капитала предприятий агропромышленного комплекса
2.2. Методика бухгатерского учета чистой прибыли предприятий.
2.3. Система бухгатерского учета добавочного капитала.
2.4. Создание и организация учета резервов и фондов предприятий.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА.
3.1. Анализ состава и структуры собственного капитала.
3.2. Моделирование факторных систем в анализе эффективности использования собственного капитала.
3.3. Прогнозирование формирования и использования собственного капитала.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса"
Актуальность темы исследования. Осуществляемые в России на протяжении последнего десятилетия реформы по развитию рыночных отношений связаны с либерализацией цен, разгосударствлением собственности и созданием финансового (денежного и фондового) рынка. Современные преобразования в аграрном секторе экономики обоснованы продожением кризисных процессов, происходящих в сельском хозяйстве. Отказ государства от эффективного регулирования рынка и монополизм производителей ресурсов привели к неблагоприятной макроэкономической ситуации в агропромышленном комплексе России, к ухудшению межотраслевых экономических отношений, сокращению и дальнейшему ухудшению основных фондов сельского хозяйства, сокращению посевных площадей, снижению финансовых ресурсов, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий.
В ходе реформ осуществлена земельная реформа, сформирован многоукладный сектор экономики с различными формами собственности и хозяйствования. В России разработаны рыночные модели создания предприятий с учетом специфики экономики страны, высокой инфляции и риска, которые позволяют решить многие важные вопросы хозяйственной политики. К ним, в частности, относится оценка оптимальной структуры капитала - доли внутренних и внешних источников финансирования бизнеса в предприятиях различных организационно-правовых форм, основанная на информации, сформированной в системе бухгатерского учета, отвечающей современному уровню экономики и требованиям международных стандартов.
Проблема формирования структуры капитала существуют в развитых странах (США, Япония, Германия и др.) более 150 лет. Один из ведущих специалистов по финансам корпораций С. Майерс отмечал Как фирмы выбирают структуру капитала? Ответ - мы этого не знаем [106,221]. Ситуация мало изменилась в настоящее время. О важности правильного принятия решений при определении структуры капитала свидетельствует мнение одного из создателей этой теории Мертона Милера Точка зрения, что структура капитала буквально иррелевантна, или мало значит в корпоративных финансах, . весьма далека от того, что мы хотим в реальности [106,216].
Актуальность исследования рациональной структуры капитала, в том числе отраслей агропромышленного комплекса неразрывно связана с совершенствованием бухгатерского учета. Стремление организаций развивать свое дело и повышать его эффективность ведет к вовлечению в хозяйственный оборот все новых экономических ценностей за счет внутренних каналов финансирования и средств собственников организаций. Возникает многогранная задача структурной перестройки учетных, аналитических и контрольных элементов для обеспечения эффективного формирования и использования собственного капитала организаций в рыночной экономике.
Преобразования дожны проводиться на научной основе современных концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток научных разработок, затрагивающих многочисленные аспекты учета собственного капитала в соответствии с российской спецификой создания и функционирования предприятий. Несовершенство системы бухгатерского учета и анализа компонентов собственного капитала, ведет к противоречиям нормативно-законодательной базы, регламентирующей его формирование и использование.
Оперативное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, гарантированная стабильность финансово-хозяйственной деятельности организаций могут быть достигнуты посредством разработки и внедрения новых концепций учета и контроля собственного капитала, способствующих аналитической подготовке управленческих решений. Использование современных методик экономической оценки собственного капитала, направлено на разработку стратегии преобразования и развития предприятий и организаций.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам, практическая востребованность такого рода научных исследований, необходимость исследования отдельных, но весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета и анализа собственного капитала, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых вопросов.
Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования в области учета собственного капитала, анализа его состава и структуры отечественных авторов: Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Бланка, С.М. Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Вокова, В.Я. Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В. Ефимовой, А.Н. Иванова, Г.Я. Кипермана, В.В. Кузнецова, В. Лившица, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, Палия В.Ф., М.З. Пизенгольца, Н.А. Попова, JI.B. Сотниковой, В.А. Швандара, А.Д. Шеремета, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнейдман и др.
В разной степени проблема формирования и использования собственного капитала, учета и анализа его элементов изучена в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д. Кодуэла, Р. Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Н.У. Сениора, А. Смита, Д. Стоуна, Ж.Б. Сэй, Э. Хеферта, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса; разработка способов контроля его формирования и использования.
Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:
- обосновать понятие собственного капитала, раскрыть концепции бухгатерского учета компонентов капитала в предприятиях агропромышленного комплекса и определить направления его развития;
- исследовать методику бухгатерского учета собственного капитала в системе национальных и международных стандартов финансовой отчетности и показать проблемы реформации учета в российской практике;
- обосновать организационно-методические подходы системного анализа и оценки собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса и уточнить методику его проведения;
- изучить основные критерии оценки собственного капитала и обосновать систему показателей анализа, уточнить порядок их расчета и моделирования;
- совершенствовать систему контроля капитала на базе моделирования процессов его инвестирования и накопления с применением автоматизированных компьютерных технологий;
- исследовать средства перспективного анализа собственного капитала, организацию прогнозирования, функции построения бизнес-плана.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов учета и анализа собственного капитала, механизмы инвестирования, накопления и использования его компонентов в предприятиях аграрного сектора экономики.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий агропромышленного комплекса Орловской области, экономические отношения инвесторов и организаций при их создании и функционировании.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету собственного капитала, контролю и анализу его компонентов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. Информационно-статистической базой диссертации служат справочные материалы Министерства финансов РФ, статистические материалы, изданные органами государственной статистики РФ, Орловской области, бухгатерские отчеты предприятий АПК и другая информация.
Диссертация выпонена в соответствии с пунктами 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
В ходе исследования использовались общенаучные методы Ч научные исследования (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры бухгатерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность).
Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке методического инструментария учета и анализа собственного капитала для повышения эффективности инвестирования и использования капитала, качества деятельности и предотвращения кризисной ситуации предприятий агропромышленного комплекса.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие: в отличие от существующих научных подходов, по-новому сформулированы теоретико-методические принципы организации бухгатерского учета собственного капитала, как фактора, оказывающего значительное влияние на развитие аграрного сектора экономики, укрепление инвестиционной политики, способствующей повышению доходности предприятий;
- обоснована экономическая категория собственного капитала, его структура в соответствии с положениями МСФО и сделаны рекомендации по выделению в отдельную форму аграрного (сельскохозяйственного) капитала, основанные на учете особенностей процесса воспроизводства в сельском хозяйстве, сезонного его характера, природных условий, специализации агропромышленных предприятий;
- разработана схема организации бухгатерского учета инвестированного капитала, основанная на отличительных особенностях создания предприятий различных организационно-правовых форм, и позволяющая осуществлять комплексный сравнительный анализ способов формирования уставного капитала и определять степень риска ответственности участников;
- предложена структура раздела учетной политики Учет собственного капитала, отличающаяся системным подходом к методике бухгатерского учета компонентов собственного капитала и содержащая элементы и формы регистров, позволяющие организовать налоговый учет операций с капиталом;
- разработана автоматизированная Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала, основанная на аналитическом учете расчетов с участниками с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel и позволяющая осуществлять оперативный контроль формирования уставного капитала предприятий;
- разработана Модель регулирования распределения, и использования чистой прибыли организации с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel, новизна, которой заключается в том, что она позволяет не только осуществлять контроль процесса накопления капитала, но и определять направления его использования с учетом потребностей предприятия и инвесторов;
- предложена методика анализа собственного капитала, которая в отличие от существующих методик, содержит модели перспективного анализа и прогнозирования, положенные в основу разработанной схемы последовательности составления бизнес плана, направленного на повышение эффективности инвестирования и использования собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса.
Практическая значимость результатов исследования заключатся в их использовании для совершенствования действующей системы бухгатерского учета, экономического анализа, прогнозирования собственного капитала, о чем свидетельствует проведенное исследование и сформулированные на его основе выводы.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.
Предложенная методика учета, контроля и анализа собственного капитала на этапе инвестирования, а также модели планирования и перспективного прогнозирования структуры капитала используется в СКПК Агрокредит (г. Орел).
Рекомендованная структура раздела учетной политики Учет собственного капитала использована при составлении учетной политики ОАО Комплексное мукомольное предприятие (г. Орел), ЗАО Росгидромаш (г. Орел), ООО Агроресурсы (г. Орел), а также при разработке внутрифирменных стандартов ООО Аудиторской фирмой УКАП (г. Орел).
Методика бухгатерского и налогового учета элементов собственного капитала внедрена в учетно-аналитический процесс Управления сельского хозяйства и продовольствия Орловской области, ООО Агрофинансы (г.Орел), ООО Химснабсервис (г. Орел), ООО Брянсктопливо (г. Брянск).
Научные положения и выводы по результатам исследования использованы предприятиями агропромышленного комплекса и организациями других отраслей в качестве:
- консультационных и информационных материалов при формировании учетной и налоговой политики по собственному капиталу;
- методического обеспечения бухгатерского и налогового учета, контроля и анализа собственного капитала;
- контрольно-аналитической модели регулирования формирования и использования собственного капитала в системе управления, внутреннего и внешнего аудита;
- экономико-математических факторных моделей для оценки и прогнозирования компонентов собственного капитала при разработке бизнес планов организаций.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международной научно-практической конференции Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условиях корректировки курса реформ (Орел, 1999 г.), межвузовской научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000 г.), межвузовской научно-практической конференции Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект (Орел, 2003 г.), международной научно-практической конференции Теория и практика функционирования региональных предприятий (Орел, 2004 г.), международной научно-практической конференции Экономическое и социальное развитие регионов России (Орел, 2005 г.), Всероссийской научно-технической конференции Легкая промышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых (Самара, 2005 г.), в журналах Бухгатерский учет, Аудиторские ведомости.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 30 работ, общим объемом 29,4 печатных листов, из них авторских 14 печатных листов.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 наименований. Содержание работы изложено на 199 страницах машинописного текста, включает 32 таблицы, 33 рисунка, 22 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кыштымова, Евгения Александровна
Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему:
1. Определены теоретико-методические принципы организации бухгатерского учета собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, и обоснованы концепции поддержания капитала, характерные российскому учету. На основе анализа национальных стандартов определено, что в системе российского бухгатерского учета и отчетности, кроме двух концепций: финансового капитала и физического капитала, предусмотренных МСФО, развивается юридическая концепция, которая, как правило, является преобладающей и оказывает влияние на организацию и ведение бухгатерского учета. Более наглядно юридическая концепция поддержания капитала характерна формированию инвестированного капитала. Обобщен характер актуальных вопросов перехода национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. Рассмотрены принципы учета элементов собственного капитала в соответствии с концепциями, определенными МСФО.
