Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение эффективности деятельности промышленной организации на основе управления расходами на качество продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Мурзак, Наталия Александровна
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности деятельности промышленной организации на основе управления расходами на качество продукции"

На правах рукописи МУРЗАК Наталия Александровна /

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ УПРАВЛЕНИЯ РАСХОДАМИ НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(Специализация 15 - Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: промышленность. Область исследования 15.26. Методологические и методические подходы к рещению проблем в области экономики, организации и управления отраслями и предприятиями машиностроительного комплекса. Специализация 9 - Экономика и управление качеством. Область исследования -9.14 Организационно-методические основы обеспечения самооценки предприятия в области управления качеством продукции (услуг))

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва-2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре Управления организацией в машиностроении Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет управления.

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор ДЬЯЧЕНКО Майя Акимовна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор МИШИН Виктор Михайлович

кандидат экономических наук КОНАРЕВА Людмила Антоновна

Ведущая организация

Московский университет экономики, статистики и информатики

Защита диссертации состоится 7 октября 2005 года в 14:00 часов на заседании Диссертационного совета К212.049.02 Государственного рбразовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет управления.

Автореферат разослан^ сентября 2005 года.

Ученый секретарь

Диссертационного совета К212.049.02

'г ' ' ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В условиях развития рыночной экономики и усиления конкуренции многие отечественные организации начали искать новые резервы роста эффективности своей деятельности и конкурентоспособности. Одним из таких резервов стало внедрение систем менеджмента качества (далее - СМК), созданных на базе требований МС ИСО серии 9000. Для того чтобы СМК способствовала росту экономической эффективности деятельности организации, необходимо уделять внимание не только технико-организационным, но и экономическим вопросам управления качеством продукции. Так, согласно МС ИСО 9004:2000 необходимо обеспечить внедрение экономических подходов к самооценке СМК, одним из которых является подход на базе анализа расходов на качество продукции. Для того чтобы отечественные организации имели возможность реализовывать этот экономический подход к самооценке СМК на практике, необходимо разработать теоретические и методические основы управления расходами на качество продукции, недостаточно подробно и поно представленные в отечественной научной и специальной литературе. Западные разработки по данной теме не учитывают особенностей российской практики хозяйственной деятельности и их использование впрямую без соответствующей адаптации невозможно. Таким образом, актуальность диссертационного исследования заключается в формировании методических рекомендаций, позволяющих отечественным организациям проводить самооценку СМК на базе анализа расходов на качество продукции в целях повышения эффективности их деятельности.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по управлению расходами на качество продукции, на основе которых определяются перспективные направления совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности промышленной организации.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:

- уточнить определение термина расходы на качество продукции; определить место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации;

- определить состав расходов на качество продукции и разработать их классификацию для целей управления;

- предложить научно-методические и практические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции;

- допонить теоретические основы анализартсходов на качество продукции положениями, позволяющими использовать на ф&МЕкфОД^^дод^ь А. Фейгенбаума;

I БИБЛИОТЕКА

- разработать научно-методические рекомендации по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества.

Объектом исследования являются системы менеджмента качества машиностроительных организаций.

Предметом диссертационного исследования является научно-методическое обеспечение управления расходами на качество продукции.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления качеством продукции, в том числе - О.В. Аристова, А.В. Гличева, С.Д. Ильенковой, J1.A. Конаревой, B.C. Панова, JI.E. Скрипко, К.М. Рахлина, А. Фейгенбаума, Дж. Джурана. В работе также использовались результаты исследования российских и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета и стратегического управления затратами: М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, П. Друкера, Дж. Шанка и В. Говиндарад-жана. В диссертации нашли отражение положения нормативных документов в области экономики и управления качеством продукции ИСО/ТО 10014 Руководящие принципы управления экономикой качества, Британского стандарта BS 6143:1990 Руководство по экономике качества, МС ИСО 9000:2000, ГОСТ Р ИСО 9001:2001, ГОСТ Р ИСО 9004:2001, а также нормативные документы по бухгатерскому учету.

Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке принципиальных научно-методических положений по управлению расходами на качество продукции исходя из процессного подхода к управлению организацией, реализация которых позволяет разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности промышленной организации. Результатами диссертационного исследования, обладающими элементами научной новизны, являются:

- уточненная формулировка понятия расходы на качество продукции как совокупности затрат и потерь, обусловленных функционированием процессов обеспечения качества продукции;

- разработка классификации расходов на качество продукции как основы их учета, которая сочетает в себе классификационные признаки, принятые в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учета;

- уточнение состава затрат на обеспечение качествами потерь вследствие брака исходя из специфики деятельности машиностроительных организаций;

- разработка научно-методических рекомендаций по проектированию системы учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам на основе АВС-подхода;

- разработка научно-методических рекомендаций по проектированию системы учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам на основе АВС-подхода;

- формирование на основе допонения традиционной PAF-модели А. Фейген-баума методических рекомендаций по выявлению резервов роста эффективности системы менеджмента качества, которые предусматривают анализ цепочки затрат на обеспечение качества продукции и цепочки потерь вследствие брака.

- разработка научно-методических рекомендаций по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества на базе анализа динамики удельных расходов на качество продукции.

Практическая значимость результатов исследования состоит в обеспечении роста эффективности деятельности промышленной организации за счет совершенствования системы менеджмента качества при использовании разработанных рекомендаций по управлению расходами на качество продукции.

Апробация работы. Разработанные в диссертации научные положения и методики реализованы в виде рекомендаций по внедрению экономического подхода к самооценке СМК на базе анализа расходов на качество продукции. Методические рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании, нашли практическое применение в ЗАО Мультифлекс и в ОАО Коломенский завод.

Результаты исследования представлялись и обсуждались на Всероссийских и международных конференциях в области управления (Москва, ГУУ, 2002 - 2004) и на семинаре Затраты на качество (Москва, AHO Центр Квалитет, 2005).

Методические положения по учету и анализу расходов на качество вошли в состав отчетов по госбюджетной НИР Проблемы контролинга в промышленной организации (№ гос. регистрации 01.200.211486) и хоздоговорной НИР Учет и анализ затрат на качество (№ гос. регистрации У87480).

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 5 работ общим объемом 1,2 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 121 наименования, восьми приложений. Результаты диссертационного исследования изложены на 164 стр. основного текста, содержат 14 таблиц, 17 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, отражены элементы научной новизны и основные результаты исследования, практическая значимость работы.

для повышения эффективности деятельности организации обоснована необходимость внедрения экономических подходов к самооценке СМК, в частности, экономического подхода на основе анализа расходов на качество продукции; рассмотрен и уточнен термин расходы на качество продукции, определена роль и место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации.

Анализ научной литературы позволил выделить 5 этапов развития систем качества. На первых четырех этапах вопросы эффективности систем качества рассматривались преимущественно в технико-организационном аспекте, а экономический аспект считася второстепенным. В настоящее время ключевым вопросом является повышение экономической эффективности функционирования систем менеджмента качества, созданных на базе МС ИСО серии 9000.

Зарубежными исследователями доказано положительное влияние системы менеджмента качества на эффективность деятельности организации и ее конкурентоспособность. Однако практика многих российских предприятий не всегда подтверждает этот утверждение. Анализ результатов исследования 160 крупнейших российских предприятий, проведенного Ассоциацией российских менеджеров в апреле 2003 года, позволил выделить основные причины недостаточной эффективности отечественных систем менеджмента качества. Так, руководство большинства российских организаций, внедряя и сертифицируя свои системы менеджмента качества, основное внимание уделяет росту объемов продаж; вопросы затрат экономических ресурсов остаются на втором плане. Это приводит к тому, что эффективность функционирования такой системы менеджмента качества постепенно падает, а риск утраты организацией своих конкурентных позиций возрастает.

Обязательным условием эффективного функционирования современных системы качества является периодическое проведение внутренней диагностики СМК (или по терминологии МС ИСО - самооценки СМК). Для определения узких мест в работе СМК международные стандарты ИСО 9004:2000 рекомендуют использовать 3 экономических подхода (рисунок 1), цель которых состоит в выборе приоритетных направлений совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности организации.

Рисунок 1 - Экономические подходы к самооценке СМК в соответствии с МС ИСО 9004:2000

В диссертационной работе сделан вывод о том, что рекомендуемые экономические подходы к самооценке СМК не являются альтернативными по отношению друг к другу, напротив, их интеграция обеспечивает более значительный рост эффективности деятельности организации. Реализация экономических подходов к самооценке СМК возможна только при взаимодействии системы менеджмента качества и системы управленческого учета (рисунок 2).

-,-Ч-^-

Экономические подходы к самооценке СМК:

1) на базе анализа затрат по процессам;

2) на базе анализа затрат по этапам жизненного цикла;

3) на базе анализа расходов на качество продукции.

Рисунок 2 - Взаимодействие СМК и системы управленческого учета для реализации экономических подходов и самооценке

Диссертационное исследование позволило сделать вывод, что интеграция данных экономических подходов к самооценке СМК обеспечивается процессным подходом к управлению организацией:

- экономический подход на базе анализа затрат по процессам реализуется на уровне отдельного процесса, при этом затраты на процесс ютссифицируются по двум категориям: затраты на соответствие и затраты вследствие несоответствия;

- экономический подход на базе анализа затрат по стадиям жизненного цикла реализуется для сети процессов и предполагает анализ цепочки затрат на обеспечение соответствия и цепочки затрат вследствие несоответствия;

- экономический подход на базе анализа расходов на качество продукции охватывает только процессы обеспечения качества продукции.

Поэтому в диссертации расходы на качество рассматриваются как расходы, обусловленные функционированием процессов обеспечения качества. Процессы обеспечения качества связаны с предупреждением брака и оценкой достигнутого уровня качества продукции. Деятельность по обеспечению качества направлена то, чтобы создать уверенность и предоставить гарантии в томгчто требования потребителя к качеству продукции будут выпонены.

Понятийная схема расходов на качество продукции, в основе которой лежит классификация А. Фейгенбаума, известная как PAF-модель (Prevention costs -Appraisal costs - Failure costs), приведена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Понятийная схема расходов на качество продукции

Диссертационное исследование дало основание отнести управление расходами на качество продукции как к текущему, так и к стратегическому управлению затратами. Взаимосвязь между расходами на качество и стратегическими целями явно прослеживается в том случае, если организация выбирает в качестве метода обеспечения устойчивого конкурентного преимущества гарантию качества выпускаемой продукции при одновременном снижении ее себестоимости. Если организация в качестве инструмента конкурентной борьбы выбрала дифференциацию продукции, то управление расходами на качество также позволяет усилить конкурентные преимущества, так как предоставляет допонительные возможности удовлетворения требования потребителей не только за счет расширения ассортимента, но и гарантии качества реализуемой продукции. *

В диссертационной работе разработаны методические рекомендации, которые позволяют на практике реализовать экономический подход к самооценке СМК на ба-

зе анализа расходов на качество продукции в целях повышения эффективности деятельности организации и ее конкурентоспособности. Сущность этого экономического подхода к самооценке СМК состоит в определении путей совершенствования деятельности по обеспечению качества продукции по результатам учета и анализа расходов на качество продукции.

Во второй главе диссертационной работы Методические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления и даны методические рекомендации по проектированию системы учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам.

Разработка классификации расходов на качество базировалась на исследовании зарубежного и отечественного опыта в этой области. Зарубежный подход к классификации расходов на качество ориентирован на решение задачи определения их состава. Отечественный подход к классификации расходов на качество в основном затрагивает вопросы их учета и анализа. Анализ специальной литературы показал, что общепринятой классификации расходов на качество не существует; ранее разработанные классификации не позволяют на практике интегрировать все три экономических подхода к самооценке СМК, не рассматривают учет расходов на качество как подсистему управленческого учета затрат по процессам и не учитывают отраслевые особенности организаций.

С учетом вышеизложенного в диссертационной работе разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления ими (таблица 1). Оригинальность подхода к классификации состоит в интеграции 3 экономических подходов к самооценке СМК, а также сочетании классификационных признаков, принятых в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учета.

Разработанная классификация расходов на качество продукции основана на следующих положениях:

1) использовать РАР-модель в качестве концептуальной основы управления расходами на качество и для решения задачи определения состава затрат на обеспечение качества и потерь вследствие брака;

2) применить классификацию затрат на процесс для решения задачи организации учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам;

3) использовать классификацию затрат по стадиям -жизненного цикла продукции для построения цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака;

4) использовать классификационные признаки, принятые в управленческом учете для учета и распределения расходов на качество по видам продукции, обосно-

вания управленческих решений в области обеспечения качества, контроля и регулирования деятельности подразделений в области обеспечения качества.

Таблица 1 - Классификация расходов на качество продукции

№ п/п Признаки классификации Виды расходов

1. В целях реализации экономического подхода к самооценке СМКна базе анализа расходов на качество продукции

1.1. По категориям РАБ-модели А. Фей-генбаума Предупредительные затраты

Оценочные затраты

Потери вследствие брака

1.2. По стадиям жизненного цикла продукта Затраты на обеспечение качества продукции на разных стадиях ее жизненного цикла, а также потери вследствие брака, распределенные по этим стадиям исходя из установленной причины брака

Затраты на процессы обеспечения качества продукции, не распределяемые по стадиям жизненного цикла (затраты на обеспечивающие процессы)

2. В целях учета и распределения расходов на качество по видам продукции

2.1. По экономическому содержанию Расходы на качество продукции, классифицированные по экономическим элементам

2.2. По назначению и месту возникновения Расходы на качество продукции, классифицированные по калькуляционным статьям

2.3. По отношению к объекту учета (к процессу) Прямые

Косвенные

2.4. По отношению к объекту калькулирования (к виду продукции) Прямые

Косвенные

2.5. По периодичности возникновения Единовременные

Текущие

2.6. По возможности включения в себестоимость продукции Невключаемые

Включаемые *

3. В целях обоснования управленческих решений по совершенствованию СМК

3.1. По связи с доходами Производительные: эффективные и неэффективные

Непроизводительные

3.2. По влиянию на процесс принятия решений Релевантные для принятия решений

Нерелевантные для принятия решений

4. В целях контроля и регулирования деятельности подразделений в области обеспечения качества продукции

4.1. По степени влияния руководства центра ответственности на величину затрат Контролируемые

Неконтролируемые

4.2. По степени детерминированности затрат на обеспечение качества Технологические

Регулируемые

Фиксированные

4.3. По отношению к объему производства Переменные

Постоянные

В диссертационной работе расходы на качество продукции идентифицированы в соответствии с этой классификацией.

Для определения состава затрат на обеспечение качества и потерь вследствие брака был исследован ранее накопленный отечественный и зарубежный опыт в" этой области. На основе систематизации этого опыта разработан перечень процессов обеспечения качества продукции {таблица 2) и состав потерь вследствие брака.

Таблица 2 - Типовой перечень процессов обеспечения качества продукции (для машиностроительной организации)

Процессы обеспечения качества продукции Подпроцессы обеспечения качества продукции

1. Обеспечение качества продукции на этапе технической подготовки производства (11111) 1.1. Планирование и координация работ по обеспечению качества продукции на этапе технической подготовки производства.

1.2. Технологический контроль чертежей; нормализованный контроль чертежей; метрологическая экспертиза технической документации.

1.3. Выбор методов и средств измерений. Проектирование, конструирование и апробирование контрольно-измерительного и испытательного оборудования.

1.4. Разработка и освоение технологии контроля и испытаний.

1.5. Испытание материалов, полуфабрикатов, приспособлений, предназначенных для производства нового изделия.

1.6. Испытания опытного образца; стендовые испытания установочной серии; эксплуатационные испытания.

1.7. Корректировка технической документации по результатам проведенных испытаний и экспертного контроля.

2. Обеспечение качества закупок 2.1. Текущее планирование работ и координация деятельности по обеспечению качества закупок.

2.2. Сбор и анализ информации в целях выбора поставщиков; аудит системы качества поставщика; анализ контрактов с поставщиками.

2.3. Проведение входного контроля материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих.

3. Обеспечение качества продукции во время производственного процесса 3.1. Текущее планирование работ и координация работ по обеспечению качества продукции на этапе производства в соответствии с общим производственным планом-графиком.

3.2. Контроль технологического оборудования, технологической оснастки, инструмента на соответствие техническим требованиям, изложенным в технической документации.

3.3. Контроль соблюдения технологической дисциплины: периодический или летучий.

