Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Макаренко, Анна Владимировна
Место защиты Москва
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения"

На правах рукописи

МАКАРЕНКО АННА ВЛАДИМИРОВНА

ПОВЫШЕНИЕ УСТОЙЧИВОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ОСНОВЕ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство);

08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук * о 0 ~ 23']']

Москва-2011

4857418

Диссертация выпонена в Государственном научном учреждении Всероссийский научно-исследовательский институт организации производства, труда и управления в сельском хозяйстве РАСХН

Научный руководитель: - кандидат экономических наук,

Маркова Галина Вячеславовна

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук,

профессор

Старченко Владимир Матвеевич

Защита диссертации состоится л2 ноября 2011г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 006.032.01 при Государственном научном учреждении Всероссийский НИИ организации производства, труда и управления в сельском хозяйстве (ГНУ ВНИОПТУСХ Россельхозакадемии) по адресу: 111621, г.Москва, ул.Оренбургская, 15.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГНУ ВНИОПТУСХ Россельхозакадемии.

Автореферат разослан и размещен на сайте www.vnietush.ru 30 сентября 2011г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент О.И. Бундина

- доктор экономических наук, профессор

Адамов Насрула Абдурахманович

Ведущая организация: РГАУ-Московская

сельскохозяйственная академия им. КА. Тимирязева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Аграрный сектор в рыночных условиях без государственного регулирования и поддержки не способен обеспечить устойчивость сельскохозяйственного производства. Данная проблема остается нерешенной, а все больше откладывается на будущее. В принятых федеральных программах основным целевым индикатором финансовой устойчивости выступает повышение доступности кредитов, которые уже сейчас не поностью уплачиваются. В ближайший период времени может произойти лавинообразный рост просроченной задоженности, что явится предпосыкой к банкротству организаций и дальнейшему снижению производства.

Основными факторами, отрицательно влияющими на устойчивость сельскохозяйственного производства, являются устанавливаемая государством ценовая и налоговая политики: продожается изъятие финансовых ресурсов через цены и налоги. Так, посредством налогов изымается финансовых ресурсов в три раза больше оказываемой государственной помощи. Мировой опыт свидетельствует, что чем слабее налоговый гнет на аграрное производство, тем быстрее оно развивается.

В результате дефицита собственных финансовых ресурсов у сельскохозяйственных организаций образовалась задоженность по уплате налоговых и кредитных обязательств. В связи с этим возникла необходимость в разработке новых подходов повышения устойчивости сельскохозяйственного производства посредством экономического оздоровления на основе льготного налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Степень изученности проблемы. При исследовании принципов налогообложения и влияния его на устойчивость аграрного производства использованы научные положения основоположников классической политической экономии: Ф.Кене, А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса.

Изучению обеспеченности сельскохозяйственных организаций производственными и финансовыми ресурсами как важнейшими факторами устойчивости их хозяйственной деятельности посвящены научные труды Асташко В.Н., Афанасьева В.Н., Беспахотного Г.В., Боева В.Р., Бойко И.П.,

Борхунова H.A., .Буздалова И.Н., Векленко В.И., Гатаулина A.M., Кибирова А.Я., Костяева А.И., Кузнецова В.В., Марковой Г.В., Оксанич Н.И, Регуша В.В., Старченко В.М., Тарасова А.Н., Ушачева И.Г.и других.

Проблема налогообложения сельских товаропроизводителей исследовалась современными учеными Зарук Н.Ф., Карповой Г.Н., Кириной Л.С., Круш З.А., Миндриным A.C., Родионовой O.A., Романовым А.Ю., Шаповал Е.В. и другими.

Изучение научных трудов перечисленных и других ученых показало, что проблема устойчивого развития сельскохозяйственного производства в теоретическом и прикладном планах окончательно не решена. Требуют продожения исследования такие важные аспекты, как влияние действующего налогообложения сельскохозяйственных организаций на их устойчивость, оценка проводимого государством экономического оздоровления аграрного производства. Это предопределило выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, в процессе которого определены результаты влияния льготного налогообложения на устойчивость сельскохозяйственного производства.

Цель исследования заключается в разработке и обосновании научно-методических и практических предложений по повышению устойчивости производства на основе льготного налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Для достижения намеченной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

- обобщены теоретические положения по устойчивости сельскохозяйственного производства;

- раскрыта сущность действующего налогообложения и его влияние на устойчивость сельскохозяйственных организаций;

обобщен зарубежный опыт стимулирования инвестиционной деятельности посредством льготного налогообложения аграрного производства;

проведен анализ состояния производственной и финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций и дана оценка их устойчивости;

- исследованы результаты экономического оздоровления сельскохозяйственных организаций;

- обоснованы направления и разработаны предложения по

повышению устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения.

Объект исследования - производственная и финансовая деятельность сельскохозяйственных организаций. Более детальные исследования проводились на материалах сельхозорганизаций Московской области.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в сфере государственного регулирования сельскохозяйственного производства.

Методология исследования. Научно-методической основой исследования явились труды ученых классиков экономической теории, известных отечественных и зарубежных экономистов-аграрников и научно-исследовательских учреждений в области теории и практики исследования проблемы обеспечения устойчивости сельскохозяйственного производства, государственного регулирования сельскохозяйственной деятельности, становления и развития налогообложения аграрного сектора, экономического оздоровления сельхозорганизаций, а также нормативно-правовые акты по развитию аграрной экономики.

Информационная база исследования. Информационную базу составили статистические материалы Росстата и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области, догосрочная целевая программа Развитие сельского хозяйства Московской области на период 2009-2012 годов, данные бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций Московской области, материалы и рекомендации научно-практических конференций и семинаров, ведущих научно-исследовательских учреждений и материалы личных наблюдений соискателя.

Методы исследования. Исследования по теме диссертации проводились с применением следующих методов: абстрактно-логического, монографического, аналитического,

сравнительного, расчетно-конструктивного, экспериментального.

Научная новизна содержится в выносимых на защиту положениях:

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское

хозяйство):

- раскрыта сущность, уточнено понятие и содержание категории лустойчивость сельскохозяйственного производства, под которой понимается совокупность производственных, экономических и финансовых факторов, наличие и состояние которых оказывает как негативное, так и стимулирующее воздействие на устойчивость сельскохозяйственного производства;

- разработаны предложения, направленные на активизацию мер государственного регулирования посредством экономического оздоровления, способствующих повышению устойчивости сельскохозяйственного производства;

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:

- определена финансовая устойчивость сельскохозяйственных организаций с применением различных методических подходов, систематизированы показатели строения финансового капитала, даны критерии его оценки;

- предложены рекомендации по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, за счет освобождения их от уплаты части налогов, на период экономического оздоровления с переходом в дальнейшем на льготное налогообложение.

Практическое значение работы состоит в том, что методические разработки, подготовленные в ходе исследования переданы Министерству сельского хозяйства и продовольствия Московской области для практической реализации по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, подчиненных ему, одобрены и получили положительную оценку. Кроме того, могут быть использованы органами власти, ответственными за решение проблемы экономического оздоровления сельхозорганизаций за счет снижения налоговой нагрузки при применении льготного налогообложения. Отдельные методические положения диссертации используются в процессе преподавания дисциплин: Налоги и налогообложение, Налогообложение предприятия.

Апробация и освоение полученных результатов. Разработанные методические рекомендации и практические предложения, докладывались на научно-практических

конференциях.

По исследуемой проблеме и теме диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 14,3 печатных листа, из них авторских 10,9 п.л., в том числе 5 научных работ в журналах, рекомендованных ВАК РФ, общим объемом 2,5 п.л., авторских 2,1 п.л.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Исследование выпонено в рамках специальностей: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство) пункта 1.2.32. Государственное регулирование сельского хозяйства и других отраслей АПК; 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит пунктов 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, 3.11. Исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятий и корпораций.

Диссертация выпонена в соответствии с тематикой научных исследований ГНУ ВНИОПТУСХ, является составной частью проблемы Разработать организационно-экономический механизм развития инновационных и воспроизводственных процессов в АПК (Номер гос.регистрации 01.04.01.2008.08507).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы, который включает 126 наименований, изложена на 160 страницах компьютерного текста, содержит 40 таблиц, 8 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, изложены цель, задачи, объект и предмет исследования, научная новизна и практическое значение полученных результатов.

В первой главе Теоретические аспекты устойчивого функционирования аграрного производства раскрыта сущность категории лустойчивость сельскохозяйственного производства, выявлены факторы, определены условия, рассмотрен зарубежный опыт налогообложения, обеспечивающий активизацию инвестиционной деятельности, для выработки решений по формированию устойчивости сельскохозяйственного

производства.

Во второй главе Современное состояние производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Московской области исследовано состояние производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, выявлено влияние на нее государственных мер: действующего налогообложения и финансового оздоровления.

В третьей главе Основные направления повышения производственной и финансовой устойчивости аграрного производства разработана стратегия обеспечения устойчивости сельскохозяйственного производства посредством активизации мер экономического оздоровления, разработаны методические подходы к совершенствованию льготного налогообложения.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного научного исследования, предложены производству рекомендации по повышению устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнены понятие и содержание экономической категории лустойчивость сельскохозяйственного производства

Устойчивость сельскохозяйственного производства является необходимым условием снабжения населения страны продуктами питания собственного производства, тем самым, обеспечивая продовольственную безопасность страны. Аналитический обзор литературных источников позволил выявить различные трактовки понятия термина лустойчивость сельскохозяйственного производства. Так, одни ученые рассматривают лустойчивость как экономическую категорию, характеризующую организационную, производственную и финансовую стороны хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, считая, что они могут проявляться в следующих видах: абсолютная, нормальная, неустойчивая и кризисная. Другие ученые под устойчивостью понимают наличие следующих экономических составляющих: устойчивость основного капитала предприятия, устойчивость кадрового состава, финансовая устойчивость и устойчивость оборотных активов. Есть также мнение, что данная категория относительно аграрного производства имеет три вида: устойчивый, устойчивый рост, устойчивый спад производства и, соответственно, тип устойчивости определяет тип воспроизводства - простой, расширенный и суженный.

В нашем понимании, исследуемая экономическая категория включает производственную и финансовую устойчивость. Производственная предполагает наличие производственных ресурсов и нормативной обеспеченности ими хозяйств, определяет способность предприятия производить определенный объем продукции при поном использовании имеющихся и приобретенных ресурсов. Финансовая - характеризует финансовое состояние организации, обеспечивает в нормальных условиях выпонение всех ее обязательств перед работниками, другими организациями, государством благодаря достаточным доходам и соответствию доходов и расходов.

Рис.1. Факторы устойчивости сельскохозяйственного производства

На устойчивость производства оказывает непосредственное влияние совокупность производственных, экономических и финансовых факторов, наличие и состояние которых создает условия для воспроизводства продукции и дохода, который позволяет возмещать израсходованные ресурсы, иметь собственные финансовые средства для погашения кредитов и займов, уплаты налогов, осуществлять инвестиционную деятельность, рис.1. В диссертации исследовано их экономическое содержание и влияние на производственную и финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций на основе использования финансового лизинга, льготного налогообложения, ускоренных методов начисления амортизации, повышения кредитоспособности, бюджетного субсидирования, финансового оздоровления.

Одним из факторов изъятия финансовых ресурсов из сельскохозяйственного производства являются уплачиваемые налоги. В диссертации подробно рассмотрена действующая система налогообложения, которая характеризуется большим количеством прямых и косвенных налогов. При этом сельскохозяйственные организации уплачивают налоги прямые: земельный, водный, на имущество, на прибыль организаций, на доходы физических лиц, страховые платежи во внебюджетные фонды и косвенные: на добавленную стоимость и акцизы.

2. Оценка состояния производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций

Сельскохозяйственным организациям разрешено и законодательно закреплено право выбора режима налогообложения - общая система налогообложения (ОСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В настоящее время в Московской области более половины из них применяют единый сельскохозяйственный налог. Сельскохозяйственные органи-зации в 2009 году уплатили разных налогов в сумме 6365,8 мн.рублей, из них: налог на прибыль - 6%, НДС - 42,2%, акцизы 0,2%, налог на имущество - 5,9%, земельный налог - 2,2%, ЕСХН - 0,6%, ЕСН - 19,0%, налог на доходы физических лиц - 17,8%, другие налоги и сборы - 6,0%. Тогда как государственной поддержки из бюджетов всех уровней в 2009 году

Вид налогов V Системы налогообложения

Общая система налогообложения (ОСН) Единый сельск хозяйственный налог ЕСХН)

Налоговая база Налоговая ставка Влияние на финансовые результаты Налоговая база Налого вая ставка Влияние на финансовые результаты

Налог на добавленную стоимость (НДС) стоимость приобретаемых. 18% взаимозачет, налог не входит в себестоимость продукции стоимость приобретаемых, 18% входит в затраты на основное производство

реализуемых товаров и услуг 10% реализуемых товаров и услуг -

Налог на прибыль организаций денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, т.е. прибыль при выручке от с-х продукции не менее 70%: по 2012г.-0%, 2013-2015г.г.-18%, с 2016г.-20% уменьшает прибыль организации денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, т.е. прибыль 6% уменьшает прибыль организации

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

среднегодовая остаточная стоимость имущества до 2,2% в составе затрат на производство

Налог на имущество организаций

Земельный налог кадастровая стоимость земли 0,3% в составе затрат на производство кадастровая стоимость земли 0,3% в составе затрат на производство

Платежи в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ с выплат и иных вознаграждений в сумме, не превышающей в совокупности 463000 рублей на каждого работника 34% входят в себестоимость продукции, в состав отчислений на социальные нужды с выплат и иных вознаграждений в сумме, не превышающей в совокупности 463000 рублей на каждого работника 20,2% входят в себестоимость продукции, в состав отчислений на социальные нужды

26% 16%

Фонд социального страхования 2,9% 1,9%

Фонды обязательного медицинского страхования 5,1% 2,3%

Налог на доходы физических лиц все доходы работника 13% уменьшает доходы работника все доходы работника 13% уменьшает доходы работника

сельскохозяйственным организациям Московской области было представлено всего 2003,1 мн. рублей, в три раза меньше уплаченных ими налогов.

Несмотря на то, что сельскохозяйственные организации применяют два вида налогообложения: ОСН и ЕСХН, табл.1, однако, это не привило к значительному снижению налоговой нагрузки. Многие исследователи считают, что специальный налоговый режим - ЕСХН - является льготным налогообложением. Проанализировав виды налогов в разрезе двух систем, и определив влияние каждого налога на финансовые результаты организации, выявлено, что единый сельскохозяйственный налог не является льготным. Во-первых, НДС при покупке средств производства ложится на себестоимость продукции, тогда как при обычной системе налогообложения он идет во взаимозачет. Во-вторых, ЕСХН заменяет только налог на прибыль и имущество сельскохозяйственных организаций, соответственно он не является единым. Нами определена налоговая нагрузка на выручку и прибыль сельскохозяйственных организаций Московской области, табл.2.

