Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Аборов, Ролик Архипович |
| Место защиты | Ижевск |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством"
На правахрукописи
Аборов Ролик Архипович
РАЗВИТИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Казань 2004
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ижевской государственной сельскохозяйственной академии
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ларионов Александр Дмитриевич
доктор экономических наук, профессор Кутер Михаил Исаакович
доктор экономических наук, доцент Клычева Гузалия Салиховна
Ведущая организация - Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки
Защита состоится л25 марта 2004г. в 14
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан л20 февраля 2004 года
Ученый секретарь
диссертационного совета
доктор экономических наук, профессор
Л.И.Куликова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выпоняемых функций и методов управления. Развитие новых экономических отношений дожно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними, между хозяйствующими субъектами и государством. Отсюда следует, что без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее социально-экономических методов и рычагов воздействия невозможно эффективное ведение производственной деятельности в сельском хозяйстве, невозможно оперативное выявление и мобилизация внутренних резервов производства.
Мобилизация внутренних резервов является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как извне в сельское хозяйство вряд ли скоро потекут капиталы (инвестиции) или же существенные государственные дотации, субсидии и субвенции. Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала дожны базироваться на достоверной, своевременной и поной учетной информации. В современных условиях в сельском хозяйстве важное значение приобретает развитие не только бухгатерского учета, но и контроля. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизма - одна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики. Таким образом, многоукладная трансформационная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования; а также преимущественно экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает разумные преобразования и развитие системы бухгатерского учета и контроля с использованием фундаментальной отечественной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования учета, контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых - экономистов: А.Ф. Аксененко, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Н.Т. Белухи, С.М. Бычковой, К.М. Гарифулина, Г.И. Гатаулина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Ю.А Данилевского, Д.А. Ендо-вицкого, А.П. Зинченко, В.Б. Ивашкевича, П.И. Камышанова, З.В. Кирьяновой, Н.П. Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, ЕА Мизиковского, О.А Мироновой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, О.М. Островского, В.Ф. Палия, СВ. Панковой, В.И. Подольского, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, СА. Стукова, В П. Суйца, С.К. Татура, А.А. Терехова, В.И. Ткача. А Д. Шеремета, Л 3. Шнейдмана, Т.Г. Шешуковойи других. 1 РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ
I БИБЛИОТЕКА
Зарубежный опыт бухгатерского учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: X. Андерсона, Э.А. Арренса, П. Арнольда, М. Беккера, Р. Доджа, К. Друри, Д. Колдуэла, Дж. Лоббека, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, Г. Мюлера, Б. Нидза, Д. Фостера, Э.С. Хендрик-сена, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, А.П. Варава, Ф.И. Васькин, Г.С. Клычова, Н.А Кокорев, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Малыхина, М.Ф. Овсийчук, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Д.Н. Письменная, Л.М. Поков-ский, М.М. Рапопорт, Р.Н. Расторгуева, Е.Х. Румак, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хоро-хордин, В.Г. Широбоков, МЛ. Штейнман и др.
За последние годы ученые - экономисты внесли весомый вклад в решение общих проблем теории, методологии и организации бухгатерского учета и контроля. Однако научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических положений функционирования бухгатерского финансового и управленческого учета, а также контроля, и особенно внутреннего аудита, применительно к аграрной сфере в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения названных проблем бухгатерского учета и контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в поной мере развивать оперативное, тактическое и стратегическое управление эффективностью развития сельским хозяйством.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, большая научно-практическая значимость и жизненная важность решения проблем прогрессивного развития бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методологических положений развития бухгатерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством, обоснование методических решений и организационно-практических рекомендаций по их совершенствованию в условиях рыночной экономики. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- уточнение функций управления в процессе воспроизводства совокупного продукта, раскрытие роли и значения учета и контроля как общих функций управления во взаимосвязи с другими его функциями в современных условиях;
- определение приоритетных направлений и разработка концепции развития бухгатерского учета, обоснование пределов его дифференциации и интеграции, взаимосвязей подсистем финансового и управленческого учета в сельском хозяйстве; разработка рекомендаций по совершенствованию номенклатуры системы счетов и обобщения бухгатерской информации;
раскрытие сущности, содержания, роли и места управленческого учета в системе управления сельским хозяйством; исследование методологических ас-
пектов формирования издержек производства, обоснование возможностей использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете для расчета показателей эффективности, анализа и динамического прогнозирования результатов производственных процессов;
- уточнение классификации производственных затрат и себестоимости продукции в планировании и учете в зависимости от целей и задач оперативного, тактического и стратегического управления сельскохозяйственным производством; обоснование методических аспектов оценки и учета отдельных затрат на потребление (кормов, семян, услуг и т.д.) в сельскохозяйственном производстве;
- проведение сравнительного анализа различных методов производственного учета и систем управленческого учета затрат, в том числе зарубежных, и обоснование наиболее оптимального их сочетания и использования моделей в сельском хозяйстве;
- определение и обоснование объектов наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, разработка и построение обоснованной номенклатуры статей и элементов затрат для их учета и планирования при различных системах, методах;
- установление моделей, определение приоритетных форм, типов и разработка методологии трансфертного ценообразования, нормирования, организационно-методических аспектов учета, контроля затрат и анализа оценки деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях;
- разработка обоснованных методов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции, рекомендаций и методик использования бухгатер -ской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства;
- обоснование методологических положений и методических подходов к развитию аудита и необходимости организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
- разработка концептуальных основ организации внутреннего аудита и подсистемы контрольно-аналитической информации в системе внутрихозяйственного контроля и ее трансформации в систему стратегического контролинга;
- определение целей и задач внутреннего аудита, прав и ответственности его службы, разработка методики аудита процесса сельскохозяйственного производства и оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления ее деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические проблемы развития бухгатерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственными организациями. Объектом исследования избраны информационные системы бухгатерского учета и контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на
примере сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, теории экономических информационных систем и др., фундаментальные категории и концепции философии, социальные гипотезы, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгатерского учета, контролю и аудиту, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; программные документы и решения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет и аудит в РФ; программные, прогнозные и концептуальные разработки международных и национальных организаций бухгатеров и аудиторов; международные бухгатерские стандарты и стандарты аудита, отраслевые методические рекомендации и инструкции. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический и структурно-функциональный, расчетно-конструктивный, монографический, экономико-статистический, социологический, а также приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ, материалы Госкомстата РФ, научных учреждений, сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии "Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики".
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений и организационно-методических аспектов развития бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- обосновано, что учет и контроль являются общими функциями управления и во взаимосвязи, взаимообусловленности с другими функциями отражают многомерность, многоаспектность и содержательную сторону процесса управления на стадиях воспроизводства совокупного продукта, выражающих пространственные границы, временные периоды и последовательность осуществления функций для каждого цикла управления;
- определены приоритетные направления развития бухгатерского учета (в соответствии с требованиями и элементами всего хозяйственного механизма) как сложной организованной системы, для которой характерны "системные эффекты", что обуславливает ее дифференциацию на подсистемы финансового и управленческого учета; уточнено содержание понятия "учетная политика";
- разработана концепция развития бухгатерского учета путем выделения и совершенствования звеньев, участвующих в единстве развития его содержания и формы; установлены научно-практические и организационные проблемы проектирования совершенствования бухгатерского учета, уточнены теоретические основы его прогрессивного развития (функции, принципы, механизмы развития; понятия: "форма", "содержание", "метод", "методика");
- разработаны рекомендации по совершенствованию номенклатуры рабочей гипотезы системы счетов, отвечающей современным рыночным условиям, требованиям концепции управления и учета в условиях инфляции и ориентированной на применение международного опыта бухгатерского учета;
- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в системе управления, обоснованы методологические положения и практические рекомендации его использования в сельском хозяйстве; установлены возможности использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете совокупных затрат и продукции для расчета показателей и оценки эффективности производства; разработана методика оценки и учета отдельных затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве, уточнена классификация себестоимости и затрат в планировании и учете;
- обоснованы рекомендации по использованию в оптимальном сочетании различных методов производственного учета и систем учета затрат по разработанной модели классификации и оптимизации; определены объекты наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, уточнена номенклатура статей и элементов затрат для организации их учета и планирования при различных системах и методах учета, формах и видах хозяйствования; разработаны рекомендации по рационализации первичных документов и регистров бухгатерского учета;
- установлены типы, модели приоритетных форм организации центров ответственности и разработана многовариантная методология трансфертного ценообразования для оценки эффективности их деятельности;
- обоснована методология нормирования и разработаны организационные аспекты и методика учета, контроля и анализа затрат, их окупаемости продукцией центров ответственности в статике и динамике;
- доказана необходимость исчисления себестоимости продукции в условиях рынка, разработаны более обоснованные методы распределения косвенных затрат на объекты производства и калькуляции, методы исчисления себестоимости продукции с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства;
- разработаны рекомендации и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью использования ресурсов, контроле и прогнозировании возможностей использования земельных угодий, при оптимизации производства продукции, установлении и регулировании цен, разработке смет (бюджетов), контроле финансовых результатов, стратегической оценке развития уровня сельского хозяйства;
- обоснованы методологические положения и методические подходы к развитию аудита и аудиторской деятельности в сельском хозяйстве; уточнена теоретическая основа аудита, методика определения аудиторского риска и уровня существенности в условиях российской экономики; допонены постулаты аудита и уточнена его классификация;
- доказана необходимость организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях; разработана концепция организации службы и эффективности функционирования внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации;
- предложены концептуальные решения создания в системе внутрихозяйственного контроля подсистемы контрольно-аналитической информации, которая в будущем трансформируется в систему стратегического контролинга, обеспечивающую более рациональное управление сельскохозяйственным производством ;
- определены цели и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность его службы; разработана функциональная структура службы внутреннего аудита и контрольно-аудиторской деятельности, методика аудита производственной деятельности сельскохозяйственных организаций, оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления контрольно-аудиторской деятельностью в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность функционирования системы бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики. Практическое применение полученных результатов предполагает: развитие теоретической основы бухгатерского учета и контроля; проектирование научно-практических и организационно-методических аспектов совершенствования бухгатерского учета и контроля на любом иерархическом уровне их регулирования; рационализацию нововведений и адаптацию бухгатерского учета и контроля к условиям новых экономических отношений, методам управления и требованиям международных стандартов; существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства. Применение результатов на практике позволит: создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, нормирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений повышения эффективности сельскохозяйственного производства; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, оптимизации производственных процессов, разработке смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций; существенно укрепить взаимосвязь между всеми функциями управления, улучшить процессы коммуникации информации, ее свойств, качество и направленность на определение результатов деятельности организации и ее сегментов; широко применять ЭВМ, программные продукты, экспертные системы для автоматизации бухгатерского учета и контрольно-аудиторской деятельности.
Апробация и практическая реализация результатов исследования.
Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, конгрессах, совещаниях, семинарах, проводившихся в различных городах и регионах страны за 1987-2003гг.
Отдельные положения и разработанные практические рекомендации вошли в "Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001г. №654), "Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002г. №88), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002г. №559), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. №28), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. №792) и др.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в монографиях, учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифами УМО, Минсельхоза РФ, ИПБ России) и в соавторстве. Пособия применяются в вузах страны и УМЦ в процессе подготовки экономистов, профессиональных бухгатеров и аудиторов при изучении дисциплин "Основы аудита", "Аудит", "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет". Материалы исследования соискателя используются Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Удмуртской Республики, аудиторскими фирмами "Иж - Инжиниринг", "Урал - Аудит", Уд. ТИПБ Удмуртской Республики.
Публикации. По теме исследования опубликовано 156 работ общим объемом 465,2 п.л., из них авторских 310,0 п.л. В числе публикаций - 12 монографий, 12 учебных и практических пособий (из них 2 с грифом УМО, 6 с грифом Минсельхоза РФ и 1 с грифом ИПБ России), 9 методических рекомендаций для организаций АПК (в том числе 7 из них утверждено приказом Мин-сельхоза РФ), 49 статей в центральных изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК изданий.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка литературы - 447 наименований, 50 приложений. Основное содержание работы изложено на 378 страницах машинописного текста, содержит 29 таблиц, 23 схемы и рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе - "Теоретические и методологические положения развития учета и контроля в системе управления сельским хозяйством" - исследованы вопросы функционирования учета и развития контроля в системе управления, разработана концепция развития бухгатерского учета, обоснованы теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию номенклатуры системы счетов и обобщения бухгатерской информации.
Во второй главе - "Концепция и методологические положения управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством" -определены предпосыки, необходимость, сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления; обоснованы теоретические и методологические положения управленческого учета в сельском хозяйстве.
В третьей главе - "Организационно-методические аспекты бухгатерского учета в системе управления сельскохозяйственным производством" - разработан комплекс мероприятий по совершенствованию методов производственного и систем управленческого учета в сельском хозяйстве.
В четвертой главе - "Методология и организация учета и контроля деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций" - определены сущность, необходимость создания и разработана методология трансфертного ценообразования, учета, контроля и оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций.
В пятой главе - 'Управленческие аспекты при исчислении себестоимости продукции и использовании бухгатерской информации" - разработаны рекомендации по совершенствованию калькуляции себестоимости продукции и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства.
В шестой главе - "Развитие внутреннего аудита в сельском хозяйстве" -обоснованы методологические положения аудита, разработана концепция развития внутреннего аудита и методика комплексной оценки его функционирования в сельскохозяйственных организациях.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Функционирование учета и развитие контроля в системе управления сельскохозяйственным производством. Мировой опыт в области управления развитых стран с рыночной экономикой, быстрое развитие индустрии информации, цифровых технологий, кибернетики привело к переосмыслению сущности и содержания управления. В современных условиях управление характеризуется как процесс, который имеет двойственный характер: взаимосвязанный, единовременный акт целенаправленного воздействия (оперативное управление); процесс, осуществляемый во времени и пространстве (тактическое и стратегическое управление), носящий повторяющийся характер, обу-
словленный цикличностью производства. При этом состав функций отражает содержательную сторону процесса управления производством. Поэтому отсутствие даже одной из функций управления делает принципиально невозможным осуществление поноценного управления как целостного процесса.
Анализ взглядов и позиций ученых на классификацию функций управления позволил сделать вывод об отсутствии единого подхода к данной проблеме, и, как следствие, о существовании множества различных перечней функций управления. Весьма часто учет и контроль вообще не относят к числу общих функций управления. Во многих работах экономистов место учета и контроля сводится к вспомогательной роли во всех других функциях управления. Комплексное исследование позволило, не отвергая значимости существующих мнений об учете и контроле и о других функциях управления, осуществить обоснование фундаментальных положений, определяющих функционирование учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством в условиях рыночной экономики.
В работе систематизированы функции управления (прогнозирование, планирование, учет, контроль, анализ, организация, регулирование) и его подфункции по стадиям воспроизводства совокупного продукта: снабжения от
по производства от по продажи (сбыта) от по
Данная система определяет многомерность, многоаспектность, взаимосвязь, взаимообусловленность, роль и место функций, в том числе функций "учет", "контроль" в системе управления и раскрывает общее ее содержание в процессе сельскохозяйственного воспроизводства. Так, подфункции оперативный учет (ПС31), статистический учет (ПС32), финансовый учет (ПС33), управленческий учет (ПС34) и др. входят неотъемлемыми частями в систему подфункций от по включительно, которая раскрывает содержание управления процессом снабжения и т.д. Отсюда следует, что учет и контроль, как и другие функции, являются общими, самостоятельными функциями управления, основанного на рыночных отношениях и предполагающего использование инновационных форм и методов, технически и методически сложных нововведений. Более того, в современных рыночных условиях одним из основных факторов совершенствования деятельности организации является изменение системы управления (путем широкого применения его социально - экономических методов) на базе развития учета и контроля. Принятые управленческие решения могут (в условиях конкуренции, риска и неопределенности) претендовать на реальность в той мере, в какой они осуществимы в принципе. Основополагающей для принятия таких управленческих решений является релевантная информация учета и контроля, которая в сфере экономики движется (процесс коммуникации) по разнообразным каналам: это "память" или сохранение информации о прошлых событиях, живущая в настоящем, характеризующая хозяйственные процессы во времени и пространстве, и внутренние (внешние) формы общения (отношения). Процесс коммуникации соединяет в единое целое все элементы, участвующие в развитии управления и производства для достижения целей и задач управляющей системы. В результате все функции управления взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе управления производством.
Повышение эффективности коммуникации в системе учета и контроля обеспечивается при взаимодействии, координации деятельности всех экономических служб организации и наличии обратной связи по вертикали и горизонтали. Эффективность коммуникаций зависит также от: содержания и форм представления информации; правильности выбора средств и способов передачи информации.
Становление рыночного механизма хозяйствования диктует необходимость развития и создания более эффективных и гибких систем учета и контроля, что предопределяет по-новому осознание теоретических и методологических основ их развития и функционирования в системе управления. В диссертации уточнена классификация экономического контроля и обоснованы основные направления его развития как функции управления, так как отведение пассивной роли контролю не может быть принято в условиях перехода к рыночной экономике. В новых условиях от контроля требуется более активное проникновение в функции управления, организационную деятельность организаций и разработка предложений по совершенствованию управления производством. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды заставляют современные организации превращаться во все более сложные системы. Для обеспечения управляемости таких систем необходимы новые методы, соответствующие сложностям внешней и внутренней среды организации. Поэтому новыми направлениями развития контроля в системе управления сельскохозяйственным производством дожны стать развитие внутреннего аудита (как подсистемы внутрихозяйственного контроля) и контролинга, связанного с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте и обеспечивающей принятие оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.
2. Концепция развития бухгатерского учета в системе управления сельским хозяйством. Стремительное развитие и происходящие быстрыми темпами изменения внешней и внутренней среды управления организациями и их сегментами предполагают сбалансированное развитие управления и его основной информационной базы - бухгатерского учета. За последние годы в Российской Федерации сделано немало по реформированию бухгатерского учета. Бухгатерский учет в организациях ведется в соответствии с созданной в стране и действующей системой нормативных документов. Организации имеют возможность самостоятельно выбирать свою учетную политику. По поводу трактовки указанного термина, а также содержания учетной политики среди экономистов нет единого мнения. В ПБУ 1/98 учетная политика организации определяется как "... совокупность способов ведения бухгатерского учета". Поэтому на практике часто возникает вопрос: учетная политика - это метод бухгатерского учета или что-то иное? По мнению автора, учетная политика представляет собой совокупность выбранных приемов и правил (вариантов) организации, методики и технологии реализации способов (метода) бухгатерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, поной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности. Такое определение в наибольшей степени отвечает требовани-
ям международных стандартов бухгатерского учета и финансовой отчетности (МСФО 1). В диссертации обоснованы методические положения и практические рекомендации по выбору и оптимизации учетной политики организации.
Следует отметить, что многие методические, технические и другие аспекты бухгатерского учета, разрешенные в качестве инвариантности, при выборе учетной политики носят скорее декларативный характер, мало пригодны для решения каких-либо задач бухгатерского учета или не могут быть использованы в практической деятельности (счетоводстве). Порой в организациях ведется, паралельно с бухгатерским учетом, так называемый "налоговый учет". Такое расчленение бухгатерского финансового учета и налоговых расчетов является не совсем оправданным. Научный анализ показывает, что учет налоговых расчетов является органичным элементом системы бухгатерского учета, а такой элемент вне ее (неорганизованный компонент, лишенный внутренней целостности) теряет свои свойства. Система управления эффективностью производства в условиях рыночной экономики предполагает совершенствование бухгатерского учета в соответствии с требованиями всего хозяйственного механизма (элементы которого нами допонены: хозрасчет и стимулирование труда; коммерческий расчет и результативность; система контроля и бюджетирования; развитие социальной сферы; развитие системы страхования и резервирования). Для бухгатерского учета как сложной организованной системы характерны "системные эффекты" - появление в условиях рынка новых свойств, возникающих в результате взаимодействия элементов (это следствие), причиной которых являются растущие потребности различных пользователей и системы управления информацией нового качественного содержания. Все это обуславливает дифференциацию системы бухгатерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета, что научно обосновано в диссертации.
Отвергая суммативный подход к обособлению "налогового учета" из системы бухгатерского учета, механически сводящий ее к сумме частей, по мнению автора, нельзя и фетишизировать абсолютную целостность учета, когда речь идет о его подсистемах - финансовом и управленческом учете (такая дифференциация имеет не только практическое значение, но и важное методологическое значение в развитии науки счетоведения). Вместе с тем развитие этих подсистем бухгатерского учета дожно происходить в единстве и во взаимосвязи в прогрессивном направлении, предполагающем такую дифференциацию и интеграцию элементов и связей системы, которая повышает ее целостность, ее приспособленность к среде, функциональную эффективность, структурную, функциональную "пластичность" (гармоничность) и обеспечивает высокий потенциал развития. Понятие "прогресс", применительно к развитию бухгатерского учета, несет в себе идею единства его исторического процесса, преемственности, сохранения современных достижений отечественной практики счетоводства и науки счетоведения. Поэтому было бы целесообразнее проводить рационализацию нововведений и постепенную адаптацию бухгатерского учета к МСФО путем: проведения соответствующих изменений в действующем российском законодательстве; переподготовки бухгатерских работников; сохранения отечественных традиций бухгатерского учета; учета социально - психо-
логических отношений и сформированного за многие годы традиционного (присущего) мышления бухгатеров, преподавателей учетных дисциплин и даже известных отечественных ученых в данной сфере науки. Повальный же переход всех сельскохозяйственных организаций к МСФО может привести к крайне негативным последствиям (к недопониманию такого перехода, его неприятию и отторжению и т.д.). В связи с этим возникает необходимость определения категорий, вступающих в действие при развитии учета, и причин, препятствующих получению положительных результатов.
Процесс развития бухгатерского учета предполагает наличие содержания и формы. На основании анализа теории и практики уточнены определения понятий "форма" и "содержание". В современных условиях содержание бухгатерского учета предлагается рассматривать как совокупность его информации, выражающей признаки связей во времени и в пространстве отражаемых фактов хозяйственной жизни и обладающей определенными свойствами и качественными характеристиками для управления хозяйственными процессами. Информация дожна отвечать потребностям внутренних и внешних пользователей. В основу организационного и методического совершенствования бухгатерского учета дожно быть положено изучение конкретных информационных потребностей. Исходя из этого дожны определяться формы представления информации и периодичность ее получения. Поэтому выбор и разработка гибких форм бухгатерского учета - одна из самых важных задач развития бухгатерского учета. Форму бухгатерского учета предлагается определять как способ организации, отражения, накопления и хранения информации о фактах хозяйственной жизни для управления, определяемый совокупностью структурных элементов, процедурами и правилами обработки первичных данных, их регистрации и преобразования в бухгатерскую отчетность. При этом форма учета дожна отвечать следующим требованиям: организации содержания учета; прогрессивного развития системы бухгатерского учета; преемственности и рациональности; экономичности и качественной работы бухгатерских служб и получения необходимой информации о хозяйственных процессах организации.
Диалектическое единство форменного и содержательного развития бухгатерского учета предполагает выделение и совершенствование категорий, участвующих в развитии его содержания (функции, принципы, способы, допущения, требования, постулаты) и формы (механизмы, связи, состав элементов). В диссертации разработана концептуальная модель последовательности действий и совершенствования категорий, участвующих в развитии бухгатерского учета. Установлено, что принципы и функции учета не являются чем-то раз и навсегда заданным. Это связано с открытостью данной системы и ее взаимодействием с другими организованными системами хозяйственного механизма и внешней средой. Поэтому функции бухгатерского учета в концептуальной модели его развития расширены и допонены функциями: оценочно - сравнительной (проявляется в управленческом учете при оценке деятельности центров ответственности); перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством через расчеты по налогам и платежам; самоорганизации и саморегуляции (через особые управляющие - процессорные механизмы структура
системы учета постоянно воздействует на характер функционирования и развития подсистем управленческого и финансового учета); социальной (проявляется при формировании в бухгатерском учете различных резервов для финансирования работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; развитии у аппарата управления чувства ответственности за свою деятельность и т.д.).
В авторской концепции состав общепризнанных принципов бухгатерского учета допонен рядом принципов: сложной организованной системы (определяет пределы дифференциации бухгатерского учета на взаимосвязанные подсистемы финансового и управленческого учета, которые не могут существовать одна без другой); многократности преобразования информации (связан с тем, что для понимания информации на различных иерархических уровнях ее использования в управлении в бухгатерском учете дожны осуществляться такие процедуры как интерпретация - первоначальное придание информации смысла и значения, реинтерпретация - уточнение и изменение смысла и значения, конвергенция - объединение, слияние прежде разрозненных смысла и значения, дивергенция - разъединение прежде единого на отдельные подсмыслы и т.д.); активности поведения системы (существенную роль играет в решении поставленных перед учетом задач путем воздействия на объект управления посредством коммуникационных процессов и управляющей системы); адаптивности поведения системы (приспособление, адаптация к изменениям системы управления, новым информационным потребностям ее иерархических структурных элементов и ступеней); реагирования на изменения внешней среды (на изменения налоговой политики, роста инфляции и т.д.). Принципы, допущения и требования дожны лежать в основе концепций, которые определяют направления развития теории; постулаты помогают понять содержание положений, правил (стандартов) бухгатерского учета, что обеспечивает правильный выбор организационных, методических и технических аспектов бухгатерского учета и оптимизации учетной политики организации. Поэтому обоснована следующая схема развития теории бухгатерского учета: "принципы" Ч* "допущения", "требования" "концепции" "постулаты" "стандарты".
В концепции развития бухгатерского учета определены механизмы развития (законодательный, нормативный, организационно - компенсаторный, методический, программно - рекомендательный, организационный, управленческие, управляющие и другие механизмы), различные типы и характер связей элементов, их строение и сочетание по вертикали и горизонтали. Все они играют существенную роль в развитии бухгатерского учета и способствуют совершенствованию бухгатерской информационной системы, которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий (первичная, аналитическая и синтетическая, синтетическая). В диссертации разработана схема иерархической взаимосвязи этих стадий и последовательности их совершения, а также модель развития бухгатерской информационной системы (БИС) фактов хозяйственной жизни (ФХЖ). Определена также необходимость разработки решений ряда научно-практических и организационных проблем развития бухгатерского учета (табл.1).
Таблица 1. Проектирование решений научно-практических и организационных
проблем сове ршенствования бухгатерского учета
Проектирование решений иаучно-прастпческих проблем Проектирование решений организационных проблем Влияющие условия и факторы
1. Диагностика состояния системы бухгатерского Хчета и определение сроков к планов (программ) своевременной се реорганизации. 2.Формирование рациональной структуры бухгатерского учета, качественное проведение проектных работ. 3 .Рационализация реализации нововведений и адаптации бухгатерского учета к международным учетным стандартам. 4.Разработка и "вживление" новых саморегулирующих автоматизированных форм бухгатерского учета, придание учету свойств самоорганизация. 5.Прогнозированне и контроль результативности мероприятий по совершенствованию бухгатерского учета. 1.Организационные решения по совершенствованию бухгатерского учета вышестоящих органов (воздействие министерств, ведомств). 2.Самостоятельные решения хозяйств)тощих субъектов по организации бухгатерского учета. 3.Разработка отдельных организационных проблем системы бухгатерского учета силами научных учреждений. 4 .Привлечение консультантов, аудиторов по формированию системы бухгатерского учета и ее функционированию. 1.Внешние условия я факторы: государственно-политические; законодательно - правовые; экономические; социальные; инфляционные. 2.Внсшяие связи: материально-вещественные; финансовые; социальные (по обучению кадров); информационные; обслуживающие. 3.Внутренние условия и факторы: размеры организация; организационная и производственная структура хозяйствующего субъекта; система управления н организационная структура управления; потенциал бухгатерского учета (кадры, технические средства, финансовые ресурсы).