Обоснована необходимость экономического анализа собственного капитала. На основе применения системного подхода проанализированы взаимосвязи компонентов собственного капитала и определены основы прогнозирования его рентабельности и темпов роста.
2. На основе анализа теоретических обоснований понятия собственного капитала в системе национальных и международных стандартов, обобщен авторский взгляд на собственный капитал предприятий агропромышленного комплекса как учетную категорию. Собственный капитал, как учетная категория, определен в виде стоимостной оценки ресурсов, находящихся в собственности предприятия, уменьшенных на величину обязательств.
Выражено авторское мнение по структуре собственного капитала с учетом национальных и международных стандартов, который включает следующие компоненты: средства, внесенные участниками, нераспределенную прибыль и резервы. Средства, внесенные участниками, представляют собой инвестированный капитал, в состав которого включаются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования предприятия.
Исходя из структуры собственного капитала его исследование построено в последовательности от инвестирования до использования.
3. На основании существующих определений форм капитала в зависимости от экономического содержания и сферы применения сформулирован авторский взгляд на уточнение форм капитала по сферам применения. По нашему мнению, в отдельную форму следует выделить аграрный (сельскохозяйственный) капитал.
Название формы лаграрный (сельскохозяйственный) капитал обосновано особенностями процесса воспроизводства в сельском хозяйстве, обусловленных характером производства. Выделение аграрного (сельскохозяйственного) капитала в отдельную форму позволяет акцентировать внимание на особенностях формирования и накопления капитала в предприятиях агропромышленного комплекса.
4. Рекомендована схема организации бухгатерского учета при инвестировании капитала, которая определяется функциями предприятия при его создании. Последовательное осуществление указанных функций способствует формированию уставного капитала, размер которого отвечает цели и направлению деятельности создаваемого предприятия. В основу организации системы учета инвестированного капитала положены результаты исследования особенностей организационно-правовых форм, которые представлены следующими характеристиками: форма капитала, размер, порядок учреждения, ответственность участников, порядок и сроки оплаты капитала.
5. Осуществлена группировка информационной базы для осуществления различных видов анализа, соответствующих уровням иерархического управления капиталом. На каждом уровне осуществляется анализ информации в зависимости от потребности пользователей. В качестве основного источника информации для управления собственным капиталом определена система бухгатерского учета и бухгатерской финансовой отчетности.
6. Предложен агоритм распределения суммы обязательств участников, возникших при создании предприятия, который позволяет определить размер неоплаченного вклада участника в уставный капитал и степень риска ответственности по обязательствам каждого участника. Применение агоритма позволяет анализировать изменение степени риска ответственности участника по обязательствам предприятия, а также долю распределения гарантии интересов кредиторов между участниками и созданным предприятием.
Принятое правило имеет целью соблюдение интересов кредиторов созданного предприятия, так как уставный капитал, являясь минимальной величиной чистых активов, определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, которые вправе рассчитывать на удовлетворение своих требований, по меньшей мере, в размере стоимости уставного капитала.
7. Предложена структура раздела учетной политики Учет собственного капитала с приложением Рабочего плана счетов бухгатерского учета в целях организации и ведения бухгатерского учета элементов собственного капитала, их оценки и определения методов принятия к учету при инвестировании капитала, учета изменения в процессе накопления и использования. Гибкость содержания учетной политики позволяет ее применять юридическими лицами различных организационно-правовых форм.
8. Уточнена методика бухгатерского учета операций по движению уставного капитала с учетом особенностей его формирования в предприятиях различных организационно-правовых форм. В акционерных обществах открытие субсчетов к счету 80 Уставный капитал: 80/1 "Объявленный капитал", 80/2 "Подписной капитал" и 80/3 "Оплаченный капитал", позволит формировать информацию для осуществления контроля размещения и оплаты уставного капитала в сроки, определенные уставом предприятия и в соответствии с законодательством. В организациях других организационных форм (обществе с ограниченной ответственностью, товариществе на вере, потребительском кооперативе и пр.) достаточно двух субсчетов: 80/1 "Зарегистрированный капитал" и 80/2 "Оплаченный капитал".
Рекомендована методика бухгатерского учета уставного капитала. Авторская методика отличается от предложенных ранее объективностью, поскольку учитывает организационно-правовые формы предприятий агропромышленного комплекса.
9. Обобщены способы оценки имущественных и неимущественных вкладов учредителей в уставный капитал организаций в системе бухгатерского и налогового учета в зависимости от состава, вносимого имущества.
Разработана карточка налогового учета для учета имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал в системе налогового учета, в части объектов основных средств. В основе предложенного регистра использована форма инвентарной карточки (ОС-6), которая допонена соответствующими реквизитами для отражения данных налогового учета. Форма, предложенной карточки позволяет в бухгатерии на каждый объект открывать единую инвентарную карточку, которая одновременно служит документом и бухгатерского, и налогового учета.
10. Предложена методика управленческого учета, целью которой является формирование информационной базы для оперативного контроля и анализа первоначальным капиталом. В основу методики положен аналитический учет данных по долям участников, срокам взносов вкладов в уставный капитал, формам и размере оплаченных вкладов. Аналитический учет рекомендовано осуществлять по счету 75 Расчеты с участниками, поскольку его применение характерно для предприятий любых организационно-правовых форм.
