Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Андрюничева, Юлия Петровна
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса"

На правах рукописи

Андрюничева Юлия Петровна

ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЙ ГОСТИНИЧНОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Работа выпонена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Адамов Насрула Абдурахманович

Ведущая организация

Кубанский Государственный Университет

Защита состоится л25 апреля 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Российском университете кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи Московской области, улица В.Волошиной д. 12, корпус 4, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан л25 марта 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

Зубарева Е.В.

2_ооА 7о4А

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Гостиничный бизнес имеет глубокие исторические корни, так как поездки и миграции в обществе в силу определенных объективных причин известны человечеству с древнейших времен. Он является одним из элементов социальной сферы Российской Федерации.

Гостиницы - это сложный хозяйственный механизм с многосегменшой деятельностью и особенностями, которые отличают их от других сфер обслуживания допонительными видами деятельности по различным направлениям

Переход России на условия рыночной системы хозяйствования привел к тому, что гостиничным предприятиям приходится выживать в условиях жесткой конкуренции. Для правильного руководства деятельностью гостиницы необходимо располагать точной, объективной, своевременной и достоверной экономической информацией, позволяющей принимать верные управленческие решения. Эффективность использования производственных ресурсов гостиницы можно определить на основе информации, полученной в процессе контроля.

Одним из видов экономического контроля за деятельностью гостиниц является независимый аудиторский контроль. В связи с этим возникает необходимость научного осмысления методики аудита применительно к предприятиям гостиничного комплекса, которая до настоящего времени недостаточно разработана.

Вопросы организации и методики аудита организаций различных отраслей рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгатерского учета, контроля и аудита: Андреева В Д., Барышникова Н.П, Бархатова А.П., Бурцева В.В., Бычковой С.М., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Кисилевич Т.И., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф.. Петровой В.И ,

Подольского В.И., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В , Суйц В.П , Шеремета Л Д и других

Однако разработка методики аудита предприятий гостиничного комплекса актуальна для аудиторов и обуславливает целесообразность выделения данного раздела в самостоятельную услугу.

Пока еще недостаточно научных и практических исследований в данной области, теоретически не обобщены методические подходы к аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостинично! о комплекса. Поэтому понятна необходимость разработки и совершенствования такой методики. В связи с этим тема исследования является актуальной и востребованной на практике.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования -разработка методики аудита предприятий гостиничного комплекса на основе обобщения существующей теории и практики с учетом многосегментности их деятельности.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе поставлены и решены научные и практические задачи:

- изучение теории и практики внутреннего и внешнего аудита деятельности предприятий гостиничного комплекса;

- изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса и определение роли аудита в повышении ее эффективности;

- определение методов сбора аудиторских доказательств, приемлемых для обоснования мнения аудиторов о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса;

- выявление, анализ и обобщение типичных ошибок, влияющих на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса;

- разработка методики аудиторской проверки финансовой (бухгатерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса.

Область исследования соответствует п.2.1 Методология и технология аудита и п.2 4. Методология разработки программы аудита и плана проверок раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00,12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования являются организация учета и методы аудиторских проверок предприятий гостиничного комплекса

Объектом исследования послужили: деятельность предприятий гостиничного комплекса, организация аудита аудиторскими фирмами Краснодарского края, проверяющими финансовую (бухгатерскую) отчетность гостиниц.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическая основа - законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам аудита, бухгатерского учета, налогообложения и отчетности, стандарты аудиторской деятельности; труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики организации аудита

Методологическая основа диссертации - системный подход к исследованию и совершенствованию методологии и методики аудита предприятий гостиничного комплекса. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез, абстрагирование, индукция и дедукция, а также методы эмпирического исследования - наблюдение и сравнение.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методики аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- на основе анализа и оценки состояния гостиничного комплекса и систем бухгатерского учета и внутреннего контроля выявлена роль внутреннего аудита на предприятиях юс1иничного комплекса как источника информации,

позволяющего внешним аудиторам оценить эффективность системы бухгатерского учета и надежность системы внутреннего контроля;

- определены методические аспекты организации аудиторской проверки гостиниц, включающие методику оценки эффективности системы бухгатерского учета и надежности системы внутреннего контроля, с учетом многосегментности в деятельности гостиничного комплекса;

- обозначены процедуры сбора доказательств, позволяющие определить законность, целесообразность и достоверное 1Ь совершенных хозяйственных операций в предприятиях гостиничного комплекса;

- разработана методика аудита расходов гостиничного комплекса, учитывающая особенности бухгатерского и налогового учета по отдельным статьям затрат;

- предложена методика аудита расходов подразделений общественного питания гостиниц, позволяющая проверить достоверность калькуляции цен на блюда, соответствие выхода готовой продукции нормам закладки сырья, правильность отражения в учете входного НДС по приобретенным продуктам и товарам;

- разработана методика аудита доходов и финансовых результатов предприятий гостиничного комплекса, включающая проверку формирования доходов и исчисления финансовых результатов от проживания, бронирования мест, общественного питания, аренды помещений, проката оборудования и инвентаря, чаевых и др.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации и методике проведения аудита позволит выявить недос'1 гики ведения бухгатерского и налогового учета на предприятиях гостиничного комплекса, предложив рекомендации по устранению выявленных ошибок в исчислении доходов и расходов, что, в свою очередь, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности гостиниц.

Применение предложенных методик аудита позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок предприятий гостиничного комплекса, снизить уровень аудиторского риска за счет квалифицированного проведения проверки.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциптин Аудит, Внутренний аудит.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования доложены и обсуждены на научно-практической конференции Аудит в России: проблемы и перспективы (г. Сочи, 2003 г.), обобщены в научном издании Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса, предназначенном для практикующих аудиторов и главных бухгатеров предприятий гостиничного комплекса.

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторской организации ООО ИнтерАудит-Инвест (акт внедрения от 23 11 2005 г.), ОАО ГК Жемчужина (акт внедрения от 28 11 2005 г), используются при ведении спецкурсов повышения квалификации специалистов санаторно-курортных организаций в системе института допонительного и профессионального образования Сочинского государственного университета туризма и курортного дела по программе Санаторно-курортная организация на Современном этапе развития экономики, Экономические и правовые вопросы деятельности гостиниц и туристских фирм (справка от 24.11.2005 г)

Методика организации и проведения аудита может быть использована для аудита организаций, осуществляющих деятельность по различным направлениям.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в четырех работах общим объемом 5,07 п.л. (авторских 5,07 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 20 таблиц, 2 рисунка, библиографический список литературы из 143 источников, 18 приложений. Работа изложена на 173 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе Теоретические основы аудиторского контроля рассматриваются экономические характеристики гостиничного комплекса, современное нормативно-правовое регулирование деятельности гостиниц В главе исследована сущность внутреннего и внешнего аудита и их ропь в управлении гостиничным комплексом.

Во второй главе Организация аудиторской проверки предприятий гостиничного комплекса проанализированы методические аспекты планирования и подготовки программы аудита предприятий гостиничного комплекса, предложены процедуры оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, система базовых показателей для определения уровня существенности, охарактеризованы методы сбора аудиторских доказательств при проведении аудита гостиниц.

В третьей главе Методика аудита предприятий гостиничного комплекса раскрыты предлагаемые методики внешнего аудита расходов, доходов и финансовых результатов финансово-хозяйственной дея1ельности предприятий гостиничного комплекса.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Гостиничный комплекс занимает значительное место в экономике Российской Федерации, являясь при этом одним из динамично развивающихся видов российского бизнеса. К тенденциям развития предприятий гостиничного комплекса в последние годы можно отнести:

- углубление специализации гостиничного предложения;

- образование международных гостиничных звеньев;

- развитие сети малых предприятий;

- внедрение компьютерных технологий в индустрию гостеприимства.

Гостиничная индустрия как вид финансово-хозяйственной деятельности -

это предоставление за вознаграждение услуг и организация краткосрочного проживания в гостиницах, мотелях, кемпингах, пансионатах и других средствах размещения. Под средством размещения понимают любой объект, предназначенный для временного проживания людей.

В настоящее время, помимо оказания основных услуг яо проживанию, в большинстве случаев гостиницы ведут разнообразную деятельность по многим направлениям. Допонительные услуги становятся все более важными для формирования рыночной привлекательности гостиничного предприятия.

Исследование деятельности гостиниц позволило выявить их особенности' многообразие видов финансово-хозяйственной деятельности; совмещение разных режимов налогообложения; неодновременность процессов производства и потребления; широкое участие персонала в производственном процессе; сезонный характер спроса; взаимозависимость гостиничных услуг и цели путешествия (поездки).

Усиление позиций в конкурентоспособности предприятий гостиничной сферы зависит не только от качества управления, квалифицированности персонала и количества предоставляемых услуг. Новое управленческое мышление требует постоянной борьбы со всеми видами потерь, неустанного поиска совершенствования методов и форм организации оказания услуг. Особое внимание дожно уделяться усилению контроля, как со стороны

государственных органов, так и со стороны независимых и внутренних аудиторов.

Основными признаками, отличающими внешний аудит от государственного и ведомственного контроля, являются независимость и осуществление предпринимательской деятельности, что достаточно четко обозначено в Российском законодательстве. Основная задача аудита состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность, правильностью ведения бухгатерского учета и составления финансовой отчетности, обеспечении государственных органов и собственников информацией о финансовом положении экономических субъектов на основе данных аудиторских проверок. Однако аудит выступает в роли не только контролирующего органа, а как помощник и советчик, то есть это форма контроля, которая не просто выявляет и констатирует ошибки, а посредством консатинга и правовой помощи приводит к повышению эффективности коммерческой деятельности гостиниц, рационализации расходов и оптимизации прибыли.

В целях повышения качества проверок, снижения аудиторских рисков и сокращения трудозатрат особое внимание следует уделять проведению предплановой работы и планированию аудита.

При составлении общего плана следует оценить предполагаемый объем и специфику аудиторской проверки с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности гостиницы, определить, какие методы и приемы будут использованы в процессе аудита. В плане дожны быть предусмотрены: оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, а также налогового учета; расчет приемлемого уровня существенности, позволяющего считать бухгатерскую отчетность достоверной; оценка аудиторских рисков. Следует также оценить планируемые затраты труда, указать сроки проведения каждого этапа аудита и ответственных испонителей, определить меры по управлению и контролю за качеством аудита. Общий план дожен быть как можно более подробным, так как он служит основой для разработки программы аудита.

Наиболее эффективным методом подготовки программы аудита гостиниц является предусмотрена процедур проверки по отдельным блокам. В связи с этим к рабочим документам, подготовленным по каждому блоку, необходимо прилагать программу. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими, что способствует подведению итогов по каждому участку проверки, позволяет экономить время на проведение аудита, а, следовательно, повышает эффективность работы аудитора.

В работе представлена примерная программа аудита гостиничного предприятия, учитывающая специфику деятельности гостиниц. При этом выделены с указанием конкретных процедур следующие блоки: аудит учетной политики гостиничного предприятия для целей бухгатерского и налогового учета; оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля; аудит расходов на оказание услуг по основному виду деятельности; аудит расходов на общественное питание в гостиничном комплексе; аудит доходов от основного вида деятельности; аудит доходов подразделений общественного питания; аудит доходов от оказания прочих допонительных услуг; аудит прочих операционных и внереализационных доходов; аудит финансовых результатов; составление отчета по результатам проверки.

Каждый из вышеприведенных пунктов можно представить в виде программы аудита для соответствующего участка. Преимущество такого разделения заключается в том, что при отсутствии необходимости проверки, например доходов от прочих услуг, программа данного этапа не составляется, что позволяет минимизировать затраты времени.

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля целесообразно использовать тесты проверки, разработанные автором с учетом особенностей деятельности гостиниц. Вопросы тестов сформулированы таким образом, что ответы на них отражают состояние контрольной среды, системы бухгатерского учета, средств контроля. В табл. 1 (с. 12) представлен тест опенки учетной системы предприятия гостиничного комплекса.

Таблица 1

Тест оценки эффективности учетной системы предирияшя гостиничного

комплекса (на примере ОАО ГК Жемчужина)

№ Вопрос Ответ Направпение

п/п Да Нет контроля

1 Наличие документа об утверждении учетной политики X Разрешение

2 Разработай ли рабочий план счетов в соответствии с Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000? X Реальность

3 Утверждена структура бухгатерской службы с указанием подчиненности, обязанностей и ответственности'7 X Разрешение

4 Утверждены дожностные инструкции'' X Разрешение

5 Формы первичных учетных документов соответствуют унифицированным формам9 X Реальность

6 Организован раздельный синтетический и аналитический учет7 X Классификация

7 Соблюдается порядок и срок хранения первичных учетных документов? X Реальность

8 Бухгатерский учет автоматизирован поностью? X Учет

9 Налоговый учет осуществляется специально назначенным работником (бухгатер по налоговому учету)? X Учет

10 Налоговый учет автоматизирован поностью? X Учет

11 Бухгатерская отчетность представляется в установленные сроки7 X Реальность

12 Доступ к первичным документам и компьютерным файлам ограничен? X Реальность

13 Разработан график документооборота7 X Периодизация

14 Организован раздельный учет доходов и расходов по основному виду деятельности и допонительным услугам, оказываемым гостиницей9 X Классификация

15 Учет доходов и расходов допонительных услуг ведется в разрезе видов деятельности9 X Классификация

16 Учет МПЗ ведется в разрезе материально-ответственных лиц и номенклатуры9 X Реальность

17 Учет основных средств ведется в разрезе видов деятечьности, мес1а эксплуатации, материально-ответственных лиц? X Реальность

Протестировав системы бухгатерского учета и внутреннего контроля,

аудитор может определить риски: неэффективности системы учета, контрольной среды, процедур контроля. Только после расчета предполагаемого риска кошроля аудитор може! определить содержание, масштаб и количество

аудиторских процедур, определить объем выборки элементов из генеральной совокупности.

Для определения уровня существенности в ходе аудита предприятий гостиничного комплекса необходимо учитывать специфику их деятельности. В качестве расчетных базовых показателей целесообразно использовать следующие: балансовая прибыль, валовой объем реализации, валюта баланса, общие затраты, выручка от оказания услуг по основному виду деятельности, стоимость основных производственных фондов, затраты на оплату труда, затраты на оказание услуг по основному виду деятельности. Рекомендуемая в диссертации система базовых показателей позволит более точно устаноьить границу допустимых ошибок.

Поиск аудиторских доказательств предполагает сбор информации и обобщение результатов ее анализа, которые позволят аудитору сформировать мнение о достоверности бухгатерской отчетности. Аудиторские доказательства дожны быть достаточными, надлежащими и достоверными. В работе рассмотрены методы их сбора применительно к аудиту гостиниц. Рекомендуется широко использовать следующие:

- инспекшрование. Проверке этим методом, в частности, целесообразно подвергнуть такие участки, как определение затрат на содержание номерного фонда и подсобных цехов: бассейна, финских бань, автостоянок, а также состав дебиторской и кредиторской задоженности;

- наблюдение рекомендуется применять на участках, где первичный учет соприкасается с бухгатерским, например, приемки продуктов и товаров на склады подразделений общественного питания и отпуска сырья в производство, учета наличия и движения материальных ценностей на определенных участках работы обслуживающего персонала гостиницы (горничных) и пр.;

- запрос необходимо делать для подтверждения реальности дебиторской и кредиторской задоженности, подтверждения правомерности заключения договоров аренды гостиничных помещений, реальности получения товарно-

материальных ценностей на склады (хозяйственных материалов, спецодежды, сырья для общепита);

- подтверждение целесообразно применять для документального подтверждения поступления на склады товарно-материальных ценностей;

- пересчет применяют для того, чтобы удостовериться в правильности начисления оплаты труда, в частности расчета отпускных и листов временной нетрудоспособности, начисления амортизации, списания материалов, доли процентов по кредитам для оплаты основных средств для включения в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли;

- аналитические процедуры позволяют да!ь оценку зффективности полученных доходов и произведенных расходов как на дату составления отчетности, так и в обозримом буршем, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость

На каждом этапе аудита следует проводить тестирование систем внутреннего контроля и бухгатерского учета с целью уточнения предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля, данной в процессе планирования, а также для определения объема выборки при проверке каждого блока. В табл. 2 представлен тест проверки системы внутреннего контроля и бухгатерского учета материальных расходов.

Таблица 2

Тест проверки системы бухгатерского учета и внутреннего контроля

материальных расходов гостиничного предприятия _(на примере ОАО ГК Жемчужина)___

№ п/п Вопрос Ответ Оценка

1 2 3 4

1. Определен круг лиц, имеющих право подписи финансовых и хозяйственных документов? Да, имеется соответствующее распоряжение руководителя Высокая

2. В бухгатерии и на складах имеются образцы подписей лиц, разрешающих получение ценностей? Да Высокая

3 Установлен круг лиц, имеющих разрешение на получение материалов на складах, у поставщиков? Нет Низкая

Продожение таблицы 2

1 2 3 4

4 Утвержден состав комиссии для осмотра ТМЦ при их оприходовании'' Нет Низкая

5. С материально-ответственными лицами заключены договоры о поной материальной ответственности? Да, имеются в наличии договоры о поной индивидуальной и колективной ответственности Высокая

б Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц'' Имеется ли охрана, пожарная сигнализация? Да, помещения складов оборудованы пожарной, а также охранной сигнализацией, выведенной на пульт вневедомственной охраны, заключен соответствующий договор Высокая

7 1 Бухгатерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям'' Да, сотрудник, ведущий бухгатерский учет материалов, не принимает непосредственного участия в операциях по приемке и отпуску ТМЦ Высокая

8 ! | Разработаны и утверждены руководителем нормы расходов хозяйственных материалов на содержание номерного фонда и уборку помещений общего назначения и прилегающей территории'' Да, разработаны и утверждены ('месячные нормы расхода моющих средств и хозяйственных материалов)/, которые корректируются ежемесячно в соответ-С1ВИИ с затужой юсшницы 1 1 Высокая

9 Фактический расход материалов соответствует утвержденным нормам'' Да ! | Высокая

10 Проверяются ли требования на материалы после их подготовки начальниками подразделений? Осуществляется ежемесячный 1 выборочный контроль по ( Средняя подразделениям

И Проводятся ли внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения9 Да, за проверяемый период проведено ве таких инвентаризации Высокая

12 ! Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт и др., используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов'' Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится в момент выписки Низкая

13. ] Организован раздельный синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей? Да, учет ведется в разрезе материально-ответственных лиц и номенклатуры Высокая

14 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материальных затрат9 Ежеквартально Средняя

15 Формы первичных учетных документов соответствуют унифицированным формам9 Да, на предприятии используются формы документов, утвержденных Госкомстатом РФ Средняя

16 Осуществляются ли сверки расчетов с поставщиками ГМЦ9 Да, один раз в конце года Средняя

17 Совпадают чи дать' на документах приемки ТМЦ с датами оприходования их на склад9 Нет, выявлены случаи несоответствия Низкая

Исследования показали, что в составе материальных расходов гостиниц значительная доля приходится на оплату коммунальных услуг Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, воды и сбросов в канализацию, аудитор дожен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Необходимо также проверить правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Это необходимо, во-первых, для верного определения себестоимости каждого вида гостиничных услуг, а, во-вторых, для подтверждения правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Учитывая, что некоторые вилы деятельности гостиниц, такие, как услуги платных автостоянок, химчистки, саун, Проката, услуги общественного питания. осуществляемые при использовании зала площадью не более 1 50 квадратных метров, облагаются единым налогом на вмененный доход, часть общехозяйственных расходов, относящаяся к таким видам деятельности, не включается в состав затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аудитору следует проверить правильность распределения общехозяйственных расходов за каждый месяц и отражения их в учете гостиницы Для проверки аудитор составляет расчет пропорции долей доходов от оказания различных услуг, после чего проверяет правильность распределения общехозяйственных расходов (табл. 3, с. 17).