Содержательные аспекты каждого ФХЖ, зарегистрированного в БИС, образуют вектор-функцию: ФХЖ (X, 1о, 1)). Целевая функция БИС - соответствие цели результатам функционирования системы. БИС дожна обладать свойствами целостности, относительности и дифференциации; отвечать требованиям: соответствия критерию эффективности; экономичности; самоконтроля; ин-тегральности (многократное, многоцелевое использование информации). Функционирование БИС в АСУ направлено на успешную реализацию комплекса задач, способствующих повышению эффективности управления сельскохозяйственным производством. Для функционирования БИС в АСУ определены основные ее компоненты и требования, предъявляемые к автоматизированным формам бухгатерского учета в сельском хозяйстве.
Обосновано, что объекты наблюдения и управления (ресурсы, процессы) познаются в БИС не как вещи, не так, как они существуют сами по себе, а через ФХЖ. Факт - элементарный фрагмент хозяйственной жизни - объект познания бухгатерского учета. Конкретные аспекты ФХЖ, составляющие их содержание, - предмет познания бухгатерского учета. Для познания содержания ФХЖ в бухгатерском учете особо важное значение имеет методология (теория), их истоковывающая, метод их классификации и осмысления во взаимной связи. Научное знание в бухгатерском учете (счетоведении) представляет собой огромную массу взаимодействующих между собой различных типов знаний. Теория принимает участие в моделировании фактов, а также трансформации их в хозяйственные операции. Важное значение в познании предмета бухгатерского учета имеет также эмпирическое наблюдение. На этом уровне познания проявляется реальность (правдивость) сведений ФХЖ и их экономическая и юридическая природа, что имеет определенное контрольное значение. Отсюда следует, что метод бухгатерского учета шире, чем его методические приемы и
правила (калькуляция, оценка и т.д.), который в современных условиях можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и позволяющих познать содержание фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации. Развитие научного метода бухгатерского учета дожно происходить в неразрывной связи с методикой практического ведения учета и решения учетных задач. Метод сам по себе не гарантирует успеха в бухгатерском учете: важен не только хороший метод, но и мастерство его применения. Это особенно важно при внедрении новаций, содержащихся в МСФО.
Таким образом, развитие бухгатерского учета следует рассматривать как комплексный, многошаговый процесс бухгатерских нововведений, которые можно классифицировать по следующим признакам: по масштабу - локальные и общие; по глубине - процедурные, функциональные и структурные; по времени действия - временные и постоянные; по содержанию - методологические, концептуальные и комплексные. В процессе развития бухгатерского учета научные знания (методология, метод, методика) играют роль инструментария в конструировании новых направлений совершенствования учета. Однако решающую роль в их практическом применении играют работники бухгатерских служб организаций. Поэтому особое значение в современных рыночных условиях приобретает вопрос о постоянном формировании нового бухгатерского мышления и новой организационной культуры работы.
3. Совершенствование системы счетов и обобщения бухгатерской информации. Между звеньями (категориями) развития бухгатерского учета и его системой счетов существует диалектическая взаимосвязь. Система счетов бухгатерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Так, счета являются элементами формы бухгатерского учета, а систематизированная и сгруппированная на них информация - его содержанием. Уточнено, что бухгатерские счета представляют собой информационные абстрактно-логические локальные модели используемой системы бухгатерского учета; классификационные признаки для количественных измерений и качественной характеристики учитываемых объектов путем их трансформации в хозяйственные операции. Счет можно характеризовать также схематически для дидактических целей. Целесообразно также название "план счетов" заменить названием "номенклатура системы счетов", так как это целостная совокупность элементов системы бухгатерского учета. Обосновано, что номенклатура системы счетов бухгатерского учета дожна уже в современных условиях учитывать всю специфику рыночной экономики и отраслевые особенности сельского хозяйства. Исходя из анализа отечественного и зарубежного опыта построения и применения номенклатуры счетов, определили основные требования (условия), классификационные признаки построения ее рабочей гипотезы на базе ныне действующего Плана счетов для соблюдения принципа преемственности и гармонично-прогрессивного развития бухгатерского учета (табл.2).
Таблица 2. Концептуальная схема построения предлагаемой номенклатуры системы
счетов бухгатерского учета для организаций АПК
Наименование раздела и пораиела Основные аспесты, учитываемые при построении номенклатуры счетов
[.Счета финансового учета 1.1. Внеоборотные активы 1.2. Производственные запасы 1.3. Затраты на производство 1.4. Готова продукция 1.5. Денежные средства 1.6. Расчеты 1.7. Капитал 1.8. Финансовые результаты 2.Счета "затраты - выпуск -результат" 2.1. Затраты на производство 2.2. Выпуск продукции (работ, услуг) 2.3. Финансовые результаты 3. Счета управленческого учета 3.1 .Производственные запасы 3.2. Затраты на производство 3.3.Отражающие счета 4. Забалансовые счета 5. Внесистемные счета для отражения информации о показателях эффективности 1. Группировка объектов наблюдения и управления и значение информации оиих. 2. Признаки классификации счетов по: а) экономическому содержанию; б) кругообороту хозяйственных средств; в) объему информации (синтетические счета, субсчета, субаналитические счета, аналитические счета); г) подсистемам бухгатерского учета; д) отношению к балансу, е) назначению и структуре и 3. Требования МСФО по учету доходов, расходов и финансовых результатов. 4. Метод управления по схеме "затраты - выпуск - результат". 5. Необходимость отражения, накопления и хранения информации о показателях эффективности производства. 6. Условия и требования создания стратегического экономического (хозяйственного) механизма. 7. Необходимость отражения информации о приобретении рабочей силы, влияния использования биологических и химических систем на окружающую среду, экологию, почву, качество продукции, а также затрат на предотвращение и ликвидацию ущерба. 8. Создание страховой и резервной системы. 9. Максимальное приближение к системам счетов, отвечающих международным стандартам. 10. Соблюдение принципа преемственности и др. 11. Концепция антиинфляционного управления и бухгатерского учета я условиях инфляции.
Действующий план счетов предложено допонить счетами: 12"Животные на откорме", 33 "Затраты на работы и услуги",34 "Затраты на содержание основных средств", 36 "Затраты по организации и управлению производством", 65 "Расчеты с земельным банком", 78 "Расчеты между центрами ответственности", 92 "Потенциальные доходы и расходы" (для учета инфляционных, оценочных и переоценочных, компенсационных и дотационных доходов и расходов до их юридической реализации), 93 "Чрезвычайные доходы и расходы" (согласно концепции определения финансовых результатов разными способами), 95 "Страховые резервы" (для учета формирования источников финансирования работ по ликвидации последствий стихийных бедствий) и т.д. Кроме того, согласно разработанной концепции антиинфляционного управления и бухгатерского учета в условиях инфляции, введены счета для учета оценки и переоценки имущества. Предложена четырехступенчатая структура счетов (синтетические счета, субсчета, субаналитические счета, аналитические счета) с учетом отраслевых особенностей сельского хозяйства и особенностей управления биологическими системами. К ряду действующих счетов (01, 02, 03, 07, 20, 25, 26, 28,43,44,70, 84,99) предложены новые субсчета, а также разработаны субаналитические счета (полусубсчета). Так, к счету 01 "Основные средства" предложены субсчета 1 "Материальные объекты основных средств", 2 "Биологические объекты основных средств и объекты неинвентарного характера" и т.д., к кото-
рым разработаны субаналитические счета. К счету 19 "Налог на добавленную стоимость" предложен субсчет 6 "Налог на добавленную стоимость уплаченный", к счету 20 "Основное производство" - 5 "Затраты на природоохранные мероприятия", к счету 26 "Общехозяйственные расходы" - 1 "Управленческие расходы", 3 "Расходы, связанные с приобретением рабочей силы", к счету 44 "Расходы на продажу" - 3 "Расходы по маркетингу", к счету 99 "Прибыли и убытки" - 4 "Прибыли и убытки от потенциальных операций, юридически реализованных" 5 "Прибыли и убытки от чрезвычайных операций" и т.д. Для учета доходов и расходов, формирования финансовых результатов предложены несколько вариантов построения субсчетов к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Забалансовые счета допонены счетами: 012 "Земельные угодья, переданные в субаренду", 013 "Государственный товарный запас районного уровня", 014 " Государственный товарный запас республиканского (регионального) уровня", 015 " Государственный товарный запас федерального уровня" (создание этих товарных запасов обосновано для стратегического управления инфляционными процессами, обеспечения денежной эмиссии и развития продовольственной безопасности).
В ходе исследования предложен особый раздел "Внесистемные (внебалансовые) счета" (счета 111-126) для отражения и накопления информации об основных показателях эффективности производства с целью управления производственными факторами. Предложенная номенклатура системы счетов позволяет: развить компоненты (звенья) содержания и формы бухгатерского учета; укрепить взаимосвязь между всеми функциями управления; существенно улучшить процессы коммуникации информации, ее качество (понимаемость, полезность) для выработки управленческих решений; более обоснованно и реалистично формировать информацию для составления бухгатерской (финансовой) отчетности; улучшить направленность на определение результатов деятельности организации и ее сегментов; широко применять современные ЭВМ и программные продукты для автоматизации бухгатерского учета; внедрить наиболее гибкие системы финансового и управленческого учета и способствовать их адаптации к изменениям внешней среды и внутреннего управления.
4. Определение сущности, содержания и места управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством. Одним из основных направлений совершенствования бухгатерского учета является создание надежной информационной базы применительно к необходимости решения задач управления эффективностью производства. В связи с этим определены предпосыки и обоснована необходимость организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях по модели управления "затраты - выпуск - результат". Уточнено, что управленческий учет - это не вид учета, а часть, подсистема общей системы бухгатерского учета, которая углубляет и конкретизирует бухгатерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выпонения предписанных функций. Он основывается на статической и динамической концепции бухгатерского учета и охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования в управлении организацией и ее сегментами. В диссер-
тации разработана схема соотношения и взаимосвязи управленческого и финансового учета (рис.1).
Рис. 1. Соотношение и взаимосвязь управленческого и финансового учета.
Область А + Б - представляет собой управленческий учет в широком смысле (А - тот управленческий учет, который ведется только в интересах внутреннего управления, Б - та часть управленческого учета, которая ведется в интересах внутренних и внешних пользователей), область Б + В - финансовый учет в широком смысле (В - та часть финансового учета, которая ведется в интересах внешних пользователей). В целом же область А + Б + В - представляет собой бухгатерский учет (где Вп - внутренние пользователи информации, Вн -внешние пользователи информации).
На основании теории экономических информационных систем разработана модель структуры взаимосвязей управляющей и управляемой систем посредством конкретных подфункций управленческого учета (рис.2). Данная модель определяет содержание управленческого учета, позволяет более детально раскрыть содержание фактов об управляемой системе для эффективного управления хозяйственными процессами. Так, система конкретных подфункций: уг
- определяет конкретное содержание управленческого учета в процессе заготовления (снабжения). Аналогично система конкретных подфункций: у2-аь Хг-Э), ут^г, хг-а^, уг-аз, Х2-аз - конкретное содержание управленческого учета в процессе основного производства и т.д. Доказано также, что управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, всех внутренних пользователей информации, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой систем, "фильтрует" исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в ценную, уместную и полезную информацию для принятия управленческих решений. В диссертации разработана функциональная модель управленческого учета и определено его место в системе управления организацией и ее подразделениями. Управление организацией и ее сегментами происходит путем формирования информации о себестоимости, об отклонениях от норм (лимитов, нормативов, смет и др.) затрат по местам возникновения, носителям затрат, объектам учета затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам. Выступая, как подсистема БИС, управленческий учет одновременно становится методом и инструментом обоснования управленческих решений. Он формирует реальную (правдивую) ин-
формацию о деятельности, начиная с подразделений (центров ответственности), отдельных видов производства и кончая организацией в целом.
Условные обозначения:_^ пряма* связь, обратная связь, взаимодействие функций управления; а> - материальные ресурсы, аг - трудовые ресурсы, аз Х финансовые ресурсы; 20,23,29 - соответственно, основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства
Рис. 2. Структура взаимосвязей управляющей и управляемой систем посредством конкретны; подфункций управленческого учета
Таким образом, управленческий учет в современных условиях в сельском хозяйстве будет использоваться с целью повышения эффективности системы управления стадиями расширенного воспроизводства и их результатами на всех иерархических ступенях организационной структуры и уровнях управления сельскохозяйственных организаций.
4. Методологические положения функционирования управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством. Основным объектом наблюдения управленческого учета в сельском хозяйстве в широком смысле является процесс производства. Поэтому уточнено экономическое содержание затрат, издержек производства, стоимости и себестоимости. С точки зрения теории меры и информационно - энергетической теории обосновано, что в современных экономических условиях и в дальнейшем с развитием научно - технического прогресса, возникает объективная необходимость использования в управленческом учете энергетических единиц для измерения совокупных производственных затрат и производства продукции. Энергетическую оценку затрат и продукции предлагается использовать: для расчета про-
изводительности труда по сумме совокупных затрат и в отдельности; в калькуляционных расчетах и при разработке норм (нормативов) затрат, для оценки экологической, биологической и экономической эффективности производства продукции.
В процессе исследования уточнена классификация себестоимости продукции (в зависимости от времени обобщения затрат, уровня управления затратами, источников данных, состава затрат, а также по стадиям воспроизводства и с целью стратегического управления) с учетом современных требований и функций управленческого учета, управления производством, а также разработки политики цен, дотационной политики государства и других важнейших экономических рычагов регулирования. При формировании себестоимости продукции сельскохозяйственного производства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление средств производства, например, таких, как семена и корма собственного производства и т.д. Исходя из принципа осторожности в разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве показателями приемлемой (справедливой) стоимости (оценки) затрат на корма и семена собственного производства могут быть: а) себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции; б) себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость); в) фактическая или нормативная себестоимость; г) стоимость замещения; д) равновесная цена (стоимость); ж) трансфертная (расчетная) цена. В диссертации разработаны модели расчетных формул указанных показателей, а также модули (варианты) учета затрат на корма и семена, отражения потенциальных и конечных результатов подразделений смежных отраслей - растениеводства и животноводства (табл. 3). При внутрихозяйственном расчете и действии внутри организаций товарно-денежных отношений между подразделениями, затраты на корма и семена целесообразнее оценивать по трансфертным ценам, что больше отвечает требованиям МСФО 41 и оценки ценностей по справедливой стоимости. В диссертации предложено также, услуги вспомогательных производств оценивать по плановой (нормативной) себестоимости при простых формах организации производства и труда, либо по планово - учетным ценам покупки услуг от других подразделений при внутрихозяйственном расчете. Результатом финансовой деятельности вспомогательных производств в этом случае будет экономия (перерасход) по затратам. В связи с этим разработаны модули (варианты) учета работ (услуг) вспомогательных производств, отражения потенциальных и конечных результатов.
Для стратегического управления производительностью совокупного труда существенное значение имеет правильный учет затрат овеществленного труда при производственном потреблении стоимости основных средств. Поэтому обоснована необходимость начисления амортизации на продуктивный скот. При этом амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на расчетный срок его полезной службы и с позиции движения этого актива как основных средств. Такое решение проблемы отвечает требованиям МСФО 4 и МСФО 16. Обоснованы также рекомендации вы-
бора способов начисления амортизации при разработке и оптимизации учетной политики организации.
Таблица 3. Схема отражения операций по движению кормов и семян на _счета бухгатерского учета (Модуль "а", "6". "в", "г")_
Л п/я Содержание операции Корреспонденция счетов
Мол уль "а** Модуль "б" Модуль "в" Модуль "г"
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Оприходование (принятие к учету) в оценке по фактической себестоимости (или нормативной себестоимости - модуль "г'у. а) кормов С) семян 10 10 20-1,2 20-1 10 10 20-1Д 20-1 43 10 43 10 20-1,2 43 20-1 43 43,10 43,10 40Д0-1Д 40Д0-1
г Списание на затрата производства продукции в оценке по себестоимости в продажной цене; а) кормов б) семян 20-2 20-1 10,20-1,2 10,20-1 20-2 20-1 10 10 20-2 20-1 10 10 79,78 20-2 79,78 20-1 43,10 79,78 43,10 79,78
3. Отражение потенциального результата: а) потенциальный расход б) потенциальный доход 20-1Д 92* 10,20-и 10,20-1,2* 92 10 10 92 90 98* 10 10* 92 79,78 79,78 92
4. Зачисление конечного результата в финансовые результаты 92 99 92 99 99 92 99 98 90 99 99 92 92 99
'Потенциальный д оход на твое счетах отрезается методом красного сторно. Счет 92 "Потенциальные дохода и расходы" и счет 78 Тасчеты между центрами ответственности" введены нами.
Методологическое и методическое значение в управленческом учете имеет классификация и обоснованность формирования затрат. Поэтому уточнены признаки классификации и группы затрат, а также предложены новые группи-ровочные признаки, связанные с развитием учета и хозяйственного механизма организации: по месту возникновения, видам продукции, работ, услуг (хозрасчетные - центра ответственности; отраслевые - конкретной отрасли растениеводства и животноводства; хозяйственные - организации; единицы продукции, работ, услуг); по длительности действия (текущие, периодические); по отношению к биологическим активам и их продуктивности (материальные поддерживающие затраты, материальные продуктивные затраты) и др. В сельском хозяйстве объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, откорма скота. Одни затраты по отношению к объекту производства здесь являются исключительно переменными, а по отношению к объему производства данной продукции - условно-переменными или наоборот (например, затраты на семена по отношению к размерам посевных площадей являются переменными, а по отношению к объему полученной продукции - условно-переменными). В связи с этим предложено затраты по отношению к объему производства делить применительно к объему продукции и обрабатываемой площади в растениеводстве, объему продукции и количеству обслуживаемых голов животных в животноводстве на: переменные (ПЗ), условно - переменные
(УПЗ), смешанные (СЗ) и постоянные затраты (ПОЗ). На основании данной классификации в диссертации разработана концептуальная модель формирования маржинального дохода и прибыли в сельском хозяйстве, а также варианты формирования в учете затрат и себестоимости продукции.
б. Организационно - методические аспекты совершенствования бухгатерского учета в сельскохозяйственном производстве. Правильная организация учета и контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции дожна основываться на научнообоснованном подходе к выбору и оптимизации наиболее прогрессивных и максимально удовлетворяющих информационные потребности управления методах производственного и системах управленческого учета. Для этого проведена классификация методов производственного учета, определены возможности их использования в сочетании с различными системами учета затрат и между собой. Установлено, что наиболее оптимальным сочетанием для повышения эффективности учета и контроля затрат в сельском хозяйстве являются нормативно - попроцессный, нормативно -попередельный (в растениеводстве) и нормативно - пофазный (в животноводстве по периодам: лугопастбищный, зимний, стойловый, сухостойный) методы производственного учета с использованием в сочетании с системой "директ -костинг" и другими системами. Разработанная цепь восходящей коммуникации информации показала, что на разных этапах сельскохозяйственного производства имеется возможность использования различных методов и систем учета затрат в различных их сочетаниях (варианты дожны выбирать сельскохозяйственные организации самостоятельно в учетной политике).
Определенное методическое значение для правильной организации аналитического учета в сельскохозяйственном производстве имеет обоснованность определения и выбора объектов учета затрат. В. диссертации обосновано, что термин "объект учета затрат" целесообразнее заменить названием "объект наблюдения и обобщения фактов затрат". В основе определения и выбора объектов наблюдения и обобщения фактов затрат в сельском хозяйстве следует положить: а) признак классификации фактов затрат; б) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях процесса производства и управления им. Исходя из этого, объектами наблюдения и обобщения фактов затрат в сельском хозяйстве могут быть: виды и элементы затрат (затраты на семена, корма, удобрения и др.); технологические процессы; технологические переделы; фазы (периоды, циклы) производства; хозрасчетные подразделения (центры ответственности); сельскохозяйственные культуры, группы культур; сельскохозяйственные животные, группы животных; смешанные объекты. При таком разнообразии объектов появляется возможность создания гибкой бухгатерской информационной системы о производственных затратах для нужд управления производственными факторами, а также обобщения сведений, свода их в требуемых параметрах во времени (сроки) и в пространстве (иерархические уровни), необходимых управляющей системе. В диссертации разработана модель иерархических уровней обобщения производственных затрат и информационного обеспечения функций управления, а также модели указанных объ-
ектов и организации аналитического учета затрат при применении различных методов и систем~управленческого учета.- Х
Для построения многовариантности и пирамидальности учета, осуществления планирования, нормирования и контроля затрат (с учетом отраслевых, агробиологических, экологических и других особенностей сельскохозяйственного производства), номенклатуру статей и элементов затрат предложено построить по следующей структуре и последовательности: а) переменные и условно - переменные прямые трудовые, материальные и приравненные к ним затраты (оплата труда основных работников, оплата труда привлеченных работников, натуральная оплата труда работников, семена и посадочный материал и т.д.); б) переменные и условно - переменные косвенные трудовые, материальные и приравненные к ним затраты (работы и услуги: грузовых бортовых автомашин; автомашин специального назначения; тракторов; гужевого транспорта и т.д.); в) смешанные косвенные трудовые, материальные и приравненные к ним затраты (затраты на ремонт основных средств, амортизация, арендная и лизинговая плата по основным средствам , общебригадные, фермские, цеховые расходы); г) постоянные косвенные и прямые трудовые, материальные и приравненные к ним затраты (общеотраслевые расходы, общехозяйственные расходы, расходы по страхованию, расходы на продажу). Разработанная номенклатура элементов и статей затрат позволяет: вести обособленно или в единой системе учет переменных и совокупных затрат; определять, контролировать и анализировать графически или расчетным путем маржинальный доход [МД1=ВП - ПЗ-УПЗ или МДг = ВП - (ПЗ+УГО+СЗ), где ВП - валовая продукция] , прибыль (П) [П = ВП - (ПЗ+УПЗ+СЗ+ПОЗ) или П = МД. - ПОЗ], точку безубьпочности объема продаж (Т) по двум вариантам (в денежном выражении и в процентах) [ Т1 = ВП * ПОЗ: МДь Т2 = ВП х ПОЗ : МДг или Т! = ПОЗ : МД: х 100; Т2 = ПОЗ : МД2 х 100], безубьпочный объем реализации в натуральных единицах [Т1 = К * ПОЗ : МД1 или Тг = К х ПОЗ : МДг, где К - объем реализации продукции в натуральных единицах]; установить оптимальные цены реализации продукции.
Основой построения всей системы бухгатерского учета являются документы, которые имеют важное практическое, юридическое, контрольно - аналитическое, организационно - управленческое и экономическое значение. Уточнено, что первичный учетный документ представляет собой материальный носитель сообщения о факте хозяйственной жизни и свидетельство (доказательство) того, что данный факт существует, произошел или произойдет. Первичный учет - это непрерывное наблюдение за объектами наблюдения и регистрация сообщений о фактах, связанных с ними. В диссертации расширены классификационные признаки документов: по степени гласности (несекретные - открытые, секретные - с ограниченным доступом); по юридической силе, подлинности, реальности сведений (подлинник - оригинал, дубликат, копия, оттиск, выписка, подложный); по срокам испонения (срочные, несрочные); по срокам хранения (временного хранения, постоянного хранения); по содержанию и сферам использования (монетарные - денежные, количественные - материальные, трудовые); по форме (общие типовые, отраслевые типовые, произ-
вольные). Данная классификация имеет дидактическое значение в учебном процессе и практическое значение для обеспечения упорядоченности в работе с документами. Обоснованы также предложения по унификации, стандартизации, созданию унифицированной системы документации и совершенствованию регистров бухгатерского учета. В ходе исследования разработаны недостающие формы документов по учету затрат, продукции, материальных ценностей, а также новый метод учета продуктивности пастбищных кормов, скормленных гОЭп хТхД + ОЭф хТхД
на корню:
- ОЭк : ОЭз, где У - продуктивность с 1
га пастбища, ц зеленой массы; ОЭп - расход обменной энергии корма на среднесуточную продуктивность животного, МДж; ОЭф - расход обменной энергии корма в сутки на обеспечение нормальной физиологической функции организма животного, МДж; ОЭз - содержание обменной энергии для соответствующего вида животного в единице зеленой массы пастбища, МДж; Т - продожительность пастьбы животных в загоне, дней;Д- количество голов животных, находящихся в загоне; П - площадь загона, га; ОЭк - расход обменной энергии кормов, израсходованных на подкормку животных за период пастьбы, МДж.
Эксперименты, проведенные в ряде хозяйств, подтвердили, что данный метод позволяет получить более точные результаты о продуктивности пастбищ, чем ныне действующие методы.
7. Методология трансфертного ценообразования, анализа и оценки деятельности центров ответственности сельскохозяйственных организаций. Составной частью учетной функции в системе управления сельскохозяйственным производством являются способы реализации методологии управленческого учета по центрам ответственности. Центр ответственности - это часть организационной структуры хозяйствующего субъекта (совокупность линий ответственности внутри организации). Определены основные условия, факторы и принципы создания центров ответственности при децентрализации управления, внутрихозяйственном расчете, кооперации и арендных отношениях, а также приоритетные формы их организации (рис.3).
Сельскохозяйственна! организация
Центры затрат
Отделы (маркетинга, шбжения и др.) Службы (бухгатерского а я учета, аудиторская, юри-3 в зическая)
[Тростой подряд
Центры прибыли
Колективные и семейные подряды ЗнутрихозяЯств енные арендные подразделел яш
Зкугрихозяйствеш пае кооперативы Простое товарищество
Центры инвестиции
Внутрихозяйственные арендные подразделения
Внутрихозяйственные гоолератавы Крестьянское хозяйст-зо в кооперацдо с хо гяйством
Рис. 3. Модели центров ответственности и приоритетные формы их организации на принципах внутрихозяйственного расчета
Для организации учета по центрам ответственности разработана методология трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности трудовых колективов подразделений сельскохозяйственных организаций. Обосновано, что внутрихозяйственные трансфертные цены (Тц) дожны быть выше технологической (бригадной, фермской, цеховой) себестоимости (\Уб) продукции и ниже цены ее. реализации (РД) на сторону Тц< РД) с тем, чтобы часть прибыли могла оставаться у сельскохозяйственной организации для осуществления общехозяйственных платежей и инвестиций (табл. 4).
Таблица 4. Модели трансфертного ценообразования для оценки деятельности __центров ответственности_
Вар Единица
и- Расчетная формула (модель) Показатель для расчета измере-
ант ния
А. Для товарных видов продукции: Тц - трансфертная цена 1 ц продукции руб.
т,-р,АЧЬ ' иоо/ Р, - средняя реализационная цена 1 ц данного
1. вида продукции руб.
УД - удельный вес основных затрат в общей
X..+3'Л гД-/>,* ЧЧЧ ; ^ 100 у сумме фактических либо нормативных затрат %
2. Ур - удельный вес суммы переменных затрат, условно-переменных и смешанных затрат в
3. структуре затрат на производство данного вида продукция %
4. Ую - удельный вес постоянных затрат подраз-
деления в структуре затрат на производство
Е. Для нетоварных видов продук- данной продукции %
Кр - коэффициент рентабельности данного вида
ции (кормопроизводства): продукции -
1. W-^jJ^xSficо; РД Х средняя цена реализации 1 ц продукции животноводства, на производство которой рас- руб.
ходуются корма Ул - удельный вес (нормативный или фактиче-
2. Uoo) юо ) ский) затрат на корма в структуре затрат на
производство продукции животноводства %
КЭИ - коэффициент эффективности использо-
вания обменной энергия данного виза корма
хКЭИхКЕ; для производства данного вида продукции жи-
вотноводства КЕ - содержание кормовых единиц в 1 ц данного вида корма акорм ед.
3. * ( 1+Кр.) х *КЭИ X КЕ; Кр, - коэффициент рентабельности данного вида продукции животноводства ГЦ, Х сумма переменных, условно-переменных и смешанных затрат в составе затрат на производство единицы данного вида продукции кормопроизводства 2Дл*г - сумма постоянных затрат подразделе- руб-
ния в составе затрат на производство единицы
4. данного вида продукции кормопроизводства руб.
При разработке моделей трансфертных цен учитывали степень централизации и децентрализации системы управления производством, уровень основных производственных затрат, уровень или сумму переменных, условно-переменных и смешанных затрат на производство, постоянных затрат подразделения (центра), долю постоянных расходов организации, относящихся к под-
разделению по расчету (в зависимости от выбранной модели формирования себестоимости - переменной или поной), качество и доходность произведенной продукции.
На основании указанных моделей трансфертных цен, использования разработанных организационно - методических аспектов бухгатерского учета в диссертации предложена методика контроля и анализа затрат, маржинального дохода и прибыли центров ответственности. Так, изменение величины фактического маржинального дохода (Л] МДф) и прибыли (Д| Пф) происходит за счет изменения ВП, ПЗ, УПЗ, СЗ и ПОЗ : 1. Д] МДф- = Д2 МДФ Д3 МДф 4 МДф Дз МДф; 2. ДI Пф = Д2Пф Д3Пф Д4ПфД5ПфДб Пф. Таким образом выявляется, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость затрат в подразделении. Данную методику можно использовать также при планировании затрат, разработке производственных заданий (смет, бюджетов), в управлении производственными процессами по схеме "затраты - выпуск - результат". Вместе с тем такой анализ при фактических параметрах носит завершающий характер. Поэтому разработана методика предварительного и текущего контроля и анализа затрат и суммы возмещения постоянных издержек по технологическим процессам (переделам, фазам) производства. В основе данной методики положены: предварительное определение энергии затрат по каждому технологическому процессу (переделу, фазе); определение равновесной к энергии затрат валовой продукции. На основании этих показателей и затрат определяется маржинальный доход по окончании каждого этапа технологического процесса (передела, фазы) производства продукции растениеводства и животноводства фактически и по плану (нормативу).
Использование предлагаемой методики контроля и анализа в сельскохозяйственном производстве является жизненно важным аспектом для прогнозирования, регулирования сезонных, растянутых во времени процессов производства. Она позволяет понять скорее качественную, нежели количественную взаимосвязь производственных фактов, а также оценить, каков ход и каковы возможные результаты не только очередного этапа, но и всего цикла производства продукции сельского хозяйства.
8. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности. Переход организаций на самоуправление и организация в них центров ответственности предполагает, что назрела необходимость четкого определения и разграничения обязанностей всех работников экономических служб, а также интеграции их деятельности при осуществлении функции управления. В связи с этим обоснованы предложения по организации оптимального сочетания централизации и децентрализации бухгатерского учета, планирования, а также созданию единого учетно-экономического отдела (УЭО), на который следует возложить все функции, как централизованного учета, так и планирования.
Следующей важной проблемой для организации учета по центрам ответственности является нормирование затрат и других показателей производственных заданий. Здесь необходимо исходить из сущности и экономического
содержания норм и нормативов, принципа научности, активности и адаптивности и др. в различных условиях, а также условий обоснованности и других факторов влияния в соответствии с предложенной методологией (система норм и нормативов; источники информации; методы обоснования; принципы, допущения и требования; условия и факторы влияния).
В диссертации дана характеристика различных видов нормативов (натуральные, трудовые, стоимостные, условно-натуральные, дифференцированные, переменные, постоянные, приростные, резервные, процессные, передельные, цикличные, совокупные и др.), предложены методики их разработки и использования, уточнена классификация отклонений затрат от их нормативных величин и способов их выявления, учета и контроля. Для комплексной реализации (внедрения и эффективности использования) разработанной методологии управленческого учета по центрам ответственности в диссертации разработаны ряд регистров сводного документирования: "Производственный отчет (лицевой счет) хозрасчетного подразделения", "Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям", "Реестр - ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов)". В производственных отчетах, кроме разделов "Затраты на производство продукции", "Производство и себестоимость продукции", предусмотрен раздел анализа отклонений затрат, маржинального дохода и прибыли. Использование предлагаемых регистров, методологии и постановки учета существенно улучшает контрольные, информационные и другие функции производственного учета, а также способствует единству развития его формы и содержания с целью удовлетворения современных информационных потребностей управления.
Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений в сельскохозяйственных организациях является внутрихозяйственная аренда. На основании научного анализа установлено, что в качестве оценочных критериев при внутрихозяйственной аренде наиболее обоснованным будет использование себестоимости продукции (работ, услуг), маржинального дохода, прибыли и отношения прибыли к совокупной стоимости производственного потенциала. Доказано, что лишь платежи за землю и основные средства имеют отношение к арендной плате. Исключительное значение при этом имеет обоснованность установления договорных нормативов арендной платы с учетом объективной оценки качества земли, первоначальной (остаточной) стоимости и амортизационных отчислений по основным средствам.
Внедрение в сельскохозяйственное производство арендных отношений требует также внесения значительных изменений в существующую методику учета, планирования, контроля доходов и расходов. Для этого предлагается использовать разработанные в диссертации организационные мероприятия, производственные отчеты (лицевые счета) и предложенные проекты аналитического и синтетического учета доходов и расходов в условиях внутрихозяйственной аренды.
9. Управленческие аспекты и эффективность производства при исчислении себестоимости продукции. В условиях рынка себестоимость является учитываемой категорией и остается одним из основных показателей оцен-
ки эффективности сельскохозяйственного производства. Уточнено, что калькуляция - это методический прием бухгатерского учета, предназначенный для группировки, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам бухгатерского наблюдения и обобщения фактов затрат. Установлено, что в сельском хозяйстве объектами калькуляции могут быть не только конечные виды продукции с учетом качества, но и полученные полуфабрикаты на определенных этапах технологического процесса (передела, фазы), а также виды работ по периодам производства в зависимости от принятой модели управленческого учета в учетной политике организации.
Обоснованно, что в сельском хозяйстве калькуляционные единицы следует группировать по следующим признакам: а) по характеру используемого измерителя - натуральные, трудовые, стоимостные; б) по содержанию выпоненных работ - видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ); в) с точки зрения целей калькуляции -хозрасчетные (для оценки издержек на уровне бригад, цехов), хозяйственные (для оценки издержек организации), народнохозяйственные (для оценки затрат при ценообразовании, стратегическом планировании и анализе эффективности производства); г) по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции - условно - натуральные, базисно - натуральные единицы. Периодичность составления калькуляции, временные границы калькуляционного периода дожны определяться не только календарным годом, но и отдельными этапами технологического процесса, передела, фазы (цикла) производства, в зависимости от информационных потребностей управления. С целью более обоснованного исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции необходимо: распределять на объекты производства и калькуляции виды затрат, носящие длительный характер действия (затраты на удобрения, затраты, связанные с предпосевными работами, посевом многолетних трав и т.д.), таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции отчетного периода, соответствовала количеству продукции, произведенной в этом же периоде (такое решение проблемы учитывает закон снижения темпов роста доходов и принципы теории предельной полезности); накладные расходы распределять на объекты производства и калькуляции пропорционально совокупным затратам труда или затратам энергии, приходящимся на единицу данного объекта производства.
При исчислении себестоимости продукции комплексных производств растениеводства и животноводства необходимо использовать несколько способов калькуляции, в том числе предложенных в диссертации: а) при попроцесс-ном и по передельном методах производственного учета в растениеводстве:
1. Wm = (W, + Wj) х ка + (W3 +"W< + W5); 2. Wm - W6 x Kn + (W, + W4 + W5),
где Wim - себестоимость конечной готовой продукции, руб.; Wj - объем затрат на незавершенное производство данной культуры, руб.; W2 - объем затрат на выпонение последующих технологических этапов работ данной культуры, руб.; КД - процент (коэффициент) доли затрат, приходящихся на данную продукцию, руб.; Wj, W4 - соответственно, объем затрат на транспортировку и доработку конкретного вида полученной готовой или промежуточной (полуфаб-
риката) продукции, руб.; W5 - объем затрат на переработку конкретной готовой продукции, руб.; W6 - объем общих технологических затрат по переделу "Выращивание и обмолот (уборка)", руб.; б) по определенным в диссертации пропорциям распределения затрат между видами продукции льноводства (пропорции затрат: на производство семян - 44,28%, на производство соломки -55,72%). В основе расчета этих пропорций положена потребность энергии затрат на производство каждого вида продукции; в) распределение общих затрат между видами продукции зерновых культур, а также картофеля и сеяных трав пропорционально земельной площади, необходимой для получения урожая конкретного вида продукции с 1 га. При этом площадь (П0), необходимая для получения побочной (сопряженной) продукции с 1 га предложено определить по формуле: : - норма высева семян на 1 га данной культуры,
ц; У- средняя урожайность основной продукции данной культуры с 1 га за последние 3-5 лет в хозяйстве, ц. Остальной остаток площади 1 га используется (эксплуатируется) для получения урожая основной продукции данной культуры с 1 га. По указанным показателям определяются пропорции распределения общих затрат между видами продукции данной культуры; г) разграничение общих технологических затрат между видами продукции с данного объекта производства в растениеводстве и животноводстве пропорционально содержанию валовой или обменной энергии в каждом виде продукции; д) исчисление себестоимости однородных, одноименных видов продукции разных объектов производства с учетом их качества. При этом количество продукции необходимо перевести в базисную массу по формуле: - фактическое содержание основного компонента (показателя) качества в единице продукции, %; Бет - базисное (минимальное) содержание основного компонента (показателя) качества в единице продукции, %.
В молочном скотоводстве при исчислении себестоимости продукции учитывали в составе затрат сумму амортизации по продуктивному скоту, а в составе объектов калькуляции - прирост живой массы коров. В результате получили наиболее объективные показатели себестоимости. В процессе исследования установлено, что при исчислении себестоимости продукции необходимо учитывать характер и назначение использования продукции, влияние различных способов калькулирования себестоимости продукции на конечные показатели: маржинальный доход, прибыль, уровень рентабельности. Обоснованность всех указанных рекомендаций и разработок подтверждены соответствующими моделями, формулами, расчетами в диссертации.
10. Методические аспекты использования бухгатерской и контрольно - аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства. Бухгатерская информация - это сведения, расширяющие запас знаний конечного потребителя. Основной характеристикой информации является ее качество, то есть полезность для управления. Полезность информации для управления зависит от понимания принципов и использования допущений, требований и правил бухгатерского учета. В связи с этим разработана схема зависимости свойств и качества информации от использования допущений, требований и правил бухгатерского учета. Разра-
ботаны рекомендации и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью производства продукции и всего производственного потенциала. Так, для комплексной биологической, энергетической и экономической оценки с целью управления эффективностью производства продукции кормовых культур предложены показатели, которые рассчитываются на основании бухгатерской информации: 1) выход с 1 га: кормовых единиц, ц; обменной энергии, тыс. МДж; переваримого протеина, ц; сухого вещества, кг; 2) концентрация обменной энергии в 1 кг сухого вещества, МДж; 3) концентрация протеина в 1 кг сухого вещества, г; 4) протеи-ноэнергетическое соотношение, г; 5) себестоимость, руб.: 1 ц корм.ед.; тыс. МДж обменной энергии; 6) затраты труда на производство 1 ц кормовых единиц, чел.- час. Для определения наиболее эффективной культуры из группы культур (предназначенных для производства одного и того же вида продукции) для каждого из них рассчитали интегральный показатель (К, - коэффициент значимости): где - бал, присвоенный показателю качественной
оценки сельскохозяйственной культуры; П - количество оценочных показателей. Приведенную методику оценки необходимо допонить оценкой экологической эффективности. С экологической точки зрения технология производства сельскохозяйственной продукции является эффективной, если количество энергии, накопленной в продукции, выше, чем затраты совокупной энергии, вложенной в технологический процесс производства (оценка и анализ по обеим методам приведены в диссертации).
Показатели эффективности использования основных и оборотных средств, трудовых ресурсов в сельскохозяйственном производстве дожны представляться управленческому персоналу в виде ведомостей, в которых рассчитаны изменения этих показателей за счет соответствующих факториальных признаков. В диссертации разработаны формы указанных ведомостей и методики анализа показателей с целью оперативного принятия управленческих решений и регулирования расстановки производственных ресурсов. Разработаны также методики использования бухгатерской информации для контроля и анализа возможностей использования пашни по увеличению урожайности сельскохозяйственных культур и снижению себестоимости единицы их продукции.
Кроме того, в ходе исследования предложены более совершенные методики: оптимизации производства продукции сельского хозяйства (основанные на предварительной группировке исходных данных, оценке позитивного влияния факторных признаков на результативные признаки, окончательном решении задач и оптимизации производства продукции); расчета финансового результата на основании информации бухгатерской (финансовой) отчетности и регистров бухгатерского учета четырьмя балансовыми методами; составления производственных программ (бюджетов); расчета размера минимально необходимой прибыли для самоокупаемости и самофинансирования подразделений; выявления резервов увеличения производства продукции; распределения валового и чистого дохода и определения фонда оплаты труда работников хозрасчетных подразделений; определения продажных цен (Цо-п). обеспечивающих средний уровень рентабельности сельскохозяйственных организа-
ций [Цо-п = Шх (1+Кр)]; определения общего объема дотаций и компенсаций затрат (Од) с учетом инфляции [Од = Цо-п х ^ин * Крн, где - средний индекс инфляции, КрН - количество реализованной (дотационной) продукции]; оценки уровня развития сельского хозяйства и т.д.
В диссертации уточнена последовательность проведения анализа финансового состояния и платежеспособности организации по данным бухгатерской (финансовой) отчетности. Предложено при группировке активов по "скорости их превращения в денежные средства в группу "Труднореализуемые активы" включать стоимость незавершенного производства растениеводства и посевов многолетних сельскохозяйственных культур, так как незавершенное производство носит длительный характер, а посевы многолетних культур по сроку их продуктивного использования дожны относиться к внеоборотным активам. Разработанные аспекты и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации имеют важное значение для стратегического управления развитием сельского хозяйства как на хозяйственном уровне, так и на любом государственном уровне регулирования цен, разработки компенсационной политики, политики государственной помощи в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов, лизинговой политики, регулирования хозрасчетных отношений, совершенствования методов управления.
11. Методологические положения и концепция развития внутреннего аудита в сельском хозяйстве. Бухгатерский учет и система управления в сельскохозяйственных организациях не могут функционировать эффективно, если внутрихозяйственный контроль в хозяйствах не отвечает современным требованиям. Доказано, что в сельскохозяйственных организациях возникает объективная необходимость создания службы и организации внутреннего аудита. Развитие внутреннего аудита зависит от общей методологической основы -аудита. Поэтому уточнены определение аудита, его функции (информационная, контрольная, обратной связи, аналитическая, методическая, моделирования) и принципы (научность, доступность, действенность - результативность, целенаправленность, своевременность, системность, конфиденциальность, гибкость, активность, адаптивность, экономичность, понимаемость системы). Предложено, что стандарты внутреннего аудита дожны быть разработаны как программно - целевые и программно - результатные стандарты. Первые способствуют достижению основной цели аудита по каждому объекту и участку контроля, вторые - результативности по конкретным проблемам управления, повышения эффективности деятельности и т.д.
В диссертации допонены постулаты аудита для лучшего понимания аудиторских стандартов: а) достоверность данных бухгатерского учета и показателей бухгатерской (финансовой) отчетности не означает абсолютную их точность (связан с тем, что большая часть собранной аудиторами информации носит вероятностный характер, так как основывается на выборочных наблюдениях и исследованиях объектов познания; данные бухгатерского учета также не являются абсолютно точными, так как в бухгатерском учете отражаются не сами объекты имущественного комплекса, а арифметическая точность сведений документов,
I БИБПОтеКЛ !
I СЛетербург
| 03 КО ю <
гатерского учета не дожна восприниматься как реальная действительность (это связано с тем, что действительность воплощает в себе разнородные возможности; в действительности реализуются, как правило, и необходимые, и случайные причинно-следственные связи).
В ходе исследования обоснованно, что аудиторский риск необходимо устанавливать на основе расчета внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска (ВР), риска средств контроля (РК) и риска необнаружения (РН) по каждому объекту наблюдения и участку контроля путем предварительного тестирования состояния внутрихозяйственного контроля и системы учета указанных объектов. Градации оценок содержания полученных результатов отмечаются символами значений которые означают, соответственно, низкий уровень, ниже среднего уровня, средний уровень, выше среднего уровня и высокий уровень эффективности бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля. Количественные значения неотъемлемого риска и риска средств контроля по указанным градациям можно установить: У]= 0,8; Уг= 0,6; Уз= 0,5; У$= 0,4; У5= 0,2. По указанным градациям определяется средний внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и средний риск средств контроля
(РК=2 У : П). Произведение средних ВР по всем объектам контроля определяет внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск и произведение средних РК -риск средств контроля по организации. Величина РН устанавливается аудитором исходя из собственного опыта (согласно статистике). В диссертации уточнена классификация аудита, его форм и методических приемов. Данная классификация имеет важное значение для понимания аудита и организации эффективности аудиторской деятельности.
Система аудита многопрофильна и ей присущ многоцелевой характер действия. Поэтому обосновано, что внутренний (внутрихозяйственный) аудит представляет собой организованную подсистему внутрихозяйственного контроля организации для выпонения услуг (действия, контроля, информационного обеспечения) управления путем наблюдения за управляемой системой, сбора, обработки и интерпретации информации и выработки проектных решений. В диссертации разработана концепция организации службы и эффективности функционирования внутреннего аудита (табл. 5).
Таблица 5. Организационно - методические аспекты и требования к созданию
службы и эффективности функционирования внутреннего аудита
Л п/п Организационно - методические аспекты Требования и допущения осуществлении аспекта
1 Организация и развитие внутреннего контроля (аудита) дожна осуществляться на базе специально созданной службы (подразделения) аппарата )ттравленкя а) Аудиторы дожны иметь достаточную квалификацию, иметь аттестат профессионального бухгатера или аудитора и опыт практической работы. б) Качественная организация внутреннего контроля (аудита) дожна осуществляться с учетом его концентрации, целей и задач в системе управления в) Оптимизация численности работников внутреннего контроля (аудита) дожна осуществляться с учетом показателей размеров конкретной организации, развития контрольно-аудиторской деятельности.
необходимости и важности решения конкретных практических задач.
2 Руководитель службы внутреннего контроля (аудита) является одновременно заместителем руководителя организации по контрольно - аудиторской деятельности. а) Руководитель аудиторской службы имеет высшее экономическое или юридическое образование. Не имеет родственных связей с руководством организации, руководителями структурных подразделений, бухгатерии и специалистами.
3 Служба внутреннего контроля (аудита) дожна координировать свою работу с юридическим отделом, отделом планирования (прогнозирования), бухгатерией и другими службами административно - управленческого аппарата. а) Аудиторы и в целом аудиторская служба дожны соблюдать требование (принцип) независимости. б) Работники службы внутреннего аудита имеют профессиональную подготовку не только в сфере экономики, но и права, технологии и экологии производства, а также хорошо знают внутрихозяйственные отношения при экономических методах управления, условия рыночных отношений при трансформационных процессах, происходящих в экономике.
4 В крупных организациях служба внутреннего контроля (аудита) может быть создана по схеме двух иерархических уровней организационно Х управленческой структуры. а) Структура управления: центральный аудиторский отдел - оперативные отделы (или секторы в обособленных подразделениях). б) Служба внутреннего контроля (аудита) со всеми отделами (секторами) дожна быть приоритетной, планировать и координировать свою деятельность так, чтобы в последующем могла определять основные стратегические направления использования финансовых, трудовых я материальных ресурсов, а также тактические решения стратегического плана организации на базе глубокого изучения, анализа н разработки проектов реализации проблем в условиях неопределенности и риска.
5 При создании службы внутреннего контроля (аудита) целесообразно разработать соответствующие показатели для оценки эффективности хокгрольно-ауднторскоЗ деятельности. а) Показатели оценки: абсолютные и относительные б) Оценку эффективности контрольно-аудиторской деятельности проводить (вести); на стадии создания службы и разработки мероприятий по ее работе (ожидаемая оценка-результат); периодически после внедрения всех мероприятий (фактическая оценка-результат)
6 Организовать контрольно -аудиторскую деятельность с учетом размеров организации, вид ами ее деятельности и территориального расположения структурных подразделений (филиалов, представительств, обособленных подразделений). а) В организациях малого предпринимательства - по функциональным отделам. б) В средних организациях с широким перечнем видов деятельности -по функциональным отделам и видам деятельности. в) В крупных организациях с многочисленными подразделениями в различных территориях - по функциональным отделам, визам деятельности и подразделениям (территориям)
7 В хачсстве консультантов по проблемам организации службы внутреннего контроля (аудита), а также по осуществлению контрольно - аудиторской деятельности могут бьгть привлечены специалисты различной сферы деятельности а) Аудиторы организаций внешнего аудита. б) Независимые эксперты по вопросам опенки и переоценки имущества, а также по другим проблемам. в) Специалист по техническим, технологическим, экологическим и другим вопросам.
8 С целью организации интегрированной системы внутрихозяйственного контроля (аудита) необходимо на первом этапе создание девственной подсистемы по модели внутрихозяйственный контроль - внутренний аудит в системе управления организации. а) Контроль хак глобальная функция управления становится эффективным инструментом во взаимодействии со всеми многоцелевыми функциями и подсистемами управления, б) Функции управления допоняются конкретными подфункциями контроля. в) Целевая подсистема внутрихозяйственный контроль - внутренний аудит: занимает приоритетную позицию в системе управления, является гибкой и активно адаптируется к функционирующей структуре целевых, функциональных и поддерживающих подсистем управления;
функциональные направления подсистемы внутрихозяйственный контроль - внутренний аудит могут изменяться в зависимости от всех условий организации, изменений ее внутренней и внешней среды
9 При формировании организационной структуры службы внутреннего контроля (аудита) и создании подсистемы внутрихозяйственный контроль - внутренний аудит необходимо строгое соблюдение основополагающих требований и допущений. а) Исходить из целей, задач и стратегии внутреннего контроля (аудита). б) Учитывать основные требования: гибкость мобильность, активность и адаптивность в условиях системы экономических методов управления: относительная простота и понота обеспечения информацией с учетом ее потребностей для принятия управленческих решений; соответствие масштабов внутреннего контроля степени его эффективности и размерам деятельности; соответствие структуре, перечню и объему контрольных работ и их характеристикам
10 Система управления внутренним контролем (аудитом) отвечает условиям оптимальности, имеет функциональную ориентацию н ориентации специализации работы; а также имеет оптимальное число уровней управления, предполагает автоматизацию контрольно-аудиторской деятельности. а) Оптимальность системы управления внутренним контролем (аудитом) дожна обеспечивать оперативность, надежность, полезность и экономичность получения, обобщения я представления информации для принятия решений. б) Функциональная ориентация дожна четко определять взаимные связи подразделений, границы компетентности, требования к подготовке персонала, ответственности работников в рамках собственной функции и т.п. в) Четко определить задачи, права и ответственность конкретных работников в пределах каждой конкретной функции, соблюдать принципы оптимального объема работ для каждого работника службы, что ведет к повышению эффективности контроля. г) Использовать компьютеры при выпонении контрольно-аудиторских работ, что позволяет оперативно представлять информацию для принятия решений путем изменения способов, методов и процессов коммуникация
11 Следует превратить систему внутрихозяйственный контроль - внутрихозяйственный аудит в ведущую функцию, определяющую учетную, налоговую и стратегическую финансово-хозяйственную политику организации, стиль и характер управления всей деятельностью организации путем интегрированной реализации через функцию контроля всех других важнейших функций управления. а) Разработать положение о службе внутреннего аудита (общие положения, цели, задачи, функвдш, права и ответственность данной службы). б) Разработать дожностные инструкции работников аудиторской службы (функции, средства, обязанности, права и ответственность каждого работника). в) Исходить из того, что каждое рабочее место - это сбалансированная система (совокупность функций и средств) прав, обязанностей н ответственности. г) Осуществлять распределение обязанностей, задач, прав и ответственности по нисходящей (пирамидальной схеме), д ) Строить свои взаимоотношения с субъектами внешней среды (внешними аудиторами, органами налогового контроля к др.), исходя из основных направлений контрольно-аудиторской деятельности и необходимой для этого информации.
12 Дтя повышения эффективности контрольно - аудиторской деятельности следует правильно выбрать структуру службы внутреннего контроля (аудита), укомплектовать се высококвалифицированными специалистами, наделить их четко определенными обязанностями, правами, практиковать научную организацию труда при создании надлежащих, приемлемых условий для а) При комплектования, отборе и расстановке кадров в службе внутреннего контроля (аудита) использовать самые разнообразные методы и способы (тестирование, собеседование, анкетирование, испытания, опрос, наблюдение я тд.) б) Особое внимание необходимо обратить не только на профессиональные качества, но и на личные качества специалистов по аудиту (они дожны воплощать в себе черты психолога, юриста, экономиста, помощника, совегшка и др.). в) Управление работниками службы внутреннего аудита строить с учетом таких важных требований к управленческим кадрам как: компетентность, честность, добросовестность, объективность, инициативность, системность знаний, широкий кругозор, коммуникабельность, стремление к познанию нового, динамизм, дипломатичность, независимость, ответственность, опыт работы и др.
работы каждого члена службы внутреннего контроля (аудита). г) При подборе кадров я при поручении им сложных работ по контрольно-аудиторской деятельности приоритет отдавать аттестованным и членам Института профессиональных бухгатеров России или профессиональных аудиторов России, профессиональных обществ налоговых консультантов
Одной из важнейших функций внутреннего аудита (контроля) является представление и обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно - аналитической информацией, которая дожна представлять собой не "полуфабрикат", а готовый информационный ресурс для принятия научно-обоснованных управленческих решений. В связи с этим предложено создание в системе внутрихозяйственного контроля подсистемы контрольно - аналитической информации (ПКАИ).
В задачи ПКАИ входят: наблюдение за управляемой системой и изучение потребностей пользователей в информации; контроль достоверности информации; сбор, обработка информации, упорядочение, агрегирование и формирование на основе этой информации системы показателей для принятия управленческих решений; накопление и хранение информации, подлежащей многократному использованию; передача информации по каналам связи. Создание ПКАИ принципиально меняет в сторону рационализации информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля (аудита), его функциональные этапы проверки и в целом процессы коммуникации информации в системе управления. Разработка управленческих решений осуществляется по направлениям: внутрихозяйственный контроль (по подсистемам) Ч> комплексный экономический анализ Ч> подсистема контрольно-аналитической информации. ПКАИ позволяет трансформировать в целом систему внутрихозяйственного контроля в систему стратегического контролинга, обеспечивающего более рациональное управление предприятием в целях догосрочного и эффективного функционирования его на рынке. В диссертации определено, что основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников. Определены также задачи внутреннего аудита, права и ответственность его службы. Эти рекомендации могут быть использованы для разработки положения о внутреннем аудите и дожностных инструкций. Предложена модель функциональной структуры службы внутреннего аудита и контрольно-аудиторской деятельности для сельскохозяйственных организаций.
12. Методика внутреннего аудита цикла производства и комплексной оценки эффективности его функционирования в сельском хозяйстве. В диссертации разработана методика аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве, которая включает несколько этапов: модели стадий предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат; непосредственная проверка процесса производства и затрат; заключительный этап проверки. Обосновано, что в процессе проверки расхода материальных ресурсов в
производстве внутренние аудиторы дожны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных резервов и рекомендовать организации оптимальную структуру посевных площадей; оптимальные кормовые рационы для животных, оптимальный баланс удобрений и т.д. (с точки зрения экономической целесообразности затрат). Например, кормовые рационы сельскохозяйственных животных необходимо оптимизировать и контролировать не только по питательности, но и по степени продуктивного и прибыльного использования кормов. В диссертации разработана методика такого контроля и анализа: х У.,
прибыль (убыток) от использования на
корм ьго вида корма, руб.; Вж - стоимость продукции животноводства по цене реализации,руб.; Узх - удельный вес затрат на корма в структуре затрат на производство продукции животноводства; У^ц - удельный вес -го вида корма в структуре продуктивного использования обменной энергии кормов, %; - себестоимость ьш вида израсходованного корма. Исходные и расчетные данные приведены в диссертации.