11. Предложена автоматизированная Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала, с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Используя данные управленческого учета по расчетам с учредителями, модель позволяет осуществлять оперативный контроль и анализ правильности, своевременности формирования инвестированного капитала предприятия и принимать управленческие решения по размеру капитала и по взносу каждого учредителя.
Информационной базой для экспериментальных расчетов при разработке модели послужили данные управленческого учета по формированию паевого фонда сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива Агрокредит. Разработанная модель может быть реализована в организации любой организационно правовой формы при наличии поной или частичной автоматизации бухгатерского учета.
12. Рекомендована схема учета чистой прибыли организации, которая объединяет два взаимосвязанных информационных блока: формирование и использование чистой прибыли. Для получения широкого круга данных по направлениям использования чистой прибыли предложена методика аналитического учета путем открытия к счету 84 "Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) следующих субсчетов: 84/1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года, 84/2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, 84/3 Фонд накопления, 84/4 Фонд потребления, 84/5 Фонд социальной сферы, 84/6 Капитализированная прибыль.
Методика аналитического учета чистой прибыли позволяет сформировать информационный банк для регулирования ее размера по направлениям использования, определенным собственниками.
С этой целью, разработана Модель регулирования распределения, и использования чистой прибыли организации с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Модель позволяет осуществлять оперативный контроль и управление процессом распределения чистой прибыли по фондам или другим направлениями. Модель является универсальной, что позволяет применять ее в организациях, корпорациях, ходингах.
13. Разработана методика учета добавочного капитала, которая характеризует элементы инвестированного и накопленного добавочного капитала. Методика основана на аналитическом учете формирования и использования статей добавочного капитала. Определены допонительные статьи, такие как прирост имущества, в результате осуществления капитальных вложений за счет собственные средств организации (чистой прибыли) и прирост имущества за счет целевого финансирования.
14. Внесены предложения по совершенствованию учета резервного капитала по направлениям использования и источников его формирования. Определен порядок регулирования специального фонда акционирования работников общества, в части приобретения акций у акционеров и последующего размещения среди работников, неделимого фонда кооператива, фонда финансовой взаимопомощи.
15. Разработана методика комплексного анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, которая позволяет изучить его состав и структуру, факторы, влияющие на накопление и эффективность использования. Конечным результатом методики является принятие управленческих решений по формированию и использованию собственного капитала предприятия. В основу методики анализа положены информационные потоки по движению капитала во взаимосвязанных подсистемах.
16. Осуществлен анализ эффективности использования собственного капитала организаций. Анализ проведен с помощью различных типов моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. В основе анализа эффективности использования собственного капитала положен метод финансовых коэффициентов, в частности пирамидальная структура коэффициентов.
Система коэффициентов для анализа собственного капитала сельскохозяйственных предприятий сгруппирована в следующие группы: коэффициенты движения капитала, коэффициенты обеспеченности, финансовой структуры, эффективности использования.
17. Определены модели планирования и перспективного прогнозирования собственного капитала организаций. Предложена схема соотношения анализа, прогнозирования, управления и контроля собственного капитала, которая характеризует порядок принятия управленческих решений на базе движения информационных и финансовых потоков от собственников до предприятия и обратно.
18. В качестве прогрессивной формы планирования рекомендовано составление бизнес-планов. В целях разработки бизнес-плана для предприятий агропромышленного комплекса предложена схема последовательности его составления. В основу разработанной схемы положены результаты анализа собственного капитала предприятия, по предложенной методике, результаты факторного моделирования, а также оценка прогнозных балансов, денежных потоков, прибыли и безубыточности деятельности предприятия.
Исследование функций и порядка составления бизнес-плана проведено по результатам анализа учетных данных СКПК Агрокредит, основным видом деятельности которого является кредитование сельскохозяйственных предприятий.
19. Осуществлена оценка прогнозных значений собственного капитала СКПК Агрокредит в плановом периоде, а также его составляющих: уставного капитала, нераспределенной прибыли, которая представлена нераспределенной прибылью прошлых лет и отчетного года, и добавочного капитала. Результаты оценки свидетельствуют о том, что в перспективе, рост собственного капитала планируется главным образом за счет увеличения уставного капитала, то есть за счет паевых взносов членов кооператива. Такое положение оправдано видом деятельности и уставом предприятия.
Использование моделей прогнозирования собственного капитала при составлении бизнес-планов организации позволят на основе прогнозных значений его величины и значений компонентов принимать управленческие решения по наращиванию накопленного капитала или привлечению допонительных инвестиций собственников.
Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, являясь основополагающими, не исчерпывают всего содержания концепции собственного капитала, а затрагивают основные моменты их реализации организациях аграрного сектора. В современных условиях в силу интеграции управленческих функции технология учета, анализа и прогнозирования органически связана с технологией управления инвестированным и накопленным капиталом. В связи с чем, практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации агропромышленных предприятий к условиям реформирования бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО, повышению качества результатов анализа и росту на этой основе эффективности формирования и использования собственного капитала.
Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена совершенствованию учетно-аналитической системы собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, основанной на организации бухгатерского учета, налогового учета, экономического анализа и прогнозирования его компонентов с учетом требований национальных и международных стандартов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кыштымова, Евгения Александровна, Орел
1. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. -М.:ДИС, 2002.- 176 с.
2. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. М.: ДИС, 2003. - 256 с.
3. Агапова Т. Макроэкономика. М.: ДИС, 2002. 448 с.
4. Акционерное дело: учебник./ Под ред. В.А. Галанова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 160 с.
5. Акчурина Е.В. Управленческий учет: учеб. практ. пособ./Е.В. Акчурина, А.П. Солодко, А.В. Казин. М.: Проспект, 2004. - 480 с.
6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособ. /Под общ. Ред. Л.Л.Ермолович. Мн.: Интерпресс-сервис, Экоперспектива, 2001.-576 с.
7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М: Омега-Л,2004. - 408 с.
8. Антикризисное управление. Учебник. Коротков Э.М. М.: Инфра-М,2003. -432 с.
9. Ансофф И. Стратегическое управление./пер. англ. М.: Прогресс, 1998.-519 с.
10. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации.// Бухгатерский учет. 2001. -№ 10. - С. 17-26.
11. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгатерский учет, 2002. -163 с.
12. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство ДИС,НГАЭиУ, 1997. 128 с.
13. Астринский Д., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия//Экономист. 2000. - № 12. - С. 55-59.
14. Бабаев А.Ю. Некоторые вопросы учета капитала./Современныйбухучет. 2004.- № 3.- С. 22.25.
15. Бакаев А. С. Комментарии к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учет, 1999.- 254 с.
16. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.- 276 с.
18. Банк В.Р., Банк С. В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. пособ. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 344 с.
19. Баринов B.JI. Бизнес планирование.:учеб. пособ. - М.: Форум-Инфра-М, 2004.-271 с.
20. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. 112 с.
21. Березкин И.В. Формирование чистой и нераспределенной прибыли организаций и соблюдение условий о возможности и невозможности использования прибыли прошлых лет в 2001 г.//Консультант бухгатера. 2001. - № 5. - С. 32-38.
22. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
23. Бете Иорг. Балансоведение. Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.-358 с.
24. Бланк И.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-центр,2000. - 512 с.
25. Богатая И.Н. Бухучет. М. Феникс, 2002. -544 с.
26. Богатая И.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Серия высшее образование, 2-ею, доп. и перераб. Ч Ростов Н/Д; Феникс, 2003. -608 с.
27. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчетуналога на прибыль согласно ПБУ 18/02.// Бухгатерский учет. 2004. - № 14. -С. 10-20.
28. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации.// Бухгатерский учет. 2004. - № 23. - С. 5-14.
29. Большаков А.с., Михайлов В.И. Современный менеджмент: теория и практика.- 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003. - 416 с.
30. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005. - 544 с.
31. Бородина В.В.Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М.: Книжный мир, 2000. - 174 с.
32. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб, Питер,2004. - 240 с.
33. Бухгатерский учет / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002.- 527 с.
34. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие/ С.М. Бычкова, А.В. Золотарев и др.- М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2004. 424 с.
35. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. пособ./ под. ред. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003.- 280 с.
36. Бухгатерский финансовый учет.: Учебник для вузов./Под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: Вузовский учебник,2005. 525 с.
37. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Ч СПб, : Издательский дом Герда,2001. 288 с.
38. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2000. - 249 с.
39. Вершигора Е.Е. Менеджмент: Учеб. пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 383 с.
40. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособ.Спб.: ГЕР ДА,2000. Ч 154 с.
41. Вильяме Я. Справочник Miller GAAP с комментариями. (Перевод санглийского Умрихиной С.К. Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000. -X, 118 с.
42. Воков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2004. - 280 с.
43. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвейн Р. Привлечение капитала. Пособия Эрнст энд Янг/пер. англ. М.:Джон Уайли энд Санз, 1995. -326 с.
44. Гвардии С. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в акционерном обществе.//Финансовая газета.- № 19. 2005. -С. 6-9.
45. Гвоздев Б.З., Зверев А.В. Экономика предприятия. М.: ЮРКНИГА, 2004. - 400 с.
46. Гончаров В.В. Создание и функционирование акционерных компаний.- М.:МНИИПУ,1998. 112 с.
47. Гостева Л.Н.Международные стандарты финансовой отчетности.: Учеб. пособ. Для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 79 с.
48. Гражданский Кодекс Российской Федерации Части первая и вторая.- М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М,1998.- 459 с.
49. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. М.:ДИС, 2003. - 688 с.
50. Гранберг А.Г. Основы региональной экономики. Учебник для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 495 с.
51. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебное пособие. М.:ДИС, 2002. - 160 с.
52. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и сервис,2004. Ч 192 с.
53. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская). Учебник для вузов.-2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 795 с.
54. Гукасьян Г.М., Маховикова Г.А., Амосова В.В. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2003. - 480 с.
55. Данн Ф.А. Гармонизация финансовой отчетности.// Международный бухгатерский учет. 1999. - №10. - С. 20-22
56. Дойл Д. Как создать предприятие. Талин, 1991. 265 с.
57. Донцова JT.B., Никифорова Н.А.Комплексный анализ финансовой отчетности.-М.:ДИС, 2001. 304 с.
58. Донцова JT.B., Никифорова Н.А.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство дело и Сервис,2004. Ч 336 с.
59. Дыбыль С.в. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса,2004. 304 с.
60. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.:Главбух, 2000. 345 с.
61. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. -М.: Финансы и статистика, 1995. -272 с.
62. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. проф. JT.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика,2001.- 400 с.
63. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. - 450 с.
64. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 528 с.
65. Ефремов В. С. Стратегическое планирование в бизнес-процессах. -М.: ДИС, 2001.-240 с.
66. Ефремова А.А. Новый план счетов: учет добавочного капитала.//Налоговый вестник. 2001.-№ 6, 7.- С.26-21.
67. Заббарова О. А. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации.: учеб. пособ. М.; Кнорус, 2005. - 256 с.
68. Зайцев H.J1. Экономика организации. М.: Экзамен,2000. - 768 с.
69. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: учебник. М.: МГУ им. М.В.Ломоносова, Издательство ДИС, 1998. - 368 с.
70. Захарьин В.Р. Учет уставного капитала и акций акционерных обществ./Налоговый вестник. 2002-№2.- С. 18-22.
71. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия. -М.: ИКФ ЭКМОС, 2002. 240 с.
72. Иванов А.Н. Акционерные общества: управление капиталом и дивидендная политика. М.: ИНФРА -М, 1996. - 144 с.
73. Ионцев М.Г. Акционерные общества: Правовые основы. Имущественные отношения. Управление и контроль. Защита прав акционеров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Ось-89, 2003. - 224 с.
74. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. Ч 2-е изд., прераб. и доп. Новосибирск: Наука. Сиб. Отд., 1992. - 236 с.
75. Камышанов П.И., Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты ./П. И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. -М.: Ид ФБК-пресс, 2002. 520 с.
76. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов ( на основе GAAP). Учебник. Перевод с англ.- М.:ИНФРА-М, 1998. 458 с.
77. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-354 с.
78. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. -М.:Дело, 1998. 432 с.
79. Киперман Г. Уставный капитал хозяйственного общества.//Право и экономика.- 2005. -№ 3. С.24-32.
80. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Ч Изд. 4-е исправ. и доп. М. : Центр экономики и маркетинга, 2002. - 206 с.
81. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
82. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
83. Ковалев В.В. Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гримсенко Е.М., 2000. -424 с.
84. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализосновы балансоведения): Учеб. пособ. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. -432 с.
85. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд. переаб. И доп. М.:Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
86. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. Спб: Лист, 1999.- 224 с.
87. Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: учебное пособие Ч М.:Гелиос АРВ, 2003. 224 с.
88. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата.Учебно-методическое пособие. М.:Экзамен, 1999. - 320 с.
89. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет: Практическое пособие для бухгатеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных организаций./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. -М.: Финансы и статистика, 1991. 240 с.
90. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях./Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2004. -752 с.
91. Коласс Б. Управление торговой деятельностью предприятия: проблемы, концепции, методы. Учебное пособие./пер. фр. Под ред. Соколова Я.В.- М.: Финансы, 1997. 576 с.
92. Колесников Л.А. Основы теории системного подхода. К.: Наука. Думка, 1998.- 156 с.
93. Количественные методы финансового анализа/Пер. англ.; Под ред. С.Дж. Брауна, и М.П. Крицмена. М.: ИНФРА -М, 1996. - 546 с.
94. Копина Л.Г., Марочкина В.М. Финансовые планы предприятий. -Минск: высшая школа, 1997. 378 с.
95. Комаров Г. Инвестиции в АПК. .//Бухгатер и компьютер. -№ 6. -2004.-С. 16-19.
96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая./Н.Р. Вильчур, Ю.Г. Давыдов, А.В. Зимин и др.;
97. Под ред. Н.Р. Вильчура, А.В. Зимина. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. -1320 с.
98. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004. 592с.
99. Корнев И.К. Машурцев В.А. Информационные технологии в управлении. М.:ИНФРА-М, 2001. - 367 с.
100. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО.//Бухгатерский учет. 2005. -№11.- С.46-49.
101. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год.-М.: Гросс-Медиа, 2005.- 320 с.
102. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 400 с.
103. Крутякова Т.Д., Гинзбург JI.M. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. - 496 с.
104. Кузьмин Г. Формирование и использование добавочного капитала.// Налоговые известия Московского региона. 2001. - N 1. -С.22-27.
105. Лав Винсент ДЖ. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Пособия Эрнст энд Янг/Пер. англ. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.-655 с.
106. Ларионов А.Д. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Проспект, 2000. - 392 с.
107. Лившиц В., Лившиц С. Оптимизация структуры акционерного капитала./ Журналъ для акционеровъ.-1996.-№4.-37- С.41-45.
108. Лытнева Н.А. Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью. М.: Издательско-консультационный центр Дело и Сервис,2004.- 128 с.
109. Лытнева Н.А. Малявкина Л.И. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Монография. Смоленская городская типография, 2000.- 165 с.
110. Лытнева Н.А. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала.//Бухгатерский учет. № 5. 2005.- С.8-15.
111. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьяконова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000. -471 с.
112. Лященко В.В. Акционерный общества в Российской экономике. Ч М.: Новый век, 2000. 100 с.
113. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций. -М.: Финансы и статистика, 2004. 264 с.
114. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. англ. Талин, 1995. 479 с.
115. Максютов А.А. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543 с.
116. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. Пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. Ч 285 с.
117. Математические методы в экономике: Учебник МГУ/О.О. Замков, А.В. Тостопятенко, Ю.Н. Черемных. М.: ДИС,2001. - 368 с.
118. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.:Аскери -АССА,1999 -328 с.
119. Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО-40. Инвестиционная собственность: издание на русском языке. М.: МЦРСБУ, 2000.- 368 с.
120. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования./под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс,2001. - 672 с.
121. Международная экономика: Учебник МГУ/Н.А. Миклашевская, А.В. Холопов. М.:ДИС,2000. - 304 с.
122. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгатера и налогового инспектора-М.:Из-во Дело и сервис, 2002. 176 с.
123. Мекумов Я.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций и финансирование инвестиционных проектов. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 160 с.
124. Меренков H.JI. и др. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российский фирм. Ч М.: Эдиторал УРСС, 2001.-374 с.
125. Могилевский С.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ .:Учеб. пособ. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Дело, 2004. - 672 с.
126. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие для вузов./ Н.П. Мощенко. М.:Издательство Экзамен, 2005. -224 с.
127. Мэтьюс М.Р., Перера М.Ч. Теория бухгатерского учета: Учебник/Пер. с англ.; Я. В. Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999.- 586 с.
128. Налоги и налогообложение.: Учеб./ Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. М.: ФБК-Пресс,2002. - 576 с.
129. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Из-во ЭКСМОС, 2001,- 590 с.
130. Налоговый учет: Учеб. практическое пособие/В.И. Клименко,А.Н.Волошина,И.В.Сергеев. -Бегород, 2002. 87 с.
131. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. 243 с.
132. Никитина С. Использование чистой прибыли организации. //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. -№ 12 - С.8 6-11.
133. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС,2000. -368 с.
134. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ ( в ред. от 29.12.2004 N 192-ФЗ).
135. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14 ФЗ (в ред. от 29.2.2004 № 192-ФЗ).
136. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетнаяполитика организации ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.1998 г. ( в ред. от 30.12.1999).
137. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ ( в ред. от 30.06.2003)
138. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. №161-ФЗ ( в редакции от 08.12.2003. № 169-ФЗ).
139. О производственных кооперативах. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. N 41 -ФЗ "( в ред. от 21.03.2002 N 31 -ФЗ).
140. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 43н от 06.07. 1999 г.
141. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г.
142. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 44н от 09.06.2001 г.
143. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 91н от 16.10.2000 г.
144. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 26н от 30.03.2001 г.
145. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999 г.
146. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 114н от 19.11.2002.
147. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 126 н от 10.12.2002 г.
148. Овсийчук М.Ф., Сидельникова JI.Б.Финансовый менеджмент.-М.:Издательство Дашков и К, 2000. 152 с.
149. Ольве Н.Г. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей./Ольве Н.Г., Ж. Рой, М. Ветер. М.: Вильяме, 2004. 304 с.
150. Орлов О.Н. Предприятия ЖКХ: сравнение чистых активов и уставного фонда.// Аудиторские ведомости,- 2005. -№ 5.- С. 15-24.
151. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3.
152. О сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах в Орловской области. Закон Орловской области от 16 июля 1999 г. № 15/263-ОС.
153. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО.//Бухгатерский учет. 2004. - № 14. - С. 3-10.
154. Оценка бизнеса: Учебник/Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика , 2000. - 215 с.
155. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.:Аскери,1999.- 423 с.
156. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.:Учебник. М.: ИНФРА-М , 2005.-472 с.
157. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. -М.: Бератор-Пресс, 2003.- 200 с.
158. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Уч. пособие. Минск: Новое знание, 2002. - 256 с.
159. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгатерской отчетности.//Бухгатерский учет. 2005. - № 2. - С. 9-23.
160. Пизенгольц М.З. Учет уставного капитала и уставного фонда в сельскохозяйственных предприятиях.//Бухгатерский учет-1999.- №4.-С.13-17.
161. Пизенгольц М.З. Учет в сельскохозяйственных потребительских кооператив. // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 25-28.
162. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве.// Бухгатерский учет. 2001. - № 22. - С. 15-22.
163. Пизенгольц М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгатерского и налогового учета.//Бухгатерский учет 2002.- №11.-С. 35-41.
164. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 г.
165. Подольский В.И., Сотникова JI.B. Показатели чистая прибыль (убыток) и нераспределенная прибыль (убыток) в бухгатерском учете.//Бухгатерский учет. № 15. - 2001. - С. 5-11.
166. Поленова С.Н., Миславская Н.А. Учет курсовых разниц.//Бухгатерский учет. 2004. - № 12.-е. 22-27.
167. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. от 24.03.2000).
168. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства. С основами сельского предпринимательства. Учебник. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 1999. - 352 с.
169. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.
170. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов.- 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -407 с.
171. Раицкий K.JI. Экономика предприятия. Учебник для вузов. 3-е изд. перераб и доп. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2002.1012 с.
172. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. -М.:
173. Фирма Аудит-трейнинг,1992. 96 с.
174. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /Под ред. Соколова Я.В., Палий В.Ф., Ремизова Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998.- 386 с.
175. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности: пер. с фр./Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 345 с.
176. Русакова Е.А. Учет основных средств./Под ред. А.С. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1998.- 293 с.
177. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учеб. пособие, 7-е изд.МН:Новое знание, 2002. 704 с.
178. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001. - 289 с.
179. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. Ч 2-е изд. испр. и доп. Ч М.: Дело, 2000. Ч 346 с.
180. Самуэльсон П. Экономика. Учебник. М.: Агон, 1992. -т.1 -331 е., т.2-416 с.
181. Селезнева Н.Н. , Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Управление финансами. Учебное пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003. -639 с.
182. Селезнева Н.Н. , Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность. Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 110 с.
183. Симионова Н.Е. Методы анализа рынка. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро, 2000. - 378 с.
184. Ситникова В. Учет резервного капитала акционерных обществ.// Финансовая газета 2003. - N 10. - С. 6-7
185. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 288 с.
186. Сотникова Л. В. Учет резервного капитала.// Бухгатерский учет. -2002.-N 16-С. 25-21.
187. Сотникова Л. В. Принципы ведения бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. 2005.- N 10- С. 14-23.
188. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс /Пер. англ. Ю.А. Огибина и др. под общ. Ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1994. - 272 с.
189. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом/ Под. Ред. Е.С. Стояновой (серия Финансовый менеджмент для практиков) - М.: Изд-во Перспектива, 1998.- 128 с.
190. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2003. -272 с.
191. Терехова В.А. Финансовый учет: краткий курс.СПб: Питер 2005.-368 с.
192. Ткачук Н.В. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) акционероного общества.//Бухгатерский учет. 2004,- № 12.- С. 9-14.
193. Трофимов В.П. Логическая структура статистических моделей.- М.: Финансы и статистика, 1985. 191 с.
194. Усатова Л.В., Мухортова Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учебное пособие М.: Издательство Экзамен,2004. - 639 с.
195. Уткин Э.А. Бизнес-план. Организация и планирование предпринимательской деятельности. М.: АКАЛИС,1997. - 95 с.
196. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации № 2н от 10.01.2000 г.
197. Учет по международным стандартам: 2-е издание, перераб./Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002. 367 с.
198. Хабарава Л.П. Комментарий к новому Плану счетов.- М.:ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001. 285 с.
199. Хардин Фрэнк. Как работать на современном рынке капитала.//Assounting Report. Russian Edition.- 2000. Выпуск 3.5 ноябрь/декабрь.- 13-18.
200. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий./ пер. с англ.; под ред. Е.Н. Воропаева. М.: Финансы и статистика,1996.- 190 с.
201. Хеферт Э. Техника финансового анализа./ пер. с англ.; под ред. Л.П.Белых.- М.: аудит,ЮНИТИ,1996. 663 с.
202. Хорин А.Н. Анализ интенсификации производства: Вопросы методологии и практики. М: Финансы и статистика, 1990. - 174 с.
203. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение.// Бухгатерский учет. 2002. - № 12. - С. 35-41.
204. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.
205. Хотинская Г.И. Информационные технологии управления. -М.:ДИС,2003. Ч 128 с.
206. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. -М.:Дело, 1998.-256 с.
207. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. -М.: Информационное агентство И1 Ш-БИНФА,2003. -312 с.
208. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.:ИНФРА-М,2003. - 237 с.
209. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методтка финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.
210. Шикшоедова Н.Н. Комментарий к ПБУ 18/02. учет расчетов по налогу на прибыль. -М.:ЗАО Издательский дом Главбух,2003. 272 с.
211. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. 96 с.
212. Шуремов Е.Л. Комплексные бухгатерские вычисления средствами MS Excel.//Бухгатер и компьютер. 2000. -№ 3- С. 19-26.
213. Шуремов Е.Л. системы автоматизации бухгатерского учета: классификация, построение, выбор/Под ред. А.В. Власова. М. бухгатерский учет, 1996.- 160 с.
214. Шуремов Е.Л., Абанин И. Распоряжаемся инвестициями.//Бухгатер и компьютер. 2002. -№ 10. - С. 16-20.
215. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.:ДИС, 2003. - 320 с.
216. Экономика предприятия. /Под. ред. Е.Кантора СПб: Питер, 2002.-352 с.
217. Экономика предприятия: учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -670 с.
218. Экономика предприятия (фирмы). Учебник/Под. ред. проф. О.И. Вокова и доц. Девяткина. -3-е изд., перер. и доп. -М: ИНФРА-М, 2005. -601 с.
219. Экономика сельского хозяйства. Серия Учебники и учебные пособия./ Колектив авторов по ред. акад. проф. Кузнецова В.В. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 352 с.
220. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. J1.T. Гиляровской. -М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003. -615 с.
221. Экономический анализ в торговле: учебное пособие/Под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2004. -400с.
222. Экономическое управление предприятием и корпорацией/Ю.А. Денисов, С.А. Жданов. -М.:ДИС, 2002.-416 с.
223. Altman G.I. Corporate Financial Distress.N.Y.;John Wiley, 1983.
224. Greiner L.E. Evolution and revolutionas grow./Harvard Business Review. 1972S 37ff.
225. Stojanovic Dragisa A comparative analysis of the economic movemtnt on the basic of a growth matrix. Socio - Economic Plan . Sci.- 1986, 20. -№ 2.- P. 75-78.
226. Stojanovic Dragisa. Koeficient stabilnosti privrednog kretania.- Nase gosp- 1984, 30.- № 5-6. S 315-318.
227. Stojanovic Dragisa. The model baseB on the matrix of economie growth. Socio - Economik Plan.Sci.- 1984,18.-№ 3.-P. 167-169.
228. Название документа Номер и дата утверждения Принявший орган Объект регулирования1 2 3 41. Уровень 1
Похожие диссертации
- Организация управленческого учета в структурных подразделениях колективных сельскохозяйственных предприятий
- Оценка капитала предприятий агропромышленного комплекса в период перехода к рыночной экономике
- Развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса
- Разработка направлений интенсификации лизинга как инструмента финансирования предприятий агропромышленного комплекса
- Прогнозирование финансового состояния предприятий агропромышленного комплекса России в рыночных условиях