Налоговая нагрузка на выручку за анализируемый период снизилась с 28% до 18%, на валовую прибыль составила 100%. Сумма уплаченных налогов без НДС и НДФЛ к валовой прибыли составила около 50%. Таким образом, существующая налоговая нагрузка значительно ухудшает финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Обязательным условием эффективного развития сельского хозяйства является устойчивость производства. Однако почти все производственные показатели сельскохозяйственных организаций различных форм хозяйствования за анализируемый период имеют тенденцию к снижению. Так, сократились площади сельскохозяйственных угодий на 40%, уменьшилось производство зерна и овощей защищенного грунта - почти на 50%, производство молока на 22%, или на 100 тыс.тонн, в связи с сокращением поголовья коров, а производство мяса уменьшилось на 35%, увеличилось лишь производство картофеля. Общий уровень рентабельности

сельскохозяйственного производства в 2009 году без дотаций составил всего 6%, с дотациями 12%.

Таблица 2. Налоговая нагрузка на выручку и прибыль сельскохозяйственных организаций Московской области

Показатели 2002 2005 2006 2007 2008 2009 2009 в %к 2002

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, мн.руб. 12238,0 19418,1 22509,1 29373,7 35361,3 35296,5 288,4

Уплачено налогов, сборов и платежей, мн.руб. 3359,5 4278,0 6298,9 8017,8 8335,4 6365,8 189,5

Уплачено налогов, сборов и платежей без НДС и НДФЛ, мн.руб. 1474,1 1980,6 2797,4 3732,9 3479,7 2542,7 172,5

Субсидии из бюджетов всех уровней, мн.руб. 361,4 278,3 810,9 1150,1 2017,1 2003,1 554,3

Доля уплаченных налогов к выручке от реализации с.-х. продукции, % 27,5 22,0 28,0 27,3 23,6 18,0 -9,4

Доля уплаченных налогов к валовой прибыли, % 372,3 163,0 188,4 145,8 136,8 103,6 -268,6

Доля уплаченных налогов без НДС и НДФЛ к выручке от реализации с.-х. продукции,% 12,0 10,2 12,4 12,7 9,8 7,2 -4,8.

Доля уплаченных налогов без НДС и НДФЛ к валовой прибыли, % 163,4 75,4 83,7 67,9 57,1 41,4 -122.

Отношение уплаченных налогов к субсидиям из бюджетов всех уровней, разы 9,3 15,37 7,77 6,97 4,13 3,18 -6,12

Источники: сводные годовые отчеты МСХиП Московской области

Количество сельскохозяйственных организаций за исследуемый период сократилось на 25% или 105 единиц и составило 330 хозяйств, что оказало влияние на сокращение сельскохозяйственной продукции в Московской области.

На производственную деятельность оказывает непосредственное влияние сложное финансовое состояние: почти

40% организаций убыточны, на одно убыточное хозяйство приходится 22,9 мн.руб. убытка, а на прибыльное - 27,8 мн.руб. прибыли.

Согласно государственной догосрочной целевой программе Развитие сельского хозяйства Московской области на период 2009-2012 годов основным целевым индикатором повышения устойчивости является доступность получения кредитов, которые от всей суммы договых обязательств составляют почти 70%. Не все договые обязательства сельскохозяйственных организаций погашаются в срок, образуя просроченную кредиторскую задоженность, которая в 2009 году составила 2471,6 мн.руб., что на 30% меньше чем в 2002 году.. Выросла доля догосрочной просроченной кредиторской задоженности и сократилась краткосрочная. Основную часть просроченной задоженности составляют налоговые платежи, образовавшиеся в связи с большими суммами кредитов и займов, нехваткой собственных источников финансирования. Так рост кредитов и займов произошел с 30,2 мн.руб. в 2002 году до 409,7 мн.руб. в 2009 году.

Для улучшения финансового положения, сокращения кредиторской задоженности сельскохозяйственных организаций 9 июля 2002 года был принят федеральный закон №83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей, положивший начало процессу реструктуризации догов. Этим федеральным законом и федеральным законом О развитии сельского хозяйства создается условие, при котором сельхозтоваропроизводители имеют право участвовать в программе оздоровления, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции (выпонения работ, оказания услуг) за предшествующий год дожна составлять не менее 70%.

Согласно этому закону под реструктуризацией догов понимается не списание существующих договых обязательств, а их отсрочка с дальнейшем погашением с учетом процентов. Реструктуризации подлежит: задоженность по налогам и сборам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, за исключением задоженности по налогу на доходы физических лиц, по оплате труда и по страховым взносам на

обязательное пенсионное страхование.

На первое января 2010 года в Московской области 103 сельскохозяйственные организации являются участниками программы финансового оздоровления, что составляет 31,2% от их общего количества. Численность участников программы финансового оздоровления в 2009 году по сравнению с 2005 годом сократилась, но доля их от общего количества увеличилась, это происходит в связи с тем что резко сокращается общее количество сельскохозяйственных организаций в Московской области. В 2009 году заключено соглашений на реструктуризацию догов на сумму 580,3 мн.рублей, из которой задоженность по налогам, сборам и платежам во внебюджетные фонды составила почти 90%, так же как и в 2005 году. По задоженности в 1,7 мн.руб. приостановлено право реструктуризации, если организации в течение 90 дней не ликвидируют задоженность по текущим платежам и пеням, то теряют право на финансовое оздоровление и переходят в предбанкротное состояние, что ведет в дальнейшем к их ликвидации.

За исследуемый период в работе дана оценка финансовой устойчивости по нескольким методикам, одна из них по трехкомпонентному показателю, согласно которому сельскохозяйственные организации перешли из кризисного финансового состояния в 2002 году (0;0;0) в нормальное в 2009 году (0;1;1), однако, с большим перевесом заемных средств. Определена финансовая устойчивость по методике У.Бивера, согласно которой установлено, что в 2009 году сельскохозяйственные организации Московской области находятся в предбанкротном состоянии: собственный инвестиционный потенциал сравняся с суммой договых обязательств, покрыть которые сразу по требованию кредиторов не представляется возможным.

Для определения финансовой устойчивости так же рассмотрено строение финансового капитала, из оценки которого следует вывод о неустойчивом финансовом состоянии сельскохозяйственных организаций Московской области, так на один рубль выручки приходится 1,6 руб. договых обязательств, кредиты и займы равны выручке, на один рубль собственных

источников инвестирования, состоящих из прибыли и амортизационных отчислений, приходится 9 рублей кредитов и займов.

При сложившемся финансовом состоянии сельхозорганизаций Московская область может остаться без собственного производства продовольствия, в этой связи определение направлений государственного регулирования экономического оздоровления сельскохозяйственного производства является актуальной задачей.

3. Предложения по активизации государственного

регулирования повышения устойчивости аграрного производства

3.1. Экономическое оздоровление на основе льготного налогообложения

Для обеспечения повышения устойчивости сельскохозяйственного производства, необходимо восстановить платежеспособность сельскохозяйственных организаций, посредством экономического оздоровления на основе льготного налогообложения, под которым понимаем освобождение от уплаты налогов на определенный срок: убыточным хозяйствам -для восстановления платежеспособности, обеспечивающей возможность погасить все виды задоженностей - по налогам, кредитам и займам, расчетам с поставщиками производственных ресурсов, частичного обновления материально-технической базы, то есть создать условия для устойчивого производства сельскохозяйственной продукции. Прибыльным сельхозорганиза-циям - для обновления технической базы на инновационной основе и проведения модернизации производства в целом.

Предлагается предоставить сельскохозяйственным организациям льготную ставку по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в размере 14%. Все остальные налоги и сборы, кроме налога на доходы физических лиц, страховых взносов и 50% суммы налога на добавленную стоимость, направить на восстановление платежеспособности и развития сельскохозяйственного производства.

В диссертации разработан прогноз начисления налогов, сборов и обязательных платежей для организаций Московской

Таблица 3. Определение эффективности использования полученных

средств от применения экономического оздоровления на основе льготного налогообложения в сельскохозяйственных организациях Московской области

(мн.руб.)

Показатели Период, годы

1 2 3 4 5

Общая экономия доступная для инвестиционной деятельности (прогноз) 3516,8 3833,3 4178,3 4311,9 4743,1

Вариант 1

100% финансовых ресурсов на восстановление платежеспособности

Погашение просроченных договых обязательств 2471,6 0,0 0,0 0,0 0,0

Погашение краткосрочных кредитов и займов 1045,2 3833,3 4178,3 2250,8 0,0

Доля погашения краткосрочных кредитов и займов, % 9,2 33,9 37,0 19,9 0,0

Погашение догосрочных кредитов и займов 0,0 0,0 0,0 2061,1 4743,1

Доля погашения догосрочных кредитов и займов. % 0,0 0,0 0,0 6,4 14,8

. Вариант 2

50% финансовых ресурсов на восстановление платежеспособности

Погашение просроченных договых обязательств 1758,4 713,2 0,0 0,0 0,0

Погашение краткосрочных кредитов и займов 0,0 1203,4 2089,1 2155,9 2371,5

Доля погашения краткосрочных кредитов и займов, % 0,0 10,6 18,5 19,1 21,0

50% финансовых ресурсов на техническую и технологическую модернизацию сельского хозяйства

Приобретение сельскохозяйственной техники, в том числе 646,0 834,0 963,0 1073,0 1177,0

- тракторов 426,0 540,0 655,0 753,0 843,0

комбайнов

- зерноуборочных 70,0 80,0 100,0 120,0 140,0

- кормоуборочных 150,0 214,0 208,0 200,0 194,0

Приобретение оборотных средств 900,1 818,5 805,8 721,4 794,6

Наём рабочей силы 212,3 264,1 320,4 361,5 400,0

области на пять лет, до 2015 года, определена эффективность использования высвободившихся финансовых ресурсов от применения экономического оздоровления на основе льготного налогообложения, табл.3.

В первом варианте финансовые средства в течение пяти лет в поном размере направляются на восстановление платежеспособности: на погашение просроченных договых обязательств и краткосрочных кредитов и займов. Во втором половина денежных средств от прогнозируемой суммы направляется на восстановление платежеспособности, а вторая -на техническую и технологическую модернизацию в соответствии с догосрочной целевой программой Московской области. Эти мероприятия позволят повысить финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций, и уже через 23 года применения экономического оздоровления на основе льготного налогообложения на один рубль дохода будет приходиться 50 копеек кредитов и займов, на один рубль собственных источников инвестирования лишь три рубля кредитов и займов. Таким образом, увеличится доля собственных источников инвестирования в воспроизводство сельскохозяйственной продукции и дохода, что обеспечит устойчивое развитие сельскохозяйственного производства.

Рассмотрим применение экономического оздоровления на основе льготного налогообложения к ОАО Сынково Подольского района, специализирующееся на производстве молока. На конец 2009 года имеет убыток от основной деятельности в размере 11,1 мн.руб., договых обязательств 21,6 мн.руб., сумму начисленных налогов, сборов и обязательных платежей - 27,9 мн.рублей.

Определим период, в течение которого ОАО Сынково сможет возместить свою задоженность, обновить материально-техническую базу, приобрести допонительные оборотные средства и воспонить квалифицированную рабочую силу по следующей формуле:

^Дзт. /-1

Д*д-/-1

период, на который предоставляется экономическое оздоровление на основе льготного налогообложения; сумма денежных средств, необходимых на удовлетворение потребности в допонительной материально-технической базе;

сумма денежных средств, удовлетворение потребности оборотных средствах;

сумма денежных средств, необходимых на удовлетворение потребности в допонительной рабочей силе;

необходимых на в допонительных

сумма всех задоженностей, сельскохозяйственной организацией;

неуплаченных

сумма начисленных налоговых платежей за один календарный год.

Порядок расчета периода экономического оздоровления на основе применения налоговых льгот:

1) определяется сумма всех задоженностей ОАО Сынково, которая включает в себя просроченную, кредиторскую задоженности и кредиты и займы, согласно годовому отчету организации и составляет 21,6 мн.рублей.

2) рассчитывается потребность в допонительной сельскохозяйственной технике на основе разработанных группой институтов нормативов, количества имеющейся техники и площади сельскохозяйственных угодий, при условии приобретения техники отечественного производства, сумма денежных средств, необходимых для удовлетворения потребности в допонительной материально-технической базе для ОАО Сынково составит 19,6 мн.рублей.

3) потребность в рабочей силе определяется в зависимости от приобретения количества сельскохозяйственной техники и составила 14,4 мн.рублей, рассчитанная из размера заработной платы 30 000 рублей в месяц на одно физическое лицо, участвующее в производстве сельскохозяйственной продукции.

4) определяется сумма денежных средств, необходимых для удовлетворения потребности в допонительных оборотных средствах производства, которая рассчитывается, как 10% от материальных затрат. Для ОАО Сынково согласно годовому

отчету за 2009 год, она составляет 9,4 мн.рублей.

5) сумма начисленных налоговых платежей согласно годовому отчету ОАО Сынково за 2009 год. составила 27,9 мн.рублей, по предложенной методике вычитаем из нее: налог на доходы физических лиц - 4,2 мн.руб., 14% страховых взносов на социальное обеспечение работников - 4,4 мн. руб. и 50% налога на добавленную стоимость - 6,3 мн.руб. - оставшаяся сумма будет составлять 13 мн.руб.

Данные значения используем для определения периода предоставления экономического оздоровления на основе льготного налогообложения в ОАО Сынково:

21,6 + 19,6 + 14,4 + 9,4 с

= 1з5-= 5лет'

Таким образом, согласно нашим расчетам, за пять лет ОАО Сынково дожно повысить свою платежеспособность, модернизировать производство, превратившись из убыточной в прибыльную сельскохозяйственную организацию. Определение эффективности распределения средств от экономического оздоровления на основе льготного налогообложения представлено в табл. 4.

Таблица 4 Определение эффективности использования средств в ОАО "Сынково" Подольского района Московской области

Показатели Период, годы в I- в

1 2 3 4 5

Сумма экономии от налогов доступная для инвестирования 13,0 13,0 13,0 13,0 13,0 65,0

Погашение обязательств, в том числе 13,0 8,6 0,0 0,0 0,0 21,6

-просроченной кредиторской задоженности 2,3 0,0 0,0 0,0 0,0 2,3

- кредиторской задоженности - всего 10,7 0,6 0,0 0,0 0,0 11,3

- кредитов и займов 0,0 8,0 0,0 0,0 0,0 8,0

Доля погашения обязательств, % 60,2 39,8 0,0 0,0 0,0 100,0

Приобретение допонительной сельскохозяйственной техники 0,0 4,4 13,0 2,2 0,0 19,6

Приобретение допонительных оборотных средств 0,0 0,0 0,0 5,4 4,0 9,4

Наём рабочей силы 0,0 0,0 0,0 5,4 9,0 14,4

По истечении пятилетнего периода экономического оздоровления на основе льготного налогообложения ОАО Сынково погасит свои договые обязательства, обновит материально-техническую базу, выйдет на расширенное воспроизводство сельскохозяйственной продукции, то есть благодаря мерам экономического оздоровления повысит свою финансовую, а затем и производственную устойчивость. Следующий этап состоит в переходе на уплату единого льготного налога.

3.2. Совершенствование элементов льготного налогообложения

Для перехода на льготное налогообложение сельхозорганизаций, предлагается ввести единый льготный налог (ЕН), снизив при этом налоговую нагрузку, повысив финансовую и производственную устойчивость производства.

Единый льготный налог заменит собой все существующие налоги, сборы и обязательные платежи, кроме земельного. Объектом налогообложения являются доходы от реализации всей продукции. Налогооблагаемой базой - выручка от реализации всей продукции. Налоговый период по единому льготному налогу составит календарный год, отчетный - полугодие. Эти периоды сдачи отчетности наиболее оптимальны для сельскохозяйственного производства. Налоговую ставку установить в размере 2% и снижаться она может от количества произведенной сельскохозяйственной продукции организацией.

При переходе на единый льготный налог фиксируется объем основной произведенной продукции сельскохозяйственной организацией и принимается за базовый. После окончания первого года на едином льготном налоге снова определяется объем основной произведенной продукции, но относительно базового года. При увеличении на 10% объема произведенной продукции, ставка налога снизится на 0,1% и станет 1,9%; при увеличении на 20% - 1,8% и далее таким образом, но ниже 1% ставка быть не может. По окончании второго года на едином льготном налоге опять определяется доля роста количества произведенной сельскохозяйственной продукции по отношению к базовому. И так каждый налоговый период в течение пяти лет, по истечении которых базовый год меняется и в дальнейшем доля

произведенной сельскохозяйственной продукции определяется по отношению к нему. Таким образом, единый льготный налог становится регрессивным, что важно для стимулирования развития производства.

Предложенный нами единый льготный налог является действительно единым, зависящим от количества произведенной сельскохозяйственной продукции и суммы полученного дохода организацией.

В диссертации дано сравнение трех видов налогообложения: ОСН, ЕСХН и предложенного ЕН на совершенно различных хозяйствах, налоговая нагрузка в них существенно снизится. В ОАО Сынково налоговая нагрузка на выручку без учета НДС и НДФЛ соответственно составит 14,4%, 12,5% и 3,1%.

Для повышения устойчивости сельскохозяйственных организаций ставку налога на добавленную стоимость по приобретаемым ресурсам сельскохозяйственными организациями вместо 18%, рекомендуем изменить на 10%, а на отдельные ресурсы на нулевую. Это обусловливается тем, что аграрное производство материалоёмкое и запасы оборотных средств велики, по которым нет взаимозачета, сумма их составляет более 500 мн.рублей, а в расчете на одно хозяйство - 2 мн.рублей. Либо заменить налог на добавленную стоимость налогом с продаж, и тогда продукция будет облагаться налогом на стадии реализации конечному потребителю. При этом плательщиками этого налога станут торговые сети, реализующие готовую продукцию, и государство будет заинтересовано в увеличении реализуемых товаров.

Следующим элементом льготного налогообложения предлагается вместо стандартных и социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц установить ежемесячный необлагаемый налогом доход на каждого налогоплательщика, участвующего в производстве сельскохозяйственной продукции, в размере 30 ООО рублей, ввиду того, что сельскохозяйственное производство - трудоёмкая отрасль с ненормированным рабочим днём, тяжелым физическим трудом и низкой заработной платой. Все доходы свыше этой суммы облагаются налогом на доходы физических лиц. Налоговые ставки по рассматриваемому налогу необходимо дифференцировать в зависимости от суммы годового совокупного дохода. Совокупный

годовой доход от 360 ООО рублей и до 460 ООО рублей включительно, по ставке 13%. Совокупный годовой доход свыше 460 000 рублей и до 720 000 рублей - по ставке 17%. А совокупный годовой доход свыше 720 000 рублей - налоговой ставкой 21%.

Проведенные в работе исследования показали, что как средняя заработная плата в целом по сельскохозяйственным организациям Московской области, так и в отдельных хозяйствах не превышает установленного налогонеоблагаемого порога, соответственно и не дожна облагаться налогом на доходы физических лиц. Такой подход к налогу на доходы физических лиц позволит повысить получаемые доходы сельского населения, уровень жизни работников сельского хозяйства и их семей и создаст мотивацию к трудоустройству на сельскохозяйственные предприятия.

Таким образом, введение льготного налогообложения сельскохозяйственных организаций является одним из направлений стабилизации финансовой и производственной устойчивости аграрного сектора. При этом налоги нужно использовать не только как инструмент попонения бюджета, но и как средство стимулирования хозяйственной и инвестиционной деятельности сельхозорганизаций.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1. Макаренко A.B. Состояние аграрного производства при применении единого сельскохозяйственного налога /A.B. Макаренко// Аграрная наука. - 2011. - №6. - 0,2 п.л.

2. Макаренко A.B. Влияние налогообложения на устойчивость сельскохозяйственного производства / A.B. Макаренко // АПК: экономика, управление. - 2011. - №5. - 0,4 п.л.

3. Макаренко A.B. Налогообложение аграрного сектора в России и зарубежных странах / А.В.Макаренко // Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве. - 2011. - № 1(6). - 0,5 п.л.

4. Макаренко A.B. Финансовое оздоровление и устойчивость сельскохозяйственного производства / A.B. Макаренко // Экономист. - 2011. - № 2. - 0,5 п.л.

5. Макаренко A.B. Влияние системы налогообложения на формирование бюджета страны / A.B. Макаренко, Г.В. Маркова / Агрожурнал Московского государственного агроинженерного университета. 2009. - №10. - 0,9 п.л./ 0,5 п.л.

Монография

6. Макаренко A.B. Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения /А.В.Макаренко, Г.В.Маркова // Монография. - М.: НИПКЦ Восход-А, 2011. -10,5 п.л./ 7,5 п.л.

Статьи, опубликованные в других научных изданиях

7. Макаренко A.B. Оценка производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Московской области / А.В.Макаренко // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. - 2010 - №9 (14). - 0,4 п.л.

8. Макаренко A.B. Система налогообложения и ее роль в аграрном производстве/А.В. Макаренко//Вестник кадровой политики, аграрного образования и инноваций. 2009. - №7. - 0,9 п.л.

Подписано в печать 29.09.2011 г. Печать цифровая Формат 60x84/16 Бумага офсетная 80 гр/м2 Усл. п.л. 1,75 Тираж 100 Заказ №455

Отпечатано в ООО НИПКЦ Восход-А 111621, Москва, ул. Оренбургская, д. 15, офис 226 Тел./факс: (495)700-12-08, 508-06-30 e-mail: admin@vosxod.org www.vosxod.org

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макаренко, Анна Владимировна

Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого функционирования аграрного производства. ^ Экономическая сущность категории лустойчивость сельскохозяйственного производства. 2 Формирование налогообложения сельскохозяйственного, производства.

Зарубежный опыт налогообложения и его роль в 1.3. стимулировании инвестиционной деятельности аграрного производства.'.

Глава 2. Современное состояние производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Московской области

2 | Анализ состояния производственной и финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций.

2 2 Оценка финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

2 ^ Влияние налогов на финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций.

Глава 3. Основные направления повышения производственной и финансовой устойчивости аграрного производства.

Стратегия обеспечения-устойчивости аграрного 3.1. производства и подходы к формированию льготного налогообложения в сельском хозяйстве. 2 Методика определения экономии денежных ресурсов при льготной системе налогообложения. ^ Эффективность предложенных мероприятий по повышению устойчивости сельскохозяйственного производства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения"

Актуальность темы исследования. Аграрный сектор в рыночных условиях без государственного регулирования и поддержки не способен обеспечить, устойчивость сельскохозяйственного производства. Данная проблема остается нерешенной, а все больше откладывается на будущее. В принятых федеральных программах основным целевым индикатором финансовой устойчивости выступает повышение доступности кредитов, которые уже сейчас не поностью уплачиваются. В ближайший период времени может произойти лавинообразный рост просроченной задоженности, что явится предпосыкой к банкротству организаций и дальнейшему снижению производства.

Основными факторами, отрицательно влияющими на устойчивость сельскохозяйственного производства, являются устанавливаемая государством ценовая и налоговая политики: продожается изъятие финансовых ресурсов через цены и налоги. Так, посредством налогов изымается финансовых ресурсов в три раза больше оказываемой государственной помощи. Мировой опыт свидетельствует, что чем слабее налоговый гнет на аграрное производство, тем быстрее оно развивается.

В результате дефицита собственных финансовых ресурсов у сельскохозяйственных организаций образовалась задоженность по уплате налоговых и кредитных обязательств. В связи с этим возникла необходимость в разработке новых подходов повышения устойчивости сельскохозяйственного производства посредством экономического оздоровления на основе льготного налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Степень изученности проблемы. При исследовании принципов налогообложения и влияния его на устойчивость аграрного производства использованы научные положения основоположников классической политической экономии: Ф.Кене, А.Смита, Д.Рикардо, К.Маркса.

Изучению обеспеченности сельскохозяйственных организаций производственными и финансовыми ресурсами как важнейшими факторами устойчивости их хозяйственной деятельности посвящены научные труды Асташко В.Н., Афанасьева В.Н., Беспахотного Г.В., Боева В.Р., Бойко И.П., Борхунова H.A., .Буздалова И.Н., Векленко В.И., Гатаулина A.M., Кибирова

A.Я., Костяева А.И., Кузнецова В.В., Марковой Г.В., Оксанич Н.И, Регуша

B.В., Старченко В.М., Тарасова А.Н., УшачеваИ.Г.и других.

Проблема налогообложения сельских товаропроизводителей исследовалась современными учеными Зарук Н.Ф., Карповой Г.Н., Кириной JI.C., Круш З.А., Миндриным A.C., Родионовой O.A., Романовым А.Ю., Шаповал Е.В. и другими.

Изучение научных трудов перечисленных и других ученых показало, что проблема устойчивого развития сельскохозяйственного производства в теоретическом и прикладном планах окончательно не решена. Требуют продожения исследования такие важные аспекты, как влияние действующего налогообложения сельскохозяйственных организаций на их устойчивость, оценка проводимого государством экономического оздоровления аграрного производства. Это предопределило выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, в процессе которого определены результаты влияния льготного налогообложения на устойчивость сельскохозяйственного производства.

Цель исследования заключается в разработке и обосновании научно-методических и практических предложений по повышению устойчивости производства на основе льготного налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Для достижения намеченной цели были сформулированы и решены следующие задачи: обобщены теоретические положения по устойчивости сельскохозяйственного производства;

- раскрыта сущность действующего налогообложения и его влияние на устойчивость сельскохозяйственных организаций;

- обобщен зарубежный опыт стимулирования инвестиционной деятельности посредством льготного налогообложения аграрного производства;

- проведен анализ состояния производственной и финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций и дана оценка их устойчивости; исследованы результаты экономического оздоровления сельскохозяйственных организаций;

- обоснованы направления и разработаны предложения по повышению устойчивости сельскохозяйственного производства на основе льготного налогообложения.

Объект исследования Ч производственная и финансовая деятельность сельскохозяйственных организаций. Более детальные исследования проводились на материалах сельхозорганизаций Московской области.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в сфере государственного регулирования сельскохозяйственного производства.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по вопросам развития материального производства на основе рационального налогообложения аграрных производителей, научные разработки научно-исследовательских и образовательных учреждений ГНУ ВНИОПТУСХ, ГНУ ВНИИЭСХ, ГНУ ВИАПИ им. А.А.Никонова, РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева, ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ, ФГОУ ВПО РГАЗУ и др., а также Доктрина продовольственной безопасности РФ от 30 января 2010г.; Федеральный закон О развитии сельского хозяйства от 29 декабря 2006г. № 264-ФЗ; Федеральный закон О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 9 июля 2002г. № 83-ФЗ; Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26 октября 2002 N 127-ФЗ; Федеральный закон О государственном регулировании агропромышленного производства, июль 1997г.; Государственная программа Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы; Догосрочная целевая программа Московской области Развитие сельского хозяйства Московской области на период 2009-2012 годов; Налоговый кодекс Российской Федерации части I и П; научные труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по исследуемой проблеме.

При решении поставленных задач применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический Ч при обосновании актуальности темы исследования, формировании цели и задач исследования, разработке теоретических и научно-методических положений производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, их льготному налогообложению; аналитический - при сравнительном анализе факторов и уровня производства в динамике, при сопоставлении сельскохозяйственных организаций по различным системам налогообложения, влияния налоговой нагрузки на выручку от реализации сельскохозяйственной продукции и прибыль; монографический Ч при углубленном обследовании базовых сельскохозяйственных организаций с целью анализа структурных показателей устойчивости сельхозорганизаций; расчетно-конструктивный Ч при обосновании резервов повышения устойчивости аграрного производства и определения перспектив развития сельского хозяйства в регионе.

Научная новизна содержится в выносимых на защиту положениях: по специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами Ч АПК и сельское хозяйство):

- раскрыта сущность, уточнено понятие и содержание категории лустойчивость сельскохозяйственного производства, под которой понимается совокупность производственных, экономических и финансовых факторов, наличие и состояние которых оказывает как негативное, так и стимулирующее воздействие на устойчивость сельскохозяйственного производства;

- разработаны предложения, направленные на активизацию мер государственного регулирования посредством экономического оздоровления, способствующих повышению устойчивости сельскохозяйственного производства; по специальности 08.00.10Ч Финансы, денежное обращение, кредит: определена финансовая устойчивость сельскохозяйственных организаций с применением различных методических подходов, систематизированы показатели строения финансового капитала, даны критерии его оценки;

- предложены рекомендации- по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, за счет освобождения их от уплаты части налогов, на период экономического оздоровления' с переходом в дальнейшем на льготное налогообложение.

Практическое значение работы-, состоит в том, что методические разработки, подготовленные в ходе исследования переданы Министерству сельского хозяйства и продовольствия Московской области для практической реализации по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, подчиненных ему, одобрены и получили положительную оценку. Кроме того, могут быть использованы органами власти, ответственными за решение проблемы экономического оздоровления сельхозорганизаций за счет снижения налоговой нагрузки при применении льготного налогообложения. Отдельные методические положения диссертации используются в процессе преподавания дисциплин: Налоги и налогообложение, Налогообложение предприятия.

Апробация и освоение полученных результатов. В течение подготовки диссертации, разработаны методические рекомендации и практические предложения, докладываемые и обсуждаемые на научных конференциях: Всероссийском конкурсе научных работ студентов, аспирантов и молодых ученых аграрных вузов Центрального федерального округа в номинации Агроэкономика (г.Орел, 2009г.); II Балашихинском научно-техническом форуме промышленников, предпринимателей, научной, студенческой и учащейся молодежи Инновационные технологии, творчество, прогресс (г.Балашиха, 2011г.)

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Исследование выпонено в рамках специальностей: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство) пункта 1.2.32. Государственное регулирование сельского хозяйства и других отраслей АПК; 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит пунктов 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, 3.11. Исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятий и корпораций.

Диссертация выпонена в соответствии с тематикой научных исследований ГНУ ВНИОПТУСХ, является составной частью проблемы Разработать организационно-экономический механизм развития инновационных и воспроизводственных процессов в АПК (Номер гос.регистрации 01.04.01.2008.08507).

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Макаренко, Анна Владимировна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

При исследовании различных взглядов ученых нами было выявлено, что на устойчивость сельскохозяйственного производства влияет проводимая государством агропродовольственная, налоговая и кредитная политики, государственная поддержка, ценообразование, наличие ресурсов. Классики политической экономии Ф.Кене, А.Смит, Д.Рикардо в своих трудах считали, что на устойчивость сельскохозяйственного производства оказывает влияние налогообложение, обосновывая, что налоги дожны выплачивать не на сельскохозяйственное производство и ресурсы, а только на прибыль, полученную в. результате производства и продажи сельскохозяйственной продукции. Проанализировав труды современных ученых-экономистов можно сделать, вывод о том, что четкого мнения о понятии лустойчивость сельскохозяйственного-производства нет, и оно концентрируется на экономической устойчивости производства, состоящей из организационной, финансовой и производственной. Однако по данному вопросу мы уточняем понятие лустойчивость сельскохозяйственного производства, включающей производственную и финансовую устойчивость, состояние которых обеспечивает воспроизводство аграрной продукции, позволяет возмещать израсходованные ресурсы, иметь собственные финансовые средства, погашать кредиты и займы, платить налоги, осуществлять инвестиционную деятельность.

В настоящее время система налогообложения состоит из двух частей с разными функциональными задачами. Через первую Ч государство путем установления налоговых ставок по видам налогов изымает определенную часть произведенного продукта в целях формирования бюджета. Через вторую, наоборот, посредством налоговых льгот предоставляет налогоплательщикам возможность сократить это изъятие при условии выпонения ими задач, поставленных государством, прежде всего по инвестиционной деятельности. На современном этапе развития сельскохозяйственного производства налогообложение в аграрном секторе России преимущественно выпоняет фискальную функцию, стимулирующая Ч слабо развита.

В диссертации исследован зарубежный опыт стимулирования инвестиционной деятельности, достоинством которого является льготное налогообложение, когда сельхозтоваропроизводитель получает денежные средства из собственной выручки за счет сокращения выплаты налогов. Как за рубежом, так и в России налоговое стимулирование направлено на инвестиционную деятельность, активными методами которого являются: политика ускоренной амортизации, инвестиционный налоговый кредит, введение нулевой ставки НДС по приобретенным ценностям. Однако, их воздействие различно: в США эти методы позволили активизировать инвестиционную деятельность, в том числе за счет амортизационных отчислений; в России они носили лишь декларативный, характер, без распространения на практике. В результате напрашивается вывод о необходимости принятия более действенных мер в налогообложении сельских товаропроизводителей.

В результате исследования определено, что основную выручку сельскохозяйственные организации Московской области получают от реализации продукции животноводства, но за последние годы произошло значительное сокращение поголовья крупного рогатого скота и птицы, что привело к уменьшению молока на 22% (на 100 тыс.тонн), яиц более чем на 65%, что характерно для неустойчивого производства, на которое оказывает негативное влияние финансовое состояние, в целом рентабельность производства Ч без государственных дотаций - 6%, с дотациями 12%. Финансовая неустойчивость у 30% предприятий привела к задоженности по налогам, сборам и платежам в государственные внебюджетные фонды, согласно действующему законодательству они находятся на режиме финансового оздоровления, что является, по сути, предпосыкой их банкротства и ликвидации.

5. В результате проведенного финансового оздоровления, сельскохозяйственные организации области можно отнести ко второму типу финансовой устойчивости, который улучшися за счет больших сумм кредитов, при недостатке собственных средств для формирования запасов. В 2009 году на один рубль выручки приходися один рубль кредитов и займов. Налоговые платежи были равны полученной валовой прибыли. Согласно модели Бивера треть сельского хозяйства области находится в предбанкротном состоянии и погасить свои задоженности, по требованию доступными денежными средствами, в том числе и амортизацией, рассматриваемой как источник стабилизации финансового состояния и инвестиционной деятельности, не представляется возможным.

6. Для улучшения условий, необходимых для устойчивого развития аграрного производства, автором обосновано и предложено экономическое оздоровление на основе льготного налогообложения для убыточных и прибыльных сельскохозяйственных организаций. Первым для восстановления платежеспособности и перехода в разряд прибыльных, вторым - на модернизацию и инновационное развитие. В диссертации рассчитан результат от применения экономического оздоровления в целом по Московской области и отдельно на примере хозяйства ОАО Сынково.

7. Автором предложено после окончания периода экономического оздоровления на основе льготного налогообложения переход сельскохозяйственных организаций на единый, льготный налог, при котором базой налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг) при ставке не более 2%. При этом одному хозяйству, по нашим расчетам, необходимо выплачивать налогов около 2 мн.рублей, а в настоящее время уплачивается от 8 мн.рублей без учета НДС и НДФЛ. Единый льготный налог, по мнению автора, дожен заменить собой все существующие налоговые платежи и взносы во внебюджетные фонды, кроме земельного налога. По истечении пяти лет предложенные налоговые ставки могут быть пересмотрены. Таким образом, единый льготный налог - -регрессивный, что важно для стимулирования производства. По предложенному варианту применения единого льготного налога можно сказать, что это действительно упрощенная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, зависящая от объема произведенной сельскохозяйственной продукции организацией, а не от суммы прибыли, учитываемой в бухгатерском учете.

8. Для обеспечения устойчивости сельскохозяйственного производства, необходимы кардинальные перемены в налоговой и финансово-кредитной политике государства, которые можно осуществить на основе разработанных в диссертации научно-методических рекомендаций и практических предложений. Для облегчения бухгатерского и налогового учета, ставка НДС по приобретаемым ресурсам сельскохозяйственными организациями вместо 18%, предлагается сделать 10%, а в отдельных случаях Ч нулевую. Это обусловливается тем, что аграрное производство материалоемкое и запасы оборотных средств велики, по которым нет взаимозачета, сумма их составляет более 500 мн:рублей, а в расчете на одно хозяйство Ч 2 мн.рублей.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макаренко, Анна Владимировна, Москва

1. Аклычев А. Теоретические аспекты функционального назначения налоговых отношений // Экономист. 2010. - № 6. Ч С.64 Ч 69.

2. Асташко В.Н. Внутрихозяйственные резервы роста экономики аграрной сферы Тамбовского АПК. -М.: Агропрогресс. 2002. -35 с.

3. Асташко В.Н. Резервы устойчивого сельскохозяйственного производства в регионе. Ч М.: Ведомственная охрана МСХ России, 2004. -175 с.

4. Асташко В.Н. Финансовая деятельность сельскохозяйственных предприятий. М.: Ведомственная охрана МСХ России, 2004. - 23с.

5. Асташко В.Н. Экономическая устойчивость аграрной сферы региона. М.: Агропрогресс, 2001. - 28 с.

6. Афанасьев В.Н. Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства в России путем внешнеторговых операций/Труды Независ.аграр.-экон.общества России. 1997.- вып.1.

7. Афанасьев В.Н. Статистическое обеспечение проблемы устойчивости сельскохозяйственного производства. -М.: Финансы и статистика, 1996.

8. Базаев И. Устойчивость мекого сельскохозяйственного производства//АПК: экономика, упр., 1998. - № 14. - С.53-58.

9. Бакиров И.Р. Совершенствование экономического механизма по обеспечению устойчивости сельскохозяйственного производства // Межхозяйственные связи в отраслях АПК при переходе к рынку. Сборник. -Йошкар-Ола, 1994.

10. Беспахотный Г.В., Барышников Н.Г., Кошокина Л.А. Государственная поддержка сельского хозяйства (анализ действующей системы и обоснование ее изменений) М.: Международная Федерация Шоу Дао, 2006 - 178с.

11. Боев В.Р. Проблемы повышения устойчивости и эффективности АПК Сибири//Экономика сельского хозяйства. 1985. - № 6. - С.35-41.

12. Бойко И.П. Проблемы устойчивости сельскохозяйственного производства. -Л.: Изд. ГУ, 1986.

13. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003. Ч 895с.

14. Борхунов Н. А. Государственная поддержка и механизмы ее реализации в АПК (теория, методология, расчеты): монография М.: НИПКЦ ВосходА, 2008.

15. Борхунов H.A., Зарук Н.Ф. Методические рекомендации по определению объема финансовых ресурсов, изъятых из аграрного сектора экономики через систему цен Ч М.: Типография Россельхозакадемии, 2005. -28 с.

16. Буздалов П.Н. Государственное регулирование аграрного сектора в условиях рыночных преобразований//Вопросы экономики. Ч 1993. № 9. -С.117-128.

17. Векленко В.И. Экономические- проблемы устойчивости и повышения эффективности земледелия. Курск, 1999. -216 с.

18. Векленко В .И., Золотарёв Б. Проблема устойчивости сельскохозяйственного производства // АПК: экономика, упр. 2002. - №10. Ч С. 49-57.

19. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Современная экономическая энциклопедия. Ч Спб: Лань, 2002. 880 с.

20. Власов А.Д. Измерение устойчивости развития отраслей сельского хозяйства//Экономика сельского.хозяйства.- 1984.- № 6. С.82-83.

21. Воробьева Е.А. Статистика налоговых платежей в аграрном секторе экономике: монография. Ставрополь: СевКавГТУ, 2006. Ч 196с.

22. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции: методология измерения и пути снижения М.: Экономика, 1983.

23. Гатаулин A.M. Финансовое оздоровление предприятий АПК /Под ред. A.M. Гатаулина М.: Изд-во МСХА, 2001.

24. Голубева Е.А. Земельный налог сельскохозяйственных товаропроизводителей: автореф.дис.канд.экон.наук: 08.00.05 и 08.00.10ЧМ

25. Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия. // Финансы.- 2001. №6.

26. Добрынин В.А. О концепции развития сельского хозяйства России//АПК: экономика, упр.- 1994.- № 5. -С.28-35.

27. Загайтов И.Б., Половинкин П.Д. Экономические проблемы повышения устойчивости сельскохозяйственных предприятий. М.: Экономика, 1984. -С.6-7.

28. Задков А. Обеспечение условий устойчивого воспроизводства в сельскохозяйственных//АПК: экономика, упр.- 1990.- № 5. С.8-14.

29. Закон Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-03 (ред.от 21.05.2010г.) О ставке налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области. Принят Постановлением Мособдумы от 05.02.2009 №2/68П.

30. Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-03 (ред. от 23.10.2007) "О налоге на имущество организаций в Московской области". Принят Постановлением Мособдумы от 19.11.2003 Ш/76-П.

31. Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-03 (ред. от 25.12.2009) "О льготном налогообложении в Московской области". Принят Постановлением Мособдумы от 24.11.2004 N. 10/118-П (с изм. и, доп., вступившими в силу с 01.04.2010).

32. Зарук Н.Ф. Налоги как фактор инвестиционной деятельности в АПК//АПК: экон., упр.- 2003, № 7. -С.45-51.

33. Интенсификация как фактор устойчивого . ведения сельского хозяйства/Воробьев А.Е., Майоров Ю.И., Векленко В.И. и др.//Устойчивость производства и адаптивные системы ведения сельского хозяйства. -Воронеж, 1990. -С. 19-33.

34. Ионов Ч.Х., Кусакина О.Н1, Кораблин Н.В. Банкротство в механизме финансового оздоровления предприятий агробизнеса: монография. -Ставрополь: Сервис-школа; СФСКАГС, 2006. 144с.

35. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере// Финансы, 2008.- № 5. -С.35-38.

36. Карпова Г.Н. Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК: автореф.дис. канд.экон.наук: 08.00.05 и 08.00.10 -М., 2003.

37. Касторнов Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПКУ/Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 2007.- № 2. -С.46-48.

38. Кене Ф. Избранные экономические произведения. Ч М.: Изд-во социально-экономической литературы, 1960. Ч 550с.

39. Кибиров А.Я. Эффективность инвестиции в сельское хозяйство: анализ и оценка : (науч.-практ. пособие) / Рос. акад. с.-х. наук, ГНУ Всерос. НИИ экономики, труда и упр. в сел. хоз-ве М1, 2005.

40. Кирина JI.G., Карпова Г.Н. Организация налогового планирования., Ч Mi: Рос-АКО АПК, 2000. 28 с.

41. Киселева О.Б. Повышение: экономической эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий. Ч М.: ЭКСПЛОР, 2005.-177 с.

42. Колинько О. Устойчивое сельское хозяйство Ч от теории к практике//Мсждународ11ый с.-х. журнал. 1997.- № 3. -С.8-13.

43. Комплексный экономический; анализ, предприятия / Под. ред. Н.В. Войтоловского, А.П.Калининой, И.И: Мазуровой; Ч СПб.: Питер, 2009: -576с: ' " .

44. Круш З.А., Лущикова Л. В: Антикризисное управление финансами коммерческих организаций: Монография:- Воронеж: ВГАУ, 2001. 313с.

45. Круш З.А., Запорожцева Л.А. Мониторинг финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий: становление и развитие Ч Воронеж: ИСТОКИ, 2008.-137с.

46. Локерец У. Открытые вопросы устойчивости сельского хозяйства/ТВестник с:-х. науки.- 1992.- № 3. -С.73.

47. Макаренко A.B., Маркова' Г.В. Повышение устойчивости сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения: Монография. -Mi: НИПКЦ:Восход-А, 2011.

48. Макаренко A.B., Маркова Г.В. Влияние системы налогообложения, на формирование бюджета страны. // Агрожурнал Московского государственного агроинженерного университета.- 2009.- №10

49. Макаренко A.B. Система налогообложения и ее роль в аграрном производстве. // Вестник кадровой политики, аграрного образования и инноваций.- 2009.- №7.

50. Макаренко A.B. Оценка производственной и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Московской области. // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета.- 2010. №9(14).51.

Похожие диссертации