Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Наумкина, Наталья Александровна |
| Место защиты | Самара |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей"
005018125
На правах рукописи
Наумкина Наталья Александровна
УЧЕТ И АНАЛИЗ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ - ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 9 ДПР 2012
Ростов-на-Дону - 2012
005018125
Работа выпонена в негосударственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Самарская гуманитарная академия
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Кривцов Артем Игоревич
Официальные оппоненты: Панкова Светлана Валентиновна
доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Оренбургский государственный университет профессор кафедры Бухгатерский учет, анализ и аудит
Пучкова Галина Владимировна
кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ) доцент кафедры Бухгатерский учет
Ведущая организация: ФГНБУ Российский институт стратегических
исследований
Защита состоится л11 мая 2012 г. в 10:00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан л10 апреля 2012 года.
Ученый секретарь диссертационного совета ,Ч О.Б. Иванова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время множество российских организаций испытывают недостаток инвестиционного капитала для развития производства, приобретения нового оборудования и использования новых технологий. В то же время, доступ к банковским заемным ресурсам затруднен, особенно во время финансового кризиса и одним из наиболее эффективных и доступных способов финансирования обновления и развития производства в данных обстоятельствах становится лизинг.
Лизинг прочно вошел в коммерческую сферу как вид деятельности. Многие коммерческие организации нашли такой вид приобретения или временного привлечения основных производственных фондов единственным для себя выходом. Также большинство организаций находят привлечение финансовых кредитных ресурсов для самостоятельного приобретения в собственность новых основных производственных фондов менее выгодным, чем приобретение с помощью лизингодателя. Даже в случае доступности недорогих кредитных средств для приобретения основных средств, все же немаловажным значением является то, что риски, связанные с предметом лизинга гибкие и могут быть отнесены договором лизинга на любую из сторон.
От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, поноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сдекам затрудняют работу бухгатерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Исследования степени разработанности проблем учета и анализа лизинговых операций для предприятий на современном этапе рыночной экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к данной проблеме, многие ее аспекты, недостаточно изучены, а именно существующая организация бухгатерского учета, предложенная законодательно не отвечает в поной мере современным требованиям ведения бухгатерского и налогового учета, что в свою очередь не позволяет формировать поную и достоверную информацию о деятельности организации.
Актуальность и основные направления темы диссертационного исследования определяются необходимостью исследования особенностей внедрения лизинговых отношений в деятельности коммерческих организаций, включая исследование бухгатерского учета лизинговых операций в условиях реформирования и перехода к международным стандартам финансовой отчетности,
а также построение налогового учета при совершении лизинговых операций в коммерческих организациях.
Степень разработанности проблемы. Вопросам теории лизинговых операций посвящены исследования зарубежных экономистов X. Андерсона, Г. Бирмана, JI. Бернстайна, Дж. Риса, С. Шмидта, Р. Энтони и др., а также работы российских ученых: В.Д. Газмана, Г.Т. Демеуовой, Б. Исабекова, Б.Б. Сутановой, Е.В. Кабатовой, В.В. Ковалева, В.В. Комарова, Ш. Кантарбае-вой, М.И. Лещенко, JI.H. Прилуцкого, C.B. Панковой, К.А. Сагадиева, A.C. Смагулова, A.M. Сейтказиевой, С.Т. Миржакыповой, Г.А. Сейткасимова, М.И. Сигарева, E.H. Чекмаревой и др.
Общие вопросы бухгатерского и налогового учета, а также методики анализа организаций различных видов деятельности посвящены работы следующих иностранных и отечественных ученых: В.И. Бариленко, Я.В. Соколова, М.А. Бахрушиной, Н.Т. Лабынцева, Э.А. Маркарьяна, H.H. Хахоновой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, В.К. Радо-стовеца, Ж. Ришара, С.С. Сатубадина, Д. Хана, Р. Банкера, Дж. Фостера, Ф.С. Сейдахметова, Б. Нидза, Г.К. Тулешова, С.Д. Тажибаев, А. Апчерча, Э. Аткинсона, К. Друри, Р. Каплана, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Опубликованные работы характеризуются многогранностью и глубиной исследования рассматриваемых проблем. Однако следует отметить, что многие аспекты изучаемых проблем еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практической апробации и реализации.
В связи с этим возникает необходимость более глубокого исследования бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций, чем и обусловлен выбор темы исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и научно-методических рекомендаций по ведению бухгатерского и налогового учета лизингового имущества, а также анализа эффективности их деятельности в коммерческих организациях - лизингополучателя.
Для достижения поставленной цели в диссертации определены следующие задачи:
- расширить теоретическое представление о сущности содержания лизинга и дать авторское определение лизинга, как услуги по инвестиционной деятельности;
- рассмотреть особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг и дать рекомендации по совершенствованию бухгатерского и налогового учета лизинговых операции;
- разработать учетную политику для целей финансового и налогового учета лизингового имущества в коммерческих организациях - лизингополучателей;
- провести анализ, дать критическую оценку и практические рекомендации по формированию рабочего Плана счетов по счетам, на которых учитывают-
ся лизинговые операции;
- разработать систему экономических показателей для финансового анализа лизинговых операций для субъектов лизинговой деятельности и разработать методику оценки эффективности инвестиций в лизинг и обосновать эффективность приобретения основных средств с помощью лизинга.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов учета и анализа лизинговых операций в коммерческих организациях - лизингополучателя.
В качестве объекта исследования в диссертации была избрана существующая практика бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в коммерческих организациях РФ и Самарской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского и налогового учета, а также в области экономического анализа, нормативно-правовые акты федеральных и региональных органов законодательной и испонительной власти. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров. Особое внимание было уделено практическому применению коммерческими организациями МСФО по учету лизинговых операций, а также расчету оптимальных лизинговых платежей.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет п. 1.5. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных, п. 1.6. Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п.1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздел 2 Экономический анализ п.2.7. Инвестиционный анализ и оценка эффективности инвестиций.
Инструментарно-методнческнй аппарат. При разработке и решении поставленных в диссертационном исследовании задач использовались методы экономических исследований: наблюдение, группировка, сравнительный анализ, логический анализ, синтез, экспертных оценок, классификации, анкетирование, моделирование, исторический и системный подход к изучаемым объектам, применяемых при изучении явлений социально-экономического характера и дающие возможность глубокого и поного анализа изучаемых вопросов.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных
органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области бухгатерского и налогового учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов, СПС Консультант Плюс, СПС Гарант, а также данных собранных автором.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что дальнейшее совершенствование лизинговых операций у лизингополучателя дожно быть основано на оптимизации финансового и налогового учета, что предполагает: отражать в учетной политике организации в части лизингового имущества методологические и организационно-технические аспекты лизинговых операций, усовершенствовать формы первичных учетных документов, график документооборота, налоговые регистры для лизингополучателей, а также для достоверного отражения лизинговых платежей допонить формы внутренней бухгатерской отчетности, что будет способствовать развитию бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в коммерческих организациях - лизингополучателей.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Оценивая официальные взгляды о термине лизинг было выявлено, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, при этом встречаются следующие понятия: своеобразный способ кредитования производства; финансовая аренда; завуалированный способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом; луправление чужим имуществом по поручению доверителя; целостная система экономических отношений, которая включает в себя арендные, инвестиционные, кредитные и торговые отношения, складывающиеся в связи с передачей активов в пользование одним участником отношений, лизингодателем, на условиях платности, срочности и возвратности - все это предопределяет авторское определение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа. Сравнивая лизинговые операции с арендой и с кредитом, можно установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу.
2. Проведенное исследование показало существование серьезных различий в бухгатерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и зарубежных странах. Автором исследована методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами финан-
совой отчетности. Основным направлением совершенствования бухгатерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности Аренда IAS 17 и Основные средства IAS 16.
3. В связи с отсутствием регламентирующих документов предложено внедрить внутреннее Положение Учет лизинговых операций, которое повысит прозрачность учета лизинга и позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. Положение содержит следующие разделы: Общие положения; Оценка лизингового имущества; Амортизация лизингового имущества; Учет лизинговых платежей; Учет затрат при ремонте лизингового имущества; Выбытие лизингового имущества; Раскрытие информации о лизинге в бухгатерской отчетности.
При разработке Положения особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 Аренда в части определения балансодержателя объекта лизинговой сдеки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как временному собственнику, в то время как лизингодатель по предложенному Положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.
В допонение к внутреннему Положению Учет лизинговых операций предложена форма бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу в части учета лизингового имущества лизингополучателей, что позволит сформировать аналитическую информацию в разрезе каждого вида лизингового имущества, а также информацию о его амортизации и остаточной стоимости.
4. Все рассмотренные аспекты определяют необходимость введения в действующий План счетов по бухгатерскому учету отдельного допонительного синтетического счета Об Лизинговое имущество, который будет предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 Лизинговое имущество будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 Лизинговое имущество необходимо вести в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору.
5. В исследовании предложена модель коэффициентного анализа позволяющая контролировать финансовое состояние организации, анализировать эффективность применения лизинговых операций, продемонстрировать порядок проведения соответствующих расчетов при коэффициентном анализе.
Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгатерского учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности в коммерческих организациях - лизингополучателях.
Основные результаты, характеризующие новизну исследования, состоят в следующем:
1. Расширены теоретические представления понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как вида услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа; выявлены отличительные особенности лизинга от кредита и аренды, заключающиеся в субъектах и объектах сдеки, плате за услуги, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы коммерческих организаций - лизингополучателей, что предоставляет инвестору базу для выбора методики приобретения активов;
2. Даны рекомендации на основе проведенного сравнительного анализа основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, а именно учет основных средств, амортизации, платежей, обязательств в зависимости от учета лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Для сближения российского бухгатерского учета к международным финансовым стандартам финансовой отчетности, предложено отражать учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя на забалансовом счете 012 Имущество, полученное в лизинг. Даны рекомендации по учету порядка формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, оприходование на балансе лизингополучателя, по способу начисления амортизации и ремонту лизингового имущества, учету платежей по лизингу и выбытие лизинга, которые позволили разработать усовершенствованную модель информационной базы, позволяющую без допонительной трансформации финансовой отчетности получать своевременные и точные данные о производимых лизинговых операциях;
3. Разработай комплекс мер по учетной политике для целей бухгатерского и налогового учета лизингового имущества в части формирования методического подхода (определение минимальной стоимости лизингового имущества, первоначальной стоимости, методов амортизации, учет ремонта, выбытия лизингового имущества, учет лизинговых платежей и страхования лизингового имущества), а также в части организационно-технического аспекта (утверждение графика документооборота по лизинговому имуществу,
форм первичной документации, внутренних форм отчетности, налоговые регистры), которые позволяют оптимизировать учет через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии в лизинговой деятельности коммерческого предприятия.
4. Предложен методический подход по учету лизинговых операций в бухгатерском учете на основе синтетического счета Об Лизинговое имущество, на котором будет обобщаться информация о расчетах между лизингодателем и лизингополучателем, что будет способствовать повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечению получения достоверных данных об операциях лизинга;
5.Разработан авторский вариант системы экономических показателей (коэффициент обновления с помощью лизинга, темп обновления основных средств с помощью лизинга, коэффициент выбытия лизингового имущества), с помощью которых лизингополучатель принимает решение о возможности приобретения основных средств через лизинг, и планировать с учетом этого инвестиционную стратегию организации.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и допонении существующих методик учета лизинговых операций у лизингополучателя, а также в выработке допонительных рекомендаций по организации учета и проведения экономического анализа лизинговых операций.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что материалы могут быть применены в деятельности коммерческих организаций при совершенствовании бухгатерского финансового учета, построение налогового учета лизинговых операций, а также при организации учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг. Предложенные автором разработки и рекомендации представляют интерес для лизинговых, консатинговых и аудиторских компаний, для предприятий, общегосударственных и отраслевых структур управления. Самостоятельное практическое значение имеют:
-предложенные формы первичных учетных документов, график документооборота по операциям лизинга;
-разработанное внутреннее Положение по бухгатерскому учету лизинговых операций для коммерческих организаций для целей повышения прозрачности учета лизинга, которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;
-разработанные формы внутренней бухгатерской отчетности, позволяют достоверно отражать лизинговые платежи и служат для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме валюты баланса;
- разработанная методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованные налоговые регистры для лизингополучателей, позволяют
формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения;
- разработанная методика анализа эффективности инвестиций в лизинг позволяет лизингополучателю принимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг и планировать с учетом этого свою инвестиционную стратегию.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались автором на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, а также были опубликованы в научных изданиях.
Разработанные в диссертации рекомендации по ведению бухгатерского и налогового учета коммерческих организаций - лизингополучателей нашли применение в деятельности ООО БЭННЕКС (г. Самара), ООО Авто-Транс-Логистик (г. Самара) и ООО Современное строительство (г. Тольятти). Материалы диссертационной работы также используются в учебном процессе в Самарской гуманитарной академии при преподавании учебных дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Использование результатов исследования подтверждено справками об их внедрении.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 13 печатных работах общим объемом 4,08 пл., в том числе 3 статей опубликованы в изданиях, входящих в перечень журналов, рекомендуемых ВАК для публикации основных научных результатов.
Логическая структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 211 наименований, и приложений. Диссертация выпонена на 180 страницах машинописного текста, содержит 7 рисунков, 17 таблиц и 13 приложений.
Диссертация имеет следующую структуру:
Введение
Глава 1 Развитие теоретических основ учета и анализа лизинговых от-
ношений
1.1 Понятие и виды лизинга, отличительные особенности от аренды и
кредита
1.2 Особенности международной и российской практики учета лизин-
говых услуг
1.3 Методические аспекты оценки эффективности инвестиций в ли-
Глава 2 Организация учета лизинговых операций в коммерческих ор-
ганизациях
2.1. Формирование оптимальной учетной политики в части учета ли-
зинговых операций
2.2. Вариативность учета лизинговых операций в бухгатерском учете
2.3. Оптимизация налогов и построение налогового учета при совершении операций с лизингом
Глава 3 Совершенствование эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях
3.1 Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиций в лизинг
3.2 Рекомендованная система показателей по финансовому анализу для субъектов лизинговой деятельности
3.3. Апробация эффективности приобретения основных средств с помощью лизинга Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трёх группах взаимосвязанных между собой проблем, соответствующих главам диссертации.
Первая группа проблем рассматривает экономическую сущность и теоретические основы учета и анализа лизинговых отношений в деятельности коммерческих организации - лизингополучателей.
Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что специфика экономических отношений, складывающихся при лизинге, обусловлена уникальностью конструкции обеспечивающей удовлетворение и органичное сочетание изначально отличающихся материальных потребностей сторон лизинговых операций путем инвестиций средств, в предмет лизинга. Установлено, что причиной востребованности лизинга в ближайшем будущем является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования (снижение потребности в собственном капитале, возможность применять ускоренную амортизацию, оперативное обновление устаревшего оборудования и технического перевооружения производства).
Проведенный критический анализ официальных взглядов на содержание объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие
определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгатерского учета лизинговых операций.
В работе предложено авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа.
В работе проведен анализ этапов в принятии решения о приобретении лизингового имущества лизингополучателем (рис. 1).
Рис. 1 - Анализ этапов в принятии решений о приобретении лизингового
имущества у лизингополучателя" Исследования показали существование серьезных различий в бухгатерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и зарубежных странах. Автором изучена методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами бухгатерского учета. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учета. Основным направлением совершенствования бухгатерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к
международным стандартам финансовой отчетности Основные средства IAS 16 и Аренда IAS 17.
Подходы к отражению учетной информации и бухгатерской отчетности при лизинге более корректны в соответствии с требованиями МСФО, чем отечественные требования ведения учета. Исследованы и обобщены возможности гармонизации и конвергенции российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. На основе проведенного анализа особенностей бухгатерского учета лизинговых операций автором предложены изменения и допонения в схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингодателя и лизингополучателя.
При этом, поной сопоставимости учетных данных и отчетности, а также оценки финансового состояния лизингодателя и лизингополучателя при имеющейся отечественной системе нормативно-правового регулирования бухгатерского учета лизинговых операций добиться практически невозможно. Финансовые результаты при трансформации отчетности могут существенно изменяться и нивелирование расхождений между отечественными и международными стандартами может привести к кардинальной перестройке всей системы бухгатерского учета.
Даже общее рассмотрение трансформации лизинговых операций свидетельствует о сложности проблемы и невозможности унификации, так как трудоемкость операций значительна и устранение несопоставимостей является сложным технологическим мероприятием в зависимости от условий договора лизинга. Результаты трансформации, осуществленные различными специалистами учета, могут быть различными и важным моментом, является способность отстоять свою точку зрения. Автором сформирован перечень расхождений между отечественными и международными стандартами, даны рекомендации по их возможному нивелированию и в таком случае, важное значение, имеет правильный выбор оценки и системы показателей по лизинговым сдекам, раскрываемым в финансовой отчетности.
В соответствии с российскими положениями по бухгатерскому учету имущество, переданное в лизинг, в зависимости от условий договора может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. А в соответствии с МСФО 17 имущество, переданное в лизинг, может учитываться только на балансе лизингополучателя. Рассмотрим и другие отличия (табл. 1).
Таблица 1
Различия по учету лизинга в российских стандартах бухгатерского учета ______(РСБУ) и МСФО2
Операции Лизингодатель Лизингополучатель
РПБУ МСФО РПБУ МСФО
Учет основных средств Учитываются как реализация активов по балансовой стоимости и формируются доходы будущих периодов Учитываются как дебиторская задоженность лизингополучателя Учитываются на балансе по стоимости, указанной в договоре, с учетом допонительных расходов, связанных с его получением Учитываются на балансе по справедливой стоимости
Учет амортизации не предусмотрен не предусмотрен Актив амортизируется на срок, определенный НК РФ для данного вида актива и возможно использование коэффициента ускоренной амортизации Актив амортизируется на срок полезного использования или на срок лизинга
Учет платежей Платежи распределяются на погашение дебиторской задоженности, а доходы будущих периодов списываются на счет прибылей и убытков Платежи распределяются на погашение дебиторской задоженности и финансовый доход Платежи учитываются как погашение кредиторской задоженности Платежи распределяются на погашение обязательств (кредиторской задоженности) и финансовый расход
Учет обязательств не предусмотрен не предусмотрен Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются на сумму, по которой арендованный объект принят к учету Обязательства по выплате будущих арендных платежей учитываются в сумме, равной дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО дожен быть сделан на объяснение осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, оценку сопоставимости учетных данных и их корректности для принятия
управленческих решений, поскольку не существует какого-либо единственно возможного агоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговых сделок.
Вторая группа проблем связана с разработкой и обоснованием методики организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях.
В диссертации предложены рекомендации по формированию оптимальной учетной политики коммерческого предприятия - лизингополучателя с целью оптимизации видов учета через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии. Так, если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то учет у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 012 Имущество, полученное в лизинг, а учет лизинговых платежей аналогичен учету лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя. При формировании учетной политики в разрезе бухгатерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядок оприходования на баланс лизингополучателя, способ начисления амортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей по лизингу и выбытие лизинга (рис. 2).
В настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгатерского учета лизингополучателя.
Рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 06 Лизинговое имущество, который может находиться в первом разделе Плана счетов бухгатерского учета. Синтетический счет 06 Лизинговое имущество предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 Лизинговое имущество будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 Лизинговое имущество ведется в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору.
Приказ по учетной политике для целей бухгатерского и налогового учета в части лизинговых операций
Методические аспекты учетной политики
Организационно-технические аспекты учетной политики
для бухгатерского учета
для налогового учета
для бухгатерского учета
для налогового учета
- определение понятия лизингового имущества;
- определение минимальной стоимости лизингового имущества 40 ООО;
- определение первоначальной стоимости;
- определение методов амортизации основных средств;
- учет ремонта лизингового имущества;
- учет выбытия лизингового имущества;
- учет страхования лизингового имущества;
- учет лизинговых платежей
- принятие ВПБУ Учет лизинговых операций;
- утверждение рабочего плана счетов, а именно счета Об и 012 по учету операций лизинга;
- утверждение форм первичных документов;
- утверждение графика документооборота по лизинговому имуществу;
- утверждение внутренних форм отчетности;
- утверждение нового бланка баланса приложение к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- закрепление налоговых регистров по НДС, налогу на имущество, налогу на прибыль;
- утверждение налоговых регистров по учету лизингового имущества;
- разработка регистров по оптимизации налогооблагаемой базы по учету лизингового имущества при различных системах налогообложения
Рис. 2. Формирование учетной политики лизингополучателем в части учета лизингового имущества3
В диссертационной работе представлен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгатерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено учет в зависимости от балансодержателя объекта лизинговой сдеки либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Таким образом, для практической деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей, устанавливающего порядок отражения лизинговых операций в бухгатерском учете, одного только изменения нумерации счетов в соответствии с новым планом счетов, является не достаточным и проводит к ошибкам. Автором составлена регулируемая законодательством РФ схема ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя в зависимости от особенностей договора лизинга. Анализ осо-
бенностей бухгатерского учета лизинговых операций у лизингополучателя показал необходимость оптимизации схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгатерского учета лизинговых операций для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгатерского учета. В ходе проведенного исследования определены и обоснованы возможности оптимизации схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя и совершенствования методики бухгатерского учета лизинговых операций. Обосновав необходимость решения данной проблемы, мы привели наш вариант сближения бухгатерского и налогового учета лизинговых операций по рассматриваемому вопросу (таблица 2).
Так же в связи с отсутствием регламентирующих документов по учету лизинговых операций автором разработано внутреннее Положение по бухгатерскому учету Учет лизинговых операций, которое содержит следующие разделы: Общие положения; Оценка лизингового имущества; Амортизация лизингового имущества; Учет лизинговых платежей; Учет затрат при ремонте лизингового имущества; Выбытие лизингового имущества; Раскрытие информации о лизинге в бухгатерской отчетности.
В состав данного Положения входит и форма бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу в части учета лизингового имущества лизингополучателей. Данное приложение поможет иметь аналитическую информацию в разрезе каждого лизингового имущества, а также информацию о его амортизации и остаточной стоимости. Таким образом, Внутреннее положение по бухгатерскому учету лизинговых операций позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 Аренда в части определения балансодержателя объекта лизинговой сдеки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как временному собственнику, в то время как лизингодатель по нашему положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.
В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга запоняется документ Акт приема - передачи готового к эксплуатации оборудования, разработанный лизинговыми компаниями, или другой документ. В документах, предложенных ими, зачастую находит отражение юридическая сторона сдеки и не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгатерского учета.
Таблица 2
Сближение бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в _части методического аспекта учетной политики4 _
Пункт раскрытия учетной политики Для бухгатерского учета Для налогового учета Анализ сравнения бухгатерского и налогового законодательства Влияние на бух, и налог, показатели Рекомендации автора по формированию учетной политики
Определение понятия лизингового имущества В нормативных актах нет определение лизингового имущества Различия между бух. и налоговым учетом отсутствуют Не оказывает влияние на налоговую и бухгатерскую базу Определение понятия из внутреннего Положения по бухгатерскому учету Учет лизинговых операций
Определение минимальной стоимости лизингового имущества 40 ООО руб. 40 000 руб. ПБУ 6/01 40 000 руб. НК РФ Различия между бух. и налоговым учетом отсутствуют Не оказывает влияние на налоговую и бухгатерскую базу 40 000 руб.
Определение первоначальной стоимости Метод 1 Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополуч ате -ля отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя Метод 2 Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга Различия имеются в применении метода 1 При методе I разница в формировании налога на имущество, налога на прибыль Метод 2 одинаковый и рассматривается как приоритетный
Метод 2 Первоначальная стоимость, предусмотренная договором лизинга При методе 2 оказывает влияние одинаково для целей бух. и налог, учета
Определение методов амортизации основных средств 4 метода 2 метода Имеются существенные различия Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль Линейный метод начисления амортизации приоритетный
Применение ускоренного коэффициента 3 Применение повышающего коэффициента 3 Не применяется повышающий коэффициент 3 Имеются существенные различия Разница формировании налога на имущество и налога на прибыль Не применять повышающий коэффициент 3
Учет ремонта лизингового имущества В бухгатерском учете включаются в затраты В налоговом учете не включаются в затраты Имеются существенные различия Разница формировании налога на прибыль Не включать в учете в затраты, а учитывать в лиз. пл.
Учет лизинговых платежей Не в ключ, в затраты предприятия и учит, при формир. налога на прибыль Вкл. в затраты предприятия и учит, при формир. налога на прибыль Имеются существенные различия Разница формировании налога на прибыль Не включать в расходы в налог. учете лизинговые платежи
В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: Акт о приеме - передаче объекта лизинга (форма №ЛИ - 1), Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга (форма №ЛИ-6). В диссертации предложен график документооборота по операциям лизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сдекам (рис. 3).
Лизингодатель 1 Лизингополучатель
4 г-:-
Рисунок 3. График документооборота по лизинговым операциям5
1 - заключение договора лизинга, договора страхования, договора на техническое обслуживание;
2 - подписание акта о приемке-передаче объекта лизинга;
3 - выплата лизинговых платежей;
4 - возврат объекта лизинга.
Исследование коммерческих организаций показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций лизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно отсутствуют методические указания по их запонению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгатерского учета, используемой организацией. Это позволило нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям лизинга: Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга (форма № 08 - ЛИ), Ведомость учета основных средств по договору лизинга (форма №06 - ЛИ), Ведомость аналитического учета по счету 06 Лизинговое имущество (форма №06а - ЛИ)
Бухгатерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга. В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задоженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задоженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задоженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задоженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения
о допонении содержания отдельных форм бухгатерской отчетности по операциям финансового лизинга в коммерческих организациях - лизингополучателях. В частности, предложены допонения в бухгатерский баланс, в составе внеоборотных активов внести строку Лизинговое имущество, а также необходимо внести в подраздел Кредиторская задоженность строку Кредиторская задоженность по лизинговым платежам, которые позволят повысить оперативность принятия управленческих решений на основе имеющихся данных.
В целях эффективного учета лизингового имущества руководители коммерческих организаций особое внимание уделяют формам внутренней отчетности. Автором предложена форма внутренней бухгатерской отчетности для лизингополучателя: Формирование суммы лизинговых платежей; Отток денежных средств по лизингодателям, Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей. Цель использования форм внутренней бухгатерской отчетности, предложенной для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данных форм поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складывается лизинговый платеж.
В диссертации разработана система налогового учета лизинговых операций и рекомендованы налоговые регистры для лизингополучателей, позволяющие формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения.
Определено, что в настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сдеки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.
Стороны лизинговой сдеки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования за счет других источников финансирования (банковские кредиты, собственные средства и др.):
- стороны лизинговой сдеки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;
- лизингополучатель включает лизинговые платежи в поном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) или амортизационные отчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) в себестоимость продукции, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль;
- в лизингодатель включает в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать
проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).
В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.2 первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение доставку, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования. При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга дожна была документально подтвержденной. Для этого лизингополучатель дожен будет иметь документы, переданные лизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документов лизингополучателем не представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов, понесенных самим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой имущество поставят на налоговый учет у лизингополучателя.
Таким образом, лизингополучатель будет в бухгатерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным учетной политикой своей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгатерскому учету. Такие различия в бухгатерском и налоговом учете делают лизинговую сдеку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает. Поэтому, рекомендуем, отразить в учетной политике для целей налогового учета метод определения первоначальной стоимости аналогично целям бухгатерского учета, что позволит не только сблизить эти виды учетов, но и более точно определять первоначальную стоимость лизингового имущества.
Проведен анализ положений Налогового Кодекса, в результате которого предлагается изменить вторую фразу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следующим образом: В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации, что позволит устранить существующие противоречия бухгатерских служб и налоговых органов.
Именно расходы на техническое содержание и текущий ремонт лизингового имущества могут признаваться у лизингополучателя затратами, связанными с производством и реализацией. Обязанность производить капитальный ремонт лежит на лизингодателе. Поэтому было бы целесообразным уточнить пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ и привести его в соот-
ветствие со статьей 616 Гражданского кодекса РФ. Это сделало бы подход к учетному процессу более унифицированным.
Разработаны регистры налогового учета для облегчения и наиболее рационального ведения налогового учета на предприятии в отношении лизинговых операций.
Третья группа проблем связана с разработкой и научным обоснованием методических подходов к анализу эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях.
Для повышения эффективности деятельности коммерческих организаций в стране и по Самарской области, в частности, для расширения возможностей и функций коммерческих организаций способствуют лизинговые операции.
Плата за пользование лизинговыми операциями составляют лизинговые платежи. В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке Ч лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, когда и в каком объеме он будет платить лизинговые платежи согласно графика, мы считаем целесообразным процесс его составления сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны Ч лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сдеки ужесточились, предложена методика расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов:
ср|еа8С = к = к к-п,) + ндс В03МС,"еш|Ы1' + энпР1] при \ = {\, П},
(-П|) - лизинговый платеж с НДС в -ом периоде, знак минус отражает произведенную лизингополучателем выплату и рассматривается как отток денежной наличности; НДС! возмещенный _ величина налога на добавленную стоимость, возмещенная в -ом периоде; -ЭНПр1- экономия налога на прибыль в -ом периоде; I - порядковый номер временного периода, в котором проходит денежный поток (месяц, квартал, год, и т.д.); п - количество временных периодов.
Сумма данных показателей СР; дает значение потока денежных средств, возникающих у предприятия-лизингополучателя в -ом периоде.
Величина лизингового платежа в -ом периоде П; представляет собой следующую сумму:
П, = 3*АО, + Пк, + КВ, + ДУ; + НДС:, (2)
АО: - погашение стоимости лизингового имущества, равное в нашем случае амортизации; Амортизационные отчисления на используемый объект начисляются двумя методами: обычным и ускоренным. В случае применения лизинга возможно ускоренное списание имущества на себестоимость продукции с использованием коэффициента ускорения равного 3. Таким образом, удастся амортизировать предмет лизинга имеющий срок полезного
использования, скажем 10 лет в 3 раза быстрее; Пк| - плата за кредитные ресурсы в -ом периоде; КВ; - комиссионные выплаты лизингодателю в -ом периоде, лизинговая маржа обычно рассчитываемая как процент от стоимости лизингового имущества; ДУ1 - плата за допонительные услуги, оказываемые лизинговой компанией за -й период; НДСг налог на добавленную стоимость, уплачиваемый с -го лизингового платежа.
При использовании лизинговых операций у лизингополучателя возникает экономия при уплате налога на прибыль. За счёт отнесения на расходы лизинговых платежей в поном объёме, уменьшается налогооблагаемая база. Сумму экономии ЭНПр можно рассчитать следующим образом:
(П - НДС).\НПр
ЭНПр= Ш , (3)
- П- лизинговый платеж. Если лизингополучатель реализует продукцию, работы или услуги, облагаемые НДС, то при расчете экономии налога на прибыль лизинговый платеж берется без НДС. Если реализация предприятия не подлежит обложению НДС, то поскольку на расходы будет отнесен лизинговый платеж с НДС, экономия налога на прибыль также будет определена на основе лизингового платежа, включая налог;
- НПр- ставка налога на прибыль (20%).
Достоверное определение размера лизингового платежа является одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сдеки.
В исследовании предпринята попытка углубить содержание анализа финансового положения организации и эффективности применения лизинговых операций, раскрыть понятие отдельных коэффициентов и измерителей финансового положения, еще недостаточно знакомых практическим работникам, а также на примере ООО Современное строительство показать порядок проведения соответствующих расчетов при так называемом коэффициентном анализе. Этот метод анализа, который строится на определении экономических коэффициентов и сопоставлении их с нормативными и/или базовыми значениями. Как показано на ООО Современное строительство - лизингополучателя, при коэффициентном анализе наилучшим образом обеспечивается сопоставимость базовых и отчетных показателей.
Автором обосновывается система показателей, характеризующая экономическую несостоятельность (банкротство) той или иной организации. Этой системой показателей предлагается пользоваться лизингодателю при анализе финансовой отчетности лизингополучателей как до объявления какого-либо из них банкротом, так и в период функционирования ликвидационной комиссии при ее назначении по решению учредителей, хозяйственного суда или регистрирующего органа.
По проведенному коэффициентному анализу финансового состояния организаций строительной отрасли можно сделать вывод, что на имущественное положение улучшилось, в целом предприятия ликвидны, финансово устойчивы и рентабельны, а также динамично развиваются.
Определено, что анализ лизинговых операций можно проводить в случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. В работе рекомендована система экономических показателей, позволяющая проводить анализ лизинговых операций (табл.3).
Таблица 3
Система экономических показателей для анализа лизинговых операций6
№ п/п Формула расчета Что показывает Информационная база
1 СОСя Коснлиз. = СОС , где: Кобипш. - коэффициент обновления с помощью лизинга; СОСД - стоимость основных средств, приобретенных в лизинг; СОС - общая сумма основных средств организации показывает долю основных средств введенных к эксплуатацию с помощью лизинга Счет 06 Лизинговое имущество и счет 01 Основные средства
2 СОСн. г.ЧСОСк.г. Тобнш. = СОСя , где: Тоблш. - темп обновления основных средств с помощью лизинга; СОСД.г. - стоимость основных средств на начало года; СОСкг. - стоимость основных средств на конец года; СОСД - стоимость основных средств, приобретенных в лизинг отношение основных средств к стоимости основных средств введенных в производство с помощью лизинга, данный коэффициент указывает на период, в течение которого произошло обновление основных средств строка бухгатерского баланса 120 на начало и конец года и счет 06 Лизинговое имущество
3 СОСвыб К,Де. Д,Д. = СОСн. г. +СОС.1313, где: Кпыбш. - коэффициент выбытия лизингового имущества; СОС,ыб. - стоимость основных средств выбывших; СОСнг - стоимость основных средств на начало года; СОС,Д. - стоимость основных средств, приобретенных в лизинг показывает стоимость основных средств выбывших в общей стоимости основных средств на начало года и стоимость основных средств приобретенных в лизинг Счет 01 Основные средства, 06 Лизинговое имущество, 91 Прочие доходы и расходы
4 КоиЩ. = количество фактически работающего лизингового оборудования в сменах / общее количество оборудования Ксы.тп - коэффициент сменности лизингового оборудования показывает среднее количество смен, в которых работает каждая единица лизингового оборудования Счет 01 Основные средства, 06 Лизинговое имущество
5 Kjorp.mn. = количество фактически работающего лизингового оборудования / количество устаревшего оборудования Кзагр.нэ. - коэффициент загрузки лизингового оборудования показывает количество использования лизингового оборудования во времени Счет 01 Основные средства, 06 Лизинговое имущество
Таким образом, составление графика лизинговых платежей с участием лизингополучателя, использование коэффициентного анализа дожны способствовать развитию инвестиционных, а в частности лизинговых компаний и операций, производимых ими. По результатам проведенного исследования на участке использовании лизинговых сделок можно будет наиболее рационально построить систему ведения бухгатерского и налогового учета, провести обоснованное применение одной из возможных схем лизинга, произвести экспресс оценку лизингополучателя с помощью авторской системы финансового анализа.
В заключении сформулированы основные выводы и приведены наиболее существенные теоретические и практические результаты исследования.
Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК Мннобрнауки России
1. Наумкина H.A. Методики оценки эффективности инвестиций в лизинг [Текст] / H.A.Наумкина // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. №4(18). 2011. - 0,63 п.л.
2. Наумкина H.A. Эффективность приобретения основных средств с помощью лизинга [Текст] / Н.А.Наумкина // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения, 2012.-Вып. 1 (15), 0,5 п.л.
3. Наумкина H.A. Экономическое содержание и проблемы учета лизинговых операций [Текст] / Н.А.Наумкина // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения, 2012. - Вып. 1 (15), 0,63 п.л.
Научные статьи, монографии и тезисы докладов
4. Наумкина H.A. Страхование лизинговых операций [Текст] / Н.А.Наумкина, А.Х. Лисецкая // Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия Экономика. №1 (5). 2010. - 0,4 п.л., в том числе авт. 0,2 п.л.
5. Наумкина H.A. Развитие инновационной деятельности в Самарской области [Текст] / Н.А.Наумкина // Актуальные проблемы гуманитарных, юридических и экономических наук в современной России: Материалы 2-ой всероссийской очной и заочной научно-практической конференции - Кумер-тау, 2010.-0,5 пл.
6. Наумкина H.A. Особенности финансовой аренды (лизинга) в строительном комплексе [Текст] / Н.А.Наумкина // Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия Экономика. №2 (6). 2010. - 0,22 п.л.
7. Наумкина H.A. Особенности учета лизинговых операций на балансе лизингополучателя [Текст] / Н.А.Наумкина // Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия Экономика. №1 (7). 2011. - 0,25 п.л.
8. Наумкина H.A. Особенности хеджирования валютных рисков [Текст] / Н.А.Наумкина, А.Х. Лисецкая // Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия Экономика. №2 (8). 2011. - 0,4 пл., в том числе авт. 0,2 п.л.
9. Наумкина H.A. Отражение в бухгатерском учете операций лизинга на балансе лизингодателя [Текст] / Н.А.Наумкина // Вестник Самарской гуманитарной академии. Серия Экономика. №2 (8). 2011. - 0,2 п.л.
10. Наумкина H.A. Основные особенности учета досрочного выкупа предмета лизинга: на балансе лизингодателя и лизингополучателя [Текст] / Н.А.Наумкина // Теоретические и прикладные проблемы науки и образования в 21 веке: сборник научных трудов по материалам Международной заочной научно-практической конференции 31 января 2012 г. - Тамбов, 2012. -0,13 пл.
11. Наумкина H.A. Разработка этапов постановки системы управленческого учета лизинговых операций в коммерческих организациях [Текст] / Н.А.Наумкина // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: сборник материалов XIII Международной научно-практической конференции - Новосибирск, 2012. - 0,22 пл.
12. Наумкина H.A. Построение налогового учета при совершении операций с лизингом [Текст] / Н.А.Наумкина // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XXIV Международной научно-практической конференции - Новосибирск, 2012. - 0,2 п.л.
13. Наумкина Н.А.Отражение в учетной политике лизинговых операций коммерческих организаций - лизингополучателей [Текст] / Н.А.Наумкина, Н.С. Сахчинская // Формирование гражданского общества и правовая культура населения среднего Повожья в современных условиях: Материалы международной научной конференции. - Самара, 2012. - 0,4 пл., в том числе авт. 0,2 пл.
Подписано к печати 10.04.2012 г. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1.0 уч.-изд.-л. Заказ № 2624. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Наумкина, Наталья Александровна
Введение.
Глава 1. Развитие теоретических основ учета и анализа лизинговых отношений.
1.1. Понятие и виды лизинга, отличительные особенности от аренды и кредита.
1.2. Особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг.
1.3. Методические аспекты оценки эффективности инвестиций в лизинг.
Глава 2. Организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях.
2.1. Формирование оптимальной учетной политики в части учета лизинговых операций.
2.2. Вариативность учета лизинговых операций в бухгатерском учете.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей"
В настоящее время множество российских организаций испытывают недостаток инвестиционного капитала для развития производства, приобретения нового оборудования и использования новых технологий. В то же время, доступ к банковским заемным ресурсам затруднен, особенно во время финансового кризиса и одним из наиболее эффективных и доступных способов финансирования обновления и развития производства в данных обстоятельствах становится лизинг.
Лизинг прочно вошел в коммерческую сферу как вид деятельности. Многие коммерческие организации нашли такой вид приобретения или временного привлечения основных производственных фондов единственным для себя выходом. Также большинство организаций находят привлечение финансовых кредитных ресурсов для самостоятельного приобретения в собственность новых основных производственных фондов менее выгодным, чем приобретение с помощью лизингодателя. Даже в случае доступности недорогих кредитных средств для приобретения основных средств, все же немаловажным значением является то, что риски, связанные с предметом лизинга гибкие и могут быть отнесены договором лизинга на любую из сторон.
От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, поноты, правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сдекам затрудняют работу бухгатерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Исследования степени разработанности проблем учета и анализа лизинговых операций для предприятий на современном этапе рыночной экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к данной проблеме, многие ее аспекты, недостаточно изучены, а именно существующая организация бухгатерского учета, предложенная законодательно не отвечает в поной мере современным требованиям ведения бухгатерского и налогового учета, что в свою очередь не позволяет формировать поную и достоверную информацию о деятельности организации.
Актуальность и основные направления темы диссертационного исследования определяются необходимостью изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в деятельности коммерческих организаций, включая изучение бухгатерского учета лизинговых операций в условиях реформирования и перехода к международным стандартам финансовой отчетности, а также построение налогового учета при совершении лизинговых операций в коммерческих организациях.
Вопросам теории лизинговых операций посвящены исследования зарубежных экономистов X. Андерсона, Г. Бирмана, J1. Бернстайна, Дж. Риса, С. Шмидта, Р. Энтони и др., а также работы российских ученых: В.Д. Газмана, Г.Т. Демеуовой, Б. Исабекова, Б.Б. Сутановой, Е.В. Кабатовой, В.В. Ковалева, В.В. Комарова, Ш. Кантарбаевой, М.И. Лещенко, JI.H. Прилуцкого, C.B. Панковой, К.А. Сагадиева, A.C. Смагулова, A.M. Сейтказиевой, С.Т. Миржакыповой, Г.А. Сейткасимова, М.И. Сигарева, E.H. Чекмаревой и др.
Общие вопросы бухгатерского и налогового учета, а также методики анализа организаций различных видов деятельности посвящены работы следующих иностранных и отечественных ученых: В.И. Бариленко, Я.В. Соколова, М.А. Бахрушиной, Н.Т. Лабынцева, Э.А. Маркарьяна, H.H. Хахоновой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, В.К. Радостовеца, Ж. Ришара, С.С. Сатубадина, Д. Хана, Р. Банкера, Дж. Фостера, Ф.С. Сейдахметова, Б. Нидза, Г.К. Тулешова, С.Д. Тажибаев,
А. Апчерча, Э. Аткинсона, К. Друри, Р. Каплана, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Опубликованные работы характеризуются многогранностью и глубиной исследования рассматриваемых проблем. Однако следует отметить, что многие аспекты изучаемых проблем еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практической апробации и реализации.
В связи с этим возникает необходимость более глубокого исследования бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в деятельности коммерческих организаций, чем и обусловлен выбор темы исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и научно-методических рекомендаций по ведению бухгатерского и налогового учета лизингового имущества, а также анализа эффективности их деятельности в коммерческих организациях лизингополучателя.
Для достижения поставленной цели в диссертации определены следующие задачи:
1. Дать определение авторское определение лизинга, как услуги по инвестиционной деятельности.
2. Рассмотреть особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг; разработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского и налогового учета лизинговых операций.
3. Разработать учетную политику для целей финансового и налогового учета лизингового имущества в коммерческих организациях -лизингополучателей.
4. Провести анализ, дать критическую оценку и практические рекомендации по формированию рабочего Плана счетов по счетам, на которых учитываются лизинговые операции.
5. Рассмотреть систему показателей по финансовому анализу для субъектов лизинговой деятельности, провести методику оценки эффективности инвестиций в лизинг и обосновать эффективность приобретения основных средств с помощью лизинга.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов учета и анализа лизинговых операций в коммерческих организациях - лизингополучателя.
В качестве объекта исследования в диссертации была избрана существующая практика бухгатерского и налогового учета лизинговых операций в коммерческих организациях Самарской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского и налогового учета, а также в области экономического анализа, нормативно-правовые акты федеральных и региональных органов законодательной и испонительной власти. В процессе написания диссертационной работы были использованы материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров. Особое внимание было уделено практическому применению коммерческими организациями МСФО по учету лизинговых операций, а также расчету оптимальных лизинговых платежей.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет п.1.5. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных, п. 1.6. Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, п. 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздел 2 Экономический анализ п.2.7. Инвестиционный анализ и оценка эффективности инвестиций.
При разработке и решении поставленных в диссертационном исследовании задач использовались методы экономических исследований: наблюдение, группировка, сравнительный анализ, логический анализ, синтез, экспертных оценок, классификации, анкетирование, моделирование, исторический и системный подход к изучаемым объектам, применяемых при изучении явлений социально-экономического характера и дающие возможность глубокого и поного анализа изучаемых вопросов.
Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области бухгатерского и налогового учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов, СПС Консультант Плюс, СПС Гарант, а также данных собранных автором.
Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с особенностями ведения бухгатерского учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности в коммерческих организациях - лизингополучателях.
В ходе исследования получены следующие научные результаты: 1. Рекомендовано авторское определение понятия лизинга, предусматривающее его рассмотрение как вида услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа; выявлены отличительные особенности правовой и экономической природы лизинга от кредита, аренды, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы коммерческих организаций лизингополучателей, что предоставляет инвестору базу для выбора методики приобретения активов;
2. Проведен сравнительный анализ основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, выделены общие черты и существенные различия в подходах к раскрытию информации о лизинговых сдеках, которые позволили разработать усовершенствованную модель информационной базы, позволяющую без допонительной трансформации финансовой отчетности получать своевременные и точные данные о производимых лизинговых операциях;
3. Предложены рекомендации по разработке учетной политики для целей финансового и налогового учета лизингового имущества в части формирования методического и организационно-технического аспекта, которые позволяют оптимизировать учет через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии в лизинговой деятельности коммерческого предприятия.
4. Разработана методика учета лизинговых операций в бухгатерском учете на основе синтетического счета 06 Лизинговое имущество (разработаны формы первичных учетных документов, предложен график документооборота по операциям лизинга; разработаны регистры аналитического учета), что будет способствовать повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечению получения достоверных данных об операциях лизинга;
5. Предложена методика коэффициентного анализа эффективности применения лизинговых операций, позволяющая лизингополучателю принимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг и планировать с учетом этого инвестиционную стратегию организации.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и допонении существующих методик учета лизинговых операций у лизингополучателя, а также в выработке допонительных рекомендаций по организации учета и проведения экономического анализа лизинговых операций.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что материалы могут быть применены в деятельности коммерческих организаций при совершенствовании бухгатерского финансового учета, построение налогового учета лизинговых операций, а также при организации учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг. Предложенные автором разработки и рекомендации представляют интерес для лизинговых, консатинговых и аудиторских компаний, для предприятий, общегосударственных и отраслевых структур управления. Самостоятельное практическое значение имеют:
-предложенные формы первичных учетных документов, график документооборота по операциям лизинга;
-разработанное внутреннее Положение по бухгатерскому учету лизинговых операций для коммерческих организаций для целей повышения прозрачности учета лизинга, которое позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу и повысит качество учета лизинговых операций;
-разработанные формы внутренней бухгатерской отчетности, позволяют контролировать формирование лизинговых платежей и служат для определения удельного веса каждой статьи в общей сумме;
- разработанная методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованные налоговые регистры для лизингополучателей, позволяют формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения;
- разработанная методика анализа эффективности инвестиций в лизинг позволяет лизингополучателю принимать решение о возможности приобретения основных средств через лизинг и планировать с учетом этого свою инвестиционную стратегию.
Цель, сформулированные задачи, предмет и объект исследования определили следующую структуру диссертации.
В главе 1 Теоретические основы учета и анализа лизинговых отношений раскрывается многообразие экономического содержания лизинга, приводится классификация его основных видов, особенности международной и российской практики учета лизинговых услуг и даются методические оценки эффективности инвестиций в лизинг.
В главе 2 Организация учета лизинговых операций в коммерческих организациях рассматривается вариативность учета лизинговых операций в финансовом учете, оптимизация налогов и построение налогового учета при совершении операций с лизингом, а также разрабатываются этапы постановки системы управленческого учета лизинговых операций в коммерческих организациях.
В главе 3 Анализ эффективности лизинговых операций в коммерческих организациях проводится оценка эффективности инвестиций в лизинг, финансовый анализ для субъектов лизинговой деятельности, а также апробация эффективности приобретения основных средств с помощью лизинга.
В заключении изложены основные выводы и результаты проведённого исследования.
Основные результаты исследования докладывались автором на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, а также были опубликованы в научных изданиях.
Разработанные в диссертации рекомендации по ведению бухгатерского и налогового учета коммерческих организаций -лизингополучателей нашли применение в деятельности ООО БЭННЕКС (г. Самара), ООО АвтоТранс-Логистик (г. Самара) и ООО Современное строительство (г. Тольятти). Материалы диссертационной работы также используются в учебном процессе в Самарской гуманитарной академии при преподавании учебных дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерский (управленческий) учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Использование результатов исследования подтверждено справками об их внедрении.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Наумкина, Наталья Александровна
Заключение
Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, что специфика экономических отношений, складывающихся при лизинге, обусловлена уникальностью конструкции обеспечивающей удовлетворение и органичное сочетание изначально отличающихся материальных потребностей сторон лизинговых операций путем инвестиций средств, в предмет лизинга.
Нами было установлено, что причиной востребованности лизинга в ближайшем будущем является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования (снижение потребности в собственном капитале, возможность применять ускоренную амортизацию, оперативное обновление устаревшего оборудования и технического перевооружения производства).
Проведенный критический анализ официальных взглядов на содержание объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгатерского учета.
В работе предложено авторское определение понятия лизинга, отличающееся от уже известных принципиально новым подходом и предусматривающее рассмотрение лизинга как вид услуги по инвестиционной деятельности, включающий комплекс имущественных отношений, складывающихся при передаче имущества во временное пользование с правом последующего выкупа.
В работе проведен анализ этапов в принятии решения о приобретении лизингового имущества лизингополучателем.
Исследования показали существование серьезных различий в бухгатерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и в странах Запада. Автором изучена методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами бухгатерского учета. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учета. Основным направлением совершенствования бухгатерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности Аренда IAS 17 и Основные средства IAS 16.
Подходы к отражению учетной информации и бухгатерской отчетности при лизинге более корректны в соответствии с требованиями МСФО, чем отечественные требования ведения учета. Исследованы и обобщены возможности гармонизации и конвергенции российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. На основе проведенного анализа особенностей бухгатерского учета лизинговых операций автором предложены изменения и допонения в схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингодателя и лизингополучателя. Поной сопоставимости учетных данных и отчетности, а также оценки финансового состояния лизингодателя и лизингополучателя при имеющейся отечественной системе нормативно-правового регулирования бухгатерского учета лизинговых операций добиться практически невозможно. Финансовые результаты при трансформации отчетности могут существенно изменяться и нивелирование расхождений между отечественными и международными стандартами может привести к кардинальной перестройке всей системы бухгатерского учета.
Даже общее рассмотрение трансформации лизинговых операций свидетельствует о сложности проблемы и невозможности унификации, так как трудоемкость операций значительна и устранение несопоставимостей является сложным технологическим мероприятием в зависимости от условий договора лизинга. Результаты трансформации, осуществленные различными специалистами учета, могут быть различными и важным моментом, является способность отстоять свою точку зрения. Сформирован перечень расхождений между отечественными и международными стандартами, даны рекомендации по их возможному нивелированию и в таком случае, важное значение, имеет правильный выбор оценки и системы показателей по лизинговым сдекам, раскрываемым в финансовой отчетности.
В соответствии с российскими положениями по бухгатерскому учету имущество, переданное в лизинг, в зависимости от условий договора лизинга может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. А в соответствии с МСФО 17 имущество, переданное в лизинг, может учитываться только на балансе лизингополучателя.
Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО дожен быть сделан на объяснение осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, оценку сопоставимости учетных данных и их корректности для принятия управленческих решений, поскольку не существует какого-либо единственно возможного агоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговых сделок.
Предложены рекомендации по формированию оптимальной учетной политики коммерческого предприятия - лизингополучателя с целью оптимизации видов учета через их сближение при реализации финансовой и налоговой стратегии. Так, если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то учет у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 012 Имущество, полученное в лизинг, а учет лизинговых платежей аналогичен учету лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя. При формировании учетной политики в разрезе бухгатерского и налогового учета лизинговых операций, если имущество находится на балансе лизингополучателя рекомендовано учитывать следующие аспекты учета: порядок формирования первоначальной стоимости, порядок оприходования на баланс лизингополучателя, способ начисления амортизации, ремонт лизингового имущества, учет платежей по лизингу и выбытие лизинга.
В процессе исследования установлено, что в настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгатерского учета лизингополучателя.
Все рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 06 Лизинговое имущество. Данный счет будет находиться в первом разделе Плана счетов бухгатерского учета. Синтетический счет 06 Лизинговое имущество предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 06 Лизинговое имущество будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга. Аналитический учет по счету 06 Лизинговое имущество ведется в разрезе видов лизингового имущества или по каждому заключенному договору.
Представлен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгатерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено две схемы учета в зависимости от балансодержателя объекта лизинговой сдеки.
Подробно рассмотрен такой немаловажный аспект на пути применения лизинга, как система бухгатерского учета лизинговых операций. В настоящий момент она регламентирована действующими нормативными документами и рекомендуется в отраслевых методических разработках, однако не в поной мере позволяет выпонять задачи по информационному обеспечению интересов внешних и внутренних пользователей. В первую очередь, это относится к системе учета доходов и расходов организаций, где не нашли отражения специфичная форма управления предприятиями, особенности и характер производства, нестандартная система финансирования.
Таким образом, установили, что для практической деятельности коммерческих организаций - лизингополучателей, устанавливающего порядок отражения лизинговых операций в бухгатерском учете, одного только изменения нумерации счетов в соответствии с новым планом счетов, является не достаточным и проводит к ошибкам. Составлена регулируемая законодательством РФ схема ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя в зависимости от особенностей договора лизинга. Анализ особенностей бухгатерского учета лизинговых операций у лизингополучателя показал необходимость оптимизации схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгатерского учета лизинговых операций для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгатерского учета. В ходе проведенного исследования определены и обоснованы возможности оптимизации схемы ведения бухгатерских записей по лизинговым операциям у лизингополучателя и совершенствования методики бухгатерского учета лизинговых операций. Обосновав необходимость решения данной проблемы, мы привели наш вариант отражения бухгатерских записей по рассматриваемому вопросу.
Разработано внутреннее Положение по бухгатерскому учету Учет лизинговых операций, которое содержит следующие разделы: Общие положения; Оценка лизингового имущества; Амортизация лизингового имущества; Учет лизинговых платежей; Учет затрат при ремонте лизингового имущества; Выбытие лизингового имущества; Раскрытие информации о лизинге в бухгатерской отчетности.
В допонение к данному положению предложена форма бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу в части учета лизингового имущества лизингополучателей. Данное приложение поможет иметь аналитическую информацию в разрезе каждого лизингового имущества, а также информацию о его амортизации и остаточной стоимости. Таким образом, внутреннее положение по бухгатерскому учету Учет лизинговых операций позволит совершенствовать нормативно-законодательную базу в части лизинговых операций. При разработке положения был учтен накопленный опыт в этой области. Особое внимание было уделено вопросам учета финансовой аренды в соответствии с МСФО 17 Аренда в части определения балансодержателя объекта лизинговой сдеки. При этом предпочтение было отдано лизингополучателю, как собственнику, в то время как лизингодатель по нашему положению остается юридическим собственником на объект финансовой аренды.
В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга запоняется документ Акт приема - передачи готового к эксплуатации оборудования, разработанный лизинговыми компаниями, или другой документ. В документах, предложенных ими, зачастую находит отражение юридическая сторона сдеки и не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгатерского учета. В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: Акт о приеме -передаче объекта лизинга (форма №ЛИ - 1), Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга (форма №ЛИ-6). В диссертации предложен график документооборота по операциям лизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сдекам.
Исследование коммерческих организаций показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций лизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно нет методических указаний по их запонению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгатерского учета, используемой организацией.
Указанный факт позволил нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям лизинга: Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет Приобретение основных средств по договору лизинга (форма № 08 - ЛИ), Ведомость учета основных средств по договору лизинга (форма №06 - ЛИ), Ведомость аналитического учета по счету 06 Лизинговое имущество (форма №06а - ЛИ)
Бухгатерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга. В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задоженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задоженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задоженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задоженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения о допонении содержания отдельных форм бухгатерской отчетности по операциям финансового лизинга в коммерческих организациях - лизингополучателях.
В частности: предложены допонения в бухгатерский баланс, в составе внеоборотных активов внести строку Лизинговое имущество, а также необходимо внести в подраздел кредиторская задоженность строку Кредиторская задоженность по лизинговым платежам, которые позволят повысить оперативность принятия управленческих решений на основе имеющихся данных.
Сегодня особое внимание руководители коммерческих организаций уделяют формам внутренней отчетности. Предлагаются формы внутренней бухгатерской отчетности для лизингополучателя: Формирование суммы лизинговых платежей; Отток денежных средств по лизингодателям, Расходование (распределение) денежных средств в части лизинговых платежей. Цель использования форм внутренней бухгатерской отчетности, предложенной для лизингополучателя является формирование суммы лизинговых платежей. Таким образом, применение данной формы поможет лизингополучателю иметь объективное представление о том, из чего складывается лизинговый платеж.
Также разработана методика налогового учета лизинговых операций и рекомендованы налоговые регистры для лизингополучателей, позволяющие формировать налогооблагаемую базу при различных режимах налогообложения.
Определено, что в настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сдеки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.
Стороны лизинговой сдеки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования за счет других источников финансирования (банковские кредиты, собственные средства и др.):
- стороны лизинговой сдеки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;
- лизингополучатель включает лизинговые платежи в поном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) или амортизационные отчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) в себестоимость продукции, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль;
- в лизингодатель включает в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).
В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.2 первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение доставку, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования.
При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга дожна была документально подтвержденной. Для этого лизингополучатель дожен будет иметь документы, переданные лизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документов лизингополучателем не представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов, понесенных самим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой и станет имущество на налоговый учет у лизингополучателя.
Таким образом, лизингополучатель будет в бухгатерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным учетной политикой своей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгатерскому учету. Такие различия в бухгатерском и налоговом учете делают лизинговую сдеку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает. Поэтому, рекомендуем, отразить в учетной политике для целей налогового учета метод определения первоначальной стоимости аналогично целям бухгатерского учета, что позволит не только сблизить эти виды учетов, но и более точно определять первоначальную стоимость лизингового имущества.
Проведен анализ положений Налогового Кодекса, в результате предлагается изменить вторую фразу подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ следующим образом: В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации, что позволит устранить существующие противоречия бухгатерских служб и налоговых органов.
Именно расходы на техническое содержание и текущий ремонт лизингового имущества могут признаваться у лизингополучателя затратами, связанными с производством и реализацией. Обязанность производить капитальный ремонт лежит на лизингодателе. Поэтому было бы целесообразным уточнить пункт 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ и привести его в соответствие со статьей 616 Гражданского кодекса РФ. Это сделало бы подход к учетному процессу более унифицированным.
Разработаны варианты применяемых регистров налогового учета для облегчения и наиболее рационального ведения налогового учета на предприятии в отношении лизинговых операций.
Для повышения эффективности деятельности коммерческих организаций в стране и по Самарской области, в частности, для расширения возможностей и функций коммерческих организаций способствуют лизинговые операции.
Плата за пользование лизинговыми операциями составляют лизинговые платежи.
В настоящее время разработка графика лизинговых платежей осуществляется в одностороннем порядке Ч лизингодателем. Ввиду того, что лизингополучателю не безынтересно, что и в каком объеме он будет платить согласно графику, мы считаем целесообразным процесс составления графика лизинговых платежей сделать открытым, с участием лизингополучателя. Однако предложенная в настоящее время методика расчета лизинговых платежей, на наш взгляд, учитывает интересы только одной стороны Ч лизингодателя. Поэтому в условиях, когда требования лизинговой сдеки ужесточились, автор предлагает методику расчета лизинговых платежей, дающую возможность оптимизировать лизинговый платеж лизингополучателю, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов.
Достоверное определение размера лизингового платежа является одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сдеки.
В исследовании предпринята попытка углубить содержание анализа финансового положения организации, раскрыть понятие отдельных коэффициентов и измерителей финансового положения, еще недостаточно знакомых практическим работникам, а также на примере ООО Современное строительство показан порядок проведения соответствующих расчетов при так называемом коэффициентном анализе. Этот метод анализа, который строится на определении экономических коэффициентов и сопоставлении их с нормативными и/или базовыми значениями.
Обосновывается система показателей, характеризующая экономическую несостоятельность (банкротство) той или иной организации. Этой системой показателей предлагается пользоваться лизингодателю при анализе финансовой отчетности лизингополучателей как до объявления какого-либо из них банкротом, так и в период функционирования ликвидационной комиссии при ее назначении по решению учредителей, хозяйственного суда или регистрирующего органа.
Определено, что анализ лизинговых операций можно проводить в случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя. В работе рекомендована система экономических показателей, позволяющая проводить анализ лизинговых операций.
Безусловно, составление графика лизинговых платежей с участием лизингополучателя, использование коэффициентного анализа дожны способствовать развитию лизинговых компаний и операций, производимых ими. По результатам проведенного исследования на участке использовании лизинговых сделок можно будет наиболее рационально построить систему ведения бухгатерского учета, налогового учета, провести грамотное применение одной из возможных схем лизинга, оперативно сделать финансовый анализ лизингополучателя на основе его бухгатерской отчетности.
Резюмируя изложенное, можно с поной уверенностью утверждать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Наумкина, Наталья Александровна, Самара
1. Гражданский кодекс РФ (с изменениями и допонениями)
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая (с изменениями и допонениями).
3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая (с изменениями и допонениями).
4. Федеральный Закон О финансовой аренде (лизинге) от 29.10.98 г. №164-ФЗ (с изменениями и допонениями от 29.10.02 г.)
5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгатерском учете"
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 6 декабря 2010 г. N 162н г. Москва "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"
7. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями и допонениями).
8. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе.
9. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. От 01.01.2012)
10. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)"
11. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда"
12. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
13. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
14. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н)
15. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)
16. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)
17. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н)
18. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98) (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)
19. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 96н, с изменениями от 18.09.2006г. № 116н, от 20.12.2007г. № 144н)
20. Положение по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
21. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н)
22. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, от 18.09.2006 N 115н)
23. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)
24. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
25. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н)
26. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, от 18.09.2006 № 116н)
27. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, от 18.09.2006 № 116н)
28. Положение по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н)
29. Положение по бухгатерскому учету Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
30. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге
31. Приказ от 6 мая 2000 г. №342 Об утверждении порядка определения доминирующего положения лизинговых операций на рынке лизинговых услуг
32. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (проект) третья редакция испр. и доп. - М., 2008.
33. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей утв. Минэкономики РФ 16.04.1996.
34. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137 Об обложении налогом на имущество организаций стоимости находящегося на балансе лизинговой компании имущества
35. Агафонова М. Аренда, лизинг, безвозмездное пользование: Правовые основы, бухгатерский учет, налогообложение: практические рекомендации: изд-во Юстицинформ, 2006.
36. Адамов H.A., Тилов A.A. Лизинг. Правовые и экономические основы, особенности бухгатерского учета и налогообложения: изд-во Питер, 2005.
37. Андерссон, П. Volvo результаты впечатляют: П. // Лизинг ревю, 2008, №3.
38. Антоненко И.В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций. М.: изд-во Бухгатерский учет, 2005.
39. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: изд-во Омега-Л, 2009.
40. Бархатов А. П. Международный учет. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.
41. Белоус А.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: 2000.
42. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: изд-во Финансы и статистика, 2003.
43. Бетге Й. Балансоведение: изд-во Бухгатерский учет, 2000.
44. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов // Перевод Ананькина Е., Белых Л. изд-во ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
45. Бухвальд Е.М., Виленский A.B. Роль субъектов Федерации в формировании инновационной модели развития экономики России, 2009.
46. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Jlene Л.Н. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. М.: изд-во ТОО ДеКа,1997.
47. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Теория бухгатерского учета. М.: изд-во Колос, 2000.
48. Витрянский В. В. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг // Статут, 2002.
49. Внукова H.H., Ольховников О.В. Мир лизинга Харьков, изд-во Основа, 1994.
50. Вшола М. Лизинг в Польше Варшава, 1995.
51. Газман В.Д. Англо-русский словарь терминов и понятий по лизингу: изд-во Деловая Пресса, 2002.
52. Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. М.: изд-во Фонд Правовая культура, 1999.
53. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг. М.: изд-во Фонд Правовая культура, 1999.
54. Газман В.Д. Финансовый лизинг: изд-во ГУ ВШЭ, 2003.
55. Газман Д.Н. Ценообразование лизинга: изд-во ГУ ВШЭ, 2006.
56. Гетьман В.Г. Финансовый учет: изд-во Финансы и статистика, 2005.
57. Гехт Л.И. Практика лизинга М. // Бизнес в промышленности и науке, 1992.
58. Горемыкин В.А. Лизинг. М.: изд-во Дашков и К, 2003.
59. Гуккаев В. Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение // Главбух, 2002, №7.
60. Джуха В.М. Лизинг. Ростов на Дону, изд-во Феникс, 1999.
61. Долан Эдвин Дж. Рынок: микроэкономическая модель Санкт-Петербург: изд-во Туран, 1996.
62. Догушина Ю. Лизинг: изд-во Бератор-Пресс, 2002.
63. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. Амата: изд-во Экономика, 2009.
64. Ефимова О.В., Мельник M.B. Анализ финансовой отчетности: ред. 4-е изд., испр. и доп. М.: изд-во Омега-Л, 2009.
65. Захарьина А. В. Договор финансовой аренды (лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж: изд-во Дис, 2004.
66. Иванов Д.В. Договор финансовой аренды (лизинга). М.: 2001.
67. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. М.: изд-во ИНФР А-М, 1997.
68. Карп М.В., Махмутов P.A., Шабалин Е.М. Финансовый лизинг на предприятии. М.: изд-во ЮНИТИ,1998.
69. Киркорова Н.И. Направления совершенствования нормативной базы лизинга. М.: изд-во Проспект, 2004.
70. Кисурина Л.Г. Лизинг // Экономика и жизнь, 2007, №5.
71. Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: изд-во КНОРУС, 2010.
72. Кондраков Н. П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: изд-во Проспект, 2006.
73. Красева Т. А. Основы лизинга: изд-во Феникс, 2003.
74. Курилец И. Финансовый лизинг как инструмент санации предприятий: изд-во Маркет ДС, 2004.
75. Лабынцев Н.Т. Бухгатерский учет: финансовый и управленческий: изд-во Финансы и статистика, 2008.
76. Лапыгин Ю.Н., Сокольских Е.В. Лизинг: изд-во Академический проект, 2005.
77. Лещенко М. И., Бочков В. Е., Демин Ю. Н., Кацыв Д. П. Международная практика лизинга: изд-во МГИУ, 2006.
78. Лещенко М.И. Основы лизинга. М.: изд-во Финансы и статистика, 2000.
79. Лещенко М.И., Бочков В.Е., Демин Ю.Н. Лизинг в строительном комплексе: изд-во МГИУ, 2003.
80. Лещенко М.И., Бочков В.Е., Демин Ю.Н. Лизинг в транспортном комплексе: изд-во МГИУ, 2004.
81. Лукин Е. В. Лизинг: бухгатерский учет и налогообложение // Горячая линия бухгатера, 2006, №2.
82. МакееваВ.Г. Лизинг: изд-во ИНФРА-М, 2004.
83. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансовый анализ: изд-во Кнорус, 2011.
84. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: изд-во ИНФРА-М, 2007.
85. Пещенко М. Основы лизинга: изд-во Финансы и статистика, 2003.
86. Прилуцкий Л.Н. Финансовый лизинг. Правовые основы, экономика, практика. -М.: изд-во ОСЬ-89, 1997.
87. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: изд-во Финансы и кредит, 2000.
88. Седельникова Л.Б., Назарян E.H., Чесноков А.О. Бухгатерский учет лизинговых операций. -М.: изд-во Маркетинг, 2001.
89. Симонова М. Н. Аренда. Лизинг. Прокат.: изд-во Статус-Кво 97, 2001.
90. Смирнов А.Л. Лизинговые операции. М.: изд-во АР Консат-банкир,1995.
91. Терентьева Т.О., Соколов Я.В. Бухгатерский учет и аудит: современная теория и практика, 2010.
92. Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение // Налоговый вестник, 2004, №5.
93. Философова Т.Г. Лизинг: изд-во ЮНИТИ, 2006.
94. Францева Е.Ф. Лизинг. М.: изд-во ПРИОР, 1998.
95. Харитонова Ю. Договор лизинга. М.: изд-во Пропаганда, 2002.
96. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: пер. с англ. изд-во Финансы и статистика, 2000.
97. Хизиреева Д.И. Возмещение налога на добавленную стоимость лизинговой компании // Право и экономика, 2008, № 3.
98. Чекмарева E.H. Лизинговый бизнес. Практическое пособие. М.: Экономика, 1994.
99. Шабашев В. А., Федулова Е. А., Кошкин А. В. Лизинг: основы теории и практики: изд-во КноРус, 2004.
100. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций : 2-е изд., перераб. и доп., изд-во Инфра-М, 2012.
101. Шпиттлер X. Практический лизинг: перевод с нем. М.: изд-во ЦНИИЭП-сельстрой, 1991.
102. Шуклин Б. С. Правовые и экономические основы лизинга: изд-во ГроссМедиа, 2006.
103. Adams John N., Commercial Hiring and Leasing, Publisher: LEXIS Law Publishing Pub. Date: October 1989. Коммерческий имущественный найм и лизинг.
104. Amembal, Deane & Associates, Leasing A Euromoney/DC Gardner Self-Study Workbook. Самоучитель по лизингу.
105. Amembal, Sudhir & Halladay, Shawn, A Guide to Accounting for Leases, Amembal, Halladay & Isom, Salt Lake City, 1992. Руководство для бухгатерского учета аренды.
106. Amembal, Sudhir & Hallday, Shawn, Lease Securitization, Amembal & Halladay, Salt Lake City, 1994. Арендная секьюритизация.
107. Amembal Sudhir P., Halladay Shawn D., Isom Terry A., Leininger R. Equipment Leasing: A Complete Handbook, 2nd Ed,. Publisher: McGraw-Hill
108. Amembal, Sudhir; Halladay, Shawn; & Meyers, Lynn Leary, Leasing Applications for the HP-12C, Amembal, Halladay & Isom, Salt Lake City, 1991. Примечания для расчета аренды и лизинга на финансовом калькуляторе НР-12С.
109. Amembal Sudhir P., Halladay Shawn D., Cannon Joseph N. Leasing Applications for the HP-17b, Amembal & Halladay Pub. Date: January 1991. Об использовании финансового калькулятора HP-17b для расчетов арендных и лизинговых сделок.
110. Amembal, Sudhir & Halladay, Shawn, The Handbook of Equipment Leasing (Volumes 1 & 2), Amembal, Halladay & Isom, Salt Lake City 1995. Руководство по лизингу оборудования; части 1 и 2.
111. Bragg William James, Car Buyer's and Leaser's Negotiating Bible, Publisher: Random House, Incorporated, Pub. Date: January 1999. Руководство для потребителя ценообразование и ведение переговоров с продавцом автомобилей; покупать или брать в лизинг?
112. Bui A. Alexander (Editor), Leasing Retail Space, Publisher: Inst Real Pub. Date: January 1990. Об аренде торговых площадей для розничной торговли.
113. Carter Laurence, Leasing in Emerging Markets, Publisher: World Bank, The, Office of the Publisher Pub. Date: July 1996. Лизинг на появляющемся рынке.
114. Carpediem Consulting, A Guide to Equipment Leasing (Carpediem Consulting Corporation)-an introductory booklet (English & Spanish editions). Руководство для лизинга оборудования.
115. Carpediem Consulting, An Introduction to Leasing (Carpediem Consulting Corporation) a self-study module. Введение в лизинг.
116. Clark Tom, Editor, Leasing Finance, Euromoney Publications, London, 1985. Финансовая аренда. О методе определения арендных ставок в лизинге; метод двойной ставки дохода; метод MISF (multiple-investment-sinking fund).
117. Clark Tom. Leasing Finance, 2nd ed., Publisher: Euromoney Publications, PLC Pub. Date: January 1990. Финансовый лизинг. Второе издание.
118. Cincinnati Chapter of The Society of Chartered Property and Casualty Underwriters, Insuring the Lease Exposure, The National Underwriter Company, Cincinnati, 1981. Страхование арендных сделок.
119. Contino, Richard M., Handbook of Equipment Leasing, 2 ed., AMACOM Books, New York, 1996. Второе издание руководства по лизингу оборудования.
120. Contino Richard M. Handbook of Equipment Leasing: A Deal Maker's Guide. Publisher: AMACOM Pub. Date: September 1989. Руководство для лизинга оборудования; разъяснения сущности сделок.
121. Contino Richard М., Decision Maker's Guide to Equipment Leasing, Publisher: Prentice Hall Pub. Date: July 1988. Руководство для принятия решений о лизинге оборудования.
122. Cumley Eric, Seven Secrets to Successful Apartment Leasing, Publisher: Hara Publishing Group, Pub. Date: June 1996. Руководство по аренде и лизингу жилой недвижимости.
123. Day, Gregg А. & Keogh, Patrick J., Financing a Federal Government Equipment Lease, Gregg Day, Arlington, 1988. Финансирование федеральным Управлением аренды оборудования.
124. Devorak Charles R. Smart Car Buying and Leasing 101, Publisher: Vehicle Information Systems, Incorporated Pub. Date: March 1997. Покупка и лизинг автомобиля.
125. Elliston Bob What Car Dealers Won't Tell You: The Insider's Guide to Buying and Leasing a New or Used Car, Publisher: Dutton/Plume, Pub. Date: September 1996. Руководство по лизингу автомобилей; аренда или покупка.
126. Enterprises Incorporated Marketdata (Editor), Computer Leasing and Rental Market: A Market Analysis, Publisher: Marketdata Enterprises, Incorporated
127. Pub. Date: July 1996. Лизинг компьютеров и рыночная арендная плата. Маркетинговое исследование.
128. Fritch, Bruce E. & Shrank, Ian, Editors; Equipment Leasing-Leveraged Leasing (3rd. ed., 1988, suppl. 1993, Practising Law Institute). Лизинг оборудования с финансовым рычагом. Третье издание.
129. Hillman, Hon. William С., Documenting Secured Transactions: Problem Avoidance and Effective Drafting (1987, revised annually, Practising Law Insitute). Подготовка сделок секьюритизации; предупреждение проблем и эффективное составление проекта.
130. Isom Terry A., Amembal Sudhir P. The Handbook of Leasing: Techniques and Analysis, Publisher: Petrocelli Books Pub. Date: April 1982. Руководство по лизингу; методики и анализ.
131. Кауе Richard L.Lease Your Car for Less: A Consumer's Guide to Vehicle Leasing, 3rd ed., Publisher: TeleTravel Network Pub. Date: April 1997. Третье издание руководства по лизингу автомобилей для потребителей.
132. Kenneth R. Bullis Warren N М. Lindsey (Editor), Bolide Guide for Tenants: Leasing and Improving Office Space, Publisher: Bolide, Incorporated Pub. Date: December 1988. Руководство для арендаторов лизинг и улучшение офисных помещений.
133. Leasing Services in Russia: A Strategic Entry Report, 1997, Publisher: Icon Group International, Incorporated Pub. Date: April 1999. Лизинговый сервис в России; стратегия вхождения на рынок; репортаж 1997 года.
134. Macmillan General Reference Staf, Complete Idiot's Guide to Buying and Leasing a Car, Publisher: Macmillan Publishing Company, Incorporated Pub. Date: July 1998. Руководство для покупки и лизинга автомобиля.
135. McCormick Jon, Auto Sales and Leasing, Vol. 10, Publisher: University Publishing House, Incorporated Pub. Date: May 1999. Продажа автомобилей и лизинг.
136. McMeen Albert R. Equipment Leasing Guide for Lessees, 1990. Publisher: Wiley, John & Sons, Incorporated Pub. Date: May 1990. Руководство no лизингу оборудования для арендаторов.
137. McMeen Albert R. Equipment Leasing Guide for Lessees, 1990. Publisher: Wiley, John & Sons, Incorporated Pub. Date: April 1991. Руководство no лизингу оборудования для арендаторов.
138. McMeen Albert R. Equipment Leasing Guide for Lessees, 1990. Publisher: Wiley, John & Sons, Incorporated Pub. Date: March 1993. Руководство no лизингу оборудования для арендатора.
139. Mirich George, Car Leasing from the inside Out, Publisher: Open Door Press Pub. Date: June 1998. Лизинг автомобиля изнутри.
140. Nevitt, Р. К. and F. J. Fabozzi, Equipment Leasing (Third Ed.), Dow-Jones, Irwin, Homewood, IL, 1988. Лизинг оборудования.
141. Nevitt Peter K., Fabozzi Frank J.,. Seifried Edmond J. Equipment Leasing for Commercial Bankers. Publisher: Robert Morris Associates Pub. Date: January 1987. Лизинг оборудования для коммерческих банков.
142. Nix Alvin С. Inside Scoop on Buying and Leasing Vehicles, Publisher: Dorrance Pub Co Pub. Date: October 1998. Аренда и лизинг транспортных средств.
143. Odell, Stuart I. & Samuels, John M., Structuring Leasing Transactions After the Tax Reform Act of '86, Prentice Hall Law & Busines, New York, 1987. Структура лизинговых сделок после налоговой реформы 1986 года.
144. Perlman Kalman I., Leasing Handbook: Everything Purchasing Managers Need to Know Complete with Facts, Figures, Forms and Checklists, Publisher: McGraw-Hill Companies, The Pub. Date: November 1991. Руководство по лизингу.
145. Press, Limited Rector (Editor), Auto Rental and Leasing Market, Publisher: Rector Press, Limited Pub. Date: August 1994. Аренда автомобилей и лизинговый рынок.
146. Press, Limited Rector (Editor), Car Leasing and Rental Market International Handbook, Publisher: Rector Press, Limited Pub. Date: November 1994. Лизинг автомобиля и рыночная арендная плата; международное руководство.
147. Rohan Patrick J., Donovan Caroline, Current Leasing Law and Techniques: Forms, Publisher: Matthew Bender & Company, Incorporated Pub. Date: January 1982. Сборник законодательства и юридических документов об аренде и лизинге.
148. Rosen, Howard, Editor, Leasing Law in the European Union (2d Edition) (1994, Euromoney Publications, London). Налоговое законодательство в Европе (вторая редакция).
149. Rosen Howard, Leasing Law in the European Union, 2nd ed., Publisher: Euromoney Publications, Pub. Date: August 1994. Второе издание книги -лизинговое законодательство в Европейском сообществе.
150. Scott Michael, Scott Kranitz, Look Before You Lease: Secrets to Smart Vehicle Leasing, Publisher: Buy-Rite Holdings, Incorporated, Pub. Date: April 1997. Популярное руководство для финансирования лизинга автотранспортных средств.
151. Selby Ralph F. Leasing in Canada: A Business Guide, Publisher: LEXIS Law Publishing Pub. Date: January 1987. Бизнес руководство лизинг в Канаде.
152. Sutton Remar, Don't Get Taken Every Time: The Insider's Guide to Buying or Leasing Your Next Car or Truck, Publisher: Viking Penguin Pub. Date: May 1991.Второе издание руководства покупать или брать в лизинг транспортные средства.
153. United Association of Equipment Lessors, The Leasing Professional's Handbook (2d ed., 1995, UAEL). Объединенная ассоциация арендодателейоборудования; профессиональное руководство по лизингу. Вторая редакция.
154. The Leasing Market in Poland: A Strategic Entry Report, 1996, Publisher: Icon Group International, Incorporated Pub. Date: July 1999. Лизинговый рынок в Польше; стратегия вхождения на рынок; репортаж 1996 года.
155. Vancil, Richard F., Leasing of Industrial Equipment, McGraw-Hill Company, Inc., New York, 1963. Международный лизинг оборудования.
156. Wong, Jeffrey J.Editor, Equipment Leasing ( 1995-99, Matthew Bender & Co., New York. ISBN 08205-1866-2). Лизинг оборудования.
Похожие диссертации
- Развитие инвестиционных возможностей лизинговых операций в современной экономике
- Инвестиционный аспект лизинговых операций в современной экономике
- Лизинговые операции финансово-кредитных организаций
- Бухгатерский учет и анализ лизинговых операций
- Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях