Разработка методов бюджетного управления предприятием по авиаперевозкам пассажиров тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сергунина, Татьяна Евгеньевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Разработка методов бюджетного управления предприятием по авиаперевозкам пассажиров"
На правах рукописи
Сергунина Татьяна Евгеньевна
РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ ПО АВИАПЕРЕВОЗКАМ ПАССАЖИРОВ
Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством
Специализация Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (в промышленности)
Автореферат диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук
003065Э83
Москва-2007
003065983
Работа выпонена на кафедре Экономика промышленности в Московском авиационном институте (государственном техническом университете) МАИ
Научный руководитель
Официальные оппоненты
кандидат экономических наук, доцент Лютер Елена Васильевна
доктор экономических наук, профессор Ващенко Владимир Константинович, зав кафедрой Менеджмент и предпринимательство, Российский заочный институт текстильной и легкой промышленности
кандидат экономических наук, доцент Тарасова Елена Владимировна, доцент кафедры Экономика инвестиций, Московский Авиационный институт (государственный технический университет) МАИ
Ведущая организация
Московский Государственный Технический Университет Гражданской Авиации
Защита состоится л19 октября 2007 г в
на заседании диссертационного
совета Д 212.12S.06 при Московском авиационном институте (государственном техническом университете) по адресу 125993, г Москва, Волоколамское шоссе, д. 4
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского авиационного института (государственного технического университета) Ваш отзыв на автореферат в двух экземплярах, заверенный печатью организации, просим направлять по вышеуказанному адресу
Автореферат разослан
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212 125 Об, к э н, доцент
К Б. Доброва
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования В современных экономических условиях, требующих оперативного принятия решений при управлении финансово-экономической деятельностью, одним из ключевых направлений совершенствования финансового планирования на предприятиях России является внедрение системы бюджетирования
При постановке бюджетирования важно представлять себе, что универсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономической литерагуре или закрепленных в нормативных актах по бухгатерскому учету, быть не может Бюджетирование - это всегда простор для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая или малая фирма уникальны и неповторимы, а значат, и системы внутрифирменного бюджетирования в них могут быть неповторимыми и уникальными
Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность управления финансово-экономической деятельности предприятия
Внедрение этих технологий заставляет работать на экономические показатели все резервы организации, обеспечивая системное улучшение качества управления по всем направлениям деятельности
Гражданская авиация России является крупнейшей отраслью экономики государства Авиакомпании, использующие систему бюджетного управления, получают возможность планировать потребности в ресурсах, исходя из собственных возможностей, снижают риск непредвиденных расходов, получают экономию в расходах за счет координации всех сторон своей деятельности Построение функциональной системы бюджетирования позволяет реализовывать систему управления с корректирующей обратной связью
Степень разработанности проблемы Вопросам построения систем управления в целом и авиакомпаниями в частности в научной и прикладной литературе уделяется явно недостаточное внимание Из авторов наиболее интересных работ можно отметить Томаса Келера, А Горбунова, П Забелина. Я Гританса
По проблемам бюджетного управления публикаций намного больше К наиболее интересным авторам, занимающимся этой проблемой, можно отнести В Крыжановского, А Хруцкого, К Щиборща, А Шеремета, В Панагушина, Н Данилочкину, А Карпова, В Бочарова, А Дугельного, Д Федотенко и В Севриновского, Ю Масленченкова и Ю Тронина, В Попова, В Самочкина Предлагаемые методы бюджетного управления в работах, указанных авторов, носят в основном теоретический характер и применение их на практике затруднено и малоэффективно
Проведенный анализ литературы я собственный практический опыт автора позволил сделать следующие выводы
- отсутствуют четкие рекомендации по постановке бюджетного процесса для предприятий по авиаперевозкам пассажиров,
- не до конца разработаны метода бюджетного управления, а частности, при управлении доходной составляющей в авиакомпании
Практические методы бюджетного управления, обеспечивающие согласованное управление экономическими и финансовыми показателями в сфере пассажирских авиаперевозок, в настоящее время не разработаны Данные проблемы и определили выбор темы, целей, задач и основных направлений диссертационного исследования
Целью диссертационного исследования является разработка методов бюджетного управления и метода управления доходной составляющей в авиакомпаниях.
Цель определила следующие задачи диссертационного исследования
1 Изучение теоретических основ бюджетного управления, анализ современных подходов,
2 Исследование и разработка системы бюджетов авиакомпании, отвечающей целям бюджетного управления,
3 Определение методов построения бюджета доходов и расходов предприятия,
4 Выявление особенностей формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании,
5 Разработка технологии формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании на основе доходов от перевозки пассажиров при годовом (квартальном) и текущем планировании,
6 Реализация системы бюджетного управления на основе автоматизированного управления
Объектом диссертационного исследования являются предприятия по авиаперевозкам пассажиров (авиакомпании)
Предметом исследования являются показатели и методы бюджетного управления авиакомпании в части доходной составляющей, нацеленные на системное улучшение качества управления по всем видам деятельности
Методическая база и методика исследования. Теоретической и методической основой диссертационного исследования послужили работы как отечественных, так и зарубежных авторов, посвященные теоретическим и практическим вопросам бюджетного управления
Решение поставленных в диссертационном исследовании задач осуществлялось с использованием методов системного, логического, сравнительного, математического и функционального анализов и экономико-математического моделирования
Информационную базу исследования составили научные публикации в периодической печати, а также статистическая отчетность авиакомпании
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования обусловлена общностью методического подхода и механизма бюджетного управления в авиакомпаниях, системностью и универсальностью разработанного метода управления доходной составляющей при планировании и учете для транспортных организаций
Практическое значение работы заключается в возможности использования предложенных технологий и методов бюджетного управления доходной составляющей для эффективной работы предприятий, осуществляющих авиаперевозку пассажиров
Основные научные результаты
Х разработка системы бюджетов авиакомпании, отвечающей целям бюджетного управления,
Х разработка методов построения бюджета доходов и расходов авиапредориятия,
Х разработка технологии а методов формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании на основе доходов от перевозки пассажиров при годовом (квартальном) и текущем планировании,
Х разработка методов управления экономическими показателями предприятия посредством управления финансовыми потоками,
Х реализация системы бюджетного управления на основе автоматизированного управления
Научная новизна исследования заключается в следующем-
Х предложен методический подход, в основу которого положено системное представление управления, позволяющий оперативно реагировать и принимать решения выложившейся экономической ситуации,
Х разработан механизм бюджетного управления, включающий в себя разработку системы бюджетов предприятий по авиаперевозкам пассажиров, обеспечивающий возможность реализации непрерывного замкнутого контура управления финансово-экономической деятельностью и позволяющий разработать возможные направления по его совершенствованию,
Х предложен метод планирования бюджетных показателей и их оценки, который позволяет управлять доходами авиакомпании как в стратегическом так и в текущем времени,
Х разработан метод управления доходной составляющей, позволяющий анализировать влияние различных факторов на конечные доходы компании,
Х разработаны методы оценки влияния рыночных факторов на результат деятельности предприятия в реальном времени, что позволяет эффективно управлять своими ресурсами
Апробация диссертационной работы. Полученные в диссертационном исследовании результаты использованы при совершенствовании системы бюджетного управления ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии Предложенный метод планирования и учета доходной составляющей применен на практике и дал положительные результаты
Публикация. По теме диссертации опубликовано 4 печатных работы общим объемом 2,3 п л, из них - 2,3 пл авторских
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений Общий объем диссертационной работы составляет 155 страниц машинописного текста и включает в себя 17 таблиц и 25 рисунков Логика и содержание работы определены целью и задачами диссертационного исследования
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается выбор темы исследования и ее актуальность, формируются цели и задачи, определяются предмет и объект исследования, его теоретическая и методическая основа, сформулирована научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы
В первой главе диссертационной работы Анализ состояния разработок и внедрения бюджетного управления на предприятиях по авиаперевозкам пассажиров
рассмотрена современная концепция бюджетного управления и проведен анализ состояния бюджетного управления в авиакомпании по сравнению с эталонными параметрами системы
На основе анализа современных подходов к бюджетированию разработана эталонная система бюджетов, отвечающая целям управления (рис.1)
Рис.1 Эталонная система бюджетов при бюджетном управлении. Расширенный анализ системы бюджетирования авиакомпании выявил ряд недостатков по построению данной системы авиакомпании (рис 2)
Методически не решены вопросы взаимосвязи экономического бюджета доходов и расходов и финансовым бюджетом движения денежных средств Отождествление поступлений бюджета движения денежных средств с доходной частью бюджета доходов и расходов совершенно недопустимо
Как следствие этого, не до конца проработаны отдельные процедуры формирования плановых величин бюджетов Нет никаких методов расчета доходной части бюджета доходов и расходов
Поэтому, принятый на практике расчет доходной части БДР по факту продаж является неправильным исходя из экономических целей
Проанализировав действующую систему бюджетного управления ОАО Аэрофлот- Российские авиалинии можно сделать следующие выводы
1) планирование каждый ЦФО планирует свою деятельность в стоимостных показателях по статьям, консолидация которых позволяет сформировать соответствующие бюджеты для предприятия в целом Утвержденный консолидированный бюджет является директивным, обязательным для испонения всеми включенными в него ЦФО планом на очередной календарный период,
Основные параметры системы бюджетного управления Система бюджетного управления авиакомпании
1 Состав бюджетов Отсутствует план ганашения обязательств
2 Процедура формирования н контроля бюджетов Нарушена за счет отсутствия Плана погашения обязательств
3. Организация бюджетирования Контролинг испонения бюджетов авиакомпании осуществляется посредством сопоставления плановых показателей с фактическими (оперативно до 10 числа месяца, следующего за отчетным)
4 Регламент бюджетирования а) бюджетный период, б) по видам бюджетов определены минимальные бюджетные периоды в) установлен регламент разработки и представления первоначальных форм бюджетов ЦФО/ЦФУ и их консолидации, г) процедура оценки бюджета (план/факт отклонения с указанием причин этих отклонений), д) установлен регламент разработки и консолидации скорректированных бюджетных форм
5 Статус подразделений Соответствует элементам цикла управления
6. Мотивация По итогам планового периода определяется вклад каждого ЦФО в увеличение доходной составляющей и экономии расходной составляющей в соответствии с заданными параметрами бюджета На основании этих данных осуществляется материальное стимулирование работников компании Из чистой прибыли за эффективность выпоненной работы
7. Сбалансированная система показателей Отсутствует в части доходной составляющей Доходы от продаж при планировании и учете рассчитываются по следующей схеме Д от пролежи план ~ ^СТ от прущим факт *^тсс план ГДе <*СТ от продажи факт" Д эт продали факт/ ^пасе, Д от прол.Щ факт - доход от продажи по данным бухгатерии, - количество перевезенных пассажиров
Рис 2 Соответствие параметров лэталонной системы бюджетного управления с системой бюджетного управления авиакомпании
2) оперативный контроль ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным фактическое испонение своего бюджета ЦФО сравнивают с планом в целях контроля над установленными показателями и предупреждения неблагоприятного развития ситуации как для руководства ЦФО, так и для руководства авиакомпании в целом,
3) отчетность по окончании календарного периода ЦФО готовят отчеты о фактическом испонении бюджетов в разрезе отклонений от плана (ежемесячно и нарастающим итогом), которые анализируются по поводу причин их возникновения, вследствие чего готовятся мероприятия по их устранению,
4) мотивация выпонение бюджета отдельными ЦФО оценивается, исходя из влияния на результат деятельности авиакомпании, и по итогам отчетного периода работники ЦФО материально вознаграждаются из фонда прибыли
При постановке бюджетного управления в авиакомпании достигнуто снижение сложности процесса бюджетирования путем его децентрализации (облегчение процесса разработки, корректировки и контроля испонения бюджета) В результате произошло повышение ответственности конкретных испонителей путем делегирования им пономочий и ответственности за выпонение определенных показателей бюджета Это дало возможность построить эффективную систему мотивации служб и подразделений, связанной с выпонением бюджета авиакомпании
В результате анализа действующей системы бюджетирования авиакомпании выработаны основные подходы по корректировке и доработке системы бюджетного управления авиакомпании, а именно
1) необходимо разработать систему бюджетов авиакомпании, отвечающую целям экономического и финансового управления,
2) необходимо разработать сбалансированную систему показателей в части доходной составляющей при планировании и учете, т е определить взаимосвязь доходов в разрезе бюджет продаж - бюджет доходов и расходов - план погашения обязательств - финансовый бюджет
Решение поставленных задач является актуальным и необходимым этапом для авиакомпании при реализации целей экономического управления посредством бюджетного управления
Во второй главе диссертационной работы Разработка методических положений по постановке бюджетного управления на предприятиях по авиаперевозкам пассажиров выработаны цели, концепция и задачи финансово-экономических для предприятий по авиаперевозкам пассажиров, построена общая схема финансово-экономического
управления и структура системы бюджетов, отвечающих целям бюджетного управления, разработан метод планирования доходной части бюджета авиакомпании
Основной целью финансово-экономических подразделений авиакомпании является обеспечение работы системы финансово-экономического управления
Сфера управления Цели
Экономическая деятельность Х формирование и корректировка нормативной базы экономического планирования, - расчет себестоимости авиаперевозок и ценообразование - формирование БДР на плановые периоды - управление доходами и расходами в рамках испонения БДР с целью повышения прибыли - оценка оптимальных путей реинвестиции прибыли по различным направлениям инвестиционной деятельности
Инвестиционная деятельность - экономическая экспертиза разработанных бизнес-планов и технико-экономическое обоснование по инвестиционным проектам, - формирование и учет средств инвестиционного фонда - формирование и контроль испонения инвестиционного бюджета
Финансовая деятельность - управление активами и пассивами авиакомпании,. - формирование направление испонением бюджета движения денежных средстг - формирование и управление испонением кредитного бюджета - управление дебиторе ко-кредиторской задоженностью и т д
Таблица 1 Цели системы финансово-экономического управления
Из этого вытекает ряд задач для финансово-экономических служб авиакомпании задачи управления затратами и задачи управления доходами (таблица 2)
Так как финансово-экономическое управление является частью процесса общего управления предприятием, поэтому для авиакомпании разработана схема финансово-экономического управления (рис 3)
В контуре текущее управление управленческие решения четко делятся на два вида
Х ежедневное принятие решений по управлению потоком денежных средств для испонения декадного плана движения денежных средств (реализация целей стабилизации по декадному плану),
Х решение по корректировке плана денежных средств на очередной плановый период для испонения месячного плана движения денежных средств (реализация целей стабилизации по месячному плану одновременно с реализацией целей развития для декадного плана движения денежных средств на очередной период)
Задачи у правления доходами
Цепи -эшномн чес кого управления авиакомпанией
-почтовые перевозки
Проча* деятельность
1. По направлениям деятельности
Основная деятельнссть -пассажирские перевозки -перевозка платного багажа - грузовые перевозки
Ценообразование и | Планирование и принятие определение прибыли ' управленческих решений
Контроль и регулирование деятельности подразделений
2, По организационным структурным единицам
коммерческие департаменты
Таблица 2. Взаимосвязь задач управления доходами и целей экономического управления
В контурах стратегическое/оперативное управление управленческие решения только одного вида - корректировка бюджета доходов и расходов ближайшего временного периода (цель развитие) для возможно более точного выпонения бюджета доходов и расходов более крупного временного периода (цель стабилизация).
Для предприятия по авиаперевозкам пассажиров разработана система бюджетов в целях финансово-экономического управления (рис 4)
Рис 4 Необходимая система бюджетов для авиапредприятий по авиаперевозкам пассажиров в целях финансово-экономического управления
В данной системе бюджетирования предлагается закрепить следующие горизонты планирования финансово-хозяйственной деятельности компании (см рис 5 )
Х Календарный год (с детализацией по кварталам и месяцам),
Х Сезон (с детализацией по месяцам)
Данные горизонты планирования соответствуют сезонному характеру деятельности Компании и принятой 1АТА классификации сезонов Финансовый год (период, на который формируются годовые планы) соответствует календарному году и включает высокий (конец марта - конец сентября) и низкий (конец октября - конец марта) сезоны
Таким образом, путем незначительной корректировки ряда месячных планов составляются сезонные планы авиакомпании
Рис 5 Детализация планов и бюджетов по горизонтам планирования
Выбор данного подхода обусловлен тем, что
Х Планирование с временными горизонтами год-квартал-месяц является наиболее распространенным в деловой практике и легко реализуемым вариантом, однако он не учитывает в поной мере специфику авиационного бизнеса,
Х Построение авиационного расписания по принципу двух сезонов делает целесообразным применение таких горизонтов планирования, как год-сезон-месяц, однако является несопоставимым с общепринятым финансовым годом, так как включает следующие сезоны
весеннее-летний высокий конец марта - конец октября, осеннее-зимний низкий конец октября - конец марта
Разработана метод планирования доходной части бюджета авиакомпании на основе структуры доходов авиакомпании (рис 6)
При планировании доходов следует различать
- бюджет доходов от перевозок,
- бюджет продаж
- бюджет поступлений (часть бюджета движения денежных средств представляет собой отдельный документ)
Бюджет продаж отличается от бюджета поступлений на величину дебиторской задоженности агентов и авиакомпаний, реализующих авиабилеты на рейсы ОАО Аэрофлот
Наиболее подробно остановимся на цикле управления доходами авиапредприятия (рис 7), который при данном подходе позволяет управлять непосредственно доходной составляющей
-.грипп Е-1 периодл) кгт^адп!
Рис. б. Структура объема продаж, доходов от перевозок и объема поступлений за
Как видно из приведенной с*емы, на основе бюджета доходов от перевозок можно управлять доходами предприятия. В данной системе управления бюджет доходов от перевозок при планировании поступает в бюджет продаж, так как в бюджете продаж доходы будуг именно на перевозки из БДР. Бюджет продаж будет представлять собой бюджет возникновения обязательств перед пассажирами до осуществления перевозки. Далее бюджет продаж поступает в часть финансового бюджета - бюджет поступлений денежных средств, отличающегося от бюджета продаж на величину дебиторской задожепно-
I* -ЧУ^ТГГ ЭТКЛОкенЯл
Рис, 7. Цикл управлений доходами авиапредприятия
Контроль за всеми показателями бюджета осуществляется посредством анализ план/факт отклонений заданных параметров всех 3-х бюджетов, так как все показатели между собой взаимосвязаны.
Как рассматривалось выше, в доходную составляющую бюджета доходов и расходов дожны включаться доходы от авиаперевозок
Таким образом, бюджет доходов от авиаперевозок на собственных рейсах авиакомпании рассчитывается по следующей схеме
1=1 г=1
где п-~ количество авиалиний, Р:-пассажиры на 1-й линии,
и,-средняя доходная ставка 1 пассажира на 1-й линии -суммарный доход от пассажиров на 1-й линии
Все плановые величины строятся на основании статистики за предыдущие периоды
Для годового и кваргального бюджетирования необходимо использовать статистический метод, основанный на прогнозировании динамики месячного объема перевозок и предполагаемого роста тарифов
Бюджет доходов и расходов в части доходной составляющей для каждой авиалинии при годовом планировании рассчитывается по следующей формуле
Д =^с1,*Р,где 1 Ч иесяг/ перевозки
> -планируемый доход от перевозок на авиалинии I - го месяца, с1, Ч планируемая доходная ставка от перевозок Р1 Ч планируемое количество пассажиров
Для месячного бюджета целесообразно применять корректировку статистических методов при учете информации из отчетов о продаже и прогнозов отказов от услуг
Доходы при текущем (месячном) бюджетировании для каждой авиалинии буд>т рассчитываться в следующей последовательности 1) на основе статического метода
О, = * Р, где
1)1 -тонируемый доход от перевозок 1-го месяца с/, Чпланируемая доходная ставка от перевозок
Р( Чтонируемое количество пассажиров
2) корректирующий контур (уточнение по доходам от продаж и прогнозом отказов от услуг)
Ц = П, *к,-0Дгде Д - доходы от перевозок I - го месяца Т1, - доходы от продаж I ~ го месяца,
кТ Ч матрица коэффициентов глубины продажи / - го месяца, О, - возврат билетов I - го месяца
Для прогнозирования сегментных пассажиропотоков исследуется зависимость изменения пассажирского спроса при изменении суммарно выставленных емкостей, обу-
словленном изменениями в расписании на планируемый период относительно предшествующего периода (типа ВС, частоты выпонения рейсов, компоновки конкретного ВС, на котором планируется выпонение рейса) В условиях эластичности спроса мотивированное увеличение выставленных емкостей на линии (рейсе, сегменте) дожно приводить к определенному увеличению пассажиропотока, а снижение суммарно выставленных кресел - к общему снижению пассажиров на данной линии
Анализируя многолетнюю статистику пассажирских авиаперевозок видно, что изменение частоты выпонения рейса заметно влияет на пассажирский спрос, чем изменения емкости воздушного судна Это объясняется удобством ежедневных или близких к таковым рейсов для пассажиров Заметное влияние увеличение емкостей оказывает только при достаточно высокой пассажирской загрузке
В статистической практике используются различные функции для описания экономических явлений и процессов Для отображения развития явления во времени применяется уравнение тренда Для зависимостей, независящих от времени, используют полиномиальные функции различной степени, экспоненциальные зависимости, логистические функции и др
В ходе анализа статистических данных обнаружилось различное поведение кривой при малых, средних и значительных изменениях емкостей В этой ситуации для описания процесса логично применить комбинацию полиномиальных моделей различной степени, определив отдельно для каждой линии интервалы их действия
Таким образом, в ходе описания зависимостей пассажиропотока от выставленных емкостей и нахождения функций для определения изменения пассажиропотока при заданном изменении емкостей, получается множество полиномиальных моделей для каждой линии, описывающих данное явление Заметим, что статистические данные линий разбиваются на группы по критерию характера изменений маршрутной сети
- нет изменений в маршрутной сети,
- изменяется частота,
- изменяется тип ВС,
- изменяется частота и тип ВС
При изменении предложенных емкостей пассажиропоток по-разному реагирует на увеличение и уменьшение выставленных кресел Но пассажиропоток не может увеличиваться до бесконечности, так как существуют объективные ограничения потенциальных пассажиров, обеспечивающих спрос на перевозки авиакомпании
Наступает момент, когда даже при значительном увеличении выставляемых емкостей изменения пассажиропотока не происходит Кривая, описывающая увеличение пассажиропотока входит в насыщение
Аналогичная ситуация наблюдается при значительном уменьшении выставляемых емкостей Даже при сильном уменьшении доли емкостей на конкретной линии или регионе, определенный минимум постоянных клиентов (пассажиров) продожают пользоваться услугами данной компании
В идеале необходимо сформировать помесячные множества моделей для различных диапазонов и характера изменения параметров расписания Исследуемая статистика выставленных емкостей и пассажиропотоков предоставляет такую возможность, так как может быть агрегирована до уровня месяца Изменения емкостей для различных месяцев года приводит к различным изменениям пассажиропотока, т е в исследуемом процессе наблюдается ярко выраженная сезонность, следовательно, и разрабатываемые модели требуется определять помесячно
При прогнозе доходов от авиаперевозок применяется полиномиальная модель При использовании данной модели для каждой линии необходимо расчет вести по следующим агоритмам
Пассажиропоток рассчитывается следующим образом РД = (1 + АР) * РД_,, где ДР - изменение пассажиропотока
Изменение пассажиропотока определяется на основе полиномиальной модели
ДР = к * ДКШ' + k, * АККМ1 + к, * ККМ4 + к * AKKU' + кг * ККМ1 + kt * ДЛ'Л W1 + кД
ЪкКМ - коэффициент изменений предложенных кресюкилоиетров 01Я каждой авиалинии КК\4: Ч предложенные креаокилометры в периоде планирования КкМ Ч предложенные крес iokilioиетры еаналогичнои периоде
Средняя доходная ставка является удельным показателем, который аккумулирует в себе все данные о структуре пассажиров и тарифной политике в компании
В условиях эластичного рынка при увеличении выставленных емкостей происходит снижение средней доходной ставки, что закономерно, так как в этом случае для запонения допонительно предложенных кресел авиакомпания дожна прибегнуть к различным акциям для привлечения допонительных пассажиров (например, снижение тарифов по некоторым классам) Кроме того, при увеличении выставленных емкостей изменения в большей степени касаются экономического класса, где средний тариф значительно ниже тарифов первого и бизнес классов
Для определения функции, которая наиболее точно описывает эту взаимосвязь, необходимо преобразовать исходные данные В качестве исходных данных выступает мас-
сив статистических данных по изменению пассажиропотока (входные данные - х) и соответствующих им изменения средних доходных ставок (выходные данные - у) Исходные данные ранжируются по возрастанию коэффициентов изменения пассажиропотока
На этом этапе происходит допонение исходных данных и восстановление пропущенных значений, поскольку рассматривается функциональная зависимость, характеризующаяся непрерывностью
Для процедуры выравнивания применяются методы скользящего среднего и экспоненциального сглаживания
Для того чтобы не потерять начальные и конечные значения ряда, для первого и последнего значения можно применить экспоненциальное сглаживание для 1-го элемента у(1)сгя=(5*у(1)+2*у(2)-у(3))/6, для п-го элемента у(п)Сгл-(5*у(п)+2*у(п-1)-у(п-2))/6/
Для элементов со 2-го до п-1 сглаженные значения определяются по методу скользящего среднего
У(')сгл=(у(1-1)+У(1)-у(1 + 1))/3
Иногда для выравнивания исходного ряда необходимо провести процедуру сглаживания несколько раз
На следующем этапе осуществляется выбор вида функции для сглаженного ряда В процессе подбора может оказаться, что функция, описывающая поведение выходного ряда, не является единственной В этом случае для выбора одной из множества функций рассчитывается коэффициент детерминации (Я2) Чем выше Я2, тем лучше данная функция описывает исходный ряд Как показала практика у полинома 6-й степени для таких функций значение Я2 выше, следовательно, предпочтение отдается данной функции
Таким образом, для расчета средней доходной ставки используются следующие формулы
с(п = (! + * , где Ас1 - изменение средней доходной ставки по авиалинии-
Изменение средней доходной ставки по авиалинии определяется на основе полиномиальной модели
Ас/ = к,, АР' + к, * Д/>5 + к, АР' + к, * АР3 + к2 * АР1 + к, * ДР1 + кД,
ДР Ч ~~~Ч1, где />Д_,
АР Ч коэффициен т изменения пассажиров для каждой авиалинии , Рп - количество пассажиров в периоде планирован ия, Рп_1 Ч количество пассажиров в аналогично м периоде
Схема прогнозирования для вновь открытых линий строится по двум направлениям
1) для авиалиний, существовавших в прошедших периодах,
2) для авиалиний, не существовавших в прошедших периодах В первом случае на основе имеющейся статистики по доходным ставкам выстраивается модель с поправкой на процент прироста по соответствующему региону за ряд лет Л, ,где ] 2
- средняя доходная ставка I - а линии на тонируемый период, у - средняя доходная ставка I - й линии в прошедшем периоде, к1 - коэффициент прироста доходности за период между моментом планирования и моментам существования данной линии в среднем по региону
Во втором случае находится авиалиния в заданном регионе сходная по характеристикам с планируемой линией и доходные ставки принимаются согласно аналогу
Приведем пример расчета годового бюджета доходов от перевозки на основе статистических данных в соответствии с предложенным методом (рис 8)
На основе статистических данных находятся коэффициенты полинома и на рис построены графики полиномов для положительного и отрицательного изменений пассажиропотока
Главнейшим отличием Бюджета доходов и расходов (экономический бюджет) от Бюджета движения денежных средств (финансовый бюджет) является несовпадение во времени хозяйственных операций, планируемых к испонению в Бюджете доходов и расходов и сопровождающих их финансовых потоков. На практике в месячном Финансовом бюджете отражается движение финансовых потоков по хозяйственным операциям предшествующих временных периодов, текущего месяца и будущих временных периодов Кроме того, в Бюджете доходов и расходов используются экономические показатели (выручка/доходы и расходы), в то время как в Финансовом бюджете используются финансовые показатели (поступления, платежи/затраты) Поэтому даже для практически одноименных статей бюджетов (например, материалы, заработная плата, содержание и эксплуатация оборудования и т п ) необходимо при планировании обеспечить пересчет статей доходов и расходов в статьи поступлений и платежей, а при отчете - обеспечить пересчет статей поступлений и платежей в статьи доходов и расходов. Основой для агоритма пересчета являются- сдвиг между сроком проведения хозяйственной операции и сопровождающем ее финансовым потоком (в части доходной составляющей - глубина продажи),
ПЛАНИРОВАНИЕ ГОДОВОЙ ДОХОДНОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ БЮДЖЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Исходные данные
- нормативы потребления различного рода ресурсов на единицу реализованной продукции
Доход от продажи пассажирских авиаперевозок содержит а себе доходы от будущей перевозки пассажиров (по причине предварительной продажи авиабилетов) Временной разрыв между датой продажи авиабилета и датой перевозки пассажира является глу-" биной продажи.
Разница между доходами от продажи авиаперевозок и доходами от перевозки пассажиров представляет собой разницу по доходам от глубины продажи Данная величина может быть как положительной, так и отрицательной в зависимости от сокращения/увеличения объемов перевозок (рис 9)
Таким образом, доходы от продажи авиаперевозок рассчитываются
Расчет дохода от продажи по одной линии
= (>, О, 0Д)х
П, ~ суммарный доход от продажи по 1 - линии
(О, Ог доход от перевозки по I - линии , п - период перевозки
- матрица коэффициен тов глубины продажи , т - период продажи
Объем продаж авиакомпании включает в себя продажу авиаперевозок на бланках авиакомпании не только на собственные рейсы, но и на рейсы других авиакомпаний
Доходы от продажи пассажирских авиаперевозок яа собственные рейсы авиакомпании рассчитывается следующим образом
п = л^р+пДУСП++пРФ + пак.
(собстенная и агентская продажа), /7дуа7 - выручка от продажи пассажирсшх авиаперевозок департаменпа управления собственными продажами
- выручка от продажи пассажирстх авиапереваюк московских агентов;
Прф -выручка от продажи пассажирстх авиаперев&ок предеташтльсгт
на территории РФ (собственна и агентская продажа)
Пил. - выручка от продажи пассажирсшх авиапереваюк др авцакомпашй
Объем продаж авиакомпании определяется как.
МАТРИЦА КОЭФФИЦИЕНТОВ ГЛУБИНЫ ПРОДАЖИ
Доходы от
перевозок январь февраль март апрель мая июнь нюль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь яна 04 фен 04 мар04
8669 126 8 254 159 9092 397 11566352 14 573230 14 942 205 15352974 17058 700 14 948 762 12760 084 8 768544 9 406 159 8 669 126 8 254 1599 092 397
Продажа
0/<
2% 0%
18% 1% 0"(
19% 20% т
79% 15% 1% 0%
84% 14% 1% 0%
август сентябрь октябрь ноябрь декабрь
яна 04 фев.04 мар.0*
28% 70%
25% 73%
38% 3% 0%
54% 21% 1% 0%
75% 25% 1% 0%
74% 24% 75% 2% 21% 77% 1% 3% 21% 76%
0% 2% 17% 81%
1% 1% 16%
<а п нварь йзевоаяь март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь яна 04 (Ьен 04 мар,04
октОЗ| 26823 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 а
|Ю03| 216262 26412 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 О с]
дек.0э| 1585570 73880 21933 0 а 0 0 0 0 0 0 0 О 0 ПРОДАЖА
>шьЦ 6&40470 1647526 115198 49883 0 0 0 о 0 0 0 0 0 в Фив 8653077
ф.04| 0 6506341 1358208 103464 11298 0 0 0 0 0 0 0 0 0 фев 7979311
мар04| 0 0 7597058 1574059 141282 44056 0 0 0 0 0 0 0 0 СИар 9356455
0 0 0 9838947 2834819 205770 96902 0 0 0 0 а 0 о фпр 12976438
майЙ 0 0 0 0 11585830 4170190 280953 353775 0 0 0 0 0 0 Чиай 4нон 16390748
июн 0л 0 0 0 0 0 10522189 3787032 1060025 133204 0 0 0 о 0 15502450
Продажа НЮЛ04 0 0 0 0 0 0 11188088 6457743 489667 42581 0 0 0 о С^юл 18178079
авго4 0 0 0 0 О 0 0 9187157 3177489 120819 32985 а 0 о фвг 12518450
сено4 0 0 0 0 0 0 0 Х0 11148402 3128211 105224 32668 0 0 &ен 14414506
окто4 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9468473 2076804 150480 48037 о фкт 11743794
ноя04 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 6553531 1934544 241003 18334 <Ао 8747612
Дек04| 0 0 0 0 О 0 0 0 0 0 0 7288466 1798140 133479 7067&ек 9290957
1*051 0 0 0 0 0 0 0 0 О 0 0 0 6581746 1429537 12444З^-од шяшш
фев0$ 0 0 0 0 0 0 в О О 0 О 0 О и^иш 6672610 147230продажи 359185
мар.о4 0 0 0 _а. 0 0 0 0 0 0 0 я 0 О 7424974
Рис.9 Расчет глубины продажи и доходов от продажи авиаперевозок
W s таф Х* ПДУ( П + Паг +K]nt +nД, +ПДр<,ч
[Jjasp - л/гучм/ ляг продажи писсажирск их аниаперено эак загранпреО шаншпслы. тн
(twic/nettiiaji и агентская пройаяга} П дусл ~~ выручка от пра)ажи пассажире* их атктерево зек Оепартамен та упранпения
собственны ии продажами flgf - выручка от продажи пассажирок их атшперева >к московских агентов П рф ~ выручка от продажи пассажирских ташпереяо зок пре<)станит <лы,тв
на территории ИФ (coGcrmemta и и аеитская праОажа ) К ni ~ котссишм ое лоишгражй енш от продажи atmuKOvnatt ии на рейсы арупа авиакошан u по соглашении и Intertitre уд ьомиссиони ое чозиагралr eme тиакошан ии как шрксмиию ной стороны по со? lauiuimM к ( oe Sfiatv П]Д, - выручка от npotkmnt пассажире*, их авиаперевозок па рейсы rtpy.va инии\итнчй по
со. -имения w imerwe ПИр,)Ч - прочие оохооы от пассажирск их пиричозак (бартер сборы и то)
При разработанном цикле управления доходами авиапредприятия (рис 7) получаем ряд ощутимых преимуществ на основе бюджета доходов от перевозок можно управлять доходами предприятия Контроль за всеми показателями бюджета осуществляется посредством анализ план/факт отклонений заданных параметров всех 3-х бюджетов, так как все показатели между собой взаимосвязаны
В результате в соответствии с целями экономического управления для авиакомпании были разработаны методические положения по постановке бюджетного управления, а именно
- разработан оптимальный состав бюджетов,
- разработан метод планирования доходной части бюджета авиакомпании при годовом (квартальном) и месячном планировании,
- разработан метод прогнозирования всех параметров бюджета в части доходной составляющей (пассажиропотока, средних доходных ставок, доходов от авиаперевозок пассажиров)
Предлагаемый метод позволит рассчитать доходы от перевозки и соответствующие им доходы от продажи собственных авиаперевозок по линиям, а также всех доходов авиакомпании от продажи пассажирских авиаперевозок в разрезе всех доходных бюджетов
Данные комплексные методы апробированы в ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии, и организация бюджетного управления по доходной части представлена в 3 главе диссертационной работы
В третьей главе диссертационной работы Практика совершенствования финансово-экономической деятельности авиакомпании рассмотрены практические вопросы по реализации бюджетного управления доходной частью в авиакомпании
Рассмотрены практические вопросы организации бюджетного процесса, такие как, распределение функций, пономочий и ответственности в бюджетировании, порядок
взаимодействия между службами и основные положения регламента бюджетирования и управленческого учета и др
Разработаны основные форматы доходных бюджетов
Также на практике разработан метод управления экономическими показателями посредством управления финансовыми потоками, основой которого является агоритм работы с системой бюджетов на этапе планирования (1-я и 2- группа управленческих решений), этапе оперативного финансового регулирования (3-я группа управленческих решений) и этапе формирования отчетности
Зачастую, сформировав плановую часть месячного Бюджета доходов и расходов (БДР), руководитель не имеет механизмов управления его испонением По окончании месяца, не имея отчета об испонении БДР прошедшего месяца, формируется плановая часть нового месячного БДР Получив, иногда с опозданием в месяц и более, отчет об испонении БДР руководитель убеждается, что он не выпонен и т д В доходной части БДР такая ситуация может складываться из-за предварительной продажи авиаперевозок, т е отчет по доходам от авиаперевозок будет поностью готов после 2-х месяцев после совершения перевозки, когда поступят все полетные купоны с рейсов за отчетный месяц Такая ситуация подрывает сам принцип бюджетного управления Ниже представлен один из возможных механизмов управления испонением БДР
В общем виде процесс управления представим на рис 10
УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПОКАЗАТЕЛЯМИ ПОСРЕДСТВОМ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ
Рис 10 Процесс управления экономическими показателями посредством управления финансовыми потоками
Рассмотрена возможность автоматизации процесса бюджетного управления яа базе SAP R3, наиболее подходящей для решения данных задач финансово-экономического управления с точки зрения уменьшения трудозатрат
3 ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ
1 Осуществлено комплексное исследование состояния бюджетного управления в ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии Основным недостатком бюджетного управления в авиакомпании является отсутствие методов формирования плановой части бюджета доходов и расходов в части доходной составляющей, а также на решены вопросы взаимосвязи экономического бюджета доходов и расходов и финансового бюджета движения денежных средств
2 Разработана система бюджетного управления для предприятий по авиаперевозкам пассажиров, отвечающая целям управления определены цели, концепция и задачи финансово-экономических служб для предприятий по авиаперевозкам пассажиров, построена схема финансово-экономического управления и состав бюджетов, разработаны горизонты планирования, бюджетные периоды по видам бюджетов и др
3 Разработан метод формирования плановой части бюджета доходов и расходов в части доходной составляющей для годового (квартального) и месячного бюджетирования
4 Разработан метод определения взаимосвязи бюджета доходов и расходов (на основе бюджета доходов от перевозок) и бюджета движения денежных средств (на основе бюджета продаж авиаперевозок)
5 Разработана система управления экономическими показателями авиакомпании посредством управления финансовыми потоками
6 Предложенные комплексные методы внедрены в ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии при годовом (квартальном) и месячном бюджетировании на базе автоматизированного управления
4. СПИСОК НАУЧНЫХ ТРУДОВ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1 Сергунина ТЕ Опыт постановки бюджетного управления в авиакомпании Сборник рефератов НИОКР; Выпуск №2 серия НХ - М ФГУП ВИМИ, 2004
2 Сергунина ТЕ Особенности процесса бюджетирования на предприятиях по авиаперевозкам пассажиров постановка и реализация Сборник Актуальные проблемы экономики промышленности (Выпуск 2)- М МАИ, 2005 - Деп в ВИНИТИ (№153-В2005)
3 Сергунина Т Е Информационное обеспечение процесса бюджетного управления авиакомпании в части доходной составляющей Сборник Актуальные проблемы экономики промышленности - М МАИ, 2004-Деп в ВИНИТИ (№1621-В2004)
4 Сергунина Т Е Методические положения по планированию и прогнозированию доходной части бюджета предприятий по авиаперевозкам пассажиров Вестник Московского авиационного института (Том 14 №2) -М МАИ, 2007
Множительный центр МАИ (ГТУ) I Заказ от (?, 0" 200? г. Ти аж 60 экз.1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сергунина, Татьяна Евгеньевна
Введение.
Глава 1. Анализ состояния разработок и внедрения бюджетного управления на предприятиях по авиаперевозкам пассажиров.
1.1. Современная концепция бюджетного управления.
1.2. Анализ состояния бюджетного управления и теоретических разработок по бюджетному управлению в ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии.
1.3. Анализ теории и практики планирования доходной части бюджетов предприятий по авиаперевозкам пассажиров.
1.4. Характеристика основных недостатков действующих систем бюджетного управления предприятий по авиаперевозкам пассажиров.
Глава 2. Разработка методических положений по постановке бюджетного управления на предприятиях по авиаперевозкам пассажиров.
2.1. Цели, концепция и задачи финансово-экономических служб для предприятий по авиаперевозкам пассажиров.
2.2. Общая схема финансово-экономического управления и состав бюджетов.
2.3. Метод планирования доходной части бюджета предприятий по авиаперевозкам пассажиров.
Глава 3. Практика совершенствования финансово-экономической деятельности авиакомпании.
3.1. Реализация бюджетного управления ОАО Аэрофлот - российские авиалинии.
3.2. Управление экономическими показателями предприятия по авиаперевозкам пассажиров посредством управления финансовыми показателями.!
3.3. Автоматизация как средство оперативного управления.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка методов бюджетного управления предприятием по авиаперевозкам пассажиров"
Общая характеристика работы. Актуальность исследования.
В современных экономических условиях, требующих оперативного принятия решений при управлении финансово-экономической деятельностью, одним из ключевых направлений совершенствования финансового планирования на предприятиях России является внедрение системы бюджетирования.
При постановке бюджетирования важно представлять себе, что универсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах по бухгатерскому учету, быть не может. Бюджетирование - это всегда простор для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая или малая фирма уникальны и неповторимы, а значит, и системы внутрифирменного бюджетирования в них могут быть неповторимыми и уникальными.
Опыт ведущих консатинговых фирм мира показывает, что внедрение поноценных технологий бюджетирования в управленческую практику фирмы требует, хотя и оправданных, но существенных затрат. Возникают существенные трудности с определением финансовой структуры и видов бюджетов, необходимых предприятию, выбором формата бюджетных форм и т.п.
Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность управления финансово-экономической деятельностью предприятия.
Гражданская авиация России является крупнейшей отраслью экономики государства. Авиакомпании, использующие систему бюджетного управления, получают возможность планировать потребности в ресурсах, исходя из собственных возможностей, снижают риск непредвиденных расходов, получают экономию в расходах за счет координации всех сторон своей деятельности. Построение функциональной системы бюджетирования позволяет реализовывать систему управления с корректирующей обратной связью.
Управление и планирование доходной составляющей авиакомпании, основанное на статистических данных и расчетах доходных ставок, позволяет авиакомпании правильно расставлять приоритеты в своей деятельности. Предлагаемая система планирования и учета позволит не только планировать, но и управлять доходами.
Показать эффективность хозяйственной и экономической деятельности, установить лимиты основных видов расходов и целевые показатели прибыли авиакомпании позволяет бюджет доходов и расходов.
Степень разработанности проблемы.
Вопросам построения систем управления в целом и авиакомпаниями в частности в научной и прикладной литературе уделяется явно недостаточное внимание. Из авторов наиболее интересных работ можно отметить Томаса Келера, А.Горбунова, П.Забелина, Я.Гританса.
По проблемам бюджетного управления публикаций намного больше. К наиболее интересным авторам, занимающимся этой проблемой, можно отнести В.Крыжановского, А.Хруцкого, К.Щиборща, А.Шеремета, В.Панагушина, Н.Данилочкину, А.Карпова, В.Бочарова, А.Дугельного, Д. Федотенко и В.Севриновского, Ю.Масленченкова и Ю.Тронина, В. Попова, В. Самочкина. Предлагаемые методы бюджетного управления в работах, указанных авторов, носят в основном теоретический характер и применение их на практике затруднено и малоэффективно.
Проведенный анализ литературы и собственный практический опыт автора позволил сделать следующие выводы:
- отсутствуют четкие рекомендации по постановке бюджетного процесса для предприятий по авиаперевозкам пассажиров;
- не до конца разработаны методы бюджетного управления, в частности, при управлении доходной составляющей в авиакомпании.
Практические методы бюджетного управления, обеспечивающие согласованное управление экономическими и финансовыми показателями в сфере пассажирских авиаперевозок, в настоящее время не разработаны. Данные проблемы и определили выбор темы, целей, задач и основных направлений диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка методов бюджетного управления и метода управления доходной составляющей в авиакомпаниях.
Поставленная цель определила постановку и следующие задачи диссертационного исследования:
1. Изучение теоретических основ бюджетного управления, анализ современных подходов;
2. Исследование и разработка системы бюджетов авиакомпании, отвечающей целям бюджетного управления;
3. Определение методов построения бюджета доходов и расходов предприятия;
4. Выявление особенностей формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании;
5. Разработка технологии формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании на основе доходов от перевозки пассажиров при годовом (квартальном) и текущем планировании;
6. Реализация системы бюджетного управления на основе автоматизированного управления
Объектом диссертационного исследования являются предприятия по авиаперевозкам пассажиров (авиакомпании).
Предметом исследования являются показатели и методы бюджетного управления авиакомпании в части доходной составляющей, нацеленные на системное улучшение качества управления по всем видам деятельности.
Теоретической и методической основой диссертационного исследования послужили работы как отечественных, так и зарубежных авторов, посвященные теоретическим и практическим вопросам бюджетного управления.
Решение поставленных в диссертационном исследовании задач осуществлялось с использованием методов системного, логического, сравнительного, математического и функционального анализов и экономико-математического моделирования.
Информационную базу исследования составили научные публикации в периодической печати, а также статистическая отчетность авиакомпании.
Содержание работы соответствует положениям пункта 1.4. Паспорта специальности 08.00.05.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования обусловлена общностью методического подхода и механизма бюджетного управления в авиакомпаниях; системностью и универсальностью разработанного метода управления доходной составляющей при планировании и учете для транспортных организаций.
Практическое значение работы заключается в возможности использования предложенных технологий и методов бюджетного управления доходной составляющей для эффективной работы предприятий, осуществляющих авиаперевозку пассажиров.
Научные результаты диссертационного исследования, выносимые на защиту:
Х разработка системы бюджетов авиакомпании, отвечающей целям бюджетного управления;
Х разработка методов построения бюджета доходов и расходов авиапредприятия;
Х разработка метода формирования и планирования доходной составляющей бюджета авиакомпании на основе доходов от перевозки пассажиров при годовом (квартальном) и текущем планировании;
Х разработка методов управления экономическими показателями предприятия посредством управления финансовыми потоками;
Х реализация системы бюджетного управления на основе автоматизированного управления.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
Х предложен методический подход, в основу которого положено системное представление управления, который позволяет оперативно реагировать и принимать решения в сложившейся экономической ситуации;
Х разработан механизм бюджетного управления, включающий в себя разработку системы бюджетов предприятий по авиаперевозкам пассажиров, обеспечивающий возможность реализации непрерывного замкнутого контура управления финансово-экономической деятельностью и позволяющий разработать возможные направления по его совершенствованию;
Х предложен метод планирования бюджетных показателей и их оценки, позволяющий управлять доходами авиакомпании как в стратегическом так и в текущем времени;
Х разработан метод управления доходной составляющей, который позволяет анализировать влияние различных факторов на конечные доходы компании;
Х разработаны методы оценки влияния рыночных факторов на результат деятельности предприятия в реальном времени, что позволяет эффективно управлять своими ресурсами.
Апробация диссертационной работы. Полученные в диссертационном исследовании результаты использованы при совершенствовании системы бюджетного управления ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии. Предложенный метод планирования и учета доходной составляющей применен на практике и дал положительные результаты.
По теме диссертационного исследования опубликовано четыре печатных работы.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 161 страницу машинописного текста и включает в себя 17 таблиц и 25 рисунков. Логика и содержание работы определены целью и задачами диссертационного исследования.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Сергунина, Татьяна Евгеньевна
Выводы по главе
В данной главе была разработана и реализована система бюджетного управления в части доходной составляющей бюджета авиакомпании на основе перехода от бюджета доходов и расходов к бюджету движения денежных средств через бюджет возникновения и погашения обязательств при планировании и от бюджета движения денежных средств к бюджету доходов и расходов при отчетах, приведена модель управления экономическими потоками посредством финансовых потоков
Переход к предлагаемой системе планирования значительно улучшает качество планирования не только доходов от перевозки, но и доходов от продажи. Главное преимущество данной системы планирования дохода в том, что с ее помощью можно будет управлять доходами авиакомпании как в стратегическом так и в текущем времени. Она позволит анализировать влияние различных факторов на конечные доходы компании. При изменении каких-либо условий на рынке, путем изменения доходных ставок и пассажиров, появляется возможность оценить влияние фактора на результат. Это позволит авиакомпании эффективно управлять своими ресурсами.
Также были рассмотрены практические вопросы организации бюджетного процесса, порядок взаимодействия между службами и основные положения регламента бюджетирования и управленческого учета и др.
В качестве реализации оперативного управления в авиакомпании была рассмотрена автоматизированная система управления на базе SAP R3, дающая большие преимущества для системы бюджетирования ввиду ее адаптированноеЩ к отрасли авиаперевозок и уменьшения трудозатрат.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе показано, что наиболее прогрессивным и эффективным управлением финансово-экономической деятельностью предприятий по авиаперевозкам пассажиров является бюджетное управление.
Проведенный анализ многочисленных публикаций и учебной литературы показал, что при наличии в них общих положений и методических рекомендаций по бюджетному управлению отсутствует описание практических механизмов реализации управления авиакомпанией. Анализ практики организации авиакомпаний на примере ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии выявил основные недостатки в сфере управления и сфере экономики и финансов.
Проведенный анализ теории и практики бюджетного управления и его постановки в ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии выявил основные недостатки: частичное отсутствие необходимых бюджетов, отвечающих целям финансово-экономического управления, и несбалансированность системы показателей в части доходной составляющей, что привело к нарушению цикла финансово-экономического управления. Приводимые в литературе рекомендации по постановке бюджетного управления не дают возможности решить данные проблемы.
Вследствие этого обоснована формулировка задачи дальнейшего исследования, а именно, разработка методов бюджетного управления и метода управления доходной составляющей на предприятиях, а конкретно в авиакомпаниях.
Во второй главе предложена более совершенная система финансово-экономического управления: описывается содержание и назначение основных элементов системы в процессе бюджетного управления.
Разработан состав и форматы бюджетов при стратегическом и оперативном планировании, отвечающие целям бюджетного управления.
Разработан метод планирования доходной составляющей всех видов бюджетов, основанный на статистических моделях и прогнозировании.
В третьей главе приведены результаты практической реализации вышеизложенных теоретических положений данной работы.
Представлена концепция системы финансово-экономического управления ОАО Аэрофлот - Российские авиалинии, в которой подробно разработаны и реализованы на практике теоретические положения главы 2.
Рассмотрены практические вопросы организации бюджетного процесса, такие как, распределение функций, пономочий и ответственности в бюджетировании, порядок взаимодействия между службами и основные положения регламента бюджетирования и управленческого учета и др.
Также на практике разработан метод управления экономическими показателями посредством управления финансовыми потоками, основой которого является агоритм работы с системой бюджетов на этапе планирования (1-я и 2- группа управленческих решений), этапе оперативного финансового регулирования (3-я группа управленческих решений) и этапе формирования отчетности.
В заключение представлен материал по автоматизации процесса бюджетного управления на базе SAP R3, наиболее подходящей для решения данных задач финансово-экономического управления.
По тематике диссертационной работы лично опубликовано 4 печатных работы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сергунина, Татьяна Евгеньевна, Москва
1. Иозайтис B.C., Дорохова С.И. Методическое пособие Управленческий учет как инструмент управления затратами. М.: ЧТО ДЕЛАТЬ КОН-САТ, 2004
2. О'Лири Д. ERP системы. Современное планирование и управление ресурсами предприятия. М.: Вершина ООО, 2004,- 272 с.3. Гражданский Кодекс
3. Федеральный закон об акционерных обществах
4. Федеральный закон об обществах с ограниченной ответственностью
5. Алекперов В.Ю. Вертикально интегрированные нефтяные компании. Методология формирования и реализация. М.: Изд-во АУТОПАН, 1996.
6. Газета Инвестиционный эксперт, № 4,1999.
7. Данникова В.В. Ходинги в нефтегазовом бизнесе: стратегия и управление. -М.: Изд-во ЭВОЙС-М, 2004.
8. Газета Инвестиционный эксперт, № 8, 1999.
9. Голубева A.M. Ходинг образование и управление. Государственный институт управления - Интернет-статья.
10. Келер Томас. Концепции ходинга. Обнинск: Изд-во ГЦИПК, 1997.
11. Закон о несостоятельности (банкротстве) предприятий
12. Портной К.Е. Правовое положение ходингов в России. СПб.: Изд-во Вотерс Клувер, 2004.
13. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. Саратов: Изд-во Городец, 2003.
14. Забелин П.В. Основы корпоративного управления концернами. Учебное пособие. М.: Изд-во ПРИОР, 1998.
15. Псарева Н.Ю. Ходинговые отношения. Теоретические и методические аспекты. М.: Изд-во Высшее образование и наука, 2003.
16. Лепин В.В., Калошина М.Н. Организационно-институциональные преобразования и стратегические задачи управления в нефтяной отрасли на примере НК ЛУКОЙЛ
17. Семь нот менеджмента. Издание 3. М.: Изд-во Эксперт, 1998.
18. Томпсон A.A., Стрикленд А.Д. Стратегический менеджмент. М.: Изд-во Юнити. 1998.
19. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками: Проект сборка ходинга. М.: Изд-во Глобус, 2004.
20. Плотников В., Шестакова В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. М.: Изд-во ФБК-Пресс, 2004.
21. Гританс Я.М. Организационное проектирование и реструктуризация (ре-инжениринг) предприятий и ходингов. Экономические, управленческие и правовые аспекты. СПб.: Изд-во Вотерс Клувер, 2005.
22. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в ходинге. М.: Изд-во Глобус, 2005.
23. Каплан Р., Нортон Д. Организация, ориентированная на стратегию. -ЗАО Олимп-Бизнес, 2004.
24. Давыдова Л.А., Фальцман В.К. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории Betriebswirtschaft, адаптированной для применении в России: учебное пособие. М.: Изд-во Финансы и статистика, 2003.
25. Виханский О.С. Стратегическое управление. М.: Изд-во Гардарика, 1999.
26. Козловский В.А., Маркина Т.В., Макаров В.М. Производственный и операционный менеджмент. Учебник. СПб: Изд-во Специальная литература, 1998.
27. Менеджмент. Учебник /Под редакцией Ф.М.Русинова и М.Л.Разу. М.: Изд-во ФБК-ПРЕСС, 1999.
28. Основы менеджмента. Учебное пособие.- М.: Издательский дом Дашков и Ко, 2000.
29. Папкин А.И. Основы практического менеджмента. Учебное пособие для вузов. М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
30. Смокин A.M. Менеджмент: основы организации. Учебник. М.: Изд-во ИНФРА-М, 2001.
31. Материалы семинара-совещания работников экономических служб ОАО1. KJ
32. ЛУКОЙЛ по вопросу О задачах и опыте работы экономических служб по повышению эффективности деятельности компании. М.: ГУБЭП ОАО ЛУКОЙЛ, 2000.
33. Сио К.К. Управленческая экономика. М.: Изд-во ИНФРА-М, 2000.
34. Байе М. Управленческая экономика и стратегия бизнеса. М.: Изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
35. Хан Д. Планирование и контроль. Концепция контролинга. М.: Изд-во Финансы и статистика, 1997.
36. Кокинс Г., Страттон А., Хеблинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. Activity-based costing. М.: Изд-во ВИП Анатех, 2000.
37. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Изд-во ЮНИТИ, 2002.
38. Хорнгрен Ч., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Изд-во Финансы и статистика, 2000.
39. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002.
40. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования. -М.: Изд-во Финансы и статистика, 2002.
41. Иозайтис B.C. Бюджетирование и управленческий учет. Учебное пособие. М: Изд-во ИВАКО Аналитик, 2002.
42. Иозайтис B.C., Лепин В.В., Панагушин В.П., Плотченко Н.В. Реструктуризация и бюджетирование предприятий. Учебное пособие. М.: Изд-во ИВАКО Аналитик, 2003.
43. Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления. М.: Изд-во Результат и качество, 2003.
44. Попов В.М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.: Изд-во Финансы и статистика, 2003.
45. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. Финансовые ресурсы. Системы управления финансами. Виды бюджетов СПб.: ЗАО ИД Питер, 2003.
46. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М: Изд-во Дело и сервис, 2004.
47. Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием. М.: Изд-во Дело, 2004.
48. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование.- М.: Дело, 2000.
49. Федотенко Д., Севриновский В. Бюджетирование как способ ведения бизнеса и его автоматизация. М.: Изд-во Банковские технологии, 2001.
50. Абрамова И.В. Бюджетирование в системе управления компанией: практические аспекты. Материалы к семинару. М. Основы вашего бизнеса, 2006.
51. Масленченков Ю.С., Тронин Ю.Н. Практика бюджетирования на предприятиях России : практическое пособие Москва Издательская . - М: изд.группа БДЦ-пресс, 2004.
52. Янг С. Системное управление организацией. М.: Экономика, 1972.
53. Клиланд Д., Кинг В. Системный анализ и целевое управление. М.: Сов. Радио, 1974.
54. Пестриков C.B. Основы управления экономическими системами. Учебное пособие.- Самара: Изд. Самарского гос.тех.университета, 1999.
55. Цыгичко В.Н. Руководителю о принятии решений. 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИНФРА-М, 1996.
56. Гуняр Ф.Ж., Кели Дж. Н. Преобразование организации. М.: Изд-во Дело, 2000.
57. Белых Л.П., Федотова М.А. Реструктуризация предприятия. М.: Изд-во Юнити, 2001.
58. Антикризисное управление. Под ред. В.П.Панагушина. М.: Изд-во Приор, 1998.
59. Айвазян С.А., Бирюков И.С., Мешакин Л.Д. Прикладная статистика. Исследование зависимостей. M.: 1985.
60. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: Изд-во АКДИ Экономика и жизнь, 2000.
61. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Изд-во Финансы и статистика, 2004.
Похожие диссертации
- Экономическая эффективность производства продукции растениеводства и животноводства в организациях различных форм собственности и хозяйствования
- Управление инвестиционной деятельностью авиастроительных предприятий на базе вендор-лизинга
- Информационно-методическое обеспечение управления городской пассажирской транспортной системой
- Современные методы и механизмы привлечения ресурсов предприятиями авиационной индустрии
- Управление инфраструктурой аэропортов малой интенсивности полётов