Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ильина, Татьяна Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства"
На правах рукописи
Ильина Татьяна Александровна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Ижевская государственной сельскохозяйственной академии
Научный руководитель-
Официальные оппоненты: Ведущая организация-
кандидат экономических наук, профессор Аборов Р.А.
д.э.н., профессор Белов Н.Г. к.э.н., доцент Попова О.В. Министерство сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики
Защита состоится л л^е-г^/су е 200^ года в час. На
заседании диссертационного совета К-220.043.02 в Московской сельскохозяйственной академии имени К.А.Тимирязева по адресу: 127550, г.Москва, ул.Тимирязевская, 49, Ученый Совет.
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной библиотеке МСХА. Автореферат разослан л № 2003 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
Л.В.Постникова
0*5- Г
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений, действие различных форм собственности и видов хозяйствования, а также экономических методов управления организациями и их сегментами в сельском хозяйстве, в том числе в животноводстве, предполагают разумные и научно-обоснованные преобразования системы бухгатерского учета, и в частности управленческого учета, с использованием отечественных прогрессивных методов и международного опыта.
Новая система управления, представленная преимущественно экономическими методами и рычагами воздействия, предопределяет изменения в формировании и использовании в управлении производством, в том числе молочным скотоводством, учетной и контрольно-аналитической информации. Учет в молочном скотоводстве дожен давать необходимые данные для целей управления, как отраслью, так и по структурным подразделениям, а также при различных формах хозяйствования. Одним из основных объектов учета и контроля в системе управления является эффективность сельскохозяйственного производства. Поэтому в каждой организации в системе управленческого учета необходимо использовать такие методы и технические приемы, которые бы способствовали улучшению управленческих и информационных аспектов бухгатерского учета и контроля в животноводстве. Проблемы совершенствования управления и его таких функций как учет, контроль и анализ рассматривали в своих трудах многие известные отечественные ученые: П.С.Безруких, Н.Г.Белов, Г.И.Гатаулин, В.А. Добрынин, А.П.Зинченко, Н.Г.Белый, А.Я.Важов, В.Б.Ивашкевич, Н.А.Кокорев, Ю.Б.Королев, А.Д.Ларионов, И.А.Ламыкин, А.ИЛавлычев, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, Р.Н.Расторгуева, Я.В.Соколов, Л.НХоружий, Н.Н.Хорохордин, В.Г.Широбоков и другие. В их работах достаточно широко освещены научные проблемы развития теории, методологии и методики управления, учета, контроля и анализа. Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получил поного решения применительно к животно-
И>С. НА и ЗОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С. Петербург
водству в условиях действия в сельском хозяйстве многоукладной экономики и развития разных форм хозяйствования.
Прежде всего требуют допонительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля затрат. Бухгатерская информация о процессах производства продукции животноводства все еще недостаточно используется в управлении эффективностью данной отрасли. Это требует изменения форм и методов представления информации посредством рационализации первичного, аналитического и синтетического учета в скотоводстве. Недостаточно разработаны также вопросы применения способов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом информационных потребностей управления, контроля и анализа окупаемости затрат продукцией, влияния калькуляционных расчетов на конечные результаты производства. Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая важность повышения действенности учета и контроля управлении эффективностью производства продукции молочного скотоводства определили выбор темы диссертации, цель, задачи и основные направления научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе научного анализа теории, обобщения сложившейся отечественной практики и передового международного опыта разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля в системе управления производством продукции молочного скотоводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации, которые сводятся к:
- исследованию вопросов реформирования аграрного сектора и современного состояния производственной деятельности в молочном скотоводстве;
- теоретическому обоснованию роли и значения учета и контроля в управлении эффективностью производства молочного скотоводства, а также определению основных требований, предъявляемых к современной информационной системе управления;
- определению приоритетных направлений совершенствования и разработке наиболее рациональной концептуальной модели производственного учета, а
также определению его объектов в скотоводстве, как информационной основы системы управления;
- разработке методических аспектов классификации затрат, новой номенклатуры их учета по статьям и элементам и определению основных направлений формирования себестоимости продукции молочного скотоводства;
- критическому анализу существующей практики производственного учета, калькулирования себестоимости и контроля сохранности продукции, а также разработке рекомендаций по их совершенствованию;
- исследованию проблем организации учета затрат на производство продукции скотоводства по центрам ответственности и разработке методов анализа окупаемости затрат центров ответственности, а также методических вопросов оценки и учета затрат на корма в молочном скотоводстве.
Объект исследования. Объектом исследования послужили организации
АПК Удмуртской Республики. В исследуемых хозяйствах на главную отрасль -скотоводство приходится более 60% товарной продукции животноводства. Изучение конкретных вопросов по организации и методологии бухгатерского учета проводилось в СХПК лим.Мичурина Вавожского района, учебно-опытном хозяйстве ИжГСХА Июльское Боткинского района, СХТ лим.Ленина Увинского района и других.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых. При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовых отчетов и планов хозяйств, материалы органов статистики. Исследования базируются на следующих приемах и методах систематизации данных: монографическом, экономико-статистическом, расчетно-конструктивном, обобщения и других.
Научная новизна. Научная новизна выпоненной работы заключается в комплексном исследовании организационно-методических аспектов учета и контроля в управлении эффективностью производства продукции молочного скотоводства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- определены современное состояние и основные направления эффективности развития производства продукции молочного скотоводства;
- дано теоретическое и методологическое обоснование роли и значения учета и контроля в управлении эффективностью производства продукции молочного скотоводства, а также установлены основные требования, предъявляемые к современной бухгатерской информации;
- разработаны концептуальные модели производственного учета и обоснованы возможности их применения в оптимальном сочетании с различными системами управленческого учета в производстве продукции молочного скотоводства;
- предложены новые подходы по определению объектов учета и разработаны методические аспекты классификации затрат, построения их номенклатуры по статьям и элементам для организации многоступенчатости учета, контроля и анализа издержек производства по прямым, переменным и совокупным затратам;
- разработаны конкретные предложения по совершенствованию первичного и сводного учета затрат на производство продукции, калькулирования ее себестоимости, учета деятельности центров ответственности, контроля и анализа окупаемости издержек производства маржинальным доходом и оценки затрат на корма в молочном скотоводстве.
Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования
дает возможность:
- создать в организации рациональную и эффективную систему информационной базы управления, более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции молочного скотоводства по различным вариантам, с целью обеспечения возможности решения различных задач управления;
- формировать информацию, которая будет служить средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня, скоординировать действия различных структурных подразделений для выпонения конечной цели и конкретизировать задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период;
- осуществлять оперативный контроль формирования себестоимости непосредственно в ходе производственного процесса на каждом его этапе (цикле), оценивать результаты деятельности внутренних подразделений животноводства с учетом их реального вклада в достижении конечной цели;
- материалы данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету в сельском хозяйстве.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научных конференциях Удмуртской Республики - 2001г., Ижевской государственной
сельскохозяйственной академии - 2000, 2001, 2002г.г., Всероссийской научно-практической конференции МСХА им.К.А.Тимирязева - 2001г., Межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов ИжГСХА - 2002г. По теме диссертации опубликовано 12 работ. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе внедрены в СХПК лим.Мичурина Вавожского района, а также приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Удмуртской Республики.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений (10 таблиц). Основное содержание работы изложено на 170 стр. машинописного текста, включает 23 таблицы, 10 схем и рисунков.
2.0СН0ВН0Е СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертации.
В первой главе - Переход к рыночной экономике и необходимость формирования рациональной модели производственного учета затрат в молочном скотоводстве - исследованы вопросы современного состояния и определены требования, предъявляемые к современной информационной системе, а также принципы оптимизации и выбора рациональной модели производственного учета в молочном скотоводстве.
В результате проводимых реформ в агропромышленном секторе Удмуртской Республики также, как и в других регионах, существенно изменилась структура собственности и организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов. Ситуация в молочном скотоводстве России характеризуется значительными количественными и качественными изменениями. Начиная с 1991 года наметилась яркая тенденция снижения поголовья скота, что привело к сокращению производства молока. В Удмуртской Республике производством продукции молочного скотоводства занимаются более 440 сельскохозяйствен-
ных организаций разных организационно-правовых форм, более 3,5 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств и 160,5 тыс. личных подсобных хозяйств.
В 1980 - 1985 гг. сельское хозяйство Удмуртской Республики находилось в застойном состоянии, однако с 1985 года наблюдася его подъем. В 1987 году отмечено самое большое поголовье крупного рогатого скота в Удмуртской Республике: 710,2 тыс. голов, в том числе 251,1 тыс. коров. В 1987 году на каждого жителя республики производилось в среднем 411,4 кг молока, в дальнейшем этот показатель имел тенденцию к снижению и в 2000 году составил всего 337 кг. Обусловлено это было в основном сокращением поголовья коров в 19922000г. г. В результате уровень потребления молока и молочных продуктов снизися с 365 кг до 251 кг при медицинской норме потребления 360 кг.
Наибольшая зависимость продуктивности молочного скотоводства сохраняется от количества, качества и эффективности использования кормов, производство которых в 2000 году по сравнению с 1991 годом снизилось в среднем на 13,1%. За анализируемый период в хозяйствах изменилась как величина себестоимости молока, так и ее структура: увеличися удельный вес оплаты труда с 14,8% в 1995г. до 19,8% в 2001г., а материальные затраты, в том числе корма, соответственно, с 26,6 до 42,3%. Увеличение себестоимости продукции с одной стороны связана с инфляцией, а с другой - нерациональным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Кроме того, необходим комплексный анализ и учет различных факториальных признаков, которые оказывают существенное влияние на себестоимость продукции молочного скотоводства: продуктивность коров; производительность и оплата труда; затраты на корма; затраты на содержание основных средств и др. (табл.1).
Рост производственных затрат на корову - результат недостаточной интенсификации производства и влияние неуправляемых факторов на себестоимость продукции (инфляции и др.).
Взаимосвязь себестоимости 1 ц молока с отдельными факторами производства за
1998-2001 г.г.
Группы хозяйств по себестоимости 1 ц молока, руб. Число хозяйств в группе Средняя себестоимость 1 ц молока, руб. Надой на 1 корову, кг Выход телят на 100 коров, гол. Затраты на 1 | корову, тыс.руб. Прямые затраты труда на 1 корову, чел.-ч. | Оплата 1 чел.-ч., руб. Доля затрат на корма, % Доля затрат на содержание основных фондрв, %
До 200 37 198,4 2813 81 6,20 231,7 1,99 48 12,0
200-240 236 227,8 2943 82 7,45 220,9 2,32 51 11,1
240-280 130 245,1 2853 82 7,71 222,3 2,60 46 16,4
Свыше 280 52 299,2 2355 88 7,83 251,9 2,32 42 17,8
В среднем 455 240 2741 83 7,31 231,7 2,31 46,8 14,3
За годы реформ в хозяйствах наблюдается хроническая финансовая нестабильность. Большая часть денежных средств идет на возмещение материальных затрат на производство и оплату труда и эти статьи расходов сельскохозяйственных организаций практически поностью поглощают поступления от реализации молока и молочной продукции (табл.2). Отсюда следует сказать, что без создания эффективной системы управления и активно-адаптивного применения его экономических методов невозможно эффективное ведение производственной деятельности в животноводстве, в том числе в молочном скотоводстве, невозможно выявление и мобилизация внутренних резервов в производство, которая является самой актуальной задачей любой сельскохозяйственной организации, так как из вне в сельское хозяйство вряд ли скоро потекут капиталы или же существенные государственные дотации (субсидии).
Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов дожны базироваться на достоверной, оперативной (своевременной) и поной информации. В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего ее объема составляют данные бухгатерского учета. Поэтому поставленные перед бухгатерским учетом задачи усиливают его роль как уникального источника и поставщика информации, которая необходима для принятия деловых решений.
Финансовые результаты от реализации молока в сельскохозяйственных организация Удмуртской Республики
Показатель Год
1996 1997 1998 1999 2000 2001
Реализовано продукции, тыс.т. 248,1 257,3 279,1 278,3 268,7 293,3
Себестоимость 1 ц молока, руб. 136,7 123,0 144,0 205,0 289,0 324,0
Цена реализации 1 ц молока, руб. 90,3 98,8 109 187,4 208 239,3
Прибыль (убыток) с 1 д,руб. -46,4 -24,2 -35 -17,6 -81 -84,7
Уровень рентабельности, % -33,9 -19,7 -24,3 -8,58 -28,0 -26,1
Дотации в расчете на 1 ц молока, руб. 13,6 13,2 9,1 10,5 - 40,9
Уровень рентабельности с учетом дотаций,0/ -24,0 -8,9 -18,0 -3,5 -28,0 -13,5
В бухгатерском учете формируется информация как в целом по органи-
зации, так в разрезе ее каждого отдельного подразделения. Основное требование, предъявляемое к бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики Ч это полезность его информации для принятия решений различными группами пользователей. Основные свойства бухгатерской информации особо проявляются в подсистеме управленческий учет. В диссертации приведена наиболее обоснованная группировка требований, допущений бухгатерского учета и свойств его информации.
Руководство организации в системе управленческого учета дожно обеспечиваться тремя основными видами информации: о себестоимости продукции для целей ценообразования и оценки товарно-материальных запасов; для анализа поведения затрат и целей оперативного планирования и контроля; для принятия управленческих решений в конкретных хозяйственных ситуациях. Этим объясняется необходимость и предпосыка создания систем управленческой информации и контролинга. Основой указанных систем являются данные, получаемые в процессе системы учета издержек и валовой продукции организаций. Между тем сложившаяся методология учета затрат в сельском хозяйстве, особенно в животноводстве, не поностью отвечает современным задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления. Ей
присущи упрощения в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, слабо обеспечивают контроль за издержками по носителям и местам их возникновения. Кроме того, сложившаяся методология учета не обеспечивает информационным механизмом быстрого и гибкого реагирования на изменения цен и оперативного анализа затрат с целью принятия управленческих решений для корректировки производственных программ. Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы (табл.3).
Таблица 3
Модели организация систем управленческого и методов производственного
учета в сочетании со способами текущего контроля производственных затрат
Вариан- Методические технические и организационные аспекты
№ п/тт Объекты Методы про- ты Системы
учета затрат изводственного учета сводного учета затрат учета затрат Модуль 1 Модуль 2 Модуль 3
1 Хозрасчетные Позаказ-ный; поза- Беспо лу- Директ-костинг Производственный учет Сводный учет затрат по хоз- Познание, соизмерение (контроль) и обобщение
подраз- казный в фаб- затрат - по расчетным затрат в пределах каж-
деления сочетании с рикат хозрасчетным подразделе- дого подразделения пу-
(звенья, норматив- ный подразделе- ниям нарас- тем сопоставления и
бригады, ным ниям тающим ито- анализа отклонений
цехи, гом (за месяц, фактических их величин
фермы) с начала года) от нормативных
2 Сельскохозяйст- Позаказ-ный; поза- Беспо лу- Директ-костинг Производственный учет Сводный учет затрат - по Познание, соизмерение (контроль) и обобщение
венные казный в фаб- или затрат - по видам и груп- затрат в пределах каж-
виды и сочетании с рикэт тради- видам и груп- пам живот- дого аналитического
группы норматив- ный цион- пам живот- ных нарас- счета (за месяц, с начала
живот- ным ная ных тающим ито- года)
ных система гом (за месяц, с начала года)
3 Технологические Попроцесс-ный; попере- Полу фабр Директ-кос- Производственный учет Сводный учет затрат по тех- Познание, соизмерение (контроль) и обобщение
процес- дельный; штат- тинг, затрат - по ноло- (анализ) затрат путем
сы, пере- попроцесс- ный Стан- технологиче- гическим сопоставления фактиче-
делы, шиты ный (попере-дельный), дарт-кост ским переделам, процес- процессам, переделам, ских величин с плановыми (нормативными)
произ- пофазный в сам, циклам (фазам) и т.п. затратами технологиче-
водств, сочетании с производства, в разрезе ви- ских процессов, переде-
периоды формиро- нормативным методом периодам (фазам) фор- дов животных и их групп лов, фаз, периодов и т.д.
вания мирования
затрат затрат
Так как изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом в молочном скотоводстве выступают затраты, произведенные на каждом периоде производства, то и методом их познания дожен стать пофазный метод учета затрат. При получении продукции предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства. С помощью пофазного метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость продукции по периодам (фазам) производства: пастбищный, стойловый, сухостойный и лактационный.
В диссертации обосновано, что учет затрат по поной себестоимости дожен применяться в условиях догосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установление нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов. При организации учета затрат по системе директ-костинг во внутрихозяйственных целях организация дожна иметь право самостоятельно устанавливать порядок отнесения (списания) постоянных затрат (табл.4). В результате возникает вариант
Таблица 4
Схема отражения операций по списанию условно-переменных и условно-постоянных косвенных расходов (модуль ла, б, в)_
№ п/п Содержание операции Модуль ла Модуль б Модуль в
Дебет кредит дебет кредит дебет кредит
1 Списание общепроизводственных расходов на основное производство 20 25
2 Списание общехозяйственных расходов 90 26 90 26 99 26
3 Списание коммерческих расходов 90 44 90 44 99 44
4 Списание общепроизводственных переменных расходов на основное производство 20 25 20 25
5 Списание общепроизводственных. постоянных расходов 90 25 99 25
управленческого учета производственных затрат, в основе которого лежит принцип группировки затрат на переменные, условно-переменные и постоянные.
С целью рациональной организации производственного учета в скотоводстве необходимо также определиться с объектами учета затрат, которыми дожны стать фазы (периоды) производства продукции. Проведенное исследование, а также эксперименты и апробирование в сельскохозяйственных организациях позволяют нам сделать вывод о том, что предлагаемая модель определения объектов учета затрат в скотоводстве, в т.ч. в молочном скотоводстве, позволяет вести учет и локализировать затраты и результаты производства по фазам (периодам), таким как стойловый (зимний сухостойный) период, лугопаст-бищный (или лактационный) период, а также оперативно сопоставлять затраты с нормативными их величинами, определять отклонения от нормативных затрат по местам их возникновения, причинам, виновникам и т.д., анализировать окупаемость затрат продукцией по модели затраты - выпуск - результат. Кроме того, предлагаемая система учета позволяет исчислять и анализировать показатели себестоимости продукции в молочном скотоводстве не только в конце года, как это предусмотрено в настоящее время действующими положениями, а на этапе окончания каждой фазы, периода, цикла производства, что очень важно для принятия управленческих решений и своевременного регулирования производственных процессов в случае риска и неопределенности (рис. 1).
Управляющая система
Орган управления ----- 4----- Формы, методы и средства управления ----- ^----- Функции управления планирование, контроль, анализ, регулирование И р
Входная и выходная информация производственного учета Учет затрат по фазам производства
Лугопастбищный период (летний или ластационный период) Зимний период (сухостойный или стойловый период)
Управляемая система (объекты управления) виды и группы животных, затраты на производство материальные, трудовые, финансовые, движение продукции, результаты производства
Рис. 1. Содержание и подфункции производственного учета в молочном скотоводстве
Приведенная схема содержания производственного учета в скотоводстве отвечает свойствами многомерности, многоаспектности и вариантности. Учет затрат в данной схеме разделен на конкретные подфункции: подфункция уг - х2 характеризует конкретное содержание учета и контроля затрат в сухостойном периоде; У1 - XI - конкретное содержание учета и контроля затрат в лактационном периоде. Зная конкретное содержание подфункций производственного учета в молочном скотоводстве можно успешно управлять затратами по фазам производства, т.е. конкретно в лактационном и сухостойном периодах. Подфункции - Вь а2 - в2 означают прямые и обратные связи между управляемой и управляющей системами через коммуникационные процессы информации управленческого (производственного) учета.
Приведенная схема содержания учета и его формы выражают неразрывно связанные аспекты (организационные, методические и технические), составляющие бухгатерский производственный учет в скотоводстве. Разработанная форма постановки производственного учета в скотоводстве отвечает принципу упорядоченности, т.е. способу продвижения в практическую жизнь содержания системы учета затрат. Данная система включает в себя многотипность ее поведений в разных формах организации производства и методах управления: адаптивное - определяемое внутренней средой и функцией саморегуляции, присущей данной системе; активное - в котором существенную роль играют цели и задачи системы управления, преобразование и представление информации об управляемой системе в соответствии с потребностями управления.
Таким образом, разработанная модель производственного учета в скотоводстве способствует развитию системы информации не эволюционно-запоздалым путем ее преобразования, а активно-адаптивным путем, что позволит эффективно управлять и через систему управления влиять на прогрессивно-динамическое развитие на всю систему производства продукции молочного скотоводства. Для практического внедрения в производство разработанной модели производственного учета в молочном скотоводстве необходима также разработка его организационно-методических и технических аспектов.
Во второй главе - Информационно-методические аспекты учета и контроля затрат на производство продукции молочного скотоводства - уточнена классификация издержек производства, разработаны конкретные рекомендации по улучшению учета и контроля затрат на производство продукции, калькулированию ее себестоимости.
В работе подробно исследованы вопросы классификации издержек производства, так как от обоснованного решения этой проблемы зависит правильность организации учета, планирования и исчисления себестоимости продукции. В ходе анализа существующих точек зрения, а также учета предпосылок необходимости создания современной системы информации управления сделан вывод, что затраты производства в управленческом учете животноводства дожны быть объединены в девять групп по следующим признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу; месту возникновения; видам продукции (работ, услуг); способу распределения на объекты учета; отношению к объему производства; статьям и элементам; отношению к плану; времени возникновения и отнесения на себестоимость.
В экономической литературе почти все авторы отечественной теории учета признают признак классификации издержек производства по отношению к объему производства. Деление затрат на постоянные и переменные обусловлено тем, что затраты по-разному реагируют на изменение объема производства. Одни из них изменяются пропорционально объему производства, другие -скачкообразно, третьи - мало зависят от объема производства, остаются иногда неизменными или изменяются незначительно. Поэтому, нам представляется, что издержки производства по отношению к объему производства в молочном скотоводстве на первом этапе необходимо делить применительно к объему (количеству) обслуживаемых голов, а на втором этапе - применительно к объему уже произведенной продукции. Все затраты в молочном скотоводстве по данному признаку необходимо разделить на три группы: переменные, условно-переменные, постоянные.
Анализ типовой номенклатуры статей затрат показал, что она приспособлена в основном для учета затрат в целом по хозяйствам, но не поностью учитывает технологические и организационные особенности производства продукции животноводства. Поэтому в диссертации обоснованы предложения по разукрупнению ряда статей затрат и перегруппировки других по экономическому содержанию с целью внедрения разработанной модели производственного учета и контроля затрат, а также их правильного нормирования, планирования по центрам ответственности и организации в целом в следующем составе и последовательности отражения: а) переменные и условно-переменные прямые затраты (ПЗ); б) условно-переменные косвенные затраты (УПЗ); в) постоянные косвенные и прямые затраты (ПОЗ).
Предлагаемая номенклатура планирования и учета позволяет вести обособлено или в единой системе учет переменных и совокупных затрат, осуществлять оперативный контроль за издержками производства и анализ маржинального дохода и прибыли (маржинальный доход 1, маржинальный доход 2 и прибыль) по подразделениям (фермам), а также в целом по организации. Это позволяет управленческому аппарату и специалистам организации принимать решения и скорректировать производственные процессы до того, как выявленные негативные явления перерастут в кризис. Так, при проведении графического анализа маржинальный доход первый (МД;) определяется по формуле: МД] = ВП - ПЗ, где ВП - валовая продукция; маржинальный доход два (МДг) определяется: МДг = ВП - (ПЗ + УПЗ); прибыль (П) от производства продукции вычисляется так: П = МДг - ПОЗ или П = ВП - (ПЗ + УПЗ + ПОЗ). Отсюда можно вывести формулу для расчета точки безубыточного объема продаж (Т) в денежном измерении: а) 1-й вариант: Т] = ВП х ПОЗ : МДь б) 2-й вариант: Т2 = ВП х ПОЗ : МДг. Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, могут быть использованы формулы: а) Т, = ПОЗ : МД, х 100; б) Т2 = ПОЗ : МДг х 100. Если заменить максимальный объем реализации продукции (ВП) в денежном измерении на соответствующий объем реализации в натуральных (или в базисной
массе) единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации молока в натуральных единицах: а)Т[= К х ПОЗ:МДь б)Т2= К х ПОЗ: МДг.
Одним из основных принципов бухгатерского учета является документирование хозяйственных операций. Однако, этот принцип не всегда соблюдается в исследуемых нами хозяйствах, что приводит к снижению контрольных функций учета, способствует искажению данных учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства, а также себестоимости и финансовых результатов от ее продажи. Поэтому в диссертации разработаны конкретные рекомендации по организации документооборота и формы унифицированных документов, приспособленные к КОД: Акт об использовании материальных ценностей; Акт расхода пастбищных кормов; Учетный лист труда и выпоненных работ и др.
Для того чтобы система учета затрат на производство была завершенной, недостаточно одной лишь перестройки первичной документации. Необходимо также обеспечить и соответствующую организацию аналитического учета затрат на производство, чтобы методика выявления отклонений от норм была доведена до учетных регистров. Журнально-ордерная форма учета наиболее приемлема для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих ручную обработку бухгатерской информации. Рассмотрение методических и организационных аспектов применяемого варианта этой формы учета с целью ее совершенствования целесообразно по таким этапам: выявление потоков бухгатерской информации для установления последовательности запонения учетных регистров и распределения обязанностей между счетными работниками; выделение и систематизация учетных регистров и данных, зафиксированных в них, в соответствующие группы; формирование подходов при построении учетных регистров по различным участкам учета; выявление наиболее типичных недостатков учетных регистров; выработка рекомендуемых вариантов учетных регистров, закрытия счетов и калькуляционных расчетов.
Одной из важнейших задач процесса калькулирования себестоимости продукции дожно стать обеспечение информацией управленческого аппарата
для объективной оценки эффективности производства того или иного вида сельскохозяйственной продукции. Система исчисления себестоимости продукции включает в себя следующие составные элементы: объект калькуляции, калькуляционная единица, калькуляционный период. В диссертации дано научное обоснование о том, что калькуляционные единицы в молочном скотоводстве следует группировать по следующим признакам: по характеру используемого измерителя - натуральные, стоимостные; с точки зрения целей калькуляции -хозрасчетные (для оценки издержек на уровне бригад, ферм), хозяйственные (для оценки издержек организации), народнохозяйственные (для оценки затрат при ценообразовании, планировании и анализе их эффективности); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции - условно-натуральные единицы, базисно - натуральные единицы. При выборе калькуляционного периода важно, чтобы результат калькуляции был полезен пользователю и получен им в нужное время.
По нашему мнению, учитывая существующие различия между дойными и сухостойными коровами по технологии содержания и кормления распределения всех затрат по содержанию основного стада молочных коров следует производить с учетом продожительности лактационного и сухостойного периодов. Затраты, относящиеся к сухостойному периоду, необходимо отнести на приплод, а затраты, относящиеся к лактационному периоду - на молоко. Этот метод может быть использован в специализированных организациях, где сухостойные и лактационные периоды коров строго планируются и контролируются путем использования искусственного осеменения коров. В то же время, в период развития рыночных отношений одним из возможных методов исчисления себестоимости продукции молочного стада коров является метод исчисления себестоимости молока по цене его продажи, а себестоимости приплода (теленка) по цене продажи живой массы скота на мясо или цене одного теленка с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову. Навоз оценивается по стоимости питательных веществ, содержащихся в нем азота, фосфора, калия, то есть стоимости соответствующих минеральных удобрений. Исследования пока-
зали, что при использовании метода распределения затрат пропорционально продожительности лактационного и сухостойного периодов уровень рентабельности молока имеет наибольшее значение, но при этом производство приплода является убыточным (предлагаемый вариант 1) (табл.5).
Таблица 5
Влияние метода калькуляции себестоимости продукции на эффективность производства продукции молочного стада КРС в СХПК имени Мичурина Вавожского района
__Удмуртской Республики (2001г.)._
Показатели Метод
ныне действующий (пропорциональный) коэффициентный предлагаемый
1 вариант 2 вариант
Выход продукции: молоко, ц гол приплод - Ч 24311 524 166 24311 524 166 24311 524 166 24311 524 166
Общие затраты, тыс.руб. 5847 5847 5847 5847
Отнесено затрат, тыс.руб.. на молоко на приплод 5262 585 5663 184 4821 1026 5601 246
Себестоимость, руб.: 1ц молока 1 гол, приплода 216 1116 233 351 198 1958 230 469
Прибыль (+), убыток (-) от производства, руб.' 1д молока 1 гол приплода +141 -722 +124 +43 +159 -1564 +127 +475
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) производства, %: молока приплода +65,3 -64,7 +53,2 +12,2 +80,3 -79,8 +55,2 +101,3
Если исходить из задач повышения э< )фективности производства каждого
вида продукции, то метод распределения затрат пропорционально стоимости молока и приплода (предлагаемый вариант 2) является наиболее предпочтительным, так как отвечает поставленным стратегическим задачам управления производством. С целью же более точной оценки товарных запасов (т.е. учета выхода молока и приплода) целесообразнее использовать предлагаемый метод (вариант 1) исчисления себестоимости продукции молочного стада КРС, так как при этом формируется более справедливая стоимостная оценка, отвечающая требованиям МСФО-41. Данный вопрос, т.е. выбор тех или иных методов калькуляции себестоимости продукции дожен решаться в каждой конкретной
организации самостоятельно в зависимости от принятой производственно-финансовой стратегической и учетной политики.
В третьей главе - Организация учета и контроля затрат на производство продукции молочного скотоводства на современном этапе - рассмотрены вопросы организации производственного учета и контроля затрат по центрам ответственности, разработана методика анализа деятельности этих центров и оценки отдельных затрат на потребление в производстве продукции молочного скотоводства.
Организационную структуру современного хозяйства можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности. В сельскохозяйственных организациях Удмуртской Республики, на наш взгляд, можно организовать три типа центров ответственности: центр затрат (на контроле только затраты); центр прибыли (контролирует затраты и поступления, но не инвестиции); центр инвестиций (контролирует затраты, поступления и инвестиции в собственные или арендованные активы). Приоритетными основаниями создания указанных центров могут быть организация внутри хозяйства различных колективных форм труда и его оплаты, самостоятельных подразделений: на принципах внутрихозяйственной кооперации; внутрихозяйственной аренды; колективных и семейных подрядов; простое товарищество и другие. Основная цель децентрализации управления и создания моделей центров ответственности заключается в совершенствовании хозрасчетных отношений в сельскохозяйственных организациях для эффективного управления производственной деятельностью подразделений путем постоянного соизмерения их фактических затрат с нормативными (в центрах затрат) или доходами (в центрах прибыли и инвестиций).
Все указанные формы организации труда требуют также передачи (децентрализации) части функций бухгатерского управленческого учета непосредственно в подразделения, то есть центры ответственности, путем рассредоточения определенной части бухгатеров-экономистов по указанным сегментам. На базе же центральной бухгатерии и планового отдела хозяйства созда-
ется единый финансово-расчетный центр, который занимается общими вопросами планирования и учета в целом по организации. Кроме реорганизации деятельности экономической службы, следует разрешить и еще один важный и сложный вопрос: поное документирование сводного учета затрат. Сложность возникает при соединении в одном документе всех методов учета затрат и калькулирования; всего разнообразия объектов учета затрат, градации доходов и расходов, связанных и технологическим процессом, организацией производства и управлением, а также доходов и расходов, оказывающих влияние на формирование и размер маржинального дохода и прибыли подразделений. Таким регистром сводного документирования может стать разработанный нами Производственный отчет (лицевой счет) по подразделению(ям), состоящий из трех разделов: затраты на производство; производство и себестоимость продукции (работ, услуг); анализ результатов производства.
Для контроля и анализа отклонений затрат от нормативов (если использовать предлагаемую систему управленческого учета в сочетании с элементами нормативного метода производственного учета) по центрам ответственности, местам возникновения, причинам и т.д. целесообразно в центральной бухгатерии вести Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от их нормативов. Разработанные в диссертации аспекты существенно меняют формы и способы представления информации, а также самой общей формы учета применительно к современному содержанию производственного учета и его структурных информативных и контрольно-аналитических свойств (рис.3). Приведенная общая схема постановки производственного учета способствует единству развития его формы и содержания с целью удовлетворения современных информационных потребностей управления производством продукции молочного скотоводства. В диссертации обосновано, что при организации учета по центрам ответственности важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности и трудовых колективов подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов. Именно данная проблема занимает центральное ме-
сто при реформировании внутрихозяйственных экономических отношений, внедрении колективных форм организации и оплаты труда в сочетании их с принципами хозрасчета в хозяйствах Удмуртской Республики.
последовательность записей сверка данных
Рис. 3. Предлагаемая схема учета и контроля затрат и выхода продукции в сельском хозяйстве, в том числе животноводстве
В диссертации обосновано, что при их разработке необходимо учитывать: уровень или сумму переменных, условно-переменных и постоянных затрат подразделения (центра), долю постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету (в зависимости от выбранной модели формирования себестоимости - поной или переменной); трудоемкость, качество и доходность произведенной продукции.
В связи с этим нами предложена и апробирована в СПХК лим.Мичурина Вавожского района УР следующая методика определения внутрихозяйственных расчетных (трансфертных) цен продукции молочного скотоводства: 1. Т; = (1 + Р(/100), где Т] - трансфертная цена 1 ц молока, руб.; \] - фактическая или нормативная (плановая) фермская (бригадная) себестоимость 1 ц молока в организации за 3-5 лет, руб.; Р] - средняя рентабельность 1 ц молока в организации за 3-5 лет, %; Т2 = (1 + Р2/100), где \У2- фактическая или нормативная
(плановая) себестоимость 1 гол. приплода с учетом возможного веса для продажи и выхода телят на 100 коров, руб.; Р2 - средняя рентабельность от продажи мяса крупного рогатого скота за 3-5 лет, %.
В диссертации разработана методика анализа последовательности планирования, анализа затрат и формирования маржинального дохода, а также контроля отклонений маржинального дохода и прибыли каждого хозрасчетного подразделения в молочном скотоводстве (табл. 6).
Таблица 6
Последовательность анализа затрат, маржинального дохода и прибыли подразделения __(центра ответственности) ______
При учете переменных производственных затрат Факт. Норматив При учете поных производственных затрат
сумма, тыс.руб обозначения сумма, тыс.руб обозначения
1 Валовая продукция подразделения (центра) в оценке по трансфертным ценам 200 ВПф 220 ВПн 1. Валовая продукция подразделения (центра) в оценке по трансфертным ценам
2. Переменные затраты подразделения 110 ПЗф 120 ПЗн 2. Переменные затраты подразделения
3. Условно-переменные затраты подразделения 27 УПЗф 30 УПЗн 3. Условно-переменные затраты подразделения
4 Маржинальный доход подразделения 63 МДФ 70 МДн 4. Маржинальный доход подразделения
5. Постоянные затраты подразделения 15 ПОЗф 12 ПОЗн 5. Постоянные затраты подразделения
6. Прибыль подразделения 48 Пф 58 Пн _
- 4,0 ДПЗф 6,0 ДПЗн 6. Доля постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету
- 44 Пф 52 Пн 7. Прибыль подразделения
В диссертации разработана также методика факторного анализа прибыли
по подразделениям, т.е. влияния на нее валовой продукции подразделения, переменных затрат, условно-переменных затрат и постоянных затрат центра ответственности.
Важное значение при формировании реальной величины фактической себестоимости продукции молочного скотоводства имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее элементов затрат, таких как кормов собственного производства. Действующая оценка кормов прошлых лет производства (по фактической себестоимости), используемых внутри организаций в качестве
производственных запасов не учитывает инфляционные процессы в условиях переходного периода к рынку. В диссертации установлено, что в разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в т.ч. кормов собственного производства можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые стоимостные оценки, которые в управленческом учете обладают большой релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходов от использования таких биологических активов, как молочное стадо коров.
В нынешних условиях целесообразнее использовать для оценки кормов в себестоимости продукции внутрихозяйственные расчетные цены, исчисляемые с учетом затрат и эффективности того или иного вида корма. Такой подход к оценке кормов и ведению учета позволяет определять себестоимость продукции молочного скотоводства исходя из фактических затрат периодически. При этом потенциальный доход зачисляется в финансовые результаты только после ее юридического подтверждения, а потенциальный убыток - когда она возникла: 1) оприходование кормов собственного производства в оценке по фактической себестоимости: Д-т сч.Ю Материалы К-т сч.20 Основное производство; 2) отражена передача и расход кормов: а) в оценке по фактической себестоимости: Д-т сч.79 Внутрихозяйственные расчеты К-т сч.Ю Материалы; б) в оценке по расчетным ценам: Д-т сч.20-2 К-т сч.79; 3) отражается потенциальный результат: а) доход (прибыль): Д-т сч.79 К-т сч.98 Доходы будущих периодов; б) убыток: Д-т сч.91 Прочие доходы и расходы К-т сч.79; 4) потенциальный доход зачислен в прочие доходы после юридического подтверждения: Д-т сч.98 К-т сч.91. Приведенная схема корреспонденции счетов по учету затрат на корма в молочном скотоводстве поностью не решает проблемы, связанные с оценкой. Научного обоснования и решения требуют также проблемы оценки услуг собственных вспомогательных производств, дискуссионный вопрос по поводу амортизации стоимости коров в процессе их эксплуа-
тации, учета прироста коров и другие. Указанные проблемы являются предметом дальнейшего осмысления, научного исследования и практического решения.
Управленческий учет в молочном скотоводстве не может быть эффективен без надлежащей организации внутрихозяйственного контроля и разработки его методических аспектов. В связи с этим в диссертации разработана блок-схема разработки программно-целевых и программно-результативных стандартов внутрихозяйственного контроля процесса производства и затрат в молочном скотоводстве. Эти стандарты позволяют комплексно осуществлять проверки и обеспечить управляющую систему необходимой контрольно-аналитической информацией для выработки решений и регулирования эффективности производства.
В заключение диссертации сформулированы обобщенные выводы и предложения по результатам исследования.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Аудит учета затрат на производство продукции // Состояние и перспективы развития АПК УР. - Ижевск, МСХ УР, 1999. - С. 90-91.
2. Бюджетирование и его роль в управленческом учете // Материалы XX научно-практической конференции Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: ШЕП, 2000. - С.210 (в соавторстве).
3. Принципы и требования внутреннего аудита в организациях АПК // Материалы XX научно-практической конференции Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: ШЕП, 2000. - С.211.
4. Система позаказного учета затрат в единичном производстве // Молодые ученые - первые шаги третьего тысячелетия. - Ижевск: Изд-во Удмуртского государственного университета, 2000. - С. 183.
5. Аудит учета затрат на производство продукции в организациях АПК // Труды научно-практической конференции Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях. - Ижевск: ШЕП, 2001. - С.87-89 (в соавторстве).
6. Нормативный метод управления производственными затратами // Межвузовская научно-методическая конференция, посвященная 15-летию кафедры бухгатерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: ШЕЛ, 2001. - С.70-73.
7. Информационные аспекты и эффективность производства при исчислении себестоимости продукции // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК,
- М.: ГУЛ Агропрогресс. - 2001. - С.46-55 (в соавторстве).
8. Экономический контроль в системе контролинга сельскохозяйственных организаций // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет и аудит в организациях АПК. - М.: ГУП Агропрогресс.
- 2001. - С.46-55 (в соавторстве).
9. Децентрализация управления и необходимость производственного учета по центрам ответственности // Межрегиональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов Перспективы развития регионов России в XXI веке. - Ижевск: ШЕП, 2002. - С.271-272 (в соавторстве).
Ю.Учет производства и управления качеством кормов // Межрегиональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов Перспективы развития регионов России в XXI веке. - Ижевск: ШЕП, 2002. - С.213 (в соавторстве).
11. Трансфертное ценообразование и методы анализа окупаемости затрат центров ответственности в молочном скотоводстве // Межрегиональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов Перспективы развития регионов России в XXI веке. - Ижевск: ШЕП, 2002. - С.267-271.
12. Экономический контроль и аудит. Методические указания. - Ижевск: Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, 2000. - 28с.
РНБ Русский фонд
2005-4 19743
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ильина, Татьяна Александровна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ПЕРЕХОД К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ РАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ.
1.1. Реформирование аграрного сектора экономики и современное состояние производственной деятельности в молочном скотоводстве.
1.2. Требования, предъявляемые к современной информационной системе управления сельскохозяйственным производством.
1.3. Концептуальные подходы к выбору рациональной модели производственного учета и контроля затрат в молочном скотоводстве.
2. ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА.
2.1. Классификация производственных затрат и возможные направления формирования и контроля себестоимости продукции.
2.2. Рационализация первичного учета затрат, выхода продукции и улучшения информационной емкости регистров производственного учета.
2.3. Управленческие аспекты бухгатерского учета при исчислении себестоимости продукции молочного скотоводства.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.
3.1. Децентрализация управления и необходимость организации производственного учета по центрам ответственности.
3.2. Трансфертное ценообразование и методы анализа окупаемости затрат в системе управления производством продукции молочного скотоводства.
3.3. Совершенствование оценки, учета и контроля материальных затрат на производство продукции молочного скотоводства.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЕ.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства"
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений, действие различных форм собственности и видов хозяйствования, а также экономических методов управления организациями и их сегментами в сельском хозяйстве, в том числе в животноводстве, предлагают разумные и научно-обоснованные преобразования системы бухгатерского учета, и в частности управленческого учета, с использованием отечественных прогрессивных методов и международного опыта.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления самой организации. Частью общей системы управленческого учета является производственный учет, под которым понимается учет и анализ издержек производства. Основная цель управленческого учета - обеспечение системы управления, управляющих организации необходимой информацией для принятия научно-обоснованных управленческих решений в деле достижения конкретных производственных показателей.
Новая система управления предопределяет изменения в формировании и использовании в управлении производством, в том числе молочным скотоводством, учетной и контрольно-аналитической информации. Учет в молочном скотоводстве дожен давать необходимые данные для целей управления, как отраслью, так и по структурным подразделениям, а также при различных формах хозяйствования. Бухгатерский учет дожен быть не только средством самоконтроля эффективности осуществления производственно-финансовых операций. Одним из основных объектов учета и контроля в системе управления является эффективность сельскохозяйственного производства. Поэтому в каждой организации в системе управленческого учета необходимо использовать такие методы и технические приемы, которые бы способствовали улучшению управленческих и информационных аспектов бухгатерского учета и контроля в животноводстве. Проблемы совершенствования управления и его таких функций как учет, контроль и анализ рассматривали в своих трудах многие известные отечественные ученые: П.С.Безруких, Н.Г.Белов, Н Г.Белый, v
А.Я.Бажов, Г.И.Гатаулин, В.А. Добрынин, А.П.Зинченко, В.Б.Ивашкевич, А.Д.Ларионов, И.А.Ламыкин, А.И.Павлычев, В.Ф.Палий, М.З.Пизенголыд, Р.Н.Расторгуева, Я.В.Соколов, Л.И.Хоружий, В.Г.Широбоков и другие. В их работах достаточно широко освещены научные проблемы развития теории, методологии и методики управления, учета, контроля и анализа. Зарубежный опыт ведения бухгатерского учета в условиях рыночной экономики разработан в трудах Х.Андерсона, Й.Бетте, Д.Кодуэла, Ж.Ришара, И.Т.Хорнгера и другие. Вместе с тем ряд вопросов изучаемой проблемы не получил поного решения применительно к животноводству в условиях действия в сельском хозяйстве многоукладной экономики и разных форм хозяйствования.
Прежде всего требуют допонительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля затрат в условиях рыночных отношений. Бухгатерская информация о процессах производства продукции животноводства все еще недостаточно используется в управлении эффективностью данной отрасли. Это требует изменения форм и методов представления информации посредством рационализации первичного аналитического и синтетического учета в скотоводстве. Недостаточно разработаны также вопросы применения способов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом информационных потребностей управления, контроля и анализа окупаемости затрат продукции, влияние калькуляционных расчетов на конечные результаты производства. Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая важность повышения действенности системы управления эффективностью производства продукции молочного скотоводства определили выбор темы диссертации, цель, задачи и основные направления научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе научного анализа теории, обобщения сложившейся отечественной практики и передового международного опыта разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля в системе управления производством продукции молочного скотоводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации, которые сводятся к: исследованию вопросов реформирования аграрного сектора и современного состояния производственной деятельности в молочном скотоводстве; теоретическому обоснованию роли и значения учета и контроля в управлении эффективностью производства молочного скотоводства, а также определению основных требований, предъявляемых к современной информационной системе управления; определению приоритетных направлений совершенствования и разработке наиболее рациональной концептуальной модели производственного учета, а также определению его объектов в скотоводстве, как информационной основы системы управления; разработке методических аспектов классификации затрат, новой номенклатуры их учета по статьям и элементам и определению основных направлений формирования себестоимости продукции молочного скотоводства; критическому анализу существующей практики производственного учета, калькулирования себестоимости и контроля сохранности продукции, а также разработке рекомендаций по их совершенствованию; исследованию проблем организации учета затрат на производство продукции скотоводства по центрам ответственности и разработке методов анализа окупаемости затрат центров ответственности, а также методических вопросов оценки и учета затрат на корма в молочном скотоводстве.
Объект исследования. Объектом исследования послужили организации АПК Удмуртской Республики. В исследуемых хозяйствах на главную отрасль -скотоводство приходится более 60% товарной продукции животноводства. Изучение конкретных вопросов по организации и методологии бухгатерского учета проводилось в СХПК лим.Мичурина Вавожского района, учебно-опытном хозяйстве ИжГСХА Июльское Боткинского района, СХТ лим.Ленина Увинского района и других.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых. При написании диссертационной работы использовались данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовых отчетов и планов хозяйств, материалы органов статистики. Исследования базируются на следующих приемах и методах систематизации данных: монографическом, экономико-статистическом, расчетно-конструктивном, обобщения и других.
Научная новизна. Научная новизна выпоненной работы заключается в комплексном исследовании организационно-методических аспектов учета и контроля в управлении эффективностью производства продукции молочного скотоводства. В процессе исследования получены следующие основные результаты: определены современное состояние и основные направления эффективности развития производства продукции молочного скотоводства; дано теоретическое и методологическое обоснование роли и значения учета и контроля в управлении эффективностью производства продукции молочного скотоводства, а также установлены основные требования, предъявляемые к современной бухгатерской информации; разработаны концептуальные модели производственного учета и обоснованы возможности их применения в оптимальном сочетании с различными системами управленческого учета в производстве продукции молочного скотоводства; предложены новые подходы по определению объектов учета и разработаны методические аспекты классификации затрат, построения их номенклатуры по статьям и элементам для организации многоступенчатости учета, контроля и анализа издержек производства по прямым, переменным и совокупным затратам; разработаны конкретные предложения по совершенствованию первичного и сводного учета затрат на производство продукции, калькулирования ее себестоимости, учета деятельности центров ответственности, контроля и анализа окупаемости издержек производства маржинальным доходом и оценки затрат на корма в молочном скотоводстве.
Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования дает возможность: создать в организации рациональную и эффективную систему информационной базы управления эффективностью производства в молочном скотоводстве, более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции молочного скотоводства по различным вариантам, с целью обеспечения возможности решения различных задач управления; формировать информацию, которая будет служить средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня, скоординировать действия различных структурных подразделений для выпонения конечной цели и конкретизировать задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период; осуществлять оперативный контроль формирования себестоимости непосредственно в ходе производственного процесса на каждом его этапе (цикле), оценивать результаты деятельности внутренних подразделений животноводства с учетом их реального вклада в достижении конечной цели; материалы данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету в сельском хозяйстве.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научных конференциях Удмуртской Республики - 2001г., Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 2000, 2001, 2002 г.г. По теме диссертации опубликовано 12 работ. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе внедрены в СХПК лим.Мичурина Вавожского района, а также приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Удмуртской Республики.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений (10 таблиц). Основное содержание работы изложено на 170 стр. машинописного текста, включает 23 таблицы, 10 схем и рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ильина, Татьяна Александровна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Процесс развития многоукладной экономики противоречив, многообразен, имеет свои закономерности. Нарождающаяся многоукладная экономика требовала глубоких преобразований в агропромышленном комплексе, отвечающих целям повышения его эффективности и достижения продовольственной безопасности страны, обеспечения населения продуктами питания в необходимом количестве и качестве, а промышленности - сырьем. Это самое важное, самое главное не только для АПК, но и экономики в целом, для судеб ее реформирования.
В начале 90-х годов в РФ был взят курс на реформирование финансово-хозяйственных и продовольственных отношений в АПК страны. В процессе аграрной реформы появилось много новых форм ведения хозяйства. Кроме кохозов и совхозов, созданы общества с ограниченной ответственностью, закрытые акционерные общества, ассоциации крестьянских хозяйств, крестьянские (фермерские) хозяйства. При этом важно обеспечить равенство всех форм собственности, работающих в рыночных условиях на основе предпринимательства. В результате проводимых реформ в агропромышленном секторе Удмуртской Республики также, как и в других регионах страны, существенно изменилась структура собственности и организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов.
2. Многообразие форм собственности и хозяйствования порождает различие экономических интересов, создает зоны конфликтов там, где интересы различных укладов полярны или существенно расходятся.
Такое усиление противоречий, конфликтности - закономерный результат необдуманных, неадекватных скоропоточных решений в условиях становления рыночных отношений, многоукладности форм собственности и форм хозяйствования.
3. Ситуация в молочном скотоводстве России характеризуется значительными количественными и качественными изменениями. В период с 1964 по 1990 годы наблюдались устойчивый рост поголовья молочного скота (от 23,6 до 46,5 мн.гол.), дальнейшее наращивание кормовой базы с одновременным изменением породной структуры. Начиная с 1991 года, наметилась яркая тенденция снижения поголовья скота, что привело к сокращению производства молока.
Причины снижения: отсутствие у сельскохозяйственных товаропроизводителей оборотных средств, большие расходы на содержание животных, низкие закупочные цены, не покрывающие затрат. В результате, на конец 2000 года произведено молока на 37,7% меньше, чем в 1991 году.
4. Ведущей отраслью животноводства в Удмуртской Республике является молочное скотоводство. В настоящее время на производстве молока работают более 440 сельскохозяйственных организаций разных организационно-правовых форм, более 3,5 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств и 160,5 тыс. личных подсобных хозяйств. В 1980 - 1985 гг. сельское хозяйство Удмуртской Республики находилось в застойном состоянии, однако с 1985 года отмечается его подъем. В 1987 году отмечено самое большое поголовье крупного рогатого скота в Удмуртской Республике: 710,2 тыс. голов, в том числе 251,1 тыс. коров. Происходил рост поголовья, как в общественном секторе, так и у населения. Однако в годы реформ (с 1992г.) происходит сокращение поголовья коров и, соответственно, производство молока. Так, в 1987 году на каждого жителя республики производилось в среднем 411,4 кг молока, в дальнейшем этот показатель имел тенденцию к снижению и в 2000 году составил всего 337 кг. Обусловлено это было в основном сокращением поголовья коров.
5. В современных условиях эффективность производства продукции молочного скотоводства во многом зависит от окупаемости затрат продукции и уровня ее себестоимости. За анализируемый период изменилась не только величина себестоимости, но и ее структура: увеличися удельный вес оплаты труда, материальных затрат, в том числе кормов. Поэтому главная проблема сегодня каждого производителя - снижение себестоимости продукции. С этих позиций и следует подходить к проблеме управления затратами с целью снижения себестоимости, тем более что экономическая и юридическая самостоятельность субъектов рынка открывает возможности для рационального использования всех имеющихся ресурсов и повышения эффективности производства. Кроме того, необходим комплексный анализ других факториальных признаков, которые оказывают существенное влияние на себестоимость продукции молочного скотоводства. Поэтому, для разработки мероприятий по повышению экономической эффективности молочного скотоводства необходимо изучить степень и характер действия факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на показатели экономической эффективности отрасли. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов дожны базироваться на достоверной, оперативной (своевременной) и поной информации. Создание надлежащей информационной базы в системе управления животноводством требует совершенствования методологии и методики производственного учета и контроля затрат.
6. Информация представляет собой емкую и сложную категорию, воспринимаемую с философской, кибернетической, правовой и учетной точек зрения, используемую как основное понятие в теории управления. С точки зрения управления бухгатерская информация представляет собой информационный ресурс, заменяющий во многих решениях определенную долю затрат материальных и финансовых ресурсов. Поэтому основное качественное требование к бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики Ч это полезность его информации для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгатерскому учету предъявляются еще и такие требования, как сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; понота и простота учета; экономичность учета. Полезность информации зависит также от ее понятности, уместности и степени надежности и т д.
7. В современных условиях переходного периода к рыночной экономике и под влиянием усиливающейся конкуренции сельскохозяйственные организации испытывают все большую потребность в получении всесторонней информации о хозяйственных процессах. Этим объясняется необходимость и предпосыка создания систем управленческой информации и контролинга. Основой указанных систем являются данные, получаемые в процессе учета издержек и валовой продукции организаций. Поэтому возникает необходимость обоснования и выбора такой системы методов управленческого учета, которая отвечает реализации следующих задач: оперативное и объективное информационное обеспечение для принятия управленческих решений и корректировки планов; обеспечение реальной, достоверной базы ценообразования; получение данных о результатах и контроль экономической эффективности деятельности экономического субъекта; обеспечение объективной базы для расчета стоимостной оценки продукции незавершенного производства.
С целью выбора наиболее эффективной модели производственного учета в системе управленческого учета для более детального познания его объектов целесообразно методы производственного учета классифицировать по возможности используемым организационным и техническим аспектам их практической реализации (внедрения).
8. Изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом в молочном скотоводстве выступают затраты, произведенные на каждом периоде производства, а поэтому методом познания здесь дожен стать пофазный метод учета затрат. При получении продукции предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства. В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и калькулирование продукции дожны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности. Учет затрат по поной себестоимости дожен применяться в условиях догосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установление нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов.
9. С целью рациональной организации производственного учета в скотоводстве необходимо также определиться с объектами учета затрат. Проведенное исследование, а также эксперименты и апробирование в сельскохозяйственных организациях, позволяют нам сделать вывод о том, что определение (выбор) объектов и организация аналитического учета затрат в сельскохозяйственном производстве можно осуществить с использованием многовариантных моделей построения аналитического учета в сочетании с разными методами производственного учета. Наиболее эффективной, хотя и трудоемкой, получается модель, используемая в сочетании с нормативной системой планирования, учета и контроля затрат. Вместе с тем данная модель определения объектов учета затрат в скотоводстве, в том числе в молочном скотоводстве, позволяет вести учет и локализировать затраты и результаты производства по фазам (периодам), таким как стойловый (зимний, сухостойный) период, лугопастбищ-ный (или лактационный) период.
10. Исследования показали, что наиболее объективной, полезной для организации учета, контроля, анализа и управления издержками является классификация затрат в животноводстве (отвечающая современным требованиям перехода на международную систему учета) по следующим признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу; месту возникновения, видам продукции, работ и услуг; способу распределения на объект производства (учета); отношению к объему производства; статьям расходов; отношению к плану; в зависимости от времени возникновения затрат и отнесения на себестоимость продукции.
11. Анализ типовой номенклатуры статей затрат позволяет сделать вывод о том, что она приспособлена в основном для учета затрат в целом по хозяйствам, но не поностью учитывает технологические и организационные особенности производства продукции животноводства. В целях внутреннего управления номенклатура калькуляционных статей затрат может устанавливаться каждым товаропроизводителем самостоятельно, определяя целесообразность обособленного учета затрат исходя из роли поставляемой информации в процессе принятия различных управленческих решений. Поэтому здесь возникает необходимость разработки методических рекомендаций по построению научно-обоснованной номенклатуры статей учета затрат. Для внедрения наиболее прогрессивных методов и систем учета затрат предлагается использовать разработанную в данной диссертации номенклатуру статей затрат.
12. Одним из основных принципов бухгатерского учета является документирование хозяйственных операций. Приоритетным направлением совершенствования организации документирования является совершенствование форм первичной учетной документации по учету затрат и выходу продукции молочного скотоводства с целью получения поной, объективной и оперативной информации на всех этапах, технологических процессах, фазах производства. В связи с этим, предлагается использовать разработанные в диссертации унифицированные документы первичного и сводного учета.
13. В целях решения различных управленческих задач сельскохозяйственные организации дожны иметь самостоятельное право выбора в учетной политике различных способов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции. Одной из важнейших задач процесса калькулирования себестоимости продукции дожно стать обеспечение информацией управленческого аппарата для объективной оценки эффективности производства того или иного вида сельскохозяйственной продукции. При этом калькуляционные единицы следует группировать по следующим признакам: по характеру используемого измерителя - натуральные, трудовые, стоимостные; с точки зрения целей калькуляции - хозрасчетные (для оценки издержек на уровне бригад, цехов), хозяйственные (для оценки издержек организации изготовителя), народнохозяйственные (для оценки затрат при ценообразовании, планировании и анализа их эффективности); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции - условно-натуральные единицы, базисно - натуральные единицы. На наш взгляд, при выборе калькуляционного периода важно, чтобы результат калькуляции был полезен пользователю и получен им в нужное время.
14. Анализ действующих и предлагаемых методов исчисления себестоимости показали, что при использовании метода распределения затрат пропорционально продожительности лактационного и сухостойного периодов уровень рентабельности молока имеет наибольшее значение, но при этом производство приплода является убыточным. Если же исходить из задач повышения эффективности производства каждого вида продукции, то предлагаемый метод распределения затрат пропорционально стоимости молока и приплода (2-ой вариант) является наиболее предпочтительным, так как отвечает поставленным стратегическим задачам управления производством. С целью же более точной оценки товарных запасов (т.е. учета выхода молока и приплода) целесообразнее использовать коэффициентный метод или предлагаемый метод (1-ый вариант) исчисления себестоимости продукции молочного стада КРС. Данный вопрос, т.е. выбор тех или иных методов калькуляции себестоимости продукции дожен разрешаться в каждой конкретной организации самостоятельно в зависимости от принятой производственно-финансовой стратегической и учетной политики.
15. Децентрализация управления требует формализованного подхода к организационной структуре организации, охватывающего все структурные единицы сверху донизу и определяющего место каждого подразделения (бригады, фермы) с точки зрения делегирования ему определенных пономочий и ответственности. В результате организационную структуру современного хозяйства можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности. В сельскохозяйственных организациях Удмуртской Республики, на наш взгляд, можно организовать три типа центров ответственности: центр затрат; центр прибыли; центр инвестиций. Приоритетными основаниями создания указанных центров могут быть организация внутри хозяйства различных колективных форм труда и его оплаты, самостоятельных подразделений: на принципах внутрихозяйственной кооперации; внутрихозяйственной аренды; колективных и семейных подрядов; простое товарищество и другие.
Все эти формы управления и организации труда требуют также передачи (децентрализации) части функций бухгатерского управленческого учета непосредственно в подразделения. При этом вместо планового отдела и центральной бухгатерии целесообразно создать в конкретной организации единую учетно-экономическую службу, на которую следует возложить все функции, как централизованного учета, так и планирования, прогнозирования производства и др.
16. Для соединения в одном документе всех методов учета затрат и калькулирования; всего разнообразия объектов учета затрат, градации доходов и расходов, связанных и технологическим процессом, организацией производством и управлением, а также доходов и расходов, оказывающих влияние на формирование и размер маржинального дохода и прибыли; результатов затра-ты-выпуск-результат, предлагается использовать разработанный Производственный отчет (лицевой счет) по подразделению(ям). Для контроля и анализа отклонений затрат от нормативов по центрам ответственности, местам возникновения, причинам и т.д. целесообразно в центральной бухгатерии вести Ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от их нормативов. Применение предлагаемых нами регистров аналитического учета и контроля затрат будет способствовать повышению эффективности управления производством продукции молочного скотоводства путем улучшения коммуникации бухгатерской и контрольно-аналитической информации.
17. В современных условиях следует существенно менять формы и способы представления информации, а также самой общей формы учета применительно к современному содержанию производственного учета и его структурных информативных и контрольно-аналитических свойств. Разработанная модель постановки производственного учета способствует единству развития его формы и содержания с целью удовлетворения современных информационных потребностей управления производством продукции молочного скотоводства.
18. При организации учета по центрам ответственности важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования, как инструмента оценки деятельности центров ответственности и трудовых колективов подразделений сельскохозяйственных экономических субъектов. Внутрихозяйственные трансфертные (договорные) цены дожны быть выше технологической (фермской, бригадной, цеховой) себестоимости продукции и ниже ее цены продажи на сторону. При их разработке необходимо учитывать уровень или сумму переменных, условно-переменных и постоянных затрат подразделения (центра), долю постоянных расходов организации, относящихся к подразделению по расчету (в зависимости от выбранной модели формирования себестоимости - поной или переменной). Использование предлагаемых моделей трансфертных цен позволяет оценить по этим центрам уровень рентабельности производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат доходом (продукцией) подразделения и вклад его в конечные результаты в целом по организации; планировать объемы производства с учетом имеющихся ресурсов (средств производства, труда) и устанавливать оптимальные пределы реализационных цен на продукцию.
19. Важное значение при формировании достоверной фактической себестоимости продукции молочного скотоводства имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее элементов затрат. В разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в том числе кормов собственного производства, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые стоимостные оценки, которые в управленческом учете обладают большой релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходов от использования указанных биологических активов. Показателями приемлемой стоимости (оценки) затрат на корма в сельском хозяйстве могут быть: а) средняя рыночная стоимость; б) себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции (роста цен) или снижения цен; в) себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость); г) фактическая себестоимость, нормативная (плановая себестоимость); д) цена возможной продажи; е) стоимость замещения; ж) равновесная цена (стоимость); з) трансфертная (планово-учетная) цена.
Такой подход к оценке кормов и ведению учета позволяет определять себестоимость продукции молочного скотоводства исходя из фактических затрат периодически. При этом потенциальный доход зачисляется в прочие доходы только после его юридического подтверждения, а потенциальный убыток - когда он возник. Научного обоснования и решения требуют также проблемы оценки услуг собственных вспомогательных производств, дискуссионный вопрос по поводу амортизации стоимости коров в процессе их эксплуатации, учета прироста коров и другие. Указанные проблемы являются предметом дальнейшего осмысления, научного исследования и практического решения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ильина, Татьяна Александровна, Москва
1. Конституция Российской Федерации.-М.:Изд.СПАРК,1995.- 52с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. Официальный текст по состоянию на 1 января 2002 года. М.:Изд. Норма (Издательская группа Норма - ИНФРА М), 2002. - 424с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Вводный комментарий. Официальный текст /Под общ.ред. Ю.Н.Власова. М.: Юрайт, 1999. - 155с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: Ось-89, 2000г. - 144с.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.) О бухгатерском учете. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С.Бакаева. М.: Изд. Бухгатерский учет, 2000. - 400с.
6. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утв.приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н // Нормативные акты для бухгатера. 2001. - №14. -С.53-61
7. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утв.приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н // Нормативные акты для бухгатера. 2002. - №5. - С.87-141
8. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизиковский и др.; Под ред. А.С.Бакаева. М.: Инфор. агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 435с.
9. Регионы России: Стат.сб. В2т. Т.2/ Госкомстат России. М., 2000.879с.
10. Российский статистический ежегодник: Стат.сб./ Госкомстат России. -М.: 2001. -679с.
11. Сельское хозяйство Удмуртской Республики за 2000 год: Стат.сб. / Госкомитет УР по статистике. Ижевск, 2000.
12. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - №7. -С.48-49
13. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983.
14. Аксютина О.П. Информационные системы и документация в экономическом управлении / О.П.Аксютина, О.П.Чирченко, М.: Наука, 1979.175с.
15. Аборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А.Аборов, Л.И.Хоружий, О.В.Шестакова Ижевск: Шеп (Колос), 1998. - 110с.
16. Аборов Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - №7. - С.35-38
17. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 288с.
18. Аборов Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. -№11.- С.34-35
19. Аборов Р.А. Совершенствование организации учета при внутрихозяйственной аренде /Р.А.Аборов, С.М.Концевая, Л.И.Хоружий. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - №7. - С.41-44
20. Аборов Р.А. Управленческие аспекты бухгатерского учета и контроля в сельском хозяйстве /Р.А.Аборов, И.П.Селезнева, И.А.Селезнева. -Ижевск: ШЕП (Колос), 2001. 211с.
21. Амосов А.И. Стабилизация экономики и условия функционирования рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1991. -№3. -С.56-64
22. Афанасьев В.Г. Социальная информация и управление обществом -М.: Политиздат, 1975.- 408с.
23. Басманов И.А. Вопросы учета затрат на производство. М.: Финансы, 1964. - 107с.
24. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 187с.
25. Бачурин А.В. Планово-экономические методы управления. М.: Экономика, 1973. - 456с.
26. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирования себестоимости в подрядном строительстве. М.: Финансы и статиситка, 1986. -207с.
27. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации)/ П.С.Безруких, А.Н.Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223с.
28. Белебеха И.А. Учет в кохозах при поном хозрасчете. М.: Колос, 1976. - 192с.
29. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов.: Высшая школа, 1975. - 175с.
30. Белов В.Г.Управления и общественные отношение М.: Мысль, 1985.- 173с.
31. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - 208с.
32. Белов Н.Г. Совершенствовать учет в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет. 1970. - №9. с.7-9
33. Белый И.Н. Учет затрат калькулирование себестоимости продукции. -Минск: Ураджай, 1987. 143с.
34. Боробов В.Н. О многоукладной экономики в аграрном секторе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. -№8. - С.43-45
35. Бородкин А.С. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции / А.С.Бородкин, В.А. Торопов Киев.: Техника, 1990.
36. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве с основами учета в других отраслях народного хозяйства.: Учеб. для студентов вузов/П.П.Немчинов, Ю.Я.Литвин, В,Г.Линник и др.; Под ред. П.П.Немчинова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Статистика, 1978. - 439с.
37. Бухгатерский учет. Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1999. - 392с.
38. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф.Пасий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. -528с.
39. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В.Валебникова, И.П.Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С.53-58
40. Валуев А.И. Бухгатерский учет на службу внутрихозяйственного расчета и социалистического соревнования // Бухгатерский учет. 1973. - №7. - С.50-51
41. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.-230с.
42. Васильев А.С. Управленческие решения в производственных организациях: (Правовой аспект) Киев; Одесса: Вища школа: Гол.изд-во, 1986.- 198с.
43. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб.пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 359с.
44. Вопросы кормления сельскохозяйственных животных: Тр. академии с.-х. наук им. В.И.Ленина / Под ред. Е.Ф.Лискуна и И.И.Подвойского. М.: Сельхозгиз, 1954. - 248с.
45. Воронова Е.Ю. Попроцессное калькулирование: общая характеристика // Аудит. 2001. - №6. - С.31-39
46. Воронова Е.Ю. Попроцессное калькулирование: общая характеристика// Аудит. 2001. - №7. . С.36-48.
47. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С.63-66
48. Врублевский Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета /Н.Д.Врублевский, Н.Ф.Крылов. М.: Финансы и статистика, 1987.
49. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета /А.Ф.Гакин, Н.Ф.Огийчук, Г.И.Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335с.
50. Гаррисон Джордж Чертер. Стандарт кост. Система нормативного учета себестоимости. /Пер. с англ. М.: Оргучет, 1933.
51. Герич С.И. Управление сельскохозяйственными предприятиями и учетно-экономическая информация. М.: Колос, 1975. - 224с.
52. Гетьман В.Г. Учет в управлении экономикой сельскохозяйственных предприятий (теория и практика): Дис. д-ра экон. наук. Донецк, 1991. 522с.
53. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах. М.: Статистика, 1972. - 135с.
54. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - №12. - С.27-32
55. Гаррисон Р. Управленческий аспект перспектива // Контролинг. -1992. №3.-С.36-92
56. Гринман Г.И. Бухгатерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса. Учебное пособие. Минск Ураджай, 1997. - 415с.
57. Гуйцалюк З.В. Бухгатерский учет в условиях перестройки // Бухгатерский учет. 1988. - №8. - С.20-22
58. Додонов А.А. Нормативный учет: Каким ему быть? // Бухгатерский учет. 1992. -№3. - С.43-46
59. До донов А. А. Роль учета и контроля в строительстве нового общества -М: Знание, 1970. 56с.
60. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов/Пер. с анг.; Под ред. Н.Д.Эрнашвили; Пред. П.С.Безруких -3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
61. Жамьянова Н.Ц. Бухгатерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством. М.: Финансы и статистика, 1999. -222с. бЗ.Жебрак М.Х. Основы планово-нормативного учета производства. - М.: Техника управления, 1938
62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет / В.Б.Ивашкевич, К.М.Гарифулин. Казань: изд-во КФЭИ, 1993. - 1 Юс.
63. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 160с.
64. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 144с.
65. Информационные системы в управлении производством / Сокр. пер. с англ.; Под ред. и с предис.м Ю.П.Васильева. М.: Прогресс, 1973. - 351с.
66. Казаков И.И. Проблемы совершенствования учета и повышения его значения в управлении производством // Экономическое проблемы эффективности производства: Науч. тр. Киевского ин-та народного хоз-ва им. Коротчен-ко. Вып. 14 - Киев, 1975. - С.15-23
67. Кантер Дж. Управленческие информационные системы / Пер. с англ. А.Л.Калинина; Под ред. А.А.Федулова и И.С.Горшкова. М.: Радио и связь, 1982.- 208с.
68. Кантор Л.М. К вопросу об экономической природе себестоимости в социалистической промышленности// Вопросы экономики. 1954. - №10. -С.96-99
69. Кантор JI.M. Себестоимость в социалистической промышленности. -М.: Финансы, 1958.
70. Карауш М.И. Калькулирование себестоимости в агропромышленных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1981. - 128с.
71. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 285с.
72. Каринский А.С. Учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции в годы НЭПа и первый пятилетки // Бухгатерский учет. 1993. -№1. - С.38-40
73. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350с.
74. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - С.56-57
75. Квелеров A.M. Бухгатерский учет денежных средств и производственных запасов в сельском хозяйстве. Кишинев: Картя Модовеняскэ, 1984. -158с.
76. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учеб. М.: Издат. Дом Дашков и К, 2001. - 348с.
77. Князев В.Г. Себестоимость, цены, финансы // Финансы СССР. 1991. -№1. - С.7-13
78. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 2-изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М., 1999. - 584с.
79. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144с.
80. Корниенко Л.П. Рационально организовать учет при арендном подряде /Л.П.Корниенко, А.И.Малышкин. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №1. - С. 14-15
81. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции. Минск: Уроджай, 1968. - 137с.
82. Королев М.А. Теория экономических информационных систем. М.: Финансы и статистика, 1984. - 223с.
83. Костьюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственного производства Минск: Высшая школа, 1976. - 167с.
84. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства. М.: Экономика, 1974. - 109с.
85. Крылов В.М. Поноценное кормление коров./В.М.Крылов, Л.И.Зинченко, А.И.Тостов. Л.: Агропромиздат: Ленинградское отд-ние, 1987.- 159с.
86. Куватов Р.Ю. Совершенствование калькулирования и планирования себестоимости продукции /Р.Ю.Куватов, К.Г.Чуланов. Ама-Ата: Кайнар, 1976.- 167с.
87. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции. Ама-Ата: Кайнар, 1968. - 336с.
88. Курс политической экономии: в 2-х томах. Т.2.Социализм / Под ред.Н.А.Цаголова. М.: Экономика, 1970. - 670с.91 .Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб.пособие. -М.: Финансы и статистика, экспертное бюро, 2000. 544с.
89. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. - 168с.
90. Ламыкин И.А. Учет производство в агропромышленных формированиях /И.А.Ламыкин, А.И.Малышкин. М.: ВО Агропромиздат, 1987. - 176с.
91. Ламыкин И.А., Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Экономика, 1972. - 304с.
92. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве.- Л.: Ленинградский ун-т, 1976. 128с.
93. Ларионов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: Дис. д-ра экон. наук / АФЭИ. Л., 1980. -386с.
94. Левин А.Б. Основы животноводства и кормопроизводства. М.: Агро-промиздат, 1987. - 189с.
95. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Киев: Высшая школа, 1986. - 175с.
96. Линник В.Г. Учет и анализ формирования хозрасчетного дохода // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. -№9. - С.48-52
97. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М.Лисович, И.Ю. Ткачен-ко. Ростов н/Д.: Издательский центр Март, 2000 - 354с.
98. Литвин Б.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строи-тельстве/Б.М.Литвин, М.С.Пушкарь, А.С.Наринский. М.: Финансы и статистика, 1984.- 125с.
99. Литвин Ю.Я. Нормативный метод учета в сельском хозяйстве. Киев: Изд-во при Киевском гос. Ун-те Издат. объед. Вища школа, 1985. - 160с.
100. Лунева Т.В. Учет и контроль в кормопроизводстве при арендном подряде /Т.В.Лунева, С.И.Ахматова. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - №1. - С.12-14
101. Лысый В.И. Совершенствование учета при внутрихозяйственной аренде /В.И.Лысый, Н.А.Климцов. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №10. - С.30-36
102. Майзабура П.И., Малышкин А.И. Учет при арендном подряде // Бухгатерский учет. 1990. - №2. - С. 16-22
103. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Учеб. для вузов. М.: Финансы, 1979. - 414с.
104. Маринко И.Л. Хозрасчет и рентабельность в совхозах. М.: Изд-во МГУ, 1964.-272с.
105. Мацкевичус И.С. Себестоимость промышленной продукции. Вильнюс: В.И., 1978. - 114с.
106. Менеджмент в АПК/ Ю.Б.Королев, В.Д.Коротнев, Г.Н.Кочетова, Е.Н.Никифорова; Под.ред.Ю.Б.Королева. М.: Колос, 2000. - 304с.
107. Меньшикова М.А., Голощанова Л.В. Развитие мясного подкомплекса в условиях реформирования аграрной экономики / М.А.Меньшикова, Л.В.Голощанова Ю.И. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000 - №2. - С. 15-16
108. Микутис B.C. Учет затрат и анализ себестоимости продукции свиноводства в межхозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1982. - 143с.
109. Мильнер Б.З. Системный подход к организации управления / Л.И. Евенко, B.C. Рапопорт. М.: Экономика, 1983. - 224с.
110. Митюшкин Т.С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Изд-во эконом, лит. 1963. - 296с.
111. Михайленко И.М. Информационно-консультационное обслуживание АПК: Практикум по организации и управлению. -М.: ФГНУ Росинформагро-тех, 2000. 220с.
112. Михайлин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете. М.: Статистика, 1973. - 175с.
113. Михакевич А.П. Совершенствование учете продукции пастбищ: Сборник научных трудов БСХА. вып.76. - 1981. - С. 16-18
114. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. - №4. - С. 12-15.
115. Мюлендорф Ф.Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры/ Ф.Р.Мюлендорф, М.Кар-ренбауэр; Пер.с нем. М.И.Корсанова. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996. - 160с.
116. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности. М.: Агропромиздат, 1985. - 116с.
117. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учета в США. М.: Финансы, 1979. - 152с.
118. Наринский А.С. Повышать оперативность и аналитичность бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1979. - №1. - С.39-42
119. Невас И.И. Совершенствование учета при внутрихозяйственном расчете /И.И.Невас, Г.П.Гинкявиченс// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1987. - №1. - С. 10-12.
120. Немчинов B.C. Общественная стоимость и плановая цена. М.: Наука, 1971.-507с.
121. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл. Пер. с англ.; Под ред. Я.С.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496с.
122. Нидз Б. Принципы учета/ Б.Нидз, Х.Андерсон, Дж.Кодвеля. // Бухгатерский учет. 1991. - №11. - С. 21-25
123. Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. Учеб.пособие. М.: УРСС, 1997. - 368с.
124. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993. - 128с.
125. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Изд-во Аудит, 1997. - 158с.
126. Новиченко П.П. Учет готовой продукции и ее реализации. М.: Финансы, 1975. - 64с.
127. Новые формы хозяйствования в агропромышленном комплексе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. -№6-7. - С.2-6
128. Организация машинной обработки экономической информации в сельском хозяйстве / Под общ. ред. Н.Г.Барановского: Учеб. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 384с.
129. Основы научного управления социалистической экономикой: Учеб. пособие /Под общ. ред. Р.А.Белоусова. М.: Мысль, 1985. - 365с.
130. Основы экономики и управления производством / Под ред. Сигова И.И. М.: Экономика, 1972. - 447с.
131. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
132. Панаэтов И.А. Учет производства и реализации продукции свиноводства /И.А.Панаэтов Д.Д.Шмит В.В.Гаврюхин.- М.: Финансы и статистика, 1981.-78с.
133. Панин Н.А. О купле и продаже при арендных отношениях и их учете /Н.А.Панин, А.С.Булат // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №6. - С.40-42
134. Первушин В.А. Общественно-необходимые затраты труда, себестоимость и рентабельность. М.: Изд-во АН СССР, 1963. - 134с.
135. Петров В.П. Вопросы учета затрат и результатов производства при арендных отношениях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - №6. - С.28-29
136. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: ч.2./М.З.пиценгольц, А.П.Варава. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиз-дат, 1987. - 512с.
137. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №19. - С.60-62
138. Пизенгольц М.З. Совершенствовать регистры журнально-ордерной формы учета // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1987. -№5.-С.21-25
139. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах. М.: Статистика, 1972. - 278с.
140. Поклад И.И. Курс бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы, 1967. 468с.
141. Поклад М.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. - 256с.
142. Попов И.П. Новая кормовая единица // Животноводство. 1963. -№12. -С.9-21
143. Практикум по общей теории статистики и сельскохозяйственной статистике: Учеб. пособие/ А.П.Зинченко, С.С.Сергеев, И.Д.Политова и др.; Под.ред. А.П.Зинченко. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988.-328 с.
144. Проект Положения об общих подходах к исчислению издержек производства в сельском хозяйстве стран-участниц общего аграрного рынка // АПК: экономика, управление. 1996. - №7. - С.34-37
145. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176с.
146. Радостовец В.К. Арендный подряд: учет затрат, исчисление себестоимости продукции // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - №5. - С.28-32
147. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учеб. пособие.- 2-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1986. - 160с.
148. Радостовец В.К. Проблемы бухгатерского учета сельскохозяйственных предприятий: Автореф. дис. докт. экон. наук. М., 1970. - 43с.
149. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. - №20. С.58-59.
150. Рафикова Н. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции // Экономист. 1996. - №5. - С.92-94
151. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 149с.
152. Руднев В.Д. Государственное и рыночное регулирование форм хозяйствования в аграрном секторе экономики / В.Д.Руднев, В.Н.Бобров. М.: Издательство ГНОМиД, 2000. - 236с.
153. Румак В.Г. Управленческие аспекты бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях: Дис.080012 докт.эконом.наук. Каменецк-Подольский, - 1994. - 331с.
154. Рыманова JI.A. Некоторые вопросы совершенствования учета на сельскохозяйственных предприятиях// Тезисы докладов. Новосибирск, 1980. -С.54-55
155. Саблук П.Т. Управление затратами сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - №5. - С. 11-15
156. Сергеев Д.М. Группировка затрат для управления их формированием. // Бухгатерский учет. 1990. - №5. - С.46-47
157. Сидоров В.И. Совершенствовать учет в промышленности / В.И.Сидоров, В.Ф.Палий // Бухгатерский учет. 1981. - №2. - С.8-13
158. Скотоводство / Под ред. Л.К.Эрнсте, и др. М.: Колос, 1984.187с.
159. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве. М.: Статистика, 1972. - 208с.
160. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.
161. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета // Бухгатерский учет. - 1996. - №3. - С.7-12.
162. Соколов Я.В. Очерки истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. 470с.
163. Сохан Н.Ф. Вопросы учета затрат и результатов производства при арендных отношениях / Н.Ф.Сохан, А.И.Малышкин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 1989. - №6. - С.23-26
164. Сопко В.В. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности /В.В.Сопко, А.И.Патрик. Киев: Техника, 1988. - 238с.
165. Справочник зоотехника. /Г.Н.Доброхотов, А.А.Косынкин, В.К.Онисовец; Сост.: Г.Н.Доброхотов. 4-ое изд., перераб. - М.: Колос, 1980.1. У 152с.
166. Струмилин С.Г. На главном фронте. М.: Госполитиздат, 1958.570с.
167. Студенкова Н.М. Что надо знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Колос, 1980. - 112с.
168. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости > сельскохозяйственной продукции /Ф.Я.Сук, С.Ш.Шергалиев. Ама-Ата:
169. Кайна729С5ет<5&^ство, 1895.-С.84.
170. Счетоводство, 1900. С. 175-180
171. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие /Под ред. Е.А.Мизяковского. М.: ЮРИСТЪ, 2001. - 398с.
172. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет. М.: Знание, 1959. - 174с.
173. Л 176. Управление затратами на предприятиии: Учеб./ В.Г.Лебедев,
174. Т.Г.Дроздова, В.П.Кустарев и др.- Санкт-Петербург: Издат.дом Бизнес-пресса, 2000. 277с.
175. Хорохордин Н.Н. Усилить функции учета в управлении производством. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1988. -№2.-С.34-36
176. Черников И.С. Учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и калькулирование их себестоимости на малых предприятиях// Институт налогоплательщика. 1997. - №3. - С. 14-31
177. Черняк Ю.И. Информация и управление. М.: Наука, 1974. - 183с.
178. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Госфиниздат, 1965.
179. Чумаченко Н.Г. Теория управленческих решений / Н.Г.Чумаченко, Р.И.Заботина. Киев: Вища школа, 1981. - 248с.
180. Чурсин А.В. Себестоимость продукции реальные затраты // Экономика сельского хозяйства. - 1977. - №2. - С.87-88.
181. Шеннон К.Э. Работы по теории информатики и кибернетики: Сб.ст. / Пер. с англ. с предис. А.Н.Комогорова; Под ред. Р.Л.Добрушина, О.Б. Лупа-нова. М.: Изд-во иностр. лит., 1963. - 829с.
182. Шилер А.Г.// Сельскохозяйственное счетоводство.- Спб., 1901
183. Шим Дж.К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Дж.К.Шим, Дж.Г.Сигел. М.: Информ.-издат. дом Филинъ, 1996. - 344с.
184. Шингерей М.Н. Управленческие аспекты бухгатерского учета затрат на производство продукции скотоводства. Дис.080012 канд. эконом, наук. - Санкт-Петербург, 1999. - 177с.
185. Ширшов А.Ф. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах /А.Ф.Ширшов, А.П.Добровольский. М.: Статистика, 1975. - 320с.
186. Шишкова Т.В. Управленческий учет. Проблемы калькулирования себестоимости продукции /Т.В.Шишкова О.Е.Николаева.// Институт налогоплательщика. 1998. - №7. - С.24-34
187. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу новый план счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 96с.
188. Щедров Н.В. Организация учета на предприятиях, объединяющих кооперативы и трудовые колективы, работающие на арендном подряде // Экономика и сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1988. -№11.- С.30-32
189. Щур JI.C. Учет затрат, калькуляция себестоимости и анализ рентабельности производства молока: Автореф. дис. канд. экон. наук. Харьков, 1974. -21с.
190. Эшби У.Р. Система и информация // Вопросы философии. 1964 -№3. - С.78-85
191. Юдашев С.Ш. Методология и организация управленческого учета: Дис. 080012 д-ра экон.наук. М., 1993. - 397с.
192. Ясин Е.Г. Экономическая информация. Что это такое? М.: Статистика, 1976. - 79с.
193. Clark Y. Maurice. Studies in the Economics of Overhead Costs. Chicago: University of Chicago Press, 1923. - 319c.
194. Debits, Yreclits, Finance and Profits / Harold Edey, B.S.Yamey. Lon-donA Sweet and Maxwell, 1974. - 160c.
195. Horngren Ch. T. nCost Accounting, 1997. №4.
196. Horngren Charles Т., Sundem yary L. Introduction to Management Accounting. New Yersey: Prentice Hall / Yns., 1990. - 345c.
197. Previts C.J. Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979.4.
198. Solomonos. D. Economic and Accounting concepts of Income. Theory and Policy. San Diego, 1987.
199. Wood F, Hellingsj. Accounting and Finance. Yreat Britan: C.Nichols and Company Ltd. - 1975. - 128c.188
Похожие диссертации
- Мотивационный механизм в системе стратегического управления агропредприятиями племенного молочного скотоводства
- Организационно-методические аспекты формирования интегрированной системы управления качеством продукции на предприятиях сыродельной подотрасли
- Управление конкурентоспособностью продукции молочного подкомплекса АПК
- Эффективное функционирование молочного скотоводства в конкурентной среде
- УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВОМ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА