Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Иванова, Наталья Владимировна
Место защиты	Шахты
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях"

На правах рукописи

Иванова Наталья Владимировна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 ИЮЛ 2010

Мичуринск - наукоград РФ, 2010

004607228

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ГОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и

сервиса

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Коваленко Галина Васильевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Чиркова Мария Борисовна

Кандидат экономических наук, доцент Яров Борис Евгеньевич

Ведущая организация

ФГОУ ВПО Южный федеральный университет

Защита диссертации состоится л14 июля 2010 г. в 14-00 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работает

Автореферат разослан л13 июня 2010 г.

Ученый секретарь объединенного диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

О.В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Основные средства коммерческих организаций всегда являлись неизменной составляющей ресурсного потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. Это обуславливает потребность поиска и привлечения догосрочных инвестиций для выпуска продукции, приобретения нового оборудования, внедрения инновационных технологий. Данная проблема становится особо значимой в условиях кризиса, когда организации, и, прежде всего малый бизнес^ испытывают недостаток оборотных средств, а получение кредита затруднено. В этих условиях возрастает значение такого финансового инструмента, как лизинг. Лизинг как альтернатива банковскому кредиту под высокий процент дает возможность организации-инвестору приобрести необходимое оборудование и передать его в лизинг. Имеющийся в нашей стране опыт показывает, что оборудование, взятое по лизингу, используется более эффективно, чем приобретенное в собственность.

Динамичное развитие лизинговых отношений, их активное использование в практике российских предприятий актуализирует проблему бухгатерского учета лизинговых операций и его совершенствования. Кроме того, состав показателей бухгатерской отчетности в части лизинга не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методического обеспечения учета лизинговых операций являются значимыми и актуальными.

Актуальность темы исследования определяется также спецификой юридического оформления лизинговых сделок. Сложность ведения бухгатерского и налогового учета по ним делают все более востребованным аудит этих операций. Своевременно проведенный внутренний аудит лизинговых операций положительно отражается на работе как лизингодателя, так и лизингополучателя, позволяет привести в порядок бухгатерские записи, а также обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

Степень изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета лизинговых операций посвящены труды отечественных и зарубежные авторов: Безруких П.С., Газман В.Д., Горемыкин В .А., Джуха В.М., Истомин О.Б., Карп М.В., Ковалев В.В., Лещенко М.И., Луговой В.А., Макеев В.Г., Новикова И.А., Осипов A.C., Павлов В.В., Сапожников В.Н., Сидельникова Л.Б., Смирнов А.П., Чекмарева E.H., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д. и др.

Большой вклад в разработку теории и методики проведения аудита лизинговых операций внесли труды: Адамса Р., Андреева В.Д., Аренса А., Белого И.Н., Беспалова И.Г., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Бычковой С.М., Василенко A.A., Голощапова H.A., Доджа Р., Камышанова П.И., Лабынцева Н.Т., Лоббека Дж., Ситнова A.A., Стоянова Е.А., Стукова С.А., Филипьева Д.Ю.идр.

Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так отсутствует положение по бухгатерскому учету в части лизинговых отношений, нуждается в совершенствовании учет лизинговых операций, необходимы корректировки отдельных направлений контроля и внутреннего аудита лизинговых сделок. Поэтому область решения названных проблем требует дальнейшего детального изучения теоретических аспектов и значительной практической проработки.

Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и организационно-практических рекомендаций по развитию методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях, способствующих отражению объекта лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета в целях повышения прозрачности учета и отчетности.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи:

1. Обобщить сложившиеся подходы, определить экономическую сущность и содержание понятия лизинг, как объекта бухгатерского учета и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международным.

2. Раскрыть особенности становления бухгатерского учета арендных отношений в целях определения главных направлений его совершенствования.

3. Разработать и рекомендовать для практического применения методику учета лизинговых операций на счетах бухгатерского учета с использованием счета 41 Товары.

4. Уточнить бухгатерскую отчетность, способы раскрытия информации о дебиторской задоженности лизингополучателей в бухгатерской (финансовой) отчетности лизингодателя и предложить к практическому применению новые формы отчетности в целях повышения поноты отражения учетных данных в интересах внутренних и внешних пользователей.

5. Предложить для использования в практике аудиторской работы методические подходы к внутреннему аудиту лизинговых операций на основе изучения и обобщения требований стандартов аудиторской деятельности.

6. Внести предложения по проведению внутреннего аудита и разработать положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций для повышения эффективности лизинговой сдеки.

7. Сформулировать основные предложения по усовершенствованию действующей системы расчета лизинговых платежей в целях оптимизации расходов лизингополучателя в период финансового кризиса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты бухгатерского учета лизинговых операций, а также внутренний аудит лизинговой сдеки. Объектом исследо-

вания явились коммерческие организации Ростовской области, отечественные законодательно-нормативные акты и международные стандарты, регулирующие теоретические и практические аспекты учета и внутреннего аудита лизинговых операций.

Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета; положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и материалы учетных регистров и отчетности коммерческих организаций Ростовской области; публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и внутреннего аудита лизинговых операций; материалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.

Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: методы сравнения, наблюдения, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгатерский баланс, отчетность. Применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс.

Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методического обоснования, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгатерского учета и внутреннего аудита лизинговых операций, имеющих существенное значение для их использования в деятельности коммерческих организаций.

Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- рекомендовано авторское определение понятия лизинга, предусматривающее рассмотрение лизинга как услуги, связанной с вложением средств в догосрочную аренду с последующим выкупом. Определение, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом, в основу которого положена передача имущества в лизинг, но при этом это не дает право относить лизинг только к арендным отношениям, а также определять соотношение финансовой аренды и таких понятий как предпринимательская деятельность, инвестиционная деятельность, аренда и кредит;

- разработано Положение по бухгатерскому учету Учет аренды

ввиду отсутствия аналога в системе бухгатерского учета и в целях повышения прозрачности учета финансовой аренды, содержащее 4 раздела: Общие положения; Классификация аренды; Методика бухгатерского учета при финансовой аренде; Раскрытие информации об аренде в бухгатерской отчетности, и приведены предложения по совершенствованию бухгатерской (финансовой) отчетности в части предоставления информации о дебиторской задоженности лизингополучателей, позволяющие выявить просроченную дебиторскую задоженность в разрезе каждого лизингополучателя. Положение по бухгатерскому учету Учет аренды позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;

- предложена методика учета лизинговых операций в бухгатерском учете, отличающаяся от ранее известных новым подходом, в основу, которой было положено использовании счета 41 Товары субсчет 6 Товары финансовой аренды. При передаче объекта лизинговой сдеки рекомендовано отражать хозяйственную операцию с применением счета 90 Продажи и счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - для коммерческих организаций, основным видом деятельности которых является предоставление лизинговых услуг. Коммерческим организациям, основным видом деятельности которых не является оказание лизинговых услуг рекомендовано применение счета 91 Прочие доходы и расходы и счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Использование лизингодателем данной методики будет способствовать оптимизации расходов, ввиду того, что отсутствует необходимость в начислении амортизации; налог на имущество не возрастет, что является положительным моментом в период экономического кризиса;

- разработано Положение отдела внутреннего аудита в части внутреннего аудита лизинговых операций, содержащее задачи, состоящие в предоставлении директору коммерческой организации заключений (отчетов) о состоянии объекта лизинговой сдеки; об оценке качества информации в отношении не только лизинговой компании, но и поставщика объекта лизинговой сдеки; о соблюдении внутренних правил и процедур при приемке объекта сдеки и функции работников отдела внутреннего аудита, позволяющие осуществлять аудиторские проверки лизинговых операций, разработку предложений по улучшению бухгатерского учета лизинговых отношений, проведение проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых сделок;

- сформирован и рекомендован для практического применения пакет рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя вопросник, общий план, отличающиеся от уже известных комплексом детальных тестов по существу и аналитические процедуры, определяющие последовательность действий аудитора и устанавливающие единые правила проверки с целью получения аудиторских доказательств о достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, правильности формирования налоговых баз по налогу на прибыль, налогу на имущество;

- разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности для участ-

ников лизингового процесса, состоящие из форм: Формирование суммы лизинговых платежей; Поступление денежных средств по лизингополучателям, Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей. Обосновано применение этих форм лизингополучателем с целью контроля за формированием лизинговых платежей и для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме; лизингодателем для контроля за поступлением лизинговых платежей в разрезе каждого лизингополучателя, и распределением полученных сумм;

- уточнена методика расчета лизинговых платежей, отличающаяся от уже известных принципиально новым подходом, в основе которого лежит оптимизация расчета для лизингополучателя в период финансового кризиса. Лизингодателю рекомендованный расчет обеспечит определенный уровень доходности, а лизингополучателю - выгодность сдеки и определенный в сложившихся условиях уровень затрат.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные теоретико-методические рекомендации и практические разработки развивают и формируют основные положения учета и внутреннего аудита лизинговых операций, обеспечивают решение важных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в коммерческих организациях.

Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету и внутреннему аудиту лизинговых операций, направленные на повышение качества бухгатерского учета, поноты и достоверности отчетной информации, существенности и обоснованности аналитических выводов найдут применение в коммерческих организациях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практической конференции Проблемы трансформации современной российской экономики, науки и образования (г. Шахты 2008г.).

Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и внутреннего' аудита лизинговых операций, сформулированные в диссертационной работе, нашли применение в деятельности следующих организаций Ростовской области: государственного унитарного предприятия Ростовской области Донэнерго, ООО Комодо, ООО ПКФ АРГО-Дон, ООО Мир Света, ООО Росфинэкспертиза, ООО Сан-Аудит.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгатерского учета аудита, в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Основы аудита, Аудит.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,1 печатный лист, в

том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Объем диссертации 206 страниц, в том числе работа содержит 11 таблиц, 18 рисунков, 4 схемы и 23 приложения.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методические положения исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе Концептуальные основы бухгатерского учета лизинговых операций раскрыта экономическая сущность лизинга, его нормативно-правовое регулирование в России, предложена трактовка лизинга как услуги; исследованы этапы развития лизинговых операций как объекта бухгатерского учета, рассмотрена возможность адаптации МСФО 17 Аренда к российской практике учета арендных отношений.

Во второй главе Формирование учетно-контрольного механизма лизинговых операций проведено исследование информационного обеспечения лизинговых операций в бухгатерском учете с целью группировки документации лизинговой сдеки. Исследована вариантность учета лизинговых операций в РФ и предложена методика учета лизинговых операций в системе бухгатерского учета, отличающаяся от уже известной, а также разработано положение по бухгатерскому учету Учет аренды. Раскрыто современное состояние внутреннего контроля лизинговых операций с целью обоснования проведения внутреннего аудита лизинговых операций.

В третьей главе Методическое обеспечение и порядок формирования внутреннего аудита лизинговых операций исследованы этапы проведения внутреннего аудита лизинговых операций, разработано Положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций, предложен пакет рабочих документов аудитора. Рекомендованы к практическому применению формы внутренней бухгатерской отчетности по лизинговым платежам для участников лизинговой сдеки.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Для правильного отражения лизинговых операций на счетах бухгатерского учета необходимо понимать, что такое лизинг, его виды, экономическую сущность и нормативную базу в части лизинговых отношений, а также методические указания по отражению лизинговой операций на счетах бухгатерского учета.

В экономической литературе существуют различные подходы к определению сущности лизинга. Большинство авторов рассматривают лизинг как разновидность аренды. Лизинг осуществляется на основе договора между ли-

зингодателем, приобретающим имущество за свой счет, и лизингополучателем, который постепенно вносит плату за использование лизингового имущества.

Действительно, передача имущества во временное пользование является основной операцией лизинговой сдеки, но ряд различий не позволяют отнести лизинг только к арендным отношениям. Лизинговые отношения не ограничиваются только договором аренды и, как правило, включают в себя договор купли-продажи, кредитный договор, договор страхования и др. Кроме лизингодателя и лизингополучателя, в сдеке, как правило, принимает участие продавец имущества, указанный лизингополучателем, значит, лизингодатель не несет ответственность за выбор имущества и выбор поставщика. Изучение сущности лизинга позволяет сделать вывод, что лизинг обладает рядом преимуществ перед обычным кредитом и является наиболее выгодным из финансовых инструментов, которые позволяют осуществлять капитальные крупномасштабные вложения в развитие материально- технической базы любого производства. Сравнение с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой платежа) также показывает преимущества лизинга.

Во-первых, финансовая аренда дает возможность лизингополучателю расширить производство, а также наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.

Во-вторых, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, тем самым высвобождаются средства для вложения в другие виды активов.

В-третьих, не привлекается заемный капитал, а баланс предприятия показывает оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов, а это, в свою очередь, дает возможность на получение кредита в банке.

С нашей точки зрения, лизинговый механизм взаимосвязан с арендным, но при этом он имеет более сложную тройственную основу. С одной стороны он обладает свойствами кредитной сдеки, с другой - инвестиционной сдеки, с третьей стороны - арендной деятельностью, образуя при этом новую организационно-правовую форму предпринимательства.

Несмотря на скромные масштабы распространения, российский лизинг имеет достаточно интересную и догую историю, истоки которой относятся к советскому периоду. В развитии лизинга выделен ряд этапов, среди которых особого внимания заслуживает третий этап развития лизинговых операций. Для этого этапа (1993-1994 гг.) характерен спад лизинговых отношений, вызванный неразвитостью оптовой торговли средствами производства и кредитно-финансовой системы, однако именно в этот период лизинг рассматривася как торговля.

Неразвитость оптовой торговли существенно сдерживали становление лизингового рынка, способствуя, активному поиску форм материального обеспечения производства. Лизинг позволял реализовать избыточные запа-

сы ресурсов одних коммерческих организаций и перераспределить их в пользу других коммерческих фирм, нуждающихся в имуществе на определенное время. Именно на этом этапе лизинг рассматривася как вид торговли.

Мы согласны с мнением В.Н.Сапожникова, Е.М. Акимова, A.C. Осипо-ва, что основные причины, сдерживающие дальнейшее развитие лизинга в России, лежат в области нормативно-правовой области. К их числу относятся:

- противоречия и неопределенность в терминологии, в том числе и разночтение между Гражданским Кодексом РФ и нормативными актами Правительства РФ и его упономоченных органов; ошибки налогообложения (двойное и необоснованное налогообложение лизинговых платежей);

- таможенные барьеры (объем таможенных пошлин, допонительное налогообложение за отсрочку, ограниченный срок временного ввоза, ограничения таможенного режима временного ввоза и вывоза товаров);

- несовершенство принципов бухгатерского учета (отсутствие трактовки лизинга как догосрочного финансового вложения для лизингодателя и догосрочного догового обязательства для лизингополучателя);

- неразвитость Арбитражного процессуального кодекса в отношении норм защиты прав собственности;

- искусственное уравнивание лизинга в правах с другими видами сделок в налоговом законодательстве, что не учитывает экономическую суть лизинга и приводит к его недостаточной эффективности.

Особое внимание при заключении лизинговой сдеки следует уделять документальному оформлению лизинговых операций в бухгатерском учете, вариантности отражения объекта лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета, а также, внутреннему аудиту лизинговых операций.

На наш взгляд, документальное обеспечение лизинговой сдеки целесообразно сгруппировать в две группы: обязательные документы и сопутствующие. Основным' связующим элементом между участниками сдеки является договор, в котором стороны приходят к соглашению об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей. На практике стороны договора для облегчения процесса заключения лизингового договора часто применяют различные формы типовых договоров.

По нашему мнению, права и обязанности сторон договора можно было бы допонить, вменив в права лизингодателя следующее:

- возможность пересмотра договора в случае смены собственника;

- расторжение договора в случае гибели имущества, переход к рассмотрению положения об ответственности сторон;

- возможность расторжения договора в одностороннем порядке только через суд.

В права лизингополучателя следует вменить:

- расторжение договора, если собственник не поддерживает имущество в надлежащем состоянии, т.е. в том, в котором оно находилось в

момент заключения договора (если эта обязанность по условиям договора возложена на лизингодателя);

- требование пройти процедуру государственной регистрации договора, если объектом лизинга выступает недвижимое имущество (земля, здания, сооружения), а срок лизинга более одного года;

- возможность предусмотреть в договоре иные формы оплаты (бартерные сдеки);

- возможность расторжения договора в одностороннем порядке только через суд.

Анализ исторической ретроспективы становления бухгатерского учета лизинговых операций, показал, что используемая методика отражения лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета приемлема для лизинговых компаний, основной вид деятельности которых - предоставление лизинговых слуг. Однако представляется, что отражать объект лизинговых отношений лизингодателю (основной вид деятельности которого не заключается в предоставлении лизинговых услуг) в составе внеоборотных активов некорректно. Отсутствие ПБУ в части учета лизинговых отношений следует рассматривать как недостаток в современном бухгатерском учете.

Начиная с середины 90-х годов XX века ряд экономистов, в частности В.А.Луговой, предлагали рассматривать лизинговые операции с использованием счета 41 Товары. Мы считаем, что и сегодня наиболее актуальным остается вариант, предложенный еще в 1996 году. Действительно, лизинг представляется видом финансовой услуги (товаром), направленной на оказание помощи организациям, испытывающим недостаток оборотных средств для обновления материально-производственной базы. Таким образом, даже если объект лизинговой сдеки будет учитываться на балансе лизингодателя, он не будет участвовать в производственном цикле, так как фактически объект отсутствует. Поэтому нет смысла начислять амортизацию на то, чего нет в наличии, увеличивая тем самым затраты предприятия, налог на имущество и занижая налоговую базу по налогу на прибыль. На наш взгляд, в данном случае услугу можно рассматривать как торговлю, но только как невидимую (в настоящее время это понятие используется).