Важное значение в системе управления организации имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе отдела внутреннего аудита и его деятельности. Для этого разработан комплекс показателей оценки внутреннего аудита (табл. 6).
Таблица б. Показатели оценки эффективности внутреннего аудита (контроля)
Расчетная формула (модель)
Показатель для расчета
Единица измерения
Р=(П1-П0):ЗКх 100;
К^,ВВР:ЗК;
К-МВВР:ЗК;
Кш=МВВР;ВВР;
Кга-НПХ:ЗК;
Кл,=ФС:ЗК;
Коц" Кх1Стах Кл;
Ае,=МВВР(нли ВВР)+ПХ+ФС.
Р - рентабельность работы службы внутреннего аудита Ц, По - соответственно, прибыль организации после внедрения внутреннего аудита и прибыль организация базисного периода ЗК - затраты на содержание н функционирование службы внутреннего аудита
Ку. Х коэффициент возможных (потенциальных) упущенных выгод ' ' Х ВВР Х выявленные в ходе аудита внутренние резервы производства
КД- коэффициент приобретенной (потенциальной) выгоды МВВР - мобилизация выявленных внутренних резервов в деятельности организация
К - коэффициент использования выявленных внутренних резервов,
Кп - коэффициент выявленных недостач, потерь от порчи и хищений ценностей по вине работников организации НПХ - общая сумма недостач, потерь от порчи и хищений ценностей
КД Х коэффициент возможных (потенциальных) потерь из-за
ошибок по налогообложению
ФС Х сумма возможных финансовых санкций
Аа - абсолютная су мма эффекта работы службы внутреннего
аудита (контроля)
Кл Х коэффициент комплексной оценки эффективности внутреннего аудита (контроля)
руб. руб.
руб. р>й
Экономичность системы внутреннего аудита (контроля) предложено оценивать путем расчета индекса экономичности (Тэ,) по формуле: X = Э,) : Э^, где Эц1, Эц2 , соответственно экономичность системы за отчетный и базисный периоды (рассчитывается как отношение затрат на содержание службы и функционирование внутреннего аудита к количеству работников данной службы).
Для количественной оценки уровня организации труда работников службы (отдела) внутреннего аудита предложены коэффициенты: экстенсивности использования рабочего времени; стабильности аудиторских кадров; трудовой дисциплины в аудиторской службе; испонения обязанностей внутренними аудиторами; соотношения аттестованных и не аттестованных аудиторов; квалификации работников службы внутреннего аудита; применения средств механизации и автоматизации в контрольно - аудиторской деятельности.
Основные положения диссертации нашли отражения в следующих публикациях: Монографии, учебные н практические пособия -
1. Аборов Р.А. Концепция развития и методология бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Р.А Аборов. - М: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. - 205 с.(Ю п.л.).
2. Аборов Р.А Основы бухгатерского учета / Р.А Аборов. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002 (рекомендовано УМО). - 288 с. (18 п.л.).
3. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А.Аборов. - М: Изд-во Дело и Сервис, 1998 (рекомендовано ИПБ России). - 464с. (29п.л.).
4. Аборов Р.А, Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве / РА Аборов, С. А. Селезнева, И.П. Селезнева. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - 211с. (9,6 п.л., в т.ч. авт. 6,6 п.л.).
5. Аборов Р.А Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / Р.А Аборов, С.М. Концевая. - М.: АО ДИС, 1996 (рекомендовано Минсельхозом РФ). - 160с. (8,4 п.л., в т.ч. авт. 6,2 п.л.).
6. Аборов Р.А Развитие учета и контроля в трансформационной экономике скотоводства / Р.А Аборов, ТА Ильина. - Ижевск: Изд-во. ИжГСХА, 2003. - 194 с. (9,75 пл., в т.ч. авт.5 пл.).
7. Аборов РА Аудит (методика и практика проведения) / Р.А. Або-ров. - Ижевск: Р.А Фон, 1994.-113с. (6,9 пл.).
8. Аборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, С.А. Селезнева, СП. Селезнева. - Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - 166с. (8 п.л., в т.ч. авт. 4 пл.).
9. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации / РА Аборов. - М.: АО ДИС, 1995.-80с. (5,5 пл.).
10. Аборов Р.А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А Аборов, Л.И. Хоружий. - М.: Изд-во МСХА, 2002 (рекомендовано Минсельхозом РФ). - 140с. (8,14 пл., в т.ч. авт. 5,8 пл.).
11.Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Аборов, В.В. Бодриков, С.В. Бодри-кова, А.Л. Комышев. - Ижевск: Шеп (Колос), 2002. - 160 с. (10 п.л., в т.ч. авт.5 п.л.).
12.Аборов Р.А.Учет продукции (товаров), доходов и расходов и финансовых результатов / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, СМ. Концевая. - М.: ЗАО Изд-во Экономика, 2002,- 130с. (8, 5п.л., в т.ч. авт.6 п.л..).
13.Аборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, О.В. Шестакова. - Ижевск.: Шеп (Колос), 1998. - 110с. (6,4 п.л.., в т.ч. авт.6 п.л.).
14.Эффективность производственно-финансовой деятельности и бухгатерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах /Р.А. Аборов, М.В. Гоголев, СМ. Концевая, Е.А. Шляпникова. - Ижевск: Шеп (Колос), 1999.-148 с. (12 п.л., в т.ч. авт.6 п.л.).
15.Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Аборов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2000 (рекомендовано Минсельхозом РФ). - 442 с. (27 п.л.).
16.Аборов Р.А Информационно-управленческие аспекты производственного учета в льноводстве / Р.А Аборов, СВ. Бодрикова, И.Ш. Фа-тыхов. - Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - 136 с. (10 п.л.., в т.ч. авт. 6 п.л.).
П.Козинский А.В. Прогнозирование и управление инфляционными процессами посредством государственного регулирования в аграрном секторе экономики / А.В. Козинский, М.И. Шишкин, Р.А. Аборов-Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - 133 с. (9 п.л.., в т.ч. авт. 4 п.л..).
18.Крестьянские (фермерские) хозяйства в трансформационных процессах реформ / РААборов, В.В. Гусев, М.В. Гоголев и др. - УрО РАН, Удмуртский научно-исследовательский институт сельского хозяйства. - Ижевск: Изд-во УдГУ, 2000. -147 с. (8,3 п.л.., в т.ч. авт.2,2 п.л..).
19.Аборов Р.А. Основы аудита / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, СМ. Концевая. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001 (рекомендовано Мин-сельхозом РФ). - 224 с. (14 п.л.., в т.ч. авт. 12 п.л.).
20.Внутрихозяйственный расчет в системе антикризисного управления / Р.С Трикоз, Р.А Аборов, ВА Зверев, Т.Б. Гуленок. - Ижевск: Шеп ("Колос"), 2001. -111с. (8 п.л.., в т.ч. авт. 3 п.л..).
21.Советы начинающему фермеру (практическое пособие) / Гоголев М.В., Аборов Р.А., Аношин А.В. и др. - Ижевск: Управление статистики, 1993. - 137 с. (6,3 п.л.., в т.ч. авт. Зп.л..).
22.Аборов Р.А Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Аборов - . 2-е изд. доп. и перераб. - М.: ИКЦ ДИС, 1997 (рекомендовано Минсельхозом РФ). - 128с.(8п.л..).
23.Научные основы системы ведения сельского хозяйства в Удмуртской Республике. Книга 1. Экономика, организация, управление: Учебное
пособие / Науч. ред. М.И. Шишкин. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2002.
- 262 с. (15,68 п.л., в т.ч. авт. 2 п.л.).
24.Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р.А Аборов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во Дело и Сервис, 2003 (рекомендовано Минсельхозом и УМО). -464с.(29п.л.).
Методические рекомендации для организаций АПК
25.Методические рекомендации по применению п.л.ана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. - М: Минсельхоз РФ, 2001 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 13.06.2001г. № 654). - 332 с. (17,64 п.л., в т.ч. авт. 2,6 пл..).
26.Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях. - М.: Минсельхоз РФ, 2002 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 19.06.2002г. № 559). - 54 с. (2,94 п.л., в т.ч. авт. 0,7 п.л..).
27. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. - М.: Минсельхоз РФ, 2002 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 29.01.2002г. № 88). - 371 с. (19,74 п.л.., в т.ч. авт.4,6 пл..).
28.Методические рекомендации по применению журналыю-ордерной формы бухгатерского учета в агропромышленных организациях. -М.: Минсельхоз РФ, 2002. - 142 с. (18 п.л.., в т.ч. авт. 6 п.л..).
29.Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. -М.: Минсельхоз РФ, 2003 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 31.01.2003г. №26). -204 с. (10,71 п.л., вт.ч. авт.1,8 п.л..).
30.Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.-М.: Минсельхоз РФ, 2003 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 31.01.2003г. № 26). - 75 с. (3,99 п.л.., в т.ч. авт.0,7 п.л..).
31.Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организаций. - М.: Минсельхоз РФ, 2003 (утверждены приказом Минсельхоза РФ 6.06.2003г. №792). - 205 с. (8,19 п.л.., в т.ч. авт. 1,2 п.л..).
32.Альбом специализированных форм первичной учетной документации.
- М.: Минсельхоз РФ (приложение к приказу Минсельхоза РФ от 16.05.2003г. №750). - 46с. (5,58 п.л.., в т.ч. авт. 0,93 п.л..).
33.Аборов Р.А. Корреспонденция и методические аспекты перехода к новому п.л.ану счетов бухгатерского учета / Р.А. Аборов. - Ижевск: Изд-во УдГУ, 2001. - 108 с. (6,27 п.л.).
Статьи в журналах
34.Аборов Р.А. От цеховой структуры управления к кооперативам / Р.А. Аборов, Т.Б. Гуленок, Б.Н. Хосиев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1989. - № 10. - С. 5-7 (0,46 п.л.., в т.ч. авт.0,4 п.л..).
35.Аборов Р.А. Резервы повышения эффективности использования кормов при совершенствовании учета и контроля / Р.А. Аборов // Корма и кормление сельскохозяйственных животных. - 1987. - №1. - С.1. -Справка о депонировании рукописи №7434, ВНИИТЭИ агропром №445/1 ВС - 86 Деп. - 12с. ( 0,55 п.л..).
36.Аборов Р.А. Совершенствование оценки кормов промышленного производства / Р.А. Аборов // п.л.анирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1987. - №4. - С.26 (0,23 п.л.).
37.Аборов РА Внутрихозяйственный контроль в производстве и использовании кормов / Р.А. Аборов, Б.Н. Хосиев // п.л.анирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. - 1987. - №9. - С.31-35 (0,45 п.л.., в т.ч. авт. 0,40 п.л..).
38.Аборов Р.А. Совершенствование учета затрат и выхода продукции пастбищных угодий / Р.А. Аборов // Земледелие.-1986. - №2. - С. 3. -Справка о депонировании рукописи № 6085, ВНИИТЭИСХ №505 ВС - 85 Деп. - 13с. (0,59 п.л..).
39.Аборов Р.А. Организация производственной практики студентов по бухгатерскому учету // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1990. - № 6. - С.54 (0,12 п.л..).
40.Аборов Р.А. Организация учета при внутрихозяйственной кооперации / Р.А. Аборов, А.Е. Андреев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1990. - №12.- С.24-26 (0,33 п.л.. , в т.ч. авт.0,29 п.л..).
41. Аборов Р.А. Аренда и контроль за использованием кормов / Р.А. Ал-боров, Т.Б. Гуленок, Т.Г. Рыкова // Уральские нивы. - 1990. - №3. - С. 4-6 (0,3 п.л.., в т.ч. авт. 0,28).
42.Аборов Р.А. Совершенствование организации учета при арендных отношениях / Р.А. Аборов, СМ. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1991. - № 7. - С. 41-44 (0,46п.л.., в т.ч. авт.0,40 п.л..).
43. Аборов Р.А. Проблемы приватизации собственности в сельском хозяйстве / Р.А. Ачборов, С.Ф. Федулова// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. - № 12. - С. 20-21 (0,20 п.л.., в т.ч.авт. 0,15 п.л..).
44.Аборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1992. - № П.-С.34-36(0,23п.л..).
45.Аборов Р.А. Опыт и проблемы организации аудиторской деятельности / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, Е.А. Шляпникова // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1995. - № 12. - С.7-9 (0,50 п.л., в т.ч. авт. 0,40 п.л..).
46.Аборов Р.А Учет и амортизация стоимости нематериальных активов / Р.А Аборов // Бухгатерский альманах. - 1995. - № 2. - С.213-214 (0,36 п.л.).
47.Аборов Р.А Варианты учета приобретения (заготовления), оценки производственных запасов и товаров / Р.А Аборов // Бухгатерский альманах. -1995. - № 2. - С.214-216 (0,55 п.л..).
48.Аборов Р.А. Разграничение средств труда на основные средства и МБП и технико-методические правила учета их движения и амортизации стоимости / Р.А. Аборов // Бухгатерско - финансовый консультант. -1995. - № 1. - С.2-6 (0,6 п.л..).
49.Аборов Р.А Вопросы и ответы по учету и налогам / Р.А Аборов // Бухгатерско-финансовый консультант. - 1995. - № 1. - С.6-8 (0,55 п.л..).
50.Аборов Р.А О налогообложении, штрафах, пенях и неустойках / Р.А Аборов, И.П. Селезнева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1996. - № 5. - С. 20-23 (0,55 п.л.., в т.ч. авт. 0,40 п.л.).
51.Аборов Р.А. Учет налога на добавленную стоимость / Р.А. Аборов, СМ. Концевая, И.П. Селезнева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1997. - № 2. - С. 36-39 (0,5 п.л.., в т.ч. авт. 0,5 п.л.).
52.Аборов Р.А Бухгатерский учет расчетов с применением векселей / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1997. - № 9. - С. 19-24 (0,9 п.л..).
53.Аборов Р.А. Организация аналитического учета налога на добавленную стоимость / Р.А. Аборов // Консультант бухгатера. - 1997. - № 4.-С.99-103(0,95п.л..).
54.Аборов Р.А Содержание и основы разработки учетной политики / Р.А, Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998. - № 1. - С. 8-15 (1,3 п.л..).
55. Ал боров Р.А. Основные причины роста и искажения себестоимости продукции в животноводстве / Р.А Аборов, Н.А. Беляева, М.В. Гоголев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1998. - № 2. - С. 26-30 (0,65 п.л.., в т.ч. авт. 0,3).
56. Аборов Р.А. Учет финансовых результатов и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль / Р.А Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998. - № 3. - С.7-12 (0,8 п.л..).
57.Аборов Р.А Учет и новые способы амортизации стоимости основных средств / Р. А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998. - № 5. - С.28-33 (0,5 п.л..).
58.Аборов Р.А. Учет и аудит нематериальных активов и амортизации их стоимости / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1998. - № 9. - С. 16-18 (0,33 п.л..).
59.Аборов Р. А. Аудит расчетов по внебюджетным п.л.атежам и страхованию / РА Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1998. - № 11. - С. 14-16 (0,35 п.л.).
60.Аборов Р.А Организация управленческого учета затрат в сельском хозяйстве / Р.А Аборов, С.В. Бодрикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 1. - С.24-28 (0,66 п.л., в т.ч. авт. 0,6 п.л.).
61. Аборов Р.А Аудит финансовых результатов / Р.А. Аборов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -
1999. - № 3. - С.20-23 (0,33 п.л..).
62.Аборов Р.А Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1999. - № 7. - С.35-38 (0,5 п.л..).
63.Аборов РА Экспресс-аудит достоверности показателей бухгатерского учета и отчетности (начало) / Р.А. Аборов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 9. -С.23-28 (0,99 пл..).
64.Аборов Р.А Экспресс-аудит достоверности показателей бухгатерского учета и отчетности (окончание) / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 10.-С. 19-24 (0,86 п.л..).
65.Аборов Р.А. Объекты учета затрат в растениеводстве / Р.А Аборов, Л.И. Хоружий // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - 2000. -№ 9. - С.80-85 (0,50п.л..,в т.ч. авт. 0,35 п.л..).
66.Аборов Р.А. Учет затрат по статьям калькуляции / Р.А. Аборов // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - 2000. - № 10. - С.71-78 (0,6 п.л.., в т.ч. авт. 0,4 п.л..).
67.Аборов Р.А. Рационализация первичного учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства / Р.А. Аборов, Л.И. Хору-жий // Новое в бухгатерском учете и отчетности 2000. - №11. - С 8085 (0,52 п.л.., в т.ч. авт. 0,36 п.л..).
68.Аборов Р.А. Совершенствование аналитического и синтетического учета затрат на производство / РА Аборов, Л.И. Хоружий // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - 2000. - № 12. - С.77-87 (0,68 п.л.., в т.ч. авт. 0,44 п.л.).
69.Проблемы общей теории экол ого-экономической политики / Р.А Аборов, П.Б.Акмаров, К.В. Павлов и др. // Проблемы региональной экономики. - 2000. - № 1-4. - С. 497-503 (0,55 пл.., в т.ч. авт. 0,2 п.л..).
70.Аборов Р.А Экономическая сущность, принципы и функции управленческого учета в условиях рыночной экономики / Р.А Аборов, СВ. Бодрикова, В.В. Бодриков // Проблемы региональной экономики. -
2000. - № 5-7. - С.281-295 (1,02 пл.., в т.ч. авт. 0,43 п.л..).
71.Аборов Р.А. Информационно-управленческие аспекты производственного учета в растениеводстве / Р.А. Аборов, СВ. Бодрикова //
Проблемы региональной экономики. - 2000. - № 5-7. - С.314-321 (0,6 п.л.вт.ч. авт. 0,3 п.л..).
72.Аборов Р.А Совершенствование методов распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции / РА Аборов // Новое в бухгатерском учете и отчетности. - 2000. - № 13. - С. 82-91 (0,61
73. Аборов РА Аудит учредительных документов, видов деятельности и формирования уставного капитала организации / РА Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2000. - № 3. - С.25-28 (0,48 пл..).
74.Аборов Р.А. Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Мичурина (из опыта работы) / РА Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - № 8. -С. 1-5 (0,51 пл..).
75.Аборов Р.А. Аудит расчетных операций (начало) / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.
- 2000. - № 9. - С.20-24 (0,5 п.л..).
76.Аборов РА Аудит расчетных операций (продожение) / РА Або-ров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - № 10. - С.40-43 (0,45 п.л..).
77.Аборов Р.А. Аудит расчетных операций (продожение) / Р.А. Або-ров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. -№11.- С.25-28 (0,49 п.л..).
78.Аборов Р.А. Аудит расчетных операций (продожение) / Р.А. Або-ров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - № 12. - С.39-40 (0,22 п.л..).
79.Аборов Р.А Аудит расчетных операций (окончание) / РА Аборов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.
- 2001. - № 2. - С. 23-24 (0,25 пл..).
80Аборов РА Учет животных на выращивании и откорме / РА Або-ров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих пред-приятий.-2001.-№8.- С.40-43 (0,45 пл..).
81Аборов РА Бухгатерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий . -2001. -№ 1О.-С.23-29(О,68пл..).
82.Учет основных средств (начало) / РА Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, НА Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях. - 2002. - №1. - С.22-28 (0,75 п.л.., в т.ч. авт. 0,5 пл..).
83.Учет основных средств (окончание) / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, НА Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 2. - С.15-18 (0,5 п.л.., в т.ч. авт. 0,3 пл..).
84.Учет доходных вложений в материальные ценности и имущество, приобретенное по лизингу и взятое в аренду / Р.А Аборов, Л.И. Хору-жий, В.Г. Широбоков, НА Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 3. - С. 19-21 (0,34 п.л., в т.ч. авт. 0,25 п.л..).
85.Учет нематериальных активов и амортизации их стоимости / Р.А Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, Н.А. Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 4. - С. 16-20 (0,5 п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.).
86.Учет оборудования к установке / РА Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, НА Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 5. - С.27-28 (0,23 п.л., в т.ч. авт. 0,15 п.л.).
87.Учет вложений во внеоборотные активы (начало) / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, Н.А. Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 6. - С.26-31 (0,68 п.л., в т.ч. авт. 0,4 п.л.).
88.Учет вложений во внеоборотные активы (окончание) / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, НА Кокорев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 7. -С.21-24 (0,45 п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л..).
89.Аборов Р.А Учет готовой продукции и товаров (начало) / Р.А. Або-ров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 8. - С.36-39 (0,4 п.л.).
90.Аборов Р.А Учет готовой продукции и товаров (продожение) / Р.А Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 9. - С.22-27 (0,55 п.л..).
91.Аборов Р.А Учет готовой продукции и товаров (окончание)/ Р.А Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 10. - С.25-29 (0,54 п.л..).
92.Аборов Р.А Учет доходов и расходов (начало) / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - № 1. - С.25-29 (0,57 п.л.., в т.ч. авт. 0,42 п.л..).
93.Аборов Р.А. Учет доходов и расходов (продожение) / Р.А. Аборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - № 2. - С. 38-44 (0,8 п.л.., в т.ч. авт. 0,5 п.л..).
94.Аборов Р.А. Учет доходов и расходов (продожение) / Р.А. Аборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - № 3. - С.25-30 (0,54 п.л., в т.ч. авт. 0,4 п.л..).
95.Аборов Р.А Учет доходов и расходов (окончание) / Р.А. Аборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - № 4. - С. 23-28 (0,67 п.л..,в т.ч. авт.0,5 п.л..).
96. Аборов Р. А. Особенности налогообложения в фермерских хозяйствах / Р.А. Аборов // Учет в сельском хозяйстве. Приложение к журналу "Главбух". - 2003. -№ 2.- С.55-63 (0,59 пл.).
Статьи в сборниках научных трудов и тезисы в материалах научных конференций
97Аборов РА Совершенствование учета и контроля производственных затрат при внутрихозяйственном расчете / РА Аборов, Г.В. Четверикова // Совершенствование экономического механизма АПК. - Мичуринск: Мичуринский СХИ, 1987. - С. 117-121 (0,2 п.л., в т.ч. авт. 0,14
98.Аборов Р.А Экономическая оценка эффективности производства и использования кормов / РА Аборов // Внедрение достижений науки и передового опыта в сельскохозяйственное производство и учебный процесс. - Ярославль: Ярославский филиал Московской СХА им. Тимирязева, 1988. - С.78-79 (0,2 пл..).
99,Аборов Р.А. Совершенствование исчисления себестоимости продукции / Р.А Аборов, Е.А Шляпникова // Молодые ученые - науке и народному хозяйству. Республиканская научно-практическая конференция (тезисы докладов). - Ижевск: Межвузовская типография, 1989. -С.137 (0,05 пл., в т.ч. авт. 0,04 пл.).
100Аборов Р.А Совершенствование калькулирования себестоимости продукции зерновых культур / РА Аборов, Б.Н. Хосиев // Интенсификация сельскохозяйственного производства в условиях радикальной экономической реформы. - Сумы: Сумский СХИ, 1989. - С.115-118 (0,23 п.л., в т.ч. авт. 0,18 п.л.).
101Аборов Р.А Пути повышения эффективности в мясном подкомплексе / Р.А Аборов, Т.Л. Васильченко, В.Н. Цыкин // Внедрение достижении науки и передового опыта в сельскохозяйственное производство и учебный процесс. - Ярославль: Ярославский филиал Московской СХА им. Тимирязева, 1989. - С. 19-28 (0,25 пл.., в т.ч. авт. 0,2
102. Аборов Р.А Учет продуктивности пастбищ и арендная плата / РА Аборов, ЕА Шляпникова // Вклад молодых ученых в интенсификацию производства и перестройку работы АПК. - Казань: Татарское республиканское управление статистики, 1990. - С. 19-21 (0,2 пл., в т.ч. авт. 0,18 п.л.).
103. Аборов РА Содержание и факторы выбора учетной политики предприятия. / Р.А. Аборов, И.П. Селезнева, Е.А. Шляпникова //Тезисы докладов научно-производственной конференции профессор-ско - преподавательского состава ИжГСХА. - Ижевск: ИжГСХА, 1995. - С.53 (0,1 пл., в т.ч. авт. 0,07 п.л.).
104. Аборов Р.А Контроль и оценка эффективности кормопроизводства / Р.А Аборов, Н.Н. Аркашева, О.В. Шестакова// Актуальные проблемы аграрного сектора. Труды научно-практической региональной
конференции. Часть 1. - Ижевск: ИжГТУ, 1997. - С.8-10 (0,15 п.л., в т.ч. авт. 0,10 п.л.).
105. Аборов Р.А. Дидактические принципы преподавания экономических наук / Р.А. Аборов // Новые образовательные технологии и педагогические новации высшего сельскохозяйственного образования. Материалы IX научно-методической зональной конференции. - Ижевск: ИжГСХА, 1997. - С.6-7 (0,10 п.л.).
106. Аборов Р.А. Методы теоретического обучения бухгатерскому учету / РА Аборов, СМ. Концевая // Новые образовательные технологии и педагогические новации высшего сельскохозяйственного образования. Материалы IX научно-методической зональной конференции. - Ижевск: ИжГСХА, 1997. - С.7-9 (0,14 п.л., в т.ч. авт. 0,10 п.л.).
107. Аборов Р.А Проблемы и пути совершенствования исчисления себестоимости продукции растениеводства / Р.А. Аборов, С В. Бодри-кова // Актуальные проблемы аграрного сектора. Труды научно-практической региональной конференции. Часть 1. - Ижевск: ИжГТУ, 1997. - С.10-11 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,10 п.л.).
Ю8Аборов Р.А Проблемы оценки семян и кормов собственного производства / Р.А Аборов, С.В. Бодрикова, О.В. Шестакова // Актуальные проблемы развития аграрного сектора в условиях рыночных отношений. Тезисы докладов. - Казань: Казанская ГСХА, 1997. - С30-32 (0,14 п.л., в т.ч. авт. 0,10 п.л..).
Ю9Аборов Р.А Классификация издержек производства в управленческом учете растениеводства / Р.А Аборов, О.В. Шестакова // Труды научно-практической региональной конференции ИжГСХА. -Ижевск: Изд-во ИжГТУ, 1998. - С.6-7 (0,12 п.л.,в т.ч. авт. 0,08 п.л.).
110.Аборов Р. А. Организация внутреннего аудита / Р. А. Аборов, СМ. Концевая // Труды научно-практической региональной конференции ИжГСХА. - Ижевск: Изд-во ИжГТУ, 1998. - С.27-28 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,08 п.л..).
111.Аборов Р.А. Проблемы содержания высшего профессионального образования по специальности Бухгатерский учет и аудит / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий// Актуальные проблемы научных исследований и подготовки экономистов аграрников. Материалы научной международной конференции, посвященной 75-летию со дня создания экономического факультета МСХА им. К.А. Тимирязева. - М.: Земля России, 1998. - С.34-38 (0,36 п.л.., в т.ч. авт. О,3п.л.).
112.Аборов Р.А. Контроль и оценка возможной урожайности и себестоимости продукции сельскохозяйственных культур / Р.А. Аборов // Материалы научно-практической межвузовской конференции Иж-ГСХА - Ижевск: ИжГСХА, Шеп (Колос), 1999. - С.26-27 (0,08 п.л..).
113.Аборов Р.А. Оценка эффективности возделывания кормовых культур / Р.А. Аборов, Н.Н. Аркашева, Р.И. Владыкина // Материалы научно-практической межвузовской конференции ИжГСХА. - Ижевск:
ИжГСХА, Шеп (Колос), 1999.- С.27-31 (0,24 п.л., в т.ч. авт. 0,18 п.л..).
114. Аборов Р. А. Совершенствование методики распределения накладных расходов в сельскохозяйственных организациях / Р.А. Аборов// Материалы XIX научно-практической региональной конференции ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 1999. - С.127-128 (0,10 п.л..).
115. Аборов Р.А. Совершенствование калькулирования себестоимости продукции сеяных трав / Р.А Аборов, СМ. Концевая // Материалы XIX научно-практической региональной конференции ИжГСХА. -Ижевск: Шеп (Колос), 1999. - С. 139-140 (0,10 п.л.., в т.ч. авт. 0,08 п.л..).
116. Аборов Р.А Организация самостоятельной работы студентов по бухгатерскому учету / Р.А. Аборов, С.М. Концевая //Организация самостоятельной работы студентов. Материалы X научно-методической межвузовской конференции ИжГСХА.- Ижевск: Шеп (Колос),1999. - С. 13-14 (0,10 п.л.., в т.ч. авт. 0,07 п.л..).
117. Аборов Р.А Совершенствование содержания высшего профессионального образования по специальности 06.05.00. - Бухгатерский учет и аудит в сельскохозяйственных вузах /Р.А Аборов, Л.И. Хо-ружий // Тезисы докладов и выступ.л.ений на международной конференции Научные основы преподавания финансово-кредитных и учетных дисцип.л.ин (22-24 марта 1999г.). -Часть П. -М.: Финансовая академия, 1999. - С. 84-86 (0,20 п.л.., в т.ч. авт. 0,15 п.л..).
118. Проблемы пригородной экономики // Системный анализ экономики региона. Часть Ш: Учебное пособие / Науч. редакторы К.В. Павлов, М.И. Шишкин. - Ижевск: Удмуртия, 2000. - С.171-182 (0,7 п.л.. , в т.ч. авт. 0,10 п.л..).
119. Аборов Р. А. Контроль окупаемости затрат и анализ маржинального дохода в системе управленческого учета / Р.А. Аборов // Труды электронной заочной межвузовской конференции. - Ижевск: Изд-во УдГУ, 2000.- С. 124-125 (0,08 п.л..).
120. Аборов Р.А. Проблемы содержания аудита / Р.А. Аборов, В.В. Бодриков, СВ. Бодрикова //Труды электронной заочной межвузовской конференции. - Ижевск: Изд-во УдГУ, 2000.- С. 141-143 (0,12 п.л.. , в т.ч. авт. 0,08 п.л..).
121. Аборов Р.А. Распределение затрат на совместно производимые продукты и исчисление их себестоимости / Р.А. Аборов// Материалы XX научно-практической региональной конференции ИжГСХА. -Ижевск: Шеп (Колос), 2000.- С.177-179 (0,14 п.л..).
122. Аборов Р.А. Аудит в системе управления /РА Аборов // Труды электронной заочной межвузовской конференции. - Ижевск: Изд-во УдГУ, 2000. - С. 143-144 (0,10 п.л..).
123. Аборов Р.А. Учет эффективности затрат на потребление средств труда / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева // Материалы XX научно-
практической региональной конференции ИжГСХА - Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - С.179-180 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,10 п.л..).
124. Аборов Р.А. Предпосыки становления и развития аудита / Р.А. Аборов, С.В. Бодрикова, В.В. Бодриков// Материалы XX научно-практической региональной конференции ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - С. 183-184 (0,12 п.л., в т.ч. авт. 0,08 п.л.).
125. Аборов Р.А. Управленческие аспекты внутреннего аудита / Р.А. Аборов, С.В. Бодрикова, В.В. Бодриков // Материалы XX научно-практической региональной конференции ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - С.184-185 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,08 п.л..).
126. Аборов Р.А. Учет расходов, связанных с транспортировкой кормов / РА. Аборов, С.М. Концевая // Материалы XX научно - практической региональной конференции ИжГСХА.- Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - С.218-219 (0,14 п.л.., в т.ч. авт. 0,09 п.л..).
127. Аборов Р.А. Проблемы организации производственной практики по бухгатерскому учету /Р.А. Аборов // Материалы XX научно-практической региональной конференции ИжГСХА.- Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - С.279-280 (0,10 п.л..).
128. Аборов Р.А. Управленческие аспекты внешнего аудита / Р.А. Або-ров, С.В. Бодрикова // Актуальные проблемы науки в агропромышленном комп.л.ексе. Материалы межвузовской научно - производственной конференции. Т.2. - Кострома: Изд-во КГСХА, 2000.- С82 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,07 п.л.).
129. Аборов Р.А. Приоритетные направления совершенствования бухгатерского учета в условиях рынка / Р.А. Аборов, Л. И. Хоружий, Б.Н. Хосиев// Межвузовская научно-методическая конференция, посвященная 15 - летаю кафедры бухгатерского учета и аудита ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С.3-15 (1 п.л.., в т.ч. авт. 0,75 пл..).
130. Аборов Р.А. Учет и контроль эффективности процесса реализации сельскохозяйственной продукции / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, ЕА Шляпникова // Межвузовская научно-методическая конференция, посвященная 15 - летаю кафедры бухгатерского учета и аудита ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С. 100-102 (0,18 п.л.., в т.ч. авт. 0,10 п.л..).
131. Аборов Р.А. п.л.анирование и учет деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, Е.А. Шляпникова // Межвузовская научно-методическая конференция, посвященная 15 - летаю кафедры бухгатерского учета и аудита ИжГСХА. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С. 120-126 (0,5 п.л.., в т.ч. авт. 0,20 п.л..).
132. Аборов Р.А Проблемы совершенствования бухгатерского учета в условиях новой системы управления / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий // Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Материалы Всероссийской научно-практической конферен-
ции. - М.: Изд-во МСХА, 2001. - С. 27-44 (1,1 п.л.., в т.ч. авт. 0,7
133. Аборов Р.А. Некоторые аспекты определения аудиторского риска на этапе планирования аудиторской проверки / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, СИ. Басалай // Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - М.: Изд-во МХА. 2001. - С.132-137 (0,5 п.л., в т.ч. авт. 0,2 п.л.).
134. Аборов Р.А. О необходимости определения предмета аудита / Р.А. Аборов // Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской республики в современных условиях. Труды республиканской научно-практической конференции. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С. 910 (0,12 п.л.).
135. Аборов Р.А. Совершенствование методологии проведения аудита / Р.А. Аборов // Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях. Труды республиканской научно-практической конференции. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С. 10-11 (0,18 п.л.).
136. Концевая СМ. Аудит учета затрат на производство продукции в организациях АПК / СМ. Концевая, Р.А. Аборов, Т.А. Ильина // Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях. Труда республиканской научно-практической конференции. - Ижевск: Шеп (Колос), 2001. - С. 87-89 (0,23 п.л., в т.ч. авт. 0,12).
137. Аборов Р.А. Содержание, необходимость и учет бухгатерской информации в управлении / Р.А. Аборов // Аграрная наука-состояние и проблемы. Труды региональной научно-практической конференции. Т.1. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2002. - С. 8-9 (0,13 п.л.).
138. Аборов Р.А. Методологические аспекты учета доходов от продаж в сельскохозяйственных организациях / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий // Учет и налоги в агропромышленном комп.л.ексе. Материалы Всероссийской научно-практической конференции в рамках Конгресса бухгатеров и аудиторов России (3-4 декабря 2001 года). - М.: Изд-во МСХА, 2002. - С. 25-38 (1 п.л., в т.ч. авт. 0,7 п.л.).
139. Аборов Р.А. Приоритетные направления развития бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий // Сборник научных трудов (вып. 8). Материалы международной научной конференции (декабрь 2001 год). - М.: Изд-во МСХА, 2002 - С. 342348 (0,9 п.л.., в т.ч. авт. 0,6 п.л.).
140. Аборов Р.А. Концепция системы бухгатерского учета в условиях инфляции / Р.А. Аборов // Проблемы учета и аудита в аграрном секторе. Материалы Всероссийской научно - практической конференции. - М.: Изд-во МСХА, 2002. - С. 41-46 (0,39 п.л..).
141. Аборов Р.А. Информационные аспекты и эффективность производства при исчислении себестоимости продукции / Р.А Аборов, Б.Н.
Хосиев, И.А Селезнева и др. // Проблемы учета и аудита в аграрном секторе. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - М.: Изд-во МСХА; 2002. - С. 46-55 (0,52 п.л.., в т.ч. авт. 0,4 П.Л.).
142. Аборов Р. А. Стратегический экономический механизм хозяйствования / РА Абороа, З.М. Шайнурова // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно -практической конференции. Т.2. - Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО Иж-ГСХА, 2003. - С. 95-98 (0,22 п.л., в т.ч. авт. 0,18 п.л.).
143. Аборов Р.А О диалектическом единстве формы и содержания стратегического управления /Р.А. Аборов, З.М. Шайнурова // Перспективы развития регионов России в XXI веке. Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Т.2. Ижевск: Изд-во ФГОУ ВПО ИжГСХА, 2003. - С. 98-100 (0,12 п.л.., в т.ч. авт. 0,08 П.Л.).
144. Аборов РА Учет производства продукции пастбищ / Р.А. Аборов, З.А Бадзоева // Информационный листок №57-86. - Северо - Осетинский ЦНТИ, 1986. - Зс. (0,12 п.л., в т.ч. авт. 0,10 п.л.).
145. Аборов Р.А Аудит финансовых результатов / Р.А Аборов // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1998 года. 19-23 апреля 1999 года. Краткие тезисы. Часть 1. - СПб: Изд-во СПб ГУЭФ, 1999. -С.80 (0,05 п.л.).
Учебно-методические работы и рекомендации
146. Аборов Р.А Методические указания и тематика для выпонения дипломных работ по специальности 006.05.00 "Бухгатерский учет и аудит" / Р.А. Аборов. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1996. - 35с. (2,3 П.Л.).
147. Аборов Р.А. Методические указания и рабочая тетрадь по теории бухгатерского учета / Р.А. Аборов. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1992. - 102 с. (4,6 п.л..).
148. Аборов Р.А Практикум по бухгатерскому учету / Р.А. Аборов. -Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1993. - 24с. (1,5 п.л..).
149. Аборов Р.А. Корреспонденция счетов бухгатерского учета. -Ижевск: Изд-во УдГУ, 1993. - 81с. (4,7 п.л..).
150. Аборов Р.А. Сборник задач по теории бухгатерского учета и методические указания их решения / Р.А. Аборов, С.М, Концевая. -Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1996. - 106с. (6,5 п.л.., в т.ч. авт. 5 п.л..).
151. Аборов Р.А. Сборник задач по бухгатерскому учету и методические указания их решения / Р.А. Аборов, СМ. Концевая. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1997. - 43с. (2,5 п.л.., в т.ч. авт. 2 п.л..).
152. Аборов Р.А. Комп.л.ексная программа практики для студентов обучающихся по специальности 06.08 "Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве / Р.А. Ал-боров. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 1994. - 26 (1,5 п.л..).
153 .Тесты для самопроверки знаний по бухгатерскому учету, аудиту и налогообложению / Р.А. Аборов, Б.Н. Хосиев, ЕА Шляпникова, И.А. Селезнева. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА 2001. - 89с. (4,5 п.л.., в т.ч. авт. 2,2 п.л.).
154.Аборов Р.А. Практикум по бухгатерскому управленческому учету / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2002. -93с. (6 п.л.., в т.ч. авт. 3 п.л..).
155.Программа производственной и учебной практики для студентов, обучающихся по специальности 060500 - Бухгатерский учет, анализ и аудит / Р.А. Аборов, П.В. Антонов, СМ. Концевая, Г.В. Четверикова. - Ижевск; Изд-во ИжГСХА, 2002. - 29с. (2п.л.., в т.ч. авт. 1,5 п.л.).
156.Аборов Р.А. Методические указания и тематика для выпонения ди-п.л.омных работ по специальности 060500 - Бухгатерский учет, анализ и аудит / Р.А. Аборов, ЕА Шляпникова, С.А. Данилина. -Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2002. - 72с. (3,3 п.л.., в т.ч. авт. 3 п.л..).
Отпечатано с оригинал-макета заказчика
Подписано в печать 05.02.2004. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 2,3. Тираж 130 экз. Заказ № 273.
Типография Удмуртского государственного университета 426034, Ижевск, ул. Университетская, 1, корп. 4.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Аборов, Ролик Архипович
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАЗВИТИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКИМ ХОЗЯЙСТСВОМ.
1.1. Функционирование учета и развитие контроля в системе управления сельскохозяйственным производством.
1.2. Концепция развития бухгатерского учета в системе управления сельским хозяйством.
1.2.1. Приоритетные направления развития бухгатерского учета в современных условиях.
1.2.2. Концепция развития бухгатерского учета как сложной системы.
1.3. Совершенствование системы счетов и обобщения бухгатерской информации.
2. КОНЦЕПЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ.
2.1. Предпосыки и необходимость управленческого учета в сельском хозяйстве.
2.2. Сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления.
2.3. Методологические аспекты обоснования издержек производства и себестоимости продукции в системе управленческого учета.
2.4. Методические проблемы оценки отдельных затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве.
2.5. Классификация и методология формирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции в управленческом учете.
3. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ.
3.1. Оптимизация построения моделей производственного и систем управленческого учета в сельском хозяйстве.
3.2. Учет затрат по объектам наблюдения и обобщения фактов в информационной системе.
3.3. Построение номенклатуры статей и элементов затрат для организации их учета и планирования при различных системах и методах.
3.4. Рационализация первичных документов и регистров бухгатерского учета.
4. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
4.1. Сущность, необходимость создания и организации учета деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве.
4.2. Методология трансфертного ценообразования, контроля затрат и анализа оценки деятельности центров ответственности.
4.3. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности.
5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ
БУХГАТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
5.1. Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы и калькуляционного периода.
5.2. Управленческие аспекты при распределении затрат и исчислении себестоимости продукции.
5.3. Использование бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства.
6. РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
6.1. Сущность и необходимость (назначение) аудита.
6.2. Методологические положения развития аудита.
6.3. Организация внутреннего аудита в сельском хозяйстве.
6.3.1. Сущность внутреннего аудита и необходимость его организации в сельскохозяйственных организациях.
6.3.2. Концепция организации и развития внутреннего аудита в сельском хозяйстве.
6.4. Цель, задачи, права и ответственность службы внутреннего аудита.
6.5. Методика аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве.
6.6. Оценка эффективности системы внутреннего контроля (аудита).
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством"
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Приватизация собственности, создание различных организационно-правовых форм организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, сельскохозяйственных производственных кооперативов и др., в аграрном секторе экономики коренным образом меняют механизмы экономических отношений.
Вместе с тем переходный период к рыночным отношениям сопровождается такими негативными явлениями, как разрыв и натурализация хозяйственных связей, хронические неплатежи, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. Инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния и кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Однако, за последние годы в России, начиная с 1999 года, в сельском хозяйстве в какой-то мере наблюдается тенденция оживления сельскохозяйственного производства (уровень рентабельности сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ составил в 1999 г. - 7,9%, в 2000 г. - 6,7%, в 2001 г. - 9,2%), но этого недостаточно, так как производство валовой продукции сельского хозяйства России за указанные годы по сравнению с 1990 годом колеблется в пределах лишь 3842%. Кроме того, сельскохозяйственные организации имеют огромные суммы кредиторской задоженности (в 2001 г. - 224,9 мрд. руб., что составляет 94% выручки от продажи продукции). Небольшое оживление в экономике сельского хозяйства было связано с многими факторами, но главную роль за последние годы сыграло увеличение размера государственных субсидий из бюджета (2000г. - 8,9 мрд. руб., 2001г. - 12,1 мрд. руб., 2002г. - 12,7 мрд. руб.).
Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выпоняемых функций и методов управления. Развитие новых экономических отношений дожно быть направлено на создание мобильных внутрихозяйственных структур, установление и совершенствование экономических взаимоотношений между ними, между хозяйствующими субъектами и государством. Отсюда следует, что без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения ее социально-экономических методов и рычагов воздействия невозможно эффективное ведение производственной деятельности в сельском хозяйстве, невозможно оперативное выявление и мобилизация внутренних резервов производства.
Мобилизация внутренних резервов является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как извне в сельское хозяйство вряд ли скоро потекут капиталы (инвестиции) или же существенные государственные дотации, субсидии и субвенции. Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала дожны базироваться на достоверной, своевременной и поной учетной информации. В современных условиях в сельском хозяйстве важное значение приобретает развитие не только бухгатерского учета, но и контроля. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизма - одна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики.
Таким образом, многоукладная трансформационная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также преимущественно экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает разумные преобразования и развитие системы бухгатерского учета и контроля, в частности внутреннего аудита, с использованием фундаментальной отечественной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.
Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования учета, контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых - экономистов: А.Ф.Аксененко, Н.П.Барышникова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.М.Бычковой, К.М. Гарифулина, Г.И.Га-таулина, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Ю.А.Данилевского, Д.А.Ендовицкого, А.П.Зинченко, В.Б.Ивашкевича, П.И.Камышанова, З.В.Кирьяновой, Н.П.Кон-дракова, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, О.М.Островского, В.Ф.Палия, С.В.Пайковой, В.И.Подольского, В.В.Скобары, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.П.Суйца, С.К.Татура, А.А.Терехова, В.И.Ткача, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана, Т.Г.Ше-шуковой и других.
Зарубежный опыт бухгатерского учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Х.Андерсона, Э.А.Арренса, П.Арнольда, М.Беккера, Р.Доджа, К.Друри, Д.Колдуэла, Дж.Лоббека, Ж.Ришара, Дж.Робертсона, Г.Мюлера, Б.Нидза, Д.Фостера, Э.С.Хендриксена, И.Т.Хорнгрена, Ф.Шмаунца, Р.Энтони и др. Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Н.Г.Белов, А.Я.Важов, А.П.Варава, Ф.И.Васькин, Г.С.Клычова, Н.А.Кокорев, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, А.И.Малыхина, М.Ф.Овсийчук, А.И.Павлычев, М.З.Пизенгольц, Д.Н.Письменная, Л.М.Поковский, М.М.Рапопорт, Р.Н.Расторгуева, Е.Х.Румак, Л.И.Хоружий, Н.Н.Хорохордин, В.Г.Ши-робоков, М.Я.Штейнман и др.
За последние годы ученые - экономисты внесли весомый вклад в решение общих проблем теории, методологии и организации бухгатерского учета и контроля. Однако научная разработка теоретических, методологических и организационно - практических положений функционирования бухгатерского финансового и управленческого учета, а также контроля, и особенно внутреннего аудита, применительно к аграрной сфере в условиях трансформационной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения названных проблем бухгатерского учета и контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в поной мере развивать оперативное, тактическое и стратегическое управление эффективностью развития сельским хозяйством.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, большая научно-практическая значимость и жизненная важность решения проблем прогрессивного развития бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методологических положений развития бухгатерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством, обоснование методических решений и организационно-практических рекомендаций по их совершенствованию в условиях рыночной экономики. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- уточнение функций управления в процессе воспроизводства совокупного продукта, раскрытие роли и значения учета и контроля как общих функций управления во взаимосвязи с другими его функциями в современных условиях;
- определение приоритетных направлений и разработка концепции развития бухгатерского учета, обоснование пределов его дифференциации и интеграции, взаимосвязей подсистем финансового и управленческого учета в сельском хозяйстве; разработка рекомендаций по совершенствованию номенклатуры системы счетов и обобщения бухгатерской информации;
- раскрытие сущности, содержания, роли и места управленческого учета в системе управления сельским хозяйством; исследование методологических аспектов формирования издержек производства, обоснование возможностей использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете для расчета показателей эффективности, анализа и динамического прогнозирования результатов производственных процессов;
- уточнение классификации производственных затрат и себестоимости продукции в планировании и учете в зависимости от целей и задач оперативного, тактического и стратегического управления сельскохозяйственным производством; обоснование методических аспектов оценки и учета отдельных затрат на потребление (кормов, семян, услуг и т.д.) в сельскохозяйственном производстве;
- проведение сравнительного анализа различных методов производственного учета и систем управленческого учета затрат, в том числе зарубежных, и обоснование наиболее оптимального их сочетания и использования моделей в сельском хозяйстве;
- определение и обоснование объектов наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, разработка и построение обоснованной номенклатуры статей и элементов затрат для их учета и планирования при различных системах, методах;
- установление моделей, определение приоритетных форм, типов и разработка методологии трансфертного ценообразования, нормирования, организационно-методических аспектов учета, контроля затрат и анализа оценки деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях;
- разработка обоснованных методов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции, рекомендаций и методик использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью сельскохозяйственного производства;
- обоснование методологических положений и методических подходов к развитию аудита и необходимости организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
- разработка концептуальных основ организации внутреннего аудита и подсистемы контрольно-аналитической информации в системе внутрихозяйственного контроля и ее трансформации в систему стратегического контролинга;
- определение целей и задач внутреннего аудита, прав и ответственности его службы, разработка методики аудита процесса сельскохозяйственного производства и оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления ее деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические проблемы развития бухгатерского учета и контроля в системе управления сельскохозяйственными организациями. Объектом исследования избраны информационные системы бухгатерского учета и контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Более углубленные научно - методические исследования были проведены на примере сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, теории экономических информационных систем и др., фундаментальные категории и концепции философии, социальные гипотезы, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгатерского учета, контролю и аудиту, управлению и другим экономическим и аграрным наукам по широкому кругу вопросов; программные документы и решения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгатерский учет и аудит в РФ; программные, прогнозные и концептуальные разработки международных и национальных организаций бухгатеров и аудиторов; международные бухгатерские стандарты и стандарты аудита, отраслевые методические рекомендации и инструкции. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический и структурно - функциональный, расчетно-конструктивный, монографический, экономико - статистический, социологический, а также приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Минсельхоза РФ, материалы Госкомстата РФ, научных учреждений, сельскохозяйственных организаций Удмуртской Республики, Республики Башкортостан и Республики Северная Осетия - Алания, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.
Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии Совершенствование учета, контроля и финансово - кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений и организационно - методических аспектов развития бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- обосновано, что учет и контроль являются общими функциями управления и во взаимосвязи, взаимообусловленности с другими функциями отражают многомерность, многоаспектность и содержательную сторону процесса управления на стадиях воспроизводства совокупного продукта, выражающих пространственные границы, временные периоды и последовательность осуществления функций для каждого цикла управления;
- определены приоритетные направления развития бухгатерского учета (в соответствии с требованиями и элементами всего хозяйственного механизма) как сложной организованной системы, для которой характерны "системные эффекты", что обуславливает ее дифференциацию на подсистемы финансового и управленческого учета; уточнено содержание понятия "учетная политика";
- разработана концепция развития бухгатерского учета путем выделения и совершенствования звеньев, участвующих в единстве развития его содержания и формы; установлены научно-практические и организационные проблемы проектирования совершенствования бухгатерского учета, уточнены теоретические основы его прогрессивного развития (функции, принципы, механизмы развития; понятия: "форма", "содержание", "метод", "методика");
- разработаны рекомендации по совершенствованию номенклатуры рабочей гипотезы системы счетов, отвечающей современным рыночным условиям, требованиям концепции управления и учета в условиях инфляции и ориентированной на применение международного опыта бухгатерского учета;
- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в системе управления, обоснованы методологические положения и практические рекомендации его использования в сельском хозяйстве; установлены возможности использования современной информационно - энергетической теории в управленческом учете совокупных затрат и продукции для расчета показателей и оценки эффективности производства; разработана методика оценки и учета отдельных затрат на потребление в сельскохозяйственном производстве, уточнена классификация себестоимости и затрат в планировании и учете;
- обоснованы рекомендации по использованию в оптимальном сочетании различных методов производственного учета и систем учета затрат по разработанной модели классификации и оптимизации; определены объекты наблюдения и обобщения фактов затрат в информационной системе, уточнена номенклатура статей и элементов затрат для организации их учета и планирования при различных системах и методах учета, формах и видах хозяйствования; разработаны рекомендации по рационализации первичных документов и регистров бухгатерского учета;
- установлены типы, модели приоритетных форм организации центров ответственности и разработана многовариантная методология трансфертного ценообразования для оценки эффективности их деятельности;
- обоснована методология нормирования и разработаны организационные аспекты и методика учета, контроля и анализа затрат, их окупаемости продукцией центров ответственности в статике и динамике;
- доказана необходимость исчисления себестоимости продукции в условиях рынка, разработаны более обоснованные методы распределения косвенных затрат на объекты производства и калькуляции, методы исчисления себестоимости продукции с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства;
- разработаны рекомендации и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью использования ресурсов, контроле и прогнозировании возможностей использования земельных угодий, при оптимизации производства продукции, установлении и регулировании цен, разработке смет (бюджетов), контроле финансовых результатов, стратегической оценке развития уровня сельского хозяйства;
- обоснованы методологические положения и методические подходы к развитию аудита и аудиторской деятельности в сельском хозяйстве; уточнена теоретическая основа аудита, методика определения аудиторского риска и уровня существенности в условиях российской экономики; допонены постулаты аудита и уточнена его классификация;
- доказана необходимость организации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях; разработана концепция организации службы и эффективности функционирования внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации;
- предложены концептуальные решения создания в системе внутрихозяйственного контроля подсистемы контрольно-аналитической информации, которая в будущем трансформируется в систему стратегического контролинга, обеспечивающую более рациональное управление сельскохозяйственным производством ;
- определены цель и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность его службы; разработана функциональная структура службы внутреннего аудита и контрольно-аудиторской деятельности, методика аудита производственной деятельности сельскохозяйственных организаций, оценки эффективности системы внутреннего аудита, организации его службы и управления контрольно-аудиторской деятельностью в сельскохозяйственных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективность функционирования системы бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики. Практическое применение полученных результатов предполагает: развитие теоретической основы бухгатерского учета и контроля; проектирование научно-практических и организационно-методических аспектов совершенствования бухгатерского учета и контроля на любом иерархическом уровне их регулирования; рационализацию нововведений и адаптацию бухгатерского учета и контроля к условиям новых экономических отношений, методам управления и требованиям международных стандартов; существенное усиление роли и значения бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.
Применение результатов на практике позволит: создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, нормирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений повышения эффективности сельскохозяйственного производства; обеспечить комплексный подход к оценке использования ресурсов, оптимизации производственных процессов, разработке смет, бюджетов и хозрасчетных заданий центров ответственности сельскохозяйственных организаций; существенно укрепить взаимосвязь между всеми функциями управления, улучшить процессы коммуникации информации, ее свойств, качество и направленность на определение результатов деятельности организации и ее сегментов; широко применять ЭВМ, программные продукты, экспертные системы для автоматизации бухгатерского учета и контрольно-аудиторской деятельности.
Теоретические положения и практические рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы Министерством Финансов РФ и Министерством сельского хозяйства РФ при разработке стандартов, инструкций и методических рекомендаций по ведению бухгатерского учета и организации контрольно-аудиторской деятельности в сельскохозяйственных организациях, а также руководителями и главными бухгатерами организаций при разработке учетной политики; финансовыми менеджерами в различных организациях, аудиторскими фирмами, отделами внутреннего аудита организаций и др.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, конгрессах, совещаниях, семинарах, проводившихся в различных городах и регионах страны за 1987-2003гг.
Отдельные положения и разработанные практические рекомендации вошли в "Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово - хозяйственной деятельности агропромышленных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001г. №654), "Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002г. №88), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002г. №559), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003г. №28), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26), "Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организаций" (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. №792) и др.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифами УМО, Минсельхоза РФ, ИПБ России) и в соавторстве. Пособия применяются в вузах страны и УМЦ в процессе подготовки экономистов, профессиональных бухгатеров и аудиторов при изучении дисциплин "Основы аудита", "Аудит", "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет".
Материалы исследования соискателя используются Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Удмуртской Республики, аудиторскими фирмами "Иж - Инжиниринг", "Урал - Аудит", Уд.ТИПБ Удмуртской Республики.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Аборов, Ролик Архипович
Выводы и рекомендации хозяйству по совершенствованию учета и контроля производства и затрат
Справка о недостатках и ошибках.
Рекомендации, проекты постановки рациональной организации учета и контроля
Оформление и представление результатов аудита цикла производства и затрат Заключения, справки, акты, проекты, планы, расчеты
Рис. 6.6. Блок-схема аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве приведена в блок-схеме 6.6, которая является одновременно концептуальной основой разработки программно-целевого и программно-результативного внутрихозяйственного стандарта аудита.
В процессе проверки затрат материальных ресурсов в производстве аудиторы и эксперты дожны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов повышения производства и снижения себестоимости продукции и рекомендовать экономическому субъекту: оптимальную структуру посевных площадей; оптимальный баланс минеральных и органических удобрений; оптимальные кормовые рационы для животных и т.д. Это необходимо делать потому, что аудитор дожен выступать не только в качестве субъекта, проверяющего достоверность показателей отчетности, но и в качестве советчика, помощника экономического субъекта.
Так, в структуре себестоимости продукции животноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма. Продукция животноводстваЧ это, по существу, корма, переработанные организмом животных. Такая взаимосвязь, определенная самой природой, дожна лежать в основе экономических отношений между кормопроизводством и животноводством.
Известно также, что цех кормопроизводства является производителем сырья (кормов) для животноводства, а животноводство Ч цехом биологической переработки этого сырья.
И чем выше качество и дешевле производство сырья, тем выше будет эффективность его биологической переработки и реализации. Как же это проверить? Корма, по существу, являются энергией, а реализация этой энергии осуществляется через реализацию продукции животноводства (энергии молока, мяса и т.д.). Следовательно, зная себестоимость произведенной энергии (корма) и стоимость ее реализации (энергии продукции животноводства), можно определить экономию (прибыль) или перерасход (убыток) от использования кормов, а также средств от их производства.
Методику контроля покажем на примере двух сельскохозяйственных организаций Ч ОАО им. Калинина и Учхоза ГАУ Республики Северная Осетия
Алания. Сначала рассчитаем продуктивность использования энергии кормов, для чего все израсходованные корма в молочном скотоводстве по видам переведем в обменную энергию при помощи соответствующих коэффициентов (табл. 6.1). В таблице 6.1 продуктивное использование израсходованных кормов по видам определяли по коэффициенту продуктивного использования (КПИ). В ОАО им. Калинина от молочного стада коров было получено молока 7432 ц, а в Учхозе ГАУ Ч 12353 ц. Средняя жирность молока в обоих хозяйствах равна 3,9%. Для расчета энергетической ценности молока ее пересчитали на 4%-ную жирность, 1 кг такого молока имеет стандартную оценку 3 МДж. Делением энергии молока на энергию израсходованных кормов определим КПИ в обоих хозяйствах: а) ОАО им.Калинина: КПИ = 732100x3 = 0,21; б)Учхоз ГАУ: КПИ = 1216800x3 =0,15 .
10650000 24336000
Продуктивное использование ОЭ каждого вида корма определяли по разработанной формуле: ПИ(оэ)1к= (к ik к)х кпи х оэ ik > гДе - коэффициент эффективности использования ОЭ i-ro вида корма на производство молока, К-средневзвешенный коэффициент эффективности использования ОЭ всех кормов рациона.
Далее определим эффективность (прибыльность, убыточность) израсходованных и реализованных кормов через молоко по разработанным нами методам контроля (расчеты приведены в табл. 6.2): узк л
Уоо J-5*' где П*' прибыль (убыток) от всех израсходованных кормов, руб.; В - стоимость продукции животноводства по цене реализации, руб.; У - удельный вес затрат на корма в структуре затрат на производство продукции животноводства, %; Вк - себестоимость всех израсходованных кормов, руб.
2. Пл = Вж
V х V зк (ОЭ)*
Bik, где П к - прибыль (убыток) от использования на
10000 ч корм i-ro вида корма, руб.; У(оэ)1к - удельный вес i-ro вида корма в структуре продуктивного использования обменной энергии кормов, %; Bjk - себестоимость i-ro вида израсходованного корма, руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение, анализ и обобщение теоретических источников, а также обработка и систематизация практического материала, приведенного в диссертации, позволяет сделать следующие выводы и предложения.
1. Функции управления отражают содержательную сторону процесса управления, а состав стадий выражает пространственные границы, временные периоды и последовательность осуществления функций для каждого цикла управления. Все функции в равной степени необходимы для осуществления управленческой деятельности, и сама по себе ни одна из функций управления не может дать законченного представления о содержании управленческой деятельности. Отсюда следует, что учет и контроль являются самостоятельными общими функциями управления сельскохозяйственным производством. Без использования информации учета невозможно осуществление других функций управления, а без контроля практически невозможно принятие субъектом управления эффективного управленческого решения. Все функции управления взаимообусловлены, взаимопроникают друг в друга и взаимодействуют в системе управления, характеризуют многомерность и многоаспектность его содержания. При этом интегрирующим средством всех функций управления является процесс коммуникации учетной информации, который соединяет в единое целое все элементы, участвующие в развитии управления и производства для достижения главной цели - получения максимума прибыли при нормальных издержках. Повышение эффективности коммуникации в системе учета обеспечивается при наличии обратной связи (контроля).
2. Бухгатерский учет следует рассматривать как постоянно развивающуюся сложную организованную систему. Для него характерны системные эффекты, что определяет совершенствование бухгатерского учета в соответствии с требованиями развития всего хозяйственного механизма управления (оперативного, тактического и стратегического). Это обуславливает необходимость в ориентации развития учета на комплексный и системные подходы, на разумные шаги к дальнейшему осуществлению дифференциации данной системы на подсистемы финансового и управленческого учета. В данном случае нельзя фетишизировать абсолютную целостность учета, так как указанная дифференциация имеет не только практическое, но и огромное методологическое значение для развития науки счетоведения.
3. Развитие бухгатерского учета дожно происходить как развитие единой сложной системы в прогрессивном направлении, предполагающем такую дифференциацию и интеграцию элементов и связей системы, которая повышает степень ее целостности, приспособленности к среде, функциональную эффективность, структурную и функциональную пластичность (гармоничность) и обеспечивает высокий потенциал развития. При этом понятие прогресс, применительно к развитию бухгатерского учета, несет в себе идею единства его исторического процесса, принципа преемственности, сохранения современных достижений отечественной науки счетоведения. Процесс развития бухгатерского учета предполагает наличие содержания и формы. Форма и содержание бухгатерского учета дожны развиваться в диалектическом единстве. В современных условиях содержание бухгатерского учета необходимо рассматривать как совокупность его информации, выражающей признаки связей во времени и в пространстве отражаемых фактов хозяйственной жизни и обладающей определенными свойствами и качественными характеристиками для управления хозяйственными процессами организации. В данном случае форму бухгатерского учета следует определять как способ организации, выражения (отражения), накопления и хранения информации о фактах хозяйственной жизни для управления.
4. Диалектическое единство форменного и содержательного развития бухгатерского учета предопределяет выделение и совершенствование категорий, участвующих в развитии его содержания (функции, технология) и формы (механизмы, связи, состав элементов). При этом кроме общепризнанных функций бухгатерского учета необходимо развивать и такие функции, как : оценочно-сравнительная; перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством; самоорганизации и саморегуляции; социальная.
Установлено, что в бухгатерском учете нецелесообразно отождествлять понятия принципы, допущения и требования. Принципы - исходные положения науки счетоведения; допущения - возможные предположения, гипотезы при использовании того или иного принципа; требования - правила, условия, обязательные для реализации принципов. При развитии бухгатерского учета возникает объективная необходимость расширения его основополагающих принципов и допонения их принципами: сложной организованной системы; многократности преобразования информации с целью ее понимания; активности поведения системы; адаптивности поведения системы; реагирования системы на изменения внешней и внутренней среды. Важное значение в развитии бухгатерского учета приобретает совершенствование механизмов, определенных в работе: законодательного, нормативного, методического, программно-рекомендательного, организационного, организационно-компенсаторного, экономико-компенсаторного, управленческого, управляющего. Главную роль в развитии бухгатерского учета играет совершенствование состава элементов и связей между ними. Для развития бухгатерского учета необходима также разработка и проектирование установленных в работе научно-практических и организационных проблем.
5. Установлено, что бухгатерский учет можно представить как модель информационной системы фактов хозяйственной жизни организации, которая является многомерной, многоаспектной, разновариантной, сочетающей в себе единство развития формы и содержания бухгатерского учета. То, что происходит в хозяйственной жизни в данной системе, может быть описано только в форме сообщения, подтвержденного документом. Поэтому возникает необходимость уточнения предмета и объекта бухгатерского учета. В работе установлено, что объектами познания в бухгатерском учете являются факты хозяйственной жизни, а предметом познания - конкретные аспекты фактов хозяйственной жизни, составляющие их содержание.
Существенное значение для развития бухгатерского учета имеет совершенствование методических приемов и способов его метода. Доказано, что в бухгатерском учете для познания его предмета используются общенаучные и собственные методы познания на теоретическом уровне и специальные методические приемы познания на теоретическом и эмпирическом уровнях. Поэтому метод бухгатерского учета можно определить как совокупность научных способов, методических приемов, правил и средств, обеспечивающих последовательность решения учетных задач и делающих возможным познание содержания фактов хозяйственной жизни с целью управления хозяйственными процессами организации. Развитие научного метода дожно происходить в неразрывной связи с методикой практического ведения учета и решения учетных задач. При развитии научных способов, методических приемов и средств бухгатерского учета необходимо учитывать бухгатерскую подготовку кадров, техническую грамотность и оснащенность, квалификацию и опыт, инициативность, формирование нового бухгатерского мышления и новой организационной культуры работы.
6. Между звеньями (категориями) развития бухгатерского учета и его системой счетов существует диалектическая взаимосвязь. Система счетов бухгатерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Счета являются элементами формы бухгатерского учета, а систематизированная и сгруппированная на них информация- его содержанием. Определено, что система счетов бухгатерского учета является абстрактно-логической моделью бухгатерской информационной системы регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни, а бухгатерские счета характеризуются как абстрактно-логические локальные модели системы бухгатерского учета; как классификационные признаки учитываемых объектов познания. Номенклатура системы счетов бухгатерского учета дожна учитывать всю специфику рыночной экономики и отраслевые особенности сельского хозяйства. В связи с этим предлагается рабочая гипотеза номенклатуры системы счетов бухгатерского учета для сельскохозяйственных организаций, отвечающая всем указанным требованиям, а также разработанной концепции управления и учета в условиях инфляции.
7. Управленческий учет не является видом учета, а представляет собой часть или подсистему бухгатерского учета. Он основывается на статической и динамической теории бухгатерского учета, углубляет и развивает бухгатерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выпонения предписанных функций и обслуживания других функций управления (планирования, контроля, регулирования и др.). Анализ содержания управленческого учета по разработанной его информационной модели на основе теории экономических информационных систем, позволяет сделать выводы о том, что управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой системы, фильтрует исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в полезную, ценную и уместную для принятия управленческих решений информацию. Правильное понимание сущности управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также разработки методологии и организационно-методических аспектов его внедрения. Поэтому предлагаем для развития теории и практики управленческого учета использовать методологические основы и организационно-методические аспекты, разработанные в настоящей работе: методологию обоснования издержек производства, использование для их учета энергетической теории трудовой деятельности, содержание и классификацию себестоимости на микро- и макроуровнях; методику оценки и учета отдельных материальных затрат (кормов, семян, работ, услуг и т.д.) на потребление в сельскохозяйственном производстве; классификацию и методологию формирования затрат, учета постоянных расходов и концепцию определения производственных результатов.
8. Рациональное и рачительное использование производственных ресурсов зависит от правильности организации учета и оперативного контроля затрат в сельском хозяйстве. Поэтому правильный выбор методов и систем учета затрат, а также их использование в оптимальном сочетании имеет важное научно-методическое и практическое значение. Для этого определены возможности использования систем учета затрат в сочетании с методами их производственного учета и между собой. Установлено, что наиболее оптимальным сочетанием для повышения эффективности учета и контроля затрат в сельском хозяйстве являются: нормативно-попроцессный метод, нормативно-попередельный метод и нормативно-пофазный метод с использованием системы директ-костинг и других систем в соответствии с выбранной учетной политикой. Разработанная цепь восходящей коммуникации информации показала, что на разных этапах сельскохозяйственного производственного цикла имеется возможность использования различных методов и систем учета затрат в различных их сочетаниях.
9. Первостепенной задачей, стоящей перед бухгатерами управленческой бухгатерии, является обоснованный выбор объектов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Установление объектов учета затрат является начальным этапом управленческого учета при любых технических условиях его осуществления. Нами уточнено, что объектами познания бухгатерского учета являются факты хозяйственной жизни, а поэтому термин лобъект учета затрат обоснованнее заменить термином лобъект наблюдения и обобщения фактов затрат. На основе анализа теории и изучения практики учета, особенностей системы управления биологическими активами в сельском хозяйстве, определили, что в основу выбора объектов наблюдения и обобщения фактов о затратах в управленческом учете следует положить: а) признак классификации фактов затрат; б) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях управления процессами производства. Исходя из этого, в сельском хозяйстве объектами наблюдения и обобщения фактов затрат в учете могут быть: виды и элементы затрат; технологические процессы; технологические переделы; производственные фазы (периоды, циклы); хозрасчетные подразделения (центры ответственности); сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды и группы сельскохозяйственных животных; смешанные объекты.
10. Важное значение для построения учета, а также правильности планирования и нормирования имеет группировка затрат по элементам и статьям. На основании научного анализа теории и практики учета и планирования, а также разработанной общей классификации затрат нами разработана номенклатура статей и элементов затрат в сельскохозяйственном производстве и различные ее модификации для применения различных методов и систем учета затрат, для контроля, планирования их по прямым, переменным, поным и совокупным издержкам. Она позволяет: определять и анализировать графически или расчетным путем маржинальный доход, прибыль от производства продукции, точку безубыточности объема продаж по двум вариантам в денежном выражении и в процентах, безубыточный объем реализации в натуральных единицах; рассчитать равновесную цену продукции, установить оптимальные цены реализации и их трансфертные величины для внутренней оценки эффективности производства; вести финансовый и управленческий учет в различных вариантах (единой системе, автономно и т.д.).
11. Документы являются основой построения всей системы бухгатерского учета. Первичный учетный документ представляет собой материальный носитель сообщения о факте хозяйственной жизни и свидетельство (доказательство) того, что данный факт существует, произошел или произойдет. Сводный же учетный документ - это документ, в котором в укрупненном виде отражают различные данные, и представляет итог сведений первичных документов.
Первичный учет - это непрерывное наблюдение за объектами наблюдения и регистрация сообщений о фактах, связанных с ними, с целью осмысления и познания их содержания. Установлено, что в сельском хозяйстве возникает объективная необходимость оптимизации документов, их упорядоченности и усовершенствования в направлении ликвидации ненужных реквизитов и ненужных форм документов, унификации и стандартизации, создания унифицированной системы документации. Определено также, что в сельском хозяйстве в основном используют журнально-ордерную форму бухгатерского учета. Поэтому разработаны рекомендации по совершенствованию регистров бухгатерского учета, которые дожны отвечать всем требованиям и функциям не только финансового учета, но и управленческого учета, а также последовательности выпонения учетных работ в соответствии с основной бухгатерской процедурой.
12. В современных условиях для того, чтобы повысить эффективность сельскохозяйственного производства, необходимо основное внимание уделить поиску резервов внутри самих сельскохозяйственных организаций. Это может достигаться путем совершенствования организационно-экономических механизмов на основании широкого использования принципов и форм внутрихозяйственной кооперации, интеграции, внутрихозяйственного расчета, экономических методов управления путем его децентрализации. Составной частью указанной децентрализации системы управления является способ реализации методологии управленческого учета по центрам ответственности. Центр ответственности - это часть организационной структуры управления хозяйствующего субъекта. При их создании рекомендуем пользоваться разработанными моделями центров затрат, прибыли и инвестиций с учетом приоритетных форм их организации в сельском хозяйстве. При организации учета по указанным центрам важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования. Установлено, что трансфертная цена дожна быть выше бригадной (фермской, цеховой) себестоимости продукции (работ, услуг) и ниже ее цены реализации на сторону. При различных методах и системах учета затрат рекомендуется использовать различные варианты модификации методики трансфертных цен. Анализ и оценка деятельности центров ответственности (анализ затрат, маржинального дохода, прибыли) рекомендуется проводить: с учетом переменных, условно-переменных, смешанных и совокупных производственных затрат; по технологическим процессам, переделам, циклам производства (фазам) для понимания качественной взаимосвязи между производственными факторами и предварительной или текущей оценки и прогнозирования хода и результатов производства по модели управления затраты - выпуск - результат.
13. Управление процессами производства по центрам ответственности -это многоступенчатая, многомерная и многоплановая система. Ядром данной системы является нормирование затрат и правильность организации их учета и контроля. Для этих целей предложены организационные аспекты - создание финансово-расчетного центра и децентрализации части бухгатерского учета и планирования. Разработана методология и методика нормирования затрат для составления хозрасчетных заданий, организации нормативного метода учета затрат и внедрения систем управленческого учета, а также методика учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности и в целом по организации. Эти разработки в системном использовании позволяют развивать в единстве форму и содержание производственного (управленческого) учета в сельском хозяйстве.
14. Одним из важнейших направлений совершенствования системы экономических отношений в сельском хозяйстве являются арендные отношения, которые представляют собой наиболее адекватную рынку форму реализации отношений собственности. В качестве критериев оценки эффективности внутрихозяйственной аренды рекомендуем использовать себестоимость продукции (работ, услуг), маржинальный доход, прибыль и отношение прибыли к стоимости производственного потенциала. Доказано, что лишь платежи за землю и основные средства имеют отношение к арендной плате. Исключительное значение при этом имеет правильность установления договорных нормативов арендной платы с учетом объективной оценки качества земли, первоначальной (остаточной) стоимости и амортизационных отчислений по основным средствам. Внедрение в сельскохозяйственное производство арендных отношений требует также внесения значительных изменений в существующую методику учета, планирования, контроля доходов и расходов. Для этого предлагается использовать разработанные производственные отчеты (лицевые счета) и предложенные проекты аналитического и синтетического учета доходов и расходов. Доказано, что учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах необходимо строить исходя из общих основополагающих принципов бухгатерского учета, используя при этом упрощенные его формы, номенклатуру системы счетов, все методические приемы и правила. Регистры бухгатерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах дожны отвечать единым требованиям записей, группировки и систематизации информации с целью управления, составления бухгатерской отчетности, расчета и анализа показателей эффективности для принятия решений.
15. В условиях рынка себестоимость является учитываемой категорией и остается одним из основных показателей оценки эффективности сельскохозяйственного производства. В целях более обоснованного исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции предлагается : распределять на объекты производства и калькуляции виды затрат, носящие длительный характер действия, таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции отчетного периода, соответствовала количеству продукции, произведенной в этом же периоде; накладные расходы распределять на объекты производства и калькуляции пропорционально совокупным затратам труда или затратам энергии. При исчисление себестоимости продукции комплексных производств необходимо использовать несколько способов калькуляции, в том числе предлагаемых, для использования показателей себестоимости в решении различных задач управления производством. При этом необходимо учитывать качество продукции, характер и назначение ее использования, влияние различных способов калькуляции на прибыльность и уровень рентабельности от продажи продукции. Рекомендуется исчислять себестоимость продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве в конце каждого технологического процесса, передела или фазы (цикла) производства, что позволит анализировать и прогнозировать результаты производственной деятельности в динамическом плане в пространстве и времени.
Бухгатерская информация - это сведения, расширяющие запас знаний конечного потребителя. Основной характеристикой информации является ее качество, то есть полезность для управления. Поэтому разработаны рекомендации и методики использования бухгатерской и контрольно-аналитической информации в управлении эффективностью использования всего производственного потенциала и производства продукции. Эти проблемы сегодня являются самыми актуальными и от решения их зависит развитие сельскохозяйственного производства и закрепление динамических тенденций экономического роста в данной отрасли народного хозяйства.
16. Бухгатерский учет и система управления в организациях не могут функционировать эффективно как сложные организованные системы, если внутрихозяйственный контроль в хозяйствах не отвечает современным требованиям. Поэтому в сельскохозяйственных организациях возникает объективная необходимость создания службы и организации внутреннего аудита. Развитие внутреннего аудита зависит от развития общей методологии аудита, его метода, определения предмета, функций, задач, принципов, постулатов, требований. В настоящей работе уточнены эти проблемы, а также сущность аудита и аудиторской деятельности. При организации внутреннего аудита рекомендуется использовать разработанную в данной работе концепцию. В системе внутрихозяйственного контроля предлагается создание подсистемы контрольно-аналитической информации, которая может трансформироваться в систему стратегического контролинга как основы для выработки, принятия и реализации управленческих решений с наибольшей степенью надежности и обоснованности. На основании сформулированных целей, задач, прав и ответственности службы внутреннего аудита предлагается в организациях разработать положение о внутреннем аудите.
17.Основная цель производственного цикла в сельском хозяйстве - превратить ресурсы в конечный продукт и получить от продажи этой продукции как можно больше прибыли. Все это зависит не только от современных технологий производства, природных и биологических факторов, но и от эффективности функционирования системы внутрихозяйственного контроля, в том числе аудита. Поэтому разработаны и предлагаются к использованию: схема взаимосвязи внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно - аналитической информации; модель информационного обеспечения и функциональные этапы внутрихозяйственного контроля (аудита) в системе управления; направления разработки управленческих решений по функциональным этапам внутрихозяйственного контроля (аудита): модель процесса подсистемы контрольно-аналитической информации и контролинга; функциональная структура службы внутреннего контроля (аудита); методика аудита цикла производства и затрат в сельском хозяйстве,
18. Важное значение в системе управления организациями имеет оценка эффективности организации службы и функционирования системы внутреннего контроля (аудита). Для этого необходимо использовать комплекс разработанных показателей: индекс экономичности системы; рентабельность работы службы внутреннего аудита; коэффициенты: потенциальных упущенных выгод; приобретенной (потенциальной) выгоды; использования выявленных внутренних резервов; выявленных недостач, потерь от порчи и хищений по вине работников; возможных (потенциальных) потерь из-за ошибок по налогообложению; комплексной оценки эффективности работы службы внутреннего аудита; абсолютной суммы эффекта работы службы внутреннего аудита. Для количественной оценки уровня организации труда и управления деятельностью службы внутреннего аудита предлагаем использовать коэффициенты: стабильности аудиторских кадров; трудовой дисциплины в аудиторской службе; испонения обязанностей внутренними аудиторами; соотношения профессиональных аудиторов; квалификации работников службы; применения средств механизации и автоматизации в контрольно-аудиторской деятельности.
Разработанные теоретические положения, концепции, методологические, организационно-методические, оценочные и другие аспекты будут способствовать прогрессивному развитию бухгатерского учета и контроля в системе управления сельским хозяйством.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Аборов, Ролик Архипович, Ижевск
1. Агрохимия / Под ред. Б.А. Ягодина. М.: Колос, 1982. - 574 с.
2. Адаме Р. Основы аудита /Р.Адаме : Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
3. Азиян В. Арендные отношения в советской деревне / В.Азиян, И.Великович. -М.-Л., 1928.-С.116.
4. Айзенберг В.И. О мерах экономической оценки производства кормов / В.И. Айзенберг // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. Ч 1986.-№5.- С. 41-43.
5. Акопян С.Э. Опыт организации учета в крестьянских хозяйствах / С.Э. Ако-пян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1993. - № 9. - С. 40-49.
6. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. № 7. - С. 48-49.
7. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие / А.Ф. Аксененко // Бухгатерский учет. 1992. - № 4. - С. 7-9.
8. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие / Р.А.Аборов. Ч 3-е изд., доп. и перераб. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2003. - 464 с.
9. Аборов Р.А. Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве / Р.А.Аборов, И.П.Селезнева, И.А.Селезнева. Ижевск: Шеп ("Колос"), 2001. - 211 с.
10. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Аборов. Ч 2-е изд., доп. и переаб. Ч М.: ИКЦ Дело и Сервис, 1997. 128 с.
11. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие / Р.А. Аборов. Ч М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002. Ч 288 с.
12. Аборов Р.А. Информационно управленческие аспекты производственного учета в льноводстве / Р.А. Аборов, С.В. Бодрикова, И.Ш. Фатыхов. Ч Ижевск: Шеп ("Колос"), 2000. - 136 с.
13. Аборов Р.А. От цеховой структуры управления к кооперативам / Р.А. Ал-боров, Т.Б. Гуленок, Б.Н. Хосиев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. Ч № 10. Ч С. 5-8.
14. Аборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. Ч Ижевск: Шеп (Колос), 2000. 166 с.
15. Аборов Р.А. Учет, контроль и пути повышения эффективности в кормопроизводстве: Дис. канд.экон.наук/ Р.А. Аборов. М., 1988. - 228 с.
16. Алексеев А.В. Деловое администрирование на практике: инструментарий руководителя / А.В. Алексеев, В.И. Пигалов. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994.- 144с.
17. Алахвардиев А.И. Опыт развития арендных отношений / А.И. Алахварди-ев, М.К. Камилов, М.А. Мусаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. -№ 3. - С. 51-53.
18. Алымов А.Н. Управление производством в современных условиях / А.Н. Алымов, А.П. Савченко, В.Г. Корнев. Ч Киев: Наукова думка, 1973. Ч 272 с.
19. Андреев А.Е. Организация учета при внутрихозяйственной кооперации / А.Е.Андреев, Р.А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1990. Ч № 12. Ч С. 24-26.
20. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие / В.Д. Андреев. Ч М.: Экономика, 1994. 366 с.
21. Андрейчук В.Г. Экономика сельского хозяйства / В.Г. Андрейчук, Н.И. Хо-ружий. Ч Киев: Выща школа, 1985. 262 с.
22. Арене Э.А. Аудит / Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек: Пер. с анг.: Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 250 с.
23. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов . Ч М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351 с.
24. Атамас П.И.Организация учета взаиморасчетов при индивидуальной аренде / П.И. Атамас // Экономика с.-х. и перераб. предприятий.-1991.-№ 9 Ч С.46
25. Аудит в России: Законодательство. Ч М.: Изд-во Инвест Фонд, 1994. Ч 192 с.
26. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, JI.B. Сотникова : Под. ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -432 с.
27. Афанасьев В.Г. Социальная информация и управление обществом / В.Г. Афанасьев.-М., 1975.-С. 185-192.
28. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. Ч М.: Политиздат, 1977.-С. 124-125.
29. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, JI.3. Шнейдман. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 112 с.
30. Барингольц С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.В. Барингольц. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.-211 с.
31. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита / Н.П. Барышников. Ч М.: Информационно-издательский дом ФИЛИНЪ, 1995. Ч 448 с.
32. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов.Ч Минск: Вышейшая школа, 1973. 296 с.
33. Басманов И.А. Методы учета и калькуляция себестоимости продукции / И.А. Басманов // Бухгатерский учет. Ч 1968. Ч № 2. Ч С. 3.
34. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Басманов: Под ред. профессора В.А. Новака. Ч М.: Финансы, 1970. 167 с.
35. Бауэр Д. Экономика сельскохозяйственного предприятия / Д. Бауэр. Ч М.: ЭкоНива, 1999.-282 с.
36. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве / А.А. Баширов. М.: Финансы и статистика, 1986.-207 с.
37. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
38. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / П.С. Безруких // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч № 5. Ч С. 67-69.
39. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятиях / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1965. Ч 205 с.
40. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
41. Безруких П.С. Бухгатерский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора) / П.С. Безруких, Л.И. Власенко, Н.П. Горшков.Ч М.: Соминтекс, 1994. 752 с.
42. Бекетт М. Фермерское производство: организация, управление, анализ / М. Бекетт : Пер. с англ. А.С. Каминского. М.: Агропромиздат, 1989. Ч 464 с.
43. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Ч Львов, Высшая школа, 1975. Ч 175 с.
44. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2 частях: Ч. 2. / И.А. Белобжецкий. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 128 с.
45. Белобжецкий И.А. Новый этап в развитии теории и практики финансового контроля / И.А. Белобжецкий // Финансы СССР. 1983. - № 1. - С. 54-59.
46. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета / Н.Г. Белов. Ч М.: Статистика, 1978. Ч 280 с.
47. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов . Ч М.: Статистика, 1975. 208 с.
48. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. 3-е изд., прераб. и доп. Ч М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.
49. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник / Н.Т. Белуха. К.: Знания, КОО, 2000. - 769 с.
50. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза / Н.Т. Белуха. Ч М.: Дело ТД, 1993.-272 с.
51. Белый И.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования / И.Н. Белый. Ч М.: Урожай, 1978. Ч 128 с.
52. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экон. вузов / И.Н. Белый.Ч Минск.: Выш.шк., 1990.Ч 176 с.о о
53. Бетге Иорг. Балансоведение / Иорг Бетге: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д. Новодворские М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.
54. Блахман Л.С. Организация управления социалистическим предприятием / Л.С. Блахман, А.А. Маркин. Ч М.: Высшая школа, 1983. Ч 245 с.
55. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2001. Ч 320 с.
56. Богданов А.А. Эмпириомонизм / А.А. Богданов. Третья книга, статья Общественный подбор (основы метода). Ч 1906. Ч С. 15.
57. Болотов С.П. Развитие организационных форм управления: Учебное пособие / С.П. Болотов. Ч Сыктывкар, 1990. 56 с.
58. Большая советская энциклопедия. Ч Т. 19. Ч М., 1983. Ч С.462.
59. Бородкин А.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом / А.С. Бородкин. М.: Финансы, 1980. - 160 с.
60. Будыкин Г.И. Перестройка механизма управления в условиях перехода к рыночной экономике / Г.И. Будыкин // АПК: Экономика, управление. Ч 1991. -№ 8. -С. 33-37.
61. Будыкин Г.И. Проблемы совершенствования структуры управления сельскохозяйственным производством в условиях специализации и агропромышленной интеграции : Дис. д-ра.экон.наук / Г.И. Будыкин. М, 1982. Ч 472 с.
62. Будыкин Г.И.О сущности и классификации функций управления / Г.И. Будыкин, В.В. Прошин // Известия ТСХА. Ч 1981. Выпуск 1. Ч С. 160.
63. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях / Ф.Ф. Бутынец. Ч Киев: Высща школа, 1979. Ч 272 с.
64. Бутынец Ф.Ф. Контрольно-ревизионная служба на селе: вопросы и ответы: Справочная книга / Ф.Ф. Бутынец, Л.П. Гайдай, Ю.С. Цал-Цако. Ч М.: Аг-ропромиздат, 1986. 158 с.
65. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования /Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, И.П. Павлычев и др.: Под. ред. Р.Н. Расторгуевой. М.: Проф Обр Издат, 2002. - 416 с.
66. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. М.: Юрай, 1998. - 474 с.
67. Бухгатерский учет: Учебник / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кашаев А.Н. и др.: Под ред. П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 456 с.
68. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др.: Под ред. П.С. Безруких. Ч 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996. 576 с.
69. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
70. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Под ред. И. А. Басманова. Ч Минск: Вышейшая школа, 1969. Ч 536 с.
71. Быкадоров И.А. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Быкадоров. Ч М.: Финансы, 1974. Ч 152 с.
72. Быков М.В. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах / М.В. Быков, Н.В. Бакулина, О.П. Харитонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991. Ч № 8. Ч С. 39-42.
73. Бычков М.Ф. Проблемы формирования системы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах / М.Ф. Бычков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1993. № 8. - С. 36-39.
74. Бычкова С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 176 с.
75. Бажов А.Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях / А.Я. Бажов. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.- 127 с.
76. Важов А.Я. Усилить контрольные функции бухгатерского учета / А.Я. Бажов, М.Я. Штейнман // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1983.-№ 3. - С. 20-24.
77. Валуев А.И. Бухгатерский учет на службе внутрихозяйственного расчета и социалистического соревнования / А.И. Валуев // Бухгатерский учет. Ч 1973.-№3.-С. 50-51.
78. Валуев А.И. Проблемы развития учета в промышленности / А.И. Валуев. Ч М.: Финансы и статистика, 1984. Ч215 с.
79. Ванаг Н.Н. Ленинская концепция двух путей развития капитализма в России / Н.Н. Ванаг. М.-Л., 1931.
80. Ванте Д.А. Экспертные системы: цель аудитора и инструмент аудитора / Д.А. Ванте // Бухгатерский учет. Ч 1991. Ч № 3. Ч С. 22-24.
81. Варданян В.А. Первичный учет при арендном подряде / В.А. Варданян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1991.-№ 7.-С. 14-18.
82. Васильев Д.Г. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях / Д.Г. Васильев. Ч М.: Сельхозиздат, 1963. Ч 511 с.
83. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.П. Васин // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч № 4. Ч С. 52-53.
84. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие / Ф.П. Васин. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. Ч 98 с.
85. Васькин Ф.И. Арендный подряд и учет / Ф.И. Васькин // Бухгатерский учет. 1989.-№2.-С. 8-14.
86. Васькин Ф.И. Изменения в исчислении себестоимости продукции / Ф.И. Васькин // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. Ч 1987. Ч С. 14-19.
87. Васькин Ф.И. Таблично-автоматизированные формы бухгатерского учета / Ф.И. Васькин, К.К. Пучинскас. М.: Агропромизат, 1990. - 128 с.
88. Васькин Ф.И. Крестьянские (фермерские) хозяйства: правовой статус и учет / Ф.И. Васькин, Е.И. Степаненко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1998. № 9. Ч С. 18-21; № 10. Ч С. 22-31.
89. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / М.А. Бахрушина // ВЗФИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 559 с.
90. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. Ч 2. / Фролов И.Т., Араб-Оглы Э.А., Арефьева Г.С. и др. М.: Политиздат, 1989. - 639 с.
91. Вейцман Р.Я. Элементарный курс бухгатерского учета / Р.Я. Вейцман. Ч М.: Госфиниздат, 1937. 137 с.
92. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник / О.С. Ваханский. Ч М.: Банки и биржи, 1995. Ч 594 с.
93. Вознесенский Э.А. О координации контрольной работы / Э.А. Вознесенский // Финансы СССР. 1984. - № 8. - С. 33-34.
94. Вопросы кормления сельскохозяйственных животных: Труды Акад.с.-х. наук им. В.И. Ленина / Под ред. акад. Е.Ф. Лискуна и И.И. Подвойского. Ч М.: Сельхозгиз, 1954.-248 с.
95. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет.- 1996. № 2. - С. 43-46.
96. Гайдуцкий П.И. Контроль и ревизия деятельности межхозяйственных предприятий и организаций / П.И.Гайдуцкий, П.Т. Саблук, Л.С. Шатковская. Ч М.: Агропромиздат, 1986. Ч 142с.
97. Гайстер А. Развитие капитализма в сельском хозяйстве / А. Гайстер // Бюлетень Института красной профессуры.Ч 1930. № 7.
98. Галаган A.M. Руководство по общему счетоведению / A.M. Галаган . Ч М.; Л.: Государственное издательство, 1926. Ч 184 с.
99. Галиахметов Р.А. Современная информационно-энергетическая теория трудовой деятельности / Р.А. Галиахметов. Ч Ижевск: Изд-во Удмуртского университета, 1994. 169 с.
100. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета / А.Ф. Гакин, Н.Ф. Огийчук, Г.И. Войчук. М.: Статистика, 1976. Ч 335 с.
101. Гальперин Я.М. Краткий курс теории бухгатерского учета / Я.М. Гальперин. Ч М.: Всерос. учетно-курс. комбинат заочного обучения, 1940. 147 с.
102. Гальперин Я.М. Основы балансового учета / Я.М. Гальперин. Ч М.: Госфиниздат, 1937.-102 с.
103. Гаррисон Р. Управленческий учет Ч перспектива / Р. Гаррисон // Контро-линг. 1992. - № 3. - С. 36-92.
104. Гарифулин К.М. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета / К.М. Гарифулин. Казань: Изд-во. КФЭИ, 1997. Ч 159 с.
105. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции. Методология измерения и пути снижения / A.M. Гатаулин. Ч М.: Экономика, 1983.- 183 с.
106. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах / В.Г. Гетьман. Ч М.: Статистика, 1972. Ч 135 с.
107. Гетьман В.Г. Учет в управлении экономикой сельскохозяйственных предприятий : Автореф. дис. д-ра экон.наук / В.Г. Гетьман . Ч Киев, 1991. Ч 41 с.
108. Глушков В.М. Беседы об управлении / В.М. Глушков, Г.М. Добров, В.И. Терещенко. Ч М.: Наука, 1974. Ч 223 с.
109. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии / И.Е. Глушков. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. - 288 с.
110. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством / А.А. Годунов. Ч М.: Экономика, 1975. Ч С. 124.
111. Голиков В.И. Управление в системе экономических отношений / В.И. Голиков. Ч Киев: Наукова думка, 1984. 117 с.
112. Голиков В.М. Анализ эффективности применения внутрихозяйственной аренды в сельскохозяйственных предприятиях: Автореф. дис. канд.экон.наук / В.М. Голиков. Ч JL, 1991. Ч 17 с.
113. Голованов А.А. Особенности организации бухгатерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК / А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1997. Ч № 12. Ч С. 27-32.
114. Голованов А.А. Точнее исчислять себестоимость продукции / А.А. Голованов // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. Ч 1986. № 3. Ч С. 26-28.
115. Гринева Н. Организационные и экономические проблемы внедрения аренды на госпредприятиях / Н. Гринева, А. Уманский, А. Воцко // Вопросы экономики. 1989. -№ 11. - С. 30.
116. Гринман Г.И. Совершенствование бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. Ч 188 с.
117. Гринман Г.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях / Г.И. Гринман // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1977. Ч №2.-С. 8-10.
118. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Е.М. Гутцайт. Ч М.: Современная экономика и право, 2000. Ч 80 с.
119. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ / Ю.А. Данилевский. Ч М.: Финстатинформ, 1995. Ч 78 с.
120. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов. М.: ФБК ПРЕСС, 1999. - 544 с.
121. Дементьев В.В. Предмет и механизм социалистического контроля. Методы и проблемы / В.В. Дементьев. Ч Киев: Наукова думка, 1985. 37 с.
122. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж : Пер с англ. и предис. С.А. Стукова. Ч М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-240 с.
123. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции / А.А. Додонов // Бухгатерский учет. Ч 1993. Ч № 10.- С. 45-48.
124. Додонов А.А. Первые впечатления о новом журнале Контролинг / А.А. Додонов //Контролинг. 1992. -№ 1. - С. 154-158.
125. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри.- М.: Аудит, 1994. 557 с.
126. Дунаева Л.Я. Учитывать качество кормов / Л.Я. Дунаева // Учет и финансы в кохозах и совхозах. Ч 1976. Ч№ 12. Ч С. 13-14.
127. Дьянченко И.А. Система нормативного учета, контроля и калькуляции себестоимости продукции / И.А. Дьняченко. Ч Свердловск: Урал, 1984. Ч72 с.
128. Егоров П.Д. Чековая форма в системе учета и контроля себестоимости сельскохозяйственной продукции / П.Д. Егоров // Нормативно-чековая система планирования, учета и контроля затрат в АПК: Сб. науч. тр. СХИ. Ч Л, 1988.-С. 8.
129. Елисеев В.А. Управление всесоюзным промышленным объединением / В.А. Елисеев . Ч Киев-Донецк: Высшая школа, 1976. Ч 120 с.
130. Елисеева И.И. Статистические методы в аудите / И.И. Елисеева, А.А. Терехов. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 176 с.
131. Ермощенко Н.Н. Формы предпринимательства за рубежом / Н.Н. Ермо-щенко, Э.И. Бодусченко. Ч Киев, 1991. С. 16.
132. Жамьянова Н.Ц. Бухгатерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством / Н.Ц. Жамьянова. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.-222 с.
133. Жданова JI.A. Организация и управление капиталистической фирмой: Учебник / Л.А.Жданова. М: Изд-во УДН, 1987. - С.169-170.
134. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета / М.Х. Жебрак. Ч 8-е изд. пере-раб. Ч М.: Госстатиздат, 1960. Ч 399 с.
135. Жуков Л.И. Исследовать проблемы производительности труда / Л.И. Жуков, Ю.С. Перевозчиков // Коммунист, 1985. № 17. Ч С.27.
136. Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля / В.Ф. Журко. -М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 59 с.
137. Зайцев М.Г. Учет и отчетность в системе хозяйственного расчета / М.Г. Зайцев. Ч Минск: Наука и техника, 1982. Ч 154 с.
138. Злобиц Е. Рыночные субъекты регионального АПК и их взаимодействие / Е. Злобиц // Экономика, управление. Ч 1996. № 8. Ч С. 47-54.
139. Зонова А.В. Варианты построения системы счетов бухгатерского учета / А.В. Зонова // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2002 - № 8. Ч С. 41.
140. Иванцевич Д.М. Человеческие ресурсы управления / Д.М. Иванцевич, А.А. Лобанов М.: Дело, 1993. - 304 с.
141. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
142. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции / В.Б. Ивашкевич. Ч М.: Финансы, 1974. 420 с.
143. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974 - 160 с.
144. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгатерский учет. Ч 1992. Ч № 2. Ч С. 9-10.
145. Ивашкевич В.Б. Организация учета с применением ЭВМ / В.Б. Ивашкевич. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 174 с.
146. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в промышленности : Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, К.М. Гарифулин. Казань : Изд-во КФЭИ, 1993. - 368 с.
147. Изилов Ю.С. Основы молочного и мясного скотоводства: Учебник / Ю.С. Изилов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1985. Ч 349 с.
148. Исмагилов М.И. Организация учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах / М.И. Исмагилов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1997. № 6. - С. 24-26.
149. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита / Ю.М. Иткин. М.: Финансы и статистика, 1990. - 192 с.
150. Иеннекенс Ж. Менеджмент в условиях рыночной экономики. Теория и практика / Ж. Йеннекенс. Ч Минск: МП Энис, 1992. Ч 168 с.
151. Кованов С.И. Экономические показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий: Справочная книга / С.И. Кованов, В.А. Свободин . Ч М.: Агропромиздат, 1985. Ч 234 с.
152. Калачева Е.А. Учет в крестянских хозяйствах / Е.А. Калачева, Н.А. Клим-цов // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. Ч № 8. С. 39-42.
153. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник для вузов / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1975. - 295 с.
154. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. 522 с.
155. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит / П.И. Камышанов. М.: Прирор, 1997. - 320 с.
156. Карауш М.И. Калькулирование себестоимости в агропромышленных объединениях / М.И. Карауш. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 128 с.
157. Карлофф Б. Деловая стратегия / Б. Карлофф : Пер. с англ. М.: Дело, 1991. -314с.
158. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита / Д.Р. Кармайкл, М. Бенис: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
159. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. Ч М.: ЮНИТИ, 2000.- 350 с.
160. Карпова Т.П.Учет затрат и калькулирование себестоимости ремонтов основных средств / Т.П. Карпова, Л.И. Плешкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.- 118 с.
161. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Ка-шаев // Бухгатерский учет. Ч 1994. Ч № 9. Ч С. 15-20.
162. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях / А.Н. Кашаев . Ч М.: Финансы, 1978. Ч 224 с.
163. Кашаев А.Н. О принципах бухгатерского учета // Бухгатерский учет / А.Н. Кашаев, О.М. Островский .- 1996. № 11. - С. 58-63.
164. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательский Дом Дашков и К, 2001. -348 с.
165. Кипарисов Н.А. Курс теории бухгатерского учета / Н.А. Кипарисов. Ч М.: Госполитиздат, 1950.-263 с.
166. Кипарисов Н.А. Лекции по общему счетоведению / Н.А. Кипарисов. Ч Вып. 1.-М.: 1928.-218 с.
167. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством / Г.Г. Кирейцев. Ч Киев: Изд-во УСХА, 1992. 240 с.
168. Кирсанов В.Д. Учет и контроль затрат на производство в объединениях легкой промышленности / В.Д. Кирсанов, В.И.Калинина, Б.И. Валуев. Ч М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. Ч 224 с.
169. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник / З.В. Кирьянова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 192 с.
170. Клачева Е.А. Чековая форма контроля производственных затрат / Е.А. Кла-чева, Е.М. Невмывайченко. Ч М.: Россельхозиздат, 1986. 30 с.
171. Клычева Г.С. Стандартизация бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Г.С. Клычева. Ч Казань: Изд-во Казан.госуд. ун-та, 2001.-360 с.
172. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 768 с.
173. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиции. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.
174. Коваленко Ю.С. Нормативный метод планирования, учета и контроля затрат в животноводстве / Ю.С. Коваленко, В.Г. Линник. М.: Агропромиздат, 1990.-127 с.
175. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций / В.Я. Кожинов. Ч М.: Экзамен, 2001. Ч 800 с.
176. Козинский А.В. Прогнозирование и управление инфляционными процессами посредством государственного регулирования в аграрном секторе экономики / А.В. Козинский, М.И. Шишкин, Р.А. Аборов . Ижевск: Шеп (Колос), 2000. - 133 с.
177. Козлова Е.П. Бухгатерский учет / Е.П. Козхова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. Ч 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 576 с.
178. Комышев А.Л. Основы документационного обеспечения управления / А.Л. Комышев. Ижевск: Шеп (Колос), 2002. - 131 с.
179. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит / Н.П. Кондраков. Ч М.: Перспектива, 1994. 191 с.
180. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. Ч М.: ИНФРА-М., 1997. 560 с.
181. Кондраков Н.П. Принципы бухгатерского учета / Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова. М.: ФБК-Пресс, 1997. - 192 с.
182. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина , С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др. : Под ред. Н.Г. Данилочкиной. Ч М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.
183. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции / Ю.Д. Корнилов. Ч Минск: Урожай, 1968. Ч 137 с.
184. Корнаухова Е.С. Учет затрат общественного труда (Вопросы методологии и опыт исследования трудоемкости производства сельскохозяйственных продуктов) / Е.С. Корнаухова. М.: Изд-во Наука, 1973. - 327 с.
185. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства / П. А. Костюк. Ч Минск: Вышейшая школа, 1976.- 176с.
186. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства: Вопросы методологии / В.Ф. Котов. М.: Экономика, 1980. Ч 224 с.
187. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством / Е.А. Кочерин. М.: Экономика, 1983. - 216 с.
188. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль / Л.М. Крамаровский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.
189. Крылов В.М. Поноценное кормление коров / В.М. Крылов, Л.И. Зинчен-ко, А.И. Тостов. Л.: Агропромиздат: Ленинград, отд-ние, 1987. - 159 с.
190. Крячкова Л.И. Издержки производства в крестьянских (фермерских) хозяйствах / Л.И. Крячкова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1993. Ч № 4. Ч С. 34-37.
191. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции / Р.Ю. Ку-ватов. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1968. 336 с.
192. Куватов Р.Ю. Совершенствование калькулирования и планирования себестоимости продукции / Р.Ю. Куватов, К.Г. Чуланов. Ама-Ата: Кайнар, 1976.- 167 с.
193. Кузнецов П.Г. Возможности энергетического анализа основа организации общественного производства / П.Г. Кузнецов // Эффективность научно-технического творчества. - М.: Наука, 1968. Ч С. 9, 140-142.
194. Кузнецов Ю.В. Проблемы теории и практики менеджмента / Ю.В. Кузнецов Ч СПБ.: Санкт-Петербургский Университет, 1994, Ч 84 с.
195. Курбатов И.Д. Эффективность новых форм хозяйствования / И.Д. Курбатов // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. Ч № 8 Ч С. 12-16.
196. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории: Учебное пособие / М.И. Кутер. Ч М.: Экспертное бюро-М. 1997. Ч 392 с.
197. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.
198. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. Ч М.: Экономика, 1972. Ч 304 с.
199. Ламыкин И.А. Проблемы совершенствования калькуляции себестоимости / И.А. Ламыкин // Совершенствование учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч Воронеж, 1970. Ч С. 155-157.
200. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. - 168 с.
201. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. Ч М.: Агропромиздат, 1987. Ч 175с.
202. Ларин М.В. Развитие понятия документ / М.В. Ларин // Делопроизводство.-2000.-№ 1.-С. 5-9.
203. Ларионов А.Д. Калькуляция себестоимости продукции многолетних трав // Учет и финансы в кохозах и совхозах / А.Д. Ларионов. Ч 1975. Ч № 5. Ч С. 12-14.
204. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве / А.Д. Ларионов. Л.: Ленинградский университет, 1976. Ч 128 с.
205. Ларионов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: Дис. д-ра.экон.наук / А.Д. Ларионов. Ч Л., 1979.
206. Ларионов А.Д. Экономическая эффективность производства и вопросы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях специализации: Дис. канд.экон.наук. / А.Д. Ларионов. Л., 1967.- 287 с.
207. Ленин В.И. Замечания к тезисам ВСНХ "О хозяйственной политике" / В.И. Ленин // Поли. собр. соч. -5-е изд. Т.44. - С. 477-481.
208. Ленин В.И. Империализм, как высшая стадия капитализма / В.И. Ленин // Поли. соб. соч. 5-е изд. - Т. 27. - С. 301-426.
209. Ленин В.И. О значении золота теперь и после поной победы социализма / В.И. Ленин // Пол. соб. соч. 5-е изд. - Т. 44. - С. 221-229.
210. Ленин В.И. О критике на марксизм и об лимпериалистическом экономизме / В.И. Ленин // Пон. соб. соч. 5-е изд. - Т. 30. - С. 77-130.
211. Ленин В.И. Пон. собр. соч. Т. 31. - С. 215
212. Леонтьев Н.А. Теория бухгатерского учета / Н.А. Леонтьев. М.: Центральные заочные курсы по повышению квалификации главных бухгатеров, 1953.-402 с.
213. Летунов И.И. Экономика и организация кормовой базы в черноземной зоне РСФСР / И.И. Летунов, B.C. Сечкин. Л.: Колос, 1983. - 231 с.
214. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В.Г. Линник. Киев: Выща школа, 1986. - 176 с.
215. Линник В.Г. Учет и анализ формирования хозрасчетного дохода / В.Г. Линник // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1990. - № 9. Ч С. 48-52.
216. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. -Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2000. 354 с.
217. Литвин Б.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве / Б.М. Литвин, М.С. Пушкарев, А.С. Наринский. М.: Финансы и статистика, 1984.- 125 с.
218. Литвин Ю.А. Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве / Ю.А. Литвин. Киев: 1969. - 170 с.
219. Литвин Ю.А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве / Ю.А. Литвин. Киев, 1970.-135 с.
220. Лозинский А.И. Курс теории бухгатерского учета / А.И. Лозинский. Ч М.; Л.: Госполитиздат, 1959.Ч 491 с.
221. Лунева Т.В. Учет и контроль в кормопроизводстве при арендном подряде / Т.В. Лунева, С.И. Ахманова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1991. Ч № 1. Ч С. 12-14.
222. Людоговский Л.П. Совершенствование учета и анализа себестоимости продукции в кормопроизводстве: Автореф. дис.канд.экон.наук / Л.П. Людоговский. Горький, 1973. Ч 19 с.
223. Мазлоев В.З. Арендные отношения в АПК. Теория и практика / В.З. Маз-лоев. Ч М.: Высшая школа управления АПК, 1998. Ч 169 с.
224. Майдакович П.Н. Эффективность арендного подряда / П.Н. Майдакович // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. Ч № 2. С. 52-54.
225. Майдебура П.И. Учет при арендном подряде / П.И. Майдебура, А.И. Ма-лышкин // Бухгатерский учет. 1990. - № 10. Ч С. 30-36.
226. Макаров В.Г. Пути улучшения бухгатерского учета в промышленности / В.Г. Макаров, А.П. Задулин. М.: Финансы, 1971. - 144 с.
227. Макоев О. Внутренний аудит: понятие и предназначение / О. Макоев // Аудитор.-1999.-№11.-С. 10-15.
228. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник для вузов / А.Ш. Маргулис. Ч М.: Финансы, 1979. Ч 414 с.
229. Маринко И.Л. Хозрасчет и рентабельность в совхозах / И.Л. Маринко . Ч М.: МГУ, 1964.-272 с.
230. Марич Ф.Н. Организация бухгатерского учета в фермерских хозяйствах / Ф.Н. Марич // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993.-№ 11, 12.-С. 35-36.
231. Марков М. Технология и эффективность социального управления / М. Марков. Перевод с богарского. -М.: Прогресс, 1982. С. 109.
232. Маркс К. Капитал. Т. 1 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 23. -900 с.
233. Маркс К. Капитал. Т. 2 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. Ч Т. 24. - Ч. 1.-С. 177.
234. Маркс К. Капитал. Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. Т 25. - Ч 1. -541 с.
235. Маркс К. Капитал. Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 25. - Ч. 2.- 551с.
236. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. Ч Т. 26. -Ч. 3.-674 с.
237. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 26. - Ч. 2.- 703 с.
238. Маркс К. Немецкая идеология // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Ч Т. 3.- С.9-454.
239. Мартынов Н.М. Чековая форма контроля в системе хозрасчетных отношений / Н.М. Мартынов, М.И. Сигарев, В.В. Радостовец. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1989.-248 с.
240. Марченко А.К. Основы бухгатерского учета: Учебник / А.К. Марченко, И.М. Барабанов. -М.: Финансы. 1980. 222 с.
241. Математическое моделирование экономических процессов в сельском хозяйстве / Гатаулин A.M., Гаврилов Г.В., Сорокина Т.М. и др.: Под ред. A.M. Гатаулина. М.: Агропромиздат, 1990. Ч 432 с.
242. Материалы по вопросу о стоимости обработки земли в Европейской России // Временник Цетр. стат. Комитета. Ч 1889. Ч № 10. -С. 9-16.
243. Мацкевичус И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект / И.С. Мацкевичус. Ч Вильнюс, 1974. Ч 212 с.
244. Мацкевичус И.С. Себестоимость промышленной продукции / И.С. Мацкевичус. Вильнюс: В.И., 1978. - 114 с.
245. Медведев В.В. Организация аудита в агропромышленном комплексе / В.В. Медведев, Д.Н. Письменная // АПК: Экономика и управление. Ч 1993. Ч № 8.- С. 24-29.
246. Медведев В.В. Методика комплексной оценки управленческого персонала АПК / В.В. Медведев, Н.Г. Рак, З.Н. Козодоева. М.: Рос - АКО АПК.-2000. - 485 с.
247. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы / М.Ю. Медведев. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001. Ч 752 с.
248. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1998. - 890 с.
249. Мезенцева М.А. Учет и анализ накладных расходов производства в кохозах и совхозах / М.А. Мезенцева. Ч М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 95 с.
250. Менеджмент организации: Учебное пособие / Под ред. З.П. Румянцевой, Н.А.Саломатина. М.: ИНФРА, 1995.-429 с.
251. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хеде-ури: Пер. с англ. -М.: Дело, 1992. 702 с.
252. Методика опытов на сенокосах и пастбищах. Ч. 1 / Под ред. В.Г. Иглови-кова. Ч М., 1971.-228 с.
253. Методика преподавания теории бухгатерского учета Счета и двойная запись (учебное пособие). Ч М.: ТСХА, 1983. 62 с.
254. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. Ч 1995. Ч № 8. Ч С. 44-47.
255. Микитус B.C. Учет затрат и анализ себестоимости продукции свиноводства в межхозяйственных предприятиях / B.C. Микитус. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 143 с.
256. Миневский А.И. Методика определения комплексных затрат предприятий. / А.И. Миневский. М.: Экономика, 1971. Ч 148 с.
257. Мирченко В.Д. Все подразделения совхоза на арендном подряде / В.Д. Мирченко, Ф.К. Шакиров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1990. № 9. - С. 17-21.
258. Митюшкин Т.С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях / Т.С. Митюшкин . М.: Изд-во экон. литературы, 1963. - 296 с.
259. Михаилин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете / П.А. Михаилин. М.: Статистика, 1973. -176 с.
260. Михакевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ / А.П. Михакевич : Сб. науч. тр. БСХА. Вып. 76.-1981. ЧС. 16-18.
261. Мишенин А.И. Теория экономических информационных систем: Учебник / А.И. Мишенин. -4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 1999.-240 с.
262. Мишин Ю.А. Управленческий учет / Ю.А. Мишин. Ч М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002.- 176 с.
263. Модин А. Проблемы развития автоматизированных систем управления промышленностью / А. Модин // Вопросы экономики. Ч 1971. Ч № 3. Ч С. 8485.
264. Мороз З.М. Как улучшить рацион молочного скота (в помощь лектору) / З.М. Мороз Л., 1980. - 31 с.
265. Мурашев А.Д. Методические основы совершенствования управления сельскохозяйственным производством / А.Д. Мурашев, В.Г. Робский // Науч. тр. ВНШ Киберн. М., 1973.- 105 с.
266. Мухина Т.В. Организация бухгатерского учета в условиях аренды в строительстве при переходе на рыночные отношения: Автореф. дис. .канд.экон.наук / Т.В. Мухина Ч М., 1991. Ч17 с.
267. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр: Перевод с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996. -160 с.
268. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности / Ш.Г. Назарян. М.: Агропромиздат, 1985. - 116 с.
269. Нарибаев К.Н. Основные тенденции современного развития учета в СССР и США / К.Н. Нарибаев. Ама-Ата, Каз ГУ, 1978. - С. 6.
270. Наринский А.С. Калькуляция себестоимости в строительстве / А.С. Нарин-ский. Ч М.: Финансы, 1976. 160 с.
271. Наринский А.С. О сущности двойной записи / А.С. Наринский // Бухгатерский учет. 1994. - № 8. - С. 41-42.
272. Немчинов B.C. Себестоимость и цена при социализме / B.C. Немчинов // Вопросы экономики. 1960. - № 12. - С. 85-103.
273. Немчинов П.П. Об учете затрат и доходов в кохозах / П.П. Немчинов. Ч М.: Сельхозгиз, 1958. 179 с.
274. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. Ч М.: Финансы и статистика. 1994. 495 с.
275. Никитин В.М. Теория бухгатерского учета: Учебник / В.М. Никитин, Д.А. Никитина. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002. -352 с.
276. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система ди-рект-костинг. Теория и практика / С.А. Николаева. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.
277. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. Ч 1996. Ч № 1,2, З.-С. 16-21; 47-50; 47-51.
278. Николаева С.А. Учетная политика предприятия / С.А. Николаева. М.: ИНФРА-М, 1995.-176 с.
279. Никольсон Д.Л. Основы калькуляции / Д.Л. Никольсон, Д. Робрах: Пер. с англ. / Под ред. А.А. Трояновского. Ч М.: Эконом, жизнь, 1926. Ч 492 с.
280. Нитецкий В.В. Аудит: цели и задачи / В.В. Нитецкий // Бухгатерский учет. 1993.-№ З.-С. 6-8.
281. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, Д. Кодуэл, X. Андерсон: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
282. Новиченко П.П. Учет готовой продукции и ее реализации / П.П. Новичен-ко. М.: Финансы, 1975. - 64 с.
283. Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных. Ч М.: Аг-ропромиздат, 1985.-352с.
284. Обэр-Крис Дж. Управление предприятием / Дж. Обэр-Крис. М.: Изд-во. Прогресс, 1973. - 279 с.
285. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф. Овсий-чук. Ч М.: ТОО Интетех, 1996. Ч 151 с.
286. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. М.: Азъ Ltd., 1992. - 960 с.
287. Оралу С.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственном севообороте: Лекция / С.С. Оралу. Ч Кишинев: КСХИ, 1980.-48 с.
288. Организация управления общественным производством / Под ред. Г.Х. Попова, Г.А. Джавадова. М.: Изд-во Моск. Унив-та, 1979. - 301 с.
289. Орехов И.Н. Учет и внутрихозяйственная аренда / И.Н. Орехов // Экономика с.-х.и перераб. предприятий. Ч 1992. Ч № 1. С. 31-32.
290. Осипенко П. Концепция арендного хозяйствования общенародных предприятий / П. Осипенко // Экономические науки. 1989. - № 11. Ч С. 16-23.
291. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат / В.И. Осипов. Ч Саранск: Изд-во Мордовского университета, 1991. Ч 92 с.
292. Основы научного управления социалистической экономики / Под общей ред. Р.А. Белоусова и др. Ч М.: Мысль, 1985. 365 с.
293. Основы научного управления социально-экономическими процессами: Учебник / Под общей ред. Р.А. Белоусова, А.З. Селезнева. Ч М.: Мысль, 1984.-430 с.
294. Основы управления / Под ред. В.П. Рудкина. Ч М.: Высш.шк., 1986. Ч 271 с.
295. Оши К., Хьюгз П. Бухгатерский учет на микро ЭВМ / К.Оши, П.Хьюгз. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 255 с.
296. Павленко Н.И. Совершенствование управления в кохозах и совхозах / Н.И. Павленко. Воронеж: Коммуна, 1968. Ч 102 с.
297. Павлова Е.В. Особенности учета кормов в овцеводстве на примере совхозов Бурятской АССР / Е.В. Павлова // Экономика и организация сельского хозяйства: Сб. тр. ТСХА. Вып. 238. - 1977. - С. 118-121.
298. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации / В.Ф. Палий. М.: Финансы, 1975. - 160 с.
299. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. Ч М.: Финансы и статистика. 1987. 288 с.
300. Палий В.Ф. Перевод советской системы бухгатерского учета на международные стандарты (тезисы доклада) / В.Ф. Палий // Контролинг. Ч 1991. Ч №4.-С. 125-129.
301. Палий В.Ф. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий: В 2 ч. М.: ФБК-ПРЕС, 1998. - Ч. 1. - 304 с.
302. Палий В.Ф. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 224 с.
303. Палий В.Ф. Введение в теорию бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы, 1979. - 304 с.
304. Панкова С.В. Международные стандарты аудита / С.В. Панкова. Ч М.: Юристь, 2003.- 158 с.
305. Переладов Ю.Г. О некоторых методических подходах к экономической оценке кормов / Ю.Г. Переладов // Сибирский вестник сельскохозяйственных наук. 1981. - № 1. - С. 96-98.
306. Петров В.П. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах / В.П. Петров // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1993. Ч № 8. Ч С. 36-39.
307. Петров В.П. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве / В.П. Петров, Г.С. Клычева. Казань: Изд-во Мартбугат йорты, 2001. -208 с.
308. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т 1. - Ч. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник / М.З. Пизенгольц. - 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 480 с.
309. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Статистика, 1972. Ч 278 с.
310. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизен-гольц, А.П. Варава. Ч. 1. - 3-е изд.перераб. и доп. - М.: Колос, 1994. -480 с.
311. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц, А.П. Варава . Ч. 2. - 3-е изд.перераб. и доп. - М.: Колос, 1994. -480 с.
312. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц, А.П. Варава. 4.2. Ч 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1987.-510 с.
313. Пинцева С.А. Бухгатерский учет и контроль в системе управления организаций: Дис.канд.экон.наук / С.А. Пинцева. Санкт-Петербург, 1995. Ч 121 с.
314. Письменная Д.Н. Положение об учетной политике сельскохозяйственного предприятия / Д.Н. Письменная, J1.B. Мороз. М., 1994. - 87 с.
315. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. - 255 с.
316. Полищук П.Н. Совершенствование планирования и учета затрат на производство кормов / П.Н. Полищук, В.А. Федоров И Учет и финансы в кохозах и совхозах.- 1978.-№ 11.-С. 11-14.
317. Попов Г.Х. Проблемы теории управления / Г.Х. Попов. М.: Экономика, 1970.-207 с.
318. Попов И.П. Новая кормовая единица / И.П. Попов // Животноводство. Ч 1963.-№ 12.-С. 9-21.
319. Пушкар М.С. Бухгатерский учет в системе управления / М.С. Пушкар. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с.
320. Пчелицева О. Талоны на собственность маскировка командной системы / О. Пчелицева // Экономика и жизнь. Ч 1991. - № 28. - С. 4.
321. Радостовец В.К. Арендный подряд: учет затрат, исчисление себестоимости продукции / В.К. Радостовец // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1989. Ч № 5. Ч С. 28-32.
322. Радостовец В.К. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях / В.К. Радостовец. М.: Статистика, 1972. - 424 с.
323. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / В.К. Радостовец. Ч 2-е изд., перераб и доп. -М.: Финансы и статистика, 1986. Ч 160 с.
324. Радостовец В.К. Проблемы бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях. Автореф. дис. д-ра.экон.наук / В.К. Радостовец. М., 1970. -С. 22-28.
325. Радченко В.В. Достижения науки Ч арендаторам животноводам / В.В. Радченко, А.С. Сидора // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. Ч № 3. Ч С. 54-56.
326. Райзберг Б.А. Качество планово-управленческой работы / Б.А. Райзберг, JI.C. Пекарский. Ч М.: Экономика, 1987. 231 с.
327. Растениеводство / П.П. Вавилов, В.Г. Гриценко, B.C. Кузнецов и др.: Под ред. П.П. Вавилова. -4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Колос, 1979. Ч 579 с.
328. Рахман 3. Бухгатерский учет в рыночной экономике / 3. Рахман, А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 1996. - 272 с.
329. Рекомендации по нормативно-чековой системе планирования, учета и контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях и строительных организациях при внутрихозяйственном расчете. Ч М., 1987. Ч 38 с.
330. Рекомендации по оплате труда работников совхозов и кохозов от валового дохода // Совершенствование управления и экономического механизма в АПК (нормативные документы). М., 1987. Ч С. 116-118.
331. Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам (1917-1967). Соч. Черненко К.У., Смитрюков М.С. Ч М.: Политиздат, 1967. 562 с.
332. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Ж. Ришар : Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.
333. Роберт М. Энциклопедия современного управления. Т. 1. Основы управления. Планирование как функция управления / Р.М Фамер. Ч М.: ВИПК ЭНЕРГО, 1992. 168 с.
334. Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робертсон: Пер. с анг. Ч М.: КРМС, Аудиторская фирма Контакт, 1993. Ч 496 с.
335. Рогов М.С. Зеленый конвейер / М.С. Рогов. Ч М.: Агропромиздат, 1985 Ч 153 с.
336. Романов А.Н. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 270 с.
337. Рубинов М. Некоторые вопросы калькулирования себестоимости продукции / М. Рубинов // Бухгатерский учет. 1969. - № 8. Ч С. 28.
338. Рутгайзер В.М. Аренда предприятия / В.М. Рутгайзер. Ч М.: Знание. Серия: Экономика. 1989. -№ 5. - С. 9.
339. Сазонова Д.Д. Ведение бухгатерского учета и анализ деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств / Д.Д. Сазонова, В.Г. Широбоков. Ч Тамбов, 2000. 96 с.
340. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигулин // Бухгатерский учет. 1995. - № 5. - С. 43-45.
341. Сандрикова Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства / Т.С. Сандрикова. Ч М.: Колос, 1982. 110 с.
342. Сатубадин С.С. Учет производственных затрат в США / С.С. Сатубадин.- М.: Финансы и статистика, 1980. Ч С. 61.
343. Сергеева Л.П. Распределение затрат на сопряженные виды продукции льна- догунца с учетом их качества / Л.П. Сергеева // Сб. науч.трудов ВНИЛ. Ч Торжок, 1979.-С. 11-17.
344. Сигов И.И. Обобществление производства и развитие системы управления экономикой / И.И. Сигов. Ч М.: Экономика, 1980. Ч 172 с.
345. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация / В.В. Скобара. Ч М.: Дело и Сервис, 1998.-576 с.
346. Словарь иностранных слов. 18-е изд., стер. -М.: Рус. яз., 1989. - 624 с.
347. Смирнов В.В. Управленческий учет на современных предприятиях / В.В. Смирнов // Бухгатерский учет. 1991. -№ 6. - С. 11-16.
348. Смирнов В.Д. О порядке и моменте калькуляции себестоимости продукции / В.Д. Смирнов // Учет и финансы в кохозах и совхозах. 1979. Ч № 4. Ч С. 13-16.
349. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В.Д. Смирнов. Ч М.: Статистика, 1972. Ч208 с.
350. Смирнов В.Д. Учет при колективном подряде / В.Д. Смирнов // Планирование и учет в с.-х. предприятиях . Ч 1984. Ч № 2. Ч С. 22-24.
351. Смирнов И.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий / И.А. Смирнов, П.В. Смекалов, Д.Ф. Устюжина. Ч М.: Агро-промиздат, 1986. Ч 192 с.
352. Смирнов Э.А. Новая философия управления / Э.А. Смирнов // Аудитор. Ч 1996.- №2.- С.7-10.
353. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа: Монография / Под ред. В.И. Петровой и Р. Бариц. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. -239 с.
354. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч Воронеж: Коммуна, 1970. Ч 253 с.
355. Современный энциклопедический словарь / Гл. ред. Прохоров A.M., Ред-кол А.А. и др. Ч 4-е изд. М.: Современная энциклопедия, 1987. Ч С. 141.
356. Соколов С.П. Аудит в строительстве / С.П. Соколов, П.А. Соколов. Ч М.: Современная экономика и право, 1999. Ч 112 с.
357. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней /Я.В. Соколов. -М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.
358. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита /Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1993.-№ 11.-С. 36-38.
359. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета /Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 367 с.
360. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета /Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
361. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета /Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 400 с.
362. Соловьев А .Я. Льноводство / А.Я. Соловьев. Ч М.: Агропромиздат, 1989. Ч 315 с.
363. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие / О.В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 288 с.
364. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники / А.К. Солодов. Ч 4.1. Ч Воронеж: Редакционно-издательский отдел, 1993. Ч 160 с.
365. Состав и питательность кормов: Справочник / Под ред. И.С. Шумилина. Ч М.: Агропромиздат, 1986. 303 с.
366. Спиркин А.Г. Философия: Учебник / А.Г. Спиркин. Ч 2-е изд. Ч М.: Гарда-рики, 2001. Ч 736 с.
367. Справочник зоотехника / Под. ред. акад. ВАСХИЛ А.П. Калашникова. Ч М.: Агропромиздат, 1986. Ч 478 с.
368. Справочник по аудиту / Под ред. проф. Э.А. Уткина. Ч М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ, Изд-во ЭКМОС, 1999. 432 с.
369. Справочник экономиста сельскохозяйственного производства / Под ред. А.А. Черняева. Ч Саратов, 1984. Ч 218 с.
370. Старосьцяк Я.И. Элементы науки управления / Я.И. Старосьяцк. Ч М.: Прогресс, 1965.- 198 с.
371. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / В.И. Стоцкий. 5-е изд. Ч Л.: Соцэкгиз, 1936. Ч 537 с.
372. Стражев В.И. Оперативное управление предприятия, проблемы учета и анализа / В.И. Стражев. Ч Минск: Наука и техника, 1973. 148 с.
373. Струмилин С.Г. К определению себестоимости и ее применений в условиях социализма / С.Г. Струмилин //Вопросы экономики. Ч 1959. Ч № 8. Ч С. 82-92.
374. Струмилин С.Г. На плановом фронте 1920-1930 гг. / С.Г. Струмилин. Ч М.: Госкомиздат, 1958. 624с.
375. Струмилин С.Г. Процессы ценообразования в СССР / С.Г. Струмилин // Плановое хозяйство. 1928. Ч № 6. - С. 14-42.
376. Студенкова Н. М. Что нужно знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н.М. Студенкова. Ч М.: Колос, 1980. 112 с.
377. Студенкова Н.М. Методика исчисления себестоимости в кохозах и совхозах / Н.М. Студенкова. Ч М.: Экономика, 1965. 128 с.
378. Стуков С.А. И все таки производственный, а не луправленческий учет / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч № 2. С.64-66.
379. Стуков С.А. Учет затрат на производство / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. -1991,- С. 37-41.
380. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов / В.П. Суйц. Ч М.: Издательский центр АНКИЛ, 1994. Ч 108 с.
381. Суйц В.П. Основы российского аудита / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. Ч М.: ИКЦ Дело и Сервис, 1997. 256 с.
382. Сук Ф.Я. Учет и калькуляция продукции растениеводства / Ф.Я. Сук, Т.Х. Халикназаров. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1971. Ч 319 с.
383. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев. Ама-Ата: Кайнар, 1975. Ч 504 с.
384. Сулейманов М.К. Опыт канадского фермера / М.К. Сулейманов // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1994. Ч № 4. С. 43-47.
385. Сумцов А.И. Курс теории бухгатерского учета / А.И. Сумцов: Под ред. М.И. Ваканова. -М.: Госфиниздат, 1960. Ч 315 с.
386. Такманов Ю.Г. Организация учета и анализа деятельности подразделений райсельхозхимии на арендном подряде / Ю.Г. Такманов, Р.Н. Марчук // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. Ч № 4. Ч С. 22-24.
387. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий / С.К. Татур. М.: Изд-во экономической литературы, 1962. Ч 230 с.
388. Татур С.К. Роль учета в управлении производством / С.К. Татур. Ч М.: Финансы, 1974.-39с.
389. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиков-ского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.
390. Терехов А.А. Аудит / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000 -521 с.
391. Терехов А.А. Аудит : внешний и внутренний / А.А. Терехов // Бухгатерский учет. 2000. - № 9. - С. 66-68.
392. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 608 с.
393. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 160 с.
394. Ткач В.И.Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.
395. Трейси Д. Менеджмент с точки зрения здравого смысла / Д. Трейси: Пер. с англ. М.: Автор, 1993. - 254 с.
396. Трикоз Р.С. Законы управления экономикой / Р.С. Трикоз // АПК: Экономика и управление. 1995. - № 6. Ч С. 23-28.
397. Трикоз Р.С. Внутрихозяйственный расчет в системе антикризисного управления / Р.С. Трикоз, Р.А. Аборов, В.А. Зверев. Ч Ижевск: Шеп, 2001. Ч 111с.
398. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет / Ш.Я. Турецкий. М.: Знание, 1959. - 48 с.
399. Тхакахова М.К. Вопросы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции кормопроизводства: Дис. канд. экон. наук / М.К. Тхакахова. Л., 1980. - 170 с.
400. Угольников К.Л. История аудита / К.Л. Угольников // Контролинг. 1998. - № 1.-С. 79.
401. Управление в сельскохозяйственных предприятиях / Под ред. А.В. Поша-таева. Ч М.: Колос, 1979. Ч 271 с.
402. Управление нововведения в США: проблемы внедрения / Отв. ред. Ю.А. Ушаков. М.: Наука, 1986. - 246 с.
403. Управление общественным производством / Под ред. А.И. Наумова, Ю.И. Краснопояса. Ч М.: Издательство МГУ, 1991. 134 с.
404. Управленческий учет. / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА, 1997.-480 с.
405. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. Ч 2-е изд., испр. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 512 с.
406. Уткин Э.А. История менеджмента. Ч М, 1997. Ч 223 с.
407. Учет производства и калькуляция в промышленности США: Пер. с англ. / Под ред. А.Ш. Маргулиса. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 240 с.
408. Фабричное A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект) / A.M. Фабричное. Ч М.: Экономика, 1979.-216 с.
409. Фасенко Д.М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Учебное пособие /Д.М. Фасенко, М.Я. Штейнман, И.В. Атрощенко. Ч Киев: Выща школа, 1987.-360 с.
410. Фрекауцан А.И.Учет в крестьянских хозяйствах Модовы / А.И. Фрекау-цан, Р.Г. Бэбэлэу // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 11. - С. 51-54.
411. Харченко О.Н. Организация бухгатерского учета в сельскохозяйственном производстве в условиях перехода к рынку: Дис. канд.экон.наук / О.Н. Харченко. Ч Красноярск. Ч 1993. Ч 174 с.
412. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксон, М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997 Ч 576 с.
413. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнг-рен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 416 с.
414. Хорин А.Н. Дилемма финансового учета: принципы или правила? / А.Н. Хорин, С.А. Кукин // Бухгатерский учет. Ч 1995. № 2. Ч С. 3-11.
415. Цеддиес Ю. Экономика сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / Ю. Цеддиес, Э. Райш, А.А. Угаров. -М.: Изд-во МСХА, 1999. 400 с.
416. Чаянов А.В. Записка о современном состоянии сельского хозяйства СССР по сравнению его с довоенным положением и положением сельского хозяйства капиталистических стран. 6 октября 1927 г. / А.В. Чаянов // Известия ЦК КПСС.- 1989.-№6.
417. Чаянов А.В. Основные идеи и формы организации крестьянской кооперации / А.В. Чаянов. М.: 1919. - 343 с.
418. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. Ч М.: Финансы. 1965. Ч 124 с.
419. Чумаченко Н.Г. Роль бухгатерского учета в управлении себестоимостью продукции / Н.Г. Чумаченко // Бухгатерский учет. Ч 1982. Ч № 15. Ч С. 3-9.
420. Чурсин А.В. В себестоимость продукции Ч реальные затраты / А.В. Чурсин// Экономика сельского хозяйства. Ч 1977. № 2. - С. 87-88.
421. Шаманский Д.П. Опыт применения нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат / Д.П. Шаманский, Я.М. Бернгольц // Бухгатерский учет. 1989. - № 5. - С. 25-28.
422. Шахмалов Ф.И. Американский менеджмент. Теория и практика / Ф.И. Шахмалов. М.: Наука, 1993. - 158 с.
423. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. Ч Пермь: Изд-во Перм. ун-та, 2002.- 132 с.
424. Шим Джей К. Методы управления себестоимостью и анализ затрат /К. Джей Шим, Г.Джоэл Сигал: Пер. с англ. Ч М.: Информационно-издательский дом Филинг, 1996. 344 с.
425. Шингирей М.Н. Управленческие аспекты бухгатерского учета затрат на производство продукции скотоводства: Автореф. дис. канд. экон. наук / М.Н. Шингирей. -Санкт-Петербург, 1999.-С. 14-15.
426. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в условиях автоматизации управления аграрным производством / В.Г. Широбоков. Ч Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2002 160 с.
427. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / В.Г. Широбоков. Воронеж: ВГАУ, 2001. - 366 с.
428. Ширшов А.Ф. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. М.: Статистика, 1975. - 320 с.
429. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 496 с.
430. Шкарабан С.Н. Оперативный экономический анализ в производственном объединении / С.Н. Шкарабан. М.: Финансы и статистика, 1985. 168 с.
431. Шнейдман JI.3. Комментарии к Плану счетов бухгатерского учета (раздел III) / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет, 1992. Ч С. 21-23.
432. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России : Научно-методическое пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 240 с.
433. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных предприятиях / М.Я. Штейнман. Ч М.: Финансы и статистика, 1983. Ч 160 с.
434. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях / М.Я. Штейнман, П.И. Гайдуцкий.-М.: Агропромиздат, 1990. 143 с.
435. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности / С.А. Щенков. Ч М.,1989.- 166 с.
436. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятий / С.А. Щенков. -М.: Финансы, 1973. 142 с.
437. Щиборш К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Р,оссии / К.В. Щиборш. Ч Изд-во Дело и Сервис, 2001. Ч 544с.
438. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч1990.-№6.-С. 40-42; 1989.- №6. -С. 23-25; 1988.-№ 11.-С. 30-32.
439. Экономика с.-х. и перераб. предприятий 1989.-№4.-С.35-38;1989.-№10-С.5-7; 1990Ч№ 12.-С.24-26; 1991.-№7.-С.41-44.
440. Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1991. Ч № 7. Ч С. 43.
441. Экономика труда: Учебное пособие для вузов / Под руководством и редакцией Кривицкого М.М. Ч Л.: Гос. соц. Ч эконом, издательство, 1933.-С.26-27.
442. Экономическая эффективность использования кормовых угодий / Под ред. Г.К. Кузнецова. -М.: Колос, 1980. 191 с.
443. Экономическая эффективность комплексного решения сельскохозяйственных проблем / Под науч. ред. И.А. Ламыкина. .: Экономика, 1968. Ч С. 24.
444. Экономические методы управления / Под ред. Н.Г. Чумученко, Д. Данилова. Ч Киев, София: Наукова думка, 1988. 257 с.
445. Энгельс Ф. Анти-Дюринг // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - Т. 20. -С. 5-338.
446. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис : Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.
447. Энциклопедический словарь. Ч Т. 1. Ч М.: Советская энциклопедия, 1963. Ч С. 449.
448. Юдина Л.Н. Учет амортизации и ремонта основных фондов в совхозах / Л.Н. Юдина. М.: 1969. - С. 17.
449. Ящук Н.К. Учет затрат и анализ себестоимости продукции в кохозах / Н.К. Ящук. Ч М.: Сельхозиздат, 1961. Ч 166 с.
450. Adams R. Audit Risk. Current Issues in Auditing. Ч London: Paul Charman Publishing, 1991.
451. American Instiute of Certified Public Accoutants; Codification of Statements on Auditing Standartes. № 1-64. - American Instiute of Ceertified Public Accoutants, 1991.
452. Arnold J., Hope T. Accounting for management decisions. Ч New York: Prentice. Hall International, Lfd., 1990. - 412 p.
453. Barnes D. Value for - money audit evidence. Ч Toronto: The Canadian Institute of Chartered Accountants, 1991. - 114 p.
454. Brunet A. La normalisation comptable. Paris: Dunad, 1951.-456 p.
455. David Solomons. Making Accounting Policy ( New York: Oxford University Press, 1986), p. 53-65.
456. Errol R. Iselin "The Objectives of Accounting in an Accounting Theory Based on Deductive Methodology", University of Queensland Papers ( St. Lucia, Australia: University of Queensland Press, 1971), p. 22.
457. Financial Accounting Standards Board, Scope and Implications of tche Conceptual Framework Project (Stamford: FASB, December 2, 1976), p. 2.
458. Harald Stiegler, Roman Hofmeister. Controlling. Teil 1: Grundlagen und Pla-nung. Wien. - 1993. - №21. - 145 s.
459. Hermann Daniel. Controlling. Teil 2: Soll/Ist Vergleich. - Wien. - 1993. -№25.- 167 s.
460. Hermine Ritzberger. Kostenrechnung fur kleinere Betribe. Wien. Ч 1993. № 12.- 157 s.
461. Informacia finansowa a zaradzanie prsedsiebiorstwem // Materialy IV Viedzy-narodowego Seminarium Naukowego. Wroclak, 1990.-S.115.
462. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management. Ч New York: West Publishing Company, 1987. 870 p.
463. Lejet G., Arnold P. La comptabilite agricole. Paris, 1993. - 250 p.
464. Moonitz. "The Basic Postulates", P. 42.
465. Previts C. J., Merino B.D.A. History of Accounting in America. Ч 1979. №4.
466. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial accounting. New York: West Publishing Company, 1993. - 904 p.
467. Rechnugswesen: Grundlage, Zusammenhange Interpretationen / Aldoc. Schel-lenberg. Ч 3., uberarb und erw. Aufl. Ч Zurich: Versus, 2000. Ч 500s.
468. Schmaunz Franz: Buchftirung in der Landwirtschaft: Bilanz, Auswertung, Ge-winnermittlung / Franz Schmaunz. 3., iiberard Aufl. Ч Miinchen: BLV. Ч Verl. -Ges.; Frankfurt (Main): DLG.-Verl.; Munster-Hiltrup: Landwirtschaftsverl. Ч 2000. - 264 s.
469. Solomons D. Economic and Accounting concepts of Income. Accounting Theory and Policy. Ч SanDiego, 1987.
470. Stevelinck E. La Veritable histoire des plan comptable // Revue beige de la comptabilite.-1988.- № 2.- P. 70-74
471. Отрасль сельского хозяйства1 га1. К л
Похожие диссертации
- Развитие системы управления сельскохозяйственными предприятиями
- Оценка эффективности управления сельскохозяйственным производством
- Совершенствование системы управления ресурсами производства продукции скотоводства на основе процессного подхода
- Совершенствование процесса стратегического планирования в системе управления сельскохозяйственными предприятиями
- Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства