Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методическое обеспечение контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученаd>кандидат экономических наук
Автор Назаров, Владимир Владимирович
Место защиты Москва
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций"

На правах рукописи

004608433

НАЗАРОВ Владимир Владимирович

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

.2 Ь СЕН 2010

Йошкар-Ола-2010

004608433

Работа выпонена на кафедре экономического анализа, финансов и статистики Московского университета МВД России

Научный руководитель -

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Суглобов Александр Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор Бариленко Владимир Иванович

Ведущая организация -

кандидат экономических наук Шургин Дмитрий Иванович

ГОУ ВПО "Оренбургский государственный университет"

Защита состоится 24 сентября 2010 года в 900 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 24 августа 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется не только ужесточившимися условиями на рынке в результате наступившего кризиса, повлиявшего на развитие строительной отрасли, но и необходимостью кардинальных положительных изменений в системах управления хозяйствующих субъектов.

Цель любой коммерческой организации, заключяется в получении максимальной при были, распределяемой затем среди учредителей, акционеров и топ-менеджеров, зачастую вступает в противоречие с институциональными задачами организаций как экономических субъектов, обеспечивающих сохранность вложенных в них средств собственников, возврат заимствований и удовлетворение потребностей покупателей и заказчиков. Стремление к максимизации уровня доходности компании повышает уровень рисков проводимых операций, и наоборот, ограничение рисков посредством недопущения высокорисковых операций путем использования процедур контроля может, приводит к снижению прибыли. .

Поэтому принципиальное значение имеют методические основы формирования и взаимодействия функциональных составляющих: планирования, организации, учета, контроля, анализа и принятия решений, отвечающие современным задачам управления. Во всем мире все большее внимание уделяют надежности систем внутреннего контроля, что объясняется стремлением наращивать стоимость бизнеса в условиях жесткой конкуренции.

Актуальность использования внутреннего контроля наблюдается в различных сферах экономики. В исследовании "Практика управления затратами в условиях экономической нестабильности", обнародованном компанией "Бейкер Тили Русаудит" в феврале 2009 г., рассматривалось более ста российских компаний. Более половины компаний из представленного списка имели выручку от продаж, превышающую 100 мн. дол. в год, и осуществляли свою деятельность более чем в пяти регионах страны. Результаты исследования показали, что "усиление системы внутреннего контроля" является одной из наиболее популярных мер, применяется в 55% компаний и занимает второе место по популярности после сокращения затрат на персонал (применяется в 67% компаний). В аналогичном исследовании 2007 г. данную меру, считали Эффективной всего 37% респондентов. При этом 2/3 респондентов не ограничиваются прямым уре-

занием статей затрат, а применяют инструменты усиления контроля за расходованием ресурсов и повышения эффективности затрат. На минимизацию потерь с помощью усиления внутреннего контроля надеются 64% респондентов1.

Стоит отметить, что система эффективного внутреннего контроля во многих организациях зависит от уровня решения задач повышения инвестиционной привлекательности бизнеса. Наблюдается тенденция более высокого качества внутреннего контроля в организациях, стремящихся повысить свою инвестиционную привлекательность. Среди разных отраслей экономики с отлаженными системами внутреннего контроля можно отметить: производственную сферу, телекоммуникацию, сферу услуг. Строительные организации не отличаются эффективными системами внутреннего контроля, в большинстве случаях эта деятельность сведена к задачам текущего бухгатерского контроля и их формальному решению. Эффективная система внутреннего контроля дожна не только предотвращать злоупотребления, но и способствовать эффективному осуществлению бизнес-операций путем встраивания процедур внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременной оценки рисков и эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия. Выявление недостатков или нарушений всегда является сигналом о возможной проблеме, появления риска, что требует глубокого анализа причин и их понимания.

Следует заметить, что нормативно-правовая база, учетные стандарты, используемые в организациях, требуют своего развития в части организационных и методических положений внутреннего контроля. Поэтому актуальность темы исследования обусловлена новыми требованиями к построению систем управления в организациях строительной отрасли, необходимостью модернизации и методического оснащения информационного обеспечения принимаемых управленческих решений. Кроме того, следует подчеркнуть задачу усиления контрольной функции риск-менеджмента организаций строительной отрасли, характеризующихся в настоящее время высоким уровнем предпринимательских рисков.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем внутреннего контроля и учета посвятили свои труды многие отечественные ученые: М.И. Баканов, П.С. Безруких, МЛ. Бахрушина, В.В. Вил, Э.К. Гильде, В.Г.Гетьман,

A.A. Додонов, Х К. Друри, В. А. Ерофеева,

B.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, М. Карренбауэр, В.Э. Керимов, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, -Л.В.Поповой, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, П.В. Суйц, В.И. Ткач, АД.'Хорин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет,а также зарубежные авторы: Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Янч Э. Янч и др. В большинстве трудов вопросы, контроля рассмотрены авторами во взаимосвязи с организацией и методикой бух-

1 Тарев В.В. Исторические аспекты формирования и развития системы внутреннего контроля. Внутренний контроль в кредитной организации, 2009, № 1. - СПС Консультант Плюс

гаптерского и управленческого учета.

Дж.Г. Сигел, П.В. Суйц, А.Д. Шеремет, Дж.К. Шим и другие подчеркивали значимость и уделяли значение содержанию методических основ ведения контроля. В работах специалистов в области аудита система внутреннего контроля рассматривается как объект аудита, обеспечивающая адекватность мнения аудиторов в зависимости от степени надежности, аналитичности и достоверности данных этой системы о состоянии бухгатерского учета в организациях. К таким работам можно отнести труды М.А. Азарской, А.Ф. Аксененко, И.Н.Богатой, Р.П.Булыги, С.М.Бычковой, О.В.Голосова, Е.М.Гутцайта, ЮЛ.Данилевского, Ю.Н.Иткина, П.И.Камышанова, А.Н.Кизилова, Н.Т.Лабынцева, О.А.Мироновой, С.В.Панковой, В.И.Подольского, В.И.Петровой, В.В.Скобары, А.Е.Суглобова, В.П.Суйца, А.А.Терехова, Н.Н.Хахоновой, Т.Г.Шешуковой и других.

Отдельные теоретические и методологические подходы к формированию, учету и анализу финансовых результатов в организациях различных отраслей экономики рассматривались в работах М.М. Ахмадеевой, В.А. Бабина, Е.А. Еленевской, Г.С.Клычовой, В.Н.Нестерова, В.Л.Поздеева, Л.М. Чернякевич и многих других.

Вопросы управления развитием строительных предприятий, а также вопросы формирования систем учета и контроля в них нашли свое отражение в работах H.A. Адамова, М.И. Гизатулина, В.А. Ерофеевой, Г.П. Герасеменко, В.И. Ткача и других.

Однако, несмотря на многочисленные исследования, многие вопросы, связанные с совершенствованием систем внутреннего контроля строительных организаций, формированием и использованием финансовых результатов их деятельности остаются нерешенными, что предполагает комплексное рассмотрение проблемы с целью совершенствования методики и организации. Актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса вопросов методического обеспечения контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

Поставленная цель исследования обусловила необходимость решения следующих основных задач:

- раскрыть содержание категории "контроль" и обосновать ее трансформацию в процессе развития теорий управления и контроля;

- разработать классификацию видов контроля в соответствии с современными тенденциями развития его принципов, объектов и инструментария;

- исследовать специфику организации контроля в системе управления строительными организациями и раскрыть его нормативно-методическое обеспечение;

- выявить особенности формирования финансовых результатов и разработать модель информационного обеспечения их контроля в строительных организациях;

- усовершенствовать организационную модель внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций с использованием элементов бюджетирования;

- разработать методику контроля за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль строительных организаций;

- обосновать и раскрыть содержание бизнес-процессов как элементов системы внутреннего контроля;

- выработать рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля формирования финансовых результатов с учетом особенностей процедур его осуществления в разрезе бизнес-процессов строительной организации.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика". Область исследования соответствует Паспортам специальности ВАК: п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов"; 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и областей; п. 1.17. "Анализ и обоснование программ финансового оздоровления", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предметом исследования является теоретические, методологические и практические вопросы организации и развития систем внутреннего контроля, методики контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

Объектом исследования являлась финансово-хозяйственная деятельность организаций строительной отрасли.

Теоретической и методологической основой исследования послужила специальная и общеэкономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты по организации контроля, учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по широкому кругу вопросов контроля деятельности промышленных предприятий. При написании диссертационной работы использовались данные первичного и аналитического учета, годовых отчетов строительных организаций, материалы органов статистики, а также результаты проведенных автором исследований.

В процессе написания диссертационной работы применялись следующие приемы и методы систематизации и обработки. данных: экономико-статистические, абстрактно-логические, расчетно-конструктивные, обобщения и другие.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса вопросов по методическому обеспечению контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- раскрыто содержание категории "контроль" и ее трансформации в отечественных и зарубежных концепциях инновационного развитая, контроля; систематизированы сущностные признаки финансового контроля; раскрыта их общность с признаками внутреннего контроля финансовых результатов деятельности;

- уточнены критерии и систематизирована классификация видов финансового контроля; на основе обобщения классификационных признаков разработана классификация, отвечающая современным тенденциям развития контроля, его принципам, объектам и инструментария;

- выявлены особенности построения контроля в системе управления строительными организациями и раскрыта многопрофильность уровней его нормативно-методической базы;

- на основе логической модели системы контроля в строительной отрасли определены функции, субъекты внутрихозяйственного контроля; выявлены особенности формирования финансовых результатов деятельности строительных организаций, связанные с их отражением в учете, группировкой затрат по элементам и калькуляционным статьям себестоимости, распределением сметной стоимости и затрат в бухгатерском и налоговом учете;

- усовершенствована организационная модель внутреннего контроля финансовых результатов на основе уточнения контрольных функций и пономочий центров ответственности и элементов бюджетирования, способствующая выявлению отклонений в формировании финансовых результатов;

- разработаны основные направления контроля за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль строительных организаций, позволяющая повысить аналитичность информации об обстоятельствах, последствиях налоговых рисков, прогнозировать группы причин налоговых рисков, сопутствующих договорам подряда;

- обосновано и раскрыто содержание бизнес-процессов как элементов системы внутреннего контроля; построены структурные модели бизнес-процесса "Контроль материальных ценностей" и "Контроль риска", предложен агоритм контроля бизнес-процессов и действий по снижению рисков, включающий четыре этапа: 1 - оценка эффективности управления рисками; 2 - корректирующие мероприятия и принятие оперативных решений по отклонениям; 3 - формирование отчетности по управлению рисками; 4 - мониторинг;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля формирования финансовых результатов на основе структурной модели бизнес-процесса "Контроль качества строительных работ".

Теоретическая и практическая значимость исследования. Реализация результатов исследования позволяет создать в системе управления надлежащую методическую и информационную основу контроля формирования финансовых

результатов, призванную обеспечить принятие менеджерами в складывающейся во внутренней и внешней среде экономической ситуации наиболее оптимальных решений, оперативную и разностороннюю оценку поноты их выпонения. Предлагаемая в диссертационном исследовании методика внутреннего контроля формирования финансовых результатов с учетом особенностей процедур его применения в разрезе бизнес-процессов будет способствовать поиску путей повышения его эффективности и, соответственно, конкурентоспособности строительной организации.

Апробация исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на российских научно-практических конференциях:

Теоретические и практические положения прошли апробацию и реализуются в ООО Строительная Компания "Спецстрой-интер", Управлении организацией капитального строительства Департамента тыла МВД РФ, ЗАО "НОВАТОР" (г. Москва).

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 10 статьях общим объемом 5,2 пл., в том числе 6 статей - входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений, имеет следящую структуру:

Введение

1. Развитие теоретического и нормативно-методического обеспечения современных систем контроля

1.1. Сущность и развитие категории "контроль"

1.2. Классификация и принципы контроля

1.3. Контроль как функция управления в строительных организациях и его нормативно-правовое обеспечение

2. Методические основы контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций

2.1. Особенности информационного обеспечения контроля формирования финансовых результатов в строительных организациях

2.2. Организация внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций на основе бюджетирования

2.3. Контроль за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль подрядных строительных организаций

3. Методический инструментарий внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций

. 3.1. Бизнес-процессы как элементы системы внутреннего контроля

3.2. Особенности осуществления процедур внутреннего контроля в разрезе бизнес-процессов

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В первой главе "Развитие теоретического и нормативно-методического обеспечения современных систем контроля" раскрыто содержание категории "контроль" и ее трансформации в отечественных и зарубежных концепциях инновационного развития, контроля; систематизированы сущностные признаки финансового контроля; раскрыта их общность с признаками внутреннего контроля финансовых результатов деятельности.

Инвестиционная среда, в которой осуществляют свою деятельность российские строительные организации, характеризуется структурными преобразованиями и развитием инновационных ее направлений. "Инвестиционный потенциал характеризуется также динамикой валового сбережения, части валового внутреннего продукта, неизрасходованной на конечное потребление товаров и услуг, указывающей на ограниченные возможности накопления основного капитала, если имеется существенный разрыв между объемом сбережений и накоплений. Так, в 2006 г. валовые национальные сбережения составили 30,7% ВВП, а валовые накопления основного капитала- всего 17,9% ВВП. Практически этот разрыв (12,8%) характеризует ту часть инвестиционного потенциала, которая пока не использована в накоплении основного капитала. Разрыв между сбережениями и инвестициями в основной капитал - это, прежде всего, результата продожающегося оттока капитала за рубеж ..." - отметил в своем научном докладе Н.А.Новицкий2.

В современной экономике оценку инвестиционному климату и инвестиционной привлекательности разные авторы приводят с самых различных позиций:

- через оценку инвестиционного потенциала;

- анализ и оценку деятельности строительной индустрии, включая производственное строительство, монтаж оборудования и проектирование;

- анализ и оценку производства строительные материалы и конструкции;

- через НИОКР, объединяющий научно-исследовательские опьггно-конструкторские организации различных отраслей, включая строительство и др. Эффективности перечисленных подходов к оценке способствуют современные системы внутреннего контроля (СВК) организаций инвестиционно-строительного комплекса экономики. С позиции системного подхода рассмотрена контрольная функция управления, обусловленная развитием классических и современных теорий управления и контроля, обобщенных в работе в три группы: 1 - классические теории менеджмента; 2 - управленческие теории фирмы; 3 - частные теории развития.

Анализ теорий позволил раскрыть характер трансформации категории "кон-

2 Научные доклады Института экономики РАН: в 4 т. / Рос. акад. наук, Ин-т экономики; общ. ред. и предисл. издания А.Я.Рубинщтейна. Ч М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - Том II Институты современной экономики / отв. ред. Д.Е.Сорокин. - 436 с. - С. 44-45

троль". Подчеркнуто, что контроль включает в себя воздействие на контролируемый объект. Поэтому модель технологии контрольной деятельности направлена на повышение компетентности специалистов, осуществляющих контроль на всех уровнях его организации. Такая модель включает три основные процедуры: 1 - выбор объекта для проверки и воздействия; 2 - сравнительный анализ; 3 - воздействие на контролируемый объект.

Элементы процесса контроля (субъект, объект и предмет контроля) охарактеризованы в работе с сущностной их позиции, показана их взаимосвязь с элементами системы управления (рис. 1).

где: 1 - 2 - взаимоотношения между субъектом и объектом в процессе управленческой деятельности;

3 - принятие субъектом управления решения об осуществлении контроля над объектом управления (объектом контроля);

4 - получение субъектом контроля от объекта контроля информации, необходимой для осуществления контроля;

5 - осуществление субъектом контроля контрольных действий в отношении объекта контроля;

6 - направление субъекту управления субъектом контроля информации о результатах контроля;

7 - принятие субъектом управления управленческих решений по результатам ( контроля.

Рис. 1. Взаимосвязь элементов контроля с элементами системы управления

Поскольку контроль в теориях управления признан инструментом идентификации нештатного режима функционирования проверяемой системы и обеспечения руководителей разных уровней управления полезной информацией, доказана необходимость присутствия контроля на каждом уровне управления.

В сфере государственного регулирования контроля выделение двух его

больших групп - государственного и негосударственного финансового контроля, - позволяет акцентировать внимание на сущностные признаки контроля, которые проявляются в разработке его новых видов. К таким признакам в работе отнесены: 1 - нацеленность на идентификацию выхода проверяемого экономического субъекта из штатного режима функционирования; 2 - возможные ошибки; 3 - сговор между проверяющим и проверяемым; 4 - взаимодействие внутреннего и внешнего контроля; 5 - целесообразность расширения всех видов финансового контроля на нефинансовую деятельность проверяемых; 6 - естественное расширение функций контроля; 7 - эффективность различных механизмов регулирования; 8 - необходимость контролировать деятельность проверяющих структур; 9 - уровень существенности; 10 -риски; 11 - применение выборочного метода; 12 - стандартизация для различных видов финансового контроля; 13 - аналогия с инфраструктурными отраслями.

В работе на основе обобщения классификационных признаков разработана классификация контроля, отвечающая современным тенденциям его развития, принципам, объектам и инструментария.

Множественность точек зрения по проблеме классификации контроля свидетельствует о ее сложности. Анализ теоретико-методических аспектов классификации позволил выделить важнейшие критерии классификации контроля: 1 - по уровням управления; 2 - по степени независимости; 3 - по уровню охвата; 4 - по сфере применения контрольных функций; 5 - по отношению инициатора контроля к контролируемому объекту; 6 - по регламенту осуществления; 7 - по времени осуществления; 8 - по методам проведения. На основании выделения критериев и анализа подходов Э.Аренса, Дж. Лоббека, А.Д.Шеремета, В.П.Суйца, М.В.Мельник и др. выделены общие и отличительные признаки внутреннего и внешнего контроля, определены основные принципы построения системы внутреннего контроля. Приняв за основу позицию Н.А.Адамова, который выделил пять базовых принципов системы внутреннего контроля для строительных организаций: 1 -научности; 2 - эффективности результатов; 3 - иерархии целей; 4 - объективности и справедливости формируемой информации; 5 - всесторонности и систематичности контрольных функций, - автором обоснована необходимость допонить систему принципов принципом конфиденциальности формируемой информации.

В диссертации выявлены особенности построения контроля в системе управления строительными организациями, раскрыта многопрофилъность его уровневой нормативно-методической базы.

Исследование различных административно-правовых аспектов функций внешнего контроля и надзора в строительной сфере позволило раскрыть зависимость формирования системы внутреннего контроля строительных организаций от требований и направленности надзорных функций государственных органов (рис. 2). ,

Система внутреннего контроля строительных организаций

планирование

мотивация

УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

регулирование

Рис. 2. Взаимодействие систем контроля в сфере строительства

В работе выделены основные цели, объекты и задачи внутрихозяйственного контроля в строительных организациях. Отмечено, что функции контроля могут быть делегированы различным субъектам, к которым относятся руководители служб и подразделений. Основанный на принципах делегирования ответственности внутрихозяйственный контроль рассмотрен в работе в более широком аспекте, автор полагает, что система внутреннего контроля в строительных организациях дожна являться составной частью системы внутрихозяйственного контроля и состоять из совокупности контролирующих методик и процедур реализуемых специалистами отдела или службы внутреннего контроля.

Делегирование ответственности при определенных обстоятельствах может трактоваться принципом организации внутреннего контроля. Например, в организациях ходингового типа или группах организаций, отдельные функции внутреннего контроля могут быть делегированы от верхнего уровня управления - низшему, несмотря на то, что система внутреннего контроля дожна быть единой для такого рода организаций.

Во второй главе "Методические основы контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций" выявлены особенности формирования финансовых результатов деятельности строительных организаций, связанные с их отражением в учете, группировкой затрат по элементам и калькуляционным статьям себестоимости, распределением сметной стоимости и затрат в бухгатерском и налоговом учете.

В зависимости от выпоняемых функций прибыль той или иной строительной организации, участвующей в реализации инвестиционно-строительных проектов будет определяться по-разному (рис. 3).

где: П1-прибыль инвестора; П2 - прибыль застройщика; ПЗ - прибыль заказчика; П4 - прибыль генерального подрядчика; П5 - прибыль субподрядчика;

П6 - П12 ... - прибыль отдельных инвестиционно-строительных проектов.

Рис. 3. Влияние интеграционных процессов инвестиционно-строительной деятельности на формирование прибыли се субъектов

Формирование прибыли строительных организаций на основе данных, отражаемых в учете, требует:

- разделения доходов и расходов по договорам, объектам;

- разделения текущих расходов на прямые, косвенные и прочие;

- выбора оптимальной методики распределения косвенных расходов.

Соблюдение перечисленных принципов предполагает обособленный учет

доходов и расходов во всех строительных организациях.

В диссертации усовершенствована организационная модель внутреннего контроля финансовых результатов на основе уточнения контрольных функций и пономочий центров ответственности и элементов бюджетирования, способствующая выявлению отклонений в формировании финансовых результатов.

Прогрессивные методики внутреннего контроля в организациях основаны на выделении в структуре компании центров ответственности и внедрении системы бюджетирования. Организация учета и контроля по центрам ответственности позволяет формировать показатели, характеризующие вклад отдельных подразделений и управленцев в общий результат строительной организации и давать оценку этим показателям с целью предупреждения нештатных ситуаций.

Выделение конкретных центров ответственности и определение их функций, выпонено в работе на примере одной из исследуемых организаций. Подчеркнута значимость аналитических процедур внутреннего контроля финансовых результатов, особенно, анализа себестоимости строительных работ в разрезе статей затрат. Основой такого анализа является информация сводного сметного расчета стоимости строительства и совокупность локальных смет, отражающих конкретные затраты по калькуляционным статьям и элементам. Сделан акцент на особенности контроля материальных затрат, поскольку строительная отрасль является одной из наиболее материалоемких.

Предложен агоритм определения показателей и проведения процедур для формирования "Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производными нормами". Логика агоритма содержит идею использования его для построения системы бюджетов по материальным затратам. Предложено систему бюджетов пересмотреть с учетом особенностей деятельности строительной организации и бизнес-процессов контроля.

В диссертации разработаны основные направления контроля за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль строительных организаций, позволяющая' повысить аналитичность информации об обстоятельствах, последствиях налоговых рисков, прогнозировать группы причин налоговых рисков, сопутствующих договорам подряда.

Анализ требований бухгатерского и налогового учета формирования показателей финансовых результатов деятельности в строительных организациях позволил выявить ключевые позиции для организации контроля за снижением налоговых рисков.

Важным моментом контроля является оценка налоговой базы и ее основных структурных элементов (табл. 1).

Таблица 1. Структура доходной и расходной части налоговой базы по налогу на прибыль строительной организации

Доходная часть налоговой базы

Расходная часть налоговой базы

- доходы текущего периода в соответствии с действующим договором (подрядные работы с поэтапной сдачей работ);

- доходы текущего периода по завершении строительного договора (экономия средств у заказчика-застройщика);

- доходы будущего периода с определенным сроком в соответствии с договором;

- доходы будущего периода с неопределенным сроком в связи с отсутствием договора (аукцион);

- "виртуальные" доходы, которые следует отразить в течение текущего периода в связи с требованиями НК РФ (доходы заказчика-застройщика), которые придется выделять искусственно из средств, поступивших как авансы (только часть доходов будет включена в налоговую базу текущего периода). При этом строительная организация может осуществлять несколько видов деятельности, по которым соответственно придется делать отдельный расчет прямых расходов, относящихся к незавершенному производству.

- расходы текущего периода (подрядные работы с поэтапной сдачей работ);

- расходы будущего периода с определенным сроком в соответствии с договором;

- расходы будущего периода с неопределенным сроком в связи с отсутствием договора (аукцион);

- расходы, которые следует отразить в течение текущего периода в связи с требованиями НК РФ (доходы заказчика-застройщика);

- расходы, связанные с аннулированием договора (заказа);

- расходы, понесенные до начала действия договора (ожидаемые расходы);

- расходы, понесенные после закрытия договора (гарантийные расходы);

- расходы, связанные с особенностями строительного договора, заключаемого с бюджетными организациями;

расходы, связанные с возмещением ущерба и (или) потерь (компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений и аналогичные расходы, связанные с освоением территории под строительство); расходы, не учитываемые в целях налогообложения, например, связанные с разборкой основных средств, используемых при строительстве (не включаются в состав внереализациои-ных расходов)._

Особенности формирования налоговой базы сопряжены с выпонением условий строительных договоров, а с другой стороны - с налоговыми рисками. Выделены 26 позиций, характеризующих причины налоговых рисков по выпонению договоров подряда в строительных организациях. Сделан вывод о том, что последствия налоговых рисков, как правило, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль и снижают финансовую устойчивость строительной организации.

Анализ условий и обстоятельств осуществления строительной деятельности позволил определить взаимодействие различных факторов (экономических и правовых), влияющих на степень налоговых рисков. ' ,

В третьей главе "Методический инструментарий внутреннего контроля, финансовых результатов деятельности 'строительных организаций" обосновано и раскрыто содержание бизнес-процессов как элементов системы

внутреннего контроля; построены структурные модели бизнес-процесса "Контроль материальных ценностей" и "Контроль риска", предложен агоритм контроля бизнес-процессов и действий по снижению рисков, включающий четыре этапа: 1 - оценка эффективности управления рисками; 2 - корректирующие мероприятия и принятие оперативных решений по отклонениям; 3 -формирование отчетности по управлению рисками; 4 - мониторинг;

Организация системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительной организации предусматривает поэтапную работу (рис. 4).

Воздействие на процессы и финансовый результат

Определение существенных показателей, формирующих финансовый результат

Документирование процессов, в которых участвуют определенные ранее показатели

Оценка эффективности контроля и исправление неточностей

Выбор и документирование контрольных процедур и формирование тестовых процедур

Проведение тестовых процедур и оценка их эффективности

Рис. 4. Основные элементы организации системы внутреннего контроля

Созданная и функционирующая система внутреннего контроля дожна быть основана на общем процессе контрольной деятельности и локальных бизнес-процессах для выделенных системой управления участков контроля. В работе построена модель бизнес-процесса "контроль материальных ценностей" для исследуемых строительных организаций, включающая три основных подпроцесса: 1 - контроль поступления материалов; 2 - контроль внутреннего перемещения материалов; 3 - инвентаризация материалов. Каждый подпроцесс содержит конкретные задачи по организации контроля. Сделан вывод о том, что "наложение" бизнес-процессов контроля на бизнес-процессы учета дает возможность упрощать процедуры контроля и делать их более эффективными.

Вся система внутреннего контроля является риск-ориентированной, инстру-

ментарий контроля определяется для каждого подпроцесса и содержит набор специальных контрольных процедур.

В целях эффективного управления рисками выделен концептуальный подход к организации внутреннего контроля, ориентированного на риск, в котором содержится четыре этапа 1 - оценка эффективности управления рисками; 2 - корректирующие мероприятия; 3 Ч формирование отчетности; 4 - мониторинг (рис. 5).

Рис. 5. Структура контроля риска строительной организации

Концепция контроля бизнес-процессов содержит в основе обязательные элементы: обстоятельства риска Ч> факторы риска Ч> бизнес-процесс. При таком подходе механизм реализации риска охвачен поностью, включает даже анализ предпосылок рискообразующих факторов, которые могут стать причиной недостижения поставленных целей развития строительных организаций.

Заключительным этапом контроля риска дожно стать формирование отчетности, удовлетворяющей потребности пользователей в исходной информации пол управлению рисками. Оперативный порядок формирования такой отчетности, состоящей, по мнению автора, из 11 разделов: 1 - общая стратегия строительной организации; 2 - цели и задачи управления рисками; 3 - принципы управления рисками; 4 - риски строительной организации; 5 - способы воздействия на риск и пороговые значения параметров, используемых при выборе способа воздействия; 6 - убытки строительной организации; 7 - методы управления рисками; 8 Ч антикризисная программа строительной организации; 9 - финан-V совые возможности строительной организации, экономическая. целесообразность использования методов управления рисками, оценка' эффективности

управления рисками; 10 - основные моменты, требующие особого внимания, и действующие или предлагаемые способы управления; 11 - выпонение рекомендаций высшего руководства по управлению рисками, - является информационной основой мониторинга.

Автором разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля формирования финансовых результатов на основе структурной модели бизнес-процесса "Контроль качества строительных работ".

Бизнес-процесс "контроль качества строительных работ" свойственен, по мнению автора, системе внутреннего контроля любой строительной организации. Максимальное сближение учетной информации, на основе которой проводятся контрольные операции, позволило определить структуру такого бизнес-процесса (рис. 6).

Контроль качества строительных работ *ЧЧПервый уровень описания (процессы) Второй уровень огочеа ния (подпроцессы)

1 1 1

1. Выявление бракаЧ в строительном производстве / 2. Контроль учетныхЧ процедур брака ^ 3. Определение потерь от бракгк. и их влияния на финансовые результаты деятельности 4. Контроль затрат нК качество ^

1.1. Определение вила брака

2.1. Классификация брака по местам

3.1. Анализ обос но вашюсти записей ва счете 28 "Брак в производстве"

4.1. Группировка затрат ва качество по производству строительных работ

1.2. Анализ причин, размеров брака, затрат на его исправление

22. Идентификация брака по номенклатуре причин и виновников

3.2. Контроль соблюдения порядка определения потерь от брака по данным счета 28 "Брак в производстве"

42. Контроль формировал пня затрат на качество по этапам строительства

2.3. Контроль оформления документов И отражения В учете затрат на исправление брака

3.3. Оценка целесообразности создания резерва ва покрытие потерь от

4.3. Оформление контрольных регистров по учету затрат на качество

3.4. Оценка влияния потерь от брака на финансовые результаты деятельности

( 4 4.4. Опенка влияния затрат на качество на финансовые результаты деятельности --'

Рис. 6. Структура бизнес-процесса "Контроль качества строительных работ"

В диссертации приведены предложения, апробированные в практике исследуемых строительных организаций по реализации подпроцессов: выявлению брака и порядку учетных процедур брака, определению потерь от брака и контролю затрат на качество.

Предложены: группировка затрат на качество по производству строительно-монтажных работ; поэтапный порядок формирования затрат на качество строительства объектов; форма журнала учета работ по участку строительства объекта-) ведомость оперативно-технического учета объемов выпоненных строительных работ; ведомость учета объемов и качества работ, - способствующие более эффективному проведению контрольных процедур и повышающие информативность управленческих решений.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Назаров В.В. Учет выбытия материалов в строительных организациях [Текст] / В.В.Назаров // Вестник Университета (Государственный университете управления). - 2010. - № 1. - С. 268-273. - 0,8 пл.

2. Назаров В.В. Учет прибыли строительной подрядной организации [Текст] / В.В.Назаров, Г.Е.Каратаева // Вестник Университета (Государственный университете управления). - 2009. - № 17. - С. 39-45. - 0,8 п.л. (вклад автора 0,4 пл.).

3. Назаров В.В. Контроль в строительно-инвестиционной деятельности [Текст] / В.В.Назаров // Риск. - 2010. - № 3. - С. 32-36. - 0,5 п.л.

4. Назаров В.В. Внутренний контроль и его виды [Текст] / В.В.Назаров, Н.А.Адамов // Бухгатерский учет в строительных организациях. - 2009.- №

9. - С. 26-30. - 0,7 пл. (вклад автора 0,6 пл.).

5. Назаров В.В. Позаказный метод учета затрат [Текст] / В.В.Назаров, Н.А.Адамов // Бухгатерский учет в строительных организациях. - 2009.- №

10. - С. 21-24. - 0,9 пл. (вклад автора 0,7 пл.).

6. Назаров В.В. Налоговые вычеты при неденежных формах расчетов [Текст] / В.В.Назаров, В.Л.Саребекян // Лизинг. - 2009.- № 10. - С. 25-28. - 0,6 пл. (вклад автора 0,3 пл.).

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

7. Назаров В.В. Особенности расчетов за выпоненные работы по договору строительного подряда [Текст] / В.В .Назаров // Развитие учета, анализа, аудита и налогообложения в XXI веке: материалы ежегодной межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008. - 220 с. - С. 204-206. - 0,3 пл.

8. Назаров В.В. Организация бухгатерского учета подрядной строительной организации [Текст] / В.В.Назаров // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов Марийского государственного технического университета по итогам НИР за 2008 год. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - 274 с. - С. 165-170. - 0,5 пл.

9. Назаров В.В. Сущность и функции категории "прибыль" [Текст] / В.В.Назаров // Сборник научных трудов Марийского государственного технического университета. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2008. - С. 140-143. - 0,6 пл.

10. Назаров В.В. Бизнес-процессы системы внутреннего контроля [Текст] / В.В.Назаров // Сборник научных докладов и статей по материалам между. народной научной конференции,. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - С.

81-87.-0,6 пл. '

Автореферат

Подписано в печать 23.08.2010 г. Заказ № К1/1003. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Назаров, Владимир Владимирович

Введение

1. Развитие теоретического и нормативно-методического обеспечения современных систем контроля

1.1. Сущность и развитие категории "контроль"

1.2. Классификация и принципы контроля

1.3. Контроль как функция управления в строительных организациях и его нормативно-правовое обеспечение

2. Методические основы контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций

2.1. Особенности информационного обеспечения контроля формирования финансовых результатов в строительных организациях

2.2. Организация внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций на основе бюджетирования

2.3. Контроль за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль строительных организаций

3. Методический инструментарий внутреннего контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций

3.1. Бизнес-процессы как элементы системы внутреннего контроля 3.2.Особенности осуществления внутреннего контроля в разрезе бизнес-процессов Заключение Литература Список приложений

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций"

Актуальность темы исследования. Повышенный интерес к внутреннему контролю объясняется не только ужесточившимися условиями наступившего кризиса, повлиявшего на развитие строительной отрасли, но и необходимостью кардинальных положительных изменений в системах управления хозяйствующих субъектов.

Цель коммерческой организации, заключенная в достижении максимальной прибыли, распределяемой затем среди акционеров и топ-менеджеров, зачастую вступает в противоречие с институциональными задачами организаций как экономических субъектов, обеспечивающих сохранность вложенных в них средств собственников, возврат заимствований и удовлетворение потребностей покупателей и заказчиков. Стремление к максимизации уровня дохода повышает уровень рисков проводимых операций, и наоборот, ограничение рисков посредством недопущения высокорисковых операций путем использования процедур контроля приводит к снижению потенциально достижимой прибыли.

Поэтому принципиальное значение имеют методические основы фор мирования и взаимодействия функциональных составляющих: планирования, организации, учета, контроля, анализа и принятия решений, отвечающие современным задачам управления. Во всем мире все большее внимание уделяют надежности систем внутреннего контроля, что объясняется стремлением наращивать стоимость бизнеса в условиях жесткой конкуренции.

Актуальность использования внутреннего контроля наблюдается в разных сферах экономики. В исследовании "Практика управления затратами в условиях экономической нестабильности", обнародованном компанией

Бейкер Тили Русаудит" в феврале 2009 г., рассматривалось более ста рос* сийских компаний. Более половины компаний из представленного списка имели выручку от продаж, превышающую 100 мн. дол. в год, и осуществляли свою деятельность более чем в пяти регионах страны. Результаты исследования показали, что "усиление системы внутреннего контроля" является одной из наиболее популярных мер, применяется в 55% компаний и занимает второе место по популярности после сокращения затрат на персонал (применяется в 67% компаний). В аналогичном исследовании 2007 г. данную меру считали эффективной всего 37% респондентов. При этом 2/3 респондентов не ограничиваются прямым урезанием статей затрат, а применяют инструменты усиления контроля за расходованием ресурсов и повышения эффективности затрат. На минимизацию потерь с помощью усиления внутреннего контроля надеются 64% респондентов1.

Стоит отметить, что система эффективного внутреннего контроля во многих организациях зависит от уровня решения задач повышения инвестиционной привлекательности бизнеса. Наблюдается тенденция более высокого качества внутреннего контроля в организациях, стремящихся повысить свою инвестиционную привлекательность. Среди разных отраслей экономики с отлаженными системами внутреннего контроля можно отметить: производственную сферу, телекоммуникацию, сферу услуг. Строительные организации не отличаются эффективными системами внутреннего контроля, в большинстве случаях эта деятельность сведена к задачам текущего бухгатерского контроля и их формальному решению. Эффективная система внутреннего контроля дожна не только предотвращать злоупотребления, но и способствовать эффективному осуществлению бизнес-операций путем встраивания процедур внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременной оценки рисков и эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия. Выявление недостатков или нарушений всегда является сигналом о возможной проблеме, появления риска, что требует глубокого анализа причин и их понимания.

1 Тарев В.В. Исторические аспекты формирования и развития системы внутреннего контроля. Внутренний контроль в кредитной организации, 2009, № 1. - СПС Консультант Плюс

Следует заметить, что нормативно-правовая база, учетные стандарты, используемые в организациях, требуют своего развития в части организационных и методических положений внутреннего контроля. Поэтому актуальность темы исследования обусловлена новыми требованиями к построению систем управления в организациях строительной отрасли, необходимостью модернизации и методического оснащения информационного обеспечения принимаемых управленческих решений. Кроме того, следует подчеркнуть задачу усиления контрольной функции риск-менеджмента организаций строительной отрасли, характеризующихся в настоящее время высоким уровнем предпринимательских рисков.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем внутреннего контроля и учета посвятили свои труды многие отечественные ученые: М.И. Баканов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.В. Вил, Э.К. Гильде, В.Г.Гетьман, А.А. Додонов, К. Друри, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, М. Карренбауэр, В.Э. Керимов, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В.Поповой, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, П.В. Суйц, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Н.Г. Чумачен-ко, А.Д. Шеремет,а также зарубежные авторы: Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Янч Э. Янч и др. В большинстве трудов вопросы контроля рассмотрены авторами во взаимосвязи с организацией и методикой бухгатерского и управленческого учета.

Дж.Г. Сигел, П.В. Суйц, А.Д. Шеремет, Дж.К. Шим и другие подчеркивали значимость и уделяли значение содержанию методических основ ве дения контроля. В работах специалистов в области аудита система внутреннего контроля рассматривается как объект аудита, обеспечивающая адекватность мнения аудиторов в зависимости от степени надежности, аналитичности и достоверности данных этой системы о состоянии бухгатерского учета в организациях. К таким работам можно отнести труды М.А. Азарской, А.Ф. Аксененко, И.Н.Богатой, Р.П.Булыги, С.М.Бычковой, О.В.Голосова,

Е.М.Гутцайта, Ю.Л.Данилевского, Ю.Н.Иткина, П.И.Камышанова,

A.Н.Кизилова, Н.Т.Лабынцева, О.А.Мироновой, С.В.Панковой,

B.И.Подольского, В.И.Петровой, В.В.Скобары, А.Е.Суглобова, В.П.Суйца, А.А.Терехова, Н.Н.Хахоновой, Т.Г.Шешуковой и других.

Отдельные теоретические и методологические подходы к формированию, учету и анализу финансовых результатов в организациях различных отраслей экономики рассматривались в работах М.М. Ахмадеевой, В.А. Бабина, Е.А. Еленевской, Г.С.Клычовой, В.Н.Нестерова, В.Л.Цоздеева, Л.М. Черня кевич и многих других.

Вопросы управления развитием строительных предприятий, а также вопросы формирования систем учета и контроля в них нашли свое отражение в работах Н.А. Адамова, М.И. Гизатулина, В.А. Ерофеевой, Г.П. Гера-семенко, В.И. Ткача и других.

Однако, несмотря на многочисленные исследования, многие вопросы, связанные с совершенствованием систем внутреннего контроля строительных организаций, формированием и использованием финансовых результатов их деятельности остаются нерешенными, что предполагает комплексное рассмотрение проблемы с целью совершенствования методики и организации. Актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса вопросов методического обеспечения контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

Поставленная цель исследования обусловила необходимость решения следующих основных задач: раскрыть содержание категории "контроль" и обосновать ее трансформацию в процессе развития теорий управления и контроля;

- разработать классификацию видов контроля в соответствии с современными тенденциями развития его принципов, объектов и инструментария; . Х ^ \ . . J

- исследовать специфику построения контроля в системе управления строительными организациями и раскрыть; его нормативно-методическое обеспечение;

- выявить особенности формирования финансовых результатов и разработать модель информационного: обеспечения их контроля в строительных организациях; Х

- . усовершенствовать организационную модель внутреннего контроля финансовых^результатов деятельности строительных организаций^ использованием элементов бюджетирования;

- разработать методику контроля за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу, на прибыль строительных организаций; .

- обосновать и раскрыть содержание бизнес-процессов как элементов системы внутреннего контроля;

- выработатьtрекомендации по совершенствованию методики внутреннего; контроля формирования финансовых результатов с учетом особенностей^ процедур его, осуществления в разрезе бизнес-процессов строительной организации.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика". Область исследования/соответствует Паспортам- специальности:ВАК: п. 1.3. "Методология ;у чета, контроля и анализа финансовых результатов"; 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых; форм всех сфер и областей; п. 1.17. "Анализ га обоснование, программ финансового оздоровления", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего; контроля".

Предметом исследования является теоретические, методологические и практические вопросы формирования организации и развития систем внутреннего контроля, методики контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций;

Объектом исследования явились организации строительной отрасли.

Теоретической и методологической основой исследования послужила специальная и общеэкономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты по организации контроля, учета и отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по широкому кругу вопросов контроля деятельности промышленных предприятий. При написании диссертационной работы использовались данные первичного и аналитического учета, годовых отчетов строительных организаций, материалы органов статистики, а также результаты проведенных автором исследований.

В процессе написания диссертационной работы применялись следующие приемы и методы систематизации и обработки данных: экономико-статистические, абстрактно-логические, расчетно-конструктивные, исторического сравнения, обобщения и другие.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса вопросов по методическому обеспечению контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- раскрыто содержание категории "контроль" и ее трансформации в отечественных и зарубежных концепциях инновационного, развития, контроля; систематизированы сущностные признаки финансового контроля; раскрыта их общность с признаками внутреннего контроля финансовых результатов деятельности;

- уточнены критерии и систематизирована классификация видов финансового контроля; на основе обобщения классификационных признаков разработана классификация, отвечающая современным тенденциям развития контроля, его принципам, объектам и инструментария;

- выявлены особенности построения контроля в системе управления строительными организациями и раскрыта многопрофильность его уров-невой нормативно-методической базы;

- на основе логической модели системы контроля в сфере строительства определены функции, субъекты внутрихозяйственного контроля; выявлены особенности формирования финансовых результатов деятельности строительных организаций, связанные с их отражением в учете, группировкой затрат по элементам и калькуляционным статьям себестоимости, распределением сметной стоимости и затрат в бухгатерском и налоговом учете;

- усовершенствована организационная модель внутреннего контроля финансовых результатов на основе уточнения контрольных функций и пономочий центров ответственности и элементов бюджетирования, способствующая выявлению отклонений в формировании финансовых результатов;

- разработаны основные направления контроля за снижением налоговых рисков, связанных с расчетами по налогу на прибыль строительных организаций, позволяющая повысить аналитичность информации об обстоятельствах, последствиях налоговых рисков, прогнозировать группы причин налоговых рисков, сопутствующих договорам подряда;

- обосновано и раскрыто содержание бизнес-процессов как элементов системы внутреннего контроля; построены структурные модели бизнес-процесса "Контроль материальных ценностей" и "Контроль риска", предложен агоритм контроля бизнес-процессов и действий по снижению рисков, включающий четыре этапа: 1 Ч оценка эффективности управления рисками; 2 Ч корректирующие мероприятия и принятие оперативных решений по отклонениям; 3 Ч формирование отчетности по управлению рисками; 4 Ч мониторинг;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля формирования финансовых результатов на основе структурной модели бизнес-процесса "Контроль качества строительных работ".

Теоретическая и практическая значимость исследования. Реализация результатов исследования позволяет создать в системе управления надлежащую методическую и информационную основу контроля формирования финансовых результатов, призванную обеспечить принятие менеджерами в складывающейся во внутренней и внешней среде экономической ситуации наиболее оптимальных решений, оперативную и разностороннюю оценку поноты их выпонения. Предлагаемая в диссертационном исследовании методика внутреннего контроля формирования финансовых результатов с учетом особенностей процедур его осуществления в разрезе бизнес-процессов будет способствовать поиску путей повышения его эффективности и, соответственно, конкурентоспособности строительной организации.

Апробация исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на российских научно-практических конференциях:

Теоретические и практические положения прошли апробацию и реализуются в ООО Строительная Компания "Спецстрой-интер", Управлении организацией капитального строительства Департамента тыла МВД РФ, ЗАО "НОВАТОР" (г. Москва).

Публикагщи. Основные положения диссертации изложены в 10 статьях общим объемом 11,1 п.л., в том числе 6 статей - входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Назаров, Владимир Владимирович

Заключение

Проведенное исследование методического обеспечения контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций, позволило получить конкретные результаты и сделать следующие выводы:

1. Инвестиционная среда, в которой осуществляют свою деятельность российские строительные организации, характеризуется структурными преобразованиями и развитием инновационных ее направлений.

В современной экономике оценку инвестиционному климату и инве- -стиционной привлекательности разные авторы приводят с самых различных позиций:

- через оценку инвестиционного потенциала;

- анализ и оценку деятельности строительной индустрии, включающей отрасли производственного строительства, монтажа оборудования и проектирования;

- анализ и оценку сферы производства конструкционных материалов, включая строительные материалы и конструкции;

- через НИОКР, объединяющий научно-исследовательские опытно-конструкторские организации различных отраслей, включая строительство и другие отрасли инвестиционного комплекса; и др.

Эффективности перечисленных подходов к оценке способствуют современные системы внутреннего контроля (СВК) организаций инвестиционно-строительного сектора экономики. С позиции системного подхода рассмотрена контрольная функция управления, обусловленная развитием классических и современных теорий управления и контроля,'обобщенных в работе в три группы: 1 - классические теории менеджмента; 2 - управленческие теории фирмы; 3 - частные теории развития.

2. Анализ теорий позволил раскрыть характер трансформации категории "контроль". Подчеркнуто, что контроль включает в себя воздействие на контролируемый объект. Поэтому модель технологии контрольной деятельности направлена на повышение компетентности специалистов, осуществляющих контроль на всех уровнях его организации. Такая модель включает три основные процедуры: 1 Ч выбор объекта для проверки и воздействия; 2 Ч сравнительный анализ; 3 Ч воздействие на контролируемый объект.

Поскольку контроль в теориях управления признан инструментом идентификации нештатного режима функционирования проверяемой системы и обеспечения руководителей разных уровней управления* полезной информацией, доказана необходимость присутствия контроля на каждом уровне управления.

3. В сфере государственного регулирования контроля ^ выделение двух его больших групп - государственного и негосударственного финансового контроля, Ч позволяет акцентировать внимание на сущностные признаки* контроля, которые проявляются в разработке его новых видов. К таким признакам в работе отнесены: 1 - нацеленность на идентификацию выхода проверяемого экономического субъекта из штатного режима функционирования; 2 - возможные ошибки; 3 Ч сговор между проверяющим и проверяемым; 4 Ч взаимодействие внутреннего и внешнего контроля; 5 Ч целесообразность, расширения-всех видов финансового контроля на нефинансовую деятельность проверяемых; 6 - естественное расширение функций контроля; 7 - эффективность различных механизмов регулирования; 8 - необходимость контролировать деятельность проверяющих структур; 9 - уровень существенности; 10 Ч риски; 11 - применение выборочного метода; 12 - стандартизация для различных видов.финансового контроля; 13 Ч аналогия'с инфраструктурными отраслями.

Множественность точек зрения по проблеме классификации контроля свидетельствует о ее сложности и синтетическом характере. Анализ теоретико-методических аспектов классификации позволил выделить важнейшие критерии классификации контроля: 1 - по уровням управления; 2 Ч по степени независимости; 3 Ч по уровню охвата; 4 Ч по сфере применение контрольных функций; 5'Ч по отношению инициатора контроля к контролируемому объекту; 6 Ч по регламенту осуществления; 7 Ч по времени осуществления; 8 - по методам проведения. На основании выделения критериев и анализа подходов Э.Аренса, Дж. Лоббека, А.Д.Шеремета, В.П.Суйца, М.В.Мельник и др. выделены общие и отличительные признаки внутреннего и внешнего контроля, определены основные принципы построения системы внутреннего контроля. Приняв за основу позицию Н.А.Адамова, который выдел пять, базовых принципов системы внутреннего контроля для строительных организаций: 1 - научности; 2 - эффективности результатов; 3 - иерархии целей; 4 - объективности и справедливости формируемой-информации; 5 - всесторонности и систематичности- контрольных функций, - автором- обоснована, необходимость допонить ^ систему принципов** принципом, конфиденциальности формируемой информации.

4. Исследование различных административно-правовых аспектов, функций внешнего контроля и надзора в строительной сфере позволило раскрыть зависимость формирования системы,внутреннего контроля строительных организаций от требований и направленности надзорных функций государственных органов.

Функции контроля могут быть делегированы различным субъектам, к которым относятся^ руководители служб и подразделений. Основанный на принципах делегирования ответственности внутрихозяйственный контроль рассмотрен в работе в более широком аспекте, автор полагает, что система внутреннего контроля в строительных организациях дожна' являться составной частью системы внутрихозяйственного контроля и состоять из совокупности контролирующих мер, методик и процедур реализуемых специалистами отдела или службы внутреннего контроля.

Делегирование ответственности при определенных обстоятельствах может трактоваться принципом организации внутреннего контроля. НаприI i мер, в организациях ходингового типа или группах организаций, отдельные функции внутреннего контроля могут быть делегированы от верхнего уровня управления Ч низшему, несмотря на то, что система внутреннего контроля дожна быть единой для такого рода организаций.

5. Формирование прибыли строительных организаций на основе данных, отражаемых в учете, требует соблюдения:

- разделения доходов и расходов по договорам, объектам;

- разделения текущих расходов на прямые, косвенные и прочие;

- определение методики распределения косвенных расходов.

Соблюдение перечисленных принципов предполагает обособленный i учет доходов и расходов во всех строительных организациях.

6. Прогрессивные методики внутреннего контроля* в организациях основаны на выделении в структуре компании центров ответственности^ и внедрении'системы бюджетирования. Организация учета и контроля по центрам ответственности позволяет формировать показатели, характеризующие вклад отдельных подразделений и управленцев в общий результат строительной организации и давать оценку этим показателями целью предупреждения нештатных ситуаций.

Выделение конкретных центров ответственности и определение их функций, предоставленных пономочий выпонено в работе на примере одной из исследуемых организаций. Подчеркнута значимость аналитических процедур внутреннего контроля финансовых результатов, особенно, анализа себестоимости строительных работ в постатейном разрезе. Основой такого анализа является информация сводного сметного расчета стоимости строительства и совокупность локальных смет, отражающих конкретные затраты по калькуляционным статьям и элементам. Сделан акцент на особенности контроля материальных затрат, поскольку строительная отрасль является одной из наиболее материалоемких. Предложен агоритм определения показателей и проведения процедур для формирования "Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении; с производными нормами"! Логика? агоритма4 содержит идею, использования его для- построения- системы бюджетов по материальным затратам. Предложено систему бюджетов пересмотреть с учетом особенностей деятельности строительной организации и бизнес-процессов контроля.

7. Анализ требований'бухгатерского и налогового учета формирования показателей: финансовых, результатов-деятельности в строительных организаций позволил выявить ключевые позиции для организации контроля за снижением налоговых рисков, важнейшим-из которых является оценка налоговой базы шее основных структурных элементов:

Особенности формирования налоговой? базы сопряжены- с выпонением условий строительных договоров;-. а с другой стороны Ч с налоговыми; рисками. Выделены 26 позиций, характеризующих причины налоговых рисков по выпонению''договоров подряда в строительных организациях. Сделан вывод о - том, что последствия налоговых рисков, как: правило;. увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль и снижают финансовую устойчивость строительной, организации. Анализ условий и обстоятельств осуществления- строительной деятельности- позволил определить взаимодействие различных факторов (экономических; и-: правовых), влияющих на степень, налоговых рисков.

Созданная и функционирующая система внутреннего контроля дожна быть основана на общем процессе контрольной деятельности и локальных бизнес-процессах для выделенных системой управления' участков-контроля; В работе построена модель бизнес-процесса контроль материальных ценностей для исследуемых! строительных организаций, включающая; три основных подпроцесса:" 1 Ч контроль, поступления материалов;;2 Ч контроль внутреннего перемещения материалов;. 3 - инвентаризация материалов. Каждый подпроцесс содержит конкретные задачи по организации контроля. Сделан вывод о том, что "наложение" бизнес-процессов контроля на бизнеспроцессы учета дает возможность упрощать процедуры контроля и делать их более эффективными. Вся система внутреннего контроля является риск-ориентированной, инструментарий контроля определяется для каждого подпроцесса и содержит набор специальных контрольных процедур.

В целях эффективного управления рисками выделен концептуальный подход к организации внутреннего контроля, ориентированного на риск, в котором содержится четыре этапа 1 Ч оценка эффективности управления рисками; 2 Ч корректирующие мероприятия; 3 Ч формирование отчетности; 4 Ч мониторинг.

9. Концепция контроля бизнес-процессов содержит в основе обязательные элементы: обстоятельства риска Ч> факторы риска Ч> бизнес-процесс. При таком подходе механизм реализации риска охвачен поностью, включает даже анализ предпосылок рискообразующих факторов, которые могут стать причиной недостижения поставленных целей развития деятельности в строительных организациях.

Заключительным этапом контроля риска дожно стать формирование отчетности, удовлетворяющей потребности пользователей в исходной информации пол управлению рисками. Оперативный порядок формирования такой отчетности, состоящей, по мнению автора, из 11 разделов: 1 Ч общая стратегия строительной организации; 2 Ч цели и задачи управления рисками; 3 Ч принципы управления рисками; 4 Ч риски строительной организации; 5 Ч способы воздействия на риск и пороговые значения параметров, используемых при выборе способа воздействия; 6 Ч убытки строительной организации; 7 - методы управления рисками; 8- антикризисная программа строительной организации; 9 - финансовые возможности строительной организации, экономическая целесообразность использования методов управления рисками, оценка эффективности управления рисками; 10 Ч основные моменты, требующие особого внимания, и действующие или предлагаемые способы управления; 11 Ч выпонение рекомендаций высшего руководства по управлению рисками, Ч является информационной основой мониторинга.

10. Бизнес-процесс "контроль качества строительных работ" свойственен, по мнению автора, системе внутреннего контроля любой строительной организации. Максимальное сближение учетной информации, на основе которой проводятся контрольные операции, позволило определить структуру такого бизнес-процесса.

В диссертации приведены предложения, апробированные в практике исследуемых строительных организаций по реализации подпроцессов: выявлению брака и порядку учетных процедур брака, определению потерь от брака и контролю затрат на качество. Предложены: группировка затрат на качество по производству строительно-монтажных работ; поэтапный порядок формирования затрат на качество строительства объектов; форма журнала учета работ по участку строительства объекта; ведомость оперативно-технического учета объемов выпоненных строительных работ; ведомость учета объемов и качества работ, - способствующие более эффективному проведению контрольных процедур и повышающие информативность управленческих решений.

Проведенное исследование, по мнению автора, является вкладом в развитие методического обеспечения контроля финансовых результатов деятельности строительных организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Назаров, Владимир Владимирович, Москва

1. Аверчев И.А. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. Ч М.: Вершина, 2005.-680 с.

2. Агабекян P.JL, Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие. М.: Магистр, 2008. Ч 462 с.

3. Адамов Н.А. Чернышев В.Е. Принципы внутреннего контроля в строительстве "Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 1\

4. Адамов Н.А. Субъекты и объекты внутрихозяйственного контроля при. подрядном строительстве."Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N4. '

5. Адамов Н.А. Методика внутреннего контроля в строительстве "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 1.

6. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова: М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

7. Анализ инвестиционной привлекательности организации: научное издание / Д.А.Ендовицкий, В.А.Бабушкин, Н.А.Батурина и др.; под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2010.-376 с.

8. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соклов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 с.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд. перераб. - М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 332 с.

10. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Бадин К.В., Воробьев С.Н. Управление рисками: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005,

12. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. посозие. Ч М.: Финансыи статистика, 2003. Ч 240 с.

13. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. Ч М.:Финансы и статистика, 1979.

14. Беляева И. Ю., Попова О. Ценообразование. Учеб. пособие для вузов. Ч М.: ЮНИТИ, 2001.

15. Бернстайн JI.A., Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 684 с.

16. Бернхем Лью. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями, при выпонении требований российского законодательства и МСФО // Accounting report. Вып. 2-3, 2000 г.

17. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-631 с.

18. Большая экономическая энциклопедия. Ч М.: Эксмо, 2008. Ч 816 с.

19. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд. Ч К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с.

20. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Ч К.: Ника-Центр, 1999.-528с.

21. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. -М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1997. 175 с.

22. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту и анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

23. Брызгалин А. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме // На страже экономической безопасности. -2002. -N 1.

24. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация:принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В.Брызгалина. Ч Ml: Налоги и право, 2002.

25. Бухгатерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Сколова и Т.О. Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. Ч 428 с.

26. Вавилов А. Государственный дог: уроки кризиса и принципы управления. М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. - 303 с.

27. Валова С. Внутренний финансовый контроль в военных учреждениях "Силовые министерства и ведомства: бухгатерский учет и налогообложение", 2009, N 5

28. Воков Н.Г. Учет догосрочных инвестиций и источников их финансирования. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 128 с.

29. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. М.: Бухгатерский учет, 2005.

30. Горбунов Э.П. Межотраслевой строительный комплекс в составе инвестиционного потенциала СССР. Ч Экономические проблемы использования инвестиционного потенциала страны в период развитого социализма. -М,: Наука, 1982.

31. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками. Проект "сборка ходинга". Издание пятое, допоненное и переработанное. М.: Издательство "Глобус", 2004. - 240 с.

32. Гроот де М. Оптимальные статистические решения. М.: Мир, 1974.

33. Гуревич Н.К., Янко М.Н. Организация-контроля в строительстве. Саратов, 2006.

34. Гутцайт Е.М. Виды финансового, контроля: сущность и общие черты //"Аудиторские ведомости", 2008, N 3.

35. Данилевский А.В. Вопросы архитектурно-строительного проектирования и строительства. М., 2006. С. 19-31; Корчмарь Л.Г., Соницын

36. Н.М. Правовые основы лицензирования строительной' деятельности. М., 2007.

37. Дерябин А.А. Система ценообразования и финансов: пути совершенствования. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 402 с.

38. Дрогобыцкий И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н.Дрогобыцкий. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 512 е.: ил.

39. Друри К. Введение в управленческий учет: Пер с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит: ЮНИТИ. 1998.

40. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А.Ермакова. Ч М.: Экономистъ, 2005. 296 с.

41. Жарыгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жарыгасова, А.Е.Суглобов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.-304 с.

42. Жарыгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарыгасова, А.Е.Суглобов. 3-е изд. Стер. - М:: КНОРУС, 2007. - 400 с.

43. Жарыгасова Б.Т., Савин В. Бюджетирование как основа информационного обеспечения внутреннего экономического контро-ля"Финансовая газета", 2009, N 5

44. Жизнин С.В. Анализ коммерческого риска. М.: Экономика, 1996.

45. Зарипов Р.Я. Контроль риска в деятельности лизинговой компании // "Управление финансами и рисками в лизинговой компании", 2009, N 3

46. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Юрисгь, 2003. 618 с.

47. Институциональная экономика: Учебник / Под общ: ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.

48. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утверждена Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63.

49. Как обеспечить рост капитала воспроизводственные основы экономики фирмы. Учебное пособие / Под ред. А.Г.Грязновой и< С.А.Ленской: Ч Ml: Финансовая Академия при Правительстве РФ-1996; Ч 120 с.

50. Каплан Роберт Cv Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей / Пер. с англ. Ч М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.- 416 е.: ил.

51. Каратаева Г.Е., Каратаев А.С. Бухгатерский учет прибыли подрядных строительных организаций: теория и, методика:. Монография / Г.Е.Каратаева, А.С.Каратаев. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009.246.с. . Х

52. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых, отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

53. V- Климова^ Н;В: Бухгатерский финансовый и; управленческий^ учет в, анализе формирования; и использования экономической прибы-ли/"Экономический анализ: теория и практика", 2009; N1.

54. Кобозева Н.В: Банкротство: учет, .анализ, аудит: практич: пособие / Н.В.Кобозева. М.: Магистр: ИПФРА-М, 2010. - 208 с.

55. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М:: Финансы и статистика, 1998: 512 с.

56. Ковалева О^В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческих предприятий: Ростов н/Д: Феникс, 2000: - 512 с.

57. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практ. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект; 2008.-336 с.

58. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

59. Козенкова Т.А. Налоговое планирование предприятия / Т.А.Козенкова. -М. 2003.

60. Комментарий к Градостроительному кодексу РФ (постатейный). М., 2005.

61. Коптелов А.Подходы к построению систем внутреннего контроля "Финансовая газета", 2007, N 39.

62. Корнай Я. Социалистическая система. Политическая экономия коммунизма. М.:.НП "Журнал "Вопросы экономики", 2000.

63. Красноруцкая Ю.Н. Выход России на мировые рынки наукоемкой продукции и высоких технологий: Монография. Ч М.: Юристъ, 2009. 88 с.

64. Куликова, Е. Е. Управление рисками. Инновационный аспект. "Бера-тор-Паблишинг", 2008. Материал системы "Консультант +".

65. Лаук Г. основы организации: управление принятием решений: пер. 4-го, поностью перераб. нем. издания со 136 рис. и 13 табл. / Гельмут Лаукс, Феликс Лирманн. М.: Дело и Сервис, 2006. - 600 с.

66. Либерман И.А. Пути расширения сферы действия бухгатерско-управленческого учета в строительстве. "Финансовые и бухгатерские консультации", 2009, N 5.

67. Лукошкин С.В. Классификация видов финансового контроля "Современный бухучет", 2009, N 2.

68. Майкл Дж. Мард, Джеймс Р.Хитчнер, Стивен Д.Хайден Справедливая стоимость в финансовой отчетности; Пер. с англ. Ч М.: Маросейка, 2010.-248 с.70

Похожие диссертации