Действующее законодательство дает возможность коммерческим организациям самостоятельно делать вывод о перечне вопросов, которые необходимо решать на уровне организации при разработке учетной политики. При этом могут учитываться различные факторы, в том числе и налоговые последствия выбранного способа. Значит, лизобретенный коммерческой организацией способ бухгатерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования РФ на момент принятия учетной политики, дожен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации.

Таким образом, при учете лизинговых операций автор рассматривает нетрадиционный метод отражения объекта лизинговой сдеки с применением счета 41 Товары. Предлагается лизингодателю рассматривать объект

лизинговой сдеки на счете 41 Товары и оставаться по отношению к предмету финансовой аренды юридическим собственником. Рассмотрев схему синтетического счета 41 Товары, мы считаем, что к данному счету лизинговая компания может открыть субсчет 6 Товары финансовой аренды. Применение счета 41 Товары субсчет 6 Товары финансовой аренды облегчит бухгатерский учет лизингодателя.

В настоящее время необходимость разработки правил бухгатерского учета и отчетности в области лизинга в России не вызывает сомнений, поскольку лизинговая отрасль за последние годы стала важным сектором российской экономики. Однако до сих пор не было принято ПБУ Учет аренды, которое, по нашему мнению, дожно устранить проблемы в законодательстве, значительно упростить ведение бухгатерского учета лизинговых операций, что в свою очередь повлияло бы на повышение интереса к лизингу как эффективному финансовому инструменту.

При разработке такого положения целесообразно учитывать российскую специфику лизинговых сделок, организацию учетного процесса, порядок отражения и раскрытия информации в отчетности по лизинговым операциям, опираться на методические разработки, используемые в настоящее время в российских лизинговых компаниях. Нами предложено положение по бухгатерскому учету Учет аренды. При разработке ПБУ Учет аренды в основу был положен накопленный опыт, учтена специфика российских лизинговых сделок, а также положения МСФО17 Аренда.

Данное положение устанавливает правила формирования в бухгатерском учете и отчетности информации о лизинге. При разработке данного положения мы придерживаемся того, что лизингодатель объект финансовой аренды в составе основных средств в своем балансе не учитывает. Лизингодатель рассматривает финансовую аренду как услугу, тем самым стоимость объекта лизинговой сдеки увеличивает стоимость товара. Сумма дебиторской задоженности - это и есть сумма основного дога с учетом начисленных процентов.

Лизингодателю необходимо к бухгатерской отчетности прилагать расшифровку лизингополучателей. Данный документ раскроет информацию обо всех лизингополучателях и сумме дебиторской задоженности и тем самым позволит лизингодателю провести тождественность расчетов мевду журналом - ордером, бухгатерским балансом и приложением к бухгатерскому балансу в части кредиторской задоженности лизингополучателей.

В части операционной аренды мы считаем, что объект данного вида аренды в течение всего срока договора учитывается на балансе арендодателя. Арендатор объект сдеки учитывает за балансом.

В настоящее время аудит лизинговых операций становиться все более востребованным, что обусловлено, во-первых, спецификой юридического оформления лизинговых отношений, а во-вторых, сложностью ведения бухгатерского и налогового учета. Своевременно проведенный аудит лизинговых операций положительно отразится на работе как лизингодателя, так и

лизингополучателя, позволив привести в порядок бухгатерские записи, и обеспечить достоверность финансовой отчетности.

Мы согласны с А. Грищенко, определяющим внутренний аудит как постоянный, нацеленный на будущее процесс, задача которого Ч содействовать руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом. При этом главными заказчиками и потребителями результатов деятельности службы внутреннего аудита являются собственники компании, совет директоров и высшее испонительное руководство. Наличие системы внутреннего аудита повышает доверие и уверенность инвесторов и других заинтересованных сторон в рациональном использовании компанией ресурсов, сохранности активов, оптимизации компанией рисков деятельности, прозрачности компании, а также в соответствии организации деятельности компании лучшим образцам корпоративного управления.

Внутренний аудит лизинговых операций коммерческой организации предполагает:

а) Определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) Сравнение фактических данных с планируемыми;

в) Оценку выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) Выявление причин зафиксированных отклонений.

Так как с правовой точки зрения лизинговая сдека намного сложнее аренды, в программах внутреннего аудита финансовой аренды дожны быть отражены все специфические моменты бухгатерского учета, где очень высока вероятность искажения фактов.

Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать потери. Внутренние аудиторы осуществляют также мониторинг расходования ресурсов по разным проектам или программам, анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, в достоверность и своевременность. Оценивая последствия внедрения принятых решений и эффективность использования средств, внутренний аудитор помогает менеджерам выпонять их основную функцию - управление. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем, а также разрабатываемых контрактов и выпонения сторонами контрактных обязательств.

На наш взгляд, система внутреннего контроля дожна соответствовать структуре коммерческой организации и основному виду ее деятельности. Насколько востребован будет внутренний аудит в коммерческой фирме, зависит в первую очередь от интереса к внутреннему аудиту со стороны, прежде всего, собственников и руководителей фирмы.

Работа внутреннего аудита имеет для собственника организации как информационное, так и консультационное значение. Являясь функцией

управления, внутренний аудит принимает участие в принятии в выработке управленческих решений. Следовательно, внутренний аудит не только обеспечивает детальную проверку финансово-хозяйственной, производственной деятельности, но и разрабатывает предложения по оптимизации хозяйственной деятельности, увеличению прибыли, а также дает различные консультации для управления. Кроме того, аудит дает внутренним пользователям конкретные рекомендации для принятия управленческих решений. Рассмотрев схему взаимодействия внутреннего аудита в системе управления хозяйствующими субъектами, предложенную Андреевым В.Д., мы считаем возможным применение предложенной схемы к лизинговым операциям (рис. 1).

Рис. 1 - Связь и место внутреннего аудита лизинговых операций в системе управления хозяйствующего субъекта

С правовой точки зрения лизинговая сдека сложнее аренды потому, что она включает в себя несколько самостоятельных, но взаимосвязанных как юридических, так и фактических действий. Поэтому в программах аудита лизинговых сделок необходимо учесть всю специфику бухгатерского учета этих отношений.

Мы считаем, что аудит, лизинговых операций дожен основываться на следующих процедурах:

- определение эффективности совершаемой сдеки;

- определение максимальной отдачи от лизинговых операций;

- юридическая экспертиза договоров лизинга;

- проверка поноты, оценки стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

- проверка учета лизинговых платежей;

- проверка сумм амортизации, начисленных по объектам лизинга;

- проверка обоснованности включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

- оптимизация налогообложения.

Нами разработано Положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций. По нашему мнению отдел внутреннего аудита может не только осуществлять последовательный контроль за правильностью ведения бухгатерского учета, подтверждать достоверность бухгатерской (финансовой) информации, но и может оказывать квалифицированные консультационные услуги по улучшению ведения бухгатерского учета и определению целесообразности и эффективности лизинговых операций.

Сформировавшаяся в настоящее время система бухгатерского учета не уделяет достаточного внимания учету показателей качества и не соответствует сложившимся тенденциям развития управления качеством услуг, которые требуют принятия во внимание стратегических аспектов деятельности организации и влияние на нее внешних факторов. Сегодня большое внимание следует уделять не только аудиту качества продукции, но и аудиту качества оказываемых услуг.

Для повышения устойчивости лизинговой компании, ее бизнеса в договременном будущем мы считаем необходимым внедрение аудита качества лизинговых услуг. В числе заинтересованных лиц в результатах деятельности компании следует рассматривать:

- лизингополучателей - потребителей, которые заинтересованы в качестве получаемых услуг;

- акционеров - владельцев бизнеса: их интерес заключается в объемах заключенных контрактов, полученном инвестировании;

- работников лизинговой компании, которые заинтересованы в оказании качественных услуг потребителям, а также в карьерном росте и удовлетворении работой;

- поставщиков Ч их интерес состоит в возможности непрерывного предпринимательства в будущем;

- общество и государство, заинтересованных в ответственном управлении.

Эффективное использование объекта лизинговых отношений способствует увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции и увеличению прибыли. В связи с этим аудитору следует наглядно представить систему приобретения основных средств и определить, какие счета бухгатерского учета задействованы для внутреннего аудита. Используя вопросник внутреннего аудита и блок-схемы потоков можно выявить риск неэффективности контроля основных средств; выбрать наиболее эффективные аудиторские процедуры для сбора доказательств; оценить сильные и слабые

стороны внутреннего аудита для определения времени и масштаба аудиторских процедур. Для этого может быть использована схема документооборота по учету арендованных средств (рис.2).

Рис.2 -Документооборот по учету лизингового имущества

Сегодня особое внимание руководители коммерческих организаций уделяют формам внутренней отчетности. Для принятия управленческих решений данная форма отчетности необходима. Нами разработаны формы

внутренней бухгатерской отчетности для лизингодателя и лизингополучателя. Цель формы внутренней бухгатерской отчетности, предложенной для лизингодателя, заключается в контроле за поступлением и расходованием денежных средств от лизингополучателя в части погашения задоженности по графику лизинговых платежей. Разрабатывая форму внутренней бухгатерской отчетности для лизингополучателя, мы ставили цель Ч формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данной формы поможет лизингополучателю иметь объективное представление, из чего складывается лизинговый платеж. Эти формы приведены в таблицах 1,2,3.

Для лизингополучателя мы предлагаем форму внутренней бухгатерской отчетности, которая поможет контролировать формирование лизинговых платежей, а также определить удельный вес каждой статьи платежа в общей сумме. Лизингодатель - получатель лизинговых платежей - с помощью предложенных форм сможет проконтролировать поступление лизинговых платежей в разрезе каждого лизингополучателя, а также проследить распределение полученных сумм.

Таблица 1

Формирование суммы лизинговых платежей лизингополучателем ООО Комодо за 2 квартал 2009 г.

Счет Наименование Оборот Оборот Оборот Итого за Удель-

субсчета за 1-й за 2-й за 3-й квартал ный вес,

месяц месяц месяц %

квартала квартала квартала

44 Лизинговый платеж 25921,72 25921,72 25921,72 77765,16 84,75

19 НДС 4665,91 4665,91 4665,91 13997,73 15,25

Всего по счету 30587,63 30587,63 30587,63 91762,89 100 %

Таблица 2

Расходование (распределений) денежных средств в части лизинговых платежей у лизингодателя ЗАО Европлан за 2 квартал 2009 г.

Счет Статья расхода Дата Сумма Номер, наименование расходного документа

67 Плата за использование кредитных ресурсов 02.06.09 18240,00 Платежное поручение №158 от 2.06.09

76 Плата за допонительные услуги (страхование имущества) 02.06.09 2864,00 Платежное поручение №159 от 2.06.09

Таблица 3

Поступление денежных средств по лизингополучателям лизингодателя ЗАО Европлан за 2 квартал 2009 г.

Счет Наимено- дата сумма Номер, на- За ка- Остаток

поступле- вание именование кой пе- дога на

ния лизинго- приходного риод конец

получате- документа оплата отчет-

ля ного периода

51 Расчет- ООО 01.06.09 30587,63 Платежное Май 1001482

ные счета Комодо поручение 98 от 01.06.09 2009 г. ,59

Для участников лизингового процесса очень важен расчет лизинговых платежей. Этот процесс не дожен быть односторонним, в нем обязаны принимать участие как представители лизингодателя, так и лизингополучателя. Для лизингодателя данный расчет обеспечит определенный уровень доходности, а лизингополучателю - выгодность сдеки и определенный в сложившихся условиях уровень затрат. После окончания всех расчетов лизинговой компанией и лизингополучателем совместно составляется и согласовывается график платежей по договору. Этот график будет являться одной из важнейших составляющих договора лизинга.

Мы считаем, что расчет лизинговых платежей, применяемый в настоя- . щее время, следует упростить. Формула расчета дожна выглядеть следующим образом:

=АО + ДУ+ НДС + НИ\ (1)

где - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю;

ДУ - плата лизингодателю за допонительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя;

НИ- налог на имущество (для балансодержателя).

На наш взгляд, коммерческая организация, основным видом деятельности которой является оказание услуг по лизингу, не дожна включать в расчет сумму лизинговой премии за предоставление имущества. Плата лизингодателю за допонительные услуги (страхование имущества) не может взиматься с лизингополучателя в поном объеме, так как в сохранности имущества заинтересованы обе стороны - и лизингодатель и лизингополучатель. Пдата за допонительные услуги, взимаемая с лизингодателя, не дожен превышать 50 % от стоимости страховки.

Плату за пользование кредитными ресурсами - проценты за кредит -не дожен погашать лизингодатель. Лизингодатель делает заказ лизинговой компании на приобретение объекта лизинговой сдеки, и в данном случае лизингодателя не дожен интересовать вопрос наличия денежных средств для приобретения данного объекта. Поэтому и платить проценты за отсутствие свободных денежных средств у лизингодателя лизингополучатель не дожен.

В российской практике принято указывать ставку удорожания предмета лизинга. Понятие лудорожание предмета лизинга введено в практику российскими лизинговыми компаниями и в мировой практике отсутствует. В случае удорожания объекта лизинга, как мы допускаем, возможно, увеличение суммы лизинговых платежей на определенный процент, как это предусмотрено федеральным лизингом. Однако применение данного увеличения дожно осуществляться не в одностороннем порядке, а с уведомления лизингополучателя. Данный показатель следует экономически обосновать, он не дожен значительно увеличить затраты лизингополучателя.

Внедрение разработанных в диссертации положений, на наш взгляд, будет способствовать повышению доверия к лизингу как инструменту арендных отношений, снизит остроту проблемы поиска и привлечения догосрочных инвестиций для выпуска продукции, обеспечит решение ряда конкретных задач, связанных с приобретением современного оборудования, внедрения новых технологий.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенного исследования получены следующие результаты.

1. На сегодняшний день в научной литературе нет однозначного определения категории лизинг. Наибольшее распространение в теории и среди практических работников получило поное или почти поное отождествление лизинга с арендой вообще или с одной из ее форм. Многие ученые (Го-ремыкин В.А.) утверждают, что между лизингом и арендой нет существенных различий, по их мнению, лизинг - это один из видов аренды. Действительно, сегодня любое определение, так или иначе, определяет лизинг. С одной стороны это вид предпринимательской деятельности, с другой - инвестиционная деятельность, с третьей - арендные отношения. Но для коммерческих организаций мы склонны рассматривать лизинг как услугу, что позволит отражать объект лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета с применением счета 41 Товары.

2. Анализ законодательно-правовой базы по регулированию бухгатерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие положения по учету аренды, вследствие чего возникает сложность в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором было разработано положение по бухгатерскому учету Учет аренды, представляющее более ра-

циональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным требованиям.

3. Существующие в настоящее время формы годовой бухгатерской отчетности коммерческих организаций имеют рад недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, поноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целью автором доработана форма бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу в части дебиторской задоженности лизингополучателей. Данные рекомендации помогут выявить просроченную дебиторскую задоженность в разрезе каждого лизингополучателя и принять соответствующие меры в отношении неплательщиков.

4. В процессе исследования выявлены проблемы учета лизинговых операций. Для их решения разработана авторская методика учета объектов лизинговых сделок с использованием счета 41 Товары. Рекомендуемая методика позволит частично уменьшить затраты коммерческих организаций, а также снизить налог на имущество.

5. Оценить эффективность внутреннего аудита лизинговых операций можно только при условии его проведения. В период кризиса, вовремя проведенный внутренний аудит будет уместен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. На сегодняшний день роль внутреннего аудита дожна, несомненно, возрасти. В связи с этим нами рекомендовано Положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых платежей. Допонения коснулись:

- задач, которые ставит перед собой аудитор при аудите лизинговых операций;

- функций работников отдела внутреннего аудита, в частности в функции входит: проведение аудиторской проверки лизинговых операций; осуществление тематических проверок; разработка предложений по улучшению бухгатерского учета лизинговых операций; проведение по поручению директора проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых операций.

6. Рабочая документация аудитора является частью внутренней информации коммерческой организации. Рабочие документы используются аудитором на всех этапах проверки. Разработанный пакет рабочих документов аудитора, даст возможность проследить последовательность проведения аудиторской проверки лизинговых операций. Пакет рабочих документов аудитора включает в себя:

- для подготовительного этапа внутреннего аудита предложен вопросник,

- для этапа планирования и сбора необходимой информации разработан общий план аудита в части лизинговых операций;

- аудиторские процедуры проверки объекта лизинговой сдеки.

7. В диссертации разработана авторская методика расчета лизинговых платежей, учитывающая интересы обеих сторон сдеки, которая позволит оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Иванова Н.В. Развитие системы учета лизинговых операций [Текст] / Н.В. Иванова, Г.В. Коваленко // Вестник университета. Ч 2008,- № 5(15) Ч с.183-186.

2. Иванова Н.В. Этапы возникновения и развития лизинга [Текст] / Н.В. Иванова // Проблемы современной экономики. - 2009.- № 1 - с.509-511.

3. Иванова Н.В. Роль внутреннего аудита в системе контроля организации [Текст] / Н.В.Иванова // Научно-технические ведомости СПбГПУ экономические науки. -2009.- Т.1 - с.155-158.

Статьи, опубликованные в других изданиях:

4. Иванова Н.В. Лизинг. Проблемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО [Текст]: Сб. науч. трудов / Н.В. Иванова // Муниципальная экономика и сфера услуг. Под. ред. О.П. Литов-ко.- Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2007.-135с. С.90-91.

5. Иванова Н.В., Коваленко Г.В. Аудит лизинговых операций [Текст]: Сб. науч.трудов / Н.В. Иванова, Г.В. Коваленко // Совершенствование системы

управления сферой услуг в современных условиях, под ред. Т.Д. Поповой. -Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2007.-126с. С.84-85.

6. Иванова Н.В. Теоретические аспекты лизинга [Текст]: межвузовский сб. науч.трудов / Н.В. Иванова // Вопросы экономики и организации производственных и социальных систем, под ред. Л.В.Егорова.- Новочеркасск: Оникс+, 2007.-.182с. с.76-83.

7. Иванова Н.В Аудиторский контроль: сущность и значение [Текст]: Сб. науч. трудов / Н.В. Иванова // Совершенствование системы управления сферой услуг в современных условиях. Г.А. Буряков [и др.]; под ред. Г.А. Бу-ряков,- Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2008.-149C. С.71-73.

8. Иванова Н.В. Сущность и значение контроля [Текст]: учеб.пособУ Н.В. Иванова // Учет, аудит и налогообложение доходов, расходов и финансовых результатов современной коммерческой и некоммерческой организации - Новочеркасск: ЮРГТУ (НПИ), 2008.-182 с. С.102-108.

9. Иванова Н.В., Яковлева М.В. Лизинг - альтернатива для малого бизнеса [Текст]: мат.регион.науч-практ.конф.молодых ученых, студентов и аспирантов,- Новочеркасск: ЮРГТУ (НПИ), 2008- 473с. С.126-129.

10. Иванова Н.В. Становление системы бухгатерского учета лизинговых операций [Текст]: монография / Н.В.Иванова // Актуальные аспекты совершенствования бухгатерского учета в условиях слияния с МСФО: H.A. Бреславцева, Т.Д. Попова, Н.В. Михайлова. Под ред. проф. H.A. Бреславце-вой;- Шахты: ГОУ ВПО ЮРГУЭС, 2009.-171с. С.35-45

Подписано в печать 11.06.2010г. Формат 60x84 1/16. Гарнитура Тайме. Печать оперативная. Усл.печ.л.1,2. Тираж 150 экз. Заказ 22.

Отпечатано в типографии: ИП Бурыхин Б.М., 346500, Ростовская обл., г. Шахты, ул. Шевченко, 143.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Иванова, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Концептуальные основы бухгатерского учета лизинговых операций

1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование лизинга в России.

1.2. Лизинговые операции как объект бухгатерского учета.

1.3. Адаптация МСФО 17 Аренда к российской практике учета ли- " зинговых операций.

Глава 2. Формирование учетно-контрольного механизма лизинговых операций.

2.1. Особенности документального оформления лизинговых операций в бухгатерском учете.

2.2. Вариативность учета лизинговых операций в Российской Федерации.

2.3.Исследование внутреннего контроля лизинговых операций.

Глава 3. Методическое обеспечение и порядок формирования внутреннего " аудита лизинговых операций.

3.1. Внутренний аудит лизинговых операций.

3.2. Этапы проведения внутреннего аудита лизинговых операций.

3.3. Формирование внутренней отчетности по лизинговым платежам

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. Основные средства коммерческих организаций всегда' являлись неизменной составляющей ресурсного потенциала, хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. Это обусловливает потребность поиска и привлечения догосрочных инвестиций для выпуска продукции, приобретения нового оборудования, внедрения инновационных технологий. Данная проблема становится особо значимой в условиях кризиса, когда организации, и, прежде всего малый бизнес, испытывают недостаток оборотных средств, а получение кредита затруднено. В этих условиях возрастает значение такого финансового инструмента, как лизинг. Лизинг как альтернатива банковскому кредиту под высокий процент дает возможность организации-инвестору приобрести необходимое оборудование и передать его в лизинг. Имеющийся в нашей стране опыт показывает, что оборудование, взятое по лизингу, используется более эффективно, чем приобретенное в собственность.

Динамичное развитие лизинговых отношений, их активное использование в практике российских предприятий актуализирует проблему бухгатерского учета лизинговых операций и его совершенствования. Кроме того, состав показателей бухгатерской отчетности в части лизинга не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методического обеспечения учета лизинговых операций являются значимыми и актуальными.

Актуальность темы исследования определяется также спецификой юридического оформления лизинговых сделок. Сложность ведения бухгатерского и налогового учета по ним делают все более востребованным аудит этих операций. Своевременно проведенный внутренний аудит лизинговых операций положительно отражается на работе как лизингодателя, так и лизингополучателя, позволяет привести в порядок бухгатерские записи, а также обеспечивает достоверность финансовой отчетности. г.

Степень изученности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета лизинговых операций посвящены труды отечественных и зарубежные авторов: Безруких П.С., Газман В.Д., Горемыкин В.А., Джуха В.М., Истомин О.Б., Карп М.В., Ковалев В.В., Лещенко М.И., Луговой В.А., Макеев В.Г., Новикова И.А., Осипов А.С., Павлов В.В., Сапожников В.Н., Сидельникова Л.Б., Смирнов А.П., Чекмарева Е.Н., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д. и др.

Большой вклад в разработку теории и методики проведения аудита лизинговых операций внесли труды: Адамса Р., Андреева В.Д., Аренса А., Белого И.Н., Беспалова И.Г., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Бычковой С.М., Василенко А.А., Голощапова Н.А., Доджа Р., Камышанова П.И., Лабынцева Н.Т., Лоббека Дж., Ситнова А.А., Стоянова Е.А., Стукова С.А., Филипьева Д.Ю. и др.

Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так, отсутствует положение по бухгатерскому учету в части лизинговых отношений, нуждается в совершенствовании учет лизинговых операций, необходимы корректировки отдельных направлений контроля и внутреннего аудита лизинговых сделок. Поэтому область решения названных проблем требует дальнейшего детального изучения теоретических аспектов и значительной практической проработки.

Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и организационно-практических рекомендаций по развитию методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях, способствующих отражению объекта лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета в целях повышения прозрачности учета и отчетности.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи: обобщить сложившиеся подходы к определению лизинга, определить экономическую сущность и содержание понятия лизинг, как объекта бухгатерского учета и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международным; раскрыть особенности становления бухгатерского учета лизинговых отношений в целях определения главных направлений его совершенствования; разработать и рекомендовать для практического применения методику учета лизинговых операций на счетах бухгатерского учета с использованием счета 41 Товары; уточнить бухгатерскую отчетность, способы раскрытия информации о дебиторской задоженности лизингополучателей в бухгатерской (финансовой) отчетности лизингодателя и предложить к практическому применению новые формы отчетности в целях повышения поноты отражения учетных данных в интересах внутренних и внешних пользователей; предложить для использования в практике аудиторской работы методические подходы к внутреннему аудиту лизинговых операций на основе изучения и обобщения требований стандартов аудиторской деятельности; внести предложения по проведению внутреннего аудита и разработать положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций для повышения эффективности лизинговой сдеки; сформулировать основные предложения по усовершенствованию действующей системы расчета лизинговых платежей в целях оптимизации расходов лизингополучателя в период финансового кризиса.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты бухгатерского учета лизинговых операций, а также внутренний аудит лизинговой сдеки. Объектом исследования явились коммерческие организации Ростовской области, отечественные законодательно-нормативные акты и международные стандарты, регулирующие теоретические и практические аспекты учета и внутреннего аудита лизинговых операций.

Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета; положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского учета; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и материалы учетных регистров и отчетности коммерческих организаций Ростовской области; публикации отечественных, и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и внутреннего аудита лизинговых операций; материалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.

Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: методы сравнения, наблюдения, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгатерский баланс, отчетность. Применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС Консультант Плюс.

Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретикеметодическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгатерского учета и внутреннего аудита лизинговых операций, имеющих существенное значение для их использования в деятельности коммерческих организаций.

Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- рекомендовано авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как услуги;

- разработано Положение по бухгатерскому учету Учет аренды ввиду отсутствия аналога в системе бухгатерского учета и в целях повышения прозрачности учета финансовой аренды, содержащее 4 раздела (Общие положения; Классификация аренды; Методика бухгатерского учета при финансовой аренде; Раскрытие информации об аренде в бухгатерской отчетности), которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;

- предложена методика учета лизинговых операций в бухгатерском учете, отличающаяся от ранее известных новым подходом, в основу, которой было положено использовании счета 41 Товары субсчет 6 Товары финансовой аренды. При передаче объекта лизинговой сдеки рекомендовано отражать хозяйственную операцию с применением счета 90 Продажи и счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Ч для коммерческих организаций, основным видом деятельности которых является предоставление лизинговых услуг. Коммерческим организациям, основным видом деятельности которых не является оказание лизинговых услуг рекомендовано применение X счета 91 Прочие доходы и расходы и счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Использование лизингодателем данной методики будет способствовать оптимизации расходов, ввиду того, что: отсутствует нег. обходимость в начислении амортизации; налог на имущество не возрастет, а это является положительным моментом в период экономического кризиса; разработано Положение отдела внутреннего аудита лизинговых операций, содержащее задачи, состоящие в предоставлении директору коммерческой организации заключений (отчетов): о состоянии объекта лизинговой сдеки; об оценке качества информации в отношении не только лизинговой компании, но и поставщика объекта лизинговой сдеки; о соблюдении внутренних правил и процедур при приемке объекта сдеки, а также функции работников отдела внутреннего аудита, позволяющие осуществлять аудиторские проверки лизинговых операций; разработку предложений по улучшению бухгатерского учета лизинговых отношений; проведение проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых сделок; сформирован и рекомендован для практического применения пакёт рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя вопросник, общий план, отличающиеся от уже известных комплексом детальных тестов по существу и аналитические процедуры, определяющие последовательность действий аудитора и устанавливающие единые правила проверки с целью получения аудиторских доказательств о достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности, правильности формирования налоговых баз по налогу на прибыль, налогу на имущество; разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности для участников лизингового процесса, состоящие из форм: Формирование суммы лизинговых платежей; Поступление денежных средств по лизингополучателям, Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей. Обосновано применение этих форм: лизингополучателем с целью контроля за формированием лизинговых платежей и для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме; лизингодателем для контроля за поступлением лизинговых платежей в разрезе каждого лизингополучателя, и распределением полученных сумм; уточнена методика расчета лизинговых платежей, отличающаяся от уже известных принципиально новым подходом, в основе которой лежит оптимизация расчета для лизингополучателя в период финансового кризиса. Лизингодателю рекомендованный расчет обеспечит определенный уровень доходности, а лизингополучателю Ч выгодность сдеки и определенный в сложившихся условиях уровень затрат.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные теоретико-методические рекомендации и практические разработки развивают и формируют основные положения учета и внутреннего аудита лизинговых операций, обеспечивают решение важных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в коммерческих организациях.

Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету и внутреннему аудиту лизинговых операций, направленные на повышение качества бухгатерского учета, поноту и достоверность отчетной информации, существенность и обоснованность аналитических выводов найдут применение в коммерческих организациях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практической конференции Проблемы трансформации современной российской экономики, науки и образования (г. Шахты 2008г.).

Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и внутреннего аудита лизинговых операций, сформулированные в диссертационной работе, нашли применение в деятельности следующих организаций Ростовской области: государственного унитарного предприятия Ростовской области Донэнерго, ООО Комодо, ООО ПКФ АРГО-Дон, ООО Мир Света, ООО Росфинэкспертиза, ООО Сан-Аудит.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгатерского учета и аудита, в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Основы аудита, Аудит.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,1 печатный лист, в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Объем диссертации 205 страниц, в том числе работа содержит 11 таблиц, 18 рисунков, 4 схемы и 23 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Иванова, Наталья Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из важнейших факторов развития отечественной экономики служит обновление основных средств на промышленных предприятиях," в торговых организациях, на предприятиях малого бизнеса посредством лизинговых услуг и операций. Сравнительная новизна лизинга как вида предпринимательской деятельности в Российской Федерации требует разработки экономических аспектов его использования.

Исследования привели к выводу о том, что в настоящее время изучение финансовой аренды приобретает все большую актуальность. Лизинг снимает противоречия между организациями, у которых нет денежных средств на модернизацию, и кредитным учреждением, которое неохотно дает этой организации кредит ввиду отсутствия необходимых гарантий возврата инвестированных средств.

В этих условиях необходимо активнее переходить от традиционного механизма обновления основных средств к поиску новых источников финансирования. Внедрение финансовой аренды - это сочетание догосрочности с доступностью. Данная услуга позволяет использовать механизм для расширения производственной базы. Причем коммерческая организация получает возможность производить лизинговые платежи из средств, которые заработаны за счет использования полученного в лизинг оборудования.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. На сегодняшний день в научной литературе нет однозначного определения категории лизинг. Наибольшее распространение в теории и среди практических работников получило поное или почти поное отождествление лизинга с арендой вообще, или с одной из ее форм. Многие ученые (М.И. Брагинский, В.А. Горемыкин и В.В. Витрянский) утверждают, что между лизингом и арендой нет существенных различий: лизинг Ч это один из видов аренды. Поэтому субъекты лизинговых отношений неправомерно именуются арендатором и арендодателем, правовой статус которых существенно отличается от лизингодателя и лизингополучателя. В используемых определениях лизинга он определяется с одной стороны как вид предпринимательской деятельности, с другой Ч инвестиционная деятельность и арендные отношения. Но для коммерческих организаций мы склонны рассматривать лизинг как услугу, которая связана, во-первых, с вложением средств на возвратной основе, во-вторых, с передачей средств производства во временное пользование путем их купли с последующей передачей в финансовую аренду, то есть лизинг. Таким образом, предложено авторское понятие лизинга как услуги с целью отражения объекта лизинговой сдеки на счетах бухгатерского учета как товара с применением счета 41 Товары.

2. В настоящее время необходимость разработки внутреннего положения по бухгатерскому учету в области финансовой аренды не вызывает сомнений. Автором разработано внутреннее положение по бухгатерскому учету Учет аренды, которое содержит 4 раздела: Общие положения; Классификация аренды; Методика бухгатерского учета при финансовой аренде; Раскрытие информации об аренде в бухгатерской отчетности.

3. В допонение к данному положению предложена форма бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу в части дебиторской задоженности (арендаторов) лизингополучателей. Данное приложение поможет выявить просроченную дебиторскую задоженность в разрезе каждого лизингополучателя. Таким образом, внутреннее положение по бухгатерскому учету Учет аренды позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 Аренда в части определения балансодержателя объекта лизинговой сдеки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как собственнику, в то время как лизингодатель по нашему положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.

4. Рассмотрение действующего на сегодняшний день порядка отражения лизинговых операций на счетах бухгатерского учета, а также исходя из необходимости сближения российского учета с международными стандартами (отказ от жесткого нормативного регулирования отражения в учете и отчетности некоторых хозяйственных операций), приводит к выводу, что при отражении финансовой аренды можно применить нетрадиционный метод учета. Предложенный метод заключается в том, что объект лизинговой сдеки у лизингодателя будет учитываться на счете 41 Товары. Мы считаем, что при передаче объекта лизингополучателю целесообразно отразить хозяйственную операцию с применением счета 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, а также счетов 62 Расчеты с покупателями и заказчиками либо 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В данном случае у. лизингодателя происходит оптимизация расходов, что является положительным моментом в период финансового кризиса.

5. Оценить эффективность внутреннего аудита лизинговых операций можно, на наш взгляд, только при условии его проведения. В период кризиса, вовремя проведенный внутренний аудит будет полезен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. В современных условиях роль внутреннего аудита дожна возрасти. В связи с этим нами рекомендованы допонения в Положение отдела внутреннего аудита в части лизинговых операций. Допонения коснулись: задач, которые ставит перед собой аудитор при аудите лизинговых операций; функций работников отдела внутреннего аудита. В частности предлагается в функции включить: проведение аудиторской проверки лизинговых операций; осуществление тематических проверок; разработку предложений по улучшению бухгатерского учета лизинговых операций; проведение по поручению руководителя проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в части лизинговых операций.

6. Рабочая документация внутреннего аудитора является частью внутренней информации коммерческой организации. Рабочие документы'используются аудитором на всех этапах проверки. Автором разработаны формы рабочих документов внутреннего аудитора. Предложенный комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, согласно которым можно проследить последовательность проведения аудиторской проверки лизинговых операций, включает в себя: для подготовительного этапа внутреннего аудита Ч вопросник, для этапа планирования и сбора необходимой информации Ч общий план аудита в части лизинговых операций; для оценки выпонения аудиторских процедур - аудиторские процедуры проверки объекта лизинговой сдеки.

7. Сегодня особое внимание руководители коммерческих организаций уделяют формам внутренней отчетности. Для принятия управленческих решений данная форма отчетности необходима. Автором предлагаются формы внутренней бухгатерской отчетности для лизингодателя и лизингополучателя. Цель использования форм внутренней бухгатерской отчетности, предложенной для лизингодателя, заключается в контроле за поступлением и расходованием денежных средств от лизингополучателя в части погашения задоженности по графику лизинговых платежей. Целью формы внутренней бухгатерской отчетности для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данной формы поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складывается лизинговый платеж.

8. В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке Ч лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, что и в каком объеме он будет платить согласно графику, мы считаем целесообразным процесс составления графика лизинговых платежей сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны Ч лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сдеки ужесточились, автор предлагает методику расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю.

Внедрение разработанных в диссертации положений, на наш взгляд, будет во многом способствовать повышению доверия к лизингу; снизит остроту проблемы поиска и привлечения догосрочных инвестиций для выпуска продукции, обеспечит решение ряда конкретных задач, связанных с приобретением современного оборудования и внедрением новых технологий.

Необходимо, чтобы в российских лизинговых компаниях была создана новая методика расчета лизинговых платежей, уделялось особое внимание предприятиям малого и среднего бизнеса, проводися внутренний аудит лизинговых операций. Только тогда лизинг станет еще более привлекательной услугой.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Иванова, Наталья Владимировна, Шахты

1. Аверчев, И. 10 отличий МСФО и ПБУ Текст. / И. Аверчев // Консультант. 2004. - №19.

2. Аверчев, И. Курс на МСФО Текст. / И. Аверчев // Консультант. -2004.-№17.

3. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. -М.: Вершина, 2007. -512 с.:ил.

4. Адаме, Р. Основы аудита Текст. / Р. Адаме; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.- с. 398.

5. Азриелян А.Н. Большой бухгатерский словарь Текст.: словарь / под ред. А. Н. Азриеляна.- М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

6. Аборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. : учебное пособие / Р.А. Аборов. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Дело и Сервис, 2003. с. 464.

7. Алехина, О.В. Международный финансовый лизинг как метод финансирования деятельности российских предприятий Текст. : дис. к.э.н. : 08.00.10: защищена : утв. / Алехина Ольга Владимировна. Саратов, 2005. -с. 201

8. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 464с. :ил.

9. Андреев, В.Д. Ревизия и аудит Текст. / В.Д. Андреев. Минск: Высшая школа, 1996

10. Аникин, П. Учет аренды по МСФО Текст. / П.Аникин // Консультант. -2006. № 9.

11. Арене, А. Аудит Текст. / А. Арене, Дж. Лоббек; Пер. с англ. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.

12. Бакаев, Н.А. Бухгатерские термины и определения Текст. / Н.А. Бакаев. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004.

13. Бакаева, А.С. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета Текст. / А.С. Бакаева.- М.:ИПБ-БИНФА, 2001.

14. Безруких, П.С. Бухгатерский учет Текст.: учебное пособие / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000.

15. Белобжецкий, И.А. Ревизия и контроль в промышленности Текст.: учебное пособие / И.А. Белобжецкий. Ч М. .'Финансы и статистика, 1987. Ч с.13

16. Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения Текст. / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999.

17. Брагинский, М.И. Договорное право: Общие положения Текст. / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский. М.: 1997. - с.328

18. Бражник, А.С. Бухгатерский учет в производственном объединении (предприятии) Текст.: справочное пособие / А.С. Бражник, Б.С. Щеглов.5.е изд.перераб.и доп.-Мн.: Беларусь, 1981.-с.494

19. Бреславцева, Н.А. Реформирование бюджетного учета и аудита: доходы и расходы в медицинских учреждениях Текст.: монография / Н.А. Бреславцева, Н.А. Рябоконь.- Шахты: изд-во ЮРГУЭС, 2008. с. 145

20. Бурцев, В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения Текст. / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом.- 2004. № 4. - с.

21. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000.

22. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст.: учебник для вузов. Спец. литература / С.М. Бычкова. СПб.: Лань; 2000.

23. Васильева, М., Камфер, Ю., Степанова, О. Внешний и внутренний аудит на предприятии Текст. / М. Васильева, Ю. Камфер, О.Степанова-// Экономико-правовой бюлетень. Ч 2001. Ч № 6.

24. Вейцман, Н.Р. Главный бухгатер и главный экономист Текст. / Н.Р. Вейцман // Бухгатерский учет. 1976.- № 9.

25. Власова, В.М. От первичных документов к бухгатерской'отчетности 2008 Текст. / под ред. В.М. Власова. 3-е изд. перераб. и доп. -М.:Эксмо, 2008. -с.432. С.14

26. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля Текст. / Ю.Н. Воропаев // Бухгатерский учет. 1996. - № 8. - с. 191

27. Гаврилова, Н.А Особенности бухгатерского учета и налогообложения имущества по договору лизинга Текст. /Н.А. Гаврилова // Налоговой вестник. 2007. - № 9. - с. 12.

28. Газман, В.Д. Расчет платежей при лизинге строительной техники Текст. / В.Д. Газман //Строительная техника и технологии. 2005. - № 2 (36).

29. Гиляровская, JI.T. Бухгатерское дело Текст.: учебник для вузов / JI.T. Гиляровская. 2-е издание перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

30. Гончарова, Г.Н. Теория бухгатерского учета Текст.: учебно-практическое пособие по дисциплине / Г.Н. Гончарова, Н.А. Елисеева,- В.П. JIann.-М.: Бухгатерский учет, 2006.

31. Горемыкин, В.А. Из истории лизинговых отношений Текст.: учебное пособие / В.А. Горемыкин. М.: Издательско-торговая корпорация Дашко и К, 2003.-944 с.

32. Горемыкин, В.А Организационное и методическое обеспечение лизингового процесса Текст. / В.А. Горемыкин // Финансовый менеджмент. -2003. №5.-с.

33. Горемыкин, В.А Лизинг. Текст.: учебник / В.А. Горемыкин. М.: ИНФРА-М, 1997. -384с.

34. Грищенко, А. Организация внутреннего аудита Текст. / А. Гри-щенко // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. Ч с.37-41

35. Гутцайт, Е.М. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров Текст. / Е.М. Гутцайт, О.М. Островский. -М.: МЦРСБУ, 2000.

36. Данилевский, Ю.А. Аудит Текст. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапи-гузов, Н.А. Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999

37. Данилевский, Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Текст. / Ю.А. Данилевский. М.: Бухгатерский учет, 1996.

38. Запряхин, И.Б. Современное состояние агропромышленного комплекса Текст. / А. Запряхин // Экономист. 2000. - № 1.-е. 84-86.

39. Зелятдинов Р. Система внутреннего контроля Ч от законодательного требования до необходимости .Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетwork/3214AFE0E

40. Зуйкова, Л. Бухгатерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя Текст. / Л. Зуйкова, И.Горшкова, Т. Крутякова // Экономико-правовой бюлетень. 2006. Ч № 2.

41. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту Текст. / П.И. Камышанов. М.: ИНФРА-М, 1996.

42. Карп, М.В. Лизинг экономические и правовые основы Текст.: учебное пособие для вузов / М.В. Карп [и др.]; под. ред. проф. Н.М. Коршунова. 2-е изд.перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-191с.

43. Кашкин, В. Лизинг в кризисе Текст. / В. Кашкин // Банковское обозрение для бизнеса. 2009. - №1/3 (февраль).

44. Кирьянова, З.В. Теория бухгатерского учета Текст. : учебник.- 2-е изд., перераб. и доп. / З.В. Кирьянова.- М.:Финансы и статистика, 1998.

45. Кисурина, Л.Г. Лизинг: налоговые, бухгатерские и правовые аспекты Текст. / Л.Г. Кисурина // Экономико-правовой бюлетень. 2007. -№2

46. Ковалев, В.В Трансформация отчетности лизинговой компании Текст. / В.В. Ковалева // Бухгатерский учет. -2005. №12. -с. 57-62.

47. Ковалев, В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика Текст. / В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2005.-512 е.: ил.

48. Кондрашкина Е.А. Консультационно-аналитический центр по бухгатерскому учету и налогообложению Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетbiiligalter/kompkonsbuh/archive/260907/48/

49. Конина, Е.А. Эффективные лизинговые взаимоотношения в АПК

50. Текст.: автореф. дис.канд. экон. наук: 08.00.05: защищена 1999 / Конина

51. Елена Аркадьевна.; Ижевская государственная с.-х. академия. Ижевск, 1999.

52. Кошкина, М.В. Учет лизинговых операций Текст. / М.В. Кошкина // Бухгатерский учет. 1997. - № 10. - с.59-62.

53. Кузнецова, Н.В. Методика оценки лизинговых платежей Текст. дис.канд. экон. наук: 08.00.05: защищена 2000 / Кузнецова Наталья Викторовна; Иркутская гос. экон. академия Иркутск, 2000. -i

54. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст. / Н.Т. Лабынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. - с.512.

55. Левсевич, А.С. Экономические и организационные основы лизинга

56. Текст.: дис.канд. экон. наук: 08.00.05: защищена 31.05.2002 / Левсевич

57. Анна Станиславовна. ИЭк НАНБ.

58. Леонтьева, Ж.Г. Учет лизинговых операций Текст. / Ж.Г. Леонтьева // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 12. -с. 45-47.

59. Лещенко, М.И. Основы лизинга Текст.: учебное пособие /М.И. Лещенко. М.: Финансы и статистика, 2001.- 336 с.:ил.184 с.

60. Лизинговые сдеки Ч Юридический портал Электронный ресурс. -www.lawmix.ru/comm/1361

61. Логунов, Д.А. Организация и методика аудита лизинговых операций Текст. : дис.канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 2001 / Логунов

62. Дмитрий Анатолевич. М., 2001.

63. Луговой, В.А Учет арендных обязательств и лизинговых операций Текст. / В.А. Луговой // Бухгатерский учет. Ч 1997. № 6. Ч с. 3-15.

64. Луговой, В.А. Учет операций по договору финансовой аренды (лизингу) Текст. / В.А. Луговой // Бухгатерский учет. 1996. - №2. Ч с. 58-59.

65. Макеева, В.Г. Лизинг Текст. / В.Г. Макеева. М.: МНЭПУ, 2000.56 с.

66. Макеева, В.Г. Лизинг Текст.: учебное пособие / В.Г. Макеева. -М.:ИНФРА-М, 2000.-192с.

67. Малявкина, Л.И. Учет доходов и расходов по договору аренды Текст. / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2005. - № 22. - с. 20-27.

68. МСФО в российской системе учета. МСФО и российские ПБУ Электронный ресурс., Ссыка на домен более не работаетmsfo4/

69. МСФО 17 Аренда Электронный ресурс. -Ссыка на домен более не работаетmsfo8/

70. Новикова, И.А. Лизинговые операции Текст. : учебное пособие. -Новосибирск, 2000. с. 103.

71. Новиков, С.С. Аудит лизинговых операций Текст. / С.С. Новиков// Аудитор. 2005. - № 2. - с. 14-16.

72. Огнев, Д.В. Сравнительные характеристики альтернативных форм финансирования инвестиций и преимущества лизинга Текст. / Д.В. Огнев // Проблемы современной экономики. 2008. - № 3 (27).

73. Ожогов, С. И. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений Текст.: словарь /С. И. Ожогов, Н.Ю. Шведова; Российский фонд культуры; 2-е изд.,испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1995. - 928 с.

74. Омельченко, Г.А. Арендные отношения в условиях перехода к рынку: особенности и тенденции развития Текст.: автореф. дис. на соиск. уч. степ, к.э.н.: 08.00.01 / Омельченко Г.А. -Ростов-на-Дону, 1994.

75. Осипов, А.С. Нормативно-правовое регулирование сферы лизинга недвижимости в РФ Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетp>

76. Основные понятия лизинга, сущность, виды, особенности и преимущества Электронный ресурс. -Ссыка на домен более не работаетlising/whatis/index.shtml

77. Павлов, В.В. Особенности заключения договора лизинга Текст. / В.В. Павлов // БОН-партнер. 2001. - № 4 . - с.48-51.

78. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В.Ф. Палий. М.: Высшее образование, 2005.

79. По дольский, В.И. Аудит Текст. : учебник для вузов / В.И. Подольский [и др.]. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

80. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) Текст.: с учетом приказа Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н. 7-е изд., перераб.и доп. -М.: Проспект, 2008. - 188 с.

81. Попов, А.З. Теория и искусство в бухгатерской деятельности Текст. / А.З. Попов // Счетоводство.- 1904.- №23.- с.277.

82. Прилуцкий, Л.Р. Финансовый лизинг. Текст. / Л.Р. Прилуцкий. -М.: Ось-89, 2007.

83. Продченко, И.А. Лизинг Текст. : учебно-методические материалы / И.А. Продченко. М.: МИЭМП, 2004 - с. 26.

84. Рейтинговое агенство Эксперт РА Электронный ресурс. Ч Ссыка на домен более не работаетresearches/leasing/leasing2002/part2/

85. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. Электронный ресурс. : федер.закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 : [принят Гос. Думой и одобр Советом Федерации 24 декабря 2008 г.] // Консультайт Плюс.

86. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению Электронный ресурс.: приказ от 31 октября 2000 г. №94-н / Консультант Плюс

87. Российская Федерация. Приказы. Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга Электронный ресурс.: приказ от 17 февраля 1997 г. № 15 (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н) / Консультант Плюс

88. Рутгайзера, В.М. Аренда: сущность и практика Текст.: учебное пособие для экономистов/ под ред. В.М. Рутгайзера, А.Д. Берлина, М.И. Семе: нушкина. М.: Профиздат, 1989. - с. 208.

89. Сапожников, В.Н. Лизинг: значение, сущность, возможности Текст.: учебное пособие / В.Н. Сапожников, Е.М. Акимов, А.С. Осипов.-М.: МГСУ, 2000.-92 с.

90. Свиткин, М.З. Настольная книга внутреннего аудитора Текст. /М.З. Свиткин, К.М. Рахлин, В.Д. Мацута, О.Д. Дымкина.- СПб.:Изд-во СПб карт-фабрики ВСЕГЕИ, 1999. с.68.

91. Свободная энциклопедическая навигация Википедия. Электронный ресурс. Ч Ссыка на домен более не работаетwiki/

92. Сидельникова, Л.Б. Бухгатерский учет лизинговых операций Текст. : учебное пособие / Л.Б. Сидельникова, Е.Н. Назарян, А.С. Чесноков,-М.: Маркетинг, 2001. с. 202. - Библиогр.: с.108.

93. Ситникова О.А. Оптимизация лизинговых проектов Текст. : дис. . канд. экон. наук: 08.00.13 / Ситникова Оксана Александровна; Ин-т экономики УрО РАН. Екатеринбург, 2002.

94. Ситнов, А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом Текст. / А.А. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 4. - с.

95. Смирнов, А.П. Лизинговые операции Текст. / А.П. Смирнов. М.: Консайл-Банкир, 2008. - 162с.

96. Суйц, В.П., Ахметбекова, А.Н., Дубровина, Т.А. Аудит: общий. Банковский, страховой Текст. / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбекова, Т.А. Дубровина. Ч М.: ИНФРА-М, 2002.

97. Тернопольская, Г.Б. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст. : учебное пособие / Г.Б. Тернопольская. М.: ВГНА МНС России, 2002.

98. Устинова, Н.В. Организационно-экономические основы лизинга в сфере малого предпринимательства в России Текст.: автореф. дис. на соиск. уч. степ, к.э.н.: 08.00.05 / Устинова Н.В.; Государственная академия управления им. С.Орджоникидзе. Ч М., 1997.

99. Ушакова, Д.Н. Токовый словарь русского языка Текст. / Д. Н. Ушакова. М.: ОГИЗ, 1935. - с.940.

100. Федотова Т.В. Бухгатерский учет Текст. / Т.В. Федотова Ч Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

101. Филипьев, Д.Ю. Функция контроля в системе бухгатерского учета Текст. / Д.Ю.Филипьев, И.Г. Беспалова // Бухгатерский учет. Ч 2008.13.-с.

102. Францева Е.Ф. Лизинг Текст.: справочное пособие / Е.Ф. Францева.- М.: Изд-во "ПРИОР", 1998. -208 с.

103. Чекмарева, Е.Н. Лизинговый бизнес Текст. / Е.Н. Чекмарева. Ч М.: Экономика, 1993.

104. Човущян, Э.О. Лизинговый бизнес Текст. / Э.О. Човущян. М.: Экономика, 2004. - 167 с.

105. Шабалин, Д Лизинг как эффективный инструмент развития бизнеса Текст.: материалы с практической конференции / Д. Шабалин // Локат Лизинг Руссия. 2005.

106. Шабашев, В.А. Лизинг: Основы теории и практики Текст. : учебное пособие / В.А. Шабашев, Е.А. Федулова, А.В. Кошкин; под ред. Г.П. Подшиваленко. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 191 с.

107. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов Текст.: учебное пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городи-лова. Ч 2-е изд.,доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2005.- с. 184

108. Шоломович, И.А. Как читать баланс промышленного предприятия Текст. / И.А. Шоломович.- Киев.:Укротделение Госфиниздата, 1938.-с.9.

109. Шпитлер Х.И. Практический лизинг Текст.: Пер. с нем. / ПоД ред. Б.Г. Дякина. ЧМ.:, 1991. 164 с.

110. Штерн, B.C. Лизинг для малых предприятий Текст. / B.C. Штерн, Ю.В. Гладикова. М.: Общероссийское общественное объединение, 1996.

111. Электронный ресурс: www.leasing-grad.ru

112. Электронный ресурс: www.raexpert.ru.

113. Электронный ресурс: www.rosleasing.ru

114. Электронный ресурс: www.rosagroleasing.ru

115. Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работаетp>

116. Электронный ресурс: http ://www. i2r.ru/static/491 /out 18750. shtml

117. Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работаетcommon/img/uploaded/library/2008/03/MSFQ (IAS) 171. Arenda.doc

118. Электронный ресурс: Ссыка на домен более не работает

119. Содержание понятия лизинг Источник

120. По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. ГК РФ, часть вторая, 1 марта 1996г.

121. Совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Закон №10 от 29 января 2002г. О внесении изменений и допонений в Федеральный. закон О лизинге

122. Содержание понятия лизинг Источник

123. Вид услуг финансового посредничества. Постановление Госстандарта Рос-., сии от 6 сентября 1993г. № 17

124. Содержание понятия лизинг Источник

Похожие диссертации

• Развитие инвестиционных возможностей лизинговых операций в современной экономике
• Инвестиционный аспект лизинговых операций в современной экономике
• Бухгатерский учет и аудит лизинговых операций
• Методическое обеспечение контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций
• Методическое обеспечение бухгатерского учета и контроля операций лизинга