Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса

Самопальникова, Юлия Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Самопальникова, Юлия Николаевна
Место защиты	Тюмень
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса"

На пппяпг рукописи

Самопальникова Юлия Николаевна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ГОСТИНИЧНОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург - 2006

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности ГОУ ВПО Тюменский государственный университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Ларионов Александр Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Зырянова Татьяна Владимировна

кандидат экономических наук Павлова Лариса Леонидовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО Челябинский государственный университет

Защита состоится 18 мая 2006 г. в 12:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.12 при ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - У ПИ по адресу: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19, ГУК Зал ученого совета, ауд. I римская.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Уральский государственный технический университет - У ПИ

Автореферат разослан 17 апреля 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета кандидат экономических наук

Голубева Н.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Перестроечные процессы неоднозначно повлияли на состояние гостиничного бизнеса в России. Снижение жизненного уровня населения, повышение цен привели к сокращению внутренних туристских потоков, что в свою очередь, в совокупности с сокращением въездного туризма привело к снижению спроса на гостиничные услуги. Как следствие этого, количество гостиниц не увеличивалось, а загрузка имеющихся сокращалась. Основная часть гостиниц нуждалась в реконструкции и обновлении материальной базы, поскольку не соответствовала мировым стандартам. Проблемы отечественного гостиничного бизнеса в этот период были связаны с низким уровнем сервиса, недостаточной материально-технической оснащенностью, нехваткой профессиональных кадров, в том числе и специалистов в области гостиничного менеджмента, способных работать в рыночных условиях. На смену монополизированной гостиничной системе с 1993 г. в России стал складываться рынок гостиничных услуг. Большая часть гостиниц сменила государственную форму собственности на частную.

Новый этап в развитии экономики России сказася и на развитии гостиничного бизнеса. Требования ГОСТа Р 50645-94 Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц способствовали развитию стремления гостиниц соответствовать мировым стандартам и повышать свою рентабельность. Собственники с целью получения прибыли от своего бизнеса были заинтересованы вкладывать в него значительные средства

Тенденции образования гостиничных цепей, традиционные для зарубежных стран, стали наблюдаться и в России. В октябре 1997 г. в Москве была создана первая российская гостиничная цепь - Норд-отель. Российские гостиницы очень часто включаются в известные международные гостиничные цепи. Стандарты этих систем предусматривают контроль с их стороны за деятельностью гостиниц. Управление многими гостиницами, особенно относящимися к высшей категории люкс, осуществляется иностранными компаниями. Привлечение управляющих компаний с целью повышения эффективности работы гостиниц достаточно распространено в мире.

Гостиничный бизнес, являясь одним из видов экономической деятельности, прямо или косвенно создает рабочие места и является важным средством попонения казны иностранной валютой. В мире постоянно происходит процесс освоения новых концепций гостиничного бизнеса и модернизации старых. Предприятия гостиничного бизнеса относятся к сфере оказания услуг и имеют свои особенности в организации хозяйственной деятельности, соблюдения требований законодательства о защите прав потребителей, бухгатерского учета.

Несмотря на активную работу законодательных органов в совершенствовании нормативной базы бухгатерского учета и налогообложения, многие вопросы теории и практики бухгатерского учета на сегодня требуют исследования в связи с изменениями в организации и управлении гостиничного бизнес ' жирование

нового информационного обеспечения управления в современных условиях. Это касается вопросов формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг для гостиниц как отдельного вида экономической деятельности нет. Исследование проблем развития бухгатерского учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса и формирования информационного обеспечения управления ими в этих условиях имеет большое научное и практическое значение и придает теме диссертации высокую актуальность.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат и формированию информационного обеспечения управления на предприятиях гостиничного бизнеса в новых условиях управления.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- уточнить понятийный аппарат, используемый в сфере гостиничного бизнеса;

- уточнить классификацию гостиничных услуг как базу систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса;

- выявить технологические и организационные особенности осуществления гостиничных услуг и их влияние на построение учета затрат и формирование информационного обеспечения управления гостиницами;

- уточнить классификацию затрат на производство услуг предприятий гостиничного бизнеса;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса и исчисления себестоимости гостиничных услуг в соответствии с их деятельностью в рыночных условиях;

- обосновать рекомендации по формированию структурированной системы внутренней отчетности, обеспечивающей информационные потребности управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм формирования затрат для целей управления на предприятиях гостиничного бизнеса Объект исследования - практика работы гостиниц Тюменской области и города Тюмени.

Методология и методика исследования. Методологической и теоретической основой исследования послужили законодательные и нормативные положения, регламентирующие деятельность предприятий гостиничного бизнеса и организацию учета и отчетности, труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, методологии и организации бухгатерского учета и отчетности.

Научная новизна исследования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- уточнены основные категории деятельности предприятий гостиничного бизнеса;

- уточнена классификация услуг предприятий гостиничного бизнеса как основа систематизации затрат в бухгатерском учете;

- на основе исследования технологических и организационных особенностей осуществления гостиничных услуг разработаны рекомендации по совершенствованию учета затрат и информационного обеспечения управления предприятий гостиничного бизнеса в условиях рынка;

- уточнены объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг предприятий гостиничного бизнеса;

- уточнена классификация затрат на производство гостиничных услуг и предложена новая номенклатура статей затрат на предприятиях гостиничного бизнеса;

- обоснована необходимость организации и разработана методика учета затрат по местам их возникновения;

- разработаны рекомендации по калькулированию непоной (сокращенной) себестоимости услуг гостиниц для обеспечения информационных потребностей управления;

- обоснована необходимость разграничения затрат по оказанию услуг основных и вспомогательных подразделений гостиницы и разработана методика их учета;

- разработаны формы внутренней отчетности для обеспечения информационных потребностей управления.

Практическая значимость работы. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета затрат отражают специфику деятельности предприятий гостиничного бизнеса и дают возможность формирования современного информационного обеспечения управления.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались автором на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Тюменского государственного университета Совершенствование учета, экономического анализа и аудита в современных условиях (Тюмень, 2004), Совершенствование учетно-аналитической работы в организациях (Тюмень, 2005), Уральского государственного технического университета - УПИ Екатеринбургские научные чтения - 2006: Управление человеческой репродукцией и инновационным развитием (Екатеринбург, 2006), на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР (Санкт-Петербург, 2004). Отдельные положения работы использованы в учебном процессе в Тюменском государственном университете при преподавании дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерское дело.

Предложенные в исследовании положения по учету затрат на предприятиях гостиничного бизнеса используются в гостинице Прометей Закрытого акционерного общества Агропромышленный консорциум и компания г. Тюмени.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь печатных работ общим объемом 11,54 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание изложено на 156 страницах машинописного текста, работа включает 11 таблиц, 6 рисунков, 22 приложения, список литературы из 164 источников.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрываются его методология, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе Гостиничный бизнес как субъект хозяйственной деятельности на основе анализа нормативных документов и экономической литературы уточняются основные категории деятельности предприятий гостиничного бизнеса. Предложена периодизация развития гостиничного дела в России, учитывая факт смены формы собственности, и разработана классификация услуг предприятий гостиничного бизнеса как основа систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса.

Во второй главе Организация учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса на основе исследования характера и содержания услуг гостиниц и современных требований управления разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета затрат в гостинице.

В третьей главе Организация внутренней отчетности по услугам предприятий гостиничного бизнеса для целей управления разработаны формы внутренней отчетности для обеспечения информационных потребностей управления.

В заключении приводятся основные выводы и предложения по совершенствованию учета затрат в гостиницах, сделанные в процессе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Сущность услуг предприятий гостиничного бизнеса и их классификация

Предприятия гостиничного бизнеса относятся к сфере оказания услуг и имеют свои особенности в организации хозяйственной деятельности. В специальной литературе даются различные определения понятия луслуга. Большинство авторов в литературе по экономике гостиничного бизнеса обычно используют определение услуги, данное в ГОСТе Р 50646-94 Услуги населению. Термины и определения: услуга - это результат непосредственного взаимодействия испонителя и потребителя, а также собственной деятельности испонителя по удовлетворению потребности потребителя.

На наш взгляд, определение услуги как результата непосредственного взаимодействия не корректно. Во-первых, услуга не только результат, но и тот лотрезок времени, когда испонитель что-то делает для потребителя. Во-вторых, оказание далеко не всех услуг требует присутствия потребителя. Например, при осуществлении услуг по поддержанию необходимого санитарного состояния номеров или стирки и химчистки, ремонта и глажения личных вещей потребителю совсем необязательно присутствовать. Более того, нельзя проводить уборку номера в присутствии проживающего.

Анализ литературы позволяет сделать вывод о том, что под услугой принято понимать действие или процесс, но без указания целенаправленности действия, субъектов процесса и его результатов. Поэтому в диссертации предлагается следующий вариант понятия услуги. Услуга - это целенаправленное действие испонителя в отношении потребителя, результатом которого является достижение полезного эффекта для обеих сторон в определенный момент времени. Целенаправленность услуги объясняется ее особенностями. Это не продукция, которую можно произвести и положить на склад с целью будущей продажи. Испонитель будет оказывать услугу только в том случае, если на нее есть потенциальный спрос. Оказание услуги дожно обеспечивать полезный эффект для обеих сторон. Для потребителя услуга - средство удовлетворения потребности, и чем ее качество лучше, тем больше вероятность, что он закажет ее вновь. Для испонителя полезный эффект от оказания услуги будет выражаться величиной дохода.

Многообразие услуг гостиницы требует их классификации. В литературе по экономике гостиничного бизнеса все авторы ограничиваются простым бессистемным перечислением услуг гостиниц, а предлагаемые ими классификации строятся без выделения классификационных признаков. Для устранения данного пробела в работе допонен состав и систематизирован перечень классификационных признаков гостиничных услуг, позволяющий создать единую базу для группировки разнообразных услуг предприятий гостиничного бизнеса в планировании, организации, управлении и формируемом в бухгатерском учете его информационном обеспечении (рис. 1).

Авторы всех источников отмечают деление услуг гостиниц на основные и допонительные, платные и бесплатные, не называя при этом классификационных признаков. На наш взгляд, целесообразно выделить в этом направлении два классификационных признака - по значимости и в зависимости от платности услуг соответственно.

Кроме того, предлагаем ввести новый признак классификации услуг гостиниц - в зависимости от обязательности предоставления услуги - с выделением обязательных и необязательных услуг.

Рис 1 Классификация услуг предприятий гостиничного бизнеса

В чистом виде обязательными будут обеспечение проживания и бесплатно предоставляемые гостиницей услуги, определенные п. 15 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 (с изменениями от 2 октября 1999 г.), в частности, вызов скорой помощи, пользование медицинской аптечкой, доставка в номер корреспонденции по ее получении, побудка к определенному времени, предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов. Все остальные услуги гостиниц можно будет отнести к той или иной группе в зависимости от количества звезд, присвоенных гостинице. Так, например, услуга питания (в частности предоставление завтрака) будет обязательной для гостиниц категорий л** - л*****>> и необязательной для гостиниц категорий без звезд и л*. Услуга Аренда (прокат) машины, например, будет обязательной для гостиниц только категорий л**** и л*****>> и необязательной для гостиниц категорий без звезд - л***. Обязательный или необязательный характер тех или иных услуг гостиницы определяется Минимальными требованиями к средствам размещения различных категорий, закрепленными в добровольной государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения и ГОСТе Р 50645-94 Турисгско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц.

Гостиницы относятся к той категории предприятий, которые осуществляют свою деятельность круглосуточно Однако не все услуги гостиницы оказывают в течение всех 24 часов подряд. В этой связи целесообразно ввести новый признак классификации услуг гостиниц - в зависимости от режима оказания услуги. В соответствии с этим признаком услуги будут делиться на круглосуточные и некруглосуточные. Так, к круглосуточным в гостинице, например, можно отнести проживание, питание,

транспортные услуги и т.д., а к некруглосуточным - аренда залов для конференций и переговоров, услуги парикмахерской, косметического, маникюрного и массажного кабинетов и т.д.

Многие авторы отмечают привязанность предложения услуг гостиницы к ее территории. С этим можно согласиться в силу того, что часть гостиничных услуг предоставляется на территории гостиницы, другие услуги гостиница оказывает за пределами своей территории. Поэтому необходимо классифицировать услуги также по месту их оказания. В соответствии с этим признаком услуги будут подразделяться на внутренние и внешние. Так, для гостиниц внутренними являются проживание, питание в буфетах, ресторанах, барах и номерах, услуги спортивно-оздоровительного центра, а внешними - прокат автотранспорта, организация выездного банкета, экскурсионное обслуживание.

2. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг гостиниц Результаты исследования деятельности гостиниц и анализа литературы показывают, что группировка затрат в том виде, в котором она представлена (чаще по двум направлениям: по гостинице в целом (за исключением подразделений питания) и по подразделениям питания), не дает возможности однозначного выделения какого-либо объекта калькулирования. Поэтому необходимо уточнить объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг предприятий гостиничного бизнеса.

В соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утверждена постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. N 9) (с изм. и доп. от 12 октября 2000 г.) объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), а калькуляционной единицей -соответствующие измерители: для гостиниц - это одни койко-сутки. Общее количество койко-суток за тот или иной период определяется умножением показателя единовременной вместимости (количество койко-мест) на число календарных дней в этом периоде. Койко-место - площадь с кроватью, предназначенная для пользования одним человеком. Себестоимость одних койко-суток определяется путем деления общей суммы затрат на общее количество койко-суток за один и тот же период.

В экономической литературе авторы высказывают мнение, что такой показатель, как себестоимость одних койко-суток, не несет в себе никакой полезной информации для управления затратами гостиницы. Они объясняют это тем, что для эффективной организации управления затратами необходима информация об объеме, структуре и динамике затрат, чего не происходит при использовании указанного показателя. Поэтому использовать его в качестве калькуляционной единицы не целесообразно.

Гостиница - специфическое предприятие, оказывающее разнообразные услуги. Во-первых, рассматривать ее только как предприятие ЖКХ некорректно. Во-вторых, такой показатель, как себестоимость одних койко-суток, несет в себе полезную информацию для управления затратами гостиницы только относительно услуги

проживания. В то же время необходимо дифференцировать койко-сутки в зависимости от категории номеров Так, себестоимость койко-суток в номере Люкс будет отличаться от себестоимости койко-суток в одноместном или двухместном номере.

Некоторые экономисты считают, что калькулировать себестоимость каждого вида услуг, оказываемых гостиницей, не имеет существенного значения ни для ценообразования, так как из двух возможных вариантов ценообразования, -себестоимость плюс наценка и маркетинговое ценообразование, - по их мнению, второй более распространен в условиях рыночной экономики, ни для контроля качества услуг и управления им, так как между себестоимостью и качеством гостиничных услуг нет прямой зависимости.

На наш взгляд, с этим трудно согласиться. Несмотря на то, что способ себестоимость плюс наценка (или затраты плюс прибыль), при котором информация о затратах является исходной базой для расчета цен на услуги гостиницы, широко применяся в период существования плановой экономики, на сегодняшний день оба способа используются в равной степени. При использовании предприятиями гостиничного бизнеса маркетингового ценообразования обязательно проводится исследование рынка, т е. учитывается потребитель услуг гостиницы и его отношение к услугам, уровень спроса на услуги гостиницы, ценовая позиция конкурентов (уровень предложения аналогичных услуг на рынке). В то же время изучение затрат, их планирование, контроль и анализ и стремление гостиницы к постоянному их снижению остается одним из необходимых условий эффективного ее функционирования.

С одной стороны, оказание услуги дожно обеспечивать полезный эффект для двух сгорон. Для потребителя услуга - средство удовлетворения потребности, и чем ее качество лучше, тем больше вероятность, что он закажет ее вновь. Для испонителя полезный эффект от оказания услуги будет выражаться величиной дохода. Однако, чтобы получить доход, соответствующий качеству предоставляемой услуги, необходимо осуществить определенные затраты для достижения этого качества. С другой стороны, спрос на гостиничные услуги непостоянный, зависит от времени года, т.е подвержен сезонным колебаниям. Постоянные затраты не зависят от количества обслуживаемых клиентов (гостей), а переменные зависят. Это требует, например, привлечения в сезон большого допонительного персонала, который зачастую не заинтересован в своевременном и качественном обслуживании. Кроме того, очень часто нехватка средств на постоянные затраты снижает качество гостиничных услуг. Таким образом, можно сделать вывод о том, что между себестоимостью и качеством гостиничных услуг есть впоне определенная зависимость.

Для предприятий гостиничного бизнеса в качестве объекта калькулирования (носителя затрат) необходимо использовать вид услуг. В принципе, как уже было отмечено, в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства указано, что объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности ЖКХ. К этим видам деятельности отнесены и гостиницы. Гостиница оказывает разнообразные услуги.

Поэтому необходимо калькулировать себестоимость не только услуги проживания, но и каждой из услуг, предоставляемых гостиницей, не только с целью определения величины затрат, связанных с оказанием той или иной услуги, но и для управления ими. Калькулирование себестоимости услуг по видам позволит гостиницам прогнозировать экономические последствия целесообразности дальнейшего оказания тех или иных услуг, установление оптимальных (снижения, повышения) цен на услуги. Достичь этой цели поможет предложенная в диссертации классификация гостиничных услуг, позволяющая создать базу для систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса.

3. Классификация затрат на предприятиях гостиничного бизнеса

Снижение себестоимости услуг при одновременном сохранении их качества в условиях рынка является одним из важных вопросов для любого предприятия. В российской учетной практике предприятия для группировки затрат обычно используют лишь следующие классификации: по составу - элементы затрат; по назначению - в постатейном разрезе; по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные (система расчета поной себестоимости услуг гостиницы); по отношению к объему производства - переменные и постоянные (система ограниченного включения затрат в себестоимость услуг гостиницы). Затраты предприятий гостиничного бизнеса возможно группировать по каждой из указанных классификаций.

Основной целью группировки затрат по статьям калькуляции дожна быть возможность формирования учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений. В учетной практике гостиниц и в экономической литературе затраты группируются в постатейном разрезе по гостинице в целом (за исключением подразделений питания) и по подразделениям питания. Действующая постатейная классификация затрат для калькулирования себестоимости услуг исследуемых гостиниц (по гостинице в целом за исключением подразделений питания) выглядит следующим образом:

Зарплата обслуживающего персонала Единый социальный налог Резерв отпусков Льготный проезд Списание материалов:

Материалы на косметический ремонт Материалы на гостиницу Затраты на воду, канализацию, тепло: Вода, канализация Отопление Аренда помещений

Амортизация основных средств и нематериальных активов Затраты на услуги сторонних организаций: Дератизация, дезинсекция

Консультационные услуги Канцелярские расходы Кассовое обслуживание Коммерческое телевидение Обслуживание бухгатерской программы Обслуживание ксерокса Техобслуживание Консатинговые услуги Услуги связи

Утилизация твердых бытовых отходов (ТБО) Утилизация снега Командировочные расходы Охрана объектов

Прочие затраты

Такая группировка, на наш взгляд, не лишена недостатков. Во-первых, она не учитывает широкого спектра оказываемых гостиницей услуг. Во-вторых, гостиницы необоснованно укрупняют статьи затрат без выделения тех, которые несут полезную информацию для целей управления об использовании ресурсов (затраты на оплату труда, материалы), и дробят статьи, по сути своей не несущие никакой нагрузки для обеспечения информационных потребностей управления (затраты на услуги сторонних организаций и прочие затраты). Номенклатура статей затрат, используемая на предприятиях гостиничного бизнеса, уточнена и доработана для повышения эффективности контроля за уровнем соответствующих затрат в разрезе мест их возникновения и ответственных лиц, допустивших перерасход.

В качестве примера ниже представлена рекомендуемая постатейная классификация затрат для калькулирования себестоимости услуги проживание: Основная заработная плата обслуживающего персонала Основная заработная плата административно-управленческого персонала Допонительная заработная плата обслуживающего персонала Допонительная заработная плата административно-управленческого персонала Отчисления на социальные нужды Стоимость форменной и специальной одежды Стоимость постельных принадлежностей, полотенец и другого белья Стоимость раскладных материалов Стоимость прочих материалов Стоимость электроэнергии Амортизация основных средств Затраты на услуги вспомогательных служб: Затраты на услуги прачечной Затраты на услуги транспортной службы Затраты на услуги технической службы

Затраты на услуги сторонних организаций Общехозяйственные расходы Прочие затраты

Гостиница является трудоемким предприятием сферы услуг. В штате каждой службы в гостинице есть обслуживающий персонал и руководители. В этом случае необходимо выделить в номенклатуре статей наиболее значимые для гостиницы статьи затрат на основную и допонительную оплату труда обслуживающего и административно-управленческого персонала соответственно. Выделение указанных статей позволит руководству гостиницы анализировать структуру затрат и эффективность работы сотрудников и принимать обоснованные управленческие решения.

Специфика деятельности гостиниц обуславливает перечень используемых материалов. Это эксплуатационные, раскладные материалы, специальная и форменная одежда и др. Соответственно в предлагаемой номенклатуре статей целесообразно

выделить такую статью, как Стоимость форменной и специальной одежды. Главная функция гостиниц - предоставление временного жилья, что предполагает использование постельного белья, полотенец, принадлежностей индивидуального пользования и т.д. В подразделениях питания используется большое количество столового белья, посуды, приборов и т.д. В этой связи для определения себестоимости услуги проживания в номенклатуре статей необходимо выделить статьи Стоимость постельных принадлежностей, полотенец и другого белья и Стоимость раскладных материалов, услуги питание - Стоимость столового белья, посуды, приборов. Выделение этих статей позволит контролировать уровень соответствующих затрат в разрезе мест их возникновения и ответственных лиц.

Предприятия гостиничного бизнеса относятся к энергоемким. В этой связи необходимо выделить в отдельную статью Затраты на электроэнергию. Использование электроэнергии контролируется датчиками и счетчиками, показания которых целесообразно регистрировать и обобщать в ежемесячных отчетах о расходе в натуральном и стоимостном выражении.

Немаловажное значение при калькулировании себестоимости услуг имеет распределение затрат на услуги, потребляемые внутри гостиницы в ходе оказания основных услуг. Следовательно, представляется целесообразным выделить в составе статей затрат статью Затраты на услуги вспомогательных служб.

Обобщенные данные о затратах подразделений гостиницы в постатейном разрезе, в конечном счете, попадут на стол руководящего состава высшего звена На основе отчетов об использовании ресурсов, в случае значительной суммы затрат по той или иной статье, руководство будет искать оптимальное решение о снижении этой суммы, не снижая при этом качества предоставляемых услуг.

4. Учет затрат по местам их возникновения

Гостиницы относятся к предприятиям, предлагающим широкий спектр услуг. В этом случае калькулированию себестоимости услуг дожно предшествовать

распределение затрат по местам их возникновения. Как показали результаты обследования деятельности гостиниц и анализ литературы, в настоящее время гостиницы учитывают затраты только по двум направлениям: по гостинице в целом и по подразделениям питания Такое понятие, как место возникновения затрат, гостиницами не используется Место возникновения затрат - структурное подразделение организации, по которому организуется планирование, нормирование и учет затрат для контроля и управления ими. Учет затрат по местам возникновения позволит руководству гостиницы обеспечить всесторонний контроль эффективности работы каждого структурного подразделения и предприятия в целом. На основе полученной информации о затратах по местам их возникновения появится возможность калькулирования себестоимости конкретных услуг гостиницы. Места возникновения затрат станут объектами аналитического учета затрат по оказанию услуг по статьям калькуляции Места возникновения затрат в гостинице необходимо подразделять на основные, т е подразделения, оказывающие основные услуги (проживание и питание), и вспомогательные - подразделения, оказывающие допонительные услуги. В структуре гостиниц существуют подразделения, выпоняющие управленческие функции. Их необходимо квалифицировать как общехозяйственные места возникновения затрат.

Специфика деятельности гостиницы, ее организационная структура управления и виды оказываемых услуг для обеспечения информационных потребностей управления предполагают использовать такой вариант учета затрат. Во-первых, он допускает совместимость мест возникновения затрат с объектами калькулирования. Во-вторых, позволяет планировать, контролировать и анализировать затраты по оказанию услуг во взаимосвязи с доходами, получаемыми от продажи этих услуг, и принимать оперативные управленческие решения и координировать проблемы будущего развития гостиницы В-трстьих, дает возможность интеграции управленческого и финансового учета в системе счетов бухгатерского учета

Наименование мест возникновения затрат будет определяться в зависимости от специфики конкретной гостиницы. Поскольку места возникновения затрат для гостиницы необходимо идентифицировать с услугами, которые она оказывает как внешним пользователям (гостям), так и своим внутренним подразделениям, то можно выделить следующие места возникновения затрат: Проживание, Питание, Прачечная, Спортивно-оздоровительный центр, Бизнес-центр, Организация досуга (развлечений), Транспортная служба, Техническая служба, Администрация, Бухгатерия, Экономический отдел и т.д.

Подразделения гостиницы, оказывающие услуги проживания и питания, будут основными местами возникновения затрат; подразделения, оказывающие допонительные услуги (бизнес-центр, спортивно-оздоровительный центр и др.), и вспомогательные службы (прачечная, транспортная, техническая и др.) -вспомогательными, а подразделения, относящиеся к сфере управления (экономический отдел, бухгатерия, отдел снабжения, отдел маркетинга и др.) - общехозяйственными местами возникновения затрат.

5. Система ограниченного включения затрат в себестоимость услуг гостиницы для обеспечения информационных потребностей управления

Классификация затрат по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные) - система расчета поной себестоимости услуг гостиницы - позволяет изучить влияние на затраты решения об оказании определенной услуги независимо от предполагаемого объема оказываемых услуг. В прошлом данная классификация широко использовалась в плановой экономике для принятия управленческих решений в условиях поной загрузки производственных мощностей. На сегодняшний день загрузка производственных мощностей гостиницы определяется наличием спроса на услуги, который во многом зависит от его цены. Поэтому важным является вопрос о том, какая будет себестоимость услуг при определенном объеме оказываемых услуг. Рассчитывая поную себестоимость для обеспечения информационных потребностей управления, гостиницы могут получить ответ на этот вопрос только в конце отчетного периода. Информация о величине будущей себестоимости необходима уже при планировании видов и объема оказываемых услуг. В этом случае одним из недостатков метода расчета поной себестоимости является отсутствие четкой связи между величиной затрат и объемом оказываемых услуг.

С учетом специфики деятельности предприятий гостиничного бизнеса необходимо оценить целесообразность использования для обеспечения информационных потребностей управления системы ограниченного включения затрат в себестоимость - системы директ-кост. В рамках диссертационного исследования предприятиям гостиничного бизнеса предлагается использовать систему ограниченного включения затрат в себестоимость в качестве допонительного варианта, способствующего повышению эффективности управления.

Практическая ценность этой системы состоит в том, что она представляет широкие возможности для анализа и принятия управленческих решений в условиях быстро меняющейся рыночной среды для изучения влияния изменения объема производства на величину затрат. В системе директ-кост выделяется такой показатель, как маржинальный доход, который рассчитывается как разница между полученной выручкой и переменными затратами. Из величины маржинального дохода вычитают сумму постоянных затрат, которая не распределяется по видам услуг. Показатель маржинального дохода часто используется при ценообразовании. Ценообразование на краткосрочный период на основе маржинального дохода используется для завоевания рынка и представляет собой покрытие всех переменных и части постоянных затрат за счет выручки от реализации каждой следующей единицы продукта. В результате достижения точки безубыточности и поного покрытия постоянных расходов происходит фиксация прибыли.

В управлении предприятиями гостиничного бизнеса целесообразно использовать вариант калькулирования непоной (сокращенной) себестоимости услуг Преимущества этой системы для гостиничного хозяйства заключаются в следующем. Мощности гостиниц далеко не всегда загружены на 100%. В этой связи перед управленческим

персоналом гостиницы встает вопрос о том, какая будет себестоимость (цена) услуг при определенном объеме оказываемых услуг. Спрос на гостиничные услуги непостоянный, зависит от времени года, т.е. подвержен сезонным колебаниям. Так, в благоприятный сезон требуется привлекать большое количество допонительного персонала, использовать большее количество материалов и т.д. и наоборот. В этой связи изменяются и затраты, связанные с оказанием услуг. Запонена ли гостиница наполовину, поная или пустая, она несет определенные затраты, связанные с управлением и организацией своей деятельности. Эти затраты носят постоянный характер. Поэтому прямые затраты необходимо собирать в разрезе оказываемых видов услуг (по местам возникновения затрат), а постоянные затраты по гостинице в целом.

В системе директ-кост анализ возможности принятия допонительных заказов на услуги на основе показателя маржинального дохода помогает гостинице оптимально выстраивать производственную программу. Предложения со стороны потребителей, неприемлемые с точки зрения показателя поной себестоимости, могут быть приняты после расчета маржинального дохода. Такие предложения позволяют покрыть часть постоянных затрат гостиницы и улучшить общий финансовый результат. Система директ-кост позволит гостиницам установить связи и пропорции между затратами и объемами оказываемых услуг, прогнозировать поведение совокупных затрат в зависимости от изменения объемов оказываемых услуг, рассчитывать прибыльность (убыточность) гостиницы, получать оперативную информацию о финансовом состоянии гостиницы, определять изменения прибыли вследствие изменения цены продажи услуг и структуры оказываемых услуг.

Для формирования финансовой отчетности предприятия рассчитывают поную себестоимость услуг. Гостиницам предлагается использовать систему ограниченного включения затрат в себестоимость с целью обеспечения информационных потребностей управления в качестве допонительного варианта, способствующего повышению эффективности управления. В этой связи наилучшим вариантом является постепенная и последовательная реорганизация бухгатерского учета в систему интегрированного учета в соответствии с постановкой управленческого учета в гостинице.

Как уже отмечалось, гостиницам рекомендовано изначально собирать и учитывать затраты по местам возникновения затрат. Особенность планирования и учета затрат по местам возникновения состоит в том, что затраты в данном месте являются для него прямыми, даже постоянные затраты в местах возникновения не требуют распределения между носителями затрат. Косвенные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту. Деление прямых затрат в местах их возникновения по отношению к объему оказываемых услуг на переменные и постоянные позволит моделировать финансовый результат подразделения гостиницы (места возникновения затрат) при разном объеме продаж и структуре затрат.

Методика проведения расчетов по системе директ-кост и преимущества данного подхода для принятия оптимальных управленческих решений в отличие от методики калькуляции услуг по поной себестоимости рассмотрена по данным ОАО

Север. За месяц ОАО Север имеет запоняемость в среднем 59,87% (коэффициент заселяемости), что соответствует продаже 2730 мест в номерах различных классов (табл. 1). Как видно из таблицы 1, номера класса Полулюкс и Люкс заняты на 100%. Общая выручка для гостиницы от продажи номеров составила за месяц 3636000 руб.

Таблица 1

Номерной фонд гостиницы ОАО Север

Категории мест Количество мест, занимаемых в сутки при заселяемости 100/. Количество мест, занимаемых в месяц при заселяемости 100*/. Количество мест, занимаемых в месяц при обшей заселяемости 59,87% Цена места в номере, руб Выручка, руб

Место в одноместном номере 84 2520 810 1416 1146960

Место в двухместном номере 58 1740 1620 1080 1749600

Полулюкс 9 270 270 2400 648000

Люкс 1 30 30 3048 91440

Итого 152 4560 2730 X 3636000

Руководство гостиницы ОАО Север принимает решение о снижении цен на места в одноместном и двухместном номерах на 5%. При таком снижении цен производственные возможности гостиницы позволят увеличить объем продажи мест в одноместных и двухместных номерах на 20%. Необходимо рассчитать варианты и принять решение, стоит ли снижать цену, чтобы увеличить прибыль гостиницы. Поная себестоимость услуги проживание составляет 3601705 руб. Постоянные затраты -2000560 руб., прямые затраты от оказания услуги проживания - 1601145 руб.

Расчет прибыли в системах поной и ограниченной себестоимости приведен в таблицах 2-4.

Как видно из таблицы 2, если проводить расчеты при организации учета для целей управления в системе поной себестоимости, то получается, что гостинице ОАО Север невыгодно снижать цену за место в одноместных и двухместных номерах на 5% с целью увеличения объема продаж этих номеров на 20%, так как согласно расчетам общая прибыль снизится, а гостиница получит убыток в размере 201369 руб.

Данные таблиц 3-4 показывают, если осуществлять расчеты при организации учета для целей управления в системе ограниченного включения затрат в себестоимость, то в результате снижения цен за место в одноместных и двухместных номерах на 5% с целью увеличения объема продаж этих номеров на 20% общая прибыль увеличится на 120479,4 руб. (154774,4 - 34295), что совпадает с ростом маржинального дохода на 120479,4 руб. (2155334,4 - 2034855). При этом общая загрузка номерного фонда гостиницы возрастет и составит около 71% (3216 / 4560 х 100%), что в свою очередь может принести еще больший совокупный доход для гостиницы (табл. 1, 3).

Таблица 2

Категории мест Количество мест, занимаемых в месяц при заселяемоеЩ 59,87% Количество мест, при условии увеличения продажи мест в одно-и двуместных номерах на 20% Цена места в : номере, руб Цена места в номере после | снижения руб Поная себестоимость содержания одного места в номере, руб (3601705 2730) Прибыль от продажи одного места до снижения цен, руб (4-6) Прибыль от продажи одного места после снижения цен, руб , (5-6) Общая прибыль от продажи до снижения цен, руб (7x2) Общая прибыль от продажи после снижения цен, руб (8x3)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Место в одноместном номере 810 972 1416 1345,2 1319 306 96,69413919 25 89413919 78322,25275 25169,1033

Место в двухместном номере 1620 1944 1080 1026 1319,306 -239,3058608 -293,3058608 -387675,495 -570186,5934

Полулюкс 270 270 2400 2400 1319,306 1080,694139 1080,694139 291787,4176 291787,4176

Люкс 30 30 3048 3048 1319,306 1728,694139 1728,694139 51860,82418 51860,82418

Итого 2730 3216 - - - - - 34295 -201369,2484

Таблица 3

Расчет маржинального дохода ОАО Север при организации учета для целей управления в системе ограниченного

включения затрат в себестоимость

Категории мест Количество мест, занимаемых в месяц при эаселяемости 59,87% Количество мест, при условии увеличения продажи мест в одно- и двуместных номерах на 20% Цена места в номере, руб Цена места в номере после снижения руб Прямые затраты на содержание одного места, руб (1601145 2730) Маржинальный доход от продажи одного места до снижения цен, руб (4-6) Маржинальный доход от продажи одного места после снижения цен, руб (5-6) Общий маржинальный доход до снижения цен, руб (7x2) Общий маржинальный доход после снижения цен, руб (8x3)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Место в одноместном номере 810 972 1416 1345,2 586,5 829,5 758,7 671895 737456,4

Место в двухместном номере 1620 1944 1080 1026 586,5 493,5 439,5 799470 854388

Полулюкс 270 270 2400 2400 586,5 1813,5 1813,5 489645 489645

Люкс 30 30 3048 3048 586,5 2461,5 2461,5 73845 73845

Итого 2730 3216 - - - - - 2034855 2155334,4

Таблица 4

Расчет прибыли ОАО Север при организации учета для целей управления в _системе ограниченного включения затрат в себестоимость_

№ п/п Показатели До снижения цен и увеличения объема продаж После снижения цен и увеличения объема продаж

1 Общий маржинальный, руб 2034855 2155334,4

2 Общие постоянные затраты, руб 2000560 2000560

3 Прибыль, руб (1-2) 34295 154774,4

Следует отметить, если изменения объема продажи номеров не происходит, то оба подхода в расчетах дают одинаковый результат.

6. Распределение затрат на услуги, потребляемые внутри гостиницы в процессе оказания основных услуг, и отражение их в учете

Исследование практики учета в гостиницах показало, что при формировании себестоимости услуг не учитываются затраты на услуги, потребляемые внутри гостиницы в процессе оказания основных услуг. Затраты на оказание этих услуг в целях информационного обеспечения управления дожны быть распределены по местам возникновения затрат - получателям этих услуг. Эти услуги оказываются вспомогательными местами возникновения затрат (прачечная, техническая служба, транспортная служба). В этой связи возникает вопрос об отражении в учете и включении в себестоимость услуг так называемого внутреннего оборота.

В настоящее время способы оценки услуг и списания затрат вспомогательных производств нормативными документами прямо не регламентируются. В этой связи гостиницы дожны их определить в учетной политике. В экономической литературе многие авторы рекомендуют оценивать услуги вспомогательных подразделений по плановой себестоимости или фактической себестоимости прошлого месяца, учитывая тот факт, что предприятие калькулирует поную себестоимость продукции (работ, услуг). Данные варианты оценки услуг вспомогательных производств авторы рекомендуют использовать для предприятий, имеющих остатки незавершенного производства, что несвойственно для гостиниц. В то же время указанные способы оценки являются трудоемкими и недостаточно достоверными.

Гостиница оказывает широкий спектр услуг не только проживающим в ней, но и на сторону (жителям населенного пункта). С учетом специфики деятельности предприятий гостиничного бизнеса в ходе диссертационного исследования для целей управления была определена целесообразность использования для них системы ограниченного включения затрат в себестоимость - системы дирекг-кост. В этой связи рекомендуется оценивать услуги вспомогательных производств, потребляемые внутри гостиницы в ходе основного производственного процесса, по непоной фактической себестоимости.

Для распределения затрат вспомогательных производств рекомендуется выбрать такой натуральный показатель, исходя из которого взимается плата за оказанные услуги со сторонних заказчиков. Так, например, услуги прачечной следует

оценивать по непоной фактической себестоимости и включать в себестоимость услуг других мест возникновения затрат в зависимости от количества белья, переданного в обработку, в килограммах. Услуги транспортной службы предлагается оценивать по непоной фактической себестоимости и включать в себестоимость услуг других мест возникновения затрат пропорционально времени (в часах) использования транспортного средства для нужд того или иного места возникновения затрат. Услуги технической службы целесообразно оценивать по непоной фактической себестоимости и включать в себестоимость услуг других мест возникновения затрат пропорционально времени (в часах) оказания услуг тому или иному месту возникновения затрат. Распределение затрат вспомогательных мест возникновения затрат на цифровом примере представлено в таблице 5.

Таблица 5

Рекомендуемая методика распределения затрат вспомогательных мест возникновения затрат за месяц по данным ОАО Север_

Места возникновения. получающие услуги Места возникновения, передающие услуЩ

Прачечная Транспортная служба Техническая служба

количество, кг сумма, руб количество, час сумма, руб количество, час сумма, руб

Проживание 800 103627 60 37241 45 32452

Питание 700 90674 80 49655 38 27404

Прачечная 50 31034 36 25962

Бизнес-цекгр 100 12953 20 12414 18 12981

Спортивно- оздоровительный центр 200 25907 - - 25 18029

Транспортная служба 80 10363 - - 24 17307

Техническая служба 50 6476 10 6207 - -

Администрация 40 24828 10 7212

Бухгатерия - - 30 18621 12 8653

Итого 1930 250000 290 180000 208 150000

Коэффициент распределения 250000/ 1930 129,5337 руб/кг 180000 / 290 = 620,6897 руб /ч 150000/208 = 721,1538 руб/ч

В зависимости от специфики конкретной гостиницы в учетной политике дожны найти отражение порядок списания стоимости услуг вспомогательных производств и натуральные показатели, применяемые для распределения затрат вспомогательных производств между основными подразделениями и другими вспомогательными производствами. Основанием для распределения затрат будут являться первичные документы, используемые во вспомогательных производствах.

Во всех исследуемых гостиницах в соответствии с действующим Планом счетов бухгатерского учета учет затрат по оказанию услуг организуется на синтетическом счете 20 Основное производство в разрезе субсчетов Гостиница и Ресторан. Расходы технических служб гостиницы учитывают на счете 25 Общепроизводственные расходы Использование счета 25 для учета расходов технических служб уместно в случае, когда эти службы не выделены в отдельные структурные подразделения Технические вспомогательные службы предприятий гостиничного бизнеса представляют собой отдельные структурные подразделения. Таким образом, использование счета 25 Общепроизводственные расходы для учета их расходов не является корректным. Расходы, связанные с организацией деятельности гостиницы в целом, исследуемые предприятия гостиничного бизнеса

учитывают на счете 26 Общехозяйственные расходы. В случае использования счетов 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы в номенклатуре статей затрат дожны быть выделены соответствующие самостоятельные статьи. Как показывает практика, гостиницы не выделяют этих статей, а расходы, учитываемые по счетам 25 и 26, отражают по разным статьям, что можно считать некорректным. Вместе с тем предприятия гостиничного бизнеса при формировании себестоимости услуг не учитывают на счетах бухгатерского учета затраты на услуги, потребляемые внутри гостиницы в ходе основного производственного процесса.

Действующая система счетов бухгатерского учета позволяет предприятиям гостиничного бизнеса использовать информацию о группировке затрат, сформированную по основным и вспомогательным местам возникновения затрат. При этом возможным является и использование системы ограниченного включения затрат в себестоимость.

С целью рациональной организации учета затрат представляется необходимым, используя действующую систему счетов, разграничить затраты по оказанию услуг основных и вспомогательных подразделений гостиницы и учитывать их на отдельных счетах. Информацию о затратах по оказанию основных услуг гостиницы рекомендуем обобщать по дебету счета 20 Основное производство в разрезе субсчетов 20 Основное производство, субсчет Проживание и 20 Основное производство, субсчет Питание. Информацию о затратах по оказанию собственных допонительных услуг и услуг вспомогательных служб необходимо обобщать на счете 23 Вспомогательные производства в разрезе соответствующих субсчетов. Обособленный учет затрат подразделений, оказывающих допонительные услуги, и вспомогательных служб позволит точно исчислять себестоимость услуг (носителей затрат) основного и вспомогательного производств на основе разделения их затрат.

Фактическая себестоимость услуг основных мест возникновения затрат в конце отчетного периода списывается в поном объеме со счета 20 Основное производство в разрезе субсчетов на счет 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж. Списание себестоимости услуг вспомогательных мест возникновения затрат рекомендуем отражать в зависимости от того, кому были оказаны услуги.

7. Организация внутренней отчетности по услугам предприятий гостиничного бизнеса для целей управления

На исследуемых предприятиях гостиничного бизнеса система внутренней отчетности отсутствует. Экономические отделы гостиниц, выделенные в самостоятельные структурные подразделения, ориентированы на работу в области формирования цен на услуги и анализа полученных финансовых результатов по данным бухгатерии.

Как известно, составление внутренней отчетности законодательно не регламентируется. В этом случае для предприятий составление такой отчетности

является внутренним делом самого предприятия, принципы ее организации будут определены спецификой деятельности предприятия.

По вопросам организации внутренней отчетности на предприятиях в экономической литературе высказываются различные точки зрения: с одной стороны, рассматривается возможность формирования внутренней сегментарной отчетности подобно составлению внешней сегментарной отчетности; с другой, - предлагается использование принципа иерархии обратной связи, в соответствии с которым оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму данных внутренней отчетности, на высших уровнях управления объем информации сокращается, а ответственность принимаемых решений увеличивается. В то же время сохраняется необходимость выпонения требований к внутренней отчетности, таких, как целесообразность, объективность и точность, оперативность, адресность, сопоставимость, краткость, эффективность и др.

В экономической литературе рассматриваются различные классификационные признаки, определяющие общие подходы к характеристике форм внутренней отчетности:

1) по содержанию информации (комплексные, тематические, аналитические);

2) по уровням управления (оперативные, текущие, сводные);

3) по объему информации (сводки, итоговые отчеты, общие отчеты);

4) по форме представления (табличная, графическая, текстовая);

5) по целям управления (информационная отчетность; отчетность об экономических результатах; результативная отчетность о персональной деятельности).

В диссертации в допонение к имеющимся рекомендованы следующие классификации для внутренней отчетности предприятий гостиничного бизнеса с учетом специфики их деятельности:

1) по периодичности составления (единовременные, текущие).

Сущность единовременных отчетов заключается в том, что составляются они по запросу руководителей высшего звена управления и используются для информирования их о происходящих событиях. Предоставление таких отчетов не носит систематического характера. Они предоставляются только в случае возникновения какой-либо управленческой проблемы. Форма и состав таких отчетов будут зависеть от сущности возникшей проблемы.

Текущие отчеты предназначены для систематической оценки деятельности мест возникновения затрат гостиницы. Основное их назначение - служить основанием для принятия краткосрочных управленческих решений Текущие отчеты рекомендуется представлять не реже одного раза в месяц. Однако по усмотрению руководителей гостиницы их можно предоставлять чаще. В отчетах могут показываться в разных разрезах затраты мест возникновения затрат, а также увязка этих затрат с доходами, получаемыми этим подразделением. Помимо этого все показатели отражаются в сравнении со сметными данными. Текущие отчеты могут

также содержать показатели, характеризующие экономическую эффективность деятельности мест возникновения затрат;

2) по отношению к процессу производства в зависимости от места возникновения затрат (отчеты основных мест возникновения затрат, отчеты вспомогательных мест возникновения затрат, отчеты общехозяйственных мест возникновения затрат);

3) по составу (одноэлементные, комплексные).

Одноэлементные отчеты содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов деятельности по отдельным аспектам. Например, причины, влияющие на перерасход материалов, эффективность использования трудовых ресурсов, оценка причин изменения рентабельности и т.д. Они составляются чаще всего по запросам управляющих и носят нерегулярный характер.

Комплексные отчеты содержат информацию об использовании всех ресурсов, обо всех затратах по статьям или элементам и доходах мест возникновения затрат. Они составляются регулярно.

Поскольку составление внутренних отчетов законодательно не регламентируется, соответственно не регламентируются их форма и содержание. Составление таких отчетов является внутренним делом каждого предприятия. Действующая практика учета на предприятиях гостиничного бизнеса свидетельствует об отсутствии системы внутренней отчетности, обеспечивающей информационные потребности управления.

Нормативными документами установлено, что бухгатерская и налоговая отчетность организации дожна содержать определенные обязательные реквизиты. В целях оперативного управления, возможности своевременно принимать решения, контроля ответственности в диссертации предлагается выделить следующие обязательные реквизиты для внутренних отчетов гостиницы: название гостиницы, наименование отчета, дата составления отчета, основное содержание отчета, наименование дожностей лиц, ответственных за составление отчета и правильность расчетов, личные подписи указанных лиц.

В процессе исследования предприятиям гостиничного бизнеса было предложено изначально собирать и учитывать затраты по местам возникновения затрат, что позволит руководству гостиницы обеспечить всесторонний контроль эффективности работы каждого структурного подразделения и предприятия в целом. Затем на основе имеющейся информации о затратах мест их возникновения -подразделений гостиницы - калькулировать себестоимость конкретных видов услуг гостиницы. Так, помимо организации учета затрат по местам возникновения можно организовать по этим же местам и учет других экономических показателей, например, выручки (дохода) от продажи услуг, прибыли, маржинального дохода или каких-либо расчетных коэффициентов. При этом гостиницам для целей управления предложено использовать систему ограниченного включения затрат в себестоимость оказываемых услуг.

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. В этом случае важным элементом в принятии решения будет время, которое проходит от момента получения отчета до момента выработки решения и претворения его в действие. Не последнюю роль при этом играет доступная форма внутреннего отчета. В диссертации разработаны формы отчетов для гостиницы, которая является организацией (юридическим лицом), управление ею осуществляется собственниками, организацию учета затрат для целей управления она осуществляет в системе ограниченного включения затрат в себестоимость оказываемых услуг

Внутренняя отчетность мест возникновения затрат представляет собой систему определенных взаимосвязанных экономических показателей, которые позволяют характеризовать результаты деятельности этих мест за определенный период. Период будет устанавливаться каждой гостиницей самостоятельно. Выбор периода будет обуславливаться особенностями деятельности гостиницы, которые зависят от места размещения гостиницы, времени функционирования и т.д.

При составлении внутренних отчетов в местах возникновения затрат у ответственных лиц будут затруднения, вызванные отсутствием данных о денежном измерении затрат, которые можно получить только в бухгатерии. Поэтому, учитывая такие недостатки финансового учета, делающие его непригодным для обеспечения информационных потребностей управления, в диссертации рекомендуется для составления отчетов мест возникновения затрат использовать натуральные показатели деятельности подразделений гостиницы. Специфика деятельности гостиниц обуславливает перечень используемых материалов. Поэтому целесообразно составлять текущие одноэлементные отчеты о составе и структуре используемых материалов в конкретном месте возникновения затрат и др.

На основе отчетов мест возникновения затрат в натуральных показателях экономические службы гостиницы будут формировать отчеты в денежном измерении с целью контроля и анализа состава, структуры и уровня затрат в местах их возникновения для принятия управленческих решений.

Текущие отчеты дожны содержать показатели, характеризующие экономическую эффективность деятельности мест возникновения затрат гостиницы. Другими словами, помимо абсолютных показателей в отчетности необходимо представить качественные показатели. Например, для основного места возникновения затрат проживание такими показателями будут средняя цена продажи гостиничного номера (места в номере), показатели рентабельности и др.

Рекомендуемая для предприятий гостиничного бизнеса система формирования внутренней отчетности позволит интегрировать бухгатерский и управленческий учет, поскольку организация учета затрат по местам возникновения затрат в гостинице предполагает выделение для каждого места возникновения синтетического счета из действующего Плана счетов.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Самопальникова Ю.Н. Себестоимость услуг гостиниц как объект бухгатерского учета по договору на управление // Вестник ТюмГУ, № 2, 2001. - с. 118-125-0,7 п.л.

2. Самопальникова Ю.Н. Хозяйственные операции: их анализ и оценка их налоговых последствий / Совершенствование учета, экономического анализа и аудита в современных условиях. Сборник статей. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2003. - с. 132 - 138 - 0,4 п.л.

3. Самопальникова Ю.Н. Формирование себестоимости услуг предприятий гостиничного хозяйства в рамках отношений с управляющими компаниями // Пять звезд (журнал для профессионалов), г. Москва, № 1,2004. - с. 38 - 41 - 0,625 п.л.

4. Самопальникова Ю.Н. Учет форменной одежды // Пять звезд (журнал для профессионалов), г. Москва, № 9,2004. - с. 42 - 43 - 0,25 п.л.

5. Самопальникова Ю.Н. Гостиница: коммерческое производство и его продукт // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР 2003 г. (март-апрель 2004г.), факультет статистики, учета и экономического анализа: сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. - 170 с. - 0,06 п.л.

6. Самопальникова Ю.Н. Влияние особенностей услуг гостиниц и организации управления ими на построение бухгатерского учета затрат // Современные аспекты экономики, г. Санкт-Петербург, № 7(74), 2005. - с. 142 - 159 - 1,13 п.л.

7. Самопальникова Ю.Н. Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса. Монография. Тюмень: Издательство ТГСХА, 2005. 144 с. - 8,37 п.л.

ooeft 2БОЪ

1Ц- 8 5 0 3

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Самопальникова, Юлия Николаевна

Введение

Глава 1. Гостиничный бизнес как субъект хозяйственной деятельности

1.1. Развитие гостиничного бизнеса в России

1.2. Сущность услуг предприятий гостиничного бизнеса и их классификация

1.3. Основные направления совершенствования бухгатерского учета затрат в гостиницах

Глава 2. Организация учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса

2.1. Влияние особенностей услуг гостиниц и организации управления ими на построение бухгатерского учета затрат

2.2. Действующая методика учета затрат по оказанию услуг на предприятиях гостиничного бизнеса

2.3. Организация учета затрат по оказанию услуг предприятий гостиничного бизнеса

Глава 3. Организация внутренней отчетности по услугам предприятий гостиничного бизнеса для целей управления

3.1. Формирование внутренней отчетности

3.2. Возможности внутренней отчетности гостиницы для обеспечения информационных потребностей управления

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на предприятиях гостиничного бизнеса"

Актуальность темы исследования. Перестроечные процессы неоднозначно повлияли на состояние гостиничного бизнеса в России. Снижение жизненного уровня населения, повышение цен привели к сокращению внутренних туристских потоков, что в свою очередь, в совокупности с сокращением въездного туризма привело к снижению спроса на гостиничные услуги. Как следствие этого, количество гостиниц не увеличивалось, а загрузка имеющихся сокращалась. Основная часть гостиниц нуждалась в реконструкции и обновлении материальной базы, поскольку не соответствовала мировым стандартам. Проблемы отечественного гостиничного бизнеса в этот период были связаны с низким уровнем сервиса, недостаточной материально-технической оснащенностью, нехваткой профессиональных кадров, в том числе и специалистов в области гостиничного менеджмента, способных работать в рыночных условиях. На смену монополизированной гостиничной системе с 1993 г. в России стал складываться рынок гостиничных услуг. Большая часть гостиниц сменила государственную форму собственности на частную.

Новый этап в развитии экономики России сказася и на развитии гостиничного бизнеса. Требования ГОСТа Р 50645-94 Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц способствовали развитию стремления гостиниц соответствовать мировым стандартам и повышать свою рентабельность. Собственники с целью получения прибыли от своего бизнеса были заинтересованы вкладывать в него значительные средства.

Тенденции образования гостиничных цепей, традиционные для зарубежных стран, стали наблюдаться и в России. В октябре 1997 г. в Москве была создана первая российская гостиничная цепь - Норд-отель. Российские гостиницы очень часто включаются в известные международные гостиничные цепи. Стандарты этих систем предусматривают контроль с их стороны за деятельностью гостиниц. Управление многими гостиницами, особенно относящимися к высшей категории люкс, осуществляется иностранными компаниями. Привлечение управляющих компаний с целью повышения эффективности работы гостиниц достаточно распространено в мире.

Гостиничный бизнес, являясь одним из видов экономической деятельности, прямо или косвенно создает рабочие места и является важным средством попонения казны иностранной валютой. В мире постоянно происходит процесс освоения новых концепций гостиничного бизнеса и модернизации старых. Предприятия гостиничного бизнеса относятся к сфере оказания услуг и имеют свои особенности в организации хозяйственной деятельности, соблюдения требований законодательства о защите прав потребителей, бухгатерского учета.

Несмотря на активную работу законодательных органов в совершенствовании нормативной базы бухгатерского учета и налогообложения, многие вопросы теории и практики бухгатерского учета на сегодня требуют исследования в связи с изменениями в организации и управлении гостиничного бизнеса, предполагающими формирование нового информационного обеспечения управления в современных условиях. Это касается вопросов формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг для гостиниц как отдельного вида экономической деятельности нет. Исследование проблем развития бухгатерского учета затрат на предприятиях гостиничного бизнеса и формирования информационного обеспечения управления ими имеет большое научное и практическое значение и придает теме диссертации высокую актуальность.

Степень изученности проблемы. В экономической литературе достаточно много внимания уделяется вопросам истории развития гостиничного бизнеса в нашей стране. В специальной литературе не выработано единого мнения относительно определений таких понятий, как гостиница, гостиничный бизнес, гостиничная индустрия, гостиничный комплекс, гостиничное дело, гостиничное хозяйство, луслуга. В литературе по экономике гостиничного бизнеса все авторы ограничиваются простым бессистемным перечислением услуг гостиниц, а предлагаемые ими классификации строятся без выделения классификационных признаков.

В учебных пособиях по бухгатерскому учету в гостиницах чаще всего рассматривают организацию бухгатерского учета по аналогии с производственными предприятиями, делая при этом акцент лишь на том, что гостиницы оказывают услуги, а не производят продукцию. Авторы не касаются вопросов влияния особенностей услуг гостиниц и организации управления в них на построение бухгатерского учета затрат.

Публикации в периодической печати, в том числе в специальных периодических изданиях (журналы Турбизнес, Пять звезд, Туризм: практика, проблемы, перспективы и др.) свидетельствуют о большом интересе к проблемам предприятий гостиничного бизнеса.