3.4. Статистический контроль и регулирование тех. процесса; проведение самоконтроля.

3.5. Межоперационный контроль; щйгемочный контроль и испытания готовой продукции.

4. Обеспечение качества упаковки,хранения и транспортировки 4.1. Планирование и координация работ по контролю качества упаковки, хранения и транспортировки

4.2. Разработка требований к качеству упаковки, определение условий хранения и транспортировки, исключающих повреждение

Таблица 2 - Типовой перечень процессов обеспечения качества продукции (для машиностроительной организации)

Процессы обеспечения качества продукции Подпроцессы обеспечения качества продукции

готовой продукции

4.3. Контроль качества упаковки

4.5. Контроль соблюдения условий хранения в целях предупреждения повреждений готовой продукции.

4.6. Контроль соблюдения условий транспортировки в целях предупреждения повреждений готовой продукции

5. Обеспечение качества продукции в процессе эксплуатации: 5.1. Разработка инструкций по эксплуатации продукции

5.2. Послепродажное обслуживание потребителей.

6. Обучение персонала вопросам управления качеством продукции

7. Метрологическое обеспечение 7.1. Планирование и координация работ, выпоняемых метрологической службой организации.

7.2. Ремонт, восстановление и заточка малоценного контрольно-измерительного инструмента, используемого для нужд контроля и оценки достигнутого уровня качества продукции.

7.3. Ремонт испытательного и контрольно-измерительного оборудования.

7.4. Калибровка и метрологический контроль точности испытательного и контрольно-измерительного оборудования и инструмента. Аттестация средств контроля, измерения и испытаний.

8. Общее руководство деятельностью по обеспечению качества продукции 8.1. Планирование и координация деятельности системы качества: установление целей, задач в области качества, определение политики в области качества; разработка программ совершенствования деятельности в области обеспечения качества; координация работ всех подразделений организации в области обеспечения качества.

8.2. Информационно-аналитическое обеспечение функционирования системы качества: анализ требований потребителей к качеству продукции; аудит системы качества, анализ результатов аудита; учет, подготовка отчетности и анализ расходов на качество; учет и анализ брака; учет и анализ рекламаций со стороны потребителей.

8.3. Правовое обеспечение функционирования системы качества и сертификация.

Перечень процессов разработан с учетом специфики деятельности по обеспечению качества машиностроительной продукции, так как объектами исследования выступают системы менеджмента качества машиностроительных организаций. Данный перечень не является закрытым, он может быть сокращен или расширен исходя из особенностей процесса обеспечения качества продукции с учетом особенностей конкретного машиностроительного предприятия. Также разработанный перечень процессов обеспечения качества может быть использовандругими промышленными

организациями (не только машиностроительными), однакЪ в этом случае он требует адаптации к специфике их деятельности в области обеспечения качества.

Затраты на выделенные процессы обеспечения качества называются затратами на обеспечение качества продукции. Расходы на качество кроме затрат на обеспечение качества включают в себя потери вследствие брака (таблица 3).

Таблица 3 - Состав потерь вследствие брака

Виды потерь Потери вследствие брака, учитываемые в составе расходов па качество продукции

Внутренние потери вследствие брака - потери от исправимого и неисправимого внутреннего брака; понижение сортности; - стоимость проведения повторного контроля и испытаний после того, как брак исправлен; - стоимость восстановления (ремонта) или замены сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, заготовок, деталей, узлов и готовой продукции, испорченных в результате нарушения требований и правил проведения контроля и испытаний; - перерасход сырья и материалов по причине их низкого качества; - стоимость допонительных работ по оценке качества и разбраковке деталей и изделий в результате неправильного или нечеткого их клеймения, нарушения правил изоляции брака

Внешние потери вследствие брака - потери от простоев оборудования (технологического и контрольно-испытательного) и персонала (основных производственных рабочих и рабочих - контролеров), возникающие в результате необоснованной задержки производства по причине брака на предыдущей технологической операции. - затраты на гарантийный ремонт; - поное возмещение убытков потребителей; возмещение расходов потребителя по исправлению им (или третьим лицом) брака; уплата неустойки (пени), возмещение морального вреда, причиненного потребителю вследствие нарушения товаропроизводителем его прав; - замена товара на аналогичный; замена на такой же товар другой марки с соответствующим перерасчетом покупной цены.

Состав потерь вследствие брака шире состава потерь от брака, традиционно учитываемых на одноименном бухгатерском счете и по одноименной калькуляционной статье. В связи с этим термин потери от брака заменен термином потери вследствие брака. Вследствие внешнего брака предприятие может потерять повторные продажи из-за сложившегося недоверия потребителей качеству выпускаемой продукции. Однако эти потери не являются расходами и, следовательно, не могут учитываться в составе расходов на качество, но принимаются во внимание при оценке эффективности мероприятий, направленных на совершенствование деятельности в области обеспечения качества продукции.

Реализация экономического подхода к самооценке СМК на базе анализа затрат по стадиям жизненного цикла требует построения цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака. Значительно упрощает эту процедуру на-

личие информации о связях процессов обеспечения качества между собой и с другими процессами организации.

Основой построения первой цепочки служит информация о затратах на процессы обеспечения качества, которые делятся на две группы: процессы, являющиеся стадиями жизненного цикла, и процессы, обеспечивающие функционирование первых (таблица 4). Для распределения потерь вследствие брака по процессам обеспечения качества и построения цепочки потерь необходима информация о причинах и местах их возникновения.

Таблица 4 - Распределение процессов обеспечения качества по стадиям жизненного цикла продукции'

Стадии жизненного цикла продукта

Стадия техни- Стадия мате- Стадия упаков-

ческой подго- риально- Стадия произ- ки, хранения и Стадия экс-

товки произ- технического водства транспорти- плуатации

водства снабжения ровки

1. Обеспечение 2. Обеспечение 3. Обеспечение 4. Обеспечение 5. Обеспечение

качества про- качества закупок качества про- качества упа- качества про-

дукции на этапе дукции во время ковки, хранения дукции в про-

технической производствен- и транспорти- цессе эксплуа-

подготовки про- ного процесса ровки тации

изводства

Обеспечивающие процессы

6. Обучение персонала вопросам управления качеством продукции

7. Метрологическое обеспечение

8. Общее руководство деятельностью по обеспечению качества "Продукции

Цепочка потерь вследствие брака и цепочка затрат на обеспечение качества продукции подлежат анализу в целях поиска резервов роста экономической эффективности функционирования системы качества и всей организации в целом. Резервы роста эффективности деятельности по обеспечению качества продукции находятся не только внутри данной организации, но и вне ее; для этого необходимо учитывать связи с цепочками обеспечения качества продукции поставщика и потребителя.

Разработанная в диссертационной работе научно обоснованная классификация расходов на качество положена в основу их учета и анализа. Чтобы обеспечить взаимосвязь системы учета расходов на качество с другими видами учета, при ее построении принимались во внимание регламентирующие документы по бухгатерскому и налоговому учету. Х

В диссертационной работе предпочтительным признается вариант создания учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам, но также предусмотрена возможность организовать их учет при сохранении традиционного способа.

Идентификацию затрат с процессами в наибольшей степени обеспечивает АВС-метод, или функциональный подход к учету и распределению затрат. Исходя из зарубежных публикаций по вопросам проектирования системы АВС-учета, в диссертационной работе разработаны практические рекомендации по проектированию подсистемы учета расходов на качество продукции (таблица 5).

Таблица 5 - Проектирование системы АВС-учета и подсистемы учета расходов

на качество продукции

№ Проектирование системы учета затрат по процессам Проектирование подсистемы учета расходов на качество продукцви

1. Выделение процессов организации, по которым учетная система будет собирать информацию о расходах. Выделение процессов обеспечения качества, по которым учетная система будет собирать информацию о расходах на качество продукции.

1.1. Построение процессной модели бизнеса

1.2. Выбор степени детализации процессов в целях учета Выбор степени детализации процессов обеспечения качества в целях учета

2. Определение расходов на процессы Определение расходов на процессы обеспечения качества

2.1. Идентификация прямых затрат на процесс при условии его безотказной работы. Идентификация прямых затрат на каждый процесс обеспечения качества.

2.2. Идентификация косвенных (по отношению к процессу) затрат и их распределение между процессами. Идентификация косвенных (по отношению к тому или иному процессу обеспечения качества) затрат и их распределение между процессами.

2.3. Идентификация затрат (потерь) вследствие несоответствия для каждого процесса. Идентификация потерь вследствие брака. Для отнесения потерь вследствие брака в расходы на тот или иной процесс обеспечения качества используется классификатор брака по видам, причинам и виновникам.

2 4. Классификация затрат, отнесенных на тот или иной процесс, в том числе установление связи затрат на процесс с экономическими элементами и калькуляционными статьями. Классификация расходов на качество продукции, в том числе установление связи затрат, отнесенных на тот или иной процесс обеспечения качества, с экономическими элементами и калькуляционными статьями.

3. Выбор фактора издержек для каждого процесса, используя который, косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования. Выбор фактора издержек для каждого процесса обеспечения качества, используя который, косвенные затраты на обеспечение качества распределяются по видам продукции.

4. Постановка учета затрат по процессам: создание автоматизированной системы учета затрат по процессам и их распределения по видам продукции Постановка учета расходов на качество: автоматизация учета и распределения расходов на качество по видам продукции, используя принятую классификацию

Разработанные методические рекомендации предусматривают организацию учета расходов на качество продукции в следующих разрезах:

- по процессам обеспечения качества с охватом веек стадий жизненного цикла продукции (технической подготовки производства, материально-техническое снабжения, производства и эксплуатации); при этом выделяются потери вследствие брака

и затраты на обеспечение качества с их разбивкой по категориям профилактика -лоценка;

- по подразделениям, участвующим в обеспечении качества продукции;

- по видам выпускаемой продукции.

Учетная информация подлежит дальнейшему анализу в целях диагностики узких мест в работе системы качества (с экономической точки зрения) и разработки путей их устранения.

Для внедрения системы учета расходов на качество в соответствующем стандарте предприятия дожны быть четко и однозначно определены: расходы, включаемые в состав расходов на качество продукции; методы сбрра необходимой информации; правила обработки и анализа; сроки представления отчетов и ответственные испонители. Аналогичные стандарты целесообразно разрабатывать на отраслевом уровне, что позволяет внести необходимое единообразие в работу по созданию системы учета и анализа расходов на качество продукции на предприятиях одной отрасли, обеспечит возможность анализировать возникающие проблемы в более широком масштабе.

Третья глава диссертационной работы Анализ расходов на качество как инструмент повышения эффективности деятельности промышленной организации посвящена развитию теоретических основ анализа расходов на качество продукции, разработке методических рекомендаций по диагностике неэффективных мест в работе процессов обеспечения качества и оценке фактической эффективности функционирования СМК, рассмотрению вопросов управленческого контроля над деятельностью подразделений в области обеспечения качества, обоснованию эффективности разработанных в диссертационной работе методических рекомендаций.

Концептуальную основу анализа расходов на качество формирует PAF-модель, традиционно используемая для определения оптимального уровня бездефектности, при котором достигается минимум расходов на качество: .

Р(х) = 3Д (х) + 30 (х) + П(х) = 3(х) + П(х);

где Р(х) - функция расходов на качество;

3(х)- функция затрат на обеспечение качества: 3(х) = Зп(х) + 30(х);

3Д(х)- функция предупредительных затрат;

3Д(х)- функция оценочных затрат,

П(х)- функция потерь вследствие брака; *

X- уровень бездефектности выпуска продукции (деталей, узлов).

РАР-модель имеет существенные недостатки, которые вызывают критику в отношении ее практической значимости (таблица б).

Таблица 6 - Направления совершенствования PAF-модели

Недостатки традиционной PAF-модели Пути их устранения, предложенные в диссертационной работе

1. Не все предприятия имеют возможность использовать уровень бездефектности в качестве аргумента функции расходов на качество продукции. Рекомендуется заменить функцию расходов на качество Р(х) на функцию потерь вследствие брака П=/(3), что устраняет необходимость использовать показатель уровня бездефектности, не искажая при этом концептуальных идей управления расходами на качество. Функция потерь может быть определена как для каждого вида производимой продукции, так и всей номенклатуры выпуска в целом.

2. Если организация производит несколько видов продукции, то традиционная PAF-модель может быть разработана только для каждого отдельно взятого вида производимой продукции.

3. Процесс сбора и анализа данных с целью получения аналитических зависимостей Р(х), 3(х), П(х) (или П(3)) достаточно трудоемкий. Только по истечении времени организация сможет определить оптимальную структуру расходов на качество продукции, а затем выявить резервы роста эффективности своей деятельности На первоначальном этапе предлагается придерживаться следующих рекомендаций. В целях достижения минимальных расходов на качество продукции (2 - 3% от объема товарооборота) специалисты рекомендуют соблюдать следующую оптимальную их структуру: 10% - потери вследствие брака, 40% - оценочные затраты, 50%- профилактические затраты. Эти данные были получены западными специалистами путем исследования мирового опыта управления расходами на качество продукции.

4. В теории на кривой суммарных расходов на качество выделяют 3 зоны: зону высоких потерь вследствие брака, зону высоких затрат на обеспечение качества и зону равновесия. Однако критерий, позволяющий однозначно обозначить границы трех зон, отсутствует. Рекомендуется использовать коэффициент предельных потерь вследствие брака - К, что позволит однозначно определить границы трех зон на кривой суммарных расходов на качество и кривой потерь (рисунок 4), и обозначить пути достижения минимума расходов на качество продукции.

Рисунок 4 - Определение зон кривой потерь вследствие брака

Для определения границ зон в диссертационной работе рекомендуется использовать коэффициент предельных потерь вследствие брака:

где К - коэффициент предельных потерь вследствие брака;

АП, ДЗ - абсолютное изменение потерь вследствие брака и затрат на обеспечение качества продукции, соответственно, руб.

Знак минус показывает обратную зависимость между потерями вследствие брака и затратами на обеспечение качества. В целом коэффициент предельных потерь показывает, насколько снизятся (увеличатся) потери при уменьшении (увеличении) затрат на обеспечение качества на 1 руб.

С учетом вышеизложенного в третьей главе диссертационной работы разрабо-f ана схема самооценки СМК на базе анализа расходов на качество (рисунок 5).

Рисунок 5 - Схема экономического подхода к самооценке СМК на основе анализа расходов на качество продукции

На рисунке через о, и аД, агот и а,,0"1 обозначены фактические и оптимальные доли затрат на обеспечение качества и доли потерь вследствие брака в общем объеме расходов на качество продукции.

Процессный подход к управлению и учет затрат по процессам упрощают процедуру диагностики неэффективных мест в работе системы качества. В основе процедуры диагностики лежит анализ цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака. Независимо от того, в зоне высоких потерь вследствие брака или в зоне высоких затрат на обеспечение качества функционирует система качества, анализу подлежат все расходы на качество. Только в зоне высоких потерь вследствие брака резервы роста эффективности системы качества необходимо искать прежде всего в снижении потерь, а в зоне высоких затрат на обеспечение качества - в снижении затрат на обеспечение качества.

Для ликвидации экономически узких мест в работе системы качества необходимы капиталовложения. Учет расходов на качество, организованный в соответствии с разработанными методическими рекомендациями, предоставляет более поную информацию о потерях вследствие брака и затратах на обеспечение качества, что в свою очередь позволяет получить более объективную оценку эффективности этих капиталовложений.

В третьей главе диссертационной работы разработаны методические рекомендации по оценке фактической эффективности работы системы качества на основе анализа динамики удельных расходов на качество. Разработанная автором процедура экономической оценки эффективности функционирования системы качества состоит из четырех этапов.

Этап 1. Расчет удельных расходов на качество продукции по годам анализируемого периода по формуле:

Ч = Ч +Ч;илиР' = 3' + П';

тп тп тп

где Р', 3' и П' - удельные расходы на качество, удельные затраты на обеспечение качества продукции и удельные потери вследствие брака, соответственно;

ТП - товарная продукция в оптовых ценах предприятия.

Данная формула служит базой для получения обобщающей оценки эффективности функционирования системы качества в целом и эффективности обеспечения качества продукции определенного вида, в частности. В последнем случае в расчете участвуют расходы на качество и их элементы (затраты на обеспечение качества и потери вследствие брака), отнесенные на продукцию определенного вида, и стоимость ее товарного выпуска в оптовых ценах.

Результатами первого этапа являются:

- сумма удельных расходов на качество и их составляющих без разбивки по видам производимой продукции; далее эти показатели используются для оценки эффективности функционирования всей системы качества в целом;

- доля расходов на качество в оптовой цене единицы продукции определенного вида, доли затрат на обеспечение качества и доли потерь вследствие брака в оптовой цене продукции этого вида;

- структура расходов на качество продукции определенного вида и суммарных расходов на качество.

Этап 2. Расчет индикаторов роста (снижения) эффективности функционирования системы качества.

В диссертационной работе под индикаторами роста ^(снижения) экономической эффективности системы качества понимается абсолютный прирост и темп изменения удельных расходов на качество. Если темпы изменения удельных расходов на качество принимают значения меньше единицы, и соответственно абсолютные приросты -отрицательные значения, то имеет место рост эффективности функционирования системы качества в целом и эффективности обеспечения качества продукции определенного вида, в частности.

Результатами второго этапа является:

- темп изменения и абсолютный прирост удельных расходов на качество и их составляющих;

- данные факторного анализа изменения удельных расходов на качество, используя темпы изменения и абсолютные приросты удельных затрат на обеспечение качества и удельных потерь вследствие брака,

- показатели структурной динамики расходов на качество; анализ структурной динамики позволяет увидеть, как изменилась структура расходов на качество в текущем периоде по сравнению с базисным: стала более рациональной или нет.

Этап 3. Оценка влияния контролируемых и неконтролируемых факторов на эффективность функционирования системы качества.

Изменение эффективности функционирования СМК может быть вызвано факторами, за которые руководство системы качества не несет поной ответственности, например, структурные сдвиги в ассортименте выпускаемой продукции и расширение масштабов производства, не обусловленные совершенствованием деятельности в области качества. Эти факторы оказывают влияние на эффективность функционирования всей организации в целом, а в частности, на эффективность деятельности по обеспечению качества.

В диссертационной работе разработаны зависимости (таблица 7), позволяющие оценить влияние качественных и количественных факторов на изменение удельных расходов на качество продукции. Результаты факторного анализа используются для того, чтобы отделить действие факторов, контролируемых руководством СМК, от действия не контролируемых, но влияющих на эффективность деятельности по обеспечению качества продукции. Это в свою очередь позволяет локализовать ответственность за эффективность функционирования системы качества.

На третьем этапе предусматривается последовательное проведение следующих расчетов:

1) оценка влияния количественных и качественных факторов на изменение удельных расходов на качество продукции по формулам таблицы 7.

2) оценка влияния контролируемых и неконтролируемых факторов на изменение удельных расходов на качество продукции по разработанным формулам:

ДР'кОТПр ~~ АР им +ДР'И)Л(контр); где ДР'км(контр) = ДР'адд-у;

АР'неконтр = Д Р'|сол(неКОНТр) = ДР'коЧ 1 ~У)\

Д Р'контр - изменение удельных расходов на качество за счет действия контролируемых факторов, в частности качественных факторов (ДР'кач) и контролируемых количественных факторов (Р'кол(контр));

у - коэффициент (от 0 до 1), показывающий долю влияния такого фактора, как уверенность потребителей в качестве продукции, на измерение объемов производства; у определяется экспертным путем;

Д Р'неконтр - изменение удельных расходов на качество за счет действия неконтролируемых количественных факторов;

3) расчет относительного уменьшения (-) или увеличения (+) расходов на качество продукции по формуле:

ДЭ(Р) = ДР' х ТП1, или -

ДЭ(Р) = ДЭ(Р)контр +ДЭ(Р)неконтр = ДР'контр х ТП1 + ДР'неконтр х ТП!, где ТП1 - товарная продукция в оптовых ценах предприятия текущего периода;

ДЭ(Р)контр и ДЭ(Р)неконтр - соответственно, относительное уменьшение / увеличение расходов на качество продукции, контролируемое и неконтролируемое руководством СМК.

Таблица 7 - Детерминированный факторный анализ изменения удельных расходов на качество прбдукцнн

Факторы

Расчет влияния фактора на изменение удельных расходов _на качество продукции_

Темп изменения

Абсолютное изменение

Качественные факторы Доля расходов на качество в оптовой цене предприятия (Др/Дц), в том числе:

Ipxq! IP?*q

Т(Р)кач = -2!-: -;

Ёл!хч! Ёл?хч! -i

индекс постоянного состава

ДР'кач =

Ер! *ч,' Zpfxq

1-1 1-1 ДР'кач = ДЗ'кач + ДП'кач

Доля затрат на обеспечение качества в оптовой цене предприятия (Дз/Дц)

Iл I3xq| Т(3)кач = -: -

ц|хЧ' ц?хЧ| 1-1 1-1

индекс постоянного состава

l3xq ^xql

ДЗ'кач = Ч---:

- uxq! д?хч! -i i=i

Доля потерь вследствие брака в оптовой цене предприятия (Дп/Дц)

Injxq Enfxq! Т(П)кач = -й!-: -:

Zл!xq! 2Xxq 1-1 1-1

индекс постоянного состава

2>xq 2ХхЧ;

ДП'кач = Ч--Ч-:

InlxqJ nfxqj

Количественный Фактор

изменение объемов производства и структурные сдвиги в ассортименте (Ад)

ЁР?ХЯ! ЁР?ХЯ?

Т(Р)кол = -: Ч-;

Ч?*ч1 ц?хЧ?

1=1 1-1 индекс структурных сдвигов

Ip?xq Ipfxq? ДР'кол = Ч--Ч-:

Совокупное изменение удельных расходов на качество

Ipjxq! Ip?xq?

T(P) = -

2Х*ч! 1д?хЧ? р

индекс переменного состава

Pxq p?xq?

др' _ __М__ рН __ Р'О

Sл1 xq, 5X*q? 1-1 1=1

Проверка: Т(Р)=Т(Р)качхТ(Р)кол

Проверка:Д Р'=ДР'кач + Д Р'кол

Обозначения:

Р

з

п

ц

ц1,-объем производства -й продукции в базисном и отчетном периоде, соответственно.

Этап 4. Составление отчета на базе полученных результатов анализа динамики удельных расходов на качество; поиск резервов роста эффективности СМК.

О наличии резервов роста эффективности СМК свидетельствуют два факта:

1) снижение эффективности функционирования системы качества в текущем году по сравнению с прошлыми периодами, что выясняется в ходе анализа динамики удельных расходов на качество;

2) удельные расходы на качество продукции выше рекомендуемого минимума. Если резервы роста эффективности СМК существуют, то для их поиска необходима информация о структуре расходов на качество продукции. Далее процедура выбора путей совершенствования деятельности по обеспечению качества продукции проводится по схеме, приведенной на рисунке 5.

В диссертационной работе в качестве инструмента управленческого контроля над развитием системы качества во времени рекомендуется использовать отчет, составленный по результатам анализа динамики удельных расходов на качество за ряд лет.

В заключении работы сформулированы основные выводы и обобщены результаты исследования. В диссертации разработаны научно-методические положения по управлению расходами на качество продукции, которые позволяют промышленным организациям проводить самооценку СМК на базе анализа расходов на качество продукции. Результаты самооценки СМК используются для определения перспективных направлений роста эффективности их деятельности.

ПУБЛИКАЦИ И ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1.Мурзак H.A. Пути снижения расходов предприятия на основе анализа бизнес-процессов.// Сб. л Научные статьи Проблемы экономики и праваû - Коломна: КИ МГОУ, 2004. - с.22 - 26.

2. Мурзак H.A. Современный подход к пониманию экономических методов управле-

ния качеством. // Сб. Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления -2003û, вып. 7. - М.: ГУУ, 2003. -С.67.

3. Мурзак H.A. Функциональный подход к учету затрат, как основа для построения

подсистемы управления затратами на качество. // Сб. Материалы 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления - 2003û, вып. 1. - М.: ГУУ, 2004. - с. 69 - 71.

4. Мурзак H.A. Совершенствование учетной системы в целях сбора информации о

расходах на качество. // Сб. Материалы 19-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления - 2004û, вып. 1. - М.: ГУУ, 2004. - с. 55 - 58.

5. Мурзак H.A., Дьяченко М.А., Михайлова Н.В., Федорова JI.A. Учет и анализ расхо-

дов на качество // Методы менеджмента качества, №4,2004. - с. 27 - 31.

Подп. в печ. 02.09.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ.л.

Бумага офисная. Печать цифровая. >

Тираж 100 экз. Заказ № 790

ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский центр ГОУВПО "ГУУ"

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

HS 1 5 7 2 4

РНБ Русский фонд

2006-4 ^ 12716

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мурзак, Наталия Александровна

Введение

Глава 1.

Исследование вопросов эффективного функционирования системы менеджмента качества промышленного предприятия

1.1. Анализ эволюционного развития систем качества с позиций повышения их экономической эффективности.

1.2. Анализ и систематизация понятийного аппарата менеджмента качества, используемого для целей управления расходами на качество продукции.

1.3. Актуальные вопросы теории и практики управления расходами на качество продукции.

Выводы по главе 1.

Глава 2.

Методические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции

2.1. Разработка классификации расходов на качество продукции.

2.1.1. Исследование вопросов классификации расходов на качество продукции с позиции самооценки СМК, формирование состава расходов на качество продукции.

2.1.2. Исследование отечественного опыта классификации расходов на качество продукции.

2.1.3. Разработка классификации расходов на качество в целях управления ими.

2.2. Разработка методических рекомендаций по проектированию подсистемы учета расходов на качество продукции.

2.2.1. Функциональный подход к учету как основа построения подсистемы учета расходов на качество продукции.

2.2.2. Совершенствование учетной системы в целях формирования информационной базы управления расходами на качество продукции.

Выводы по главе 2.

Глава 3.

Анализ расходов на качество продукции, как инструмент повышения эффективности деятельности промышленной организации

3.1. Формирование теоретической базы анализа расходов на качество продукции.

3.1.1. Развитие теоретических основ анализа расходов на качество продукции.

3.1.2. Разработка схемы экономического подхода к самооценке СМК на базе анализа расходов на качество продукции.

3.2. Поиск резервов роста эффективности деятельности организации на основе анализа цепочки потерь вследствие брака и цепочки затрат на обеспечение качества.

3.3. Разработка методических рекомендаций по оценке эффективности функционирования системы качества на базе анализа динамики удельных расходов на качество продукции.

3.4. Контроль и регулирование деятельности подразделений в области обеспечения качества на базе анализа расходов на качество продукции.

3.5. Обоснование разработанных методических рекомендаций по управлению расходами на качество продукции.

Выводы по главе 3.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности деятельности промышленной организации на основе управления расходами на качество продукции"

Актуальность исследования. В условиях развития рыночной экономики и усиления конкуренции многие отечественные организации начали искать новые резервы роста эффективности своей деятельности и конкурентоспособности. Одним из таких резервов стало внедрение систем менеджмента качества (далее - СМК), созданных на базе требований МС ИСО серии 9000. Для того чтобы СМК способствовала росту экономической эффективности деятельности организации, необходимо уделять внимание не только технико-организационным вопросам управления качеством продукции, но и экономическим. МС ИСО 9004:2000 ориентирует на повышение эффективности деятельности организации, требуя внедрения экономических подходов к самооценке СМК, одним из которых является подход на базе анализа расходов на качество продукции. Для того чтобы отечественные организации имели возможность использовать этот экономический подход к самооценке СМК на практике, необходимо проработать теоретические и методические основы управления расходами на качество продукции. Это и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по управлению расходами на качество продукции, которые позволят определить перспективные направления совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности промышленной организации.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- уточнить термин расходы на качество продукции; определить место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации;

- определить состав расходов на качество продукции и разработать их классификацию для целей управления;

- предложить научно-методические и практические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции;

- допонить теоретические основы анализа расходов на качество продукции положениями, позволяющими использовать на практике PAF-модель А. Фейгенбаума; разработать научно-методические рекомендации по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества.

Предметом диссертационного исследования является научно-методическое обеспечение управления расходами на качество продукции.

Объектом исследования являются системы менеджмента качества машиностроительных организаций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления качеством продукции, в том числе Ч Аристова О.В., Гличева А.В., Ильенковой С.Д., Конаревой Л.А., Панова B.C., Скрипко Л.Е., Рахлина К.М., А. Фейгенбаума, Дж. Джурана и др. В работе также использовались результаты исследования российских и зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета и стратегического управления затратами: Бахрушиной М.А., Ивашкевича В.Б., Николаевой С.А., Палия В.Ф., П. Друкера, Дж. Шанка и В. Говиндараджана и др. В диссертации нашли отражение положения нормативных документов в области экономики и управления качеством продукции ИСО/ТО 10014 Руководящие принципы управления экономикой качества, Британского стандарта BS 6143:1990 Руководство по экономике качества, МС ИСО 9000:2000, ГОСТ Р ИСО 9001:2001, ГОСТ Р ИСО 9004:2001, а также нормативных документов по бухгатерскому учету.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании и разработке принципиальных положений по управлению расходами на качество продукции исходя из процессного подхода к управлению организацией, реализация которых позволит разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности промышленной организации.

Результатами диссертационного исследования, обладающими элементами научной новизны, являются:

- уточненная формулировка понятия расходы на качество продукции как совокупности затрат и потерь, обусловленных функционированием процессов обеспечения качества продукции;

- разработка классификации расходов на качество продукции как основы их учета, которая сочетает в себе классификационные признаки, принятые в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учета; уточнение состава затрат на обеспечение качества и потерь вследствие брака исходя из специфики деятельности машиностроительных организаций;

- разработка научно-методических рекомендаций по проектированию системы учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам на основе ABC - подхода (Activity-based-costing);

- совершенствование теоретических основ анализа расходов на качество продукции (традиционной РАР-модели А. Фейгенбаума) и разработка на этой основе методических рекомендаций по выявлению резервов роста эффективности системы менеджмента качества, которые предусматривают анализ цепочки затрат на обеспечение качества продукции и цепочки потерь вследствие брака; разработка научно-методических рекомендаций по оценке эффективности функционирования системы менеджмента качества на базе анализа динамики удельных расходов на качество продукции.

Практическая значимость результатов исследования состоит в разработке рекомендаций по управлению расходами на качество продукции, использование которых обеспечивает рост эффективности деятельности промышленной организации за счет совершенствования системы менеджмента качества.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мурзак, Наталия Александровна

Результаты исследования представлялись и обсуждались на Всероссийских и международных конференциях в области управления (Москва, ГУУ, 2002 Ч 2004) и на семинаре Затраты на качество (Москва, АНО Центр Квалитет, 2005).

Методические положения по учету и анализу расходов на качество вошли в состав отчетов по госбюджетной НИР Проблемы контролинга в промышленной организации (№ гос. регистрации 01.200.211486) и хоздоговорной НИР Учет и анализ затрат на качество (№ гос. регистрации У87480).

Заключение

Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и методических рекомендаций, по управлению расходами на качество продукции, которые позволят определить перспективные направления совершенствования СМК для повышения эффективности деятельности промышленной организации. Достижение поставленной цели потребовало решения задач, ранее обозначенных во введении, следующим образом.

В первой главе диссертационной работы Исследование вопросов эффективного функционирования системы менеджмента качества промышленного предприятия проведен анализ эволюции систем качества, по результатам которого обоснована необходимость внедрения экономических подходов к самооценке СМК, в частности, экономического подхода на основе анализа расходов на качество продукции; рассмотрен и уточнен термин расходы на качество продукции, определена роль и место управления расходами на качество продукции в системе управления затратами организации.

Зарубежными исследователями доказано положительное влияние системы менеджмента качества на эффективность деятельности организации и ее конкурентоспособность. Однако практика многих российских предприятий не всегда подтверждает этот факт. Это связано с тем, что руководство большинства российских организаций, внедряя и сертифицируя свои системы менеджмента качества, основное внимание уделяет росту объемов продаж; вопросы затрат экономических ресурсов остаются на втором плане. Это приводит к тому, что эффективность функционирования такой системы менеджмента качества постепенно падает, а риск утраты организацией своих конкурентных позиций возрастает. Поэтому сегодня ключевым вопросом является повышение экономической эффективности функционирования систем менеджмента качества, созданных на базе МС ИСО серии 9000. Этот факт также подтверждают результаты анализа развития систем качества.

Для определения узких мест в работе СМК международные стандарты ИСО 9004:2000 рекомендуют использовать три экономических подхода к самооценке СМК: экономический подход на базе анализа затрат по процессам, на базе анализа затрат по стадиям жизненного цикла продукта, на базе анализа расходов на качество продукции. Их интеграция обеспечивает значительный рост эффективности деятельности организации за счет совершенствования работы СМК.

Диссертационное исследование позволило сделать вывод о том, что интеграции трех вышеназванных экономических подходов к самооценке СМК способствует процессный подход к управлению организацией.

Поэтому в диссертации расходы на качество рассматриваются как расходы, обусловленные функционированием процессов обеспечения качества. Деятельность по обеспечению качества направлена то, чтобы создать уверенность, предоставить гарантии в том, что требования потребителя к качеству продукции будут выпонены. Процессы обеспечения качества связаны с предупреждением брака и оценкой достигнутого уровня качества продукции. Расходы на качество представляют собой сумму затрат на обеспечение качества и потерь вследствие брака; в свою очередь затраты на обеспечение качества включают в себя затраты на профилактику брака и оценку достигнутого уровня качества продукции.

Диссертационное исследование дало основание отнести управление расходами на качество как к текущему, так и к стратегическому управлению затратами. Взаимосвязь между расходами на качество и стратегическими целями явно прослеживается в том случае, если организация выбирает в качестве метода обеспечения устойчивого конкурентного преимущества гарантию качества выпускаемой продукции при одновременном снижении ее себестоимости. Если организация в качестве инструмента конкурентной борьбы выбрала дифференциацию продукции, то управление расходами на качество также позволяет усилить конкурентные преимущества, так как предоставляет допонительные возможности удовлетворения требований потребителей не только за счет расширения ассортимента, но и гарантии качества реализуемой продукции.

В диссертационной работе разработаны методические рекомендации, которые позволяют на практике реализовать экономический подход к самооценке СМК на базе анализа расходов на качество продукции в целях повышения эффективности деятельности промышленной организации и ее конкурентоспособности. Сущность этого экономического подхода к самооценке СМК состоит в определении путей совершенствования деятельности по обеспечению качества продукции по результатам учета и анализа расходов на качество продукции.

Во второй главе диссертационной работы Методические рекомендации по формированию информационной базы управления расходами на качество продукции разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления ими и даны методические рекомендации по проектированию системы учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам.

Разработка классификации расходов на качество базировалась на исследовании зарубежного и отечественного опыта в этой области. Зарубежный подход к классификации расходов на качество ориентирован на решение задачи определения их состава. Отечественный подход к классификации расходов на качество в основном затрагивает вопросы их учета и анализа. Анализ специальной литературы показал, что общепринятой классификации расходов на качество не существует; ранее разработанные классификации не позволяют на практике интегрировать все три экономических подхода к самооценке СМК, не рассматривают учет расходов на качество как подсистему управленческого учета затрат по процессам и не учитывают отраслевые особенности организаций.

С учетом вышеизложенного в диссертационной работе была разработана оригинальная классификация расходов на качество в целях управления ими (таблица 1). Оригинальный характер проявляется в том, что она интегрирует все три экономических подхода к самооценке СМК, сочетает в себе классификационные признаки, принятые в МС ИСО 9004:2000 и в системе управленческого учета.

Разработанная классификация расходов на качество продукции основана на следующих положениях:

1) использовать PAF - модель в качестве концептуальной основы управления расходами на качество;

2) применить классификацию затрат на процесс для решения задачи организации учета расходов на качество как подсистемы учета затрат по процессам;

3) использовать классификацию затрат по стадиям жизненного цикла продукции для построения цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака;

4) использовать классификационные признаки, принятые в управленческом учете для учета и распределения расходов на качество по видам продукции, обоснования управленческих решений в области обеспечения качества, контроля и регулирования деятельности подразделений в области обеспечения качества.

Разработанная в диссертационной работе научно обоснованная классификация расходов на качество положена в основу их учета и анализа. Чтобы обеспечить взаимосвязь системы учета расходов на качество с другими видами учета, при ее построении принимались во внимание регламентирующие документы по бухгатерскому и налоговому учету.

В диссертационной работе предпочтительным признается вариант создания учета расходов на качество продукции как подсистемы учета затрат по процессам.

Идентификацию затрат с процессами в наибольшей степени обеспечивает ABC Ч метод или функциональный подход к учету и распределению затрат. Опираясь на зарубежные издания по вопросам проектирования системы ABC Ч учета, в диссертационной работе разработаны научно-методические и практические рекомендации по проектированию системы учета расходов на качество продукции.

Они предусматривают организацию учета расходов на качество продукции в следующих разрезах: по процессам обеспечения качества, охватывая все стадии жизненного цикла продукции (техническую подготовку производства, материально-техническое снабжение, производство и эксплуатацию); при этом выделяются потери вследствие брака и затраты на обеспечение качества с разбивкой их по категориям профилактика - лоценка; по подразделениям, участвующим в обеспечении качества продукции; по видам выпускаемой продукции.

Учетная информация подлежит дальнейшему анализу в целях диагностики неэффективных мест в работе системы качества и разработки путей их устранения. Эти вопросы прорабатываются в третьей главе диссертации.

Третья глава диссертационной работы Анализ расходов на качество продукции, как инструмент повышения эффективности деятельности промышленной организации посвящена развитию теоретических основ анализа расходов на качество продукции, разработке методических рекомендаций по диагностике неэффективных мест в работе процессов обеспечения качества и оценке фактической эффективности функционирования СМК, рассмотрению вопросов управленческого контроля над деятельностью подразделений в области обеспечения качества, обоснованию эффективности методических рекомендаций, разработанных в диссертации.

Концептуальную основу анализа расходов на качество формирует PAF Ч модель, традиционно используемая для определения оптимального уровня бездефектности, при котором достигается минимум расходов на качество. PAF Ч модель имеет существенные недостатки, которые вызывают критику в отношении ее практической значимости. В диссертации эти недостатки устранены путем модификации традиционной PAF Ч модели в функцию потерь вследствие брака.

На основе модифицированной модели в диссертационной работе разработана схема экономического подхода к самооценке СМК. В ее основе лежит сравнение фактической структуры расходов на качество с оптимальной.

Она также предусматривает использование в анализе коэффициента предельных потерь К. Это позволяет определить, в какой из трех зон (зоне высоких потерь вследствие брака (К>1), зоне высоких затрат на обеспечение качества (К<1) или в зоне равновесия (К=1)) функционирует система качества, и где искать резервы роста ее эффективности. Независимо от того, в зоне высоких потерь вследствие брака или в зоне высоких затрат на обеспечение качества функционирует система качества, анализу подлежат все расходы на качество. Только в зоне высоких потерь вследствие брака резервы роста эффективности системы качества необходимо искать прежде всего в снижении потерь, а в зоне высоких затрат на обеспечение качества - в снижении затрат на обеспечение качества. В зоне равновесия минимальные расходы на качество достигнуты.

Упрощают процедуру диагностики неэффективных мест в работе системы качества процессный подход к управлению и учет затрат по процессам. Они позволяют построить, а затем проанализировать цепочки затрат на обеспечение качества и цепочки потерь вследствие брака с учетом экономических интересов поставщиков и потребителей.

Для ликвидации экономически узких мест в работе системы качества ' необходимы капиталовложения. Учет расходов на качество, организованный в соответствии с разработанными методическими рекомендациями, позволяет получить более объективную оценку эффективности этих капиталовложений, так как предоставляет более поную информацию о потерях вследствие брака и затратах на обеспечение качества для целей оценки.

Для того чтобы организации имели возможность оценить изменение эффективности работы системы качества, в диссертации разработаны соответствующие методические рекомендации, которые предусматривают проведение анализа динамики удельных расходов на качество продукции. Если темпы изменения удельных расходов на качество принимают значения меньше единицы, и соответственно абсолютные приросты Ч отрицательные значения, то имеет место рост эффективности функционирования системы качества в целом и эффективности обеспечения качества продукции определенного вида, в частности.

Изменение эффективности функционирования СМК может быть вызвано факторами, за которые руководство системы качества не несет поной ответственности, например, структурные сдвиги в ассортименте выпускаемой продукции и расширение масштабов производства, не обусловленные совершенствованием деятельности в области качества. Эти факторы оказывают влияние на эффективность функционирования всей организации в целом, а в частности, на эффективность деятельности по обеспечению качества.

В диссертации разработаны формулы, позволяющие оценить влияние качественных и количественных факторов на изменение удельных расходов на качество продукции. Результаты факторного анализа используются для того, чтобы отделить действие факторов, контролируемых руководством СМК, от действия не контролируемых, но влияющих на эффективность деятельности по обеспечению качества продукции. Это в свою очередь позволяет локализовать ответственность за эффективность функционирования системы качества.

В диссертационной работе рекомендуется использовать результаты анализа динамики удельных расходов на качество за ряд лет как инструмент управленческого контроля над развитием системы качества во времени.

Методические рекомендации, разработанные в диссертационном исследовании, нашли практическое применение на предприятиях: ЗАО Мультифлекс и ОАО Коломенский завод.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мурзак, Наталия Александровна, Москва

1. МС ИСО 9000:2000. Системы менеджмента качества. Основы и словарь.

2. МС ИСО 9001:2000. Системы менеджмента качества. Требования.

3. МС ИСО 9004:2000. Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности.

4. Британский стандарт BS 6143:1992. Руководство по экономике качества.4.1.Модель затрат на процесс. Ч М.: НТК Трек, 1997.

5. Британский стандарт BS Британский стандарт 6143:1990. Руководство по экономике качества.4.2.Модель предупреждения, оценки и отказов. Ч М.: НТК Трек, 1997.

6. ГОСТ 15467-79 Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения

7. ГОСТ 16504-81 Испытания и контроль качества продукции. Основные термины и определенияû

8. ГОСТ Р ИСО 9000 Ч 2001 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. М.: Изд-во стандартов, 2001. 26 с.

9. ГОСТ Р ИСО 9001 Ч 2001 Системы менеджмента качества. Требования. М.: Изд-во стандартов, 2001. 21 с.

10. ГОСТ Р ИСО 9004 Ч 2001 Системы менеджмента качества. Рекомендации по улучшению деятельности. М.: Изд-во стандартов, 2001. 46 с.

11. Закон РФ О защите прав потребителей.

12. ИСО/ТО 10014 Руководящие принципы управления экономикой качества (первая редакция 01.08.1998) М.: НТК Трек, 1999.

13. Положение по бухгатерскому учету 9/99 Доходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г.

14. Положение по бухгатерскому учету 10/99 Расходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г.

15. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 3 34н) /ч Финансовая газета. 1998. № 36.

16. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете // Финансовая газета. 1996. № 49.1. Монографии

17. Аристов О.В. Экономика управления качеством. Ч М.: МНЭПУ, 2001.

18. Варакута С.А. Управление качеством продукции: Учебное пособие. ЧМ.: ИНФРА-М, 2001.-207.

19. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. Ч м.: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 533 с.

20. Войтоловский Н.В. Управление качеством продукции в условиях перехода к рынку. СПб.: Изд-во СПб УЭФ, 1994.

21. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 352 с.

22. Гличев А.В. Основы управления качеством продукции. Ч М.: РИА Стандарты и качество, 2001 Ч 336с.

23. Грачев А.Н. Затраты на качество: история развития и основные подходы. Сб. материалов 13-й международной конференции международные стандарты ИСО серии 9000 и статистические методы. Ч Н. Новгород: СМЦ приоритет, 2001.

24. Демиденко Д.С. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук Управление затратами при формировании качества промышленной продукции. Ч СПб, 1996.

25. Деминг Э. Выход из кризиса. Тверь: Альба, 1994. 497 с.

26. Джуран Д. Все о качестве: Зарубежный опыт. Выпуск 2. Высший уровень руководства и качество. Ч М., 1993.

27. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 1071 с.

28. Исикава К. Японские методы управления качеством: Сокр. пер. с англ. М.:i1. Экономика, 1988, 215 с.

29. Как работают японские предприятия: сокр. пер. с англ. // Под ред. Я. Мондена и др.; науч. ред. и авт. Предислов. Д.Н. Бобрышев. М.: Экономика, 1989. 262 с.

30. Карлик Е.М. и др. Опыт определения затрат на обеспечение качества продукции в машиностроении. Ч Л.: Знание, 1982 Ч 189 с.

31. Карлик Е.М., Демиденко Д.С., Шкловский В.М. Затраты на повышение качества продукции на машиностроительных предприятиях. М.:- ДНТП, 1979.

32. Кокинс г., Страттон А., Хебинг Дж. Учебник по методологии функционального учета затрат. Activity-based-costing. Ч М.: ВИП Анатех, 2000.

33. Конарева Л. А. Управление качеством продукции в промышленности США. -М.: Наука, 1977. 255 с.

34. Куликов Ю.А. Хачатуров А.Е. Основы менеджмента качества: Учебное пособие. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. Ч 304 с.

35. Курицын А.Н. Секреты эффективной работы: опыт США и Японии для предпринимателей и менеджеров. М.: Изд-во стандартов, 1994. 200 с.

36. Лапидус В.А. Всеобщее качество (TQM) в российских компаниях / Гос. Ун-т управления; Нац. Фонд подготовки кадров. Ч М.: ОАО Типография Новости, 2000,432 с.

37. Леонова Т. И. Управление затратами на качество продукции. Ч С.Петербург: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.

38. Леонов И.Г., Аристов О.В. Управление качеством продукции. Ч М.: изд-во стандартов, 1990.

39. Мишин В.М Менеджмент в области качества и конкурентоспособности. -М., 1993.

40. Михайлова Н.В. Семь статистических методов обеспечения качества продукции и снижения издержке производства. Учебное пособие. Ч М., 1988. 83 с.

41. Новицкий Н.И., Олесюк В.Н. Управление качеством продукции: Учеб пособие. Ч МН.: Новое знание, 2001. Ч 238 с.

42. Рахлин К.М., Свиткин М.З., Мацута В.Д. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО: Изд-во СПб картфабрика ВСЕГЕИ, 1999.

43. Рыжков Н.И. Управление качеством продукции в новых условиях хозяйствования.Ч М: Изд-во стандартов, 1992.

44. Скрипко Л.Е. Практика применения экономических методов в системе менеджмента качества на российских предприятиях. Ч Экономика качества. Сер. Все о качестве. Отечественные разработки. Ч вып. 4. Ч М.: НТК Трек, 2001.

45. Управление качеством: учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИГИ, 1998.-199с.

46. Управление эффективностью и качеством: Модульная программа: Пер. с англ. / Под ред. И. Прокопенко, К. Норта: В 2-х ч. Ч 4.1. Повышение эффективности и качества: концепции, процессы и методы. Ч М.: Дело,I2001., 800 с.

47. Управление эффективностью и качеством: Модульная программа: Пер. с англ. / Под ред. И. Прокопенко, К. Норта: В 2-х ч. 4.IL Направления деятельности с большим потенциалом повышения эффективности и качества. Ч М.: Дело, 2001., 608 с.

48. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции: Сокр. Пер. с англ. // АВт. Предисловия и науч. Ред. А.В. Гличев. М.: Экономика, 1986., 471 с.

49. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 416 с.

50. Цвигун И.В. Концепции качества и варианты их системной реализации. Ч Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998.

51. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. Изд. 2-е, перераб. И доп. М., Статистика, 1977.

52. Шанк Дж.К. Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. 288с.

53. Швандар В.А. Стандартизация и управление качеством продукции: Учебник для студ. ВУЗов, обучающихся по эконом, спец. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 487 с.

54. Швандар В.А, Ломазов М.Е. Социально-экономические проблемы стандартизации и качества. Ч М.: Изд. стандартов, 1989. Ч 184 с.

55. Цена и качество (некоторые вопросы ценообразования и практики установления цен в капиталистических странах): Пер. с англ. под ред. Ю. В. Яковца, Е. И. Пунина. Ч М.: Прогресс, 1974. 355 с.

56. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 560 с.

57. Янг С. Системное управление организацией: Пер. с англ. / Под ред. Никанорова С.П., Батасова С.А. Ч М.: Сов. Радио, 1972. Ч 456 с.1. Журналы

58. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Нужна ли нам система экономики качества? Неужели да? // Стандарты и качество, №12, 2001. с. 68-70.

59. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. От затрат на качество к управлению затратами // Методы менеджмента качества, №4, 2002. с. 12-17.

60. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Экономика качества как система // Методы менеджмента качества, №5, 2002. с.4-9.64.

Похожие диссертации