Анализ деятельности предприятий гостиничного комплекса, проведенный в целях разработки методики аудита доходов и расходов гостиниц, выявил, что во многих случаях гостиницы совмещают разные системы налогообложения. Это объясняегся большим количеством допонительных услуг, оказываемых как гостям, так и широким массам. В работе показано, каким образом этот факт влияет на организацию бухгатерского и налогового учета, а, соответственно, и на осуществление аудиторской проверки гостиниц. Например, если подразделениями общественного питания гостиницы осуществляются виды деятельности, как облагаемые, так и необлагаемые ЕНВД, аудитору необходи-

Таблица 3

Проверка правильности распределения общехозяйственных расходов в ОАО ГК Жемчужина за 2004 год

Составил: аудитор Козлов А.С Дата: 22.02.2005 Проверил- руководитель аудиторской группы Зорина В.Е.__________Да га: 22 02.2005

Месяц Общехозяйственных расходов всего, руб Приходится на виды деятельности, не облагаемые ЕНВД, руб Отклонение, руб (+,-1 Приходится на виды деятельности, обтагаемые ЕНВД, руб Отклонение, руб. (-,-)

по данным учета по данным аудита по данным учета по данным аудита

Январь 932 976,01 923 646,2 ^ 925 418,90 +1 772,65 9 329,76 7 557,11 -1 772,65

Февраль 974 483,22 974 483,22 974 483,22 0,00 0,00 0,00 0,00

Март 1259 689,26 1 247 092,37 1 242 431,52 -4 660,85 12 596,89 17 257,74 +4 660,85

Апрель 915 412,84 906 258,71 907 814,91 +1 556,20 9 154.13 7 597,93 -1 556,20

Май 1 223 499,66 1 223 499,66 1 219 584 46 -3 915,20 0,00 3 915,20 +3 915,20

Июнь 3 554 256,41 3 554 256,41 3 541 461,09 -12 795,32 0,00 12 795,32 +12 795,32

Июль 1 268 432,48 1 268 432,48 1 265 388,24 -3 004,24 0,00 3 044,24 +3 044,24

Август 1 866 418,32_! 1 866 418,32 1 862 498,84 -3 919,48 0,00 3 919,48 +3 919,48

Сентябрь I 870 247,84 1 870 247,84 1 866 694,37 -3 553,47 0,00 3 553,47 +3 553,47

Октябрь 1 951 929,09 1 951 929,09 1 944 316,57 -7 612,52 0,00 7 612,52 +7 612,52

Ноябрь 1 369 769,71 1 356 072,01 1 357 989,69 +1 917,68 13 697,70 11 780,02 -1 917,68

Декабрь 1 176 299,44 1 164 536,45 1 161 007,55 -3 528,90 11 762,99 15 291,89 +3 528,90

ИТОГО 18 363 414,28 18 306 872,81 18 269 089,36 -3 7783,45 56 541,47 94 324,92 +37 783,45

Выводы В результате проверки выявлены следующие нарушения неверно рассчитаны пропорции долей доходов от оказания услуг, облагаемых и необлагаемых ЕНВД, как следс1вие - в учете неверно распределены общехозяйственные расходы, г е. занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль

Принятие решений' представить результаты проведенной проверки в аудиторском заключении.

Рекомендации откорректировать в бухгатерском учете суммы ежемесячного распределения общехо(яйственных расходов, подать в ИФНС уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль___________

мо особое внимание уделить проверке правильности отражения входного НДС по приобретенным продуктам и товарам Результаты аудита правильности определения цен на поступившие товары и продукты, а также правильности распределения сумм входного НДС целесообразно отразить в рабочем документе (табл. 4, с. 19).

При проведении аудита доходов и финансовых результатов аудитор дожен проверить:

- каким образом гостиница классифицирует свои доходы в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 Доходы организации; какие услуги для данной гостиницы являются основными, а какие допонительными в соответствии с Положением о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения;

- какой порядок оплаты за проживание установлен в учетной политике гостиницы (посуточная или почасовая оплата): взимается ли плата за проживание в гостинице в соответствии с единым расчетным часом - 12 часов текущих суток по местному времени;

- какой вариант определения даты фактического оказания услуг клиентам закрепчен в учетной политике гостиницы: за каждый прожитый в гостинице календарный день или в момент выезда гостей из гостиницы; не включается ли в выручку гостиницы доход от бронирования до его фактической оплаты;

- классифицированы ли в положении об учетной политике прочие доходы; правильно ли отражены операционные и внереализационные доходы в бух1 атерском учете и финансовой отчетности; применяется ли гостиницей для оформления услуг контрольно-кассовая техника.

Одной из особенностей, связанных со спецификой работы гостиниц, является получение таких допонительных доходов, как плата за бронирование и чаевые. В случае установления факта получения гостиницей таких доходов, как чаевые, аудитору целесообразно руководствоваться следующими положениями (табл. 5, с. 20). Аудитору следует выяснить: каким образом чаевые классифицированы в учетной политике; какой порядок распределения таких до-

Таблица 4

Проверка правильности определения стоимости поступивших товаров и сумм НДС за 2004 год в ОАО ГК Жемчужина

Составил аудитор Витюк А В Дата 28.02 Г005 Проверил руководитель аудиторской группы Зорина В.Е._____Дата 01 03 200S

Период Наименование продуктов, товаров Документ поставщика Количество Отпущено в производство (по видам деятельности) Данные учета Данные аудита

реквизиты сумма НДС ЕНВД Общая система н/о Не указано Стоимость единицы товара НДС'к возмещению Стоимость единицы товара НДС к возмещению

ЕНВД общая ЕНВД I общая

январь мука №35 or 10,01 500 50 50 - - 50 10 10 50 НДС к вычету определяется пропорционально доле выручки

сахар 1800 180 100 30 70 - 18 18 180 19,8 18 126

март говядина №76 от 03 03 30000 5400 250 - 250 1 120 5400 - 120 5400

огурцы №83 от 26 03 2000 200 100 20 40 22 20 80 20 20 200

помидоры 2500 250 100 25 50 - 27 5 25 125 25 25 250

апрель Г огурцы - - - Го 30 - 22 20 60 20 20 -

помидоры - - - 10 15 - 27 5 25 37,5 25 25 -

май масло растительное №99 от 15 05 1200 120 40 - - 40 30 30 120 НДС к вычету определяется пропорционально доле выручки

И т.д.

Выводы: 1) в январе и мае неверно принят к возмещению НДС Учитывая, что продукты выдавались для производства продукции, реализуемой в подразделениях общественного питания, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, сумму НДС к вычету необходимо рассчитать пропорционально объему продаж готовых изделий, 2) в январе неверно рассчитана стоимость поступившею товара сахар для бара (облагается ЕНВД), НДС поностью принят к вычету; 3) неверно определена стоимость продуктов в марте, учитывая, что в этом месяце доля расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. не превысила 5 % общей величины расходов на производство, сумма НДС подлежит вычету в поном объеме. Рекомендации 1) произвести корректировку стоимости отдельных видов продуктов, подать в ИМНС уточненные налоговые декларации по НДС; 2) усилить кон (роль га формированием фактических цен на товары и продукты

ходов между персоналом закреплен в трудовых договорах с работниками Как правило, в российских гостиницах чаевые отражаются как выручка и частично распределяются между сотрудниками того подразделения, в счета которого были включены указанные чаевые. В этом случае аудитору необходимо убедиться, что получение чаевых предусмотрено как составная часть заработной платы в виде премирования, установленного в гостинице, и тогда они могут включаться в состав расходов на оплату труда.

Таблица 5

Варианты получения чаевых и порядок их отражения _в бухгатерском и налоговом учете гостиниц______

№ п/п Вариант получения чаевых Порядок признания дохода Порядок отражения в бухгатерском учете Налогообложени е

1 Плата за сервис включена в счет, выделена отдельной строкой и поностью оплачивается клиентом Учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности Дт62 Кт 90 Учитывается в налогооблагаемой базе при расчете НДС и налога на прибыль

2 Чаевые платятся по усмотрению самого кчиента и не являются систематическими 1) сумма чаевых обезличена 2) клиентом персонально указывается работник, которого он желает поощрить 1) учитывается в составе прочих доходов 2) гостиница выступает в роли посредника по перс-даче таких сумм по назначению 1) Дт 50 (5!) Ю 9! 2) Дт 50 Кт 91 Дт 91 Кт 70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 50 3) Дт 50 (51) Кт 86 Дт 86 Кт 70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 50 1) учитывается в налогооблагаемой базе при расчете НДС и налога на прибыль 2) гостиница дожна обеспечить удержание налога на доходы физии-ческих лиц с суммы полученного работником дохода

По нашему мнению, использование счета 86 Целевое финансирование является неправомерным, так как чаевые по экономическому содержанию являются не целевым финансированием, а прочими доходами.

Основная цель аудита предприятий гостиничного комплекса (подтверждение финансовой (бухгатерской) отчетности), как правило, допоняется проведением финансового анализа, обусловленным договором с клиентом. Это дает возможность получения информации о финансовом состоянии предприятия, о размерах прибылей и убытков, об изменениях в структуре активов и пас-

сивов. В качестве инструментария для анализа используются финансовые коэффициенты - относительные показатели, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Применительно к гостиницам, кроме общепринятых показателей, необходимо рассчитывать коэффициент использования номерного фонда (КИНФ) по формуле: ФНС

КИНФ= ПНС х 100%,

где ФНС - фактическое количество номеро-суток (загруженность номерного фонда гостиницы); ПНС - плановое количество номеро-суток; Пример расчета КИНФ приведен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет коэффициента использования номерного фонда за 2004 год

(на примере ОАО ГК Жемчужина)

Период Количество Плановый показа- Фактическое коли- КИНФ. %

номеров 1ель номеро-сушк чество номеро-суто*

Январь 964 29884 5708 19,1

Февраль 964 26992 7963 29,5

Март 964 29884 2211 7,4

Апрель 964 28920 3557 12,3

Май 964 29884 13448 45

Июнь 964 28920 20562 71,1

Июль 964 29884 22921 76,7

Август 964 29884 26746 89,5

Сентябрь 964 28920 22558 78

Октябрь 964 29884 5857 19,6

Ноябрь 964 28920 2111 7,3

Декабрь 964 29884 1644 5,5

Итого 964 351860 135286 38,5

Данный пример показывает: несмотря на то, что гостиница работает

круглогодично, ярко выраженная сезонность влияет на коэффициент загрузки. Аудитор мог бы рекомендовать руководству гостиницы для повышения уровня загрузки разработать более гибкую ценовую политику, то есть предусмотреть снижение цен на гостиничные услуги на осенне-зимний период и увеличение их во время повышенного спроса. Возможно, эти меры помогут не только увеличить коэффициент загрузки, но и повысить размер выручки, а соответственно, и доходов гостиницы.

Исследования, проведенные в рамках диссертационной работы, позволили обобщить и проанализировать наиболее часто встречающиеся в учете гости-

ниц ошибки, знание которых позволит аудиторам повысить качество проверок, а бухгатерам гостиничных предприятий избежать допущения различного рода нарушений при подготовке финансовой (бухгатерской) отчетности.

В целом работа направлена на совершенствование отраслевого подхода при организации аудиторских проверок гостиниц. Практическое использование вышеприведенных рекомендаций будет способствовать повышению эффективности проведения аудиторских проверок гостиниц, снижению стоимости аудиторских проверок.

Применение предлагаемых методик будет способствовать совершенствованию внутреннею контроля в юстиницах, позволит проводить качественный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и своевременно влиять на производственные процессы, а следовательно, повысит эффективность деятельности гостиниц.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы з следующих работах:

1 Андрюничева Ю.П. Организация службы внутреннего аудита на предприятиях гостиничного комплекса: Тезисы докладов научно-практической конференции Юга России Аудит в России: проблемы и перспективы. - Сочи, 2003.-0,13 п.л.

2. Андрюничева Ю.П. Налоговый аудит - одна из функций внутреннего аудита на предприятиях гостиничного комплекса: Материалы 4-й Международной молодежной научно-практической конференции Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма. - Сочи: СГУТиКД, 2004.-0,19 п.л.

3. Андрюничева Ю.П. Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса: Научное издание / Под ред. д.э н., проф. Овсийчук М.Ф. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2005. - 4,5 п л.

4. Андрюничева Ю.П. Основные направления аудита предприятий гостиничного комплекса /'/' Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. - 2006. - № 2. - 0,25 п.л.

КОПИ-ЦЕНТР св. 7: 07: 10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская д. 36

ЯООИ(к 704 А

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Андрюничева, Юлия Петровна

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудиторского контроля.

1.1. Гостиничное хозяйство РФ в рыночных условиях экономики.

1.2. Роль контроля в повышении экономических показателей предприятий гостиничного комплекса.

1.3. Внутренний аудит на предприятиях гостиничного комплекса как источник информации для внешнего аудита об эффективности системы внутреннего контроля.

Глава 2. Организация аудиторской проверки предприятий гостиничного комплекса.

2.1. Планирование аудиторской проверки гостиничного комплекса.

2.2. Оценка эффективности системы бухгатерского учета и надежности системы внутреннего контроля - критерий для определения аудиторских рисков.

2.3. Методы сбора аудиторских доказательств в аудите предприятий гостиничного комплекса.

Глава 3. Методика аудита предприятий гостиничного комплекса.

3.1. Аудит расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса.

3.2. Аудит расходов на общественное питание в гостиничном комплексе.

3.3. Аудит доходов и финансовых результатов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса"

Актуальность темы. Гостиничный бизнес как экономическая и социальная категория имеет глубокие исторические корни, таккак поездки и миграции в обществе в силу определенных объективных причин известны человечеству с древнейших времен. В настоящее время гостиничный комплекс является важнейшим элементом социальной сферы и неотъемлемой частью экономики Российской Федерации.

Гостиницы - это сложный хозяйственный механизм, обладающий рядом особенностей, которые отличают их от других сфер обслуживания, так как помимо сложной структуры, многие имеют допонительные виды деятельности по различным направлениям.

Одним из основных показателей, характеризующих развитиг гостиничной индустрии, как и любой отрасли в экономике страны, является доходность. Переход России на условия рыночной системы хозяйствования привел к тому, что гостиничным предприятиям России приходится выживать в условиях жесткой конкуренции. Гостиницы стали повышать уровень сервиса, оснащенность номерного фонда, квалификацию обслуживающего персонала.

Деятельность гостиниц включает процессы с множеством хозяйственных операций. Для правильного руководства деятельносъю гостиницы необходимо располагать точной, объективной, своевременной и достоверной экономической информацией, позволяющей принимать верные управленческие решения. Эффективность использования производственных ресурсов гостиницы можно определить на основе информации, полученной в процессе контроля. От своевременного качественного контроля зависят не только сохранность имущества и активов, но и устойчивость финансового положения гостиниц.

Одним из видов экономического контроля за деятельностью гостиниц является независимый аудиторский контроль. В связи с этим возникает необходимость научного осмысления методики аудита применительно к предприятиям гостиничного комплекса, которая до настоящего времени недостаточно разработана.

Вопросы организации и методики ^дита организаций различных отраслей рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В.Д., Бархатова А.П., Барышникова Н.П., Бурцева В.В., Бычковой С.М., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Кисилевич Т.И., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйц В.П., Шеремета А.Д. и других.

Однако разработка методики аудита предприятий гостиничного комплекса актуальна для аудиторов и обуславливает целесообразность выделения данного раздела в самостоятельную услугу.

Пока еще недостаточно научных и практических исследований в данной области, теоретически не обобщены методические подходы к аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса, поэтому понятна необходимость разработки и совершенствования такой методики. В связи с этим тема исследования является актуальной и востребованной на практике.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики аудита предприятий гостиничного комплексана основе обобщения существующей теории и практики с учетом многосегментности их деятельности.

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:

- изучение теории и практики внутреннего и внешнего аудита деятельности предприятий гостиничного комплексу

- изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса и определение роли аудита в повышении ее эффективности;

- определение методов сбора аудиторских доказательств, приемлемых для обоснования мнения аудиторов о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности гостиничного комплексу

- выявление, анализ и обобщение типичных ошибок, влияющих на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса; разработка методики аудиторской проверки финансовой (бухгатерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 Методология и технология аудита и п. 2.4. Методология разработки программы аудита и плана проверок раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организация учета и методы аудиторских проверок предприятий гостиничного комплекса.

Объектами исследования послужили: деятельность предприятий гостиничного комплекса, организация аудита аудиторскими фирмами Краснодарского края, проверяющши финансовую (бухгатерскую) отчетность гостиниц.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическая основа - законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам аудита, бухгатерского учета, налогообложения и отчетности, стандарты аудиторской деятельности; труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики организации аудита.

Методологическая основа диссертации - системный подход к исследованию и совершенствованию методологии и методики аудита предприятий гостиничного комплекса. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез, абстрагирование, индукция и дедукция, а также методы эмпирического исследования Ч наблюдение и сравнение.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методики аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- на основе анализа и оценки состояния гостиничнсго комплекса и систем бухгатерского учета и внутреннего контроля выявлена роль внутреннего аудита на предприятиях гостиничного комплекса как источника информации, позволяющего внешним аудиторам оценить эффективность системы бухгатерского учета и надежность системы внутреннего контроля;

- определены методические аспекты организации аудиторской проверки гостиниц, включающие методику оценки эффективности системы бухгатерского учета и надежности системы внутреннего контроля,с учетом многосегментноста в деятельности гостиничного комплекса; обозначены процедуры сбора доказательств, позволяющие определить законность, целесообразность и достоверность совершенных хозяйственных операций в предприятиях гостиничного комплекса;

- разработана методика аудита расходов гостиничного комплекса, учитывающая особенности бухгатерского и налогового учета по отдельным статьям затрат,

- предложена методика аудита расходов подразделений общественного питания гостиниц, позволяющая проверить достоверность калькуляции цен на блюда, соответствие выхода готовой продукции нормам закладки сырья, правильность отражения в учете входного НДС по приобретенным продуктам и товарам;

- разработана методика аудита доходов и финансовых результатов предприятий гостиничного комплекса, включающая проверку формирования доходов и исчисления финансовых результатов от проживания, бронирования мест, общественного питания, аренды помещений, проката оборудования и инвентаря, чаевых и др.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации и методике проведения аудита позволит выявить недостатки ведения бухгатерского и налогового учета на предприятиях гостиничного комплекса, предложить рекомендации по устранению выявленных ошибок в исчислении доходов и расходов, что, в свою очередь, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности гостиниц.

Применение предложенных методик аудита позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок предприятий гостиничноо комплекса, снизить уровень аудиторского рисказа счет квалифицированного проведения проверки.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Аудит, Внутренний аудит.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции юга России Аудит в России: проблемы и перспективы (г. Сочи, 2003 г.), обобщены в научном издании Организаци, методика аудита предприятий гостиничного комплекса, предназначенном для практикующих аудиторов, главных бухгатеров и специалистов службы внутреннего аудита предприятий гостиничного комплекса.

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторской организации ООО Интер-Аудит-Инвест (акт от 23 ноября 2005 г.), ОАО ГК Жемчужина (акт от 28 ноября 2005 г.), используются приведении спецкурсов повышения квалификации специалистов санаторно-курортных организаций в системе института допонительного и профессионального образования Сочинского государственного университета туризма и курортного дела по программе

Санаторно-курортная организация на современном этапе развития экономики, Экономические и праювые вопросы деятельности гостиниц и туристских фирм (справка от 24 ноября 2005 г.)

Методика организации и проведения аудита может быть использована для аудита организаций, осуществляющих деятельность по различным направлениям.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в четырех работах, общим объемом 5,07 п.л. (в том числе авторскихЧ 5,07 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, 18 приложений. Работа изложена на 173 листах машинописного текста, содержит 23 таблиц, 2 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Андрюничева, Юлия Петровна

Выводы: в результате неверной классификации прочих доходов в бухгатерской отчетности искажена сумма выручки по строке 010, сумма прочих операционных доходов и расходов по строкам 090, 100, сумма внереализационных доходов по строке 120 формы № 2, следствие - невозможность подтверждения существенной информации о доходах организации.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой гостиницами методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгатерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгатерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгатерского учета всех хозяйственных операций гостиницы и оценка статей бухгатерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

- оценка соответствия бухгатерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгатерских операций действующему законодательству в области бухгатерского и налогового учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов;

- проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгатерской отчетности данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгатерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового ^ результата и его использования.

Формирование финансового результата деятельности гостиницы приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на первое число следующего за отчетным периодом месяца отражается по строке 190.

Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), содержащихся в Бухгатерском балансе и регистре бухгатерского учета (Главная книга), производится путем сопоставления ф этих показателей, содержащихся в форме № 1, с остатками и оборотами по счетам 99 Прибыли и убытки и 84 Нераспределенная прибыль Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, аудитором используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), содержащихся в Главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги (счета 99 и 84) с ф аналогичными показателями регистра синтетического учета (журнал-ордер 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в журнале-ордере № 15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата гостиницы представляется целесообразным применять арифметическую проверку.

Формирование прибыли в бухгатерском учете может быть выражено формулой:

П = Пр (счет 90) + Пр (счет 91) + Пд (счет 99) - Пр (счет 99), где П - прибыль по данным бухгатерского учета (конечный финансовый результат),

Пр (счет 90) - прибыль (убыток) от оказания гостиничных услуг, Пр (счет 91) - прибыль (убыток) от оказания прочих услуг, Пд (счет 99) - прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99, Пр (счет 99) - прочие расходы, учитываемые по дебету счета 99. Доходы и расходы, учитываемые непосредственно на счете 91, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по трем группам:

- доходы, полученные по финансовым вложениям;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы.

Для установления достоверности исчисленного финансового результата гостиницы (в форме № 2) можно использовать балансовые методы контроля. Один из таких методов заключается в применении следующей формулы [78]:

П(У) = Ак - Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП, где П(У) - прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода), Ак, Ан - итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода, ИС - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),

ИК - сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства,

ИП - сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки формирования финансовых результатов гостиницы аудитору необходимо проверить правильность налогообложения прибыли. Результаты проведенных плательщиком расчетов величины налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации. Аудитор, выражая мнение о соответствии порядка формирования экономическим субъектом налогов и сборов и отражение их в учете, фактически подтверждает (либо не подтверждает) правильность составления налоговой декларации, а также достоверность отраженных в ней показателей [59, с.26]. Поэтому результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости и доходов от услуг, оказываемых гостиницей.

В ходе проверки достоверности показателей, отраженных в налоговой декларации, аудитору необходимо:

- проверить обоснованность определения объекта обложения, т.е. удостовериться в том, что гостиницей был правильно идентифицирован объект налога, учтены особенности определения объекта обложения для нестандартных ситуаций, объекты правильно распределены в строках, налоговой отчетности;

- уточнить соблюдение временных рамок налогового периода, который можно определить как промежуток времени, по истечении которого исчисляется величина налогового обязательства;

- подтвердить правильность арифметических расчетов налоговой базы;

- рассмотреть правомерность использования налоговых льгот, в частности льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы, а также налоговые кредиты (в том числе отсрочки и рассрочки);

- уточнить результаты проведенной проверки и определить окончательный результат налогового расчета.

Для гостиницы важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно ее использовать. В динамике темпов роста собственных средств предприятия проявляются все успехи или недостатки развития предприятия.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых гостиницей, дожна опираться на сведения, полученные аудитором при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах дожны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом дожны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий. Кроме того, аудитору следует установить правильность отражения указанных операций на счете 84 Нераспределенная прибыль. Аудитор дожен подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных периодах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

Аудитор дожен проверить правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

- на создание и попонение резервного капитала;

- на увеличение добавочного капитала;

- на погашение убытков прошлых лет и пр.

В случае получения убытка аудитор дожен убедиться в наличии принятого собственниками (учредителями) гостиницы решения о том, за счет каких средств он покрыт. Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров;

- средств резервного капитала;

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 Резервный капитал, аудитору необходимо выяснить состав источников их создания и направления расходования, а также установить правильность документального оформления и отражения на счетах бухгатерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли и имеет строго целевое назначение. В балансе он отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, созданный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Статьей 35 Закона РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер - 5%.

При проверке правильности отражения в бухгатерском учете и отчетности расчетов с акционерами (участниками) по выплате дивидендов аудитору следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов на выплату доходов учредителям может направляться только, прибыль отчетного года. Кроме того, гостиница как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст.275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Нами обобщены и проанализированы наиболее распространенные ошибки, выявленные в процессе аудита доходов и финансовых результатов гостиниц (приложение 18), знание которых будет способствовать повышению качества аудиторских проверок.

Важнейшим направлением аудита является анализ финансового состояния проверяемого предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Как правило, выводы по данным такого анализа представляются руководству предприятия в составе аналитической части аудиторского заключения. На их основе аудиторская организация формирует в том числе мнение о применимости в отношении проверяемого предприятия принципа непрерывности деятельности, т.е. способность предприятия продожать деятельность и выпонять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства установлено, что аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последовательного выпонения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Проведение финансового анализа деятельности гостиниц является, немаловажным элементом аудита, так как дает возможность получения ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами и пр. При этом использование методов и приемов финансового анализа при аудите помогает также составить прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу развития гостиницы.

В соответствии с Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденных Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16, анализ финансового состояния предприятий включает в себя следующие этапы:

- предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

- анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

- анализ эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности);

- оценка эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности; анализ испонения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

- анализ потенциального банкротства предприятия.

В качестве инструментария для анализа используются финансовые коэффициенты - относительные показатели, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Они используются для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми ф показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния. Естественно, для проведения такого анализа аудитор дожен обладать соответствующей квалификацией и навыками, а в случае необходимости привлекать необходимых специалистов для осуществления качественного анализа.

Применительно к гостиницам мы бы рекомендовали помимо общепринятых показателей произвести расчет коэффициента использования ф номерного фонда (КИНФ). Гостиницы дожны вести учет номеро-суток, то есть учитывать фактическую загрузку номерного фонда. Для этой цели предназначены специальные компьютерные программы, такие, как лLibika или лLibra. Чтобы рассчитать КИНФ, необходимо определить плановое наличие номеро-суток: количество номеров умножить на количество дней отчетного периода (месяц, квартал, год). После этого следует рассчитать КИНФ по формуле: ФНС

Ш КИНФ= -fttftt- X 100%, где ФНС - фактическое количество номеро-суток (загруженность номерного фонда гостиницы);

ПНС - плановое количество номеро-суток; Пример расчета КИНФ приведен в таблице 3.15.

Заключение

Проведенное исследование позволило сделать выводы и предложения, направленные на дальнейшее совершенствование аудита предприятий гостиничного комплекса.

Хозяйственная и экономическая деятельность гостиниц сложна и многообразна. В большинстве случаев гостиницы п<мимо предоставления услуг проживания оказывают еще и другие виды услуг: сдают в аренду помещения и оборудование, оказывают своим гостям сторонним организациям и частным лицам бытовые услуги химчистки, прачечной, парикмахерской и т.д., предоставляют гостям и широким массам услуги подразделений общественного питания.

В условиях современной рыночной экономики управление гостиницей требует информации о ее деятельности, на основе которой можно принимать эффективные решения. Такую информацию можно получить в результате экономического анализа. Процедуры анализа являются одним из методов сбора аудиторских доказательств. На современном этапе рыночных отношений аудит, построенный на подтверждении периодической финансовой отчетности, является источником справедливой и объективной финансовой информации.

Основная задача аудита - не столько оценка достоверности бухгатерской отчетности, сколько повышение ее качества, так как выявленные искажения бухгатерской отчетности и нарушашя требований нормативных документов по ведению бухгатерской отчетности как правило, устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Большое значение как для руководства, так и для аудиторов, имеет наличие и функционирование службы внутреннего аудита на предприятиях гостиничного комплекса. Такие службы призваны решать проблемы по мере их возникновения и, соответственно, имеют больше возможностей для своевременного устранения нарушений.

Исследования позволяют сделать вывод, что большое значение для достижения главной цели аудита имеет качество проведенной работы до начала проверки. Грамотное планирование в аудите позволяет осуществлять контроль за ходом проверки, повышать эффективность аудита; заранее предусмотреть процедуры, которые необходимо провести; опредеть участки, которые следует подвергнуть более тщательной проверку а следовательно, улучшать качество аудита и сокрацать трудозатраты.

При планировании аудиторской проверки предприятий гостиничного комплекса необходимо провести расчет количественного значения уровня существенности. Для определения уровня существенности при проведении аудита гостиничных предприятий целесообразно применять наиболее важные показатели бухгатерской отчетности. К ним можно отнести балансовую прибыль, валовой объем реализации (без НДС), общиерасходы, затраты на содержание гостиничного комплекса, затраты на оплату труда, стоимость основных производственных фондов. Указанные базовые показатели характеризуют наиболее значимые сегменты, что позволит более точно установить уровень существенности.

Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля позволит оценить предполагаемые аудиторские риски и определить способ проведения проверки, объем выборки элементов из генеральной совокупности.

Немаловажное значение для качественной проверки имеет выбор методов сбора аудиторских доказательств. Качественно проведенный сбор информации и обобщение результатов анализа позволяот аудитору сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности. При проведении аудита предприятий гостиничного комшекса целесообразно использовать следующие методы сбора доказательств: наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Аудит финансовой отчетности предприятий гостиничного комплекса целесообразно проводить по следующимнаправлениям:

- аудит расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса;

- аудит расходов на общественное питание в гостиничном комплексе;

- аудит доходов и финансовых результатов.

Исследования показали, что наиболее эффективная подготовка программы аудита предприятий гостиничного комплекса - это предусмотрение процедур проверки по отдельным блокам. В этой связи в отдельных блоках программы надо указывать рабочие документы аудитра. При этом необходимо распределить подобъекты между проверяющими, что позволит сэкономить трудозатраты на проведение проверки, а следовательно, повысить эффективность работы аудитора.

В работе рассмотрены наиболее значимые и существенные показатели деятельности гостиниц, которые рекомендуется учитывать аудитору при проведении проверки, а также обобщены и проанализированы типичные ошибки и нарушения, наиболее часто наблюдаемые в учете. Это позволит аудиторам быстро выявлять существенные искажения в отчетности, а бухгатерам гостиниц - избежать различного рода нарушений при подготовке финансовой (бухгатерской) отчетности.

Практическое использование рекомендаций, направленных на совершенствование методики аудита, будет способствовать повышению качества аудита, снижению аудиторских рисков, а также стоимости аудиторских проверок.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Андрюничева, Юлия Петровна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая в ред. о Федерального закона № 152-ФЗ от 26.11.2002, Часть вторая в ред.

2. Федерального закона № 152-ФЗ от 26.11.2002, Часть третья в ред. Федерального закона № 156-ФЗ от 02.12.2004. ИСС Консультант+.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004. - 720 с.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального закона № 196-ФЗ от 31.12.2002 г.) ИСС Консультант +.

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995 ф (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 № 192-ФЗ). ИСС Консультант +.

6. Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий и организаций ЖКХ: Письмо Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 02 апреля 1993 г. № 01-04-44. ИСС Консультант +.

7. Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № ЗЗн). ИСС Консультант +.

8. Ф 7. Об утверждении Методических указаний по проведению анализафинансового состояния организаций: Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.01.2001 г. № 16. ИСС Консультант +.

9. Об уплате налога на имущество при совмещении разных налоговых режимов: Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16.08.2004 № 03-06-05-04/05. ИСС Консультант +.

10. Об утверждении положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения: Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ № 197 от 21 июня 2003г. ИСС Консультант +.

11. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Приказ Минфина Российской Федерации от Об июля 1999 г. № 43н. ИСС Консультант +.

12. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина Российской Федерации от Об мая 1999 г. № 32н (в ред.Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н). ИСС Консультант +.

13. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина Российской Федерации от Об мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н). ИСС Консультант +.

14. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.2001 № 44н. ИСС Консультант +.

15. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н). ИСС Консультант+.

16. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). ИСС Консультант +.

17. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н. ИСС Консультант +.

18. Об утверждении правил оказания услуг общественного питания: Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. № 1036 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.05.2001 № 389). ИСС Консультант +.

19. Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска: Постановление Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 № 975 (в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 № 476). ИСС Консультант +.

20. Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации: Постановление Правительства РФ № 490 от 25 апреля 1997 г. (в ред.Постановлений Правительства РФ от 02.10.1999 № 1104, от 15.09.2000 № 693). ИСС Консультант +.

21. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132. ИСС Консультант +.

22. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 1 от 05 января 2004 г. ИСС Консультант +.

23. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. (в ред.Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532). ИСС Консультант +.

24. Об утверждении форм документов строгой отчетности: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.12.1993 № 121. ИСС Консультант +.

25. О бухгатерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ). ИСС Консультант +.

26. О внесении изменений в часть вторую. Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.2005. ИСС Консультант +.

27. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. ИСС Консультант +.

28. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон № 128-ФЗ от 08.08.2001 (в ред. Федерального закона от 02.11.2004 № 127-ФЗ). ИСС Консультант +.

29. О нормативной и технологической документации для предприятий общественного питания: Письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 11 июля 1995 г. № 1-955/32-7. ИСС Консультант +.

30. О пожарной безопасности: Федеральный закон № 69-ФЗ от 21.12.1994 (в ред. Федерального закона от 09.05.2005 № 45-ФЗ). ИСС Консультант +.

31. О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей: Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 г. № 814. ИСС Консультант +.

32. О принятии и введении в действие ОКВЭД: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии № 454-ст от 06 ноября 2001 г. ИСС Консультант +.

33. О распределении общехозяйственных расходов: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.04.2004 № 04-03-1/59. ИСС Консультант +.

34. О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции: Приказ министерства здравоохранения Российской Федерации от 15.08.2001 № 325 (в ред. Приказа Минздрава РФ от 18.03.2002 № 84). ИСС Консультант +.

35. О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения: Федеральный закон № 52-ФЗ от 30.03.1999 (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ). ИСС Консультант +.

36. О техническом регулировании: Федеральный закон № 184-ФЗ от 27.12.2002. ИСС Консультант +.

37. О транспортном налоге на территории Краснодарского края: Закон Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-К3 (в ред. Закона Краснодарского края от 03.11.2004 № 785-КЗ). ИСС Консультант +.

38. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.05.2005 № 45-ФЗ). ИСС Консультант +.

39. Адаме Р. Основы аудита: пер.с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398с.

40. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Издательство Дело и сервис, 1998 г. 464 с.

41. Аборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 224 с.

42. Александров O.A. Аудит первичных документов в коммерческих организациях. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 5. - с. 39-42.

43. Аманжолова Б.А. Наумова A.B. Планирование аудита с применением аудиторских процедур. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 8. - с. 42-56.

44. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер.с англ.; Гл.редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

45. Арсоева Л.В, Строков О.В. Рестораны при гостинице: учет и. налогообложение. // Главбух. Приложение Учет в туристической деятельности. 2003. - № 4. - с. 39-48.

46. Аудит. Методические рекомендации. СПб.: Питер, 2004 - 64 с. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

47. Аудит. Под ред. Подольского В.И. М.: Юнити, 1997. - 432с.

48. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сютникова; под ред. проф. В.И.Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-432 с.

49. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В.Калинин. М.: ООО ИКФ Омега - Л, 2000. - 384 с.

50. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1997.-250 с.

51. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. Пособие /И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 е.: табл. - (Серия Аудит: организация и технологии).

52. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3.

53. Барышников Н.П. организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и допоненное. Ч М.: Информационно-издательский дом Филинъ, Рилант, 2000. 656с.

54. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. Изд. 2-е, переработанное и допоненное. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2003. - 792 с.

55. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. 4.1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 122 с.

56. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. - 192 с.

57. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8. - с. 41-50.

58. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

59. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 10. - с. 25-34.

60. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10. - с. 35-41.

61. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия Учебники для вузов. Специальная литература). СПб.: Издательство Лань, 2000. - 320 с.

62. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.- 176с.

63. Бычкова С.М. Понятие качество в аудите и бухгатерском учете. // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - с. 75-81.

64. Василевич И.П. Взаимоотношения гостиниц с управляющими компаниями. // Бухгатерский учет. 2000. - № 4. - с. 42-46.

65. Василевич И.П. Расходы гостиниц на оплату услуг по договорам на управление. // Бухгатерский учет. 2000. - № 8. - с. 36-41.

66. Воков Ю.Ф. Введение в гостиничный и туристический бизнес /Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 352 с.

67. Воков Ю.Ф. Экономика гостиничного бизнеса /Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д.: Феникс, 2003. - 384 с.

68. Газарян A.B., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования. // Бухгатерский учет. 2001. - № 5. - с.52-60.

69. Гуккаев В.Б. Реализация услуг предприятиями общественного питания. // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2004. - № 10.-с. 43-54.

70. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 1.-е. 68-71.

71. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгатерский учет. 1996. - № 2. - с. 34-38.

72. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001. - 187 с.

73. Дорошенко Е.В. О выездной налоговой проверке правильности исчисления и уплаты единого социального налога. // Налоговый вестник. -2005. № 2. - с. 73-80.

74. Егорова С.К., Каурова О.В. Аудит предприятий бытового обслуживания. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 1 - с. 35-43.

75. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 12.-е. 48-55.

76. Зайцева О.П. Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки. // Аудиторские ведомости.ч2003. № 7. - с. 36-48.

77. Земсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности. // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1.-е. 53-56.

78. Избицкий A.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для ВУЗов. Изд. 2-е переработ, и доп. М.: Экономика, 1971. -287с.

79. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? // Бухгатерская отчетность организации. 2004. - № 3. -с. 10-21.

80. Кабушкин Н.И., Бондаренко Г.А. Менеджмент гостиниц и ресторанов: Учебное пособие. 2-е изд. - Мн.: Новое знание, 2001. - 216 с.

81. Каморджанова Н.А., Каморджанов Д.Р., Коноплянник Т.М. Бухгатерский учет в гостиничном бизнесе. СПб.: Питер, 2004. - 448 е.: ил. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

82. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. М., Элиста: Al 111 Джангар, 2002. 376 с.

83. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996.-522 с.

84. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

85. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 1.-е. 40-43.

86. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с.

87. Кисилевич Т.И. Особенности бухгатерского учета в санаторно-курортных организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. - 160 е.: ил.

88. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ковалевой. М.: Приориздат, 2003. - 320 с.

89. Козлова Е. Отражение выручки у гостиниц. // Аудит и налогообложение. -2004.-№8.-с. 38-52.

90. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие. 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия Высшее образование).

91. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982. - 216 с.

92. Кувадина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 10. - с. 47-50.

93. Ляпина И.Ю. Организация и технология гостиничного обслуживания: Учебник для проф.образования. 2-е изд., стер. М.: Издательский центр Академия, 2002. - 208 с.

94. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: изд-во Дело и сервис, 2000. 80 с.

95. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 4. - с. 44-56.

96. Макарьев И.Н. Учет прямых и косвенных расходов для целей налогообложения. // Налоговый вестник. 2003. - № 2. - с. 71-78.

97. Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в годовой бухгатерской отчетности. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 1.-е. 3-20.

98. Матанцева О.Ю., Матанцева И.В. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости. // Аудиторские ведомости. 2004. - с. 64-72.

99. Мельник М.В. Аудит и его роль в повышении эффективности производства. М.: Финансовая академия, 2000. - 81 с.

100. Менеджмент туризма. Туризм как вид деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.

101. Митин А.И. Внешний контроль качества аудиторских проверок: проблемы, цели и перспективы развития. // Аудиторские ведомости. 2002. -№ 8. - с. 72-76.

102. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгатерский учет в торговле. М.: Приор-издат, 2003. - 352 с.

103. Никольская А.Б. Исчисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 2. - с. 25-31.

104. Овсийчук В.Я., Кондратьев K.M. Внутренний аудит: Учебное пособие. -М.: Маркетинг, МУПК, 2002. 68 с.

105. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО Интетех, 1996. - 152 с.

106. Овсийчук М.Ф. Аудит. Учебное пособие. М.: МУПК, 1999.

107. Орлова Е.В. Бухгатерский и налоговый учет объектов сферы общественного питания, учитываемых на балансе организации. // Налоговый вестник. 2003. - № 3. - с. 132-143.

108. Панченко Т.М. Бухгатерский учет и налогообложение в организациях гостиничного хозяйства. // Консультант бухгатера. 1999. - № 2. с. 44-52.

109. Панченко Т.М. Отражение в бухгатерском учете расчетов с использованием пластиковых карт. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 2. -с. 18-24.

110. Папирян Г.А. Менеджмент в индустрии гостеприимства: (отели и рестораны). М.: ОАО НПО Изд-во Экономика, 2000. - 207 с.

111. Петрова В.И. Учет и анализ в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: 1989. - 242 с.

112. Петров A.C. Управление предприятием. М.: Знание, 1972.

113. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/ Составитель и автор введения Н.А.Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384с.

114. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 360с.

115. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контракт, 1993. - 496 с.

116. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.сб. / Росстат. М., 2004. - 725 с.

117. Румянцева М.М., Мезенев П.В. и др. Ведомственный контроль в торговле. М.: 1976. - 157 с.

118. Середа К.Н. Бухучет на предприятиях общественного питания/ Серия Библиотека бухгатера и аудитора. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 448 с.

119. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10. с. 54-60.

120. Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита. // Аудиторские ведомости. 2004. - № 4. - с. 75-80.

121. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки. // Бухгатерский учет. 1997. - № 8. - с. 65-71.

122. Соколов В.Я. Риски в аудиторской проверке. // Бухгатерский учет. Ч 1998.-№6.-с. 51-56.

123. Справочник бухгатера и аудитора / Под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.А.Мизиковского, канд. экон. наук, доц. Л.Г.Макаровой. М.: Юристъ, 2001.-992 с.

124. Суйц В.П., Ахтембеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 556 с.

125. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

126. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

127. Тумасян Р.З. Бухгатерский и налоговый учет расходов организации. -М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2005. 524 с.

128. Туризм в цифрах' 2002: Стат.сб. / Госкомстат России; ИНЦ Статистика России. М., 2003. 43 с.

129. Туризм и гостиничное хозяйство. Учебник/ Под ред. проф., д.э.н. Чудновского А.Д. М.: Ассоциация авторов и издателей Тандем. Издательство ЭКМОС, 2001. - 400 с.

130. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3. - с. 48-51.

131. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с.

132. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1-6/Комментарий Н.А.Ремизова. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2003. -184 с.

133. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: в 2 т. / Колектив авторов М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - 569 с.

134. Гостиничное хозяйство РФ в 1997 2003 гг.1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2003/1997 %

135. Число гостиниц 5043 4258 4224 4182 4120 3873 3916 -22,3

136. Номерной фонд, тыс.номеров 202 194 188 183 179 181 192 -4,9

137. Единовременная вместимость, тыс. мест 390,9 372,8 357,6 346,1 338,4 343,5 364,0 -6,9

138. Предоставлено ночевок за год, тыс. 44928 42377 43489 46559 47342 47517 46758 + 4,1

139. Коэффициент использования гостиничного фонда наличных мест 0,31 0,31 0,33 0,37 0,38 0,38 0,35

140. Основные показатели колективных средств размещения Краснодарского края

141. Число организаций Численность Доходы от эксплуатации,

142. Типы организаций размещенных лиц, мн. рублейтыс.человек 2003 2004 2003 2004 2003 2004

143. ВСЕГО ПО КРАЮ 1013 983 2408,7 2401,3 13779,7 14401,3в том числе

144. Гостиницы 144 159 547,1 597,3 1295,7 1758,5

145. Санатории для взрослых, пансионаты с лечением 153 162 804,9 730,8 7299,2 7188,8

146. Санатории для детей с родителями 21 16 132,7 108,9 1095,1 850,5

147. Детские санатории 19 30 35,7 77,9 138,8 574,7

148. Санатории-профилактории 8 10 17,8 26,1 53,6 238,2

149. Санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия 5 8 30,8 31,6 200,3 207,3

150. Курортные поликлиники 2 1 1,5 18,1 11,5

151. Бальнеологические и грязелечебницы 5 4 2,5 1,4 85,0 102,9

152. Пансионаты и дома отдыха 137 142 327,5 340,4 2334,0 1880,3

153. Базы отдыха и другие организации отдыха 492 435 468,2 356,0 1111,1 1457,3

154. Туристские базы 27 16 60,2 52,9 149,2 131,3

155. Количество предприятий отдыха и средств размещения на территории г. Сочи в 1990-2004 гг.1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 * 2004

156. ВСЕГО ПО ГОРОДУ 225 211 198 192 182 186 186 200 212 242 248 246 242 218 224в т.ч. по предприятиям

157. Санатории 53 53 53 54 56 57. 59 60 60 63 63 65 65

158. Пансионаты с лечением 14 14 13 12 14 14 14 15 15 16 16 20 20

159. Пансионаты отдыха 18 19 20 20 19 19 21 21 23 25 27 30 31

160. Гостиницы 12 12 14 14 18 18 18 18 18 15 16 17 17 13 12

161. Базы отдыха 36 34 36 35 20 21 19 27 30 45 54 54 54

162. Дома отдыха 4 4 4 5 4 4 5 5 6 7 8 7 6

163. Турбазы 17 17 17 17 12 12 14 14 13 13 13 13 13 7 7

164. Туркомплексы 2 2 2 2 1 2 2 2 2

165. Оздоровит, комплексы 4 4 3 6 8 10 9 8 7

166. Кемпинги 1 2 2 2 2 2 2 2 1 1 2 2 2

167. Курортные поликлиники 5 5 5 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1

168. Лагеря отдыха 62 48 31 21 20 22 19 19 25 27 22 14 12

169. Спорт.-оздоровит.лагеря 2 2 2 3 4 5 5 . 5 5

170. Детские дачи 3 3 3 3 2 2 1 1 1 1

171. Рыбспортстанции 1 1 1 1 1 1

172. Объединение Отдых 4 4 4 4 4 7 6 5

173. Туристские гостиницы 2 21. Мотели 1 1

174. Пансионаты гостиничного типа 1 9

175. Общежития для приезжих 1 1

176. Детские санатории 11 11

177. Санатории-профилактории 1

178. Пансионаты отдыха, дома отдыха 50 381990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 * 2004

179. Базы отдыха, кемпинги 50 52

180. Санатории для детей с родителями 5

181. Санаторно-оздоровительные лагеря 1

182. Санатории, пансионаты с лечением 72 81

183. Прочие 6 3 2 2 8 3

184. Проверяемая организация ОАО ГК Жемчужина1. Период аудита 2004 год

185. Количество человеко-часов 928

186. Руководитель аудиторской группы Зорина В.Е.

187. Состав аудиторской группы Зорина В.Е., Сапрыкин A.B., Козлов A.C., Витюк О.В.

188. Планируемый аудиторский риск Средний

189. Планируемый уровень существенности 4500 тыс. руб.п/п Планируемые виды работ Период проведения Испонитель Примечание1 2 3 4 5

190. Оценка системы бухгатерского учета

191. Учетная политика предприятия 10.02.05 -11.02.05 Козлов A.C., Витюк О.В.

192. Организационная структура бухгатерской службы 10.02.05-11.02.05 Сапрыкин A.B.

193. Изучение документооборота 10.02.05-11.02.05 Сапрыкин A.B.

194. Проверка документов в бухгатерии 10.02.05- 11.02.05 Зорина В.Е.

195. Порядок подготовки бухгатерской отчетности 10.02.05-11.02.05 Сапрыкин A.B.

196. Оценка системы внутреннего контроля

197. Контрольная среда 10.02.05- 11.02.05 Зорина В.Е., Сапрыкин A.B.

198. Процедуры внутреннего контроля 10.02.05-11.02.05 Зорина В.Е., Сапрыкин A.B.

199. Основные критерии надежности системы внутреннего контроля: реальность, понота, разрешение (санкционирование), своевременность, оценка, классификация, обобщение 10.02.05 14.02.05 Зорина В.Е.

200. Оценка системы налогового учета

201. Налоговая политика предприятия 14.02.05- 15.02.05 Сапрыкин A.B.1 2 3 4 5

202. Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего законодательства 14.02.05- 15.02.05 Сапрыкин А.В.

203. Существенность н аудиторский риск

204. Установление границ существенности по критериям 14.02.05 -15.02.05 Зорина В.Е.

205. Определение аудиторского риска внутрихозяйственный риск - риск системы внутреннего контроля - риск необнаружения ошибок и искажений 14.02.05-15.02.05 Зорина В.Е.

206. Аудиторские доказательства

207. Аудиторские доказательства (внутренние, внешние, смешанные): инспектирование - наблюдение - запрос - подтверждение - пересчет - аналитические процедуры 16.02.05-14.03.05 Зорина В.Е., Козлов А.С., Витюк О.В., Сапрыкин А.В.

208. Управление и контроль качества аудита

209. Состав и квалификация аудиторов членов группы 08.02.05 - 09.02.05 Зорина В.Е.

210. Разъяснение членам аудиторской группы методических вопросов, связанных с проведением аудита 08.02.05 09.02.05 Зорина В.Е.

211. Инструктирование членов группы по общему плану аудита 09.02.05 Зорина В.Е.

212. Контроль руководителя аудиторской группы: за выпонением плана аудита - за ведением рабочей документации - за надлежащим оформлением результатов аудита 08.02.05-21.03.05 Зорина В.Е.

213. Сроки проведения аудита, подготовки письменной информации руководству проверяемого предприятия и подготовки аудиторского заключения 10.02.05-21.03.05 Зорина В.Е.

214. Руководитель аудиторской организации Самойлов Р.П. Руководитель аудиторской группы Зорина В.Е.

215. Программа аудиторской проверки ОАО ГК Жемчужина

216. Проверяемая организация ОАО ГК Жемчужина1. Период аудита 2004 год

217. Количество человеко-часов 928

218. Руководитель аудиторской группы Зорина В.Е.

219. Состав аудиторской группы Зорина В.Е., Сапрыкин A.B., Козлов A.C., Витюк О.В.

220. Планируемый аудиторский риск средний

221. Копии инвентаризационных описей, сличительных ведомостей инвентаризации ТМЦ

222. Копии ведомостей учета выдачи спецодежды

223. Описание выявленных нарушений, рекомендации

224. Рабочие документы аудитора, установленные внутрифирменными стандартами

225. Копии приказов об утверждении штатного расписания, положений по оплате труда, премированию и пр.

226. Копии приказов по личному составу, попавших в выборку

227. Копии попавших в выбор-ку документов: по учету лич-ного состава, по учету рабоче-го времени, расчетов по опла-те труда

228. Расчеты и описания выявленных нарушений00 001. Продожение приложения 6выплат

229. Копии приказов об утверждении штатного расписания, положений по оплате труда, премированию и пр.

230. Копии приказов по личному составу, попавших в выборку

231. Копии попавших в выбор-ку документов: по учету лич-ного состава, по учету рабоче-го времени, расчетов по опла-те труда

232. Копии деклараций по единому социальному налогу5. Вопросник аудитора

233. Рабочие документы аудитора.1. Вопросник аудитора

234. Рабочие таблицы по проверке применяемых норм амортизации

235. Описание выявленных нарушений, рекомендации

236. Аудит доходов подразделений общественного пптания

237. Аудит тождественности показателей бухгатерской отчетности и регистров бухгатерского учета

238. Проверка документации по лицензированию и сертификации услуг общественного питания

239. Проверка правильности оформления первичных документов

240. Проверка организации и правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЦ

241. Проверка правильности документального оформления продажных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров

242. Проверка отражения операций по реализации услуг общественного питания и формирования финансовых результатов для целей бухгатерского учета и налогообложения

243. Проверка правильности исчисления торговых наценок

244. Проверка наличия и порядка использования контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами

245. Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ в кладовых, на производстве, на раздаче и пр. и отражения в учете ее результатов2802.0507.03.051. Зорина В.Е.1 .Копии применяемых форм первичных документов

246. Копии сертификатов и лицензий

247. Компьютерные распечатки по счетам: 10. Сырье и материалы, 41-1 Товары на складе, 41-2 Товары в розничной торговле, 42 Торговая наценка, 90-1 Выручка от услуг общественного питания

248. Копии приказов о проведении инвентаризации, копии ведомостей результатов инвентаризации, копии сличительных ведомостей результатов инвентаризации

249. Копии документов, связанных с применением ККМ

250. Копии закупочных актов, накладных и счетов-фактур, попавших в выборку7. Вопросник аудитора

251. Описание выявленных нарушений, рекомендации

252. Аудит прочих доходов гостиницы

253. Аудит тождественности показателей бухгатерской отчетности и регистров бухгатерского учета

254. Проверка правильности оформления первичных учетных документов

255. Аудит отражения операций по реализации прочих услуг и формирования финансовых результатов для0703.0510.03.051. Козлов А. С.1 .Копии применяемых форм первичных документов2. Вопросник аудитора

256. Руководитель аудиторской организации Самойлов А.П.

257. Руководитель аудиторской группы Зорина В.Е.1. Аудиторы Сапрыкин А.В.1. Козлов А.С.1. Витюк О.В. 5

258. Опросный лист контрольной среды предприятия гостиничного комплекса (на примере ОАО ГК Жемчужина)п/п Перечень вопросов Ответы1. Да Нет1 2 3 4

259. Стиль и основные принципы управления

260. Разработана и утверждена структура управления? X

261. Разработаны и доведены до сведения управленческого персонала дожностные инструкции? X

262. Разработана и утверждена структура, наделенная функциями внутреннего контроля (ревизионный отдел, отдел внутреннего аудита)? X

263. Распределение ответственности и пономочий

264. Существует ли разделение ответственности и пономочий между сотрудниками? X

265. Обеспечено ли разделение несовместимых функций? X1. Кадровая политика

266. В составе работников бухгатерской службы преобладают сотрудники: а) с высшим образованием б) со средне-специальным образованием X X

267. Наличие аттестата профессионального бухгатера: а) у главного бухгатера б) у заместителей главного бухгатера X X

268. В программах повышения квалификации регулярно принимают участие: а) главный бухгатер б) главный бухгатер и заместители в) весь персонал бухгатерской службы X X X

269. Порядок подготовки бухгатерской отчетности для внешних пользователей

270. Учетной политикой предусмотрен. график документооборота? X

271. Соблюдается ли график предоставления отчетности? X

272. Отражаются в учете изменения в . действующем законодательстве? X

273. Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей

274. Проводится ли анализ достигнутых результатов хозяйственной деятельности в сравнении с запланированными? X

275. Сравнительный анализ затрат (на примере ОАО ГК Жемчужина)

276. Показатели 2003 год (тыс.руб) 2004 год (тыс.руб) Отклонение (тыс.руб) Рост к 2003,%

277. Затраты всего: в том числе 188138,3 220231,3 32093 17

278. Материальные затраты, вт.ч: 26303,3 36518,0 10214,7 38,8коммунальные расходы 16427,6 20805,5 4377,9 26,6

279. Затраты на оплату труда 39411,0 48267,0 8856 22,5

280. Отчисления на соц. нужды 14397,2 17127,1 2729,9 19

281. Амортизация ОС 12042,8 14438,9 2396,1 19,9

282. Капитальный ремонт 17118,1 20497,3 3379,2 19,7

283. Аренда земли 11436,4 11436,4 0,00 0

284. Охрана предприятия 1357,0 1357,0 0,00 0

285. Телефон, радио 836,1 935,0 98,9 11,8

286. Транспортные расходы 2679,4 2942,1 262,7 9,8

287. Коммерческие расходы 1863,5 1955,2 91,7 4,9

288. Питание туристов 19114,9 21026,4 1911,5 10

289. Прочие расходы 41578,6 43730,9 2152,3 5,21. Справочпо

290. Коммунальные расходы: 16427,6 20805,5 4377,9 26,6

291. Электроэнергия 6618,2 8869,6 2251,4 26,6

292. Теплоэнергия 3828,3 4546,4 718,1 18,8

293. Водоснабжение 5981,1 7389,5 1408,4 23,51. В натуральных показателях

294. Электроэнергия (т/кВт/ч) 5329,4 5301,2 -28,2 1,0

295. Теплоэнергия (Гкал) 8555,1 9527,0 971,9 11,4

296. Водоснабжение (т/мЗ) 276,5 260,1 -16,4 0,9

Похожие диссертации

• Организационно-экономический механизм управления подготовкой специалистов для предприятий агропромышленного комплекса
• Формирование стратегии повышения конкурентоспособности санаторно-курортного комплекса
• Управление развитием гостиничного комплекса на основе сбалансированной системы показателей эффективности
• Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса
• Организация управления многофункциональными туристско-гостиничными комплексами