Организация учета лизинговых операций хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Панина, Ирина Викторовна |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация учета лизинговых операций хозяйствующих субъектов"
На правах рукописи
Панина Ирина Викторовна
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж-2004
Работа выпонена на кафедре экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета.
Научный руководитель
Официальные оппоненты
Ведущая организация
доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович
доктор экономических наук, профессор Кондраков Николай Петрович
кандидат экономических наук, Забродин Иван Павлович
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Защита диссертации состоится на засе-
дании диссертационного совета К212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус ВГУ № 5, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.
Автореферат разослан
Ученый секретарь диссертационного совета
Т.А. Пожидаева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Лизинг, давно получивший широкое признание за рубежом в качестве эффективного способа ведения предпринимательской деятельности, в силу ряда объективных причин становится все более популярен и в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующий субъект, как правило, не имеет возможности без значительных потерь изъять из оборота средства для замены устаревшей техники, в то время как использование лизингового механизма позволяет произвести техническое перевооружение поностью или частично за счет будущих доходов. Кроме того, лизинг выступает в качестве одного из средств стимулирования продаж, поддержания объемов выпуска дорогой и высокотехнологичной продукции российских производителей оборудования, что является важнейшим направлением развития отечественной экономики.
Наблюдающийся рост лизингового бизнеса в России сопряжен с возникновением целого ряда проблем теоретического и методического характера. В частности, следует отметить, что, будучи достаточно новым для нашей страны явлением, лизинг дает обильную пищу для споров ученых-теоретиков и специалистов-практиков по поводу его сущности. Так, В.Д. Газман, В.А. Го-ремыкин, В.М. Джуха, А.Г. Ивасенко, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, А.Г. Куликов, М.И. Лещенко, В Г. Макеева, Л.Н. Прилуцкий, И.А. Решетник, Ю.С. Харитонова, Е Н. Чекмарева, С С. Шаталов и другие исследователи высказывают различные, а, порой, и противоположные мнения о его экономической и юридической природе. Но если вопрос природы лизинга, оставаясь дискуссионным, достаточно широко освещается в трудах специалистов, то проблеме адекватного отражения лизинговой операции в соответствии с ее сущностью в системе бухгатерского учета хозяйствующего субъекта уделяется чрезвычайно мало внимания.
Современная стадия развития экономики, характеризующаяся интернационализацией деятельности компаний, увеличением мобильности финансового капитала, сырьевых и товарных потоков, требует гармонизации правил ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности на международном уровне. Одним из основных направлений преобразования отечественного бухгатерского учета является создание национальных учетных положе-
ламеитирустся приказом Министерства финансов РФ № 15 Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, датированным 17 февраля 1997 г. Данный документ не только противоречит правилам учета такого рода операций, установленным МСФО, но и ориентирует бухгатера на использование Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.
Различные аспекты организации учета лизинговых операций в соответствии с действующими нормативными актами освещались в трудах СР. Акчу-риной, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.И. Верховых, Н.Г. Вокова, В.Г. Гетьма-на, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Н.П. Конд-ракова, М.И. Кугера, О.Ю. Мещеряковой, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.А. Табалиной, В.Л. Чернова, А.Д. Шеремета и других исследователей. В то же время, поскольку наиболее реальной видится перспектива пересмотра отечественных правил бухгатерского учета лизинговых операций, немалый интерес представляют работы западных экономистов - Б. Нидза, X. Андерсона, Д. Кодуэла, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды, А. Франчека и других - по этой тематике.
Значимым этапом реформирования налоговой системы Российской Федерации явилось введение в действие главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового Кодекса РФ (НК РФ). Данная глава установила существенные отличия в определении величин и порядке признания доходов и расходов хозяйствующего субъекта в бухгатерском учете и в целях расчета налога на прибыль, в связи с чем для его плательщиков особую актуальность приобрела задача организации своевременного и точного учета влияния фактов хозяйственной жизни на налоговую базу. К сожалению, учет влияния лизинговых операций на величину налога на прибыль осложняется недостаточным освещением в главе 25 НК РФ специфических ситуаций, возникающих в процессе реализации лизинговой сдеки, неясностью механизма взаимодействия бухгатерского учета и учета в целях налогообложения, возможности их оптимальной организации с соблюдением требований налогового и бухгатерского законодательства, и, наконец, практически поным отсутствием методических разработок в этой области.
Таким образом, несмотря на то, что проблемы совершенствования теоретических и методических положений формирования учетной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организации на сегодняшний день входит в число приоритетных направлений научных изыскании многие вопросы, связанные с учетом лизинга, до сих пор остаются дис-
куссионными. Это обусловило выбор темы, а также формулировки цели и задач диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с направлением научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденного Научным советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 Исследование комплекса социально-экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.
Цель и задачи исследования Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений учета лизинговых операций, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем в области управления лизингом со стороны субъектов лизинговых отношений.
Исходя из выбранной цели в диссертационной работе были поставлены следующие задачи
- раскрыть сущность лизинга посредством выделения присущей ему оригинальной совокупности признаков, исследования причин его существования и развития, а также выпоняемых им функций;
- обосновать содержание организационных этапов осуществления лизинговой операции и определить значение различных классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на каждом из этих этапов;
- произвести общую оценку современного состояния и тенденций развития лизингового бизнеса в Российской Федерации;
- осуществить сравнительный анализ действующих отечественных и международных правил бухгатерского учета лизинговых операций;
- разработать порядок отражения в бухгатерском учете лизингодателя передачи во временное владение и пользование предмета лизинга лизингополучателю, согласующийся с соответствующими положениями МСФО;
- предложить правила бухгатерского учета получения во временное владение и пользование предмета лизинга лизингополучателем, отвечающие МСФО,
- представить возможный вариант требований к раскрытию информации о лизинговых операциях в бухгатерской отчетности лизингодателя и лизингополучателя, приближенных к требованиям МСФО,
- разработать методические рекомендации по отражению фактов покупки предмета лизинга лизингодателем и получения данного имущества во временное владение и пользование лизингополучателем в налоговом учете данных субъектов лизинга;
- сформулировать предложения по организации налогового учета доходов и расходов лизингодателя и лизингополучателя, возникающих в связи с осуществлением лизинговой операции в течение срока действия договора финансовой аренды;
- обобщить требования НК РФ к определению влияния завершения лизинговой операции на величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций и систематизировать их в зависимости от способа закрытия сдеки.
Объектом диссертационного исследования являются лизинговые компании Воронежской области, а также промышленные предприятия ЦентральноЧерноземного региона, использующие лизинг в качестве одного из способов осуществления технического перевооружения производства. Апробация представленных в диссертации разработок в области бухгатерского учета и учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций проводилась на примере лизинговых операций ОАО Воронежская лизинговая компания, ЗАО Воронежская авиализинговая компания, ГУЛ ВО Воронежобл-лизинг, ОАО Воронежсвязьинформ, ФГУП учебно-опытное хозяйство Бе-резовское и ОАО Ликеро-водочный завод Воронежский.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические проблемы учета лизинговых операций, состоящие в необходимости уточнения содержания понятия лизинга, формирования порядка бухгатерского учета лизинговых операций, согласующегося с принципами ведения учета и составления отчетности, заложенными в МСФО, и разработки практических рекомендаций по организации учета лизинговых операций в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Методология и методика исследования. Осуществление диссертационно -го исследования базировалось на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгатерского учета и экономического анализа. При выпонении диссертационной работы изучались труды отечественных и зарубежных специалистов, материалы научно-практических конференций, семинаров, законодательные, нормативные акты и их опубликованные проекты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры. Исследование проводилось посредством использования таких общенаучных методов, как сравнение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция и моделирование, применялись системный, комплексный и логический подходы к изучению теоретических и практических материалов. Методика исследования включала обобщение накопленных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа и управления деятельностью хозяйствующего субъекта, выпонение расчетно-аналитических процедур в целях разработки и
обоснования целесообразности применения представленных в работе положений учета лизинговых операций, апробацию полученных результатов посредством опытной проверки и внедрения на объектах исследования.
Научная новизна работы. В ходе диссертационного исследования обоснованы теоретические положения и осуществлены прикладные разработки в области учета лизинговых операций, имеющие существешюе значение для совершенствования нормативной базы отечественного бухгатерского учета и организации учетно-аналитической работы хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
- выделена специфическая совокупность признаков лизинга; допонен и систематизирован перечень его функций; уточнены определения понятий лизинга и лизинговой деятельности;
- разработаны агоритмы процесса осуществления лизинговых операций лизингодателем и лизингополучателем, оценена значимость различных классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на каждом этапе данного процесса;
- дана оценка текущего состояния и выявлены тенденции развития лизингового бизнеса на региональном и общероссийском уровнях в сравнении закономерностями развития лизинга в зарубежных странах с высокими социально-экономическими показателями;
- предложен новый для российского бухгатерского учета подход к отражению лизинговой операции в учете лизингодателя и лизингополучателя;
- создан проект Положения по бухгатерскому учету Аренда, отвечающий основным требованиям МСФО к учету арендных операций, содержащий правила формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности арендодателей и арендаторов информации о капитальной и операционной аренде;
- сформулированы методические рекомендации по учету покупки предмета лизинга лизингодателем, а также получения данного имущества во временное владение и пользование лизингополучателем, ведущемуся в целях исчисления налога на прибыль организаций;
- разработаны предложения по организации процесса сбора и обработки информации о доходах и расходах лизингодателя и лизингополучателя, возникающих в ходе совершения лизинговой операции и определяющих величину налога на прибыль данных субъектов лизинга;
- систематизированы положения НК РФ, применимые при различных способах завершения лизинговой сдеки, и даны рекомендации по отражению итогового этапа осуществления лизинговой операции в налоговом учете лизингодателя и лизингополучателя.
Практическая значимость результатов исследования Сформулированные в процессе исследования выводы и предложенные методические рекомендации могут быть использованы при подготовке нормативных документов по учету лизинговых операций, а также в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. В частности, представленный в работе вариант Положения по бухгатерскому учету Аренда может быть использован в качестве проектного материала при создании отечественного стандарта, регулирующего бухгатерский учет аренды. Разработки в области налогового учета могут применяться хозяйствующими субъектами, осуществляющими лизинговые операции, а отдельные методические положения - организация расчета первоначальной стоимости основного средства в бухгатерском и налоговом учете, учет расходов на оплату труда, на ремонт, страхование основных средств
- могут использоваться и плательщиками налога на прибыль, не относящимися к субъектам лизинга.
Апробация результатов диссертационной работы. Результаты проведенного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях, ежегодных научных сессиях студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава ВГУ. Предложенный проект Положения по бухгатерскому учету Аренда был представлен на экспертизу в Департамент методологии бухгатерского учета и отчетности Министерства финансов РФ и Институт профессиональных бухгатеров России, где получил положительные отзывы. Отдельные результаты исследования использовались в построении учебных курсов Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Бухгатерское дело, Бухгатерская (финансовая) отчетность для бакалавров и магистров направления 521600 Экономика, а также слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов в Учебно-методическом центре профессиональных бухгатеров, финансовых менеджеров и аудиторов ВГУ. Ряд представленных в диссертации методических разработок в области налогового учета лизинговых операций используется в практической деятельности ЗАО Воронежская авиализинговая компания, ГУЛ ВО Воронежоблизинг, ФГУП учебно-опытное хозяйство Березовское и ОАО Ликеро-водочный завод Воронежский.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 12 работах общим объемом 2,6 п. л., в том числе 6 работ в центральной печати объемом 1,5 п.л.
Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 156 наименований. Работа изложена на 252 страницах машинописного текста и содержит 4S рисунков, 53 таблицы, 10 формул. Диссертационная работа имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА1. СОДЕРЖАНИЕ И ЭТАПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ОБЪЕКТА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Экономическая природа, сущность и определение понятия лизинга
1.2. Классификации лизинга и содержание этапов осуществления лизинговых операций
1.3. Современное состояние и тенденции развития лизингового бизнеса в Российской Федерации
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ
2.1. Сравнительный анализ действующих российских и международных правил бухгатерского учета лизинговых операций
2.2. Организация бухгатерского синтетического учета операционной аренды
2.3. Порядок отражения капитальной аренды в бухгатерском учете арендодателя
2.4. Капитальная аренда как объект бухгатерского синтетического учета организации-арендатора
2.5. Представление и раскрытие информации об операционной и капитальной аренде в бухгатерской отчетности субъектов лизинговых отношений
ГЛАВА3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Организация налогового учета приобретения предмета лизинга
3.2. Формирование информации о доходах и расходах в налоговом учете лизингодателя и лизингополучателя в течение срока действия договора финансовой аренды
3.3. Учет влияния завершения лизинговой сдеки на величину нал ого -вой базы по налогу на прибыль организаций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ
Во введении обоснована актуальность избранной темы диссертационной работы, определены ее цель, задачи, предмет и объект, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов исследования.
В первой главе работы представлен состав субъектов лизинга и установлен круг предметов лизинга в соответствии с нормами отечественного законодательства; определена специфическая совокупность характеристик лизинга, проанализированы причины его существования и развития; раскрыт перечень его функций; систематизированы подходы отечественных и зарубежных специалистов к определению понятия лизинга и представлены уточненные определения лизинга и лизинговой деятельности; исследованы выработанные на сегодняшний день классификации лизинга; выделены этапы осуществления лизинговой операции с позиций продавца предмета лизинга, лизингодателя и лизингополучателя, оценена значимость классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на различных этапах лизинговых операций; дана общая оценка состояния лизингового бизнеса в Российской Федерации, охарактеризована его роль в развитии национальной экономики; определен подход к отражению лизинговой операции в бухгатерском учете субъектов лизинга.
Во второй главе раскрыты результаты сравнительного анализа российских и международных правил учета лизинговых операций; приведены рекомендации по отражению купли-продажи предмета лизинга в бухгатерском учете продавца и лизингодателя; освещен процесс разработки проекта Положения по бухгатерскому учету Аренда, отвечающего основным требованиям МСФО к учету арендных операций и включающего правила отражения в бухгатерском учете и отчетности арендодателя и арендатора (в том числе лизингодателя и лизингополучателя) операционной и капитальной аренды.
В третьей главе проведен анализ различных способов формирования информации, необходимой плательщику налога на прибыль организаций для определения налоговой базы по данному налогу; обоснованы организационные положения учета лизинговых операций в целях исчисления налога на прибыль на базе специальных регистров-расчетов; представлены формы и описан порядок использования ряда регистров налогового учета, разработанных для применения лизингодателем и лизингополучателем при осуществлении лизинговой операции; на основе обобщения положений НК РФ определены правила учета
влияния закрытия лизинговой сдеки на базу по налогу на прибыль организаций.
В заключении приведены результаты исследования и сформулированные на их основе выводы и предложения.
В приложении представлен созданный в ходе диссертационного исследования проект Положения по бухгатерскому учету Аренда.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Раскрытие сущности лизинга. Основой исследования форм существования любого экономического явления, причин его возникновения, а также перспектив развития служит изучение и определение его сущности. В целях раскрытия сущности лизинга нами была выявлена оригинальная совокупность его качеств, исследованы причины его существования, а также выпоняемые им функции.
Мы полагаем, что специфическая совокупность черт, присущая лизингу и не свойственная прочим экономическим явлениям, включает:
- наличие трех функциональных ролей - продавца предмета лизинга, лизингодателя и лизингополучателя;
- использование лизингового имущества исключительно в предпринимательских целях;
- обязательное приобретение лизингодателем предмета лизинга, необходимого лизингополучателю, у указанного им продавца;
- осуществление лизинговой операции на базе как минимум двух обязательных договоров - купли-продажи и финансовой аренды;
- активное взаимодействие лизингополучателя и продавца лизингового имущества, не связанных договорными отношениями.
В качестве основной причины существования и развития лизинга, по нашему мнению, выступает его способность, наряду с прочими способами ведения бизнеса, удовлетворять определенные интересы и потребности субъектов экономических отношений как на микро- (продавец, лизингодатель, лизингополучатель), так и на макроуровне (государство, частный сектор экономики, домохозяйства). Продавец, также как и аренду с правом выкупа или коммерческий кредит, использует лизинг в качестве способа сбыта своей продукции (товаров) потребителям, которые в силу кяких-либо причин не намерены выплачивать всю стоимость имущества единовременно. Для лизингодателя лизинг -это один из альтернативных вариантов использования имеющихся средств, в
ряду которых можно назвать, например, предоставление займов. Лизингополучатель, также как и при аренде или покупке имущества в кредит, прибегнув к лизингу, получает возможность владеть и пользоваться необходимым ему имуществом, внося плату за полученные права в течение определенного периода времени. Если рассматривать роль лизинга на уровне макроэкономики, то сегодня он, наряду с кредитованием, субсидированием и другими формами финансирования, способствует ускорению технического перевооружения бизнеса, усилению конкуренции между источниками финансирования предпринимательской деятельности, росту налоговых поступлений в бюджет по мере активизации производства товаров, продукции, работ, услуг, и, следовательно, оказывает позитивное влияние на уровень жизни населения.
Важнейшая составляющая исследования природы того ли иного экономического явления - изучение выпоняемых им функций. Среди специалистов общеразделяемым является мнение о выпонении лизингом финансовой, сбытовой функций, а также функции получения амортизационных льгот. В связи с тем, что лизинг позволяет лизингополучателю своевременно воспроизводить основные средства и использовать новые технику и технологии, мы предлагаем допонить данный перечень воспроизводственной и инновационной функциями. Кроме того, для лизингодателя лизинг является способом вложения средств в приобретение актива с целью получения прибыли от данной операции, следовательно, можно говорить об инвестиционной функции лизинга. На наш взгляд, финансовая, воспроизводственная, инновационная, сбытовая функции, функция получения амортизационных льгот носят микроэкономический характер. Осуществление данных функций на микроуровне обусловливает выпонение лизингом важнейшей макроэкономической функции - стимулирования предпринимательской деятельности субъектов экономических отношений.
Немаловажное значение для решения вопроса о сущности лизинга имеет разбиение процесса осуществления лизинговой операции на отдельные этапы, поэтому в работах многих специалистов можно найти общие схемы реализации лизинговых сделок. В диссертационной работе мы представили разработанные нами агоритмы осуществления лизинговой операции для каждого из основных субъектов лизинга - продавца, лизингодателя и лизингополучателя - в отдельности, раскрыли их взаимосвязь и выделили группы классификаций лизинга, анализ которых является необходимым элементом процесса принятия решений на различных этапах реализации лизинговой сдеки.
Исследование мнений отечественных и зарубежных специалистов относительно определения понятия лизинга привел нас к выводу о том, что разработанные на сегодняшний день дефиниции, представляющие лизинг как аренд-
ный договор, инвестиционную деятельность, комплекс экономических отношений, не в поной мере отвечают его сущности. В связи с этим задача уточнения определения лизинга до сих пор является актуальной. Во избежание излишней громоздкости или односторонности формулировки определения лизинга мы считаем целесообразным использовать подход, реализованный законодателем в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге): ст. 2 данного документа раскрывает сущность лизинга путем приведения определений непосредственно лизинга, договора лизинга и лизинговой деятельности. В табл. 1 мы представили уточненные нами определения понятий лизинга и лизинговой деятельности. Определение договора финансовой аренды, приведенное в табл. 1, содержится в ст. 665 ГК РФ.
Таблица 1
Основные понятия, характеризующие сущность лизинга
Понятие Определение понятия
Лизинг Вид предпринимательской деятельности, сочетающий элементы купли-продажи, инвестиционной деятельности и аренды, осуществляемый на основе обязательных договоров купли-продажи и финансовой аренды
Договор финансовой аренды Договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских Целей. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем
Лизинговая деятельность Вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей
Оценка современного состояния и тенденций развития российского лизинга. Значимость исследований какого-либо экономического явления, востребованность их результатов во многом определяются ролью данного явления в развитии экономики. Изучение аналитических отчетов Государственного комитета РФ по статистике, Центрального Банка РФ, Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Группы по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации, рейтингового агентства Эксперт-РА позволило нам сделать вывод о том, что применение лизинговых механизмов в России еще не достигло эффективного уровня, за который условно можно принять степень использования лизинга в странах, характеризующихся высокими социально-экономическими показателями (рис. 1).
1999 2000 2001 2002 2003
Рис. 1. Соотношение объемов лизингового рынка и инвестиций в основной капитал в России по данным Группы по развитию лизинга МФК, % В настоящее время российский лизинговый рынок находится на стадии роста, сформировавшийся и потенциальный спрос на лизинговые услуги еще не поностью компенсируется существующим предложением. Тенденции трансформации лизингового рынка Воронежской области в целом соотвествуют сложившимся на общероссийском уровне.
Учитывая то, что большинство лизинговых компаний работает в сфере лизинга производственного оборудования, причем их клиентами являются не только крупные предприятия, но и субъекты малого бизнеса, ежегодный прирост объема лизинга в нашей стране следует оценить как весьма позитивные изменения, в свою очередь, обусловливающие актуальность исследований в области управления лизингом, и, в частности, в области учета лизинговых операций.
Отражение лизинговой операции в бухгатерском учете продавца предмета лизинга, лизингодателя и лизингополучателя. По нашему мнению, исследование сущности лизинга в целях организации и ведепия бухгатерского учета лизинговых операций имеет некоторую специфику. Поскольку учет лизинговых операций осуществляется каждым субъектом лизинга, то природа лизинга дожна быть проанализирована с позиций продавца, лизингодателя и лизингополучателя. С нашей точки зрения, суть отношений, возникающих между субъектами лизинга, достаточно объективно раскрыл С.С. Шаталов, рассматривающий лизинг как комбинацию договора купли-продажи между продавцом и Emptor Compositus (ЕС, композитным покупателем состоящим из лизингодателя и лизингополучателя) и договора аренды между лизингополучателем и Locator Compositus (LC, композитным арендодателем, состоящим из лизингодате-
ля и продавца). ЕС образуется путем делегирования части прав и возложения части обязанностей покупателя лизингодателем на лизингополучателя, a LC -посредством разделения прав и обязанностей арендодателя между лизингодателем и продавцом.
На наш взгляд, в процессе построения модели лизинговой операции в бухгатерском учете продавца, лизингодателя и лизингополучателя ключевым моментом является решение вопроса с типичном распределении прав и обязанностей в композитах ЕС и LC (рис. 2).
Лизинг - это продажа
Продавец
Лизинг-это Лизингополучатель
аренда
Арендодатель (ЬС)
Лизингодатель Лизинг- это покупка
Права и обязанности, которые может иметь покупатель или арендатор
Лизингополучатель Лизинг - это аренда
родажи
Лизингодатель Лизинг - это аренда
Права и обязанности, которые может иметь арендодатель или продавец
Продавец Лизинг-это продажа
б) арендные отношения Рис. 2. Трактовка лизинговой операции в бухгатерском учете лизингодателя, лизингополучателя и продавца
Необходимо отметить, что право собственности на имущество при его покупке переходит лизингодателю и, в основном, всю или большую часть покупной цены предмета лизинга продавцу выплачивает именно лизингодатель, а те права, которые имеет лизингополучатель как покупатель, характерны и для арендатора. Некоторые обязанности, возлагаемые на продавца как ня арендодателя, продавец, как правило, несет по отношению ко всем своим покупателям Обычно всю или большую часть арендной платы (лизинговых платежей) ли-
зингополучатель выплачивает именно лизингодателю. Поэтому мы предлагаем отражать лизинговую операцию в бухгатерском учете:
- продавца - как продажу товара, продукции или иного актива лизингодателю в соответствии с правилами учета продажи соответствующего вида активов;
- лизингодателя - как покупку внеоборотного актива у продавца в соответствии с правилами учета покупки соответствующего вида активов и передачу данного актива в аренду лизингополучателю в соответствии с правилами учета арендных операций;
- лизингополучателя Ч как аренду имущества у лизингодателя в соответствии с правилами учета арендных операций.
Разработка проекта Положения по бухгатерскому учету Аренда, отвечающего основным требованиям МСФО к учету арендных операций. Как показал сравнительный анализ действующих в настоящее время национальных и международных стандартов, российские правила учета купли-продажи продукции, товаров или иных активов в целом не противоречат МСФО. Поэтому продавец и лизингодатель при отражении в учете операции купли-продажи лизингового имущества, по нашему мнению, дожны руководствоваться соответствующими разделами Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н, Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и других применимых нормативных актов. В то же время действующие российские правила учета арендных операций во многом не согласуются с положениями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 17 Аренда. Это привело нас к выводу о необходимости разработки проекта Положения по бухгатерскому учету Аренда, устанавливающего правила формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности информации об арендных отношениях организаций - арендодателей и арендаторов (в том числе лизингодателей и лизингополучателей), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному МСФО.
Проект Положения по бухгатерскому учету Аренда включает следующие разделы:
I. Общие положения
II. Операционная аренда в учете и отчетности арендодателя
III. Операционная аренда в учете и отчетности арендатора
IV. Капитальная аренда в учете и отчетности арендодателя
V. Капитальная аренда в учете и отчетности арендатора
В данном проекте:
1) представлен понятийный аппарат бухгатерского учета аренды, сформированный нами на основе определений важнейших понятий, содержащихся в МСФО 17, и с учетом особенностей терминологии, являющейся традиционной для российских законодательных и нормативных актов. В проекте ПБУ Аренда приведены определения понятий операционной и капитальной аренды, справедливой стоимости объекта аренды, невозмещаемой стоимости объекта аренды, базовых арендных платежей, условной арендной платы, начальных и текущих затрат по аренде, процентной ставки по аренде
2) так же, как и в МСФО 17, в целях организации бухгатерского учета предусмотрено разделение аренды на Два вида в зависимости от экономической сущности арендной операции. Данные виды мы предлагаем обозначить как операционную и капитальную аренду.
Классификация арендной операции является результатом профессионального суждения и основывается на следующих соображениях. Арендодатель и арендатор в результате арендных отношений ожидают увеличения экономических выгод. При этом существует вероятность того, что изменения экономических выгод арендодателя и арендатора в связи с арендными отношениями могут отличаться от ожидаемых. Вероятность того, что фактические экономические выгоды, связанные с арендными отношениями, будут меньше ожидаемых, в частности, может быть обусловлена возможными преждевременным износом, утратой, повреждением объекта аренды. Превышение фактических экономических выгод, связанных с арендными отношениями, над ожидаемыми, может быть вызвано ростом рыночной стоимости объекта аренды и другими факторами.
Порядок отражения в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности информации об арендных отношениях зависит от того, для какой из сторон договора аренды вероятность изменения экономических выгод в связи с арендными отношениями каким-либо образом, отличным от ожидаемого, более высока. При операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем эта вероятность в отношении эконо-
мических выгод арендатора. При капитальной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем эта вероятность в отношении экономических выгод арендодателя.
В качестве индикаторов, облегчающих определение вида аренды, в проекте приведены ситуации, которые, как правило, ведут к необходимости признать аренду капитальной:
- объект аренды передается в собственность арендатора при прекращении арендных отношений;
- арендатор имеет возможность и намерение купить объект аренды по окончании арендных отношений по цене ниже рыночной на дату приобретения;
- срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования объекта аренды, установленного с учетом требований Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н;
- арендатор в составе базовых арендных платежей возместит арендодателю не менее 90 процентов справедливой стоимости объекта аренды.
В состав базовых арендных платежей входит вся величина справедливой стоимости объекта аренды или ее часть, а также проценты за рассрочку. 3) предложены взаимосвязанные и взаимообусловленные правила бухгатерского учета аренды для арендодателей и арендаторов.
Если аренда признается операционной, то объект аренды учитывается на балансе арендодателя в составе доходных вложений в материальные" ценности. Доходы арендодателя от операционной аренды признаются в составе доходов от обычных видов деятельности или операционных доходов исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора аренды. Объект операционной аренды в течение срока действия договора учитывается арендатором на забалансовом счете, а расходы по операционной аренде признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления.
Особый порядок учета предусмотрен для операций продажи с обратной операционной арендой - продажи актива арендодателю и сдачи этого актива в аренду продавцу. Объект продажи с обратной операционной арендой дожен быть переоценен продавцом/арендатором по текущей (восстановительной) стоимости на дату продажи, если он был создан или получен до начала
отчетного года и не переоценивася по текущей (восстановительной) стоимости. Порядок переоценки и отражения ее результатов в отчетности продавца/арендатора определяется в соответствии с ПБУ 6/01. При возникновении разницы между величинами выручки от продажи и расходов, связанных с продажей, эта разница учитывается в составе доходов (расходов) будущих периодов и признается в Отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды.
Учет капитальной аренды осуществляется по следующим правилам. Арендодатель производит переоценку объекта аренды по текущей (восстановительной) стоимости на дату продажи, если он был создан или получен до начала отчетного года и не переоценивася по текущей (восстановительной) стоимости. Если не выпонено хотя бы одно из условий, то предполагается, что остаточная стоимость объекта капитальной аренды в учете арендодателя существенно не отличается от его справедливой стоимости. В течение срока действия договора объект капитальной аренды учитывается арендодателем на забалансовом счете. Капитальная аренда отражается в учете арендодателя как основная задоженность арендатора в сумме, равной учетной стоимости объекта аренды и величине возмещаемых налогов, которые подлежат уплате арендодателем при приобретении объекта аренды по учетной стоимости. Получение базовых арендных платежей обеспечивает возмещение всей справедливой стоимости объекта аренды или ее части, а также получение арендодателем финансовых доходов, периодически определяемых исходя из процентной ставки по аренде и величины непогашенной основной задоженности.
Производитель объекта аренды (или его дилер), выступающий в роли арендодателя, дожен на начало срока аренды признать прибыль или убыток от продажи имущества, являющегося объектом аренды. Выручка от продажи и себестоимость продажи определяются величиной справедливой стоимости объекта аренды, по которой он отражается в учете, или, если она ниже, то части базовых арендных платежей, которая предназначена для возмещения определенной доли справедливой стоимости объекта аренды. Арендатор отражает капитальную аренду в учете и отчетности как актив и обязательство (основную задоженность перед арендодателем). Стоимость объекта аренды погашается посредством начисления амортизации в течение срока и с использованием метода, определенных в соответствии с ПБУ 6/01. Уплачиваемая арендатором арендная плата в первую очередь погашает задоженность перед арендодателем по начисленному финансовому расходу, а в остальной части - основную задоженность перед арендодателем. Если
имеет место операция продажи с обратной капитальной арендой, то разница между величинами выручки от продажи и расходов, связанных с продажей, учитывается в составе доходов (расходов) будущих периодов и признается в Отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды. Представленный порядок учета общего случая капитальной аренды, капитальной аренды для арендодателей - производителей объектов аренды (или их дилеров), а также продажи с обратной капитальной арендой согласуется с правилами, предусмотренными МСФО 17 для таких операций. Порядок учета общего случая операционной аренды и продажи с обратной операционной арендой в некоторой степени отличается от соответствующих норм МСФО 17. Эти изменения, обусловленные необходимостью адаптации международных правил учета арендных операций в системе отечественного бухгатерского учета, ни в коей мере не противоречат концепции операционной аренды, раскрытой в Международном стандарте, и имеют своей целью обеспечение достоверного отражения хозяйственных операций, изменений величин активов и обязательств организации, связанных с заключением арендных сделок;
4) приведены разработанные нами правила раскрытия информации об арендных операциях в бухгатерской отчетности арендодателя и арендатора, отвечающие основными требованиям МСФО (табл. 2).
Таблица 2
Объем общедоступной информации об арендных операциях, формируемой
в бухгатерском учете арендодателя и арендатора
Вид аренды Субъект аренды Информация, раскрываемая в пояснительной записке
Операционная Арендодатель 1) первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам объектов операционной аренды на начало и конец отчетного периода; 2) сумма доходов от операционной аренды, относящихся к отчетному периоду; 3) сумма базовых арендных платежей, подлежащих получению в будущих периодах. При этом отдельно дожна быть Представлена сумма базовых арендных платежей, подлежащих получению в следующем отчетном периоде; 4) общее описание существенных договоров операционной аренды
Опера-цион- Арендатор 1) сумма расходов по операционной аренде в отчетном периоде; 2) сумма базовых арендных платежей, подлежащих выплате в будущих периодах. При этом отдельно до,таспа быть пргдставлепа сумма базовых арендных платежей, подлежащих выплате в следующем отчетном периоде; 3) общее описание существенных договоров операционной аренды.
Продожение табл. 2
Операционная Арендатор Информация о договорах субаренды дожна быть представлена и раскрыта в соответствии с правилами формирования информации об операционной аренде, предусмотренными для арендодателя, за исключением требования о раскрытии величины первоначальной или текущей (восстановителыюй) стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам объектов операционной субаренды на начало и конец отчетного
Капитальная Арендодатель 1) сумма доходов от капитальной аренды, относящихся к отчетному периоду, в том числе: - погашение основной задоженности арендатора; - финансовый доход; - условная арендная плата; - доход от выпонения допонительных работ (оказания услуг); 2) сумма доходов от капитальной аренды, в том числе погашения основной задоженности арендатора и финансового дохода, подлежащих получению в будущих периодах. При этом отдельно дожны быть раскрыты показатели, относящиеся к следующему отчетному периоду; 3) невозмещаемая стоимость объектов капитальной аренды на отчетную дату; 4) сумма созданных резервов по сомнительным догам арендаторов; 5) общее описание существенных договоров капитальной аренды
Арендатор 1) первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам объектов капитальной аренды на начало и конец отчетного периода; 2) сумма арендной платы в отчетном периоде, в том числе: - погашение основной задоженности перед арендодателем; - финансовый расход; - условная арендная плата; 3) сумма базовых арендных платежей, в том числе погашения основной задоженности перед арендодателем и финансовых расходов, которые будут произведены в будущих периодах. При этом отдельно дожны быть раскрыты показатели, относящиеся к следующему отчетному периоду; 4) общее описание существенных договоров капитальной аренды. Информация о договорах субаренды дожна быть представлена и раскрыта в соответствии с правилами формирования информации о капитальной аренде, предусмотренными для арендодателя
Использование представленного в диссертационной работе варианта Положения по бухгатерскому учету Аренда в качестве проектного материала при разработке национального стандарта, посвященного учету аренды, по нашему мнению, могло бы способствовать приведению отечественных правил бухгатерского учета арендных операций в соответствие с основными положениями МСФО, а также значительному повышению информационной ценности бухгатерской отчетности субъектов лизинговых отношений.
Организация учета лизинговых операций для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. На основе обобщения и систематизации применимых положений НК РФ в диссертационной работе сформулированы рекомендации по учету лизинговых операций в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с представленными рекомендациями учет лизинговых операций в целях налогообложения ведется на базе регистров-расчетов, разработанных нами специально для лизингодателей и лизингополучателей (рис. 3).
Первичные документы
Регистры по прочим счетам
Регистры налогового учета
Регистры по аналитическим счетам учета постоянных и временных разниц
Расчет налоговой базы
Регистры по счетам учета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств
Отчет о прибылях и убытках
Декларация по налогу на прибыль организаций
Рис. 3. Формирование информации о величине налога на прибыль в учете организации, применяющей Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02
В работе представлены формы и описан порядок применения следующих регистров: Расчет первоначальной стоимости основного средства, Ведомость учета прочих расходов, Ведомость учета доходов от реализации, Ведомость учета расходов по обязательному и добровольному страхованию работников, Карточка учета расходов по обязательному и добровольному страхованию работника, Расчет амортизации основных средств, Ведомость учета фактических расходов на ремонт, Карточка учета расходов по обязательному и добровольному страхованию имущества. Учет может вестись вручную, либо предлагаемые формы регистров могут использоваться в стандартных или разрабатываемых специально для конкретных организаций бух-гал1ерских пршраммах.
По нашему мнению, реализация данных методических положений позволяет уменьшить вероятность появления ошибок в определении первоначальной
стоимости лизингового имущества, которые приводят к искажению величин доходов и расходов, формирующих базу по налогу на прибыль лизингодателя и лизингополучателя в текущем и последующих налоговых периодах. Они разработаны с учетом специфики состава и порядка признания доходов и расходов субъектов лизинга, что содействует не только соблюдению требований налогового законодательства, но и оптимизации учетной работы в организациях - участниках лизинговых отношений.
3. ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Ендовицкий Д.А. Методика сравнительного анализа финансового лизинга и кредитования инвестиционной деятельности /Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 3. - С. 79 - 84. - авторских 0,27 п.л.
2. Ендовицкий Д.А. Налоговый учет приобретения имущества по договору лизинга / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина // Аудитор. - 2002. - № 6. - С. 47-53.
- авторских 0,23 п.л.
3. Ендовицкий Д.А. Налоговый учет начисления амортизации по лизинговому имуществу / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина // Аудиторские ведомости. -2002. - № 10. - С. 60 - 67. - авторских 0,19 п.л.
4. Ендовицкий Д.А. Совершенствование правил бухгатерского учета аренды: проблемы и перспективы / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина // Аудитор. - 2003. -№ 9. - С. 13 - 15. - авторских 0,14 п.л.
5. Ендовицкий Д.А. Бухгатерский учет операционной аренды в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина // Аудитор. - 2003. - № 11. - С. 56 - 62. - авторских 0,23 п.л.
6. Ендовицкий Д.А. Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгатерском и налоговом учете / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. - Труды молодых ученых / Воронежский гос. ун-т. - Вып. 1. -2002. - С. 313 - 318. - авторских 0,22 п.л.
7. Панина И.В. Информационное обеспечение анализа эффективности лизинговых операций / И.В. Панина // Экономический анализ. - 2002. - № 3. - С. 18
- 23. - авторских 0,44 п.л.
8. Панина И.В. Обоснование инвестиционного решения: лизинг или кредит? / И.В. Панина. - Материалы работы Восьмой международной конференции
24 ""б 566
молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России: СПб.: ОЦЭиМ, 2002. - С. 39 - 40. - авторских 0,12 п.л.
9. Панина И.В. Сравнительный анализ российских и международных правил учета арендных операций / И.В. Панина. - Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур. Международный сборник научных трудов. Выпуск 1 (Часть 3). - Воронеж, 2002. - С. 18 - 22. - авторских 0,22 п.л.
10. Панина И.В. Классификация арендных операций в бухгатерском учете / И.В. Панина. - Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций: Тезисы докладов Всероссийской научно-практической конференции. - Н. Новгород: НКИ, 2003. -С. 58 - 61. - авторских 0,19 п.л.
11. Панина И.В. Оценка информационных возможностей бухгатерской отчетности в анализе эффективности лизинговых операций / И.В. Панина. -Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всеросс. науч.-практ. конф.: В 2 ч. - Воронеж: Воронеж. гос. ун-т, 2003. - Часть П. - С. 60 - 63. - авторских 0,19 п.л.
12. Панина И.В. Экономическая сущность и определение понятия лизинга / И.В. Панина. - Хозяйствующий субъект: новое экономическое состояние и развитие: Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых / Ярославль: концерн Подати, 2003. - С. 30 - 32. - авторских 0,16 п.л.
Заказ № 286 от л09 марта 2004 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ. 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Панина, Ирина Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
1. СОДЕРЖАНИЕ И ЭТАПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ КАК ОБЪЕКТА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Экономическая природа, сущность и определение понятия лизинга
1.2. Классификации лизинга и обоснование этапов осуществления лизинговых операций
1.3. Современное состояние и тенденции развития лизингового бизнеса в Российской Федерации
2. АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ
2.1. Сравнительный анализ действующих российских и международных правил бухгатерского учета лизинговых операций
2.2. Организация бухгатерского синтетического учета операционной аренды
2.3. Порядок отражения капитальной аренды в бухгатерском учете арендодателя
2.4. Капитальная аренда как объект бухгатерского синтетического учета организации-арендатора
2.5. Представление и раскрытие информации об операционной и капитальной аренде в бухгатерской отчетности субъектов лизинговых отношений
3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Организация налогового учета приобретения предмета лизинга
3.2. Формирование информации о доходах и расходах в налоговом учете лизингодателя и лизингополучателя в течение срока действия договора финансовой аренды
3.3. Учет завершения лизинговой сдеки в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета лизинговых операций хозяйствующих субъектов"
Актуальность темы исследования. Лизинг, давно получивший широкое признание за рубежом в качестве эффективного способа ведения предпринимательской деятельности, в силу ряда объективных причин становится все более популярен и в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующий субъект, как правило, не имеет возможности без значительных потерь изъять из оборота средства для замены устаревшей техники, в то время как использование лизингового механизма позволяет произвести техническое перевооружение поностью или частично за счет будущих доходов. Кроме того, лизинг выступает в качестве одного из средств стимулирования продаж, поддержания объемов выпуска дорогой и высокотехнологичной продукции российских производителей оборудования, что является важнейшим направлением развития отечественной экономики.
Наблюдающийся рост лизингового бизнеса в России сопряжен с возникновением целого ряда проблем теоретического и методического характера. В частности, следует отметить, что, будучи достаточно новым для нашей страны явлением, лизинг дает обильную пшцу для споров ученых-теоретиков и специалистов-практиков по поводу его сущности. Так, В.Д. Газман, В.А. Горемы-кин, В.М. Джуха, А.Г. Ивасенко, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, А.Г. Куликов, М.И. Лещенко, В.Г. Макеева, Л.Н. Прилуцкий, И.А. Решетник, Ю.С. Харитонова, Е.Н. Чекмарева, С.С. Шаталов и другие исследователи высказывают различные, а, порой, и противоположные мнения о его экономической и юридической природе. Но если вопрос природы лизинга, оставаясь дискуссионным, достаточно широко освещается в трудах специалистов, то проблеме адекватного отражения лизинговой операции в соответствии с ее сущностью в системе бухгатерского учета хозяйствующего субъекта уделяется чрезвычайно мало внимания.
Современная стадия развития экономики, характеризующаяся интернационализацией деятельности компаний, увеличением мобильности финансового капитала, сырьевых и товарных потоков, требует гармонизации правил ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской отчетности на международном уровне. Одним из основных направлений преобразования отечественного бухгатерского учета является создание национальных учетных положений и правил, согласующихся с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время ведение учета лизинговых операций регламентируется приказом Министерства финансов РФ № 15 Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, датированным 17 февраля 1997 г. Данный документ не только противоречит правилам учета такого рода операций, установленным МСФО, но и ориентирует бухгатера на использование Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.
Различные аспекты организации учета лизинговых операций в соответствии с действующими нормативными актами освещались в трудах С.Р. Акчу-риной, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.И. Верховых, Н.Г. Вокова, В.Г. Гетьма-на, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Н.П. Конд-ракова, М.И. Кутера, О.Ю. Мещеряковой, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодвор-ского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.А. Табалиной, В.А. Чернова, А.Д. Шеремета и других исследователей. В то же время, поскольку наиболее реальной видится перспектива пересмотра отечественных правил бухгатерского учета лизинговых операций, немалый интерес представляют работы западных экономистов - Б. Нидза, X. Андерсона, Д. Кодуэла, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды, А. Франчека и других Ч по этой тематике.
Значимым этапом реформирования налоговой системы Российской Федерации явилось введение в действие главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового Кодекса РФ (НК РФ). Данная глава установила существенные отличия в определении величин и порядке признания доходов и расходов хозяйствующего субъекта в бухгатерском учете и в целях расчета налога на прибыль, в связи с чем для его плательщиков особую актуальность приобрела задача организации своевременного и точного учета влияния фактов хозяйственной жизни на налоговую базу. К сожалению, учет влияния лизинговых операций на величину налога на прибыль осложняется недостаточным освещением в главе 25 НК РФ специфических ситуаций, возникающих в процессе реализации лизинговой сдеки, неясностью механизма взаимодействия бухгатерского учета и учета в целях налогообложения, возможности их оптимальной организации с соблюдением требований налогового и бухгатерского законодательства, и, наконец, практически поным отсутствием методических разработок в этой области.
Таким образом, несмотря па то, что задачи совершенствования теоретических и методических положений формирования учетной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта относятся к приоритетным и их решению посвящены работы многих ученых-экономистов, некоторые проблемы, связанные с учетом лизинга, до сих пор остаются нерешенными. Это обусловило выбор темы, а также формулировки цели и задач диссертационного исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с направлением научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденного Научным советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 Исследование комплекса социально-экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений учета лизинговых операций, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем в области управления лизингом со стороны субъектов лизинговых отношений.
Исходя из выбранной цели в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность лизинга посредством выделения присущей ему оригинальной совокупности признаков, исследования причин его существования и развития, а также выпоняемых им функций;
- обосновать содержание организационных этапов осуществления лизинговой операции и определить значение различных классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на каждом из этих этапов;
- произвести общую оценку современного состояния и тенденций развития лизингового бизнеса в Российской Федерации;
- осуществить сравнительный анализ действующих отечественных и международных правил бухгатерского учета лизинговых операций;
- разработать порядок отражения в бухгатерском учете лизингодателя передачи во временное владение и пользование предмета лизинга лизингополучателю, согласующийся с соответствующими положениями МСФО;
- предложить правила бухгатерского учета получения во временное владение и пользование предмета лизинга лизингополучателем, отвечающие МСФО;
- представить возможный вариант требований к раскрытию информации о лизинговых операциях в бухгатерской отчетности лизингодателя и лизингополучателя, приближенных к требованиям МСФО;
- разработать методические рекомендации по отражению фактов покупки предмета лизинга лизингодателем и получения данного имущества во временное владение и пользование лизингополучателем в налоговом учете данных субъектов лизинга;
- сформулировать предложения по организации налогового учета доходов и расходов лизингодателя и лизингополучателя, возникающих в связи с осуществлением лизинговой операции в течение срока действия договора финансовой аренды;
- обобщить требования НК РФ к определению влияния завершения лизинговой операции на величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций и систематизировать их в зависимости от способа закрытия сдеки.
Объектом диссертационного исследования являются лизинговые компании Воронежской области, а также промышленные предприятия ЦентральноЧерноземного региона, использующие лизинг в качестве одного из способов осуществления технического перевооружения производства. Апробация представленных в диссертации разработок в области бухгатерского учета и учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций проводилась на примере лизинговых операций ОАО Воронежская лизинговая компания, ЗАО Воронежская авиализинговая компания, ГУП ВО Воронежобл-лизинг, ОАО Воронежсвязьинформ, ФГУП учебно-опытное хозяйство Бе-резовское и ОАО Ликеро-водочный завод Воронежский.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические проблемы учета лизинговых операций, состоящие в необходимости уточнения содержания понятия лизинга, формирования порядка бухгатерского учета лизинговых операций, согласующегося с принципами ведения учета и составления отчетности, заложенными в МСФО, и разработки практических рекомендаций по организации учета лизинговых операций в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Методология и методика исследования. Осуществление диссертационного исследования базировалось на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгатерского учета и экономического анализа. При выпонении диссертационной работы изучались труды отечественных и зарубежных специалистов, материалы научно-практических конференций, семинаров, законодательные, нормативные акты и их опубликованные проекты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры. Исследование проводилось посредством использования таких общенаучных методов, как сравнение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция и моделирование, применялись системный, комплексный и логический подходы к изучению теоретических и практических материалов. Методика исследования включала обобщение накопленных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа и управления деятельностью хозяйствующего субъекта, выпонение расчетно-аналитических процедур в целях разработки и обоснования целесообразности применения представленных в работе положений учета лизинговых операций, апробацию полученных результатов посредством опытной проверки и внедрения на объектах исследования.
Научная новизна работы. В ходе диссертационного исследования обоснованы теоретические положения и осуществлены прикладные разработки в области учета лизинговых операций, имеющие существенное значение для совершенствования нормативной базы отечественного бухгатерского учета и организации учетно-аналитической работы хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
- выделена специфическая совокупность признаков лизинга; допонен и систематизирован перечень его функций; уточнены определения понятий лизинга и лизинговой деятельности;
- разработаны агоритмы процесса осуществления лизинговых операций лизингодателем и лизингополучателем, оценена значимость различных классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на каждом этапе данного процесса;
- дана оценка текущего состояния и выявлены тенденции развития лизингового бизнеса на региональном и общероссийском уровнях в сравнении закономерностями развития лизинга в зарубежных странах с высокими социально-экономическими показателями;
- предложен новый для российского бухгатерского учета подход к отражению лизинговой операции в учете продавца предмета лизинга, лизингодателя и лизингополучателя;
- создан проект Положения по бухгатерскому учету Аренда, отвечающий основным требованиям МСФО к учету арендных операций, содержащий правила формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности арендодателей и арендаторов информации о капитальной и операционной аренде;
- сформулированы методические рекомендации по учету покупки предмета лизинга лизингодателем, а также получения данного имущества во временное владение и поЕ>зование лизингополучателем, ведущемуся в целях исчисления налога на прибыль организаций;
- разработаны предложения по организации процесса сбора и обработки информации о доходах и расходах лизингодателя и лизингополучателя, возникающих в ходе совершения лизинговой операции и определяющих величину налога на прибыль данных субъектов лизинга;
- систематизированы положения НК РФ, применимые при различных способах завершения лизинговой сдеки, и даны рекомендации по отражению итогового этапа осуществления лизинговой операции в налоговом учете лизингодателя и лизингополучателя.
Практическая значимость результатов исследования. Сформулированные в процессе исследования выводы и предложенные методические рекомендации могут быть использованы при подготовке нормативных документов по учету лизинговых операций, а также в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. В частности, представленный в работе вариант Положения по бухгатерскому учету Аренда может быть использован в качестве проектного материала при создании отечественного стандарта, регулирующего бухгатерский учет аренды. Разработки в области налогового учета могут применяться хозяйствующими субъектами, осуществляющими лизинговые операции, а отдельные методические положения - организация расчета первоначальной стоимости основного средства в бухгатерском и налоговом учете, учет расходов на оплату труда, на ремонт, страхование основных средств Ч могут использоваться и плательщиками налога на прибыль, не относящимися к субъектам лизинга.
Апробация результатов диссертационной работы. Результаты проведенного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях, ежегодных научных сессиях студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава ВГУ. Предложенный проект Положения по бухгатерскому учету Аренда был представлен на экспертизу в Департамент методологии бухгатерского учета и отчетности Министерства финансов РФ и Институт профессиональных бухгатеров России, где получил положительные отзывы. Отдельные результаты исследования использовались в построении учебных курсов Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Бухгатерское дело, Бухгатерская (финансовая) отчетность для бакалавров и магистров направления 521600 Экономика, а также слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов в Учебно-методическом центре профессиональных бухгатеров, финансовых менеджеров и аудиторов ВГУ. Ряд представленных в диссертации методических разработок в области налогового учета лизинговых операций используется в практической деятельности ЗАО Воронежская авиализинговая компания, ГУП ВО Воронежоблизинг, ФГУП учебно-опытное хозяйство Березовское и ОАО Ликеро-водочный завод Воронежский.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 12 работах общим объемом 2,6 п.л., в том числе 6 работ в центральной печати объемом 1,5 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Панина, Ирина Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ современного экономического положения России приводит к выводу о том, что за последние несколько лет лизинг в нашей стране приобрел статус одного из эффективных инструментов обновления основного капитала предприятий. Сложившаяся устойчивая тенденция существенного ежегодного прироста объема совершаемых лизинговых операций свидетельствует о необходимости обращения пристального внимания на проблемы, связанные с максимизацией эффективности управления лизингом. В частности, особую актуальность приобретают вопросы, касающиеся оптимизации процесса осуществления одного из основных этапов управления Ч этапа сбора и обработки информации посредством учета операций финансовой аренды лизингодателем и лизинополучателем.
Несмотря на то, что совершенствование теоретических и методических положений формирования учетной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организации на сегодняшний день входит в число приоритетных направлений научных изысканий, многие вопросы, касающиеся учета лизинга, до сих пор остаются дискуссионными. Круг этих вопросов обусловил перечень задач диссертационного исследования, а разработанные варианты их решения определили следующие научные результаты настоящей работы:
1. Выделены общие и в совокупности специфические признаки лизинга, позволяющие говорить о том, что есть лизинг в отличие от всех других экономических явлений, то есть о понятии лизинга
По нашему мнению, к основным специфическим признакам лизинга следует отнести:
- наличие трех функциональных ролей - продавца предмета лизинга, лизингодателя и лизингополучателя;
- использование лизингового имущества исключительно в предпринимательских целях;
- обязательное приобретение лизингодателем предмета лизинга, необходимого лизингополучателю, у указанного им продавца;
- осуществление лизинговой операции на базе двух обязательных договоров Ч купли-продажи и финансовой аренды;
- активное взаимодействие лизингополучателя и продавца лизингового имущества,, не связанных никакими договорными отношениями.
2. Проведен анализ причин существования и развития лизинга, допонен и систематизирован перечень выпоняемых им функций
На наш взгляд, в качестве основной причины существования и развития лизинга следует назвать его способность, наряду с прочими способами ведения бизнеса, удовлетворять определенные интересы и потребности субъектов экономических отношений как на микро- (продавец, лизингодатель, лизингополучатель), так и на макроуровне (государство, частный сектор экономики, домохозяйства). Продавец, также как и аренду с правом выкупа или коммерческий кредит, использует лизинг в качестве способа сбыта своей продукции (товаров) потребителям, которые в силу каких-либо причин не намерены выплачивать всю стоимость имущества единовременно. Для лизингодателя лизинг Ч это один из альтернативных вариантов использования имеющихся средств, в ряду которых можно назвать, например, предоставление займов или кредитов (если лизингодатель - кредитная организация). Лизингополучатель, также как и при аренде или покупке имущества в кредит, прибегнув к лизингу, получает возможность владеть и пользоваться необходимым ему имуществом, внося плату за полученные права в течение определенного периода времени. Если рассматривать роль лизинга на уровне макроэкономики, то сегодня он, наряду с кредитованием, субсидированием и другими формами финансирования, способствует ускорению технического перевооружения бизнеса, усилению конкуренции между источниками финансирования предпринимательской деятельности, росту налоговых поступлений в бюджет по мере активизации производства товаров, продукции, работ, услуг, и, следовательно, оказывает позитивное влияние на уровень жизни населения.
Важнейшая составляющая исследования природы того ли иного экономического явления Ч изучение выпоняемых им функций. Среди специалистов общеразделяемым является мнение о выпонении лизингом финансовой, сбытовой функций, а также функции получения амортизационных льгот. В связи с тем, что лизинг позволяет лизингополучателю своевременно воспроизводить основные средства и использовать новые технику и технологии, мы предлагаем допонить данный перечень воспроизводственной и инновационной функциями. Кроме того, для лизингодателя лизинг является способом вложения средств в приобретение актива с целью получения прибыли от данной операции, следовательно, можно говорить об инвестиционной функции лизинга. На наш взгляд, финансовая, воспроизводственная, инновационная, сбытовая функции, функция получения амортизационных льгот носят микроэкономический характер. Осуществление данных функций на микроуровне обусловливает выпонение лизингом важнейшей макроэкономической функции Ч стимулирования предпринимательской деятельности субъектов экономических отношений.
3. Обобщены подходы к объяснению значения термина лизинг, предложены варианты определений понятий лизинга и лизинговой деятельности
Исследование мнений отечественных и зарубежных специалистов относительно определения понятия лизинга привел нас к выводу о том, что разработанные на сегодняшний день дефиниции, представляющие лизинг как арендный договор, инвестиционную деятельность, комплекс экономических отношений, не в поной мере отвечают его сущности. В связи с этим задача уточнения определения лизинга до сих пор является актуальной. Учитывая сложность и многогранность понятия лизинга, мы приняли решение попытаться раскрыть его сущность посредством представления трех определений: непосредственно лизинга, договора финансовой аренды и лизинговой деятельности (табл. 1.2). По нашему мнению, лизинг Ч это вид предпринимательской деятельности, сочетающий элементы купли-продажи, инвестиционной деятельности и аренды, осуществляемый на основе обязательных договоров купли-продажи и финансовой аренды; лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Согласно ст. 665 ГК РФ, договор финансовой аренды Ч это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного mi продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
4. Уточнены формулировки ряда классификационных критериев и перечни выделяемых в соответствии с ними разновидностей лизинговых операций, разработаны агоритмы процесса осуществления лизинговых операций лизингодателем и лизингополучателем, оценена значимость ряда классификаций лизинга для субъектов лизинговых отношений на различных этапах лизинговых операций
Допонение и уточнение существующих классификаций в значительной степени способствуют повышению эффективности осуществляемых лизингодателем и лизингополучателем лизинговых операций, ведь владея информацией о различных видах лизинга, каждый из этих субъектов имеет возможность определить оптимальный вариант организации лизинговых отношений. Стокнувшись с проблемой отсутствия однозначного токования различных видов лизинга, мы в процессе осуществления нашего исследования уточнили формулировки некоторых классификационных критериев и перечни выделяемых в соответствии с ними видов лизинговых операций.
Немаловажное значение для решения вопроса о сущности лизинга имеет разбиение процесса осуществления лизинговой операции на отдельные этапы, поэтому в работах многих специалистов можно найти общие схемы реализации лизинговых сделок. В диссертационной работе мы представили разработанные нами агоритмы осуществления лизинговой операции для каждого из основных субъектов лизинга Ч продавца, лизингодателя и лизингополучателя - в отдельности, раскрыли их взаимосвязь и выделили группы классификаций лизинга, анализ которых является необходимым элементом процесса принятия решений на различных этапах реализации лизинговой сдеки.
5. Дана оценка текущего состояния и выявлены тенденции развития лизингового бизнеса на региональном и общероссийском уровнях
Значимость исследований какого-либо экономического явления, востребованность их результатов во многом определяются ролью данного явления в развитии экономики. Изучение аналитических отчетов Государственного комитета РФ по статистике, Центрального Банка РФ, Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Группы по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации, рейтингового агентства Эксперт-РА позволило нам сделать вывод о том, что применение лизинговых механизмов в России еще не достигло эффективного уровня, за который условно можно принять степень использования лизинга в странах с развитой рыночной экономикой. В настоящее время российский лизинговый рынок находится на стадии роста. Сформировавшийся и потенциальный спрос на лизинговые услуги еще не поностью компенсируется существующим предложением. Тенденции трансформации лизингового рынка Воронежской области в целом соотвествуют сложившимся на общероссийском уровне.
Учитывая то, что большинство лизинговых компаний работает в сфере лизинга производственного оборудования, причем их клиентами являются не только крупные предприятия, но и субъекты малого бизнеса, значительный ежегодный прирост объема лизинга в нашей стране следует оценить как весьма позитивные изменения, в свою очередь обусловливающие актуальность исследований в области управления лизингом, и, в частности, в области учета лизинговых операций.
6. Предложен новый для российского бухгатерского учета подход к отражению лизинговой операции в учете лизингодателя и лизингополучателя
По нашему мнению, исследование сущности лизинга в целях организации и ведения бухгатерского учета лизинговых операций имеет некоторую специфику. Поскольку учет лизинговых операций осуществляется каждым субъектом лизинга, то природа лизинга дожна быть проанализирована с позиций продавца, лизингодателя и лизингополучателя. С нашей точки зрения, суть отношений, возникающих между субъектами лизинга, достаточно объективно раскрыл С.С. Шаталов, рассматривающий лизинг как комбинацию договора купли-продажи между продавцом и Emptor Compositus (ЕС, композитным покупателем состоящим из лизингодателя и лизингополучателя) и договора аренды между лизингополучателем и Locator Compositus (LC, композитным арендодателем, состоящим из лизингодателя и продавца). ЕС образуется путем делегирования части прав и возложения части обязанностей покупателя лизингодателем на лизингополучателя, a LC - посредством разделения прав и обязанностей арендодателя между лизингодателем и продавцом.
На наш взгляд, в процессе построения модели лизинговой операции в бухгатерском учете продавца, лизингодателя и лизингополучателя ключевым моментом является решение вопроса о типичном распределении прав и обязанностей в композитах ЕС и LC. Необходимо отметить, что право собственности на имущество при его покупке переходит лизингодателю и, в основном, всю или большую часть покупной цены предмета лизинга продавцу выплачивает именно лизингодатель, а те права, которые имеет лизингополучатель как покупатель, характерны и для арендатора. Некоторые обязанности, возлагаемые на продавца как на арендодателя, продавец, как правило, несет по отношению ко всем своим покупателям. Обычно всю или большую часть арендной платы (лизинговых платежей) лизингополучатель выплачивает именно лизингодателю. Поэтому мы предлагаем отражать лизинговую операцию в бухгатерском учете:
- продавца Ч как продажу товара, продукции или иного актива лизингодателю в соответствии с правилами учета продажи соответствующего вида активов;
- лизингодателя Ч как покупку внеоборотного актива у продавца в соответствии с правилами учета покупки соответствующего вида активов и передачу данного актива в аренду лизингополучателю в соответствии с правилами учета арендных операций;
- лизингополучателя - как аренду имущества у лизингодателя в соответствии с правилами учета арендных операций.
7. Проведен сравнительный анализ российских и международных правил бухгатерского учета операций купли-продажи и аренды
Одной из основных задач реформирования отечественной системы бухгатерского учета является создание новых учетных стандартов, содержащих все основные требования к ведению бухгатерского учета и составлению финансовой (бухгатерской) отчетности, закрепленные в системе IAS. Как показал сравнительный анализ действующих в настоящее время национальных и международных стандартов, российские правила учета купли-продажи продукции, товаров или иных активов в целом не противоречат принципам IAS. Поэтому продавец и лизингодатель при отражении в учете операции купли-продажи лизингового имущества, по нашему мнению, дожны руководствоваться соответствующими разделами ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
В то же время современные российские правила учета арендных операций во многом не согласуются с положениями Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 17 Аренда (IAS 17). Это привело нас к выводу о необходимости разработки проекта Положения по бухгатерскому учету ПБУ Аренда, устанавливающего правила формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности информации об арендных отношениях организаций - арендодателей и арендаторов (в том числе лизингодателей и лизингополучателей), и отвечающего порядку учета арендных операций, установленному IAS.
8. Предложен проект Положения по бухгатерскому учету ПБУ Аренда (Приложение 1), отвечающий основным требованиям Международных стандартов финансовой отчетности к учету арендных операций и ориентированный на сложившиеся национальные учетные традиции
Данный проект представляет собой возможный вариант правил формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности информации об арендных отношениях арендодателей и арендаторов (в том числе лизингодателей и лизингополучателей), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.
В проекте Положения по бухгатерскому учету ПБУ Аренда
- представлен понятийный аппарат бухгатерского учета аренды, разработанный нами на основе определений важнейших понятий, содержащихся в IAS 17, и с учетом особенностей терминологии, являющейся традиционной для российских законодательных и нормативных актов;
- так же, как и в IAS 17, в целях организации бухгатерского учета предусмотрено разделение аренды на два вида в зависимости от экономической сущности арендной операции;
- предложены взаимосвязанные и взаимообусловленные правила бухгатерского учета аренды для арендодателей и арендаторов. При этом порядок учета общего случая капитальной аренды, капитальной аренды для арендодателей - производителей объектов аренды (или их дилеров), а также продажи с обратной капитальной арендой в поной мере согласуется с правилами, предусмотренными IAS 17 для таких операций. Порядок учета общего случая операционной аренды и продажи с обратной операционной арендой в некоторой степени отличается от соответствующих норм IAS 17. Эти изменения, обусловленные необходимостью адаптации международных правил учета арендных операций в системе отечественного бухгатерского учета, ни в коей мере не противоречат концепции операционной аренды, раскрытой в Международном стандарте, и имеют своей целыо обеспечение достоверного отражения хозяйственных операций, изменения величин активов и пассивов организации, связанных с заключением арендных сделок; - приведены предлагаемые нами правила раскрытия информации о совершаемых арендных операциях в бухгатерской отчетности арендодателя и арендатора, отвечающие основными требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
9. Разработаны предложения по организации процесса сбора и обработки информации о доходах и расходах лизингодателя и лизингополучателя, возникающих в ходе совершения лизинговой операции и определяющих величину налога на прибыль данных субъектов лизинга
На основе обобщения и систематизации применимых положений НК РФ в диссертации сформулированы рекомендации по учету лизинговых операций в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с представленными рекомендациями учет лизинговых операций в целях налогообложения ведется на базе регистров-расчетов, разработанных нами специально для лизингодателей и лизингополучателей. В работе представлены формы и описан порядок применения следующих регистров: Расчет первоначальной стоимости основного средства, Ведомость учета прочих расходов, Ведомость учета доходов от реализации, Ведомость учета расходов по обязательному и добровольному страхованию работников, Карточка учета расходов по обязательному и добровольному страхованию работника, Расчет амортизации основных средств, Ведомость учета фактических расходов на ремонт, Карточка учета расходов по обязательному и добровольному страхованию имущества. Учет может вестись вручную, либо предлагаемые формы регистров могут использоваться в стандартных или разрабатываемых специально для конкретных организаций бухгатерских программах.
По нашему мнению, реализация данных методических положений позволяет уменьшить вероятность появления ошибок в определении первоначальной стоимости лизингового имущества, которые приводят к искажению величин доходов и расходов, формирующих базу по налогу на прибыль лизингодателя и лизингополучателя в текущем и последующих налоговых периодах. Они разработаны с учетом специфики состава и порядка признания доходов и расходов субъектов лизинга, что содействует не только соблюдению требований налогового законодательства, но и оптимизации учетной работы в организациях - участниках лизинговых отношений.
Представленные разработки в области налогового учета лизинговых операций нашли применение в практике предприятий-лизингодателей и лизингополучателей, выступивших в качестве объектов диссертационного исследования. По нашему мнению, некоторые положения Ч организация расчета первоначальной стоимости основного средства в бухгатерском и налоговом учете, учет расходов на оплату труда, на ремонт, страхование основных средств Ч могут использоваться и предприятиями - плательщиками налога на прибыль, не относящимися к субъектам лизинга.
На наш взгляд, обоснованные в ходе диссертационного исследования теоретические положения и осуществленные прикладные разработки в области учета лизинговых операций имеют существенное значение для совершенствования нормативной базы отечественного бухгатерского учета и организации учетно-аналитической работы хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Панина, Ирина Викторовна, Воронеж
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Введена в действие Федер. законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Введена в действие Федер. законом от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утверждена Федер. законом от 31 июля 1998 г. № 117-ФЗ.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утверждена Федер. законом от 5 августа 2000 г. № 146-ФЗ.
5. О бухгатерском учете: Федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
6. О финансовой аренде (лизинге): Федер. закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
7. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федер. закон от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.
8. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федер. закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
9. По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Письмо МНС РФ от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@.
10. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).
11. Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standarts) 1999: издание на русском языке. М., Аскери-АССА, 1999. -1135 с.
12. Бабаев Ю. А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 304 с.
13. Бакаев А. С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / А. С. Бакаев // Бухгатерский учет. 2002. Ч № 13. - С. 59 - 61.
14. Баскакова Н. Надежду дает лизинг / Н. Баскакова // Коммуна. 2000. - 5 октября. - № 167 (23590). - С. 2 - 3.
15. Бендина Н. Взять имущество в лизинг / Н. Бендина, JT. Злобина // Московский бухгатер. 2002. - № 2. Ч С.52 - 57.
16. Бернэм JT. Необходимость МСФО и справедливой оценки / JI. Бернэм, JI. Нечаева // Accounting Report (Russian Edition). Ноябрь / Декабрь 1999. -Вып. 2.5.-С. 11-13.
17. Бланк И. А. Управление активами / И. А. Бланк. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 720 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 6).
18. Большая Советская Энциклопедия. (В 30 томах). / Гл. ред. А. М. Прохоров. Ч Изд. 3-е. Ч М.: Советская энциклопедия, 1974. Т. 18. - 631 с.
19. Большая Советская Энциклопедия. (В 30 томах). / Гл. ред. А. М. Прохоров. -Изд. 3-е. Ч М.: Советская энциклопедия, 1975. Т. 20. - 607 с.
20. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, JI. Гапенски: Пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.-Т. 1.-669 с.
21. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, JI. Гапенски: Пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. Ч СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2. - 497 с.
22. Бродский Д. JI. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами / Д. JI. Бродский // Аудитор. 2003. - № 7. Ч С. 48 -52.
23. Бугакова С. В. Управленческий учет / С. В. Бугакова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2001. Ч 176 с.
24. Бухгатерский учет основных средств / Под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 272 с.
25. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. -800 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
26. Василевич И. П. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО / И. П. Василевич, Ф. А. Уткин // Бухгатерский учет. 2003. - № 18. - С. 51 -54.
27. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / М. А. Бахрушина. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 533 с.
28. Веренкова А. А. Современная концепция организации учетного процесса / А. А. Веренкова//Аудитор. 2002. - № 9.-С. 12-14.
29. Верховых И. И. Амортизация предметов лизинга / И. И. Верховых // Главбух. 2003. - № 15. - С. 26 - 32.
30. Взаимодействие малого и крупного бизнеса: Информационно-аналитический сборник материалов IV Всероссийской конференции представителей малых предприятий, Москва, апрель 2003 г. М.: Институт предпринимательства и инвестиций, 2003. Ч 88 с.
31. Воков Н. Г. Учет операций по аренде имущества / Н. Г. Воков // Бухгатерский учет. 2000. - № 12. - С. 30 - 33.
32. Газман В. Д. Лизинг: теория, практика, комментарии / В. Д. Газман. М.: Фонд Правовая культура, 1997. - 416 с.
33. Главное управление Банка России по Воронежской области. Аналитическое обозрение. Январь-март 2003 г.: Аналитический обзор / Главное управление Банка России по Воронежской области. Ч Воронеж, 2003. 20 с. Ч (Ссыка на домен более не работаетregions/VORO/2003An 1 .pdf).
34. Главное управление Банка России по Воронежской области. Аналитическое обозрение. Январь-июнь 2003 г.: Аналитический обзор / Главное управление Банка России по Воронежской области. Ч Воронеж, 2003. Ч 20 с. ЧСсыка на домен более не работаетregions/VORO/2003An2.pd0.
35. Горбатова Л. Глобализация стандартов учета / Л. Горбатова // Accounting Report (Russian Edition). Ноябрь / Декабрь 1999. - Вып. 2.5. - С. 11 - 17.
36. Горемыкин В. А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие / В. А. Горемыкин. М.: Ось-89, 2000. - 512 с.
37. Горемыкии В. А. Лизинг: Учебник / В. А. Горемыкин. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. - 944 с.
38. Греков П. С. Бухгатерский учет основных средств / П. С. Греков, П. А. Соколов // Аудитор. 2003. - № 4. - С. 22 - 30.
39. М., 2001. 94 с. - (Ссыка на домен более не работаетrussianleasing/rus/analit/leas2001 .pdf).
40. Гуккаев В. Б. Учетная политика организации на 2003 г. / В. Б. Гуккаев // Главбух. 2003. - № 2. - С. 12 - 26.
41. Гусаков Б. Лизинг катализатор экономического роста / Б. Гусаков, Ю. Си-дорович // Финансы. - 2001. - № 1. - С. 12 - 14.
42. Густяков И. М. Международная практика учета основных средств / И. М. Густяков // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2002. № 2. -С. 66-71.
43. Джуха В. М. Лизинг / В. М. Джуха. Ростов Н/Д.: Феникс, 1999. - 320 с.
44. Евмененко Т. О. Расчет амортизации для целей налогового учета / Т. О. Ев-мененко // Бухгатерский учет. 2003. Ч № 11. Ч С. 52 - 56.
45. Евсеев В. М. Оценка активов в финансовой отчетности различия между российскими стандартами и МСФО / В. М. Евсеев // Финансовые и бухгатерские консультации. - 2001. - № 4. - С. 71 - 79.
46. Евсеев В. М. МСФО и ЕС: механизм, перспективы, сложности / В. М. Евсеев, М. В. Родченков // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2002. Ч № 6. С. 68-71.
47. Ефремова А. А. Оценка но справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета / А. А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2002. - № 18. - С. 47 - 51.
48. Ефремова А. А. Основы формирования бухгатерской отчетности организации / А. А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 4 - 6.
49. Забродин И. П. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытия основных средств в целях налогообложения / И. П. Забродин, Е. В. Кубахов // Аудитор. 2002. - № 2. - С. 35 - 43.
50. Ивасенко А. Г. Лизинг: экономическая сущность и перспективы развития: Учебное пособие / А. Г. Ивасенко. М.: Вузовская книга, Новосибирск: НГАЭиУ, 1997.-42 с.
51. Инвестиционный рынок: конъюнктура 2002 года / Б. Сафронов, Б. Мельников, А. Шкуренко, В. Марковская // Инвестиции в России. 2003. - № 5. Ч С. 23-31.
52. Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование, практика / Е. В. Кабатова. -М.: ИНФРА-М, 1997. 204 с.
53. Каламбет А. Роль лизинга в реновации основного капитала в АПК / А. Ка-ламбет, Т. Минаева, Т. Антамошина // Инвестиции в России. Ч 2002. Ч № 3. Ч С. 17-21.
54. Каланов А. Н. Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения / А. Н. Каланов // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2003. Ч № 10.-С. 32-38.-№ 11.-С. 17-33.
55. Карзаева Н. Н. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации: переходный период / Н. Н. Карзаева, А. М. Титова // Бухгатерский учет. 2002. -№ 17.-С. 26-31.
56. Карп М. В. Финансовый лизинг на предприятии / М. В. Карп, Р. А. Махму-тов, Е. М. Шабалин. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 119 с.
57. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В. В. Качалин. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 432 с.
58. Кашкин В. Первый росток промполитики: Лизинг в России стал основным инструментом догосрочного финансирования / В. Кашкин, Д. Гришаков // Эксперт. 2002. - № 48. - С. 80 - 86.
59. Кашкин В. Топ-50 лизинга / В. Кашкин, А. Казибеков // Эксперт. 2002. -№48.-С. 87-90.
60. Ковалев В. В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение / В. В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 272 е.: ил.
61. Ковалев В. В. Учет лизингового имущества / В. В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - С. 35 - 39.
62. Ковалев В. В. Учет досрочного выкупа имущества при финансовом лизинге /
63. B. В. Ковалев, С. Н. Малиновский // Бухгатерский учет. 2001. Ч № 17. Ч1. C. 18-23.
64. Ковалев В. В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития / В. В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2003. - № 9. Ч С. 64 - 68.
65. Ковалев В. В. Учет лизинговых операций по российским и международным стандартам / В. В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. Ч С. 54 -57.
66. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет для профессиональных бухгатеров / Н. П. Кондраков. М.: Инфра-М, 2003. - 319 с.
67. Куликов А. Г. Почем фунт лизинга в России? / А. Г. Куликов // Деньги и кредит. 2000. - № 4. - С. 16 - 21.
68. Куликов А. Г. Стратегия инвестиционного прорыва и развитие лизинга в России / А. Г. Куликов // Деньги и кредит, 2001. -№ 3. С. 25 -30.
69. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета : Учебник / М. И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
70. Лещенко М. И. Основы лизинга: Учебное пособие / М. И. Лещенко. М.: Финансы и статистика, 2002. - 366 е.: ил.
71. Лизинг: Экономические и правовые основы: Учебное пособие для вузов / М. В. Карп, Е. М. Шабалин, Н. Д. Эриашвили, О. Б. Истомин. Ч 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 191 с.
72. Макеева В. Г. Лизинг: Учебное пособие / В. Г. Макеева. М.: Издательство МНЭПУ, 2000. - 56 с.
73. Маслова И. Лизинговые операции в финансовой и бухгатерской отчетности: американский опыт и российская практика / И. Маслова, А. Анисимов //Финансовыйбизнес.-2001.-№ 11.-С. 29-32.
74. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672 с.
75. Мещерякова О. Ю. Операции по договору лизинга / О. Ю. Мещерякова // Учет, налоги, право. 2002. - № 5. - С. 11.
76. Мощенко Н. П. Формирование конвергированной к МСФО финансовой отчетности / Н. П. Мощенко // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2003.-№ 10.-С. 59-64.
77. Налог на прибыль: Расчет и уплата в 2002 г. // Главная книга. 2002 г. -Специальный выпуск. - 80 с.
78. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
79. Николаева С. А. Учетная политика организации на 2002 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С. А. Николаева. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2002.-360 с.
80. Новодворский В. Д. Пояснительная записка / В. Д. Новодворский // Главбух. -2002. -№ 1.-С. 97- 105.
81. О социально-экономическом положении Воронежской области за январь-июнь 2003 г.: Сообщение Воронежского областного комитета государственной статистики // Коммуна. Ч 2003. 5 августа. -№ 115 (24147). - С. 2.
82. Островский О. М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгатерский учет. Ч 2003. № 14. - С. 3 - 9.
83. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях / В. Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - № 8. - С. 3 - 6.
84. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Ж. Перар: Пер. с фр. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 360 е.: ил.
85. Поленова С. Н. Учет приобретения основных средств / С. Н. Поленова // Бухгатерский учет. -2003. Ч № 21. С. 25 -28.
86. Попов Д. Е. Справедливая стоимость: IAS и GAAP. Миф или реальность? / Д. Е. Попов // Аудитор. 2003. - № 8. - С. 55-63.
87. Прилуцкий JI. Н. Финансовый лизинг: Правовые основы, экономика, практика / JI. Н. Прилуцкий. Ч М.: Издательство Ось-89, 1997. Ч 272 с.
88. Рейтинговое агентство Эксперт-РА. Состояние и перспективы развития лизинга в России: Аналитический обзор / Рейтинговое агентство Эксперт-РА. М., 2002. - 67 с.Ссыка на домен более не работаетdocs2/coф/freepubl/l easing.pdf).
89. Ройзман И. Типология инвестиционного климата регионов на новом этапе развития Российской экономики / И. Ройзман, И. Гришина, А. Шахназаров // Инвестиции в России. 2003. - № 3. - С. 3 - 14.
90. Романовская J1. П. Разработка аналитических регистров налогового учета нормируемых расходов и составление декларации / J1. П. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 11. - С. 30 - 39.
91. Романовская Т. С. Налоговый учет ремонта основных средств / Т. С. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 17. - С. 23 - 25.
92. Романовская Т. С. Убытки, учитываемые при выбытии основных средств / Т. С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. -№ 20. - С. 35 - 39.
93. Российские лизинговые компании: Краткий справочник / Группа по развитию лизинга Международной Финансовой Корпорации, Члена Группы Всемирного банка. М., 2002. - 126 с. -(Ссыка на домен более не работаетrussianleasing/rus/sprav.pdf).
94. Самсонов П. И. Некоторые вопросы из практики лизинговых операций / П. И. Самсонов, В. Г. Акимова, Р. И. Ахметшин // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 3. - С. 91 - 98.
95. Сапожникова Н. Г. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие / Н. Г. Сапожникова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2001. - 144 с.
96. Семенченко Н. П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета / Н. П. Семенченко // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. - С. 25 -29.
97. Степанова Н. Применение МСФО: как обеспечить соответствие / Н. Степанова // Accounting Report (Russian Edition). Ноябрь / Декабрь 2001. -Вып. 4.5.-С. 12-14.
98. Соболева Г. В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета / Г. В. Соболева // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 10. С. 41 Ч 44.
99. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 496 е.: ил.
100. Соколов Я. В. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации / Я. В. Соколов, М. J1. Пятов // Бухгатерский учет. -2002.-№ 22.-С. 54-61.
101. Соколов Я. В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов, М. JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2003. Ч № 7. - С. 53 - 55.
102. Соколов Я. В. Построение актива баланса по признаку права собственности и его анализ / Я. В. Соколов, М. J1. Пятов // Бухгатерский учет. 2003. -№ 13.-С. 65-70.
103. Суворов А. В. Некоторые практические вопросы внедрения международных стандартов учета и отчетности / А. В. Суворов // Аудитор. 2002. - № 2. -С. 58-61.
104. Суворов А. В. О переходе на международные стандарты бухгатерского учета / А. В. Суворов // Аудитор. 2002. - № 8. - С. 53 - 55.
105. Суворов А. В. Международные и российские принципы учета и характеристика учетной информации / А. В. Суворов // Аудитор. 2002. Ч № 9. Ч С. 49-57.
106. Суворов А. В. Представление финансовой отчетности хозяйствующими субъектами в соответствии с МСФО / А. В. Суворов // Аудитор. 2003. -№4.-С. 58-63.
107. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н. П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -312с.
108. Трусов Е. Оптимальный выбор стандартов для составления финансовой отчетности при выходе на международный рынок капитала / Е. Трусов // Accounting Report (Russian Edition). Ноябрь / Декабрь 2001. - Вып. 4.5. - С. 14 - 16.
109. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с. - (Серия Академия бухгатера и менеджера).
110. Философский словарь / Под ред. И. Т. Фролова. 7-е изд., перераб. и доп. -М.: Республика, 2001. - 719 с.
111. Франчек А. Сравнительный анализ учета лизинговых сделок / А. Франчек // Accounting Report (Russian Edition). Ноябрь / Декабрь 1999. - Вып. 2.5. Ч С. 22-27.
112. Фрейдлин И. Исследование влияния отдельных составляющих лизингового платежа на его величину / И. Фрейдлин, С. Маклашкин // Лизинг-ревю. -2001.-№ 10.-С. 17-19.
113. Харитонова Ю. С. Договор лизинга / Ю. С. Харитонова. М.: Юрайт-М, 2002. - 224 с. - (Серия Новая деловая книга. ЮРИДИЧЕСКИЙ ПРАКТИКУМ).
114. Хахонова Н. Н. Этапы реформы бухгатерского учета в России / Н. Н. Хахонова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 2. -С. 42-45.
115. Хендриксен Э. С. Теория бухгатерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
116. Хорин А. Н. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка / А. Н. Хорин, М. Г. Успаева // Бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 65 Ч 66.
117. Цигельник М. А. Будет ли российский учет соответствовать МСФО? (Комментарий к материалу, подготовленному Минфином России) / М. А. Цигельник // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. Ч № 9. - С. 64 - 70. - № 10.-С. 83-95.
118. Чекмарева Е. II. Лизинговый бизнес: Практическое пособие по организации и проведению лизинговых операций / Е. Н. Чекмарева. М.: Экономика, 1994.- 127 с.
119. Чернов В. А. Анализ лизинговых операций в торговле / В. А. Чернов // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - № 8. - С. 82 Ч 89.
120. Чикунова Е. П. Бухгатерский кризис в США: последствия для России / Е. П. Чикунова // Бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 75 - 78.
121. Шаталов С.С. Новая концепция юридической природы лизинговых отношений / С. С. Шаталов // Юрист. 2001. - № 1. - С. 16 - 26.
122. Шаталов С. С. Лизинг недвижимости и проблемы регистрации (новый взгляд) / С. С. Шаталов // Хозяйство и право. 2001. Ч № 9. - С. 125 - 129.
123. Шаталов С. С. Лизинг как композитарная конструкция / С. С. Шаталов // Юрист. 2002. - № 3. - С. 40 - 44.
124. Шнейдман Л. 3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО / Л. 3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - С. 33 -35.
125. Шувалова Е. Б. Раздельный учет и налоговые регистры / Е. Б. Шувалова // Бухгатерский учет. 2003. Ч № 11. - С. 71 - 78.
126. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л. Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 527 с.242
Похожие диссертации
- Развитие инвестиционных возможностей лизинговых операций в современной экономике
- Формирование механизма управления лизинговыми операциями на предприятиях строительного комплекса
- Лизинговые операции финансово-кредитных организаций
- Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях
- Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей